Las Notificaciones en el Código Tributario

Índice

1. Introducción ............................................................................................................................... 2
2. Acto Administrativo .................................................................................................................... 2
3. Validez de los Actos Administrativos.......................................................................................... 4
5. Eficacia de los Actos Administrativos ......................................................................................... 6
6. La Notificación ........................................................................................................................... 7
7. Efectos de la Notificación ........................................................................................................... 9
8. Formas de Notificación en el código tributario ......................................................................... 15
9. Notificación tácita..................................................................................................................... 35

1
 Las Notificaciones en el Código Tributario

1. Introducción
La Administración Tributaria, tiene entre sus deberes la de informar o comunicar a los
contribuyentes de los actos administrativos que emite; dicha comunicación surte efectos
mediante la notificación bajo cualquier forma establecido en el Código Tributario.

Cabe precisar, que este trabajo parte de la idea de describir la figura de la notificación
establecida en el Código Tributario, cuáles han sido sus alcances respecto a la
jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal y el Tribunal Constitucional.

Para comenzar se va hacer un análisis de los actos administrativos emitidos por la

administración, su validez y efectos, todo ello en concordancia con la doctrina y la Ley
de Procedimiento Administrativo General, Ley 27444.

Finalmente, se realizar una descripción y análisis de las formas de notificación

establecido en el Código Tributario.

2. Acto Administrativo
El Acto Administrativo es una declaración de voluntad realizada por la Administración en
ejercicio de su potestad administrativa, y que producen efectos jurídicos sobre ciertos
derechos, obligaciones e intereses de los administrados.

Al respecto, la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley 27444 (En adelante,

LPAG), en su artículo 1, señala como concepto de acto administrativo, que “son actos
administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de
derecho público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados, dentro de una situación concreta”.

En el ámbito tributario, la Administración Tributaria, sea SUNAT o las Municipalidades,

pueden emitir diversos actos administrativos que tienen efectos jurídicos sobre todos los
contribuyentes, como por ejemplo las Ordenes de Pago y Resoluciones de
Determinación que tiene relación directa con la deuda tributaria o las originadas por
infracciones al Código Tributario, con son las Resoluciones de Multa.

Asimismo, debemos mencionar dentro los procedimientos administrativos regulados en

el Código Tributario, la Administración Tributaria puede emitir actos administrativos

2
producto de la potestad que le da la ley y como respuesta también a ciertas actuaciones
que de los contribuyentes, como por ejemplo el no pago de la deuda tributaria. En ese
contexto, el Código Tributario en su artículo 112, señala, entre otras que se establezcan
por ley, cuatros procedimientos:

En cada uno de dichos procedimientos, la Administración Tributaria puede emitir actos

administrativos que tienen efectos sobre los administrados, como por ejemplo:

3
 3. Validez de los Actos Administrativos
Un aspecto importante de los actos administrativos, es que se presumen válidos, hasta
que no sea declarada su nulidad por una autoridad administrativa o jurisdiccional,
conforme lo ha señalado el artículo 9 de la LPAG. Respecto a dicha presunción,
MORON URBINA, ha comentado que “este principio es necesario para la celeridad de la
gestión pública. Si no existiera, toda la actividad sería cuestionable, fácil de obstaculizar
y diferiría el cumplimiento de los actos a favor del interés general, por acción del interés
individual”1

Nos obstante todo acto administrativo se presume válido, siempre es importante tener
en consideración, si formalmente fue correctamente emitida, caso contrario la
consecuencia jurídica sería la nulidad de la misma, pero por declaración de la autoridad
administrativa o judicial.

Debemos mencionar, que en el artículo 109 del Código Tributario, se señala que los
Actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos siguientes:

1. Los dictados por órgano incompetente, en razón de la materia. Para estos efectos,
se entiende por órganos competentes a los señalados en el Título I del Libro II del
presente Código;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que
sean contrarios a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación automática o por
silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentación o trámites esenciales para su adquisición.

Asimismo, se señala en el mismo artículo, que los actos de la Administración Tributaria

son anulables cuando:

a) Son dictados sin observar lo previsto en el artículo 77; y,

1
MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Novena Edición, Lima:
Gaceta Jurídica, 2011, P.166.

4
b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tributaria
sometidos a jerarquía, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida
jerarquía.

Además indica, que los actos anulables serán válido siempre que sean convalidados
por la dependencia o el funcionario al que le correspondía emitir el acto.

Debemos mencionar, que respecto a la nulidad de los actos administrativos, son los
propios deudores tributarios los que deberá plantearla mediante el procedimiento
contencioso tributario: recurso de reclamación y apelación, según lo prevé el artículo
110 del Código Tributario.

Asimismo, el propio artículo señala que, en cualquier estado del procedimiento

administrativo, la Administración Tributaria podrá declarar de oficio la nulidad de los
actos que haya dictado o de su notificación, siempre que sobre ellos no hubiere
recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.

Como se puede apreciar en el mencionado artículo, en el ámbito tributario, la propia

Administración Tributaria, podrá de oficio declarar la nulidad de sus propios actos, sin
que se requiere el pronunciamiento de la autoridad competente para hacerla, como por
ejemplo el Tribunal Fiscal, claro está, siempre que esta última no sea competente al no
estar en etapa de apelación, caso contrario no podría declarar la nulidad de oficio.

Por otro lado. La LPAG señala en su artículo 3 que, son requisitos de los actos
administrativos: 1) Competencia, 2) Objeto o Contenido, 3) Finalidad Pública, 4)
Motivación, 5) Procedimiento regular.

En resumen, de acuerdo a la LPAG, los actos administrativos, deben ser emitidos por un
órgano competente o habilitado por ley o norma expresa para emitir actos
administrativos; asimismo, el contenido de los mismos deben respetar el principio de
legalidad y satisfacer el interés público, además, deben estar motivadas, es decir
debidamente fundamentadas con las razones jurídicas que la sustentan, y debiéndose
haber seguido el procedimiento regular previsto por ley, esto es, cumpliéndose con
todas la etapas del mismo, y dándose a conocer dicho acto al administrado.

En el ámbito tributario, hay un tema también importante como es la motivación de los

actos administrativos, según los señala el artículo 103° del Código Tributario, los actos
de la Administración Tributaria deberán ser motivados y constaran en los respectivos

5
 instrumentos o documentos. Según el mencionado artículo en concordancia con la
LPAG, si el acto administrativo no está motivado, se considera un vicio que causa la
nulidad de pleno derecho del mencionado acto.

Ante la siguiente consulta: “En relación con la notificación de los actos administrativos
se consulta si es nulo el acto administrativo notificado vencido el plazo previsto en el
numeral 24.1 del artículo 24° de la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General, o si es nula la notificación practicada después de dicho plazo”. La SUNAT ha
señalado en su Informe N° 098-2003-SUNAT/2B0000, lo siguiente:

“No existe norma alguna que establezca el carácter perentorio del plazo para realizar
los actos administrativos emitidos por la SUNAT, ni su nulidad por inobservancia del
mismo, por lo que la notificación que se realice vencido el plazo de 5 días computado
desde la fecha de emisión del acto materia de notificación, no se encontrará viciada
de nulidad.

De igual manera, el hecho que dicha notificación se realice extemporáneamente no

determinará la nulidad del acto materia de notificación, en tanto que dicha
notificación no constituye un requisito para la validez del mismo.”

Asimismo, respecto a la motivación de los actos administrativos, el Tribunal Fiscal ha

señalado en su Resolución N° 03150-2-2009, lo siguiente:

“según lo ha establecido este Tribunal en las Resoluciones N° 04801-5-2006, 05060-

5-2006, 00072-5-2007 y 4856-1-2007, la motivación implica que el acto emitido
contenga la razones jurídicas y fácticas que lo sustentan, y no que el administrado
deba hacer una evaluación de sus situación particular para determinar qué hecho
podría estar vinculado con el acto emitido.

5. Eficacia de los Actos Administrativos

La LPAG señala una serie de aspectos respecto a la eficacia de los actos
administrativos, estableciendo como regla general que el acto administrativo es eficaz a
partir de su notificación.

