ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS,

CONTABLES ECONÓMICAS Y DE
NEGOCIOS – ECACEN

MÓDULO
Fundamentos en Gestión Integral

Elaborado por:

Wilson Oviedo García

BOGOTÁ, D.C. 2012

1
 TABLA DE CONTENIDOS

Pág.
TABLA DE CUADROS…………………………………………………………………………………… 5
TABLA DE FIGURAS…………………………………………………………………………………….. 6
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………………………………. 7
UNIDAD 1. INTRODUCCIÓN A LA GESTIÓN ECONÓMICO SOCIAL…………………………… 8
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………………………………. 8
CAPITULO 1. FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA ECONOMÍA…………………………………… 9
Lección 1. Definición y generalidades…………………………………………………………………. 9
Lección 2. Los Diez principios de la economía……………………………………………………….. 11
Lección 3. Importancia de la Economía en la Administración y la Contaduría……………………. 16
Lección 4. Análisis de la oferta y la demanda…………………………………………………………. 19
Lección 5. Las Variables Económicas y su Interpretación…………………………………………… 22
CAPITULO 2. FUNCIÓN SOCIAL DE LA ECONOMÍA………………………………………………. 25
Lección 6. La producción de bienes y servicios es la base de la vida de la sociedad…………… 25
Lección 7. Las fuerzas productivas y las relaciones de producción……………………………….. 27
Lección 8. Desarrollo de las formas sociales de producción……………………………………….. 30
Lección 9. Las leyes económicas del desarrollo de la sociedad…………………………………… 35
Lección 10. Los factores productivos………………………………………………………………….. 38
CAPITULO 3. FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA ECONOMÍA SOLIDARIA…………………….. 40
Lección 11. Generalidades y Definición de la Economía Solidaria………………………………… 40
Lección 12. Antecedentes Históricos de la Cooperación……………………………………………. 43
Lección 13. Análisis Situacional de la Economía Solidaria………………………………………….. 46
Lección 14. Evolución de la Economía Solidaria en Colombia……………………………………… 49
Lección 15. La ética de la solidaridad………………………………………………………………….. 52
Cibergrafía Unidad 1……………………………………………………………………………………… 56
Resumen Unidad 1……………………………………………………………………………………….. 57
Bibliografía Unidad 1……………………………………………………………………………………… 58
UNIDAD 2. INTRODUCCIÓN A LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA SOCIAL……………………… 60

2
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………………………………. 60
CAPITULO 1. FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA ADMINISTRACIÓN…………………………… 61
Lección 16. Definición y generalidades………………………………………………………………… 61
Lección 17. Evolución del pensamiento administrativo……………………………………………….. 64
Lección 18. Tipos de Organización……………………………………………………………………… 68
Lección 19. La Empresa y su Entorno………………………………………………………………….. 72
Lección 20. Las funciones administrativas……………………………………………………………... 75
CAPITULO 2. FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA ADMINISTRACIÓN ESTRATÉGICA……….. 78
Lección 21. Definición y generalidades de la estrategia……………………………………………… 78
Lección 22. El proceso administrativo de elaboración y ejecución de una estrategia…………… 81
Lección 23. Desarrollo de la estrategia de sostenibilidad corporativa……………………………… 86
Lección 24. Toma de decisiones: El modelo racional………………………………………………… 88
Lección 25. Análisis FODA……………………………………………………………………………… 90
CAPÍTULO 3. FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LAS EMPRESAS DE ECONOMÍA SOLIDARIA 94
Lección 26. Definiciones y generalidades de la Empresa de Economía Solidaria………………. 94
Lección 27. La Especificidad Cooperativa……………………………………………………………. 97
Lección 28. Estructura básica de la organización solidaria…………………………………………. 102
Lección 29. Fundamentos de planeación y cultura organizacional en la solidaria………………… 107
Lección 30. La responsabilidad social de las empresas solidarias y su objetivo………………….. 110
Cibergrafía Unidad 2……………………………………………………………………………………… 113
Resumen Unidad 2……………………………………………………………………………………….. 114
Bibliografía Unidad 2……………………………………………………………………………………… 115
UNIDAD 3. INTRODUCCIÓN A LA GESTIÓN CONTABLE SOCIAL……………………………... 117
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………………………….. 117
CAPITULO 1. FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD………………………………. 118
Lección 31. Definición y generalidades de contabilidad……………………………………………… 118
Lección 32. Tipos de contabilidad………………………………………………………………………. 122
Lección 33. Generalidades de la contabilidad para el sector solidario……………………………… 125
Lección 34. Reporte y Balance social…………………………………………………………………… 127
Lección 35. Ética en el manejo contable……………………………………………………………….. 131
CAPITULO 2. REGISTROS CONTABLES…………………………………………………………….. 135
Lección 36. Manejo contable y financiero eficientes………………………………………………….. 135
Lección 37. Marco contable del sector solidario………………………………………………………. 138
Lección 38. Definición y generalidades de cuentas y subcuentas………………………………….. 142
Lección 39. Definición e interpretación de costo……………………………………………………… 146
Lección 40. Definición e interpretación de gasto……………………………………………………… 149

3
CAPITULO 3. VISIÓN GENERAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS…………………………… 152
Lección 41. Balance general……………………………………………………………………………. 152
Lección 42. Estado de resultados……………………………………………………………………… 156
Lección 43. Estados de Flujos de Efectivo…………………………………………………………….. 159
Lección 44. Diseño de presupuesto……………………………………………………………………. 162
Lección 45. Auditoría solidaria………………………………………………………………………….. 166
Cibergrafía Unidad 3……………………………………………………………………………………… 170
Resumen Unidad 3………………………………………………………………………………………. 171
Bibliografía Unidad 3…………………………………………………………………………………….. 172
Resumen general del curso……………………………………………………………………………... 173
Glosario……………………………………………………………………………………………………. 175
Bibliografía general……………………………………………………………………………………….. 179

4
 TABLA DE CUADROS
Pág.

Cuadro 1. Evolución del cooperativismo colombiano. 50

Cuadro 2. Clasificación de las organizaciones según su tamaño. 70

Cuadro 3. Características de una visión estratégicas bien redactadas. 82
Cuadro 4. Deficiencias comunes de las declaraciones de visión . 82
Cuadro 5. Plan de desarrollo de las cooperativas multiactiva socios de Colombia SC. 108
Cuadro 6. Plan de desarrollo de la cooperativa multiactiva socios de Colombia SC 109
Cuadro 7. Beneficios y costos de eludir la responsabilidad social. 112

5
 TABLA DE FIGURAS

Pág.
Figura 1. Curva de la oferta 19
Figura 2. Curva de la demanda 20
Figura 3. Comparación de la teoría X y la teoría Y 66
Figura 4. Teoría de las contingencias del diseño de la organización 67
Figura 5. Criterios de clasificación de las organizaciones 69
Figura 6. Microentorno o entorno próximo 73
Figura 7. Macroentorno o entorno general 74
Figura 8. El proceso de elaboración y ejecución de una estrategia 81
Figura 9. Estrategia corporativa de BHP Billiton 87
Figura 10. Supuestos de racionalidad 88
Figura 11. Tres elementos de la creatividad 89
Figura 12. Tres pasos de análisis FODA 92
Figura 13. Estructura básica de las empresas solidarias 103
Figura 14. Organigrama de las precooperativas 103
Figura 15. Organigrama de las cooperativas 104
Figura 16. Organigrama de las administraciones públicas cooperativas 104
Figura 17. Organigrama de los fondos de empleados 105
Figura 18. Organigrama de las asociaciones mutuales 105
Figura 19. Organigrama de las empresas comunitarias 106
Figura 20. Proceso contable 119
Figura 21. Preguntas que hacen los usuarios internos 120
Figura 22. Preguntas que hacen los usuarios externos 120
Figura 23. Pasos para organizar problemas de ética en la organización 132
Figura 24. Cuenta T 142
Figura 25. Modelo del balance general 152
Figura 26. Modelo de los activos 153
Figura 27. Modelo del patrimonio y los pasivos 153
Figura 28. Modelo de decisiones de control 154
Figura 29. Modelo del estado de resultados 156

6
INTRODUCCIÓN
Según Senge, no hay un camino viable hacia adelante que no tenga en cuenta las
necesidades de las futuras generaciones. El término sustentabilidad se utiliza
ampliamente, pero generalmente se usa para hacer referencia a las empresas en
cuanto a su cualidad de poderse mantener por sí mismas, sin ayudas externas y
sin agotar los recursos con los que cuenta para su gestión. La creencia de que
podemos atender sólo nuestras propias necesidades y objetivos equivale a
menospreciar el valor de los niños, las familias, las comunidades y las empresas
que perdurarán en el futuro. Las empresas no pueden seguir esperando competir
en el futuro sin tener en cuenta los mayores problemas que se erigen entre ahora
y entonces (Senge, 2009).

Es así, que el mundo de hoy está determinado no solo por individuos sino por
redes de empresas e instituciones gubernamentales y no gubernamentales que
influyen en los productos y servicios que fabricamos, los alimentos que comemos,
los servicios que utilizamos y nuestras respuestas a los problemas que surgen de
esos sistemas (Senge, 2009).

Por lo mismo, se hace necesario comprender la gestión como el conjunto de

actividades que se realizan para dirigir y controlar aspectos relacionados con
todas las variables involucradas en una organización. Que para el entendimiento
de estas variables es vital que el estudiante tenga claro la fundamentación teórica
de las ciencias económicas conformadas en su esencia por la economía, la
administración y la contaduría. Dichas variables pueden ser las referentes a la
planeación corporativa, la estructura organizacional y actividades a través de las
cuales se logra un mejoramiento continuo en la organización, y de la que se
desprende la implementación de una herramienta de gestión para incrementar la
productividad (Jiménez, 2011).

Igualmente, estos aspectos están enfocados a la búsqueda de la competitividad

de las organizaciones. La principal fuente de ventaja competitiva duradera e
intransferible entre otras, es una forma particular de ejercer la gestión que
aplicando como punto de partida la planificación, por medio del ejercicio de un
liderazgo solidario, con toma de decisiones sustentables, orientado por la
responsabilidad y la ética; se consigue implementar mediante una cultura de
aprendizaje una adecuada adaptación a los cambios del entorno (Jiménez, 2011).

Por consiguiente, “la gestión integral orienta a toda la empresa hacia el exterior,
dotándola de los mecanismos para detectar cual es la ventaja competitiva
adecuada en cada momento; en esta tarea se evita la adopción de las ventajas
competitivas permanentes, ya que estas cambian al mismo ritmo que lo hace el
entorno (Jiménez, 2011).

7
UNIDAD 1.
INTRODUCCIÓN A LA GESTIÓN ECONÓMICO SOCIAL

INTRODUCCIÓN

Esta unidad proporciona al estudiante de la Escuela de Ciencias Administrativas,

Contables Económicas y de Negocios, los conceptos relevantes sobre los
fundamentos teóricos de la gestión económica social.

Este contenido temático ofrece conocimientos sobre los fundamentos básicos de

la economía, comprensión de esta disciplina como una ciencia que no es
individual ni colectiva, sino que sirve al bienestar de toda la sociedad y por
supuesto, abarcando los tópicos de la economía solidaria.

De esta manera, la economía no es una disciplina asimilada como aquella que

busca verdades absolutas, porque la misma cotidianidad de la sociedad va
mostrando el grado de coherencia de los modelos económicos que son
considerados a partir de esta ciencia. Por esta razón, el estudio de la economía
encierra cierta complejidad por lo que requiere para su explicación un enfoque
científico (Franco, 2012).

De ahí que, la palabra economía proviene del griego oikonomos, que significa el
que administra una casa; por lo que las casas y la economía tienen mucho en
común. Si se analiza la administración de los recursos de una casa se parte del
principio de la escasez; porque se cuenta con unos recursos que por naturaleza
son escasos y deben ser administrados de una manera eficiente para el bienestar
de la familia que habita en esta. De igual manera, la economía se visualiza como
la ciencia que se encarga de la administración de unos recursos escasos para la
sociedad; y una gestión eficiente en el manejo de estos recursos propende por un
mejoramiento en la calidad de vida de todas las personas que conforman esta
colectividad (Mankiw, 2009).

8
CAPITULO 1.
FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA ECONOMÍA
Lección 1. Definición y generalidades
“La economía es la manera del cómo la sociedad y los individuos asignan recursos
escasos para lograr satisfacer necesidades ilimitadas, y tomen decisiones que le
permitan esclarecer el qué, cómo y quién (producir, distribuir y consumir)” (Franco,
2012).

De esta manera, la economía es la interpretación basada en un enfoque científico

de las interacciones productivas que se dan en la sociedad para satisfacer sus
propias necesidades; mediante la cual, esta se organiza para dar respuesta a
quienes se encargarán de producir, cómo llevarán a cabo esta producción y
quiénes serán los beneficiados de todo este proceso; aquí es importante
considerar dentro de la economía no solamente la producción de bienes tangibles;
sino también de servicios (Franco, 2012).

Así mismo, la economía es considerada como una disciplina que parte de unas
necesidades y deseos sentidas por la sociedad; para lo cual, se cuentan con unos
recursos que son limitados por lo que genera el problema de la escasez. De ahí
que, estas necesidades y deseos sean ilimitadas y exceden la capacidad de poder
ser satisfechas por los recursos que son limitados (Franco, 2012).

Por la anterior razón, la economía es la disciplina que se encarga de minimizar el

problema de la escasez: haciendo un empleo óptimo de los recursos disponibles,
forjando el desarrollo de la tecnología, optimizando la producción de bienes
tangibles e intangibles y haciendo una redistribución equitativa de productos y
servicios o ingresos entre los miembros de la sociedad (Franco, 2012).

Elementos Económicos

El estudio de la economía está basado primordialmente en los hechos

económicos, los actos económicos y el sistema económico.

Hechos Económicos

“Son los que se relacionan con actividades que los hombres desarrollan, no
aisladamente, sino como miembros de grupos humanos, lo cual nos autoriza a
calificarlos de sociales porque los mismos hombres despliegan sus esfuerzos para
procurarse medios de satisfacción que no pueden proveerse de manera gratuita;
por lo tanto, se trata de hechos cuantificables, medibles y reducibles a números,

9
estos hechos económicos se pueden clasificar bajo tres rubros: producción,
cambio y consumo (Méndez, 2009).

Por consiguiente, los hechos económicos son actividades sociales que los
hombres realizan con el fin de obtener los medios necesarios para satisfacer sus
necesidades. Estos hechos económicos de producir, distribuir y consumir ocurren
espontáneamente, sin que los hombres estén realmente conscientes de lo que
hacen ni de los diversos procesos que implican (Méndez, 2009).

Actos Económicos

A diferencia de los hechos económicos, los actos económicos es cuando el

hombre toma conciencia de sus necesidades y de cómo satisfacerlas, como la
necesidad de alimentarse para lo cual se producen hortalizas y se lleva a cabo la
pesca. Entonces, cuando el hombre es consciente de sus múltiples necesidades,
surge el problema económico; es decir, ¿qué producir?, ¿cómo producir? Y
¿cuánto producir? Éstos son los problemas económicos básicos de toda sociedad
(Méndez, 2009).

Sistema Económico

El conjunto de los elementos económicos forma la realidad económica, que se

encuentra integrada en un sistema económico o modo de producción, el cual es la
organización que cada sociedad asume históricamente para satisfacer sus
necesidades. Esto significa que el sistema económico tiene por base la estructura
económica que surge de la existencia de las necesidades humanas que plantean
los problemas económicos básicos, los cuales se resuelven por medio de la
realización de las actividades económicas fundamentales que pueden hacerse
gracias a la existencia de factores productivos (Méndez, 2009).

Artículos de Consulta

Sociedad y trabajo durante el siglo XIX. La utilidad social como problema

económico.
Economía social y economía solidaria: Intento de definición.

10
Lección 2. Los Diez principios de la economía
Según Mankiw, la economía tiene diez principios los cuales pretenden explicar:
cómo los individuos toman decisiones, cómo interactúan los individuos y cómo
funciona la economía en su conjunto.

Cómo Los Individuos Toman Decisiones

Principio 1: La gente enfrenta disyuntivas

Este principio hace referencia a la toma de decisiones a las que se encuentran
involucrados los individuos de una sociedad. Esto conlleva, a que las personas
para optar por un producto o servicio se ven obligados a renunciar a otro bien u
otro servicio, porque existe siempre una limitante. Porque tomar decisiones
significa elegir entre dos objetivos (Mankiw, 2009).

Cuando los individuos se agrupan en sociedades enfrentan diferentes disyuntivas.

La disyuntiva más común es entre “pan y armas”. Entre más gaste un país en
defensa nacional (armas), menos dinero tendrá para gastar en bienes de consumo
(pan) y así mejorar el nivel de vida de la sociedad en su conjunto. Así mismo en
las sociedades modernas también es importante la disyuntiva entre un medio
ambiente limpio y un elevado nivel de ingreso (Mankiw, 2009).

Principio 2: El costo de una cosa es aquello a lo que se renuncia para

obtenerla
Debido a que al tomar decisiones los individuos enfrentan disyuntivas, es
necesario comprar los costos y los beneficios de los diferentes cursos de acción
que pueden tomar (Mankiw, 2009).

El costo de oportunidad de una cosa es aquello a lo que renunciamos para

conseguirla. Cuando tomamos una decisión, como la de estudiar en la
universidad, debemos estar conscientes de los costos der oportunidad que
acompañan a cada una de nuestras posibles opciones. Por ejemplo, los
deportistas universitarios que tienen la posibilidad de ganar millones si abandonan
los estudios y se dedican profesionalmente al deporte, por lo general están muy
conscientes de que para ellos el costo de oportunidad de estudiar en la
universidad es muy alto. No es de extrañar que a menudo lleguen a la conclusión
de que el beneficio de asistir a la universidad no amerita el costo (Mankiw, 2009).

Principio 3: Los individuos racionales piensan en términos marginales

Los economistas generalmente asumen que los individuos son radicales. Un
individuo racional, dadas las oportunidades, sistemática y deliberadamente hace
todo lo posible por alcanzar sus objetivos (Mankiw, 2009).

11
Los individuos racionales saben que las decisiones en la vida raras veces se
traducen en elegir entre lo blanco y lo negro, y generalmente, existen muchos
matices de grises (Mankiw, 2009).

Los economistas usan el término de cambios marginales para describir los

pequeños ajustes que realizamos a un plan que ya existía. Es importante resaltar
que aquí margen significa borde, y por eso los cambios marginales son aquellos
cambios que realizamos en el borde de lo que hacemos. Los individuos racionales
a menudo toman decisiones comparando los beneficios marginales y los costos
marginales (Mankiw, 2009).

Un individuo racional emprende una acción sí y sólo sí el beneficio marginal de

esta acción es mayor al costo marginal. Este principio nos explica el por qué las
líneas aéreas están dispuestas a vender un boleto a un precio inferior al costo
promedio, y por qué la gente está dispuesta a pagar más por los diamantes que
por el agua. Puede tomar algún tiempo acostumbrarse a la lógica del
razonamiento marginal, pero el estudio de la economía nos provee de múltiples
oportunidades para poner este razonamiento en práctica (Mankiw, 2009).

Principio 4: Los individuos responden a los incentivos

Un incentivo es algo que índice a las personas a actuar y puede ser una
recompensa o un castigo. Los individuos racionales responden a los incentivos
debido a que toman sus decisiones comparando los costos y los beneficios
(Mankiw, 2009).

Los incentivos son fundamentales cuando se analiza cómo es que funcionan los
mercados (Mankiw, 2009).

Las autoridades no deben olvidarse de los incentivos, pues muchas de las

medidas que toman alteran los costos o los beneficios que enfrentan los individuos
y, por lo tanto, su conducta (Mankiw, 2009).

Cómo interactúan los individuos

Los primeros cuatro principios analizan la manera en la que los individuos toman
sus decisiones. Muchas de las decisiones que tomamos a lo largo de nuestra vida,
nos afectan a nosotros pero también afectan a quienes nos rodean. Los siguientes
tres principios se refieren a la manera en cómo los individuos interactúan entre sí
(Mankiw, 2009).

Principio 5: El comercio puede mejorar el bienestar de todo el mundo

El comercio permite a cada persona especializarse en las actividades que mejor
realiza. El comercial le permite a la gente a comprar una mayor variedad de bienes
a un menor precio (Mankiw, 2009).

12
Los países al igual que las familias, se benefician del comercio entre sí, ya que les
permite especializarse en lo que hacen mejor, y de esta manera disfrutar de una
mayor variedad de bienes y servicios (Mankiw, 2009).

Principio 6: Normalmente los mercados son un buen mecanismo para

organizar la actividad económica
La caída del comunismo en la Unión Soviética y en la Europa de Este durante la
década de los ochenta, es probablemente el cambio más importante que ha
ocurrido en el mundo durante los últimos cincuenta años. Los países comunistas
se basaron en la premisa de que el gobierno era el más indicado para asignar los
recursos escasos de la economía. A través de una planificación central, se decidía
qué bienes y servicios debían producirse, en qué cantidad, quién los produciría y
quién debería consumirlos. La planificación central se basaba en la teoría de que
el gobierno era el único capaz de organizar la actividad económica, de tal manera
que se promoviera el bienestar económico del país en su conjunto (Mankiw, 2009).

La mayoría de los países que alguna vez tuvieron una economía centralizada han
abandonado ese sistema, y están tratando de desarrollar una economía de
mercado. En una economía de mercado, las decisiones antes se tomaban
centralizadamente son sustituidas por las decisiones de millones de empresas y
de familias. Las empresas son las responsables de decidir a quién contratar y qué
fabricar. Las familias por su parte deciden dónde trabajar y qué es lo que desean
comprar con su ingreso. Las empresas y las familias interactúan en el mercado, en
donde los precios y el interés personal orientan sus decisiones (Mankiw, 2009).

A primera vista, el éxito de las economías de mercado es desconcertante. En una

economía de mercado o libre mercado nadie está pendiente del bienestar
económico de la sociedad en su conjunto. En el libre mercado coexisten muchos
compradores y vendedores de diversos bienes y servicios, y todos ellos buscan,
principalmente, su bienestar propio. Sin embargo, y a pesar que la toma de
decisiones se encuentra centralizada, y de que quienes toman las decisiones
buscan su bienestar propio, las economías de mercado han demostrado que son
capaces de organizar, exitosamente, la actividad económica promoviendo el
bienestar general (Mankiw, 2009).

Principio 7: Algunas veces el estado puede mejorar los resultados del

mercado
Una de las razones por las que necesitamos al gobierno es porque la magia de la
mano invisible de la economía sólo funciona cuando éste hace valer las reglas y
mantiene las instituciones que son clave para el libre mercado pero, más
importante aún, es el hecho de que las economías de mercado necesitan
instituciones que hagan valer los derechos de propiedad de los individuos, para
que éstos puedan ejercer propiedad y control sobre los recursos escasos (Mankiw,
2009).

13
Pero existe otra razón por la que necesitamos al Estado. La mano invisible es muy
poderosa pero no es omnipotente. Promover la eficiencia la equidad son las dos
grandes razones por las cuales el gobierno debe intervenir en la economía, y
cambiar la manera en la que la gente asignaría los recursos (Mankiw, 2009).

Cómo funciona la economía en su conjunto

Empezamos por analizar cómo es que los individuos toman las decisiones, y
después examinamos cómo interactúan entre ellos. La economía está hecha por
todas estas decisiones e interacciones de los individuos. Los últimos tres
principios se refieren a cómo funciona la economía en su conjunto (Mankiw, 2009).

Principio 8: El nivel de vida de un país depende de la capacidad que éste

tenga para producir bienes y servicios.

La relación fundamental entre productividad y nivel de vida es simple, pero sus

consecuencias son de gran trascendencia. Si la producción es la principal
determinante del nivel de vida, otras explicaciones deben tener una importancia
secundaria (Mankiw, 2009).

La relación entre la productividad y el nivel tiene también profundas implicaciones

en la política económica. Cuando nos preguntamos cómo una medida afectará los
niveles de vida, en realidad la pregunta clave será determinar cómo es que esta
medida afectará nuestra habilidad para producir bienes y servicios. Con objeto de
elevar los niveles de vida, los responsables de la política económica deben
aumentar la productividad, asegurando que los trabajadores tengan un buen nivel
de estudios, dispongan de las herramientas necesarias para producir los bienes y
servicios y puedan tener acceso a la mejor tecnología existente (Mankiw, 2009).

Principio 9: Cuando el gobierno imprime demasiado dinero los precios

suben
¿Qué es lo que provoca la inflación? En la mayoría de los casos en que la
inflación es alta y se conserva alta por un tiempo, el culpable es un aumento en la
cantidad de dinero. Cuando el gobierno emite grandes cantidades de dinero, el
valor de éste disminuye (Mankiw, 2009).

Principio 10: A corto plazo la sociedad enfrenta una disyuntiva entre la

inflación y el desempleo
Aun cuando a largo plazo el principal efecto de un aumento en la cantidad de
dinero es el aumento de los precios, en el corto plazo su efecto es más complejo y
controversial. La mayor parte de los economistas describen los efectos a corto
plazo de un aumento de dinero de la siguiente manera:

 En la economía, un aumento en la cantidad de dinero estimula el nivel total de

gasto y, por ende, estimula también la demanda de bines y servicios.

14
 Con el tiempo, un aumento en la demanda puede ocasionar que las empresas
aumenten sus precios, pero antes de que esto suceda, este aumento en la
demanda estimula a las empresas para que produzcan más bienes y contraten
a más trabajadores.
 Un aumento en el número de trabajadores contratados disminuye el
desempleo.

A corto plazo, la disyuntiva entre desempleo e inflación desempeña un papel clave

en el análisis del ciclo económico, el cual consiste en las fluctuaciones irregulares,
y en gran medida impredecibles de la actividad económica, medida ésta por las
fluctuaciones de bienes y servicios, o por el número de gente desempleada
(Mankiw, 2009).

Artículo de Consulta

Costo oportunidad en la embarazada que demanda atención en primer nivel de

atención.

15
Lección 3. Importancia de la Economía en la
Administración y la Contaduría.
Importancia de la Economía

La economía estudia hechos y fenómenos económicos que se dan porque el

hombre pretende resolver sus problemas económicos a través de la producción,
distribución y consumo de los bienes y servicios que satisfacen sus necesidades;
por lo tanto, para que pueda resolver el problema económico, es necesario que el
hombre conozca los elementos de la realidad económica (Méndez, 2009).

A medida que los países crecen los problemas económicos prosperan en

complejidad. De ahí que, la población se incrementa por lo que aumenta la
demanda de bienes y servicios, y de esta manera, se convierte en una relación
inversa que a más consumidores menos bienes y servicios disponibles para la
sociedad. Por lo tanto, se visualiza la importancia de la ciencia económica no solo
porque conoce los fenómenos económicos, sino porque los prevé y se anticipa a
ellos con objeto de marcar el rumbo a seguir según los objetivos que se pretenda
alcanzar (Méndez, 2009).

En una sociedad tan avanzada como la actual, en la que las comunicaciones se

han desarrollado en forma extraordinaria y los medios de difusión (prensa, radio,
televisión, telefonía móvil, internet, etc.) transmiten constantemente noticias
económicas, las personas deben conocer los fundamentos de la economía. Pero
si hablamos de un universitario, debe ser una persona culta, y la economía es
cultura, es parte del acervo cultural de la humanidad. Un profesional debe
conocer su entorno económico, debe saber cómo es el desempeño económico y
cómo puede afectar a su empresa, su familia o país (Méndez, 2009).

Relaciones de la economía con la contaduría y la administración

Si la economía es importante para el ciudadano común y corriente, y más aún

para el universitario, ¿qué importancia especial reviste el estudio de la ciencia
económica para un futuro contador y administrador?. Los extraordinarios cambios
de los últimos años en la situación económica nacional y mundial, así como las
actividades y problemas derivados de dichos cambios, han creado la necesidad de
que los profesionales del área de la contaduría y la administración, y otras áreas
tengan sólidos conocimientos económicos que les permitan tomar decisiones
adecuadas y resolver problemas (Méndez, 2009).

Relación entre economía y contaduría

Según Méndez (2009), actualmente la contaduría se ubica en seis áreas

principales:

16
 La información financiera, es decir, el establecimiento de sistemas de
información financiera (contabilidad).
 La contraloría.
 La tesorería.
 La auditoría en todos sus niveles y formas (interna y externa).
 La dirección financiera.
 La fiscal financiera.

El profesional en contaduría debe estar preparado para actuar en cualquiera de

las seis áreas arriba mencionadas. Las seis áreas de actuación del profesional en
contaduría evidentemente se refieren a fenómenos económicos, por lo que debe
estar familiarizado con éstos ya que le afectan directa o indirectamente (Méndez,
2009).

Algunos ejemplos de la importancia de la economía para los contadores son: los

hechos económicos (devaluación, inflación, crisis económica, etc.); los estados
financieros; los recursos económicos (tierra, trabajo, capital y organización). En
resumen, el contador se desenvuelve en un medio socioeconómico en donde los
factores económicos son cada vez más importantes para su vida personal y
profesional, y debe estar preparado para entender todos esos factores que
influyen en su ejercicio laboral (Méndez, 2009).

Relación entre economía y administración

El desarrollo socioeconómico de los países, unido a la especialización de los

procesos productivos hizo necesaria el surgimiento de la disciplina de la
administración. Por este motivo, surge a raíz de un cúmulo de experiencias
empíricas aisladas, y en la actualidad la administración contiene un conjunto
sistematizado de teorías, conceptos, principios y procedimientos a partir de los
cuales se pueden analizar y modificar las formas que asume el trabajo colectivo
dentro de una organización. Por este motivo, también se hizo necesaria la
existencia de un profesional de la administración que lidere de manera eficiente la
consecución de los objetivos de una organización (Méndez, 2009).

Por consiguiente, la preparación del universitario en administración debe abarcar

por un lado, los principios e instrumentos generales de los que se puede valer una
organización para alcanzar eficientemente los objetivos y, por otro, los elementos
metodológicos que se necesitan para conocer las relaciones que se dan en
diversos organismos con distintos objetivos, para de ahí derivar las posibilidades
de aplicación de esos principios e instrumentos generales (Méndez, 2009).

Con respecto a lo anterior, el profesional en administración es un experto en

integrar y dirigir grupos humanos hacia el logro de objetivos organizacionales,

17
mediante el proceso administrativo (planeación, dirección, organización y control)
(Méndez, 2009).

Según Méndez (2009), algunos ejemplos de la importancia de la economía para

los administradores son:

 Los administradores se encargan básicamente de maximizar los resultados de

una organización, lo que de hecho constituye el principio económico
fundamental. Por eso deben estar familiarizados con los aspectos económicos.
 Los administradores manejas los procesos económicos fundamentales
(producción, distribución y comercialización), por lo que deben conocer su
funcionamiento general.
 Los administradores manejan uno de los recursos económicos básicos, que es
el trabajo; en consecuencia, deben ubicarlo y analizarlo como recurso
productivo.
 Por último, la organización o habilidad empresarial que desarrollan los
administradores también es considerada como factor económico.

En síntesis, la economía es importante para los administradores porque estos

deben estudiar la unidad productiva como elemento básico de desarrollo
económico general, analizar las relaciones concretas de producción en el contexto
social general y comprender la importancia de sus funciones determinantes:
producción y distribución de bienes y servicios (Méndez, 2009).

Artículo de Consulta

Factores que influyen en la decisión de licitar o no licitar en la Franja de Gaza –

perspectiva de los contratistas.

18
Lección 4. Análisis de la oferta y la demanda
El modelo básico de la oferta y la demanda es el caballo de batalla de la
microeconomía. Nos ayuda a comprender por qué y cómo varían los precios y
qué ocurre cuando interviene el Estado en un mercado. El modelo combina dos
importantes conceptos: una curva de oferta y una curva de demanda. Es
importante comprender que representan estas curvas (Pindyck, 2009).

La curva de oferta

La curva de la oferta, representada por la curva S, muestra la cantidad que están

dispuestos los productores a vender de un bien a un precio dado, manteniendo
constantes los demás factores que pueden afectar a la cantidad ofrecida. La
curva de la oferta es, pues, una relación entre la cantidad ofrecida y el precio. En
otras palabras, cuanto más alto es el precio, más pueden y quieren producir y
vender las empresas (Pindyck, 2009).

Por ejemplo, una subida del precio puede permitir a las empresas existentes
aumentar la producción contratando más trabajadores u obligando a los que ya
tienen a realizar horas extraordinarias (con un costo mayor para las empresas).
También pueden expandir la producción a largo plazo ampliando sus plantas. Una
subida de precio también puede atraer al mercado a nuevas empresas. Por lo
tanto, estas se enfrentan a unos costos más altos a causa de su inexperiencia en
el mercado y, por consiguiente, la entrada en el mercado no les habría parecido
económica si el precio hubiera sido más bajo (Pindyck, 2009).
Figura 1. Curva de la oferta

Fuente: Mankiw, 2009.

Otras variables que afectan la oferta

La cantidad ofrecida puede depender de otras variables además del precio. Por
ejemplo, la cantidad que los productores están dispuestos a vender depende no
solo del precio que perciben sino también de sus costos de producción, entre los

19
que se encuentran los salarios, los intereses que han de pagar y los costos de las
materias primas. La curva de oferta S corresponde a determinados valores de
estas otras variables. Una variación de los valores de una o más de estas
variables se traduce en un desplazamiento de la curva de la oferta (Pindyck,
2009).

La respuesta de la cantidad ofrecida a las variaciones del precio puede

representarse por medio de movimientos a lo largo de la curva de oferta. Sin
embargo, la respuesta de la oferta a variaciones de otras variables que la
determinan se muestra gráficamente por medio de un desplazamiento de la propia
curva de oferta. Para distinguir estas dos representaciones gráficas de las
variaciones de la oferta, los economistas suelen emplear la expresión variación de
la oferta para referirse a los desplazamientos de la curva de oferta y reservan la
expresión variación de la cantidad ofrecida para referirse a los movimientos a lo
largo de la curva de oferta (Pindyck, 2009).

La curva de demanda

La curva de demanda indica cuánto están dispuestos a comprar los consumidores

de un bien cuando varía el precio unitario. La curva de demanda D tiene
pendiente negativa, esto significa que los consumidores normalmente están
dispuestos a comprar más si el precio es más bajo. Por ejemplo, un precio más
bajo puede animar a los consumidores que ya venían comprando el bien o servicio
a consumir mayores cantidades. Asimismo, puede permitir a otros consumidores
que antes no podían comprarlo comenzar a comprarlo (Pindyck, 2009).

Naturalmente, la cantidad que los consumidores están dispuestos a comprar de un

bien puede depender de otras cosas, además de su precio. La renta es
especialmente importante. Cuando aumenta, los consumidores pueden gastar
más dinero en cualquier bien y algunos gastan más en la mayoría de los bienes
(Pindyck, 2009).
Figura 2. Curva de la demanda

Fuente: Mankiw, 2009.

20
Bienes sustitutivos y complementarios

Las variaciones de los precios de los bienes relacionados entres sí también

afectan la demanda. Los bienes son sustitutivos cuando la subida del precio de
uno de ellos provoca un aumento en la cantidad demanda del otro. Por ejemplo,
el cobre y el aluminio son sustitutivos. Como a menudo es sustituir uno por otro
para usos industriales, la cantidad demanda de cobre aumentará si sube el precio
del aluminio. Asimismo, la carne de vacuno y de pollo son bienes sustitutivos, ya
que la mayoría de los consumidores están dispuestos a reducir sus compras de
uno de ellos y aumentar las del otro cuando varían los precios (Pindyck, 2009).

Los bienes son complementarios cuando la subida del precio de uno de ellos
provocan una reducción de la cantidad demanda del otro. Por ejemplo, los
automóviles y la gasolina son bienes complementarios. Como tienden a utilizarse
conjuntamente, el descenso del precio de la gasolina aumenta la cantidad
demanda de automóviles. Asimismo, los computadores y los programas
informáticos son bienes complementarios. El precio de los computadores ha
descendido espectacularmente en los últimos diez años, provocando un aumento
no solo de las compras de computadores sino también de las compras de
paquetes informáticos (Pindyck, 2009).

Se ha atribuido el desplazamiento de la curva de la demanda D hacia la derecha a

un aumento de la renta. Sin embargo, este desplazamiento también podría
deberse a una subida de un precio de un bien sustitutivo o a un descenso del
precio de un bien complementario o a una variación de alguna otra variable, como
el tiempo meteorológico. Por ejemplo, la curva de demanda de esquíes y de
trineos se desplazan hacia la derecha cuando hay grandes nevadas (Pindyck,
2009).

Artículo de Consulta

Evolución de la oferta de médicos. Chile 1993-2008

21
Lección 5. Las Variables Económicas y su Interpretación

Muchos de los temas claves que trata la macroeconomía involucran las variables
económicas tales como el nivel general de producción, el desempleo, la inflación y
el saldo en cuenta corriente de la economía. El análisis de tales variables es la
base de las respuestas a varias preguntas: ¿Qué determina los niveles de estas
variables económicas?, ¿Qué determina el cambio de estas variables en el corto
plazo? Y ¿Qué determina como cambiarán estas variables en el largo plazo?
(Sachs, 2006).

Dicho de otro modo, estas variables económicas pueden examinarse desde

diversas perspectivas de tiempo: el presente, el corto plazo y el largo plazo. Cada
horizonte de tiempo requiere de un modelo distinto que nos ayude a entender los
factores específicos que determinan las distintas variables macroeconómicas
(Sachs, 2006).

Nivel general de producción

La medida más importante de la producción de una economía es el Producto

Interno Bruto (PIB), que es el valor total de los bienes y servicios finales
producidos en un año en un país. No incluye, por tanto, a los productos
producidos por las personas del país residentes en el extranjero y si incorpora los
producidos por extranjeros residentes en el país. Esta magnitud puede ser
calculada sumando el consumo, la inversión y las exportaciones netas (valor de
las exportaciones menos las importaciones) (Bannock, 2007).

Los especialistas en estadísticas económicas se preocupan por diferenciar dos

tipos de PIB: Nominal y Real. El PIB Nominal mide el valor de los bienes y
servicios de acuerdo con su precio de mercado corriente. El PIB Real trata de
medir el volumen físico de producción para un periodo dado (Sachs, 2006).

El Producto Nacional Bruto (PNB), que se encarga de medir el valor total de los
bienes y servicios finales producidos en un año por los factores propiedad de los
nacionales que residen tanto dentro como fuera del territorio nacional. Se forma a
partir del Producto Interno Bruto, sumándole las rentas originadas por los
nacionales en el exterior y restándole las obtenidas por los extranjeros en el
territorio nacional (Bannock, 2007).

