TEORIA GENERAL Y ANTECEDENTES ARGENTINOS virtud del mantenimiento del capital fuente del cual provienen.
al fuente del cual provienen. de transferencias de bienes recibidos en cancelación de
A. ALCANCE Y EVOLUCION HISTORICA
1,1. AMBITO DEL IMPUESTO
El impuesto a la renta -en la Argentina denominado ahora
impuesto a las ganancias y hasta 1973 impuesto a los réditos-
es un tributo que, desde hace varias décadas, ocupa lugar
preferente en la mayor parte de los sistemas impositivos de los
estados modernos como tributo nacional.
1,2. EVOLUCION HISTORICA. FORMAS ANTIGUAS Y
MODERNAS A) D ESD E SU O RIG EN HASTA LA D ECADA
D E 1980
la talla, tributo de uso general en Europa durante la Edad
Media, se transforma en el principal impuesto directo, dividido
en dos partes: la talla real y la talla personal.
gradualmente fue transformado en impuesto sobre las rentas
individuales, manteniéndose durante todo el siglo XVIII. La
dixiéme, decretada en 1 7 1 0 por Lu is XIV, consistió en un
impuesto del 10% sobre todas las rentas del reino francés y,
alternativamente suprimido y restablecido, se convirtió en 1 7
9 4 en un impuesto del 5% o vigntiéme.
B) A PA RTIR D E LA DECADA D E 1990
En la década de 1990 se manifiesta con fuerza el fenómeno
conocido como globalización de las economías que tiene su
proyección en el impuesto a la renta.
B. CARACTERISTICAS GENERALES
1,3. ¿DIRECTO O INDIRECTO?
La dasiñcación del impuesto como directo no ha variado
sensiblemente con el correr de los años. Desde sus orígenes,
se ha considerado a este gravamen como típicamente directo,
que recae de manera definitiva en el contribuyente obligado al
pago.
1,4. ¿REAL O PERSONAL?
impuesto a la renta de los individuos es caracterizado como un
gravamen personal típico por excelencia.
1,5. ALICUOTAS
Esto significa que el impuesto total que debe pagar un
individuo resulta de adicionar la suma correspondiente ai límite
superior de la escala inmediata a aquella en la cual se
encuentran comprendidas sus rentas y el impuesto resultante
de aplicar la alícuota marginal al excedente, respecto del
referido límite.
1,6. EFECTOS ECONOMICOS
estudian con detenimiento los efectos económicos del
impuesto a la renta en cuanto a:
a) Formación de capital
b) Efectos en la oferta de trabajo.
c) Eficiencia económica
1,7. LIMITACIONES A SU EMPLEO. USO EXTRAFISCAL
La naturaleza compleja de la base del gravamen, por la
diversidad de las manifestaciones de renta y por los problemas
que plantea determinar su cuantía neta, a la que se dirige d
tributo, hace que sean grandes los requerimientos del tributo
con vistas a su administración, y que la posibilidad de evasión
por parte de los contribuyentes también signifique uh
desmedro para las referidas bondades teóricas frente a la
factibilidad de usar otros impuestos, menos buenos
teóricamente, pero de más fácil aplicación.
C. ANTECEDENTES ARGENTINOS
1,8. ANTERIORES A LA SANCION DEL TRIBUTO
Los antecedentes del impuesto a la renta en la Argentina se
remontan al primer proyecto presentado al Congreso por el
Poder Ejecutivo en 1917; la idea de introducir el gravamen en
el sistema tributario argentino, basada en el deseo de mayor
equidad y justicia y en la afirmación de principios
democráticos, fue aceptada por la comisión respectiva de la
Cámara.
1,9. EVOLUCION DESDE SU IMPLANTACION
Aquel primer impuesto a la renta argentino, una vez
normalizada la situación institucional, fue ratificado mediante
sanción dada por el Congreso por ley 11.586,
1,10. FRACASO DEL PROYECTADO REEMPLAZO DEL
IMPUESTO
En marzo de 1991' tuvo entrada en el Congreso un proyecto
que suspendía la aplicación del impuesto a las ganancias por
el término de 10 años e introducía en su lugar una forma de
impuesto que gravaría sólo las ganancias distribuidas,
dispuestas o consumidas.
1,11. ASIGNACION CONSTITUCIONAL DEL RECURSO.
