IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Los costos en las industrias extractivas y su relación con la NIIF 6 Exploración
INFORME ESPECIAL
y evaluación de recursos minerales (Parte I) IV-1
Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participación en fondos para el retiro del ser-
vicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental IV-5
Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluación de los derivados implícitos IV-6
APLICACIÓN PRÁCTICA Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o documentos
Registros Electrónicos Versión 4.0 (Parte final) IV-7
Contabilización de la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de
acuerdo a la NIC 12 IV-13

Los costos en las industrias extractivas y su

relación con la NIIF 6 Exploración y evaluación

de recursos minerales (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Los costos en las industrias extractivas y su
relación con la NIIF 6 Exploración y evalua-
ción de recursos minerales (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda-
Quincena de Mayo 2014
1. Introducción
La industria extractiva es aquella que se
dedica a extraer y explotar los recursos
que existen en el subsuelo, como es el
caso de los minerales, el gas y el petróleo.
La minería y la explotación de los hidro-
carburos son las actividades económicas
que más conflictos han generado entre
los Estados y las diferentes poblaciones
durante los últimos tiempos. En América
Latina, los Estados se reservan la propie-
dad de subsuelo, concediéndolo a empre-
sas que extraen esos valiosos recursos1.
Los recursos naturales en la Constitu-
ción Política del Perú
El Capítulo II de la Constitución Política
del Perú en la parte concerniente del
Ambiente y los Recursos Naturales indica
lo siguiente:
Artículo 66°. Los recursos naturales, re-
novables y no renovables, son patrimonio
de la Nación. El Estado es soberano en su
aprovechamiento.
Por ley orgánica se fijan las condiciones de
su utilización y de su otorgamiento a parti-
culares. La concesión otorga a su titular un
derecho real, sujeto a dicha norma legal.
Artículo 67°. El Estado determina la
política nacional del ambiente. Promueve
el uso sostenible de sus recursos naturales.
1 <http://www.territorioindigenaygobernanza.com/industriasextrac-
tivas.html>.
Artículo 68°. El Estado está obligado a
promover la conservación de la diversidad
biológica y de las áreas naturales protegidas.
Artículo 69°. El Estado promueve el de-
sarrollo sostenible de la Amazonía con una
legislación adecuada.
Las sustancias minerales en el Código
de Minería
Artículo 1°. Pertenecen al dominio
originario del Estado todas las sustancias
minerales en estado natural, cualesquiera
sea su procedencia y forma de presentación,
hállense en el interior o en la superficie de la
tierra. Su concesión se sujetará a las normas
del presente Código.
Artículo 2°. El Estado a través del Poder
Ejecutivo, otorgará concesiones mineras a
las personas individuales o colectivas, nacio-
nales o extranjeras, que las soliciten ante el
Superintendente de Minas de la Jurisdicción,
conforme a las normas del presente Código.
Artículo 3°. Las personas individuales o
colectivas que realicen actividades mineras
quedan sometidas a las leyes del país; siendo
extranjeras, se tiene por renunciada toda
reclamación diplomática sobre cualquier
materia relativa a dichas actividades.
Artículo 4°. La concesión minera constitu-
ye un derecho real distinto al de la propiedad
del predio en que se encuentra, aunque
aquella y este pertenezcan a la misma per-
sona. Es un bien inmueble, transferible y
transmisible por sucesión hereditaria. Puede
constituirse sobre ella hipoteca, y ser objeto
de cualquier contrato que no contraríe las
disposiciones del presente Código.
Los recursos naturales y la Ley Orgá-
nica N° 26821
El ámbito de aplicación de esta Ley se
encuentra señalado en artículo 1° que a
la letra dice:
Artículo 1°.- La presente Ley Orgánica
norma el régimen de aprovechamiento
Informe Especial
sostenible de los recursos naturales, en
tanto constituyen patrimonio de la Nación,
estableciendo sus condiciones y las moda-
lidades de otorgamiento a particulares, en
cumplimiento del mandato contenido en
los Artículos 66° y 67° del Capítulo II del
Título III de la Constitución Política del Perú
y en concordancia con lo establecido en el
Código del Medio Ambiente y los Recursos
Naturales y los convenios internacionales
ratificados por el Perú.
Artículo 6°.- El Estado es soberano en el
aprovechamiento de los recursos naturales.
Su soberanía se traduce en la competencia
que tiene para legislar y ejercer funciones
ejecutivas y jurisdiccionales sobre ellos.
Artículo 19°.- Los derechos para el
aprovechamiento sostenible de los recur-
sos naturales se otorgan a los particulares
mediante las modalidades que establecen
las leyes especiales para cada recurso na-
tural. En cualquiera de los casos, el Estado
conserva el dominio sobre estos, así como
sobre los frutos y productos en tanto ellos
no hayan sido concedidos por algún título
a los particulares.
Título Preliminar de la Ley General
de Minería
El título preliminar en su numeral I, de
la Ley General de Minería, señala: I. La
presente Ley comprende todo lo relativo
al aprovechamiento de las sustancias
minerales del suelo y del subsuelo del
territorio nacional, así como del domi-
nio marítimo. Se exceptúan del ámbito
de aplicación de esta Ley, el petróleo e
hidrocarburos análogos, los depósitos
de guano, los recursos geotérmicos y las
aguas minero-medicinales.
2. Norma Internacional de Infor-
mación Financiera N° 6 (NIIF
6): Exploración y evaluación
de recursos minerales

N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
Objetivo
1. El objetivo de esta NIIF es especificar
la información financiera relativa a la
exploración y la evaluación de recur-
sos minerales.
2. En concreto, esta NIIF requiere:
a. determinadas mejoras en las prác-
ticas contables existentes para los
desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación;
b. que las entidades que reconozcan
activos para exploración y evalua-
ción realicen una comprobación
del deterioro del valor de los
mismos de acuerdo con esta NIIF,
y valoren el posible deterioro de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro
del valor de los activos;
c. revelar información que identifi-
que y explique los importes que
surjan, en los estados financieros
de la entidad, derivados de la ex-
ploración y evaluación de recur-
sos minerales, a la vez que ayude
a los usuarios de esos estados
financieros a comprender el im-
porte, calendario y certidumbre
asociados a los flujos de efectivo
futuros de los activos para explo-
ración y evaluación reconocidos.
Alcance de la NIIF 6
3. Una entidad aplicará esta NIIF N° 6
a los desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación en los que
incurra.
4. La NIIF no aborda otros aspectos
relativos a la contabilización de las
entidades dedicadas a la exploración
y evaluación de recursos minerales.
5. La entidad no aplicará la NIIF a los des-
embolsos en los que haya incurrido:
a. antes de la exploración y evalua-
ción de los recursos minerales,
tales como desembolsos en los
que la entidad incurra antes de
obtener el derecho legal a explo-
rar un área determinada;
b. después de que sea demostrable
la factibilidad técnica y la viabili-
dad comercial de la extracción de
un recurso mineral.
Valoración de activos para exploración
y evaluación según la NIIF 6
Valoración en el reconocimiento
8. Los activos para exploración y evalua-
ción se valorarán por su coste.
Componentes del coste de los activos
para exploración y evaluación
9. La entidad establecerá una política
especificando los desembolsos que
se reconocerán como activos para
exploración y evaluación, y aplicará
dicha política uniformemente. Al
IV-2 Instituto Pacífico
establecer esta política, la entidad
considerará el grado en el que los
desembolsos pueden estar asociados
con el descubrimiento de recursos
minerales específicos. Los siguientes
son ejemplos de desembolsos que
podrían incluirse en la valoración ini-
cial de los activos para exploración y
evaluación (la lista no es exhaustiva):
a. adquisición de derechos de explo-
ración;
b. estudios topográficos, geológicos,
geoquímicos y geofísicos;
c. perforaciones exploratorias;
d. excavaciones;
e. toma de muestras; y
f. actividades relacionadas con la
evaluación de la factibilidad téc-
nica y la viabilidad comercial de la
extracción de un recurso mineral.
Caso 1
Adquisición de concesión minera
La empresa minera Alteza S.A. adquirió
en enero de 2013 una concesión minera
por S/.1,400,000. En marzo del mismo
año, descubre un yacimiento y determina
su factibilidad económica, calculando
la vida de la mina, sobre la base de las
reservas probables y probadas, en cinco
años. En setiembre de 2013, inicia la
producción de la mina.
Tratamiento contable
Desde un punto de vista contable, la em-
presa minera Alteza S.A. ha capitalizado
el costo de adquisición de la concesión
minera. Asimismo, en aplicación del pá-
rrafo 12 de la NIIF 6 y el método del costo
contemplado en los párrafos 97 al 99 de la
NIC 38, ha establecido un plazo de amor-
tización de cinco años, calculado sobre la
base de vida probable del depósito.
El costo amortizable del intangible minero
es el valor de adquisición: S/.1,400,000.
El costo amortizable del intangible minero
es el valor de adquisición: S/.1,400,000.
Asientos contables
Por la adquisición de la concesión minera
—————— 1 —————— DEBE
34 INTANGIBLES 1,400,000
341 Concesiones, licencias
y otros derechos
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,400,000
469 Otras cuentas por
pagar diversas
Por la adquisición de la concesión
en enero de 2013.
Por el registro de la amortización de la
concesión
—————— 2 —————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 93,333.33
682 Amortización intangibles
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO ACUM. 93,333.33
393 Amortización
Por la amortización acumulada
entre set. y dic. de 2013.
3. Costos de exploración minera
Los costos de exploración incluyen lo
siguiente:
a) Salarios y gastos de personal encarga-
do del trabajo geológico, geofísico y
otros similares;
b) Depreciación, mantenimiento y costos
de reparación de equipos e instru-
mentos usados;
c) Costos generales directamente relacio-
nados con la actividad de exploración
y evaluación de recursos minerales;
d) Costos de exploración llevados a cabo
por contratistas independientes;
e) Costos relacionados con el medio
ambiente y con las comunidades
cercanas al ámbito de influencia de
las actividades exploratorias.
La exploración constituye la primera eta-
pa de un proceso productivo propiamente
minero. Después de que se ha probado
la existencia de un cuerpo de mineral
económicamente explotable, la etapa
de exploración y evaluación termina y se
inicia la etapa de desarrollo de la mina.
Los gastos de exploración y evaluación
de recursos minerales están excluidos del
alcance de la NIC 16 Propiedad, planta y
equipo y de la NIC 38 Intangibles.
La NIIF 6 Exploración y evaluación de
recursos minerales establece el marco
normativo para contabilizar los costos
relacionados. Esta NIIF permite que una
compañía desarrolle una política contable
para los costos de exploración y evalua-
ción de recursos minerales sin considerar
específicamente los requisitos de los
párrafos 11 y 12 de la NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.
HABER
Caso 2
La compañía Minera ABA S.A. se en-
cuentra en la etapa de exploración, tiene
certeza razonable de que existen recursos
minerales en el área de interés, y aún no
ha iniciado la etapa de producción mínima.
N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Durante este periodo, ha incurrido en lo Activo Gasto
g. Comercialización
siguiente: Depreciación de equipo X Es la etapa en la cual se distribuye
pesado utilizado en las
a) Sueldos y salarios y otros gastos del operaciones de explora-
los productos como por ejemplo:
personal del área de Geología. ción Gas natural
b) Sueldos y salarios y otros gastos del Intereses de préstamo para X X Es un producto que es transportado hasta
personal del área de Administración financiar las operaciones los centros de consumo. Al entrar a la
ciudad el gas natural es adorizado para
y Finanzas. posteriormente ser distribuido mediante
c) Honorarios por estudios de línea base 4. Costos en la industria petro- redes a los domicilios, estaciones de ser-
vicio (GNV), comercio e industrias.
para efectos medioambientales. lera
GLP
d) Honorarios por análisis de laboratorio La industria petrolera es una actividad
El gas licuado de petróleo, se obtiene
de muestras extraídas. extractiva cuyos procesos son la explo- principalmente en las plantas de trata-
e) Servicios de perforación diamantina ración, extracción, refinería, transporte y miento de gas natural y en menor grado
prestados por terceros. comercialización de los productos deriva- en las refinerías. Este producto para su
dos del petróleo. El petróleo es la materia distribución previamente es enviado a las
f) Depreciación de equipo pesado utili- prima de muchos productos químicos plantas engarrafadoras, donde se realiza
zado en las operaciones de explora- la adorización del mismo y el trasvase a
además de productos como disolventes, garrafas de 5, 10 y 45 kilos para que pue-
ción. fertilizantes, plásticos, etc. dan ser empleadas en uso domiciliario.
g) Intereses de préstamo para financiar
El petróleo es un producto muy impor-
las operaciones. tante como materia prima para muchas Estructura de costos de petróleo
¿Cuál es el tratamiento contable que industrias, constituyendo un insumo con (USD/ barril)
debe seguir la empresa Minera ABA S.A. alto porcentaje del consumo de energía.
Precio en puerto 55.768
con respecto a los costos de exploración Se pueden considerar las siguientes
incurridos? etapas en la explotación de la industria Costo de transporte 5.590
petrolera: Mano de obra calificada 1.866
Solución
Mano de obra no calificada 1.206
Desde un punto de vista contable, la a. Exploración
Divisas (importaciones) 0.502
compañía Minera ABC S.A. puede optar La exploración consiste en la búsqueda
por cualquiera de los métodos descritos de los yacimientos de petróleo o gas, Utilidad relacionada con el trans- 0.320
los mismos que son fluidos que emigran porte interno
anteriormente de este capítulo para conta- hasta encontrar una roca que pueda
bilizar los costos de exploración incurridos. almacenarlos. Impuesto dentro del transporte 1.620
En el caso de que opte por capitalizar los interno
b. Perforación
costos de exploración incurridos, estos Es la actividad en la cual se confirma la Bienes no comerciales 3.068
deben amortizarse en un plazo que el existencia de hidrocarburos establecidos Costos de operación 5.810
titular de la actividad minera determine, a en el subsuelo, para cuyo efecto muchas
partir del ejercicio en el que se inicie la pro- veces se tiene que hacer profundas ex- Mano de obra calificada 0.548
ducción mínima, sobre la base de la vida cavaciones que pueden llegar hasta los Mano de obra no calificada 0.726
7,000 metros de profundidad.
probable del depósito, calculada tomando Divisas (importaciones) 0.656
c. Producción
en cuenta las reservas probadas y proba-
bles y la producción mínima obligatoria Después de haber realizado la perfora- Utilidad relacionada con el Opex 0.358
ción, se hacen las pruebas de producción a
de acuerdo a ley. Cabe señalar que existe fin de comprobar cuánto puede producir Impuesto dentro del Opex 1.046
otro tratamiento tributario permitido que el pozo de petróleo. Bienes no comerciales 2.478
consiste en deducir íntegramente como d. Transporte
gasto en el ejercicio en el que se incurren. Costos de inversión 12.260
Los fluidos producidos en la planta de
tratamiento deben ser transportados Mano de obra calificada 0.966
Desde un punto de vista contable, los
desembolsos por sueldos y salarios y otros a las refinerías, planta petroquímica o Mano de obra no calificada 0.970
mercados de consumo. La construcción
gastos del personal del área de Adminis- de un ducto es una gran obra de inge- Divisas (importaciones) 1.856
tración y Finanzas, así como los intereses niería que requiere estudios económicos,
Utilidad relacionada con el Capex 0.956
por financiamiento, se pueden considerar técnicos y financieros con la finalidad de
como gastos de exploración en la medida garantizar la operatividad y proteger el Impuesto dentro del Capex 2.466
que estén directamente relacionados con medio ambiente.
Bienes no comerciales 5.046
el área de interés. e. Refinación
El petróleo tal como es extraído de los Costos indirectos 4.650
Tratamiento contable yacimientos no tiene aplicación práctica Mano de obra calificada 2.624
alguna, razón por la cual es necesario
Activo Gasto separarlo en fracciones cuyo proceso se Mano de obra no calificada 0.380
Sueldos, salarios y otros X realiza en las refinerías. La refinería es
gastos del área de Geología Divisas (importaciones) 0.038
una instalación industrial en la que se
Sueldos, salarios y otros X transforma el petróleo crudo en productos Utilidad relacionada con el Over- 0.104
gastos del área de admi- terminados útiles, como es el gas natural, head
nistración y finanzas GLP, gasolina, kerosene, diesel oíl, fuel oíl,
aceites, grasas, etc., Impuesto dentro del Overhead 0.360
Honorarios por estudios X
de línea base para efecto f. Petroquímica Bienes no comerciales 1.142
medio ambiental El recurso petróleo da origen a la activi- Impuesto 14.508
Honorarios por análisis de X dad petroquímica, en la cual se elaboran
laboratorio de muestras una gran cantidad de productos los que Regalías 7.584
se pueden clasificar en: plásticos, fibras Renta 5.864
Servicios prestados por X sintéticas, cauchos sintéticos, detergentes,
terceros por perforación abonos nitrogenados, etc. Otros impuestos 1.060
de diamantina

