UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
CÁTEDRA DE CONTABILIDAD BÁSICA. (CONTABILIDAD I)

MATERIAL INSTRUCCIONAL
“LA ECUACIÓN PATRIMONIAL”

Elaborado por: Profesora Isabel Carmona, Marzo 1996

Actualizado por: Profesora Gladys Moncayo, Junio 2013
 INTRODUCCIÓN

Hasta este momento, usted ha estudiado algunos elementos que conforman la estructura de
la Contabilidad Financiera.

A estas alturas, usted debe conocer:

 La definición de contabilidad.
 La importancia de la contabilidad.
 Las funciones básicas de la contabilidad.
 Las NIIF para Pymes “Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para
Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES), específicamente el Prólogo y las
Secciones 1,2,3,4,5,6,7, y 8.
 Los Boletines de Aplicación que se emitan en Venezuela por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela
conocidas por las siglas BA-VEN-NIIF.
 La relación de la contabilidad con otras disciplinas.
 El concepto de empresa, como “la entidad que informa” y su clasificación.
 Las disposiciones del Código de Comercio relacionadas con las empresas.
 El concepto y la naturaleza de cuenta.
 El concepto y la importancia de la transacción comercial.

Si usted a estas alturas tiene dudas o siente la necesidad de ampliar los puntos anteriores,
hágalo ahora. Revise la bibliografía recomendada, indague y de ser necesario, consulte con
su profesor (a). Recuerde que estos elementos constituyen la base que le permitirá la
comprensión de los nuevos conocimientos.
La Contabilización de las Transacciones Comerciales de la Entidad

Un “sistema de contabilidad comprende todas las actividades necesarias para proporcionar

a la administración la información cuantificada que requiere para planear, controlar y
comunicar la situación financiera de la empresa” (Kieso, 1984. pág.85).

Por su parte, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, considera que: La contabilidad

financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente
información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza
una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que
la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación
con dicha entidad económica. (Boletín A-1, párrafo 10).

Y la American Acounting Asociation (AAA), la define como el proceso que identifica,

mide y comunica información financiera.

De tales conceptos se desprende que existe un proceso en el cual es preciso resumir todas
las actividades realizadas, agrupándolas por conceptos que permitan en un momento
determinado, conocer, entre otros aspectos, la situación financiera de la entidad, y si ésta ha
obtenidos ganancias o perdidas.

Ahora bien, ¿Cómo se resumen las actividades realizadas? ¿Cuáles conceptos han de
agruparse?. La respuesta a estas preguntas obliga a repasar los conceptos de transacción y
cuenta:

Transacción: Es una operación de carácter financiero, expresada en términos de dinero,

que se convierte en base de registro contable en una entidad de cualquier naturaleza.

Cuenta: Es un instrumento, un medio, una herramienta de la Contabilidad, que permite

agrupar conceptos similares de una transacción, permitiendo así, agrupar los aumentos y
disminuciones y el saldo que refleja cada concepto.

A través del resumen de las cuentas, se pueden identificar:

 Los tipos de bienes / derechos que posee una entidad (activo).
 Los tipos de deudas /obligaciones que ha contraído una entidad (pasivo).
 Los beneficios económicos que ha recibido la entidad (Ingresos).
 Los servicios consumidos en los cuales ha incurrido la entidad (gastos)
 Los desembolsos incurridos para la generación directa de los ingresos (costos).

De la comparación de las diferentes cuentas, es posible determinar, entre otros aspectos, si

la empresa ha obtenido ganancias o pérdidas por la realización de sus actividades.
La Ecuación Contable:

La ecuación contable es un instrumento que muestra la igualdad que existe entre los
diferentes elementos patrimoniales:

Ecuación Contable Básica: A=P+C

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

LOS RECURSOS DE LA ENTIDAD LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO DE LOS RECURSOS
= DE LA ENTIDAD

Se establece así, la base para cuantificar las operaciones, reflejando, en el lado izquierdo
todos los recursos poseídos por la empresa, y en el lado derecho, la fuente que origina esos
recursos, manteniendo de esta manera permanente, un equilibrio entre el total de activos y
el total del pasivo más el capital, lo cual refleja la doble dimensión de la representación
contable.