COPARTICIPACION
En conformidad con las normas constitucionales y con la
respectiva jurisprudencia de la Corte Suprema, el derecho
tributario constitucional argentino ha venido á consagrar una
cierta distribución de las potestades tributarias entre la Nación
y las provincias; en esa virtud, corresponden a las provincias
las contribuciones directas y, concurrentemente con la Nación,
las indirectas.
D. IMPORTANCIA DEL RECURSO
1,12. IMPORTANCIA COMO RECURSO NACIONAL
La información dada en 1,3 pone de manifiesto, para los
últimos años, la re-caudación total obtenida por el impuesto a
la renta, comparativamente con la totalidad de los recursos
tributarios que recauda la Nación, en relación con la obtenida
de los impuestos sobre los consumos y transacciones. Los
guarismos insertos revelan un cambio ascendente en la
posición del impuesto a la renta en el sistema tributario.
OBJETO DEL IMPUESTO
2,1. DEFINICION LEGAL
El concepto de ganancia incluido en el objeto del gravamen
emana, fundamentalibente, de la ley 21.286, sancionada en
abril de 1976 que, al sustituir al art. 2° de la ley 20.628, volvió
a introducir en la definición del objeto del impuesto la noción
de habitualidad para los sujetos personas físicas y sucesiones.
En cambio, para los sujetos empresa se mantuvo el criterio de
alcanzar todo tipo de ganancias.
2,2. CARACTERES DISTINTIVOS
La doctrina se ha ocupado repetidamente de la caracterización
del concepto de renta. Allix y Lecercle® son claros expositores
de la teoría que limita el concepto a los beneficios que reúnen
determinadas condiciones que posibilitan su reproducción, en
Ello ha dado lugar a que se la denomine teoría de la fuente;
también se la identifica como teoría clásica de la renta, o bien
de la renta-producto
Las referidas condiciones, según aquellos autores son: a)
existencia de una fuente permanente; b) periodicidad; c)
habilitación o explotación de esa fuente.
2,3. SUJETOS PERSONAS FISICAS Y SUCESIONES:
PERIODICIDAD, PERMANENCIA DE LA FUENTE Y SU
HABILITACION
La exigencia para que los actos fueran de profesión habitual o
comercio, antes de 1974, como esencial para considerar
gravables sus resultados, según la teoría de la fuente -aludida
ahora por la ley en función de la periodicidad, permanencia de
la fuente y su habilitación-, ofreció en la práctica no pocos
inconvenientes. Hacer profesión de una actividad equivale a
ejercerla de manera habitual; a la vez, ejercer el comercio
implica, según la definición de comerciante (art. 1°, Código de
Comercio), realizar habitualmente los actos cuya práctica lo
configuran.
A) PERIODICIDAD laperiodicidad, en cuanto definitoria del
concepto de renta según la teoría de la fílente o de la renta-
producto, puede presentarse de modo tanto real cuanto
potencial; esto es, aun cuando en la efectiva manifestación del
ingreso no se diera la periodicidad, ésta debería igualmente
considerarse cumplida si potencialmente hubiere existiReig,
E.J., Impuesto a ¡os réditos. Ediciones Contabilidad Moderna,
6* ed., Buenos Aires, 1972, págs. 46 y sigtes. do la posibilidad
de que ello tuviera lugar.
B) FRECUENCIA DE LAS OPERACIONES En estos casos
se hace necesario analizar la frecuencia de las operaciones,
su importancia dentro del giro de quienes las realizan y el
propósito de lucro tenido en vista al matprializarlas,
C) IMPORTANCIA Y RELACION CON EL GIRO Es también
indicativo de la naturaleza del ingreso a considerar, para
caracterizar como accidentales o habituales a ciertas
operaciones, su importancia en relación con el giro comercial
de quien las efectúa.
D) EL PROPOSITO DE LUCRO Por último, otro elemento a
considerar para juzgar la naturaleza de determinadas
operaciones es la finalidad o propósito con que se realizan.
Este aspecto es quizás el que menos puede ser juzgado
aisladamente, pues, como sentaron nuestros tribunales, no es
suficiente que una operación sea reali2a.da con fines de lucro
o especulativos para sujetarla al impuesto, ya que si así fuera,
ella haría que éste alcanzara a todos los mayores valores.
