CAPITULO II

FUNDAMENTACION TEÓRICA
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CAPÍTULO II

FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Esta fase contiene los aspectos teóricos más importantes sobre el estudio

a realizar, iniciando con los antecedentes de la investigación, es decir,

estudios previos relacionados con las variables objeto de estudio.

Posteriormente se presenta las bases teóricas, esta tiene como finalidad

orientar la búsqueda y ofrecer conceptos adecuados para la terminología

utilizada.

Antes de iniciar el estudio se debe tomar en consideración indagaciones

pasadas que tienen relación con las variables de estudios a investigar, para

demostrar los resultados de investigación de otras empresas que pertenecen

al mismo ramo de identidad para la investigación. Para esto se tomo como

referencia los siguientes trabajos de grados que están relacionados con el

procedimiento de la determinación, declaración y pago del Impuesto al Valor

Agregado y las Contribuciones Parafiscales.

A la luz de la investigación documental realizada se puede citar en primer

lugar, atendiendo a estas consideraciones se hace énfasis al estudio

realizado por Arraiol, Gaffaro y Maldonado (2010), nos muestran la

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investigación que tuvo como propósito “Evaluar el proceso, determinación,

declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado y las contribuciones

Parafiscales de la empresa Metalmotta, C.A.” realizada en la Universidad

Rafael Belloso Chacín; fundamentada en el criterios de los autores Moya

(2006), Sanmiguel (2006), y del Código Orgánico Tributario (2008), Ley del

Impuesto al Valor Agregado (2008), Ley del Seguro Social Obligatorio (2008),

Ley del Régimen prestacional de empleo (2005) y la Ley del Instituto

Nacional de Capacitación Educativa Socialista (2009), entre otros.

Este estudio descriptivo se caracterizó por ser una investigación de

tipo evaluativa, de campo, con una población finita, accesible y objetiva,

integrada por cuatro (4) sujetos, utilizando la técnica de observación

mediante encuesta, se elaboraron dos cuestionario uno de 31 ítems y otro

de 44 ítems para cada variable respectivamente. Los instrumentos fueron

validados por el Comité Académico de la Facultad de Ciencias

Administrativas, de la escuela de Contaduría Pública. Una vez aplicado

los instrumentos a los sujetos objeto de estudio se procedió a tabular la

información, aplicándose una estadística descriptiva con un análisis

cuantitativo.

Los resultados obtenidos mostraron que el proceso de determinación,

declaración y pago del impuesto al valor agregado el personal encuestado

desconoce y presentan opiniones divididas en lo referente a los

procedimientos de declaración y pago al igual que en el proceso de

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declaración y pago de las contribuciones parafiscales. Por lo cual, se

recomendó instruir al personal para que se ejecuten los procedimiento

ajustados a la ley.

El estudio de Arraiol, Gaffaro y Maldonado, brinda un gran aporte a la

presente investigación, para fortalecer y potenciar los objetivos relacionados

directamente con los tributos, así como también están involucrados el

impuesto al valor agregado y las contribuciones parafiscales, proporcionando

así bases teóricas sólidas para la presente investigación, de igual manera ha

servido de ayuda para clasificar las variables, también nos orienta en cuanto

a las formas de evaluación, determinar si la empresa cumple con las normas

establecidas por la ley del impuesto al valor agregado y las contribuciones

parafiscales e igualmente el cumplimiento de los deberes formales.

De igual forma Atencio, González y Rincón (2010) presentaron como

objetivo Evaluar el proceso de determinación, declaración y pago del

Impuesto Sobre La Renta y las Contribuciones Parafiscales en C.A. de

Seguros la Occidental, elaborada en la Universidad Rafael Belloso Chacín.

Los basamentos teóricos se fundamentan en los planteamientos de moya

(2003), Villegas (1999), Candal (2005), Ley del Impuesto Sobre La Renta

(2007), Ley del Régimen Prestacional de Empleo (2005), Ley del Régimen

Prestacional de vivienda y Hábitat (2008), Ley del Seguro Social Obligatorio

(2008), Arias (2006), Sierra Bravo (1999).

La investigación es descriptiva y de campo, la población estuvo

conformada en un total de ocho (8) personas, un (1) Sub Gerente de Tributos

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y (3) analista tributarios, (1) Gerente de Gestión de Capital Humano

Administrativo, (1) Coordinadora y (2) Analistas. El método de recolección de

datos fue un cuestionario aplicado al personal del departamento tributario y

capital humano, constituidos por (102) ítems cerrados, alternativas tipo

abanico y preguntas abiertas, validado por el Comité Académico de la

Facultad de Ciencias Administrativas. Los resultados obtenidos permiten

evidenciar que en la empresa el proceso de determinación, declaración y

pago del Impuesto Sobre la Renta no presenta ningún tipo de actividades

exentas ni exoneradas, las cuales fundamentan que la determinación se

procesa de manera correcta.

Finalmente se concluyo con las contribuciones parafiscales, se constato

que para el pago Instituto Nacional de Capacitación Socialista, la empresa no

toma la base de cálculo correcta, así mismo el Seguro Social Obligatorio y

Régimen Prestacional de Empleo son determinados de forma correcta

apegadas a las leyes reguladoras, pero su periodo de pago es tardío.

El estudio de Atencio, González y Rincón le brinda un aporte a la presente

investigación en el desarrollo de una de las variables, como es las

contribuciones parafiscales, en ella refleja resultados concretos de los

procedimiento obtenidos en los cálculos de la determinación, así como

información referente a tributos en general desde el punto de vista

metodológico, demostrando un análisis del procedimiento para determinación

y pago de las mismas.

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Según, Colina, Fuenmayor, Gali y Otros (2010). El propósito de la

investigación fue evaluar el proceso de determinación, declaración y pago de

los impuestos municipales y contribuciones parafiscales CILCCA. Elaborada

bajo la supervisión y metodología de la Universidad Rafael Belloso Chacín.

La investigación se fundamento teóricamente en lo expuesto o tributaria

por Moya (2001), Bernal (1999), Villegas (1999), Melinkoff (1999),

Chiavenatto (1999), así como en el código orgánico tributario (2001) ,

ordenanza sobre licencia e impuesto a las actividades e comerciales,

industriales de servicio y de índole similar (2006), ordenanzas sobre

inmuebles urbanos (1971), o sobre publicidad y propaganda comercial

(1998), Ley de Instituto Nacional de Capacitación Socialista, Ley del Seguro

Social Obligatorio (2008), Ley del Régimen Prestacional de Empleo (2005).

El tipo de estudio es considerándose descriptivo y de campo. Abordando

como población objeto de estudio al personal de la empresa a la

determinación, declaración y pago de impuestos municipales y

contribuciones parafiscales, en tal caso al jefe del departamento de

impuesto y al analista de recursos humano que tienen relación directa con el

manejo de dicho utilizando la técnica de observación mediante encuesta, se

elaboro un cuestionario, conformado con 108 ítems, 79 están dirigidos al

proceso de determinación, declaración y pago de los impuestos municipales

y 29 al proceso de determinación y pago de las contribuciones parafiscales,

de preguntas dicotómicas con final abierto.

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El mismo fue su contenido a través del juicio de los miembros del Comité

Académico de la Facultad de Ciencias Administrativas fueron procesados

con estadísticas descriptivas, elaborando tablas de frecuencias absolutas.

Los resultados señalados por la empresa CILCCA, presenta debilidades y

fallas en el procedimiento de determinación, declaración y pago de los

impuestos municipales y contribuciones parafiscales, por lo cual se

recomienda capacitar el personal en el área de impuesto tengan

conocimientos sobre los diversos procesos relacionados con los impuestos

mencionados, al igual que una distribución de las actividades realizadas en

materia tributaria.

Esta investigación ayudo en la comprensión y estudio de los resultados de

la determinación de las contribuciones parafiscales, ya que se observa que

existen debilidades en el conocimiento del mismo, ayudando a revisar dichos

procedimientos en cuanto a la determinación y pago de las variables.

Y Apping, Atenció, Gutiérrez y Otros (2010) su investigación tuvo como

objetivo fundamental la cual fue realizada en la Universidad Rafael Belloso

Chacín, se sustento en los autores (2006), Villegas (1999), Stoner (1999),

Melinkoff (1999), ley de impuesto al Valor Agregado (2007), reglamento a la

Ley de Impuesto al Valor Agregado (1999), Código Orgánico Tributario

(2007), Ley Orgánica de Régimen Municipal, Ordenanzas sobre licencia e

impuestos a las Actividades Económicas, Comerciales, Industriales, de

Servicio y de (2006), Régimen Municipal venezolano e Impuesto a las

Actividades Económicas (2005), Ordenanzas de impuesto a Inmuebles

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Urbanos (1971), Ordenanza sobre Propaganda y Publicidad Comercial

(1998).

El tipo de estudio es descriptivo, de campo y evaluativo, con una población

de Cuatro (4) personas, quienes ejercen funciones en los departamentos de

administración y contabilidad. La técnica utilizada para la recolección de

datos fue un cuestionario el mismo consta de 115 preguntas; de las cuales

105 son cerradas y 10 son abiertas, cuya validez fue revisada y en el comité

académico de la facultad de Ciencias Administrativas. Una vez aplicado este

instrumento a los empleado de la empresa antes mencionada y discutidos los

resultados obtenidos, se llevo a la conclusión de que APETENTE posee

debilidades dentro del proceso de determinación, declaración y pago del IVA

e impuestos Municipales, las cuales corregidas rápidamente y para ello se le

sugirió unas series de recomendaciones a seguir.

El proyecto de Apping, Atenció, Gutiérrez y Otros se trata de un proyecto

factible que se apoya en una investigación de campo, donde se determina un

efecto negativo en la determinación, declaraciones y pago de los impuestos,

dicho estudio permite desarrollar lo relativo a los procedimientos en materia

de Impuestos al Valor Agregado.

Así mismo Arena y Ferrer (2010). Trabajo titulado Evaluación de la

determinación, declaración y pago de los Impuestos Municipales y

Contribuciones Parafiscales de la empresa LIMAINCA. Elaborada en la

Universidad Rafael Belloso Chacín.

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Sustentado teóricamente en lo expuesto Candal (2005), Moya (2006),

Código Orgánico Tributario (2002), Ordenanzas sobre Licencia e Impuesto a

la Actividades Económicas (2006), Ordenanzas sobre Propaganda y

Publicidad Comercial (1998), Ordenanzas sobre transacciones Inmobiliaria

del Municipio Maracaibo (2009), Ley de INCES (2008), ley del SSO (2008),

Ley del régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat (2008), Ley Orgánica del

Sistema de Seguridad Social (2005), entre otros.

Esta se considera de tipo evaluativo, descriptivo de campo y la población

objeto de estudio está conformado por el coordinador de contabilidad y

finanzas, un analista de contabilidad y el analista de finanza. Utilizando como

técnica la observación mediante encuesta, se elaboro un cuestionario

validado en su contenido por el Comité Académico de la Facultad de

Ciencias Administrativa.