Entre las funciones de los economistas, esta estudiar y analizar las tendencias del
crecimiento económico. Por consiguiente, los macroeconomistas orientan gran
parte de sus esfuerzos a explicar preguntas relacionadas con este crecimiento:
¿Cuáles son las fuentes de crecimiento de largo plazo?, ¿Por qué unos países
crecen más que otros durante largos periodos de tiempo? y ¿Pueden las políticas

22
gubernamentales afectar la tasa de crecimiento de largo plazo de la economía de
un país? (Sachs, 2007).

La tasa de desempleo

El desempleo es una segunda variable importante que estudia la macroeconomía.

La tasa de desempleo mide el número de personas que buscan activamente un
trabajo sin encontrarlo, como porcentaje o fracción de la fuerza laboral total
(Sachs, 2006). Para Bannock, la tasa de desempleo mide como porcentaje de la
fuerza laboral total, a todas las personas que teniendo edad, capacidad y deseo
de trabajar no pueden conseguir un puesto de trabajo viéndose sometidos a una
situación de paro forzoso (Bannock, 2007).

De esta manera, las reducciones del PIB se asocian a aumentos del desempleo,
en tanto que el crecimiento del PIB viene acompañado a reducciones en la tasa de
desempleo. Así, no debe sorprender que el estudio del ciclo económico esté
íntimamente relacionado con el estudio de las fluctuaciones del desempleo
(Sachs, 2006).

La tasa de inflación

La inflación es una subida duradera del nivel general de precios, una subida del
nivel de precios. En otras palabras, la tasa de inflación es el patrón a la que sube
el nivel de precios. La cuestión práctica es cómo definir este nivel de precios.
Normalmente, los macroeconomistas examinan dos indicadores del nivel de
precios, es decir, dos índices de precios: el deflactor del PIB y el índice de precios
de consumo. Por lo tanto, esta tercera variable económica mide el cambio
porcentual del nivel general de precios de la economía del país (Blanchard, 2008).

El saldo de cuenta corriente

Una cuarta variable clave para los profesionales en macroeconomía es el saldo de

cuenta corriente, el que (en términos generales) mide las exportaciones de bienes
y servicios de un país al resto del mundo menos sus importaciones de bienes y
servicios desde el resto del mundo. Cuando un país exporta más de lo que
importa, se dice que tiene un superávit en la cuenta corriente. Por el contrario,
cuando lo que importa un país excede a lo que exporta, se dice que tiene un déficit
en su cuenta corriente (Sachs, 2006).

En este orden de idea, las variables económicas son una herramienta importante
para los macroeconomistas poder entender los ciclos económicos. Los ciclos
económicos son fluctuaciones de la economía que se ve reflejada en las
variaciones positivas o negativas de los índices macroeconómicos (Bannock,
2007).

23
Según Bannock (2007), las cuatro fases identificadas generalmente en el ciclo
son:
 Depresión: Se caracteriza por un alto grado de desempleo y un bajo nivel de
consumo. La brecha entre el crecimiento real y el potencial es muy pronunciada.
 Expansión: Etapa en la que los niveles de empleo aumentan y la renta y el
consumo se ven incrementados.
 Auge: Época en la que reina el pleno empleo de los factores, existe un alto nivel
de inversión y hay escasez de mano de obra. La brecha entre el crecimiento
potencial y el real se halla en su mínimo.
 Recesión: Fase en la que existe un descenso de los niveles de empleo y
producción con posibles quiebras o suspensiones de pagos de las empresas.

Artículo de Consulta

Dinámica inflacionaria y brecha en la producción. La curva de Phillips en México.

24
CAPITULO 2.
FUNCIÓN SOCIAL DE LA ECONOMÍA
Lección 6. La producción de bienes y servicios es la base de
la vida de la sociedad
Hace ya mucho tiempo que surgió el problema de las motivaciones que hace
progresar a la sociedad humana. A este respecto se han expuesto distintos
criterios. También se ha difundido la opinión, de que el desarrollo de la sociedad
depende en grado decisivo del medio geográfico; es decir, de determinadas
condiciones como el clima, las tierras, los minerales, entre otros. Claro que el
medio geográfico es una de las condiciones indispensables para el desarrollo de la
sociedad, pero no la determinante. A lo largo de tres mil años, por ejemplo, se
han sucedido en Europa Occidental y Europa Central tres regímenes sociales
distintos; y en Europa Oriental incluso cuatro regímenes sociales. Mientras tanto,
durante el mismo periodo, las condiciones geográficas de Europa no
experimentaron cambio alguno, y si se dio algún cambio fue tan insignificante que
la geografía apenas lo registra. También se considera que la marcha de la historia
depende de la voluntad de personalidades eminentes: hombres de Estado, jefes
militares, etc. En realidad, las personalidades eminentes aceleran o retardan el
advenimiento de uno u otro acontecimiento, pero no pueden cambiar el curso de la
historia (Nikitin, 2007).

De acuerdo a lo anterior, ¿Cuáles son las fuerzas determinantes del desarrollo de

la sociedad? Marx fue el primero en responder a esta pregunta. Quien afirmó que
para vivir, los hombres necesitan alimentos, vestidos, calzado, vivienda, servicios
de salud, de educación, entre otros. Y para poseer estos bienes y servicios,
tienen que producirlos por medio del trabajo. Cualquier sociedad está condenada
a desaparecer si deja de producir bienes materiales y servicios. Por eso, la
producción de bienes materiales y servicios es la base de la vida y del desarrollo
de cualquier sociedad (Nikitin, 2007).

¿Qué se debe entender por producción de bienes materiales y de servicios? En el

proceso de producir bienes materiales y servicios concurren el trabajo del hombre,
los medios de trabajo, las tecnologías, la gestión del conocimiento y el objeto que
ha de ser elaborado. Entre tanto, el trabajo es la actividad racional del hombre
encaminada a la producción de bienes materiales y servicios. En el proceso del
trabajo, el hombre ejerce su influjo sobre la naturaleza para adaptarla a sus
necesidades. El trabajo es patrimonio exclusivo del hombre, una eterna
necesidad natural y la primera condición de toda la vida humana. Según
expresión de Engels, el trabajo ha creado al propio hombre (Nikitin, 2007).

25
En el proceso de la producción es inconcebible sin los medios de trabajo. Medios
de trabajo son todas las cosas de que se sirve el hombre para actuar sobre los
objetos que han de ser elaborados y los servicios que han de ser prestados.
Figuran entre ellos las máquinas, instrumentos, instalaciones, edificios a la
producción, todos los tipos de transporte, los canales, la energía eléctrica, etc. La
tierra es también un medio universal de trabajo. De todos estos, correspondo el
papel decisivo a los instrumentos de producción. De los instrumentos de trabajo
de que se vale el hombre depende precisamente su poder sobre la naturaleza. El
hombre de la sociedad primitiva empleaba la piedra y la madera como
instrumentos de producción; por cuya razón resultaba en la mayoría de los casos,
impotente ante la naturaleza. El hombre de nuestros días trabaja con la ayuda de
potentes máquinas y tecnología de última generación, que han acrecentado
considerablemente su poder con respecto a las fuerzas de la naturaleza. Marx
señala que las épocas económicas se distinguen unas de otras no por lo que se
produce, sino por los instrumentos que se emplean en la producción de bienes
materiales y servicios (Nikitin, 2007).

Los hombres se valen de los instrumentos de producción para actuar sobre los
objetos del trabajo, es decir, aquello sobre lo que recae el trabajo del hombre. Y
como el trabajo del hombre recae sobre la naturaleza circundante, la propia
naturaleza (la tierra y el subsuelo, las aguas) es objeto universal del trabajo.
Todos los objetos primarios del trabajo se encuentran en la naturaleza. El hombre
debe adaptarlos para satisfacer sus necesidades. Los medios y los objetos del
trabajo forman, en conjunto, los medios de producción. De por sí, los medios de
producción, como es lógico, no pueden crear bienes materiales y servicios. La
maquinaria y la tecnología más perfecta son ineficaces sino interviene la mano del
hombre. De ahí, que el factor decisivo de toda producción de bienes materiales y
servicios sea el hombre, su fuerza de trabajo (Nikitin, 2007).

“Fue mediante su análisis de la sociedad capitalista, como Marx llegó a la

conclusión de que el socialismo vendría, pero sin soñar su existencia. A la
manera de los utopistas. Marx pensó que el socialismo advendría como el
resultado de fuerzas definidas, en movimiento, en la sociedad, con una clase
trabajadora revolucionaria y organizada para anunciarlo. Así como a la economía
clásica se le puede llamar economía del hombre de negocios, porque éste
encontró en ella ayuda y confort, a la economía de Marx se la puede llamar
economía del trabajador, porque en ella éste puede hallar su importante lugar en
el esquema de las cosas y puede albergar esperanza para el futuro. El punto
fundamental de la doctrina económica de Marx es que el sistema capitalista se
basa en la explotación del trabajo. Fue fácil ver que en los días de esclavitud del
trabajador, es decir el esclavo, éste recibía un trato brutal. Todos convenían en
ello. Los más delicados podían haber exclamado furiosos: “¡Qué horror!”. Que un
hombre tenga que trabajar para otro es completamente erróneo. ¡Qué bueno que
se ha abolido la esclavitud!” (Huberman, 2012).

26
Artículo de Consulta

Jóvenes y productividad: Las nuevas formas del trabajo y el problema del

desarrollo humano.

Lección 7. Las fuerzas productivas y las relaciones de

producción
En cualquier fase del desarrollo que se hallara, la producción siempre ha tenido
dos aspectos: las fuerzas productivas y las relaciones de producción. Las fuerzas
productivas son los medios de producción, y, ante todo, los instrumentos de
trabajo creados por la sociedad, así como los hombres que producen los bienes
materiales y los servicios. Precisamente los hombres, gracias a sus
conocimientos, experiencia y hábitos de trabajo, son los que accionan los
instrumentos de producción, los perfeccionan, inventan máquinas y amplían sus
propios conocimientos científicos. Con ello se asegura el desarrollo continuo de
las fuerzas productivas y se despliega la producción de bienes materiales y
servicios en medida creciente. Sin embargo, los hombres no producen los bienes
materiales y servicios trabajando aisladamente, sino en común, en grupos o en
sociedades (Nikitin, 2007).

Marx da el nombre de relaciones de producción o económicas a las que surgen

entre los hombres en el proceso de la producción, el cambio, la distribución y el
consumo de los bienes materiales y los servicios. Las relaciones de producción
pueden ser relaciones de cooperación y ayuda mutua de hombres libres de la
explotación o bien relaciones de explotación del hombre por el hombre. Esto
depende de quién es el propietario de los medios de producción. Cuando los
medios de producción son propiedad privada y no pertenecen a toda la sociedad,
sino a determinadas personas, grupos sociales o clases, se establecen relaciones
de explotación del hombre por el hombre, relaciones de dominación y
subordinación. Bajo el capitalismo, los obreros carecen de medios de producción
y por eso, precisamente, se ven forzados a trabajar para los capitalistas. En el
socialismo, los medios de producción pertenecen a toda la sociedad; de ahí, que
en él no haya explotación del hombre por el hombre y las relaciones entre las
personas sean de cooperación amistosa y ayuda mutua socialista (Nikitin, 2007).

Las relaciones entre los hombres y los medios de producción determinan la

situación y el lugar que ocupan los hombres en la producción y los modos de
distribución de los productos del trabajo. Siendo así, en el capitalismo la clase alta
es la propietaria de los medios de producción, por lo tanto dispone de todos los
productos del trabajo de la clase trabajadora, mientras esta clase trabajadora tiene
condiciones precarias de vida. Mientras, que en el socialismo, en el que los
medios de producción pertenecen al pueblo (son propiedad social), la distribución

27
de los artículos de consumo se efectúa con arreglo a la cantidad de trabajo
invertida y se asegura el mejoramiento constante del nivel de vida por los
servicios, bienes materiales y culturales recibidos por los trabajadores. Este es el
contenido de las relaciones de producción (económicas) entre los hombres
(Nikitin, 2007).

Las fuerzas productivas sumadas a las relaciones de producción forman

conjuntamente el modo de producción, pero son dos aspectos distintos del mismo.
Se hallan en interacción e influye el uno sobre el otro. En el proceso del
perfeccionamiento de la producción se desarrollan tanto las fuerzas productivas
como las relaciones de producción. Las fuerzas productivas constituyen el
elemento más dinámico del modo de producción, se modifican continuamente
debido a que los hombres perfeccionan sin cesar los instrumentos de trabajo y
acumulan experiencia productiva. Por lo que respecta a las relaciones de
producción, cambian según va cambiando el nivel de desarrollo de las fuerzas
productivas y ejercen, a su vez, su influjo sobre el desarrollo de éstas. Cuando las
relaciones de producción corresponden al nivel de desarrollo de las fuerzas
productivas, éstas progresan con todo éxito. Los países socialistas, donde la
producción se desarrolla intensamente, sin crisis ni paro forzoso, porque se basa
en la propiedad social sobre los medios de producción, ofrecen un ejemplo de
correspondencia de las relaciones de producción con el nivel de las fuerzas
productivas (Nikitin, 2007).

Cuando las relaciones de producción no corresponden al nivel de desarrollo de las

fuerzas productivas, constituyen un freno para el desarrollo de la producción. Los
países capitalistas contemporáneos ofrecen un ejemplo de falta de
correspondencia de las relaciones de producción con el nivel de desarrollo de las
fuerzas productivas. En ellos la producción progresa lentamente, durante las crisis
económicas llegan incluso a retroceder, y muchos millones de trabajadores
pierden el empleo y van a engrosar las filas de los parados. Esto se debe a que
en la alta sociedad domina la propiedad privada capitalista sobre los medios de
producción, lo que constituye un impedimento para el progreso de las fuerzas
productivas. Entonces, cada nivel determinado de desarrollo de las fuerzas
productivas requiere las correspondientes relaciones de producción. En ello
consiste la ley económica de la correspondencia de las relaciones de producción
con las fuerzas productivas, propuestas por Marx. Dicha ley pone al desnudo la
base económica de las revoluciones sociales. Cuando las relaciones de
producción se retrasan respecto al desarrollo de las fuerzas productivas y frenan
su progreso, forzosamente tienen que ceder su lugar a otras nuevas. En la
sociedad dividida en clases hostiles el cambio de las relaciones de producción se
opera siempre mediante la revolución social (Nikitin, 2007).

Las clases a cuyos intereses responden las viejas relaciones de producción no

ceden voluntariamente sus posiciones. Por esta razón, la clase alta no renuncian
voluntariamente a sus propiedades de ninguna manera, ya que la propiedad

28
privada les permite sacar provecho de la clase trabajadora y llevar una vida llena
de comodidades. Por eso, para sustituir las viejas relaciones de producción, que
se han convertido en una traba para el progreso de las fuerzas productivas, hace
falta una fuerza social que esté en condiciones de poner fin a las relaciones de
explotación del hombre por el hombre. Esa fuerza la constituye en la sociedad
capitalista la clase trabajadora, que con su aliado, la gente del campo, está
vitalmente interesada en la supresión de la explotación. Sólo en la sociedad
socialista, donde no existen clases hostiles, el desarrollo de las relaciones de
producción no se realiza a base de revoluciones sociales, sino mediante su
modificación armónica según van progresando las fuerzas productivas (Nikitin,
2007).

Del modo de producción debe distinguirse la base de la sociedad. Se entiende por

base el conjunto de las relaciones de producción dominantes en la sociedad de
que se trate, vinculado a un determinado nivel de las fuerzas productivas. La base
de la sociedad puede ser antagónica y no antagónica. Las bases de las
sociedades esclavistas, feudal y capitalista son antagónicas, ya que sus cimientos
son la propiedad privada sobre los medios de producción y las relaciones de
dominación y subordinación, de explotación del hombre por el hombre. La base
de la sociedad socialista no es antagónica, ya que su cimiento es la propiedad
social sobre los medios de producción y queda excluida toda clase de explotación.
La base engendra la correspondiente superestructura y determina su desarrollo.
Se entiende por superestructura los conceptos políticos, filosóficos, jurídicos,
artísticos, religiosos, etc., de la sociedad y los institutos que les corresponden. En
la sociedad dividida en clases, la superestructura tiene un carácter clasista. La
clase dominante crea, a tenor con sus conceptos, los institutos llamados a
defender sus intereses clasistas (Nikitin, 2007).

Tanto la base como la superestructura sólo existen durante un periodo

determinado; al cambiar la base cambia también la superestructura. De esta
manera, la base engendra la superestructura, pero una vez nacida ésta, no
permanece pasiva respecto de aquella, sino que ejerce un influjo activo sobre ella,
ayudándole a cobrar su forma definitiva y a afianzarse. La superestructura puede
cumplir un papel, ya reaccionario, ya progresivo. Por ejemplo, la superestructura
que se erige sobre la base capitalista desempeña en la actualidad un papel
extremadamente reaccionario, puesto que el capitalismo se ha convertido, en un
freno para el progreso de las fuerzas productivas. No obstante, la superestructura
nacida sobre la base socialista tiene un papel progresivo, dado que el poder
político del socialismo contribuye al fomento de las fuerzas productivas de la
sociedad y favorece, de este modo, a la solución de los problemas que se
plantean ante el país en el proceso de la construcción de la sociedad comunista.
El modo de producción de bienes materiales y servicios, como unidad de las
fuerzas productivas y las relaciones de producción, conjuntamente con la
superestructura correspondiente, constituyen la formación económico-social
(Nikitin, 2007).

29
Artículo de Consulta

La formación del capitalismo en el marco de Jerez. De la vinicultura tradicional a la

agroindustria vinatera moderna (Siglos XVII y XIX).

Lección 8. Desarrollo de las formas sociales de producción

La historia del desarrollo de la sociedad humana conoce cinco tipos
fundamentales de relaciones de producción o modos de producción: el de la
comunidad primitiva, el esclavista, el feudal, el capitalista y el socialista,
correspondiente a la primera fase del comunismo. Cada uno de ellos tiene por
base una forma determinada de propiedad de los instrumentos y medios de
producción. Así, la base de las relaciones de producción de los regímenes
esclavista, feudal y capitalista es la propiedad privada de los medios de
producción que siempre ha originado y origina inevitablemente la división de la
sociedad en clases hostiles, en explotadores y explotados. Por eso, el rasgo
fundamental de la esclavitud, el feudalismo y el capitalismo es la encarnizada
lucha de clases. Únicamente no hay luchas de clases en el socialismo, en el que
la base de las relaciones de producción es la propiedad social, socialista, sobre los
medios de producción; la sociedad consta de clases amigas: clase trabajadora, la
gente del campo y la capa social formada por los intelectuales (Nikitin, 2007).

A cada una de las formaciones económico-sociales o modos de producción,

corresponde su propia economía, sus conceptos, ideas e institutos. El desarrollo
de los modos de producción comienza por la inferior y progresa hacia la superior.
Así, el feudalismo cedió su lugar al capitalismo, y éste, en algunos países cedió su
lugar al socialismo; que es la base inferior del comunismo. De esta manera, la
raíz del surgimiento, desarrollo y destrucción de las formaciones económico-
sociales o modos de producción se halla en las leyes económicas del desarrollo
de la sociedad, como se verá más adelante (Nikitin, 2007).

El modo de producción de la comunidad primitiva

Cuando el hombre se empieza a organizar en sociedad aparece el primer modo de

producción, la comunidad primitiva. Históricamente, este modo de producción es
la primera forma en que los hombres se organizaron para satisfacer sus
necesidades. La comunidad primitiva nace con la sociedad misma. En un
principio, los hombres eran semisalvajes y poco a poco fueron desarrollando
diferentes elementos que les permitieron organizarse socialmente y superar su
estado semisalvaje. Este proceso duró miles de año, a través de los cuales se fue
desarrollando la estructura económica y superestructura de la comunidad primitiva
(Méndez, Zorrilla y Monroy, 1997).

30
Desde el punto de vista histórico, la comunidad primitiva corresponde a la primera
parte de la prehistoria; es decir, a la edad de piedra, que se divide en: paleolítico
(edad antigua de la piedra); mesolítico (etapa intermedia) y neolítico (edad nueva
de la piedra). En la edad de los metales se da la transición de la comunidad
primitiva al esclavismo. Este modo de producción se desarrolló en Europa, Asia y
África, donde surgieron los primeros grupos humanos organizados socialmente.
Después, la comunidad primitiva también se desarrolló en América, cuando
penetraron los primeros grupos humanos que a través de sucesivas migraciones
se extendieron por todo el continente. Los principales grupos humanos que
corresponden a esta época son el de Neanderthal, el Cromagnon y el Homo
Sapiens (Méndez, Zorrilla y Monroy, 1997).

Esclavismo

El esclavismo se da históricamente en parte de la edad de los metales, que

corresponde a la prehistoria y a la edad antigua que forma la primera parte de la
historia propiamente dicha, hasta la caída del Imperio Romano de Occidente en el
siglo V de nuestra era, que marca el fin de la edad antigua y el principio de la edad
media o feudalismo. Las principales sociedades esclavistas se desarrollaron en el
Cercano Oriente y en la zona del Mediterráneo; destacando las siguientes: Egipto
en el valle del Nilo; Mesopotamia en el valle del Tigris y Éufrates; Aramea en las
montañas de Asiria; Fenicia en la costa Africana; Hebrea en la zona Palestina;
Grecia en la península de los Balcanes y Roma en la península Itálica. Algunas
características de la sociedad esclavista se desarrollaron también en el Lejano
Oriente, particularmente en la India (en el valle de Ganges) y China (en el valle
del Yang-Tse Kiang) (Méndez, Zorrilla y Monroy, 1997).

Feudalismo

El feudalismo tiene efecto históricamente en la edad media, que abarca

aproximadamente desde la caída del Imperio Romano de Occidente en el siglo V
de nuestra era, hasta el siglo XV en que ocurre la caída del Imperio Romano de
Oriente. El feudalismo es un modo de producción que tiene lugar sobre todo en
Europa, antes de la formación de los Estados nacionales, como se conocen en la
actualidad. Es decir, la época de los reinos medievales europeos, como el de los
francos y los germanos (Méndez, Zorrilla y Monroy, 1997).

En este modo de producción el señor feudal concedía parcelas de tierra a los

campesinos. Estos campesinos disfrutaban hereditariamente sus parcelas, pero
estaban obligados a trabajar para el terrateniente, cuyos campos cultivaban con
sus propias herramientas y su ganado de labor, o bien, a entregarle su excedente
en especie o en dinero. Este sistema económico presupone necesariamente una
relación de dependencia personal del campesino con respecto al señor feudal; es
decir, una coerción extraeconómica (Méndez, Zorrilla y Monroy, 1997).

31
Capitalismo

Históricamente, el capitalismo abarca desde el siglo XVI hasta nuestros días, lo

que corresponde a la edad moderna y a la edad contemporánea, comprende dos
fases: Libre competencia o premonopolista y la Imperialista o monopolista. La
fase de Libre competencia, que abarcó el siglo XVI hasta 1870, aproximadamente.
En esta fase hubo una amplia competencia entre los capitalistas, basada en el
costo y las calidad de las mercancías; se desarrollaron las sociedades anónimas
como formas de organización económica, se incrementó la acumulación y
concentración del capital mediante la reinversión de ganancias que condujo a la
formación de empresas más grandes, y por lo tanto a mayor acumulación y
concentración. Y la segunda fase la Imperialista, que abarca desde 1870 a la
actualidad. Se forman los monopolios; se desarrolla el capital financiero y la
oligarquía financiera; la exportación de capitales se vuelve más importante que la
exportación de mercancías; las asociaciones monopolistas se reparten el mundo;
y se termina el reparto del mundo entre los principales países imperialistas
(Méndez, Zorrilla y Monroy, 1997).

Según Méndez, Zorrilla y Monroy (1997), en el capitalismo se distingue tres

formas de producción generalizada de mercancías como característica básica del
capitalismo:
 Producción mercantil simple o de cooperación simple. Esta forma aparece
cuando hay cooperación y colaboración de los trabajadores, lo que presupone
la división social del trabajo y la propiedad privada sobre los medios de
producción, y descansa en el trabajo personal del productor.
 Manufactura. Ocurre cuando el capitalista reúne en un taller a un grupo más o
menos numeroso de artesanos de diversas especialidades para producir una
misma mercancía.
 Producción maquinizada. Se da a partir de la revolución industrial con el uso
generalizado de las máquinas; tanto éstas como los obreros realizaron
operaciones repetitivas, lo que hace aumentar la especialización, la producción
y la productividad.

Desde el punto de vista económico, el capitalismo ha permitido, en unos cuantos

siglos, un avance extraordinario de la producción, de las fuerzas productivas y de
las relaciones sociales de producción (Méndez, Zorrilla y Monroy, 1997).

Socialismo
El socialismo es el modo de producción más nuevo; surgió apenas en el primer
cuarto del siglo XX, haciendo realidad el pensamiento de Marx y Engels. Hay que
aclarar que aquí se estudia el socialismo como modo de producción y no se
analiza al pensamiento socialista. Sin embargo, el socialismo como una corriente
de pensamiento que se desarrolló especialmente en el siglo XIX, tanto el

32
socialismo utópico como el científico, sirve de base teórica para el desarrollo de la
sociedad socialista contemporánea (Méndez, Zorrilla y Monroy, 1997).

En el curso de la revolución industrial, la sociedad capitalista fue revelando cada

vez más sus contradicciones. Se manifestaba con nitidez cada vez mayor la
principal contradicción del capitalismo, la contradicción entre el carácter social de
la producción y la forma capitalista privada de apropiación de sus frutos. La
realidad capitalista refutaba sin dejar lugar a dudas las viciosas concepciones de
los ideólogos burgueses, que proclamaban la identidad de los intereses del trabajo
y del capital y afirmaban que el pueblo alcanzaría el bienestar general gracias al
desarrollo de la sociedad burguesa (Ashton, 2011).

El proceso de la revolución industrial no sólo se formó la ideología burguesa;

cristalizó también la ideología proletaria. Las obras de los socialistas utópicos
Claudio E. Saint-Simon, Carlos Fourier y Roberto Owen expresaban ya
teóricamente, aunque de modo imperfecto, los intereses del proletariado. El
socialismo utópico debe su nombre a la obra Utopía, del pensador inglés Tomás
Moro, quien describe en ella la isla fantástica de ese nombre, en la que existía un
régimen social ideal.

El representante más notable del socialismo utópico en Inglaterra fue Roberto

Owen. En su libro sistema social, Owen expone la necesidad de una
transformación radical de toda la sociedad para convertirla en una unión de
comunidades comunistas. Owen trató de plasmar en hechos su doctrina fundando
tales comunidades. La primera colonia comunista llamada “Nueva Armonía”,
surgió en Norte América, en el Estado de Indiana. Sin embargo, no tardó en
fracasar, ya que era un pequeño y solitario islote en medio del proceloso océano
de la anarquía capitalista de la producción. Durante toda su actuación, Owen
mantuvo una actitud negativa hacia la lucha política de la clase obrera y se
pronunció contra las huelgas (Ashton, 2011).

Las concepciones de los socialistas utópicos no fueron ni podían ser la bandera

del proletariado combatiente, pues no expresaban de modo científico los intereses
cardinales de la clase obrera y eran tan solo utopías, sueños irrealizables. Ni
siquiera los mejores representantes del socialismo utópico supieron descubrir las
leyes objetivas del capitalismo ni hallar la fuerza social capaz de construir la nueva
sociedad (Ashton, 1997).

Sin embardo, Carlos Marx y Federico Engels dieron respuestas a las cuestiones
vitales planteadas ante el movimiento obrero. Expusieron científicamente en sus
trabajos la inevitabilidad del hundimiento del régimen capitalista y del triunfo de un
nuevo régimen, el socialista. Mostraron que el socialismo no es una invención de
soñadores, sino el resultado inevitable del desarrollo de la sociedad burguesa.
Ellos demostraron que el artífice de la nueva Sociedad sería el proletariado y que
la lucha de éste contra los capitalistas llevaría necesariamente al establecimiento

33
de la dictadura del proletariado; que a su vez ésta dictadura sería tan solo un
medio de transición, por la supresión de todas las clases, a las sociedad sin clases
(Ashton, 1997).

Artículo de Consulta

Sobre los movimientos alternativos en la actual coyuntura.

34
Lección 9. Las leyes económicas del desarrollo de la
sociedad

El marxismo-leninismo enseña que no se debe concebir la naturaleza y la

sociedad como una aglomeración fortuita de fenómenos aislados, exentos de
relaciones mutuas. Al contrario, todos los fenómenos de la naturaleza y la
sociedad guardan relación entre sí y se condicionan mutuamente. Esa profunda
relación entre los fenómenos se expresa en las leyes del desarrollo de la
naturaleza y la sociedad. La misión de la ciencia es descubrir dichas leyes. El
desarrollo de la sociedad tiene por base las leyes económicas, que expresan toda
la diversidad de las relaciones sociales de producción; es decir, de las relaciones
de los hombres en la esfera de la producción, distribución, cambio y consumo.
Para le economía política que es la ciencia que trata de la base de la vida de la
sociedad humana; como ciencia, tiene mucha importancia el descubrimiento de las
leyes económicas que rigen el desarrollo de la sociedad (Nikitin, 2007).
A diferencia de las leyes de la naturaleza, las leyes económicas poseen varias
peculiaridades. La primera peculiaridad consiste en que no son muy duraderas y
actúan en el curso de un determinado periodo histórico. Los móviles
fundamentales de la vigencia de las leyes económicas son las condiciones
económicas concretas; es decir, las relaciones de producción, la base de la
sociedad. Al pasar de una formación a otra, las viejas relaciones de producción se
liquidan y son reemplazadas por otras. Esto determina, precisamente, la
desaparición de unas leyes económicas del campo histórico y el surgimiento de
otras. Así por ejemplo, la base de las relaciones de producción bajo el
capitalismo, o sea la propiedad privada sobre los medios de producción, permite a
los capitalistas explotar a la clase trabajadora y subordinar todo el desarrollo de la
producción a los intereses de su propio enriquecimiento, a la obtención de
ganancias. Por eso la producción de plusvalía es una ley económica objetiva del
capitalismo (Nikitin, 2007).

La propiedad privada sobre los medios de producción impulsa a cada capitalista a

fomentar las ramas de la producción que le convengan más, lo cual excluye la
posibilidad del desarrollo armónico y proporcional de la economía bajo el
capitalismo. La economía capitalista se desarrolla sobre la base de la
competencia y la anarquía de la producción. Por consiguiente, la competencia y la
anarquía de la producción son también leyes objetivas del capitalismo. Con la
liquidación de la propiedad capitalista privada sobre los medios de producción
dejan de regir las leyes económicas del capitalismo. En los países del socialismo
han surgido, merced a la supresión de dicha propiedad, nuevas leyes económicas,
dejando de regir las viejas (Nikitin, 2007).

35
La base de las relaciones socialistas de producción es la propiedad social
socialista sobre los medios de producción. En el socialismo, los trabajadores son
los propietarios de los medios de producción. Trabajan para sí, para su propia
sociedad. Por eso, el objetivo del progreso de la producción es satisfacer mejor
las demandas de servicios, bienes materiales y culturales de la sociedad. La
máxima satisfacción de las demandas de servicios, bienes materiales y culturales
de toda la sociedad es una ley económica objetiva del socialismo (Nikitin, 2007).

La propiedad social socialista sobre los medios de producción agrupa a toda la

economía socialista en un organismo único. Esa economía sólo puede
desarrollarse de modo armónico y proporcional. El desarrollo armónico y
proporcional de la economía de un país es una ley económica objetiva del
socialismo (Nikitin, 2007).

En cada formación económico-social actúan muchas leyes económicas. Las que

no rigen más que en una formación sola se denominan leyes económicas
específicas. Entre ellas destaca la ley económica fundamental, que determina el
objetivo principal de la sociedad y los medios a emplear para lograrlo. Además de
las específicas existen leyes inherentes a todas las formaciones económico-
sociales. Figura entre ellas, por ejemplo, la ley de la correspondencia de las
relaciones de producción con las fuerzas productivas. Dicha ley expresa los
vínculos indispensables y la interdependencia de los dos aspectos de la
producción social, o sea, las fuerzas productivas y las relaciones de producción
(Nikitin, 2007).

La segunda peculiaridad de las leyes económicas se refiere a su aplicación en

bien de la sociedad. Se trata de que, a diferencia de las leyes de la naturaleza, en
la que el descubrimiento y la aplicación de una nueva ley transcurren de un modo
más o menos suave, en la esfera económica el descubrimiento y la aplicación de
una nueva ley tropiezan con la mayor resistencia por parte de las fuerzas
condenadas a desaparecer. La aplicación de las leyes económicas en la sociedad
dividida en clases tiene un carácter clasista. Estas son las peculiaridades de las
leyes económicas que las distinguen de las leyes de la naturaleza. En todos los
modos de producción las leyes económicas pueden actuar y manifestarse de
modo espontáneo o como una necesidad hecha conciencia; es decir, aplicarse de
modo consciente (Nikitin, 2007).

En las formaciones económico-sociales antagónicas, donde impera la propiedad

privada de los medios de producción, las leyes económicas actúan de modo
espontáneo, independientemente de que sean conocidas o no. Por ejemplo, bajo
el capitalismo el proceso de producción tiene carácter social, todas las ramas
están vinculadas entre sí y dependen la una de la otra. Pero este carácter social
del proceso de producción se basa en la propiedad privada; es decir, cada
capitalista persigue en su empresa sus fines de lucro egoístas, trata de obtener el
máximo de ganancia. Los vínculos y proporciones necesarios entre las ramas de

36
la producción se plasman espontáneamente, experimentando constantes e
innumerables fluctuaciones: hoy abundan unas mercancías, mañana pueden
escasear, y así sucesivamente. De este modo se explican que las leyes
económicas actúen respecto a cada capitalista como una fuerza que se halla por
encima de él, que no se deja dominar. Como es lógico, unos u otros capitalistas
pueden conocer las leyes económicas del capitalismo, pero son impotentes para
cambiar el carácter espontáneo de esas leyes (Nikitin, 2007).

En el socialismo, la propiedad social sobre los medios de producción crea las

premisas para que sean conocidas las leyes económicas y aplicadas
conscientemente en beneficio de la sociedad. La aplicación de las leyes
económicas objetivas del socialismo requiere que todos trabajen de un modo
consciente, organizado y activo. Corresponde a los partidos comunistas y a la
clase trabajadora un importantísimo papel en el conocimiento y utilización de las
leyes económicas objetivas para la construcción de la sociedad comunista en los
países del socialismo (Nikitin, 2007).

Artículo de Consulta
República Dominicana: Crecimiento macroeconómico y estabilidad política versus
desigualdad social e insatisfacción popular.

37
Lección 10. Los factores productivos

Toda economía tiene una cantidad limitada de recursos: trabajo, conocimientos

tecnológicos, fábricas y herramientas, producirlo, decide, en realidad, cómo va a
asignar sus recursos a los miles de bienes y servicios posibles. ¿Cuánta tierra va
a dedicar al cultivo de trigo o a albergar a la población? ¿Cuántas fábricas van a
producir computadoras? Cuántas van a producir pizzas? ¿Cuántos niños van a
formarse para ser deportistas profesionales o economistas profesionales o
programadores informáticos? (Samuelson, 2010).

Ante el hecho innegable de que los bienes son escasos en relación con los
deseos, una economía debe decidir cómo va a arreglárselas con unos recursos
limitados. Ha de elegir entre diferentes cestas potenciales de bienes (el qué),
escoger entre diferentes técnicas de producción (el cómo) y decidir finalmente
quién va a consumir los bienes (el para quién) (Samuelson, 2010).

Para responder a las anteriores tres preguntas, toda sociedad debe tomar
decisiones relacionadas con los factores y los productos de la economía. Los
factores son las mercancías o los servicios que se utilizan para producir bienes y
servicios. Una economía utiliza la tecnología existente para combinar los factores
y obtener productos. Los productos son los distintos bienes y servicios útiles
resultantes del proceso de producción que se consumen o que se utilizan para
producir otros. Examinemos la producción de una pizza. Decimos que los
huevos, la harina, el fuego, el horno y el trabajo cualificado del cocinero son los
factores. La sabrosa pizza es el producto. En la educación, los factores son el
tiempo del profesorado, los laboratorios y las aulas, los libros de texto, etc.,
mientras que los productos son los ciudadanos informados, productivos y bien
remunerados (Samuelson, 2010).

Según Samuelson (2010), los factores de producción pueden clasificarse en tres

grandes clases: tierra, trabajo y capital.

La tierra o (en términos más generales los recursos naturales), representan los
dones de la naturaleza a nuestros procesos productivos. Consiste en la tierra que
se utiliza con fines agrícolas o para sustentar viviendas, fábricas y carreteras; los
recursos energéticos necesarios para poner en marcha a los automóviles y
calentar las casas; los recursos no energéticos como el cobre, el mineral de hierro
y la arena. En el congestionado mundo actual, debemos ampliar el concepto de
recursos naturales e incluir los recursos del medio ambiente, como el aire puro y el
agua potable (Samuelson, 2010).

El trabajo es el tiempo que dedican los hombres a la producción: a la fabricación

de automóviles; al cultivo de la tierra; a la enseñanza; o a la elaboración de pizzas.

38
El trabajo realiza miles de actividades y tareas de todos los niveles de
cualificaciones. Es al mismo tiempo el factor más conocido y más importante para
las economías industriales avanzadas (Samuelson, 2010).

Los recursos de capital constituyen los bienes duraderos que produce una
economía para producir otros bienes. Entre los bienes de capital cabe citar las
máquinas, las carreteras, las computadoras, los martillos, los camiones, las
acerías, los automóviles, las lavadoras y los edificios. Como veremos más
adelante, la acumulación de bienes de capital especializados es esencial para la
tarea del desarrollo económico (Samuelson, 2010).

Reformulando los tres problemas económicos en función de los factores y de los

productos, una sociedad debe decidir: 1) Qué productos va a producir y en qué
cantidad; 2) cómo va a producirlos, es decir, con qué técnicas debe combinar los
factores para obtener los productos y servicios deseados; y 3) para quién debe
producirlos y entre quiénes debe distribuirlos (Samuelson, 2010).

Artículo de Consulta

Políticas de juventud y empleo juvenil: El traje nuevo del rey.

39
CAPITULO 3.
FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA ECONOMÍA SOLIDARIA
Lección 11. Generalidades y Definición de la Economía
Solidaria
La llamada hoy en día Economía Solidaria, ha venido tomando mayor impulso en
las últimas décadas, como una ventana de solución a problemas de desempleo y
marginalidad de grandes sectores. Algunos han llegado a pensar que en
Colombia la Economía Solidaria viene de capa caída, por las relativamente
recientes muertes de organismos cooperativos importantes; sin embargo, dicho
problema afectó especialmente al subsector financiero cooperativo, pero no de
manera igual al resto del sector (Salgado, 2008).

