CONCEPTUALIZACIÓN DEL
 

SISTEMA FISCAL
 

 
FINANZAS PÚBLICAS
  Lina Marcela Prada Garcia
AUTOR:
 

 
 INICIO  

• Desarrollo  tematico  
1. Conceptualización  del  sistema  fiscal  
1.1. La  teoría  impositiva  del  Estado  
1.1.1. Generalidades  del  tributo  
1.1.2. Elementos  esenciales  del  tributo.  
1.2. Impuestos  nacionales,  departamentales,  municipales  
• Glosario  de  términos  
• Referencias  
• Textos  
• Figuras  

2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 DESARROLLO  TEMÁTICO    

1. Conceptualización  del  sistema  fiscal  

Después  de  conocer  un  poco  de  la  estructura  de  ingresos  y  gastos  públicos  en  Colombia,  vamos  a  
revisar  cuál  es  la  fuente  más  importante  de  ingresos  con  la  cual  el  Estado  financia  gran  parte  de  
sus  actividades.    

El   Estado   tiene   la   facultad   de   establecer   su   sistema   fiscal.   Un   sistema   fiscal   se   establece   para  
conseguir   el   dinero   para   proveer   los   bienes   y   servicios   colectivos   y   para   armonizar   la   política  
económica  con  la  fiscal.  

Un  sistema  fiscal  busca  varios  objetivos  aparte  de  recaudar  recursos:    

• Conseguir   la   equidad   o   justicia   social:   Alude   principalmente   a   resolver   ciertas  

desigualdades  sociales  por  medio  de  la  imparcialidad  reflejada  en  los  impuestos,  con  lo  
cual  al  final  de  cuentas  se  busca  disminuir  las  brechas  existentes  entre  ricos  y  pobres.  
• El  otro  objetivo  es  lograr  la  progresividad  en  los  impuestos;  se  puede  entender  que  un  
impuesto  muestra  tintes  de  progresividad  cuando  su  tasa  de  tributación  o  tarifa  sufre  
aumentos  en  la  misma  medida  o  muy  similar  que  el  ingreso  de  los  contribuyentes.  

Dadas  estas  condiciones  el  agente  que  debe  realizar  un  pago  superior  por  concepto  de  impuestos  
porcentualmente  es  aquel  que  más  ingresos  recibe.  Un  claro  ejemplo  de  un  impuesto  progresivo  
es  el  impuesto  de  renta,  debido  a  que  se  observa  que  los  agentes  que  retribuyen  una  tasa  más  
alta  al  Estado  son  los  que  poseen  mayores  ingresos.    

Nos  surge  la  pregunta:  ¿cómo  se  financia  el  gobierno?  Y  para  responderla  tenemos  tres  elementos  
fundamentales:  

• Imposición  de  tributos:  El  Estado  por  medio  del  poder  ejecutivo  puede  proponer  nuevos  
tributos  que  finalmente  serán  estudiados  y  aprobados  o  no  por  el  ente  legislativo  del  
respectivo  nivel  de  gobierno.  
• Manejo  del  gasto  público:  El  manejo  adecuado  del  gasto  público  debe  estar  encaminado  
a   la   racionalización,   priorización,   asignación   efectiva   y   correcta   ejecución   del   gasto  
mismo.  Más  adelante  revisaremos  los  principales  preceptos  de  la  Ley  617  del  2000,  la  
cual  puso  límites  al  gasto  de  funcionamiento  para  garantizar  una  mejor  asignación  de  
gasto  por  parte  de  las  entidades  territoriales.  
• Manejo  de  la  deuda  pública:  Por  su  parte,  el  manejo  de  la  deuda  pública  debe  estar  muy  
en  consonancia  con  los  preceptos  que  da  la  Ley  358  de  1997,  sobre  todo  en  materia  
territorial,  ya  que  las  entidades  deben  cumplir  con  dos  indicadores  fundamentales,  el  

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 de  solvencia  y  el  de  sostenibilidad,  para  poder  adquirir  nuevo  endeudamiento.  También  
profundizaremos  en  esto  más  adelante.  

Asimismo,   el   Estado   puede   conseguir   recursos   de   manera   directa   por   medio   de   las   siguientes  
fuentes  del  sistema  fiscal  (Herrera,  2009).  

• Requisa  directa:  Es  cuando  el  Estado  “requisa”  de  manera  directa  a  sus  ciudadanos  para  
conseguir  un  recurso.  Ejemplo  de  esto  es  el  servicio  militar  obligatorio,  por  medio  del  
cual  el  Estado  contiene  unos  recursos  mediante  la  expedición  de  un  documento  llamado  
libreta  militar.  
• Emisión   de   moneda   legal:   El   Estado   puede   ejercer   esta   acción   para   conseguir   recursos  
utilizando  su  potestad  designada  por  la  ley  y  el  monopolio  directo  en  la  realización  de  
esta   actividad,   consistente   en   la   emisión   de   dinero   que   es   una   actividad   dispuesta   y  
designada  a  los  bancos  centrales  de  todo  el  mundo,  puesto  que  son  aquellos  los  que  
producen  las  monedas  y  los  billetes  circulantes  en  la  economía  de  un  determinado  país.  
En  Colombia  tenemos  este  sistema.  
• Deuda   pública:   Los   gobiernos   también   pueden   financiarse   recurriendo   al  
endeudamiento,   vía   banca   privada   nacional   o   internacional,   o   solicitando   préstamos   a  
otros  gobiernos.  
• Precio   de   la   empresa   pública   rentable:   Se   presenta   cuando   las   empresas   de   carácter  
público  venden  bienes  y  servicios  que  buscan  que  la  actividad  privada  sea  sustituida.    
• Impuesto:  Los  Estados  pueden  financiarse  por  medio  de  la  imposición  de  impuestos,  ya  
que   están   facultados   para   esto;   tienen   libertad   para   realizarlo   siempre   y   cuando   estos  
cumplan  con  fines  de  equidad  y  justicia  social  y  por  supuesto  progresividad,  como  lo  
veíamos  anteriormente.  