El aporte que nos presenta Arenas y Ferrer nos brinda gran información

para la presente investigación en materia de tributos, ya que ella desarrolla

una de las variables a estudiar. En ella se fortalece la investigación y la

sistematización de los procesos tributarios, para el desarrollo de las bases

teóricas que se utilizaran en la realización del proyecto.

Finalmente Hernández, Piñerez y Ramírez (2006) tiene el objeto de

trabajo de investigación Evaluar el Cumplimiento de los Deberes Formales de

los Impuestos Directos e Indirectos, el cual permite realizar un diagnostico de

la situación actual de los deberes formales del I.S.L.R., Impuestos

Municipales e I.V.A., en los contribuyentes ordinarios ubicados en la ciudad

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de Valencia, Edo. Carabobo bajo el nombre de Óptica Glass, C.A.

sustentada en el Código Orgánico Tributario, Ley de Impuesto Sobre La

Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado y Ordenanza Municipal de

Valencia.

Por ello se realizó una investigación descriptiva de campo, se aplicó un

cuestionario conformado por 62 ítems, dirigido a cuatro (4) personas en el

área Administrativo-Contable, dicho resultados se presentaron mediantes

tablas y frecuencias absolutas, validado por el Comité Académico de la

Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín, utilizando para el análisis indicadores,

dimensiones y variables.

En la investigación se realizó un diagnostico de la situación actual del

cumplimiento de los deberes formales del Impuesto Sobre La Renta,

Impuestos Municipales e Impuestos al Valor Agregado, donde se detecto que

dicha empresa no cumple a cabalidad con los deberes formales por falta de

actualización en relación a la materia tributaria por los cambios que se han

efectuados en el ordenamiento jurídico, con base a los resultados obtenidos,

para que la empresa cumpla con los deberes formales establecidos en el

Código Orgánico Tributario, Ley del impuesto Sobre La Renta, Ley Orgánica

de Régimen Municipal y Ley del Impuesto al Valor Agregado, es necesario

fortalecer los conocimientos en materia tributaria, así como la aplicación de

procedimientos idóneos que permitan realizar la realización de las

actividades administrativas.
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Esta investigación permitirá incrementar la productividad del proyecto, de

manera que se facilito los instrumentos necesarios para medir al personal

involucrado en los procesos que se manejan actualmente, mejorando los

métodos tomados para obtener resultados plenamente confiables.

2. BASES TEORICAS

A continuación se procederá a desarrollar las bases teóricas que

respaldan y sustenta el estudio de investigación, relacionadas con las

variables de estudio, como lo son el Impuesto al Valor agregado y las

Contribuciones Parafiscales, en conjunto con las leyes que existe para su

cumplimiento y su regulación.

Bases teóricas que servirán para conocer los temas relacionado con la

investigación, y que sean de sustento en el desarrollo de la misma,

utilizando autores que lleven a entender cada teoría tratada en la

investigación.

2.1. TRIBUTO

2.1.1. DEFINICION

Para Villegas (2002, pág. 152) los tributos son las prestaciones en dinero

que el estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley

y para cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de necesidades

públicas.
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Candal (2005, pág. 29) reconoce como tributo a la tasa, la contribución

especial, el impuesto, los recursos llamados parafiscales, las regalías del

sector público y los empréstitos forzosos. En todo ellos puede encontrarse el

carácter coercitivo unilateral y la finalidad del fin publico al que se destinan

sus productos. Puede agregarse la exclusividad de la Ley como fuente de

obligación tributaria.

De acuerdo con Villegas se define que el tributo consisten en prestaciones

pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una

administración pública como consecuencia de la realización del hecho

imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir para obtener los

ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público.

2.1.2. CLASIFICACION

Según Moya (2003) Los tributos se clasifican en Impuestos, tasas y

Contribuciones especiales.

• Impuestos, son el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las

situaciones consideradas por la Ley como hechos imponibles, siendo estos

hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.

• Tasas, es el tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a

determinadas actividades del estado, relacionadas directamente con el

contribuyente.

• Contribuciones, es una especie tributaria independiente del impuesto y

de la tasa, y está constituida por la actividad que el Estado realiza con fines
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generales, que simultáneamente ventana particular al contribuyente, el

destino es necesario y exclusivamente el funcionamiento de esa actividad.

Art. 133 de la Constitución Nacional de Republica Bolivariana de Venezuela,

establece” Todos están obligados a coadyuvar a los gastos públicos

mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”

2.2. IMPUESTOS

2.2.1. DEFINICION

Según Moya (2003 pág. 190 y 191). Los impuestos son exigidos por el

estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como

hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad

estatal relativa al obligado.

Para Villegas (2002, pág. 158) son impuestos los tributos exigidos sin

contraprestación, cuyo hecho imponible esta constituido por negocios, actos

o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la

capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión

de un patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o gastos de la

renta.

Por lo anteriormente expuesto, se puede decir que el impuesto son

tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios prestados o

actividades desarrolladas por la Administración Pública, no implican

contraprestación, lo que se ha criticado porque da a entender que existe

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contraprestación en otros tipos de tributo.

Es por ello, que para los fines de esta investigación se fija posición con

Villegas, debido a que manifiesta de una manera clara, sencilla y especifica

lo que es el impuesto, siendo de gran importancia para el tributo.

2.2.2. TIPOS DE IMPUESTOS

Afirma Moya (2003, p.192, 193) que los impuestos pueden ser

• Directos, cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o

crédito, tomados como expresión de capacidad contributiva favorecida en su

formación por la contraprestación de los servicios públicos.

Antiguamente se consideraba que el tributo directo era soportado

definitivamente por el contribuyente de derecho y que no podían ser

trasladado a otra persona, actualmente existen impuestos directos que si

pueden ser traslados a terceros.

Los impuestos directos se clasifican en

• Reales, son aquellos que no toman en cuenta la capacidad económica del

contribuyente o elementos personales del contribuyente, su nacionalidad,

sexo, domicilio, estado civil.

• Personales, son aquellos impuestos en los que la determinación se

efectúa con participación directa del contribuyente. (Ej. Declaraciones

juradas, entre otras.)

• Indirectos, cuando gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de

riqueza, tomado como índice o presunción de la existencia de la capacidad

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contributiva, indirectamente relacionada con la prestación de los servicios

públicos.

• Proporcionales, Es el que mantiene una relación constante entre su

cuantía y el valor de la riqueza gravada. Tiene una alícuota única.

• Progresivos, Es aquel en que la relación de cuantía del impuesto con

respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el

valor de esta. La alícuota aumenta en la medida que aumenta el monto

gravado.

2.2.3. HECHO IMPONIBLE

Brito (2007, p.526), comenta que se entiende por hecho imponible,

cualquier evento que genere impuesto.

Quintana (2000, p.26) expone al hecho imponible como, un supuesto legal

único e indivisible pero integrado por diferentes aspectos: aspecto material

objetivo, constituido por las acciones u omisiones que se predican de los

sujetos pasivos (importar, vender, prestar servicios); aspecto personal o

subjetivo, referido a los sujetos pasivos del tributo (contribuyentes y

responsables); aspecto temporal, entendido como el momento en que ocurre

o se configura el hecho imponible.

Según, Moya (2003 pág. 263), el hecho imponible, o conjunto de hechos

establecidos en la ley, cuya realización da lugar al nacimiento de la

obligación tributaria. El Código Orgánico Tributario (art 35), lo define como el

presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización

origina el nacimiento de la obligación.

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El hecho imponible marca el nacimiento de la obligación tributaria, siendo

así uno de los elementos que constituye el tributo, en la cual genera una

especie de pre-relación jurídica tributaria. Tomando como base la definición

que muestra el Código Orgánico Tributario que es el presupuesto establecido

por la ley para plasmar el tributo y donde nace la obligación.

2.2.4. BASE IMPONIBLE

Para Villegas (2002, p. 734), la base imponible esta constituida por el

monto neto del premio, al que se le aplicara la tasa establecida en el art. 4 de

Del mismo modo Quintana (2000, p. 67) la aplicación de una alícuota

impositiva (vale decir, de un porcentaje que la doctrina denomina tipo de

gravamen) a una magnitud o expresión numérica del hecho imponible, da

como resultado el monto de tributo a pagar por el sujeto pasivo de la

obligación tributaria. Dicha magnitud, que viene imperiosamente definida en

la ley.

Por tal motivo, se considera que la base imponible es el importe que

permite cuantificar y valorar el hecho imponible y determina la obligación

tributaria, para la realización de los procesos de determinación de los tributos

establecidos en la investigación.

De acuerdo a lo anteriormente expuesto se fija posición con Quintana ya

que el establece que la base imponible es la aplicación de una alícuota o

tasa del tributo para calcular un impuesto y se determinará, con carácter

general, en régimen de estimación directa.

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2.2.5. SUJETO ACTIVO

Villegas (2002, p. 327), indica, el estado que en un primer momento es

titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la relación

jurídica tributaria principal. En primer caso (titular de la potestad tributaria) el

estado actúa básicamente mediante uno de los poderes que lo integran (el

Poder Legislativo). La Segunda actuación (la deriva de su sujeción activa en

la relación jurídica tributaria principal) es atribución de otro poder del Estado

(el Poder Ejecutivo).

Alvarado (2003, p. 16), es sujeto activo de la obligación tributaria el ente

público acreedor del tributo. El sujeto activo.

Según la ley tributaria (art 18), puede estar representado por el ente

público nacional, estadal o municipal quienes tienen el derecho a exigir al

sujeto pasivo el pago de la obligación en dinero u otros bienes, de acuerdo a

la ley tributaria correspondiente.

Se consideran que el sujeto activo es el ente público a cuyo favor debe

satisfacerse el objeto de la obligación, que exige tributo por el ejercicio de

poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a través de un pacto social.

Para la ley tributaria puede estar representado por el ente público nacional,

estadal o municipal.

2.2.6. SUJETO PASIVO

El artículo 19 del código Orgánico Tributario, establece: es sujeto pasivo el

obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de

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contribuyente o de responsable.

Brito (2007, p. 530) es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las

prestaciones tributarias, sean calidad de contribuyente o de responsable.

Villegas (2002, p 328) es el destinatario legal tributario a quien el mandato

de la norma obliga a pagar el tributo por si mismo. Como es el realizador del

hecho imponible, es un deudor a titulo propio.

Por consiguiente el sujeto pasivo es la persona física o jurídica obligada al

cumplimiento de las obligaciones tributarias, puede ser como contribuyente o

responsable, generando el hecho económico por el que paga impuesto.

Tomando en cuenta lo antes mencionado, por Villegas en su definición

más detallada donde indica que el sujeto pasivo es el destinatario legal del

tributo quien es el obligado a pagar, y el que tiene el deber de dar

cumplimiento de las prestaciones tributarias.

2.3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

2.3.1. DEFINICIÓN

El art 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007, gaceta 38.632 p.

1) menciona la creación de este impuesto: “ Se crea un impuesto al valor

agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de

servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta ley,

aplicable en todo el territorio nacional.