Al contrario de lo que la opinión pública percibe, más de 8.000 entidades solidarias

se mantienen actuantes en medio de tal situación general, continúan creciendo
silenciosamente, y son la salvación de cientos de miles de obreros y empleados
que no tienen fuentes de crédito y recursos. Por lo tanto, el cooperativismo ha
sido el principal impulsor del fortalecimiento solidario, y se ha convertido en un
movimiento socio-económico de nivel mundial, que logró su confederación orbital
desde casi hace un siglo, y estableció parámetros de unidad programática y de
principios, que le han permitido expandirse a casi todos los países (Salgado,
2008).

No obstante, no puede afirmarse que todo está perfecto. Si observamos el

crecimiento inusitado del cooperativismo, con él han aparecido intereses
personalistas de diversa índole, que lo han venido alejando paulatinamente de sus
principios originarios. Pero aún con tales imperfecciones, como los tiene todo
movimiento, la Economía solidaria sigue siendo un hecho cada vez más
significativo en el mundo actual; y esa vigencia creciente amerita divulgar sus
antecedentes, objetivos, características y manifestaciones (Salgado, 2008).

Economía solidaria, solidaridad económica y economía social

Economía Solidaria, según La Ley 454 de 1998, se denomina economía solidaria

al sistema socioeconómico, cultural y ambiental conformado por el conjunto de
fuerzas sociales organizadas en formas asociativas identificadas por prácticas
autogestionarias solidarias, democráticas y humanistas, sin ánimo de lucro para el
desarrollo integral del ser humano como sujeto, actor y fin de la economía
(Álvarez, 2007).

Para Salgado (2008), los organismos para que puedan ser considerados parte de
la economía solidaria deben poseer 5 características esenciales:

40
1. Que los trabajadores o usuarios según el caso sean simultáneamente
aportantes y gestores.

2. Que sean empresas; es decir, creadas con el objeto de producir, distribuir y

consumir conjuntamente y eficientemente bienes y servicios para satisfacer las
necesidades de sus miembros y de la comunidad.

3. Que tengan un vínculo y propiedad asociativa (no individual ni estatal).

4. Garantizar la igualdad de derechos y obligaciones de sus miembros, sin

consideración a sus aportes.

5. Destinar sus excedentes a: i) la prestación de servicios de carácter social; ii) el

crecimiento de sus reservas y fondos; iii) reintegrar a sus asociados parte de
tales excedentes en proporción a uso de los servicios o a la participación en el
trabajo de la empresa; y iv) conservar los aportes en su valor real.

Queda muy claro que si es la Economía Solidaria; es decir, el conjunto de

empresas o entidades que cumplen unos requisitos legales, tienen una forma de
ser, como son un capital cuya propiedad es asociativa y no individual o capitalista
ni estatal, y tienen una forma de gobierno autogestionaria, en donde cada persona
tiene un voto, y todos pueden ejercer los mismos derechos y responsabilidades
(Salgado, 2008).

Solidaridad Económica, se puede entender sencillamente como el mutuo apoyo

entre entes o personas en aspectos económicos. Y esta solidaridad la pueden
ejercer los patronos de la ANDI (Asociación Nacional de Industriales), o un grupo
de países (Unión Europea), y también las personas individuales (las llamadas
cadenas o natilleras o los fondos mutuos de inversión). Pero queda también claro
que estos intentos de cooperación, no los podemos confundir con el movimiento
específico que es la Economía Solidaria (Salgado, 2008).

Economía Social, respecto a la Economía Social es la generadora de empleos de

calidad en un sistema en el que el empleo típico es un privilegio de pocos. En los
países del norte como en los del sur se han preocupado por el empleo informal y
el desempleo estructural; en los últimos años se han puesto en la búsqueda de
soluciones para mejorar la calidad de vida de los empleados y así poder garantizar
la disminución de los altos niveles de desempleo (Salgado; 2010).

No obstante, en cuanto a la forma jurídica, Consejo Valón de la Economía

Solidaria en Bélgica, trabajó sobre la definición de Economía Solidaria y propuso:
“La Economía Social está constituida principalmente por cooperativas,
mutualidades y asociaciones que comparten entre si cuatro características:
finalidad de servicios a los miembros o a la colectividad, autonomía de gestión,
procesos de decisión democrática y primacía de las personas y del trabajo sobre
el capital en el reparto de los beneficios” (Bastidas, 2010).

41
Según Salgado (2008), para establecer las diferencias entre Economía Social y
Economía Solidaria afirma: la Economía Social, hace acciones de bienestar para
los sectores populares; pero en ellas los usuarios no son propietarios de las
entidades, ni las dirigen, ni aportan dinero en ellas. Solo son beneficiarios del
aporte o trabajo de otras personas. En cambio, en la Economía Solidaria, sus
asociados son a la vez: aportantes o inversionistas, co-propietarios, gestores y
usuarios o consumidores. El término Economía Solidaria, se acuña a principio de
los años 80; y busca hacer énfasis en la fraternidad, como fuente de origen
democristiano, frente al término “economía social” que se había empezado a
utilizar desde toldas socialdemócratas (Salgado, 2008).

Igualmente el Departamento Administrativo Nacional de la Economía Solidaria

(DANSOCIAL), afirma que una cosa es la economía social, o lo que esta entidad
denomina Organizaciones de solidaridad económica, y la propiamente dicha
Economía Solidaria. Al respecto propone: En Colombia puede hablarse de dos
grandes sistemas que funcionan dentro del sector conformado por las
organizaciones solidarias; primero es el sistema de las Organizaciones Solidarias
de Desarrollo: conformado por las Fundaciones, Corporaciones y Asociaciones,
las Juntas de Acción Comunal y las Organizaciones de Voluntariado, en el que el
marco legal está totalmente disperso; segundo es el de Economía Solidaria, en la
cual se relacionan las organizaciones definidas por la Ley 454 de 1998 (Salgado,
2008).

Artículo de Consulta

Gestión y liderazgos en los Emprendimientos Sociales: El caso del sector no

lucrativo chileno.

42
Lección 12. Antecedentes Históricos de la Cooperación
Orígenes y definición de la cooperación

La cooperación se define como el comportamiento coordinado entre personas,

sean estas conscientes o no de su realización. Sus orígenes se remontan a la
prehistoria y se desarrolla, desde entonces, en todas las actividades que realiza el
hombre (Álvarez, 2007).

En los primeros asentamientos humanos la cooperación nace como un instinto

social de supervivencia y se va diversificando en varios frentes y bajo formas cada
vez más especializadas. Surge la organización de la cooperación bajo la ayuda
mutua y se expande hacia la cooperación mutual para la previsión de
calamidades, pero también para la planeación en el ahorro, la producción y el
intercambio. Posteriormente, se expande como modo de producción hacia la
constitución de empresas, hasta diversificar sus nexos con el sector privado
capitalista y el sector público en busca de relaciones colaborativas de mutuo
beneficio (Álvarez, 2007).

Por ejemplo en Egipto, 2230 años antes de Cristo, los artesanos se asociaron para
regular las actividades en busca de amparar los intereses comunes. En Fenicia
1500 a. C., los navegantes establecieron fondos de auxilio y seguros de viaje para
sus mercancías. En China 2000 a. C., se desarrollaron asociaciones de ahorro y
crédito. En Babilonia 550 a. C., asociaciones para intercambio y comercialización
de productos agrícolas. En Grecia 300 a. C., fondos de ayuda mutua para el culto
de los muertos, seguros de artesanos. En Roma, fraternidades de artesanos, en
Persia asociaciones de agricultores. En Cáucaso, asociaciones de explotación
lechera; y en América, nuestros países tenían y aún conservan como base de
organización la ayuda mutua como contraprestación de servicios y el servicio
comunal por contribución voluntaria como forma de trabajo. Términos como
minga, mano prestada, mita, cayapa y mano vuelta aún palpitan en comunidades
Aymaras, Quechuas, Araucanos, Guambianos, Zapotecas y Guajiras en toda
Latinoamérica (Álvarez, 2007).

Ahora, si bien la cooperación puede ser espontánea e incluso surgir sin esperar
nada a cambio, la coordinación cooperativa requiere la implícita satisfacción de
necesidades. Estas necesidades pueden ser comunes o no; configurándose los
siguientes tipos de cooperación: cooperación simple y compleja, cooperación
abierta y cerrada, cooperación vertical y horizontal. La cooperación simple se
establece cuando varias personas se ayudan mutuamente en la misma ocupación.
La compleja cuando existe ayuda mutua pero partiendo de ocupaciones distintas.
La cooperación abierta se establece cuando varios sujetos económicos establecen
acuerdos formales e informales para realizar una acción pero manteniendo la
independencia individual. La cerrada se establece cuando los sujetos económicos
cooperan en busca de un objetivo común dentro de un mismo ámbito productivo.

43
La cooperación vertical se establece entre diferentes niveles o jerarquías dentro
de una organización. La cooperación horizontal se establece en un mismo nivel
dentro de una organización (Àlvarez, 2007).

La organización cooperativa y las formas organizacionales

En organizaciones solidarias la cooperación debe ser consciente y se deben
establecer objetivos comunes para procurar su satisfacción mediante actividades
mancomunadas. A esta forma de cooperación se le llama cooperación
cooperativa e implica, además de lo anterior, la asociación de personas en
organizaciones. Las organizaciones pueden ser de hecho o de derecho. Son de
hecho cuando se establecen acuerdos, pactos y convenios de forma verbal para la
realización de acciones de cooperación. En las organizaciones de derecho, estas
reglas de acción se formalizan ante una autoridad competente (Àlvarez, 2007).

En la práctica la mayoría de organizaciones surgen de acuerdos y pactos de

hecho con el tiempo se legalizan y se les dota de expresión legal, es el caso de las
Natilleras en Antioquia como organizaciones donde se acuerdan cuotas de ahorro
entre una serie de personas quien conscientemente de su actividad de
cooperación establecen unas reglas de juego para la repartición de sus aportes y
en el tiempo, se constituyen en fondos de empleados. Otros ejemplos de
organizaciones de hecho son las tiendas comunitarias, los convites, las
asociaciones de compras barriales, las organizaciones familiares e incluso las
cadenas de amigos (en Bogotá). Todas estas organizaciones son susceptibles de
derivar en cooperativas de producción, de comercialización, de ahorro y crédito,
en asociaciones mutuales, fondos de empleados u otras formas organizacionales
propias de la economía solidaria e incluso pueden derivar en sociedades
anónimas, limitadas u otro tipo de empresas legalmente constituidas susceptibles
de llegar a conformarse en redes (Álvarez, 2007).

Fue el caso de la sociedad de los “Rochdale Society of Equitable Pioneers” una

organización cooperante conformada por tejedores de la ciudad de Rochdale
Inglaterra, quienes en 1843 iniciaron con el apoyo de destacados promotores
sociales, una organización de consumo que formalizaron el 21 de diciembre en
1844 bajo la figura de cooperativa. Los probos pioneros de Rochdale, tenían el
objetivo de mejorar las condiciones domésticas y sociales de sus miembros por
medio del ahorro de un capital dividido en acciones de una libra inglesa. Con tan
solo 28 asociados se logró abrir, el mismo día de su legalización un almacén para
la venta de aprovisionamientos. A fines de 1845, la sociedad contaba con 80
asociados y seis veces la suma de dinero aportada inicialmente; veinte años
después la sociedad contaba con 5.000 asociados y su capital había aumentado a
más de 78.000 libras inglesas con ventas anuales alrededor de 200.000 libras
inglesas. Hoy 163 años después, el legado de los Pioneros de Rochdale se puede
sintetizar en la incorporación de un quehacer profundamente humano dentro de la

44
actividad económica orientada por principios y valores afines a la solidaridad
(Álvarez, 2007).

La identidad cooperativa
Si bien Rochdale fue una organización con fuerte potencial de capital humano,
¿cómo es posible que hayan logrado crecer con capitales de inversión tan bajos?
En honor a la verdad, no fue fácil para los Pioneros de Rochdale sobreponerse a
las exigencias de una economía capitalista en pleno desarrollo industrial donde el
monto de inversión determinaba la capacidad productiva de las empresas. Sin
embargo, Rochdale no sólo contaba con un comprometido grupo humano, sino
también con un estricto orden administrativo que por sí mismo generaba pautas
para el crecimiento empresarial. A este orden administrativo lo llamaron principios
y eran en la práctica una serie de parámetros prácticos de valores solidarios. Los
principios de Rochdale fueron: adhesión libre, control democrático, devolución
sobre las compras, interés limitado al capital, neutralidad política y religiosa,
ventas al contado y fomento de la enseñanza (Álvarez, 2007).

Estos principios provenían de una amplia tradición intelectual que tuvo origen en
una serie de pensadores sociales denominados utopistas. Entre los más
destacados encontramos a Platón quien en el siglo IV a. C., publicó el escrito la
República donde, a grandes rasgos, proponía un Estado ideal promotor de la
felicidad; en su diálogo expresaba: “teniendo cada cual por máxima la de que el
interés ajeno no es diferente al suyo, tenderán todos hacia el mismo fin con todo
su poder, y experimentarán una alegría y un dolor común a todos ellos”. En la
misma línea surgieron una serie de autores a partir del siglo XVI identificado con el
socialismo y profundamente crítico con el sistema social engendrado en el sistema
capitalista. Entre los más destacados figuran Tomás Moro, Tomás Campanella y
Francisco Bacon. Tomás Moro en su libro La Utopía planteaba, a través de
diálogos imaginarios con un marinero, la existencia de una isla en la cual no había
miserias, ni injusticias y se vivía bajo un régimen comunista. Luego Campanella y
Bacon bajo la misma perspectiva de Moro, continuaron a grandes rasgos se
inclinaron por una sociedad más igualitaria, participativa y democrática como
condición de realización individual (Álvarez, 2007).

Estos preceptos fueron acogidos por una serie de autores que contribuyeron a
edificar las bases doctrinales de la economía solidaria. Entre ellos se destacan
Robert Owen, Charles Fourier y Charles Gide. A estos autores, la literatura
solidaria les conoce como los precursores y de buena manera concibieron la idea
de asociación basados en la armonía, proyectaron la cooperación en el trabajo y
no en el capital, plantearon la autoayuda como principio organizador de la vida
económica descartando las acciones de carácter filantrópico o de índole público,
plantearon la idea de la eliminación del beneficio comercial y promovieron la
conformación de una economía colectiva basada en el interés general y ligada a la
economía solidaria por medio de la integración (Álvarez, 2007).

45
Artículo de Consulta

<<Tres acres y una vaca>> El distribuismo o la radical opción moral de la

economía contemporánea.

Lección 13. Análisis Situacional de la Economía Solidaria

Conceptos asociados a la solidaridad

Como se puede ver anteriormente, no hay consenso entre la comunidad científica

internacional acerca de las expresiones organizacionales que constituyen la
economía solidaria. Incluso, tampoco hay consenso acerca de la existencia de un
sector de economía solidaria. Mientras en algunos países se desarrolla el
concepto de economía solidaria; en otros se habla de economía social, popular,
informal, del trabajo, tercer sector e incluso sector caritativo, filantrópico y
voluntario. De hecho, en muchas ocasiones tampoco existe consenso dentro de la
comunidad científica de un mismo país (Álvarez, 2007).

Tal dispersión conceptual se explica en gran parte porque las nociones de sector
están aún en construcción. Hasta inicios de los años 80 en el siglo XX se tenía
claramente establecida la presencia del cooperativismo a nivel mundial, pero poco
se hablaba de otras formas organizacionales como las cajas de ahorro, las
sociedades laborales, los fondos de empleados e incluso las antiquísimas
mutuales y menos aún se pensaba en clubes, ONG`s, asociaciones de diferente
índole y Fundaciones como universidades, hospitales y centros de beneficencia,
fueran parte de un sector económico (Álvarez, 2007).

Detrás de las dispersiones conceptuales en mención, subyacen también razones

de índole administrativas, históricas, sociales, económicas, políticas e ideológicas.
Sin embargo, no es objeto de estas notas explorar esta temática, sino más bien
encontrar puntos neurálgicos que puedan servir de noción acerca de las formas
organizacionales internacionales similares a las presentes en la economía
solidaria; lo anterior con el objetivo de brindar al lector una dimensión acerca de la
solidaridad y sus hermanos organizacionales a nivel internacional (Álvarez,
2007).

Dimensiones y mundialización de la solidaridad

Como ya se ha visto, la solidaridad tiene distintas manifestaciones dependiendo

del contexto donde se desarrolla. Sin embargo, como se verá más adelante, sus
dimensiones son importantes en términos de generación de empleo, actividades
económicas y número de asociados en todo el mundo. Es por esto que, en un
contexto de apertura de mercados, la economía solidaria debe volcar sus

46
esfuerzos a la integración y mundialización de la solidaridad, su expresiones, sus
ámbitos de producción y fortalecer sus espacios en la sociedad (Álvarez, 2007).

Pese a que no hay parámetros estándar para el cálculo de las dimensiones de la

economía solidaria a nivel internacional, existen fuentes de información que
constituyen un significativo acercamiento inicial a la determinación del número de
asociados y el número de empleados que genera estas empresas en diferentes
países del mundo (Álvarez, 2007).

La primera fuente de información proviene de la Alianza Cooperativa Internacional,

ACI, que identifica para las cooperativas, a nivel mundial, una adhesión de más de
800 millones de asociados proporcionando alrededor de 100 millones de empleos
directos. Sus actividades abarcan una amplia gama de funciones, desde la
tecnología hasta la salud y desde la agricultura hasta las finanzas. En América hay
cerca de 100 millones de asociados y los países con mayor cuota de membresía
son India y China con 239 y 180 millones de asociados respectivamente (ACI,
2005) (Álvarez, 2007).

La segunda fuente de información proviene del Centro Internacional de

Documentación, Información e Investigación de la Economía Social, Pública y
Cooperativa –Ciriec Internacional- quien identifica que la economía social de la
Unión Europea genera cerca de 8 millones de empleos directos y nuestra que
países como España, Finlandia y Suecia hay un claro predominio de formas
cooperativas sobre el resto de formas asociativas, y en países como Holanda,
Inglaterra y Dinamarca muestra un predominio mayor hacia las formas asociativas
de interés general. En países como Francia, Alemania e Italia la relación entre
empresas cooperativas y asociaciones de interés general tiende a ser más
equilibrada. En términos absolutos los países con mayor número de empleo
generado por cooperativas son Italia, Alemania y España con 479.738, 448.074 y
403.233 personas respectivamente. Los países con mayor número de empleo
generado por asociaciones de interés general son Inglaterra, Alemania y Francia
con 1.473.000, 1.281.227 y 830.000 personas respectivamente (Ciriec, 2000),
(Álvarez, 2007).

La tercera fuente de información proviene del Center for Civil Society Studies de la
Universidad Johns Hopkins quien ha adelantado un estudio con el fin de
dimensionar el tercer sector a nivel internacional, que incluye a organizaciones de
interés general, pero excluye en buena medida a las entidades de interés mutual
como cooperativas, asociaciones mutuales y fondos de empleados. En su estudio
hallaron que las organizaciones de interés general generan para 22 países de la
muestra, aproximadamente 19 millones de empleos directos. Entre los países que
más generan empleo asociativo, con respecto al tamaño de su mercado laboral,
están Holanda –con 18.7%- Irlanda -14.2%-, Bélgica -13%-, Estados Unidos -
11.9%- e Israel -11%- y muestran como los países con mayores índices de
desarrollo muestran mayor propensión a tener una fuerte presencia asociativa. En

47
el caso de países con menor grado de desarrollo, el empleo asociativo, con
respecto al tamaño de su mercado laboral, es sustancialmente menor, es el caso
de México -0.7%-, Eslovaquia -1.2%- y Rumania -1.3%-. Para Colombia el estudio
determinó un empleo asociativo correspondiente al 3.1% de total de empleos
(Álvarez, 2007).

Dimensiones de la dimensiones de la economía solidaria en Colombia

En términos de tamaño, al cierre del año 2006 el universo de empresas solidarias

en Colombia fue de 8.970 entidades, de las cuales 6.877 son cooperativas, 1.866
son fondos de empleados y 227 son asociaciones mutuales. Generan en su
conjunto, 126.000 empleos y asocian a 4.506.000 personas (Álvarez, 2007).

De la totalidad de las empresas de la economía solidaria, el 76% son

cooperativas, el 22% fondos de empleados y el 2% asociaciones mutuales. En
cuanto al número de asociados, el 80% pertenecen a las cooperativas, el 16% a
los fondos de empleados y el 4% a las sociedades mutuales.

De otra parte, el 92% de los empleados son de cooperativas, el 6% son de fondos

de empleados y el 2% de asociaciones mutuales.

En un horizonte de dos años -2005-2006-, las principales variables del sector se

han incrementado alrededor del 10% (activos, excedentes, patrimonio, número de
entidades, asociados, empleados); mientras que el horizonte 2000-2004 el número
de entidades se ha incrementado en más de 140,46%; el número de asociados en
un 68.65%y el número de empleados en un 313,97%, el patrimonio se ha
acrecentado en un 506.4% y los excedentes en un 70.8% (Álvarez, 2007).

Artículo de Consulta

De la olla común a la acción colectiva, las mujeres “Yela” en Talca, 1980-1995.

48
Lección 14. Evolución de la Economía Solidaria en Colombia
En Colombia, desde tiempos remotos nuestras culturas precolombinas practicaban
y ejercían la solidaridad en su organización social. Expresiones como minga
(organización de trabajo colectivo para la construcción y las actividades agrícolas),
convite (ayuda por parte de los miembros de una comunidad para el beneficio de
un miembro del grupo), mano prestada o ayni (ayuda mutua entre dos o más
agricultores para la siembra y recolección de cosechas), faena (aportación de
jornadas voluntarias de trabajo para la comunidad), pasanacu (fondo comunitario
para atender calamidades familiares) (Álvarez, 2007).

Los inicios institucionales del cooperativismo se remontan a los primeros años del
siglo XX. Fueron precursores del cooperativismo el General Rafael Uribe Uribe,
quien en 1904 difundiera el ideal cooperativo como motor de una sociedad
democrática y el sacerdote Adán Puerto, quien difundió, luego de conocer los
modelos desarrollados en Europa, el pensamiento cooperativo y propuso la unión
entre iniciativas sindicales y las iniciativas cooperativas como elementos
generadores de desarrollo (Álvarez, 2007).

Posteriormente, en 1930 se promueve el estudio de una Ley para el

cooperativismo impulsado por economistas como Esteban Jaramillo, y políticos
como Mariano Ospina Pérez. Finalmente, en 1931 bajo la redacción de Juan
María Agudelo y bajo la asesoría de los abogados Jorge Eliecer Gaitán y
Francisco Luis Jiménez se promulga la Ley 134 de 1931 sobre sociedades
cooperativas. Dos años después se legalizaron las primeras cooperativas:
Cooperativa de empleados de Bogotá; Cooperativa de buses de Santafé;
Cooperativa Cundinamarquesa de miel y panela y la Cooperativa de empleados
de la Fábrica de Cementos Diamante (Álvarez, 2007).

En Colombia, a partir de la expedición de la Ley 134 de 1931, se consideró al

cooperativismo como una alternativa para enfrentar el desequilibrio económico y
social, y desde el punto de vista formal se lo dotó de instrumentos y recursos que
lo hicieran posible, sin embargo, ha sido una constante la preocupación por su
impacto, evolución y futuro (Agreda, 2012).

Son empresas de la economía solidaria: cooperativas, organismos de segundo y

tercer grado que agrupen cooperativas u otras formas asociativas y solidarias de
propiedad, instituciones auxiliares de la Economía Solidaria, empresas
comunitarias, empresas solidarias de salud, pre-cooperativas, fondos de
empleados, asociaciones mutualistas, empresas de servicios en las formas de
administraciones públicas cooperativas, empresas asociativas de trabajo y todas
aquellas formas asociativas solidarias en las cuales los trabajadores o los usuarios
según el caso, son simultáneamente sus aportantes y gestores, creadas con el
objeto de producir, distribuir y consumir conjunta y eficientemente, bienes y

49
servicios para satisfacer las necesidades de sus miembros y al desarrollo de obras
de servicio a la comunidad en general (Álvarez, 2007).
Cuadro 1. Evolución del cooperativismo colombiano

PERIODO PRÁCTICAS PIONEROS IMPULSORES

Antes de 1942 Trabajo colectivo y Comunidades Autoridades religiosas

propiedad colectiva de la indígenas (Taironas, y políticas de las
tierra (Mingas, Convite, Muiscas, …) distintas
Mano Prestada, Faena, comunidades.
Pasanacu)

1942 - 1930 Ayuda mutua a través de Comunidades Misioneros religiosos y

sociedades de auxilio y eclesiásticas y dirigentes políticos.
organizaciones de artesanos.
artesanos.

1931 - 1960 Creación y formalización de Cooperativa de Iglesia Católica,

las primeras cooperativas. empleados de Bogotá; Líderes Sindicales,
Promulgación de la Ley y Cooperativa de buses Políticos y
Decretos sobre sociedades de Santafé; Representantes del
cooperativas. Cooperativa Gobierno.
Cundinamarquesa de
miel y panela y la
Cooperativa de
empleados de la
Fábrica de Cementos
Diamante.

1960 - 1995 Consolidación y expansión Uconal, Ascoop, Iglesia Católica,

del sector cooperativo. Coopdesarrollo, Cooperativistas,
Coopcentral, Sindicatos.
Financiacoop,
Confecoop.

1996 - 2010 Reestructuración y Cones, Fogacoop, Gobierno y

ampliación organizacional organizaciones organizaciones
(promulgación de nueva Ley solidarias nacientes. cooperativas.
que amplía la noción de
cooperativismo a economía
solidaria)

Fuente: Cooperativa de Trabajadores de la Hacienda Pública y la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (2007).

Esta mezcla de formas organizacionales se estructura bajo la noción de sector de

economía solidaria para referirse a formas y fines de producción sustancialmente
distintos a las capitalistas mercantiles y las del sector público. Los fines de la
economía solidaria son: Promover el desarrollo integral del ser humano, generar
prácticas que consoliden una corriente vivencial de pensamiento solidario, crítico,

50
creativo y emprendedor como medio para alcanzar el desarrollo y la paz de los
pueblos, contribuir al ejercicio y perfeccionamiento de la democracia participativa y
garantizar a sus miembros el acceso a la formación, el trabajo, la propiedad, la
información, la gestión, proyección, planeación y distribución equitativa de
beneficios sin discriminación alguna (Álvarez, 2007).

Formalmente los valores son bases filosóficas que justifican y orientan el

funcionamiento de las empresas solidarias y los principios son pautas mediante
las cuales las empresas ponen en prácticas sus valores. Los valores de la
economía solidaria son: la autoayuda y autorresponsabilidad, la democracia y la
participación, la igualdad, equidad, solidaridad, honestidad, transparencia,
vocación y responsabilidad social y el cuidado por los demás.

Según Álvarez (2007), en Colombia la Economía Solidaria tiene 9 principios:

1. El trabajo y los mecanismos de cooperación tienen primacía sobre los medios

de producción.
2. Administración democrática, participativa, autogestionaria y emprendedora.
3. Adhesión voluntaria, responsable y abierta.
4. Propiedad asociativa y solidaria sobre los medios de producción.
5. Participación económica de los asociados, en justicia y equidad.
6. Formación e información para sus miembros, de manera permanente, oportuna
y progresiva.
7. Autonomía, autodeterminación y autogobierno.
8. Servicio a la comunidad y promoción de la sostenibilidad ambiental, social y
económica.
9. Integración con otras organizaciones del mismo sector.

Artículo de Consulta

Dispositivos de ocio y sociabilidad en la comuna indígena Nasa de Colombia.

Resistencia social y cultural.

51
Lección 15. La ética de la solidaridad
Entre los principios erróneos sobre los que pretendemos basar nuestra
organización social se han identificado repetidas veces el racionalismo, el
materialismo, el individualismo, el utilitarismo y el positivismo. El rasgo común a
todos ellos lo he descrito como la incapacidad de percibir la doble descripción que
suponen las relaciones humanas. Esa incapacidad conduce a deficiencias en
nuestros métodos de observar y de pensar la sociedad. Y estas deficiencias
generan los prejuicios que invalidan nuestras conclusiones científicas (Angulo,
1996).

El problema de los prejuicios no proviene de que los tengamos, dado que nunca
podemos deshacernos de ellos. La verdadera dificultad es no reconocerlos y
permitirles que nos enturbien la percepción e interfieran con nuestro razonamiento.
Permitirles esta interferencia es el camino más fácil. Tratar de remediarlo requiere
un esfuerzo mayor o menor según los casos. El remedio consiste en hacer una
declaración previa y mantenerlos en estado de presupuestos revisables. El paso
siguiente es justificar los presupuestos antes de que se endurezcan en juicios
(Angulo, 1996).

Según Angulo (1996), los presupuestos para construir una ética de la solidaridad
son los siguientes:

El primer presupuesto es que nuestro conocimiento ético tiene que apoyarse tanto
en la coherencia lógica cuanto en la forma estética (Angulo, 1996).

La sustancia de la ética es el orden de la obra perfecta. Una práctica social es

ética cuando contribuye a ordenar y perfeccionar al conjunto de la sociedad. La
subordinación al conjunto excluye una utilidad particular que pueda ser útil a una
parte pero no convenga al todo. Si, además, en vez de acrecentar el conjunto, lo
daña o lo destruye, no puede ser buena. Esa utilidad no es ética sólo porque es
parcial. Y como es parcial destruye el conjunto a medida que desarrolla sólo una
parte. La comparación con el cáncer en el organismo humano aclara el concepto
del daño que supone un crecimiento parcial en el seno de un todo orgánico. La
reproducción de las células es buena, en principio. Pero si una célula de un
organismo toma la iniciativa de reproducirse ella sola, sin miramiento por la forma
del organismo, tenemos el crecimiento deformante y fatal del cáncer (Angulo,
1996).

Esta condición de la sociedad, como hecho biológico que carga una herencia y
que vive fabricando su propio desarrollo, explica la inadecuación de una ciencia
social que pretenda erigir el análisis de las partes en la única forma de
conocimiento válida. La lógica de las partes, que contribuye sin duda a precisar
algunos detalles, está muy lejos de ser la razón del todo. Dicha lógica de las

52
partes ayuda a resolver los problemas prácticos de cada día, pero es también la
base de todas las divisiones y separaciones que destruyen la vida social. Este
error de conocimiento hace que la visión segmentada de la vida social sea
anticientífica (Angulo, 1996).

La ortodoxia racionalista ataca esta modalidad del saber porque el conocimiento

estético producido por la contemplación parece “ilógico”. Algunos lo llaman
“anárquico”, manifestado con mayor claridad el origen de su resistencia. Pero no
hay tal: lo que sucede es que la relación estética no la impone el observador,
como suele suceder en la mayor parte de los análisis científicos sociales, sino que
es la creación del artista (Angulo, 1996).

El segundo presupuesto es que la ética social está sometida a la ley del pluralismo
(Angulo, 1996).

La responsabilidad de cada individuo con respecto al todo social tiene su base en

dicho todo y no en el individuo. Los preceptos y deberes concretos sólo pueden
deducirse de la peculiaridad de las formas sociales particulares y de las
respectivas circunstancias; por eso son innumerables, múltiples y mudables. El
autoritarismo, el dogmatismo y todos los ismos que echan sus raíces en la
superioridad de uno (individuo o grupo) sobre todos los demás, no sirven, por
regla general, para inspirar una sociedad ética (Angulo, 1996).

El crecimiento correcto, orgánico, respetuoso de la forma primigenia, conserva la

forma de las “partes” y su orden. Aplicado como analogía al orden social, el
pluralismo respeta la autonomía de los grupos sin perder de vista la unidad y el
crecimiento del todo (Angulo, 1996).

En esta perspectiva se entiende que el orden social sólo puede surgir del
consenso, de la armonía del todo. Esa armonía no es nunca un estado definitivo y
estable, como tampoco lo es la sanidad en el cuerpo humano. Precisamente ese
diálogo entre la sanidad y la enfermedad nos da la imagen más cercana de las
dificultades que tiene que atravesar el mantenimiento de un orden social. Y es
aquí donde se puede apreciar cómo hay que combinar la epidemiología de la
sociedad, combinando la medicina preventiva con la terapéutica de manera
científica. Pero cualquiera sea el tratamiento, éste tiene que surgir de una
consideración atenta al conjunto social y de un diagnóstico que incluya todas las
manifestaciones de la colectividad (Angulo, 1996).

El tercer presupuesto es que la existencia del conjunto y su valoración estética

dependen del sentido (Angulo, 1996).

Los filósofos antiguos llamaron al conjunto de todo cuanto existe “cosmos”, para
designar su orden y su belleza (Angulo, 1996).

53
Entre los filósofos actuales, en cambio, el debate sobre el orden del cosmos y el
sentido de la vida se ha exacerbado como resultado como resultado de la pérdida
de sentido producida por la fragmentación de un conocimiento que no es capaz de
abarcar la armonía del cosmos. De nuevo aquí, el peor enemigo de esta facultad
estética trascendental es el individualismo vestido de egoísmo y de narcisismo
(Angulo, 1996).

Las sociedades humanas están conformadas por seres vivos, en los cuales tanto
la biología como la psicología nos revelan la importancia del orden y del sentido.
Por otra parte, nuestra historia ha demostrado que la mente humana, al igual que
el cuerpo o a la par del cuerpo, puede fingir el sinsentido, o crearlo, e impulsarnos
al desorden, en determinadas circunstancias. Por tanto, la estrategia pedagógica
que nos permita descubrir el sentido de todas nuestras relaciones y aprender a
evitar el sinsentido, es un ejercicio decisivo en la construcción de la solidaridad
(Angulo, 1996).

El cuarto presupuesto es el conocimiento analógico es tan válido como el

conocimiento causal (Angulo, 1996).

La explicación analógica supone la existencia de conjuntos ordenados, dentro de

los cuales se superponen juegos de relaciones, ordenamientos parciales
intercomunicados. En esta forma de conocimiento la comunicación, la simetría, la
sincronía, la sinergia y la simpatía designan diversas perspectivas de la acción
simultánea del todo. Hablamos de sistemas para indicar la multiplicidad de las
conexiones dentro del todo, y hablamos de movimiento sistemático para indicar
que ninguna acción es simple porque desencadenan muchas más acciones y
reacciones que se realimentan (Angulo, 1996).

El conocimiento analógico permite comparar los modelos y las estructuras

comunicativas que constituyen el contexto y que permiten descifrar el mensaje,
cuyo sentido no se capta fuera del contexto. Permite también conocer los códigos
empleados para cifrar los mensajes. Es, pues, una herramienta apta para la
búsqueda del sentido quiere decir “la forma de codificar”, y en el segundo se
refiere a la “traducción” de los símbolos (Ángulo, 1996).

Este presupuesto no soluciona todas las dificultades de la ética de la solidaridad,

entre seres que aún creen en la conveniencia de la guerra. El conocimiento
analógico no resuelve todos los problemas del sentido de la vida, entre otras
cosas porque se trata de un conocimiento consciente que requiere de otras
ayudas, a fin de minimizar la incapacidad que nuestra consciencia experimenta
cuando trata de captar la estructura sistemática de la vida. Muchas de esas
relaciones permanecen en nuestra inconsciencia. Y tal vez lo mejor es que
permanezca allí. Pero la aceptación de otro tipo de conocimiento en la cual el
énfasis se coloca sobre la forma del conjunto, sobre la importancia del contexto,
más que sobre el contenido del mensaje, nos predispone mejor a pensar en la

54
solidaridad, es decir, más con sabiduría que con inteligencia. Y el camino de la
sabiduría es el único que puede preservar el amor (Angulo, 1996).

Artículo de Consulta

Ética de la economía, reflexiones y propuestas de otra economía desde América

Latina.

55
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Resumen Unidad 1

En la anterior unidad, se abordó la gestión económica social; a partir, de los

fundamentos teóricos de Mankiw, Silvestre Méndez y otros pensadores
destacados en temas de economía; especializandose en los tópicos de economía
social.

Como tal, la gestión económica social se abordó a partir de la fundamentación

teórica de la economía solidaria, a partir de los postulados de los primeros
pensadores de la economía social como lo fueron Karl Marx y Vladimir Lenin.
Abordando estos pensamientos a partir de libros clásicos de economía como lo

57
son la economía política de Peter Nikitín y los bienes terrenales del hombre de
Leo Huberman; que por su misma importancia para esta disciplina han sido
reeditados por importantes sellos editoriales en los últimos cuatro años.

Por último, este énfasis en la economía solidaria se debe a la importancia de esta

disciplina en propender por el bienestar general de la sociedad, en cuanto a
garantizar mejores niveles de calidad de vida, por medio de la lucha decidida
contra la exclusión social. Más aún, cuando en los inicios de este siglo XXI el
egoísmo y la avaricia económica del ciudadano en común, es la tendencia
imperante de nuestra sociedad; llevando con esto a un importante porcentaje de
nuestra sociedad a la imposibilidad de satisfacer sus necesidades más básicas.

Bibliografía Unidad 1
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59
UNIDAD 2.
INTRODUCCIÓN A LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA SOCIAL
INTRODUCCIÓN
En Colombia las empresas del sector solidario en la década de los años 90,
entraron en crisis a tal punto de desaparecer cooperativas tan importantes del
país; como lo fue Cooperamos del Tolima una cooperativa de ahorro y crédito.
Esta crisis se debió en un alto porcentaje, a las malas decisiones tomadas por
parte de sus directivos y por cierto, muy alejadas de la verdadera gestión basada
en la ética y la responsabilidad social. No obstante, el modelo de empresa basada
en la economía solidaria es una alternativa muy viable para contrarrestar el
desempleo en el que vive inmerso el país. Para tal caso, se tiene un ejemplo
entre muchos otros, como lo es La Cooperativa Lechera de Antioquia (COLANTA),
una empresa basada en la economía solidaria muy exitosa y bastante destacada
entre las empresas paisas; que dejan entrever el éxito del modelo de empresa
solidaria cuando se hace una gestión basada en principios organizacionales y
valores éticos.

Precisamente, esta unidad abordará los fundamentos básicos de la administración

considerando los tipos de organizaciones, el macroentorno y microentorno
organizacional, la estrategia y sus generalidades, el proceso administrativo, la
toma de decisiones sustentables y el análisis FODA de la organización.

Por último, se enfocará en la empresa solidaria, haciéndose un análisis atinado

sobre sus generalidades, los tipos de empresas solidarias, la planeación en la
empresa solidaria, la estructura de la organización solidaria; y por supuesto, la
ética solidaria como disciplina trasversal de todo el curso.