2,4 . EL ORIGEN DE LA RENTA EN SOCIEDADES O
EMPRESAS
La ley del impuesto a las ganancias, a partir de la reforma de
1976, por ley 21.286, adopta un sistema híbrido para
caracterizar a las rentas gravables. Por una parte las define
según la teoría de la fuente (art. 2“, apartado I), para su
aplicación, fundamentalmente, a personas físicas y
sucesiones indivisas, aunque también a ciertos tipos de
sociedades no incluidas por la ley en la segunda forma de
caracterizar las rentas, basada en el origen de la renta de
sociedades o empresas. A tal efecto Ja ley se apoya en la idea
de que el sujeto, sociedad o empresa, es potencialmente
capaz de obtener y reproducir cualquier tipo de renta, y asigna
a todos sus resultados.
2,5. DIFERENCIACION BASICA ENTRE EL CONCEPTO DE
RENTA-PRODUCTO Y EL DE GANANCIAS DE CAPITAL El
concepto de renta, como surge de lo expuesto y según lo
definiera con acierto Pasman apoyándose en prestigiosos
autores, es el producto periódico o susceptible de serlo que
fluye de una fuente durable como consecuencia normal de un
acto destinado a producirla. De tal manera ...mientras la renta
es el elemento producido, el capital es el elemento productor.
A) CASOS TIPICOS: RETIRO DE SOCIOS. RESCATE DE
ACCIONES. PRIMA DE EMISION La diferenciación entre
renta y ganancia de capital permite deslindar el tratamiento
correspondiente a determinadas operaciones típicas que
frecuentemente se presentan en el quehacer profesional. El
mayor valor con respecto a la inversión original, que perciba
un socio de una sociedad en ocasión de su retiro, sea éste
originado en la liquidación parcial o total de aquélla, y aim
cuando ese sobreprecio resultara de la valorización de
mercaderías u otros bienes del activo social -cuya venta por la
sociedad originare renta gravable-, configuraría en teoría para
dicho socio una típica ganancia de capital, tal como lo
consideró la ley del impuesto a los beneficios eventuales con
anterioridad a su derogación por ley 23.760 (art. 21 de su
reglamento), excepto para las sociedades de capital y
asimiladas a tales, incluidas en el art. 69 de la ley del impuesto.
B) OPERACIONES DE “PROPIEDAD HORIZONTAL” Por la
ley 21.437 (vigente a partir del 16/10/76), el inc. d) agregado
al entonces art. 48 -hoy 4 9 - de la ley del impuesto, eliminó
toda posible duda sobre la inclusión, en el objeto del
gravamen, de las operaciones de edificación y enajenación de
inmuebles bajo el régimen de la ley 13.512.
2,6. EXCEPCIONES AL TRATAMIENTO GENERAL.
GANANCIAS DE CAPITAL GRAVADAS PARA LOS
SUJETOS A QUIENES SE APLICA EL CONCEPTO DE
RENTA-PRODUCTO El concepto de renta, según la teoría de
la fuente, resultante ahora del art. 2°, apartado 1, de la ley, no
se mantuvo, luego de 1946, con la pureza originaria. A partir
de la ley 20.628, que cambió el nombre del impuesto -pasó a
ser impuesto a las ganancias- la diferenciación se desdibujó.
En un primer momento ello ocurrió en forma total; más tarde,
con la reforma de 1976, que dio al gravamen la estructura
actual, se atenuó su apartamiento de dicha teoría.
A) FRACCIONAMIENTO DE INMUEBLES (LOTEOS) La ley
21.437, con efecto a partir del 16/10/76, modificó la ley 20.628,
incorporando una norma (art. 48 -hoy 49-, inc. d]) por la cual
quedan gravadas con el impuesto, entre otras, las ganancias
derivadas de láteos con fines de urbanización, ello así
cualquiera sea la naturaleza del sujeto que las obtenga.