Es así que conforme al numeral 16.1 del artículo 16 de la indicada ley señala que, “el
acto Administrativo es eficaz a partir de que la notificación legalmente realizada produce
sus efectos, conforme a los dispuesto en el presente capitulo”

6
 Al respecto, debemos indicar que MORON URBINA ha señalado que “un acto
administrativo carece de eficacia mientras no sea notificado a su destinatario o
publicado, pero en cambio no por ello se encuentra privado de validez. La transmisión
(en cualquiera de sus formas) constituye la condición jurídica para iniciar la eficacia del
acto administrativo2”

En el ámbito tributario, debemos mencionar que el Código Tributario no ha regulado en

forma expresa la eficacia de los actos administrativos, sin embargo el Tribunal Fiscal ha
señalado en su Resolución N° 02099-2-2003, de observancia obligatoria, que “las
resoluciones del Tribunal Fiscal y de los órganos administradores de tributos gozan de
existencia jurídica desde su emisión y surten efectos frente a los interesados con su
notificación, conforme a lo dispuesto en el artículo 107 del Código Tributario”

6. La Notificación
Como lo hemos señalado anteriormente, para que un acto administrado surta efectos es
necesario que sean comunicadas a través de la notificación de la misma, con la finalidad
de que el administrado tenga conocimiento de su contenido.

Debemos mencionar que el Código Tributario no ha establecido una definición de

notificación, sin embargo se puede inferir que es el medio a través del cual se da a
conocer el contenido de una decisión administrativa, si estamos en el ámbito
administrativo. Al respecto, MORON URBINA3 ha señalado que “la notificación
constituye un acto administrativo de trámite destinado a comunicar una decisión
administrativa declarada por la Administración de la manera predeterminada por el
ordenamiento a las personas concernidas por esa decisión, sin el cual no es posible que
adquiera eficacia y, por ende, ser ejecutado”

Asimismo, GARCIA CALVENTE, citando a NUÑEZ RUIZ indica que la notificación es un

“acto externo de comunicación que emana de la administración pública, autorizado por
funcionario competente, dirigido a una persona determinada, cuya entrega a la misma
es preciso acreditar en forma, con la finalidad de que conozca de un acto administrativo

2
MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Novena Edición, Lima:
Gaceta Jurídica, 2011, P.180.
3
MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Novena Edición, Lima:
Gaceta Jurídica, 2011, P.186

7
 anterior que afecta a su derechos o intereses, y que reuniendo los requisitos exigidos
por las normas de procedimiento administrativo, produce efectos jurídicos”4

Como podemos apreciar, a través de la notificación se da a conocer el contenido de los

actos administrativos, sin embargo dicha notificación no necesariamente requiere de la
certificación directa y real del conocimiento del contenido por parte del administrado,
siendo suficiente que la Administración haya cumplido con el procedimiento legal
establecido, para que la misma sea posible, es por ello que se establecen formas de
notificación de los actos administrativos, ya que si se cumple con el procedimiento, se
presume que el administrado toma conocimiento del acto administrativo.

Al respecto, GARCIA CALVENTE, señala que “en materia de notificaciones la técnica

utilizada es la de la presunción. Presumir que el destinatario de la notificación conoce
efectivamente su contenido cuando esta se realiza respectando el procedimiento
establecido no implica imponer una verdad jurídica sin base real. La presunción crea la
relación, pero no el objeto, ya que su objetivo es facilitar el establecimiento jurídico de
un hecho, cuando su probanza dentro del campo del Derecho resulta difícil o
imposible”5.

Sin dicha presunción, sería imposible una real notificación de los actos administrados,
ya que estaría supeditado al conocimiento de efectivo de los administrados; en esa línea
MORON URBINA señala que “el sistema considera suficiente cautelar el derecho del
administrado y el principio de legalidad, con la cognoscibilidad de sus disposiciones y no
con la certificación de su efectivo conocimiento, puesto que si se hiciera depender la
eficacia de las disposiciones públicas de una constatación sobre el conocimiento real de
cada uno de los administrados, en la práctica se subordinaría el interese general a la
voluntad particular y, se propiciaría la posibilidad que una misma regla de derecho tenga
eficacia en momento diversos según vaya informándose los ciudadanos”6.

En ese contexto, en materia tributaria, se han establecido distintas formas de

notificación para efectos de dar a conocer los actos administrativos emitidos por la
SUNAT o las Municipalidades del país. Por lo que a continuación se desarrollaran
conforme a la norma pertinente y la jurisprudencia del Tribunal Fiscal

4
GARCIA CALVENTE, Yolanda. Las notificaciones en el Derecho Tributario . Editoriales de Derecho Reunidas.
EDERSA, 2002, P.30
5
GARCIA CALVENTE, Yolanda. Las notificaciones en el Derecho Tributario . Editoriales de Derecho Reunidas.
EDERSA, 2002, P.______
6
MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Novena Edición, Lima:
Gaceta Jurídica, 2011, P.191.

8
7. Efectos de la Notificación
De conformidad con el artículo 106°del Código Tributario Las notificaciones surtirán
efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según sea el
caso.

la publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la

localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulación de dicha localidad surtirán efectos a partir del día hábil siguiente al de la
publicación en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en uno de mayor circulación de dicha localidad, aun cuando la entrega del
documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia
de publicación, se produzca con posterioridad.

Las notificaciones a que se refiere el Artículo 105° del presente Código así como la
publicación señalada en el segundo párrafo del inciso e) del artículo 104° surtirán efecto
desde el día hábil siguiente al de la última publicación, aun cuando la entrega del
documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad.

Las notificaciones por publicación en la página web surtirán efectos a partir del día hábil
siguiente a su incorporación en dicha página.

Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se

notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y
en los demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en
este Código.

RTF N° 00721-Q-2013

“(…) Que asimismo el último párrafo del mismo inciso señala que la notificación con
certificación de la negativa a la recepción se entiende realizada cuando el deudor
tributario o tercero a quien está dirigida la notificación o cualquier persona mayor de
edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la
recepción del documento que se pretende notificar o, recibiéndolo, se niegue a

9
suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificación,
sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.

(…)

Que del Cargo de Notificación Nº 108330-2012 SGRC/GR/MLV (foja 39 del Expediente

Nº 11234-2013) se advierte que las Resoluciones de Determinación Nº 218461-2012
SGRC/GR/MDLV a 218463-2012 SGRC/GR/MDLV fueron notificadas al quejoso el 12
de diciembre de 2012 mediante negativa a la recepción, habiéndose dejado
constancia de los datos de identificación y firma del notificador, por lo que dicha
diligencia se realizó de acuerdo con lo establecido en el inciso a) del artículo 104º del
Código Tributario.

RTF N° 01529-4-2008

“(…) Que con relación a la notificación de la Resolución de Multa N° 023-002-0026929,

se aprecia de la constancia de notificación de la misma (folio 27), que tal diligencia se
efectuó con fecha 15 de julio de 2004, en el domicilio fiscal de la recurrente ubicado en
el “Jr. Leticia N° 673, Int. 45, Cercado de Lima, provincia y departamento de Lima”, el
mismo que coincide con el declarado por ella según Comprobante de Información
Registrada (folio 29) y que no ha sido modificado, no obstante se indica que el
destinatario era desconocido, no habiéndose consignado la negativa a la
recepción, conteniendo además enmendaduras en las fechas en ella consignadas;

Que consecuentemente tal diligencia de notificación no se efectuó conforme a lo

dispuesto por el inciso a) del artículo 104° del Código Tributario;

Que de otro lado, cabe señalar que de conformidad con el criterio contenido en las
Resoluciones de Tribunal Fiscal N° 03626-4-2007, 01986-4-2007 y 04595-5-2006,
entre otras, el consignarse como motivo de la no entrega "destinatario
desconocido" no constituye una forma válida de notificación de acuerdo al
artículo 104° del Código Tributario, siendo que en ese supuesto bien pudo, al existir
negativa a la recepción, dejarse constancia de ello; (…)”

RTF N° 09012-1-2013

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“(…) Que sin embargo, este Tribunal en diversa jurisprudencia, tales como las
Resoluciones N° 04595-5-2006 y 01529-4-2008, ha señalado que consignar como
motivo de la no entrega “destinatario desconocido” no constituye una forma válida de
notificación, de acuerdo con lo previsto por el precitado artículo 104° deI Código
Tributario, siendo que de existir negativa a la recepción, el notificador debe dejar
constancia de ello.

