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El rango relevante se define como el intervalo de producción o actividad dentro del cual
permanecen constantes tanto los costos y gastos fijos totales de producción como los
costos y gastos variables por unidad, éste determina la estructura de los costos y gastos
de producción de la empresa.
• Determinar precios de venta. Ya que éstos deben ser suficientes para absorber todos los
costos, tanto fijos como variables, y generar un margen de utilidad aceptable para la
empresa.
• Proyectar utilidades. Conociendo los niveles de costos se pueden planear los niveles de
ventas que son requeridos para generar niveles de ingresos superiores y así, utilidades.
• Controlar los niveles de costos y su ocurrencia al conocer los costos fijos y variables,
para poder proyectarlos en función de los niveles de producción.
• Toma de decisiones. El comportamiento de los costos que permiten un sinnúmero de
decisiones, por ejemplo, aceptar o rechazar un pedido especial a un precio inferior del
valor actual del producto, hacer o comprar algún componente de la producción, la
eliminación de líneas de reproducción que no están siendo tan rentables, la determinación
de la mezcla de producción ante recursos escasos.
• Determinación de costos unitarios. Con la adecuada asignación de los costos a la
producción se cuantifican las unidades producidas.
• Determinación de puntos de equilibrio. Con la clasificación de costos en fijos y
variables, es fácil determinar las unidades a vender para no ganar, pero tampoco perder.
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS VARIABLES
Materiales
Número de Unidades
Directos Costo Total de
Producidas
Costo por Materiales Directos
(Modelo Loud-10)
Unidad
5,000 $10 $50,000
10,000 10 100,000
15,000 10 150,000
20,000 10 200,000
25,000 10 250,000
30,000 10 300,000
El costo variable por unidad es el mismo, mientras que el costo total variable cambia en
proporción a los cambios en la base de actividad. Para el modelo Loud-10, por ejemplo,
el costo de materiales directos para 10,000 unidades ($100,000) es el doble del costo de
materiales directos para 5,000 unidades ($50,000). El costo total de materiales directos
varía en proporción al número de unidades producidas porque el costo de materiales
directo por unidad ($10) es el mismo para todos los niveles de producción. Entonces,
producir 20,000 unidades adicionales del producto Loud-10 incrementaría el costo de
materiales directos por $200,000, producir 25,000 unidades adicionales incrementaría el
costo por $250,000 y así sucesivamente.
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS
Cuando las unidades producidas es la medida de actividad, por ejemplo de los costos fijos
incluyen la depreciación en línea recta del equipo de una fábrica, seguro de maquinaria y
equipo de la planta, salarios de supervisores, etcétera. Los costos fijos son costos que
continúan igual en su monto total aun y que el nivel de actividad cambie. Como ejemplo,
asuma que La Mal Querida S.A.A. produce y distribuye pasteles de queso en su planta de
Pacasmayo – la Libertad. El supervisor general de producción en la planta de Pacasmayo
es Vicente Fernández, a quien se le paga un salario de $75,000 USD por año. El rango
relevante de actividad para un año es de 50,000 a 300,000 pasteles de queso. El salario de
Vicente es un costo fijo que no varía con el número de unidades producidas.
Independientemente del número de pasteles producidos entre el rango de 50,000 a
300,000, Vicente recibe un salario de $75,000.
Aun y que el costo fijo se mantiene igual cuando el número de pasteles producidos
cambia, el costo fijo por pastel cambia. Entre más pasteles son producidos, los costos
totales fijos son distribuidos entre más pasteles, y entonces el costo por pastel disminuye.
Esta relación se puede ver abajo en el ejemplo del salario de $75,000 de Vicente
Fernández:
Un costo mixto tiene las características tanto de un costo fijo como de uno variable. Por
ejemplo, en un rango de actividad dado, el costo mixto total puede permanecer igual.
Entonces se comporta como un costo fijo. Sobre otro rango de actividad diferente, el costo
mixto puede cambiar en proporción a los niveles de actividad. Entonces se comporta
como un costo variable. Los costos mixtos son algunas veces llamados costos
semivariables o semifijos.
Por ejemplo, asuma que la Compañía Taps S.A. produce portafolios, usando maquinaria
rentada. Los cargos de renta son de $15,000 USD por año, más $1 por cada hora maquina
usada arriba de 10,000 horas. Si la maquina es usada 8,000 horas el cargo de renta total
es de $15,000. Si la maquinaria es usada 20,000 horas, el cargo total de renta sería de
$25,000 [$15,000 + (10,000 horas X $1)], y así sucesivamente. Entonces si el nivel de
actividad es medido en horas máquina y el rango relevante es de 0 a 40,000 horas, el
cargo por renta es un costo fijo hasta las 10,000 horas y variable después de las 10,000
horas. El comportamiento de este costo mixto se puede notar mejor en la gráfica siguiente:
El costo mixto tiene un componente variable y uno fijo. Este costo no permanece
constante con los cambios en el nivel de actividades y tampoco en la base unitaria. Por
ejemplo, la factura del consumo eléctrico de la empresa tiene un cargo fijo por el servicio
(componente fijo) y se le agrega la tasa especifica del kilowatt-hora de uso (componente
variable).
Como último paso, se determina el costo variable unitario (CVU) dividiendo el costo
variable total (CVT) entre el volumen que se había seleccionado (N).
CVU = CVT
N
Como se puede apreciar, este método tiene una fuerte dosis de subjetividad, ya que
depende en gran parte de la habilidad del analista para trazar la línea recta que ha de servir
de base para la determinación de los costos.