B) REALIZACION DE BIENES RECIBIDOS EN
CANCELACION DE CREDITOS El actual art. 114 del
reglamento dispone la gravabilidad de los beneficios derivados
créditos originados por el ejercicio de actividades
comprendidas en los incs, f) y g) del art. 79 de la ley
(profesiones liberales, oficios, corredores, despachantes de
aduana, etc.),-
C) VENTA DE ACCIONES, TITULOS, BONOS Y DEMAS
TITUí,OS VALORES En general, hasta la sanción de la ley
25.414 ( B .0 .30/3/01), los sujetos personas físicas no
tributaban sobre las ganancias derivadas de estas
operaciones, ya sea que se tratara de no habitualistas (por
tratarse de un resultado no gravado) o de habitualistas (por
encontrarse exentos expresamente de acuerdo con el art. 20,
inc. w] de la ley
D) VENTA DE BIENES MUEBLES AMORTIZABLES La
inclusión de la venta de bienes muebles amortizables en el
ámbito del impuesto tiene origen en la reforma aprobada en
1946^” *, fundada a este respecto en el propósito de evitar
evasiones del impuesto derivadas de un exceso o defecto en
las amortizaciones practicadas hasta el momento de la venta.
E) ENAJENACION DE INMUEBLES UTILIZADOS EN EL
COMERCIO/INDUSTRIA O EXPLOTACION Para todos los
sujetos comprendidos en el art. 2°, apartado 2 de la ley, a
quienes se aplica la conceptuación de renta conforme a la
teoría del balance, todas las ventas de inmuebles afectadas o
no a la explotación, e incluidos los de las explotaciones
agropecuarias, originan para ellos resultados incluidos en el
impuesto.
F) INGRESOS POR LAS TRANSFERENCIAS DE
DERECHOS DE LLAVE, MARCAS, PATENTES DE
INVENCION, REGALIAS Y SIMILARES f El art. 45, inc. h). de
la ley del impuesto a las ganancias, incluye entre las
ganancias de la segunda categoría /os ingresos que en form a
de uno o más pagos se perciban por la transferencia definitiva
de derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías
y similares, aun cuando no se efectúen habitualmente esta
clase de operaciones.
G) INGRESOS POR OBLIGACIONES DE NO HACER El art.
45 incluye también en la segunda categoría, por su inc. f), a
las sumas percibidas por obligaciones de no hacer o por el
abandono o no ejercicio de una actividad, las cuales, a no ser
por disponerlo expresamente, no estarían nunca en el ámbito
de este impuesto, para los sujetos a los que se aplica la teoría
de la fuente.
H) INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS
Los incrementos patrimoniales gravados son aquellos no
justificados -incrementados en un 10%-, lo que lleva consigo
la necesidad de justificarlos como producidos por ingresos
exentos o no alcanzados por el gravamen, cuando tengan esta
condición que, acreditada debidamente, los hace no ser
alcanzados por el tributo.
VINCULO JURISDICCIONAL. RESIDENCIA. RENTA
MUNDIAL. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA PARA
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR VINCULACION
ECONOMICA INTERNACIONAL Y PRECIOS DE
TRANSFERENCIA. GANANCIAS DE FUENTE
EXTRANJERA. CREDITO DE IMPUESTO A.
INTRODUCCION 3,1. CONCEPTOS GENERALES
El presente capítulo analizá cuál es la renta que alcanza y
grava el sujeto activo de la imposición, en el caso, el Estado
federal argentino, quien ejercerá la potestad de exigir el tributo
sobre esa renta.
B. ESTRUCTURA DEL SISTEMA VIGENTE I 3,2. EL
SISTEMA ACTUAL
Consiste en la aplicación del criterio de la residencia o de la
renta mundial; para ello, el art. 1° de la ley determina que: “Los
sujetos...residentes en el país, tributan sobre la totalidad de
sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo
computar como pago a cuenta... las sumas efectivamente
abonadas por gravámenes análogos, sobres sus actividades
en el extranjero, hasta el limite del incremento de la obligación
fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida
en el exterior”.
3,3. ANALISIS DE LAS NORMAS LEGALES Y
REGLAMENTARIAS. RELACION CON LAS DISTINTAS
CATEGORIAS DE RENTAS
Los principios legales enunciados están referidos a:
a) las rentas cuya.obtención deriva de bienes situados,
colocados o utilizados económicamente en la República; b) las
rentas derivadas de la realización en territorio de la Nación de
cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios o
de hechos ocurridos dentro del límite de la misma; c) las rentas
provenientes de actividades realizadas ocasionalmente en el
extranjero por personas residentes en el país.