De igual manera deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las

comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás

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entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de

importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,

ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,

realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta ley.

Moya (2003, p.274) es un tributo que grava la enajenación de bienes

muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en

todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o

jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los

consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que

en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,

productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios

independientes, realicen las actividades definidas por la ley como hechos

imponibles.

Según Brito 2007 p. 526. El Impuesto al Valor Agregado es el que grava

la enajenación de bienes muebles, prestación de servicios y la importación

de bienes, según se especifica en esta ley, aplicable en todo el territorio

nacional, que deberán pagar las personas naturales y jurídicas, las

comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás

entes jurídicos o económicos, públicos y privados, que en su condición de

importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores,

ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,

realicen actividades definidas como hecho imponible en esta Ley.

Por lo anteriormente expuesto por los autores, se puede decir que el

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impuesto al valor agregado es vender o pasar a otra persona el derecho

sobre un bien, se paga en todas las etapas de la producción pero no tiene

efectos acumulativos, el impuesto permite gravar en distintas oportunidades

las cuotas sin omisiones tributarias ni dobles obligaciones.

En este mismo sentido, se puede señalar que lo expuesto por Brito y por

la ley del impuesto al valor agregado, representa una definición detallada y

sencilla, es por ello que nos enfocamos en su aporte para esta investigación,

ya que por medio de esto se tiene una visión clara de lo que significa el

impuesto al valor agregado para la determinación, declaración y pago del

mismo.

2.3.2. HECHO IMPONIBLE

Se entiende como hecho imponible cualquier evento que genere

impuesto, de acuerdo con lo establecido en esta la Ley del IVA.

Los artículos 3 y 4 de la ley del IVA establecen cuales acontecimientos

serán considerados como hecho imponible:

1. La venta y el retiro o desincorporación de bienes muebles corporales.

El artículo 4 numeral 1 establece que, para efectos de dicha Ley se

entenderá por:

Venta, la transmisión de propiedad de bienes muebles realizada a título

oneroso, cualquiera que sea la calificación que le otorguen los interesados.

Ejemplo, la empresa Compu C.A. vende de contado 10 discos duros a

Beta C.A. obviamente, este evento es que genera IVA.

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Retiro o desincorporación

Para efecto de dicha ley, será un retiro o desincorporación

a) La salida de bienes del inventario con destino al uso o consumo

propio, de los socios, de los directores, o del personal de la empresa, o para

cualquier otro fin, como rifa, sorteos, etc.

Ejemplo, una fábrica de ropa, entrega a sus empleados 3 pantalones a

cada uno como regalo de navidad.

Este evento será considerado como hecho imponible que genera pago de

IVA.

b) El retiro o desincorporación de bienes representativos del activo fijo

que en el momento de su compra fueron gravados, será un hecho imponible

que deberá ser afectado con el correspondiente IVA, cuando tal retiro o

desincorporación se traduce en una venta del mismo.

Ejemplo, a
l empresa Típica C.A. compra un nuevo computador por Bs.

2.000,00 la cancelación se produjo mediante la emisión de un cheque por bs.

1.500,00 y por el resto, fue entregado el computador viejo, el cual fue

valorado en 500,00.

En este caso, la entrega del computador viejo será considerada como un

hecho imponible y, por lo tanto, los bs. 500,00 serán facturados y

considerado ésta como una transacción gravada con el IVA.

c) los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no puede ser

justificada por el contribuyente de acuerdo al art. 14 del reg. IVA, también

serán tenidas como hecho imponible y, por lo tanto, sujetos al gravamen

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correspondiente.

En este caso, la base imponible por la diferencia resultante se

determinará sumando al costo del inventario faltante, el equivalente al

porcentaje de la utilidad bruta obtenida en la declaración de impuesto sobre

la renta del último ejercicio o, en su defecto, del inmediatamente anterior a

éste. (Articulo 13 reg. IVA)

Bienes Muebles, son bienes muebles los que pueden cambiar de lugar,

bien o por el mismos o movidos por una fuerza exterior, siempre que fuesen

corporales o tangibles, con exclusión de los títulos valores.

2. La importación definitiva de bienes muebles.

Constituirá un hecho imponible la introducción de mercancías extranjeras

destinadas a permanecer definitivamente en el territorio nacional con el pago,

exención o exoneración de los tributos aduaneros.

3. La prestación de servicios independientes.

Constituirá un hecho imponible y por tanto generará IVA

a) La prestación a titulo oneroso de servicio independientes ejecutados o

aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior.

2.3.3. BASE IMPONIBLE DEL IVA

Según Brito (2007, p.538) es el monto sobre el cual se aplica la tasa de

impuesto que para ese momento esté establecida. En tal sentido, la Ley y el

Reglamento del IVA establecen cuál debe ser la base imponible,

dependiendo de la naturaleza de la operación.

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Según, Moya (2003 p. 265), la base imponible o base de medición del

impuesto en los casos de ventas de bienes de muebles, sea a contado o a

crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio

corriente en el mercado, en caso en el cual la base imponible será este

ultimo precio.

El precio corriente en el mercado de un bien, para la ley, será el que

normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y lugar donde

ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en

condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no

vinculados entre sí.

Según lo expuesto anteriormente, se centra la información con Brito quien

indica que la Base Imponible es el monto sobre el cual se aplica la tasa de

impuesto que para ese momento este establecida, mostrando en lo sucesivo

que la ley establece cual deben ser la alícuota aplicada, esto es importante

saber cuál es el monto a utilizar para el cálculo del IVA y ver si se está

utilizando el mismo para el cálculo.

2.3.4. CONTRIBUYENTE DEL IVA

Según Brito (2007 pág. 531) se considera contribuyente todo ente que

realice actividades sujetas hacer grabadas por el IVA y que, de acuerdo con

el Art. 1 del reglamento, deben inscribirse en el registro de Contribuyentes.

Atendiendo a ciertas características establecidas por la Ley y el

Reglamento del IVA, los contribuyentes pueden ser

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Contribuyentes Ordinarios, De acuerdo con el art. 5 de la Ley y el art. 1 del

Reglamento, será considerados contribuyentes ordinarios, toda personal

natural o jurídica que realizan actividades definidas por la ley como hechos

imponibles del impuesto.

Contribuyentes Ocasionales, de acuerdo con el art. 6 de la ley, son

contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en esta ley, los

importadores no habituales de bienes muebles corporales; por lo tanto, están

obligados a pagar en aduanas el IVA que se cause por la importación

efectuada.

Contribuyentes Especiales, se entenderá por contribuyentes especiales,

los sujetos pasivos calificados como tales por la respectiva gerencia regional

de tributos internos de su domicilio fiscal.

Las características fundamentales de este tipo de contribuyentes

consisten que sus obligaciones fiscales están regidas por un calendario

especial establecido por la correspondiente gerencia regional de tributos

internos de contribuyentes especiales.

Contribuyentes Formales, de acuerdo con el art. 8 de la Ley son

contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades

u operaciones exentas o exoneradas de impuesto.

En tal sentido es importante conocer los contribuyentes del IVA, ya que

ellos son las personas encargadas de pagar la obligación tributaria generada

por el tributo, es por ello que se enfoca en las características de los

 38

contribuyentes en la que señala la Ley y el Reglamento del IVA para saber

con cuál de ellos se va a trabajar en la presente investigación.

2.3.5. LIBRO DE COMPRAS

Según Brito (2007 p. 555 y 556) define el libro de compra que dentro de

los deberes formales de los contribuyentes, se encuentra el de llevar el libro

de compras. En tal sentido, el artículo 75 del reglamento de la ley del IVA,

menciona que los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán registrar

cronológicamente y sin retraso en el libro de compras. Los siguientes datos

a) La fecha y el número de la factura, nota de debito o de crédito por la

compra nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la

declaración de aduanas, presentada con motivo de la importación de bienes

y de la recepción de recepción de servicios provenientes del exterior.

Asimismo, deberán registrarse igual datos de los comprobantes y

documentos equivalentes correspondientes a la adquisición de bienes y

servicios.

b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los

casos que sea persona natural. La denominación o razón social del vendedor

o prestador del servicio, en los casos de personas jurídicas, sociedad de

hechos o de irregulares, comunidades, consorcios y demás entidades

económicas y jurídicas, públicas y privadas.

c) Numero de inscripción en el registro de información fiscal o registro de

contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando

 39

corresponda.

d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de

servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando

además el monto del crédito fiscal, en los casos de operaciones gravadas.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán

registrarse dichas operaciones separadamente agrupándose por cada una

de las alícuotas.

e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de

servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al

impuesto o sin derecho a crédito fiscal, registrando además el monto del

crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán

registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una

de las alícuotas.

En relación al libro de compra es importan saber cómo es manejado por la

empresa, es por ello que se fija posición con el reglamento del IVA donde

explica cómo debe ser la estructura del libro de compra y que las

operaciones deben ser registradas en orden cronológicas y sin retrasos.

2.3.6 LIBRO DE VENTAS

Según Brito (2007 p. 556 y 557) define al libro de ventas de la misma

forma, el artículo 76 de la ley del IVA, señala que los contribuyentes deberán

registrar cronológicamente y sin atrasos en el libro de ventas, las

 40

operaciones realizadas con otros contribuyentes o no contribuyentes,

dejando constancia de los siguientes datos:

a) La fecha y el número de factura, comprobante y otros documentos

equivalentes, notas de debito o crédito y de la guía o declaración de

exportación.

b) El nombre o apellido del comprador de los bienes o receptor del

servicio, cuando se trate de persona natural. La denominación o razón social

si se trata de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares,

comunidades, consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o

privados.

c) Numero de inscripción en el registro de información fiscal o registro de

contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.

d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando

las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando

además el monto del debito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En

el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse

dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.

e) El valor FOB del total de las operaciones de exportación.

En cuanto al libro de ventas, se fija posición con Brito, el cual manifiesta

que en el reglamento del IVA menciona la manera de como se debe llevar el

libro de ventas y como se debe registrar las operaciones realizadas con otros

contribuyentes o no contribuyentes.
 41

2.3.7 EXENCIONES

Según el artículo 73 del Código Orgánico Tributario, se entiende por

exención, la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria

otorgada por la ley.

En este sentido, el artículo 17 (Ley IVA) contempla unas series de

importaciones que están exentas del pago de este impuesto el cual

mencionaremos a continuación

1. Importaciones de los bienes mencionados en el artículo 18 de la ley.

2. Importaciones efectuadas por agentes diplomáticos y consulares.

3. Importaciones efectuadas por organismos internacionales.

4. Importaciones hechas por instituciones de bienes exentos por tratados

suscritos.

5. Importaciones hechas por pasajeros, viajeros, tripulantes bajo régimen

de equipaje.

6. Importaciones hechas por emigrantes de acuerdo con la legislación

especial.

7. Importaciones de bienes donados para el uso de universidades,

fundaciones etc.

8. Importaciones de billetes y monedas realizadas por el Banco Central

9. Importaciones de equipos científicos para la investigación sin fines de

lucro.

