Actualidad Tributaria
Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04)
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 1º.- Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicación conjunta de ambos factores, en-
tendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital1.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, esta-
blecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, por esta Ley establecidas por esta Ley.
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso
a), las siguientes:
1) Las regalías.
Concordancias:
LIR. Arts. 3º (Ingreso de personas jurídicas), 27º (Rega-
lías).
2) Los resultados de la enajenación de:
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de
urbanización o lotización.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el
régimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición
habitual de bienes.
Artículo sustituido por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes
reglas:
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del artículo
1º de la Ley, así como los referidos en el artículo 3º de la Ley
están afectos al Impuesto aun cuando no provengan de
actividad habitual.
b) Para efecto del acápite i) del inciso 2) del artículo 1º de la Ley,
se entenderá que hay lotización o urbanización, desde el
momento en que se aprueben los proyectos de habilitación
urbana y se atoriza la ejecución de las obras conforme a lo
1 De acuerdo a la Primera Disposición Transitoria y Final del D. Leg. Nº
945 (23.12.03) las ganancias de capital provenientes de la enajenación
de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
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tributar como tales, constituirán rentas gravadas de la segunda categoría,
o muooa
siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a
partir del 01.01.04.
A c tu a lid ad E mpresar i al
dispuesto en las normas que regulan la materia, obligándose
a llevar contabilidad conforme a Ley.
Jurisprudencia:
RTF Nº 11977-2-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolución de
determinación emitida por impuesto a la renta puesto que la
administración solo verifico las facturas exhibidas por dicho
cliente, y su notificación en el Registro Compras, no habiendo
acreditado la realización de las operaciones consignadas en las
facturas observadas.
RTF N° 0601-5-2003
Los intereses abonados por la Administración por pagos indebi-
dos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos
al Impuesto al Renta por provenir de una obligación legal.
Artículo 2º.- Para efectos de esta Ley, constituye
ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenación de bienes de capital. Se entiende por
bienes de capital a aquellos que no están destinados a
ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio
o de empresa.
Carta emitida por la SUNAT:
Carta N° 013-2005-SUNAT/2B0000
Se absuelve diversas consultas referidas al Impuesto a la Renta,
en relación con los criterios aplicables para establecer cuándo se
configuran los casos de enajenaciones de inmuebles adquiridos
o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación;
cuándo se está frente a ganancias de capital en la enajenación
de un inmueble; y si el sujeto enajenante de inmuebles que se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta, debe estar inscrito
en el RUC.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital,
de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
a) La enajenación, redención o rescate, según sea el
caso, de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-
sentativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
Concordancias:
LIR. Art. 5º (Enajenación).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes
reglas:
B-1
O tras N ormas
(…)
j) Para efecto del inciso a) del artículo 2° de la Ley, se considera
ganancia de capital en la redención o rescate de certificados
de participación u otro valor mobiliario emitido en nombre
de un Fondo Mutuo de Inversión en Valores, un Fondo de
Inversión o un Fideicomiso de Titulización a aquel ingreso
que proviene de la enajenación de bienes de capital efec-
tuada por los citados Fondos o Fideicomisos.
b) La enajenación2 de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones ha-
bituales o para cancelar créditos provenientes
de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciación o amorti-
zación admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constitu-
yan activos de personas jurídicas o empresas
constituidas en el país, de las empresas uni-
personales domiciliadas a que se refiere el
tercer párrafo del artículo 14º o de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento
permanente de empresas unipersonales, so-
ciedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen
actividades generadoras de rentas de la tercera
categoría.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes
reglas:
(…)
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del artículo 2º de
la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la
diferencia entre el costo computable y el valor asignado a
los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa indi-
vidual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o
disolución parcial o total de cualquier sociedad o empresa.
Para determinar el costo computable se seguirá lo dispuesto
en el artículo 20º y 21º de la Ley.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenación de bienes que, al
cese de las actividades desarrolladas por empre-
sas comprendidas en el inciso a) del artículo 28º,
hubieran quedado en poder del titular de dichas
empresas, siempre que la enajenación tenga lu-
gar dentro de los dos (2) años contados desde la
fecha en que se produjo el cese de actividades.
Concordancias:
LIR. Art. 5º (Enajenación).
2 Conforme al artículo 5º de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por
enajenación a “la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita
el dominio a título oneroso.”
B-2
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes
reglas:
(…)
d) El inciso c) del artículo 2º de la Ley sólo es aplicable cuando
la empresa que cesa sus actividades es una empresa uni-
personal. En este caso, la ganancia de capital tributará de
acuerdo a lo previsto en el inciso d) del artículo 28º de la
Ley.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley,
el resultado de la enajenación de los siguientes bienes,
efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que
no genere rentas de tercera categoría:
i) Inmuebles ocupados como casa habitación del
enajenante.
Concordancias:
R.S. N° 093-2005/SUNAT - Establecen forma, condiciones
y requisitos de la comunicación sobre enajenaciones
de inmuebles o derechos sobre los mismos, no sujetas
al pago a cuenta del impuesto a la renta de segunda
categoría, (20.05.05).
Concordancia Reglamentaria
ARTÍCULO 1º-A.- DEFINICIÓN DE CASA HABITACIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo del
artículo 2º de la Ley, se considera casa habitación del enajenante,
al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos
(2) años y que no esté destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacén, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble
que cumpla con las condiciones señaladas en el párrafo anterior,
será considerada casa habitación sólo aquél que, luego de la
enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único in-
mueble de su propiedad. Cuando la enajenación se produzca en
un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas
en las que dichas operaciones se realizaron, se reputará como
casa habitación del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Tratándose de sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se deberá considerar los inmuebles
de propiedad de la sociedad conyugal y de los cónyuges.
En consecuencia, se reputará como casa habitación de la
sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte
que corresponda al cónyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2. Tratándose de sucesiones indivisas, se deberá considerar
únicamente los in muebles de propiedad de la sucesión.
3. Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deberá
considerar en forma independiente si cada copropietario
es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido,
se reputará como casa habitación sólo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios
de otros inmuebles.
Lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo del artículo 2º de
la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.
ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el
inciso a) de este artículo.
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o muooa
Artículo sustituido por el artículo 3º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Instituto Pacífico

Concordancias:
CC. Arts. 885° y 886° (Bienes muebles).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes
reglas:
(..)
i) Las enajenaciones de bienes distintos a los señalados en el
inciso a) del artículo 2º de la Ley que hayan sido adquiridos
por causa de muerte, serán computables a efectos del
Impuesto a la Renta, salvo lo dispuesto en el acápite i) del
último párrafo del artículo 2º de la Ley.
ii) Lo dispuesto en este inciso es de aplicación a las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedad conyugal que
haya optado por tributar como tal.
Jurisprudencia:
RTF Nº 12353-2-2007
Constituye renta gravada la venta de inmuebles.
Artículo 3º.- Los ingresos provenientes de terce-
ros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera
sea su denominación, especie o forma de pago son los
siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por
seguros de su personal y aquéllas que no impliquen
la reparación de un daño, así como las sumas a que
se refiere el inciso g) del artículo 24º.
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc. c) (Deducibilidad de las primas).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes
reglas:
(..)
e) Para efecto del inciso a) del artículo 3º de la Ley no se consi-
deran ingresos gravables a la parte de las indemnizaciones
que se otorgue por daños emergentes.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total
o parcialmente, un bien del activo de la empresa,
en la parte en que excedan del costo computable
de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones
para alcanzar la inafectación total de esos importes
que disponga el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes
reglas:
(..)
f ) En los casos a que se refiere el inciso b) del artículo 3º de
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la Ley no se computará como ganancia el monto de la
o muooa
indemnización que, excediendo el costo computable del
A c tu a lid ad E mpresar i al
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bien, sea destinado a la reposición total o parcial de dicho
bien y siempre que para ese fin la adquisición se contrate
dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se
perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en
un plazo que no deberá exceder de dieciocho (18) meses
contados a partir de la referida percepción.
En casos debidamente justificados, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) autorizará
un mayor plazo para la reposición física del bien.
En general, constituye renta gravada de las em-
presas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación3 determinado conforme a
la legislación vigente.
Artículo sustituido por el artículo 4º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
También constituye renta gravada de una persona natural, suce-
sión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como
tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados.
Ultimo párrafo del artículo 3º incorporado por el artículo 2º
del D. Leg. Nº 972, vigente a partir del 01.01.09.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta, se aplicarán las siguientes
reglas:
(..)
g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terce-
ros a que alude el último párrafo del artículo 3º de la Ley,
se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que
los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una
empresa, la proveniente de actividades accidentales, los
ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a
título gratuito que realice un particular a su favor, En estos
casos, el adquirente deberá considerar la ganancia o ingreso
al valor de ingreso al patrimonio.
El término empresa comprende a toda persona o entidad
perceptora de rentas de tercera categoría ya las personas
o entidades no domiciliadas que realicen actividad empre-
sarial.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 00616-4-1999
No se considera ingreso gravado con el impuesto a la renta los
montos derivados de la condonación o extinción de deudas
3 De conformidad con el artículo 1º de la Ley N° 28394, publicada el
23.11.04, se suspende la aplicación del régimen de ajuste por inflación
con incidencia tributaria dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 797 y sus
normas modificatorias y complementarias, a partir del ejercicio gravable
2005. Dicho régimen se restablecerá en el ejercicio cuando el Ministerio
de Economía y Finanzas, en coordinación con el Consejo Normativo de
Contabilidad, disponga restablecer el ajuste por inflación de los estados
financieros con incidencia tributaria. Asimismo, mediante la Resolución
del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 031-2004-EF/93.01 publicada
el 18 de mayo de 2004, se suspende la realización del Ajuste Integral de los
Estados Financieros por efecto de inflación a partir del ejercicio 2005.
B-3
O tras N ormas
tributarias de las empresas azucareras en virtud de lo establecido
en el Decreto Legislativo N° 802, por cuanto dichos montos no
constituyen renta bajo la teoría de renta producto previsto en el
artículo 1º de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no derivan de
fuente durable, proviniendo por el contrario de un mandato de
ley. Por otro lado, tampoco constituyen renta conforme a la teoría
de incremento patrimonial, previsto en el último párrafo del
artículo 3º de la ley, pues no se trata de un ingreso proveniente
de operaciones con terceros (pues se genera por mandato de
la ley y no por acuerdo entre particulares), ni de un flujo de
riqueza hacia el particular sino por el contrario de montos que
pertenecen al particular y que debiendo fluir hacía el estado,
quedan en manos de este por un mandato legal.
Jurisprudencia:
RTF N° 03205-4-2005
El Tribunal establece los ingresos obtenidos a través del drawback
no se basan en la restitución, propiamente dicha, de los derechos
arancelarios, si no más bien, en la transferencia de recursos
financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso
extraordinario y, consecuentemente, un incremento directo de
los ingresos, el mismo que no forma parte de la actividad o giro
principal de una empresa, no pudiendo considerársele, por tanto,
como uno proveniente de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos, escapando así al concepto de renta
producto. De otro lado, los ingresos obtenidos por la recurrente
fueron recibidos luego de que ésta cumpliera con los requisitos
establecidos por la norma correspondiente, por lo que dicho
beneficio nace de un mandato legal y no de la actividad entre
particulares (operaciones con terceros), no encontrándose, por
tanto, éstos comprendidos en el concepto de renta recogido en
la teoría del flujo de riqueza. Asimismo se señala que los ingresos
devueltos al exportador por concepto de drawback no influyen
contablemente en la reducción del costo de ventas, pues dicho
ingreso se contabiliza directamente en el Estado de Ganancias
y Pérdidas como un ingreso extraordinario.
Por lo anterior, se concluye que los ingresos por drawback no se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
RTF N° 0879-2-2001
Las indemnizaciones no gravadas son las destinadas a compen-
sar un daño o perjuicio sufrido y hasta el límite del perjuicio, esto
es, indemnizaciones relacionadas con los daños emergentes.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 297-2005-SUNAT/2B0000
Las transferencias a título gratuito de obras financiadas por
terceros a favor de las EPS constituyen para éstas ganancias o
ingresos afectos con el Impuesto a la Renta.
Si dichas transferencias las efectúa el Estado, igualmente se
encontrarán gravadas con el Impuesto a la Renta, en la medida
que el Estado actúe como particular.
Oficio emitido por la SUNAT:
El Oficio N° 057-98-I2.2000
La SUNAT señala que la penalidad cobrada por el adquirente o
usuario por el incumplimiento contractual del proveedor cons-
tituye renta gravada con el Impuesto a la Renta en la medida
que dicha no implique la reparación de un daño.
Artículo 4º.- Sólo se presumirá que existe
habitualidad, en la enajenación de bienes hecha por
una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, en el caso de
enajenación de acciones y participaciones represen-
tativas del capital de sociedades, acciones del trabajo,
B-4
bonos, cédulas hipotecarias y otros valores: cuando el
enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio,
por lo menos diez (10) operaciones de compra y diez
(10) operaciones de venta. Para esos fines, tratándose
de valores cotizados en bolsa, se entenderá como
única operación la orden dada al Agente para comprar
o vender un número determinado de valores, aun
cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias
operaciones hasta completar el número de valores que
su comitente desee comprar o vender.
La persona natural, sucesión indivisa o sociedad con-
yugal que optó por tributar como tal, que no hubiesen
tenido la condición de habituales o que habiéndola
tenido la hubiesen perdido en uno o más ejercicio
gravables, computarán para los efectos del Impuesto
el resultado de las enajenaciones a que se refieren los
párrafos precedentes sólo a partir de la operación en
que se presuma la habitualidad.
En ningún caso se considerarán operaciones habituales
ni se computarán para los efectos de este artículo, las
enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido
adquiridos por causa de muerte.
Artículo sustituido por el artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artículo 4º.- Se presumirá que existe habitualidad en la
enajenación de bienes de capital hecha por una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, en los siguientes casos:
a) Tratándose de inmuebles: a partir de la tercera enajena-
ción, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se
perderá la condición de habitualidad, si es que en dos (2)
ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condición
no se realiza ninguna enajenación.
b) Tratándose de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cédulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al por-
tador, instrumentos financieros derivados y otros valores
mobiliarios: cuando el enajenante haya efectuado en el
curso del ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de
adquisición y diez (10) operaciones de enajenación. Para
esos fines, tratándose de valores cotizados en un mecanismo
centralizado de negociación como la bolsa de valores, se
entenderá como única operación la orden dada al Agente
para adquirir o enajenar un número determinado de valores,
aún cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice varias
operaciones hasta completar el número de valores que su
comitente desee adquirir o enajenar.
La condición de habitualidad a que se refiere el presente
inciso se debe cumplir para cada ejercicio gravable.
En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni
se computarán para los efectos de este artículo:
a) Las transferencias fiduciarias que conforme con lo
previsto en el artículo 14º-A de esta Ley, no constituyen
enajenaciones.
b) Las operaciones efectuadas en beneficio del contri-
buyente a través de patrimonios autónomos cuyos
rendimientos individuales se establezcan en función
de resultados colectivos, tales como Fondos Mutuos de
Inversión en Valores, Fondos de Inversión, entre otros.
c) Las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido
adquiridos por causa de muerte”.
Artículo 4º modificado por el artículo 3º del D. Leg. Nº
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972, vigente desde el 01.01.09.
o muooa
Instituto Pacífico

Concordancias:
RLIR. Art. 17º inc. d) (Habitualidad en enajenación de
inmuebles).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º.- HABITUALIDAD
Para efecto de determinar la habitualidad en la enajenación de
los bienes a que se refiere el artículo 4º de la Ley, no son com-
putables dentro de las operaciones de compra, las acciones y
participaciones recibidas de la capitalización de la reexpresión
como consecuencia del ajuste por inflación.
Las operaciones del inciso a) del artículo 2º de la Ley que se
encuentren exoneradas del Impuesto, son computables para
determinar la habitualidad a que se refiere este Artículo.
Artículo 5º.- Para los efectos de esta ley, se
entiende por enajenación la venta, permuta, cesión
definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en ge-
neral, todo acto de disposición por el que se transmita
el dominio a título oneroso.
Concordancias:
LIR. Art. 32° (Valor de mercado).
Artículo 5º-A.- Las transacciones con Instrumen-
tos Financieros Derivados se sujetarán a las siguientes
disposiciones y a las demás que señale la presente
Ley:
a) Concepto:
Los Instrumentos Financieros Derivados son con-
tratos que involucran a contratantes que ocupan
posiciones de compra o de venta y cuyo valor
deriva del movimiento en el precio o valor de
un elemento subyacente que le da origen. No
requieren de una inversión neta inicial, o en todo
caso dicha inversión suele ser mínima y se liquidan
en una fecha predeterminada. Los Instrumentos
Financieros Derivados a los que se refiere este inciso
corresponden a los que conforme a las prácticas
financieras generalmente aceptadas se efectúan
bajo el nombre de: contratos forward, contratos de
futuros, contratos de opción, swaps financieros, la
combinación que resulte de los antes menciona-
dos y otros híbridos financieros.
b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de cobertura:
Los Instrumentos Financieros Derivados con fines
de cobertura son aquellos contratados con fines
en el curso ordinario del negocio, empresa o ac-
tividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar
el riesgo, por el efectos de futuras fluctuaciones
en precios de mercaderías, commodities, tipos de
cambio, tasas de intereses o cualquier otro índice
de referencia, que pueda recaer sobre:
b.1 Activos y bienes destinados a generar rentas o
ingresos gravados con el Impuesto y que sea
propios del giro del negocio.
b.2 Obligaciones y otros pasivos incurridos para
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ser destinados al giro del negocio, empresa o
o muooa
actividad.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
También se consideran celebrados con fines de
cobertura los Instrumentos Derivados que las
personas o entidades exoneradas o inafectas del
Impuesto contratan sobre sus activos, bienes u
obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos
están destinados al cumplimiento de sus fines o al
desarrollo de sus funciones. Un instrumento Finan-
ciero Derivado tiene fines de cobertura cuando se
cumplen los siguientes requisitos:
1) Se celebra entre partes independientes. Ex-
cepcionalmente, un Instrumento Financiero
Derivado se considera de cobertura se celebra
entre partes vinculadas si su contratación se
efectúa a través de un mercado reconocido.
2) Los riesgos que cubre deben ser claramente
identificables y no simplemente riesgos ge-
nerales del negocio, empresa o actividad y
su ocurrencia debe afectar los resultados de
dicho negocio, empresa o actividad.
3) El deudor tributario debe contar con docu-
mentación que permita identificar lo siguien-
te:
I. El Instrumento Financiero Derivado cele-
brado, cómo opera y sus características.
II. El contratante del Instrumento Financiero
Derivado, el que deberá coincidir con la
empresa, persona, o entidad que busca la
cobertura.
III. Los activos, bienes y obligaciones especi-
ficados que reciben la cobertura, detallan-
do la cantidad, montos, plazos, precios y
demás características a ser cubiertas.
IV. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o
evitar, tales como la variación de precios,
fluctuaciones del tipo de cambio, varia-
ciones en el mercado con relación a los
activos o bienes que reciben la cobertura
o de la tasa de interés con relación a obli-
gaciones y otros pasivos incurridos que
reciben la cobertura.
Los sujetos del impuesto, así como las personas
o entidades inafectas o exoneradas del impuesto,
que contratan un Instrumento Financiero Deri-
vado celebrado con fines de cobertura deberán
comunicar a la SUNAT tal hecho en la forma y
condiciones que ésta señale por resolución de su-
perintendencia, dejándose constancia expresa en
dicha comunicación que el Instrumento Financiero
Derivado celebrado tiene por finalidad la cobertura
de riesgos desde la contratación del instrumento.
Esta comunicación tendrá carácter de declaración
jurada y deberá ser presentada en el plazo de
treinta (30) días contado a partir de la celebración
del Instrumento Financiero Derivado.
Literal modificado por el artículo 2º de la Ley Nº 29306, publi-
cada el 27.12.2008.
c) Instrumentos Financieros Derivados no conside-
rados con fines de cobertura: Son Instrumentos
B-5
O tras N ormas
Financieros Derivados no considerados con fines
de cobertura aquéllos que no cumplan con alguno
de los requisitos señalados en los numerales 1) al
3) del inciso anterior. Asimismo, se considerará que
un Instrumento Financiero Derivado no cumple
los requisitos para ser considerado con fines de
cobertura cuando:
1) Ha sido celebrado fuera de mercados recono-
cidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o
establecimientos permanentes situados o
establecidos en países o territorios de baja o
nula imposición.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados
por empresas del Sistema Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebra-
dos con fines de intermediación financiera por las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros - Ley Nº 26702, se regirán por las
disposiciones específicas dictadas por la Super-
intendencia de Banca y Seguros respecto de los
siguientes aspectos:
1) Calificación de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o pérdidas.
En todos los demás aspectos y respecto de
los Instrumentos Financieros Derivados cele-
brados sin fines de intermediación financiera
se aplicarán las disposiciones de la presente
Ley.
Artículo incorporado por el artículo 2° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
LIR. Art. 44º inc. q) (IFD. con paraisos fiscales), 42º DT y F.
(Glosario de términos de IFD). D. Leg. Nº 970 - Modifican
el TUO de la LIR., 2ª DC y F, (24.12.06).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2º-B.- Instrumentos financieros derivados celebra-
dos con fines de intermediación financiera
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un
instrumento financiero derivado ha sido celebrado con fines
de intermediación financiera cuando una empresa del Sistema
Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus activida-
des habituales de captación y colocación de fondos, previstas en
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley
Nº 26702.
No se considera que tienen fines de intermediación financiera
los instrumentos financieros derivados celebrados por una
empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar
el riesgo de pasivos relacionados a la adquisición de activos fijos
o de los activos no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere
el inciso h) del artículo 37º de la Ley o de los pasivos incurridos
no relacionados a la actividad crediticia.
Artículo 2º-C.- Instrumentos financieros derivados celebra-
dos en mercados reconocidos
Los instrumentos financieros derivados celebrados con em-
presas del sistema financiero reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
B-6
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, cuyo valor
sea fijado tomando como referencia los precios o indicadores
que sean de conocimiento público y publicados en un medio
impreso o electrónico de amplia difusión, cuya fuente sea una
autoridad pública o una institución reconocida y/o supervisada
en el mercado correspondiente, se entenderán celebrados de la
forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14 de la quincua-
gésimo segunda disposición transitoria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la quincua-
gésimo segunda disposición transitoria y final de la Ley, la
aplicación de precios o indicadores referidos a un subyacente
de igual o similar naturaleza procederá cuando la naturaleza
de los activos o bienes objeto de cobertura sea igual o similar
a la del subyacente sobre el cual se estructura el instrumento
financiero derivado.
CAPÍTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
Artículo 6º.- Están sujetas al impuesto la totali-
dad de las rentas gravadas que obtengan los contribu-
yentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país,
de sus sucursales, agencias o establecimientos perma-
nentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.
Concordancias:
CC. Art. 33º (Domicilio). CT. Art. 11º ( Domicilio fiscal).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3º.- ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Son de aplicación las siguientes normas para la determinación
de la existencia de establecimientos permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente distinto a las
sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle
total o parcialmente, la actividad de una empresa uni-
personal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior. En tanto se desarrolle la acti-
vidad con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior,
constituyen establecimientos permanentes los centros
administrativos, las oficinas, las fábricas, los talleres, los
lugares de extracción de recursos naturales y cualquier
instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la
exploración o explotación de recursos naturales.
2. Cuando una persona actúa en el país a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona
tiene, y habitualmente ejerce en el país, poderes para
concertar contratos en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habitualmente en
el país existencias de bienes o mercancías para ser
negociadas en el país por cuenta de las mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a al-
macenar o exponer bienes o mercancías pertenecientes
a la empresa.
/ 07
2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercancía
o muooa
Instituto Pacífico

pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de
almacenaje o exposición.
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusi-
vamente a la compra de bienes o mercancías para
abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, o la obtención de información para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusiva-
mente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales,
sociedades o entidades de cualquier naturaleza consti-
tuida en el exterior, cualquier otra actividad de carácter
preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza
en el país operaciones comerciales por Intermedio de
un corredor, un comisionista general o cualquier otro
representante independiente, siempre que el corredor,
comisionista general o representante independiente
actúe como tal en el desempeño habitual de sus
actividades. No obstante, cuando ese representante
realice más del 80% de sus actividades en nombre de
tal empresa, no será considerado como representante
independiente en el sentido del presente numeral.
6. La sola obtención de rentas netas de fuente peruana a
que se refiere el artículo 48° de la Ley.
c) Establecimiento permanente en el caso de empresas vin-
culadas:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a
una sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales
en el país, no bastará por sí solo para que se configure la
existencia de un establecimiento permanente, debiendo
juzgarse dicha situación con arreglo a lo establecido en los
incisos a) y b) del presente artículo.
d) Establecimiento permanente en el caso de agencia:
Cuando media un contrato de agencia que implica la
existencia de un establecimiento permanente calificado
con arreglo a este artículo.
Artículo 5º.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artículo 14°
de la Ley se sujetarán a las siguientes normas:
a) Los contribuyentes domiciliados en el país tributarán por la
totalidad de sus rentas de fuente peruana y extranjera.
b) Los contribuyentes no domiciliados en el país tributarán
por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
Jurisprudencia:
RTF N° 7936-1-2001
Al no acreditar su condición de no domiciliado debe tributar
por su renta de fuente mundial.
Artículo 7º.- Se consideran domiciliadas en el
país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana
que tengan domicilio en el país, de acuerdo con
las normas de derecho común.
Concordancias:
CC. Art. 33º y sgtes. (Domicilio). CT. Art. 11º ( Domicilio
fiscal).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º.- DOMICILIO
/ 07
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a
o muooa
que se refiere el artículo 7° de la Ley, se aplicarán las reglas
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
siguientes:
1. La condición de residente en otro país se acreditará con
la visa correspondiente o con contrato de trabajo por
un plazo no menor de un año, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el país más de ciento
ochenta y tres (183) días calendario durante un
período cualquiera de doce (12) meses.
Concordancias:
CDI - Chile, Arts. 4º, 14º,15º. Decisión Nº 578, Art. 3º.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero
funciones de representación o cargos oficiales y
que hayan sido designadas por el Sector Público
Nacional.
Concordancias:
CC. Art. 38º (Domicilio de funcionarios públicos).
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
Concordancias:
LGS. Art. 55º num. 3
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Perú de personas naturales o
jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso
la condición de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Concordancias:
CDI - Chile, Art.5º. CDI - Canadá, Art. 5º.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a
que se refiere el artículo 7° de la Ley, se aplicarán las reglas
siguientes:
(..)
3. La condición de domiciliado es extensiva a las sucursa-
les, agencias u otros establecimientos permanentes en
el exterior establecidos por personas domiciliadas en el
país. Esta regla no es aplicable a los establecimientos
permanentes en el exterior de los contribuyentes a que
se refiere el inciso h) del artículo 14° de la Ley.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 039-2006-SUNAT/2B0000
De acuerdo con lo establecido en el artículo 7º del Convenio
entre la República del Perú y la República de Chile para evitar
la doble tributación y para prevenir la evasión fiscal en relación
al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, como regla general, los
beneficios que obtenga una empresa del Estado Chileno, que
no tiene establecimiento permanente en el Perú, no estarán
gravados con el Impuesto a la Renta peruano y, por ende, no
estarán sujetos a la retención que dispone el artículo 76° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tratándose de una empresa del Estado Chileno que tenga un
establecimiento permanente en el Perú, a través del cual realice
actividades en este país, los beneficios que se atribuyan a dicho
establecimiento permanente se encontrarán gravados con el
B-7
O tras N ormas
Impuesto a la Renta peruano de acuerdo con lo establecido
en el artículo 7º del referido Convenio, mas no estarán sujetos
a la retención contemplada en el artículo 76° del citado TUO;
debiendo tales beneficios tributar el referido Impuesto con-
forme a lo establecido en el artículo 55° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
f ) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado
con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a
que se refiere el artículo 7° de la Ley, se aplicarán las reglas
siguientes:
(..)
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el
país cuando el causante hubiera tenido la condición de
domiciliado en el país a la fecha de su fallecimiento.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Déci-
mo Sétima Disposición Final y Complementaria de
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley Nº 26702, respecto de
las rentas generadas por sus operaciones en el
mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho
y entidades a que se refieren el tercer y cuarto
párrafos del artículo 14º de la Ley, constituidas o
establecidas en el país.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas
naturales, con excepción de las comprendidas en el
inciso c) de este artículo, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro
país y hayan salido del Perú, lo que deberá acreditarse
de acuerdo con las reglas que para el efecto señale el
reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse
la condición de residente en otro país, las personas na-
turales, exceptuando las mencionadas en el inciso c) de
este artículo, mantendrán su condición de domiciliadas
en tanto no permanezcan ausentes del país más de
ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de
un período cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condición de
domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país,
a menos que lo hagan en forma transitoria perma-
neciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días
calendario o menos dentro de un período cualquiera
de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este
capítulo, no modifican las normas sobre domicilio fiscal
contenidas en el Código Tributario.
Artículo sustituido por el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 970
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Artículo 8º.- Las personas naturales se conside-
ran domiciliadas o no en el país según fuere su con-
B-8
dición al principio de cada ejercicio gravable, juzgada
con arreglo a lo dispuesto en el artículo precedente. Los
cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los
requisitos del segundo párrafo del artículo anterior, la
condición de domiciliado se perderá al salir del país.
Concordancias:
LIR. Art. 57º (Ejercicio gravable).
Artículo 9º.- En general y cualquiera sea la na-
cionalidad o domicilio de las partes que intervengan
en las operaciones y el lugar de celebración o cumpli-
miento de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos
a los mismos, incluyendo las que provienen de su
enajenación, cuando los predios estén situados en
el territorio de la República.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artículo 9º de la Ley, se tendrá
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por
los predios situados en el territorio de la República y los
derechos relativos a los mismos, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rústicos, comprende
los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ríos y otros espejos de agua, así como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan panes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser se-
paradas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación.
2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un
predio que surja de la posesión, coposesión, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitación, superficie,
servidumbre y otros regulados por leyes especiales.
b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los
mismos están situados físicamente o utilizados
económicamente en el país.
Tratándose de las regalías a que se refiere el artículo
27º, la renta es de fuente peruana cuando los bie-
nes o derechos por los cuales se pagan las regalías
se utilizan económicamente en el país o cuando
las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado
en el país.
c) Las producidas por capitales, así como los inte-
reses, comisiones, primas y toda suma adicional
al interés pactado por préstamos, créditos u otra
operación financiera, cuando el capital esté colo-
cado o sea utilizado económicamente en el país;
o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a
la Sociedad Administradora de un Fondo de
Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valo-
res, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
/ 07
Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso
o muooa
Bancario.
Instituto Pacífico

Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participación
en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesión a terceros
de un capital, por operaciones de capitalización o por contratos
de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el
trabajo personal.
Párrafo incorporado por el artículo 4º del D. Leg. 972 vigente
a partir del 01.01.09.
Jurisprudencia:
RTF Nº 6554-3-2008
Las rentas que proviene de la explotación de un satélite no
son de fuente peruano debido a que no cumple con lo esta-
blecido en el artículo 9º.c de la Ley del Impuesto a la Renta,
es decir no se presta en el territorio nacional ni se aprovecha
económicamente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 204-2005-SUNAT/2B0000
Los intereses generados a favor de personas jurídicas no domici-
liadas por concepto de servicios de créditos utilizados en el Perú
constituyen rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto
a la Renta, debiendo aplicarse para efectos de la determinación
de este Impuesto la alícuota que corresponda conforme a lo
señalado en el numeral 1 del presente Informe.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas, los servicios de cré-
dito prestados por personas jurídicas no domiciliadas en el Perú
y utilizados en el territorio nacional se encuentran gravados con
el IGV, salvo que resulte de aplicación la exoneración prevista en
el numeral 1 del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
ción de utilidades, cuando la empresa o sociedad
que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el país, o cuando el Fondo de
Inversión, Fondo Mutuo de Inversión en Valores,
Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario
que los distribuya, pague o acredite se encuentren
constituidos o establecidos en el país.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana
los rendimientos de los ADR’s (American Depositary
Receipts) y GDR’s (Global Depositary Receipts) que
tengan como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el país.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier índole, que se lleven
a cabo en territorio nacional.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 07645-4-2005
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asu-
midos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad
artística de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable
de éste último.
f ) Las originadas en el trabajo personal que se lleven
a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e)
y f ) las rentas obtenidas en su país de origen por
/ 07
personas naturales no domiciliadas, que ingresan
o muooa
al país temporalmente con el fin de efectuar activi-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
dades vinculadas con: actos previos a la realización
de inversiones extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o controlar la
inversión o el negocio, tales como los de reco-
lección de datos o información o la realización
de entrevistas con personas del sector público o
privado; actos relacionados con la contratación de
personal local; actos relacionados con la firma de
convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, cuando son pagadas
por un sujeto o entidad domiciliada o constituida
en el país.
Concordancias:
CC. Art. 1923º (Definición de renta vitalicia).
h) Las obtenidas por la enajenación, redención o
rescate de acciones y participaciones representa-
tivas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores repre-
sentativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios cuando las empresas, sociedades,
Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de Inversión
en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los
hayan emitido estén constituidos o establecidos
en el Perú.
Igualmente se consideran rentas de fuente perua-
na las obtenidas por la enajenación de los ADR’s
(American Depositary Receipts) y GDR’s (Global
Depositary Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el
país.
Párrafo incorporado por el artículo 2° de la Ley N° 28655
(29.12.05)
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 229-2005-SUNAT/2B0000
Si una empresa no domiciliada, titular de acciones representati-
vas del capital de una sociedad anónima constituida en el país, se
fusiona con otra empresa no domiciliada (fusión por absorción),
dicha reorganización supone la enajenación de las acciones y la
generación de rentas de fuente peruana, en aplicación del inciso
h) del artículo 9° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si una empresa no domiciliada, titular de acciones represen-
tativas del capital de una sociedad anónima constituida en el
país, entra en un proceso de liquidación, la transferencia de
dichas acciones a otra empresa no domiciliada como parte del
mencionado proceso supone la obtención de rentas de fuente
peruana en aplicación del inciso h) del artículo 9° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a
través del Internet o de cualquier adaptación o apli-
cación de los protocolos, plataformas o de la tec-
nología utilizada por Internet o cualquier otra red
a través de la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice económicamente, use
o consuma en el país.
Inciso modificado por el artículo 4° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
B-9
O tras N ormas
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el Artículo 9º de la Ley, se tendrá
en cuenta las siguientes disposiciones:
(..)
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone
a disposición del usuario a través del Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de
la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a
través de la que se presten servicios equivalentes mediante
accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente
automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de
la información. Para efecto del Reglamento, las referencias
a página de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pública o privada.
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los siguientes:
1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento
de programas de instrucciones para computadoras
(software) que puede comprender actualizaciones de
los programas adquiridos y asistencia técnica en red.
2. Soporte técnico al cliente en red: Servicio que provee
soporte técnico en línea incluyendo recomendaciones
de instalación, provisión en línea de documentación
técnica, acceso a base de datos de solución de pro-
blemas o conexión automática con personal técnico a
través del correo electrónico.
3. Almacenamiento de información (Data warehousing):
Servicio que permite al usuario almacenar su informa-
ción computarizada en los servidores de propiedad del
prestador del servicio los que son operados por éste. El
cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular
tal información de manera remota.
4. Aplicación de hospedaje (Application Hosting): Servicio
que permite a un usuario que tiene una licencia indefi-
nida para el uso de un programa de instrucciones para
computadoras (software), celebrar un contrato con una
entidad hospedante por el cual ésta carga el citado
programa de instrucciones en servidores operados por
ésta y que son de su propiedad. El hospedante provee
de soporte técnico. El cliente puede acceder, ejecutar
y operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante además es
el propietario del derecho de propiedad intelectual
sobre el programa de instrucciones para computadoras
(software) el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicación sea ejecutada
desde la computadora del cliente, después que sea
descargada en memoria RAM o remotamente desde
el servidor.
5. Provisión de servicios de aplicación (Application Service
Provider -ASP): El proveedor del servicio de aplicación
(ASP) obtiene licencias para el uso del programa de
instrucciones para computadoras (software), para alojar
dichos programas en servidores de su propiedad en
beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la
obtención de servicios de asistencia empresarial por
los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y
servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio
de aplicación (ASP) solamente provee al cliente de los
medios para que interactúe con los terceros.
6. Almacenamiento de páginas de Internet (web site hos-
ting): Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio
en su servidor para almacenar páginas de Internet, no
obteniendo ningún derecho sobre el contenido de la
página cuando ésta es insertada en el servidor de su
propiedad.
B-10
7. Acceso electrónico a servicios de consultoría: Servicio
por el cual se pueden proveer servicios profesionales
(consultores, abogados, médicos, etc.) a través del
correo electrónico, video conferencia u otro medio
remoto de comunicación.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los
avisos de publicidad se desplieguen en determinadas
páginas de Internet. Estos avisos son imágenes, gráficos
o textos de carácter publicitario, normalmente de pe-
queño tamaño, que aparece en una página de Internet
y que habitualmente sirven para enlazar con la página
de Internet del anunciante. La contraprestación por este
servicio varía desde el número de veces en que el aviso
es desplegado al potencial cliente hasta el número de
veces en que un cliente selecciona la imagen, gráfico
o texto.
9. Subastas “en línea”: Servicio por el cual el proveedor de
Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que
sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los
bienes directamente del propietario de tales bienes,
quien retribuye al proveedor del servicio digital con
un porcentaje de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de Información: Servicio mediante el que se
distribuye electrónicamente información a suscriptores
(Clientes), diseñada en función de sus preferencias
personales. El principal valor para los clientes es la
conveniencia de recibir información en un formato
diseñado según sus necesidades específicas.
11. Acceso a una página de Internet interactiva: Servicio
que permite al proveedor poner a disposición de los
suscriptores (clientes) una página de Internet caracte-
rizada por su contenido digital (información, música,
videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor
reside en la interacción en línea con la página de
Internet más que la posibilidad de obtener bienes o
servicios.
12. Capacitación Interactiva: Programa de entrenamiento
a través del Internet. Instructores o contenidos pueden
estar localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en línea para compraventa. Servicio por el
cual el operador de una página de Internet almacena
en sus servidores, catálogos electrónicos de diversos
proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de
tales páginas pueden seleccionar productos de estos
catálogos y efectuar órdenes en línea. El operador
de Internet transmite sus órdenes a los proveedores
quienes son responsables de aceptar y dar trámite a
las órdenes y además pagar una comisión al operador
de Internet.
El servicio digital se utiliza económicamente, se usa o
se consume en el país, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas
de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categoría o para el cumplimiento de los fines a que se
refiere el inciso c) del primer párrafo del artículo 18º de
la Ley de una persona jurídica inafecta al impuesto, am-
bos domiciliados, con el propósito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categoría que considera como gasto o costo
la contraprestación por el servicio digital, el que cumple
con el principio de causalidad previsto en el primer pá-
rrafo del artículo 37º de la Ley, utiliza económicamente
el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas
de los sujetos intermediarios a los que se refiere el
numeral 5) del inciso b) del artículo 3º con el propósito
de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
/ 07
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
o muooa
entidad del Sector Público Nacional.
Instituto Pacífico

En caso se compruebe que una persona natural, una
sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no perciben rentas de la tercera
categoría, interviene en una operación de prestación
de servicios digitales, con el propósito de encubrir que
la prestación del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las personas o en-
tidades a que se refiere el párrafo anterior, la operación
se entenderá realizada entre el sujeto no domiciliado y
estas personas o entidades.
(..)
En caso concurran conjuntamente con la prestación del
servicio digital o con la asistencia técnica o con cual-
quier otra operación, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas
deberán discriminarse a fin de otorgar el tratamiento
que corresponda a cada operación individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operación no
pudiera efectuarse esta discriminación, se otorgará
el tratamiento que corresponde a la parte esencial y
predominante de la transacción.
j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se
utilice económicamente en el país.
Artículo sustituido por el artículo 6º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º-A.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Para efectos de lo establecido en el artículo 9º de la Ley, se tendrá
en cuenta las siguientes disposiciones:
(…)
c) Se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio indepen-
diente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el
cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades,
mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o
técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos espe-
cializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercialización, de prestación de servicios
o cualquier otra actividad realizada por el usuario.
La asistencia técnica también comprende, el adiestramiento
de personas para la aplicación de los conocimientos espe-
cializados a que se refiere el párrafo anterior.
No se considera como asistencia técnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del
usuario por los servicios que presten al amparo de su
contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos
y otras novedades relacionadas con patentes de inven-
ción, procedimientos patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar
las informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y científica a las que se refieren los artículos
27º de la Ley y 16º.
v) La supervisión de importaciones.
En estos dos últimos casos la contraprestación recibirá
el tratamiento de regalías.
La renta neta por concepto de asistencia técnica, de
conformidad con lo establecido por el inciso d) del
artículo 76º de la Ley, no incluye los gastos asumidos
por el contratante domiciliado por concepto de pasajes
fuera y dentro del país y de viáticos en el país.
En cualquier caso, la asistencia técnica comprende los
siguientes servicios:
/ 07
1) Servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión del
o muooa
montaje, instalación y puesta en marcha de las má-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
quinas, equipos y plantas productoras; la calibración,
inspección, reparación y mantenimiento de las má-
quinas, equipos; y la realización de pruebas y ensayos,
incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y
proyectos definitivos de ingeniería y de arquitectura.
2) Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración
y ejecución de programas pilotos, la investigación y ex-
perimentos de laboratorios; los servicios de explotación
y la planificación o programación técnica de unidades
productoras.
3) Asesoría y consultoría financiera: asesoría en valoración
de entidades financieras y bancarias y en la elaboración
de planes, programas y promoción a nivel internacional
de venta de las mismas; asistencia para la distribución,
colocación y venta de valores emitidos por entidades
financieras.
La asistencia técnica se utiliza económicamente en el país,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimien-
to de sus fines, de personas domiciliadas en el país, con
prescindencia que tales personas generen ingresos
gravados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas
de tercera categoría que considera como gasto o
costo la contraprestación por la asistencia técnica, el
que cumple con el principio de causalidad previsto
en el primer párrafo del artículo 37º de la Ley, utiliza
económicamente el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier
entidad del Sector Público Nacional.
En caso concurran conjuntamente con la prestación del
servicio digital o con la asistencia técnica o con cual-
quier otra operación, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas
deberán discriminarse a fin de otorgar el tratamiento
que corresponda a cada operación individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la operación no
pudiera efectuarse esta discriminación, se otorgará
el tratamiento que corresponde a la parte esencial y
predominante de la transacción.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 045-2007-SUNAT/2B0000
El servicio de elaboración y entrega de información respecto
a empresas del exterior que una empresa no domiciliada en el
país realiza en su totalidad fuera del territorio nacional para una
empresa domiciliada no genera renta de fuente peruana, al no
llevarse a cabo en el territorio nacional.
Informe N° 144-2007-SUNAT/2B0000
No se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta el pro-
ducto de la venta en el exterior, en forma definitiva, ilimitada
y exclusiva de derechos patrimoniales sobre programas de
instrucciones para computadoras (software), realizado por
personas no domiciliadas en el país a favor de una entidad
del Sector Público Nacional, cuya entrega se otorgará desde el
exterior por medios no físicos (Internet, satélite, línea dedicada,
etc.) para su uso en el país.
Informe N° 198-2007-SUNAT/2B0000
La retribución otorgada a una empresa no domiciliada por parte
de una empresa domiciliada por concepto de la cesión en el
exterior de su posición contractual en un contrato de prestación
de servicios pendiente de ejecución en el territorio nacional, no
califica como renta de fuente peruana.
Informe N° 111-2005-SUNAT/2B0000
No se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta peruano
las rentas obtenidas por una empresa sueca, que no tiene un
establecimiento permanente en el Perú, por la prestación de
servicios de consultoría realizada en el territorio peruano a una
B-11
O tras N ormas
entidad pública peruana; careciendo de relevancia el hecho de
que el pago sea efectuado con cargo a recursos provenientes
de Suecia.
Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta peruano las
rentas obtenidas por un establecimiento permanente en el Perú
de una empresa sueca, por la prestación de servicios de con-
sultoría realizada en el territorio peruano a una entidad pública
peruana, con prescindencia de que el pago sea efectuado con
cargo a recursos provenientes de Suecia.
Artículo 10º.- Sin perjuicio de lo dispuesto en
el artículo anterior, también se consideran rentas de
fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad
emisora ha sido constituida en el país, cualquiera
sea el lugar donde se realice la emisión o la ubica-
ción de los bienes afectados en garantía.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remunera-
ción que empresas domiciliadas en el país paguen
o abonen a sus directores o miembros de sus
consejos u órganos administrativos que actúen
en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el
Sector Público Nacional a personas que desempe-
ñen en el extranjero funciones de representación
o cargos oficiales.
Artículo sustituido por el artículo 7º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
d) Los resultados provenientes de la contratación de
Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por
sujetos domiciliados en el país.
Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de cobertura, sólo se conside-
rarán de fuente peruana los resultados obtenidos
por sujetos domiciliado en el país, cuando los
activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos
que recibirán la cobertura estén afectados a la
generación de rentas de fuente peruana.
Inciso incorporado por el artículo 5° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
CDI - Chile, Art.11º. CDI - Argentina, Art. 11º. Decisión
Nº 578, Art. 10º.
Artículo 11º.- También se consideran íntegra-
mente de fuente peruana las rentas del exportador
provenientes de la exportación de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el país.
Para efectos de este artículo, se entiende también por
exportación la remisión al exterior realizada por filiales,
sucursales, representantes, agentes de compra u otros
intermediarios de personas naturales o jurídicas del
extranjero.
Concordancias:
LIGV. Art. 33º ( Exportaciones).
Artículo 12º.- Se presume de pleno derecho que
las rentas netas obtenidas por contribuyentes no domi-
ciliados en el país, a raíz de actividades que se llevan a
B-12
cabo parte en el país y parte en el extranjero, son iguales
a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos
brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que
establece el artículo 48º.
Se consideran incluidos en las normas precedentes las
operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones, el
alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios
de telecomunicaciones entre la República y el extran-
jero, el suministro de noticias por parte de agencias
internacionales, el arriendo u otra forma de explotación
de películas, cintas magnetofónicas, matrices u otros
elementos destinados a cualquier medio de proyección
o reproducción de imágenes o sonidos, y la provisión
y sobrestadía de contenedores para el transporte en
el país.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por
contribuyentes domiciliados en el país, se presume de
pleno derecho que la renta obtenida es íntegramente
de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento permanente
en el país de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, cuyas rentas se determinarán según el pro-
cedimiento establecido en el primer párrafo de este
artículo.
Artículo sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 48º (Presunción de rent neta de no domicilia-
dos).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 011-2005-SUNAT/2B0000
Se absuelven consultas respecto de la incidencia tributaria del
Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas de los
servicios prestados por una empresa no domiciliada, teniendo
en cuenta que parte de estos servicios se realizarán en el país;
así como respecto del servicio prestado por una empresa no
domiciliada, tratándose de trabajos realizados fuera del país.
Artículo 13º.- Los extranjeros que ingresen al país
y que cuenten con las siguientes calidades migratorias,
de acuerdo con la Ley de la materia, se sujetarán a las
reglas que a continuación se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de
artista, presentarán a las autoridades migratorias
al momento de salir del país, una “Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias” y cual-
quier otro documento que reglamentariamente
establezca la Superintendencia Nacional de Ad-
ministración Tributaria - SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de
religioso, estudiante, trabajador, independiente
o inmigrante y haber realizado durante su per-
manencia en el país, actividades generadoras de
renta de fuente peruana, entregarán a las autori-
dades migratorias al momento de salir del país, un
/ 07
o muooa
certificado de rentas y retenciones emitida por el
Instituto Pacífico

pagador de la renta, el empleador o los represen-
tantes legales de éstos, según corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria dis-
tinta a las señaladas en los incisos a) y b), y haber
realizado durante su permanencia en el país acti-
vidades generadoras de renta de fuente peruana,
sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria,
entregarán a las autoridades migratorias al mo-
mento de salir del país, un certificado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de éstos,
según corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera rete-
nido el Impuesto, los extranjeros a que se refieren
los incisos a), b) y c) deberán llenar una declaración
jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las
autoridades migratorias la citada declaración y
copia del comprobante de pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen tem-
poralmente al país con alguna de las calidades
migratorias señaladas en los literales a) y b) del
presente artículo y que durante su permanencia
en el país realicen actividades que no impliquen la
generación de rentas de fuente peruana, deberán
llenar una declaración jurada en dicho sentido,
que entregarán a las autoridades migratorias al
momento de salir del país.
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, mediante Resolución de Su-
perintendencia, establecerá los requisitos y forma
de la declaración jurada, certificados de rentas y
retenciones y otros documentos a que se refieren
los incisos anteriores. El Ministerio de Economía y
Finanzas, mediante Decreto Supremo podrá esta-
blecer procedimientos alternativos que permitan a
los extranjeros cumplir con las obligaciones a que
se refieren los incisos anteriores.
Artículo sustituido por el artículo 6° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
R.S. Nº 125-2005/SUNAT - Dictan normas relativas a las
obligaciones correspondientes a los extranjeros que salen
del país, (14.07.05).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4°-B.- EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAÍS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que
ingresan al país a que se refiere el artículo 13° de la Ley, son de
aplicación las siguientes normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como tal por la
Ley de Extranjería.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o personal
de la Dirección General de Migraciones y Naturalización
del Ministerio del Interior.
2. La “Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias”
señalada en el inciso a) del artículo 13° y el artículo 83° de
la Ley es un documento emitido por la SUNAT mediante el
/ 07
cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con
o muooa
efectuar el pago del Impuesto o que se encuentra exone-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
rado de acuerdo al inciso n) del artículo 19° de la Ley.
3. El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los
incisos b) y c) del artículo 13° de la Ley es un documento con
carácter de declaración jurada emitido por el pagador de la
renta, el empleador o sus representantes legales, mediante
el cual se deja constancia del monto abonado y el impuesto
retenido.
La oportunidad en que el agente de retención entregue
el certificado de rentas y retenciones al contribuyente no
domiciliado de acuerdo al artículo 13° de la Ley, se regulará
mediante Resolución de Superintendencia.
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condición migratoria,
que durante su permanencia hayan o no realizado activi-
dades generadoras de renta de fuente peruana, deberán
cumplir con los procedimientos que permitan el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias que establezca
la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.
CAPÍTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artículo 14º.- Son contribuyentes del impuesto
las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y
las personas jurídicas. También se considerarán contri-
buyentes a las sociedades conyugales que ejercieran
la opción prevista en el artículo 16º de esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarán personas
jurídicas, a las siguientes:
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas,
civiles, comerciales de responsabilidad limitada,
constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produc-
ción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del
Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas
las de compensación minera y las fundaciones no
consideradas en el artículo 18º.
f ) Las empresas unipersonales, las sociedades y las
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en
e exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad
limitada, constituidas en el país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro esta-
blecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Concordancias:
LIR. Art. 12º (Presunción de rentas de actividades realiza-
das en el extranjero y en el país). CC. Arts. 1º ( Sujetos de
Derecho), 77º ( Inicio de la persona jurídica). CT. Norma
XI ( Personas sometidas al CT.).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a
B-13
O tras N ormas
que se refiere el artículo 7° de la Ley, se aplicarán las reglas
siguientes:
(..)
3. La condición de domiciliado es extensiva a las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanentes en el exte-
rior establecidos por personas domiciliadas en el país. Esta
regla no es aplicable a los establecimientos permanentes
en el exterior de los contribuyentes a que se refiere el inciso
h) del artículo 14° de la Ley.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 201-2005-SUNAT/2B0000
En el supuesto que se ejecute en el Perú un proyecto financiado
con donaciones provenientes de un Organismo de Cooperación
Técnica Internacional, siendo el beneficiario de dicha donación
el Estado Peruano, y que, para llevar a cabo dicho proyecto, el
citado Organismo contrate a una empresa no domiciliada, la
cual, a su vez, establece una sucursal en el Perú (la misma que
recibirá una retribución por la realización de sus actividades
en el país):
1. La sucursal de la empresa no domiciliada en el país deberá
tributar por los ingresos obtenidos por la ejecución del
proyecto que se llevará a cabo en el Perú, aun cuando la
retribución sea abonada por un sujeto no domiciliado. En
este caso no resulta relevante quién es el pagador de la re-
tribución sino que las rentas sean obtenidas por actividades
que se lleven a cabo en el territorio nacional.
2. La mencionada sucursal se encontrará gravada con el IGV, en
calidad de contribuyente, cuando realice cualquiera de las
operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación
del impuesto.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
j) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final
de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
k) Las sociedades irregulares previstas en el artículo
423º de la Ley General de Sociedades; la comuni-
dad de bienes; joint ventures, consorcios y otros
contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
Inciso incorporado por el artículo 2º de la Ley Nº 27034, publi-
cada el 30 de diciembre de 1998.
El titular de la empresa unipersonal determinará y paga-
rá el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empre-
sas unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre
la retribución que dichas empresas le asignen, conforme
a las reglas aplicables a las personas jurídicas.
Párrafo sustituido por el artículo 10º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
R.S Nº 042-2000 /SUNAT - Nomas para la DJ Anual de los
contratos de colaboración Empresarial, Art. 6º ( Tratamien-
to de la participación), (21.03.00).
Jurisprudencia:
RTF N° 07819-2-2005
Los ingresos obtenidos por la empresa unipersonal se deben
liquidar como rentas de tercera categoría separados de las
otras rentas que obtenga su titular como parte de una sociedad
conyugal.
B-14
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 068-2004-SUNAT/2B0000
No puede existir una relación contractual entre una empresa
unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos sujetos
distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que
se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una
supuesta relación contractual con su titular por concepto de
arrendamiento de inmuebles, préstamos de dinero o cualquier
otro concepto que calificaría como renta de primera, segunda
o cuarta categoría.
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el
artículo 423º de la Ley General de Sociedades, excepto
aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las
causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artí-
culo; comunidad de bienes; Joint ventures, consorcios
y demás contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente, las rentas serán
atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las
integran o que sean parte contratante.
Párrafo sustituido por el artículo de la Ley Nº 27034, publicada el 30
de diciembre de 1998.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 18º.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS
Para efecto del artículo 29° de la Ley, las sociedades, entidades
y los contratos de colaboración empresarial a que se refiere el
último párrafo del artículo 14° de la Ley, atribuirán sus resultados
a las personas jurídicas o naturales que las integran o que sean
parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al término
del contrato, lo que ocurra primero. La atribución se realizará en
función a la participación establecida en el contrato o en el pacto
expreso en el que acuerden una participación distinta, el cual
deberá ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento
de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad in-
dependiente. Si con posterioridad se modificará la participación
de las partes o integrantes, dicha situación se deberá comunicar
a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de
efectuada la referida modificación.
Artículo 14º-A.- En el caso de Fondos Mutuos
de Inversión en Valores y Fondos de Inversión, em-
presariales o no, las utilidades, rentas o ganancias de
capital serán atribuidas a los participes o Inversionistas.
Entiéndese por Fondo de Inversión Empresarial a aquel
fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente,
en negocios inmobiliarios o cualquier explotación
económica que genere rentas de tercera categoría.
En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta será
determinado de la siguiente forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que
se obtengan de los bienes y/o derechos que se
transfieran en fideicomiso al amparo de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley Nº 26702, serán atribuidas al
fideicomitente.
/ 07
El fiduciario será responsable solidario del pago
o muooa
Instituto Pacífico

del Impuesto, en su calidad de administrador del
patrimonio fideicometido, de conformidad con lo
dispuesto por el artículo 16º del Código Tributario.
Tal responsabilidad no podrá exceder del Importe
del Impuesto que se habría generado por las acti-
vidades del negocio fiduciario.
Concordancias:
LGSF y S. Art. 241º ( Concepto de fideicomiso).
2) Fideicomiso de Titulización
Tratándose del Fideicomiso de Titulización a que se
refiere la Ley del Mercado de Valores, las utilidades,
rentas o ganancias de capital que generen serán
atribuidas a los fideicomisarios, al originador o
fideicomitente o a un tercero, si así se hubiera
estipulado en el acto constitutivo.
Concordancias:
DL. Nº861 - Ley de Mercado de Valores.
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos
Bancarios y de Titulización
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Ti-
tulización deberá tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo que el
bien o derecho transferido retornará al origi-
nador o fideicomitente en el momento de la
extinción del patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en
las transferencias que se efectúen para la
constitución o la extinción de patrimonios
fideicometidos se encuentran inafectos al
Impuesto a la Renta.
ii) El patrimonio fideicometido deberá
considerar en su activo el valor de los
bienes y/o derechos transferidos por el
fideicomitente u originador, al mismo
costo computable que correspondía a
este último.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuará
depreciando o amortizando los activos
que se le hubiera transferido, en las mis-
mas condiciones y por el plazo restante
que hubiera correspondido aplicar al fidei-
comitente como si tales activos hubieran
permanecido en poder de este último.
Lo previsto en los acápites ii) y iii) no es aplica-
ble al Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrópi-
co o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido
deberá mantenerse, para efectos tributarios,
en la contabilidad del fideicomitente.
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con
retorno toda aquella transferencia fiduciaria
de bienes que, habiéndose pactado en tal
modalidad, no retornen al originador o fidei-
comitente en el momento de la extinción
/ 07
del patrimonio fideicometido, por haberse
o muooa
producido la pérdida total o parcial de tales
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
b) Si se establece en el acto constitutivo que
el bien o derecho transferido no retornará al
originador o fideicomitente en el momento
de la extinción del Patrimonio Fideicometido,
la transferencia fiduciaria será tratada como
una enajenación desde el momento en que
se efectuó dicha transferencia.
c) Si pese a haberse pactado en el acto constitu-
tivo que los bienes o derechos retornarían al
fideicomitente, dicho retorno no se produjese
a la extinción del fideicomiso por operaciones
efectuadas por los bienes o derechos entrega-
dos en fiducia sin observar las reglas de valor
de mercado o de otros supuestos que denoten
la intención de diferir el pago del Impuesto,
de acuerdo a las normas que establezca el
Reglamento; el fideicomitente u originador
deberá recalcular el Impuesto a la Renta que
corresponda al período en el que se efectuó
la transferencia fiduciaria, considerando como
valor de enajenación el valor de mercado a
la fecha de la transferencia fiduciaria y como
costo computable el que correspondiese a esa
fecha. Esta disposición sólo será de aplicación
para efectos del Impuesto a cargo del fideico-
mitente. Lo dispuesto en el párrafo anterior es
de aplicación sin perjuicio de lo señalado en
la Norma VIII del Título Preliminar del Código
Tributario.
Asimismo, el fideicomitente u originador
deberá recalcular el Impuesto a la Renta que
corresponda al período en el que se efectuó
la transferencia fiduciaria, considerando como
valor de enajenación el valor de mercado a
la fecha de la transferencia fiduciaria y como
costo computable el que correspondiese a
esa fecha; cuando se produzca la enajenación
de los bienes o derechos dados en fiducia, en
fideicomisos con retorno, si dicho retorno no
se produjese a la extinción del fideicomiso, en
los siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones efec-
tuadas entre partes vinculadas.
ii) Cuando la enajenación se realice desde,
hacia o a través de países o territorios de
baja o nula imposición o establecimientos
permanentes situados o establecidos en
tales países o territorios.
En todos los demás casos, la transferencia a ter-
ceros será reconocida por el fideicomitente en
el ejercicio en que se realice, de conformidad
con las normas del Impuesto a la Renta.
4) Fideicomisos Testamentarios
Tratándose de fideicomisos testamentarios, las
utilidades, rentas o ganancias generadas por los
bienes o derechos transferidos, serán atribuidas a
B-15
O tras N ormas
los fideicomisarios que resulten beneficiarios de
las mismas.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 247°
de la Ley N° 26702, los fideicomisos testamentarios
se entienden constituidos desde la apertura de la
sucesión.
Concordancias:
LGSF y S. Art. 241º (Concepto de fideicomiso).
5) Fideicomisos en Garantía
No serán aplicables las disposiciones establecidas
en este artículo a los Fideicomisos en Garantía, por
los cuales se constituya un patrimonio fideicome-
tido que sirva de garantía del cumplimiento del
pago de valores, de créditos o de cualquier otra
obligación de conformidad con las leyes de la
materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria
no tendrá efectos tributarios, el fideicomitente
continuará considerando en su activo el valor de
los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto
a la Renta que generen será de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garantía
la transferencia fiduciaria será tratada como una
enajenación, siendo el Impuesto de cargo del
fideicomitente cuando:
(i) Se ejecute la garantía, desde el momento de
dicha ejecución; o,
(ii) Se produzca cualquiera de las situaciones
previstas en el inciso c) del numeral 3) del
presente.
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en
Garantía establecido en este numeral a aquel
Patrimonio Fideicometido constituido con flujos
futuros de efectivo. En estos casos, la condición
de contribuyente y los efectos de la transferencia
fiduciaria se sujetarán a las disposiciones estable-
cidas en los numerales 1), 2) o 3) de este artículo,
según corresponda.
Artículo sustituido por el artículo 3° de la Ley N° 28655
(29.12.05)
Concordancias:
Ley Nº 28677 - Ley de Garantías Mobiliarias, Arts 1º (Am-
bito de aplicación), 4º (Bienes muebles comprendidos),
(30.05.06).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5°-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efectos de lo establecido en el artículo 14°-A de la Ley, se
tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos de
Inversión en Valores y Fondos de Inversión, empresariales
o no, recae en los partícipes o inversionistas.
La calidad de contribuyente en un Fideicomiso Bancario
recae en el fideicomitente; mientras que en el Fideicomiso
de Titulización, el contribuyente, dependiendo del respec-
tivo acto constitutivo, será el fideicomisario, el originador
o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los
resultados del Fideicomiso.
B-16
b) Responsables
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario en
el caso de fideicomisos de garantía en los que se ejecute la
garantía, toda vez que en estos casos resulta de aplicación,
exclusivamente, lo dispuesto por el inciso b) del artículo
14°-A de la Ley; salvo cuando se trate de fideicomisos de
garantía cuyo patrimonio fideicometido esté conformado
por flujos futuros de efectivo, en cuyo caso será aplicable
los numerales 1) y 2) y los literales a) ó b) del artículo 14°-A
de la Ley, según sea el caso.
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del
mismo bien o derecho previsto en el acto constitutivo. Cuan-
do el retorno es el producto de la enajenación o cobranza
de tales bienes y/o derechos el Fideicomiso se entenderá
celebrado en la modalidad sin retorno.
Mantiene la naturaleza de Fideicomiso con retorno toda
aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habiéndose
pactado en tal modalidad, no retornen al originador o
fideicomitente en el momento de la extinción del Patri-
monio Fideicometido, por haberse producido la pérdida
total o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza
mayor.
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los Fideicomisos de Titulización en los que
se transfieren carteras de créditos han sido celebrados en la
modalidad sin retorno, excepto en el caso que las carteras de
crédito retornen sin realizarse o sean materia de sustitución,
caso en el cual serán tratadas en la modalidad con retorno.
Cuando se comprueba que los bienes transferidos en
fideicomiso no retornan al originador o fideicomitente en
el momento de la extinción del Patrimonio Fideicometido,
dicho originador deberá recalcular el Impuesto a la Renta
que corresponda al período en el que se efectuó la transfe-
rencia fiduciaria, considerando como valor de enajenación
el valor de mercado a tal fecha y como costo computable
el que mantenía registrado contablemente. Esta disposición
sólo será de aplicación para efectos del Impuesto a cargo
del fideicomitente.
e) Fideicomiso de garantía
Los valores emitidos por personas distintas al fiduciario,
cuyo pago es garantizado por un Fideicomiso de garantía,
a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 14º-A de
la Ley, comprenden tanto a los valores mobiliarios como
a todo otro valor representativo de derecho de crédito
que se emitan en concordancia con las leyes sobre la
materia.
Artículo 18º-A.- Atribución de rentas y pérdidas netas por
parte de fondos mutuos de inversión en valores, fondos
de inversión, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras y fideicomisos bancarios
(...)
Las rentas atribuidas a los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categoría se imputarán en el ejercicio gravable en
que se devenguen.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 150-2005-SUNAT/2B0000
1. Si los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos atribuyen ren-
tas a una persona natural, una sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, una sociedad indivisa o una persona
jurídica, cuyo origen provenga del desarrollo o ejecución
de un negocio o empresa, dichas rentas serán objeto de
retención como rentas de tercera categoría con la tasa del
30% sobre la renta neta devengada.
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2. Si los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Sociedades
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Instituto Pacífico

Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos atribuyen
ingresos que no provienen del desarrollo o ejecución de
un negocio o empresa a una persona natural, una sociedad
conyugal que optó por tributar como tal o una sociedad
indivisa, deberán aplicar la retención por rentas de segunda
categoría con la tasa del 4.1% o del 15%, dependiendo si el
origen de dichos ingresos es la distribución de dividendos
u otra forma de distribución de utilidades o un origen
distinto.
3. En caso que los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos
atribuyan rentas a una persona jurídica, cuyo origen no pro-
venga del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa,
tales ingresos califican como rentas de tercera categoría,
mas no serán objeto de retención, pues no existe norma
que haya dispuesto esta obligación.
Artículo 15º.- Las personas jurídicas seguirán
siendo sujetos del Impuesto hasta el momento en que
se extingan.
Concordancias:
LGS. Art. 421º (Extinción).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 5º.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el artículo 14°
de la Ley se sujetarán a las siguientes normas:
(..)
e) Tratándose de liquidaciones se considerará extinguida la
persona jurídica en la fecha de inscripción de la extinción
en los Registros Públicos.
Artículo 16º.- En el caso de sociedades con-
yugales, las rentas que obtenga cada cónyuge serán
declaradas independientemente por cada uno de
ellos. Las rentas producidas por bienes comunes serán
atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges; sin
embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo
de ellos para efectos de la declaración y pago como
sociedad conyugal.
Concordancias:
CC. Art. 295º (Elección del régimen patrimonial).
Concordancia Reglamentaria:
ARTÍCULO 4°.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a
que se refiere el artículo 7° de la Ley, se aplicarán las reglas
siguientes:
(...)
4. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas
en el país cuando cualquiera de los cónyuges domicilie
en el país, en el caso que se hubiese ejercido la opción
a que se refiere el artículo 16° de la Ley.
Las rentas de los hijos menores de edad deberán ser
acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor
renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
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A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 6º.- SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales las rentas que obtenga
cada cónyuge serán declaradas y pagadas independientemente
por cada uno de ellos. Las rentas de los hijos menores serán
declaradas por el cónyuge que por mandato judicial ejerce la
administración de dichas rentas.
Para efectos de la declaración pago a que se refiere el párrafo
procedente de rentas comunes producidos por los bienes
propios y/o comunes serán atribuidos por igual a cada uno
de los cónyuges.
Los cónyuges que opten por declarar y pagar el Impuesto como
sociedad conyugal por las rentas comunes producidas por los
bienes propios y/o comunes, aplicarán las reglas siguientes:
a) Atribuirán a uno de ellos la representación de la sociedad
conyugal, comunicando este hecho a la SUNAT. La opción se
ejercitará en la oportunidad en que corresponda efectuar el
pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable,
surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual regla se
aplicará cuando los cónyuges opten por regresar al régimen
de declaración y pago por separado de rentas previsto en
el artículo 16° de la Ley.
b) La representación deberá ser ejercida por el cónyuge
domiciliado en el país. En caso que el cónyuge que estu-
viera ejerciendo la representación de la sociedad conyugal
cambiara su condición a no domiciliado, automáticamente
recaerá la representación en el cónyuge domiciliado, si lo
hubiera.
c) El representante considerará en su declaración las rentas
de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas
propias.
d) En caso que habiéndose ejercitado la opción a que se refiere
el artículo 16° de la Ley se produjera con posterioridad la
separación de bienes, por sentencia judicial, por escritura
pública o por sentencia de separación de cuerpos, la decla-
ración y pago se efectuarán independientemente por las
rentas que se generen a partir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la
vigencia del régimen de sociedad conyugal se atribuirán a
los cónyuges en función a la distribución de bienes y rentas
resultante de la separación.
e) En caso de disolución del vínculo matrimonial, las rentas de
los hijos menores de edad serán atribuidas a quien ejerza la
administración de los bienes del menor.
Jurisprudencia:
RTF Nº 5547-2-2003
Al no haberse ejercido la opción a que se refiere el artículo
16° de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de la sociedad
conyugal son atribuidas por igual a cada uno de los cónyuges,
siendo éstos dos contribuyentes distintos.
Artículo 17º.- Las rentas de las sucesiones indi-
visas se reputarán, para los fines del impuesto, como
de una persona natural, hasta el momento en que se
dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los
Registros Públicos el testamento.
Concordancias:
CC. Art. 844º y sgtes. (Indivisión sucesoria).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 4º.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en el país, a
B-17
O tras N ormas
que se refiere el artículo 7° de la Ley, se aplicarán las reglas
siguientes:
(...)
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en
el país cuando el causante hubiera tenido la condición
de domiciliado en el país a la fecha de su fallecimien-
to.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testa-
mento y por el periodo que transcurra hasta la fecha
en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los
bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge
supérstite, los herederos y los demás sucesores a titulo
gratuito deberán incorporar a sus propias rentas la pro-
porción que les corresponda en las rentas de la sucesión
de acuerdo con su participación en el acervo sucesorio,
excepto en los casos en que los legatarios deban com-
putar las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o
extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa
hereditaria, cada uno de los herederos deberá computar
las rentas producidas por los bienes que se les haya
adjudicado.
CAPÍTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artículo 18º.- No son sujetos pasivos del impues-
to:
a) El Sector Público Nacional, con excepción de las
empresas conformantes de la actividad empresarial
del Estado.
Concordancias:
LPAG. Art. 1º del TP.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 7º.- ENTIDADES INAFECTAS
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de artículo 18º
de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pública.
f ) Los Organismos Descentralizados Autónomos.
Entiéndase que conforman la actividad empresarial del Estado las
Empresas de Derecho Público, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economía Mixta y el Accionariado del
Estado como lo define la Ley Nº 24948.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 07394-1-2004
Los colegios profesionales, al constituir instituciones autó-
nomas con personería jurídica de derecho público interno,
se encuentran dentro del supuesto de inafectación al Sector
Público previsto en el inciso a) del artículo 18º del Texto Único
ordenado de la Ley del Impuesto a la renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 054-99-EF.
B-18
Jurisprudencia:
RTF N° 07378-2-2007
Los colegios profesionales forman parte del Sector Público
Nacional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a
la Renta.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 064-2007-SUNAT/2B0000
Los ingresos financieros vía donación que reciban las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado, incluyendo
las EPS, se encuentran gravados para éstas con el Impuesto a
la Renta.
De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Go-
biernos Locales no son contribuyentes del Impuesto a la Renta,
los ingresos financieros que éstos reciban no se encuentran
afectos al Impuesto a la Renta.
b) Inciso derogado por el artículo 16º del Decreto Legislativo
Nº 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo
instrumento de constitución comprenda exclu-
sivamente alguno o varios de los siguientes fines:
cultura, investigación superior, beneficencia, asisten-
cia social y hospitalaria, y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento
deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos
legales vigentes sobre la materia.
Inciso sustituido por el Artículo 17º del Decreto Legislativo
Nº 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
Concordancias:
RLIR. Art. 8º (Requisitos para gozar de la inafectación
y de la exoneración del IR). CC. Arts. 100º (Formas de
constitución), 134º y sgtes. (Comunidades campesinas
y nativas).
d) Las entidades de auxilio mutuo.
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007, Procedimiento Nº 36 (Inscripción en
el registro de entidades inafectas).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 8°.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIÓN
Y DE LA EXONERACIÓN
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
párrafo del artículo 18° de la Ley y las referidas en los incisos
a), b) y j) del artículo 19° de la Ley se sujetarán a las siguientes
disposiciones
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafec-
tación, deberán estar reconocidos como tales por el Sector
Educación.
b) Las entidades señaladas en los incisos c) y d) del artículo 18°
de la Ley y en los incisos a) y b) del artículo 19° de la Ley
deberán cumplir con los siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripción en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple
del instrumento de constitución y del estatuto
correspondiente, así como de sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en
los Registros Públicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción
/ 07
o partida registral, con una antigüedad no mayor a
o muooa
treinta (30) días calendario.
Instituto Pacífico

iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de ins-
cripción vigente en el Consejo de Supervigilancia
de Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o institu-
ciones religiosas y asociaciones deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
instrumento de constitución, sus modificatorias
y aclaratorias posteriores, así como del estatuto
correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias
y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros
Públicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción
o partida registral, o acreditar la vigencia de la ins-
cripción en el Registro de entidades e instituciones
de cooperación técnica internacional del Ministerio
de Relaciones Exteriores, según corresponda, con
una antigüedad no mayor a treinta (30) días calen-
dario.
1.3 Los partidos políticos deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del
acta de fundación y del estatuto correspondiente,
así como de sus modificatorias y aclaratorias pos-
teriores, inscritos en el Registro de organizaciones
políticas del Jurado Nacional de Elecciones.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro
de organizaciones políticas, con una antigüedad no
mayor a treinta (30) días calendario.
2. La inscripción en la SUNAT deberá ser actualizada cada vez
que se modifiquen los estatutos en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratándose de fundaciones
inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades o
instituciones religiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino
del patrimonio en caso de disolución, tratándose de
fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro,
así como de partidos políticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratán-
dose de entidades e instituciones de cooperación téc-
nica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior.
Para tal efecto deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de
todos los instrumentos de modificación corres-
pondientes, debidamente inscritos en los Registros
Públicos pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción
o partida registral, acreditar la vigencia de la ins-
cripción en el Registro de organizaciones políticas
y en el Registro de entidades e instituciones de
cooperación técnica internacional del Ministerio
de Relaciones Exteriores, según corresponda,
con una antigüedad no mayor a treinta (30) días
calendario.
iii) Adicionalmente, las fundaciones deberán adjuntar
la constancia de inscripción vigente en el Consejo
de Supervigilancia de Fundaciones.
3. La SUNAT solicitará cualquier otra información o documen-
tación que considere conveniente.
La inscripción a que se refieren los incisos c) y d) del artículo
18° de la Ley e incisos a) y b) del artículo 19° de la Ley es
declarativa y no constitutiva de derechos.
c) Se considerará como representación deportiva nacional de
país extranjero, a que se refiere el inciso j) del artículo 19° de
la Ley, a aquella selección deportiva nacional que cumpla
con las siguientes características:
1. Representar deportivamente al país de origen y acredi-
tar haber sido designada por su respectivo organismo
rector de la disciplina deportiva correspondiente.
2. Actuar con la denominación de selección o selecciona-
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do nacional de la correspondiente disciplina deportiva
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del país extranjero de origen.
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Actualidad Tributaria
e) Las comunidades campesinas.
Concordancias:
RLIR. Art. 8º (Requisitos para gozar de la inafectación y de
la exoneración del IR). CC. Arts. 134º-139º (Noción y fines
de las comunidades campesinas y nativas).
f ) Las comunidades nativas.
Concordancias:
RLIR. Art. 8º (Requisitos para gozar de la inafectación y de
la exoneración del IR). CC. Arts. 134º-139º (Noción y fines
de las comunidades campesinas y nativas).
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de
este artículo, deberán solicitar su inscripción en la Su-
perintendencia Nacional de Administración Tributaria
(SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el
reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafec-
tación, las cantidades que se abonen, de producirse
el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del artículo 88º y en la
aplicación de los programas o ayudas a que hace
referencia el artículo 147º del Decreto Legislativo
Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un
monto equivalente al de la indemnización que
correspondería al trabajador en caso de despido
injustificado.
Concordancias:
D.S. Nº 003-97-TR - Ley de Productividad y Competi-
tividad Laboral, Art. 38º (Indemnización por despido
arbitrario,(27.03.97).
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes
o enfermedades, sea que se originen en el régimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
artículo 2º de la presente ley.
Concordancias:
CC. Arts. 1969º y 1970º (Responsabilidad extracontrac-
tual).
c) Las compensaciones por tiempo de servicios,
previstas por las disposiciones laborales vigen-
tes.
Inciso incorporado por el artículo 3º de la Ley Nº 27356, publi-
cada el 18 de octubre de 2000.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
montepío e invalidez.
Inciso Incorporado por el artículo 3º de la Ley Nº 27356, publi-
cada el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
CC. Art. 1923º (Definición de renta vitalicia).
B-19
O tras N ormas
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 006 -2007-SUNAT/2B0000
Las pensiones de invalidez y sobrevivientes reguladas en el
Decreto Supremo N° 051-88-PCM se encuentran inafectas al
Impuesto a la Renta.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, materni-
dad y lactancia.
Inciso incorporado por el artículo 7° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
Concordancias:
Ley Nº 26790 - Ley de Modernización de la Salud, Art. 12º
(Subsidios), (17.05.97).
f ) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las
reservas técnicas de las compañías de seguros de vida constituidas
o establecidas en el país, para pensiones de jubilación, invalidez
y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones, constituidas
de acuerdo a Ley.
Asimismo, están inafectas las rentas y ganancias que gene-
ran los activos, que respaldan las reservas técnicas consti-
tuidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las
señaladas en el inciso anterior y las reservas técnicas de otros
productos que comercialicen las compañías de seguros de
vida constituidas o establecidas en el país, aunque tengan
un componente de ahorro y/o inversión.
Dicha inafectación se mantendrá mientras las rentas y
ganancias continúen respaldando las obligaciones previ-
sionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectación, la composición de los
activos que respaldan las reservas técnicas de los productos
cuyas rentas y ganancias se inafectan en virtud del presente
inciso, deberá ser informada mensualmente a la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos
de Pensiones, dentro del plazo que ésta señale, en forma
discriminada y con similar nivel de detalle al exigido a las
Administradoras de Fondos de Pensiones por las inversiones
que realizan con los recursos de los fondos previsionales que
administran.
g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensa-
ción y Liquidación de Instrumentos Financieros Derivados con el
objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emiti-
dos por la República del Perú (i) en el marco del Decreto Supremo
Nº 007-2002-EF, (ii) bajo el Programa de Creadores de Mercado o
el mecanismo que lo sustituya, o (iii) en el mercado internacional
a partir del año 2002; así como los intereses y ganancias de capital
provenientes de Certificados de Depósito del Banco Central de
Reserva del Perú, utilizados con fines de regulación monetaria.
Incisos f), g) y h) Incorporados por el artículo 5º del D. Leg. 972,
vigente a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artículo
2º de la Ley Nº 29308 publicada el 31.12.2008.
La verificación del incumplimiento de alguno de los
requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer
párrafo del presente artículo dará lugar a presumir, sin
admitir prueba en contrario, que estas entidades han
estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejer-
cicios, gravables no prescritos, siéndoles de aplicación
las sanciones establecidas en el Código Tributario.
Párrafo sustituido por el artículo 3º de la Ley Nº 27358, publicada el
18 de octubre de 2000.
B-20
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 00060-4-2000
Se declara nulo e insubsistente el Oficio emitido por la Adminis-
tración Tributaria, debiéndose emitir nuevo pronunciamiento, ya
que se tendrá que verificar si los recursos con los cuales cuenta
el recurrente se encuentran gravados con el IR, teniéndose en
cuenta que los aportes de los integrantes del Comité de Ope-
ración Económica no se encuentran comprendidos dentro del
concepto de renta gravada, debido a que tienen como origen
una mandato legal expresado en el Decreto Supremo N° 009-
93-EM y, se encuentran destinados a financiar una actividad
de interés público. Por otro lado, se declara que la presente
resolución constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
y se dispone su publicación en el Diario Oficial.
Artículo 19º.- Están exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre del 2011.
Encabezado sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 29308, publi-
cado el 31.12.2008.
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones
religiosas, destinen a la realización de sus fines
específicos en el país.
Concordancias:
D. Ley Nº 23211 - Concordato entre la Iglesia Católica y la
República del Perú, (25.07.80).
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones
sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente, alguno o varios de
los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educación, cultural, científica, artística, literaria, de-
portiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines específicos en
el país; no las distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados y que en sus estatutos esté
previsto que su patrimonio se destinará, en caso de
disolución, a cualquiera de los fines contemplados
en este inciso.
La disposición estatutaria a que se refiere este
inciso no será exigible a las entidades e institucio-
nes de cooperación técnica internacional (ENIEX)
constituidas en el extranjero, las que deberán estar
inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones
de Cooperación Técnica Internacional del Ministe-
rio de Relaciones Exteriores.
Inciso sustituido por el artículo 8° del Decreto Legislativo N° 970
(24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
Concordancias:
CC. Arts. 80º, 99º (Definición de Asociación y Funda-
ción).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 09625-4-2004
Se cumple el requisito del inciso b) del art¡culo 19º del Texto
Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la renta aprobado por
Decreto Supremo Nº 054-99-EF, modificado por la Ley Nº 27386,
a efecto de considerar exoneradas a las fundaciones afectas
o asociaciones sin fines de lucro, cuando en sus estatutos se
establece que en caso de disolución su patrimonio resultante
/ 07
se destinar a entidades con fines similares.
o muooa
Instituto Pacífico

Jurisprudencias:
RTF Nº 899-4-2008
Se cumple el requisito del inciso b) del artículo 19° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N° 054-99-EF, cuando en los estatutos de las
asociaciones sin fines de lucro no se ha establecido el destino
de su patrimonio en caso de disolución, por ser de aplicación
supletoria el artículo 98° del Código Civil.
RTF Nº 8169-2-2008
Se confirma la resolución que declaró improcedente la solici-
tud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta. Se señala que los estatutos de la entidad
debe establecerse en forma expresa que el servicio de asisten-
cia es prestado por la recurrente en forma gratuita y que los
beneficiarios son únicamente quienes no cuenten con medios
económicos suficientes.
RTF N° 08662-3-2007
Se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artículo
19º de la Ley del Impuesto a la Renta, referente al destino del
patrimonio en caso de disolución, cuando en el Estatuto se indi-
que que éste pasará a ser de una institución que necesariamente
tenga como objeto uno análogo al de la recurrente, tal como se
señala en el artículo 98º del Código Civil.
RTF N° 08873-3-2007
El concepto de “Bienestar Social” no es similar al concepto de
“Asistencia Social” o “Beneficencia”, por lo que si una asociación
dedicada a la asistencia social establece que el destino de su
patrimonio - luego de la disolución - a una entidad con fines de
bienestar social, no se estaría cumpliendo con el requisito del
inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF Nº 10268-2-2007
Sólo procede la inscripción en el Registro de Entidades Exonera-
da del Impuesto a la Renta cuando se cumple con el requisito de
la exclusividad de fines. Para que se considere que una asociación
realiza fines de asistencia social, la también ayuda o asistencia
de carácter profesional, tendrá que ser prestada necesariamente
a aquella persona o grupo de personas que se encuentran en
“estado de necesidad”.
RTF N° 08416-3-2007
La recurrente tenía la condición de exonerada del Impuesto a la
Renta en ejercicio 2003, toda vez que cumplió con los requisitos
establecidos en el inciso b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto
a la Renta, con la adecuación de sus estatutos - según escritura
pública del 6 de mayo de 2003 - es decir con anterioridad al
nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto a la Renta
de dicho ejercicio.
RTF N° 08440-2-2007
Procede la solicitud en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta, al haberse acreditado el carácter gremial de
la asociación y que cumple con los demás requisitos dispuestos
por el artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N° 07918-3-2007
A fin de gozar de la exoneración del Impuesto a la Renta la
asociación sin fines de lucro debe desarrollar de manera “ex-
clusiva” alguno o algunos de los fines regulados por el inciso
b) del artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, de modo
que si esta exclusividad no es cumplida por la asociación, re-
sulta improcedente su inscripción en el Registro de Entidades
Exoneradas.
c) Los intereses provenientes de créditos de fomen-
to otorgados directa o mediante proveedores
o intermediarios financieros por organismos
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internacionales o instituciones gubernamentales
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extranjeras.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de orga-
nismos internacionales que les sirvan de sede.
Concordancias:
LTM. Art. 17º inc. b) (Inafectación de predios de gobiernos
internacionales).
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio
de su cargo en el país, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, insti-
tuciones oficiales extranjeras y organismos interna-
cionales, siempre que los convenios constitutivos
así lo establezcan.
Inciso sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 26731, publi-
cada el 31 de diciembre de 1996.
f ) Las rentas a que se refiere el inciso g) del artículo
24° de la presente ley.
Inciso sustituido por el artículo 3º de la Ley Nº 26731, publicada
el 31 de diciembre de 1996.
g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artículo 4º de la Ley
Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
h) Los intereses y demás ganancias provenientes de
créditos concedidos al Sector Público Nacional,
salvo los originados por los depósitos de encaje
que realicen las instituciones de crédito.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9º.- EXONERACION DE INTERESES Y GANANCIAS
a) La exoneración a que se refiere el inciso h) del artículo 19º
de la Ley, comprende a los intereses y demás ganancias
netos de la parte proporcional que corresponda al ejercicio
por cualquier prima pagada o descuento obtenido sobre
el valor nominal de adquisición de valores mobiliarios re-
presentativos de operaciones de créditos concedidos a los
organismos y entidades a que se refiere el primer párrafo del
artículo 7º, así como a las Empresas de Derecho Público sin
excepción alguna y Empresas Estatales de Derecho Privado
del Sector Financiero de Fomento.
i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en
moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasión de un depósito conforme a la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Se-
guros, Ley N° 26702, así como los incrementos de
capital de los depósitos e Imposiciones en moneda
nacional o extranjera.
Asimismo, cualquier tipo de interés de tasa fija o
variable, en moneda nacional o extranjera, así como
los incrementos o reajustes de capital provenien-
tes de valores mobiliarios, emitidos por personas
jurídicas, constituidas o establecidas en el país,
siempre que su colocación se efectúe mediante
oferta pública, al amparo de la Ley del Mercado
de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de interés de tasa fija
o variable, en moneda nacional o extranjera, e
incrementos de capital, provenientes de Cédulas
Hipotecarias y Títulos de Crédito Hipotecario Ne-
gociable.
B-21
O tras N ormas
Párrafos sustituidos por el numeral 4.2 del artículo 4º de la Ley
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden,
emitidos mediante oferta privada podrán gozar
de la exoneración, cuando reúnan los requisitos a
que se refieren los incisos a) y b) del artículo 5º de
la Ley del Mercado de Valores.
Se encuentra comprendido dentro de la exone-
ración a que se refiere el presente inciso, todo
rendimiento generado por los aportes voluntarios
con fin no previsional a que se hace mención en el
artículo 30º del Decreto Ley Nº 25897.
No están comprendidos en la exoneración, los
intereses y reajustes de capital, que perciban las
empresas del Sistema Financiero autorizadas a
operar por la Superintendencia de Banca y Seguros,
por cualquiera de los conceptos a que se refiere el
presente inciso.
Inciso sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 26731
(31.12.96).
i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda
nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un
depósito o imposición conforme con la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702,
así como los incrementos de capital de dichos depósitos
e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto
cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera
categoría.
Inciso i) sustituido por el artículo 6º del D. Leg Nº 972, vi-
gente a partir del 01.01.2010 de conformidad con el ar-
tículo 2º de la Ley Nº 29308 publicada el 31.12.2008.
Concordancias:
LGSF y S. Art. 221º num. 1º (Operaciones y servicios).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9º.- EXONERACIÓN DE INTERESES Y GANANCIAS
(..)
b) Los intereses generados por los certificados bancarios en
moneda extranjera, así como los incrementos de capital
de cualquier depósito e imposición en moneda nacional
en las entidades del sistema financiero se encuentran
comprendidos dentro de la exoneración establecida en
el inciso i) del artículo 19° de la Ley. No se encuentran
comprendidos en dicha exoneración los provenientes de
depósitos e imposiciones efectuados por entidades del
sistema financiero.
Tratándose de títulos nominativos representativos de obliga-
ciones a plazos menores a un año a que se refiere el cuarto
párrafo del inciso i) del artículo 19° de la Ley, podrán gozar
de la exoneración, siempre que sean colocados a través de
oferta pública y cumplan con los requisitos que establezca
la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
(CONASEV).
j) Los ingresos brutos que perciben las representa-
ciones deportivas nacionales de países extranjeros
por sus actuaciones en el país.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artículo 4º de la Ley
Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
B-22
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 8º.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIÓN
Y DE LA EXONERACIÓN
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer
párrafo del artículo 18 de la Ley y las referidas en los incisos
a), b) y j) del artículo 19° de la Ley se sujetarán a las siguientes
disposiciones:
(..)
c) Se considerará como representación deportiva nacional de
país extranjero, a que se refiere el inciso j) del artículo 19° de
la Ley, a aquella selección deportiva nacional que cumpla
con las siguientes características:
1. Representar deportivamente al país de origen y acredi-
tar haber sido designada por su respectivo organismo
rector de la disciplina deportiva correspondiente.
2. Actuar con la denominación de selección o selecciona-
do nacional de la correspondiente disciplina deportiva
del país extranjero de origen.
k) Las regalías por asesoramiento técnico, económi-
co, financiero, o de otra Índole, prestados desde
el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
Concordancias:
LIR. Art. 27º ( Concepto de regalía).
l) La ganancia de capital proveniente de:
1) La enajenación de valores mobiliarios inscritos
en el Registro Público del Mercado de Valores
a través de mecanismos centralizados de
negociación a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores; así como la que proviene
de la enajenación de valores mobiliarios fuera
de mecanismos centralizados de negociación
siempre que el enajenante sea una persona
natural, una sucesión indivisa o una sociedad
conyugal que optó por tributar como tal.
Numeral sustituido por el artículo 12º del Decreto Legisla-
tivo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 2º inc. a) (Enajenación).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 9°.- EXONERACIÓN DE INTERESES Y GANANCIAS
(…)
c) La exoneración del Impuesto prevista en el numeral 1) del
inciso I) del artículo 19º de la Ley para la ganancia de capital
que provenga de la enajenación de valores mobiliarios
de la cartera de un Fondo Mutuo de Inversión en Valores,
Fondos de Inversión, Patrimonio Fideicometido de Sociedad
Titulizadora o Fideicomiso Bancario, que hayan sido adqui-
ridos como consecuencia de la inversión en tales fondos
o fideicomisos, no alcanza a aquellas enajenaciones de
valores mobiliarios que se realicen fuera de los mecanismos
centralizados de negociación a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores, si es que el contribuyente en tales
Fondos o Fideicomisos es una persona jurídica. Sin embar-
go, si el contribuyente en tales Fondos o Fideicomisos es
una persona natural, una sucesión indivisa o una sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, la exoneración
será aplicable sea que los valores objeto de enajenación se
/ 07
encuentren inscritos o no en el Registro Público del Mer-
o muooa
Instituto Pacífico

cado de Valores y su enajenación se realice en mecanismos
centralizados de negociación o fuera de ellos.
d) La exoneración a que se refiere el numeral 1) del inciso I) del
artículo 19º de la Ley no alcanza a aquellas enajenaciones de
valores mobiliarios que se realicen fuera de los mecanismos
centralizados de negociación a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores, si es que el enajenante es una perso-
na jurídica. Sin embargo, si el enajenante es una persona
natural, una sucesión indivisa o una sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, la exoneración será aplicable
sea que los valores objeto de enajenación se encuentren
inscritos o no en el Registro Público del Mercado de Valores
y su enajenación se realice en mecanismos centralizados de
negociación o fuera de ellos.
2) La enajenación de los títulos representativos
y de los contratos sobre bienes o servicios
efectuados en las Bolsas de Productos, a que
se refieren los incisos b) y c) del artículo 3° de
la Ley N° 26361;
Numeral sustituido por el numeral 4.3 del artículo 4º de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
Ley Nº 26361 - Ley sobre la Bolsa de Productos, Arts. 3º
(Bienes de materia de enajenación), 21º (Tributación en
bolsa de productos), (30.09.94).
3) La redención o rescate de valores mobiliarios
emitidos directamente, mediante oferta públi-
ca, por personas jurídicas constituidas o esta-
blecidas en el país; así como de la redención
o rescate de los certificados de participación
y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta
pública, en nombre de los fondos mutuos de
inversión en valores, fondos de inversión o
patrimonios fideicometidos, constituidos o
establecidas en el país; de conformidad con
las normas de la materia.
Numeral sustituido por el artículo 12º del Decreto Legisla-
tivo Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
D. S. Nº 093-2002-EF - TUO de la ley de mercado de
valores, Art. 1º ( Alcances de la ley), (15.06.02).
4) Numeral derogado por el Numeral 4.3 del artículo 4º y la
Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804,
publicada el 2 de agosto de 2002.
II) Los intereses y reajustes de capital provenientes de
letras hipotecarias de acuerdo a la legislación de la
materia.
Concordancias:
LGSF y S. Art. 236º (Letras hipotecarias).
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurídica a que se refiere el artículo 6º de la
Ley Nº 23733, en tanto cumplan con los requisitos
que señala dicho dispositivo.
Inciso Incorporado por el artículo 19º del Decreto Legislativo
Nº 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
/ 07
Concordancias:
o muooa
Const. Art. 19º (Inmunidad). D. Leg. Nº 882 - Ley de
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
promoción de la inversión en la educación, Art. 2º (Libre
iniciativa privada), 12º (Impuesto a la Renta), (09.11.96).
Jurisprudencia:
RTF N° 538-3-2008
Los centros educativos particulares –condición que alude tener
la recurrente–, se encuentran afectos al impuesto a la Renta;
en ese sentido se encuentran obligados a efectuar los pagos a
cuenta de dicho impuesto bajo los términos establecidos por
el artículo 85° de la ley del impuesto a la Renta.
n) Los ingresos brutos que perciben las representa-
ciones de países extranjeros por los espectáculos
en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música
clásica, ópera, opereta, ballet y fólclor, calificados
como espectáculos públicos culturales por el Ins-
tituto Nacional de Cultura, realizados en el país.
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artículo 4º de la Ley
Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LTM. Art. 54º (Impuesto a los espectáculos públicos no
deportivos). LIGV. Apéndice II num. 4 (Espectáculos
exonerados del IGV).
ñ) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artículo 4º de la Ley
Nº 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
o) Los intereses que perciban o paguen las coopera-
tivas de ahorro y crédito por las operaciones que
realicen con sus socios.
Inciso incorporado por el artículo 5º de la Ley Nº 27034, publi-
cada el 30 de diciembre de 1998.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b)
de este artículo deberán solicitar su inscripción en
la SUNAT, con arreglo al reglamento.
La verificación del incumplimiento de alguno
de los requisitos para el goce de la exoneración
establecidos en los incisos a), b) y m) del presente
artículo dará lugar a presumir, sin admitir prueba en
contrario, que la totalidad de las rentas percibidas
por las entidades contempladas en los referidos
incisos, han estado gravadas con el Impuesto a
la Renta por los ejercicios gravables no prescritos,
siéndoles de aplicación las sanciones establecidas
en el Código Tributario.
Párrafo incorporado por el artículo 20º del Decreto Legislativo
Nº 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
Concordancias:
RLIR. Art. 8º-A (Fiscalización de entidades exoneradas).
CAPÍTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artículo 20º.- La renta bruta está constituida
por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación
de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
B-23
O tras N ormas
Concordancias:
LIR. Art. 5º (Enajenación).
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a
efectos de la determinación del impuesto, el costo
computable se disminuirá en el importe de las depre-
ciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido
aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de
bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se
entenderá el costo de adquisición, producción o cons-
trucción, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio
o valor en el último inventario determinado conforme a
Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por in-
flación con incidencia tributaria, según corresponda.
Párrafo modificado de conformidad con el artículo 2º del Decreto
Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir
del 1 de enero del 2008.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior,
entiéndase por:
1) Costo de adquisición: la contraprestación pagada
por el bien adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carácter permanente y los gastos
incurridos con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos adua-
neros, instalación, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisición o enajenación de bienes,
gastos notariales, impuestos y derechos pagados
por el enajenante y otros gastos que resulten ne-
cesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados econó-
micamente. En ningún caso los intereses formarán
parte del costo de adquisición.
2) Costo de producción o construcción: El costo incu-
rrido en la producción o construcción del bien, el
cual comprende: los materiales directos utilizados,
la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación o construcción.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que co-
rresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto
en el siguiente artículo.
Artículo sustituido por el artículo 13º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 22º (Rentas a afectas de fuente peruana).
Jurisprudencia:
RTF N° 2933-3-2008
En ningún extremo del artículo 20º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta se ha establecido que para efectos del
Impuesto a la Renta, el costo de adquisición, de producción
o valor de ingreso al patrimonio debían estar sustentados en
comprobantes de pago.
B-24
Artículo 21º.- Tratándose de la enajenación,
redención o rescate cuando corresponda, el costo
computable se determinará en la forma establecida a
continuación:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a.1 Si la adquisición es a titulo oneroso, el cos-
to computable será el valor de adquisición
o construcción reajustado por los Índices
de corrección monetaria que establece
el Ministerio de Economía y Finanzas en
base a los Índices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional
de Estadística e Informática (INEI).
a.2 Si la adquisición es a título gratuito, el
costo computable estará dado por el valor
de ingreso al patrimonio, entendiéndose
por tal el que resulta de aplicar las normas
de autoavalúo para el Impuesto Predial,
reajustado por los Índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas en base a los Indicas
de Precios al por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI), salvo prueba en con-
trario constituida por contrato de fecha
cierta inscrito en Registros Públicos y otros
que señale el reglamento.
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante
contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó tributar
como tal, que no genere rentas de tercera
categoría, el costo computable para el arren-
datario será el de adquisición, correspondiente
a la opción de compra, incrementado en los
importes por amortización del capital, mejoras
incorporadas con carácter permanente y otros
gastos relacionados, reajustados por los Índi-
ces de corrección monetaria que establece el
Ministerio de Economía y Finanzas en base a
los Índices de Precios al por Mayor proporcio-
nados por el Instituto Nacional de Estadística
e Informática (INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante
contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback,
celebrado por una persona jurídica antes
del 1 de enero de 2001, el costo computable
para el arrendatario será el correspondiente
a la opción de compra, incrementado en las
mejoras de carácter permanente y los gastos
/ 07
que se mencionan en el inciso 1) del artículo
o muooa
20º de la presente ley.
Instituto Pacífico

Cuando los contratos de arrendamiento fi-
nanciero correspondan a una fecha posterior,
el costo computable para el arrendatario será
e costo de adquisición, disminuido en la de-
preciación.
21.2 Acciones y participaciones:
a) Si hubieren sido adquiridas a titulo oneroso,
el costo computable será el costo de adquisi-
ción.
b) Si hubieren sido adquiridas a titulo gratuito
por causa de muerte o por actos entre vivos,
el costo computable será el valor de ingreso
al patrimonio, determinado de acuerdo a las
siguientes normas:
1) Acciones: cuando se coticen en el
mercado bursátil, el valor de ingreso al
patrimonio estará dado por el valor de la
última cotización en Bolsa a la fecha de
adquisición; en su defecto, será su valor
nominal.
2) Participaciones: el valor de ingreso al
patrimonio será igual a su valor nominal.
c) Acciones recibidas y participaciones reconoci-
das por capitalización de utilidades y reservas
por reexpresión del capital, como consecuen-
cia del ajuste integral, el costo computable será
su valor nominal.
Tratándose de acciones de una sociedad, todas
con iguales derechos, que fueron adquiridas
o recibidas por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computa-
ble estará dado por el costo promedio de las
mismas.
d) Acciones y participaciones recibidas como
resultado de la capitalización de deudas en un
proceso de reestructuración al amparo de la
Ley de Reestructuración Patrimonial, el costo
computable será igual a cero si el crédito hu-
biera sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del
literal g) del artículo 21º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto,
tales acciones o participaciones tendrán en
conjunto como costo computable, el valor no
provisionado del crédito que se capitaliza.
21.3 Otros valores mobiliarios
El costo computable será el costo de adquisición.
21.4 Intangibles
El costo computable será el costo de adquisición
disminuido en las amortizaciones que correspon-
dan de acuerdo a Ley.
21.5 Reposición de bienes del activo fijo
Tratándose del caso a que se refiere el inciso b)
del artículo 3º, el costo computable es el que
correspondía al bien repuesto, agregándosele
/ 07
únicamente el importe adicional invertido por la
o muooa
empresa si es que el costo de reposición excede e
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
monto de la indemnización recibida.
Artículo sustituido por el artículo 14º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 32º ( Valor de mercado).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 11º.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo computable de bienes enajenados
En el caso de la enajenación de bienes o transferencia de
propiedad a cualquier título, el costo computable será el cos-
to de adquisición o el costo de producción o construcción
o el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el último
inventario, según corresponda.
Para estos efectos se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Existe costo de adquisición, cuando el bien ha sido
adquirido por el contribuyente de terceros, a título
oneroso.
Tratándose de bienes muebles adquiridos mediante
contrato de arrendamiento financiero o retroarren-
damiento financiero o leaseback celebrado por una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal y personas jurídicas, el
costo computable se regirá por lo dispuesto en los
literales b) y c) del inciso 21.1. del artículo 21º de la Ley,
según corresponda.
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguien-
tes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribu-
yente de terceros, a título gratuito o a precio no
determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de
una reorganización de empresas.
El valor de autoavalúo para determinar el costo com-
putable de los inmuebles adquiridos a título gratuito, a
que se refiere el literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1
del artículo 21º de la Ley, es el correspondiente al año
de adquisición del bien. Se entiende por autoavalúo a
la base imponible sobre la cual se calcula el Impuesto
Predial de conformidad con las disposiciones conteni-
das en la Ley de Tributación Municipal.
Para efectos de lo dispuesto en la última parte del literal
a.2. del inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21º de la
Ley, los contribuyentes podrán considerar como valor
de ingreso al patrimonio, al valor del predio que figure
en cualquier documento público, documento privado
de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente,
a criterio de la Administración Tributaria.
El costo computable de los bienes adquiridos a título
gratuito por una empresa, según lo establecido en el
inciso g) del artículo 1º, será el valor de mercado de tales
bienes, salvo lo dispuesto por el literal b) del inciso 21.2
del artículo 21º de la Ley.
En el caso de activos adquiridos con motivo de una
reorganización de sociedades o empresas, según la
modalidad prevista en el numeral 1) del artículo 104º
de la Ley, se considerará como valor de ingreso al
patrimonio el valor revaluado de dichos activos.
3. Existe costo de producción o construcción, cuando
el bien ha sido producido, construido o creado por el
propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de los terrenos
o las edificaciones cuyo proceso de habilitación o
construcción, respectivamente, se hubiera efectuado
en varios ejercicios, se utilizará el siguiente procedi-
miento:
(i) Se establecerá el costo agregado en cada uno de
dichos ejercicios.
B-25
O tras N ormas
(ii) Se multiplicará el costo de cada ejercicio por el
factor de ajuste o reajuste correspondiente al año
en que se incurrió en dicho costo.
(iii) Se sumará el costo y el ajuste o reajuste correspon-
diente a cada ejercicio.
Tratándose de intangibles producidos por el con-
tribuyente o adquiridos a título gratuito, el costo
computable será el costo de producción o el valor
de ingreso al patrimonio, respectivamente.
4. Valor en el último inventario: Cuando el costo del bien
se determine por alguno de los métodos de valuación
previstos en los incisos a), b), d) y e) del artículo 62º de
la Ley.
b) Constituirán parte del costo computable o se incrementan
a él, los siguientes conceptos:
1. Las mejoras incorporadas con carácter permanente, de
ser el caso.
2. Los gastos de demolición, en su caso.
3. Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de
los inventarios correspondientes o el costo del activo, de
acuerdo con lo previsto en los incisos e) y f ) del artículo
61º de la Ley, de ser el caso.
4. Los incrementos por revaluación de activos, en el caso
de la reorganización de sociedades o empresas según
la modalidad prevista en el numeral 1) del artículo 104º
de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes
enajenados, de acuerdo a las siguientes normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas
de ajuste por inflación con incidencia tributaria,
efectuarán el ajuste hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable anterior a la fecha en que se
realiza el ajuste y según lo establecido por las
mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, perceptoras o no de rentas de tercera
categoría, que no se encuentren obligadas a aplicar
las normas de ajuste por inflación con incidencia
tributaria, efectuarán el reajuste del costo de los
bienes inmuebles gravados con el Impuesto, vía
declaración jurada del Impuesto, multiplicando
el costo de los referidos bienes por los índices de
corrección monetaria correspondientes al año de
adquisición, construcción o ingreso al patrimonio
del inmueble.
Los referidos índices serán fijados anualmente por
Resolución Ministerial de Economía y Finanzas, la cual
será publicada dentro del primer mes de cada ejercicio
gravable.
Los reajustes se aplican también a las mejoras de acuer-
do a los índices que correspondan a la fecha en que se
realizaron.
c) En el caso de enajenación de bienes a plazos cuyas cuotas
convenidas para el pago comprendan más de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una persona natural, una
sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por
tributar como tal y que percibe rentas de segunda categoría
o por sujetos no domiciliados, el costo computable de los
bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio, se
determinará de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso percibido en el citado ejercicio por
concepto de la enajenación, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior será
redondeado considerando cuatro (4) decimales y se
multiplicará por el costo computable del bien enaje-
nado.
d) En el caso de enajenación de bienes a plazos, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor
B-26
a un (1) año a partir de la fecha de la enajenación y que sea
realizada por una persona que percibe rentas de tercera
categoría, el costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada ejercicio, se determinará de acuerdo
al siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado ejercicio por
concepto de la enajenación, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior será
redondeado considerando cuatro (4) decimales y se
multiplicará por el costo computable del bien enaje-
nado.
e) Normas supletorias
Para la determinación del costo computable de los bienes o
servicios, se tendrán en cuenta supletoria-mente las normas
que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria,
las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios
de contabilidad generalmente, aceptados, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.
Artículo 22º.- La renta bruta está constituida
por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable.Para los efectos
del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se
califican en las siguientes categorías:
Encabezado modificado por el artículo 5º de la Ley Nº 27804, publi-
cada el 2 de agosto de 2002.
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes.
b) Segunda: Rentas de otros capitales.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera
categoría.
Inciso b) del artículo 22º sustituido por el artículo 7º del
D. Leg. Nº 972 vigente a partir del 01.01.09.
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras
expresamente consideradas por la Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de depen-
dencia, y otras rentas del trabajo independiente
expresamente señaladas por la ley.
Concordancias:
LIR. Arts. 23º(Rentas de primera categoría), 24º(Rentas
de segunda categoría), 28º (Rentas de tercera categoría),
33º (Rentas de cuarta categoría), 34º (Rentas de quinta
categoría).
Artículo 23º.- Son rentas de primera categoría:
a) El producto en efectivo o en especie del arrenda-
miento o subarrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, así como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador y el monto
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera como
renta de esta categoría, el íntegro de la merced
conductiva.
/ 07
En caso de arrendamiento de predios amoblados
o muooa
o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
Instituto Pacífico

derecho que la merced conductiva no podrá ser
inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio,
salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes
especificas sobre arrendamiento, o que se trate de
predios arrendados al Sector Público Nacional o
arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos.
La presunción establecida en el párrafo precedente,
también es de aplicación para las personas jurídicas
y empresas a que se hace mención en el inciso e)
del artículo 28º de la presente Ley.
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta
está constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que
éste deba abonar al propietario.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13º.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORÍAS
a) Renta Bruta de primera categoría
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del artículo 23° de la
Ley:
1.1 Tratándose de arrendamiento o subarrendamien-to
de bienes, la renta bruta de primera categoría estará
constituida por el total del importe pactado, sin
incluir el Impuesto General a las Ventas que grave
dicha operación, cuando corresponda.
1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalúo
declarado conforme a lo establecido en la Ley del
Impuesto Predial.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural
no domiciliada en el Perú, por la cesión gratuita o a precio no
determinado de la ocupación de sus predios ubicados en el país,
el nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta ficta se
produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya
efectuado dicha cesión.
Informe N° 088-2005-SUNAT/2B0000
Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario
de los predios alquilados, el monto del referido tributo consti-
tuirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el
arrendamiento de tales predios; en tanto que tratándose de los
arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios
alquilados, si el pago de los mismos es asumido por el arrenda-
tario, el monto de tales arbitrios también constituirá parte de
las rentas de primera categoría generadas por el arrendamiento
de los referidos predios.
Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una
renta por ello deben estar inscritos en el RUC; en tanto que los
empleadores de trabajadores del hogar, por esa condición, están
exceptuados de dicha inscripción.
b) Las producidas por la locación o cesión temporal
de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos
en el inciso anterior, así como los derechos sobre
éstos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso
anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesión de bienes muebles o in-
muebles distintos de predios, cuya depreciación
/ 07
o muooa
o amortización admite la presente Ley, efectuada
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
por personas naturales a título gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes genera-
dores de renta de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del artículo 14º
de la presente Ley, genera una renta bruta anual
no menor al ocho por ciento (8%) del valor de
adquisición, producción, construcción o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio
se tomará como referencia el valor de mercado.
La presunción no operará para el cedente en los
siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades
a que se refiere el último párrafo del artículo
14º de la Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor
del Sector Público Nacional, a que se refiere
el inciso a) del artículo 18º de la Ley.
(iii) Cuando entre las partes intervinientes exista
vinculación. En este caso, será de aplicación lo
dispuesto por el numeral 4) del artículo 32º de
esta Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles
distintos de predios han sido cedidos por todo
el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes, de conformidad
con lo que establezca el Reglamento.
Inciso sustituido por el artículo 9° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13°.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORÍAS
a) Renta Bruta de primera categoría
(…)
2. Los derechos a que se refiere el primer párrafo del
inciso b) del artículo 23° de la Ley son aquéllos que no
se encuentran comprendidos en el inciso d) del artículo
24° de la misma.
Es de aplicación a los bienes muebles lo dispuesto en
el punto 1.1 del numeral 1 del inciso a) del presente
artículo.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y
cuarto párrafos del inciso b) del artículo 23° de la Ley:
2.1 Genera renta presunta la cesión de bienes muebles
e inmuebles distintos de predios que se deprecia-
rían o amortizarían en caso de estar en los activos
de un sujeto generador de renta de tercera cate-
goría.
2.2 Se entenderá por valor de adquisición de los bienes
muebles o de los inmuebles distintos de predios ce-
didos al costo de adquisición o costo de producción
o construcción o al valor de ingreso al patrimonio
del cedente, según lo dispuesto en los artículos 20°
y 21° de la Ley y en el artículo 11°. Este concepto
también será aplicable en el caso del inciso c) del
artículo 17°, debiendo, en este caso, considerarse
adicionalmente al valor en el último inventario,
según corresponda.
El valor tomado en base al costo de adquisición,
costo de producción o construcción o el valor de in-
greso al patrimonio del cedente deberá actualizarse
B-27
O tras N ormas
de acuerdo a la variación del índice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el último día hábil del
mes anterior a la fecha de adquisición, construcción,
producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera fehaciente
la fecha de adquisición, construcción, producción
o ingreso al patrimonio, deberá actualizarse de
acuerdo a la variación del índice de Precios al Por
Mayor, experimentada desde el último día hábil del
mes anterior a la fecha de la cesión, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
2.3. En caso que el contribuyente acredite que la cesión
se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable,
la renta presunta se calculará en forma proporcional
al número de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien.
c) El valor de las mejoras introducidas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario, en tanto consti-
tuyan un beneficio para el propietario y en la parte
que éste no se encuentre obligado a reembolsar.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13º.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORÍAS
a) Renta Bruta de primera categoría
(..)
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del artículo
23° de la Ley, se computarán como renta gravable
del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de éste, al valor de mercado, a la
fecha de devolución.
d) La renta ficta de predios cuya ocupación hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado.
La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del
predio declarado en el autoavalúo correspondiente
al Impuesto Predial.
La referencia al Impuesto al Valor al Patrimonio Predial ha sido
sustituida por Impuesto Predial, de conformidad con el inciso c)
de la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 776,
Ley de Tributación Municipal.
La presunción establecida en el párrafo precedente,
también es de aplicación para las personas jurídicas
y empresas a que se hace mención en el inciso
e) del artículo 28º de la presente Ley, respecto
de predios cuya ocupación hayan cedido a un
tercero gratuitamente o a precio no determinado.
Se presume que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostra-
ción en contrario a cargo del locador, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Párrafo modificado por el artículo 6º de la Ley Nº 27804, publi-
cada el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIR. Art. 84º (Pago a cuenta de primera categoría). CC.
Título VI (Arrendamiento), Art. 916º (Mejoras).
B-28
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13º.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORÍAS
a) Renta Bruta de primera categoría
(…)
4. Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo:
4.1 El período de desocupación de los predios se
acreditarán la disminución en el consumo de los
servicios de energía eléctrica y agua o con cualquier
otro medio probatorio que se estime suficiente a
criterio de la SUNAT.
4.2 El estado ruinoso se acreditará con la Resolución
Municipal que así lo declare o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio
de la SUNAT.
5. Salvo prueba en contrario, se entenderá que existe
cesión gratuita o a precio no determinado de predios,
bienes muebles o bienes inmuebles distintos de predios
cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga
la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere
la titularidad del bien según sea el caso, siempre que
no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. En
el caso de predios, bienes muebles o bienes inmuebles
distintos de predios, respecto de los cuales exista copro-
piedad, no será de aplicación la renta presunta cuando
uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesión o
ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad
del bien.
Se presume que la cesión indicada en el párrafo anterior
se realiza por el total del bien, siendo de cargo del con-
tribuyente la probanza de que la misma se ha realiado
de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se deter-
minará en forma proporcional a la parte cedida. Dicha
proporción será expresada con cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral también es aplicable
a la renta ficta de predios de propiedad de personas
jurídicas y empresas a que se hace mención en el inciso
e) del artículo 28° de la Ley.
6. Tratándose de rentas en especie, se considerará el valor
de mercado en la fecha en que se devengue dicha
renta.
7. El contribuyente que acredite que el arrendamiento,
subarrendamiento o la cesión gratuita o a precio no
determinado de predios, a que se refiere el tercer
párrafo del inciso a) y el inciso d) del artículo 23° de la
Ley, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable,
calculará la renta presunta o ficta, según sea el caso, en
forma proporcional al número de meses del ejercicio
por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el período en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deberá
presentar copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante Notario Público, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente. En ningún
caso se aceptará como prueba, contratos celebrados o
legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier
notificación o requerimiento de la SUNAT.
Tratándose de los predios cuya ocupación haya sido
cedida gratuitamente o a precio no determinado, a
que se refiere el inciso d) del artículo 23° de la Ley, la
acreditación del período de desocupación se realizará
conforme a lo previsto en el numeral 4 del presente
artículo.
La presunción de que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostración
en contrario a cargo del locador, es de aplicación tanto
para los contribuyentes de primera categoría como para
las personas jurídicas y empresas a que se hace mención
/ 07
en el inciso e) del artículo 28° de la Ley.
o muooa
Instituto Pacífico

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 04761-4-2003
Corresponde a la Administración probar que el predio ha estado
ocupado por un tercero bajo un título distinto al de arrenda-
miento o subarrendamiento.
Artículo 24º.- Son rentas de segunda catego-
ría:
a) Los intereses originados en la colocación de ca-
pitales, cualquiera sea su denominación o forma
de pago, tales como los producidos por títulos,
cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos
privilegiados o quirografarios en dinero o en valo-
res.
a) Los intereses originados en la colocación de capitales, así
como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera
sea su denominación o forma de pago, tales como los pro-
ducidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías
y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en
valores.
Inciso sustituido por el artículo 8º del D. Leg. Nº 972,
vigente a partir del 01.01.09.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros
ingresos que reciban los socios de las cooperativas
como retribución por sus capitales aportados, con
excepción de los percibidos por socios de coope-
rativas de trabajo.
c) Las regalías.
Concordancias:
LIR. Art. 27º (Regalías).
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de
derechos de llave, marcas, patentes, regalías o
similares.
e) Las rentas vitalicias.
f ) Las sumas o derechos recibidos en pago de obliga-
ciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas
en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirán en la cate-
goría correspondiente.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las
primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos
a cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales del seguro de vida y los beneficios o parti-
cipaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de
capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo
28º de la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimo-
nios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
/ 07
incluyendo las que resultan de la redención o res-
o muooa
cate de valores mobiliarios emitidos en nombre de
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos
bancarios.
Inciso sustituido por el artículo 15º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 39º-A: Sociedades administradoras de fondos mu-
tuos de inversión en valores y fondos de inversión, sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometi-dos y fiduciarios de
fideicomisos bancarios:
(…)
2) Cuando se atribuyan las rentas a que se refiere el inciso
h) del artículo 24º de la Ley, distintas a la distribución de
dividendos u otras formas de distribución de utilidades
efectuada por otras personas jurídicas, se aplicará la tasa
del 15% en caso que el perceptor de tales ingresos sea
una persona natural, una sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, o una sucesión indivisa; 30% o la tasa a
la que se encuentre sujeto, en caso que el contribuyente
sea una persona perceptora de rentas de tercera categoría,
o la tasa del Impuesto fi jada en los artículos 54º ó 56º de
la Ley, según corresponda, cuando el perceptor sea un no
domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a
que se refiere el cuarto párrafo del artículo 14º de la Ley, se
procederá conforme a lo previsto en el segundo párrafo del
numeral 1 o en el presente numeral, según corresponda.
Las retenciones antes mencionadas procederán siempre
que se trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por
las cuales se deba pagar el Impuesto».
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
ción de utilidades, con excepción de las sumas a
que se refiere el inciso g) del artículo 24º-A de la
Ley.
Inciso incorporado por el artículo 7º de la Ley Nº 27804, publi-
cada el 2 de agosto de 2002.
j) Las ganancias de capital.
Inciso incorporado por el artículo 15º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados.
Inciso sustituido por el artículo 8º del D. Leg. Nº 972,
vigente a partir del 01.01.09.
Concordancias:
LIR. Art. 19º inc. i) (Exoneración a intereses bancarios),
27º (Regalias), 72º (Retenciones de segunda categoría),
84º - A (Pago a cuenta de segunda categoría). CC. Art.
1648º (Contrato de mutuo).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13º.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
CATEGORÍAS
(..)
b) Renta Bruta de segunda categoría
1. La renta prevista en el inciso h) del artículo 24º de la
Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categoría de la perso-
na natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, las utilidades, rentas
o ganancias de capital, no comprendidas en el
inciso j) del artículo 28º de la Ley.
B-29
O tras N ormas
(ii) Dentro del concepto de utilidades están compren-
didos los dividendos u otra forma de distribución
de utilidades que provengan de personas jurídicas.
En este último caso, serán aplicables las reglas y
disposiciones que regulan el inciso i) del artículo
24º de la Ley referidas al concepto de dividendos
y otra forma de distribución de utilidades, tasa del
Impuesto y agentes de retención.
(iii) Dentro del concepto de rentas están comprendidas
otras rentas ordinarias que puedan percibir los
Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos
de Inversión no empresariales, Patrimonio Fidei-
cometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso
Bancario.
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital está com-
prendida aquella que proviene de la enajenación
de bienes de capital, según la definición recogida
en el artículo 2º de la Ley y el artículo 5º-A del Re-
glamento, que realice la Sociedad Administradora,
Titulizadora o Fiduciario Bancario por cuenta de
los Fondos y Fideicomisos respectivamente; así
como aquella derivada de la redención o rescate
de certificados de participación y otros valores
mobiliarios emitidos en nombre de los Fondos Mu-
tuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión y
Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el país,
de Sociedades Titulizadoras, conforme lo dispuesto
en el inciso j) del artículo 1º del Reglamento.
2. En ningún caso, los inmuebles que adquieran las So-
ciedades Administradoras, Titulizadoras o el Fiduciario
Bancario por cuenta de los Fondos Mutuos de Inversión
en Valores, Fondos de Inversión, empresariales o no, y
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras
o Fideicomiso Bancario, respectivamente, serán consi-
derados dentro de las propiedades a que se refiere el
artículo 1º-A del Reglamento a efectos de determinar
la existencia de casa habitación de los inversionistas en
tales entidades.
3. Lo dispuesto en el inciso i) del artículo 24º de la Ley
también será de aplicación en los casos en los que la
empresa se encuentre exonerada del Impuesto.
Jurisprudencia:
RTF Nº 5664-5-2002
Dado que la recurrente celebró un contrato de mutuo a favor de
otras empresas, corresponde que la Administración verifique si el
dinero objeto del mutuo provino de los recursos de su empresa
unipersonal (renta de tercera categoría) o de la propia recurrente
como persona natural (renta de segunda categoría), determinan-
do de esa forma el impuesto que le corresponde.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 175-2005-SUNAT/2B0000
Si una persona natural contrata a su favor una renta vitalicia con
fondos provenientes de su trabajo dependiente, los ingresos
generados por dicha renta corresponden a la segunda categoría
de conformidad con el inciso e) del artículo 24° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
No resulta de aplicación a la renta vitalicia el tratamiento previsto
en el inciso g) del artículo 24° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, considerándose como renta bruta la totalidad del monto
percibido por este concepto, de conformidad con el inciso e)
del indicado artículo.
Artículo 24º-A.- Para los efectos del impuesto
se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades:
B-30
a) Las utilidades que las personas jurídicas a que se
refiere el artículo 14º de la Ley distribuyan entre
sus socios, asociados, titulares, o personas que
las integran, según sea el caso, en efectivo o en
especie, salvo mediante títulos de propia emisión
representativos del capital.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 88º.- Entiéndase que la distribución de utilidades a
que alude el inciso a) del artículo 24-A comprende, entre otros
conceptos, a la distribución de reservas de libre disposición y
adelanto de utilidades.
b) La distribución del mayor valor atribuido por reva-
luación de activos, ya sea en efectivo o en especie,
salvo en títulos de propia emisión representativos
del capital.
c) La reducción de capital hasta por el importe equi-
valente a utilidades, excedente de reva-luación,
ajuste por reexpresión, primas o reservas de libre
disposición capitalizadas previamente, salvo que la
reducción se destine a cubrir pérdidas conforme a
lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 90º.- En el caso de reducción de capital, se considerará
fecha del acuerdo de distribución a la de la ejecución del acuer-
do de reducción, la misma que se entenderá producida con el
otorgamiento de la escritura pública de reducción de capital
o cuando se ponga a disposición del socio, asociado, titular o
persona que la integra, según sea el caso, en efectivo o especie,
lo que ocurra primero.
d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos
representativos del capital más las primas su-
plementarias, si las hubiere y los importes que
perciban los socios, asociados, titulares o personas
que la integran, en la oportunidad en que opere la
reducción de capital o la liquidación de la persona
jurídica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan
de partes del fundador, acciones del trabajo y otros
títulos que confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administración o en la elección
de los administradores o el derecho a participar,
directa o indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
f ) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y
reservas de libre disposición, que las personas
jurídicas que no sean Empresas de Operaciones
Múltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares
o personas que las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie, con carácter general o parti-
cular, cualquiera sea la forma dada a la operación y
siempre que no exista obligación para devolver o,
existiendo, el plazo otorgado para su devolución
/ 07
exceda de doce meses, la devolución o pago no
o muooa
Instituto Pacífico

se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante
los términos acordados, la renovación sucesiva
o la repetición de operaciones similares permita
inferir la existencia de una operación única, cuya
duración total exceda de tal plazo.
No es de aplicación la presunción contenida en
el párrafo anterior a las operaciones de crédito en
favor de trabajadores de la empresa que sean pro-
pietarios únicamente de acciones de inversión.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13º-A.- DIVIDENDOS
a) Dividendos por créditos otorgados
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f ) del
artículo 24º-A de la Ley se generarán únicamente respecto
del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o
persona que integra la persona jurídica en las utilidades o
reservas de libre disposición.
En caso que el crédito o entrega exceda de tal monto, la
diferencia se considerará como préstamo y se configurarán
los intereses presuntos a que se refiere el artículo 26º de la
Ley, salvo prueba en contrario.
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de remunera-
ciones
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad de más de un accionista, participacionista, socio
o asociado de personas jurídicas, el dividendo al que se
refiere el literal ñ) del artículo 37º de la Ley se imputará
de manera proporcional a la participación en el capital de
tales accionistas, participacionistas, socios o asociados de
personas jurídicas con las que dicha persona guarde relación
de consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ñ) del artículo 37º
de la Ley se generará sólo en la medida que la remuneración
haya sido puesta a disposición del beneficiario.
artículo 91º.- Los créditos a los que se refiere el inciso f ) del
artículo 24-A de la Ley serán considerados como dividendos
o cualquier otra forma de distribución de utilidades desde el
momento de su otorgamiento. En este supuesto, la persona
jurídica deberá cumplir con abonar al Fisco el monto que debió
ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera
de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crédito
sea considerado dividendo o distribución de utilidades.
Los créditos así otorgados deben constar en un contrato escrito.
En los supuestos de pago parciales, se considerará dividendos
o cualquier otra forma de distribución de utilidades al saldo no
pagado de la deuda.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categoría, en tanto signifi-
que una disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, inclu-
yendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no
declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula
en el artículo 55º de esta Ley.
Inciso sustituido por el artículo 10° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero del 2007.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 13º-B.- A efectos del inciso g) del artículo 24º-A de la
/ 07
Ley, constituyen gastos que significan “disposición indirecta de
o muooa
renta no susceptible de posterior control tributario” aquellos
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, par-
ticipacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de
personas jurídicas a que se refiere el artículo 14º de la Ley, entre
otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de
cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general
socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica.
Reúnen la misma calificación, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos,
constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y
características formales señalados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las
siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único
de Contribuyentes -RUC.
- El emisor se identifica consignando el número de RUC
de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un do-
micilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operación inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedig-
nos, constituidos por aquellos que contienen información
distinta entre el original y las copias y aquellos en los que
el nombre o razón social del comprador o usuario difiera
del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos
por sujetos a los cuales, a la fecha de emisión de los referidos
documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja
de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a
la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya
cumplido con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados
por contribuyentes cuya inclusión en algún régimen espe-
cial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
5. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad
con la Ley, siempre que impliquen disposición de rentas no
susceptibles de control tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artículo 55º de la
Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable.
h) El importe de la remuneración del titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista y en general del socio
o asociado de personas jurídicas así como de su
cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad,
en la parte que exceda al valor de mercado.
Inciso incorporado por el artículo 16º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artículo incorporado por el artículo 8º de la Ley Nº 27804,
publicada el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIR. Art. 73º -A (Retención). RLIR. Arts. 88º- 95º (Regula-
ciones reglamentarias).
Artículo 24º-B.- Para los efectos de la aplicación
del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades en especie se computarán
por el valor de mercado que corresponda atribuir a los
bienes a la fecha de su distribución.
Las personas jurídicas que perciban dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades de
B-31
O tras N ormas
otras personas jurídicas, no las computarán para la
determinación de su renta imponible.
Los dividendos y otras formas de distribución de utili-
dades estarán sujetos a las retenciones previstas en los
artículos 73º-A y 76º, en los casos y forma que en los
aludidos artículos se determina.
Artículo incorporado por el artículo 9º de la Ley Nº 27804, publicada
el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIR. Art. 32º (Valor de mercado).
Artículo 25º.- No se consideran dividendos
ni otras formas de distribución de utilidades la capi-
talización de utilidades, reservas, primas, ajuste por
reexpresión, excedente de revaluación o de cualquier
otra cuenta de patrimonio.
Artículo sustituido por el artículo 10º de la Ley Nº 27804, publicada
el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIR. Art. 24º - A (Presunción de dividendos).
Artículo 25-Aº.- No constituyen renta gravable
los márgenes y retornos que se exigen por las Cáma-
ras de Compensación y Liquidación de Instrumentos
Financieros Derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato.
Artículo incorporado por el artículo 11° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Artículo 26º.- Para los efectos del impuesto se
presume, salvo prueba en contrario constituida por los
libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo
en dinero, cualquiera que sea s u denominación, natura-
leza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la
tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aún cuando
no se hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera esti-
pulado que el préstamo no devengará intereses, o se
hubiera convenido en el pago de un interés menor.
Tratándose de préstamos en moneda extranjera se
presume que devengan un interés no menor a la tasa
promedio de depósitos a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres del último semestre calen-
dario del año anterior.
Concordancias:
LIR. Art. 32º (Valor del mercado).
Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta de capital
e intereses, deberá determinarse la cantidad correspon-
diente a estos últimos en el comprobante que expida
el acreedor.
En todo caso, se considerará interés, la diferencia entre
la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
En los casos de enajenación a plazos de bienes o dere-
chos cuyos beneficios no estén sujetos al Impuesto a la
Renta, se presumirá que el saldo de precios contiene un
interés gravado, que se establecerá según lo dispuesto
B-32
en este artículo y se considerará percibido dicho interés
a medida que opera la percepción de las cuotas paga-
das para cancelar el saldo.
Las presunciones contenidas en este artículo no
operarán en los casos de préstamos a personal de la
empresa por concepto de adelanto de sueldo que no
excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de
treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando
se trate de préstamos destinados a la adquisición o
construcción de viviendas de tipo económico; así
como los préstamos celebrados entre los trabajadores
y sus respectivos empleadores en virtud de convenios
colectivos debidamente aprobados por la Autoridad
Administrativa de Trabajo. Tampoco operarán en los
casos de préstamos del exterior otorgados por personas
no domiciliadas a los sujetos previstos en el artículo 18º
o en el inciso b) del artículo 19º.
Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes
serán de aplicación en aquellos casos en los que no
exista vinculación entre las partes intervinientes en la
operación de préstamo. De verificarse tal vinculación,
será de aplicación lo dispuesto por el numeral 4) del
artículo 32º de esta Ley.
Artículo sustituido por el artículo 17º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 15º.- PRESUNCIÓN DE INTERESES
Se aplicará las siguientes normas a la presunción de intereses
del artículo 26° de la Ley:
a) Sólo se considerará préstamo a aquella operación de mutuo
en la que medie entrega de dinero o que implique pago en
dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligación
de devolver.
b) La presunción de intereses no será de aplicación en el caso
de préstamos que de acuerdo a disposiciones legales se
deban otorgar con tasas de interés inferiores a las señaladas
en el artículo de la referencia.
c) No se consideran préstamos a las operaciones tales como
pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la
ley, entregas de sumas en calidad de depósito de cualquier
tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos
para su aplicación efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerará préstamo a los retiros en dinero
que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que
corresponda al cierre del ejercicio, efectúen los socios e
integrantes de las sociedades y entidades consideradas o
no personas jurídicas por el artículo 14° de la Ley.
e) Tratándose de préstamos al personal de la empresa, por
concepto de adelanto de sueldos o destinados a la ad-
quisición o construcción de vivienda de tipo económico,
la presunción de intereses operará por el monto total del
préstamo cuando éste exceda de una (1) Unidad Impositiva
Tributaria o de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias,
según sea el caso.
Artículo 27º.- Cualquiera sea la denominación
que le acuerden las partes, se considera regalía a toda
contraprestación en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
/ 07
diseños o modelos, pianos, procesos o fórmulas secre-
o muooa
tas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos
Instituto Pacífico