Por lo tanto, a un nivel de 100 unidades tenemos que del costo de $ 5,000.00: $ 3,000.00
son fijos y $ 2,000.00 son variables.
En nuestro caso, donde no hay nivel de actividad cero y el cambio de costo ante un cambio
en el nivel de actividad no es directamente proporcional, tenemos la necesidad de aplicar
un método, en este caso particular aplicaremos el de punto alto-punto bajo, el cual
desarrollamos enseguida.
El método de punto alto-punto bajo parte del concepto de que un costo total es la suma
del costo fijo más el costo variable y esto se desprende de una fórmula matemática que
dice:
En costos interpretamos a “Y” como costo total (CT), a “a” como costo fijo y a “b” como
costo variable unitario, dependiendo del monto de un volumen donde “x” es el volumen,
por lo que tenemos que:
CT= CF + CV (X)
El método de máximos y mínimos dispone de una fórmula para encontrar el valor de “b”,
es decir, el costo variable unitario (CV):
b= Costo máximo – Costo mínimo .
Volumen máximo – Volumen mínimo
En nuestro ejemplo, ubicamos los costos más altos y los más bajos, encontrando que en
junio es el más bajo y en febrero es el más alto:
CV = 6,800 – 3120
600 – 140
CV = 8
Ya una vez teniendo el costo variable, se procede a encontrar el costo fijo con la fórmula
de costo total, sólo que despejando el costo fijo, es decir:
Y = a + b (x) o CT = CF + CV (X)
Donde:
a = y – b(x) o CF = CT – CV (X)
a = 6,800 – 8 (600)
a = 6,800 – 4,800
a = 2,000
a = y – b(x) o CF = CT – CV (X)
a = 3,120 – 8 (140)
a = 3,120 – 1,120
a = 2,000
Recuerde, “b” se encontró con la fórmula y “a” se encuentra en cualquiera de los dos
niveles, el alto o el bajo, siempre es el mismo resultado.
CT = 2,000.00 + 8 (900)
CT = 2,000 + 7,200.00
CT = 9,200.00
N Horas-máquina Costo
1 200 $ 900.00
2 800 $ 3,300.00
3 300 $ 1,300.00
4 50 $ 300.00
5 100 $ 500.00
6 . 250 $ 1,100.00
1,700 $ 7,400.00
Se pide:
Solución
b = 3,300 – 300
800 – 50
b o CV = 4
a = 3,300 – 4 (800)
a = 3,300 – 3,200
a = 100
Y = a + b ( x) o CT= CF + CV (X)
CT= 100.00 + 4 (500)
CT = 100 + 2,000.00
CT = 2,100.00
Y = a + b ( x) o CT= CF + CV (X)
CT = 100 + 2,400.00
CT = 2,500.00
En algunos casos especiales, el costo más alto no corresponde al volumen más alto y el
costo más bajo no corresponde con el volumen más bajo, en este caso, quien predomina
es el volumen, es decir, se tiene que encontrar el volumen más alto y el más bajo con sus
costos, aunque el costo no sea precisamente el volumen más alto a más bajo, por ejemplo:
N Costo Unidades
1 $ 3,400.00 750
2 $ 3,300.00 800
3 $ 1,300.00 300
4 $ 300.00 50
5 $ 500.00 100
6 $ 1,100.00 80
$ 7,400.00 1,700
Solución
b = 3,300 – 300
800 - 50
CV o b = 4
a = 3,300 – 4 (800)
a = 3,300 – 3,200
a = 100
Observe que, el costo más alto $ 3,400.00, no corresponde al nivel más alto de 750
unidades, el nivel más alto es de 800 unidades y su costo es de $ 3,300.00. Se trabaja con
el costo del nivel más alto. Por lo anterior, los llamados rangos relevantes, que son los
niveles de actividad en los que es válido suponer que el costo variable por unidad y los
costos fijos totales permanecen constantes, el método de punto alto-punto bajo no
presenta un alto grado de exactitud, por lo que es necesario recomendar el método de
mínimos cuadrados, que aunque es más laborioso, presenta un alto grado de exactitud y
precisamente se describe enseguida.
Ejemplo:
1 180 $ 2,800.00
2 250 $ 3,750.00
3 215 $ 3,050.00
4 105 $ 2,100.00
Sumas 750 $ 11,700.00
Se pide:
Por el método de mínimos cuadrados determinar el costo variable unitario y el costo fijo
del periodo.
b = Σ xy
Σ x2
Segundo. El promedio simple se le resta a cada uno de los valores, obteniendo la variación
de “x” y la variación de “y”. La sumatoria de “x” y de “y” siempre debe ser cero:
b = Σ xy
Σ x2
b = 124,000.00
11,525.00
b = 10.76
Quinto: Ya que tenemos el valor del costo variable unitario, encontramos el costo fijo con
la fórmula de “a”, sólo que en mínimos cuadrados no se toman los datos del punto alto ni
del bajo, se trabaja con los promedios:
De otra forma menos laboriosa, el método dispone de dos fórmulas, una para encontrar el
costo variable y otra para el costo fijo:
1 180 $ 2,800.00
2 250 $ 3,750.00
3 215 $ 3,050.00
4 105 $ 2,100.00
5 295 $ 3,800.00
6 65 $ 1,600.00
Sumas 1,110 $ 17,100.00
Se pide:
Por el método de mínimos cuadrados determinar el costo total de 220 y 130 horas.
Solución
b = 6 (3,542,750) –1,110(17,100)
6 (243,400) – (1,110)2
b = 9.97
a = 1 006.08
Reemplazando: