Modelo para el cálculo de la provisión por el impuesto de ind

comercio
Fecha de elaboración : Feb 18 de 2007

Instrucciones básicas

Sabiendo que la gran mayoría de empresas ubicadas en Colombia funcionan en muncipios en los cuales la d
impuesto muncipal de industria y comercio se declara por periodos anuales vencidos (y no por "periodo
corrientes", como es el caso de Bogotá), es por ello que al cerrarse el respectivo año fiscal los cont
determinar ("provisionar") cuál es el valor del impuesto de industria (y su complementario de avisos y tabler
generado a favor del municipio en el cual la empresa tuvo actividad durante el respectivo año. Además,
funciona con sedes en varios muncipios, en ese caso debe discrimir el valor de la provisión respectiva determin
que le corresponda a cada uno de tales municipios). Y si adicionalmente sucede que la empresa desarrolla vari
económicas diferentes al mimsmo tiempo (industriales, comerciales y de servicios), en ese caso cada activid
estaría gravada con una tarifa distinta de industria y comercio según como las haya gravado el municipio

Por tal razón, en la hoja ajunta se encuentra un modelo de cómo se pueden efectuar los cálculos necesarios
definir ese monto de la provisión anual por concepto del impuesto de industria y comercio y su complementar
tableros (aclarese que si en el muncipio respectivo no se exhibiron avisos en la via publica, en es
debe liquidar el impuesto de "avisos y tableros"; ver artículo 1º literal k) de la Ley 97 de 1913 ;
utiliza esta hoja de trabajo para el caso de empresas ubicadas en muncipios donde el impuesto s
forma bimestral corriente, en ese caso no la misma no se alimentaría con las cifras que correspond
año fiscal sino con las que correspondan al respectivo bimestre)

Pero antes de examinar la estructura de la hoja adjunta, conviene repasar algunos puntos importantes que rig
de la determinación del impuesto de industria y comercio..

Debe recordarse que la ley 14 de 1983, en sus art.33 y 39, dispone cuales son las actividades que no pueden
con el impuesto de industria y comercio por ningun municipio. Tales actividades son:
1. La producción agrícola, ganadera o avícola, en su etapa primaria.

2. Las exportaciones de bienes de producción nacional

3. La explotación de canteras y minas (diferentes de las de sal, esmeraldas y metales preciosos) cuando las re
municipio sean superiores al impuesto que se generaría sobre tales actividades
4. Los ingresos de los establecimientos educativos públicos, de las entidades de beneficencia, de las entidade
deportivas, de los sindicatos, de las asociaciones de profesionales y gremiales sin ánimo de lucro de los parti
de los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud.
5. Los ingresos por venta de activos fijos

Sin embargo, adicionalmente a las actividades antes mencionadas, los propios municipios internamente
"Acuerdos municipales", señalan otras actividades como exentas también del impuesto de industria y co
ejemplo, en Cali, mediante el acuerdo 35 de sep.16 de 1985, se concede exención del impuesto a las ac
realicen los profesionales independientes, es decir, medicos, abogados, contadores, etc).
Sin embargo, adicionalmente a las actividades antes mencionadas, los propios municipios internamente
"Acuerdos municipales", señalan otras actividades como exentas también del impuesto de industria y co
ejemplo, en Cali, mediante el acuerdo 35 de sep.16 de 1985, se concede exención del impuesto a las ac
realicen los profesionales independientes, es decir, medicos, abogados, contadores, etc).