A) RENTAS CUYA OBTENCION DERIVA DE BIENES
SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS
ECONOMICAMENTE EN LA REPUBLICA
El reglamento desarrolla el concepto de la ley en el art. 9°, inc.
a), refiriéndose particularmente a rentas características de los
bienes inmuebles; declara como ganancias de fuente
argentina a los alquileres y arrendamientos provenientes de
inmuebles situados en el territorio de la República y cualquier
especie de contraprestación que se reciba por la constitución
a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso,
habitación o anticresis, sobre inmuebles situados en el país.
1) IN TER ESES BA N C A RIO S. C O M ISIO N
ES
2) DIVIDENDOS
3) REGALIAS, PATENTES Y SIMILARES
4) REN TAS v i t a l i c i a s
B) RENTAS DERIVADAS DE ACTOS, ACTIVIDADES O
HECHOS
El reglamento (art. 9°, inc. ej) complementa el concepto de
fuente, emtinado del art. 5" de la ley, refiriéndose
expresamente a las ganancias generadas por el desarrollo en
el país de actividades civiles, agropecuarias, mineras,
forestales, extractivas, comerciales e industriales
C) RENTAS ORIGINADAS EN INSTRUMENTOS Y/O
CONTRATOS DERIVADOS El decreto reglamentario, de
acuerdo con lo dispuesto en el actual artículo incorporado a
continuación del art. 7“ de la ley, por la ley 25.063 (1998), ha
considerado también como de fuente nacional a los resultados
originados por derechos y obligaciones emergentes de
instrumentos y/o contratos derivados, en cuanto el riesgo
asumido se encuentre localizado en el territorio argentino (art.
90, inc. b]).
D) RENTAS PROVENIENTES DE ACTIVIDADES
REALIZADAS OCASIONALMENTE EN EL EXTRANJERO,
POR PERSONAS RESIDENTES EN EL PAIS Al derogar la
ley 24.073 -co n vigencia a partir de 1992 para personas físicas
y sucesiones indivisas- el segundo párrafo del art. 9“ de la ley
de ganancias, estas rentas ocasionales del exterior dejaron de
ser consideradas de fuente argentina y, desde esa fecha,
deben ser consideradas de fuente extranjera, gravadas.
3,4. EL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD Y LA SITUACION
DE LOS BIENES A QUE SE REFIERE
A) CASO GENERAL
Raimondi^^^I analizó este problema a la luz de los
antecedentes jurisprudenciales provocados por la compañía
El Fénix Sudamericano Cía. de Seguros S.AS^\ en uno de los
cuales la Corte hizo un distingo catre fuente del rédito y causa
de la ganancia. Identificó con lo primero al negocio, actividad
o episodio económico que producen una ganancia, y como
causa de la ganancia, todo lo puesto a contribución por esta
última (se refiere a la sociedad actora), para llevarlo a término.
B) CASOS DE COMPRAVENTA DE DIVISAS
EXTRANJERAS Y DE DIFERENCIAS DE CAMBIO DE
DIVISAS EN EL EXTERIOR
establecía que se considerarán de fuente extranjera las
utilidades o pérdidas resultantes de la negociación de moneda
extranjera depositada en el exterior y, asimismo, las
diferencias entre la cotización en moneda nacional en el
niomento de adquisición de divisas depositadas en el exterior,
y la cotización vigente
C. CASOS PARTICULARES LEGISLADOS 3,5.
FUNCIONARIOS PUBLICOS QUE PRESTAN SERVICIOS
EN EL EXTERIOR
De acuerdo con el reglamento (art. 22) los sueldos, honorarios
u otras remuneraciones de funcionarios públicos, abonados
por la prestación de servicios en el exterior, se consideran de
fuente argentina, pese a que las funciones se desarrollen fuera
de los límites territoriales del país.
3,6. CREDITOS GARANTIZADOS POR DERECHOS
REALES. INTERESES DE DEBENTURES Establece el art. 6°
de la ley, refiriéndose a las rentas provenientes de créditos
garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes
ubicados en el territorio nacionalQuiere decir que, si se trata
de intereses derivados de gravámenes hipotecarios sobre
propiedades ubicadas en el país, lo que determina la fuente
argentina es la situación del inmueble afectado en garantía.
3,7. TRANSPORTES INTERNACIONALES Existen otros
casos en los cuales la existencia de fuente argentina es difícil
de determinar, en razón de que la ganancia proviene de
actividades habitualmente emprendidas en diversos países.
3,8. AGENCIAS INTERNACIONALES DE NOTICIAS Un
problema similar al de las empresas de transporte presentan
las agencias noticiosas internacionales, en cuyo negocio
intervienen compañías con asiento en diversos países.