Que de este modo, aun cuando en la referida constancia de notificación de la

Orden de Pago Nº 093-01-0037800 se consigna un sello de publicación en el diario
“Página Web”, el 11 de diciembre de 2002, la Administración no ha acreditado que
correspondiera utilizar tal modalidad de publicación, pese a haberse requerido
mediante Proveído Nº 01300-1-2013 (foja 74), un informe con documentación
sustentatoria que acredite las modificaciones de calidad de habido y/o no habido y/o no
hallado de la recurrente, así como copias certificadas de las notificaciones y/o
diligencias en cuyo mérito adquirió tal condición, habiendo respondido ésta mediante el
Oficio Nº 00126-2013-SUNAT/2N0400 (foja 81) que del Comprobante de Información
Registrada no se aprecia dicha modificación (...)”

RTF N° 12089-1-2013

“(…) Que de fojas 62 a 71, obran las constancias de notificación de las Órdenes de
Pago N° 083-1-13822 a 083-1-13831, de las cuales se aprecia que éstas habrían sido
notificadas en el domicilio fiscal de la quejosa el 11 de marzo de 1997 mediante acuse
de recibo, habiéndose consignado los datos de identificación y firma de la persona con
la que se entendió la diligencia; sin embargo, de conformidad con el reporte de
RENIEC Consultas en Línea (foja 103), el número del documento de identidad
consignado no corresponde a la persona con la que se habría entendido la
diligencia, por lo que al no haberse dejado constancia de que ésta se negó a mostrar
su documento de identidad, ello le resta fehaciencia a la diligencia, no pudiendo
considerarse que dicha notificación resulte arreglada a lo dispuesto por el inciso
a) del artículo 104° del Código Tributario, en tal sentido, no se ha acreditado que
exista deuda exigible coactivamente respecto de dichos valores y que, en consecuencia,
se haya iniciado conforme a ley el procedimiento de cobranza coactiva respecto de la
deuda contenida en las órdenes de pago materia de análisis, por lo que corresponde
amparar la queja presentada en este extremo (…)”

RTF N° 6789-1-2013

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“(…) Que en cuanto a la notificación de los citados valores, obra en autos que el
encargado de efectuar la diligencia se presentó en la dirección Antonio Bazo N° 455 Int
211, La Victoria, a efectos de notificar las Ordenes de Pago N° 023-001-0185161, 023-
01-0286570, 023-01-0286571 y 023-01-0305054, realizando tres visitas por cada uno de
tales valores, consignándose como motivo de la no entrega de los citados valores
en cada una de dichas visitas, el evento “Se mudó de domicilio”, por lo que, según
se observa en autos, se procedió a notificar los valores mencionados y las Ordenes de
Pago N° 023-01-0257569 y 023-01-0262953, vía publicación, los días 11 de abril, 4 de
junio, 8 de agosto de 2002 y 19 de agosto de 2004. (fojas 61 a 63; 64 a 66, 67 a 69, 70 y
71), ante la imposibilidad de efectuar las notificaciones en el domicilio fiscal declarado
por la recurrente por causa imputable a ésta (…)”

Que asimismo, este Tribunal ha establecido en la Resolución Nº 00850-5-2004, entre

otras, que el hecho que en las constancias de los actos de notificación se haya
consignado que el recurrente “se mudó” del lugar señalado como domicilio fiscal
no implica que el domicilio fiscal haya variado, toda vez que mientras no se haya
comunicado a la Administración su cambio, dicho domicilio fiscal conservará su validez,
por lo que en tales casos la notificación debe efectuarse de acuerdo con lo dispuesto
por el inciso a) del artículo 104° del Código Tributario, y no recurrirse a la vía de la
publicación (…)”

RTF N° 291-Q-2013

“(…) Que de la constancia de notificación de las Órdenes de Pago N° 023-001-2020411

y 023-001-52020412, de fojas 51 52, se aprecia que las notificaciones se habrían
llevado a cabo en el domicilio fiscal de la quejosa el 2 de noviembre de 2007; sin
embargo no existe certeza de la forma de notificación empleada por la
Administración al apreciarse que éstas se realizaron mediante negativa a la
recepción por persona capaz y a la vez mediante acuse de recibo, lo que les resta
fehaciencia, por lo que dicha diligencia no se encuentra realizada de acuerdo a ley (...)”

RTF N° 00327-Q-2013

“(…) Que el cargo de notificación de la Orden de Pago Nº 023-001-2946889, de foja 39,

consigna como fecha de notificación el 29 de octubre de 2009, sin embargo indica que
dicho valor fue notificado por constancia administrativa y por cedulón al
encontrarse el domicilio cerrado, lo que al resultar contradictorio resta

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fehaciencia a dicha diligencia, no encontrándose arreglada a ley, por lo que la deuda
contenida en tal valor no tenía la condición de exigible coactivamente (...)”

RTF N° 07549-2-2010

“(…) Que si bien consta la constancia de visita al domicilio procesal a efecto de

la notificación del Requerimiento N° 0560550001694, el cual no se pudo efectuar por
encontrarse cerrado, el encargado de realizar tal diligencia no consignó en la
referida constancia que ésta haya sido fijada en el domicilio procesal, tal como lo
dispone el artículo 104º del Código Tributario,

Que en tal sentido, al no haberse cumplido con las formalidades establecidas en la

norma citada en el considerando precedente, la Administración no se encontraba
habilitada para efectuar la notificación del citado requerimiento en el domicilio
fiscal del recurrente.

Que en consecuencia, en aplicación de lo dispuesto por el numeral 2 del artículo

109° del Código Tributario, conforme al cual son nulos los actos dictados prescindiendo
totalmente del procedimiento legal establecido, procede declarar nulo el acto de
notificación del citado requerimiento y todo lo actuado con posterioridad a él de
conformidad con lo establecido por el artículo 13º de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N° 27444, debiendo la Administración notificar el
requerimiento de acuerdo a ley y emitir nuevo pronunciamiento (...)”

RTF N° 11269-7-2012

“(…) Que las referidas resoluciones de multa no fueron notificadas conforme a ley,
siendo que el 4 de marzo de 2009 la quejosa formuló recurso de reclamación contra los
mencionados valores (fojas 40 a 42), fecha en la que operó la notificación tácita de
conformidad con lo señalado en el citado artículo 104° del Código Tributario.

Que al respecto, cabe señalar que de la revisión del escrito de reclamación

presentado contra las Resoluciones de Multa Nº 023-002-0034925, 023-02-0005227,
023-02-0010665 y 023-02-0015553 que obra a fojas 40 a 42, se advierte que la quejosa

13
fijó como domicilio procesal para dicho procedimiento el ubicado en Av. Nicolás
de Piérola Nº 1131 Oficina Nº 302, Cercado de Lima.

Que obra a fojas 30 y 31, copia de la Resolución de Intendencia Nº

0260140047970/SUNAT, que declaró inadmisible el recurso de reclamación
formulado contra las Resoluciones de Multa Nº 023-02-0010665, 023-02-0015553 y
023-002-0034925, e infundada contra la Resolución de Multa Nº 023-02-0005227,
apreciándose de la constancia de notificación de la citada resolución de intendencia que
obra a foja 28, que ésta fue notificada a la quejosa el 14 de mayo de 2010 en su
domicilio fiscal ubicado en calle Los Alguaciles Nº 356, Dpto. 302, Urbanización
Las Gardenias, Santiago de Surco, sin embargo, tal como se ha indicado
anteriormente, aquélla señaló en su escrito de reclamación un domicilio procesal
y no se ha acreditado que la notificación no se haya podido efectuar en el mismo,
por lo que dicha notificación no se ajusta a lo dispuesto por los artículos 11º y
104° del Código Tributario (...)”

RTF N° 00568-Q-2013

“(…) Que si bien obra a foja 23 el documento denominado “Constancia de

Notificación” – Notificaciones SOL, este Tribunal en diversa jurisprudencia, como
son las Resoluciones Nº 06771-2-2011, 14618-4-2011 y 06991-2-2012, ha señalado
que la constancia de notificación mediante sistemas de comunicación
electrónicos como Notificaciones SOL deberá, entre otros, estar refrendada o
suscrita por el funcionario encargado de Notificaciones SOL, elemento con el que
no cumple la mencionada “Constancia de Notificación”.

RTF N° 3709-2-2005 JOO

“La forma de notificación regulada en el inciso e) del artículo 104º del Texto Único
Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y
sustituido por el Decreto Legislativo Nº 953, así como la remisión contenida en el
segundo párrafo del inciso f) del mismo artículo, sólo es aplicable a las
notificaciones que efectúe la SUNAT.

