MATERIA:

De todas la medidas tributarias que se han emitido en el marco de las facultades delegadas por la
Ley N° 30506, la que quizá genero mayor impacto es el nuevo Régimen MYPE Tributario (en
adelante RMT), aprobado mediante el Decreto Legislativo N° 1269 que fue publicado el 20 de
diciembre de 2016.

La norma facultativa delega al Poder Ejecutivo la implementación del Nuevo Régimen del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, en los siguientes términos: “Establecer un Régimen
Jurídico-Tributario especial para las micro y pequeñas empresas, incluyendo tasas progresivas
aplicadas a la utilidad o los ingresos, a elección de cada contribuyente”.

De allí que el RMT es aplicable para empresas cuyo ingresos no superen las 1,700 UITs, en el
entendido de que el artículo 5° del TUO de la Ley del Impulso al Desarrollo Productivo y al
Crecimiento Empresarial, define como Microempresa a los negocios hasta con 150 UIT de ventas
Anuales y Pequeña Empresa con ingresos hasta 1,700 UIT. Ello responde a la rigurosidad con la
que el Congreso otorgó facultades, no habiendo señalado la posibilidad de que el Ejecutivo
redefina o modifique el alcance de micro o pequeña empresa.

Los beneficios que conlleva este nuevo Régimen Tributario RMT, están centrados específicamente
a la tasa de cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y a la tasa de cálculo para el
Impuesto a la Renta Anual, como a continuación vamos a especificar: La imposición se aplica sobre
su renta neta imponible con alícuotas progresivas en función a la utilidad tributaria (10% por las
primaras 15 UIT y 29.5 % por el exceso), lo que permitiría un importante ahorro tributario siempre
que el contribuyente acogido a dicho régimen exija a sus proveedores los comprobantes de pago
que le permitan tomar la deducción de sus costos y gastos, es así que se concluye que se sigue las
mismas reglas Tributarias que la del Régimen General.

Se ha considerado un pago a cuenta menos al Régimen General, en tanto los ingresos no superen
las 300 UITs, e incluso superando dicho monto, si bien debe determinar el pago a cuenta
aplicando las tasas previstas en el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta, 1.5% o
coeficiente, el Reglamento del RMT ha señalado la aplicación del factor de 0,8000 sobre el
coeficiente, considerando que, al ser la tasa progresiva, la regularización del Impuesto a la Renta
anual sería menor, en tanto que para el 2017 al Régimen General se le aplica el factor 1.0536,
considerando que la alícuota es mayor a la del ejercicio 2016. Incluso, la norma ha regulado la
incorporación de oficio a los contribuyentes del Régimen General cuyos ingresos no superen las
1,700 UITs, siempre que para el periodo enero de 2017 no haya optado por migrar al RER o al
NRUS, medida que busca dar un trato igualitario a las empresas que se encuentran en el mismo
rango de ingresos.

Sin embargo, en la Tercera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1269
considera que (…) se encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes comprendidos en los
alcances de la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia y normas
complementarias y modificatorias (…), lo cual y debido a que los contribuyentes que se
encuentran dentro de los alcances de la norma antes mencionada, nace la justificada
preocupación, con la apertura de las siguientes preguntas:

1.- ¿Están los contribuyentes comprendidos dentro de los alcances de la Ley N° 27037, Ley de
Promoción de la Inversión en la Amazonia y normas complementarias y modificatorias, acogidos
a lo dispuesto en el Decreto Legislativo N° 1269, sabiendo que dicha norma menciona
modificaciones en el ámbito del Impuesto a la Renta y no del IGV?

2.- De ser positiva la respuesta, se formula la siguiente pregunta; ¿Los contribuyentes que gozan
del beneficio del Reintegro Tributario del IGV, en la Región Loreto, pueden acogerse a este nuevo
Régimen Tributario RTM del Impuesto a la Renta?

ANALISIS:

1.- Analizando literalmente lo establecido en la Tercera Disposición Complementaria Final del

Decreto Legislativo N° 1269 considera que (…) se encuentran excluidos del RMT aquellos
contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonia y normas complementarias y modificatorias (…). Es esa perspectiva
implica, que las empresas que se encuentran en los ámbitos de la Ley 27037 Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonia y normas complementarias y modificatorias, no estarían incluidas
dentro de los alcances delDecreto Legislativo N° 1269; pero si analizamos en el fondo la norma en
el marco del espíritu del legislador, es que, sí estarían incluidos en el Decreto Legislativo N° 1269
los contribuyentes comprendidos en los alcances de la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonia y normas complementarias y modificatorias, como la norma habla
específicamente del Impuesto a la Renta y no del IGV, se desprende que el legislador quiso
referirse que los contribuyente excluidos de la presente norma en cuestión, son aquellos que se
encuentran comprendidos en los Artículos 11° y 12° de la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonia y normas complementarias y modificatorias, y en las actividades
mencionadas en el Artículo 3° del REGLAMENTO DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS
CONTENIDAS EN LA LEY Nº 27037, LEY DE PROMOCION DE LA INVERSION EN LA AMAZONIA
aprobado por el D.S. N° 103-99- EF, cuyas actividades son:

 Actividad agropecuaria: Comprende la agricultura y la ganadería, de acuerdo a los