3,9. COMPAÑIAS DE SEGUROS Para las compañías de
seguros, constituidas en el país o en el extranjero, ha sido
necesario también reglar el problema de fuente de manera
especial. A ese fin se atiende al lugar donde se halla ubicado
el riesgo (ley, art. 11).
3,10. ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN EL EXTERIOR
TENIENDO EN VISTA HECHOS ECONOMICOS A
DESARROLLARSE EN ARGENTINA. EL
ASESORAMIENTO TECNICO-FINANCIERO
Ley art 12 El artículo se refiere a dos conceptos distintos: por
una parte a las remuneraciones o sueldos de miembros de
directorios, consejos u otros organismos -de empresas o
entidades constituidas o domiciliadas en el país- que actúen
en el extranjero y, por otra, a los honorarios u otras
remuneraciones originadas por asesoramiento técnico,
financiero o de otra índole prestado desde el exterior.
3,11. PELICULAS CINEMATOGRAFICAS Y TODO OTRO
MEDIO EXTRANJERO DE DIFUSION DE IMAGENES O
SONIDOSEl caso de películas cinematográficas extranjeras
ha dado lugar a numerosos problemas que llevaron finalmente
a la inclusión en la ley. en 1946, de una norma expresa (art.
13 de la ley) que, sin admitir prueba en contrario, estableció
también en un porcentaje -en este caso del 50% - la ganancia
neta de fuente argentina, cualquiera sea la forma de
retribución e inclusive cuando el precio se abone en forma de
regalía o concepto análogo.
3,12. RENTAS DE FUENTE ARGENTINA PARA
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR Cuando se abonen
beneficios netos de cualquier categoría a sujetos del exterior,
corresponde que quien los pague retenga e ingrese a la
A.F.I.P., con carácter de pago único y definitivo, el 35% de
tales beneficios.
3,12,1. ASISTENCIA TECNICA Y CESION DE DERECHOS
PARA LA EXPLOTACION DE PATENTES Y DEMAS
OBJETOS Respecto de qué se considera asesoramiento
técnico, remitimos al lector a lo desarrollado en 3,10; a
continuación se describirá el mecanismo vigente en la ley y el
reglamento.
3,12,2.DERECHOS DE AUTOR. ARTISTAS EXTRANJEROS
El inciso b) del art. 93 de la ley determina una presunción de
ganancia neta del 35% (alícuota efectiva del 12,25%), de los
importes pagados, cuando se trate de la explotación en el país
de derechos de autor, siempre que las respectivas obras sean
debidamente inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho
de Autor y que los beneficios se originen en los supuestos
previstos en el inc. j) del art. 20 (remitimos al desarrollo
efectuado en el cap. V I de esta Obra) y se cumplimenten los
requisitos previstos en el mismo.
3,12,3. INTERESES La norma se refiere en la actualidad a
intereses de todo tipo y retribuciones abonadas por créditos,
préstamos o colocaciones de fondos de cualquier origen o
naturaleza obtenidos en el extranjero:
3,12,3,1. ENTIDADES FINANCIERAS E IMPORTACIONES
DE BIENES MUEBLES. SUJETOS EMPRESA QUE TOMEN
PRESTAMOS DE BANCOS LOCALIZADOS EN CIERTAS
JURISDICCIONES La presunción es del 43% (alícuota
efectiva del 15,05%) cuando el tomador del crédito, préstamo
o de los fondos sea una entidad regida por la ley 21.526 o se
trate de operaciones de financiación de importaciones de
bienes muebles amortizables, excepto automóviles, otorgadas
por los proveedores
3,12,3,2. SU JE T O S EM PR ESA , E X C E P T O EN TID A
D ES FIN A N C IER A S, CUAN D O EL P R E ST A M IST A
N O REU N A LAS C O N D IC IO N ES D EL A PA R TA D O
A N T E R IO R La presunción de renta asciende al 100%
(alícuota efectiva del 35%), cuando el prestamista no reúna
condición y requisito explicados en el acápite anterior; no se
aplica esta presunción si el pagador es una persona física.