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 1.1. La  teoría  impositiva  del  Estado  

1.1.1. Generalidades  del  tributo  

Como  hablamos  en  la  cartilla  anterior,  el  tributo  se  puede  entender  como  la  obligación  que  el  
Estado  impone  a  los  ciudadanos  con  el  fin  de  que  entreguen  una  parte  de  sus  bienes.  Pero  al  
contrario   de   lo   que   muchas   personas   piensan,   no   solamente   habla   de   impuestos,   también  
contiene  tasas  y  contribuciones.  Remítase  al  glosario  o  a  la  cartilla  de  la  semana  anterior,  donde  
ya  definimos  estos  conceptos.  

Estos  tres  elementos  tienen  en  común  lo  siguiente:  

• Todos  tienen  creación  legal:  los  entes  legislativos  de  cada  nivel  de  gobierno  son  los  que  
deben  dar  creación  a  los  tributos  por  iniciativa  del  ejecutivo.  
• Provienen  de  la  voluntad  unilateral  del  Estado:  el  Estado,  gracias  a  la  potestad  y  facultad  
que   le   dan   las   normas   y   la   ley,   puede   decidir   en   cualquier   momento   crear   un   nuevo  
tributo,  no  debe  consultarlo  con  otro  ente  o  con  la  población.  
• Constituyen   vínculo   personal   Estado-­‐obligado:   una   vez   se   crean   estos   tributos,   el  
ciudadano  al  cual  estén  dirigidos  pasa  a  tener  una  obligación  de  responder  por  ellos.  
• La  obligación   es   de   carácter   pecuniario:   la   responsabilidad  que  tienen   los  obligados  de  
pagar  un  tributo  se  realiza  en  dinero,  no  en  especie  u  otra  forma  de  pago.  
• Están   destinados   a   cumplir   los   fines   esenciales   del   Estado:   por   definición   legal   los  
tributos  son  creados  con  fines  de  mejorar  los  niveles  de  vida  de  la  población  o  cumplir  
fines  estatales.  

Una   vez   que   hicimos   la   introducción   de   lo   que   conforma   un   sistema   fiscal   debemos   conocer   los  
principios  que  regulan  la  tributación:  

• Legalidad:  Este  principio  va  respaldado  por  elementos  que  trabajamos  anteriormente,  
donde   decimos   que   todos   los   tributos   tienen   creación   legal.   Todo   tributo   debe   ser  
creado  por  medio  de  una  norma  de  cualquier  nivel  de  gobierno.  
• Simplicidad   administrativa:   Este   principio   va   en   consonancia   con   los   principios  
observados  para  la  función  administrativa,  según  lo  cual  se  deben  crear  tributos  de  fácil  
manejo  para  no  causar  ineficiencias  administrativas.  
• Beneficio:   La   creación   de   tributos   debe   propender   por   los   beneficios   en   materia  
colectiva  dentro  de  la  sociedad.  
• Capacidad   de   pago:   Este   principio   tiene   todo   un   estandarte   académico   detrás,   en   el  
sentido  de  que  para  hallar  la  capacidad  de  pago  de  los  contribuyentes  en  una  sociedad  

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 se  debe  hacer  una  serie  de  estudios  que  respalden  y  demuestren  que  los  contribuyentes  
van  a  poder  responder  por  el  tributo  dado  su  ingreso.  
• Obligatoriedad:   Tal   como   lo   vimos   anteriormente,   una   vez   se   crea   el   tributo   se   crea  
también  un  vínculo  entre  el  Estado  y  el  contribuyente,  por  lo  cual  este  está  literalmente  
obligado  a  responder  por  esta  obligación  ante  el  Estado.  
• Generalidad:   El   tributo   debe   ser   creado   a   partir   de   principios   o   componentes   de  
neutralidad  e  imparcialidad,  está  dirigido  a  todos  los  ciudadanos  por  igual,  sin  perjuicio  
de  las  exclusiones  y  exenciones  que  se  puedan  dar.  
• Eficacia:  entendiendo  la  eficacia  como  la  capacidad  para  producir  el  efecto  deseado  o  el  
impacto  planeado,  vemos  que  el  tributo  debe  ser  planteado  de  forma  tal  que  se  cumpla  
tanto  su  recaudo  y  manejo  como  su  asignación.  