Artículos 3 y 4 del Decreto Supremo Nº 147-81-AG y normas modificatorias, realizadas en
tierras cuya capacidad de uso mayor no sea forestal, de conformidad con las normas
legales pertinentes.
 Producción agrícola: La obtenida de la agricultura.
 Acuicultura: Referido a la acuicultura continental, que comprende el cultivo de especies
hidrobiológicas, la cual es realizada previa autorización o concesión otorgada por el sector
correspondiente, en aguas fluviales, lacustres, o pozas artificiales.
 Pesca: Referido a la pesca continental, que comprende la extracción de especies
hidrobiológicas, realizada previo permiso de pesca otorgado por el sector
correspondiente, en aguas fluviales o lacustres.
  Turismo: Comprende las actividades contempladas en el Artículo 17 de la Ley Nº 26961,
efectuadas por empresas previamente calificadas como Prestadores de Servicios Turísticos
por el Ministerio de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales
Internacionales. No se entenderá como actividad de turismo, aquella dirigida a atraer
turistas hacia zonas distintas a la Amazonía.
 Extracción forestal: Actividad destinada a obtener productos en estado natural de la flora
del bosque, tales como la recolección de plantas, hojas, flores, frutos, semillas, tallos
raíces, látex, aceites, resinas, gomas, ceras y otros; y la tala de árboles, el trozado,
escuadrado, arrastre y transporte de la madera rolliza hasta las plantas de transformación;
siempre y cuando cuenten con el permiso o contrato u otra modalidad de concesión
otorgada por el sector correspondiente. También está incluida la venta de estos
productos, siempre que sea realizada exclusivamente por el propio extractor de los
mismos.
 Transformación forestal: Comprende el aserrado y acepilladura de madera; la fabricación
de hojas de madera para enchapado; la fabricación de madera terciada, tableros
laminados, tableros de partículas y otros tableros y paneles; la fabricación de partes y
piezas de carpintería para edificios y construcciones; la fabricación de recipientes de
madera; la fabricación de otros productos de madera; y la fabricación de artículos de
corcho paja y materiales trenzables, a que se refiere la División 20 de la CIIU; y la
fabricación de muebles elaborados con productos forestales. También está incluida la
venta de estos productos, siempre que sea realizada exclusivamente por la persona que
realiza la transformación de los mismos.
 Procesamiento y transformación: Actividades que permiten la modificación física, química
o biológica de un producto.
 Productos primarios: Productos en estado natural, provenientes de las actividades
agropecuarias, acuicultura o pesca realizadas en la Amazonía.
 Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y
comercialización de productos primarios: Las comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de la
CIIU, exclusivamente vinculadas a productos primarios producidos en la Amazonía. La
comercialización sólo podrá hacerla el propio productor.
 Empresas dedicadas a la actividad de Comercio: Aquéllas que venden, sin transformar
bienes nuevos o usados, al por mayor o por menor, comprendidas en las Divisiones 50 a
52 de la CIIU, siempre que la actividad comercial califique como principal de acuerdo a lo
establecido en el Artículo 4.

De no ser este el objetivo de la exclusión del Régimen MYPE Tributario, podemos considerar, y con
justa razón la inconstitucionalidad del Decreto Legislativo N° 1269, por cuanto de acuerdo al
artículo 74° del Capítulo 4) del Título III de la Constitución Política del Perú, se estaría violando el
Principio Constitucional de Legalidad.

2.- En cuanto a la pregunta 2) nace, debido a que los contribuyentes necesitan saber cuál sería la
posición de la Administración Tributaria en cuanto si las empresas que en la actualidad gozan del
beneficio Tributario del Reintegro Tributario del IGV, escojan acogerse al nuevo Régimen MYPE
Tributario – RMT, creado por el Decreto Legislativo N° 1269.

Debido a que si analizamos que el objetivo principal Decreto Legislativo N° 1269 está direccionado
a las modificaciones en el ámbito del Impuesto a la Renta, por la creación de un Nuevo Regimen
Tributario (RMT) y no del IGV.

Es sabido que el Reintegro Tributario del IGV esta normado por los artículos 45°; 46°; 47°; 48° y 49°
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el D.S. N° 055-99-EF del 15 de Abril de 1999 y sus normas complementarias y modificatorias,
así como en su Reglamento aprobado por el D.S: N° 29-94-EF del 29 de Marzo de 1994 y sus
normas complementarias y modificatorias.

Desde esa premisa se colige que: No sería impedimento que las empresas que en la actualidad
gozan del beneficio Tributario del Reintegro Tributario del IGV, escojan acogerse al nuevo Régimen
MYPE Tributario – RMT del Impuesto a la Renta, puesto que son tributos distintos, considerando
que la Naturaleza del Decreto Legislativo 1269 es el Impuesto a la Renta, y no el IGV.

Además, ninguno de los requisitos para el Beneficio del Reintegro Tributario del IGV, generaría
conflicto con el Decreto Legislativo 1269 RMT, debido a que en ningún artículo menciona que
debería estar en un Régimen Tributario específico, por lo que se entendería que las empresas que
gozan de este Beneficio del Reintegro del IGV, puedan acogerse también al Nuevo Régimen
Tributario RMT.

BASE LEGAL:

 Decreto Legislativo N° 1269.

 Artículos 11° y 12° de la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonia y
normas complementarias y modificatorias.
 Artículo 3° del REGLAMENTO DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS CONTENIDAS EN LA LEY
Nº 27037, LEY DE PROMOCION DE LA INVERSION EN LA AMAZONIA aprobado por el D.S.
N° 103-99- EF.
 Artículo 74 del Capítulo 4 del Título III de la Constitución Política del Perú.
 Articulo 45; 46; 47; 48; 49 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S. N° 055-99-EF del 15 de Abril de 1999 y sus
normas complementarias y modificatorias.
 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumoaprobado por el D.S: N° 29-94-EF del 29 de Marzo de 1994 y sus normas
complementarias y modificatorias.