SISTEMA DE RETENCION

Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas -IGV que les es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, según la
fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
Los proveedores podrán deducir los montos que se les hubieran retenido, contra el IGV
que les corresponda pagar.

Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligación
nazca a partir del 01 de junio del 2002.

El régimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones

gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de
servicios y contratos de construcción, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con
contribuyentes designados como Agente de Retención.

El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el párrafo anterior, está

obligado a aceptar la retención establecida por el Régimen de Retenciones.

APLICACIÓN DEL REGIMEN DE RETENCION

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV;

en este sentido, no es de aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas.
Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la Amazonía de
acuerdo a la Ley 27037. Si éste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por
el pago de esta operación, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de
la zona, si se retiene.

Asimismo, el Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las siguientes

operaciones:

a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.

c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviación, recibos por servicios

públicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del
artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito
fiscal. (Consumidores Finales)
 e. En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación
de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del
Reglamento de Comprobantes de Pago,

f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N° 917. (Sistema de
detracciones)

g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes
de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supere dicho importe.

h. Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción

del IGV, según lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Núms.
128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.
(Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)

i. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de

adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose conforme a lo dispuesto por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.

j. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de
Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un
tercero bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo público o privado.

k. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV,
es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de
conformidad con el Decreto Ley N° 25774 y normas modificatorias.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención o Agente de Percepción

referidos en los incisos a) y b) y h) se verificará al momento de realizar el pago.

Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por
los pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de la
notificación de su exclusión e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01
de junio del 2002.

EXCEPCION DE LA OBLIGACION DE RETENER

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a

setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operación de los
comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no
supera dicho importe.
 Importe de la(s)
Importe Pagado Se efectúa la retención
Operación(es)

Más de S/. 700 Más de S/. 700 SI

Menos de S/. 700 (a) SI

Menos de S/. 700 Más de S/. 700 SI

Menos de S/. 700 NO

(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado más de una operación con estas
características y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).

Donde: El importe de la(s) operación(es), incluye el monto total del comprobante de

pago o la suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago que
otorgan derecho a crédito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta, (tales
como facturas, nota de debito, ticket de maquina registradora que otorgan derecho a
crédito fiscal).

La base de la retención corresponde al precio de venta del comprobante de pago el

mismo que incluye el IGV.

TASA DE RETENCION

La tasa de la retención es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operación

gravada.

Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que queda
obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construcción,
incluidos los tributos que graven la operación, inclusive el IGV.

En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de retención

se aplicará sobre el importe de cada pago.

DECLARACION Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCION

El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas durante el

mes y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario
Virtual N° 626.
La declaración y el pago se realizará inclusive cuando en el período no se hubieran
practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.

A continuación presentamos un esquema de la Declaración y el Pago del Agente de

Retención.

DECLARACION DEL PROVEEDOR, DEDUCCION DEL MONTO RETENIDO Y

DEVOLUCION

La Declaración del Proveedor será presentada al vencimiento de sus obligaciones

tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la
Administración Tributaria.

El Proveedor utilizará el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podrá

deducir del impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado.

A continuación presentamos un esquema de la declaración del Proveedor y la deducción

del monto retenido:
  El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran
efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.

 Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para

absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los
períodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con
otra deuda tributaria.

 El Proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que

consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 períodos consecutivos. A
menos que le sea de aplicación la Quinta Disposición Final de la R. S. 128-2002
del Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible,
en cuyo caso:

a. Deducirá de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego las

retenciones que le hubieran efectuado.

b. Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la

declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por
dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos consecutivos

También puede solicitar la devolución o ampliar la deducción respecto de las retenciones

indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligación de retener o las
operaciones excluidas de la retención, con la condición que el monto retenido haya sido
incluido en la declaración del Proveedor y el Agente de Retención hubiera efectuado el
pago respectivo.

FUNCIONAMIENTO Y APLICACIÓN DEL REGIMEN DE RETENCIONES

El Agente de Retención:

a. Efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con

prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el
IGV.

En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá emitir y

entregar el comprobante de retención al proveedor. Tratándose de pagos parciales, la
tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.

b. El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones

practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-
Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626.

El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran

practicado retenciones en el periodo.

NOTA:

o La declaración y el pago se realizarán de acuerdo con el cronograma para

el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

o El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del

exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.

o Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones

realizadas en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los días en
que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último
publicado.

o En el siguiente grafico, se muestra cómo se elabora el registro de las

retenciones y cual será la estructura de los datos que se utilizará con la
finalidad de importar los datos al PDT 626 – Agentes de Retención.

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y PROVEEDORES

 34. ¿Cuáles son las principales obligaciones de los Agentes de Retención y Proveedores?

SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV

Obligaciones

Agentes de Retención Proveedor

 Solicitar a la SUNAT la autorización de  Aceptar la retención que efectuará el

comprobantes de retención. Agente de Retención.

 Diferenciar los sujetos y operaciones a las  Emitir comprobantes diferenciados por

cuales se debe aplicar la retención del IGV
y efectuar la misma.
 Emitir los comprobantes de retención al
momento del pago.
 Abrir en su contabilidad una cuentas
denominada "IGV – Retenciones por
Pagar.
 Optativamente, marcar en el Registro de
Compras los comprobantes sujetos a
retención.
 Poseer debidamente legalizado el Registro
del Régimen de Retenciones, el cual podrá
tener un máximo de 10 días de atraso el
mencionado registro.
operaciones gravadas y no gravadas.
 Abrir una subcuenta denominada "IGV
retenido" dentro de la cuenta "Impuesto
General a las Ventas" donde controlara las
retenciones que le hubieren efectuado los
Agentes de Retención, así como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV
por pagar.
 Deducir del importe del IGV a pagar la
suma de los comprobantes de retención
recibidos en el mes.
 Declarar en el PDT 621 IGV Renta
mensual en el periodo al que corresponda
el comprobante de retención recibido.