N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Informe de costo de producción
Sobre renta 0.586
Preparación de materia prima Centro “A” Centro “B”
Remesas 0.298 Detalle
Por Por Por
Unidades Importe Unidades Importe Unidades Importe
Impuesto a las transacciones fi- 0.126 unidad unidad unidad
nancieras Costo de mat. prima 6,000,000 $.1’800,000 0.300

Impuesto patrimonial 0.050 Costo de mano de obra 200,000 0.033

Utilidad después de impuestos 9.950 Costos indirectos 150,000 0.025

Total 6’000,000 $.2’150,000 0.358

Remesas 4.130
Distribuido entre:
Utilidad que queda en el país 5.820
Centro “A” 2/3 4,000,000 1,433,333.33 0.35833 4,000,000 1,433,333.33 0.35833
Referencia: Universidad de los Andesfile:///C:/Users/Machine/Downloads/
Raul_Castro_R%20(1).pdf Centro “B” 1/3 2,000,000 716,666.67 0.35833 2,000,000 716,666.67 0.35833

$.2,150,000
5. Técnica de costeo en la in- Costo mano de obra 240,000.00 0.06000 80,000.00 0.04000

dustria relacionada con el Costo indirecto 260,000.00 0.06500 120,000.00 0.06000

petróleo Total 4.000,000 1,933,333.33 0.48333 2,000,000 916,666.67 0.45833

Siendo el crudo de petróleo la materia Menos: Desperdicio (1,000,000)

prima para la elaboración de diversos
productos, entonces el régimen de pro-
ducción corresponde principalmente a
un sistema de acumulación de costos por
procesos y, específicamente al costeo de
productos conjuntos, para tal el efecto
podemos generalizar el costeo con el
ejemplo siguiente:
Costo neto
El informe de costo de producción con-
templa tres (3) centros de costos: Centro
de preparación, Centro “A” y Centro “B”.
En el primero, como su nombre lo indica,
se prepara la materia prima, y luego se
distribuye proporcionalmente a los de-
4,000,000 1,933,333.33 0.48333 1,000,000 916,666.67 0.916667
partamentos indicados para elaborar los
productos “A” y “B”, determinándose el
costo de producción para cada producto.
Estado de operaciones del periodo termi-
nado el 31 mayo 2014.

Producto “A” (2,000,000) Producto “B” (1,000,000)

Detalle Por
Importe Por unidad % Importe %
Caso 3 unidad
Precio de venta 4,000,000.00 2.00000 1,800,000 1.80
Descuentos comerciales (770,000.00) (0.38500) (180,000) (0.18)
Informe de costo de producción y es-
Ingreso neto 3,230,000.00 1.61500 100.00 1,620,000.00 1.62 100.00
tado de operaciones en una empresa
petroquímica Costo de producción (1,933,333.33) 0.48333 59.86 916,666.67 0.916667 56.58
Utilidad bruta 1,296,666.67 0.64833 40.14 703,333.33 0.7033 43.42
Una empresa petroquímica tiene tres cen-
tros productivos: Centro de preparación Gastos de venta y admi- (289,999.99) 0.14499 8.98 137,500.00 0.1375 8.49
nistración, 15 %
de materia prima; Centro productivo “A”
y Centro productivo “B”. En el centro de Utilidad (pérdida) neta 1,006,666.68 0.50333 31.16 566,000.00 0.566 34.94
preparación la materia prima es procesa-
da y en los centros “A” y “B” siguientes se El estado de resultado detalla la uti- puede gestionar el costo de operación.
complementa los productos distintos en lidad obtenida en cada línea de pro- A continuación, se esboza una estructura
forma vendible. ducción, es decir para el producto “A” de los costos de operación2.
S/.1,006,666.68 y para el producto “B”
En el periodo de costos se procesaron Los costos de la operación minera se
$566,000.00.
6,000,000 unidades en el centro de pueden clasificar de la siguiente manera:
preparación a un costo de $0.30/unidad. - Costos de gestión geológica
Se transfieren 2/3 al centro “A” y 1/3 al 6. Estructura de los costos en las
centro “B”, en este centro se desperdicia operaciones mineras - Costos de minado
el 50 %. Los costos de operación fueron: El precio de los metales es una variable - Costos de procesamiento
que los mineros no pueden controlar - Costos de servicios generales y admi-
Prepar.
Elementos de mate-
Centro Centro pues depende del mercado internacional nistración
A B y para todos los efectos no es un valor
ria prima - Costos de sostenibilidad (seguridad,
Costo mano $200,000 $240,000 $80,000 gestionable para la empresa minera. calidad, medio ambiente)
obra En ese escenario, la efectividad de una - Costos legales, contractuales y regu-
Costo indirecto 150,000 260,000 120,000 empresa minera depende de cómo se latorios.
Los gastos de venta y administración co- Gráfica de la estructura de costos gerenciales en la minería3
rrespondiente a cada uno de los productos Dividendos
“A” y “B” ascienden al 15 % de su costo Utilidad neta
Utilidad de Reservas
de producción. El producto “A” se vende operación
a S/.2.00 por unidad menos descuento Margen de costo Utilidad bruta Impuestos y otros
del 15 % y 5 %. El producto B se vende primo
Gastos de venta
a S/.1.80 la unidad menos un descuento Gastos administración Costo total
del 10 %. Gastos de fabricación
Costo de
producción
Con esta información prepare: Mano de obra directa Costo de operación
Costo primo
- Un informe de costo de producción. Materia prima

- Un estado de productividad moneta-

2 Referencia: Max Schwarz <http://max-schwarz.blogspot.com/2012/10/estructura-de-costos-en-las-operaciones.html>.
ria de cada producto. 3 Referencia: Guillermo Medina “Costos en la industria minera”. Continuará en la siguiente edición.

IV-4 Instituto Pacífico N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Revisando la CINIIF 5: Derechos por la participación
en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la
rehabilitación medioambiental
a) Único contribuyente, para cu-
Ficha Técnica brir sus propias obligaciones por
desmantelamiento, ya sea para un
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
emplazamiento particular, o para
Título : Revisando la CINIIF 5: Derechos por la varios emplazamientos dispersos
participación en fondos para el retiro del geográficamente.
servicio, la restauración y la rehabilitación
medioambiental
b) Múltiples contribuyentes, con el
fin de constituir fondos para cubrir
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda sus obligaciones por desmantela-
Quincena de Mayo 2014 miento, individuales o conjuntas,
donde los contribuyentes tienen
derecho al reembolso de gastos
1. Referencias de desmantelamiento hasta el
¿Con qué normas se relaciona? límite de sus contribuciones más
los rendimientos de las mismas,
La interpretación CINIIF 5 está referida menos su participación en los costos
a la aplicación de las normas siguientes: de administración del fondo.
• NIC 8 Políticas contables, cambios en las Los contribuyentes pueden tener la
estimaciones contables y errores obligación de efectuar aportaciones
adicionales,
• NIC 27 Estados financieros consolidados
y separados Ejemplos
• NIC 28 Inversiones en entidades asociadas En el caso de la quiebra de algún otro
• NIC 31 Participaciones en negocios con- contribuyente.
juntos
c) Múltiples contribuyentes con el fin
• NIC 37 Provisiones, activos contingentes
de constituir fondos para cubrir sus
y pasivos contingentes
obligaciones de desmantelamiento,
• NIC 39 Instrumentos financieros: Reco-
nocimiento y valoración individuales o conjuntas, donde el
nivel de aportación requerido al
• SIC1 2 Consolidación-Entidades con
cometido especial contribuyente está basado en su
nivel de actividad corriente, y la
prestación obtenida por el contri-
2. Antecedentes buyente está basada en su actividad
¿Qué puede ocurrir? pasada.
2.1. Finalidad de la constitución de En tales casos, podría existir un des-
ajuste entre el importe de la aporta-
fondos para el desmantelamien-
to, la restauración y la rehabilita- ción efectuada por el contribuyente
ción medioambiental (basado en su actividad corriente) y el
valor realizable del fondo (basado
La norma señala que consiste en segregar en la actividad pasada).
activos para financiar algunos o todos los
costos de desmantelamiento: 2.3. Características de los fondos
Ejemplos Tienen generalmente las características
siguientes:
• De una fábrica, una planta nuclear, o a) El fondo es administrado separada-
• De algún equipo, un automóvil, o mente por gestores independientes.
• Los derivados de un compromiso de b) Las entidades (contribuyentes) efec-
rehabilitación medioambiental, ejemplo, túan aportaciones al fondo, que se
la depuración de aguas o la restauración
del terreno de una mina, invierten en un conjunto de acti-
vos, que pueden comprender tanto
• Actividades que se denominarán genéri-
camente de “desmantelamiento”. instrumentos de deuda como de
patrimonio, que están disponibles
para ayudar a pagar los costos de
2.2. Estructura de los fondos
desmantelamiento de los contribu-
Las aportaciones a los fondos pueden ser yentes.
voluntarias o establecidas por normas.
Los gestores determinan cómo se
Los fondos pueden tener una de las invierten las aportaciones dentro
estructuras siguientes:
de las restricciones establecidas por
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. los estatutos que regulen el fondo,
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
así como las contenidas en cualquier
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente de Posgrado de la Universidad ESAN. legislación o normativas aplicables.
N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014
IV
Aplicación Práctica
c) Los contribuyentes conservan la
obligación de pagar los costos de
desmantelamiento, pero pueden
obtener del fondo reembolsos por
el menor valor de: los costos de des-
mantelamiento en los que hayan
incurrido y su participación en los
activos del fondo.
d) Los contribuyentes pueden tener el
acceso restringido, o no tener ac-
ceso, a los superávit de activos del
fondo sobre los que hayan resultado
aptos para que califiquen como cos-
tos de desmantelamiento.
3. Alcance
¿Cuándo se aplica?
3.1. Alcance de la interpretación
Se aplica a la contabilización, en los
estados financieros del contribuyente,
de las participaciones surgidas de la cons-
titución de fondos de desmantelamiento
que contengan las dos características
siguientes:
a) Los activos son administrados de for-
ma separada (ya sea por estar) man-
tenidos en una entidad diferente o
como activos segregados dentro de
otra entidad); y
b) Está restringido el derecho del con-
tribuyente a acceder a los activos.
3.2. Excepciones al alcance
Una participación residual en un fon-
do, una vez que todo el desmantela-
miento haya sido completado o sobre
la liquidación del fondo, podría ser un
instrumento de patrimonio neto dentro
del alcance de la NIC 39, y, por lo tanto,
fuera del alcance de esta interpretación.
4. Problemas
¿En qué consiste?
4.1. Asuntos o problemas que trata
esta interpretación
a) ¿Cómo contabilizaría un contribuyente su
participación en un fondo?
b) ¿Cuándo un contribuyente tiene la obliga-
ción de efectuar aportaciones adicionales,
por ejemplo, en el caso de quiebra de otro
contribuyente?
c) ¿Cómo se contabilizaría esa obligación?
5. Acuerdo
¿Cuál es la solución?
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Aplicación Práctica
5.1. Tratamiento contable de partici- Los cambios de importe en libros del fo 10), revele la información requerida
pación en el fondo derecho a recibir reembolso, distintos de por el párrafo 86 de la NIC 37:
El contribuyente reconocerá su obliga- las aportaciones y los pagos al fondo, se
ción a pagar los costos de desmantela- reconocerán en el resultado del ejerci- 86. Información a revelar por cada
cio en el que tengan lugar dichos cambios. Pasivo contingente
miento como un pasivo y reconocerá
su participación en el fondo de forma A menos que la posibilidad de una even-
5.4. Tratamiento contable de las tual salida de recursos para liquidarla
separada, a menos que el contribuyente sea remota, la entidad debe revelar,
no fuera responsable de pagar los costos obligaciones de efectuar aporta- por cada tipo de pasivo contingente en
de desmantelamiento incluso en el caso ciones adicionales la fecha del Estado de Situación Financiera,
de que el fondo no hiciese frente a los Ejemplo una breve descripción de la naturaleza
del mismo y, cuando fuese posible:
pagos.
En el caso de quiebra de algún otro a) Una estimación de sus efectos financie-
contribuyente o si se redujese el valor ros, medidos según lo establecido en los
5.2. El contribuyente determinará si de las inversiones del fondo, hasta el párrafos 36 a 52;
tiene control, control conjunto punto de ser insuficientes para cumplir b) Una indicación de las incertidumbres rela-
o influencia significativa sobre el con sus compromisos de reembolso, esta cionadas con el importe o el calendario de
fondo obligación será un pasivo contingente las salidas de recursos correspondientes; y
Con referencia a las NIC 27,NIC 28, NIC dentro del alcance de la NIC 37. El con- c) La posibilidad de obtener eventuales
reembolsos.
31y la SIC-12. tribuyente reconocerá un pasivo solo si
fuera probable que tuviera que efectuar
Si así fuera, el contribuyente contabili- aportaciones adicionales. 6.3. Revelaciones requeridas por la
zará su participación en el fondo según NIC 37
lo que establecen las citadas normas para Cuando el contribuyente contabilice su
cada caso. 6. Información a revelar participación en el fondo de acuerdo con
¿Sobre qué aspectos? el párrafo 9, deberá revelar las informa-
5.3. Si el contribuyente no tiene con- ciones requeridas por el apartado (c)
trol, control conjunto o influencia 6.1. Revelaciones del párrafo 85 de la NIC 37:
significativa sobre el fondo El contribuyente revele la naturaleza de
Reconocerá el derecho a recibir los pa- su participación en el fondo así como 85. Información a revelar por cada
tipo de provisión
gos del fondo como un reembolso, tal toda restricción al acceso a los activos
del fondo. Las entidades revelen, información sobre
como dispone la NIC 37. Este reembolso los asuntos siguientes:
se valorará por el menor de:
a) …..
6.2. Revelaciones requeridas por el
párrafo 86 de la NIC 37 b) …..
a) El importe de la obligación de desmante-
lamiento reconocida; y, c) El importe de cualquier eventual
Cuando el contribuyente tenga la reembolso, informado además de la
b) La participación del contribuyente en el obligación de efectuar aportaciones cuantía de los activos que hayan sido
valor razonable de los activos netos del potenciales adicionales, que no estén reconocidos para recoger los even-
fondo que le sean atribuibles.
reconocidas como pasivos (véase párra- tuales reembolsos esperados.

Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluación de los

derivados implícitos
Ficha Técnica - NIC 39 Instrumentos financieros: Reco-
nocimiento y medición
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) - NIIF 1 Adopción, por primera vez, de las
Normas Internacionales de Información
Título : Revisando la CINIIF 9: Nueva evaluación de
Financiera
los derivados implícitos
- NIIF 3 Combinaciones de negocios
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda
Quincena de Mayo 2014
2. Antecedentes
¿Qué puede ocurrir?
1. Referencias 2.1. Concepto de derivado implícito
¿Con qué normas se relaciona? (Párrafo 10 de la NIC 39)
La interpretación CINIIF 9 está referida Componente de un instrumento financiero
a la aplicación de las normas siguientes: combinado (híbrido) que también inclu-
ye un contrato principal no derivado,
cuyo efecto es que algunos de los flujos
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. de efectivo del instrumento combinado
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. varían de forma similar al derivado,
Docente de Posgrado de la Universidad ESAN. considerado de forma independiente.
2.2. Reconocimiento por separado del
derivado implícito
(Párrafo 11 de la NIC 39)
El derivado implícito se separe del con-
trato principal y se contabilice como
un derivado si, y solo si:
a) Las características y riesgos económicos
inherentes al derivado implícito no están
relacionadas estrechamente con los co-
rrespondientes al contrato principal;
b) Un instrumento independiente con las
mismas condiciones del derivado, y,
c) El instrumento combinado (híbrido) no se
mide o valor razonable con cambios en
resultados (es decir, un derivado que se
encuentre implícito en un activo o pasivo
financiero medido al valor razonable con
cambios en resultados del ejercicio no se
separará).

IV-6 Instituto Pacífico N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014


3. Alcance
¿Cuándo se aplica?
3.1. Alcance: derivados implícitos
incluidos en el alcance de la NIC
39
Esta interpretación se aplicará a todos
los derivados implícitos de acuerdo
con lo establecido en los párrafos 4 y 5
siguientes:
3.2. Excepciones al alcance
Esta interpretación no trata:
a) Los aspectos de recálculo de la medi-
ción o valoración que surjan de la
nueva evaluación de los derivados
implícitos.
b) La adquisición de contratos con
derivados implícitos dentro de una
combinación de negocios, ni su
posible nueva evaluación en la fecha de
adquisición.
4. Problemas
¿En qué consiste?
4.1. Asuntos o problemas que trata
interpretación
La NIC 39 requiere que la entidad, cuan-
do se convierta por primera vez en parte
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
de un contrato, evalúe si ha de separar
cualquier derivado implícito de su con-
trato principal, y que este se contabilice
como un derivado según dicha Norma.
Esta interpretación trata las cuestiones
siguientes:
a) ¿Requiere la NIC 39 que esta evaluación
se realice solamente cuando la entidad
se convierta, por primer vez, en parte del
contrato, o debería ser evaluado de nuevo
durante la vida del contrato?
b) ¿Debería un adoptante por primera vez
realizar esta evaluación basándose en
las condiciones que existían cuando la
entidad se convirtió, por primera vez, en
parte del contrato, o las que subsistan
cuando la entidad adopte las NIIF por
primera vez?
5. Acuerdo
¿Cuál es la solución?
5.1. Se debe evaluar si es necesario
que un derivado implícito se
separe de su contrato principal y
se contabilice como un derivado
Cuando se convierta por primera vez en
parte del contrato, la entidad evaluará si
es necesario que un derivado implícito
se separe de su contrato principal y se
contabilice como un derivado.
IV
Se prohíbe realizar de nuevo esta
evaluación, a menos que se haya pro-
ducido una variación en los términos
del contrato que modifiquen de forma
significativa los flujos de efectivo que
se producirían de acuerdo con el mismo,
en cuyo caso se requerirá una nueva
evaluación.
La entidad determinará si la modifica-
ción de los flujos de efectivo es signi-
ficativa, teniendo en cuenta la forma en
que los flujos de efectivo esperados
asociados con el derivado implícito,
con el contrato principal o con ambos,
han variado y si ese cambio es sig-
nificativo en relación con los flujos de
efectivo esperados inicialmente en virtud
del contrato.
5.2. Una entidad que adopte por
primera vez evaluará si es nece-
sario que un derivado implícito se
separe de su contrato principal y
se contabilice como un derivado
Basándose en las condiciones existentes
en la fecha en que la entidad se con-
virtió, por primera vez, en parte del con-
trato, o en la fecha en que se requiera
una nueva evaluación según el párrafo
7 anterior si esta fuese posterior.

Reglas generales de la información de los

comprobantes de pago y/o documentos
Registros Electrónicos Versión 4.0 (Parte final)
Ficha Técnica Continuamos con las reglas generales de los comprobantes de pago,
aplicables a los registros electrónicos en la versión 4.0 del PLE.
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o 3.2. Registro de compras
documentos Registros Electrónicos Versión 4.0 (Parte final)
a. Detalle de los comprobantes que SÍ se imputan en el
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda Quincena de Mayo 2014 Registro de compras:

Serie/Código de la dependencia
Estado Número
Cód. Registro aduanera
(Tabla Descripción de
10) compras Longi- Longi-
0 1 6 7 9 Validaciones Validaciones
tud tud

00 Otros SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio

20 2. Alfanumérico 20 2. Alfanumérico

01 Factura SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 1. Obligatorio

2. Númérico, comenzando por 7 2. Numérico ma-
0000 y terminado con 9999 yor a cero (0)
3. Alfanumérico, si es electrónico,
la seríe debe ser E001 o FXXX
(Donde X es alfanumérico)

02 Recibo por honorarios SÍ SÍ NO NO NO SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio

2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma-
0000 y terminado con 9999 yor a cero (0)
3. Alfanumérico si el CdP es elec-
trónico, debe ser E001

N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica

Serie/Código de la dependencia
Estado Número
Cód. Registro aduanera
(Tabla Descripción de
10) compras Longi- Longi-
0 1 6 7 9 Validaciones Validaciones
tud tud

03 Boleta de venta SÍ SÍ NO NO NO SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio

2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
3. Alfanumérico, si es electrónico,
la seríe debe ser BXXX (Donde
X es alfanumérico).
04 Liquidación de compra SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
3. Alfanumérico, si es electrónico
SEE-SOL de Liquidación de
Compra, la seríe debe ser E001
05 Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compa- SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 1 1. Obligatorio Hasta 1. Obligatorio
ñías de Aviación Comercial por el servicio de trans- 2. Consignar tipo de boleto: 11 2. Numérico ma-
porte aéreo regular de pasajeros, emitido de manera 1= Boleto manual yor a cero (0)
manual, mecanizada o por medios electrónicos (BME)
2= Boleto automático
3= Boleto electrónico
4= Otros
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
de carga aérea 2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma-
0001 y terminado con 9999. yor a cero (0)
07 Nota de crédito SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
3. Alfanumérico, si es electrónico,
la serie debe ser E001 o FXXX
(Donde X es alfanumérico).
08 Nota de débito SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
3. Alfanumérico, si es electrónico,
la serie debe ser E001 o FXXX
(Donde X es alfanumérico).
10 Recibo por arrendamiento SÍ SÍ NO NO NO SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 1. Numérico
2. Consignar 1683 20 2. Anotar el nú-
mero de orden
del formulario
11 Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Pro- SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo 15 1. Obligatorio
ductos o Agentes de Intermediación por operaciones 20 2. Alfanumérico 2. Numérico ma-
realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera yor a cero (0)
de las mismas, autorizadas por SMV
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Obligatorio Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumérico (serie de la má- 20 2. Numérico ma-
quina registradora) yor a cero (0)
13 Documentos emitidos por las empresas del sistema SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
financiero y de seguros, y por las cooperativas de 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos yor a cero (0)
del público, que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
14 Recibo por servicios públicos de suministro de energía SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
servicios complementarios que se incluyan en el recibo yor a cero (0)
de servicio público
15 Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre SÍ SÍ NO NO NO SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
regular urbano de pasajeros y el ferroviario público 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
de pasajeros prestado en vía férrea local. yor a cero (0).
16 Boletos de viaje emitidos por las empresas de trans- SÍ SÍ NO NO NO SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
porte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
la autorización de la autoridad competente, en las yor a cero (0)
rutas autorizadas. Vía terrestre o ferroviario público
no emitido por medios electrónicos (BVME)
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el SÍ SÍ NO NO NO SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
arrendamiento de bienes inmuebles 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
yor a cero (0)
18 Documento emitido por las Administradoras Priva- SÍ SÍ NO NO NO SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
das de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
la supervisión de la Superintendencia de Banca, yor a cero (0)
Seguros y AFP
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos SÍ SÍ NO NO NO SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
públicos 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
yor a cero (0)
21 Conocimiento de embarque por el servicio de trans- SÍ SÍ NO NO NO SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
porte de carga marítima 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
yor a cero (0)
22 Comprobante por operaciones no habituales SÍ SÍ NO NO NO SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 1. Numérico
2. Consignar 0820 20 2. Anotar el nú-
mero de orden
del formulario

IV-8 Instituto Pacífico N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Serie/Código de la dependencia
Estado Número
Cód. Registro aduanera
(Tabla Descripción de
10) compras Longi- Longi-
0 1 6 7 9 Validaciones Validaciones
tud tud