1.1.2. Elementos  esenciales  del  tributo  

A  su  vez,  los  tributos  también  tienen  unos  elementos  esenciales  para  poder  clasificarse  en  esta  
categoría,  estos  son:  

• Base  legal:  De  nuevo  nos  vemos  de  cara  a  la  norma  y  la  ley,  que  en  últimas  es  quien  
determina  la  creación  de  los  tributos.  
• Hecho  generador:  Este  elemento  alude  al  hecho  que  da  origen  a  la  obligación  tributaria  
(Herrera,  2009).  
• Sujeto   activo:   Es   el   Estado,   bien   sea   en   cabeza   de   la   Nación,   el   departamento,   el  
municipio  o  distrito.  En  ellos  recae  la  responsabilidad  de  recaudar  y  manejar  los  tributos.  
• Sujeto  pasivo:  Es  el  contribuyente.  Aquel  que  está  obligado  a  responder  por  la  obligación  
tributaria.  
• Base  gravable:  Es  el  valor  o  unidad  sobre  el  cual  se  realiza  la  aplicación  de  la  tarifa  para  
determinar  el  impuesto  a  pagar.  
• Tarifa:   Es   el   porcentaje   o   milaje   que   se   aplica   a   la   base   gravable   para   determinar   el  
impuesto  a  pagar.  

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 1.2. Impuestos  nacionales,  departamentales,  municipales  

Ahora  vamos  a  centrarnos  en  los  impuestos;  estos  se  constituyen  como  el  ingreso  más  importante  
dentro  del  presupuesto  público  y  están  divididos  por  niveles  territoriales.  A  continuación  vamos  
a  ver  cuáles  son  los  principales  impuestos  para  cada  uno:  

Impuestos  nacionales  

De  acuerdo  con  la  división  realizada  en  materia  tributaria,  son  los  principales  impuestos  a  cargo  
de   la   Nación   y   su   entidad   recaudadora,   la   Dirección   de   Impuestos   y   Aduanas   Nacionales   (DIAN);  
estos  son:    

• Renta  (básico  y  complementarios).    

• Al  valor  agregado  (IVA).    
• A  las  importaciones  (gravamen  arancelario  e  IVA).    
• A   las   exportaciones   (contribución   cafetera,   retención   cafetera   —clasificados   también  
como  rentas  parafiscales—  y  otros  menores).    
• Gasolina   y   ACPM   (al   igual   que   la   sobretasa   a   estos   dos   últimos   productos,   que   la  
comparte  con  los  departamentos  y  municipios).  
• A  las  transacciones  financieras,  entre  los  más  importantes.  

Además,  como  vimos  en  la  semana  anterior,  existen  otro  tipo  de  ingresos  aparte  de  los  impuestos,  
donde   la   Nación   también   recibe   recursos   provenientes   de   tasas,   multas,   rendimientos  
financieros,  excedentes  financieros,  entre  otros.  

Impuesto  a  la  renta  

• Este   impuesto   es   uno   de   los   más   importantes,   tanto   por   la   magnitud   de   su   recaudo  
como  por  las  tareas  que  se  le  han  encomendado,  que  incluyen  funciones  de  asignación  
de  recursos,  distribución  del  ingreso,  estabilización  económica  y  formación  de  capital.    

Dentro   del   concepto   de   impuesto   a   la   renta   y   complementarios   se   incluyen   las   siguientes  

categorías  de  impuestos:  

• Básico  a  la  renta:  Este  es  un  tributo  que  en  términos  generales  se  puede  clasificar  como  
directo,   progresivo,   estabilizador   automático,   de   carácter   nacional,   cuya  
administración,  recaudo  y  control  están  a  cargo  de  la  Unidad  Administrativa  Especial  
Dirección  de  Impuestos  y  Aduanas  del  Ministerio  de  Hacienda.  
• Complementario  a  las  ganancias  ocasiónales  y  de  remesas:  Este  impuesto  grava  todos  
aquellos  ingresos  que  un  contribuyente  haya  obtenido  en  el  año  o  vigencia  fiscal  y  que  
produzcan   incrementos   netos   en   el   patrimonio.   Existe   una   condición   para   tener   en  

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 cuenta  estos  ingresos,  y  se  trata  de  que  no  hayan  sido  exceptuados  de  manera  expresa.  
Además  se  deben  considerar  aquellos  costos  y  gastos  en  que  se  incurre  para  producirlos.  

La  Nación  es  el  sujeto  activo  del  impuesto  sobre  la  renta,  es  decir  que  tiene  la  potestad  de  su  
administración  y  recaudo.  Este  impuesto  está  clasificado  además  como  un  impuesto  directo  y  con  
una   periodicidad   explicita   y   definida.   Podemos   resaltar   las   características   más   relevantes   que  
definen  este  impuesto  y  son  las  siguientes:  

• Es  de  aplicación  nacional,  se  maneja  en  todo  el  territorio  nacional  y  la  Nación  se  encarga  
de  su  recaudo  por  medio  de  bancos  y  entidades  financieras.    
• Es  directo,  ya  que  recae  sobre  el  patrimonio  o  rentas  del  sujeto  pasivo.  
• Es  de  período,  entendiendo  que  dentro  de  una  de  sus  características  está  la  periodicidad  
anual,  lo  cual  indica  que  se  toman  en  cuenta  los  ingresos  o  patrimonio  percibidos  dentro  
de  ese  año  fiscal  (enero  a  diciembre).  

Las  ganancias  ocasionales:  ingresos  que  se  obtienen  en  algunas  actividades  que  tienen  un  carácter  
esporádico  o  extraordinario.  La  forma  en  la  cual  se  obtienen  obedece  a  la  ocurrencia  de  un  evento  
que  está  por  fuera  de  la  actividad  diaria  o  regular  del  contribuyente.  Esto  puede  considerarse  
azar,  excepto  si  han  sido  taxativamente  señalados  como  no  constitutivos  de  renta  ni  de  ganancia  
ocasional.  