Las administraciones tributarias distintas a SUNAT deben observar lo establecido

en la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444, para notificar

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 sus actos administrativos mediante publicación, incluyendo la remisión a dicha
forma de notificación en caso que en el domicilio no se pudiera fijar el cedulón, ni
dejar los documentos materia de notificación bajo la puerta, conforme con lo
previsto en el segundo párrafo del inciso f) del artículo 104° del citado Código”.

RTF N° 10224-7-2008 JOO

“De acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artículo 104° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF,
modificado por el Decreto Legislativo N° 981, es válida la notificación de los actos
administrativos cuando en la constancia de la negativa a la recepción se consigna
adicionalmente que se fijó un cedulón en el domicilio fiscal.”

RTF N° 17003-7-2010 JOO

“No procede que el Tribunal Fiscal analice y se pronuncie sobre la autenticidad de

las firmas consignadas en los cargos de notificación relacionados con actos
emitidos por la Administración”.

“El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la fehaciencia de la diligencia de

notificación, en tanto no exista resolución judicial firme o mandato judicial
concediendo una medida cautelar que se pronuncie sobre la falsificación de la
firma”.

8. Formas de Notificación en el código tributario

El artículo 104 del Código Tributario ha establecido las formas de notificación de los
actos administrativos emitidos por la SUNAT y los Gobiernos Locales, las cuales en
gran parte son distintas a las notificaciones establecidas por la LPAG, sobre todo porque
en esta última, las notificaciones se deben realizan por orden de prelación.

Como lo hemos señalado, los actos administrativos más comunes emitidas por las
Administraciones Tributarias, son las Orden de Pago, Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa y Resoluciones de Ejecución Coactivas.

15
 La Notificación de dichos actos administrativos se realizará, indistintamente, por
cualquiera de las siguientes formas:

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.

b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda

confirmar la entrega por la misma vía.

c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario,

su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administración
Tributaria.

d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los

casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperación onerosa. En defecto de dicha publicación, la Administración Tributaria podrá
optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.

e) Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el domicilio del

representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT realizará la notificación de
la siguiente forma:

16
  Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al
representante legal o apoderado, o con certificación de la negativa a la recepción
efectuada por el encargado de la diligencia, según corresponda, en el lugar en que
se los ubique. Tratándose de personas jurídicas o empresas sin personería jurídica,
la notificación podrá ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le
ubique, con el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificación de la negativa a la recepción, efectuada por el
encargado de la diligencia.
 Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de
mayor circulación de dicha localidad.
La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deberá
contener el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el número
de RUC o número del documento de identidad que corresponda, la numeración del
documento en el que consta el acto administrativo, así como la mención a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período o el hecho
gravado; así como las menciones a otros actos a que se refiere la notificación.
 Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del presente Artículo. En caso
que los actos a notificar sean los requerimientos de subsanación regulados en los
Artículos 23, 140 y 146, cuando se emplee la forma de notificación a que se refiere el
inciso c), ésta podrá efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT
para realizar el referido trámite.

f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se

fijará un Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre
cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

RTF Nº 2047-4-2003

“Se ordena la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva y el levantamiento de los

embargos trabados, toda vez que no se encuentra debidamente acreditada la notificación
de los valores materia de la cobranza, pues no obra en la constancia de notificación la firma
ni el nombre del funcionario que certifica que la recurrente se negó a firmar el cargo de
recepción ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal del domicilio fiscal, tal y como
lo prevé el artículo 104º del Código Tributario”.

17
OFICIO N° 075-2000-KC0000

El artículo 104° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto
Supremo N° 135-99-EF modificado por la Ley N° 27256, señala como uno de los medios de
notificación de los actos administrativos, a los sistemas de comunicación por computación,
electrónicos, fax y similares, siempre que los mismos permitan confirmar la recepción. La
notificación puede también realizarse mediante la publicación en la página web de la
Administración Tributaria y además en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha
localidad, cuando la notificación no pudiera ser realizada en el domicilio fiscal del deudor
tributario o el del representante del no domiciliado fuera desconocido y cuando, por
cualquier otro motivo imputable al deudor tributario, no pueda efectuarse la notificación en
alguna de las formas antes señaladas.(…)

INFORME N° 030-2002-SUNAT/K00000

Se consulta si una acción de amparo interpuesta contra la Administración Tributaria,

en la que se pretende que se declare que la notificación de un requerimiento de
fiscalización vulnera los derechos constitucionales de la recurrente, podría
considerarse como una causal de suspensión de la prescripción de la acción de la
Administración para determinar la deuda.

“(…) la interposición de una acción de amparo en la que se pretende que se declare que la
notificación de un requerimiento vulnera los derechos constitucionales de la recurrente,
suspende el cómputo del plazo de prescripción de la acción de la Administración para
determinar la deuda tributaria”.

INFORME N° 290-2002-SUNAT/K00000

1. La notificación de los actos administrativos que se efectúe una vez identificada alguna de
las situaciones señaladas en el artículo 3° del mencionado Decreto y, hasta el vencimiento
del plazo del requerimiento para que el deudor comunique su nuevo domicilio fiscal o
confirme el anterior, ¿puede realizarse de acuerdo con el procedimiento descrito en el inciso
e) del artículo 104° del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, o

18
necesariamente debe seguirse el procedimiento señalado en el inciso a) del citado artículo
para luego aplicar lo indicado en el inciso e) del mismo?.

2. La notificación de los actos administrativos que se realice una vez que se considera no
habido al deudor tributario, debido a que no comunicó su nuevo domicilio o confirmó el
actual en el plazo requerido, ¿puede realizarse de acuerdo con el procedimiento descrito en
el inciso e) del artículo 104° del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, o
necesariamente debe seguirse el procedimiento señalado en el inciso a) del citado artículo
para luego aplicar lo indicado en el inciso e) del mismo?.

3. Si durante el plazo que mediante requerimiento se otorga al deudor tributario para que
declare su nuevo domicilio fiscal o confirme el anterior, o vencido dicho plazo sin que el
deudor cumpla con lo requerido, se notifica algún acto administrativo en su domicilio fiscal
actual, ¿debe mantenerse la condición de no habido hasta que aquél cumpla con lo
señalado en el artículo 5° del Decreto, a pesar de la contradicción que se produciría de
haberse realizado la notificación en el domicilio fiscal del deudor no habido?.

4. De acuerdo con lo establecido en el Decreto Supremo N° 103-2002-EF, se considera

comprobante de pago que no reúne los requisitos legales o reglamentarios, entre otros, a
aquél que es emitido por un sujeto que tiene la condición de no habido a la fecha de su
emisión, tomando en cuenta para ello la publicación que realice la SUNAT.

Al respecto, considerando que la condición de no habido se levanta conforme los deudores

vayan regularizando su situación, pero la publicación de dicha modificación no se realiza
diariamente sino mensualmente; para efectos de verificar si un comprobante de pago reúne
o no los requisitos legales o reglamentarios, ¿sería suficiente que los deudores que reciben
comprobantes de pago efectúen la consulta del RUC en la página web de la SUNAT (la cual
no es la publicación oficial de la SUNAT en relación a no habidos) a fin de verificar si la
condición de no habido del emisor fue levantada, o debe esperarse la publicación mensual
que se efectúe de acuerdo con lo señalado en el artículo 6° del Decreto Supremo N° 102-
2002-EF?.(…)

(…)Así pues, si bien el artículo 3° del Decreto recoge tales circunstancias, esto es, la
negativa a la recepción de la notificación o la ausencia de persona capaz en el domicilio
fiscal del deudor o el hecho de encontrar cerrado éste, como supuestos que habilitan a la
Administración Tributaria a notificar el requerimiento conducente a establecer la condición
de no habido de un deudor; ello no resta eficacia a la notificación que se haya efectuado de
acuerdo con el inciso a) del artículo 104° del TUO del Código Tributario. Tan es así que el

19
artículo 3° del Decreto, exige únicamente "cuando corresponda" -esto es, cuando no se
haya podido verificar la notificación de las Resoluciones, Órdenes de Pago o
Comunicaciones, mediante correo certificado o mensajero u otra forma, que la
Administración acredite que dicha notificación se realizó conforme a lo establecido en el
inciso e) del artículo 104° del TUO del Código Tributario.