 Declarar y pagar a la SUNAT las

retenciones efectuadas en el periodo
utilizando el PDT Agentes de Retención,
formulario virtual N° 626.

EMISIÓN DE NOTAS DE CRÉDITO

¿Cuál es el procedimiento para determinar el Importe de la Operación, en el caso de

la emisión de Notas de Crédito?

La emisión de la Nota de Crédito permite sustentar la reducción del valor de las

operaciones por descuentos, bonificaciones, anulación parcial o total por devolución de
bienes.
 La situación del importe de la operación varía dependiendo si se efectuó o no el pago del
Comprobante de Pago antes de la emisión de la Nota de Crédito. A continuación
presentamos varios supuestos:

Importe del Importe de la Importe total de Condición a la Se mantiene la retención

comprobante de Nota de Crédito la operación fecha de emisión realizada?
pago de la Nota de
Crédito

S/. 750 S/. 60 S/. 690 Se pagó el importe Sí, la retención

del Comprobante persiste por el monto del
de Pago con Comprobante de Pago y
retención. no se devuelve (1)

S/. 750 S/. 60 S/. 690 No se pagó el NO, el importe de la

importe del operación incluida la Nota
Comprobante de de Crédito, no supera el
Pago. monto mínimo de S/.700

S/. 630 S/. 30 S/. 600 Importe del NO, el importe de la

Comprobante operación no supera el
pagado o pendiente monto mínimo de S/.700
de pago.

(1) En este caso, la retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito, podrá
deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor
respecto de las cuales aún no ha operado la retención. Es decir, S/. 3.6 (6% de S/.60)
podrá deducirse de las retenciones que corresponda efectuar por otras operaciones (Si en
una próxima operación, se emite una factura al mismo proveedor por un importe total de
S/. 800, la retención que le correspondería sería S/. 48 - 3.6 = 44.4).

¿Cuál es el procedimiento para deducir el importe de la retención de las Notas de

Crédito cuyo comprobante de pago relacionado ya sufrió la retención?

Las Notas de Crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la
retención no darán lugar a una modificación de los importes retenidos ni a su devolución
por parte del Agente de Retención; sin perjuicio de que el IGV retenido sea deducido del
Impuesto Bruto mensual.

La retención correspondiente al monto de las Notas de Crédito podrá deducirse de la

retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor, respecto de las cuales
aún no ha operado la retención.

Ejemplo:
El 15.06.02 la empresa Margaritas S.A.C. adquirió de su proveedor mercadería por un
precio de venta de S/. 1,700, y que fue cancelada inmediatamente.

El 25.06.02 su proveedor le emite una Nota de Crédito por S/. 1,700, por la anulación de
la venta citada.

En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012 incluido IGV por
la adquisición de otra mercadería. ¿Cuánto debe retener?

Solución:

Por la factura de S/. 1,700 se aplicó la retención de S/. 102 en la fecha del pago. La
emisión de la Nota de Crédito por la anulación de la operación, no da lugar a la devolución
del monto retenido.

Sin embargo, la empresa podrá deducir los S/. 102 retenidos aplicándolo al importe de la
retención correspondiente a la factura de S/. 4,012.

Valor de Venta 3,400

IGV 612
Precio de Venta 4,012

Retención: 6% x 4,012 = S/. 241

S/. 241 - S/. 102 (ya retenido) = S/ 139

¿Todas las operaciones que se efectúen con el Agente de Retención están

sujetas a retención?

El Régimen de Retenciones del IGV es aplicable a los proveedores únicamente por las
operaciones de venta de bienes muebles, primera venta de bienes inmuebles, prestación
de servicios y contratos de construcción, afectas a dicho impuesto.

Las operaciones que están exoneradas o inafectas del IGV no están sujetas a retención
alguna.

Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se
encuentren comprendidas en el Régimen de Retenciones no podrán incluir operaciones
no gravadas con el impuesto.

Ejemplo:

En la compra que realiza un Agente de Retención a un proveedor de la Amazonía para

consumo en la zona, no se retiene por el pago de la operación. Pero, si es para su
consumo fuera de la zona, si se retiene.
¿Cuándo se debe efectuar la retención?

El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el pago,

con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. El
Régimen de Retenciones se aplica a partir del 01.06.2002.

En el caso de pagos parciales, la retención se aplicará sobre el importe de cada pago.

¿Para el Régimen de Retenciones el IGV, cuándo se considera que se ha

realizado el pago?

En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposición del efectivo.

En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposición la retribución.

Para el caso de cheques diferidos: Se considerará pagado en la fecha de vencimiento

(el mismo que no puede ser mayor a 30 días desde su emisión).

Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo

el pago, lo que ocurra primero.

¿Cuándo se debe efectuar la entrega del Comprobante de Retención?

El Agente de Retención efectuará la retención y entregará el Comprobante de Retención

en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó
la operación gravada con el IGV.

En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retención deberá emitir y

entregar el Comprobante de Retención al proveedor EN LA FECHA DEL PAGO.