El  impuesto  complementario  de  remesas:  este  impuesto  consiste  en  transferir  al  exterior  algunas  
rentas  o  ganancias  ocasionales  obtenidas  en  Colombia,  teniendo  en  cuenta  que  cualquiera  puede  
ser  el  beneficiario  o  destinatario  de  dicha  transferencia.  De  estos  casos  se  exceptúan  aquellos  
ingresos  que  a  pesar  de  constituir  renta  o  ganancia  ocasional  gravadas  en  Colombia  no  tienen  
sujeción  a  este  impuesto  complementario  en  lo  dispuesto  por  la  ley.    

Impuesto  a  las  ventas  (IVA):    

Se  le  considera  el  prototipo  de  los  impuestos  indirectos  y,  por  lo  tanto,  regresivo;  es  estabilizador  
automático  y  su  recaudo  le  corresponde  al  nivel  nacional.  

• Es  un  tributo  indirecto  porque  el  productor  o  distribuidor,  quienes  cumplen  la  obligación  
tributaria  ante  las  autoridades  respectivas,  lo  puede  trasladar  al  consumidor  final  por  
medio  de  un  mayor  precio,  dependiendo  de  la  elasticidad  de  precio  de  la  demanda  del  
bien  o  servicio.    
• Es  regresivo  porque  en  su  cobro  no  se  considera  la  capacidad  de  pago  del  contribuyente,  
esto  hace  que  dos  personas  con  distintas  capacidades  de  pago  cancelen  el  mismo  valor  
en  impuestos  cuando  adquieren  las  mismas  cantidades  de  bienes  o  servicios.    

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 • Las   tarifas   altas   para   los   bienes   y   servicios   considerados   de   lujo   y   que   consumen   las  
personas  adineradas  y  las  exclusiones  y  exenciones  para  bienes  de  consumo  popular,  le  
introducen  cierta  progresividad  al  tributo.    
• Por  ser  un  impuesto  de  carácter  nacional  su  administración,  control,  recaudo  y  discusión  
le  corresponde  a  la  Dirección  Impuestos  y  Aduana  Nacional  (DIAN).  
 

Impuestos  a  la  actividad  exterior  

Usualmente  las  relaciones  comerciales  de  los  países  se  ven  obstaculizadas  por  ciertas  barreras  
generalmente   de   tipo   tributario,   aunque   también   pueden   existir   de   otra   índole,   como   las  
geográficas,   políticas,   culturales,   etc.   Pero   ante   el   auge   de   los   procesos   de   integración   y   de  
globalización   esas   barreras   tributarias   tienden   si   no   a   desaparecer   sí   a   disminuir   sensiblemente.  
No  obstante,  siguen  existiendo  tributos  que  gravan  las  importaciones  o  exportaciones  de  bienes  
y  servicios  (Mendoza,  2007).    

 
• Impuestos  a  las  importaciones:  Tradicionalmente  con  los  aranceles  se  han  buscado  los  
objetivos  de,  por  un  lado,  proteger  la  industria  nacional  y,  por  el  otro,  desestimular  la  
importación  de  bienes  no  esenciales  y,  eventualmente,  corregir  el  déficit  en  la  balanza  
de  pagos.    
• En   la   determinación   de   los   impuestos   a   las   importaciones   de   una   u   otra   manera   están  
implícitas  las  tesis  proteccionistas  o  las  librecambistas.  Las  primeras  plantean  que  deben  
existir  altos  aranceles  para  proteger  la  industria  nacional  de  la  extranjera,  en  tanto  que  
las  segundas  abogan  por  la  eliminación  de  todo  obstáculo  al  comercio  internacional  para  
que   haya   una   eficiente   asignación   de   los   recursos   productivos,   por   lo   tanto   deben  
eliminarse   o   disminuirse   los   aranceles.   Lo   cierto   es   que   el   proteccionismo   a   ultranza  
contribuye  a  fomentar  las  ineficiencias  de  las  empresas  nacionales  que  no  se  preocupan  
por  modernizarse  ni  por  disminuir  sus  costos.    

En  la  actualidad,  y  en  armonía  con  el  programa  de  internacionalización  de  la  economía,  como  ya  
se  dijo,  sobre  las  importaciones  pesan  los  siguientes  tributos:    

• Gravamen  arancelario    
• Impuesto  al  Valor  Agregado.  

Impuestos  a  las  exportaciones:  En  Colombia  estos  impuestos  han  recaído  básicamente  sobre  las  
exportaciones   cafeteras,   oro,   platino   y,   transitoriamente,   sobre   las   petroleras.   Con   ellos   se   ha  
buscado  desestimular  la  dependencia  de  un  solo  producto  de  exportación,  pero  también  se  ha  
procurado  resolver  problemas  de  estabilización  económica  interna  y  contribuir  al  manejo  de  los  

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 mercados  internacionales  del  café,  evitar  la  concentración  de  los  recursos  provenientes  de  las  
exportaciones   cafeteras,   promover   inversiones   y   obras   para   el   desarrollo   económico   y   social   de  
las   zonas   cafeteras,   constituir   fondos   para   el   financiamiento   oportuno   de   las   cosechas,   servir  
como  elemento  básico  en  el  cumplimiento  de  los  pactos  internacionales,  etc.  Como  quiera  que  la  
totalidad  de  la  tributación  cafetera  se  invierta  en  el  mismo  sector,  se  habla  de  rentas  parafiscales  
antes  que  de  impuestos  (Mendoza,  2007).  