INFORME N° 225-2003-SUNAT/2B0000

Respecto a la aplicación de la sanción de comiso de bienes, se consulta lo siguiente:

Si una persona presenta documentos para acreditar la propiedad o posesión de un

bien comisado y la SUNAT determina que no se ha cumplido con acreditar la
propiedad de éste, ¿la SUNAT debe notificar expresamente al sujeto lo resuelto o vía
Resolución de Abandono debe pronunciarse sobre lo resuelto?.

Respecto a la forma en que debe notificarse la Resolución de Abandono, debemos señalar

que conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 104° del TUO del Código Tributario,
la notificación de los actos administrativos se realizan, entre otros medios, mediante la
publicación en la página web de la Administración Tributaria y además en el Diario Oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulación de dicha localidad, cuando la notificación no pudiera ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario o el del representante del no domiciliado fuera
desconocido y cuando, por cualquier otro motivo imputable al deudor tributario, no pueda
efectuarse la notificación en alguna de las formas antes señaladas.

Así, partiendo de la premisa que cuando se declara el abandono no se ha identificado al

propietario o poseedor de los bienes comisados (3), resulta coherente afirmar que en este
caso se desconoce el domicilio fiscal del sujeto que detenta la calidad de deudor tributario
en virtud a su vinculación con los bienes que han sido materia de la sanción de comiso.

En ese sentido, correspondería efectuar la publicación de la resolución que declara el

abandono de los bienes comisados, en la forma y condiciones señaladas en el inciso e) del
artículo 104° del Código Tributario.

Asimismo, adicionalmente a la mencionada publicación, dicha resolución de abandono debe

notificarse al supuesto infractor, de conformidad con el numeral 1 del artículo 18° de la Ley
del Procedimiento Administrativo General, que establece que la notificación del acto será

20
practicada de oficio y su debido diligenciamiento será competencia de la entidad que lo
dictó (4). Dicha notificación deberá efectuarse de acuerdo con las modalidades previstas en
el artículo 104° del TUO del Código Tributario.

A mayor abundamiento, el artículo 155° del Código Procesal Civil establece que el acto de
la notificación tiene por objeto poner en conocimiento de los interesados el contenido de las
resoluciones judiciales.

INFORME N° 316-2003-SUNAT/2B0000

1. Tratándose de contribuyentes personas naturales que, de acuerdo con lo

dispuesto en el artículo 14° del Código Tributario domicilian en el extranjero y no
han fijado un domicilio fiscal ni designado representante legal en el territorio
nacional, ¿la forma de notificación del requerimiento de solicitud de designación
de representante o señalamiento de domicilio fiscal en el país, debe efectuarse a
través del Consulado respectivo o mediante publicación?.

2. En el caso de contribuyentes personas naturales que habiendo fijado domicilio

fiscal en el territorio nacional, no hubiesen comunicado el cambio del mencionado
domicilio y la Administración verificase que dicho domicilio se encuentra ocupado
por terceros, quienes señalan que los referidos contribuyentes residen en el
exterior, tomándose conocimiento del lugar en que se encuentran, ¿la forma de
notificación del requerimiento de solicitud de designación de representante legal
en el país, debe realizarse en el domicilio fiscal que los mencionados
contribuyentes tienen declarado como tal o mediante el consulado respectivo en
consideración que se conoce su ubicación en el extranjero o, directamente, a
través de publicación.

Tratándose de similar supuesto, pero con la única variante que la Administración

desconoce la dirección del contribuyente en el extranjero, ¿basta que se agote la
forma de notificación prevista en el inciso a) del artículo 104° del Código
Tributario a fin de utilizar la contemplada en el inciso e) del citado artículo?

“(…) El artículo 14° del mencionado TUO señala que cuando las personas domiciliadas
en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirán las siguientes normas:

21
a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán a éste las
disposiciones de los artículos 12° y 13°.

b) En los demás casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario,
el de su representante.

Por su parte, el artículo 104° del TUO bajo análisis dispone que la notificación de los
actos administrativos se realizará, indistintamente, por cualquiera de los siguientes
medios:

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificación de la negativa a la recepción. En este último caso, adicionalmente, se
podrá fijar la notificación en la puerta principal del domicilio fiscal.

Asimismo, si no hubiera persona capaz alguna en el mismo o éste estuviera cerrado, se

fijará la notificación en la puerta principal del domicilio fiscal.

b) Por medio de sistemas de comunicación por computación, electrónicos, fax y

similares, siempre que los mismos permitan confirmar la recepción.

c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario

se acercara a las oficinas de la Administración Tributaria.

d) Mediante acuse de recibo, entregada de manera personal al deudor tributario o al

representante legal de ser el caso, en el lugar en que se los ubique, siempre que el
notificado no resida en el domicilio fiscal declarado, no haya comunicado su cambio a la
Administración Tributaria y ésta haya ubicado el nuevo domicilio del deudor tributario; o
cuando la dirección consignada como domicilio fiscal declarado sea inexistente.

Agrega dicha norma que, en el caso de personas jurídicas o empresas sin personería
jurídica, la notificación podrá ser efectuada en el establecimiento donde se ubique al
deudor tributario y ser realizada con éste o con su representante legal de ser el caso,
persona expresamente autorizada, con el encargado de dicho establecimiento o con
cualquier dependiente del deudor tributario.

e) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria(4) y además

en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en
su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad, cuando la notificación no
pudiera ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario o el del representante

22
del no domiciliado fuera desconocido y cuando, por cualquier otro motivo imputable al
deudor tributario, no pueda efectuarse la notificación en alguna de las formas antes
señaladas.

f) Mediante publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los casos

de extinción de la deuda por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación
onerosa.

Asimismo, señala la norma que en defecto de dicha publicación, la Administración

Tributaria podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulación de dicha localidad.

Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, las personas naturales
nacionales o extranjeros no domiciliados, a efecto de cumplir con sus obligaciones
tributarias, se encuentran obligadas a fijar un domicilio fiscal, el cual debe estar ubicado
dentro del territorio nacional, o a nombrar representante con domicilio en el Perú.

Es del caso indicar que, si una persona no domiciliada no cumple con fijar un domicilio
fiscal, la normatividad del Código Tributario ha previsto reglas de presunción de
domicilio fiscal, considerando como tal el de su establecimiento permanente en el país,
si lo hubiera, de lo contrario se considerará el de su representante.

Ahora bien, de no ser posible la aplicación de las reglas de presunción antes referidas,
sea porque el no domiciliado no tiene establecimiento permanente en el país o no
hubiera designado representante, la Administración Tributaria podrá requerir al no
domiciliado que fije un domicilio fiscal o designe a su representante con domicilio fiscal
en el país, debiendo efectuar la notificación correspondiente de acuerdo a lo
establecido en el artículo 104° del TUO del Código Tributario.

En el caso antes descrito, nos encontramos ante un supuesto de imposibilidad de

notificación al deudor tributario en su domicilio fiscal o en el su representante o bajo
cualquiera de las modalidades contenidas en los incisos a), b), c) y d) del artículo 104°
del TUO del Código Tributario, encontrándose, en consecuencia, facultada la
Administración Tributaria a notificar el requerimiento de designación de domicilio fiscal o
de representante con domicilio fiscal en el país conforme al inciso e) del citado artículo
104°, esto es, mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria

23
y además en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.

2. Respecto a la segunda consulta, entendemos que está referida al supuesto en que la

Administración Tributaria ha constatado de modo fehaciente que el deudor tributario no
ocupa o desarrolla sus actividades en el lugar declarado como domicilio fiscal, y que,
actualmente, reside en el extranjero.

Al respecto, teniendo en cuenta que la Administración Tributaria ha ubicado el nuevo

domicilio, debe estarse a la modalidad de notificación establecida en el inciso d) del
artículo 104° del TUO del Código Tributario, el cual establece la notificación mediante
acuse de recibo, entregada de manera personal al deudor tributario o al representante
legal de ser el caso, en el lugar en que se los ubique, siempre que el notificado no
resida en el domicilio fiscal declarado, no haya comunicado su cambio a la
Administración Tributaria y ésta haya ubicado el nuevo domicilio del deudor tributario; o
cuando la dirección consignada como domicilio fiscal declarado sea inexistente.

Cabe resaltar que el inciso d) del artículo 104° del TUO del Código Tributario no ha
establecido restricción alguna respecto a si dicha modalidad de notificación deba
efectuarse solamente en el territorio nacional, con lo cual, resulta válido que la misma
también pueda efectuarse en el extranjero.