Para visualizar claramente esta doble dimensión, es preciso ver un caso práctico, para ver
cómo se refleja en la ecuación contable básica:

Ejemplo: Los señores Miguel Pérez y María González deciden constituir la empresa
KORES; CA, dedicada a la compra y venta de mercancía, aportando en partes iguales los
siguientes bienes:
1. Depósito en Efectivo en cuenta corriente del Banco Venezuela por Bs. 8.000,00.
2. Maquinaria, cuyo valor es de Bs. 10.500,00.

¿Qué debe hacer?

1. Identifique cada uno de los activos recibidos por KORES, CA.
Banco (por el depositó en efectivo recibido) y Maquinaria.
2. Mida. Es decir, cuantifique/asigne valor a cada uno de esos activos.
Banco Venezuela = 8.000,00 y Maquinaria =10.500,00
3. Una vez identificado cada uno de los activos y asignado su valor correspondiente,
la suma total representa el valor aportado por los socios.

Entre los dos aportaron un total Bs. 18.500,00 (8.000,00+10.500,00), y como aportaron en
partes iguales, entonces cada uno contribuyó con Bs. 9.250,00 (18.500,00/2).

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

BANCO VENEZUELA + MAQUINARIA No hay SR. PÉREZ + SRA. GONZÁLEZ
=
8.000,00 + 10.500.00 = 0,00 9.250.00 + 9.250,00

¿Observó cómo la totalidad de los recursos es igual a las fuentes de financiamiento?

¿Comprendió? Si su respuesta es afirmativa, realice la siguiente actividad.
 Actividad de Aprendizaje:

Refleje adicionalmente, en la ecuación contable anterior, las siguientes operaciones:

- Se adquiere artículos de escritorio a la empresa Papelería MIM, CA por un monto
de Bs. 1.200,00, a crédito comercial. Recuerde que el sistema de control de
inventario utilizado es el Continuo.
- Se incorpora un nuevo socio, el Sr. Nestor Gil, aportando un Vehículo valorado en
Bs. 175.000,00.
- El Banco Mercantil concede un crédito por Bs. 200.000,00 con vencimiento a 20
años, para adquirir un local comercial.
- Se emite cheque No. 001 para pagar la factura de Papelería MIM,CA.

¿Cuánto tiempo tardó resolviendo la actividad?

Compare su solución con la que se presenta a continuación:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

BANCO + MAQUINARIA + EXISTENCIA + VEHICULO + LOCAL = CUENTAS + HIPOTECA + SR. PÉREZ +SRA. GONZÁLEZ + SR. GIL
VZLA ART. ESCRIT. COMERCIAL P/PAGAR P/PAGAR

8.000,00 + 10.500.00 = 9.250.00 + 9.250,00

1.200,00 = 1.200,00

175.000,00 = 175.000,00

200.000,00 = 200.000,00

(1.200,00) = (1.200,00)

6.800,00 + 10.500,00 + 1.200,00 + 175.000,00 + 200.000,00 = 0.00 + 200.000,00 + 9.250,00 + 9.250,00 + 175.000,00

393.500,00 = 393.500,00

¿Lo hizo bien? ….Felicitaciones……

Como puede observar, cada una de las transacciones registradas individualmente, mantiene
el equilibrio. Así mismo, si deseamos conocer el saldo total de cada lado de la ecuación,
sólo basta con sumar algebraicamente cada columna y luego sumar esos resultados de
manera horizontal, cumpliéndose también el equilibrio.

Evidentemente la actividad es muy sencilla, y si usted estudió Contabilidad en bachillerato,

o en cualquier academia, le resultará muy elemental.