Otros  impuestos  de  menor  importancia  del  nivel  nacional,  en  los  cuales  no  profundizaremos  pero  
es  importante  que  los  conozcan,  son:  

• El  impuesto  global  a  la  gasolina  y  al  ACPM.  

• El  impuesto  a  los  pasajes  aéreos  internacionales.  
• El  impuesto  a  la  nómina.  
• El  impuesto  a  las  operaciones  financieras,  entre  otros.  

Impuestos  departamentales  

Los  principales  impuestos  pertenecientes  a  este  nivel  territorial  departamental  son:  

• Impuesto  al  consumo  de  licores,  vinos,  aperitivos  y  similares.    

• Impuesto  al  consumo  de  cigarrillos  y  tabaco  elaborado.  
• Consumo  de  cerveza.  
• Juegos  de  suerte  y  azar.  
• Vehículos.  

A   continuación   se   explicarán   los   principales   aspectos   de   estos   gravámenes   en   los   cuales   se  

fundamenta  la  tributación  departamental.

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 Impuesto  al  consumo  de  licores,  vinos,  aperitivos,  y  similares  

Este   tributo   aparece   como   una   opción   adicional   al   ejercicio   del   monopolio   sobre   los   licores   y   se  
rige  por  lo  establecido  en  la    Ley  788  del  27  de  diciembre  del  2002.  

 
Figura  1.  Impuesto  al  consumo  de  licores,  vinos,  aperitivos,  y  similar  

Fuente:  Elaboración  propia  con  base  en  la  Ley  788  del  27  de  diciembre  del  2002.  

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De  acuerdo  con  el  artículo  50,  parágrafo  7º,  de  la  Ley  788  del  2002,  las  tarifas  variarán  cada  año  
y   serán   dispuestas   por   el   Ministerio   de   Hacienda   y   Crédito   Público   por   la   Dirección   de   Apoyo  
Fiscal,  quien  certificará  y  publicará  antes  del  1º  de  enero  de  cada  año.  Se  incrementarán  a  partir  
de  primero  (1º)  de  enero  de  cada  año  en  concordancia  con  la  meta  de  inflación  esperada  y  el  
resultado  se  aproximará  al  peso  más  cercano,  a  continuación  veremos  la  tarifa  vigente  para  2016:  

Las   tarifas   que   regirán   a   partir   de   este   año   las   certifica   mediante   certificación   03   de   2015   el  
Ministerio  de  Hacienda  el  21  de  diciembre,  estas  tarifas  se  aplicaran  a  los  productos  nacionales  y  
extranjeros,  por  unidad  de  750  centímetros  cúbicos  y  serán  las  siguientes:  

a)   Para   productos   hasta   35°   grados   de   contenido   alcoholimétricos:   trescientos   seis   ($306)   por  
cada  grado  alcoholimétrico.  

b)   Para   productos   de   más   de   35°   grados   de   contenido   alcoholimétricos:   quinientos   dos   pesos  
($502)  por  cada  grado  alcoholimétrico.  

En   el   departamento   Archipiélago   de   San   Andrés,   Providencia   y   Santa   Catalina,   la   tarifa   aplicable  

a  la  producción  nacional  será  de  veintinueve  pesos  ($29)  por  cada  grado  alcoholimétrico.  

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 Impuesto  al  consumo  de  cigarrillos  y  tabaco  elaborado    

Este   tributo   aparece   como   una   opción   adicional   al   ejercicio   del   monopolio   sobre   los   licores   y   se  
rige  por  lo  establecido  en  la    Ley  788  del  27  de  diciembre  del  2002.  

 
Figura  2.  Impuesto  al  consumo  de  cigarrillos  y  tabaco  elaborado    

Fuente:  Elaboración  propia  con  base  en  la  Ley  1111  de  2006  

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Estas   tarifas   se   actualizarán   anualmente   con   el   IPC   determinado   por   el   DANE,   e   incluyen   el  
impuesto  con  destino  al  deporte  creado  por  la  Ley  30  de  1971,  en  un  porcentaje  del  16  %  del  valor  
liquidado   por   concepto   de   impuesto   al   consumo.   Para   el   primer   semestre   del   2016   el   DANE  
determina  lo  siguiente:  

Las   tarifas   que   regirán   a   partir   de   este   año   las   certifica   mediante   certificación   04   de   2015   el  
Ministerio  de  Hacienda  el  21  de  diciembre,  estas  son  las  siguientes:  

a)   Para   los   cigarrillos,   tabacos,   cigarros   y   cigarritos,   setecientos   un   peso   con   seis   centavos  
($701.06)  por  cada  cajetilla  de  veinte  (20)  unidades  proporcionalmente  a  su  contenido.  

b)  Para  la  picadura,  rapé  o  chinú,  cuarenta  y  seis  pesos  con  noventa  y  siete  centavos  ($46,97)  por  
cada  gramo.  