60
CAPITULO 1.
FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA ADMINISTRACIÓN
Lección 16. Definición y generalidades
Administración es el proceso de diseñar y mantener un ambiente donde
individuos, que trabajan juntos en grupos, cumplen metas específicas de manera
eficiente. Esta definición básica necesita ampliarse:

1. Como gerentes, las personas realizan las funciones gerenciales de planear,

organizar, integrar personal, dirigir y controlar.

2. La administración se aplica a cualquier tipo de organización.

3. También se aplica a los gerentes de todos los niveles organizacionales.

4. La meta de todos los gerentes se ocupa de la productividad, lo que implica

efectividad y eficiencia (Koontz, 2012).

Cuando piensa en un director o gerente, ¿qué imagen le viene a la cabeza?

¿Piensa en alguien que, como Anne Mulcahy o Michael Dell, sea capaz de
determinar la prosperidad futura de una gran compañía lucrativa? ¿Piensa acaso
en el gerente de una organización sin fines de lucro, como una escuela, biblioteca
o institución de beneficencia, o más bien en el encargado del supermercado local
o del restaurante McDonald`s? ¿Quizás en la persona a la usted le rinde cuentas,
si desempeña un trabajo de medio tiempo? ¿Qué tienen todos ellos en común? En
primer lugar, trabajan en organizaciones. Las organizaciones son grupos de
personas que colaboran y coordinan sus actividades para alcanzar una amplia
variedad de metas, es decir, los resultados establecidos con antelación. En
segundo lugar, como gerentes, son responsables de supervisar el
aprovechamiento de los recursos, humanos y de otro tipo, de la organización para
conseguir las metas (Jones, George, 2010).

Así, la administración es la planeación, organización, dirección y control de los

recursos humanos y de otra clase, para alcanzar con eficiencia y eficacia las
metas de la organización. Los recursos de una organización comprenden bienes,
como la gente y sus capacidades, habilidades (know-how) y experiencia; la
maquinaria, materias primas; tecnologías de cómputo y de información, y
patentes, capital económico y empleados y clientes leales (Jones, George, 2010).

Alcanzar un alto desempeño: meta del administrador

61
Una de las metas más importantes que las organizaciones y sus miembros tratan
de alcanzar es proporcionar un bien o servicio que los clientes valoren o deseen.
La meta principal de la Directora Anne Mulcahy es dirigir Xerox para crear un
nuevo flujo de bienes y servicios –como copiadoras rápidas más confiables, mejor
apoyo a la clientela de las copiadoras, copiadoras de color más versátiles y
ajustadas a las necesidades de los consumidores- que éstos estén dispuestos a
comprar. Para 2008, Xerox encabezaba el mercado en muchas de estas áreas;
había alcanzado una posición de liderazgo en el mercado global de copiadoras
(Jones, George, 2010).

De modo similar, la meta principal de médicos, enfermeras y directores de

hospitales es aumentar la capacidad de sus instalaciones para aliviar a los
enfermos, y hacerlo de una manera eficiente en costos. En el mismo tenor la meta
de todo gerentes de un McDonald`s es producir hamburguesas, ensaladas,
paspas a la francesa y malteadas que la gente quiera pagar y comer, de tal
manera que se conviertan en clientes leales que regresen en el futuro (Jones,
George, 2010).

El desempeño organizacional es una medida de la eficiencia y eficacia con que los

gerentes aprovechan los recursos para satisfacer a los clientes y alcanzar las
metas de la organización. El desempeño organizacional aumenta en proporción
directa a los incrementos de la eficiencia y la eficacia (Jones, George, 2010).

La eficiencia es una medida de qué tan bien o qué tan productivamente se

aprovechan los recursos para alcanzar una meta. Las organizaciones son
eficientes cuando sus gerentes reducen al mínimo la cantidad de insumos (como
mano de obra, materia prima y componentes) o el tiempo que se requiere para
producir un lote determinado de bienes o servicios (Jones, George, 2010).

La responsabilidad de un gerente es asegurarse de que una organización y sus

miembros tienen un desempeño tan eficiente como es posible en todas las
actividades necesarias para llevar sus productos y servicios a los consumidores
(Jones, George, 2010).

La eficacia es una medida de la pertinencia de las metas que los gerentes

decidieron que persiguiera la organización y del grado en que esa organización
alcanza tales metas. Las organizaciones son eficaces cuando los gerentes
escogen metas apropiadas y las consiguen (Jones, George, 2010).

Funciones de la administración

Muchos estudiosos y gerentes han encontrado que una útil y clara organización
del conocimiento facilita el análisis de la administración. Por tanto, al estudiar
administración es necesario desglosarla en cinco funciones gerenciales –planear,

62
organizar, integrar personal, dirigir y controlar- alrededor de las cuales el
conocimiento que subyace esas funciones puede organizarse (Koontz, 2012).

La administración como elemento esencial para cualquier organización

Los gerentes tienen la responsabilidad de tomar acciones que permitan a los

individuos hacer sus mejores contribuciones a los objetivos del grupo. Así, la
administración se aplica a organizaciones grandes y pequeñas, empresas
lucrativas y no lucrativas y a industrias de manufactura y de servicios. El termino
empresa se refiere a un negocio, dependencia gubernamental, hospital,
universidad y cualquier otro tipo de organización. La administración efectiva está a
cargo del presidente de la corporación, el administrador del hospital, el supervisor
de primera línea del gobierno, el líder de los niños exploradores, el obispo de una
iglesia, el director de un equipo de béisbol y el presidente de una universidad
(Koontz, 2012).

Funciones gerenciales a diferentes niveles organizacionales

Con seguridad, una situación determinada puede diferir de manera considerable

entre varios niveles de una organización o entre varios tipos de empresas. De
igual modo, el ámbito de autoridad que se tenga puede variar y los tipos de
problemas tratados ser muy diferentes. Más aún, la persona que desempeña un
rol gerencial puede estar dirigiendo a personas del departamento de ventas,
ingeniería o finanzas. Pero permanece el hecho de que como gerentes, todos
obtienen resultados al establecer un ambiente que le permita desarrollarse de
manera efectiva al grupo (Koontz, 2012).

Artículo de Consulta

Un análisis de evaluación curricular basado en las funciones de la administración.

63
Lección 17. Evolución del pensamiento administrativo
Teoría de la administración científica

La evolución de la administración moderna comenzó en las últimas décadas del

siglo XIX, después de que la Revolución Industrial se extendió por Europa y
América. En el nuevo medio económico, los administradores de todo tipo de
organizaciones (políticas, educativas y comerciales) se dieron cada vez más a la
tarea de buscar mejores formas de satisfacer las necesidades de los clientes. En
esta época tuvieron lugar a grandes cambios económicos, técnicos y culturales. La
invención de la máquina de vapor y la fabricación de maquinaria y equipo
complejo cambió la producción de los artículos, sobre todo en los sectores del
tejido y el vestido. Los pequeños talleres dirigidos por trabajadores calificados, que
hacían a mano los productos (un sistema llamado de producción artesanal),
comenzaron a ser sustituidos por fábricas grandes en que máquinas complejas
controladas por cientos y aun miles de trabajadores no calificados (o poco
calificados) hacían los productos (Jones, George, 2010).

F.W. Taylor y la administración científica

Frederick W. Taylor (1856-1915) es conocido sobre todo por haber definido las
técnicas de la administración científica, que es el estudio sistemático de las
relaciones entre las personas y las tareas, con el fin de diseñar los procesos del
trabajo y obtener un incremento en la eficiencia. Sobre la base de sus
experimentos y observaciones como gerente de una manufactura en diversos
medios, estableció cuatro principios para incrementar la eficiencia en el lugar de
trabajo (Jones, George, 2010).

Principio 1: Estudiar la manera en que los trabajadores desempeñan sus tareas,

para recopilar todos los conocimientos informales sobre el trabajo que posee cada
empleado, y experimentar cómo mejorar la forma de hacer el trabajo (Jones,
George, 2010).

Principio 2: Codificar los nuevos métodos de realizar tareas en forma de reglas

escritas y procedimientos de operación estandarizados (Jones, George, 2010).

Principio 3: Seleccionar cuidadosamente a los trabajadores que posean

habilidades y destrezas que concuerden con las necesidades de la tarea, y
entrenarlos para realizar la tarea de acuerdo con las reglas y los procedimientos
establecidos (Jones, George, 2010).

Principio 4: Establecer un nivel junto o aceptable de desempeño en la tarea y

luego crear un sistema de pago que premiara el desempeño que superara el nivel
Aceptable (Jones, George, 2010).

64
Teoría de la gerencia administrativa

Codo a codo con los gerentes científicos como Carniege que estudiaban la
relación perfecta persona-tecnología que incrementara la eficiencia, otros
investigadores se enfocaron en la gerencia administrativa, que es el estudio de
cómo crear una estructura organizacional que produzca eficiencia y eficacia
elevadas. La estructura de la organización es el sistema de relaciones laborales y
de mando que controlan la forma en que los empleados utilizan los recursos para
alcanzar las metas de la organización. Dos de las teorías más influyentes sobre la
creación de sistemas eficientes de administración de las organizaciones fueron
concebidas en Europa: Max Weber, profesor de sociología alemán, formuló una; la
otra es obra del gerente francés Henri Fayol, quien creó el modelo de
administración (Jones, George, 2010).

Teoría de la burocracia

Max Weber (1864-1920) escribió su obra a finales del siglo XIX y principios del XX,
cuando Alemania pasaba por su revolución industrial. Para contribuir a que su país
manejara las empresas industriales que iban en aumento, en una época en que
luchaba por ser una potencia mundial, Weber estableció los principios de la
burocracia: Un sistema burocrático se basa en los cinco principios (Jones, George,
2010).

Principio 1: En una burocracia, la autoridad formal de un jefe deriva de la posición

jerárquica que posee en la organización (Jones, George, 2010).

Principio 2: En una burocracia, las personas deben ocupar los puestos según su
desempeño, no por su lugar en la sociedad ni por sus relaciones personales
(Jones, George, 2010).

Principio 3: Debe especificarse claramente el alcance de la autoridad formal y las

responsabilidades de cada puesto, así como sus relaciones con las demás
posiciones de la organización (Jones, George, 2010).

Principio 4: La autoridad se ejerce con eficacia en una organización cuando las

posiciones están ordenadas jerárquicamente de modo que los empleados saben a
quién le rinden cuentas y quién les rinde cuentas (Jones, George, 2010).

Principio 5: Los gerentes deben crear un sistema bien definido de reglas,

procedimientos y normas de operación uniformes, para que puedan controlar el
comportamiento en la organización (Jones, George, 2010).

Principios de la administración de Fayol

65
Henri Fayol (1841-1925) era director de la minera Comambault. De manera
simultánea, pero independiente de Weber, identificó 14 principios que en su
opinión era esenciales para aumentar la eficiencia del proceso administrativo.
División del trabajo, autoridad y responsabilidad, unidad de mando, centralización,
unidad de dirección equidad, orden, iniciativa, disciplina, remuneración del
personal, estabilidad del personal en el puesto, subordinación de los intereses
individuales a los intereses colectivos, espíritu de grupo (Jones, George, 2010).

Teoría del comportamiento organizacional

Como los textos de Weber y Fayol fueron traducidos al inglés y publicados en

Estados Unidos hasta finales de la década de 1940, los teóricos estadounidenses
de la primera mitad de siglo XX no conocieron las aportaciones de estos pioneros
europeos, por lo que partieron de dónde se quedaron Taylor y sus seguidores.
Aunque sus trabajos fueron muy diferentes, todos estos teóricos abrazaron un
tema que giraba en torno al comportamiento organizacional, el estudio de cómo
deben comportarse los gerentes para motivar a los empleados y alentarlos a tener
altos niveles de desempeño y comprometerse a alcanzar las metas de la
organización (Jones, George, 2010).

Teoría X y teoría Y

Varios estudios realizados después de la Segunda Guerra Mundial mostraron que

las actitudes y conductas de los trabajadores influyeron en el comportamiento de
los gerentes. Quizá el enfoque más sonado fue el de Douglas McGregor, quien
propuso dos sistemas de premisas de las actitudes y conductas laborales que no
sólo dominan la manera de pensar de los administradores, sino que también
determinan su comportamiento en las organizaciones. McGregor llamó a estas
premisas contrarias teoría X y teoría Y (véase la Figura 3) (Jones, George, 2010).
Figura 3. Comparación de la teoría X y la teoría Y

Fuente: Jones, George, 2010.

66
Teoría de las contingencias

Otro hito en la teoría de la administración en la década de 1960 ocurrió cuando

Tom Burns y G. M. Stalker en Inglaterra, y Paul Lawrence y Jay Lorsch en Estados
Unidos formularon la otra teoría de las contingencias, cuyo colofón principal es
que no hay una manera óptima de organizar. Las estructuras y los sistemas de
control que eligen los administradores dependen (son contingencias) de las
características del medio en que se desenvuelve la organización. De acuerdo con
la teoría de las contingencias, las características del medio inciden en la
capacidad de la organización para obtener recursos; para maximizar la
probabilidad de conseguir recursos, los gerentes deben hacer que los
departamentos organicen y controlen sus actividades en las formas que más
probabilidades les otorguen para obtener esos recursos, dadas las restricciones
de su entorno particular. En otras palabras, la forma en que los gerentes diseñan
la jerarquía de la organización, eligen un sistema de control, dirigen y motivan a
sus empleados depende de las características de su entorno organizacional
(véase la Figura 4) (Jones, George, 2010).
Figura 4. Teoría de las contingencias del diseño de la organización

Fuente: Jones, George, 2010

Artículo de Consulta

Una visión contemporánea del concepto de administración: Revisión del contexto

colombiano.

67
Lección 18. Tipos de Organización
La mayor parte de las organizaciones recurren a la construcción de tipologías con
objeto de disponer de criterios clasificadores objetivos y rigurosos, que permiten
agrupar las cualidades más comprensivas de sus correspondientes objetos de
estudio. Así, el hombre clasifica los fenómenos que le interesan con el fin de
recapacitar sobre ellos. Sin embargo, las cualidades que se investigan no suelen
ser mesurables con facilidad; por ejemplo, los biólogos han recurrido al criterio de
raza; los antropólogos al de cultura; los psicólogos han basado sus tipologías en la
conducta (temperamento y carácter); los sociólogos y administradores dedicados
al estudio de la organización lo han hecho alrededor de la interacción social
(sociedad) y de las funciones del hombre en el trabajo (empresa) (Méndez,
Zorrilla, Monroy, 1993).

No todas las organizaciones son del mismo tipo ni tienen idénticas características.
Habitualmente, cuando se habla de las organizaciones se las suele etiquetar
haciendo referencia a alguna particularidad de las mismas que las diferencia del
resto. Así, nos podemos referir a ellas como multinacionales, organizaciones no
lucrativas, PYMES, empresas públicas, empresas familiares o empresas de
servicios, entre otras. Pero ¿qué es lo que las hace diferente? ¿Cuál es el objeto
de agruparlas en distintas categorías? (Iborra, Dasí, 2008).

Clasificación de las organizaciones: criterios y aplicación

¿Para qué sirve clasificar las organizaciones? Evidentemente no es fruto de un

capricho, sino que surge como una necesidad, debido a las grandes
heterogeneidades que presentan las organizaciones, lo que dificulta, en
ocasiones, su estudio y sobre todo, su dirección. El objetivo de todo esto es hacer
una efectiva dirección de las empresas según sus características comunes que
tienen y conocer también en qué pueden divergir. En este sentido, ¿piensa que se
dirigirá de igual forma una sastrería, que cuenta con siete trabajadores, que el
grupo Inditex, que en el 2005 agrupaba a ocho marcas distintas y tenía más de
47.000 empleados, repartidos en los más de 2.600 establecimientos en los 60
países en los que opera? (Iborra, Dasí, 2008).

A la hora de clasificar las organizaciones se usan criterios diversos. Desde la

perspectiva de la Dirección de Empresas las clasificaremos considerando aquellos
criterios que tienen implicaciones para su dirección. La rentabilidad de una gran
organización es distinta a la de una pequeña, por lo que su dirección también debe
serlo. Lo mismo ocurre con las sociedades capitalistas y las entidades mutualistas
o con las empresas industriales o de servicios (Iborra, Dasí, 2008).

Una primera clasificación de las organizaciones nos conduce a distinguir entre

organizaciones lucrativas y no lucrativas. Las organizaciones lucrativas buscan
obtener beneficio, con el ánimo de repartir las ganancias entre sus propietarios.

68
En cambio, las organizaciones no lucrativas son aquellas en las que el propósito
último y genérico no es el de maximizar el beneficio de sus propietarios y, en caso
de que se obtenga, no se distribuye (Iborra, Dasí, 2008).

En la figura 5, recogemos los distintos criterios de clasificación según una de las

maneras más comunes de hacerlo. Por esto mismo, ello no implica que sean los
únicos criterios; existen mucho más. Esta clasificación puede servir para
comprender mejor la diferencia entre distintas organizaciones. Así, en un primer
nivel, distinguimos dos criterios generales de clasificación: los económicos y los
jurídicos (Iborra, Dasí, 2008).
Figura 5. Criterios de clasificación de las organizaciones

Fuente: Iborra, Dasí, 2008

Criterios económicos de clasificación de las organizaciones

Para Iborra y Dasi (2008), tomando como referencia el criterio económico, las
empresas u organizaciones pueden clasificarse según la actividad que desarrollen,
según su dimensión o según el ámbito de actuación.

Según la actividad que desarrollen, la clase de factores productivos que utilicen y

el bien o servicio que ofrezcan, podemos clasificar las empresas en tres sectores:
el sector primario, secundario y terciario.

 El sector primario comprende las empresas que llevan a cabo su actividad con
factores productivos que provienen directamente de la naturaleza: agricultura,
ganadería, pesca y explotaciones forestales.

 En el sector secundario se engloban las empresas que realizan actividades

transformadoras, mediante las cuales se elabora un producto a partir de

69
 materias primas: industria extractiva, construcción, industria manufacturera,
producción y distribución de energía eléctrica, gas y agua.

 El sector terciario está constituido por las empresas que realizan actividades
relacionadas con la prestación de servicios: comercio, hostelería, transporte,
comunicaciones, educación, sanidad, banca, etc. Es el más importante en
nuestro país, tanto por el valor que genera como por los empleos que supone.

Para clasificar las organizaciones según su dimensión no hay un solo criterio, ya

que depende del parámetro que escojamos. Nosotros utilizaremos la
recomendación de la Comisión Europea, sobre la definición de microempresas,
pequeñas y medianas empresas y empresas grandes, como se observa en el
Cuadro 2; en este cuadro se puede observar que la columna de Volumen de
negocios y Balance general se da en millones de Euros. Esta clasificación entró
en vigor el 1 de enero de 2005 y aunque está propuesta para las empresas, nos
puede servir para clasificar las organizaciones según su tamaño (Iborra, Dasí,
2008).
Cuadro 2. Clasificación de las organizaciones según su tamaño
No. de trabajadores Volumen de negocios Balance general
Micro Menos de 10 Menos de 2 Menos de 2
Pequeña Entre 10 y 49 Entre 2 y 10 Entre 2 y 10
Mediana Entre 50 y 249 Más de 10 y menos de 50 Más de 10 y menos de 43
Grande Mas de 249 Más de 50 Más de 43
Fuente: Comisión Europea, de 6 mayo de 2003.

La condición para que una empresa pueda ser clasificada en una u otra categoría
es que cumpla el requisito sobre el límite del número de trabajadores y, además,
los límites de una de las otras dos variables; es decir, los límites de una de las
otras dos variables; es decir, los límites del balance general, o bien los del
volumen de negocios. Cumplir el requisito del número de trabajadores es una
condición necesaria para clasificar la empresa, pero no es una condición
suficiente; además, debe tener la cifra de ventas o del balance general dentro de
los mismos límites (Iborra, Dasí, 2008).

Según el ámbito de actuación las organizaciones pueden clasificarse en

nacionales e internacionales. Las empresas nacionales son aquellas que
abastecen la demanda de un único país, en el que poseen todos sus activos y sus
empleados. Por el contrario, las empresas internacionales son las que traspasan,
con su actividad, el ámbito nacional (Iborra, Dasí, 2008).

Las empresas internacionales pueden ser empresas exportadoras o

multinacionales. Las empresas exportadoras son las que realizan toda la actividad
productiva en el país de origen, pero venden sus productos o servicios en algún
mercado exterior. Las empresas multinacionales son las que poseen activos y

70
empleados en más de un país, donde llevan a cabo distintas actividades, ya sean
comerciales o de producción (Iborra, Dasí, 2008).

Artículo de Consulta

La empresa económica jesuita en el obispado de Concepción: el caso de los

colegios San Bartolomé, Chillán y Buena Esperanza.

71
Lección 19. La Empresa y su Entorno
Una de las primeras cosas que debe aprender un empresario o quien quiera que
se dedique al mundo empresarial, y que le será de gran utilidad tanto para la
creación de la nueva empresa como para su devenir como empresario, es a
conocer el entorno en que se desenvolverá la empresa. La empresa es un
sistema vivo y muy permeable cuya supervivencia depende casi exclusivamente
de su capacidad de adaptación al entorno en el que actúa (González y Ganaza,
2010).

Conocer el entorno de la empresa no es fácil, y supone saber identificar en cada

caso los elementos que lo componen, sus relaciones y cómo actúan o pueden
incidir sobre la empresa. Pero ¿qué es el entorno de una empresa?: es todo
aquelloa que no es la empresa e incide en ella. Es decir, los factores externos a la
empresa que no se pueden controlar (o sólo muy parcialmente en algunos, casos)
y que poseen capacidad para incidir en su marcha y en su rendimiento (González
y Ganaza, 2010).

Los factores o elementos que componen el entorno de una empresa pueden ser
de naturaleza muy diversa, e incidir de muy distinta manera en ella. Además, no
todos los factores inciden de igual manera en todas las empresas, por lo que el
análisis del entorno de una empresa debe realizarse de manera individualizada.
Podemos no obstante y con carácter general establecer un modelo de análisis que
nos permita perfilar el entorno de una empresa. Si agrupamos los factores que
inciden sobre la empresa en dos grandes categorías: aquellos que inciden de una
manera directa e inmediata sobre la empresa, que formarían su entorno próximo,
inmediato o específico y que otros actores también lo denominan Microentorno; y
los que inciden en ella de una forma más indirecta, que formaría su entorno
general o lo que otros autores denominan Macroentorno (González y Ganaza,
2010).

Según González y Ganaza (2010), el Microentorno o entorno próximo (Figura 6)

es propio de cada empresa y está constituido por una serie de factores que
inciden de manera muy clara y directa sobre ella. Los elementos más comunes
que forman este entorno son:
a) Competencia: todas las empresas que pueden ser tanto competencia directa
(análogo producto y mismo mercado) como sustitutiva (ofrecen productos
sustitutos) y complementaria (ofrecen productos complementarios). También
hay que considerar la competencia actual y la potencial.
b) Proveedores: las empresas que proporcionan o pueden proporcionar a la
empresa en cuestión los recursos necesarios para su actividad principal.
c) Clientes: individuos, familias, instituciones, organizaciones y otras empresas
que adquieren o pueden adquirir los productos de la empresa en cuestión.

72
d) Suministradores: empresas que proporcionan a la empresa en cuestión
recursos necesarios para el desarrollo de su actividad general: eléctricas,
telefónicas, de gas, de combustible, etc.
Figura 6. Microentorno o entorno próximo

Fuente: González y Ganaza, 2010

e) Entidades financieras: bancos y cajas, aseguradoras y otros intermediarios

financieros a los que la empresa acude en busca de información.
f) Administraciones públicas: intendencias, administraciones autónomas, etc.,
a través de los organismos con los que la empresa tiene relación: Ministerio de
Hacienda, EPS, Colpensiones, Oficina de Trabajo, etc.
g) Sindicatos: son las agrupaciones que representan legalmente los intereses de
los trabajadores, tienen capacidad de negociación con la empresa y pueden
influir en su marcha con ciertas medidas. También se pueden incluir aquí otros
grupos de presión.

Según González y Ganaza (2010), el Macroentorno o entorno general (Figura 7)

está formado por un conjunto de factores externos a la empresa que ejercen sobre
ella una influencia indirecta y menos relevante e inmediata que los del entorno
próximo; puede incluso que su influencia sea potencial, es decir, que pueda darse
o no a lo largo del tiempo. Estos factores suelen agruparse por su naturaleza, y
los grupos más destacables son:

a) Factores económicos: en general son todos aquellos que afectan al poder

adquisitivo de la población y a sus hábitos de gasto o consumo: nivel de renta,
tipos de interés, inflación, capacidad de ahorro, etc.
b) Factores demográficos: las características y evolución de la población:
pirámide de edad, natalidad, mortalidad, sexo, raza, densidad de población,
localización espacial (urbana, rural), etc.

73
 Figura 7. Macroentorno o entorno general

Fuente: González y Ganaza, 2010

c) Factores socioculturales: conjunto de instituciones y otros aspectos que
afectan a los valores, costumbres, conductas sociales, etc.: iglesia, creencias,
asociaciones de todo tipo, etc.
d) Factores políticos: sistema político vigente y el clima que éste genera.
e) Factores legales: normativa existente que afecta a aspectos relacionados con
la empresa en general: normas mercantiles, fiscales, laborales, medio-
ambientales, de calidad de los productos, sanitarias, etc.
f) Factores tecnológicos: elementos relacionados con conocimientos científicos
y técnicos: nuevas tecnologías.

Artículo de Consulta

¿Son efectivos los consejos de administración? La eficacia del consejo y los

resultados de la empresa.

74
Lección 20. Las funciones administrativas
Para armonizar la utilización de los recursos de modo que la empresa desarrolle,
produzca y venda productos, las administradores desempeñan una serie de
actividades: planean, organizan, asignan al personal, dirigen y controlan (Ferell O.,
Hirt, Ferrel L. 2010).

Planear

La primera función de la administración es la planeación o el proceso utilizado

para establecer los objetivos de la organización y decidir cómo se realizarán. Se
trata de una actividad fundamental porque diseña el mapa que sienta las bases
para otras funciones. Incluye prever hechos y establecer el mejor curso de acción
con base en una serie de opciones o elecciones. El plan mismo especifica lo que
se debe hacer y quién, cómo, dónde y cuándo se debe realizar (Ferell O., Hirt,
Ferrel L. 2010).

Objetivos. Los objetivos son los fines o los resultados que la empresa desea
alcanzar y se derivan de su misión. La declaración de la misión describe el
objetivo fundamental y la filosofía básica de una organización (Ferell O., Hirt,
Ferrel L. 2010).

Planes. Existen tres clases generales de planes para cumplir con los objetivos:
estratégicos, tácticos y operativos. Los administradores de nivel más altos de la
compañía formulan los planes estratégicos, los cuales establecen los objetivos y
la estrategia global o el curso de acción a largo plazo que permitirán que la
empresa cumpla con su misión. Los planes tácticos son de corto plazo y están
diseñados para poner en práctica las actividades y objetivos que el plan
estratégico especifica. Tales planes, que suelen abarca un periodo de un año o
menos, ayudan a la organización no se salga del curso establecido por el plan
estratégico. Dado que los planes tácticos permiten que la empresa reaccione a los
cambios del entorno, sin perder el enfoque en la estrategia global de la compañía,
los administradores los deben revisar y actualizar de manera periódica. Los
planes operativos son de muy corto plazo y especifican las acciones que los
individuos, los grupos de trabajo o los departamentos deben llevar a cabo para
cumplir con el plan táctico y, al final de cuentas, con el plan estratégico. Pueden
abarcar un plazo de un mes, una semana o un día. Otro elemento de la planeación
es la administración de crisis o planes de contingencia, los cuales se refieren
a posibles desastres, como la violación de los productos, derrames de petróleo,
incendios, terremotos, virus de computadora , incluso, una crisis de la reputación
debida al comportamiento ilícito o poco ético de uno o varios empleados (Ferell O.,
Hirt, Ferrel L. 2010).

Organizar

75
Las personas de una empresa para alcanzar metas comunes si no existiera algún
tipo de estructura. Organizar significa estructurar los recursos y las actividades de
modo que se puedan alcanzar los objetivos con efectividad y eficiencia; para
organizar, los administradores primero revisan los planes y establecen las
actividades que se requieren para ponerlos en práctica y, después dividen el
trabajo en unidades pequeñas y se las asignan a personas, grupos o
departamentos específicos. Cuando las compañías se reestructuran para ser más
eficientes, la mayoría de las veces optan por organizarse en forma de equipos
encargados de manejar los procesos centrales, como el desarrollo de nuevos
productos, y dejan a un lado la organización tradicional con base en
departamentos, como marketing y producción (Ferell O., Hirt, Ferrel L. 2010).

La organización es relevante por diversos motivos: ayuda a crear sinergia y, con

ella, el efecto de que un sistema completo es mayor que la suma de sus partes.
También, establece líneas de autoridad, mejora la comunicación, evita la
duplicidad de recursos y podría mejorar la competitividad porque acelera la toma
de decisiones (Ferell O., Hirt, Ferrel L. 2010).

Asignar al personal

Una vez que los administradores han definido el trabajo que se debe realizar y
cómo estará organizado, deben asegurarse de que a organización tenga
empleados que cuenten con las habilidades necesarias para llevarlo a cabo.
Asignar al personal significa contratar a las personas que desempeñarán el
trabajo de la empresa. Los administradores, además de reclutar a las personas
que ocuparán diversos puestos en la compañía, deben definir las habilidades que
se requieren para tareas específicas: como motivar y capacitar a los empelados,
cuánto pagarles, cuáles prestaciones ofrecer y cómo prepararlos para que ocupen
puestos de un nivel más alto dentro de la empresa en fechas futuras (Ferell O.,
Hirt, Ferrel L. 2010).

Otro aspectos que la asignación de personal es el adelgazamiento o eliminación

de un número importante de empleados de una organización. Esta tendencia ha
estado muy generalizada y ha sido muy comentada, ya sea bajo la denominación
de adelgazamiento (downsizing), llegar al tamaño correcto (rightsizing) o eliminar
la grasa y ha tenido enormes repercusiones (Ferell O., Hirt, Ferrel L. 2010).

Tras un adelgazamiento, un buen administrador fomentará el optimismo y el

pensamiento positivo y disminuirá la cantidad de críticas y “chivos expiatorios”.
Además, la gerencia debe fomentar el trabajo en equipo y alentar las discusiones
positivas de grupo. En tiempos de cambio, la comunicación honesta es
indispensable porque llevará a la confianza. Es esencial hablar con la verdad
sobre lo que ha sucedido y acerca de las expectativas futuras (Ferell O., Hirt,
Ferrel L. 2010).

76
Dirigir

Una vez que la compañía cuenta con el personal adecuado, la gerencia debe
dirigir a los trabajadores. Dirigir es motivar y liderar a los empleados para que
alcancen las metas de la organización; una buena dirección involucra indicar a los
empleados qué deben hacer y cuándo; para ello se establecen fechas límite y,
luego se les conmina a que desempeñen su trabajo (Ferell O., Hirt, Ferrel L.
2010).

Los administradores pueden motivar a los trabajadores ofreciéndoles incentivos,

como la promesa de un aumento o un ascenso, para que realicen un buen trabajo.
Sin embargo, la mayoría de los empleados no sólo desean obtener dinero de sus
trabajos: debe saber que su empleador valora sus ideas y sus aportaciones. Por lo
tanto, los administradores inteligentes solicitan a los trabajadores que presenten
ideas para abatir costos, usar el equipo con mayor eficiencia, mejorar el servicio al
cliente o, incluso, desarrollar nuevos productos. Dicha participación ocasiona que
los trabajadores se sientan importantes y, con ello, la compañía se beneficia
(Ferell O., Hirt, Ferrel L. 2010).

Controlar

La planeación, la organización, la asignación de personal y la dirección son

fundamentales para el éxito de la empresa, ya sea que su objetivo sea generar
utilidades u otro cualquiera. No obstante, ¿qué ocurre cuando una compañía no
cumple con sus metas a pesar de contar con planes sólidos? Controlar significa
evaluar las actividades y corregirlas para que la empresa no se salga de su curso.
El control involucra cinco actividades: 1) medir el desempeño, 2) comparar el
desempeño anterior con normas u objetivos, 3) identificar desviaciones de la
norma, 4) investigar las causas de las desviaciones de la norma, 5) tomar medidas
correctivas si fuera necesario (Ferell O., Hirt, Ferrel L. 2010).

El control está ligado a la planeación: ésta establece metas y normas. Cuando los
administradores monitorean el desempeño y lo comparan con las normas, pueden
determinar si llegará a la meta; si es pobre, el administrador debe detectar la
causa y tomar las medidas adecuadas para que la empresa vuelva a su curso. En
pocas palabras, los administradores emplean la función de control para evaluar el
éxito de sus planes. Cuando los resultados es éstos no cumplen con las
expectativas, el proceso de control facilita su revisión (Ferell O., Hirt, Ferrel L.
2010).

Artículo de Consulta

Control en la administración para una información financiera confiable.

77
CAPITULO 2.
FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA ADMINISTRACIÓN
ESTRATÉGICA
Lección 21. Definición y generalidades de la estrategia
Una empresa logra la competitividad estratégica cuando tiene éxito en formular
e implementar una estrategia que crea valor. Una estrategia es un conjunto de
compromisos y acciones, integrados y coordinados, diseñados para explotar las
competencias centrales y lograr una ventaja competitiva. Cuando las empresas se
deciden por una estrategia deben elegir de entre distintas alternativas. En este
sentido, la estrategia que elige una empresa indica lo que pretende hacer y lo que
no tiene intención de hacer (Hitt, Ireland, Hoskisson, 2008).

Una empresa goza una ventaja competitiva cuando implementa una estrategia
que sus competidores no pueden o cuya imitación les resultaría demasiado
costosa. Una organización no puede saber si su estrategia ha dado por resultado
una o varias ventajas competitivas hasta que sus competidores hayan fracasado.
Además, las empresas deben entender que ninguna ventaja competitiva es
permanente. La velocidad a la que los competidores puedan adquirir las
habilidades que necesitan para replicar los beneficios de la estrategia que crea
valor de una empresa determinarán el tiempo que dure la ventaja competitiva (Hitt,
Ireland, Hoskisson, 2008).

La planificación general y estratégica

Ciertos autores, como Peters y Waterman (1983), sostienen hoy en día que la
cultura empresarial casi ha vuelto obsoleta a la planificación general o la estrategia
elaborada en la cúpula y luego difundida para su aplicación (Aktouf, 2009).

Definiciones y generalidades

En el origen del término planificación se encuentra el término plan, que proviene

del latín planus. A principios del siglo XVI tuvo como primer sentido sin aspereza
no desigualdad y remitía a la noción de superficie plana. El sentido que se da a
este término con un contenido vinculado al acto de planificar no aparece sino
hasta el siglo XVII. Entonces significa proyecto elaborado e implica una
continuidad ordenada de operaciones destinada a lograr un objetivo (Aktouf,
2009).

Planificación significa organización según un plan; es una actividad que consiste

en determinar objetivos precisos y poner en marcha los medios propios para

78
alcanzarlos. Planificar tiene, pues, el sentido general de organizar según un plan,
pero también es posible darle los siguientes sentidos:

- Prever, hacer proyecciones, entregarse a especulaciones más o menos

informadas y fundamentadas acerca de lo que constituye el futuro más o
menos próximo, a fin de poder, mediante un análisis de hechos pasados
(series estadísticas, por ejemplo) y de proyecciones y de simulaciones, lograr
un cierto dominio del futuro y conducir las propias actividades según lo
deseado.

- Ejercer cierto control sobre las incertidumbres y fluctuaciones del mercado,

intentando adaptarse por anticipado a sus necesidades, sus cambios
previsibles, sus diferentes componentes.

- Preparar las acciones futuras y estudiar en el momento presente los

pormenores del asunto, los recursos necesarios, así como sus posibles
consecuencias y la manera viable de afrontarlas.

- Establecer claramente y del modo más exhaustivo posible toda la serie de

futuras consecuencias derivadas de las decisiones y opciones tomadas en el
día.

- Trazar anticipadamente el conjunto de la cadena opciones medios-fines que

conducirá a la realización de las metas fijadas, en los plazos y con los medios
y efectos previstos.

De manera general, planificar significa escoger un desarrollo para las actividades

que vendrán en los próximos meses o los próximos años, hacer determinada
elección del uso de los medios de que se dispone, en función de las informaciones
particulares del entorno, el cual se habrá tenido el cuidado de conocer y de
delimitar aproximadamente (Aktouf, 2009).

Los niveles de planificación: la planificación estratégica

Tradicionalmente, aunque las opiniones no sean siempre compartidas, se

distinguen tres niveles de planificación que, desde lo más general y global hasta lo
más específico y local, se denominan: estratégico, estructural y operativo (Aktouf,
2009).

La planificación general, que hemos convenido llamar “estrategia”. El término

estrategia representa en sí clásicamente toda una parte del rol y el trabajo de los
altos directivos empresariales (Aktouf, 2009).

Actualmente, en el vocabulario administrativo, la palabra estrategia designa el

conjunto de tareas que cumplan los miembros de la alta dirección y sus asesores,
encaminadas a definir y a decidir las grandes orientaciones periódicas de la

79
empresa y a realizarlas en términos de estructuras y de medios. Es el
mantenimiento, en cierta forma permanente, de una “visión de futuro”
continuamente realimentada por las informaciones del entorne, tanto interno como
externo.

La planificación estratégica es, entonces la parte de la planificación que debe

establecer las orientaciones y actividades futuras de la empresa. Ella interviene
después de que se ha procedido a un estudio lo más profundo posible sobre las
necesidades de la clientela a la que la firma está orientada, los productos de la
competencia, la tecnología necesaria, los recursos disponibles, para que la
empresa especifica y actualice en propia contribución, su competencia distintiva.
Precisamente esta competencia distintiva permite a la empresa a definir su
“misión”; la misión, a su vez, proporciona a la empresa el marco y la filosofía en
los que se bebe operar, así como sus objetivos, sus roles en los diferentes
mercados, etc (Aktouf, 2009).

La planificación estratégica, según B. Nadeau (1973), es algo que debe ajustarse

a la misión de la empresa y permitir su actualización. En este sentido, sería una
respuesta a la pregunta por saber qué es lo específico que la empresa desea
realizar con los recursos disponibles (Aktouf, 2009).

Desde fines de los años 70 y durante toda la década de los 80, la estrategia siguió
ampliando su dimensión como campo de investigación, de enseñanza y de
práctica (Aktouf, 2009).

Artículo de Consulta

Estrategias gerenciales de la empresa cooperativa en el desarrollo local desde la

dimensión ética.

