NIC 21

Efectos de Variación en las

Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
Agenda

 Objetivos

 Alcance y Definiciones

 Transacciones en Moneda Extranjera

 Estados Financieros en Moneda Extranjera

 Revelaciones

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Objetivos

3
Objetivos

El objetivo de esta norma es establecer como incorporar en los

estados financieros de una entidad, las transacciones que realiza en
moneda extranjera, los negocios en el extranjero, y cómo convertir
los estados financieros a la moneda de presentación elegida

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Alcance y Definiciones

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Alcance

 Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera,

salvo las transacciones y saldos con derivados que estén sujetos a
la NIIF 9.

 Al convertir los estados financieros de negocios en el extranjero

que se incluyan incorporados en la consolidación o por el método
de la participación.

 Al convertir los estados financieros a una moneda de presentación

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Definiciones

 Moneda funcional: Moneda del entorno económico principal en el

que opera la entidad

 Moneda extranjera: Es cualquier moneda distinta de la moneda

funcional de la entidad

 Moneda de presentación: es la moneda en que se presentan los

estados financieros

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Determinación de la Moneda Funcional - Factores
Primarios

Moneda que influye

fundamentalmente en los Moneda que influye
precios de venta de bienes y fundamentalmente en la
servicios y la moneda del país fijación de costos de
cuyas fuerzas competitivas y producción de bienes o
regulaciones determine dichos suministrar servicios
precios

Costos de mano de
obra,
materiales, y
otros costes

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Determinación de la Moneda Funcional - Factores
Primarios (Continuación)

Pero además…

Moneda en la que se Moneda en la que se

generan los fondos de las cobran las actividades
actividades de financiación de explotación

Debe reflejar la sustancia económica de los hechos y circunstancias

relevantes para la empresa, dando prioridad a los factores primarios
antes de considerar los secundarios, ya que éstos están diseñados
para facilitar evidencia adicional.

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Determinación de la Moneda Funcional – Factores
Adicionales para Negocios en el Extranjero

Negocio en el extranjero es toda entidad dependiente, asociada,

acuerdo conjunto o sucursal, cuyas actividades se llevan a cabo en
un país o moneda distinto a los de la entidad que informa.

Independencia de Proporción de
las operaciones de transacciones
la dominante con la
dominante

Influencia de
Autonomía
flujos en los
financiera
flujos de la
dominante

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¿Elección de la Moneda Funcional?

No hay libertad de elección

Cuando la moneda funcional sea la de una economía hiperinflacionaria, no se

puede evitar ajustar estados financieros por NIC 29
Por ejemplo, adoptar como moneda funcional una moneda estable o fuerte

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Jerarquía de Moneda Funcional

Entorno económico principal:

Indicador
Moneda y economía que influye en precios
principal
de venta y costes de explotación

Medida de integración
Moneda en la que se
con la entidad (sólo Evidencia
recibe la financiación y se
operaciones en el adicional
mantienen los flujos de
extranjero)
explotación

Indicadores mixtos? Utilizar juicio en la

selección de la moneda que representa de
forma más fiable los efectos económicos de
las transacciones

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Transacciones en Moneda Extranjera

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Transacciones en Moneda Extranjera - Registro Inicial

 Se registran inicialmente en la moneda funcional al tipo de

cambio de la fecha de la transacción

 Se pueden usar tipos de cambio aproximados ej., cambio medio

de la semana o el mes:

 Los cambios medios no son fiables si la moneda fluctúa de

forma significativa
 En la nota de políticas contables se debe revelar la política
contable

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Registrar Transacciones en Moneda Extranjera en la
Moneda Funcional – Valoración Posterior

Partidas Partidas
Partidas
no monetarias no monetarias a valor
monetarias
a costo histórico razonable

Tipo de cambio Tipo de cambio

Tipo de cambio
de la fecha de la fecha de
de la fecha de cierre
de la transacción valoración

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Registrar Transacciones en Moneda Extranjera en la
Moneda Funcional – Deterioro de Valor

Costo Valor neto realizable

o o
Valor contable valor recuperable

Valores contables se
determinan por
comparación

Tipo de cambio histórico Tipo de la fecha en la

o tipo de la fecha que se determina
de valoración Tipo de cambio al
cierre

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Activos Monetarios - Diferencias de Cambio en la fecha del
Balance

Activos monetarios

Diferencias de Diferencias de
cambio realizadas cambio no realizadas

Registro en P/L
(pérdidas y ganancias)

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Activos no Monetarios – Diferencias de Cambio en la Fecha
del Balance

Activos
no monetarios

Beneficio o
Beneficio o Pérdida
pérdida en
en resultados
resultados
integrales

Diferencia de cambio en Diferencia de cambio en

resultados resultados integrales

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Cambio en la Moneda Funcional

 Sólo si hay cambio en las transacciones, hechos y condiciones

sustanciales

 Los procedimientos de conversión deben aplicarse a la nueva

moneda funcional prospectivamente desde la fecha del cambio

19
Estados Financieros en Moneda Extranjera

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Conversión a la Moneda de Presentación

TC a la fecha
Activos y Pasivos
de cada balance

Al TC de la fecha de
Ingresos y gastos cada transacción
(o TC promedio)

Las diferencias de cambio resultantes

se contabilizan en otro resultado integral

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Revelaciones

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Revelaciones

 Diferencias de cambio incluidas en:

 Resultados (excepto para los instrumentos financieros

valorados a valor razonable)

 Otro resultado integral (con una conciliación)

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Revelaciones (Continuación)

 Razones (si aplican):

 Por qué se ha producido cambio de la moneda funcional

 Por qué la moneda de presentación y funcional son diferentes

 Si la moneda de presentación de una empresa es diferente a su

moneda funcional, los estados financieros deben cumplir con
todos los requisitos de la NIC 21

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Comentarios y Consultas

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