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RESUMEN DE SECCION No. 3, 4,5 y 6 NIIF PYME
RESUMEN DE SECCION No. 3, 4,5 y 6 NIIF PYME
Seminario de Contabilidad
Grupo Teórico: 06
Grupo de Trabajo: 01
Integrantes: Carnet
OBJETIVOS ....................................................................................................................... ii
Este conjunto de secciones presentan los estados financieros que una entidad (que
cumpla con el perfil detallado en la sección 1), debe elaborar, proporcionando parámetros
y requisitos para una presentación razonable del Estado de Situación Financiera, Estado
de Resultados Integral y Estado de Cambios en el Patrimonio.
En tal sentido la sección 3 tiene por alcance explicar de forma específica que se
entenderá por presentación razonable de los estados financieros, que condiciones deben
de cumplirse para declarar que son razonables, así como definir que es un conjunto
completo de estados financieros.
Base de conocimiento que permitirá comprender por separado cada componente que
abordan las secciones siguientes.
Cada sección aporta ejemplos ilustrativos, mas no definitivos en cuanto a forma, ya que
cada sección es particular en cuanto al contenido, presentación y revelación de cada
estado financiero.
i
OBJETIVOS
Objetivo General
1 “Conocer todo lo relacionado al conjunto completo de estados financieros”.
Objetivo Especifico
1 “Comprender la contabilidad y la información financiera requerida cuando
incertidumbres significativas suscitan dudas importantes sobre la capacidad de la
entidad de continuar como negocio en marcha, así como los requerimientos en el
caso de determinar que la entidad no es un negocio en marcha”.
ii
NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-
Objetivos de aprendizaje.
Conocer los componentes de un conjunto completo de estados financieros
a fin de comprender cómo se identifican y distinguen estos componentes de
otra información presentada en e mismo documento publicado
Saber cómo evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar como
negocio en marcha.
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Alcance (Sección 3, párrafo).
Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los
requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qué es un
conjunto completo de estados financieros.
Presentación razonable
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NIIF PARA PYMES-SECCIONES 3, 4, 5 Y 6-
La información a revelar adicional a la que se ha hecho referencia en (a ) es
necesaria cuando el cumplimiento con requerimientos específicos de esta NIIF es
insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de transacciones
concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situación financiera y el
rendimiento financiero de la entidad.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará
en las notas una declaración explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los
estados financieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a
menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF.
EJEMPLOS:
Una entidad prepara sus estados financieros consolidados para el año finalizado el 31 de
diciembre de 2012 de acuerdo con la NIIF para las PYMES.
Una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas prepara sus estados financieros
de acuerdo con los requerimientos de la NIIF para las PYMES.
La entidad tiene obligación pública de rendir cuentas. Por consiguiente, no puede señalar que
sus estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES. Esto tiene validez incluso si a
la entidad se le exige por ley elaborar sus estados financieros conforme a la NIIF para las
PYMES (véase el párrafo 1.5).
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Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo con el párrafo
3.4, revelará lo siguiente: (Sección 3, párrafo 5).
(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo
de la entidad.
(b) Que ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado de aplicar un
requerimiento concreto para lograr una presentación razonable.
(c) La naturaleza de la falta de aplicación, incluidos el tratamiento que la NIIF para las
PYMES requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en la Sección 2, y el tratamiento adoptado.
Sección 3, párrafo 9.
HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA
Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF
evaluará la capacidad que tiene la entidad para continuar como negocio en marcha.
Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de
liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más
realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de negocio en
marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible
sobre el futuro ,que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la
fecha de los estados financieros, sin limitarse a dicho periodo.
Frecuencia de la información
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revelará:
(a) ese hecho.
(b) la razón para utilizar un periodo inferior o superior.
(c) el hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros
(incluidas las notas relacionadas) no son totalmente comparables.
3.11 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o una
revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada
otra presentación o clasificación, tomando en consideración los criterios para la
selección y aplicación de las políticas contables contenidos en la Sección 10
Políticas Contables, Estimaciones y Errores, o
(b) esta NIIF requiera un cambio en la presentación.
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Ejemplo: cambio en la clasificación
Información comparativa
3.14 A menos que esta NIIF lo permita o requiera de otro modo, una entidad revelará información
comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los importes presentados en los
estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la
información de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.
3.15 Una entidad presentará por separado cada clase de partidas similares de importancia relativa. Una
entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan
importancia relativa.
Notas
Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran número de transacciones y otros
sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o función. La etapa final del proceso de
agrupación y clasificación es la presentación de datos condensados y clasificados, que constituyen las
partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia relativa por sí sola, se
agrupará con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la
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suficiente importancia relativa como para justificar su presentación separada en esos estados financieros
puede justificar su presentación separada en las notas.
3.17 Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá todo lo siguiente:
(i) Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que muestre todas las
partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluidas aquellas partidas reconocidas al
determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro
resultado integral, o
(ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad elige
presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral
comenzará con el resultado y, a continuación, mostrará las partidas de otro resultado integral.
(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa. Referencia: Sección 6.
(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa. Sección 7.
(e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa. Sección 8.