Así pues, en el caso que no hubiera sido posible notificar al deudor tributario el
requerimiento de designación de representante en el país mediante la modalidad
establecida en el inciso a) del artículo 104° del TUO del Código Tributario, y siempre
que se comprobase que el deudor tributario no reside en el domicilio fiscal declarado y
no ha cambiado el mismo, habiendo la Administración Tributaria ubicado su domicilio
actual, corresponderá que se aplique el inciso d) del mencionado artículo, esto es, la
modalidad de notificación personal en el lugar en el que se encuentre al deudor
tributario, sea en el territorio nacional o en el extranjero.

Es del caso indicar, que si bien el TUO del Código Tributario ha previsto la posibilidad
que la Administración Tributaria notifique sus actos administrativos mediante
publicación (inciso e) del artículo 104°), esto sólo es de aplicación en caso que no se
haya podido efectuar la notificación en el domicilio fiscal del deudor, el domicilio del
representante del no domiciliado fuera desconocido, o cuando, por cualquier otro motivo
imputable al deudor tributario, no pueda efectuarse la notificación en alguna de las
formas señaladas en el citado artículo.

24
 En tal virtud, en caso de no ser posible realizar la notificación de la designación de
representante en el país conforme a lo establecido en el inciso d) del artículo 104° del
TUO del Código Tributario, por causa imputable al deudor, corresponderá que se
efectúe la notificación conforme a lo previsto en el inciso e) del artículo 104° del citado
TUO.

De otro lado, respecto al segundo supuesto planteado en la consulta en el sentido que

el deudor tributario que reside en el extranjero no ha cumplido con comunicar el cambio
de su domicilio fiscal y la Administración Tributaria no ha ubicado su nuevo domicilio,
cabe señalar que al no ser posible la notificación del requerimiento de designación de
representantes con domicilio en el país mediante cualquiera de las modalidades
contenidas en los incisos a), b), c) y d) del artículo 104° del TUO del Código Tributario,
procederá notificar dicho acto administrativo mediante la modalidad prevista en el inciso
e) del artículo 104° del citado Código.

INFORME N° 111-2004-SUNAT/2B0000

¿Se consideran válidas las notificaciones efectuadas por la Administración Tributaria,

que han sido fijadas en la puerta principal del domicilio fiscal y posteriormente fueron
devueltas por terceros a la Administración, adjuntando a las mismas, documentación
sustentatoria que acredita que los respectivos deudores tributarios, ya no ocupan o
realizan actividad alguna en los domicilios fiscales declarados?.

El artículo 104° del TUO antes citado dispone que la notificación de los actos
administrativos se realizará, indistintamente, por cualquiera de los siguientes medios:

a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificación de la negativa a la recepción. En este último caso, adicionalmente, se podrá
fijar la notificación en la puerta principal del domicilio fiscal.

Asimismo, si no hubiera persona capaz alguna en el mismo o éste estuviera cerrado, se

fijará la notificación en la puerta principal del domicilio fiscal.

b. Por medio de sistemas de comunicación por computación, electrónicos, fax y similares,

siempre que los mismos permitan confirmar la recepción.

25
c. Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario se
acercara a las oficinas de la Administración Tributaria.

d. Mediante acuse de recibo, entregada de manera personal al deudor tributario o al

representante legal de ser el caso, en el lugar en que se los ubique, siempre que el
notificado no resida en el domicilio fiscal declarado, no haya comunicado su cambio a la
Administración Tributaria y ésta haya ubicado el nuevo domicilio del deudor tributario; o
cuando la dirección consignada como domicilio fiscal declarado sea inexistente.

Agrega dicha norma que, en el caso de personas jurídicas o empresas sin personería
jurídica, la notificación podrá ser efectuada en el establecimiento donde se ubique al deudor
tributario y ser realizada con éste o con su representante legal de ser el caso, persona
expresamente autorizada, con el encargado de dicho establecimiento o con cualquier
dependiente del deudor tributario.

e. Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria y además en el

Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad, cuando la notificación no pudiera
ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario o el del representante del no
domiciliado fuera desconocido y cuando, por cualquier otro motivo imputable al deudor
tributario, no pueda efectuarse la notificación en alguna de las formas antes señaladas.

f. Mediante publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los casos de

extinción de la deuda por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa.

Asimismo, señala la norma que en defecto de dicha publicación, la Administración Tributaria

podrá optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha
localidad.

Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, los deudores tributarios, a efecto de
cumplir con sus obligaciones tributarias, se encuentran obligados a fijar un domicilio fiscal, el
cual debe estar ubicado dentro del territorio nacional. En tal caso, deberá entenderse que el
domicilio fiscal designado por el deudor tributario seguirá siendo válido hasta que el propio
deudor fije un nuevo domicilio fiscal.

26
 En efecto, en el Informe N° 316-2003-SUNAT/2B0000 se ha señalado, analizando el inciso
d) del artículo 104° del TUO del Código Tributario, que este al mencionar el supuesto en
que la Administración Tributaria haya ubicado el nuevo domicilio, no se refiere a un nuevo
domicilio fiscal, por cuanto, conforme a lo dispuesto en el artículo 11° del TUO del Código
Tributario, éste debe ser fijado por el propio deudor.

Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el inciso a) del artículo 104° del TUO del
Código Tributario, la notificación se efectuará por correo certificado o por mensajero en el
domicilio fiscal fijado por el deudor tributario.

Dicha notificación se entenderá efectuada con acuse de recibo o con certificación de la

negativa a la recepción, salvo que el domicilio fiscal del deudor estuviese cerrado o no
hubiera persona capaz en él, supuestos en los cuales la norma exige que la notificación se
fije en la puerta principal de dicho domicilio. Vale decir, la referida notificación se entenderá
realizada aun en el supuesto que exista negativa a su recepción e incluso cuando no se
ubique a persona capaz en el domicilio fiscal del deudor o éste se encuentre cerrado.

Así pues, de haberse fijado la notificación en la puerta principal del domicilio fiscal, la misma
se considerará efectuada conforme a la modalidad establecida en el inciso a) del artículo
104° del TUO del Código Tributario. Tal notificación seguirá siendo válida aun cuando, con
posterioridad, hubiera sido devuelta con documentación sustentatoria que acredite que el
deudor tributario ya no ocupa o realiza actividad alguna en el domicilio fiscal declarado,
pues este subsiste mientras no se comunique su cambio.

INFORME N° 130-2004-SUNAT/2B0000

1. Cuando se visita el domicilio fiscal del deudor tributario con el fin de notificar un
documento emitido por SUNAT, la persona capaz que se encuentra en el referido
domicilio manifiesta que el contribuyente "se mudó de domicilio" o que "no conoce al
contribuyente", ¿corresponde considerar dichas afirmaciones como una negativa a la
recepción del documento y proceder a redactar el certificado de negativa pertinente,
considerándose notificado el acto, conforme al último párrafo del inciso a) del
artículo 104° del mencionado Código? o, en todo caso, ¿cuál sería el tratamiento
jurídico para estos casos.

27
2. ¿Existe algún impedimento legal para dejar los documentos a notificarse en sobre
cerrado bajo la puerta en el domicilio fiscal cuando se ha procedido a la notificación
por certificación de la negativa a la recepción?.

Por su parte, el artículo 104° del TUO del Código Tributario, establece los medios por los
cuales la Administración Tributaria puede, indistintamente, efectuar la notificación de los
actos administrativos. Entre otras formas de notificación ha indicado en el inciso a) del
mencionado artículo que la notificación de los actos administrativos puede efectuarse por
correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.

Agrega la norma que el acuse de recibo deberá contener, como mínimo:

Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.

Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que
corresponda.

Número de documento que se notifica.

Nombre de quien recibe la notificación, así como la firma o la constancia de la negativa.

Fecha en que se realiza la notificación.

Añade que la notificación efectuada por medio de este inciso, así como la contemplada en
el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera válida mientras el deudor tributario
no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.

Como se puede apreciar, la notificación efectuada con certificación de la negativa de su

recepción que se efectúe en el domicilio fiscal del deudor tributario se considera válida
mientras el deudor tributario no haya cambiado el citado domicilio.

Dado que la norma no ha señalado de manera expresa cuáles son los supuestos que han
de ser considerados como negativa de recepción, cualquier manifestación emitida por
persona capaz en el domicilio fiscal de un determinado contribuyente que tenga por objeto
rehusarse a recibir la notificación, como por ejemplo señalar que el contribuyente se mudó
de domicilio o que no conoce al contribuyente, puede ser considerada como una negativa
para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del artículo 104° del TUO del Código Tributario.