10. Importación y venta de bienes y servicios realizados en zonas de

 42

puerto libre.

Quintana, (2000 p. 52) es la dispensa de la obligación tributaria otorgada

por la ley, vale decir, es un supuesto que si bien configura la realización de

un hecho imponible, no hace surgir la obligación de pagar el tributo en razón

de un mandato directo del legislador.

Villegas (2002 p. 366) indica cuando se configuran exenciones o

beneficios tributarios, la realización del hecho ya no se traduce en la

exigencia de pagar el tributo originariamente previsto en la norma. Vemos así

que la consecuencia de la exención o beneficio es impedir (total o

parcialmente) que la realización del hecho imponible se traduzca en el

mandato pago normal.

Las exenciones y beneficios tributarios constituyen límites al principio

constitucional de la generalidad, y sus fundamentos o motivos deben

buscarse en la política fiscal.

En la exención tributaria la desconexión entre hipótesis y mandato es total.

No interesa si la hipótesis se produjo real o aparentemente. Lo cierto en

cualquiera de ambos supuestos es que de esa configuración no surge deuda

tributaria de sujeto pasivo alguno; las exenciones pueden ser subjetivas u

objetivas.

Por otro lado, las exenciones es un beneficio que goza el contribuyente a

lo establecido por el gobierno o la ley, donde se excluye el pago de un

impuesto, es un hecho realizado por un sujeto pasivo.

Se toma en consideración lo establecido en el Código Orgánico Tributario

 43

dado que señala como se debe aplicar las exacciones en los tributos.

2.3.8 EXONERACIONES

Siguiendo nuevamente al artículo 73 del Código Orgánico Tributario, la

dispensa total o parcial del pago la obligación tributaria concedida por el

poder ejecutiva en los casos autorizados por la ley.

Según lo anteriormente expuesto lo dicho por el código orgánico tributario

para las exoneraciones que son las exenciones total o parcial del pago del

IVA, ya que también señala que son concedidas a instituciones sin fines de

lucro, esto ayuda a establecer diferencias a lo que se refiere las exenciones y

exoneraciones de las actividades que se realizan y que están estipuladas en

la investigación.

2.3.8.1. ALICUOTA IMPOSITIVA

Quintana (2000, p. 75) indica es el porcentaje que se aplica a la base

imponible para obtener la cuantificación de la deuda tributaria por cada

operación gravada.

La ley del Impuesto al Valor Agregado (2007, Articulo 27) establece, la

alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente

será fijada en la Ley de presupuesto anual y estará comprendida entre un

límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por

ciento (16,5%). La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación

de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, será del cero por

 44

ciento (0%). Se aplicara una alícuota adicional del diez por ciento (10%) a los

bienes de consumo suntuario definido en el titulo VII de esta ley.

La alícuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburo naturales

efectuadas por las empresas mixtas, reguladas en la ley orgánica de

hidrocarburo, a petróleos de Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de

esta, será el cero por ciento (0%).

Es por ello que es importante conocer las tasas aplicadas para la base

imponible, fijando posición con Quintana el cual define la alícuota como el

porcenta je que se debe aplicar a la base imponible para saber cuánto es la

deuda tributaria por cada operación gravada que realiza la empresa.

2.3.8.2 PERIODO DE IMPOSICIÓN

Según Quintana (2000, p. 85) dice el IVA se determina por período de

imposición de un (1) mes calendario, por lo que en cada año civil habrá que

determinar y declarar el impuesto en doce (12) oportunidades.

La Ley del impuesto al valor agregado, articulo 32, establece: el impuesto

causado a favor de la republica, en los términos de esta ley, será

determinado por periodos de imposición de un mes calendario, de la

siguiente forma: al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si

fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente, por las

operaciones gravadas correspondientes al respectivo periodo de imposición,

se deducirá o restara el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad

por sustracción tenga derecho el mismo contribuyente, según los previsto en

 45

esta ley. El resultado será la cuota del impuesto a pagar correspondiente a

ese periodo de imposición.

2.4. DETERMINACIÓN, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO

2.4.1. DEFINICIÓN

• Determinación, Villegas (2002, p. 395) es el acto o conjunto de actos

dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria, quien es el

obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cual es el importe de la

deuda.

Se concluye que la determinación no hace nacer la obligación tributaria,

pero perfecciona y brinda eficacia a una obligación que existía solo

potencialmente desde la configuración del hecho imponible. Es decir que el

verdadero efecto de la determinación es el de ratificar que cuando se

produce el hecho imponible nace realmente la obligación tributaria.

• Declaración y Pago, Candal (2005, p. 343) afirma que la

declaración es una manifestación que hacen los contribuyentes al fisco.

De la misma manera Villegas (2002, p. 375) define el pago que es el

cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica

tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crédito por suma

liquida y exigible a favor del fisco.

En relación con lo antes expuesto podemos decir que la determinación,

 46

declaración y pago del impuesto al valor agregado, es el acto o conjunto de

actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria, quien

es el obligado a pagar el tributo al fisco y cuál es el importe de la deuda, con

la manifestación que hacen los contribuyentes al fisco, en relación a la

enajenación de bienes, muebles, la prestación de servicios y la importación

de bienes que aplica en todo el territorio nacional, para luego proceder al

cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica

tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crédito por suma a

favor del fisco en el lugar y forma que indique la Ley y su Reglamento ;

Villegas 2002 p. 395, 375; Moya, 2003 p. 274; Candal 2005 p. 343.

2.4.2. DECLARACION DEFINITIVA DEL IVA

De acuerdo a Moya (2003, p. 249) indica los contribuyentes o

responsables dentro de los tres primeros meses a la finalización de su

ejercicio fiscal, deberán presentar declaración jurada, en la cual dejaran

constancia del monto del valor de los activos tangibles e intangibles sujetos a

la ley. Este plazo es el mismo otorgado por la Ley para la declaración del

impuesto sobre la renta.

El pago de este gravamen se realizara en una oficina receptora de fondos

nacionales en forma y modalidades establecidas en el reglamento.

La opción declaración definitiva del Impuesto al Valor Agregado (IVA), le

permite registrar electrónicamente la información relacionada con la

 47

autoliquidación de pagos por conceptos de ventas y compras realizadas en

los períodos anteriores, facilitando así la elaboración de la misma y la

emisión de la planilla de pago correspondiente.

2.4.3. DECLARACIÓN SUSTITUTIVA DEL IVA

El Artículo 50 de la ley de impuesto al valor agregado establece: Los

ajustes que se causen por créditos fiscales deducidos por el contribuye nte en

montos menores o mayores a los debidos, así como los que se originen por

débitos fiscales declarados en montos menores o mayores a los

procedentes, siempre que éstos no generen diferencia de impuesto a pagar,

se deberán registrar en los libros correspondientes por separado y hasta su

concurrencia, en el período de imposición en que se detecten, y se reflejarán

en la declaración de dicho período.

Sólo se presentará declaración sustitutiva de los períodos objeto de

ajustes, cuando éstos originen una diferencia de impuesto a pagar, tomando

en cuenta el pago realizado en declaración sustituida, si fuere el caso, y sin

perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes.

La Declaración Sustitutiva del Impuesto al Valor Agregado (IVA), le

permite registrar electrónicamente los ajustes a las declaraciones, es por ello

que fijamos posición con la Ley del IVA el cual indica que los créditos fiscales

deducidos en montos menores o mayores a los debidos, así como débitos

fiscales declarados por montos inferiores o superiores a los procedentes, que

generan una diferencia de impuesto a pagar por conceptos de IVA.

 48

2.4.4 FORMA DE DECLARACIÓN

Quintana (2000, p. 100), la determinación y pago del impuesto se deberá

efectuar en el formulario de declaración y pago editado o autorizado por el

Ministerio de Finanzas. (RGLIVA: artículo 60). Actualmente se emplea el

formulario denominado Forma 30, autorizado por el Superintendente

Nacional Aduanero y Tributario, actuando por delegación del Ministerio de

Finanzas.

El artículo 59 del reglamento general del impuesto al valor agregado

establece: Los contribuyentes a que se refieren los artículos 5, 7 y 10 de la

Ley y, en su caso, los responsables del impuesto señalados en los artículos

9, 10, 11 y 12 de la Ley, deberán presentar declaración jurada por las

operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada período mensual de

imposición. En dicha declaración dejarán constancia de la suma de los

débitos fiscales que consten en las facturas emitidas en el período de

imposición, así como de las sumas de los impuestos soportados y que le han

sido trasladados como créditos fiscales en las facturas recibidas en el mismo

período; con inclusión de las notas de débito y crédito correspondientes.

Entre las operaciones gravadas que generen crédito fiscal se incluirán las

correspondientes a las prestaciones de servicios provenientes del exterior.

Asimismo, deberán declarar si existieren excedentes de crédito fiscal del

período de imposición anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si

correspondiere, indicar en la misma el excedente del crédito fiscal resultante.

 49

En la declaración también deberá dejarse constancia, en forma separada,

si fuere el caso, del monto de las exportaciones realizadas en el período de

imposición, sujetas a la alícuota del cero por ciento (0%). Igualmente, deberá

constar también por separado el monto del impuesto retenido o percibido en

el período de imposición como responsable a título de agente de retención o

de percepción o en otra calidad de responsable del impuesto.

2.4.5. PERIODO DE DECLARACIÓN

Ley del impuesto al valor agregado, articulo 48, establece: el impuesto

que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles será

determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya

nacido la obligación tributaria y se cancelara en una oficina receptora de

fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que señale el

ministerio de finanzas.

El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios

provenientes del exterior, será determinado y pagado por el contribuyente

adquirente una vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho imponible.

La constancia de pago del impuesto constituirá el comprobante del crédito

fiscal respectivo para los contribuyentes ordinarios.

2.4.6. FORMA DE PAGO DEL IVA

La providencia administrativa establece el deber de presentación

electrónica de las declaraciones del impuesto al valor agregado en su

artículo 3, efectuada la declaración, en los casos en que la misma arroje

 50

impuesto a pagar, el contribuyente podrá optar entre efectuarlo

electrónicamente o imprimir la planilla generada por el sistema, la cual será

utilizada a los efectos del pago de las cantidades auto determinadas, en las

oficinas receptoras de fondos nacionales. El pago se realizara bajo las

condiciones establecidas en la norma vigente.

En cuanto a lo relacionado con lo anteriormente expuesto, es importante

conocer las formas de pago que estipula la ley del IVA para poder conocer

como lo realiza la empresa a investigar, y así poder establecer

recomendaciones si se está aplicando o no lo correcto.

2.4.7. PROCESO DE PAGO DEL IVA

De acuerdo con Stoner (2002, p. 363) un proceso es el conjunto de pasos

o etapas necesarias para llevar a cabo una actividad. La administración

comprende varias fases, etapas o funciones, cuyo conocimiento exhaustico

es indispensable a fin de aplicar el método, los principios y las técnicas de

esta disciplina, correctamente.