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 Impuesto  al  consumo  de  cervezas,  sifones,  refajos  y  mezclas  

Figura3. Impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas  

Fuente:  Elaboración propia  con  base  en:  Ley  223  de  1995,  Ley  1111  de  2006,  Decreto  Nacional  127  de  2010,  Ley  
1393  de  2010  

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 Las tarifas que regirán a partir de este año las certifica mediante certificación 02 de 2015 el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público el 21 de diciembre, estas son las siguientes:  

a) Cervezas: trescientos diecisiete pesos con noventa y cinco centavos ($317,95) por unidad de 300
centímetros cúbicos.  

b) Sifones: doscientos noventa y un pesos con cuarenta y dos centavos ($291,41) por unidad de
300 centímetros cúbicos.  

c) Refajos y mezclas: ciento doce pesos con diecisiete centavos ($112,17) por unidad de 300
centímetros cúbicos.  

Impuesto  sobre  los  juegos  de  suerte  y  azar  

Figura 4. Impuesto sobre los juegos de suerte y azar  

Fuente: Elaboración propia con base en la Ley 643 del 2001  

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Impuesto   de   vehículos:   Es   de   gran   importancia   indicar   que   este   impuesto   se   configura   como   un  
ingreso   corriente   de   carácter   directo   y   departamental.   Sin   embargo,   rige   en   Bogotá,   Distrito  
Capital,  desde  la  expedición  de  la  Ley  14  de  1983.  Esta  norma  buscaba  desde  su  origen  fortalecer  
los  ingresos  percibidos  por  las  entidades  territoriales.  Fue  fusionado  en  el  año  de  1995  y  con  la  
expedición   de   la   Ley   223   de   1995,   toma   forma   de   Impuesto   Unificado   de   Vehículos   y   sufre   muy  
pocas  modificaciones  desde  ese  entonces.  

 
Figura  5.  Impuesto  de  vehículos  

Fuente:  Elaboración  propia  con  base  en:  Ley  488  de  1998,  Decreto  2385  del  11  de  diciembre  del  2005  

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 El   Decreto   2385   del   11   de   diciembre   del   2015   contempla   las   tarifas   aplicables   de   este   impuesto  
para  el  año  2016:  

Estas   tarifas   a   continuación   descritas   son   tomadas   a   partir   del   1º   de   enero   del   2016   con   sus   valores  
absolutos:  

1.   Vehículos  particulares:  

a)  Hasta  $  42.673.000               1.5  %  

b)  Más  de  $  42.673.000  y  hasta  $  96.013.000       2.5  %  

c).  Más  de  $  96.013.000             3.5  %  

Impuestos  municipales  

A   continuación   se   explicará   brevemente   la   historia,   la   base   gravable,   el   momento   de   causación,  

la   estructura   y   las   tarifas   de   los   más   importantes   gravámenes   en   los   cuales   se   fundamenta   la  
tributación  municipal  y  consecuentemente  también  la  distrital:  

• Impuesto  de  industria  y  comercio  

• Complementarios  de  avisos  y  tableros  
• Predial  
• Plusvalía  
• Delineación  urbana  

Impuesto  de  industria  y  comercio  

Este   impuesto   se   encuentra   establecido   para   las   actividades   industriales,   comerciales   y   de  

servicios   desarrolladas   con   base   en   liquidación   privada;   es   aplicable   en   municipios   y,   en  
consecuencia,  en  distritos.  

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Impuesto  complementario  de  avisos  y  tableros  

El  impuesto  de  avisos  y  tableros,  autorizado  por  la  Ley  97  de  1913  y  la  Ley  84  de  1915,  se  liquidará  
y   cobrará   en   adelante   a   todas   las   actividades   comerciales,   industriales   y   de   servicios   como  
complemento  del  impuesto  de  industria  y  comercio,  con  una  tarifa  de  un  quince  por  ciento  (15  %)  
sobre  el  valor  de  este,  fijada  por  los  concejos  municipales.  

Figura 6. Impuesto complementario de avisos y tableros  

Fuente: Elaboración propia con base en la Ley 14 de 1983  

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 Impuesto  predial  

Los  aspectos  de  la  historia  más  destacados  para  este  impuesto  territorial  surgen  en  las  primeras  
décadas   del   siglo   pasado   con   la   Ley   34   de   1920.   Desde   la   década   de   los   cincuenta   hasta   los  
ochenta   no   se   aplicaron   mayores   modificaciones,   exceptuando   unos   ajustes   tarifarios.   Con   la  
llegada  de  la  Misión  de  las  Finanzas  Intergubernamentales  se  evidenciaron  varias  inconsistencias  
en  sus  cobros  y  se  tuvieron  que  realizar  modificaciones  en  el  manejo  de  los  impuestos  regionales  
y  locales,  dando  lugar  a  la  expedición  de  la  Ley  14  de  1983;  después  de  un  tiempo  la  Ley  44  de  
1990  establece  un  impuesto  predial  unificando  varios  aplicados  anteriormente.  

 
Figura  7.  Impuesto  predial  

Fuente:  Elaboración  propia  con  base  en  la  Ley  44  de  1990  

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 Participación  en  plusvalía  

Dice  el  artículo  86  de  la  Ley  388  de  1997:    

La  participación  en  plusvalía  es  independiente  de  otros  (…)  Ningún  organismo  o  entidad  
de  la  Administración  Pública  Nacional  podrá  cobrar,  por  la  realización  de  sus  funciones,  
valor  alguno  por  concepto  de  tasas,  contribuciones,  formularios  o  precio  de  servicios  
que  no  estén  expresamente  autorizados  mediante  norma  con  fuerza  de  ley  o  mediante  
norma  expedida  por  autoridad  competente,  que  determine  los  recursos  con  los  cuales  
contará  la  entidad  u  organismo  para  cumplir  su  objeto.  (…)  

Figura 8. Participación en plusvalía  

Fuente: Elaboración propia con base en la Ley 388 de 1997, que modifica la Ley 9 de 1989 y la Ley 2 de 1991; el
Acuerdo 352 del 2008 en su capítulo IV, como última modificación al Acuerdo Distrital 118 del 2003.  