Así mismo, el art.38 de la ley 14/83, indica que los municipios pueden llegar a exonerar a una empresa
liquidar impuesto sobre sus actividades gravadas, y tal exoneración puede ser hasta por 10 años

En consecuencia, para quienes utilicen esta hoja de trabajo como modelo será necesario cerciorarse
partículares en el caso del municipio ante el cual se debe responder por el impuesto, y de la empresa para la c
utilizarla :

1. Cuales son los acuerdos municipales vigentes durante el año fiscal que otorguen exenciones del imp
actividades distintas de las que son exoneradas directamente por la ley 14 de 1983

2. Aclarar si la empresa que debe responder por el impuesto tenía vigente o no alguna resolución donde el mu
otorgado exoneración individual del respectivo impuesto

Siempre se debe tener muy claro que el impuesto se origina solo sobre actividades Industriales,comerciales y d
Por tanto, si en una contabilidad se registran ingresos, pero que no corresponden a ninguna de tales actividade
un ingreso por indemnizaciones, un ingreso por aplicación de método de participacion cta 4218, un ingreso por
de provisiones, un ingreso por un premio o rifa, etc), sobre tales ingresos no se debe liquidar impuesto de indu

De otra parte, el art.330 del ET indica que los registros que se origen producto de la aplicación de los ajustes i
por inflacion (ejemplo : el ingreso por diferencia en cambio o el saldo crédito de la cuenta correccion monetaria
tales partidas no deben tomarse en cuenta como generadores del impuesto de industria y comercio

Por ultimo, deben tenerse presente las siguientes pautas: que

a) quienes desarrollen actividades industriales, y no tengan agencias, sedes o sucursales en otros municip
aquel en el que está la fabrica, pues en ese caso solo le tributan el impuesto ante el municipio donde esté ubic

b) Para quienes sí tienen establecimientos o sucursales en distintos municipios (es decir, que son industrial
comercializadores de sus productos en distintos municipios, o que quizás son solo comercializadores
manufacturados por otras empresas pero los comercializan con sedes abiertas en distintos municipios), en e
tributar, ante cada municipio, según las ventas efectuadas en cada municipio. Eso exige que la contabilidad te
de las "ventas por ciudad".

c) Para quienes se dedican a la prestación de servicios, y lo hacen desplazandose hasta distintos muncipios, e
importante indagar sobre la norma aplicable para esos municipios en donde se prestó el servicio, pues much
exigen presentar declaración para informar los ingresos percibidos dentro del municipio y liquidar y pagar
impuesto, sino que han establecido que con solamente las retenciones a titulo de industria y comercio q
practicado quien les contrató el servicio, que con eso es suficiente.
 el impuesto de industria y

an en muncipios en los cuales la declaración del

ales vencidos (y no por "periodos bimestrales
el respectivo año fiscal los contadores deben
complementario de avisos y tableros) que se ha
ante el respectivo año. Además, si la empresa
de la provisión respectiva determinando la parte
ede que la empresa desarrolla varias actividades
ervicios), en ese caso cada actividad económica
as haya gravado el municipio

n efectuar los cálculos necesarios que permitan

ria y comercio y su complementario de avisos y
avisos en la via publica, en ese caso no se
eral k) de la Ley 97 de 1913 ; además, si se
muncipios donde el impuesto se declara en
a con las cifras que correspondan a todo el

lgunos puntos importantes que rigen el proceso

son las actividades que no pueden ser gravadas

des son:

y metales preciosos) cuando las regalías para el

es
s de beneficencia, de las entidades culturales y
es sin ánimo de lucro de los partidos políticos y

propios municipios internamente, y mediante

n del impuesto de industria y comercio ( por
e exención del impuesto a las actividades que
adores, etc).
 legar a exonerar a una empresa de tener que
er hasta por 10 años

delo será necesario cerciorarse de dos cosas

mpuesto, y de la empresa para la cual la vayan a

ue otorguen exenciones del impuesto a otras

e 1983

no alguna resolución donde el muncipio le haya

idades Industriales,comerciales y de servicios

nden a ninguna de tales actividades (ejemplo
ticipacion cta 4218, un ingreso por recuperacion
se debe liquidar impuesto de industria y comercio

to de la aplicación de los ajustes integrales

de la cuenta correccion monetaria), que
de industria y comercio

des o sucursales en otros municipios distintos a

ante el municipio donde esté ubicada la fabrica

pios (es decir, que son industriales y a la vez

uizás son solo comercializadores de productos
tas en distintos municipios), en ese caso deben
o. Eso exige que la contabilidad tenga el detalle

ndose hasta distintos muncipios, en ese caso es

e se prestó el servicio, pues muchos de ellos no
del municipio y liquidar y pagar el respectivo
titulo de industria y comercio que les hayan
Modelo para el cálculo de la provisión por el impuesto de indu
EMPRESA:
NIT:
Calculo Provisión del impuesto de industria y comercio por el año gravable

