Modelo 200 - Págs.

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alcance la cuantía mínima obligatoria a que se refiere el artículo 9 de la Ley 1/1994, de 11

de marzo, sobre Régimen Jurídico de las Sociedades de Garantía Recíproca. Las dotaciones
que excedan las cuantías obligatorias serán deducibles en un 75 por ciento.
Por lo tanto, a partir de que el fondo de provisiones técnicas alcance esa cuantía mínima, los
gastos relativos a dicho fondo solo serán deducibles en un 75 por ciento, por lo que habrá
que consignar en la clave [00335] de aumentos, el importe del 25 por ciento correspondien-
te a esos gastos no deducibles.

3.4.2 Otras provisiones no deducibles fiscalmente no afectadas por el artículo

11.12 LIS
El artículo 14.2 de la LIS establece que no serán deducibles los gastos relativos a retribucio-
nes a largo plazo al personal mediante sistemas de aportación definida o prestación definida.
No obstante, sí serán deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias análo-
gas a las de los planes de pensiones las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras
previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de
2003, siempre que cumplan los requisitos previstos en el artículo 14.2 de la LIS.
Asimismo, el artículo 14.3 de la LIS establece la no deducibilidad de otros gastos asociados
a provisiones:
a) Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas.
b) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios
económicos que se esperan recibir de los mismos.
c) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o contrac-
tuales y no meramente tácitas.
d) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
e) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio,
utilizados como fórmula de retribución a los empleados, y se satisfagan en efectivo.
Por último, el artículo 14.4 de la LIS establece la deducibilidad de los gastos correspondien-
tes a actuaciones medioambientales, siempre que se correspondan con un plan formulado por
el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria.
No obstante, según lo dispuesto en el artículo 14.5 de la LIS, estos gastos no deducibles, bien
porque así lo establece la normativa. o bien porque no han cumplido con los requisitos exigi-
dos en la norma, serán deducibles en el período impositivo en el que se aplique la provisión o
se destine el gasto a su finalidad.
Por lo tanto, esta diferencia entre el criterio contable y el criterio fiscal sobre la deducibilidad
de estos gastos, da lugar a la realización de los siguientes ajustes en las claves [00337] y
[00338] «Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art. 14 LIS) no afectadas por el
art. 11.12 LIS» de la página 12 del modelo 200:
- En el período impositivo en que se contabilicen los gastos fiscalmente no deducibles, el
contribuyente deberá incluir su importe en la clave [00337] de aumentos al resultado de la
cuenta de pérdidas y ganancias.
- Y en el período impositivo en que la provisión se aplique a su finalidad, el contribuyente
deberá incluir en la clave [00338] de disminuciones, el importe correspondiente a dichos
gastos.
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Capítulo 5. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

Además de los gastos y provisiones mencionados en los apartados anteriores, el artículo 14.7
de la LIS establece que los gastos relativos a las provisiones técnicas realizadas por las en-
tidades aseguradoras, serán deducibles hasta el importe de las cuantías mínimas establecidas
por las normas aplicables. Con ese mismo límite, el importe de la dotación en el ejercicio a la
reserva de estabilización será deducible en la determinación de la base imponible, aun cuando
no se haya integrado en la cuenta de pérdidas y ganancias. Cualquier aplicación de dicha reser-
va se integrará en la base imponible del período impositivo en el que se produzca.
En aplicación de este precepto, se deberá consignar en la clave [00337] el importe de los gas-
tos relativos a las provisiones técnicas realizadas por las entidades aseguradoras, así como el
importe de la dotación en el ejercicio a la reserva de estabilización, que excedan del límite de
las cuantías mínimas establecidas por las normas aplicables. Asimismo, en el periodo imposi-
tivo en que las entidades aseguradoras apliquen dicha reserva, deberán consignar su importe
en la clave [00338].
En caso de que el importe de la dotación en el ejercicio a la reserva de estabilización no se
haya integrado en la cuenta de pérdidas y ganancias, será deducible con el límite mencionado,
por lo que deberá consignarse en la clave [00338] el importe de la dotación hasta el límite. En
el período impositivo en el que se produzca la aplicación de dicha reserva, deberá consignarse
ese importe en la clave [00337].
Por último, el artículo 14.9 de la LIS establece que los gastos inherentes a los riesgos deri-
vados de garantías de reparación y revisión, serán deducibles hasta el importe necesario para
determinar un saldo de la provisión no superior al resultado de aplicar a las ventas con garan-
tías vivas a la conclusión del período impositivo el porcentaje determinado por la proporción
en que se hubieran hallado los gastos realizados para hacer frente a las garantías habidas en el
período impositivo y en los dos anteriores en relación a las ventas con garantías realizadas en
dichos períodos impositivos.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también se aplicará a las dotaciones para la cobertura de
gastos accesorios por devoluciones de ventas reguladas en el artículo 14.3.d) de la LIS.
Por lo tanto, los contribuyentes deberán realizar un ajuste positivo en la clave [00337] por
el importe de esos gastos que no resultan deducibles por exceder del importe establecido en
dicho precepto.
n A tener en cuenta en los apartados 3.4.1 y 3.4.2:
En relación a estos gastos por provisiones del artículo 14 de la LIS, se debe recordar que
tanto en las claves [00335] y [00336] «Gastos y provisiones por pensiones no afectados
por el art. 11.12 LIS (arts. 14.1, 14.6 y 14.8 LIS)», como en las claves [00337] y [00338]
«Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art. 14 LIS) no afectadas por el art. 11.12
LIS», solo se debe consignar los importes relativos a dichos gastos que no estén afectados
por el límite establecido en el artículo 11.12 de la LIS. Si estuvieran afectados por dicho
límite, su importe se consignaría en las claves [00415] y [00211] «Pérdidas por deterioro
del art. 13.1 LIS y provisiones y gastos (arts. 14.1 y 14.2 LIS) a los que se refiere el art.
11.12 y DT 33ª.1 LIS».

3.4.3 Subvenciones públicas incluidas en el resultado del ejercicio, no integra-

bles en la base imponible
En el párrafo segundo del artículo 14.8 de la LIS se establece que no se integrarán en la
base imponible las subvenciones otorgadas por las Administraciones públicas a las sociedades
de garantía recíproca ni las rentas que se deriven de dichas subvenciones, siempre que unas
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