Nosotros consideramos que cuando usted, como estudiante, comprende el concepto de la

doble dimensión de la representación contable, partiendo de la ecuación contable básica, le
resulta muy fácil aprehender y comprender la naturaleza de las cuentas y la contabilización
de las transacciones.

*** Sigamos ***

Hasta ahora se ha trabajado con cuentas que afectan sólo al Balance (Estado de Situación)
el cual incluye las cuentas de activo, pasivo y capital. Recuerda usted ¿Qué es el Balance o
Estado de Situación? y ¿Qué información suministra?. Esto implica que aún no se han
involucrado las cuentas que conforman el Estado de Resultado, el cual incluye las cuentas
nominales (ingresos, costos y gastos). ¿Cómo afecta el Estado de Resultado a la ecuación
contable básica? Comencemos por revisar algunos conceptos:

¿Qué es resultado? Es la diferencia que surge por la comparación entre los ingresos, los
costos y los gastos, las ganancias y las pérdidas obtenidas, por cualquier entidad en un
periodo determinado.

¿Qué se entiende por ingresos? Son los importes percibidos por la entidad, generados por
la venta de bienes o prestación de servicios. Tenemos entonces: Ingresos por Ventas e
Ingreso por Servicios. Las NIIF para Pymes las define como “Los incrementos en los
beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las
relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio”.

¿Qué se entiende por costo? Para una empresa que se dedica a la compra/venta de
bienes, el costo de la mercancía vendida, representa el costo de adquisición del bien que se
ha vendido. Para una empresa de servicio, el costo del servicio prestado, está referido a
aquellos costos que se identifican directamente con la prestación del servicio.

¿Y que es gasto? Son aquellos desembolsos realizados, o deudas asumidas para atender
las operaciones administrativas y de venta realizadas por la empresa. . Las NIIF para
Pymes las define como “Los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor
de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las
distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio”.

Actividad de Aprendizaje
Prepare un listado de cuentas, identificando en cada caso, si es activo, pasivo, capital,
ingresos, costos o gastos. ….. Ahora …..

¿Cómo afectan los ingresos, costos y gastos a la ecuación contable básica?

Veamos un caso práctico:

Imagine que la empresa Master, CA, se creo con un aporte de socios por Bs. 10.000,00
representado por Inventario de Mercancía. Asuma que durante el año se vendió la
mercancía en Bs. 18.000,00 y que además se realizaron los siguientes pagos:
-Servicio Telefónico……… Bs. 500,00.
-Servicio de Electricidad…. Bs. 1.500,00.
-Sueldos y Salarios……….. Bs. 3.000,00.

¿Cuál es el capital total de los socios al final del periodo?

En primera instancia determine el resultado:

Ingresos por la Venta…………….Bs. 18.000,00

Menos:
Costo de la Mercancía……………Bs. (10.000,00) (Monto invertido para adquirirla)
Pagos efectuados…………………Bs. (5.000,00)
Resultado (Ganancia) …………. Bs. 3.000,00

Luego, observe el patrimonio de los socios:

Capital Inicial Capital Final

|________________________________________________|
10.000,00 + la ganancia del periodo de Bs. 3.000,00 = 13.000,00

Entonces:

Capital Inicial Capital Final

|________________________________________________|
10.000,00 + I (18.000,00)-C (10.000,00) –G (5.000,00) = 13.000,00

Se puede concluir que:

INGRESOS Originan AUMENTO DEL CAPITAL

COSTOS Y GASTOS Originan DISMINUCIÓN DEL CAPITAL

De allí, que si deseamos ampliar la ecuación contable básica, tendríamos:

Ecuación contable básica: Activo = Pasivo + Capital (A=P+C)

Si la ampliamos considerando las cuentas del Estado de Resultado, tenemos:

Activo = Pasivo + Capital Inicial + Ingreso – Costos – Gastos (A=P+C+I-Co-G)

Ahora ¿Qué pasaría si se iguala a cero la ecuación ampliada?