Para efectos ilustrativos, se usaron codigos del Plan de cuentas de Comerciantes. Pero si el ente utiliza otro de los 14 planes
unicos de cuentas que actualmente existen en Colombia, en ese caso pues se usarían los indicados en el Plan que le
corresponda. Además, el propio contribuyente en su contabilidad puede usar codigos propios pero respetando los primeros 6
digitos diseñados por el PUC para la respectiva cuenta. Es decir, puede crearse sus propias cuentas de 7 digitos o más pero
respetando los primeros 6.

Codigo Descripcion del Ingreso

PUC

Ingresos operacionales- Venta bienes

41355401 Venta de Equipo de oficina
41355402 Venta de licencias
Ingresos operacionales-prestacion servicios
41355403 Consultoria Equ. Y Prog de informatica
41553001 Soporte, Mantenimiento y Actualizacion
41553002 Requerimientos adicionales
Ingresos no operacionales-varios
421005 Intereses
421020 Diferencia en cambio
424524 Utilidad en venta equipo de oficina
421040 Descuentos concedidos
425525 Indemnizaciones
426501 Ingresos de ejercicios anteriores
429505 Aprovechamientos
429581 Ajustes al peso

Totales
Ejemplo de cómo se diligenciarian los renglones en el formulario del municipio 1

Nombre renglon
Total Ingresos ordinarios y extraoridnarios del año
Menos : Devoluciones
Menos: Valor de exportaciones y de Ingresos netos obtenidos en otros municipios
Menos: Otras deducciones y Actividades no sujetas en este municipio 1
Total Ingresos netos gravables obtenidos en el municipio 1
Valor impuesto de industria y comercio
Mas: Valor impuesto de avisos y tableros
Total impuesto a cargo
Menos: Exenciones otorgadas por este muncipio 1
Menos: Retenciones que le practicaron a titulo de ICA los agentes de retención ubicados
en este municipio 1
Menos : Saldo a favor periodo anterior
Mas: Sanciones
Total saldo a pagar del año
O total saldo a favor del año

Ejemplo de cómo se diligenciarian los renglones en el formulario del municipio 2

Nombre renglon
Total Ingresos ordinarios y extraoridnarios del año
Menos : Devoluciones
Menos: Valor de exportaciones y de Ingresos netos obtenidos en otros municipios
Menos: Otras deducciones y Actividades no sujetas en este municipio 2
Total Ingresos netos gravables en este municipio 2
Valor impuesto de industria y comercio
Mas: Valor impuesto de avisos y tableros
Total impuesto a cargo
Menos: Exenciones otorgadas por este muncipio 2
Menos: Retenciones que le practicaron a titulo de ICA los agentes de retención ubicados
en este municipio 2
Menos : Saldo a favor periodo anterior
Mas: Sanciones
Total saldo a pagar del año
O total saldo a favor del año
impuesto de industria y comercio
EJEMPLO S.A
890.000.000-0
2006

Si se hicieron ventas o se prestron servicios en mas de dos

te utiliza otro de los 14 planes municipios, en ese caso tocaría insertar más columnas en esta
ados en el Plan que le sección de "ventas a nivel nacional", y tambien, en la sección
pero respetando los primeros 6 de "devoluciones" abrir la columna para las devoluciones
entas de 7 digitos o más pero sobre las ventas hechas en tales ciudades

Valor de los Valor

ingresos brutos del año Devolucion
ventas a nivel nacional Exportaciones Gran Total ventas a nivel
Municipio Municipio Ingresos Municipio
1 2 brutos del año 1