23 Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
remate o adjudicación de bienes por venta forzada, 4 2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma-
por los martilleros o las entidades que rematen o 0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
subasten bienes por cuenta de terceros
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERU- SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
PETRO S.A 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
yor a cero (0)
25 Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º, 4 2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma-
último párrafo, R.S. N° 022-98-SUNAT). 0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
26 Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Su- SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
perficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
para la ejecución de una determinada obra o actividad yor a cero (0)
acordada por la Asamblea General de la Comisión
de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de
la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo
N° 003-90-AG, Arts. 28° y 48°)
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
yor a cero (0)
28 Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
prestados a favor de los pasajeros, mediante mecanis- 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
mo de etiquetas autoadhesivas. yor a cero (0)
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
oferta de venta de terrenos, los correspondientes a 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
las subastas públicas y a la retribución de los servicios yor a cero (0)
que presta
30 Documentos emitidos por las empresas que desempe- SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
ñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
tarjetas de crédito y débito, emitidas por bancos e yor a cero (0)
instituciones financieras o crediticias, domiciliados
o no en el país.
32 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
de la denominada Garantía de Red Principal a la que 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la yor a cero (0)
Ley N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo de
la Industria del Gas Natural
34 Documento del Operador SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
35 Documento del partícipe SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 7 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
36 Recibo de distribución de gas natural SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 8 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por 2. Numérico ma-
0000 y terminado con 9999. yor a cero (0)
37 Documentos que emitan los concesionarios del servi- SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
cio de revisiones técnicas vehiculares, por la prestación 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
de dicho servicio yor a cero (0)
42 Documentos emitidos por las empresas que des- SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
empeñan el rol adquiriente en los sistemas de pago 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas yor a cero (0)
43 Boletos emitidos por las Compañías de Aviación SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
Comercial que prestan servicios de transporte aéreo 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
no regular de pasajeros y transporte aéreo especial yor a cero (0)
de pasajeros.
44 Billetes de lotería, rifas y apuestas. SÍ SI NO NO NO SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
yor a cero (0)
45 Documentos emitidos por centros educativos y cultu- SÍ SI NO NO NO SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
rales, universidades, asociaciones y fundaciones, en 20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
lo referente a actividades no gravadas con tributos yor a cero (0)
administrados por la SUNAT.
46 Formulario de declaración - pago o boleta de pago SÍ SI NO NO NO SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 1. Numérico
de tributos Internos 2. Consignar número de formula- 20 2. Anotar el nú-
rio físico o virtual mero de orden
del formulario
físico o virtual
49 Constancia de Depósito - IVAP (Ley 28211) SÍ SI NO NO NO SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
yor a cero (0)
50 Declaración Única de Aduanas - Importación definitiva SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 3 1. Numérico Hasta 1. Obligatorio
2. Validar con parámetros de la 6 2. Numérico ma-
tabla 11 yor a cero (0)
51 Póliza o DUI Fraccionada SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 3 1. Numérico Hasta 1. Obligatorio
2. Validar con parámetros de la 6 2. Numérico ma-
tabla 11 yor a cero (0)

52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 3 1. Numérico Hasta 1. Obligatorio

2. Validar con parámetros de la 6 2. Numérico ma-
tabla 11 yor a cero (0)

N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica

Serie/Código de la dependencia
Estado Número
Cód. Registro aduanera
(Tabla Descripción de
10) compras Longi- Longi-
0 1 6 7 9 Validaciones Validaciones
tud tud

53 Declaración de Mensajería o Courier SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 3 1. Numérico Hasta 1. Obligatorio

2. Validar con parámetros de la 6 2. Numérico ma-
tabla 11 yor a cero (0)
54 liquidación de cobranza SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 3 1. Numérico Hasta 1. Obligatorio
2. Validar con parámetros de la 20 2. Numérico ma-
tabla 11 yor a cero (0)
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 1 1. Obligatorio Hasta 1. Obligatorio
2. Consignar tipo de boleto: 11 2. Numérico ma-
1= Boleto preimpreso yor a cero (0)
2= Boleto electrónico
56 Comprobante de pago SEAE SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ 4 1. Obligatorio Hasta 1. Obligatorio
2. Númérico, comenzando por 11 2. Numérico ma-
0001 y terminado con 9999. yor a cero (0)
87 Nota de crédito especial SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
yor a cero (0)
88 Nota de débito especial SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
yor a cero (0)
91 Comprobante de no domiciliado SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
yor a cero (0)
96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Optativo
20 2. Alfanumérico 20 2. Alfanumérico
97 Nota de crédito - No domiciliado SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
yor a cero (0)
98 Nota de débito - No domiciliado SÍ NO SÍ SÍ SÍ SÍ Hasta 1. Optativo Hasta 1. Obligatorio
20 2. Alfanumérico 20 2. Numérico ma-
yor a cero (0)

b. Detalle de los comprobantes que NO se imputan en el Re- 30/01/2014 Nota de crédito Nº 5 emitido a Marina Fashion SAC, por ajuste de
gistro de compras: precios por S/. 2,500 más IGV, que modifica la FC 001-0001542
emitida el 28/12/2013
Código Registro de
(Tabla 10)
Descripción
compras
Otros datos:
- En enero de 2014, se detecta que la anotación de la FC
09 Guía de remisión - Remitente NO
0001-0001528 de fecha 22/12/2013 en el registro de ventas
20 Comprobante de retención NO electrónico de diciembre está errada, habiéndose consignado
31 Guía de remisión - Transportista NO el importe de S/1,500 más IGV, cuando el importe correcto
33 Manifiesto de pasajeros NO es de S/.4,500 más IGV.
40 Comprobante de percepción NO El CUO1 de este comprobante de pago en el Registro de ventas
de diciembre es 1200012 y el Nº correlativo en el libro diario
41 Comprobante de percepción - Venta NO
interna del mes de diciembre fue 1200055.
- En enero de 2014, se detecta que se omitió anotar en el
Registro de ventas electrónico del mes de diciembre, la FC
001- 0001536 emitida con fecha 28/12/2013 por un importe
de S/.6,500 más IGV.
Caso práctico N° 1 La operación ha sido anotada en la contabilidad pero no se
reportó en el archivo txt del mes de diciembre 2013, el CUO3
utilizado en el Registro de ventas del mes de diciembre para
La empresa Morales S.A.C. identificada con RUC Nº
esta operación fue el 1200034 y en el número correlativo en
20131312955, se dedica a la venta de calzados al por mayor
libro diario fue 1200463.
y menor.
Se pide elaborar el Registro de ventas electrónico, versión 4.0
Las ventas efectuadas en el mes de enero son: del PLE y validar el archivo.
05/01/2014 Venta con B/V del 001-000570 al 001-000595 por S/.10,030
Solución:
15/01/2014 Venta con B/V 001-000596 por S/.1,416 a Julian Mendoza
Valdivia identificado con DNI 01456802
a) Registro de ventas electrónico (archivo txt) versión 4.0 del
PLE.
15/01/2014 Venta con FC 001-01550 por S/.95,000 más IGV a la empresa
Marinas Fashion SAC con RUC 20445737501 (crédito de 15 días) Para la elaboración del archivo txt debemos tener en conside-
ración la estructura 14.1 del Anexo 2 de la R.S. Nº 286-2009/
20/01/2014 Venta con FC 001-01551 por S/.9,800 más IGV a la empresa
Carolina Collection E.I.R.L. con RUC 20122102301, se incluye SUNAT modificada por la Cuarta Disposición Complementarias
en el comprobante de pago la percepción 2 %. Modificatorias de la R.S. Nº 379-2013/SUNAT y R.S. Nº 121-
25/01/2014 Se anula la factura FC 001-01551
2014/SUNAT:
30/01/2014 Exportación a la empresa Shopping & CO en EE.UU. con FC
001-01552 por $15,000, embarcadas el mismo día 30/01/2014.
1 Código Único de la Operación (CUO) es la llave única o clave primaria del software contable que identifica
de manera unívoca el asiento contable. Debe ser el mismo consignado en el Libro Diario.

IV-10 Instituto Pacífico N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Campo 1 Campo 2 Campo 3 Campo 4 Campo 5 Campo 6 Campo 7 Campo 8 Campo 9 Campo 10 Campo 11 Campo 12 Campo 13 Campo 14 Campo 15

Importe
Fecha N° CdP Tipo doc. N° Doc. Nombres/Ra- Valor expor- BI Operación total de la
Periodo Tipo CUO N° CUO Fecha vcto. Tipo CdP Serie CdP N° CdP final
emisión inicial proveedor proveedor zón social tación gravada operación
exonerada

20140100 1000001 M1000020 05/01/2014 03 0001 0000570 0000595 Varios 8500.00

20140100 1000002 M1000021 15/01/2014 03 0001 0000596 1 01456802 Mendoza Val- 1200.00
divia Julián

20140100 1000003 M1000022 15/01/2014 01 0001 0001550 6 20445737501 Marina Fas- 95000.00
hion S.A.C.

20140100 1000004 M1000023 20/01/2014 01 0001 0001551 6 20276260171 Carolina 9800.00

Collection
E.I.R.L.

20140100 1000005 M1000024 25/01/2014 01 0001 0001552 6 20131312955 Anulado

20140100 1000006 M1000025 28/01/2014 01 0001 0001553 0 Shopping 42330.00

& Co.

20140100 1000007 M1000026 30/01/2014 07 0001 0000005 6 20445737501 Marina Fas- -2500.00
hion S.A.C.

20131200 1200012 M1200055 22/12/2013 01 0001 0001528 6 20479645125 Calzados Luna 4500.00
S.A.C.

20131200 1200035 M1200464 28/12/2013 01 0001 0001536 6 10304078541 Contreras Pra- 6500.00
da, Marina

Campo 16 Campo 17 Campo 18 Campo 19 Campo 20 Campo 21 Campo 22 Campo 23 Campo 24 Campo 25 Campo 26 Campo 27 Campo 28 Campo 29

Importe total BI operación Valor embar-

Fecha emisión Tipo CdP N° serie CdP N° CdP
de la opera- ISC IGV y/o IPM gravada con el IVAP Otros Importe total Tipo cambio cado de la Estado
CdP modifica modifica modifica
ción inafecta IVAP exportación

1530.00 10030.00 1

216.00 1416.00 1

17100.00 112100.00 1

1764.00 231.00 11795.00 1

42330.00 2.822 42330.00 1

-450.00 -2950.00 28/12/2013 01 0001 0001542 1

810.00 5310.00 9

1170.00 7670.00 8

Utilizando la fórmula de Excel concatenar podemos generar el archivo de texto:

Este archivo es el que se remite a través del PLE; recordemos
que esta estructura es la aplicable con la versión 4.0 del PLE,
vigente desde el 08/05/2014.
Las principales modificaciones efectuadas en la estructura del
Registro de ventas de ingresos de la versión 3.0.2 (versión vi-
gente hasta el 30.04.2014) y la versión 4.0 (vigente desde el
08.05.2014), es que se ha asignado un campo adicional que
diferencia el CUO (campo 2) del N° correlativo del asiento
en el libro diario (campo 3), esta modificación le permite a la
Administración Tributaria identificar el asiento contable en el
libro diario del comprobante de pago anotado en el Registro
de ventas e ingresos.
Otro campo que se incluye en la versión 4.0 es el campo
28 relacionado al “Valor embarcado de la exportación”,
entendemos que dicha información le permite verificar la
información declarada en el PDT 621 respecto a las exporta-
ciones embarcadas.
Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 121-2014/
Sunat, la Administración Tributaria ha efectuado la corrección
de las validaciones efectuadas a las estructuras de los libros y
registros electrónicos aplicables a la versión 4.0.

N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica

(gastos de representación) por S/.480 más IGV y 10 % por

recargo al consumo.
Caso práctico N° 2
18/01/2014 Boleta de venta 001-00056 por fotocopias S/.25.00
22/01/2014 Se cancela el recibo de energía eléctrica por S/.2,600
Registro de compras electrónicos más IGV emitido el 28/12/2013.
La empresa Morales ha anotado los siguientes comprobantes en 25/01/2014 Servicios prestados por no domiciliados por $3500,
el Registro de compras del mes de enero 2014: el 28/01/2014 se paga el IGV No domiciliado por dicho com-
05/01/2014 Factura 001-00010208 sujeta a detracción por probante de pago.
S/.9,600 más IGV. Se pide elaborar el Registro de compras electrónico.
15/01/2014 Factura 050-00508 por consumo en restaurante Solución:

Campo 1 Campo 2 Campo 3 Campo 4 Campo 5 Campo 6 Campo 7 Campo 8 Campo 9 Campo 10 Campo 11 Campo 12 Campo 13 Campo 14 Campo 15 Campo 16 Campo 17

BI adq. IGV adq.

N° corre- Fecha emi- Año emi- N° CdP N° CdP Tipo doc N° doc Nombres/Ra- BI adq. IGV adq.
Periodo CUO Fecha vcto. Tipo CdP Serie CdP vtas. grav. y vtas. grav. y
lativo sión CdP sión DUA inicial final proveedor proveedor zón social vtas. grav. vtas. grav.
no grav. no grav.

20140100 100001 MC000001 05/01/2014 01 0001 0010208 6 10081385187 Distribuciones 9600.00 1728.00
Mariscal S.R.L.

20140100 100002 MC000002 15/01/2014 01 0050 0000528 6 20109072177 Restaurant Los 480.00 86.40
Faroles S.A.C.

20140100 100003 MC000003 18/01/2014 03 0001 0000056 6 10401959748 Cabana Díaz,

Elsa

20140100 100004 MC000004 28/12/2013 22/01/2014 14 C001 556210321 6 20510131828 Cía de Luz Perú 2600.00 468.00
S.A.

20140100 100005 MC000005 25/01/2014 91 584000 0 10001 Crisant & Co

20140100 100006 MC000006 28/01/2014 00 1662 750664051 6 20131312955 Superint. 9880.50 1778.49
Nacional de
Aduanas y de
Admin. Tributa-
ria - Sunat

Campo 18 Campo 19 Campo 20 Campo 21 Campo 22 Campo 23 Campo 24 Campo 25 Campo 26 Campo 27 Campo 28 Campo 29 Campo 30 Campo 31 Campo 32 Campo 33 Campo 34

Fecha Marca
BI adq. IGV adq. Importe N° Serie Código N° Comp.
Adq. no Fecha Emis. Tipo CdP N° CdP emision N° Const. comp.
vtas. no vtas. no ISC Otros total T.C. CdP mo- depend. Sujeto no Estado
grav. CdP modifica modifica constancia detracción sujeto
grav. grav. adquisic. difica Aduanera domiciliado
depósito retención

11328.00 15/01/2014 8564201 0 1

48.00 614.40 0 1

25.00 25.00 0 *0

3068.00 0 **6

9880.50 9880.50 2.823 *** 0 1

-9880.50 1778.49 2.823 0 ****0

Nota: Los asteriscos no se colocan en la estructura del archivo txt. El archivo txt será:
Se observan cambios en las validaciones de estas operaciones:
* Las boletas de venta, de acuerdo a las reglas generales
de los comprobantes de pago, se anotan en el Registro
de compras electrónico, utilizando el estado “0” sin inci-
dencia en el IGV; no pudiendo consignarse el estado 1; 6
y 7. Permitiendo sí modificar o corregir este documento,
utilizando el estado “9”.
** La anotación de los recibos por servicios públicos se efec-
túan en el mes en el cual ocurre el vencimiento o pago, La constancia de validación señala lo siguiente:
lo primero; consignándose anteriormente el estado “1”
operaciones del mes; en esta versión 4.0, requiere que se
consigne el estado “6” anotación del CdP dentro de los
12 meses posteriores a su emisión.
*** La utilización del tipo de documento 91 Comprobante de
no domiciliado, no exige el llenado en el campo 30 Nº de
comprobante de no domiciliado, dato que en la versión
3.0.2 sí la exigía.
**** El tipo de documento 46 Formulario de Declaración - Pago
o Boleta de pago de tributos internos solo permite el uso
de los estados “0” sin incidencia en el IGV y “9” para
modificar o corregir lo anotado en periodos anteriores. En
el caso práctico, el pago del IGV no domiciliado, sí tiene
incidencia en el IGV.
Los principales cambios es que no se requiere consignar datos
por defecto, debiendo dejarse en blanco el campo donde no se
tenga información a declarar.

IV-12 Instituto Pacífico N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014

 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Contabilización de la participación de los

trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de
acuerdo a la NIC 12 (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Contabilización de la participación de los
trabajadores de acuerdo a la NIC 19 y no de
acuerdo a la NIC 12 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 303 - Segunda
Quincena de Mayo 2014
Como es de conocimiento, el Consejo
Normativo de Contabilidad emitió la
Resolución Nº 046-2011-EF/94, el 4 de
noviembre de 2010, en el que precisa que
las participaciones de los trabajadores en
las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deberá hacerse de acuerdo con
la NIC 19 Beneficios a los trabajadores,
en forma potestativa en el ejercicio 2010
y obligatorio a partir del ejercicio 2011.
El Comité de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Información
Financiera - CINIIF (en inglés, Interna-
tional Financial Reporting Interpretation
Committee - IFRIC) en su sesión del 4
de noviembre de 2010, en vista de las
consultas formuladas, concluye entre
otras, respecto a la contabilización de la
participación de los trabajadores en las
utilidades, calculada de conformidad a
la legislación fiscal:
Que, el CINIIF dispuso que el reco-
nocimiento de la participación de los
trabajadores se realizará de acuerdo a lo
establecido en la Norma Internacional
de Contabilidad NIC 19 Beneficios a los
Empleados, solo por los gastos de com-
pensación por los servicios prestados en
el ejercicio, en consecuencia no se registra
un activo diferido o un pasivo diferido
requerido en la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
En consecuencia, el Consejo Normativo
de Contabilidad dispuso lo siguiente:
Artículo 1°.- Reconocimiento de la par-
ticipación de los trabajadores
Precisar, que el reconocimiento de las
participaciones de los trabajadores en
las utilidades determinadas sobre bases
tributarias deberá hacerse de acuerdo con
la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no
por analogía con la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
A fin de explicar cómo sería la conta-
bilización de las participaciones de los
trabajadores hemos elaborado dos casos
prácticos donde mostramos el cierre
contable y la forma de cálculo.

