Derecho

internacional
tributario

Derecho
Tributario

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Derecho internacional
tributario
Villegas (2017), enseña que “es la rama del derecho tributario cuyo objeto
es estudiar las normas aplicables cuando dos o más naciones o entes
supranacionales integrados entran en contacto en ejercicio de su potestad
tributaria”(p.507).

Doble o múltiple imposición

Villegas, (2017) expresa que “hay doble (o múltiple) imposición cuando el
mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o más) veces por el
mismo hecho imponible, en el mismo período de tiempo y por parte de dos
(o más) sujetos con poder tributario” (p.512).

Causas de la doble imposición

 Globalización.
 Empresas transnacionales.
 Comercio internacional.
 Contacto de dos o más naciones con potestad tributaria con motivo de
la existencia y gravabilidad de un mismo hecho imponible.

Principios de atribución de potestad tributaria

Villegas (2017), enumera los siguientes principios:

1) Nacionalidad
2) Domicilio
3) Residencia
4) Fuente. (p.512/13).

Soluciones posibles al fenómeno de la doble imposición y

principios que las sustentan

Villegas (2017), enumera los siguientes:

 Exención de las rentas obtenidas en el exterior.

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 Crédito por impuestos pagados en el extranjero.
 Créditos por impuestos exonerados.
 Descuento por inversiones en el exterior. (p.514/15)

Tratados para evitar la doble imposición

La República Argentina ha suscripto tratados con diferentes países para

evitar este fenómeno:

 Alemania (Leyes 22025 y 25332);

 Australia (Ley 25238);
 Bélgica (Ley 24850);
 Bolivia (Ley 21870);
 Brasil (Ley 22675);
 Canadá (Ley 24398);
 Dinamarca (Ley 24838);
 España (Ley 26918);
 Finlandia (Ley 24654);
 Francia (Leyes 22357 y 26276);
 Italia (Leyes 22747 y 25396);
 Países Bajos (Ley 24933);
 Noruega (Ley 25461);
 Reino Unido (Ley 24727);
 Rusia (Ley 26185);
 Suecia (Ley 24795).

Empresas transnacionales
Son empresas que desarrollan su actividad en más de un país. Esto obedece
a un fenómeno de:
 globalización;
 desregulación de la economía mundial.

Exportación e importación
El artículo 8 de la Ley de Impuesto a las Ganancias regula la determinación y
gravabilidad de utilidades de las operaciones de exportación e importación.

Establece que: “las ganancias provenientes de la exportación de bienes

producidos, manufacturados, tratados o comprados en la República
Argentina son de fuente argentina”. Asimismo, fija que “las ganancias que

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obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus
productos en la República Argentina son de fuente extranjera”.1

Cuando no se fije el precio o el acordado sea menor al precio de venta

mayorista vigente en el lugar de destino, se considerará, salvo prueba en
contrario, que existe vinculación entre exportador e importador,
correspondiendo tomar el precio mayorista vigente en el lugar de destino
para determinar el valor de los productos exportados.

Filial local
El artículo 14 de la Ley de Impuesto a las Ganancias2 establece que la filial
local es una entidad argentina independiente de su casa matriz y debe llevar
registración contable independiente.

Precios de transferencia
Son aquellos que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre
ellos y que son distintos de los precios de competencia fijados por empresas
independientes que actúan en circunstancias similares. (Villegas, 2017, p.
520)

Precios de transferencia en la legislación argentina

El artículo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias regula los precios de

transferencia en la República Argentina. Establece que:

Cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de

organización de empresas, no pueden establecerse con
exactitud de fuente argentina, la Administración Federal de
Ingresos Públicos podrá determinar la ganancia sujeta a
gravamen a través de promedios, índices o coeficientes que
a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por
empresas independientes dedicadas a actividades de iguales
o similares características”. Asimismo, prescribe que “las
transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados

1 Art. 15, Ley de Impuestos a las Ganancias (1997). Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.
Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/40000-
44999/44911/texact.htm
2 Art. 14, Ley de Impuestos a las Ganancias (1997). Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.

Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/40000-

44999/44911/texact.htm

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 en el país realicen con personas físicas o jurídicas
domiciliadas, constituidas o ubicadas en los países de escasa
o nula tributación no serán consideradas ajustadas a las
prácticas o a los precios normales de mercado entre partes
independientes”.

Asimismo el citado precepto legal prescribe que “cuando se

trate de operaciones de importación y exportación de bienes
a cuyo respecto pueda establecerse el precio internacional –
de público y notorio conocimiento- por medio de mercados
transparentes, bolsas de comercio o similares,
corresponderá, salvo prueba en contrario, utilizar dichos
precios a los fines de la determinación de la ganancia neta de
fuente argentina”.

Por último dispone que “cuando se trate de operaciones

celebradas entre partes independientes, el contribuyente –
exportador o importador- deberá suministrar a la AFIP la
información que ésta disponga a efectos de establecer que
los precios declarados se ajustan razonablemente a los de
mercado, incluidas la asignación de costos, márgenes de
utilidad y demás datos que dicho organismo considere
necesarios para la fiscalización de tales operaciones, siempre
que el monto anual de las exportaciones o importaciones
realizadas por cada responsable supere la suma que, con
carácter general, fijará el P.E.N.”3

Paraísos fiscales
Se denomina paraíso fiscal al país con baja o nula fiscalidad que cuenta con
secreto bancario, falta de control de cambios en mayor o menor medida y
flexibilidad jurídica para la constitución y administración de sociedades
locales. (Villegas, 2017, p.526).

El art. 8º, párr. 2º de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que:

“las transacciones que empresas y entes domiciliados o

ubicados en el país realicen con personas físicas o jurídicas

3 Art.
14, Ley de Impuestos a las Ganancias (1997). Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.
Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/40000-
44999/44911/texact.htm

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 domiciliadas, constituidas o ubicadas en los países de escasa
o nula tributación no serán consideradas ajustadas a las
prácticas o a los precios normales de mercado entre partes
independientes. Para determinar los precios de dichas
transacciones serán utilizados los métodos que resulten más
apropiados de acuerdo con el tipo de transacción realizada.
La restricción sobre secreto fiscal no será aplicable respecto
de la información acerca de terceros que resulte necesaria
para determinar dichos precios, cuando ésta deba oponerse
como prueba en causas que se tramiten en sede
administrativa y judicial”.4

Utilización de paraísos fiscales como fraude fiscal

La utilización de jurisdicciones no cooperantes a los fines de evadir

impuestos constituye delito en los términos del artículo 2, inciso b de la Ley
27430, por cuanto se trata de una jurisdicción no cooperante a los fines de
ocultar la verdadera identidad del contribuyente.5

Otras maniobras distorsivas

Villegas (2017), enumera las siguientes:

 Abusos de tratados
 Cambio de residencia
 Sociedades de base o pantalla
 Sociedades conductoras o de enlace
 Sociedades cautivas de seguros
 Transportes marítimos
 Subcapitalización. (p.533/36).

Dumping

4 Art. 8, Ley de Impuestos a las Ganancias (1997). Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.
Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/40000-
44999/44911/texact.htm
5 Art. 2, Ley 27430. Impuesto a las Ganancias. Modificación. Ministerio de Justicia y Derechos

Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/305000-

309999/305262/texact.htm

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Villegas (2017), define al dumping como “la política de vender productos en
el mercado internacional a precios inferiores al costo con el objeto de
desplazar a los competidores yobtener así el monopolio”.(p.536).

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Referencias
Ley de Impuestos a las Ganancias. (1997). Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos. Presidencia de la Nación.
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/40000-
44999/44911/texact.htm

Ley 27430. Impuesto a las Ganancias Modificación. Ministerio de Justicia y

Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/305000-
309999/305262/texact.htm

Villegas, H. (2017). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 10º

edición actualizada y ampliada. 1º reimpresión. Editorial Astrea.