45,678,000 146,297,919 99,334,318 291,310,237 0

67,890,000 427,979,246 457,815,037 953,684,283 0

0 207,024,699 608,528,297 815,552,996 0

0 397,328,407 55,374,843 452,703,250 0
0 167,011,621 154,366,372 321,377,993 0

0 2,051,644 2,051,644 0
0 4,134,373 4,134,373 0
0 180,000 180,000 0
0 59,783 59,783 0
0 1,427,212 1,427,212 0
0 9,498,662 9,498,662 0
0 8,106,689 8,106,689 0
0 4,662 4,662 0

113,568,000 1,371,104,917 1,375,418,867 2,860,091,784 0

 Valor
2,860,091,784
(491,743,659)
(2,254,780,125)
0
113,568,000
874,000
131,000
1,005,000
(885,000) Dato supuesto para
(10,000) completar el ejercicio.

0
0
110,000
0

Valor
2,860,091,784
(491,743,659)
(113,568,000)
(1,382,710,758)
872,069,367
7,981,000
1,198,000
9,179,000
Dato supuesto para
0 completar el ejercicio.
(20,000)

0
0
9,159,000
0
 Al digitar las cifras que irían en esta sección, se debe
con el signo "-" adelante pues de esa forma no se alt
resultados de las celdas en las que se hacen operacio
automáticas con los datos de esta sección

Valor de los Actividad

Devoluciones en ventas No sujeta
ventas a nivel nacional Exporataciones Total
Municipio devoluciones Municipio Municipio
2 1 2

0 (10,000,000) (10,000,000) 0 0
(242,931,258) 0 (242,931,258) 0 0

(95,342,060) 0 (95,342,060) 0 0
(127,733,639) 0 (127,733,639) 0 0
(15,736,702) 0 (15,736,702) 0 0

0 0 0 0 (2,051,644)
0 0 0 0 (4,134,373)
0 0 0 0 (180,000)
0 0 0
0 0 0 0 (1,427,212)
0 0 0 0 (9,498,662)
0 0 0 0 0
0 0 0 0 0

(481,743,659) (10,000,000) (491,743,659) 0 (17,291,891)

En este caso, lo que se
debe aclarar es que aunque
contablmente se hayan
registrado estos ingresos
durante el 2006, resulta
que cada ingreso debe ser
gravado en la declaración a
la que corresponda el
ingreso. Por tanto, en estos
casos, lo correcto es ir a
En este caso, este ingreso
por "intereses", al
originarse en un prestamo
en dinero a socios, no nace
entonces ni de una
actividad "industrial", ni de
una actividad de
"mercadeo" ni de una
actividad de servicios".
En este caso, lo que se
debe aclarar es que aunque
contablmente se hayan
registrado estos ingresos
durante el 2006, resulta
que cada ingreso debe ser
gravado en la declaración a
la que corresponda el
ingreso. Por tanto, en estos
casos, lo correcto es ir a
corregir esas declraciones
del año al que en verdad
pertenecía este ingreso a
pesar de que haya sido
reconocido contablemente
durante 2006. En
consecuencia, no se
debería tomar como
gravable en la declaracion
2006 sino en la de esos
años anteriores a los que
en verdad corresponda el
ingreso (ver art.106
dec.2649/93)
En este caso, este ingreso
por "intereses", al
originarse en un prestamo
en dinero a socios, no nace
entonces ni de una
actividad "industrial", ni de
una actividad de
"mercadeo" ni de una
actividad de servicios".
Pero si fuera un interes
cobrado a los clientes
morosos, ese sí sería un
ingreso "accesorio" al
ingreso principal, es decir,
al ingreso de venta de
mercancias, y en ese caso,
lo "accesorio" sí es gravado
junto con lo "principal"
 Cada municipio, mediante acuerdos municipales, expide las tablas de
identifican las actividades ante el mismo. Se debe por tanto ubicar d
municipio para el cual se esté haciendo esta hoja de trabajo

cifras que irían en esta sección, se deben colocar

"-" adelante pues de esa forma no se alteran los Cada municipio tiene su propio catalogo de actividad
e las celdas en las que se hacen operaciones tarifas no pueden exceder los rangos fijados en el ar
con los datos de esta sección muncipio para el cual se utilice esta hoja de trabajo,
de las tarifas vigentes durante el año fiscal en el resp