Al respecto se puede mencionar que el autor Stoner indica que el proceso

es una serie de pautas que se deben seguir para realizar una actividad, estos

pasos se ejecutaron con un fin determinado.

A continuación se muestra los pasos a seguir para pagar las

declaraciones del IVA

1. Se Ingresa a la página Web del SENIAT www.seniat.gob.ve

 51

2. Luego haga clic en SENIAT en línea / Persona Natural o Jurídica, según

sea su caso.

3. Ingrese su nombre de Usuario y Clave

4. Pulse el botón, Aceptar

5. Haga clic en el menú principal la opción Consultas / Compromisos de

Pago

6. Haga clic en el pago que va a cancelar.

7. El sistema muestra dos (2) opciones

• Pago Electrónico, el sistema lo enlazará a los bancos que han sido

designados como Agente de Retención, si posee cuenta en dichos banco

podrá realizar el pago on-line.

• Pago manual, el sistema muestra una pantalla con la forma de pago

donde el usuario deberá imprimir cinco (5) planillas con el monto a cancelar,

y deberá dirigirse a los bancos autorizados como Agentes de Retención

Autorizados para cancelar su pago.

Nota en ambos casos el usuario siempre tendrá constancias de las

operaciones realizadas.

2.4.8 PLAZOS PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO

El Reglamento general de la Ley de impuesto al valor agregado,

artículo 60 establece: La declaración y pago del impuesto deberá efectuarse

dentro de los quince (15) días continuos siguientes a cada período de

 52

imposición, esto es dentro de los primeros quince (15) días del mes

siguiente.

Los contribuyentes y los responsables en su caso, que posean más de un

establecimiento en que realicen sus operaciones o que desarrollen

actividades gravadas diversas, deberán presentar una sola declaración, en

los términos antes previstos, en la jurisdicción del domicilio fiscal de la casa

matriz del contribuyente.

La Administración Tributaria en uso de la atribución que le confiere el

artículo 40 del Código Orgánico Tributario, podrá establecer con carácter

general, en cada caso, para los contribuyentes y los responsables que ella

califique como especiales, fechas y lugares de pago, singulares, de acuerdo

con los criterios objetivos que se precisen por Resolución. Dichas fechas se

fijarán dentro del plazo de cuatro días hábiles inmediatos anteriores o

posteriores, al referido día 15 de cada mes calendario.

2.4.9 FORMULACIÓN PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO

Para el presente año (2011) los contribuyentes deberán presentar sus

declaraciones del impuesto al valor agregado electrónicamente, mientras que

el pago podrá realizarse vía web en el portal fiscal del SENIAT o por las

oficinas receptoras de fondos nacionales, los pasos a seguir son los

siguientes:

Declaración: de acuerdo a la Providencia Gaceta Oficial No. 39.296 (2009,

 53

articulo 1) expone que las personas naturales, las personas jurídicas y las

entidades sin personalidad jurídica, deberá presentar electrónicamente sus

declaraciones de impuesto al valor agregado, correspondientes a los

periodos mensuales, así como las declaraciones que la sustituyan siguiendo

las especificaciones técnicas establecidas en el portal fiscal el SENIAT.

Pagos: de acuerdo con la Providencia Gaceta Oficial No. 39.296 (2009,

articulo 3) efectuada la declaración, en los casos en que la misma arroje

impuesto a pagar, el contribuyente podrá optar entre efectuarlo

electrónicamente o imprimir la planilla generada por el sistema, la cual será

utilizada a los efectos del pago de las cantidades auto determinadas, en las

oficinas receptoras de fondos nacionales.

En ese orden de idea podemos determinar si la empresa TM VISION, C.A.

realiza los formularios establecidos en la ley del IVA, así como la forma de

realizar los pagos, si los realiza vía web o si el pago lo hace directamente por

las taquillas de los bancos auxiliares.

2.5. DEBERES FORMALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El artículo 18 del reglamento de la ley que establece el impuesto al valor

agregado indica: a los efectos de la aplicación del mecanismo previsto en

este decreto, los contribuyentes que en el país vendan bienes o presten

servicios sujetos a este régimen de recuperación de impuesto, deberán

emitir las facturas de conformidad con lo previsto en el artículo 54 del

decreto ley que se reglamenta, así como en las demás disposiciones de

 54

carácter sublevar que se dicten en ejecución de dicha norma. En todo

caso, la factura deberá indicar el impuesto en partidas separadas.

Los contribuyentes que se encuentren en ejecución de proyectos

industriales sujetos a este régimen de recuperación de impuesto, deberán

conservar las facturas y demás documentos equivalentes que evidencien la

realización de operaciones que den derecho a la recuperación de

créditos fiscales, siempre que no hayan prescritos las obligaciones surgidas

con ocasión de la aplicación de este decreto.

2.6 CONTRIBUCIONES PARAFISCALES

2.6.1 DEFINICION

Según Villegas (2002 p. 202) define las contribuciones parafiscales que

son las exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su

financiamiento autónomo, razón por la cual generalmente su producido

no ingresa en la tesorería estatal o rentas generales, si no en los entes

recaudadores o administradores de los fondos obtenidos.

Este tipo de exacciones ha adquirido modernamente gran importancia y

bajo la denominación de “parafiscales” han aparecido contribuciones

destinadas a la previsión social, cámaras agrícolas, entidades gremiales,

centro de estudios, colegios profesionales, etc. o sea, entidades de tipo

social o de regulación económica.

Para Rodríguez (2007 p. 283) define las contribuciones parafiscales

que son los gravámenes establecido con carácter obligatorio por la ley
 55

que afecta a determinado y único grupo social o económico y se utiliza

para el beneficio del propio sector. El manejo, administración y ejecución

de estos recursos se hará exclusivamente en la forma dispuesta en la ley

que los crea y se destinaran solo al objeto provisto en ella. Lo mismo

que los rendimientos y excedente financiero que resulten al cierre del

ejercicio contable.

Así mismo las contribuciones parafiscales son requerimientos

establecidos por los organismos públicos para la protección y bienestar

social de los ciudadanos, atendiendo a Villegas que muestra que las

exacciones ha adquirido modernamente gran importancia y bajo la

denominación de “parafiscales” han aparecido contribuciones destinadas a la

previsión social, cámaras agrícolas, entidades gremiales, centro de estudios,

colegios profesionales, etc. o sea, entidades de tipo social o de regulación

económica.

2.6.2 CARACTERISTICAS

Según Moya (2003 p. 204 y 205) dentro de las características de las

contribuciones parafiscales tenemos:

1. Lo recaudado no se incluye en los presupuestos estadales.

2. No son recaudados por la administración tributaria del estado.

3. No ingresan al tesoro nacional, si no directamente en los entes

recaudadores y administradores de los fondos.

En las características que muestra Moya hace énfasis en que el estado

no hace la recaudación de este impuesto pero en cuyo favor el Estado ha

 56

establecido pagos con el carácter de “obligatorios”, algunos de los cuales

pueden hacerse efectivos por el propio Estado en forma coactiva y con

procedimientos iguales o parecidos a los que usa para el cobro de los

tributos. Sin embargo, el hecho de que el acreedor de dichas prestaciones no

sea el Estado, hace entre otras razones, que no puedan quedar configurados

dentro de las categorías tradicionales y clásicas de los tributos, a saber:

impuestos, derechos y contribuciones especiales.

2.6.3 TIPOS DE CONTRIBUCIONES PARAFISCALES

Las contribuciones parafiscales son establecidas por el Estado en vista de

su poder de imperio, establecido principalmente en la Constitución

Nacional que lo faculta para crear las leyes que garanticen los deberes y

derechos ciudadanos y los ingresos necesarios para el funcionamiento del

estado y aquellos que se requieran para áreas especificas, cuyos aportes

van directamente al ente signado por la ley sin cumplir con el principio de la

unidad del tesoro con el que cumplen todos los demás impuestos de ley.

Es por ello que mencionamos entre las más importantes, primeramente

las reguladas por el Sistema de Seguridad Social, como el IVSS seguido

por el Régimen Prestacional de Empleo, luego por la referida del “Desarrollo

de viviendas de interés social” amparada por la Ley del Régimen

Prestacional de Vivienda y Hábitat y finalizando con la correspondiente a

la “Instrucción y capacitación” (Instituto Nacional de Capacitación y

Educación Socialista INCES).

 57

A. SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO

I. DEFINICION

Según Fernández (2009 p. 33) El seguro social obligatorio es un

conjunto de partes que se interrelacionan entre sí en busca de un fin

común. Seguridad, es sinónimo de protección, de garantía, de resguardo

de estabilidad, de amparo, entre otros. Social, comprende a un grupo

de personas, a la sociedad, al colectivo. Seguridad Social es un

conjunto de normas jurídicas reguladoras de relaciones que se dan entre

los distintos actores sociales con base al principio de solidaridad social.

Asimismo La constitución de la república bolivariana de Venezuela en su

artículo 85 establece que toda persona tiene derecho a la seguridad social

como servicio público de carácter no lucrativo, que garantice la salud y

asegure protección en contingencias de maternidad, paternidad, enfermedad,

invalidez, enfermedades catastróficas, discapacidad, necesidades

especiales, riesgos laborales, pérdida de empleo, desempleo, vejez,

viudedad, orfandad, vivienda, cargas derivadas de la vida familiar y cualquier

otra circunstancia de previsión social.

De acuerdo con lo establecido por Fernández podemos decir que el

Seguro Social es un conjunto de normas jurídicas que regulan los actos

sociales con base al principio de solidaridad social, para la protección de los

ciudadanos del país en las contingencias de enfermedades y accidentes, sea

 58

o no de trabajo, así como de las cargas derivadas de la vida familiar y las

necesidades de recreación que tiene todo ser humano .

II. CONTRIBUYENTES DEL SSO

Con relación a la definición de Contribuyente el Código Orgánico Tributario

establece en su artículo 22 son contribuyente los sujetos pasivos respecto de

los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el

derecho privado.

2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales

otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad

económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.

Según la Ley del Seguro Social (2010) en su Artículo 2 y 3, establece

como contribuyente del seguro social obligatorio, los trabajadores y

trabajadoras permanentes bajo la dependencia de un empleador o

empleadora, sea que presten sus servicios en el medio urbano o en el rural y

sea cual fuere el monto de su salario.

Párrafo Primero: El ejecutivo Nacional aplicara el régimen del seguro

social obligatorio a los trabajadores y trabajadoras a domicilio, domésticos,

temporalero y ocasional.

Párrafo Segundo: El Ejecutivo Nacional establecerá el Seguro Social

facultativo para los trabajadores y trabajadoras no dependientes y para las

 59

mujeres no trabajadoras con ocasión de la maternidad.

Las personas que prestan servicio a la Nación, Estado, Distrito Capital,

Municipio, Instituto Autónomos y en general a las personas morales de

carácter público, quedan cubiertas por el seguro social obligatorio en los

casos de prestaciones en dinero por invalides incapacidad parcial, vejez,

sobrevivientes y nupcias.