o científicos, así como toda contraprestación por la
cesión en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la información relativa
a la experiencia industrial, comercial o científica.
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se entiende
por información relativa a la experiencia industrial, co-
mercial o científica, toda transmisión de conocimientos,
secretos o no, de carácter técnico, económico, financie-
ro o de otra índole referidos a actividades comerciales
o industriales, con prescindencia de la relación que los
conocimientos transmitidos tengan con la generación
de rentas de quienes los reciben y del uso que éstos
hagan de ellos.
Artículo sustituido por el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 24º (Rentas de segunda categoría).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 16º.- REGALÍAS
La cesión en uso de programas de instrucciones para compu-
tadoras (software) cuya contraprestación genera una regalía
según lo previsto en el primer párrafo del artículo 27º de la
Ley, puede efectuarse a través de las siguientes modalidades
contractuales:
1) Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el progra-
ma.
2) Cesión parcial de los derechos patrimoniales sobre el
programa para la explotación del mismo por parte del
cesionario.
Cuando la contraprestación corresponda a la cesión definitiva,
ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el
programa o retribuya la adquisición de una copia del programa
para el uso personal del adquirente, se entenderá configurada
una enajenación.
Se entiende por programa de instrucciones para computadora
(software) a la expresión de un conjunto de instrucciones me-
diante palabras, códigos, planes o en cualquier otra forma que,
al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada,
es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u
obtenga un resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 27º de la Ley son aquéllas relativas a co-
nocimientos especializados que traducidos en instrucciones,
fórmulas, planos, modelos, diseños, dibujos u otros elementos
similares, permiten el aprovechamiento en actividades eco-
nómicas, de experiencias acumuladas de carácter industrial,
comercial, técnico o científico.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 311-2005-SUNAT/2B0000
1. Para efectos del Impuesto a la Renta, en la adquisición de
copias de software, la retribución que pagan los licenciata-
rios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen
la simple licencia de uso personal de tales programas para
computadoras no califica como regalía.
2. En la adquisición de software hecho a la medida o de pro-
gramas estandarizados, la retribución que se pague será la
contraprestación a una enajenación de bienes tratándose
de adquisiciones que impliquen el simple otorgamiento de
licencias de uso personal del software.
3. Cuando un distribuidor adquiere una o más copias de un
programa estandarizado para destinarlos a su comercializa-
/ 07
ción como mercadería, la retribución que pague por dicha
o muooa
adquisición constituirá una regalía.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
4. Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se
instala en el servidor para ser utilizado desde un número
determinado de computadoras, por cada una de las cuales
se paga las correspondientes licencias de uso, se está ante
una enajenación para efectos del Impuesto a la Renta.
Artículo 28º.- Son rentas de tercera categoría:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería;
de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera
o de otros recursos naturales; de la prestación
de servicios comerciales, industriales o de índole
similar, como transportes, comunicaciones, sana-
torios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier
otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o producción y venta, permuta o disposi-
ción de bienes.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 17º.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 28° de la Ley:
(..)
d) En el caso de enajenación de inmuebles, el negocio habitual
a que se refiere el inciso a) del artículo 28º de la Ley, de una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal se configura a partir de la tercera
enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio gra-
vable. Se perderá la condición de negocio habitual de una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, si es que en los dos (2) ejercicios
gravables siguientes de ganada dicha condición, no se
realiza ninguna enajenación.
En ningún caso, la enajenación de la casa habitación se
computará para efectos de determinar la existencia de un
negocio habitual.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes me-
diadores de comercio, rematadores y martilleros y
de cualquier otra actividad similar.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 17º.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 28º de la Ley:
a) Se considera agentes mediadores de comercio a los corre-
dores de seguro y comisionistas mercantiles.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 042-2006-SUNAT/2B0000
La actividad desarrollada por los martilleros públicos genera
ingresos de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta,
no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.
c) Las que obtengan los Notarios.
Concordancias:
D. Leg. Nº 1049 - Ley del Notariado, Art. 19º inc. b) (Re-
muneración del notario) (26.06.08).
B-33
O tras N ormas
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 17º.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 28º de la Ley:
(..)
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso
c) del artículo 28° de la Ley será la que provenga de su
actividad como tal.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por opera-
ciones habituales a que se refieren los artículos 2º
y 4º de esta Ley, respectivamente.
Inciso sustituido por el artículo 19º del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artículo 4 de la Ley,
constituye renta de tercera categoría, la que se origina a partir
de la tercera enajenación, inclusive, mientras no se pierda la
condición de habitualidad.
En el supuesto a que se refiere el inciso b) del artículo 4 de la
Ley, constituye renta de tercera categoría, la que se origina a
partir de la undécima operación de enajenación, inclusive, que
se produzca en el ejercicio gravable.
Segundo y tercer párrafo del inc. d) incluido por el artículo
9º del D. Leg Nº 972, vigente a partir del 01.01.09.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurí-
dicas a que se refiere el artículo 14º de esta ley y
las empresas domiciliadas en el país, comprendidas
en los incisos a) y b) de este artículo o en su último
párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera
atribuirse.
f ) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación
o en sociedad civil de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.
Concordancias:
LGS. Libro III Sección IV (Sociedades Civiles).
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás
categorías.
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o in-
muebles distintos de predios, cuya depreciación o
amortización admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera ca-
tegoría, a título gratuito, a precio no determinado o
a un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categoría o a entidades comprendidas en
el último párrafo del artículo 14º de la presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que
dicha cesión genera una renta neta anual no menor
al seis por ciento (6%) del valor de adquisición, pro-
ducción, construcción o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.
Para estos efectos no se admitirá la deducción de
la depreciación acumulada.
Párrafo sustituido por el artículo 12° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
B-34
Concordancias:
LIR. Art. 32º (Valor de mercado).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 042-2003-SUNAT/2B0000
La Administración sostiene que la cesión gratuita de una nave,
que realice una empresa a otra, genera o no renta ficta gravada
con el Impuesto a la Renta.
La presunción no operará para el cedente en los
siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades
a que se refiere el último párrafo del artículo
14° de la Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor
del Sector Público Nacional, a que se refiere
el inciso a) del artículo 18° de la Ley.
(iii) Cuando la cesión se haya efectuado a los
compradores o distribuidores de productos
del cedente, de bienes que contengan dichos
productos o que sirvan para expenderlos al
consumidor, tales como envases retornables,
embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar
lo establecido en el artículo 32° de la Ley.
(iv) Cuando entre las partes intervinientes exista
vinculación. En este caso, será de aplicación lo
dispuesto por el numeral 4) del artículo 32° de
esta Ley.
Párrafo sustituido por el artículo 5° de la Ley N° 28655
(29.12.05)
Se presume que los bienes muebles e inmue-
bles distintos de predios, han sido cedidos por
todo el ejercicio gravable, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes,
de conformidad con lo que establezca el
Reglamento.
Párrafo sustituido por el artículo 12° del Decreto Legis-
lativo N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero
del 2007.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 17º.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 28° de la Ley:
(..)
c) Para determinar la renta presunta a que se refiere el inciso
h) del artículo 28° de la Ley, el valor de adquisición se
ajustará de acuerdo con las normas de ajuste por inflación
del balance general con incidencia tributaria. Cuando
el contribuyente no esté obligado a llevar contabilidad
completa será de aplicación lo dispuesto en el punto 2.2
del numeral 2 del inciso a) del artículo 13° del presente
Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios
hubieren sido cedidos por un período menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calculará en forma propor-
cional al número de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente
la prueba que acredite el plazo de la cesión.
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Instituto Pacífico

i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educati-
vas Particulares.
Inciso Incorporado por el artículo 14º del Decreto Legislativo
Nº 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.
Concordancias:
Const. Art. 19º (Universidades).
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideico-
métidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomi-
sos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecución de
un negocio o empresa.
Inciso incorporado por el artículo 19º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
En los casos en que las actividades incluidas por esta
ley en la cuarta categoría se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la
renta que se obtenga se considerará comprendida en
este artículo.
Concordancias:
LIR. Art. 85º (Pagos a cuenta de tercera categoria).
Jurisprudencia:
RTF Nº 0238-2-2001
La Renta obtenida por el desarrollo de una actividad artística en
territorio nacional constituye renta de tercera categoría.
Artículo 29º.- Las rentas obtenidas por las em-
presas y entidades y las provenientes de los contratos
a los que se hace mención en el tercer y cuarto párrafo
del artículo 14º de esta Ley, se considerarán del pro-
pietario o de las personas naturales o jurídicas que las
integran o de las partes contratantes, según sea el caso,
reputándose distribuidas a favor de las citadas personas
aun cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas
particulares.
Igual regla se aplicará en el caso de pérdidas aun cuando
ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas.
Concordancias:
R.S. Nº 022-98/SUNAT - Documentos de atribución,
(11.02.98).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 18º.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS
Para efecto del artículo 29° de la Ley, las sociedades, entidades
y los contratos de colaboración empresarial a que se refiere el
último párrafo del artículo 14° de la Ley, atribuirán sus resultados
a las personas jurídicas o naturales que las integran o que sean
parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al término
del contrato, lo que ocurra primero. La atribución se realizará en
función a la participación establecida en el contrato o en el pacto
expreso en el que acuerden una participación distinta, el cual
deberá ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento
de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad in-
dependiente. Si con posterioridad se modificara la participación
de las partes o integrantes, dicha situación se deberá comunicar
a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de
efectuada la referida modificación.
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A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artículo 29º-A.- Las utilidades, rentas, ganan-
cias de capital provenientes de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios
fideicometidos de Sociedades titulizadoras, incluyendo
las que resultan de la redención o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos
o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios, se atribui-
rán al cierre del ejercicio, a los respectivos partícipes,
fideicomisarios o fideicomitentes, cuando corresponda,
previa deducción de los gastos o pérdidas generadas.
Artículo 29º-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de ca-
pital provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores,
Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o res-
cate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios, se atribuirán
al cierre del ejercicio, a los respectivos partícipes, fideicomisarios
o fideicomitentes.
Primer párrafo sustituido por el artículo 10º del D. Leg.
Nº 972 vigente desde el 01.01.09.
De igual forma, dichos fondos y patrimonios deberán
atribuir a los participes o a quien tenga derecho a ob-
tener los resultados que generen, las pérdidas netas y
los créditos por Impuesto a la Renta de rentas de fuente
extranjera, determinados de acuerdo al inciso e) del
artículo 88º de la Ley.
Los gastos o pérdidas generadas se atribuirán a dichos sujetos
en la misma oportunidad, pero sólo podrán ser deducidas si
las rentas a los que éstas se encuentran vinculadas constituyen
rentas de tercera categoría. De igual forma, dichos fondos y
patrimonios deberán atribuir a los partícipes o a quien tenga
derecho a obtener los resultados que generen, las pérdidas netas
y los créditos por Impuesto a la Renta de rentas de fuente.
Segundo párrafo sustituido por el artículo 10º del D. Leg.
Nº 972 vigente a partir del 01.01.09.
La Sociedad Titulizadora, Sociedad Administradora o
el Fiduciario Bancario deberá distinguir la naturaleza
de los ingresos que componen la atribución, los cuales
conservarán el carácter de gravado, inafecto o exonera-
do que corresponda de acuerdo a esta Ley.
Artículo incorporado por el artículo 20º del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Arts. 28º inc. j) (Fondos fideicometidos), 73º B (Reten-
ciones a renta de fondos de inversión y otros).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 18º-A.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS Y PÉRDIDAS NETAS
POR PARTE DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN EN VALORES,
FONDOS DE INVERSIÓN, PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE
SOCIEDADES TITULIZADORAS Y FIDEICOMISOS BANCARIOS
Para efectos de lo establecido en el artículo 29º-A de la Ley, se
tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a) La atribución al cierre del ejercicio de las utilidades, rentas
y ganancias de capital, constituye la distribución nominal
de los resultados que provienen de un Fondo Mutuo de
B-35
O tras N ormas
Inversión en Valores, Fondo de Inversión, empresarial o no,
Patrimonio Fideicometido de Sociedades Titulizadoras o
un Fideicomiso Bancario, en favor de los contribuyentes
de dichas entidades.
Las utilidades, rentas y ganancias de capital atribuidas sólo
se encontrarán sujetas al impuesto, una vez que se haya ve-
rificado los supuestos de imputación de rentas establecidos
en el artículo 57º de la Ley, de modo tal que:
1) Las rentas atribuidas de segunda categoría a que se re-
fiere el inciso h) del artículo 24º de la Ley y el numeral1)
del inciso b) del artículo 13º, se imputarán en el ejercicio
gravable en que se perciban.
2) Las rentas atribuidas de tercera categoría a que se refiere
el inciso j) del artículo 28º de la Ley, se imputarán en
el ejercicio gravable en que se devengan. Esta regla
también es aplicable a toda otra renta que obtenga
una persona jurídica y que provenga de un Fondo
Mutuo de Inversión en Valores, Fondo de Inversión no
empresarial, Patrimonio Fideicometido de Sociedad
Titulizadora o Fideicomiso Bancario que no realice
actividad empresarial.
b) La Sociedad Administradora, Titulizadora o el Fiduciario
Bancario, según sea el caso, se sujetarán al siguiente procedi-
miento para determinar la renta o pérdida neta atribuible:
1) Deberá distinguir las rentas brutas materia de atri-
bución, a que alude el inciso h) del artículo 24º y los
incisos e) y j) del artículo 28º de la Ley y determinar su
condición de gravadas, exoneradas o inafectas. En la
determinación de la renta bruta deberá deducirse el
costo computable.
2) Por las rentas gravadas, se deberá identificar y deducir
los respectivos gastos y/o pérdidas de capital que hayan
incidido en su generación, de acuerdo a lo dispuesto
por los artículos 36º y 37º de la Ley.
La deducción de la pérdida de capital que provenga de
la enajenación de bienes de capital, se compensará en
primer orden con ganancias de capital, de ser el caso.
Si esta compensación arroja un resultado positivo, se
adicionará al resultado neto de las otras rentas. Sin em-
bargo, si no existiera ganancia de capital para compensar
o el resultado de la compensación fuera negativo, se
procederá como sigue:
(i) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de In-
versión en Valores, Fondo de Inversión, Fideicomiso
de Titulización o de Fideicomiso Bancario es una
persona jurídica, la pérdida de capital se adicionará
al resultado neto de las otras rentas.
(ii) Cuando el contribuyente del Fondo Mutuo de
Inversión en Valores, Fondo de Inversión, Fideico-
miso de Titulización o de Fideicomiso Bancario es
una persona natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar como tal,
la pérdida resultante sólo será atribuible, en la me-
dida que corresponda a la pérdida a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 35º o el segundo
párrafo del artículo 36º de la Ley.
3) Los resultados hallados de conformidad con lo dispues-
to en el numeral anterior, constituirán la pérdida neta
atribuible o la renta neta gravada atribuible, sobre la cual
se aplicarán las respectivas retenciones del Impuesto
a que se refiere el primer párrafo del artículo 72º y el
artículo 73º-B de la Ley.
4) Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirán los
respectivos gastos y/o pérdidas de capital que hayan
incidido en su generación, determinándose un importe
neto a atribuir.
5) Adicionalmente a lo señalado en los numerales 3) y
4), deberá atribuirse la renta neta de fuente extranjera
percibida por el Fondo Mutuo de Inversión en Valores,
Fondo de Inversión, Fideicomiso de Titulización o el
B-36
Fideicomiso Bancario, la que se determinará de acuerdo
a lo dispuesto por el artículo 51º-A de la Ley.
c) El Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de
fuente extranjera, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso
e) del artículo 88º de la Ley, se atribuirá en proporción de
la participación de cada contribuyente en el Fondo Mutuo
de Inversión en Valores, Fondo de Inversión, empresarial o
no, Fideicomiso de Titulización o el Fideicomiso Bancario.
El contribuyente de cada una de estas entidades deberá
calcular el crédito señalado en el inciso e) del artículo 88º
de la Ley, considerando la totalidad de las rentas obtenidas
en el ejercicio.
d) Para efectos que los contribuyentes determinen el Impuesto
que en definitiva les corresponde por el ejercicio gravable,
la Sociedad Administradora, Titulizadora o el fiduciario
bancario, según sea el caso, emitirá un certificado de
atribución de las rentas, incluyendo la renta neta de fuente
extranjera o pérdidas netas y del Impuesto a la Renta
abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera, el
que se entregará al contribuyente hasta el último día de
vencimiento previsto en el calendario de vencimientos de
las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al
período de febrero del siguiente ejercicio. El certificado de
atribución también comprenderá a toda renta rescatada o
redimida con anterioridad al cierre del ejercicio. En la misma
fecha se entregará el certificado de retenciones en el que
constarán todos los importes retenidos durante el ejercicio
anterior.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT podrá
establecer las características, requisitos e información míni-
ma de los certificados a que se refiere el presente artículo.
Artículo 30º.- Las personas jurídicas constituidas
en el país que distribuyan dividendos o utilidades en
especie, excepto acciones de propia emisión, conside-
rarán como ganancia o pérdida la diferencia que resulte
de comparar el valor de mercado y el costo computable
de las especies distribuidas.
Este tratamiento se aplicará aun cuando la distribución
tenga lugar a raíz de la liquidación de las personas
jurídicas que la efectúen.
Concordancias:
LIR. Art. 24º-A (Dividendos).
Artículo 31º.- Las mercaderías u otros bienes que
el propietario o propietarios de empresas retiren para su
uso personal o de su familia o con destino a actividades
que no generan resultados alcanzados por el Impuesto,
se considerarán transferidos a su valor de mercado.
Igual tratamiento se dispensará a las operaciones que
las sociedades realicen por cuenta de sus socios o a
favor de los mismos.
EI segundo párrafo fue derogado por el artículo 23º de la Ley Nº
27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
Concordancias:
LIGV. Art. 3º inc. a) (Retiros de bienes).
Artículo 32º.- En los casos de ventas, aportes de
bienes y demás transferencias de propiedad, de presta-
ción de servicios y cualquier otro tipo de transacción a
cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios
/ 07
y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el
o muooa
de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado,
Instituto Pacífico

sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superinten-
dencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente.
Párrafo sustituido por el artículo 6° de la Ley N° 28655 (29.12.05)
Concordancias:
LIR. Art. 32º-A (Precios de transferencia).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 208 -2007-SUNAT/2B0000
Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que
hubiera correspondido por aplicación de valor del mercado,
deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas
entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar únicamente
las transacciones realizadas a valor inferior al de mercado.
Informe N° 090-2006SUNAT/2B0000
Los servicios a los que se refiere el primer párrafo del artículo 32°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a
aquellos realizados a título oneroso, como a aquellos realizados a
título gratuito por empresas, los cuales deberán ser ajustados al
valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta.
Tratándose de servicios prestados por los operadores de comer-
cio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta
de aplicación lo dispuesto en el artículo 32° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Jurisprudencia:
RTF Nº 1112-4-2008
Cuando se traten de operaciones por debajo del valor de merca-
do la comparación de precios debe establecerse en comparables
con operaciones realizadas por la misma empresa, y solo so estas
no resultaban fehacientes recurrir a los terceros similares.
RTF Nº 9655-2-2007
La determinación del valor de mercado requiere de la compara-
ción de bienes similares en cada tipo de operación.
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que la empresa realiza
con terceros. En su defecto, se considerará el valor
que se obtenga en una operación entre partes in-
dependientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anterio-
res, será el valor de tasación.
Numeral modificado de conformidad con el artículo 3 del
Decreto Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 1 de enero del 2008.
2. Para los valores, cuando se coticen en el mercado
bursátil, será el precio de dicho mercado; en caso
contrario, su valor se determinará de acuerdo a las
normas que señale el Reglamento.
Tratándose de valores transados en bolsas de
productos, el valor de mercado será aquél en el
que se concreten las negociaciones realizadas en
rueda de bolsa.
Jurisprudencia:
RTF Nº 9694-2-2007
La determinación del valor de mercado de las acciones es el valor
/ 07
determinado en base a un Balance, es decir sobre la base del
o muooa
patrimonio de la empresa, y no sobre el valor nominal.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de
bienes respecto de los cuales se realicen tran-
sacciones frecuentes en el mercado, será el que
corresponda a dichas transacciones: cuando se
trate de bienes respecto de los cuales no se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, será el
valor de tasación.
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a través de países
o territorios de baja o nula imposición, los precios
y monto de las contraprestaciones que hubieran
sido acordados con o entre partes independientes
en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en
el artículo 32º-A.
5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros
Derivados celebrados en mercados reconocidos,
será el que se determine de acuerdo con los pre-
cios, índices o indicadores de dichos mercados,
salvo cuando se trate del supuesto previsto en
el numeral 4. del presente artículo, en cuyo caso
el valor de mercado se determinará conforme lo
establece dicho numeral.
Tratándose de Instrumentos Financieros Deriva-
dos celebrados fuera de mercados reconocidos,
el valor de mercado será el que corresponde al
elemento subyacente en la fecha en que ocurra
alguno de los hechos a que se refiere el segundo
párrafo del literal a) del artículo 57º de la Ley,
el que ocurra primero. El valor de mercado del
subyacente se determinará de acuerdo con lo
establecido en los numerales 1. al 4. del presente
artículo.
Numeral incorporado por el artículo 13° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
Lo dispuesto en el presente artículo también será de
aplicación para el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la deter-
minación del saldo a favor materia de devolución o
compensación.
Mediante Decreto Supremo se podrá establecer el
valor de mercado para la transferencia de bienes y
servicios distintos a los mencionados en el presente
artículo.
Asimismo mediante Decreto Supremo se determinará
el valor de mercado de aquellas transferencias de bie-
nes efectuadas en el país al amparo de contratos cuyo
plazo de vigencia sea mayor a quince (15) años, siempre
que los bienes objeto de la transacción se destinen a
su posterior exportación por el adquirente. El Decreto
Supremo tomará en cuenta los precios con referencia
a precios spot de mercados como Henry Hub u otros
del exterior distintos a países de baja o nula imposición
publicados regularmente en medios especializados
de uso común en la actividad correspondiente y en
contratos suscritos por entidades del sector público
no financiero a que se refiere la Ley N° 27245 y normas
modificatorias. El Decreto Supremo fijará los requisitos
B-37
O tras N ormas
y condiciones que deberán cumplir las transacciones
antes mencionadas.
Párrafo incorporado por la Ley N° 28634 (03.12.05) y Ley N° 28649
(11.12.05).
Artículo sustituido por el artículo 21º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Jurisprudencias:
RTF N° 2683-4-2003
A efecto de determinarse la existencia de subvaluación debe
compararse con el valor de mercado de acuerdo a tasación.
RTF N° 0266-4-2003
Procede el reparo al costo de ventas por los bienes aportados
como capital cuando estos fueron sobrevaluados en relación
al valor de mercado.
RTF N° 0111-3-2002
El valor de mercado de los bienes transferidos no necesariamen-
te debe ser superior al costo, por que puede ocurrir que una
empresa venda sus productos por debajo del costo, si el valor
de mercado es menor; y que el mayor costo puede originarse
entre otros motivos, por factores tecnológicos, por una mayor
carga financiera soportada por la empresa en comparación con
otra, por el acceso a los mercados de insumos.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 19º.-VALOR DE MERCADO EN ENAJENACIÓN DE
VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 32º de la Ley,
para efecto de determinar el valor de mercado en la enajenación
de valores se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) De tratarse de acciones o participaciones cotizadas y
transadas o no en alguna Bolsa o mecanismo centralizado
de negociación, sea que tales mercados estén ubicados o
no en el país, el valor de mercado será el precio de dicho
mercado. El precio es equivalente al valor de cotización
de dichos valores en los citados mercados, a la fecha de la
enajenación. De no existir valor de cotización en la fecha de
la enajenación se tomará el valor de cotización inmediato
anterior a dicha fecha.
El valor de cotización en enajenaciones bursátiles será
el valor de cotización que se registre en el momento de
la enajenación. El valor de cotización en enajenaciones
extrabursátiles será el valor promedio de apertura y cierre
registrado en la referida Bolsa o mecanismo centralizado de
negociación.
En caso existan acciones o participaciones que coticen
en más de una bolsa o mecanismo centralizado de
negociación, el valor de mercado será el mayor valor de
cotización.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera deberán
ser convertidas a dólares de los Estados Unidos de América,
de ser el caso, y luego expresadas en moneda nacional. Para
la conversión de la moneda extranjera a dólares se utilizará el
tipo de cambio compra del país en donde se ubica la bolsa o
mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el valor
de cotización, mientras que para la conversión de dólares a
moneda nacional se deberá utilizar el tipo de cambio com-
pra publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros.
Ambos tipos de cambio serán los vigentes a la fecha de la
enajenación o, en su defecto, los inmediatos anteriores a
dicha fecha.
b) De tratarse de acciones o participaciones no cotizadas en
Bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación y
que hubieran sido emitidas por sociedades que cotizan otras
acciones o participaciones en dichos mercados, el valor de
mercado de las primeras será el valor de cotización de estas
últimas. Para este efecto el valor de cotización se calculará
B-38
de acuerdo a lo dispuesto en el inciso anterior.
c) De tratarse de acciones o participaciones que no coticen
en bolsa o en algún mecanismo centralizado de negocia-
ción, el valor de mercado será el valor de la transacción, el
mismo que no podrá ser inferior al valor de participación
patrimonial de la acción o participación que se enajena.
El valor de participación patrimonial deberá ser calculado
sobre la base del último balance de la empresa emisora
cerrado con anterioridad a la fecha de la enajenación, el
cual no podrá tener una antigüedad mayor a doce meses.
De no contar con dicho balance, el valor de mercado será
el valor de tasación.
El cálculo del valor de participación patrimonial a que se
refiere el párrafo anterior se efectuará dividiendo el valor de
todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el número
de acciones y/o participaciones emitidas. En caso la socie-
dad emisora esté obligada a realizar ajustes por inflación
para efectos tributarios, el valor del patrimonio deberá ser
tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la
sociedad emisora se dispone que ciertas acciones y/o
participaciones tendrán una participación porcentual en el
patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones,
el valor de participación patrimonial de aquéllas deberá ser
calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre el
patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado obtenido
entre el número de acciones y/o participaciones emitidas. El
valor patrimonial del resto de acciones o participaciones se
calculará siguiendo el procedimiento descrito en el párrafo
anterior pero tomando como referencia el patrimonio sin
considerar la participación de las acciones preferenciales.
d) Para el caso de certificados de participación u otros valores
mobiliarios emitidos en nombre de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores, Fondos de Inversión o en Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, el valor de
mercado se determinará en base a los literales a), b) o c),
según corresponda.
e) En el caso de otros valores distintos a los señalados en los
literales anteriores, el valor de mercado será el de cotización
o, en su defecto, el valor de la transacción.
Las disposiciones referidas al cálculo del valor de mercado
para el caso de acciones serán también de aplicación para
los ADR’s (American Depositary Receipts) y los GDR’s (Global
Depositary Receipts).
Artículo 19º-A.- VALOR DE MERCADO -REGLAS ESPECIA-
LES
a) Valor de mercado de servicios: De conformidad con lo
dispuesto en el primer y último párrafo del artículo 32º
de la Ley, se considera valor de mercado del servicio el
que normalmente se obtiene en condiciones iguales o
similares, en los servicios onerosos que la empresa presta
a terceros no vinculados que no se encuentren en alguno
de los supuestos a que se refieren los incisos 1),2) y 3) del
inciso m) del artículo 44º de la Ley. En su defecto, o en caso
la información que mantenga el contribuyente resulte no
fehaciente, se considerará como valor de mercado aquel que
obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio
similar, con partes no vinculadas que no se encuentren en
alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2)
y 3) del inciso m) del artículo 44º de la Ley. En su defecto,
se considerará el valor que se determine mediante peritaje
técnico formulado por organismo competente.
Tratándose de servicios prestados a partes vinculadas, será
de aplicación lo dispuesto en la metodología de precios de
transferencia.
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinación del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ñ) del artí-
/ 07
culo 37º de la Ley, se considerará valor de mercado de las
o muooa
Instituto Pacífico

remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurídica que trabaja en
el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan
al cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad del propieta-
rio de la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurídica, a los siguientes
importes:
1.1 La remuneración del trabajador mejor remunerado que
realice funciones similares dentro de la empresa.
1.2 En caso de no existir el referente señalado en el numeral
anterior, será la remuneración del trabajador mejor
remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro
de la estructura organizacional de la empresa.
1.3 En caso de no existir los referentes anteriormente seña-
lados, será el doble de la remuneración del trabajador
mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inmediato
inferior, dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
1.4 De no existir los referentes anteriores, será la remune-
ración del trabajador de menor remuneración dentro
de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel
jerárquico inmediato superior dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
1.5 De no existir ninguno de los referentes señalados
anteriormente, el valor de mercado será el que resulte
mayor entre la remuneración convenida por las partes,
sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la
remuneración del trabajador mejor remunerado de la
empresa multiplicado por el factor de 1.5
2. Remuneración del trabajador referente
La remuneración del trabajador elegido como referente se
sujetará a lo siguiente:
2.1 Se entiende como remuneración del trabajador elegido
como referente al total de rentas de quinta categoría
a que se refiere el artículo 34º de la Ley, computadas
anualmente. La deducción del gasto para el pagador de
la remuneración, por el importe que se considera dentro
del valor de mercado, se regirá además por lo señalado
en el inciso v) del artículo 37º de la Ley.
2.2 La remuneración deberá corresponder a un trabajador
que no guarde relación de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad con
alguno de los sujetos citados en los incisos n) y ñ) del
artículo 37º de la Ley.
2.3 El trabajador elegido como referente deberá haber
prestado sus servicios a la empresa, dentro de cada
ejercicio, durante el mismo período de tiempo que
aquel por el cual se verifica el límite.
Cuando cese el vínculo laboral de este último antes del
término del ejercicio o si ingresa a él luego de iniciado
el mismo, el valor de mercado se determinará sumando
el total de las remuneraciones puestas a disposición del
trabajador elegido como referente, en dicho período.
3. Generación del dividendo
El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos
señalados en los incisos n) y ñ) del artículo 37º de la Ley
se determinará en el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual de las retenciones de renta de quinta
categoría, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese
del vínculo laboral cuando éste ocurra antes del cierre del
ejercicio.
Para estos efectos, se procederá a comparar la remunera-
ción anual de aquel por el cual se verifica el límite con la
/ 07
remuneración anual del trabajador elegido como referente
o muooa
o con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b).
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Todo exceso con relación a este último valor será consi-
derado dividendo de las personas a las que aluden los
incisos n) y ñ) del artículo 37º de la Ley, con las siguientes
consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remunera-
ciones no será deducible de la renta bruta de tercera
categoría del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remune-
raciones no estará sujeto a las retenciones de quinta
categoría.
c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneracio-
nes será considerado dividendo solamente para efectos
del Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneracio-
nes deberá mantenerse anotado en los libros contables
o registros correspondientes, tal como se consignó
inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que corresponda por
concepto de dividendos será abonado dentro del
plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre, de la siguiente
manera:
(i) Tratándose de los supuestos del inciso n), a través
de la retención que efectuará el pagador de la
renta. En caso la renta a pagar resulte insuficiente,
la parte del Impuesto no cubierta por la retención
será pagada directamente por el contribuyente.
(ii) Tratándose de los supuestos del inciso ñ), el contri-
buyente pagará directamente el Impuesto.
c) Valor de mercado de bienes en remate público
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido
objeto de remate o subasta pública se considerará que el
precio establecido en dicho acto es el valor de mercado,
siempre que se cumpla con el procedimiento establecido en
el artículo 24º de la Ley del Martillero Público -Ley Nº 27728.
En particular, deben verificarse las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero públi-
co.
2. Cualquier persona que desee participar pueda hacer-
lo.
3. Se haya convocado al remate a través de un aviso publi-
cado en uno de los diarios locales o nacionales de mayor
circulación, en el que como mínimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate; .
3.2. Razón Social y número de Registro Único del
Contribuyente del propietario del bien o bienes a
rematar;
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su des-
cripción y características;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
4. Se haya emitido el comprobante de pago correspon-
diente de acuerdo con las normas que rigen la emisión
de estos documentos.
d) El valor de mercado de las transferencias de bienes a que
se refiere el último párrafo del artículo 32° de la Ley será la
contraprestación establecida en los respectivos contratos
celebrados entre las partes, siempre que cumplan con todos
los requisitos siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el país para su
posterior exportación.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados
en el país a efectos de obtener un cambio en el estado
físico de dichos bienes para facilitar su posterior trans-
porte y exportación.
3. Que en dichos contratos participen personas, empresas
o entidades a quienes, de conformidad con las leyes de
la materia, el Estado les otorgue el goce de beneficios
B-39
O tras N ormas
contemplados en leyes sectoriales o de promoción,
mediante la suscripción de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre contri-
buyentes que hayan sido exceptuados por Decreto
Supremo del pago de los dos puntos porcentuales
adicionales a que se refiere la Ley N° 27343 y normas
modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estén sujetas al precio
pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de
vigencia sea mayor a quince (15) años.
6. Que el precio pactado sea determinado con referencia
a precios spot de mercados del exterior como Henry
Hub u otros, distintos a países o territorios de baja o
nula imposición, publicados regularmente en medios
especializados de uso común en la actividad correspon-
diente y en contratos suscritos por entidades del Sector
Público No Financiero a que se refiere la Ley N° 27245 y
normas modificatorias. La metodología acordada para
la determinación del precio no podrá ser modificada
de manera significativa durante el plazo de vigencia
del contrato. Se entiende que la metodología no ha
sido modificada de manera significativa cuando por
aplicación de la metodología modificada el precio de-
terminado implique una variación de hasta 2% respecto
al precio determinado por aplicación de la metodología
inicialmente acordada.
Artículo 19º-B.- MÉTODOS DE VALORACIÓN
a) De conformidad con lo dispuesto en el numeral 4 del artí-
culo 32° de la Ley, los métodos de valoración que la SUNAT
podrá aplicar a las transacciones entre empresas vinculadas
son, entre otros, los siguientes:
1. Método del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de las
operaciones de bienes y servicios entre empresas
vinculadas mediante el incremento del valor de ad-
quisición o costo de producción de dichos bienes y
servicios en el margen que la empresa habitualmente
obtiene en transacciones comparables con terceros
no vinculados o en el margen que habitualmente se
obtiene en transacciones comparables entre terceros
independientes.
2. Método del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado de las
operaciones de bienes y servicios entre empresas
vinculadas mediante la disminución del precio de re-
venta establecido por el comprador, en el margen que
habitualmente obtiene el citado comprador en transac-
ciones comparables con terceros no vinculados o en el
margen que habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.
3. Métodos basados en las utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado a través de
la distribución del resultado conjunto de la operación
de que se trate, teniendo en cuenta, entre otros, las
ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos impli-
cados y las funciones desempeñadas por las empresas
vinculadas.
Lo dispuesto en el presente literal también es aplicable
a las transacciones que se realicen desde, hacia o a
través de sujetos residentes en territorios o países de
baja o nula imposición, a que se refiere el numeral 5)
del artículo 32° de la Ley. Adicionalmente, sin embargo,
debe tenerse en cuenta que para efecto de establecer la
comparabilidad los terceros no vinculados o indepen-
dientes no deberán domiciliar en un país o territorio de
baja o nula imposición.
b) Para efecto de lo dispuesto en este artículo se entiende
por:
1. Transacciones comparables: Una transacción entre
Empresas vinculadas es comparable con una realizada
B-40
entre sujetos no vinculados en condiciones iguales o
similares, cuando se cumple una de las dos condiciones
siguientes:
1.1 Que ninguna de las diferencias que existan entre
las transacciones objeto de comparación o entre
las características de las empresas que las realizan
pueda afectar materialmente el precio o margen
del mercado libre; o,
1.2 Que aun cuando las condiciones de las transaccio-
nes que se quieren comparar no sean iguales o
similares, se pueda efectuar ajustes para eliminar
los efectos de dichas diferencias.
No se considerará como transacciones compara-
bles a aquéllas que no sean hechas en el curso
ordinario de los negocios o a aquellas transacciones
efectuadas con sujetos independientes en las
cuales se ha establecido un resultado referencial de
libre concurrencia con respecto a las transacciones
entre empresas vinculadas.
2. Libre concurrencia: Principio según el cual los precios
acordados en transacciones entre empresas vinculadas
deben corresponder a los precios que habrían sido
acordados en transacciones entre sujetos no vincula-
dos entre sí, en condiciones iguales o similares en un
mercado abierto.
c) Las empresas vinculadas deberán mantener, entre otros, la
documentación e información sobre los métodos utilizados
para la determinación de los precios de sus operaciones con
empresas vinculadas, con indicación del criterio y elementos
objetivos considerados para determinar dichos precios. Igual
obligación regirá para los sujetos domiciliados respecto
a las operaciones que realicen con sujetos residentes en
territorios o países de baja o nula imposición.
d) Para efecto de la aplicación de los métodos de valoración
establecidos en el presente artículo, los conceptos de costo
de bienes y servicios, costo de producción, utilidad bruta,
gastos y activos se determinarán con base a lo dispuesto
en las Normas Internacionales de Contabilidad.
Artículo 32º-A.- En la determinación del valor
de mercado de las transacciones a que se refiere el
numeral 4) del artículo 32º, deberá tenerse en cuenta
las siguientes disposiciones:
a) Ámbito de aplicación
Las normas de precios de transferencia serán de
aplicación cuando la valoración convenida hubiera
determinado un pago del Impuesto a la Renta, en
el país, inferior al que hubiere correspondido por
aplicación del valor de mercado. En todo caso,
resultarán de aplicación en los siguientes supues-
tos:
1) Cuando se trate de operaciones internacio-
nales en donde concurran dos o más países
o jurisdicciones distintas.
2) Cuando se trate de operaciones nacionales en
las que, al menos, una de las partes sea un
sujeto inafecto, salvo el Sector Público Nacio-
nal; goce de exoneraciones del Impuesto a la
Renta, pertenezca a regímenes diferenciales
del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un
convenio que garantiza la estabilidad tributa-
ria.
/ 07
3) Cuando se trate de operaciones nacionales en
o muooa
las que, al menos, una de las partes haya obte-
Instituto Pacífico

nido pérdidas en los últimos seis (6) ejercicios
gravables.
Las normas de precios de transferencia tam-
bién serán de aplicación para el Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, salvo para la determinación del
saldo a favor materia de devolución o com-
pensación. No son de aplicación para efectos
de la valoración aduanera.
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o más personas, empresas
o entidades son partes vinculadas cuando una de
ellas participa de manera directa o indirecta en la
administración, controla capital de la otra; o cuando
la misma persona o grupo de personas participan
directa o indirectamente en la dirección, controla
capital de varias personas, empresas o entidades.
También operará la vinculación cuando la transac-
ción sea realizada utilizando personas interpuestas
cuyo propósito sea encubrir una transacción entre
partes vinculadas.
El reglamento señalará los supuestos en que se
configura la vinculación.
c) Ajustes
El ajuste del valor asignado por la Administración
Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para
el transferente como para el adquirente, siempre
que éstos se encuentren domiciliados o constitui-
dos en el país.
El ajuste por aplicación de la valoración de merca-
do se imputará al ejercicio gravable en el que se
realizaron las operaciones con partes vinculadas o
con residentes en países o territorios de baja o nula
imposición.
Cuando de conformidad con lo establecido en
un Convenio Internacional para evitar la doble
imposición celebrado por la República del Perú, las
autoridades competentes del país con las que se
hubiese celebrado el Convenio, realicen un ajuste
a los precios de un contribuyente residente de ese
país; y, siempre que dicho ajuste esté permitido se-
gún las normas del propio Convenio y el mismo sea
aceptado por la Administración Tributaria peruana,
la parte vinculada domiciliada en el Perú podrá
presentar una declaración rectificatoria en la que
se refleje el ajuste correspondiente. La presentación
de dicha declaración rectificatoria no dará lugar a
la aplicación de sanciones.
d) Análisis de comparabilidad
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del
artículo 32º son comparables con una realizada en-
tre partes independientes, en condiciones iguales
o similares, cuando se cumple al menos una de las
dos condiciones siguientes:
1) Que ninguna de las diferencias que existan
entre las transacciones objeto de comparación
/ 07
o muooa
o entre las características de las partes que las
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
realizan pueda afectar materialmente el precio,
monto de contraprestaciones o margen de
utilidad; o
2) Que aun cuando existan diferencias entre las
transacciones objeto de comparación o entre
las características de las partes que las realizan,
que puedan afectar materialmente el precio,
monto de contraprestaciones o margen de
utilidad, dichas diferencias pueden ser elimi-
nadas a través de ajustes razonables.
Para determinar si las transacciones son
comparables se tomarán en cuenta aquellos
elementos o circunstancias que reflejen en
mayor medida la realidad económica de
las transacciones, dependiendo del método
seleccionado, considerando, entre otros, los
siguientes elementos:
i) Las características de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades económicas,
incluyendo los activos utilizados y riesgos
asumidos en las operaciones, de cada una
de las partes involucradas en la opera-
ción.
iii) Los términos contractuales.
iv) Las circunstancias económicas o de mer-
cado.
v) Las estrategias de negocios, incluyendo
las relacionadas con la penetración, per-
manencia y ampliación del mercado.
Cuando para efectos de determinar transacciones
comparables, no se cuente con información local
disponible, los contribuyentes pueden utilizar infor-
mación de empresas extranjeras, debiendo hacer
los ajustes necesarios para reflejar las diferencias
en los mercados.
e) Métodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al ámbito
de aplicación de este artículo serán determinados
conforme a cualquiera de los siguientes métodos
internacionalmente aceptados, para cuyo efecto
deberá considerarse el que resulte más apropiado
para reflejar la realidad económica de la opera-
ción:
1) El método del precio comparable no contro-
lado
Consiste en determinar el valor de mercado
de bienes y servicios entre partes vinculadas
considerando el precio o el monto de las con-
traprestaciones que se hubieran pactado con
o entre partes independientes en operaciones
comparables.
2) El método del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado
de adquisición de bienes y servicios en que
incurre un comprador respecto de su parte
vinculada, los que luego son objeto de
reventa a una parte independiente, multipli-
B-41
O tras N ormas
cando el precio de reventa establecido por el
comprador por el resultado que proviene de
disminuir, de la unidad, el margen de utilidad
bruta que habitualmente obtiene el citado
comprador en transacciones comparables con
partes independientes o en el margen que
habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.
El margen de utilidad bruta del comprador se
calculará dividiendo la utilidad bruta entre las
ventas netas.
3) El método del costo incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios que un proveedor transfiere
a su parte vinculada, multiplicando el costo in-
currido por tal proveedor, por el resultado que
proviene de sumar a la unidad el margen de
costo adicionado que habitualmente obtiene
ese proveedor en transacciones comparables
con partes independientes o en el margen que
habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado se calculará
dividiendo la utilidad bruta entre el costo de
ventas.
4) El método de la partición de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado
de bienes y servicios a través de la distribución
de la utilidad global, que proviene de la suma
de utilidades parciales obtenidas en cada una
de las transacciones entre partes vinculadas,
en la proporción que hubiera sido distribuida
con o entre partes independientes, teniendo
en cuenta, entre otros, las ventas, gastos,
costos, riesgos asumidos, activos implicados
y las funciones desempeñadas por las partes
vinculadas.
5) El método residual de partición de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios de acuerdo a lo señalado en
el numeral 4) de este inciso, pero distribuyen-
do la utilidad global de la siguiente forma:
(i) Se determinará la utilidad mínima que
corresponda a cada parte vinculada,
mediante la aplicación de cualquiera de
los métodos aprobados en los numerales
1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en
cuenta la utilización de intangibles signifi-
cativos.
(ii) Se determinará la utilidad residual dismi-
nuyendo la utilidad mínima de la utilidad
global. La utilidad residual será distribuida
entre las partes vinculadas, tomando
en cuenta, entre otros elementos, los
intangibles significativos utilizados por
cada uno de ellos, en la proporción que
hubiera sido distribuida con o entre partes
independientes.
B-42
6) El método del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hu-
bieran obtenido partes independientes en
operaciones comparables, teniendo en cuenta
factores de rentabilidad basados en variables,
tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos
de efectivo, entre otros.
Mediante Decreto Supremo se regularán los
criterios que resulten relevantes para estable-
cer el método de valoración más apropiado.
f ) Acuerdos Anticipados de Precios
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT solamente podrá celebrar Acuer-
dos Anticipados de Precios con contribuyentes
domiciliados que participen en las operaciones
internacionales a que se refiere el numeral 1) del
inciso a) de este artículo, en los que se determi-
nará el precio de las diferentes transacciones que
realicen con sus partes vinculadas, en base a los
métodos y criterios establecidos por este artículo
y el reglamento.
Mediante Decreto Supremo se dictarán las dispo-
siciones relativas a la forma y procedimientos que
deberán seguirse para la celebración de este tipo
de Acuerdos.
g) Declaración Jurada y otras obligaciones formales
Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación
de este artículo deberán presentar anualmente
una declaración jurada informativa de las transac-
ciones que realicen con partes vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o países de baja o
nula imposición, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.
La documentación e información detallada por
cada transacción, cuando corresponda, que res-
palde el cálculo de los precios de transferencia, la
metodología utilizada y los criterios considerados
por los contribuyentes que demuestren que las
rentas, gastos, costos o pérdidas se han obtenido
en concordancia con los precios o márgenes de
utilidad que hubieran sido utilizados por partes
independientes en transacciones comparables,
deberá ser conservada par los contribuyentes,
debidamente traducida al idioma castellano, si
fuera el caso, durante el plazo de prescripción. Para
tal efecto, los contribuyentes deberán contar con
un Estudio Técnico que respalde el cálculo de los
precios de transferencia. El reglamento precisará
la información mínima que deberá contener el
indicado Estudio según el supuesto de que se trate
conforme al inciso a) del presente artículo.
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, a efecto de garantizar una mejor
administración del impuesto, podrá exceptuar de
la obligación de presentar la declaración jurada
/ 07
informativa, recabar la documentación e informa-
o muooa
ción detallada por transacción y/o de contar con
Instituto Pacífico