28
Al respecto, debe recalcarse que, de acuerdo a la normatividad del TUO del Código
Tributario, el domicilio fiscal señalado por el deudor tributario subsiste en tanto no sea
modificado por el mismo deudor. Así pues, deberá entenderse que el domicilio fiscal
designado por el deudor tributario seguirá siendo válido hasta que el propio deudor fije un
nuevo domicilio fiscal.

En cuanto a la segunda consulta, cabe indicar que si bien no se ha previsto la facultad de la

Administración Tributaria para dejar los documentos a notificarse en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal para el supuesto materia de consulta no existe impedimento
legal alguno que impida hacerlo cuando se esté ante el supuesto materia de consulta, sin
perjuicio de que deba certificarse la negativa a la recepción.

INFORME N° 252-2004-SUNAT/2B0000

Se formula la siguiente consulta vinculada con lo establecido en el artículo 104° del

Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario:

¿Se deben considerar legalmente notificados aquellos documentos que se devuelven

por las personas que señalan no conocer al deudor tributario notificado, de no ser
legal la notificación cuál es la forma de notificación a aplicar?, ¿Se debe considerar
No Habido al deudor tributario si quien devuelve la notificación acredita debidamente
su posesión o propiedad?. ¿De considerarse como una negativa a la recepción desde
cuándo se considera notificado el acto?.

“(…) Ahora bien, tal como lo establece el inciso a) del artículo 104° del TUO del Código
Tributario, la notificación se efectuará por correo certificado o por mensajero en el domicilio
fiscal fijado por el deudor tributario, habiendo previsto expresamente dicha norma que la
notificación así efectuada se considera válida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio de domicilio.

Así, se tiene que, de haberse efectuado la notificación por mensajero o correo certificado
conforme a lo establecido en el inciso a) del artículo 104° del TUO del Código Tributario, tal
notificación se considerará válidamente efectuada, aun cuando, con posterioridad, la
persona capaz que recibió los documentos notificados los devuelva acreditando
fehacientemente su título de propietario o poseedor, alegando no conocer al deudor
tributario.

29
De otro lado, en lo que corresponde a la "condición de no habido", el artículo 3° del Decreto
Supremo N° 102-2002-EF dispone que la Administración Tributaria procederá a requerir al
deudor tributario para que dentro del plazo de cinco días hábiles, cumpla con declarar su
nuevo domicilio fiscal o confirmar el declarado o el señalado en el RUC, según el caso,
cuando no hubiera sido posible notificarle las Resoluciones, Órdenes de Pago o
Comunicaciones, mediante correo certificado o mensajero, y siempre que se hubiera
producido alguna de las siguientes situaciones:

a) Negativa de recepción de la notificación por cualquier persona capaz ubicada en el

referido domicilio fiscal; en tres oportunidades consecutivas, en días distintos.

b) Ausencia de persona capaz en el referido domicilio o éste se encuentre cerrado; en tres

oportunidades consecutivas, en días distintos.

c) Las detalladas anteriormente; en tres oportunidades consecutivas, en días distintos, y sin

considerar el orden en que estas situaciones se presenten.

d) No exista la dirección declarada del referido domicilio.

El citado artículo dispone, además, que dichas situaciones deberán ser anotadas en la
constancia de notificación que para tal efecto emita el notificador; debiendo la
Administración Tributaria demostrar adicionalmente, cuando corresponda, que cumplió con
realizar la notificación de acuerdo al procedimiento previsto en el inciso e) del artículo 104°
del TUO del Código Tributario.

Por su parte, el artículo 4° del Decreto Supremo N° 102-2002-EF indica que el deudor
tributario adquirirá automáticamente la condición de no habido, sin que para ello sea
necesario la realización y notificación de acto administrativo adicional alguno si no cumple
con el requerimiento en el plazo indicado en el artículo precedente.

Como se observa de las normas glosadas, la Administración Tributaria se encuentra

habilitada a notificar al deudor tributario el requerimiento correspondiente a efectos de
establecer la condición de no habido de un deudor, siempre que se encuentre en alguna de
las situaciones previstas en el Decreto Supremo N° 102-2002-EF.

Ahora bien, en el caso planteado no se da ninguno de los supuestos a que se refiere el

artículo 3° del Decreto Supremo N° 102-2002-EF, por lo cual no resultan de aplicación las
normas que regulan la condición de no habido.

30
INFORME N° 278-2005-SUNAT/2B0000

Se consulta a qué dirección deben remitirse las comunicaciones y demás

documentos emitidos por la SUNAT, tratándose de sujetos no obligados a inscribirse
en el RUC.

“(…) Por otro lado, respecto a la forma en que se efectuará el acto de notificación deberá
tenerse en cuenta lo dispuesto en el numeral 20.1 del artículo 20º de la LPAG, el mismo que
señala que las notificaciones serán efectuadas a través de las siguientes modalidades,
según este respectivo orden de prelación:

20.1.1. Notificación personal al administrado interesado o afectado por el acto, en su

domicilio.

20.1.2 Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo electrónico, o cualquier otro
medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo o quien lo recibe,
siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiese sido solicitado expresamente
por el administrado.

20.1.3 Por publicación en el Diario Oficial y en uno de los diarios de mayor circulación en el
territorio nacional, salvo disposición distinta de la ley.

Por su parte, el artículo 21º de la LPAG establece:

21.1 La notificación personal se hará en el domicilio que conste en el expediente, o en el

último que la persona a quien deba notificar haya señalado ante el órgano administrativo o
en otro procedimiento análogo en la propia entidad dentro del último año.

21.2 En caso que el administrado no haya señalado domicilio, la autoridad deberá agotar su
búsqueda mediante los medios que se encuentren a su alcance, recurriendo a fuentes de
información de las entidades de la localidad.

En cuanto a la notificación personal, la referida norma señala que si el administrado ha

señalado en el primer escrito un domicilio; entonces la Administración podrá notificar
válidamente cualquier acto administrativo en dicho lugar.

Sin embargo, en el supuesto que el administrado no haya señalado su domicilio, existe la

posibilidad por parte de la autoridad administrativa de buscar algún otro procedimiento en el
que el administrado haya consignado el domicilio que se desconoce; o de lo contrario puede

31
 recurrir a la búsqueda del mismo, mediante los medios que se encuentren a su alcance,
recurriendo a fuentes de información de las entidades de la localidad, sin hacer alguna
distinción respecto al tipo de entidad a la que se pueda solicitar información(6).

4. En este orden de ideas, tratándose de sujetos que no se encuentran obligados a inscribirse

en el RUC y, por ende, carecen de domicilio fiscal, la Administración tributaria podrá
efectuar la notificación de sus actos y demás comunicaciones en su domicilio, de acuerdo a
lo previsto en el artículo 21º de la LPAG, pudiendo recurrir de ser el caso, a cualquier
entidad con el propósito de obtener el referido domicilio.

De otro lado, cabe mencionar que la LPAG no ha determinado un orden de prelación en

cuanto a las entidades a las que puede recurrir la Administración para obtener la
información correspondiente al domicilio; por el contrario, en el supuesto de contar con más
de una dirección declarada, puede optarse válidamente por cualquiera de ellas.

INFORME N.° 066-2013-SUNAT/4B0000

Se consulta si la Administración Tributaria se encuentra obligada a realizar

notificaciones aplicando las reglas de presunción del domicilio fiscal, previstas en el
artículo 12° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, a un contribuyente cuya
ficha RUC registra como estado: BAJA DEFINITIVA CIERRE/CESE.

“(…)Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, la baja de inscripción del RUC
puede efectuarse a solicitud del deudor tributario en los casos de cierre o cese definitivo de
sus actividades, siendo que la aprobación de dicha baja no releva al referido sujeto del
cumplimiento de las obligaciones tributarias que pudiera haber generado, ni tampoco exime
a la SUNAT de exigir el cumplimiento de aquellas; para lo cual se ha previsto expresamente
en la Décimo Primera Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N.° 981 que
el domicilio fiscal declarado para efectos del RUC por los sujetos dados de baja de
inscripción en dicho Registro subsistirá en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento de sus
funciones, notificarles cualquier acto administrativo, lo que deberá realizarse conforme a lo
señalado en el artículo 104° del TUO del Código Tributario. En atención a ello, la SUNAT no
se encuentra obligada a realizar notificaciones aplicando las reglas de presunción del
domicilio fiscal, previstas en el artículo 12° del TUO del Código Tributario, a un
contribuyente cuya ficha RUC registra como estado: BAJA DEFINITIVA CIERRE/CESE.