Activo - Pasivo - Capital Inicial - Ingreso + Costos + Gastos = 0 (A-P-C-I+Co+G=0)

Si observa bien, notará que existen grupos que están precedidos con signos diferentes:
activo, costos y gastos están precedidos del signo más (+) y pasivo, capital e ingresos están
precedidos del signo menos (-)

Al agrupar las cuentas de manera tal que todas queden precedidos del signo más (+),
observamos que la ecuación contable ampliada, queda conformada de la siguiente manera:

Activo+Costos+Gastos = Pasivo+Capital+Ingreso (A+Co+G=P+C+I)

 Planteada la ecuación contable ampliada, es posible introducir el concepto de cuentas
deudoras y cuentas acreedoras.

En Contabilidad existe una herramienta muy útil denominada “Cuenta T”, cuya división
está representada por el signo de la igualdad (=), reflejándose que las cuentas que están en
el lado izquierdo (a nuestra vista) son cuentas de naturaleza deudora, mientras que las que
están en el lado derecho (de nuestra vista) son cuentas de naturaleza acreedora.

|
Activo + Costos + Gastos = Pasivo + Capital + Ingreso
_______________________________________________

DEBE HABER
CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS
Nacen y aumentan por el Nacen y aumentan por el
Lado Debe. Lado Haber.

ACTIVOS PASIVO
COSTOS CAPITAL
GASTOS INGRESOS

Las cuentas acreedoras Las cuentas deudoras

disminuye por el Debe disminuye por el Haber

Recuerde que:

Cargar, debitar, cargo y débito significa afectar una cuenta por el lado DEBE.
Abonar, acreditar, abono y crédito significa afectar una cuenta por el lado HABER.

Actividad de Aprendizaje

Con las transacciones que se mencionan a continuación, proceda a realizar su registro en la

ecuación contable ampliada:
-Se crea la empresa con aporte de Inventario de mercancía por un monto de Bs.12.000,00.
-Se vende en efectivo la totalidad de la mercancía por la cantidad de Bs. 20.000,00.
-Se pagan gastos administrativos y de venta por un total de Bs.6.000,00.

ACTIVO + COSTO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESO

INVENTARIO + CAJA + COSTO DE + GTOS ADMÓN = APORTE INICIAL + VENTA

DE MERCANCÍA VENTAS y VENTA

12.000,00 = 12.000,00

(12.000,00) 20.000,00 12.000,00 = 20.000,00

(6.000,00) 6.000,00 =

0,00 + 14.000,00 + 12.000,00 + 6.000,00 = 0.00 + 12.000,00 + 20.000,00

32.000,00 = 32.000,00
Recuerde al momento de registrar las transacciones en la ecuación contable ampliada, tener
en cuenta cuál es el sistema de control de inventario que maneja la empresa: Sistema
Continuo/Permanente o Sistema Periódico/ Físico.

Recuerde que al utilizar:

Sistema Continuo/Permanente:
 Al adquirir mercancía se afecta la cuenta Inventario de Mercancía.
 Al vender mercancía se afectan las cuentas:
- Inventario de Mercancía.
-Costo de Venta.
-Venta
-Caja, Banco, Cuentas por Cobrar o Efectos por Cobrar, de acuerdo a la modalidad
de la venta.

Sistema Periódico/ Físico

 Al adquirir mercancía se afecta la cuenta Compras.
 Al vender mercancía se afectan las cuentas:
-Venta
-Caja, Banco, Cuentas por Cobrar o Efectos por Cobrar, de acuerdo a la modalidad
de la venta.
- No se afecta la cuenta Inventario de Mercancía.
- No se reconoce el Costo de Venta. Este se determina al finalizar el Ejercicio.

¿Lo resolvió correctamente? …….Felicitaciones……..

Si no lo hizo bien, consulte a su profesor (a). No se quede con las dudas.

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