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 Impuesto  por  delineación  urbana    

Este  tributo,  de  igual  manera  importante,  tiene  origen  en  la  Ley  97  de  1913,  porque  autoriza  al  
Concejo  para  reglamentar  libremente  este  impuesto.  Su  gravamen  como  tal  se  crea  en  1940,  al  
pasar  de  los  años  tiene  varias  modificaciones;  entre  las  más  importantes,  la  de  1993,  donde  se  
precisa  la  obligación  de  declarar,  pero  aún  tiene  muchos  vacíos  a  la  fecha,  ya  que  solo  es  aplicable  
al  propietario  registrado  del  predio,  mas  no  a  los  tenedores  o  poseedores  de  este.  

 
Figura  9.  Impuesto  por  delineación  urbana  

Fuente:  Elaboración  propia  con  base  en  la  Ley  97  de  1913,  el  Decreto  Ley  1333  de  1986  y  el  Decreto  Ley  1421  de  
1993  

Como   conclusión   del   tema   desarrollado   esta   semana   podemos   decir   que   los   tributos,  
especialmente  los  impuestos  de  todos  los  órdenes  o  niveles  de  gobierno,  representan  el  mayor  y  
más  importante  ingreso  del  Estado,  de  manera  que  se  debe  fortalecer  la  estructura  tributaria  por  
medio  del  buen  manejo  de  la  política  fiscal.  

22 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 GLOSARIO  DE  TÉRMINOS  

Ingresos  públicos:  Son  aquellos  recursos  que  reciben  las  entidades  del  Estado  para  cumplir  con  
su  objeto  social.  Son  los  instrumentos  por  medio  de  los  cuales  se  materializa  la  función  de  las  
finanzas  del  Estado  y  permiten  cumplir  con  las  necesidades  públicas.  

Necesidades   públicas:   Se   pueden   entender   como   aquellas   que   nacen   de   la   colectividad,  

consistentes  en  carencias  que  deben  ser  suplidas  por  el  Estado  por  medio  de  servicios  públicos.  

Servicios   públicos:   son   aquellos   servicios   prestados   por   el   Estado   por   medio   de   empresas   de  
carácter  público  o  privado,  la  cuales  buscan  suplir  necesidades  básicas  de  la  sociedad.  

Tributos:   Se   definen   como   todos   los   ingresos   que   recibe   el   Estado   con   excepción   de   los  
provenientes  de  los  recursos  del  crédito.  

Ingresos   corrientes   u   ordinarios:   Son   disponibilidades   normales   del   Estado   para   atender   sus  
actividades   rutinarias.   Se   encuentran   conformados   por   los   recursos   permanentes   para   las  
entidades  territoriales.  

Ingresos   o   recursos   de   capital:   Estas   fuentes   de   ingresos   estatales   son   ingresos   de   carácter  
extraordinario  que  nacen  producto  de  operaciones  de  índole  contable  o  presupuestal  tales  como  
recuperación   de   inversiones,   variación   del   patrimonio   o   alguna   otra   actividad   que   no   está  
directamente  relacionada  con  las  funciones  y  atribuciones  estipuladas  por  la  entidad  territorial  o  
la  nación.  

Impuestos:   Podemos   entenderlos   como   un   tributo   cuyo   pago   al   Estado   no   genera   ninguna  
contraprestación  para  el  contribuyente,  de  manera  que  debemos  pagarlo  sin  esperar  retribución  
alguna.   Las   leyes   dan   origen   a   los   impuestos,   aunque   excepcionalmente   el   Presidente   de   la  
República   puede   imponerlos   mediante   decretos   legislativos,   solamente   si   se   llegara   a   presentar  
un  estado  de  excepción.    

Tasas:  Podemos  decir  que  representan  un  tributo  cuyo  pago  —al  contrario  de  lo  observado  en  la  
definición  de  impuestos—  genera  una  contraprestación  directa  para  el  contribuyente.  Realmente,  
las   tasas   aluden   al   cobro   de   un   servicio   estatal   y,   de   acuerdo   con   la   Constitución   Política  
colombiana,  si  no  se  incurre  en  él,  no  se  paga.  

Contribuciones  fiscales:  Podemos  entender  este  tipo  de  contribuciones  como  un  tributo  que  al  
ser  pagado  produce  una  contraprestación  indirecta  a  favor  del  contribuyente.  Estas  también  se  
constituyen   como   el   cobro   de   un   beneficio   por   parte   del   Estado   que   es   recibido   indirectamente  
por  aquellos  que  lo  pagan.  La  característica  particular  es  que  el  Estado  es  quien  lo  recauda.    

Contribuciones   parafiscales:   Podemos   definirlas   como   aquellas   erogaciones   de   carácter  

excepcional,  obligatorio  y  específico,  en  las  cuales  incurren  usuarios  de  algunos  organismos  que  

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 pueden  ser  de  carácter  público,  mixto  o  privado,  con  el  fin  de  asegurar  el  financiamiento  de  estas  
entidades  de  manera  autónoma.    