80
Lección 22. El proceso administrativo de elaboración y
ejecución de una estrategia
Elaborar y ejecutar estrategias son las bases de la administración de una
empresa. Pero, exactamente, ¿qué implica elaborar una estrategia y ejecutarla
bien? ¿cuáles son los diversos componentes del proceso de elaboración y
ejecución de una estrategia? ¿en qué medida el personal de la empresa –además
de los directivos- participa en este proceso? (Ver Figura 8) (Thompson, Strickland,
Gamble, 2008).
Figura 8. El proceso de elaboración y ejecución de una estrategia

Fuente: Thompson, Strickland, Gamble, 2008

Como se desarrolla una visión estratégica: Fase I del proceso de elaboración

y ejecución de una estrategia

En el proceso de elaboración de una estrategia es prioritario que los ejecutivos de

la empresa enfrenten el problema del camino que debe seguirse y el de los
cambios en el producto/mercado/cliente/tecnología que mejorarían su posición en
el mercado y sus prospectos futuros. Debe tomarse la decisión de comprometer a
la empresa en una ruta y no en otra, lo cual obliga a los directivos a llegar a
algunas conclusiones bien razonadas sobre cómo modificar la constitución
comercial de la compañía y la posición de mercado que debe ocupar. Es
necesario considerar algunos factores que afectan la dirección al decidir hacia
dónde dirigirse y por qué ese camino es prudente, comercialmente hablando
(Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

81
 Cuadro 3. Características de una visión estratégica bien redactada

Fuente: Thompson, Strickland, Gamble, 2008

Cuadro 4. Deficiencias comunes de las declaraciones de visión

Fuente: Thompson, Strickland, Gamble, 2008

Las opiniones y conclusiones de los directivos sobre el rumbo de la compañía y su

producto/mercado/cliente/tecnología futuros constituyen una visión estratégica
para la empresa, la cual define las aspiraciones de los directivos para la empresa,
al dar una visión panorámica de “hacia dónde vamos” y razones convincentes por

82
las cuales es sensato desde el punto de vista comercial. Así una visión estratégica
encamina a una organización en un rumbo particular, traza una ruta estratégica y
moldea la identidad organizacional. Una visión estratégica articulada con claridad
comunica las aspiraciones de la directiva a los inversionistas y contribuye a
canalizar la energía del personal en una dirección común (Ver Cuadro 3)
(Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Una visión estratégica abarca aspectos diferentes de los que aborda la

declaración de misión típica

La característica definitoria de una visión estratégica bien concebida es lo que dice

sobre el futuro curso estratégico de la empresa, por ejemplo, “la dirección que
llevamos y cuál será nuestro futuro enfoque es el
producto/mercado/cliente/tecnología (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Ocasionalmente, las empresas idean sus declaraciones de misión con el fin de

generar ganancias; lo cual está mal encauzado, el aumento de utilidades es de
modo más estricto un objetivo y un resultado de lo que hace la compañía.
Además, generar ganancias es el propósito obvio de toda empresa comercial
(Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Comunicar la visión estratégica

Una visión comunicada con eficacia es una herramienta administrativa valiosa

para registrar el compromiso del personal con las acciones que harán que la
compañía avance en la dirección deseada (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Expresar la esencia de la visión en una frase publicitaria (slogan) la tarea de

transmitir con eficacia la visión al personal de la empresa se logra cuando la
administración captura esta visión de su destino en una frase atractiva o fácil de
recordar: diversas organizaciones resumen su visión en una frase breve
(Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Las visiones estratégicas sólo se hacen realidad cuando la declaración de visión

está en la mente de los miembros de la organización y después se traduce en
objetivos y estrategias concretos (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Vencer las resistencias a una nueva visión estratégica es muy importante que
los ejecutivos ofrezcan razones lógicas para adoptar una visión estratégica y
dirección de la empresa completamente nuevas. Cuando el personal no entiende o
acepta la necesidad de alterar el rumbo, es posible que opongan resistencias. Por
tanto, reiterar las bases para una nueva dirección, abordar las preocupaciones de
los empleados, sosegar los temores, levantar el ánimo y proporcionar información
oportuna e informes de avances en actos especiales son tareas que forman parte

83
de la movilización de apoyo a la visión y de la obtención del compromiso para las
acciones necesarias (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Reconocer los puntos de inflexión estratégicos en ocasiones hay cambios en

las prioridades del ambiente de una empresa que alteran de forma drástica sus
perspectivas y obligan a una revisión radical de su curso estratégico. Responder
con rapidez antes los cambios en desarrollo en el mercado, aligera el riesgo de
que la empresa quede atrapada en un punto muerto, que se reduzcan sus ventas
o que se escapen nuevas y atractivas oportunidades de crecimiento (Thompson,
Strickland, Gamble, 2008).

Comprender los beneficios de una declaración de visión en resumen, una

visión estratégica bien concebida y comunicada con energía es conveniente en
varios aspectos 1) cristaliza las propias visiones de los ejecutivos sobre la
dirección de largo plazo de la empresa; 2) reduce el riesgo de tomar decisiones a
ciegas; 3) es una herramienta para ganar el apoyo de los miembros de la
organización en los cambios internos que contribuirán a hacer realidad la visión; 4)
ofrecer un estímulo a los gerentes de menor jerarquía para formas misiones
departamentales, establecer objetivos e idear estrategias departamentales
funcionales en sincronía con la estrategia general de la empresa; 5) ayuda a
prepararse para el futuro (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Establecer objetivos: Fase 2 del proceso de elaboración y ejecución de una

estrategia

Los objetivos son metas de desempeño de una organización; es decir, son los
resultados y productos que la administración desea lograr. Funcionan como
puntos de referencia para medir la operación de la empresa (Thompson,
Strickland, Gamble, 2008).

El imperio de establecer objetivos extensos establecer objetivos extensos es

una herramienta eficaz para evitar resultados mediocres (Thompson, Strickland,
Gamble, 2008).

Qué clase de objetivos establecer: la necesidad de un balanced scorecard o

indicadores de desempeño balanceados

Los objetivos financieros se relacionan con los objetivos de desempeño

financiero que estableció la administración. Los objetivos estratégicos se
relacionan con los resultados planeados que indican si una compañía fortalece su
posición en el mercado, vitalidad competitiva y perspectivas comerciales
(Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Los argumentos del balanced scorecard: un mejor desempeño estratéigo

impulsa un mejor desempeño financiero una empresa que persiga y alcance

84
resultados estratégicos que impulsen su competitividad y fortaleza en el mercado
está en mejores posibilidades de acrecentar su futuro desempeño financiero
(Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Idear una estrategia: Fase 3 del proceso de elaboración y ejecución de una

estrategia

En la mayoría de empresas, idear y ejecutar una estrategia es un esfuerzo de

equipo, en el cual todo gerente desempeña un rol para el área a su cargo. Es
erróneo pensar que la elaboración y ejecución de una estrategia es algo que sólo
hace la directiva (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).
Unificar el esfuerzo para elaborar una estrategia la estrategia de una compañía
opera a su plena capacidad sólo cuando están unificadas las partes que la
componen.

Aplicar y ejecutar la estrategia: Fase 4 del proceso de elaboración y

ejecución de una estrategia

Manejar la aplicación y ejecución de una prueba es una actividad orientada a las

operaciones, “para hacer que las cosas pasen”, con el propósito de desempeñar
actividades comerciales básicas, de modo que apoyen a la estrategia; lo cual, sin
duda, se trata de la parte más exigente y consumidora de tiempo del proceso de
control de una estrategia. Convertir los planes estratégicos en acciones y
resultados pone a prueba la capacidad de un gerente para dirigir el cambio
organizacional, motivar al personal, construir y fortalecer capacidades y
competencias competitivas de la empresa, crear y fomentar un clima laboral de
apoyo a la estrategia, y alcanzar o superar las metas de desempeño. Las
iniciativas para poner en marcha a estrategia y ejecutarla de manera proeficiente,
deben lanzarse y controlarse en muchos frentes organizacionales (Thompson,
Strickland, Gamble, 2008).

Evaluar el desempeño e iniciar ajustes correctivos: Fase 5 del proceso de

elaboración y ejecución de la estrategia

La visión, los objetivos, la estrategia y los planteamientos de la ejecución de la

estrategia de una empresa nunca son finales; controlar la estrategia es un proceso
constante, no una tarea intermitente (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Artículo de Consulta

Planteamiento de un plan de desarrollo como herramienta de administración

estratégica en entidades del sector solidario.

85
Lección 23. Desarrollo de la estrategia de sostenibilidad
corporativa
El proceso de sostenibilidad comienza con el desarrollo de una estrategia que
tenga el compromiso de los ejecutivos principales y de la junta de directores. Los
ejecutivos corporativos deciden si la compañía debe ser sostenible, qué tan
sostenible debe ser, y qué recursos están disponibles para alcanzar la
sostenibilidad. La formulación de una estrategia de sostenibilidad que sea exitosa
se refiere, en parte, a la selección de los problemas que la compañía abordará.
Los ejecutivos responsables por priorizar los problemas sociales y ambientales
que afecta la compañía generalmente cae en tres categorías:

1. Problemas sociales generales. Problemas que son importantes para la

sociedad pero en los cuales la compañía no es capaz de influir.

2. Impactos en la cadena de valor social. Problemas que son afectados por las
actividades de la compañía.

3. dimensiones sociales en contexto competitivo. Problemas en el ambiente

externo que afectan los direccionadores de la competitividad donde la
compañía opera.

Las estrategias de sostenibilidad pasan por tres etapas:

Etapa 1: Administración del cumplimiento regulatorio

En esta etapa, las organizaciones reconocen las implicaciones financieras de los

asuntos sociales y ambientales; entienden los posibles riesgos, tales como costos
de litigios y de limpieza, que están asociados con las prácticas actuales. Para
compensar las consecuencias, desarrollan y publican una declaración de política
ambiental corporativa y establecen sistemas para planear y tratar los problemas
sociales y ambientales (Epstein, 2009).

Etapa 2: Lograr venta competitiva

Las organizaciones se mueven desde el compromiso para cumplir con los

requerimientos legales hacia la toma de conciencia de que pueden obtener una
ventaja competitiva mediante el usar de manera más eficiente los recursos y ser
socialmente responsable (Epstein, 2009).

Etapa 3: Completar la integración social, económica y ambiental

En esta etapa, la organización integra plenamente los componentes social y

ambiental dentro de la vida corporativa. Los problemas sociales y ambientales,

86
grandes y pequeños, hacen parte de la toma de decisiones del día-a-día de cada
personal. Las estrategias corporativas de sostenibilidad son usadas para
establecer las políticas corporativas, cambiar la cultura corporativa, e integrar los
impactos de la sostenibilidad dentro de las decisiones directivas en todos los
niveles, en todas las instalaciones y en todas las localizaciones geográficas de la
organización. Esta etapa da inicio a las políticas corporativas que se puedan
adaptar a las regulaciones cambiantes de carácter social y ambiental, así como a
las tecnológicas cambiantes, e integra los pronósticos de los cambios posibles
dentro de los procesos de planeación y las decisiones de la administración
(Epstein, 2009).
Figura 9. Estrategia corporativa de BHP Billiton

Fuente: Epstein, 2009

Artículo de Consulta

Estrategias competitivas: Factor clave de desarrollo.

87
Lección 24. Toma de decisiones: El modelo racional
La toma de decisiones por parte de los gerentes supuestamente es racional,
porque éstos eligen alternativas, en forma congruente y que aumenta el valor,
dentro de ciertas restricciones (Robbins, Decenzo, 2009).

La persona que toma una decisión, si fuera perfectamente racional, tendrá que ser
totalmente objetiva y lógica. Definiría un problema con cuidado y tendría una meta
clara y específica. Es más, los pasos del proceso de la toma de decisiones la
llevarían, consistentemente, a elegir la alternativa que maximice esa meta. La
Figura 10 muestra un resumen de los supuestos de racionalidad (Robbins,
Decenzo, 2009).
Figura 10. Supuestos de racionalidad

Fuente: Robbins, Decenzo, 2009

¿Por qué es importante la creatividad en la toma de decisiones?

El encargado de tomar decisiones racionales debe tener creatividad: la capacidad

de producir ideas novedosas y útiles. Estas ideas difieren de lo hecho
anteriormente, pero son adecuadas para el problema u oportunidad en cuestión
(Robbins, Decenzo, 2009).

¿Cuál es el potencial creativo?

Casi todas las personas poseemos un potencial creativo que usamos cuando
afrontamos un problema de toma de decisiones. Pero para dar rienda suelta a
dicho potencial, tenemos que salir del bache psicológico en el que casi todos
entramos y aprender cómo pensar en un problema en forma divergentes (Robbins,
Decenzo, 2009).

Dado que todas las personas tienen la capacidad de ser creativas, ¿qué pueden
hacer las organizaciones y los individuos para estimular la creatividad de los
empelados? La mejor respuesta se encuentra en el modelo de creatividad de tres
componentes que se basa en un extenso cuerpo de investigación (Robbins,
Decenzo, 2009).

88
Los conocimientos especializados son la base del trabajo creativo. La
comprensión que tenía Dalí sobre el arte y Einstein sobre la física eran
condiciones necesarias para que pudieran hacer contribuciones creativas en su
campo (Robbins, Decenzo, 2009).

El segundo componente es la habilidad para pensar de manera creativa, y

consiste en las características de la personalidad asociadas con la creatividad, la
capacidad para usar analogías, y el talento para ver lo conocido de manera
diferente (Ver Figura 11) (Robbins, Decenzo, 2009).
Figura 11. Tres elementos de la creatividad

Fuente: Robbins, Decenzo, 2009

El componente final de nuestro modelo es la motivación intrínseca para realizar

tareas –el deseo de trabajar en algo porque es interesante, apasionante,
emocionante, satisfactorio, desafiante. Este componente de motivación es lo que
convierte el potencial creativo en ideas creativas reales. Determina el grado en
que los individuos utilizan sus conocimientos especialiazados y sus habilidades
creativas (Robbins, Decenzo, 2009).

En concreto, se han descubierto cinco factores que pueden obstaculizar la

creatividad: (1) las evaluaciones esperadas enfocarse en cómo será evaluado el
trabajo; (2) la vigilancia ser observado mientras está trabajando; (3) los incentivos
externos –enfatizar las recompensas externas y tangibles; (4) la competencia-
afrontar situaciones de victoria o derrota con los compañeros; (5) las elecciones
forzadas –tener limitaciones en el desempeño del trabajo (Robbins, Decenzo,
2009).

89
Artículo de Consulta

Economía social y conceptos afines: Fronteras borrosas y ambigüedades

conceptuales del tercer sector.

Lección 25. Análisis FODA

¿Cuáles son las fortalezas y debilidades de recursos de la empresa, y sus
oportunidades y amenazas externas?

El análisis DOFA es una herramienta sencilla pero poderosa para ponderar las
capacidades y deficiencias de los recursos de una empresa, sus oportunidades
comerciales y las amenazas externas de su bienestar futuro (Thompson,
Strickland, Gamble, 2008).

Identificar las fortalezas de los recursos de la empresa y sus capacidades

competitivas

La fortaleza de los recursos de una empresa representa sus activos competitivos y

son grandes determinantes de su competitividad y capacidad de tener éxito en el
mercado.

Evaluar las competencias y capacidades de una empresa: ¿qué actividades

desempeñan bien?

1. Una competencia es una actividad que la empresa aprendió a desempeñar

bien. Casi siempre es el resultado de la experiencia y representa la
acumulación de aprendizaje y eficiencia en el desempeño de una actividad
interna. Por lo general, una competencia se origina a partir de medidas
deliberadas para desarrollar la capacidad organizacional de hacer algo,
aunque sea de modo imperfecto o poco eficiente (Thompson, Strickland,
Gamble, 2008).

2. Una competencia básica es una actividad competitivamente importante que

una empresa desempeña mejor que otras actividades internas (Thompson,
Strickland, Gamble, 2008).

3. Una competencia distintiva es una actividad competitivamente importante

que una empresa desempeña mejor que sus rivales; así, representa fortaleza
de recursos competitivamente superior (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

90
Las competencias básicas son fortalezas de recursos competitivamente más
importantes que las competencias, porque añaden poder a la estrategia de la
empresa y tienen un efecto positivo mayor a su posición en el mercado y su
rentabilidad. Una competencia distintiva es una fortaleza de recursos
competitivamente poderosa por tres razones: 1) da a la empresa una capacidad
competitivamente valiosa que los rivales no poseen; 2) destaca y añade poder a la
estrategia; 3) es la base de una ventaja competitiva sustentable.

Identificar las debilidades de los recursos y las deficiencias competitivas de

una empresa.

Una debilidad de recursos, o deficiencia competitiva, es algo de lo que la empresa

carece o realiza mal o una condición que la coloca en desventaja en el mercado.
Las debilidades de recursos de una compañía se relacionan con 1) habilidades,
experiencia o capital intelectual inferiores o sin experiencia en áreas
competitivamente importantes del negocio, 2) deficiencias de activos físicos,
organizacionales o intangibles competitivamente importantes, 3) falta o deficiencia
de capacidades en áreas fundamentales (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Identificar las oportunidades comerciales de una empresa

La oportunidad comercial es un gran factor en la elaboración de la estrategia de

una empresa. De hecho, los administradores no pueden idear una estrategia
adecuada para la situación de la empresa sin identificar primero sus oportunidades
comerciales y evaluar el crecimiento y potencial de ganancias que implica cada
una (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Al evaluar las oportunidades comerciales de una empresa y clasificar su atractivo,

los administradores tienen que estar conscientes de no ver toda oportunidad de la
industria como una oportunidad de la empresa. No todas las compañías están
equipadas con los recursos para ir con éxito por cada oportunidad que se presente
en su industria. Algunas empresas son más capaces de perseguir oportunidades
particulares que otras y algunas quizá no tengan esperanza. Las oportunidades
comerciales más pertinentes para una empresa son las que se ajustan bien a las
capacidades de sus recursos financieros y organizacionales, que ofrecen los
mejores crecimientos y rentabilidad, y presentan el mayor potencial de ventajas
competitivas (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Identificar las amenazas externas a la rentabilidad futura de una empresa

A menudo, algunos factores del ambiente externo de una empresa plantean

amenazas para su rentabilidad y bienestar competitivo, las cuales pueden provenir
del surgimiento de tecnologías más baratas o mejores, el lanzamiento de
productos nuevos o mejorados por parte de los rivales, vulnerabilidad ante un
aumento de las tasas de interés, posibilidad de una compra hostil, cambios

91
demográficos desfavorables, cambios adversos de las tasas de intercambio
extranjeras, desasosiego político de un país extranjero donde la empresa tenga
instalaciones, etc. (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

¿Qué muestran las listas de FODA?

El análisis FODA implica más que la elaboración de cuatro listas. Las dos partes
más importantes del análisis FODA son llegar a las conclusiones a partir de sus
listas sobre la situación general de la empresa y convertirlas en acciones
estratégicas para que la estrategia se ajuste mejor a las fortalezas de recursos y
las oportunidades de mercado, para corregir las debilidades importantes y
defenderse de las amenazas externas (Thompson, Strickland, Gamble, 2008).

Las fortalezas de recursos de una empresa suelen conformar las bases de la

estrategia, porque representan la mejor oportunidad para tener éxito en el
mercado. Por regla general, las estrategias que implican fuertes exigencias en
áreas donde la compañía es más débil o no tiene una capacidad demostrada no
son fiables y deben evitarse (Ver Figura 12) (Thompson, Strickland, Gamble,
2008).
Figura 12. Tres pasos del análisis FODA: Identificar, llegar a conclusiones y traducidos a acciones estratégicas

Fuente: Thompson, Strickland, Gamble, 2008

92
Artículo de Consulta

Estudio de la imagen corporativa de las residencias de mayores en el sector

solidario.

93
CAPÍTULO 3.
FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LAS EMPRESAS DE ECONOMÍA
SOLIDARIA
Lección 26. Definiciones y generalidades de la Empresa de
Economía Solidaria
La empresa de economía solidaria

EL punto de partida es la declaración de la Alianza Cooperativa Internacional (ACI)

la cual, al promulgar la Declaración sobre Identidad Cooperativa, la define como
una asociación autónoma de personas que se han unido de forma voluntaria para
satisfacer sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales en
común, mediante una empresa de propiedad conjunta y de gestión democrática.
Las cooperativas están basadas en los valores de la autoayuda, la auto-
responsabilidad, la democracia, la igualdad, la equidad y la solidaridad. Siguiendo
la tradición de sus fundadores, los socios cooperativos hacen suyos los valores
éticos de la honestidad, la transparencia, la responsabilidad y la vocación social
(Diez, 2007).
Según Diez (2007), en consonancia con esta definición y con los principios
promulgados por la ACI, la Confederación Empresarial Española de Economía
Social (CEPES), define una empresa de economía solidaria como una forma de
emprender que integra los siguientes valores:

 Primacía de las personas y del objeto social sobre el capital.

 Organización y cultura empresarial con vocación de gestión participativa y
democrática.
 Conjunción de los intereses de los miembros usuarios y del interés general.
 Defensa y aplicación de los principios de solidaridad y responsabilidad.
 Autonomía de gestión e independencia respecto a los poderes públicos.
 Aplicación de la mayor parte de los excedentes a la consecución de objetivos a
favor del interés general, el interés de los miembros y el desarrollo sostenible.

Para Diez (2007), el compendio de los valores expresados supone el fondo y la

forma como las organizaciones se la economía solidaria materializan la
responsabilidad social, en tanto que:

 Se fundamenta sobre los principios de solidaridad y en el compromiso de las

personas en un proceso de ciudadanía activa e implicación en la comunidad.
 Genera empleo de calidad así como una mejor calidad de vida y propone un
marco adaptado a las nuevas formas de empresas y de trabajo.

94
 Desempeña un papel importante en el desarrollo local y la cohesión social.
 Es un factor de democracia y de generación de capital social.
 Contribuye a la estabilidad y al pluralismo de los mercados económicos.

La identidad y el acto cooperativo de las empresas de economía solidaria

La capacidad de la empresa solidaria para generar movilización de energías

colectivas, despliegue de creatividad, aprovechamiento de los propios recursos de
las personas y la capacidad sinérgica que se origina al crear grandes masas de
capital a partir del poco capital de muchos asociados. Entonces, se destaca que
el elemento definitivo en la identidad, es el acto cooperativo, frente al cual se
evitan las confusiones y se valida la acción cooperativa (Diez, 2007).

En esto hay coincidencia con versiones muy autorizadas como la de Abraham

Katime y José Sarmiento en su trabajo titulado Hacia la construcción del derecho
solidario en Colombia, el cual, de paso, debería ser el orientador y germinador de
pródigas investigaciones sobre economía solidaria y en donde encontramos que el
acto cooperativo es definido de la siguiente manera:

“La noción de acto cooperativo surgió en la doctrina cooperativa, principalmente

para deslindar los actos jurídicos de la organización cooperativa de los actos
jurídicos de las sociedades comerciales y civiles. Más adelante tomaría
importancia la idea de extender las distinciones respecto de los actos jurídicos que
caracterizan las relaciones laborales. En todo caso, este movimiento
efectivamente permitió el avance de la especialización del derecho cooperativo,
que algunos critican y desconocen”.

La forma y el volumen en las empresas de economía solidaria

La organización solidaria, como toda clase de organización social, tiene la

propiedad, en forma similar a los cuerpos naturales, de poseer una forma
específica y un volumen que le son propios. Son organizaciones sociales con
forma característica. En los estatutos el asunto de la forma se resuelve, cuando
definimos la naturaleza y la razón social. Por ello decimos que nuestra
Organización podrá ser una entidad o Multiactiva o de Trabajo, Organizaciones de
consumo, producción, distribución, mixtas, entre otras; como veremos más
adelante. Es decir, toda organización solidaria tiene necesariamente una forma
(Carvajal, 2009).

Pero también diremos que posee un determinado volumen, tamaño o magnitud

¿Cuántos asociados tiene la entidad? Es una pregunta que nunca faltará en la
vida de nuestras organizaciones y eso hace referencia al volumen. El movimiento
hacia la solidaridad y cada protagonista de este movimiento tienen, entonces, una
primera gran tarea: El desarrollo de la adecuada forma y el volumen de nuestras
organizaciones (Carvajal, 2009).

95
Significa lo anterior que todos los miembros de la entidad deben aportar para que
la Institución Solidaria cualifique sus servicios, los adapte, los innove, los apropie,
los desagregue haciendo que la forma como se presenta y como existe la
sociedad solidaria sea mejor, sea más sólida. Así mismo, todos los asociados
deben participar del proceso de incremento del volumen de los inscritos, de los
afiliados, de los agrupados. Una entidad se vuelve sólida también con el
desarrollo cuantitativo. Mejorar la calidad tiene condición necesaria, más no
suficiente, el desarrollo de la cantidad, se supone que a mayor cantidad mejor
calidad (Carvajal, 2009).

Ser un sujeto solidario implica trabajar conscientemente en esas dos direcciones,

en esas dos metas u objetivos para el fortalecimiento organizacional. ¿Alguien
podrá denominarse sujeto solidario sin interesarse por el mejoramiento y la
solidificación del objeto social de la cooperativa? ¿Del fondo de empleados, de la
mutualidad? ¿De la sociedad y de la compañía? ¿De la familia? (Carvajal, 2009).

Existen miles y miles de asociados que frente a los servicios la única actitud que
practican es la de su utilización. Hacer el préstamo, cumplir la función
encomendada en su labor … Esa es una actitud sencillamente utilitaria, mezquina
y pragmática. Se requiere aún más: Proponer nuevos servicios, aportar
comentarios e ideas para mejorar los existentes; convocar nuevos socios, nuevos
aportantes. Eso es una actitud solidaria, que busca el fortalecimiento de la
Entidad que nos une. Que busca su solidificación tanto en la forma como en el
volumen (Carvajal, 2009).

Características afines en las empresas de economía solidaria

Según Álvarez (2007), las empresas de economía solidaria mantienen las

siguientes características afines:

 Son empresas que deben estar legalmente constituidas.

 Ejercen una actividad económica.
 Parten de una asociación.
 Buscan el bienestar de sus asociados y la comunidad en general.
 Atienden a unos valores que fomentan la autoayuda, la responsabilidad propia,
la igualdad y equidad, la solidaridad, la honestidad, transparencia y la vocación
social.
 Utilizan sus ingresos como medio para procurar unas actividades sociales y no
como fin mismo de su actividad económica.
 Mantienen irrepartibilidad de las reservas sociales y los excedentes vienen
dados en función de prestación de servicios, reservas, fondos y aportes.
 En todas las empresas se presenta un principio de identidad entre asociados y
trabajadores, asociados y consumidores o ambas. En términos de Ley, los

96
 trabajadores o los usuarios según el caso, son simultáneamente los aportantes
y gestores de la empresa.

Para Álvarez (2007), sin duda cuando hacemos referencia a la economía solidaria
nos referimos explícitamente a empresas de interés mutuo como lo definió Gui
(1991), y como expresa en Ley, legalmente constituidas. En este sentido, se
excluye de la economía solidaria aquellas actividades asociativas que no realizan
una actividad económica realizada bajo una estructura empresarial legalmente
constituida. Así mismo, todas las empresas de economía solidaria parten de la
doble condición asociación-empresa para procurar, por medio de la actividad
económica, una función de bienestar social a sus miembros; en este sentido, el
lucro no se excluye de la actividad económica pero si de la intencionalidad de
maximizar su cuantía en la repartición. Otra característica afín a todas las
empresas solidarias es su adhesión voluntaria a valores que fomentan prácticas
empresariales fundadas en el respeto y exaltación máxima del ser humano como
sujeto y fin de la actividad económica.

Finalmente, todas las empresas de la economía solidaria mantienen, de una forma

u otra, la característica que los trabajadores o los usuarios, según el caso, son
simultáneamente sus aportantes y gestores. A esta característica se le denomina
en la literatura solidaria, principio de identidad (Álvarez, 2007).

Artículo de Consulta
Alcances de la Economía Social en Venezuela en el Marco de la apertura de las
Empresas de Producción Social. Periodo 2005-2011.

Lección 27. La Especificidad Cooperativa

Existen lógicas específicas para cada empresa de la economía solidaria, sean
estas cooperativas, fondos de empleados, asociaciones mutuales u otras. A
continuación se desarrollan los rasgos propios inherentes a las principales
empresas de la economía solidaria.

97
Cooperativas

Según la Asociación Cooperativa Internacional, una cooperativa se define como:

“Una asociación autónoma de personas que se han unido de forma voluntaria para
hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales
comunes, por medio de una empresa de propiedad conjunta y democráticamente
controlada” (Álvarez, 2007).

De forma que en las cooperativas se combina la condición organizacional

asociativa con el hecho político de la constitución de una empresa. La cooperativa
es, en definitiva, una organización de ámbito local, constituida bajo una ética
compartida basada en valores y principios que configuran una responsabilidad
social no sólo ante sus asociados, sino ante sus colaboradores, proveedores y en
general la sociedad (Álvarez, 2007).

También es la cooperativa, una empresa sin ánimo de lucro con una forma de
organización participativa y autogestionaria, que mediante estrategias
empresariales basadas en la cooperación entre empresas, dinamizan el
intercambio económico bajo la noción de competencia. Veamos brevemente ¿por
qué? Como organización local, las cooperativas sirven a sus asociaciones y a su
colectividad. Ellos inmersos en un territorio definido, operan solidariamente con
fines de desarrollo común, un desarrollo con espacio en lo local. De esta manera,
el espacio cooperativo se define desde lo local con una doble dimensión: la social
establecida por la asociación y la económica por la empresa. Es así, como la
cooperativa contribuye en el aporte de soluciones a los problemas de sus
asociados que habitan en lo local (Álvarez, 2007).

Las cooperativas se constituyen bajo una ética compartida basada en valores y

principios, cifrados como hilos conductores de la acción social y económica, e
identifica, da unidad e integridad a los asociados y a las organizaciones que
realizan el hecho cooperativo. El hecho y las realizaciones cooperativas,
configuran no solo una identidad propia, sino además establece pautas claras para
definir la responsabilidad individual hasta la corresponsabilidad colectiva de la
organización con los distintos grupos de interés de la organización (Álvarez,
2007).

Existen cuatro tipos de cooperativa según su objeto económico:

Cooperativas de Consumo: en este tipo de cooperativas, los consumidores son

los mismos propietarios de la empresa, por tanto se elimina el interés del
propietario de obtener un máximo beneficio a costa del consumidor y se elimina el
interés del consumidor de obtener máximos beneficios a costa de pagar lo mínimo
por los productos que consume (Álvarez, 2007).

98
En estas cooperativas, la prestación de los servicios tiende a ser más eficiente. El
objetivo de los asociados (propietarios) es autogenerar la dotación de unos bienes
o servicios de óptima calidad a un precio solidario y accesible a sus miembros
(Álvarez, 2007).

Cooperativas de producción: en este tipo de cooperativas, los trabajadores son

los mismos propietarios de la empresa, por tanto se elimina el interés del
propietario de obtener un máximo beneficio a costa de minimizar el precio de
retribución a sus trabajadores y se elimina el interés del trabajador de obtener
máximos ingresos con un mínimo esfuerzo (Álvarez, 2007).

Cooperativas de Distribución: en este tipo de cooperativas los distribuidores son

los mismos propietarios de la empresa, por tanto se elimina el interés del
propietario de obtener un máximo beneficio a costa de maximizar el precio de
venta de sus productos a los distribuidores y se elimina el interés del distribuidor
de obtener máximos ingresos retribuyendo al propietario por la venta de sus
productos con un mínimo pago (Álvarez, 2007).

Cooperativas Mixtas: en este tipo de cooperativas, los trabajadores,

consumidores y distribuidores (según sea el caso) son los mismos propietarios de
la empresa, por tanto se establecen mecanismos de cooperación y trabajo
conjunto que tienden a generar precios de mercado óptimos, donde cada agente
(propietario, distribuidor, trabajador y consumidor) obtiene como retribución un
beneficio que es fruto de la productividad de cada uno. Eliminándose así las lucha
de intereses entre los agentes y la explotación que se deriva del ganador de esta
lucha (Álvarez, 2007).

Precooperativas

Son asociaciones empresariales formadas por cinco o más personas (hasta 20),
las cuales atendiendo a unos intereses similares realizan una función económica
en la cual ponen en práctica la gestión económica basada en la cooperación.
Estas organizaciones tienen la característica que deben ser fomentadas o
promovidas con el concurso de otra entidad. Su formación se debe principalmente
a la escasez de recursos, experiencia y educación suficientes como para crear un
cooperativa. Las precoperativas sirven de base para organizar posteriormente una
cooperativa (Álvarez, 2007).

Se caracterizan por contar con:

 Vínculos bien definidos entre socios que favorecen el conocimiento mutuo,
 Facilidad para reunirse y tomar decisiones a menores costos
 Mayores posibilidades de control y efectividad en la administración
 Pueden adaptarse con mayor rapidez a los cambios
 Dificultades para aumentar el capital (Álvarez, 2007).

99
Empresas Comunitarias

Son las empresas organizadas desde el núcleo comunitario, sea en el sector

urbano o rural, para realizar actividades de carácter económico, social o cultural
para el beneficio de sus asociados. En estas empresas, al igual que las
cooperativas, el fin no se consigue a través del lucro y las decisiones y la
administración son tomadas democráticamente por los socios (Álvarez, 2007).

Las empresas comunitarias se caracterizan por:

 Surgir de relaciones de vecindad sean estas en el sector urbano o sector rural.
 El establecimiento previo de procesos colaborativos que sientan las bases
para establecer relaciones de reciprocidad y confianza que se materializan en
acciones conjuntas para beneficio común.
 Realizar aportes económicos en especie como la prestación de maquinarias,
de asistencia técnica, de espacios privados para reuniones colectivas, entre
otras.
 Mantener una identidad entre los demandantes de servicios y los gestores de
los mimos. En muchas ocasiones las empresas comunitarias ejercen
actividades de presión hacia el sector público (o el sector privado) en aras de
satisfacer necesidades comunes (Álvarez, 2007).

Empresas Solidarias de Salud

Son empresas asociativas conformadas para tener acceso al sistema de salud

mediante la autogestión y la práctica de principios solidarios. Forman parte de
estas empresas las empresas prestadoras de salud (EPS) que se identifican y que
practican los principios solidarios y que bajo un mecanismo sin fines lucrativos
busca el incremento del bienestar no sólo de sus asociados sino de la comunidad
en general (Álvarez, 2007).

En estas empresas la característica primordial es la asociación con fines de

acceso y administración de los servicios de Plan Obligatorio de Salud Subsidiada.
Se genera identidad entre los demandantes de servicios los oferentes y los
gestores de los mismos (Álvarez, 2007).

Fondos de Empleados

Son asociados conformadas por trabajadores y empleados de una misma

empresa, sean estas del sector privado o del sector público, que se unen para
desarrollar actividades económicas y sociales con el fin de mejorar su bienestar
(Álvarez, 2007).

Los fondos de empleados comparten las siguientes características:

100
 Los asociados del fondo están vinculados por una relación laboral.
 Los vínculos que se generan dentro de los trabajadores de una misma
empresa contribuyen en gran medida a generar soluciones colaborativas a
conflictos de poder entre los mandos y los estamentos sociales.
 Crea incentivos para mejorar los procesos de coordinación entre trabajadores
de una misma empresa generando un aumento de la productividad.
 Regularmente se presenta identidad entre los demandantes de servicios y los
gestores de los mismos (Álvarez, 2007).

Asociaciones Mutualistas

Son asociaciones de personas que basadas en los principios de la fraternidad

buscan prestarse ayuda recíproca frente a riesgos eventuales y satisfacer sus
necesidades mediante la prestación de servicios de seguridad social (Álvarez,
2007).

Empresas de Servicios en las formas de Administraciones Públicas

Cooperativas

Son empresas cooperativas dedicadas a la prestación de servicios públicos, por

entidades públicas o sin ánimo de lucro. Se caracterizan por ser empresas
surgidas de una iniciativa de algún organismo público (Álvarez, 2007).

Organismos de Segundo y Tercer Grado que agrupan e integran Entidades

Solidarias

Se denominan organismos de segundo grado a las empresas que agrupan

entidades de base (como cooperativas, mutuales, precooperativas, empresas
comunitarias y demás formas asociativas que reconozcan la ley). Son nacionales
cuando están conformadas por al menos diez empresas y regionales cunado
están conformadas por al menos cinco (Álvarez, 2007).

Instituciones Auxiliares de la Economía Solidaria

Son instituciones que tienen como objetivo apoyo al sector cooperativo. Estas
instituciones pueden formarse a partir del movimiento cooperativo o pueden
formarse externamente al movimiento (Álvarez, 2007).

Artículo de Consulta

Las Empresas Sociales, estrategia para un desarrollo justo.

101
Lección 28. Estructura básica de la organización solidaria
La organización en toda empresa exige mecanismos de estructuración que
permitan garantizar un óptimo aprovechamiento del saber hacer de cada asociado
e incentiven la participación en la gestión y toma de decisiones empresariales
(Álvarez, 2007).

En las estructuras organizacionales existen unidades dispuestas por niveles donde

se establecen canales de información, responsabilidad y líneas de mando
definidas (Álvarez, 2007).

En las organizaciones solidarias se estructuran los órganos de administración

atendiendo a su especificidad empresarial cuatro grandes áreas administrativas:

 Asamblea general que representa la administración máxima de la empresa.

 El Comité de Administración o Junta directiva que representa la administración
permanente.
 La Junta de vigilancia o comité de control social y otros comités que
representan la administración por delegación.
 La Gerencia que representa la administración empresarial (Álvarez, 2007).

A los anteriores órganos se agrega la revisoría fiscal encargada de velar por el

correcto estado de los informes financieros y el cumplimiento de las normas
contables del plan único de cuentas de las entidades solidarias (Álvarez, 2007).

La asamblea general se constituye con la reunión de todos los asociados hábiles.

Hay tres tipos de asambleas: de constitución –realizada por los fundadores, -
ordinaria- realizada una vez al año para evaluar la gestión de la empresa- y
extraordinaria –realizada para tratar cualquier asunto de interés que no pueda
esperar la reunión ordinaria (Álvarez, 2007).

Al comité de administración o junta directiva como órgano encargado de planear,

organizar, controlar y evaluar el desarrollo del objeto social de la empresa
(Álvarez, 2007).

La Junta de vigilancia, o comité de control social, es el órgano interno de vigilancia

del cumplimiento del objeto social de la empresa y le compete vela porque los
actos de los órganos de administración se ajusten a las prescripciones legales y a
los principios solidarios, e informar a los órganos de regulación sobre cualquier
anomalía en la gestión y solicitar la aplicación de sanciones (Álvarez, 2007).