III. BASE DEL CALCULO DEL SSO

El cálculo de las cotizaciones se hará sobre el salario que devengue el

asegurado o aseguradora, o sobre el límite que fija el reglamento para cotizar

y recibir prestaciones en dinero.

En las regiones o categorías de empresas cuyas características y

determinadas circunstancias así lo aconsejen los asegurados o

aseguradoras pueden ser agrupados o agrupadas en clase según su salario.

A cada uno de estos o estas le será asignado un salario de clase que servirá

para el cálculo de las cotizaciones y las prestaciones en dinero.

La cotización del seguro social obligatorio será determinada por el

Ejecutivo Nacional mediante un porcentaje sobre salario efectivo, sobre el

salario limite o sobre el salario de clase. Este porcentaje podrá ser diferente,

según la categoría de empresas, empleadores o empleadoras a la región

donde se aplique la presente ley, pero cuando esto ocurra la diferencia entre

los porcentajes mínimo y máximo no será superior a dos (2) unidades. El

límite de salario para cotizar y recibir prestaciones en dinero a que se refiere

 60

el art. 59 de la ley se fija en el equivalente a cinco (5) salarios mínimos

urbanos vigentes mensuales.

Cuando el salario de asegurado sea mayor a cinco (5) veces el salario

mínimo urbano vigente, el cálculo de las cotizaciones y de las prestaciones

en dinero se hará sobre la base de dicho límite.

Las cotizaciones para el seguro social se causaran semanalmente y se

determinaran tomando como base el salario devengado por el asegurado en

dicho periodo, de acuerdo con las siguientes normas:

a.- en el caso de trabajadores de remuneración diaria, multiplicando su

monto por siete (7).

b.- en el caso de trabadores de remuneración mensual, multiplicando esta

por doce (12) y dividendo el producto así obtenido entre cincuenta y dos (52).

Todo esto se desprende de los artículos 18, 59, 60, 98 y 99 de la Ley del

Seguro Social y su reglamento.

El pago de las cotizaciones del SSO las hace el patrono de manera

mensual en base al salario del trabajador, realizando un aporte que según el

Reglamento de la Ley de Seguro Social varía entre 9% a 11% dependiendo

de la clasificación de riesgo de la empresa. En tanto que se le descuenta al

trabajador otra parte que se calcula basado en el número de lunes que tiene

un mes, el monto del sueldo mensual (con un límite de 5 salarios mínimos) y

las semanas laborales del año. Así, la fórmula para determinar el monto que

se descuenta al trabajador es la siguiente, (Sueldo x 12 meses / semanas

laborales del año) x (retención SSO x lunes del mes).

 61

Por ejemplo, si una persona gana Bs. F 1.548,21 (aproximadamente 2

salarios mínimos actuales), hay 52 semanas laborales en el año y la

retención del SSO está establecida en 4% (como actualmente lo está) el

cálculo sería así, (1.548,21 x 12 / 52) = 357,27 (x 0.04) = 14,29 (x 4) = 57,16

En este ejemplo se le debe descontar Bs. F 57,16 mensualmente al

trabajador. Recordando que el límite del sueldo para hacer este cálculo es de

5 salarios mínimos, después de un sueldo con esa cantidad todos los

cálculos se realizan con ese límite.

El porcentaje que el patrono está obligado a cancelar es poco más del

doble de lo que se le descuenta al trabajador, según la clasificación de riesgo

que tenga la empresa:

IV. ALICUOTA DEL SSO

La alícuota es el porcentaje que se aplica a la base imponible para obtener

la cuantificación de la deuda tributaria generada por cada operación gravada.

El seguro social según el artículos 66 de la Ley menciona que la parte de

cotización que corresponderá al asegurado o asegurada será, al iniciarse la

aplicación de esta Ley, de un cuatro por ciento (4%) del salario.

Sin embargo, esta cotización será de dos por ciento (2%) para las

personas que están asegurados o aseguradas para las prestaciones en

dinero por invalidez o incapacidad parcial, vejez, muerte y nupcias. Las

cotizaciones para financiar las cotizaciones en dinero por invalides o

incapacidad parcial, vejez, muerte y nupcias de las personas indicadas en el

 62

art. 3 será al iniciarse la aplicación de esta ley, de cuatro y tres cuarto (4 ¾)

del salario a que se refiriere el artículo 58.

De la misma manera en el articulo 110 indica que la cotización para

financiar las prestaciones en dinero por invalidez o incapacidad parcial,

vejez, muerte y nupcias, de las personas indicadas en el artículo 4 de la ley

del seguro social, será del seis por ciento (6%) del salario afecto a cotización.

La parte de cotización correspondiente al trabajador es del dos por ciento

(2%) del salario antes dicho.

V. RIESGO DEL SSO

El artículo 108 de la ley del Seguro Social establece que las empresas se

agrupan en tres (3) categorías de riesgo, bajo las denominaciones de

mínimo, medio y máximo. Calculándose de la siguiente forma:

Riesgo Mínimo 9%

Riesgo Medio 10%

Riesgo Máximo 11%

VI. PERIODO DE PAGO DEL SSO

En el Reglamento General de la Ley del Seguro Social Obligatorio en su

Artículo 100 señala que El Instituto Venezolano de los Seguros Sociales

podrá establecerse el pago de las cotizaciones se efectúe por período de

cuatro (4) o cinco (5) semanas.

 63

Dado a lo que el reglamento del SSO señala, se debe conocer cuál es el

periodo de pago para las cotizaciones del mismo, ya que así se puede saber

cuál es el periodo que la empresa TM VISION, C.A. debe cumplir al momento

de la cancelación de las cotizaciones que se efectúen, están deben ser

dentro de un periodo de cuatro a cinco días hábiles del siguiente mes.

VII. FORMA DE PAGO DEL SSO

Según el artículo 59 de la Ley del Seguro Social Obligatorio, la cotización

para el Seguro Social Obligatorio será determinada por el Ejecutivo Nacional

mediante un porcentaje sobre el salario efectivo, sobre el salario límite o

sobre el salario de clase. Este porcentaje podrá ser diferente según la

categoría de empresas o empleadoras o empleadores a la región donde se

aplique la presente Ley, pero cuando esto ocurra la diferencia entre los

porcentajes mínimo y máximo no será superior a dos (2) unidades.

Así mismo el artículo 60 nos señala que el Instituto Venezolano de los

Seguros Sociales podrá establecer la forma como ha de determinarse el

salario sujeto a cotización de las trabajadoras y los trabajadores de

remuneración variable o establecer un salario único cualquiera que sea el

monto de la remuneración. Asimismo podrá determinar el valor de las

diversas formas de remuneración en especie.

De lo anterior expuesto se tomo como referencia la Ley del Seguro Social

ya que es la fuente por la cual se ordena al Instituto Venezolano del Seguro

 64

Social a sujetarse por la misma, ya que indica de manera clara la obligación

que existe entre el patrono y el empleado de pagar la parte de cotización que

determine el ejecutivo nacional para cada caso.

B. REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAT

El régimen Prestacional de vivienda y hábitat garantiza el derecho a las

personas, dentro del territorio nacional, a acceder a las políticas, planes,

programas, proyectos y acciones que el Ejecutivo Nacional desarrolle en

materia de vivienda y hábitat, dando prioridad a las familias de escasos

recursos y otros sujetos de atención especial definidos en el Decreto con

Rango Valor y Fuerza de Ley y los que al efecto sean considerados como

tales por el Ministro del Poder Popular con competencia en materia de

vivienda y hábitat.

I. DEFINICION

La Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y hábitat define el Sistema

Nacional de Vivienda y Hábitat en su artículo No. 4 que es la interrelación de

sujetos para la satisfacción del derecho a la vivienda y hábitat dignos,

asimismo indica en su artículo 2 que toda persona tiene el derecho a acceder

a una vivienda y hábitat dignos, definidos en términos de parámetros de

calidad, mediante el cumplimiento de las condiciones mínimas necesarias

para garantizar la satisfacción de sus necesidades, atendiendo las

 65

particularidades sociales, culturales, locales y cumpliendo requisitos mínimos

de habitabilidad.

Mediante Resoluciones Ministeriales serán establecidos o determinados

los parámetros técnicos, las características técnicas y demás particularidades

de la materia de vivienda y hábitat y sus temas conexos, como el mercado

hipotecario, los fondos, el financiamiento, los créditos, y acciones en materia

de vivienda y hábitat, nuevos materiales, componentes o tecnologías,

asistencias técnicas y formación del recurso humano, acceso al sistema,

entre otros; considerando la facilidad de reforma de ese tipo de instrumentos

y el impacto de los cambios en el sector vivienda.

De lo anterior expuesto en la Ley en materia de vivienda y hábitat, están

destinados a garantizar los insumos para la producción de vivienda y hábitat,

y el financiamiento de los planes, programas, proyectos y acciones en

vivienda y el hábitat dirigido a facilitar el acceso a una vivienda y hábitat

dignos para las personas de escasos recursos. También se incorporó de

manera expresa la competencia del ministerio del poder popular para

participar en forma activa en la producción de viviendas, pudiendo incluso

actuar como órgano contratante o ejecutar los proyectos y obras de vivienda

y hábitat de carácter estratégico, de contingencias, de emergencias o

cualquier otro que considere necesario, así como los equipamientos urbanos

respectivos.
 66

II. CONTRIBUYENTES DEL RPVH

Siguiendo con la definición de contribuyente, los sujetos pasivos de donde

nace la obligación del Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda y hábitat

estará constituido por el ahorro obligatorio proveniente de los aportes

monetarios efectuados por las trabajadoras o los trabajadores bajo

dependencia y sus patronos o patronas.

III. BASE DEL CALCULO DEL RPVH

La forma para realizar el cálculo del aporte al ahorro habitacional

establecido en la Ley del Régimen Prestacional de vivienda hábitat de 2010;

se reconoció que dicho aporte tiene naturaleza tributaria, y se estableció que

la base del cálculo debe hacerse sobre el salario normal, de acuerdo con el

concepto establecido en el artículo 133, parágrafos segundo y cuarto de la

Ley Orgánica del Trabajo, que indica.

Parágrafo segundo se entiende por salario normal, la remuneración

devengada por el trabajador en forma regular y permanente por la prestación

de su servicio. Quedan por tanto excluidos del mismo las percepciones de

carácter accidental, las derivadas de la prestación de antigüedad y las que

esta ley considere que no

Parágrafo cuarto cuando el patrono o el trabajador estén obligados a

cancelar una contribución, tasa o impuesto, se calculará considerando el

salario normal correspondiente al mes inmediatamente anterior a aquel en

que se causó.
 67

IV. ALICUOTA DEL RPVH

La alícuota aplicada en el Régimen Prestacional de vivienda y hábitat en el

articulo 30 numeral 1, es equivalente al tres por ciento (3%) de su salario

integral, indicando por separado: los ahorros obligatorios del trabajador,

equivalentes a un tercio (1/3) del aporte mensual y los aportes obligatorios de

los patronos a la cuenta de cada trabajador, equivalente a dos tercio (2/3) del

aporte mensual.

V. PERIODO DE PAGO DEL RPVH

Según el artículo 31 de la Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y

Hábitat la empleadora o empleador deberá retener el ahorro obligatorio de

cada trabajadora o trabajador, efectuar su correspondiente aporte y

depositarlo en la cuenta de cada uno de ellos, en el fondo de ahorro

obligatorio para la vivienda, dentro de los primeros 5 días hábiles de cada

mes.

De acuerdo a lo antes expuesto, se hace mención a la ley de RPVH,

donde establece el periodo de pago a aplicar por la empresa, permitiéndole

cumplir con el aporte al RPVH.

V. FORMA DE PAGO DEL RPVH

El ahorro obligatorio según el artículo 30 menciona que cada trabajador se

registrara en una cuenta individual en este fondo y reflejará desde la fecha

 68

inicial de su incorporación, el aporte mensual en la cuenta de cada trabajador

equivalente al 3% de su salario integral, indicando por separado los ahorros

obligatorios del trabajador, equivalentes a 1/3 del aporte mensual y los

aportes obligatorios de los patronos a la cuenta de cada trabajador,

equivalente a 2/3 del aporte mensual.

C. REGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO

El régimen Prestacional de empleo garantiza la atención integral a la

fuerza de trabajo ante la contingencia de la pérdida involuntaria del empleo y

desempleo, mediante políticas, programas y servicios de intermediación,

asesoría, información y orientación laboral y la facilitación de la capacitación

para la inserción y reinserción al mercado de trabajo, así como la

coordinación de políticas y programas de generación de empleo con

organismos nacionales, regionales y locales de carácter público y privado.

I. DEFINICION

Según la ley del Régimen Prestacional de empleo en su artículo 20. Lo

define como el conjunto de instancias y organizaciones gubernamentales,

sociales y comunitarias, que desarrollan una gestión de servicios públicos

asociados para dar respuesta integral a la persona en situación de

desempleo, bajo un marco de reglas y objetivos compartidos.

Esta Red tiene como propósito la articulación y el desarrollo de las

capacidades existentes en los diferentes ámbitos institucionales, territoriales

 69

y sociales, para facilitar la atención integral a las personas en situación de

desempleo, en término de cobertura y calidad, según lo establecido en esta

Ley. Para ello debe establecerse un vínculo estrecho con los territorios

sociales locales donde se manifiestan las necesidades sociales de atención a

las personas en situación de desempleo.

Las entidades que conforman esta Red podrán desarrollar programas

destinados a promover el empleo y la ocupación productiva de colectivos de

población con dificultades especiales para su inserción laboral definidos en

esta Ley.

II. CONTRIBUYENTES DEL RPE

La ley del Régimen Prestacional de empleo en su art. 4 señala como sus

contribuyentes que están sujetos al ámbito de aplicación de esta Ley todos

los trabajadores y trabajadoras, empleadores y empleadoras, tanto del sector

público como privado.

III. BASE DEL CÁLCULO DEL RPE

En el artículo 46 de la Ley del Régimen Prestacional de Empleo indica La

base contributiva sobre la que se calculará la cotización será el salario

devengado por el trabajador o trabajadora en el mes inmediatamente anterior

a aquel en que se causó. Cuando la relación de trabajo se haya convenido a

tiempo parcial o por una jornada menor a la permitida legalmente, la

cotización establecida se entenderá satisfecha cuando se aplique la tasa a la

 70

alícuota del salario que hubiera podido convenirse para la jornada legal, que

corresponda a la jornada acordada. La base contributiva para el cálculo de

las cotizaciones correspondientes al Régimen Prestacional de Empleo, tiene

como límite inferior el monto de un salario mínimo urbano y como límite

superior diez salarios mínimos urbanos.

Mediante el Reglamento de esta Ley se establecerá la forma de

determinación de la cotización al Régimen Prestacional de Empleo para el

trabajador o trabajadora dependiente de más de un empleador o

empleadora.

La mencionada Ley establece en su artículo 46 que la base para calcular

el aporte será el salario devengado por el trabajador o trabajadora en el mes

inmediatamente anterior a aquél en que se causó, el trabajador recibirá el

último salario devengado durante 3 meses al término del mismo, lapso que el

legislador previó como prudente para que el trabajador cesante vuelva a

activarse dentro del sistema económico productivo.

La base contributiva para el cálculo de las cotizaciones, desde el salario

mínimo hasta un tope de 10 salarios mínimos mensuales.

(10 Salarios mínimos actuales x 1.548,21= 15.482,10)

Fórmula para determinar el monto que se descuenta al trabajador

(Sueldo x 12 meses / 52 “semanas laborales del año”) x (retención SPF x

Nro. De lunes del mes)

Ejemplo No.1, si una persona gana Bs. 2.000,00, para el mes de

Noviembre 2010, determine cuánto debe descontársele por Seguro de Paro

 71

Forzoso, 2000 x 12 / 52 = 461,53 (x 0.5%) = 2,30 (x 5) = 11,50

En este ejemplo, se le debe descontar Bs. 11,50 mensualmente por

nómina al trabajador. El límite del sueldo para hacer este cálculo es de 10

salarios mínimos, si percibe un sueldo mayor todos los cálculos se realizan

con ese límite.

El cálculo para el patrono será así

Ejemplo No.1, si una persona gana Bs. 2.000,00, para el mes Noviembre

2010, determine cuánto debe descontársele por Seguro de Paro Forzoso.

2000 x 12 / 52 = 461,53 (x 2%) = 9,23 (x 5) = 46,15

T: 15.482,10 x 12 / 52 = 3.572,79 (x 0.5%) = 17,86 (x 4) = 71,44

P: 15.482,10 x 12 / 52 = 3.572,79 (x 2%) = 71,45 (x 4) = 285,80

IV. ALICUOTA DEL RPE

De igual forma en el artículo 46 de la misma Ley establece la alícuota al

Régimen Prestacional de Empleo será del dos coma cincuenta por ciento

(2,50%) del salario normal devengado por el trabajador, trabajadora o

aprendiz en el mes inmediatamente anterior a aquel en que se causó,

correspondiéndole al empleador o empleadora el pago del ochenta por ciento

(80%) de la misma, y al trabajador o trabajadora el pago del veinte por ciento

(20%) restante.

Los trabajadores y trabajadoras no dependientes, autónomos o asociados

a cooperativas u otras formas asociativas comunitarias de carácter

productivo o de servicio, deberán pagar el monto íntegro de la cotización

 72

prevista en este artículo. En estos casos, el Estado podrá subsidiar hasta el

cincuenta por ciento (50%) de esta cotización, en los casos de trabajadores o

trabajadoras de bajos ingresos económicos.

Mediante Resolución Especial se establecerá la forma de determinación

del ingreso, cálculo de la cotización, condiciones para percibir las

prestaciones dinerarias contempladas en esta Ley de los trabajadores y

trabajadoras no dependientes, así como la procedencia, el porcentaje y las

condiciones de este subsidio.

VI. PERIODO DE PAGO DEL RPE

En el artículo 47 de la Ley del Régimen Prestacional de Empleo marca

que las cotizaciones se causarán por meses vencidos, contado el primer mes

desde la fecha de ingreso del trabajador o trabajadora. El empleador o

empleadora deberá descontar, al efectuar el pago del salario, el monto

correspondiente a la cotización del trabajador o trabajadora, informar a éste

en el mismo acto acerca de la retención efectuada, y enterarlo a la Tesorería

de Seguridad Social dentro de los primeros cinco días hábiles de cada mes.

Si el empleador o empleadora no retuviere, dicho monto en esta oportunidad,

no podrá hacerlo después.

Todo salario causado a favor del trabajador y trabajadora hace presumir la

retención, por parte del empleador o empleadora, de la cotización respectiva

y, en consecuencia, el trabajador o trabajadora tendrá derecho a recibir las

prestaciones que le correspondan.

 73

VII. FORMA DE PAGO DEL RPE

En referencia al artículo 47 de la Ley de Régimen Prestacional de Empleo

establece que el empleador o empleadora deberá descontar, al efectuar el

pago del salario, el monto correspondiente a la cotización del trabajador o

trabajadora, informar a éste en el mismo acto acerca de la retención

efectuada, y enterarlo a la Tesorería de Seguridad Social dentro de los

primeros cinco días hábiles de cada mes.

D. INSTITUTO NACIONAL DE CAPACITACIÓN Y EDUCACIÓN

SOCIALISTA

I. DEFINICION

Según la Ley del Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista

la define como un instituto que da inicio al proceso de formación profesional

a toda la población, principalmente aquellos que estuvieron excluidos de las

oportunidades de incorporación a las actividades socio productivas. En

consecuencia surge la necesidad de transformar el Instituto de Cooperación

Educativa (INCE), a objeto de posicionar a la institución dentro de los

principios ideológicos del Socialismo y acompañar el proceso en la

construcción del Socialismo Bolivariano.

Teniendo por objeto formular, coordinar, evaluar, dirigir y ejecutar

programas educativos de formación y capacitación integral, adaptados a las

exigencias del modelo de desarrollo socio productivo socialista bolivariano.

 74

II. CONTRIBUYENTES DEL INCES

La Ley del Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista tiene

como contribuyentes a las personas naturales y jurídicas, de carácter

industrial o comercial, así como todas aquellas formas asociativas cuya

finalidad sea la prestación de servicios o asesoría profesional, no

pertenecientes a la República, a los Estados ni a las Municipalidades.

También son sujetos pasivos del tributo, los obreros y empleados que

trabajan para personas naturales y jurídicas, de carácter industrial o

comercial, pertenecientes tanto al sector privado, y quienes se desempeñen

en todas aquellas formas asociativas cuya finalidad sea la prestación de

servicios o asesoría profesional.

II. BASE DEL CALCULO DEL INCES

Según el Reglamento del Instituto Nacional de Capacitación y Educación

Socialista en su artículo 61 numeral 1. Señala como base de cálculo una

contribución de los patronos o empleados, equivalente al dos por ciento (2%)

del total de los sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de cualquier

especie, pagados al personal que trabaja en los establecimientos industriales

o comerciales no pertenecientes a la Nación, a los Estados ni a las

Municipalidades.

Numeral 2. El medio por ciento (1/2%) de las utilidades anuales,

aguinaldos o bonificaciones de fin de año, pagadas a los obreros y

 75

empleados y aportadas por éstos, que trabajan para personas naturales y

jurídicas, pertenecientes al sector privado, y todas aquellas formas

asociativas cuya finalidad sea la prestación de servicio o asesoría

profesional. Tal cantidad será retenida por los respectivos patronos para ser

depositada a la orden del Instituto Nacional de Cooperación Educativa

Socialista (INCES), con indicación de la procedencia.

III. ALICUOTA DEL INCES

En la Ley del Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista en

su artículo 4 establece la alícuota que contribuyen los patronos o empleados,

estas equivalen al dos por ciento (2%) del salario normal, pagado al personal

que trabaja para personas naturales y jurídicas, de carácter industrial o

comercial.

El medio por ciento (1/2%) de las utilidades anuales, pagadas a los

obreros y empleados aportadas por éstos, tal cantidad será retenida por los

respectivos patronos o empleadores para ser depositada a la orden del

Instituto Nacional de Cooperación Educativa Socialista (INCES), con

indicación de la procedencia.

IV. PERIODO DE PAGO DEL INCES

Los aportes fijados serán fijados por los patronos en el organismo que

indica el ente, dentro de los cinco (5) días después de vencido cada

trimestre. Las multas impuestas se liquidaran y pagaran de acuerdo con los

 76

lapsos y modalidades que se establezcan en el reglamento de esta ley. En

base a las ideas antes expuestas se tomo en consideración para el

procedimiento de determinación del aporte al Instituto Nacional de

Capacitación Educativa Socialista, los siguientes indicadores, base de

cálculo y alícuota, así como para el procedimiento de pago del mismo, se

consideraran indicadores como, periodo, fecha y forma de pago.

V. FORMA DE PAGO DEL INCES

Tomando en cuenta las deducciones y exoneraciones establecidas en la

ley del INCES se observo que el pago que deben realizar los patronos por

esta contribución puede variar o en algunos casos este queda exonerado del

mismo.

El art. 18 de la Ley del INCES (2008, P.16) contempla. Las personas

naturales o jurídicas que mantengan cursos o academias para sus

trabajadores, fuera de aquello de educación inicial señalada en el reglamento

de la Ley Orgánica del Trabajo, tendrán derecho a que se les deduzca de su

contribución el costo de tales cursos o academias, siempre que estas

cumplan con los requisitos establecidos para su aprobación por la normativa

vigente.

Analizando el articulo anteriormente plasmado se considera que a las

personas naturales y jurídicas que sean deudores o contribuyentes del

instituto se les deducirá del monto que deban cancelar el costo de los cursos,

escuelas, academias de entrenamiento , capacitación, formación, aprobado

 77

por el ministerio de Educación y así mismo el costo del mantenimiento y

administración de dichas acciones, por lo que deberán presentar con

anticipación la planificación o programas que incluyan la información

requerida por el organismo correspondiente.

2.7. DETERMINACION Y PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES

PARAFISCALES

La determinación y pago de las Contribuciones Parafiscales, es el acto o

conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda

tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo y cuál es el importe de la

deuda, con respecto a las exacciones recabadas por ciertos entes públicos

para asegurar su financiamiento autónomo, mediante los aportes de

seguridad y prevención social, que pagan patrones y obreros en las cajas

que otorgan beneficios a trabajadores en relación de dependencia, aportes

de empresarios a cajas que le otorgan beneficios, y aportes de trabajadores

independientes, profesionales, entre otros.

Para luego proceder a dar cumplimiento de la prestación que constituye el

objeto de la relación jurídica tributaria principal, lo que presupone la

existencia de un crédito por suma liquida y exigible a favor de los entes

públicos. (Villegas, 2002, p. 395, p. 202, p. 203, p. 375)

Las Contribuciones Parafiscales se han venido desarrollando en diversos

países, organismos públicos y descentralizados, en cuyo favor el Estado ha

establecido pagos con el carácter de “obligatorios”, algunos de los cuales

 78

pueden hacerse efectivos por el propio Estado en forma coactiva y con

procedimientos iguales o parecidos a los que usa para el cobro de los

tributos. Sin embargo, el hecho de que el acreedor de dichas prestaciones no

sea el Estado, hace entre otras razones, que no puedan quedar configurados

dentro de las categorías tradicionales y clásicas de los tributos, a saber:

impuestos, derechos y contribuciones especiales.

3. SISTEMA DE VARIABLE

3.1 VARIABLE 1

3.1.1 DEFINICION NOMINAL

Determinación, declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado

3.1.2 DEFINICION CONCEPTUAL

La determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado,

es el acto o conjunto de actos dirigido a precisar en cada caso si existe una

deuda tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo al fisco y cuál es

el importe de la deuda, con la manifestación que hacen los contribuyentes

al fisco, en relación a la enajenación de bienes, muebles, la prestación

de servicios y la importación de bienes que aplica en todo el

territorio nacional, para luego proceder al cumplimiento de la prestación

que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria principal, lo que

presupone la existencia de un crédito por suma a favor del fisco en el lugar y

 79

forma que indique la Ley y su Reglamento, (Villegas, 2002, p. 395, p. 375;

Moya, 2003, p. 274; Candal, 2005, p. 343)

3.1.3 DEFINICION OPERACIONAL

La determinación, declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado es

el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una

deuda tributaria, en la empresa TM VISION, C.A, con la manifestación al

fisco, en relación a la prestación de servicios y la importación de bienes que

aplica en todo el territorio nacional, para luego proceder al cumplimiento de la

prestación que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria principal,

lo que presupone la existencia de crédito por suma a favor del fisco en el

lugar y forma que indique la Ley y su Reglamento.

Esta variable será medida a través de un instrumento elaborado por

Barrios, Gutiérrez y Quintero (2012) tomando en cuenta las dimensiones e

indicadores que se visualizan en el cuadro de operacionalización de la

variable.

3.2. VARIABLE 2

3.2.1 DEFINICIÓN NOMINAL

Determinación y Pago de las Contribuciones Parafiscales

3.2.2 DEFINICIÓN CONCEPTUAL

La determinación y pago de las contribuciones parafiscales, es el

conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda
 80

tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo y cuál es el importe de la

deuda, con respecto a las exacciones recabadas por ciertos entes públicos
para asegurar su financiamiento autónomo, mediante los aportes de
seguridad y prevención social, que pagan patrones y obreros en las cajas

que otorgan beneficios a trabajadores en relación de dependencia, aportes

de empresarios a cajas que le otorgan beneficios, y aportes de trabajadores
independientes, profesionales, entre otros.
Para luego proceder a dar cumplimiento de la prestación que constituye el

objeto de la relación jurídica tributaria principal, lo que presupone la

existencia de un crédito por suma liquida y exigible a favor de los entes

públicos. (Villegas, 2002, p. 395, p. 202, p. 203, p. 375)

3.2.3 DEFINICIÓN OPERACIONAL

La determinación y pago de las Contribuciones Parafiscales es el conjunto

de actividades y procedimientos para precisar en la empresa TM VISION,

C.A. si existe una deuda tributaria, con respecto a las exacciones recabadas

por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo,

mediante los aportes de seguridad y prevención social que pagan patrones y

empleados en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relación de

dependencia, dando lugar al pago de los tributos a favor de los entes

públicos.

Esta variable será medida a través de un instrumento elaborado por

Barrios, Gutiérrez y Quintero (2012) tomando en cuenta las dimensiones,

sub-dimensiones e indicadores que se sustentan en el cuadro de

operacionalización de la variable.
 81

Cuadro 1
Operacionalización de la Variable
Objetivo General: Evaluar la determinación, declaración y pago del impuesto al
valor agregado y contribuciones parafiscales en la empresa TM Visión, C.A.
Objetivos Variable Dimensiones Sub- Indicadores
Específicos Dimensiones
*Hecho
imponible del
Evaluar el IVA
procedimiento *Base
para la imponible del
Procedimiento IVA
determinación
para la *Contribuyente
del impuesto
determinación del IVA
al valor
agregado en del impuesto *Libro de venta
al valor *Libro de
la empresa compra
agregado.
TM Visión, *Exenciones del
C.A. IVA
*Exoneraciones
del IVA

Determinación, *Declaración
Evaluar el
declaración y mensual del
procedimiento
pago del IVA
para la *Declaración
declaración impuesto al Procedimiento
valor agregado sustitutiva del
del impuesto para la
IVA
al valor declaración *Periodo de
agregado en del impuesto
declaración
la empresa al valor
del IVA
TM Visión, agregado.
*Forma de
C.A.
declaración
del IVA

Analizar el
procedimiento Procedimiento *Periodo de
del pago del para el pago pago del IVA
impuesto al del impuesto
valor al valor
agregado en agregado.
la empresa *Forma de
TM Visión, pago del IVA
C.A.
 82

Cuadro 1
(Cont…)
Objetivos Variable Dimensiones Sub- Indicadores
Específicos Dimensiones

*Contribuyente
del seguro
social
obligatorio

Procedimiento *Base del

para la cálculo del
determinación seguro social
del aporte del obligatorio
seguro social
obligatorio. *Alícuota del
seguro social
obligatorio

*Riesgo del
seguro social
obligatorio.

Procedimiento
Evaluar el *Contribuyente
para la
procedimiento Determinación del régimen
determinación
para la y pago de las prestacional
del aporte de
determinación contribuciones de vivienda y
las
de las Parafiscales hábitat
contribuciones Procedimiento
contribuciones
parafiscales. para la *Base de
parafiscales
en la empresa determinación cálculo del
TM Visión, del aporte al régimen
C.A. régimen prestacional
prestacional de vivienda y
de vivienda y hábitat.
hábitat.
*Alícuota del
régimen
prestacional
de vivienda y
hábitat.

Procedimiento
para la
determinación *Contribuyente
del régimen
del aporte al prestacional
régimen de empleo.
prestacional
de empleo.
 83

Cuadro 1
(Cont…)
Objetivos Variable Dimensiones Sub- Indicadores
Específicos Dimensiones

Procedimiento *Base de
para la cálculo del
determinación régimen
prestacional
del aporte al
de empleo.
régimen
prestacional *Alícuota del
de empleo régimen
prestacional
de empleo.
Evaluar el *Contribuyente
procedimiento Procedimiento del instituto
para la para la nacional de
determinación determinación capacitación y
de las del aporte de educación
socialista
contribuciones las Procedimiento
parafiscales en contribuciones para la *Base de
la empresa TM parafiscales. determinación cálculo del
Visión, C.A. del aporte al instituto
instituto nacional de
Determinación capacitación y
nacional de
y pago de las educación
capacitación y
contribuciones socialista
educación
parafiscales
socialista.
*Alícuota del
instituto
nacional de
capacitación y
educación
socialista.

Analizar el *Periodo de
procedimiento pago del
Procedimiento Procedimiento
para el pago SSO
para el pago para el pago
de las
de las del seguro
contribuciones
contribuciones social *Forma de
Parafiscales
parafiscales. obligatorio.
en la empresa pago del
TM Visión, C.A SSO
 84

Cuadro 1
(Cont…)
Objetivos Variables Dimensiones Sub- Indicadores
Específicos Dimensiones
Procedimiento *Periodo de
para el pago pago del
del régimen RPVH
prestacional
de vivienda y *Forma de
hábitat. pago del
Analizar el RPVH
procedimiento *Periodo de
Procedimiento
para el pago Procedimiento
Determinación para el pago pago del
de las para el pago
y pago de las del régimen RPE
contribuciones de las
contribuciones prestacional
parafiscales contribuciones *Forma de
parafiscales de empleo.
en la Empresa parafiscales.
pago del RPE
TM Visión,
C.A. Procedimiento *Periodo de
para el pago pago del
del instituto INCES
nacional de
capacitación y *Forma de
educación pago del
socialista. INCES
Fuente: Barrios, Gutiérrez y Quintero (2011)