Actividad Total
No sujeta Ingreso Gravable por Municipio Código
de la actividad
Exportaciones Municipio Municipio según la
1 2 tabla de
codigos del
muncipio

(89,334,318) 45,678,000 146,297,919 203-13

(457,815,037) 67,890,000 185,047,988 203-26

(608,528,297) 0 111,682,639 305

(55,374,843) 0 269,594,768 305
(154,366,372) 0 151,274,919 305

0 0 0
0 0 0
0 0 0
0 59,783 203-13
0 0 0
0 0 0
0 0 8,106,689 203-13
0 0 4,662 203-13

(1,365,418,867) 113,568,000 872,069,367

cuerdos municipales, expide las tablas de los códigos con que se
nte el mismo. Se debe por tanto ubicar dichos codigos según el
té haciendo esta hoja de trabajo

Para este ejemplo, se hizo el supuesto de que en el municipio 1, la empresa declarante

pio tiene su propio catalogo de actividades y de tarifas según la actividad, pero las
ueden exceder los rangos fijados en el art.33 de la ley 43/90. Por tanto, según el
ra el cual se utilice esta hoja de trabajo, primero se debe obtener la información
s vigentes durante el año fiscal en el respectivo municipio
logrado obtener en el año 2000 una resolucion en la cual el municipio le otorgaba exenc
sobre el impuesto que liquidase durante los siguientes 10 años. En este caso, en el año
excencion es del 80% del impuesto a liquidar. Por tanto, esta columna solo se usa si ap
la empresa en la cual se esté haciendo el calculo
Recuerdese que si no se exhibieron avisos en
la vía publica, en ese caso no se debe liquidar
esete impuesto de avisos y tableros

Liquidacion del impuesto a cargo-Municipio 1

Tarifa Impuesto Mas Menos Total
aplicable de Ind y ccio Impuesto Exencion del Impto
generado de avisos municipio neto
y tableros otorgada mediante
generado resolución No.xxxx
de fecha XXXX

0.77% 351,721 53,000 (356,000) 48,721

0.77% 522,753 78,000 (529,000) 71,753

0.66% 0 0 0 0
1.10% 0 0 0 0
1.10% 0 0 0 0

0 0 0 0
0 0 0 0
0 0 0 0
0.77% 0 0 0 0
0 0 0 0
0 0 0 0
0.77% 0 0 0 0
0.77% 0 0 0 0

874,474 131,000 (885,000) 120,474

en el municipio 1, la empresa declarante había
en la cual el municipio le otorgaba exenciones
uientes 10 años. En este caso, en el año 2006, la
Por tanto, esta columna solo se usa si aplica para Recuerdese que si no se
o exhibieron avisos en la vía publica,
en ese caso no se debe liquidar
esete impuesto de avisos y
tableros

Liquidacion del impuesto a cargo-Municipio 2

Código Tarifa Impuesto Mas Menos Total
de la actividad aplicable de Ind y ccio Impuesto Exencion del Impto
según la generado de avisos municipio neto
tabla de y tableros otorgada mediante
codigos del generado resolución No.xxxx
muncipio de fecha XXXX

203-13 0.77% 1,126,494 169,000 1,295,494

203-26 0.77% 1,424,870 214,000 1,638,870

305 0.66% 737,105 111,000 848,105

305 1.10% 2,965,542 445,000 3,410,542
305 1.10% 1,664,024 250,000 1,914,024

0 0 0
0 0 0
0 0 0
203-13 0.77% 460 0 460
0 0 0
0 0 0
203-13 0.77% 62,422 9,000 71,422
203-13 0.77% 36 0 36

7,980,953 1,198,000 0 9,178,953