Organigrama de las Empresas Solidarias

La estructura de las empresas solidarias se representa gráficamente así:

102
Figura 13. Estructura Básica de las Empresas Solidarias

Fuente: Álvarez, 2007

Tomando en cuenta la estructura básica se especifíca a continuación, el

organigrama de las principales empresas de economía solidaria:

Figura 14. Organigrama de las Precooperativas

Fuente: Álvarez, 2007

103
Figura 15. Organigrama de las Cooperativas

Fuente: Álvarez, 2007

Figura 16. Organigrama de las Administraciones Públicas Cooperativas

Fuente: Álvarez, 2007

104
Figura 17. Organigrama de los Fondos de Empleados

Fuente: Álvarez, 2007

Figura 18. Organigrama de las Asociaciones Mutuales

Fuente: Álvarez, 2007

105
Figura 19. Organigrama de las Empresas Comunitarias

Fuente: Álvarez, 2007

Artículo de Consulta

Formulación de una cooperativa de servicios turísticos en los municipios de Sopó

y la Calera, Cundinamarca (Colombia).

106
Lección 29. Fundamentos de planeación y cultura
organizacional en la solidaria

Al estar presentes en un mundo donde los mercados tienen a eliminar sus

fronteras y por ende a generar mayor beneficio a los consumidores mediante la
elección de la mejor opción de productos y servicios, la evolución y el desempeño
que se ha presentado en las empresas a nivel de competitividad y estrategia, ha
ocasionado que pensar en el futuro se cada vez más importante y relevante para
la permanencia y solvencia de cualquier tipo de empresas (Álvarez, 2007).

Planificar para el futuro implica ser previsivo. Al tener definido hacia donde vamos
(nuestro objetivo), se pueden determinar estrategias, políticas y metas que
permitan que nuestro futuro sea exitoso.
Así mismo, las empresas deben considerar el tiempo y la etapa de vida en la
organización y llegar a optimizar al máximo el manejo de su información en pro de
lograr información perfecta tanto en su entorno exterior (políticas de estado,
empresas en competencia, proveedores…) como de su entorno interior, respecto
al cumplimiento de su misión, visión, filosofía, valores, situación actual, entre otras
(Álvarez, 2007).

La Previsión

Es un instrumento fundamental de la planeación, ya que a partir de esta se genera

información valiosa para dicho proceso. La información proviene de flujos
exógenos y endógenos a la empresa. Los flujos de información exógenos hacen
referencia al entorno en general de la empresa. Representa información interna o
externa en la que no podemos influir aún teniendo conocimiento de ella. Los flujos
endógenos hacen referencia a información mediante la cual la organización puede
influir adaptando sus objetivos a la situación deseada (Álvarez, 2007).

Fines y medios de la planeación

Los fines empresariales se reflejan por medio de la visión, la misión, las

estrategias, políticas y objetivos, mientras que los medios se ordenan en los
programas y presupuestos (Álvarez, 2007).

La visión es la formulación explícita del norte que se desea para la empresa en un

período determinado. La misión es la formulación explicita del propósito de la
organización (Álvarez, 2007).

Las estrategias son acciones a realizar para dar soporte al logro de los objetivos
de la organización (Álvarez, 2007).

107
Las políticas dan pautas para demarcar decisiones que posiblemente a largo plazo
repercutirán favorablemente en el logro de los objetivos. Los objetivos son fines
concretos, precisos e inmediatos para la consecución de la política fijada (Álvarez,
2007).

Los programas y presupuestos apoyan la consecución de los objetivos y políticas

de la organización. Ya que al programar podemos definir los recursos,
responsables y tiempos necesarios para lograr un objetivo y realizar un
presupuesto nos brindará información acerca de ingresos y gastos de la
organización.

Una vez se han definido las pautas filosóficas de la empresa y quehacer (visión,
misión, políticas), se tiene la información necesaria para poder prever y tomar
decisiones acertadas en pro de maximizar el objeto social de la empresa solidaria
es necesario sentar las áreas de desarrollo que incluye el plan (Álvarez, 2007).

A modo de ejemplo se ilustra sintéticamente, un ejemplo de plan de desarrollo de

una Cooperativa Multiactiva (Ver Cuadros 5 y 6). (Álvarez, 2007).
Cuadro 5. Plan de desarrollo de la Cooperativa Multiactiva Socios de Colombia SC

Fuente: Álvarez, 2007

108
Cuadro 6. Plan de desarrollo de la Cooperativa Multiactiva Socios de Colombia SC

Artículo de Consulta

Empresas sociales: aproximación empírica a su dirección estratégica. El caso

valenciano.

109
Lección 30. La responsabilidad social de las empresas
solidarias y su objetivo.

En el ámbito de la gestión moderna de las empresas, la responsabilidad social es

un imperativo para su aceptación institucional (Álvarez, 2007).

El Instituto Ethos de Brasil concibe a la responsabilidad social como la capacidad

de una empresa de escuchar, atender, comprender y satisfacer las expectativas
legítimas de los diferentes actores que contribuyen a su desarrollo. Otros,
conciben la responsabilidad social como un compromiso con alguna causa
medioambiental, económica o social, como una estrategia de negocios destinada
a maximizar la gestión económica mediante alianzas, consensos y negociaciones
o incluso se le concibe en algunas latitudes a actividades filantrópicas destinadas
a dotar de marketing social a las empresas o incluso el caso contrario, como
obligación de las empresas ante la sociedad (Álvarez, 2007).

Existe responsabilidad social de la empresas solidarias y ésta, más allá de la

definición, está orientada por una pauta sencilla: la responsabilidad social de la
empresa solidaria es satisfacer el objeto social por el que fue creada y atender a
su lógica empresarial que abarca no sólo los asociados, sino también a los
trabajadores, proveedores, familiares, empresas de economía solidaria y la
comunidad en general (Álvarez, 2007).

El cómo hacerlo implica seguir algunas convenciones con respecto, entre otros
componentes:

1. Protección ambiental
2. Seguridad laboral
3. Derechos humanos
4. Participación comunitaria
5. Estándares de negocio y mercado
6. Desarrollo empresarial y económico
7. Protección de la salud
8. Educación y desarrollo del liderazgo
9. Ayuda en casos de desastres humanos

En el componente de la protección ambiental una buena responsabilización

implica, entre otras acciones, adoptar principios de protección del medio ambiente
(e incluso estándares como ISO), motivar a sus colaboradores en temas
ambientales, propender a minimizar residuos, crear programas de reciclaje, donar
excedentes de mobiliarios y equipamientos, realizar una disposición segura de
sustancias tóxicas y hacer uso eficaz de energía y agua (Álvarez, 2007).

110
En el componente de seguridad laboral, implica entre otras acciones, crear y
distribuir códigos de buena conducta entre los trabajadores, apoyar nuevas ideas y
comentarios, incorpore la diversidad como un valor esencial adoptado por la
empresa y evitar lineamientos y prácticas que infieran entre la familia y el trabajo
(Álvarez, 2007).

El componente de derechos humanos, implica, entre otras acciones, escoger

proveedores que tengan respeto por los derechos humanos, monitorear el
cumplimiento de derechos humanos en la empresa, fomentar la libre asociación y
divulgar los derechos humanos (Álvarez, 2007).

En el componente de la participación ciudadana, implica, entre otras acciones,

hacer el compromiso con la comunidad una prioridad de la gestión, invertir en la
promoción de la economía solidaria en la comunidad, considerar la vinculación de
personas vulnerables (Álvarez, 2007).

Con respecto a los estándares de negocio, es necesario desarrollar, entre otras

prácticas, instrumentos de información claros, precisos y específicos sobre las
referencias comerciales hechas a los productos y servicios de la empresa y
promover el uso de productos y servicios con seguridad y responsabilidad
(Álvarez, 2007).

En el componente del desarrollo empresarial y económico, implica, entre otras

acciones, planear adecuadamente las acciones de la empresa y comunicar las
mismas a todos los interesados, facilitar por medios electrónicos el acceso a
información actualizada del estado de la empresa, realizar convenios que
promuevan el desarrollo solidario, evitar incurrir en operaciones altamente
riesgosas y realizar estudios previos para cada una de las inversiones a realizar
(Álvarez, 2007).

En el componente de protección a la salud, implica, entre otras acciones,

promover salud y el bienestar, eliminar el cigarrillo de los ambientes de trabajo,
evitar el uso de productos de limpieza tóxicos y fomentar el uso de productos
biodegradables y considerar la posibilidad de dar beneficios de salud al personal
vinculado (Álvarez, 2007).

En el componente de la educación y desarrollo de liderazgo, implica, entre otras

acciones, promover y recompensar el desarrollo de las carreras, de talentos y de
acciones voluntarias, ofrecer apoyo a las escuelas locales y hacer donaciones de
los equipos y mobiliarios usados en buen estado (Álvarez, 2007).

En el componente de ayuda en caso de desastres humanos implica, entre otras

acciones, brindar apoyo oportuno en caso de desastres, alentar a trabajadores,
asociados y proveedores a contribuir y promover fondos para el apoyo de
comunidades vulnerables (Álvarez, 2007).

111
Cuadro 7. Beneficios y costos de eludir la responsabilidad social

Artículo de Consulta

Reflexiones en torno a la responsabilidad social de las empresas, sus políticas de

promoción y la economía social.

112
Cibergrafía Unidad 2

Altuve, G. (2008). Un análisis de evaluación curricular basado en las funciones

de la administración. Disponible en URL:
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Resumen Unidad 2

En la anterior unidad, se abordó la gestión administrativa social, a partir de los

fundamentos teóricos de Koontz, Jones, George y otros autores reconocidos en el
campo de la administración.

La gestión administrativa social se enfatizó a partir de la teoría de la estrategia; por

lo tanto, se enfocó en la administración estratégica, aplicada a las empresas de
economía solidaria. Estos fundamentos teóricos de administración estratégica se
consideraron a partir de autores como Thompson, Strickland, Gamble, Hitt,
Ireland, Hoskisson, entre otros reconocidos autores de esta disciplina.

Por último, se hizo especial énfasis en la empresa solidaria, analizando todas sus
generalidades.

114
Bibliografía Unidad 2
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Cali: Editores-Impresores Ltda.

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impactos sociales, ambientales y económicos. Bogotá: Ecoe Ediciones.

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Competitividad y Globalización. Conceptos y casos. 7ª Edición. México:
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empresas. Conceptos y habilidades directivas. Madrid: Thomson.

Jones J. y George J. (2010). Administración Contemporánea. 6ª Edición.

México: McGraw Hill Educación.

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global y empresarial. 14ª Edición. México: McGraw Hill Interamericana Editores
S. A. De C. V.

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3ª Edición. México: McGraw-Hill Interamericana de México, S. A. de C. V.

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esenciales y aplicaciones. 6ª Edición. México: Pearson Prentice Hall.

115
Thompson A., Strickland A., y Gamble J. (2008). Administración estratégica.
Teoría y casos. México: McGraw Hill Interamericana Editores, S. A. de C. V.

116
UNIDAD 3.
INTRODUCCIÓN A LA GESTIÓN CONTABLE SOCIAL
INTRODUCCIÓN
En Colombia sin ser este país la excepción, a medida que crece la sociedad se
hace más compleja la gestión de las organizaciones. Aunado a esto, los avances
tecnológicos que han permitido el acercamiento de las naciones casi en tiempo
real; y la misma globalización de los mercados hace más dispendioso el control de
los inventarios, los flujos de efectivos, la preservación de los activos, etc. Por esto
mismo, la gestión contable es una excelente alternativa para que los propietarios
de los negocios puedan inspeccionar sus empresas de manera segura,
garantizando sus inversiones y el desempeño transparente de sus negocios ante
sus clientes, sus empleados, proveedores y ante el Estado.

De esta manera, la unidad 3 de este módulo abordará los fundamentos básicos de

la gestión contable como la definición y sus generalidades, los tipos de
contabilidad, las generalidades de la contabilidad en el sector solidario, la ética en
el manejo contable, cuentas y subcuentas, costos, gastos y una visión general de
los estados financieros.

Por último, se considerarán los fundamentos teóricos del diseño de presupuestos

y la auditoría en las empresas del sector solidario.

117
CAPITULO 1.
FUNDAMENTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD
Lección 31. Definición y generalidades de contabilidad
La contabilidad es importante para tomar decisiones de negocios o de inversión, la
buena contabilidad es esencial; no puede tolerarse una mala contabilidad. A la
menor indicación de desviación de las prácticas contables en una empresa, los
inversionistas venden sus acciones y hacen que se desplome su precio
(Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008).

¿Qué es la contabilidad?

Según Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., (2008), como sistema de información
financiera, la contabilidad es el proceso de identificar, registrar y comunicar los
sucesos económicos de una organización en particular a los usuarios interesados.
Se examinan a continuación estas tres actividades.

1. Identificar los sucesos económicos implica seleccionar las actividades

económicas que son importantes para una organización en particular. Son
ejemplos de actividades económicas la venta de papas fritas por PepsiCo, los
servicios proporcionados por MedPlus, el pago a los salarios a los empleados
de SABMiller, así como la venta de pasajes de transmilenio, entre otros.

2. Una vez identificados, los sucesos económicos se deben registrar para tener
una historia de las actividades financieras de la organización. El registro
consiste en llevar un diario cronológico de los acontecimientos medidos en
forma ordenada y sistemática. El registro consiste en mantener un diario
sistemático y cronológico de las actividades medidas en dinero. Al mismo
tiempo que se registran, los sucesos económicos se clasifican y resume.

3. La identificación y registro de las actividades no tienen ningún valor a menos

que la información sea comunicada en alguna forma a los usuarios
interesados. La información se comunica mediante informes contables; los
más comunes se llaman estados financieros. Para que la información
financiera que se muestra tenga sentido, los contadores describen y presentan
los datos registrados en forma estandarizada y periódica. La información
resultante de operaciones similares se acumula y se presenta globalmente.
Por ejemplo, todas las operaciones de venta de Almacenes Éxito se acumulan
en el transcurso de cierto periodo y se presentan como una sola cantidad en
los estados financieros de la compañía. Se dice entonces que la información
se reporta de manera agregada. Al presentar en esta forma los datos
registrados, el proceso contable simplifica una multitud de operaciones y hace
que una serie de actividades complejas se puedan entender y tengan sentido.

118
 Un elemento vital del proceso de comunicación es la capacidad y
responsabilidad del contador en cuanto a analizar e interpretar la información
presentada. El análisis abarca el uso de proporciones, porcentajes, gráficas y
cuadros para subrayar tendencias financieras importantes y relaciones. La
interpretación implica analizar y explicar los usos, el significado y las
limitaciones de los datos presentados. Este proceso se puede resumir en la
Figura 20 (Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008).

Figura 20. Proceso contable

Fuente: Principios de contablidad, Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008

¿Quién utiliza la contabilidad?

Puesto que la contabilidad comunica la información financiera acerca de una

empresa comercial, se le llama también “el idioma de los negocios”. El tipo y la
frecuencia de la información que un usuario específico requiere dependen de sus
necesidades y de la clase de decisiones que toma. Las diferencias en materia de
decisiones dividen a los usuarios en dos grandes grupos: usuarios internos y
usuarios internos (Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008).

Usuarios internos

Los usuarios internos de la información contable son ejecutivos que planean,

organizan y operan un negocio. Entre estos ejecutivos están los gerentes de
mercadotecnia, supervisores de producción, directores de finanzas y directores de
compañías. En la operación de un negocio, los gerentes deben dar respuesta a
muchas preguntas importantes, como se muestra en la Figura 21.

119
 Figura 21. Preguntas que hacen los usuarios internos.

Fuente: Principios de contablidad, Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008

Usuarios externos

Hay varios tipos de usuarios externos de la información contable. Entre estos

tenemos, los inversionistas (propietarios), usan la información contable para
tomar decisiones sobre comprar, conservar o vender sus acciones. Los
acreedores (proveedores y banqueros), evalúan los riesgos de conceder crédito o
prestar dinero. Algunas de las preguntas que hacen los inversionistas y los
acreedores respecto a una empresa se muestran en la Figura 22.

Figura 22. Preguntas que hacen los usuarios externos

Fuente: Principios de contablidad, Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008

120
Breve historia de la contabilidad

Los orígenes de la contabilidad se atribuyen a Luca Pacioli, un matemático italiano

del Renacimiento. Fue amigo y tutor de Leonardo Da Vinci y era contemporáneo
de Cristóbal Colón. En 1949 publicó su texto Summa de Arithmetica, Geometria,
Proportione et Proportionalite. En esta obra describía un sistema para que la
información financiera se registrara con eficiencia y precisión ((Weygandt J.,
Kieso D., y Kimmel P., 2008).

Con la llegada de la era industrial en el siglo XIX y la posterior separación de las

grandes compañías, ocurrió la separación entre dueños y administradores. Como
resultado, se hizo cada vez más indispensable la información sobre el estado
financiero de la empresa, para asegurar que la actuación de los administradores
fuera la que deseaban los dueños. También, las transacciones de negocios se
volvieron más complejas, lo que hizo necesario contar con mejores enfoques para
reportar la información financiera. (Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008).

La economía ha dejado atrás a la era industrial para alcanzar la era de la

información, en la cual muchos “productos” son servicios de información. La
computadora ha sido el motor de esta nueva era (Weygandt J., Kieso D., y
Kimmel P., 2008).

Artículo de Consulta

El capital social en las sociedades cooperativas. Las Normas sobre los aspectos
contables de las sociedades cooperativas a la luz de los principios cooperativos.

121
Lección 32. Tipos de contabilidad
El propósito básico de hacer contabilidad es proveer información útil acerca de
una entidad económica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes
usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, administradores y
Gobierno). En consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de
usuarios, se origina diversas ramas o subsistemas, ahora bien, tomando en las
diferentes necesidades de información de los diversos segmentos de usuarios, la
información total que se genera en una entidad económica para diferentes
usuarios se ha estructurado en tres subsistemas (Durán J. y Durán E., 2009).

Divisiones de los tipos de contabilidad

1. Subsistema de información financiera

Está compuesto por una serie de elementos que lo configuran. Entre los
principales se encuentran las normas de registros, criterios de contabilización,
formas de presentación, etc. A este subsistema de información se le conoce con
el nombre de contabilidad financiera. La contabilidad financiera es un sistema de
información que expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones
que realiza una entidad económica, así como ciertos acontecimientos económicos
que le afecta, con el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios
externos a la organización para su toma de decisiones (Durán J. y Durán E.,
2009).

La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para

uso externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que
puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de las firmas.
Entre los proveedores de fondos se incluyen a los accionistas (los propietarios de
la empresa) y los acreedores (aquellos que proporcionan préstamos). Los
inversionistas y aquellos que les ayudan a asimilar la información, los analistas
financieros, también se interesan en los informes financieros, son los “principios
contables generalmente aceptados” (PCGA), según lo estipulado el Financial
Accounting Standards Board y su predecesor, él Accounting Principles Board.
Aunque exista algún grado de flexibilidad en la contabilidad financiera sobre la
decisión del tratamiento de ciertas transacciones, cualquier desviación de los
PCGA expone al contador a un pleito potencial. Bajo los PCGA, la elaboración de
los informes financieros se basa en datos históricos. La información financiera a
las operaciones de la firma como una totalidad con pequeñas referencias a las
operaciones de cada una de las líneas de producto y divisiones (Durán J. y Durán
E., 2009).

Por medio de la contabilidad financiera, los numerosos y heterogéneos eventos

que ocurren hasta en los negocios más complicados, se resumen en dos breves
estados: el balance general y el estado de resultados, lo cual constituye una
ventaja muy importante. Por otra parte, los estados financieros de una empresa

122
no pueden proporcionar una descripción completa ni enteramente exacta del
negocio. Puede ser útil, al llegar a este punto, explorar la verdadera naturaleza y
las limitaciones de estos estados financieros. En vista de la variedad de opiniones
apoyadas por buenos razonamientos, lo que sigue debe considerarse como un
estímulo para la formación de un criterio propio y no como opiniones definitivas
(Durán J. y Durán E., 2009).

2. Subsistema de información administrativa

Como su nombre lo indica, se agrupa en la contabilidad administrativa. La
contabilidad administrativa es un sistema de información al servicio de las
necesidades internas de la administración, con orientación pragmática destinada a
facilitar las funciones administrativas de planeación y control así como la toma de
decisiones (Durán J. y Durán E., 2009).

3. Subsistema de información fiscal

En forma similar a los dos casos anteriores la contabilidad fiscal en un sistema de
información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las
organizaciones respecto de un usuario específico: El fisco (Durán J. y Durán E.,
2009).

Diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad administrativa

Cabe recalcar algunas diferencias entre ambos tipos de contabilidad, siendo la
más importante la que se refiere al punto de vista. El principio rector de la
contabilidad financiera es la rendición de informes a terceros sobre el movimiento
a la compañía, mientras que el objeto de la contabilidad administrativa es la
utilidad que la propia empresa obtiene de ella. Los terceros tienen el derecho de
esperar que la información que reciben se prepare de acuerdo con definiciones y
conceptos mutuamente aceptados; de otra manera, esa información sería difícil.
Los directivos, por el contrario, pueden usar las reglas y definiciones, que crean
útiles para satisfacer sus propias necesidades, sin preocuparse de si las mismas
se ajustan a reglas que se usen fuera de la compañía(Durán J. y Durán E., 2009).

Los principios de la contabilidad financiera no rigen necesariamente la contabilidad

administrativa, aun cuando no hay que perder de vista el hecho de que una parte
de la información contable para la administración puede ser usada para fines
financieros y, por lo tanto, deberá tenerse en cuenta. La administración, por
ejemplo, puede estar interesada en la información relativa al monto de las órdenes
de ventas recibidas, la cual no es parte de la contabilidad financiera, puesto que
las órdenes no cumplidas no representan un ingreso realizado. Los directivos
pueden estar interesados en el número de horas trabajadas, en el peso de los
desperdicios o en otras informaciones que no se refieran a numerario; o también
pueden estarlo en costos de reposición o presupuesto para los costos futuros, más
que en problemas de estadísticas de costos generales, o bien interesarse en
información que va más allá de la estructura de cargos y créditos. Por lo tanto, la
cuestión básica en la contabilidad administrativa es: ¿La información es útil?, y no

123
interesa saber si se ajusta a principios generalmente aceptados (Durán J. y Durán
E., 2009).

Hay también otras diferencias importantes: la primera es que la contabilidad

financiera concierne a la contabilidad del negocio, mientras que la contabilidad
administrativa está más interesada en los detalles. Los estados financieros
informan sobre la configuración general y funcionamiento de las empresas; pero la
mayoría de los reportes administrativos se refieren a departamentos, productos,
tipos de inventario u otras subdivisiones del negocio. La segunda en que la
contabilidad financiera debe llevarse necesariamente mientras que la contabilidad
administrativa es opcional. Mucho esfuerzo se hace para obtener informes
contables financieros en forma aceptable, pero cada detalle de la información
administrativa puede ser justificado solamente si su valor excede al de aquellos
esfuerzos. La tercera es que la contabilidad administrativa es más importante
para obtener información rápida que en la contabilidad financiera; es decir, los
datos al día son una base esencial para el trabajo del administrador. Finalmente,
hay menos necesidad de precisión en la contabilidad administrativa; los datos
aproximados frecuentemente son tan importantes, o más importantes, que las
cifras presentadas hasta la última fracción (Durán J. y Durán E., 2009).

Artículo de Consulta

El control de gestión en organizaciones no lucrativas.

124
Lección 33. Generalidades de la contabilidad para el sector
solidario
La contabilidad es el sistema de información que identifica, cuantifica, clasifica,
registra y posteriormente comunica las magnitudes originadas por las
transacciones y flujos de entradas y salidas realizadas por las entidades. Su
finalidad es elaborar información económica-financiera para que distintos usuarios
basen en ella su toma de decisiones (Ortín, 2002) (Álvarez, 2007).

Como sistema de información, la contabilidad tiene dos grandes radios de acción:

el primero se refiere a la contabilidad de costos como sistematización de la
información para uso de análisis interno, y el segundo a la contabilidad financiera
o analítica como sistematización estándar para analizar la empresa desde el punto
de vista externo (Álvarez, 2007).

La contabilidad financiera o analítica de las empresas solidarias refleja de forma

sintética y ordenada los distintos aspectos de las transacciones llevadas a cabo
por la empresa con el mundo exterior a través de la periodicidad de cálculo de
cuentas; teniendo presente la aplicación de una serie de normas promulgadas por
los organismos competentes de control (Álvarez, 2007).

De forma general, la recolección y sistematización en la contabilidad financiera da

como reporte los resultados y las magnitudes acumuladas al final de un ejercicio
económico, determinado regularmente en un año. Los resultados y magnitudes se
reportan en tres documentos básicos de información: (Álvarez, 2007).

Balance General: Es un resumen de todas las actividades que hace la empresa

en un año y muestra lo que posee la empresa, lo que debe y lo que tienen
depositado sus asociados en aportes, reservas y fondos. En el balance participan
tres clases de cuentas que son: Activo, Pasivo y Patrimonio. El activo expresa el
valor del conjunto de inversiones que tiene la sociedad. El pasivo presenta
información sobre el conjunto de fuentes de financiación que en una fecha
concreta están pendientes de devolución; y el patrimonio comprende el capital y el
superávit, las donaciones y ayudas propiedad de las empresas. Universalmente, la
contabilidad reflejada en el balance general debe reflejar un equilibrio basado en
que los activos deben ser iguales al pasivo más el patrimonio, a esto se le
denomina Ecuación Patrimonial (Álvarez, 2007).

Estado de ingresos y egresos –de ganancias y pérdidas-: Expresa los

beneficios o pérdidas generadas por la actividad productiva en un periodo
contable, y obtenida mediante la comparación de los flujos de ingresos y costos
que han intervenido en si consecución (Ortín, 2002) (Álvarez, 2007).

125
Cuentas de orden y resultados: Se trata de notas aclaratorias que permiten
entender mejor cómo se han elaborado y presentado el balance general y la
cuenta de ingresos y egresos (Álvarez, 2007).

El instrumento básico para la elaboración de estas cuentas anuales es el Plan

Único de Cuentas –PUC- para la economía solidaria determinada bajo la
Resolución 1515 de 2001 y la Circular Básica Financiera y Contable 0013 de julio
de 2003 (Álvarez, 2007).

Nociones básicas de tributación en empresas de economía solidaria

A partir de 1995, con la reforma tributaria, las cooperativas, los organismos de

grado superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, las
instituciones auxiliares del cooperativismo, las confederaciones de cooperativas,
las cooperativas de trabajo asociado las administraciones públicas cooperativas y
otras organizaciones sin ánimo de lucro, pese a cumplir algunas de competencia
del Estado, no gozan por parte de éste de un total exención impositiva, sino que
son clasificadas como contribuyentes de régimen especial (Álvarez, 2007).

El régimen especial se da básicamente en cuanto a que éstas pueden optar entre

ser contribuyentes a una tarifa única del 20% sobre el beneficio neto o excedente;
o ser exentas sí ese 20% como mínimo, tomado de su totalidad del fondo de
educación y solidaridad que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina a
financiar grupos y programas de educación formal (Álvarez, 2007).

Artículo de Consulta

El plan contable para las sociedades cooperativas: comentarios y consideraciones.

126
Lección 34. Reporte y Balance social
Una vez que se desarrollan o se planea desarrollar, acciones de responsabilidad
social es importante divulgarlas, reportarlas y hacerlas visibles en el día de la
gestión empresarial. En este sentido, la responsabilidad social tiene tres
momentos de reporte:
 Antes de…
 Durante
 Después de…

Antes de iniciar el desarrollo de acciones de responsabilidad social, se pueden

divulgar:

Principios y pautas: tienen la característica de ser esencialmente de carácter

prescriptito e intentan guiar la formulación y eventualmente la implementación de
prácticas de responsabilización. Entre los principios y pautas más importantes
tenemos:

Pautas en DDHH de Amnistía Internacional: Trata de una serie de pautas en

derechos humanos (Álvarez, 2007)

Pauta OECD para Multinacionales: Se trata de una serie de recomendaciones

dadas por los gobiernos a las empresas multinacionales, en las cuales se
proporcionan principios voluntarios y estándares de negocio para consolidar
relaciones entre las empresas y las sociedades, ayudar a mejorar el clima de la
inversión extranjera y contribuir al desarrollo sostenible (Álvarez, 2007)

Principios Globales Sullivan: Fueron desarrollados en África del Sur para

manejar los temas étnicos en las compañías que operaban durante la era del
apartheid. En rigor, promueven la justicia económica, social y política de las
compañías comerciales con el fin de generar iguales oportunidades laborales con
perspectiva de diversidad racial y de género (Álvarez, 2007).

Estándares: son lineamientos formalizados y normalizados que, si bien no son

obligatorios, adquieren un carácter normativo en la medida en que se exigencia
como pauta de comercio internacional. Entre los estándares más importantes
tenemos:

ISO: Son estándares desarrollados por la organización internacional para la

estandarización (ISO), que busca extender pautas para el desempeño
administrativo referido a la calidad (ISO 9000), respecto a la gerencia ambiental
(ISO 14000), y próximamente referido a la responsabilidad social (ISO 26000)
(Álvarez, 2007)

127
AA1000: Se trata de un estándar de confiabilidad cuyo objetivo es establecer los
elementos que deben llenar los informes empresariales para merecer la
credibilidad pública (Álvarez, 2007)

SA8000: Se trata de un sistema de responsabilidad y estándar social del lugar de

trabajo, producido por Social Accountability internacional para las fábricas textiles
y de confecciones poniendo énfasis especial en asuntos laborales y de derechos
humanos (Álvarez, 2007).

Redes voluntarias y acuerdos: son iniciativas voluntarias que buscan lograr

consensos y hacerlos extensibles a todas las empresas. Entre las redes
voluntarias y acuerdos más importantes tenemos:

Objetivos del Milenio: Se trata de un acuerdo global que fue firmado por 147
jefes de gobierno del mundo en el año 2000, entre ellos el de Colombia,
reafirmando el compromiso de las naciones con el cumplimiento de la Declaración
Universal de los Derechos Humanos y acordando desarrollar políticas para
erradicar la pobreza extrema y al hambre, lograr la enseñanza primaria universal,
promover la igualdad entre los géneros y la autonomía de la mujer, reducir la
mortalidad infantil, mejorar la salud materna, combatir el VHS/SIDA, el paludismo y
otras enfermedades, garantizar la sostenibilidad del medio ambiente y fomentar
una asociación mundial para el desarrollo (Álvarez, 2007)

Libro Verde: Se trata de un acuerdo de la Comunidad Europea para estimular el

debate sobre el concepto de responsabilidad social de las empresas y definir los
medios para desarrollar una asociación con vistas a la instauración de un marco
europeo para la promoción de la responsabilidad social (Álvarez, 2007).

Códigos de conducta: están constituidos por normas positivas explícitas. Entre los
códigos de conducta más importantes tenemos:

ETI (Código Básico Ética Comercial): Se trata de una guía para medir las
condiciones de empleo y condiciones de trabajo, ligadas directamente a las
convenciones de la OIT y a la declaración de la ONU de derechos humanos y de
los derechos de los niños (Álvarez, 2007)

Código combinado del gobierno corporativo (CSR): Se trata de una guía

general sobre el control interno y la dirección general de una organización para los
ejecutivos de las empresas (Álvarez, 2007).

Una vez iniciado el desarrollo de acciones de responsabilidad social, se puede

monitorear el estado de la responsabilidad social durante el día a día mediante:

128
Sigma Projec: Se trata de un sistema de monitoreo que proporciona información
de 20 normas estándar, pautas y herramientas que pueden apoyar la aplicación de
la responsabilidad social por parte de las empresas (Álvarez, 2007).

Modelo Europeo para la Excelencia de los Negocios: Se trata de una

herramienta para desarrollar los sistemas de gerencia que permitan a las
organizaciones mejorar su nivel de servicio y de procedimientos (Álvarez, 2007).

London Benchmarking Group (LBG): Define la medida eficacia y eficiencia de

todos los tipos de actividad de las empresas y su implicación con la comunidad,
usando técnicas benchmarking (Álvarez, 2007).

Propuesta de cuadro de mando para la responsabilidad social: Propuesto en

el año 2003 por el coordinador de la Comisión de Responsabilidad Social
Corporativa Española de Contabilidad y Administración de Empresas, busca
relacionar el buen comportamiento de las organizaciones con el grado de
confianza alcanzando por éstas en un cuadro de mando integral (Álvarez, 2007).

Después de desarrollar acciones de responsabilidad social, es indispensable

reportar el estado de la empresa y el cumplimiento de sus objetivos. Lo anterior
pude ser realizado mediante:

Informes de sostenibilidad: Son documentos que sustentan los resultados de las

prácticas empresariales integrado el área ambiental, economía y social. Se
destaca entre los informes de sostenibilidad (Álvarez, 2007).

Global Report Iniciative: Se trata de una iniciativa apoyada por la

Organización de las Naciones Unidas que proporciona un marco común para
reportar los efectos sociales, ambientales y económicos de las empresas
tomando en cuenta a consumidores, proveedores, trabajadores, accionistas,
acreedores, la comunidad e incluso gobiernos (Álvarez, 2007).

Balances sociales: Son reportes de la responsabilidad social de una empresa

válidos para la planeación, organización, dirección, registro, control y evaluación
cuantitativa y cualitativa de la gestión empresarial en un periodo dado y con
relación a unas metas preestablecidas (Álvarez, 2007).

Balance de Identidad Cooperativa de la Alianza Cooperativa Internacional

-ACI: Se trata de una propuesta metodológica e instrumental para medir los
beneficios adicionales a los meramente económicos que las cooperativas
transfieren a sus grupos de influencia (Álvarez, 2007).

Propuesta de la Organización Internacional del Trabajo –OIT: es un

instrumento para la construcción del balance social de las empresas, en la que
desarrolla una serie de indicadores para la medición del impacto y

129
 cumplimiento de la responsabilidad social sobre la base de los derechos
internacionales sobre el trabajo (Álvarez, 2007).

Pero, ¿por qué presentar un balance social? Se esgrimen 12 razones para

responder lo anterior:

1. Se dan a conocer los objetivos de la empresa, planes, programas y proyectos

a fin de dar cumplimiento.
2. Sirve de herramienta interna de gestión.
3. Permite identificar en cuáles áreas se están presentando inconsistencias
estatutarias.
4. Sirve de herramienta de comprobación de gestión y validación social de
actividades.
5. Contribuyen a impulsar una visión compartida de la empresa.
6. Permite conocer los índices de cobertura y calidad de los servicios prestados.
7. Permite conocer el cumplimiento de los principios solidarios.
8. Fortalece los mecanismos de control por parte del Comité de Control Social y
organismos externos.
9. Brinda información indispensable para la óptima toma de decisiones.
10. Contribuye a asignar los recursos con transparencia, eficiencia, eficacia y
equidad.
11. Sirve como instrumento de generación de proyectos.
12. Sirve como instrumento de marketing positivo o social contribuyendo así al
mantenimiento y satisfacción de los asociados (Álvarez, 2007).

Artículo de Consulta

Propuesta de balance social para fundaciones.

130
Lección 35. Ética en el manejo contable
Información financiera: Una cuestión de confianza

En el año 2002, la prensa estuvo llena de artículos sobre escándalos financieros y

delitos contables. Todo empezó en Enron, pero se extendió a Xerox, Qwest,
Global Crossing y WorldCom, entre otras. Muchos de los artículos expresaban la
preocupación de que conforme aumentaba el número de delitos que salían a luz
pública, crecía la desconfianza en la información contable. Estos artículos
pusieron en claro qué tan importante es la información contable para el Gobierno,
los mercados financieros del mundo y la sociedad en su conjunto. Sin información
financiera, los gerentes no podrían determinar qué tan bien le está yendo a la
compañía o tomar decisiones para seguir el mejor me camino para el crecimiento
futuro de la empresa. Sin información financiera, los inversionistas y capitalistas
no podrían tomas decisiones bien fundamentadas acerca de cómo colocar sus
fondos. No hay duda de que una economía sana que funcione bien depende de
información financiera precisa y confiable (Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P.,
2008).

Cada profesión desarrolla un conjunto de teorías que consiste en principios,

supuestos y normas. La contabilidad no es la excepción. Así como un doctor
sigue ciertas normas para tratar a un paciente enfermo, lo mismo sucede con un
contador cuando presenta información financiera. Para que tales normas
funcionen, se sigue un concepto fundamental en los negocios: comportamiento
ético (Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008).

Ética: Un concepto de negocios fundamental

Desde que ejerza su carrera (ya sea de contabilidad, mercadotecnia,

administración, finanzas, gobierno u otros campos), sus acciones afectarán a otras
personas y organizaciones. Las normas de conducta por las cuales se juzgan
nuestras acciones como correctas o equivocadas, honestas o deshonestas, justas
o injustas, es la ética. Imagine como podría hacer un negocio o invertir dinero si
no pudiera confiar en que las personas con las que trata son honestas. Si todos
los gerentes, clientes, inversionistas, compañeros de trabajo y acreedores siempre
mintieran, sería imposible la comunicación efectiva y la actividad económica. La
información carecería de credibilidad (Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008).

Afortunadamente, la mayoría de los individuos en los negocios tienen ética. Sus

acciones son legales y responsables, y tienen en consideración los intereses de la
organización cuando toman una decisión. Sin embargo, algunas veces los
funcionarios públicos y los ejecutivos de empresas actúan sin ética. Ya sea que
se aprovechen del puesto, cobren de más o den información falsa, es vergonzoso

131
que un diario de negocios parezca un periódico policiaco (Weygandt J., Kieso D.,
y Kimmel P., 2008).

Para sensibilizar en situaciones éticas y que practique la solución de dilemas

éticos, las compañías generalmente acostumbran a incluir dentro de la
organización tres tipos de materiales relacionados con la ética: 1) notas
marginales con consejos para desarrollar sensibilidad ética, 2) recuadros sobre
ética en contabilidad que subrayan situaciones y asuntos éticos. Las compañías
en el proceso de análisis de problemas éticos y la experiencia ética, se deben
aplicar los tres pasos que se muestran en la Figura 23 (Weygandt J., Kieso D., y
Kimmel P., 2008).

Figura 23. Pasos para analizar problemas de ética en la organización

Fuente: Weygandt J., Kieso D., y Kimmel P., 2008

Ética y responsabilidad social

Algunas compañías, como GlaxoSmithKlein, Bristol Myers Squib, Prudential

Insuarance, Whole Foods y Blue Cross-Blue Shiled, son conocidas por sus
prácticas comerciales éticas. Otras, como Arthur Andersen y Enron que han
dejado de operar, o WorldCom, Tyco, Qwest y Adelphia, que se han
reestructurado por completo, se entregaron una y otra vez a actividades
comerciales carentes de ética e ilegales. ¿Qué explica estas diferencias entre el
comportamiento de estas empresas y sus gerentes? Hay cuatro determinantes
principales de las diferencias de comportamiento ético de personas, empleados,
compañías y países: ética social, ética ocupacional, ética individual y ética
organizacional, especialmente la de los gerentes de alto nivel (Jones, George,
2010).