(i) Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que
muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo
incluidas aquellas partidas reconocidas al determinar el resultado(que es un
subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado
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integral, o
(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa Sección 6]
(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa. [Sección 7].
(e) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa. [ Sección 8].
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1.2.1 Alcance.
Esta sección de las NIIF para las Pymes, establece primordialmente la información a
presentar y como presentarla en el Estado de Situación Financiera (A veces llamado
“Balance”), a un periodo o fecha específicos.
Cabe aclarar que esta sección, no pretende ahondar en la medición y reconocimiento de
los activos y pasivos y de las partidas de patrimonio, ya que eso es competencia de otras
secciones, sino más bien como dichas partidas se presentan en el Estado de Situación
Financiera.
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Deudores varios y otras cuentas por cobrar Sec.11 Instrumentos Financieros Básicos
Inventarios Sec.13 Inventarios
Propiedad Planta y equipo Sec.17 Propiedad Planta y Equipo
Propiedades de Inversión Sec.16 Propiedades de inversión
Activos Intangibles Sec.18 Activos Intangibles Distintos de la
Plusvalía
Activos biológicos Sec.34 Actividades Especiales.
Inversiones en Asociadas Sec.14 Inversiones en asociadas.
Inversiones en Entidades Controladas de Sec.15 Inversiones en Negocios Conjuntos.
forma Conjunta.
Pasivos
Acreedores Comerciales y otras cuentas Sec.11 Instrumentos Financieros Básicos.
por pagar. Sec.12 Otros temas relacionados con los
instrumentos financieros.
Pasivos por Impuestos Corrientes Sec.29 Impuesto a las Ganancias
Pasivos por Impuestos Diferidos Sec.29 Impuesto a las Ganancias
Provisiones Sec.21 Provisiones y Contingencias.
Patrimonio
Participaciones no controladoras Sec. 9 Estados Financieros Consolidados y
Patrimonio atribuible a los propietarios de separados.
la controladora.
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c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fecha
sobre la que se informa; o
d) Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización este
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un periodo mínimo de doce meses desde la fecha sobre la que se informa.
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Modelo de un Estado de Situación Financiera con partidas adicionales,
encabezamientos, subtotales y Distinción entre Corrientes y No Corrientes.
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1.2.3.2 Presentación basada en el Grado de Liquidez
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Ahora, la decisión de presentar partidas adicionales por separado, obedecerá a la
evaluación de los siguientes factores:
1. Los importes, naturaleza y liquidez de los activos
2. La función de los activos dentro de la entidad
3. Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
Existen partidas que dada su composición, necesitan ser reveladas ya sea en el Estado
de Situación financiera o a través de la notas; a continuación se enuncian algunas
cuentas que requieren una ampliación:
a. Propiedades Planta Y Equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad
Por ejemplo:
b. Deudores Comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado
importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y
cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados)
pendientes de facturar.
Por Ejemplo:
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Por ejemplo:
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d. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado
importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partes relacionadas,
ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos)
Por ejemplo:
Por ejemplo:
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Por Ejemplo:
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Una entidad con Capital en acciones revelara, ya sea en el estado de situación financiera
o en las notas la siguiente información:
a) Para cada clase de capital en acciones:
I. El número de acciones autorizadas
II. El número de Acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las
emitidas pero aun no pagadas en su totalidad.
III. El Valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor
nominal
IV. Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y
final del periodo
V. Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de
acciones, incluidos los que se refieran a las restricciones que afecten la
distribución de dividendos y al reembolso de capital.
VI. Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o
asociadas.
VII. Las acciones cuya emisión esta reservada como consecuencia de la
existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, con las
condiciones e importes.
b) Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.
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1.3 -SECCION 5 - ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y
ESTADO DE RESULTADOS
El resultado es a menudo usado como una medida de rendimiento en la actividad de una
entidad, o bien es la base u otras evaluaciones o las ganancias por acción. Los elementos
relacionados con la medida del resultado de una entidad son los ingresos y los gastos.
Por lo cual es importante conocer los siguientes conceptos que se usan en la sección
antes de explicar el alcance:
Rendimiento. Es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un
periodo sobre el que se informa
Resultado Integral Total. Es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos
Resultado. Es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos distintos de las partidas de
ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otro resultado integral
Partidas de otro resultado integral. Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
reclasificación) que no se reconocen en el resultado, según lo requerido o permitido por
esta NIIF.
1.3.1 Alcance
El alcance de esta sección se puede detallar en tres partes:
Primeramente encontramos que requiere que una entidad presente su rendimiento
financiero para el periodo en uno o dos estados financieros.
Luego tenemos que establece la información que tienen que presentarse en estos
estados financieros y por ultimo la sección específica la forma como se deben presentar
esta información.
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Un cambio de enfoque requiere de una política contable, porque según la sección 10, los
cambios que afecten la presentación de los estados financieros requieren de una política
contable.
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Hay circunstancias para las cuales esta NIIF proporciona un tratamiento diferente y la
primera de ellas son los efectos de correcciones de errores y cambio de políticas
contable, los cuales se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores, lo
que significa que si en el presente ejercicio se encuentran errores que pertenecen a un
periodo anterior, esos errores no afectaran el resultado del presente ejercicio, sino que se
corregirá los estados financieros del año en que ocurrieron y su efecto se vera reflejado
en las ganancias acumuladas que aparecen en el patrimonio del presente ejercicio.