Regalías:  son  “la  contraprestación  económica  que  surge  de  la  explotación  de  un  recurso  natural  
no  renovable  y  cuya  titularidad  es  del  Estado  colombiano”.  También  las  podemos  entenderlas  
como   una   contraprestación   directa   por   el   agotamiento   gradual   derivado   de   la   explotación   del  
recurso  natural  no  renovable  que  pertenece  al  Estado.    

Transferencias   de   la   Nación   o   Sistema   General   de   Participaciones:   Los   ingresos   que   reciben   las  
entidades  territoriales  por  parte  de  la  Nación  se  denominan  transferencias.    

Base  legal:  De  nuevo  nos  vemos  de  cara  con  la  norma  y  la  Ley,  que  en  últimas  es  quien  determina  
la  creación  de  los  mismos  tributos  (Herrera,  2009).  

Hecho  generador:  Este  elemento  alude  al  hecho  que  da  origen  a  la  obligación  tributaria  (Herrera,  
2009).  

Sujeto  activo:  Es  el  Estado,  bien  sea  en  cabeza  de  la  Nación,  el  Departamento  o  el  Municipio  o  
Distrito.  En  ellos  recae  la  responsabilidad  de  recaudar  y  manejar  los  tributos  (Herrera,  2009).  

Sujeto   pasivo:   Es   el   contribuyente.   Aquel   que   está   obligado   a   responder   por   la   obligación  
tributaria  (Herrera,  2009).  

Base  gravable:  Es  el  valor  o  unidad  sobre  el  cual  se  realiza  la  aplicación  de  la  tarifa  para  determinar  
el  impuesto  a  pagar  (Herrera,  2009).  

Tarifa:  Es  el  porcentaje  o  milaje  que  se  aplica  a  la  base  gravable  para  determinar  el  impuesto  a  
pagar  (Herrera,  2009).  

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 REFERENCIAS  

Textos  

Herrera,  O.  (2009).  Finanzas  públicas  para  el  siglo  XXI,  enfoque  administrativo,  financiero  y  
contable  de  las  finanzas  públicas  territoriales.  Medellín:  Librería  Jurídica  Sánchez  R.  

Mendoza,  J.  (2007).  Gestión  financiera  pública.  Elementos  para  su  estudio  y  aplicación.  Bogotá:  
Universidad  Externado  de  Colombia.  

Normas  

Acuerdo  65  de  2002  (junio  27).  Por  el  cual  se  adoptan  modificaciones  al  impuesto  de  industria  y  
comercio,  Avisos  y  Tableros  y  se  dictan  otras  disposiciones.  Registro  Distrital  2665.  

Certificación  3  de  2015  (diciembre  21).  Ministerio  de  Hacienda  y  Crédito  Público.  Diario  Oficial  
49734.  

Decreto  2385  del  2015  (diciembre  11).  Por  el  cual  se  reajustan  los  valores  absolutos  del  
Impuesto  sobre  Vehículos  Automotores  de  que  trata  el  artículo  145  de  la  Ley  488  de  1998,  para  
el  año  gravable  2016.  Ministerio  de  Hacienda  y  Crédito  Público.  Diario  Oficial  49723.  

Ley  9  de  1989  (enero  11).  Por  la  cual  se  dictan  normas  sobre  planes  de  desarrollo  municipal,  
compraventa  y  expropiación  de  bienes  y  se  dictan  otras  disposiciones.  Diario  Oficial  38.650.  

Ley  14  de  1983  (julio  6).  Por  la  cual  se  fortalecen  los  fiscos  de  las  entidades  territoriales  y  se  
dictan  otras  disposiciones.  Diario  Oficial  36.288.  

Ley  44  de  1990  (diciembre  28).  Por  la  cual  se  dictan  normas  sobre  catastro  e  impuestos  sobre  la  
propiedad  raíz,  se  dictan  otras  disposiciones  de  carácter  tributario,  y  se  conceden  unas  
facultades  extraordinarias.  Diario  Oficial  39.607.  

Ley  223  de  1995  (diciembre  20).  Por  la  cual  se  expiden  normas  sobre  Racionalización  Tributaria  
y  se  dictan  otras  disposiciones.  Diario  Oficial  42160.  

Ley  388  de  1997  (julio  18).  Por  la  cual  se  modifica  la  Ley  9  de  1989,  y  la  Ley  2  de  1991  y  se  dictan  
otras  disposiciones.  Diario  Oficial  43.091.  

Ley  488  de  1998  (diciembre  24).  Por  la  cual  se  expiden  normas  en  materia  Tributaria  y  se  dictan  
otras  disposiciones  fiscales  de  las  Entidades  Territoriales.  Diario  Oficial  43.460.  

Ley  643  de  2001  (enero  16).  Por  la  cual  se  fija  el  régimen  propio  del  monopolio  rentístico  de  
juegos  de  suerte  y  azar.  Diario  Oficial  44294.  

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 Ley  788  de  2002  (diciembre  27).  Por  la  cual  se  expiden  normas  en  materia  tributaria  y  penal  del  
orden  nacional  y  territorial;  y  se  dictan  otras  disposiciones.  Diario  Oficial  45046.  

Ley  1111  de  2006  (diciembre  27).  por  la  cual  se  modifica  el  estatuto  tributario  de  los  impuestos  
administrados  por  la  Dirección  de  Impuestos  y  Aduanas  Nacionales.  Diario  Oficial  46494.  

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