32
En efecto, dichas reglas resultan aplicables en caso que los deudores tributarios, personas
naturales, no tengan fijado un domicilio fiscal, lo que no es el caso de los sujetos cuya
inscripción en el RUC se ha dado de baja y para quienes se ha dispuesto la subsistencia del
domicilio fiscal declarado para efectos del RUC, en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento
de sus funciones, notificarles cualquier acto administrativo; notificación que debe efectuarse
de acuerdo con el artículo 104° del cita do TUO.

INFORME N.° 013-2014-SUNAT/5D0000

Se consulta si para efecto de realizar la Verificación del domicilio fiscal, cuando este
se encuentra cerrado, resulta aplicable lo dispuesto en el inciso f) del artículo 104° del
Código Tributario.

“(…)el numeral 4.1 del artículo 4° del Decreto Supremo N.° 041-2006- EF dispone que el
deudor tributario adquirirá automáticamente la condición de no hallado, sin que para ello sea
necesaria la emisión y notificación de acto administrativo adicional alguno, si al momento de
notificar los Documentos(2 ) mediante correo certificado o mensajero, o al efectuar la
verificación del domicilio fiscal, se presenta alguna de las siguientes situaciones: 1. Negativa
de recepción de la notificación o negativa de recepción de la constancia de verificación del
domicilio fiscal por cualquier persona capaz ubicada en el domicilio fiscal.

2. Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o éste se encuentre cerrado. 3. No

existe la dirección declarada como domicilio fiscal. Al respecto, el numeral 4.2 del artículo 4°
en mención establece que para determinar la condición de no hallado las situaciones
señaladas en los incisos 1 y 2 del numeral 4.1 deben producirse en tres (3) oportunidades
en días distintos. Asimismo, el numeral 4.6 del citado artículo dispone que las situaciones
señaladas en dicho artículo, deberán ser anotadas en el acuse de recibo o en el acuse de la
notificación a que se refieren los incisos a) y f) del artículo 104° del TUO del Código
Tributario, respectivamente, o en la constancia de la verificación del domicilio fiscal; y que
para tal efecto emita el Notificador o Mensajero, de acuerdo a lo que señale la SUNAT.
Como se aprecia de las normas antes glosadas, el artículo 104° del TUO del Código
Tributario regula la acción de notificar los actos administrativos emitidos por la
Administración Tributaria, siendo que el Decreto Supremo N.° 041-2006- EF diferencia dicha
acción de aquella mediante la cual se efectúa la verificación del domicilio fiscal del deudor
tributario, verificación que al no constituir una acción de notificación de actos
administrativos, no se encuentra sujeta a lo dispuesto por el artículo 104° del TUO en

33
mención. En concordancia con esa distinción, el artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N.° 157-2006/SUNAT diferencia entre Acuse de recibo, Acuse de
Notificación y Constancia de la verificación del domicilio fiscal, señalando que el primero es
aquel al que se refiere el inciso a) del artículo 104° del TUO del Código Tributario(4 ), el
segundo aquel al que se refiere el inciso f) del artículo 104° de dicho TUO y la tercera
aquella a que hace referencia el numeral 4.6 del artículo 4° del Decreto Supremo N.° 041-
2006-EF. Atendiendo a lo antes indicado es que el artículo 2° de la Resolución de
Superintendencia N.° 157-2006/SUNAT establece regla s diferentes en cuanto a la forma en
que el Notificador o Mensajero debe dejar constancia en el Acuse de recibo, Acuse de
notificación o la Constancia de verificación del domicilio fiscal, según corresponda, respecto
de las situaciones señaladas en los incisos 1 y 2 del numeral 4.1 del artículo 4° del Decreto
Supremo N.° 041-2006-EF.

Así, con relación al Acuse de Recibo señala que el Notificador o Mensajero deberá anotar
con un aspa en el recuadro correspondiente a “Negativa de recepción por persona capaz”
contenido en dicho acuse, si la persona ante la cual se va a realizar la entrega del (de los)
Documento(s) se rehúsa o manifiesta su intención de no recibir dichos Documentos. Por su
parte, en cuanto al Acuse de Notificación indica que el Notificador o Mensajero deberá
anotar con un aspa en el recuadro correspondiente a: a) “Ausencia de Persona Capaz”,
contenido en el acuse de notificación, si en el domicilio fiscal declarado por el deudor
tributario, no se encuentra una persona capaz que pueda recibir el(los) Documento(s). b)
“Domicilio cerrado”, contenido en el acuse de notificación, en el caso que encuentre cerrado
el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario en el cual se debía realizar la entrega
del (de los) Documento(s). A su vez, respecto a la Constancia de la Verificación del
domicilio fiscal señala que el Notificador o Mensajero deberá anotar: a) Los nombres y
apellidos de la persona ante la cual se realiza la diligencia de verificación del domicilio fiscal
declarado por el deudor tributario. b) La fecha y hora en que se realiza la entrega de la
Constancia de la Verificación del Domicilio Fiscal. c) Un aspa en el recuadro
correspondiente a “Negativa de recepción por persona capaz” en el caso que ubicado el
domicilio fiscal declarado por el deudor tributario, la persona que atiende al Notificador o
Mensajero se rehúsa o manifiesta su intención de no recibir la Constancia de Verificación
del Domicilio Fiscal. d) Un aspa en el recuadro correspondiente a “Ausencia de Persona
Capaz” si en el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario donde se va a realizar la
verificación del domicilio, no se encuentra persona capaz con la cual pueda efectuarse
dicha verificación. e) Un aspa en el recuadro correspondiente a “Domicilio cerrado” en el
caso que encuentre cerrado el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario en el cual
se debía realizar la diligencia de verificación del domicilio fiscal. f) Un aspa en el recuadro

34
 correspondiente a “No existe la dirección declarada como domicilio fiscal”, cuando no se
ubique el referido domicilio. En ese orden de ideas, siendo que la forma en que el
Notificador o Mensajero debe efectuar la Verificación del domicilio fiscal del deudor tributario
no se encuentra regulada en el TUO del Código Tributario sino en el Decreto Supremo N.°
041-2006-EF y la Resolución de Superintendencia N.° 157-2006/SUNAT, y dado que estas
dos últimas normas no han establecido que para el efecto se deba seguir lo dispuesto en el
inciso f) del artículo 104° del TUO en mención, este no resulta aplicable para su realización.

9. Notificación tácita

De conformidad con el glosario del Ministerio de economía y Finanzas la notificación tácita

se produce cuando la persona a quien debió notificarse, efectúa cualquier acción que
demuestre o suponga el conocimiento del acto a notificar. Por ejemplo, cuando no se ha
realizado ninguna notificación o ésta se realizó sin cumplir los requisitos necesarios pero el
contribuyente se da por notificado interponiendo un recurso de reclamación.

En estos casos, se entiende que la persona ha sido notificada cuando efectúe el respectivo
acto o gestión que demuestre o suponga el conocimiento.

Por su parte el artículo 104º del Código tributario regula la notificación tacita señalando que
cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin cumplir
con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuación efectúa
cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará como
fecha de la notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión.

RTF 08069-3-2012
“(…) Cuando en el documento denominado “consulta de eventos”, en el cual señala que la
notificación de la resolución de intendencia mencionada se realizó por cedulón el 01 de
diciembre del 2003, no obstante dicho documento no acredita que la notificación se haya
realizado conforme a lo señalado por el inciso f del articulo 104 º del Código Tributario, en
consecuencia no está probado que la notificación de esta última se haya efectuado
válidamente; por lo que debe entenderse que el 4 de febrero del 2011, fecha en que se
interpuso la reclamación, opero la notificación tacita de la anotada resolución de intendencia
impugnada (…)”.

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RTF N° 13528-1-2008

“(…) Que la administración no ha acreditado haber notificado debidamente al quejoso la

resolución de ejecución Coactiva Nº uno mediante el cual se inicia el procedimiento de
ejecución coactiva, sin embargo, el quejoso adjunto a su escrito de queja la mencionada
resolución de ejecución coactiva operando con su presentación la notificación tacita, por lo
que no procede amparar las quejas en este extremo (…)”.

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