También le da un tratamiento diferente al reconocimiento de tres tipos de otro resultado
integral, los cuales son:
Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados
financieros de un negocio extranjero. (Lo trata la sección 30, Conversión de la
Moneda Extranjera)
Esta sección da el listado de partidas mínimas que debe incluir una entidad en su estado
de resultados integral:
a) Los ingresos de actividades ordinarias
d) El gasto por impuesto, que para el caso de nuestro país es el impuesto sobre la
renta
f) El resultado
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g) Cada partida de otro resultado integral
También debe revelar por separado las partidas que muestren a quien es atribuible el
resultado, esto para el caso de los grupos consolidados o asociadas y se calcula en base
al porcentaje de participación, tal como se muestra a continuación:
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Ejemplo 2 de presentación según enfoque de dos estados.
Gastos de Operación
Gastos de Distribucion y Ventas -256,000 -253,000
Gastos de Administracion -130,000 -140,000
Total Gastos de Operación -386,000 -393,000
Gastos no operacionales
Gastos Financieros -25,000 -15,000
Ganancia antes de ISR y Reserva Legal 282,300 133,000
Mas(Menos):
PARTIDAS DE OTRO RESULTADO INTEGRAL
Perdida actuarial por beneficios a empleados -20,000 -5,000
Ajuste por conversion de moneda extranjera 10,000 7,000
Otro Resultado Integral del Año-Neto de imp. -10,000 2,000
Resultado Integral Total del año 186,904 94,767
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Los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables se
presentaran como ajustes retroactivos.
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GRUPO 01, S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20x8 Y 20x7
(Expresado en dolares de los Estados Unidos de America)
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Una entidad presentara partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el
estado de resultado integral para comprender mejor el rendimiento financiero.
Gastos de Operación
Gastos de Distribucion y Ventas -256,000 -253,000
Gastos de Administracion -130,000 -140,000
Total Gastos de Operación -386,000 -393,000
Gastos no operacionales
Gastos Financieros -25,000 -15,000
Ganancia antes de ISR y Reserva Legal 282,300 133,000
Esta sección prohíbe que una entidad presente partidas de ingreso y gasto como
partidas extraordinarias
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GRUPO 01, S.A. DE C.V.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Y 2010
(Expresado en dolares de los Estados Unidos de America)
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1.4 -SECCION 6- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS
1.4.2.1 Objetivo:
Presentar en un estado de cambios en el patrimonio, el resultado sobre el periodo que se
informa de una entidad, los importes de las transacciones que surgen de las inversiones
hechas por los propietarios de la entidad, los incrementos (ganados a través de
operaciones rentables) o las reducciones de esas inversiones como resultado de
operaciones no rentables, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro
resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en políticas contables y
las correcciones de errores reconocidos en el periodo, los dividendos y otras
distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio.
* El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes
totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no
controladoras.
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* Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la
reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas Contables,
Estimaciones y Errores.
* Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al
comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de:
(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras
distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las
transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los
propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no
den lugar a una pérdida de control.
1.4.3.1 Objetivo
El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en
las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. El
párrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias
acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el
patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los periodos para los que se
presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de
errores de los periodos anteriores y cambios de políticas contables.
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1.4.3.2 Información a presentar en el estado de Resultados y Ganancias
Acumuladas
Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además de
la información exigida en la Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de
Resultados, las siguientes partidas:
(a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.
(b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.
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1.4.4 ILUSTRACIONES PARA PRESENTACION
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Balance reexpresado
al
31 dic 20X6 500.000 322.500 (1.4000) 900.00 822.000 91.167 913.167
Resultado integral
total – 101.100 800 (500) 101.400 11.233 112.633
Resultados – 98.300 – – 98.300 10.000 108.300
Conversión de
negocios en el
extranjero – 3.200 – – 3.200 1.333 4.533
Pérdidas actuariales:
planes de beneficios
definidos – (400) – – (400) (100) (500)
Cambios en el valor
razonable del
instrumento de
cobertura, neto de
impuestos – – 1.000 (800) 200 – 200
Reclasificados a
resultados – – (200) 300 100 – 100
Transacciones con
propietarios
Emisiones de
capital en acciones 100.000 – – – 100.000 – 100
Dividendos – (12.000) – – (12.000) (1.333) (13.333)
Transacciones entre
propietarios
Acciones adquiridas
en una subsidiaria de
la participación no
controladora – (3.000) – – (3.000) (5.000) (8.000)
Balance al
31 dic 20X7 600.000 408.600 (600) 400 1.008.400 96.067 1.104.467
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1.4.4.2 ESTADO DE RESULTADO Y GANANCIAS ACUMULADAS
MENOS:
COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA 3047,519.51 2470,902.85
MENOS :
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Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas para un Grupo (Una
controladora y su subsidiaria)
MENOS:
COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA (3047,519.51) (2470,902.85)
MENOS :
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