Ética social

La ética social comprende las normas que rigen el trato entre los miembros de una
sociedad en lo que atañe a equidad, justicia, pobreza y los derechos del individuo
emana de las leyes, los usos y las costumbres de la sociedad y de los valores y

132
las normas tácitos que influyen en las relaciones entre la gente. Las personas de
un país podrían comportarse en forma ética automáticamente porque han
internalizado (es decir, han asimilado como parte de su moral) ciertos valores,
convicciones y normas que especifican cómo deben comportarse cuando
enfrentan un dilema ético (Jones, George, 2010).

La ética social varía con las sociedades. Países como Alemania, Japón, Suecia y
Suiza son conocidos por ser de los más éticos del mundo, con valores sólidos
acerca del orden social y la necesidad de establecer una sociedad que defienda el
bienestar de todos los grupos de ciudadanos. Entre otros países la situación es
muy diferente. En muchos países pobres, los sobornos son una práctica común
para conseguir cosas, como la instalación de un teléfono o la concesión de un
contrato. En Estados Unidos y otros países ricos, el soborno se considera no ético
y está proscrito por la ley (Jones, George, 2010).

Ética ocupacional

La ética ocupacional comprende las normas que rigen el comportamiento de los

miembros de una profesión, arte u oficio cuando realizan sus actividades
laborales. La ética de la investigación científica exige a los científicos que realicen
sus experimentos y que presenten sus resultados de la manera que se garantice
la validez de sus conclusiones. Como el grueso de la sociedad, los grupos
profesionales imponen castigos por el incumplimiento de los códigos de ética. Se
puede evitar que médicos y abogados ejerzan su profesión, si hacen caso omiso
de la ética profesional y ponen sus intereses en primer lugar (Jones, George,
2010).

En las organizaciones, las reglas y normas ocupacionales rigen la forma en que

deben tomar sus decisiones empleados, como abogados, investigadores y
contadores, para fomentar los intereses de sus grupos. Los empleados asimilan
las reglas y normas de su grupo laboral (lo mismo que las normas sociales) y, por
lo regular, las siguen automáticamente cuando deciden cómo portarse (Jones,
George, 2010).

Ética individual

La ética individual consta de las normas y valores de las personas, que

determinan cómo ven sus responsabilidades ante los demás y cómo deben actuar
en situaciones en las que están en juego sus propios intereses. Las fuentes de la
ética individual son, entre otras, la influencia de familiares, amigos y de la
educación en general. Las experiencias de toda la vida (adquiridas por formar
parte de instituciones sociales como escuelas y religiones), también contribuyen a
delinear normas y valores personales que el individuo considera al evaluar una
situación y decidir qué comportamiento es moralmente correcto o incorrecto
(Jones, George, 2010).

133
En general, muchas decisiones o conductas que una persona considera inmoral,
como hacer pruebas de cosméticos en animales, pueden ser aceptables para
otras personas y convertirlas en leyes. En todos estos casos, las personas deben
establecer y obedecer los criterios éticos que hemos estudiado para equilibrar sus
intereses de los demás cuando determinan cómo deben proceder en una situación
(Jones, George, 2010).

Ética organizacional

La ética organizacional está conformada por las prácticas e ideas rectoras a través
de las cuales una compañía y sus gerentes contemplan su responsabilidad hacia
sus grupos de interés. La ética personal de los fundadores y directores de una
compañía son especialmente importantes para dar forma al código de ética de la
compañía (Jones, George, 2010).

Artículo de Consulta

La responsabilidad ética del contador público.

134
CAPITULO 2.
REGISTROS CONTABLES
Lección 36. Manejo contable y financiero eficientes
Definición

El manejo financiero de la empresa de economía solidaria es el proceso mediante

el cual los entes administrativos y directivos responsables, analizan, toman
decisiones, las ejecutan, obtienen resultados, y protegen los dineros y bienes de la
misma (Salgado, 2008).

A su vez, el manejo contable es el proceso de recolección, consecución,

utilización, ordenamiento, control, presentación y análisis de la información
económica de la empresa de economía solidaria (Salgado, 2008).

Objetivos

En su conjunto, el manejo financiero y contable de la entidad de economía

solidaria tiene como objetivos centrales: conseguir los recursos, ordenarlos,
contarlos, cuidarlos, utilizarlos y reproducirlos, en cumplimiento de las metas, los
objetivos y prioridades trazadas por la Asamblea general o los organismos
delegados para ello (Salgado, 2008).

Agentes

La asamblea. Órgano máximo de administración de la cooperativa. Sus

decisiones son obligatorias para todos los asociados, siempre que se hayan
adoptado de conformidad con las normas legales, reglamentarias o estatutarias.
La constituye la reunión de los asociados hábiles o de los delegados elegidos por
éstos. Las Asambleas pueden ser ordinarias o extraordinarias (Bellizzia, 2008).

Según Bellizzias (2007), entre las funciones de la Asamblea General se tienen:

establecer las políticas y directrices generales de la cooperativa para el
cumplimiento del objeto social; reformar los estatutos; examinar los informes de
los órganos de administración y vigilancia; aprobar los Estatutos Financieros de fin
de ejercicio económico; destinar los excedentes del ejercicio económico conforme
a lo previsto en la ley y los estatutos; fijar aportes extraordinarios; elegir los
miembros del Consejo de Administración y de la Junta de Vigilancia; elegir el
Revisor Fiscal, su suplente y fijar su remuneración; dirimir los conflictos que
existan entre el Consejo de Administración y la Junta de Vigilancia; en las C.T. A.
(Cooperativas de Trabajo Asociado), aprobar el Régimen de Trabajo Asociado y el
Régimen de Compensaciones; y las demás funciones que señalen los estatutos y
las leyes.

135
Los entes directivos. Son los consejos, juntas, etc., que teniendo presente las
decisiones de su asamblea: establecen presupuestos, planes, reglamentaciones,
limitantes y atribuciones, niveles de decisiones, metodologías y demás elementos
necesarios (Salgado, 2008).

Los entes administrativos. Ejecutan lo ordenado por los agentes anteriores, a

través de decisiones y acciones concretas, e informan sobre su valor (Salgado,
2008).

Criterios para su manejo

Según Salgado (2008), tiene en consideración los siguientes criterios:

 Eficacia. Lograr los resultados previstos, y no contentarse con resultados no

previstos, los cuales pueden estar lejos de la voluntad de la Asamblea. Para
ello, oriéntese los gastos esencialmente a lo que nos ayude a cumplir los
objetivos prefijados, y no a cosas secundarias.

 Orden. El principio del orden es uno de los requisitos fundamentales para una
contabilidad y manejo financieros aceptables. El orden parte de un
planteamiento, por supuesto. Y este supone predefinir: para qué, cómo,
cuanto, cuándo, dónde, se gasta, se actúa, o se obtiene.

 Rentabilidad social y económica. Medida ya no sólo en términos dinerarios o de

balance económico, sino también en términos de balance social. No sobra
repetir aquí que el mayor objetivo de los entes de economía solidaria está
orientado a lo social, sin demeritar por supuesto la importancia de los objetivos
económicos.

 Claridad. Hace parte del orden, pero además permite la participación

democrática de la gente. Si se presentan informes o cifras poco claras, o en
desorden, se atenta contra la posibilidad de comprensión por parte de la base.
Y por ende, contra su posibilidad de participación y decisión. La claridad o
pedagogía en la presentación de los datos, ofrece confiabilidad en estos; lo
que a su vez transmite seguridad a la gente.

 Honestidad. Se presume una honorabilidad en todas las acciones humanas.

Pero teniendo presentes las debilidades de las personas, no sobra repetir este
principio. No sólo se deben evitar los robos, sino también los abusos con el
dinero o demás bienes de la cooperativa o ente solidario en cuestión. También
deben respetarse los principios cooperativos o solidarios, para no desviar los
recursos o la acción de la empresa a otro tipo de fines.

 Agilidad. Evitando la burocratización de los procesos o de las actitudes de los

funcionarios o directivos. Cosa que no sólo desperdicia tiempo, sino se presta

136
 para maquinaciones y desatención a los asociados. Agilidad actuando
oportunamente, para que un servicio de crédito, por ejemplo, no se dé cuando
ya la persona solicitante no lo necesita.

 Control o supervisión. Por parte de todos los agentes indicados anteriormente,

pero también de los agentes especializados en estas labores, como la
Revisoría Fiscal y la Junta de Vigilancia.

 Participación. No significa que todos los miembros de la cooperativa o fondo,

tengan que actuar en el devenir administrativo, contable o financiero de la
entidad de economía solidaria. Sino que puedan en realidad tener acceso a la
información, y a las instancias de decisión sobre estos asuntos, a fin de que
puedan conocer, opinar y decidir a los niveles y en las oportunidades que
prevé la ley.

 Creatividad. No siempre copiar los reglamentos de una entidad de economía

solidaria es apropiado para otra entidad de economía solidaria, como suele
suceder. Las diferencias en tamaño, de devenir histórico, de prioridades, de
composición, etc., hacen que los procedimientos y normas, teniendo presentes
unos criterios y principios universales, deban particularizarse y adaptarse a las
circunstancias de cada ente.

Artículo de Consulta

El control interno: Un medio eficaz para la toma de decisiones en el control de la

gestión.

137
Lección 37. Marco contable del sector solidario
De acuerdo con el nuevo Plan Único de Cuentas del sector solidario, (Resolución
No. 1515 de noviembre 27 de 2001) documento bastante extenso por la diversidad
de actividades y las operaciones que se registran según el objeto social de cada
una de las entidades, sus transacciones se pueden clasificar en los grupos de
cuentas tales, como: cuentas reales de balance, cuentas de resultados o
transitorias y cuentas de orden o de registro (Cardozo, 2007).

Las cuentas de balance son aquellas que tienen duración permanente, su saldo
representa siempre el valor tangible de los bienes y derechos, de las obligaciones
con terceros y con sus asociados (Cardozo, 2007).

Las cuentas de resultados, tienen su origen en las operaciones según la actividad

de cada una de las entidades, sean cooperativas, fondos de empleados o
asociaciones mutuales; por esta razón ocasionan el aumento o la disminución de
los resultados finales que tienen incidencia en el patrimonio. Son transitorias
porque la permanencia está limitada al ciclo contable; es decir, deben cancelarse
o saldarse al final de cada periodo contable (Cardozo, 2007).

Las cuentas de orden, son aquellas cuentas de registro o de memorando, que no

afectan el patrimonio de la entidad, a pesar de clasificarse solamente en
contingentes y de control para este sector, con saldos deudores y acreedores; son
importantes para la toma de decisiones por parte de la administración (Cardozo,
2007).

El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, es un organismo permanente

encargado de la orientación técnico-científica de la profesión y de la investigación
de los principios de contabilidad y normas de auditoría de general aceptación. En
virtud de su naturaleza, este organismo tiene la autoridad para emitir
pronunciamientos técnicos cuyo objetivo fundamental es complementar y facilitar
la comprensión de los principios y las normas (Cardozo, 2007).

La contabilidad financiera, es la rama de la contabilidad que se encarga de

elaborar estados financieros para fines externos y permite identificar, medir,
clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones de una
entidad, en forma clara, completa y fidedigna (Cardozo, 2007).

La contabilidad del sector solidario busca satisfacer las necesidades de sus

asociados en los diferentes sectores económicos de la actividad humana, la
producción, distribución, consumo, ahorro y crédito, vivienda, transporte, salud,
educación y la recreación (Cardozo, 2007).

Esta contabilidad, se encarga de registrar y controlar cada una de las anteriores

actividades u operaciones a las cuales se dedica la entidad y que le permiten

138
analizar e interpretar el comportamiento y desarrollo del sector solidario (Cardozo,
2007).

En el sector solidario, existen entidades que a la vez realizan la multiactividad, es

decir, dentro del objeto social contemplados en los respectivos estatutos, tienen la
posibilidad de satisfacer a los asociados y sus familiares, mediante el marco
propio para su desarrollo integral (Cardozo, 2007).

Según Cardozo (2007), los objetivos principales de la economía solidaria son:

 La aplicación y práctica de la doctrina y los principios del cooperativismo.

 El de promover el desarrollo del derecho cooperativo.
 El fortalecimiento de la solidaridad y la economía social.
 Contribuir al ejercicio de la democracia, mediante la participación.
 Fomentar la participación creando planes y programas.
 Participar en el fortalecimiento y consolidación de la integración cooperativa.

Igualmente existen dos balances. El primero, es el balance financiero y el

segundo el balance social. Esta actividad económica, social o cultural debe
organizarse con base en el acuerdo cooperativo (Cardozo, 2007).

El balance financiero es aquel estado que se prepara al cierre de un periodo para

ser conocido por los usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer
el interés común de los asociados y del público; evalúa la capacidad económica de
la entidad para suministrar con mayor detalle ciertas partidas y operaciones
(Cardozo, 2007).

El balance social, es aquel estado que se prepara mediante un informe de gestión

sobre la evaluación de los negocios, situación económica, administrativa y jurídica
y los servicios y acontecimientos sociales celebrados con los asociados y sus
familiares (Cardozo, 2007).

El Decreto 2649 de 1993 reglamenta la contabilidad general y expide los principios

o normas que regulan la práctica contable en nuestro país:

Normas básicas

Las normas básicas presentan un avance significativo en la elaboración de la

información contable al introducir conceptos tan importantes como los de
identificar la entidad solidaria, las actividades desarrolladas, señalar criterios para
conocer la continuidad del ente, incluir la teoría del mandamiento del aporte, tanto
financiero como operativo, y reconocer las bases de valuación y cuantificación de
los recursos y hechos económicos.

139
Las normas básicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones, que
fundamentan y circunscriben la información contable, con el fin de que ésta goce
de las cualidades que ofrece la información, como es el ser útil, comprensible y
comparable.

1. Ente económico: Está constituido por la actividad económica organizada como

una unidad, que debe ser identificable y definida.

2. Continuidad: En el registro y la información contable de los recursos y hechos

económicos, se debe expresar y revelar si la entidad funciona normalmente o
si, por el contrario, no podrá continuar en periodos futuros.

3. Unidad de medida: Los recursos y hechos económicos se registran de acuerdo

con la moneda funcional o signo monetario donde actúe la entidad.

4. Periodo: La entidad debe presentar su situación financiera y el resultado de sus

operaciones periódicamente durante su existencia, por lo menos una vez al
año, con corte en 31 de diciembre.

5. Valuación o medición: Los recursos y hechos económicos se deben cuantificar

en términos de la unidad de medida, de acuerdo con los criterios de medición
aceptados: el valor histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor
presente.

6. Esencia sobre forma: Los recursos y hechos económicos se deben expresar

según su realidad económica y no únicamente en su forma legal.

7. Realización: Los hechos económicos se aceptan cuando se puede comprobar

que la entidad tiene o tendrá un beneficio o una pérdida, razonablemente
cuantificable.

8. Asociación: Los ingresos de cada periodo se deben asociar con los costos y
gastos ocasionados en la generación de tales ingresos, registrándolos en las
cuentas de resultado.

9. Mantenimiento del patrimonio: El patrimonio de la entidad ha sido mantenido

o recuperado cuando el excedente se establece respecto del patrimonio
financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la pérdida del
poder adquisitivo.

10. Revelación plena: La entidad debe suministrar todos los informes necesarios
para comprender y evaluar su situación financiera, incluyendo lo relativo al
control interno.

11. Importancia relativa o materialidad: La entidad al presentar los estados

financieros debe tener en cuenta en qué medida un hecho económico debido a

140
 su naturaleza, cuantía y circunstancias que lo rodean, afecta o altera
significativamente las decisiones económicas de la información contable.

12. Prudencia: Se debe actuar con moderación en caso de dificultad para medir
un hecho económico realizado, utilizando el registro que tenga menos
probabilidad de sobreestimar los activos y los ingresos o de subestimar los
pasivos o gastos.

13. Características y prácticas de cada actividad: La contabilidad debe estar

diseñada de acuerdo con las limitaciones propias de su naturaleza en sus
operaciones, su ubicación geográfica, desarrollo social, económico y
tecnológico.

Las entidades del sector solidario deben llevar contabilidad y, por lo tanto, se
encuentran sometidas a estatutos especiales, como es el caso de estar vigiladas
por la Superintendencia de Economía Solidaria, debiendo aplicar, en virtud del
principio hermenéutico de la especialidad las disposiciones particulares para
dichas entidades y en forma específica las normas del Decreto 2649 de 1993
(Cardozo, 2007).

Es importante mencionar que con la expedición del Decreto 427 de 1996, por
medio del cual se reglamentan algunos artículos del Decreto 2150 de 1995, se
reguló lo referente a las personas jurídicas sin ánimo de lucro que deben registrar
sus actos y libros en las cámaras de comercio (Cardozo, 2007).

Artículo de Consulta

Medir el patrimonio cultural: Un desafío para la contabilidad.

141
Lección 38. Definición y generalidades de cuentas y
subcuentas
Según Fierro (2008), la cuenta es un ente contable, con capacidad de dar y recibir,
por consiguiente todo lo que recibe o entrega lo acumula en forma ordenada y
muestra saldo. Las cuentas se denominan: Caja, Bancos, Inversiones, Clientes,
Compras, Inventarios, Ventas, etc. Las operaciones comerciales deben estar
relacionadas con una cuenta en particular, las que presentan movimientos débito y
movimiento crédito y como resultado un saldo que implica:
 Disponibilidad (efectivo).
 Inversiones a corto plazo (títulos).
 Valores a recaudar (clientes).
 Materias primas (inventarios de materias primas).
 Mercancías (productos no elaborados por la empresa).
 Valores con capacidad de ser realizables (inventarios).
 Valores capitalizados en activos (propiedades, planta y equipo).
 Contribuciones al Estado (impuestos, gravámenes y tasas).
 Obligaciones para con los empleados (sueldos, prestaciones sociales).
 Cuentas por pagar.
 Deudas con instituciones financieras (obligaciones financieras).
 Valor a reembolsar o restituir a sus dueños (patrimonio).
 Beneficios por distribuir (utilidades del ejercicio y acumuladas).
 Superávit por realizar (valorización económica de activos pendiente de realizar
en el momento de la enajenación).

Figura 24. CUENTA T

Fuente: Fierro 2008.

142
 “Dios dio al hombre dos manos, con la izquierda recibe y con la derecha
entrega (que tu mano izquierda no sepa lo que hace tu mano derecha), donde
se presenta la típica cuenta T, pero con la diferencia que quien recibe se
denomina débito (la izquierda) y quien entrega se denomina crédito
(Derecha). Observe la gráfica de la cuenta T, para que desde el punto de vista
del observador encuentre la dinámica y sus elementos”. Ver Figura 24.

Las cuentas se pueden interpretar como una serie de cajoncitos con nombres
propios, donde se va guardando y sacando todos los valores comunes a él, para
mostrar al final un saldo al elaborar el balance. Dicho saldo sigue actuando y
acumulando transacciones para el nuevo periodo (Fierro, 2008).

Clasificación

Según su naturaleza: las cuentas se clasifican en débito y crédito:

Naturaleza débito: porque el saldo de la cuenta siempre aumenta con los

registros que se hagan al débito y disminuyen con registros al crédito, su saldo
siempre representa derechos y bienes que posee la empresa. Las cuentas
tipifican un conjunto de personitas, con capacidad de recibir y de entregar, por la
izquierda reciben (débito) y con la derecha entregan (crédito), para mostrar
siempre un saldo en el bolsillo (Fierro, 2008).

Naturaleza crédito: Porque la cuenta siempre aumenta su saldo con registros que
se hacen en el crédito y disminuye con registros al débito, su saldo representa las
obligaciones que tiene la empresa para con terceros y sus dueños (Fierro, 2008).

“Las cuentas de naturaleza débito son las que trabajan para producir y las
cuentas de naturaleza son las que consumen el trabajo. Las cuentas débito
producen la renta que se distribuye en primer lugar para el Estado en calidad
de impuestos, las obligaciones financieras en calidad de intereses, los socios o
accionistas en calidad de participaciones o dividendos. No en vano Carlos
Lleras Camargo llamó al Estado el principal socio industrial de las empresas,
¿sería por ser el mayor consumidor de la utilidad en calidad de impuesto de
renta al 33%, 16% del IVA en todo ingreso susceptible de incrementar el
patrimonio y por el 0.4% del gravamen a los movimientos financieros, o el
último el impuesto al patrimonio líquido del 0.1%” (Fierro, 2008).

Según los estados financieros: las cuentas se clasifican en cuentas reales,

nominales y cuentas de orden (Fierro, 2008).

143
Cuentas reales o de balance: son las cuentas con las cuales se prepara el
balance general y corresponden a las clases 1. Activo, 2. Pasivo y 3. Patrimonio
(Fierro, 2008).

Cuenta del activo: son los bienes y derechos que posee el ente económico al
servicio de la actividad, tanto en capital de trabajo operativo (efectivo, inversiones
en títulos, clientes, inventarios), como bienes de capital (propiedad, planta y
equipo), e inversiones diferidas (estudios, proyectos, puesta en marcha), todas
ellas aumentan su saldo con los registros en el débito y disminuyen su saldo con
registros en el crédito (Fierro, 2008).

Cuentas del pasivo: son las obligaciones contraídas por el ente económico con
terceras personas, porque han facilitado el financiamiento y han permitido a la
empresa desarrollar sus operaciones e inversiones; dichas cuentas se denominan:
Proveedores, Obligaciones financieras, Cuentas por pagar, aumentan su saldo
con registros en el crédito y disminuye con registros en el débito, su saldo siempre
será de naturaleza crédito (Fierro, 2008).

“Denme un punto de apoyo y le moveré el mundo” principio de apalancamiento

de Arquímedes. Hoy se puede decir “Denme mercancías, o un préstamo
bancario y le montaré una empresa” o “te dinamizaré la empresa” (Fierro,
2008).

Cuentas del patrimonio: son los aportes llevados por los dueños al fondo común
para desarrollar la actividad comercial los que se denomina Capital social y luego
parte de los beneficios que se acumulen durante la vida del negocio y se llaman
Reservas, Utilidades acumuladas, y otras se distribuyen en calidad de Dividendos
por pagar. Estas cuentas aumentan su saldo con registros en el crédito y
disminuyen con registros en el débito, su saldo siempre será de naturaleza crédito
(Fierro, 2008).

Cuenta nominales o de resultados: acumulan las operaciones realizadas

durante un periodo contable y están relacionadas con las clases 4. Ingresos, 5.
Gastos, 6. Compras, 7. Costos de producción u operación (Fierro, 2008).

Cuentas nominales de ingresos: recogen los ingresos por ventas o prestación

de servicios y se disminuyen con las devoluciones o anulación de los contratos.
Hacen parte los grupos 41. Operacionales, 42. No operacionales (Fierro, 2008).

Cuentas nominales de costos: son los costos de la mercancía vendida, no

fabricada por la empresa, y tratándose de empresas de fabricación está
compuesta por los costos de producción y venta. Hacen parte los grupos 61.
Costo de venta y de prestación de servicios, 62. Compras, 71. Materia prima, 72.
Mano de obra directa, 73. Costos indirectos, 74. Contratos de servicios (Fierro,
2008).

144
Cuentas nominales de egresos: son todos los gastos de administración y de
distribución y venta, necesarios en la producción de la renta. Hacen parte los
grupos 51. Operacionales de administración, 52. Operacionales de ventas, 53.
No operacionales, 54. Impuesto de renta y complementarios, y 59. Ganancias y
pérdidas (Fierro, 2008).

Cuentas de orden: recoge los hechos económicos que no comprometen

directamente la estructura financiera del balance o del estado de resultados y se
clasifican en las clases de cuentas 8. Cuentas de orden deudoras, y 9. Cuentas
de orden acreedoras (Fierro, 2008).

La subcuenta

Según Rodríguez (2002), son las cuentas resultantes de la subdivisión de otra

cuenta, también son denominadas cuentas derivadas o divisionarias, que
funcionan como la cuenta principal. Está por ejemplo, la cuenta material, la cual
es cargada o abonada de los hechos que dimanan del carácter común material.

Esta cuenta material, es cargada o abonada de los hechos que se derivan de su

mismo carácter común y de una o varias características especiales, por ejemplo:

 Material de transporte de automóvil

 Material de transporte de camión

Éstas últimas a su vez pueden subdividirse en:

 Material de transporte de automóvil de la sucursal “A”

 Material de transporte de automóvil de la sucursal “B”

Subdivididas a su vez en:

 Autos de la gerencia de producción.

 Autos de la gerencia de ventas.

Toda clasificación se establece de acuerdo con criterios que permitirán denominar

las cuentas en forma clara y precisa. Por tanto, sean cuales fueran las
circunstancias, la denominación de una cuenta debe expresar netamente las
características de los valores que registra. Se comprende que, para evitar
confusiones de títulos, los empleados encargados de los registros contables y el
responsable de la contabilidad se esfuercen por identificar cada cuenta no sólo por
el título, sino por un número o símbolo (Rodríguez, 2002).

Artículo de Consulta

La investigación en ciencias contables, económicas y administrativas de la

Universidad del Cauca: Un perfil de facultad.

145
Lección 39. Definición e interpretación de costo
Según Pabón H. (2010) el término de costo hace referencia a la erogación o
“sacrificio de valores” que reporta un beneficio futuro. Es un desembolso que se
realiza para alcanzar un objetivo específico relacionado con la producción de un
bien o servicio; es capitalizable e inventariable y hace parte del balance general.

Diferenciación entre costo, gasto y pérdida:

En una empresa industrial se distinguen tres funciones básicas: producción,

ventas y administración, funciones cuyo desarrollo requieren la realización de
ciertos desembolsos destinados a pago de salarios, arrendamientos, servicios
públicos, seguros, materiales, intereses, comisiones de ventas, etc. (Pabón, 2010)

Dependiendo de su destino o de su función a que pertenezcan, tales desembolsos

o erogaciones representarán costos de producción, gastos de venta, gastos de
administración o gastos financieros. (Pabón, 2010)

Como un costo debe ser considerado el valor por concepto de materiales, mano
de obra, carga fabril y, en general, todo aquel “sacrificio de valores” o desembolso
cuya realización sea necesaria e indispensable para el desarrollo del proceso
productivo o la prestación de un servicio. (Pabón, 2010)

Los costos de producción se transfieren (capitalizan) al inventario de productos

fabricados. La razón fundamental por lo cual a los desembolsos relacionados con
la producción se les considera costo y no gasto es que dichas erogaciones se
incorporan en los bienes producidos, quedando por tanto capitalizados en los
inventarios hasta el momento de la venta de los productos. (Pabón, 2010)

En general, todo lo relacionado con la producción de bienes y servicios se

considera costo. Y todo lo relacionado con actividades de administración, ventas y
financieras es considerado como gasto. (Pabón, 2010)

Otro concepto que cabe diferenciar es el de valor. En el presente, no es suficiente

tener utilidades (ingresos – egresos = utilidades), sino que hay que generar valor:
tanto para el cliente como para el accionista. (Pabón, 2010)

La generación de valor para el cliente se entiende como la incorporación de

características en un producto que satisfagan las necesidades de los clientes.
Entre más necesidades satisfaga un producto, mucho más apetecido será para el
cliente. Y por lo tanto, pagado. (Pabón, 2010)

Conceptos básicos en costos

El término estudiado es tan extenso que es pertinente clasificarlo bajo distintos

rubros para su observación y distinción, estos son:

146
 Clasificación según el tiempo de evaluación

 Clasificación según su determinación

 Costos directos e indirectos

 Clasificación de los costos por lugar de consumo

Tiempo de evaluación

Dentro del área contable de los costos, se reconocen dos estudios que aunque
tienen mucha similitud se desprenden en el tiempo al cual analizan, entre éstos se
tienen los costos históricos también llamados reales y, los costos presupuestados
también llamados predeterminados. (Rincón y Villareal, 2010)

Los costos históricos analizan los costos en que se incurrió en el pasado y los
interpreta para analizar la gestión que se realizó en el desarrollo de la actividad.
(Rincón y Villareal, 2010)

Los costos presupuestados toman datos del pasado y el presente e intentan

analizar cómo será la gestión que se seguirá teniendo, interpretando y mostrando
los posibles resultados futuros. (Rincón y Villareal, 2010)

Con la comparación entre los costos históricos y presupuestados, se obtiene

generalmente una diferencia llamada variación, siendo ésta negativa cuando los
costos reales son más altos que los costos presupuestados que se esperaban
obtener. La variación es positiva cuando los costos reales son menores a los
costos presupuestados. (Rincón y Villareal, 2010)

Determinación

Según Rincón y Villareal (2010), se clasifican así:

 Los costos fijos son las inversiones que permanecen constantes dentro de un
periodo determinado, sin importar si cambia el volumen de producción. Por
ejemplo, los sueldos pagados por tiempo, arrendamientos, depreciación línea
recta, etc.

 Los costos variables responden directa y proporcionalmente a los cambios en el

volumen de producción. Por ejemplo, la materia prima, maquila, sueldos
pagados por producción, etc.
 Los costos mixtos son aquellos que tienen una proporción fija y otra variable,
como los servicios públicos y los sueldos semi-variables, entre otros.

 Los costos mixtos semi-variables se incrementan a niveles continuos de

producción manteniendo un origen real relacionado con los costos fijos y su

147
 cantidad total corresponde a la adición entre su componente fijo y su
componente variable.

 Los costos mixtos escalonados son aquellos que se incrementan cuando los
niveles de producción tocan restricciones límites fijas, que para poder
superarlos se deben realizar inversiones nuevamente fijas, que darán un nuevo
nivel de producción que costará lo mismo desde la primera unidad, hasta el
límite de productividad restrictiva de la inversión.

Costos directos e indirectos

Por un lado, los costos directos son aquellos representativos dentro de la

producción y que se pueden relacionar fácilmente con el producto – materia prima
directa, mano de obra directa y servicios directos. (Rincón y Villareal, 2010)

Por otro lado, los costos indirectos no se asocian en forma directa con los
productos, por lo tanto se dificulta representar con precisión cuánto de los costos
indirectos se debe cargar a cada producto. (Rincón y Villareal, 2010)

Los costos indirectos se denominan de diferente manera: carga fabril, overhead,

gastos de fabricación, gastos generales o gastos indirectos de producción. (Rincón
y Villareal, 2010)

Lugar de consumo

Como se había distinguido antes, dentro de la actividad contable se realiza la

distinción entre un costo de producción y un costo operacional. El primero
corresponde a las inversiones destinadas a la realización de un producto y se
divide entre materia prima directa, mano de obra directa, servicios directos y
costos indirectos de fabricación; el segundo corresponde análogamente a las
inversiones que se destinan para crear el proceso de socialización de la empresa
y los productos, son también reconocidos como gastos administrativos y gastos de
venta.

Artículo de Consulta
El funcionamiento de las empresas solidarias de salud (ESS): Recomendaciones
para mejorar su eficacia y eficiencia, resultantes de un estudio evaluativo.

148
Lección 40. Definición e interpretación de gasto
Los gastos son erogaciones que hace la empresa con el fin de prestarle apoyo
necesario al desarrollo de la actividad, los cuales no se pueden identificar con una
operación determinada, por ejemplo, la papelería es para la administración, tanto
en ventas, cobranzas como para pedidos, etc. Todo gasto se recupera a través
del precio de venta de cada uno de los artículos puestos en el mercado (Fierro,
2008).

Los gastos agrupa las cuentas que representan los gastos administrativos, gastos
de ventas y gastos no operacionales en que incurre la entidad en el desarrollo del
giro normal de su actividad en un ejercicio social determinado de su actividad en
un ejercicio social determinado (Cardozo, 2007).

Mediante el sistema de causación, se registrarán con cargo a las cuentas del

estado de resultados los gastos causados pendientes de pago. Se entiende
causado un gasto, cuando nace la obligación de pagarlo aunque no se haya hecho
el respectivo desembolso (Cardozo, 2007).

Al final del ejercicio económico las cuentas de gastos se cancelarán contra la

cuenta patrimonial (excedentes o pérdidas) (Cardozo, 2007).

Los gastos se registran en pesos, de suerte que las transacciones en moneda

extranjera deben ser reconocidos en moneda funcional, utilizando la tasa de
conversión aplicable a la fecha de su ocurrencia, de acuerdo con el origen de la
operación que los genera (Cardozo, 2007).

Gastos administrativos

Los gastos de administración, son los ocasionados en el desarrollo del objeto

social de la entidad, y se registran en la mayoría de los casos, sobre la base de
causación, las sumas o valores en que se incurren durante el ejercicio,
directamente relacionado con la gestión encaminada a la dirección, planeación,
organización de las políticas establecidas para el desarrollo de la actividad
operativa debidamente autorizada por la Superintendencia de la Economía
Solidaria, tales como las actividades de Ahorro y Crédito, Integrales y las
multiactivas para los sectores real, producción y comercialización (Cardozo,
2007).

Entre estos gastos aparece la cuenta 5140 como gastos financieros, que no tienen
nada que ver con los gastos de administración. Al parecer existen dos cuentas de
gastos financieros inoficiosas, pues, a mi entender la que más se adapta a los
gastos de una entidad es la cuenta 5305 también denominadas gastos financieros
y que corresponde al grupo de los gastos no operacionales (Cardozo, 2007).

149
De todas maneras, el plan de cuentas es muy extenso y permite a cualquier
entidad registrar sus operaciones con objetividad de acuerdo a su criterio. Es
decir la entidad es libre de registrar sus transacciones de la manera que más le
permita hacer un análisis acomodado a su realidad (Cardozo, 2007).

Gastos de personal

Registra los gastos ocasionados por concepto de la relación laboral existente, de

conformidad con las disposiciones legales vigentes, el reglamento interno de la
entidad, pacto laboral, laudo o compensado (Cardozo, 2007).

Según Cardozo (2007), para las cooperativas de trabajo asociado, por ser
entidades con características especiales reguladas por los regímenes de Trabajo
Asociado, mantienen un lenguaje exclusivo para el registro de los pagos de las
relaciones de trabajo de sus asociados, que a continuación describimos:

510513 Compensación ordinaria = Sueldo

510516 Tiempo suplementario = Horas extras

510520 Compensación variable = Comisiones

510528 Ayuda para el transporte = Subsidio de transporte

510532 Compensación anual diferida = Cesantías consolidada

510537 Compensación semestral = Prima de servicios

510540 Descanso anual compensado = Vacaciones

510550 Compensación extraordinaria = Bonificaciones

Gastos de ventas

Comprende los gastos ocasionados en el desarrollo principal del objeto social de

la entidad y se registran, sobre la base de causación, las sumas o valores en que
se incurre durante el ejercicio, directamente relacionados con la gestión de ventas
encaminadas a la dirección, planeación, organización de las políticas establecidas
para el desarrollo de la actividad de ventas de la entidad incluyendo básicamente
la incurridas en las áreas ejecutiva, de distribución, mercadeo, comercialización,
promoción y publicidad y ventas (Cardozo, 2007).

Para Cardozo (2007), los gastos de ventas se clasifican bajo los conceptos de
gastos de personal, honorarios, impuestos, arrendamientos, contribuciones y
afiliaciones, seguros, servicios, provisiones, entre otros.

150
Normas:

Art. 96 del Decreto 2649 de 1993 - Reconocimiento de ingresos y gastos

Artículo de Consulta

Aspectos económicos y contables del voluntariado en las ONGS.

151
CAPITULO 3.
VISIÓN GENERAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Lección 41. Balance general
Según Fierro (2008), es el primer estado financiero y está compuesto por clases
de cuentas, como se muestra en el siguiente cuadro, las del lado izquierdo son de
naturaleza débito y las de la derecha son de naturaleza crédito (Ver Figura 25):
Figura 25. Modelo del balance general
Nombre de la empresa
Balance General
A 31 de diciembre del 2012
1. Activos 2. Pasivos
3. Patrimonio

8. Cuentas de orden deudoras 8. Cuentas de orden deudoras por

contra
9. Cuentas de orden acreedoras 9. Cuentas de orden acreedoras
por el contra
Fuente: Fierro, 2008

Activos (Clase 1): los activos están representados en capital de trabajo, las
inversiones fijas y las diferidas; su existencia se justifica por las decisiones de
inversión en bienes o servicios que se requieren para el desarrollo de la actividad
económica que bien puede ser: comercial, producción o servicios (Ferrer, 2008).

Según Ferrer (2008), los activos son los productores de la renta. Si no hay renta,
no se puede satisfacer las aspiraciones de:

 Los pasivos en calidad de interés.

 Los dueños del patrimonio en calidad de dividendos o participaciones.
 El Estado en calidad de impuestos de renta y otras contribuciones.
 Al negocio en calidad de mantenimiento de patrimonio financiero y operativo.

Gráficamente se puede mostrar como los activos producen beneficios netos para
satisfacer a los proveedores de bienes y servicios y a sus propios dueños del
capital invertido (Ver Figura 26) (Ferrer, 2008).

152
Figura 26. Modelo de Activos
Activos
Producen renta líquida
Fuente: Fierro, 2008
Pasivos y Patrimonio
Consumen intereses por los préstamos que otorgan.
El Estado en calidad de impuesto de renta.
Socios o accionistas en calidad de dividendo o
participación de utilidades.
Mantenimiento de patrimonio para emprender nuevos
proyectos productivos.

Pasivos (Clase 2): los pasivos son las oportunidades que existen en el mercado
financiero para obtener los recursos necesarios para realizar las inversiones, esto
es, llevar a cabo los proyectos de inversión. También los constituyen los
proveedores de bienes y servicios, los mismos empleados que no retiran sus
prestaciones sociales. El pasivo tienen un costo de mantenimiento o consumo de
intereses según la negociación sea con particulares o con instituciones
financieras, cuando se tienen pasivos con cero intereses se disminuye el costo del
capital (Ferrer, 2008).

Patrimonio (Clase 3): son los recursos propios aportados por los dueños del
negocio llamados socios o accionistas, para darle vida a la actividad comercial, de
servicios o producción. El patrimonio consume beneficios en calidad de
dividendos o participación (Ferrer, 2008).

Según Ferrer (2008), el patrimonio y los pasivos están relacionados con las
decisiones de financiamiento de los activos que son las mismas inversiones que
se requieren para poner en marcha los proyectos empresariales (Ver Figura 27).

Figura 27. Modelo del patrimonio y pasivos

Decisión de Inversión Decisiones de financiamiento
2. Pasivos
1. Activos
3. Patrimonio
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO
Fuente: Fierro, 2008

Cuentas de orden (Clase 8): son valores que la empresa tiene que controlar por
fuera del balance para mantener la información actualizada de operaciones que
aún no modifican la estructura financiera del balance, como por ejemplo los
cheques recibidos con posfecha que no pueden llevarse a caja, ni a bancos
porque están emitidos para cobrar en fechas posteriores (Ferrer, 2008).