3,12,3,3. D E P O SIT O S A PLA ZO F IJO Y SIM ILA R E S
R EA LIZ A D O S EN BA N CO S D EL P A IS, E FE C T U A
D O S P O R S U JE T O S D EL E X T E R IO R La presunción
es del 43% (alícuota efectiva del 15,05%) cuando beneficiarios
del exterior depositen; en caja de ahorro cuentas especiales
de ahorro, a plazo fijo y otras formas de captación de fondos
del público, conforme lo determine el B.C.R.A., en virtud de lo
que establece la legislación respectiva.
3,12,4, IMPORTES PAGADOS A PERSONAS FISICAS QUE
ACTUEN TRANSITORIAMENTE EN EL PAISLa presunción
de ganancia neta es del 70% (alícuota efectiva del 24,5%). El
impuesto grava el 70% de los sueldos, honorarios u otras
retribuciones que se abonen a personas que actúan
transitoriamente en el país, como intelectuales, técnicos,
profesionales, artistas no comprendidos en el inc. b),
deportistas y otras actividades personales, cuando para
cumplir sus funciones no permanezcan en él por un periodo
superior a 6 meses en el año fiscal. La presunción legal no
admite prueba en contrar
3.12.5. LOCACION DE COSAS MUEBLES La presunción es
del 40%, lo que significa una alícuota efectiva del 14%.
3.12.6. ALQUILERES DE INMUEBLES La presunción legal
es del 60%, lo que equivale a una alícuota de retención del
28%. Como se analizará en el punto siguiente, como
excepción, es factible al beneficiario del exterior optar por
liquidar el impuesto sobre base cierta.
3,12,7. TRANSFERENCIA A TITULO ONEROSO DE
BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS
ECONOMICAMENTE EN EL PAIS El inc. g) del artículo bajo
análisis determina una presunción del 50%, equivalente a una
alícuota de retención del 17,5%.
3,12,8. INCISO “RESIDUAL”. OTRAS GANANCIAS NO
COMPRENDIDAS EN LOS ANTERIORES ACAPITES La
presunción es del 90% de ganancia neta, lo que arroja ima
tasa efectiva del 31,5%.
3,12,9. CONCEPTO DE PAGO UNICO Y DEFINITIVO A)
GENERALIDADES Varias veces aludimos a la retención o
pago de impuesto con carácter de único y definitivo, dispuesta
por la ley en diversos casos.
3,13. ADOPCION DEL CRITERIO DE RENTA MUNDIAL La
ley 25.063 vigente desde el 31/12/98, incorporó a la ley del
tributo el título IX, denominado “Ganancias de fuente
extranjera obtenidas por residentes an el país" integrado por
los arts. 119 a 182.
A) CONCEPTO DE RESIDENTES El art. 119 de la ley define
como residentes en el país, a los efectos de lo dispuesto en su
art. I<>, segundo párrafo, a: 1. Las personas de existencia
visible de nacionalidad argentina, nativas o naturalizadas,
excepto aquellas que hayan perdido su condición de
residentes, por las causales establecidas por la propia ley, en
su art. 120.
B) PERDIDA DE LA RESIDENCIA. SITUACIONES
ESPECIALES s La ley regula los casos en que se considera
que el sujeto persona física pierde o recobra su condición de
residente a fines tributarios.
C) DOBLE RESIDENCIA La diversidad de criterios utilizados
por los diferentes países para la adjudicación de la condición
de residentes implica, en la práctica, la aparición de
fenómenos de doble imposición.
D) NO RESIDENTES QUE ESTAN EN EL PAIS EN FORMA
PERMANENTE » ' El art. 126 de la ley aclara que no se
consideran residentes en el país, no obstante obtener
ganancias de fuente argentina sujetas al impuesto:
E) ESTABLECIMIENTOS ESTABLES Los establecimientos
estables o permanentes en el país, propiedad de una persona
física o jurídica del exterior, excepto las sociedades
constituidas en él, están definidos como sujetos del impuesto
en el inc. b), art. 69 de la ley.
F) DETERMINACION. GANANCIA NETA Y GANANCIA
NETA SUJETA A IMPUESTO Dispone al respecto el art. 131,
que la determinación de la ganancia neta de fuente extranjera
se efectuará de acuerdo con lo dispuesto en el art. 17 y las
restantas disposiciones contenidas en los títulos II (Categorías
de ganancias) y III (Deducciones), en tanto su alcance permita
relacionarlas con las ganancias de esa fuente, con las
modificaciones y adecuaciones previstas en el presente título.