Ángel S.A.
Balance general (hoja de trabajo)
Concepto Sumas del Mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por natur. Resultado por función
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias
10 Efect. y equiv. de efectivo 121,110.00 24,238.50 96,871.50 96,871.50
11 Inversiones financieras 14,300.00 14,300.00 14,300.00
12 Ctas. por cobrar comerc. terceros 198,410.00 117,410.00 81,000.00 81,000.00
13 Ctas. por cobrar comerc. - relac. 50,976.00 50,976.00 50,976.00
14 Ctas. por cobrar al personal 10,000.00 950.00 9,050.00 9,050.00
a los acc.
19 Estimación de ctas. de cobranza 11,740.00 11,740.00 0.00 11,740.00
dudosa
21 Productos terminados 114,860.00 74,660.00 40,200.00 40,200.00
23 Productos en proceso 31,653.10 5,170.00 26,483.10 26,483.10
24 Materias primas 67,856.00 40,300.00 27,556.00 27,556.00
25 Materiales aux., sum. y rep. 13,024.00 12,000.00 1,024.00 1,024.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 475,600.00 475,600.00 475,600.00
39 Deprec., amortiz. y agotamiento 142,700.00 142,700.00 142,700.00
40 Tributos, contraprestac.y aportes 9,407.00 31,169.00 21,762.00 0.00 21,762.00
al sist. de pens. y de sol. por pag.
41 Rem. y participac. por pagar 15,755.50 15,755.50 0.00 0.00 0.00
42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros 30,000.00 57,524.00 27,524.00 27,524.00
46 Ctas. por pagar diversas - Terceros 3,000.00 3,000.00 0.00 0.00 0.00
48 Provisiones 7,200.00 7,200.00 7,200.00
50 Capital 557,900.00 557,900.00 557,900.00
52 Capital social 30,000.00 30,000.00 0.00 0.00
58 Reservas 15,600.00 15,600.00 15,600.00
59 Resultados acumulados 5,510.00 5,510.00 0.00 5,510.00
602 Compras de materias primas 12,200.00 12,200.00 12,200.00
613 Materiales aux., sum. y repuest. 52,300.00 12,200.00 40,100.00 40,100.00
62 Gastos de personal, directores 24,688.50 24,688.50 24,688.50
y gerentes
63 Gastos de serv. prest. por terceros 9,600.00 9,600.00 9,600.00
64 Gastos tributos 500.00 500.00 500.00
68 Valuac. y deter. de activos y prov. 29,700.00 29,700.00 29,700.00
69 Costo de ventas 74,660.00 74,660.00 74,660.00 74,660.00
70 Ventas 142,700.00 142,700.00 142,700.00 142,700.00
71 Variación de la produc. almac. 5,170.00 87,043.10 81,873.10 74,660.00 7,213.10
79 Cargas imput. a ctas. de costos 121,958.50 121,958.50 121,958.50
y gastos
90 Costo de producción 87,043.10 87,043.10 87,043.10
94 Gastos de administración 21,307.70 21,307.70 21,307.70 21,307.70
95 Gastos de ventas 13,607.70 13,607.70 13,607.70 13,607.70
89 Resultados del ejercicio 0.00
1,516,728.60 1,516,728.60 1,136,467.60 1,136,467.60 196,618.50 196,618.50 823,060.60 789,936.00 116,788.50 149,913.10 109,575.40 142,700.00
33,124.60 33,124.60 33,124.60
823,060.60 823,060.60 149,913.10 149,913.10 142,700.00 142,700.00
(**) Balance general (hoja de trabajo) para determinar la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19.

N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Ángel S.A.
Balance general (hoja de trabajo)
Sumas del Mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance Resultado por natur. Resultado por función
Concepto
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias
10 Efect. y equiv. de efectivo 121,110.00 24,238.50 96,871.50 96,871.50
11 Inversiones financieras 14,300.00 14,300.00 14,300.00
12 Ctas. por cobrar comerc. terceros 198,410.00 117,410.00 81,000.00 81,000.00
13 Ctas. por cobrar comerc. - relac. 50,976.00 50,976.00 50,976.00
14 Ctas. por cobrar al personal 10,000.00 950.00 9,050.00 9,050.00
a los acc.
19 Estimación de ctas. de cobranza 11,740.00 11,740.00 0.00 11,740.00
dudosa
21 Productos terminados 114,860.00 74,660.00 40,200.00 40,200.00
23 Productos en proceso 31,653.10 5,170.00 26,483.10 26,483.10
24 Materias primas 67,856.00 40,300.00 27,556.00 27,556.00
25 Materiales aux., sum. y rep. 13,024.00 12,000.00 1,024.00 1,024.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 475,600.00 475,600.00 475,600.00
39 Deprec., amortiz. y agotamiento 142,700.00 142,700.00 142,700.00
40 Tributos, contraprestac. y aportes 9,407.00 31,169.00 21,762.00 0.00 21,762.00
al sist. de pens. y de sal. por pag.
41 Rem. y participac. por pagar 15,755.50 19,067.96 3,312.46 3,312.46
42 Ctas. por pagar comerc. - Terceros 30,000.00 57,524.00 27,524.00 27,524.00
46 Ctas. por pagar diversas - Terceros 3,000.00 3,000.00 0.00 0.00 0.00
48 Provisiones 7,200.00 7,200.00 7,200.00
50 Capital 557,900.00 557,900.00 557,900.00
52 Capital social 30,000.00 30,000.00 0.00 0.00
58 Reservas 15,600.00 15,600.00 15,600.00
59 Resultados acumulados 5,510.00 5,510.00 0.00 5,510.00
602 Compras de materias primas 12,200.00 12,200.00 12,200.00
613 Materiales aux., sum. y repuest. 52,300.00 12,200.00 40,100.00 40,100.00
62 Gastos de personal, directores 28,000.96 28,000.96 28,000.96
y gerentes
63 Gastos de serv. prest. por terceros 9,600.00 9,600.00 9,600.00
64 Gastos tributos 500.00 500.00 500.00
68 Valuac. y deter. de activos y prov. 29,700.00 29,700.00 29,700.00
69 Costo de ventas 74,660.00 74,660.00 74,660.00 74,660.00
70 Ventas 142,700.00 142,700.00 142,700.00 142,700.00
71 Variación de la produc. almac. 5,170.00 87,043.10 81,873.10 74,660.00 7,213.10
79 Cargas imput. a ctas. de costos 125,270.96 125,270.96 125,270.96
y gastos
90 Costo de producción 87,043.10 87,043.10 87,043.10
94 Gastos de administración 24,620.16 24,620.16 24,620.16 24,620.16
95 Gastos de ventas 13,607.70 13,607.70 13,607.70 13,607.70
89 Resultados del ejercicio 0.00
1,523,353.52 1,523,353.52 1,143,092.52 1,143,092.52 199,930.96 199,930.96 823,060.60 793,248.46 120,100.96 149,913.10 112,887.86 142,700.00
29,812.14 29,812.14 29,812.14
823,060.60 823,060.60 149,913.10 149,913.10 142,700.00 142,700.00
(**) Balance general (hoja de trabajo) después de la participación de los trabajadores y antes del impuesto a la renta.

Diario - Cierre contable

Elaboramos un balance general (hoja de trabajo) mayorizando en Operación 18. Por las participaciones de los trabajadores
borrador previo al cálculo del 8 % de participaciones a los traba- (NIC 19).
jadores.

29 Por la participación de los 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,312.46

trabajadores de acuerdo
622 Otras remuneraciones 3,312.46
a la NI 19 Beneficios de
los trabajadores. 6221 Participaciones de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,312.46
411 Remuneraciones por pagar 3,312.46
4111 Sueldos y salarios por pagar

Detalle:
Resultado del ejercicio 33,124.60
10 % Participaciones de los trab. (3,312.46)
Resultados antes de particip. 29,812.14

30 Por el destino de los gas- 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 3,312.46

tos de participaciones
941 Gastos de administración 3,312.46
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,312.46
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 3,312.46
Continuará en la siguiente edición.

IV-14 Instituto Pacífico N° 303 Segunda Quincena - Mayo 2014