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11.1. Descripción
Básicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contraídas por
las compras de mercancías necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa.
El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar, por
lo que debe obtener información suficiente sobre los siguientes aspectos:
4. Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están ade-
cuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la
empresa.
9. Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les corresponde
según criterios contables.
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son eficaces.
142 Auditoría de cuentas a pagar
Tiene especial relevancia en este área el sistema de control interno establecido por la
empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en
el flujograma para las compras y demás cuentas a pagar.
• Autorización de compras.
• Verificación de factura.
• Recepción de productos.
• Contabilización.
• Autorización de pago.
1. Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las
cuentas de este grupo, siguen las normas de valoración del PGC.
El programa de trabajo para este área debe contener básicamente los siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
Según establece la norma de valoración 12.a del PGC se deben recoger por su nominal:
Figurarán en el balance por su valor nominal. Los intereses incorporados al nominal
de los créditos (intereses implícitos) . . . con vencimiento superior a un año deberán
registrarse en el balance como Gastos a distribuir en varios ejercicios, imputándose
anualmente a resultados de acuerdo con un criterio financiero.
El reconocimiento de las deudas se debe hacer en el momento del nacimiento de la
obligación de pago; es decir, al firmarse el contrato que es cuando el comprador queda
obligado al pago (en el caso de las compras es cuando se produce el traspaso de
propiedad, que suele coincidir con la recepción de la mercancía).
Los saldos deudores de proveedores, aparecerán en el activo del balance.
Se contabilizarán las mercancías en camino propiedad de la empresa, así como las
operaciones realizadas que tengan pendiente de recibir las facturas correspondientes.
El criterio a seguir está recogido en la norma de valoración 14.a del PGC que establece:
las deudas en moneda extranjera a favor de terceros deben valorarse al tipo de cambio
vigente en el mercado en el momento de perfeccionarse el contrato. De alterarse la
paridad monetaria, el contravalor en euros de la deuda se calculará al final del ejercicio
en que la modificación se haya producido, aplicando el nuevo cambio resultante a la
misma.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razón únicamente de
variaciones de cotización de mercado de divisa extranjera, deberán registrarse al final
del ejercicio, (se valorarán las compras al último cambio publicado por el Banco de
España).
Las deudas en moneda extranjera se pueden agrupar siempre que las monedas pertenez-
can a países de características similares en cuanto a estabilidad y vencimientos.
Las diferencias positivas surgidas por deudas en moneda extranjera se registrarán como
ingresos a distribuir en varios ejercicios. Se pueden llevar a resultados al vencimiento
de la operación, o cuando se tuvieran recogidas en ese mismo ejercicio diferencias
negativas, pero sólo hasta el importe de las mismas.
Las diferencias negativas en moneda extranjera se registrarán con cargo a resultados.
Ejercicios propuestos
Ejercicio 11.1 De la circularización llevada a cabo con proveedores y acreedores, el auditor,
ha obtenido la siguiente información:
146 Auditoría de cuentas a pagar
Acreedor Importe
A 60.000,00
B 50.000,00
Los auditores, llevaron a cabo una confirmación de caracter positivo con los siguientes resul-
tados:
Ejercicio 11.2 Al circularizar a los proveedores, se recibe del proveedor A una discrepancia,
consistente en una factura que hace referencia a 150.000 unidades de producto, envío efectuado
por el proveedor y recibido de conformidad en el almacén el día 28 de diciembre, por importe
de 19.500,00 e.
Ejercicio 11.3 La empresa, cuenta con un único suministrador de materia prima, al cual
se le ha circularizado y ha respondido señalando la existencia de un descuento anual del 2 %
sobre las compras por haber alcanzado el volumen de pedidos previsto. Este rappel asciende
a 60.000,00 e que la empresa no ha registrado.
11.6 Principios y normas contables 147