Las cuentas de orden son decisiones de control de bienes y derechos que no

aparecen dentro del balance general, sino que se presentan por fuera de él, como

153
información complementaria. Son también derechos que la empresa puede
reclamar en cualquier momento (Ferrer, 2008).

Son de tres clases: derechos contingentes que se derivan de contratos, demandas

y promesas de venta. Bienes en garantía, en depósito o comisiones que la
empresa debe controlar en cuentas apropiadas. Son de orden fiscal por las
diferencias entre lo contable y lo fiscal. Son deudoras de control para aquellos
bienes de propiedad de la empresa en manos de terceros (Ferrer, 2008).

Cuentas de orden acreedoras (Clase 9): son obligaciones donde la empresa

puede estar implicada y afectar la estructura financiera. Permite controlar los
bienes en custodia, garantía y de terceros, al igual que las obligaciones fiscales y
contingentes (Ferrer, 2008).

En resumen los estados financieros tienen la información la información que los

directivos necesitan para la toma de decisiones importante para sus negocios y
son la razón de ser del proceso contable: captar todas las operaciones en
documentos, elaborar registros, libros y emitir informes, si no hay decisiones no
hay contabilidad porque no existen los hechos que generan la historia de las
empresas (Ferrer, 2008).
Figura 28. Modelo de decisiones de control

DECISIONES DE CONTROL

8. Cuentas de orden deudoras 8. Cuentas de orden deudoras por

contra

9. Cuentas de orden acreedoras 9. Cuentas de orden acreedoras por

contra

Fuente: Fierro 2008.

Ejemplo de un balance general: Cuando se ha terminado el proceso de las

operaciones del periodo contable se prepara el balance general el que debe ser
resultado de la situación económica de la empresa a una fecha determinada. En
primer lugar se toman los saldos de todas las cuentas de control de los libros
auxiliares, en segundo lugar los saldos del libro mayor. Si utilizó el sistema
Novasoft puede ingresar a reportes, personales, balance de prueba, periodo 13,
año 2007 y serán iguales por los dos sistemas. (Fierro, 2008)

Electrodoméstico Ltda.
Balance General
A 31 de diciembre de 2007

154
Activos Pasivos
Código Cuentas Valor Código Cuentas Valor
1105 Caja 50.000 2335 Costos y gastos 230.000
1110 Bancos 61.557.525 2365 Retención fuente 2.866.500
1355 Anticipo I 5.569.200 2370 Aportes nómina 1.147.500
1365 Cta. Trabajador 50.000 2380 Acreedores varios 812.500
1435 Inventarios 24.000.000 2408 Impuesto ventas (2.262.000)
1524 Muebles y E 5.000.000 2412 De industria y Co 187.200
1592 Depreciación A (40.000) 2610 Obligación laboral 1.140.424
1705 Gastos pagados 1.000.000 2615 Para O. fiscales 510.000
1710 Cargos directos 8.391.667 3115 Capital social 100.000.000
3605 Utilidad ejercicio 946.268
Total Activos 105.578.392 Total pasivo y patrimonio 105.578.392
Gerente Contador

Artículo de Consulta

La medición de los balances de las finanzas públicas.

155
Lección 42. Estado de resultados
Es el segundo estado financiero, resultado de las decisiones de operación, está
compuesto por las clases de ingresos, costos y gastos como se detalla en el
siguiente cuadro. Como siempre se esperan resultados positivos por la diferencia
entre los ingresos y egresos es el único resultado que van a la cuenta de
utilidades del ejercicio del balance, porque tanto el costo de venta se constituyó en
un ajuste contable al igual que los impuestos de renta que deben ser
contabilizados en calidad de provisión durante la vigencia contable. (Fierro, 2008)

Figura 29. Modelo del estado de resultados

Nombre de la empresa
Estado de resultados
Del 1 de Enero a 31 de Diciembre del 2007

5. Gastos operacionales y no 4. Ingresos operacionales y no

operacionales operacionales

6. Costo de ventas 36. Utilidades del ejercicio

7. Costos de producción

Fuente: Fierro 2008

En el lado izquierdo se muestran los gastos y costos que disminuyen los ingresos
que siempre son de saldo crédito al igual que las utilidades. (Fierro, 2008)

Ingresos (Clase 4): los ingresos (beneficios) son decisiones de operación que
involucra una serie de transacciones normales en desarrollo de la actividad
mercantil que se haya propuesto desarrollar para obtener los beneficios. Los
ingresos deben ser de tal magnitud que puedan cubrir en primer lugar los costos
de la mercancía vendida y luego los gastos, además dejar un remanente de
utilidad para el pago de impuestos y otro para satisfacer a los dueños en calidad
de dividendos o participaciones. (Fierro, 2008)

Egresos (Clase 5): los gastos (sacrificios) son erogaciones necesarias para la
producción de la renta, tienen la característica de ser necesarias, proporcionales y
razonables. Los gastos que no cumplan con las tres características son
rechazados por la Administración de Impuestos Nacionales, además se puede
tener problemas con los órganos de control y con los socios o accionistas. (Fierro,
2008)

Costos (Clase 6): son erogaciones que se identifican plenamente con el bien o
servicio, tienen las características de ser inventariables, identificables y

156
controlables. Están asociados con la venta de producto en desarrollo de la
actividad generadora de renta. Los costos en las empresas comercializadoras
están constituidos por la compra de mercancías no fabricadas por la empresa.
(Fierro, 2008)

Costos de producción (Clase 7): en las empresas manufactureras los costos

están formados por la materia prima sometida a proceso de transformación, la
mano de obra y los costos indirectos de fabricación necesarios en la producción
de bienes y servicios hasta colocarlo en calidad de disponibles para la venta.
(Fierro, 2008)

Para lograr una buena comprensión e interpretación de los conceptos contables se

debe hacer abstracción de la escuela de la vida y componer transacciones de toda
índole con los objetos que se encuentre, con el fin de presentarlos en forma de
registro contable, clasificados en cuentas de balance o estados de resultados.

El departamento de Contabilidad será el encargado de llevar la contabilidad de las

empresas donde se centraliza la información producida en cada transacción que
implique: inversión, operación, financiamiento, para llevar a cabo el proceso de
codificación, registro de libros e informes. (Fierro, 2008)

Ejemplo de un Estado de resultados: Terminada la hoja de trabajo presenta las

cuentas nominales canceladas mediante notas de contabilidad. El estado de
resultados es el principal anexo del balance general, el cual comprende el
resumen de las cuentas nominales o de resultados:

Electrodoméstico Ltda.
Estado de Resultados
A 31 de diciembre de 2007
Ingresos Parcial Total
(+) 4135 Ventas 46.800.000
(-) 6135 Costo de ventas 36.000.000
Utilidad bruta en ventas 10.800.000
Gastos operacionales
(-) 5205 Personal 7.929.199
(-) 5215 IVA descontable 987.200
(-) 5220 Arrendamientos 500.000
(-) 5235 Servicios 246.000
(-) 5260 Depreciaciones 40.000
(-) 5265 Amortizaciones 108.333
(-) 5295 Diversos 28.000
Utilidad operacional 961.260
Otros ingresos no operacionales
(+) 4210 Financieros 615.000
Otros gastos no operacionales

157
(-) 5305 Financieros 120.000
Utilidad antes de impuestos 1.456.268
(-) 5405 Impuesto renta 510.000
(-) 3605 Utilidad después de impuestos 946.268

Del total de los ingresos se restaron los costos, gastos administrativos lo cual dio
la utilidad operacional a la cual se le suman los ingresos no operacionales y se le
restan los gastos no operacionales y da la utilidad antes de impuestos que
disminuida con los impuestos arrojó el resultado de la utilidad del ejercicio. El
estudiante no debe olvidar hacer seguimiento de los valores expuestos. (Fierro,
2008)

Artículo de Consulta

Importancia de la auditoría de estados financieros para las pymes: Una revisión.

158
Lección 43. Estados de Flujos de Efectivo
Propósito del estado

El propósito básico de un estado de flujos de efectivo es proporcionar información

sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un periodo contable.
Adicionalmente, el estado tiene por objeto proporcionar información sobre todas
las actividades de inversión y de financiación de la compañía durante el periodo.
Por lo tanto, un estado de flujos de efectivo debe ayudar a los inversionistas,
acreedores y a otros usuarios en la evaluación de factores tales como:

 Capacidad de la compañía de generar flujos de efectivo positivos en periodos

futuros.
 Capacidad de la compañía de cumplir con sus obligaciones y de pagar
dividendos.
 Necesidad de la compañía de obtener financiación externa.
 Razones para explicar las diferencias entre el monto de la utilidad neta y el
flujo de efectivo neto relacionado proveniente de las actividades de operación.
 Aspectos de las transacciones de inversión y de financiación de la compañía
que hacen uso de efectivo y que no hacen uso de éste durante el periodo.
 Causas del cambio en el valor del efectivo y de los equivalentes a efectivo
entre el principio y el final del periodo contable (Meigs R., Meigs M., Bettner,
Whittington, 1999).
En resumen un estado de flujos de efectivo ayuda a los usuarios de los estados
financieros a evaluar la capacidad de la compañía de “tener liquidez” –tanto en el
corto plazo como en una base de largo plazo. Por esta razón el estado de flujos de
efectivo es útil prácticamente para todos los interesados en la salud financiera de
la compañía: los acreedores de corto y de largo plazo, los inversionistas, la
gerencia- y los competidores actuales y en perspectiva (Meigs R., Meigs M.,
Bettner, Whittington, 1999).

Ejemplo de un estado de flujos de efectivo

COMPAÑÍA ALLISON
Estado de Flujos de Efectivo
Para el año terminado el 31 de diciembre de 19__

Flujos de efectivo provenientes de actividades de operación:

Efectivo recibido de los clientes………………………… $ 870.000
Intereses y dividendos recibidos………………………. 10.000
Efectivo proveniente de las actividades de operación …………. $880.000

159
Efectivo pagado a proveedores y empleados………… $(764.000)
Intereses pagados……………………………………….. (28.000)
Impuestos sobre la renta pagados ……………………. (38.000)
Efectivo desembolsado para actividades de operación………… (830.000)
Efectivo neto proveniente de las actividades de operación……… $ 50.000
Flujos de efectivo provenientes de actividades de inversión:
Compras de títulos-valores negociables………………$ ( 65.000)
Venta de títulos-valores negociables………………… 40.000
Préstamos otorgados a prestatarios………………… (17.000)
Cobro de préstamos…………………….……………… 12.000
Compra de activos de planta…………………….…… (160.000)
Venta de activos de planta…………………….……… 75.000
Efectivo neto utilizado en actividades de inversión……………… (115.000)
Flujos de efectivo provenientes de actividades de financiación:
Producto de préstamos de corto plazo……………… $ 45.000
Pagos para dar salida deudas de corto plazo……… (55.000)
Producto de la emisión de bonos por pagar………… 100.000
Producto de la emisión de acciones…………………. 50.000
Dividendos pagados…………………………………… (40.000)
Efectivo neto provenientes de las actividades de financiación…. 100.000
Aumento (disminución) neta en el efectivo…………………… $ 35.000
Efectivo y equivalentes a efectivo, al principio del año…………. 20.000
Efectivo y equivalentes a efectivo, al final del año……………… $ 55.000

Clasificación de los flujos de efectivo

Los flujos de efectivo que se muestran en el estad se agrupan en tres categorías:

Actividades de operación: La sección de actividades de operación muestra los

efectos sobre el efectivo de las transacciones de ingresos y gastos, estos incluyen:
Cobros de efectivo y pagos de efectivo (Meigs R., Meigs M., Bettner, Whittington,
1999).

Actividades de inversión: Los flujos de efectivo relacionados con actividades de

inversión incluyen: Cobros de efectivo y pagos de efectivo (Meigs R., Meigs M.,
Bettner, Whittington, 1999).

Actividades de financiación: Los flujos de efectivo clasificados como actividades

de financiación incluyen: Cobros de efectivo y pagos de efectivo (Meigs R., Meigs
M., Bettner, Whittington, 1999).

La gran importancia de los flujos de efectico provenientes de actividades de

operación

160
En el largo plazo se espera que un negocio genere flujos de efectivo netos
positivos provenientes de sus actividades de operación si se espera que el
negocio sobreviva. Un negocio con flujos de efectivo negativos provenientes de
operaciones, no será capaz de obtener efectivo de otras fuentes, indefinidamente.
De hecho, la capacidad de un negocio para obtener efectivo a través de las
actividades de financiación depende considerablemente de su capacidad para
generar efectivo de las operaciones normales de negocios (Meigs R., Meigs M.,
Bettner, Whittington, 1999).

El enfoque para la preparación de un estado de flujos de efectivo

Los renglones enumerados en un estado de resultados o en un balance general

representan los saldos de cuentas específicas del mayor general. Un estado de
flujos de efectivo resume las transacciones de efectivo durante el periodo contable
(Meigs R., Meigs M., Bettner, Whittington, 1999).

Flujos de efectivo de las actividades de operación

Éste se determina mediante la combinación de determinados ingresos de efectivo

y la sustracción de ciertas salidas de efectivo. Las entradas son el efectivo recibido
a los proveedores y empleados, los intereses pagado y los impuestos sobre la
renta pagados (Meigs R., Meigs M., Bettner, Whittington, 1999).

Efectivo recibido de los clientes. En la medida que las ventas se realicen en

efectivo, no hay diferencia entre el monto del efectivo recibido de los clientes y el
monto registrado como ingresos de venta. Las diferencias surgen, cuando las
ventas se realizan a crédito. Si las cuentas por cobrar han aumentado durante el
año, las ventas a crédito han excedido el recaudo de las cuentas por cobrar.
La relación entre el efectivo recibido de los clientes y las ventas netas se resume
enseguida:

Efectivo recibido Ventas + Disminución en cuentas por cobrar

=
de clientes netas o
- Aumento en cuentas por cobrar

(Meigs R., Meigs M., Bettner, Whittington, 1999).

Artículo de Consulta

Presentación de estados contables.

161
Lección 44. Diseño de presupuesto
Introducción a la planificación empresarial

La planificación empresarial es el proceso a través del cual la dirección decide los

objetivos generales de la empresa, los recursos que han de utilizarse para
conseguirlos y los criterios a seguir para la utilización de estos recursos. (Amat,
2002)

Dentro de este proceso de planificación, tiene un papel fundamental el proceso

presupuestario, no sólo para prever el futuro sino también para controlar y evaluar
la gestión de todos los responsables y tomar las medidas correctoras pertinentes
para mejorar la gestión. Tradicionalmente, los presupuestos se utilizaban para
calcular y autorizar los costes, pero es más útil y constructivo considerar los
presupuestos como medio de conseguir el uso más efectivo y provechoso de los
recursos de la empresa. (Amat, 2002)

Según Amat (2002) se han distinguido tradicionalmente distintos tipos de

planificación en función del horizonte temporal, así, se distingue:

 Planificación a largo plazo o estratégica, encuadrada en el largo plazo,

entendiendo éste como un periodo superior al año y habitualmente entre tres y
cinco años. La estrategia se concreta principalmente en la formulación de las
políticas de investigación y desarrollo, producción, marketing, inversiones,
fuentes de financiación y política de dividendos, que permitan alcanzar los
objetivos de la empresa.

 Planificación anual o de gestión, cubre el periodo de un año e intenta

asegurar que la empresa, tanto a nivel global como de departamentos, alcance
todos los objetivos marcados lo más eficaz y eficientemente posible. Deben
establecerse objetivos cualitativos y cuantitativos, referidos a parámetros
susceptibles de evaluación y control posterior.

 Planificación del día a día, también denominada planificación operativa, que

intenta asegurar que las tareas específicas que se deben realizar en cada
puesto de trabajo sean realizadas con eficacia y eficiencia.

Proceso de elaboración del presupuesto a doce meses

Una vez la empresa ha definido su estrategia para los próximos años, ya se puede
formular el presupuesto para los próximos doce meses. Para ello, se empieza por
el presupuesto de ventas, y se continúa con los de producción y de gastos. Todos

162
ellos se integran en el presupuesto de tesorería, la cuenta de resultados
previsional y el balance previsional. (Amat, 2002)

Sin pérdida de generalidad, los presupuestos principales sugeridos por Amat

(2002), corresponden al presupuesto de ventas, el cual precisa determinar las
unidades a vender de cada producto y los precios de venta; el presupuesto de
producción y existencias, el cual contiene el número de unidades que se
producirán en el periodo de un año; el presupuesto de consumos, compras y
existencias, el cual determina el consumo previsto de materiales a partir de la
producción prevista.

Entra también el presupuesto de mano de obra directa y otros gastos de

producción, el cual toma datos de producción históricos para realizar un previsto
de la mano de obra requerida, y teniendo los anteriores costos en cuenta,
determina los costos restantes evaluándolo con el número de unidades a producir
y sus respectivos costos.

El presupuesto de gastos de estructura, que en teoría debe ser fijo, comienza a

depender del nivel de producción en determinados niveles de la misma; el
presupuesto de gastos de comercialización, el cual es directo al presupuesto de
ventas proporcionalmente.

Cuenta de resultados previsional

Posterior al análisis de los anteriores costos, la cuenta de resultados previsional

integra junto con el balance provisional y el presupuesto de tesorería todos los
presupuestos anteriores. Si se añade las amortizaciones y las provisiones
previstas, se habrá hallado el flujo de caja económico previsional. (Amat, 2002)

El flujo de caja económico previsional da una idea aproximada de la liquidez que

generará en el periodo próximo. No obstante, el presupuesto de caja proporciona
con mayor exactitud la liquidez que se generará. (Amat, 2002)

Presupuesto de tesorería

El presupuesto de tesorería, también denominado presupuesto de caja, se

confecciona a partir de todos los presupuestos vistos anteriormente. Para ello, se
deben tomar todos los ingresos y los gastos y analizar el mes del año en que se
cobrarán y pagarán, respectivamente. Hay que conocer las condiciones de pago
de los clientes y de la empresa a los proveedores. (Amat, 2002)

Balance de situación previsional

El balance de situación previsional se puede confeccionar con los datos de la

cuenta de resultados previsional y del presupuesto de caja. Para ello, se parte del
balance inicial del periodo y se añaden las variaciones previstas para los

163
diferentes activos y pasivos. De esta forma se puede obtener el balance de
situación previsto para el final del periodo considerado (Amat, 2002)

Presupuestos rígidos y flexibles

El presupuesto rígido, también denominado presupuesto fijo, se confecciona para

un determinado volumen de actividad y, posteriormente, no se realiza ningún tipo
de ajuste cuando la actividad real difiere de la prevista. Este tipo de presupuesto
sólo es conveniente si se puede estimar con un margen pequeño de variación
sobre las unidades producidas y cuando los costes y gastos se comportan de una
manera fácil de predecir. Dado que esta situación no es muy normal, por lo
general, el presupuesto rígido no es el más adecuado a utilizar, pues al diferir la
actividad real de la prevista, la comparación directa entre el importe de los costes
reales, que varían con la actividad, y los costes previstos, suele resultar errónea.
(Amat, 2002)

Para evitar estos errores, es conveniente utilizar el presupuesto flexible. Este

presupuesto parte de la premisa de que el comportamiento tanto de los costes
fijos como de los variables depende del rango de actividad, por lo que el volumen
de presupuesto correspondiente a los niveles de actividad pueden variar más o
menos proporcionalmente con dichos niveles. De esta manera, se pueden
preparar presupuestos más exactos pues se tienen en cuenta el comportamiento
de los costes e ingresos ante cambios en el nivel de actividad. Por el contrario,
esto requiere un mejor conocimiento del comportamiento de los costes de la
empresa. (Amat, 2002)

Una vez sucedida en la realidad, se puede realizar la comparación del

presupuesto utilizando el presupuesto inicial ajustando al volumen real de
actividad por lo que las desviaciones se referirán a los ingresos unitarios, los
costes variables unitarios y al total de costes fijos. (Amat, 2002)

Análisis de desviaciones
Se ha expuesto en los apartados anteriores que los presupuestos son para la
dirección una de las herramientas fundamentales para la valoración de los
resultados obtenidos por la empresa, tanto a nivel global, como a nivel de centros
de responsabilidad o de productos, en función del objetivo a analizar y de la
estructura de su actividad. Para ello, es necesario realizar una comparación entre
los acontecimientos reales que ha vivido la empresa y lo que podría haber
sucedido en una situación prevista, y valorar el porqué de las desviaciones
ocurridas. (Amat, 2002)

No hay que olvidar la influencia de factores tanto externos como internos en la

actividad de la empresa, así es que la dirección tendrá que valorar sus efectos y
tomar las medidas correctoras necesarias para mejorar su actuación. (Amat, 2002)

164
El análisis de las desviaciones forma parte del proceso de control dentro de la
planificación empresarial.

Se puede realizar un análisis rápido comparando el resultado real con el previsto

para tener una idea de cómo funciona la empresa en relación a la previsión, pero
lo fundamental del análisis de desviaciones es el desglose del resultado obtenido
en sus distintos componentes para ver cada una de las variables que condicionan
directamente el resultado. (Amat, 2002)

La dirección debe desarrollar un modelo de análisis de desviaciones en

consonancia con el sistema de costes utilizado y que le permita desmenuzar cada
una de las variables que inciden en el resultado. (Amat, 2002)

El análisis de las desviaciones debe contener, en primer lugar, cada uno de los
conceptos, su cifra prevista, su cifra real, la diferencia en términos absolutos o en
términos relativos y su calificación según se consideren favorables o
desfavorables para la empresa. (Amat, 2002)

Artículo de Consulta

La economía solidaria desde la perspectiva administrativa.

165
Lección 45. Auditoría solidaria
Definición

Auditoría solidaria es el proceso de revisión o examen por parte del auditor para
obtener y evaluar íntegra y objetivamente, la plena prueba o evidencia de la
información financiera, del comportamiento financiero y económico y del manejo
de una entidad con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia
entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos
generalizados. El informe o dictamen que presenta el auditor otorga fe pública a la
confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la
gerencia que los preparó. (Cardozo, 2006)

El auditor deberá planear y desarrollar la auditoría con una actitud de escepticismo

profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los
estados financieros estén substancialmente representados en forma errónea.
(Cardozo, 2006)

Es así que, los estados financieros son una imagen fiel de la situación financiera y
patrimonial de la entidad solidaria, del resultado de sus operaciones en un periodo
determinado y de los orígenes y aplicaciones de los recursos, la auditoría de los
mismos se preocupa en determinar que dichos estados reflejen todas y cada una
de dichas operaciones, de acuerdo con los principios o normas contables de
aceptación general. (Cardozo, 2006)

Normas de auditoría

Según Cardozo H. (2006), son los requisitos mínimos de calidad relativos a la

personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde
como resultado de este trabajo.

Las normas de auditoría se clasifican en:

 Normas personales
 Entrenamiento técnico y capacidad profesional
 Cuidado y diligencia profesional
 Independencia mental

 Normas de ejecución del trabajo

 Planeación y supervisión
 Estudio y evaluación del control interno
 Obtención de evidencia suficiente y competente

 Normas de información

166
 Relación con los estados financieros y responsabilidad
 Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados
 Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad
 Suficiencia de las declaraciones infromativas
 Salvedades
 Negación de opinión

Normas personales

Son comunes a todas las profesiones. El entrenamiento técnico es el medio

indispensable para desarrollar la habilidad práctica necesaria para el ejercicio de
una profesión y junto con el estudio y las investigaciones constantes se integran
como fundamento de la capacidad profesional. (Cardozo, 2006)

La actividad profesional como todas las actividades humanas está sujeta a la

apreciación personal, y por ende, al error. El hombre es falible y consciente de
ello, el profesionista debe esforzarse por reducir a un mínimo ese grado de error
mediante un trabajo acucioso, es decir, con cuidado y diligencias profesionales.
(Cardozo, 2006)

Respecto de la dependencia mental es consecuencia de la calidad del juez o

árbitro que en cierto modo tiene la actividad del auditor. (Cardozo, 2006)

Normas de ejecución del trabajo

Son resultantes de la segunda norma personal: cuidado y diligencia profesional, ya

que aunque puede resultar difícil establecer los lineamientos para determinar
cuando se es cuidadoso y diligente, existen algunos aspectos que, si se cumplen,
responden a esa obligación de cuidado y diligencia comentados. (Cardozo, 2006)

En efecto, si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situación que

garantiza razonablemente la atención de los puntos más importantes así como la
aplicación de los procedimientos mínimos para la obtención de elementos de juicio
suficientes y componentes para nuestra opinión. (Cardozo, 2006)

En la práctica, el auditor se auxilia de ayudantes para ejecutar el trabajo, esto

implica delegación de funciones, misma que no le releva su responsabilidad total;
esta circunstancia hace necesaria la supervisión del trabajo para, de esta forma,
estar seguro de que el trabajo ejecutado por los ayudantes cumple su objetivo y
proporciona información completa y adecuada. (Cardozo, 2006)

Los resultados que obtenga el auditor deben ser suficientemente competentes, es

decir, que den la certeza moral de que los hechos que se están trabajando de
probar, o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado

167
satisfactoriamente comprobados y se reflejan a aquellos hechos, circunstancias y
criterios que realmente tienen importancia y relación con lo examinado. (Cardozo,
2006)

Normas de información

Como consecuencia de su trabajo, el auditor emite una opinión en la que expresa

el trabajo desarrollado y las conclusiones a que ha llegado, esa opinión se le llama
dictamen y por su importancia se han establecido las normas que regulen su
calidad. (Cardozo, 2006)

Técnicas y procedimientos de auditoría

De acuerdo con Cardozo H. (2006), la comisión con la Comisión de Normas y

Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos ha
propuesto la siguiente clasificación:
 Estudio general
 Análisis
 Inspección
 Confirmación
 Investigación
 Declaraciones o certificaciones
 Certificación
 Observación
 Cálculo

Estudio general. Es la apreciación y juicio de las características generales de la

entidad, las cuentas o las operaciones a través de sus elementos más
significativos para concluir si se ha de profundizar en su estudio y la forma en que
ha de hacerse. (Cardozo, 2006)

Análisis. Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en

aquellos respecto de éste. Esta técnica se aplica concretamente al estudio de las
cuentas o rubros genéticos de los estados financieros. (Cardozo, 2006)

Inspección. Es la verificación física de las cosas materiales en que se tradujeron

las operaciones. Se aplica al estudio de las cuentas cuyos saldos tienen una
representación material. (Cardozo, 2006)

Confirmación. Es la ratificación por parte de una persona ajena a la entidad, de la

autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participó y por lo cual está
en condiciones de informar válidamente sobre ella. (Cardozo, 2006)

168
Investigación. Es la recopilación de información mediante entrevistas con los
funcionarios y empleados de la entidad. Generalmente se aplica al estudio del
control interno en su fase inicial y de las operaciones que no aparecen muy claras
en los registros. (Cardozo, 2006)

Declaración y certificaciones. Es la formalización de la técnica anterior, cuando,

por su importancia, resulta inconveniente que las afirmaciones recibidas deban
quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por una
autoridad (certificaciones). (Cardozo, 2006)

Observación. Es una manera de inspección, menos formal, y si se aplica

generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la práctica.
(Cardozo, 2006)

Cálculo. Es la verificación de la corrección aritmética de aquellas cuentas u

operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases
precisas. (Cardozo, 2006)

Clasificación de los procedimientos de auditoría

Los procedimientos de auditoría son la agrupación de distintas técnicas aplicables

al estudio particular de una cuenta o transacción; prácticamente resulta
inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del
auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en el caso particular.
(Cardozo, 2006)

Artículo de Consulta

Propuesta de un modelo de control fiscal para el Estado Colombiano: El sistema

de control fiscal nacional.

169
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Resumen Unidad 3

En esta unidad se abordó la gestión contable social a partir de los conceptos

teóricos de Weygandt, Kieso, Kimmel, Gudiño, Coral, Riascos, Pabón, Fierro,
Rodríguez, Amat, entre otros reconocidos autores e investigadores reconocidos en
temas de contabilidad y finanzas.

Estos temas se abordaron con el propósito de enfatizar la importancia de que en

las organizaciones del sector solidario un manejo contable y financiero eficiente
para la perdurabilidad de las empresas solidarias y por ende el cumplimiento de
sus logros y objetivos sociales.

171
Por último, se consideraron los tres estados financieros de la contabilidad como
balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivos, como
herramientas vitales para el control eficiente de las empresas solidarias.

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172
Resumen general del curso
En la Unidad 1, se abordó la gestión económica social; a partir, de los
fundamentos teóricos de Mankiw, Silvestre Méndez y otros pensadores
destacados en temas de economía; especializandose en los tópicos de economía
social.

Como tal, la gestión económica social se abordó a partir de la fundamentación

teórica de la economía solidaria, a partir de los postulados de los primeros
pensadores de la economía social como lo fueron Karl Marx y Vladimir Lenin.
Abordando estos pensamientos a partir de libros clásicos de economía como lo
son la economía política de Peter Nikitín y los bienes terrenales del hombre de
Leo Huberman; que por su misma importancia para esta disciplina han sido
reeditados por importantes sellos editoriales en los últimos cuatro años.

Luego, este énfasis en la economía solidaria se debe a la importancia de esta

disciplina en propender por el bienestar general de la sociedad, en cuanto a
garantizar mejores niveles de calidad de vida, por medio de la lucha decidida
contra la exclusión social. Más aún, cuando en los inicios de este siglo XXI el
egoísmo y la avaricia económica del ciudadano en común, es la tendencia
imperante de nuestra sociedad; llevando con esto a un importante porcentaje de
nuestra sociedad a la imposibilidad de satisfacer sus necesidades más básicas.

De la misma manera en la Unidad 2, se abordó la gestión administrativa social, a

partir de los fundamentos teóricos de Koontz, Jones, George y otros autores
reconocidos en el campo de la administración.

La gestión administrativa social se enfatizó a partir de la teoría de la estrategia; por

lo tanto, se enfocó en la administración estratégica, aplicada a las empresas de
economía solidaria. Estos fundamentos teóricos de administración estratégica se
consideraron a partir de autores como Thompson, Strickland, Gamble, Hitt,
Ireland, Hoskisson, entre otros reconocidos autores de esta disciplina.

Por último en esta Unidad 2, se hizo especial énfasis en la empresa solidaria,

analizando todas sus generalidades.

Finalmente, en la Unidad 3, se abordó la gestión contable social a partir de los

conceptos teóricos de Weygandt, Kieso, Kimmel, Gudiño, Coral, Riascos, Pabón,
Fierro, Rodríguez, Amat, entre otros reconocidos autores e investigadores
reconocidos en temas de contabilidad y finanzas.

Estos temas se abordaron con el propósito de enfatizar la importancia de que en

las organizaciones del sector solidario un manejo contable y financiero eficiente
para la perdurabilidad de las empresas solidarias y por ende el cumplimiento de
sus logros y objetivos sociales.

173
Por último, se consideraron los tres estados financieros de la contabilidad como
balance general, estado de resultados y estado de flujos de efectivos, como
herramientas vitales para el control eficiente de las empresas solidarias.

174
Glosario

Acuerdo Cooperativo: Contrato que se celebra por un número determinado de

personas, con el objetivo de crear y organizar una persona jurídica de derecho
privado denominada cooperativa, cuyas actividades deben cumplirse con fines de
interés social y sin ánimo de lucro.

Asamblea General: Órgano máximo de administración de la cooperativa. Sus

decisiones son obligatorias para todos los asociados, siempre que se hayan
adoptado de conformidad con las normas legales, reglamentarias o estatutarias.

Asociado: Es todo miembro de la cooperativa que libre, consiente, voluntaria y

responsablemente decide pertenecer a la misma, comprometiéndose a aportar su
propio esfuerzo y ayudarse mutuamente, con el resto de los miembros para
satisfacer necesidades comunes.

Balance Social: Es un instrumento para medir el Estado Social de las

organizaciones solidarias, su utilización permite tanto el reconocimiento social de
la organización, como la identificación de las posibilidades para actuar mejor y con
mayor intensidad en los social, logrando con ello el mejoramiento de la calidad de
la vida, a partir de la solución de necesidades básicas insatisfechas de los
asociados y de su entorno.

Capacitación Cooperativa: Esfuerzo sistematizado del movimiento cooperativo,

para difundir entre los asociados información y conocimientos tendientes a elevar
su nivel doctrinario y sus posibilidades de acción práctica, contribuyendo así a
consolidar el movimiento en su conjunto.

Compensación: Se entiende por compensación el anticipo de los excedentes de

fin de año que recibe periódicamente el trabajador asociado para que supla sus
necesidades diarias. Este anticipo se le da al asociado en virtud de su aporte
social a la cooperativa y por su naturaleza, características y de conformidad con la
ley, no constituye salario.

Consejo de Administración: Es el órgano que, integrado por asociados de la

cooperativa, elegidos en la Asamblea por sus pares, asume la dirección y
administración de las operaciones sociales, de acuerdo con las facultades que le
otorga la Ley y el respectivo estatuto.

Convocatoria: Se designa con este nombre la comunicación por medio de la cual,

el Consejo de Administración o el Síndico según el caso, invitan a los asociados a
participar de las Asambleas y le informan respecto al orden del día, es decir la lista
de los asuntos a tratar.

Cooperar: Trabajar juntos para un mismo fin.

175
Cooperación: La puesta en práctica de la idea de trabajar juntos para un mismo
fin.

Cooperativismo: Se dice del conjunto de instituciones y personas que en todo el

mundo practican la cooperación, difunden su doctrina y procuran afianzar su
realización práctica, que son las cooperativas.

Cooperativas de Trabajo Asociado: Son aquellas que vinculan el trabajo

personal de sus asociados y sus aportes económicos para la producción de
bienes, ejecución de obras o la prestación de servicios en forma autogestionaria.

Economía Solidaria: La economía solidaria o economía de solidaridad es una

búsqueda teórica y práctica de formas alternativas de hacer economía, basadas
en la solidaridad y el trabajo. El principio o fundamento de la economía de
solidaridad es que la introducción de niveles crecientes y cualitativamente
superiores de solidaridad en las actividades, organizaciones e instituciones
económicas, tanto a nivel de las empresas como en los mercados y en las
políticas públicas, incrementa la eficiencia micro y macroeconómica, junto con
generar un conjunto de beneficios sociales y culturales que favorecen a toda la
sociedad.

Educación Cooperativa: Uno de los principios básicos del cooperativismo que

recibe particular atención de las cooperativas, no solo en lo que se refiere a la
capacitación de sus asociados, sino proyectándolo a toda la comunidad.

Ejercicio: Periodo anual cuya fecha de iniciación y finalización establece el

Estatuto. Coincidiendo con esta última deben practicarse el inventario, balance
general y estado de resultados.

Estatuto: Conjunto de normas escritas que, ajustándose a la legislación vigente,

establecen los propios asociados en la asamblea constitutiva de cada cooperativa,
para reglamentar su funcionamiento y gobierno. Los mismos asociados pueden
modificarlo en asambleas posteriores de acuerdo con las disposiciones de la Ley y
del propio Estatuto. Para tener vigencia legal, tanto el Estatuto original como sus
modificaciones deben ser aprobados por las autoridades que correspondan.

Excedentes: La doctrina y la práctica cooperativa excluyen la idea de lucro,

ganancia, utilidad y demás expresiones con que en el lenguaje corriente de las
actividades económicas, se designa el beneficio resultante de la diferencia entre
costos y precios de ventas de mercaderías o servicios. Cuando en la actividad de
las cooperativas, al final del ejercicio existe un exceso o sobrante, esa diferencia
se devuelve en su mayor parte a los asociados en la proporción en que han
contribuido a formarla, por vía del retorno.

176
Limitada: En la acepción que nos interesa, indica que la responsabilidad de los
asociados por las operaciones que realice la cooperativa, sólo alcanza al monto de
las cuotas sociales suscritas.

Lucro: La palabra lucro evoca la idea de provecho, ganancia o utilidad. En la

organización socioeconómica actual, donde predomina el afán de lucro, el
cooperativismo aspira a sustituirla por otra, basada en las nociones de servicio y
solidaridad.

Movimiento Cooperativo: Conjunto de entidades y personas que en todo el

mundo practican el cooperativismo y procuran difundir y afianzar su doctrina y
realizaciones prácticas.

PESEM: Es la herramienta de gestión que toma en cuenta el conjunto de procesos

que permiten identificar con todas y cada una de las personas de la organización y
con todos y cada uno de los equipos de trabajo, las necesidades de formación a
suplir mediante acciones educativas solidarias.

Quorun: Número mínimo de asociados que de acuerdo con la Ley y el Estatuto de

la cooperativa deberá participar en las Asambleas o reuniones del Consejo de
Administración para que estas tengan validez.

Retorno de los Excedentes: Es un principio fundamental de la doctrina

cooperativa, en virtud del cual, una vez cubiertos todos los costos y gastos y
separadas las reservas y fondos de previsión, el sobrante o excedente que arrojan
las operaciones sociales, se devuelve a cada asociado en proporción a su uso de
los servicios sociales.

Símbolos Cooperativos: Se enumeran a continuación los símbolos más

conocidos:

 Bandera Internacional de la Cooperación: Es el símbolo universal del

movimiento cooperativo.

 El Pino: Simboliza inmortalidad, perseverancia, fecundidad, esfuerzo para

ascender. Entra en la composición de diversos símbolos, generalmente el
número de dos pinos, evocando apoyo mutuo.

El Círculo con los Dos Pinos y el Sol: Simboliza apoyo mutuo en la

figura de los dos pinos, fecundidad, cooperación y vida en el verde
oscuro de la clorofila y en la luz del sol. El círculo en que hunden
sus raíces los pinos simboliza el mundo que todo lo contienen y la
universalidad de la cooperación.

Las manos estrechadas: Simboliza sentimientos de fraternidad,

solidaridad y de ayuda mutua.

177
 o Grupos de figuras humanas tomadas de las manos: Igual
simbolismo que las manos estrechadas.

Globo terráqueo sostenido por figuras humanas: Representa

simbólicamente la contribución del cooperativismo a la paz y el
bienestar universal.

o Los himnos: No existe uno con carácter universal, a pesar de

que algunos suelen entonarse en ciertos actos cooperativos.

Siglas: Determinadas siglas han adquirido carácter simbólico. Una

de las más conocidas coop.

Solidaridad: Dentro de la teoría y la acción cooperativa, el concepto de

solidaridad se complementa con los de esfuerzo propio y ayuda mutua.

Trabajador Asociado: Persona natural vinculada a una cooperativa de trabajo

asociado, a través de su adhesión al acuerdo cooperativo, mediante su
contribución económico y el aporte directo de su capacidad de trabajo para el
desarrollo de actividades económicas, profesionales o intelectuales relacionadas
con el objeto social de la organización.

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