el Estudio Técnico de precios de transferencia,
excepto en los casos de transacciones que se hayan
realizado con residentes de países o territorios de
baja o nula imposición. En estos casos, tratándose
de enajenación de bienes el valor de mercado no
podrá ser inferior al costo computable.
h) Fuentes de Interpretación
Para la interpretación de lo dispuesto en este ar-
tículo, serán de aplicación las Guías sobre Precios
de Transferencia para Empresas Multinacionales y
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Con-
sejo de la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico - OCDE, en tanto las mismas
no se opongan a las disposiciones aprobadas por
esta Ley.
Artículo incorporado por el artículo 22º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 32º-A (Precios de transferencia). LIGV. Art. 42º
(Valor no fehaciente).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 119 -2008-SUNAT/2B0000
1. Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben
aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas
por el artículo 32°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas
transacciones.
2. En el caso de préstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas
operaciones no se deben incluir para efecto de determinar
los montos de operaciones para el cumplimiento de la obli-
gación de presentar la declaración jurada anual informativa y
de contar con estudio técnico de precios de transferencia.
Informe N° 157 -2007-SUNAT/2B0000
El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia
será de aplicación cuando la valorización convenida hubiera
determinado un perjuicio fiscal en el país.
Artículo 33º.- Son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte,
ciencia, oficio o actividades no incluidas expresa-
mente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de em-
presas, síndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeño de las funciones del regidor munici-
pal o consejero regional, por las cuales perciban
dietas.
Párrafo modificado de conformidad con el artículo 4º del
Decreto Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
vigente a partir del 1 de enero del 2008.
Concordancias:
LIR. Arts. 65º (Libro de ingresos y gastos), 74º (Retencio-
nes de rentas de cuarta categoría), 86º (Pagos a cuenta
de cuarta categoría). RCP. Arts. 4º num. 2 (Recibos por
/ 07
honorarios), 7º num. 1.5 (Exceptuados de emitir compro-
o muooa
bantes de pago).
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Jurisprudencias:
RTF Nº 08163-3-2007
El hecho que se incumpla con la emisión de emitir recibos por
honorarios por los ingresos percibidos, no desvirtúa la natura-
leza de los ingresos de cuarta categoría cuando se verifica que
derivan del ejercicio individual de una profesión.
RTF Nº 09236-2-2007
Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de
cuarta categoría aun cuando, para la prestación de tales servicios,
se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos.
RTF Nº 1848-2-2003
Constituye renta de cuarta categoría la obtenida al haber efec-
tuado la labor en forma personal y no haberse acreditado que
se subcontrató a terceros.
RTF Nº 1115-4-2003
Toda vez que la recurrente asume los gastos por la prestación
del servicio, su renta califica como de cuarta categoría y no
como quinta.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 095-2004-SUNAT/2B0000
Se absuelven diversas consultas referidas a si las características
de permanencia y exclusividad en la prestación de servicios
así como el monto fijo como retribución por los mismos, son
elementos que, por sí solos, configuran la existencia de subor-
dinación o dependencia, para efecto de la categorización de las
rentas en cuarta o quinta categoría.
Artículo 34º.- Son rentas de quinta categoría las
obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de depen-
dencia, incluidos cargos públicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones, emolumen-
tos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representación y,
en general, toda retribución por servicios perso-
nales.
Jurisprudencia:
RTF Nº 10960-2-2007
No se pueden calificar como renta de quinta cuando la adminis-
tración no ha acreditado los horarios de prestación del servicio,
el control ejercido por del supuesto empleador y el suministro
e los elementos de trabajo.
RTF N° 09246-2-2007
En la medida que la Administración no ha probado la existencia
del elemento subordinación dentro de la relación existente
entre el recurrente y el beneficiario de sus servicios, se consi-
dera que las rentas generadas califican como rentas de cuarta
categoría.
RTF N° 05449-4-2007
Los montos otorgados a los trabajadores por transporte no se
consideran remuneración, si se acredita que el monto asignado
es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al
centro de trabajo. Si el recurrente no acredita la existencia de
gasto en la educación, no cumple con uno de los requisitos
necesarios para que la bonificación por educación otorgada a
sus trabajadores no sea considerada remuneración.
RTF N° 09197-3-2007
Para que una asignación sea considerada refrigerio y por ende
B-43
O tras N ormas
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen
que no es parte de la remuneración, debe acreditarse su uso
por dicho concepto. Si no se prueba que el monto abonado por
transporte, a favor de los trabajadores, se ha empleado para la
asistencia al centro de trabajo, califica como remuneración. La
bonificación por educación a los trabajadores no califica como
remuneración, si se acredita su destino al pago de pensiones
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea
de estudio y constancias de estudio a favor de los hijos de los
trabajadores.
RTF N° 05993-2-2007
La determinación de la existencia de una relación laboral no
puede basarse exclusivamente en lo manifestado por los su-
puestos empleados, sino que la Administración debe sustentar
su posición en otros medios probatorios que acrediten la exis-
tencia de la relación laboral, lo que al no haberse producido en el
presente caso conlleva a los importes abonados por el recurrente
no se considere como base imponible de las Aportaciones al
Seguros Social de Salud.
RTF N° 11108-3-2007
Las manifestaciones de los supuestos trabajadores por sí solas no
son suficientes para acreditar la existencia de una relación laboral,
por lo que al no existir, en autos, otros elementos adicionales
que permitan restablecer la existencia de una relación laboral,
quedan desvirtuados los reparos efectuados por Aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones.
No se considerarán como tales las cantidades que
percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación
y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de
que no constituyan sumas que por su monto
revelen el propósito de evadir el impuesto.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
Tratándose de funcionarios públicos que por razón
del servicio o comisión especial se encuentren
en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerará renta gravada de esta
categoría, únicamente la que les correspondería
percibir en el país en moneda nacional conforme
a su grado o categoría.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 20º.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA
Para determinar la renta bruta de quinta categoría prevista
en el inciso a) del artículo 34° de la Ley son de aplicación las
siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categoría:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos de re-
presentación se otorgan directamente al servidor. No
se incluyen los reembolsos de gastos que constan en
los comprobantes de pago respectivos.
2. Las retribuciones por servicios prestados en relación
de dependencia, percibidas por los socios de cualquier
sociedad, incluidos los socios industriales o de carácter
similar, así como las que se asignen los titulares de empre-
sas individuales de responsabilidad limitada y los socios
de cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren
consignadas en el libro de planillas que de conformidad
con las normas laborales estén obligados a llevar.
3. El capital de retiro que se abone a los servidores con-
forme al artículo 2° del Decreto Ley 14525, por la parte
proporcional al aporte de los empleadores, no estando
afecta al Impuesto la parte correspondiente al aporte
de los servidores.
B-44
en el trabajo personal, tales como jubilación, mon-
tepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga
su origen en el trabajo personal.
que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución
de las mismas.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 053-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de la participación de los trabajadores en las utili-
dades de las empresas, establecida convencionalmente, por el
ejercicio gravable 2000, la deducción del gasto por concepto
de tales participaciones, requería como condición que las
mismas hubieren sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio, conforme a lo dispuesto en
el inciso l) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, entonces vigente.
Informe N° 046-2005-SUNAT/2B0000
Los procedimientos a aplicarse para la determinación del monto
del Impuesto a la Renta que debe retenerse por las participa-
ciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas son
los que se encuentran regulados en los artículos 40° y 41° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debiéndose tener
en cuenta para efecto de la aplicación de tales procedimientos
la oportunidad de la retención que señala el artículo 71° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
trabajo que perciban los socios.
en forma independiente con contratos de pres-
tación de servicios normados por la legislación
civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando
el usuario proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda.
Concordancias:
CC. Arts. 1755º y sgtes. (Prestación de servicios).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 20º.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA
Para determinar la renta bruta de quinta categoría prevista
en el inciso a) del artículo 34° de la Ley son de aplicación las
siguientes normas:
(..)
b) En relación a la renta bruta de quinta categoría prevista en
el inciso e) del artículo 34° de la Ley son de aplicación las
siguientes normas:
1. También constituyen rentas de quinta categoría, los
ingresos que los asociados a las sociedades civiles o
de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, obtengan
como retribución a su trabajo personal, siempre que
no participen en la gestión de las referidas entidades.
En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta
categoría aún en el caso en que no cumplan con los
tres requisitos establecidos en el inciso e) del artículo
/ 07
34° de la Ley.
o muooa
Instituto Pacífico

2. Lo dispuesto en el inciso e) del artículo 34° de la Ley sólo
es de aplicación para efecto del Impuesto a la Renta.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N°124-2006-SUNAT/2B0000
En la medida que los trabajadores independientes contratados
bajo la modalidad de locación de servicios, cumplan su presta-
ción en el lugar y horario designado por la entidad contratante,
quien además les proporciona los elementos de trabajo y asume
los gastos que la prestación del servicio demanda, los ingresos
obtenidos por los mismos califican como rentas de quinta
categoría para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad
con lo dispuesto en el inciso e) del artículo 34° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Dado que los ingresos de los trabajadores a los que se refiere
el numeral anterior califican como rentas de quinta categoría
para efectos del Impuesto a la Renta, no procederá respecto de
dichos ingresos la aplicación de las normas sobre suspensión
de retenciones y/o pagos a cuenta de cuarta categoría, toda vez
que dicha Resolución regula las excepciones a la obligación de
efectuar pagos a cuenta mensuales de aquellos contribuyentes
perceptores de rentas de cuarta categoría.
f ) Los ingresos Obtenidos por la prestación de ser-
vicios considerados dentro de la cuarta categoría,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral
de dependencia.
Inciso incorporado por el artículo 23º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 75º(Retenciones de quinta categoria). RLIR. Arts.
40º-42º (Retenciones de Quinta Categoría). CC. Arts. 1764º-
1770º (Locación de servicios).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 20º.- RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA
(..)
d) La renta bruta de quinta categoría prevista en el inciso f ) del
artículo 34º de la Ley está sujeta a las siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categoría
no comprenden a las rentas establecidas en el inciso b)
del artículo 33º de la Ley.
2. Sólo es de aplicación para efectos del Impuesto a la
Renta.
Jurisprudencias:
RTF N° 3958-2-2002
El que se le otorgue poder a una persona natural para que
actúe como mandatario o gestor, no implica la existencia de
un vínculo laboral.
RTF N° 9296-4-2001
No constituyen rentas de quinta categoría aquellas en las que
la retribución consta en recibos por honorarios emitidos en
forma consecutiva a favor de un mismo usuario de los servicios,
como tampoco constituyen tales rentas las que constan en
recibos emitidos por concepto de gratificaciones por Fiestas
Patrias y Navidad.
Documentación emitida por la SUNAT:
Informe N° 181-2004-SUNAT-2B0000
/ 07
Se absuelve consultas en relación con lo dispuesto en el inciso f )
o muooa
del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual dispone
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
que son rentas de quinta categoría los ingresos obtenidos por la
prestación de servicios considerados dentro de la cuarta cate-
goría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.
Oficio N° 041-2004-SUNAT
Cabe indicar que el inciso f ) del artículo 34° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, sólo establece que
para efecto del Impuesto a la Renta los ingresos obtenidos por
servicios prestados sin relación de subordinación o dependen-
cia calificados como de cuarta categoría serán considerados
como de quinta categoría, cuando se presten al mismo sujeto
con el cual mantienen una relación laboral (empleador); lo que
en modo alguno implica que se esté otorgando la calidad de
remuneración a tales ingresos.
Carta N° 036-2004-SUNAT/2B0000
Se absuelve diversas consultas en relación con lo dispuesto en
el inciso f ) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta el
cual dispone que son rentas de quinta categoría los ingresos
obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro
de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia. [...] [además se indica que] los perceptores de
la s retribuciones a que se refiere los incisos e) y f ) del artículo
34º de la LIR. no deberán otorgar comprobante de pago por
dicha renta.
CAPÍTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artículo 35º.- Para establecer la renta neta de la
primera categoría, se deducirá por todo concepto el
veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
o fuerza mayor en los bienes generadores de renta
de esta categoría que no hayan sido cubiertas por
indemnizaciones o seguros, podrán compensarse con
la renta neta global.
Concordancias:
LIR. Arts. 23º (Rentas de primera categoria), 76º inc.
a) (Rentas de primera no domiciliados), 84º (Pagos a
cuenta).
Artículo 36º.- Para establecer la renta neta de la
segunda categoría, se deducirá por todo concepto el
diez por ciento (10%) del total de la renta bruta. Dicha
regla no es aplicable para las rentas de segunda cate-
goría comprendidas en el inciso i) del artículo 24º.
Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de
inmuebles seguirán el tratamiento previsto en el artícu-
lo 49º de la presente ley, salvo en los siguientes casos en
los cuales no existirá reconocimiento de pérdidas:
1) Si la enajenación se realiza con partes vinculadas
con el contribuyente o a través de un tercero
cuyo propósito sea encubrir una operación entre
personas vinculadas.
2) Cuando se produzca la readquisición, en cualquier
modalidad, del inmueble materia de enajena-
ción.
Párrafo incorporado por el artículo 24º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artículo sustituido por el artículo 11º de la Ley Nº 27804, pu-
blicada el 2 de agosto del 2002.
B-45
O tras N ormas
Artículo 36º.- Para establecer la renta neta de la primera y
segunda categoría, se deducirá por todo concepto el veinte por
ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deducción no es
aplicable para las rentas de segunda categoría comprendidas
en el inciso i) del artículo 24º.
Artículo sustituido por el artículo 11º del D. Leg. Nº 972,
vigente a partir del 01.01.09.
Concordancias:
LIR. Arts. 24º (Rentas de segunda categoría), 72º (Reten-
ciones por renta de segunda categoría), 76º inc. b) (Rentas
de segunda no domiciliados).
Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta
de tercera categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
Encabezado sustituido por el artículo 25º del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. 18º DT y F. (Razonabilidad y normalidad).
Jurisprudencia:
RTF Nº 11363-4-2007
No existe causalidad en el gasto por la compra de una camioneta
debido a la magnitud de las actividades de la empresa y a que
esta ya tenía 2 vehículos en su activo.
a) Los intereses de deudas y los gastos originados
por la constitución, renovación o cancelación de
las mismas siempre que hayan sido contraídas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en
el país o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los párrafos siguientes.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 337-2003-SUNAT/2B0000
Son deducibles para determinar la renta neta de tercera cate-
goría los intereses por préstamos de terceros obtenidos por
el titular de la actividad minera para financiar programas de
reinversión de sus utilidades.
Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el
párrafo anterior, en la parte que excedan el monto
de los ingresos por intereses exonerados. Para tal
efecto no se computarán los intereses exonerados
generados por valores cuya adquisición haya sido
efectuada en cumplimiento de una norma legal
o disposiciones del Banco Central de Reserva del
Perú, ni los generados por valores que reditúen una
tasa de interés, en moneda nacional, no superior
al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de
mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Ban-
ca y Seguros.
B-46
Tratándose de bancos y empresas financieras, de-
berá establecerse la proporción existente entre los
ingresos financieros gravados e ingresos financie-
ros exonerados y deducir como gasto, únicamente,
los cargos en la proporción antes establecida para
los ingresos financieros gravados.
También serán deducibles los intereses de frac-
cionamientos otorgados conforme al Código
Tributario.
Serán deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente que
se determine mediante decreto supremo sobre el
patrimonio del contribuyente; los intereses que se
obtengan por el exceso de endeudamiento que
resulte de la aplicación del coeficiente no serán
deducibles.
Párrafo sustituido por el artículo 25º del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
CT. Art. 36º (Aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
a) Tratándose del inciso a) del artículo 37° de la Ley se consi-
derará lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados
o a cualquier otro instrumento de depósitos reajusta-
bles en moneda nacional están comprendidos en la
regla de la compensación a que se refiere el segundo
párrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley.
3. Tratándose de bancos y empresas financieras, los gastos
deducibles se determinarán en base al porcentaje que
resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre
el total de ingresos financieros, gravados y exonera-
dos.
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la
proporción a que se refiere el tercer párrafo del inciso
antes mencionado, no considerarán los dividendos, los
intereses exonerados generados por valores adquiridos
en cumplimiento de una norma legal o disposiciones
del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados
por valores que reditúen una tasa de interés en moneda
nacional no superior al 50% de la tasa activa de mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros.
5. El pago de los intereses de créditos provenientes del ex-
terior y la declaración y pago del impuesto que grava los
mismos se acredita con las constancias correspondien-
tes que expidan las entidades del Sistema Financiero a
través de las cuales se efectúan dichas operaciones, de
acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
6. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculadas, a que se refiere el último párrafo
del inciso a) del artículo 37° de la Ley, se determinará
aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratándose de sociedades o empresas que se escindan
en el curso del ejercicio, cada uno de los bloques pa-
/ 07
trimoniales resultantes aplicará el coeficiente a que se
o muooa
refiere el párrafo anterior sobre la proporción que les
Instituto Pacífico

correspondería del patrimonio neto de la sociedad o
empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin
considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan
efecto tributario. En los casos de fusión, el coeficiente se
aplicará sobre la sumatoria de los patrimonios netos de
cada una de las sociedades o empresas intervinientes,
al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revalua-
ciones voluntarias que no tengan efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio
considerarán como patrimonio neto su patrimonio
inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeuda-
miento con sujetos o empresas vinculadas excede
el monto máximo determinado en el primer párrafo
de este numeral, sólo serán deducibles los intereses
que proporcionalmente correspondan a dicho monto
máximo de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este numeral
sólo serán deducibles en la parte que, en conjunto con
otros intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del
artículo 37° de la Ley, excedan el monto de los ingresos
por intereses exonerados.
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.
Jurisprudencia:
RTF Nº 8490-5-2001
Procede deducir como gasto del Impuesto a la Renta el IGV
que no se puede deducir como crédito fiscal por no haber sido
anotado en el Registro de Compras.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre
operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, así como las de accidentes de
trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratándose de personas naturales esta deducción
sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva
cuando la casa de propiedad del contribuyente sea
utilizada parcialmente como oficina.
Concordancias:
LIR. 3º inc. a) (Indemnizaciones en favor de empresas).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
b) La deducción contenida en el segundo párrafo del inciso c)
del artículo 37° de la Ley, también es de aplicación cuando el
predio de propiedad del contribuyente sea ocupado como
casa habitación y además sea utilizado como establecimien-
to comercial.
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso for-
tuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas
/ 07
por indemnizaciones o seguros y siempre que se
o muooa
haya probado judicialmente el hecho delictuoso
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
o que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.
Concordancias:
LIGV. Art. 22º (Reintegro del crédito fiscal).
Jurisprudencias:
RTF N° 11061-2-2007
La sola exhibición de la copia certificada de la denuncia policial
en la que consta el hurto sistemático supuestamente efectuado
por los trabajadores de la empresa y copia de un artículo perio-
dístico no acredita la comisión del hecho delictuoso contra la
recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe
por pérdida extraordinaria.
RTF N° 07474-4-2005
Procede la deducción del gasto por pérdida de masa de agua
producida por errores en el registro de los medidores y por
consumos clandestinos dado que es inútil ejercitar la acción
judicial debido a la dificultad de detectar tales conexiones y a
los agentes infractores.
RTF N° 01869-5-2005
Cabe que la administración determine y valorice los bienes
robados a la recurrente y que los deduzca como gasto del
impuesto a la renta.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
f ) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia
de los bienes de activo fijo y las mermas y des-
medros de existencias debidamente acreditados,
de acuerdo con las normas establecidas en los
artículos siguientes.
Concordancias:
LIR. Art. 38º (Depreciación). LIGV. Art. 22º (Reintegro del
IGV). RLIR. Inc. h) del Art. 22º (Depreciación de mejoras
efectuadas sobre bienes ocupados en arrendamiento).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(..)
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de existencias
dispuesta en el inciso f ) del artículo 37° de la Ley, se entiende
por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable
de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines
a los que estaban destinados.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá
acreditar las mermas mediante un informe técnico
emitido por un profesional independiente, competente
y colegiado o por el organismo técnico competente.
Dicho informe deberá contener por lo menos la me-
todología empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitirá la deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT
aceptará como prueba la destrucción de las existencias
efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz, a falta
de aquél, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de seis (6) días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la des-
trucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá
B-47
O tras N ormas
designar a un funcionario para presenciar dicho acto;
también podrá establecer procedimientos alternativos
o complementarios a los indicados, tomando en consi-
deración la naturaleza de las existencias o la actividad
de la empresa.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 009-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de operaciones de importación de productos a
granel transportados al país por vía marítima, en las cuales
existen diferencias entre la cantidad del producto comprado
y embarcado en el exterior y recibido en el país, considerando
que dicha diferencia detectada al momento del desembarque
corresponde a condiciones de humedad propias del traslado
se tiene que:
La pérdida física sufrida en productos a granel, que corresponda
a condiciones del traslado que afectan los bienes por las ca-
racterísticas de estos como ocurre con la humedad propia del
transporte por vía marítima, califica como merma.
La pérdida extraordinaria cubierta por indemnización o seguro
no es deducible para efecto de la determinación del Impuesto
a la Renta del importador.
El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al
importador por la pérdida constituye un gasto contenido en el
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Jurisprudencias:
RTF N° 536-3-2008
No es aceptable las pérdidas por mermas cuando el informe no
es elaborado por profesional independiente.
RTF N° 8859-2-2007
No procede la deducción por desmedro cuando no se sigue el
procedimiento de comunicar a la Sunat con anticipación a la
destrucción de los bienes dañados.
g) Los gastos de organización, los gastos preopera-
tivos iniciales, los gastos preoperativos originados
por la expansión de las actividades de la empresa
y los intereses devengados durante el periodo
preoperativo, a opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez
(10) años.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(..)
d) La amortización a que se refiere el inciso g) del artículo 37°
de la Ley, se efectuará a partir del ejercicio en que se inicie
la producción o explotación.
Una vez fijado el plazo de amortización sólo podrá ser
variado previa autorización de la SUNAT. El nuevo plazo se
computará a partir del ejercicio gravable siguiente a aquél
en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente
sin exceder en total el plazo máximo de diez años.
Los intereses devengados durante el período preoperativo
comprenden tanto a los del período inicial como a los del
período de expansión de las operaciones de la empresa.
B-48
Jurisprudencia:
RTF Nº 3124-1-2003
El precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a
opción del contribuyente, puede ser considerado como gasto
y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años.
h) Tratándose de empresas del Sistema Financiero
serán deducibles las provisiones que, habiendo
sido ordenadas por la Superintendencia de Banca
y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de
Economía y Finanzas, previa opinión técnica de
la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente
los siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones específicas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte
del patrimonio efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusi-
vamente a riesgos de crédito, clasificados
en las categorías de problemas potenciales,
deficiente, dudoso y pérdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio
a las colocaciones y las operaciones de arrenda-
miento financiero y aquellas que establezca el
reglamento.
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titu-
lización integrados por créditos u operaciones
de arrendamiento financiero en los cuales los
fideicomitentes son empresas comprendidas en
el artículo 16º de la Ley Nº 26702, las provisiones
serán deducibles para la determinación de la renta
neta atribuible.
También serán deducibles las provisiones por
cuentas por cobrar diversas, distintas a las señaladas
en el presente inciso, las cuales se regirán por lo
dispuesto en el inciso i) de este artículo.
Para el caso de las empresas de seguros y rea-
seguros, serán deducibles las reservas técnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros que no forman parte del patrimonio.
Las provisiones y las reservas técnicas a que se
refiere el presente inciso, correspondientes al
ejercicio anterior que no se utilicen, se considerarán
como beneficio sujeto al Impuesto del ejercicio
gravable.
Inciso sustituidos, e incorporado, por el artículo 14° del De-
creto Legislativo N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de
enero del 2007.
Concordancias:
LGSF y S. Art. 132º (Constitución de provisiones).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
/ 07
se aplicará las siguientes disposiciones:
o muooa
(..)
Instituto Pacífico

e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artículo 37º
de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los créditos directos, entendién-
dose como tales las acreencias por el dinero otorga-
do por las empresas del Sistema Financiero bajo las
distintas modalidades de crédito, provenientes de
sus recursos propios, de los recibidos del público
en depósitos y de otras fuentes de financiamiento
interno o externo.
Se consideran créditos directos a los créditos vigen-
tes, créditos refinanciados, créditos reestructurados,
créditos vencidos, créditos en cobranza judicial y
aquellos comprendidos como tales en las normas
contables aplicables a las empresas del Sistema
Financiero Nacional.
(ii) Provisiones específicas.- Son aquéllas que se consti-
tuyen con relación a créditos directos y operaciones
de arrendamiento financiero, respecto de los cuales
se ha identificado un riesgo superior al normal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley
Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros.
(iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una empresa
del Sistema Financiero, de que el deudor o la con-
traparte de un contrato financiero no cumpla con
las condiciones del contrato.
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de crédito, entre
otras.
(i) Las provisiones originadas por fluctuación de
valores o provisiones por cambios en la capacidad
crediticia del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en relación a los
bienes adjudicados o recuperados, tales como las
provisiones por desvalorización y las provisiones
por bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar diversas
regulada por el inciso i) del artículo 37º de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por créditos u
operaciones de arrendamiento financiero en los cua-
les los fideicomitentes son empresas comprendidas
en el artículo 16º de la Ley Nº 26702, las respectivas
provisiones de acuerdo con lo establecido por el inciso
h) del artículo 37º de la Ley, serán deducibles por el
Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas a efecto
de determinar la renta neta atribuible proveniente del
Fideicomiso de Titulización, a que se refiere el artículo
18º-A.
4. Autorización de las provisiones bancarias con efecto
tributario
Las provisiones que ordene la Superintendencia de
Banca y Seguros serán deducibles para determinar la
renta neta si se ajustan a los supuestos previstos en el
inciso h) del artículo 37º de la Ley y a lo dispuesto en
este Reglamento y hayan sido autorizadas por el Mi-
nisterio de Economía y Finanzas mediante Resolución
Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y Segu-
ros deberá poner en conocimiento del Ministerio de
Economía y Finanzas las normas a través de las cuales
ordene la constitución de provisiones, dentro de los
quince (15) días hábiles siguientes a su emisión. El
Ministerio de Economía y Finanzas dentro de los tres
(3) días hábiles siguientes a la fecha de recepción de la
comunicación, requerirá a la SUNAT, para que dentro
de los diez (10) días hábiles siguientes a la fecha de
recepción del requerimiento, emita opinión técnica al
/ 07
respecto. Vencido dicho plazo el Ministerio de Economía
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
y Finanzas, mediante Resolución Ministerial, autorizará
la deducción de las provisiones ordenadas por la Super-
intendencia de Banca y Seguros que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrán efecto tributario a
partir del ejercicio gravable en que se emita la Resolu-
ción Ministerial.
No están comprendidas en el inciso h) del artículo 37º
de la Ley, las reservas que deben constituir los bancos,
las empresas financieras y las compañías de seguros de
conformidad con las leyes que rigen su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del inciso
h) del artículo 37º de la Ley aplicarán, para efectos del
castigo, lo dispuesto en el inciso g) de este artículo, en
cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penúltimo párrafo del
inciso h) del artículo 37º de la Ley, se considera que las
reservas técnicas de siniestros que las empresas de
seguros y reaseguros constituyen por orden de la Super-
intendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante
todo el tiempo en que estén destinadas a asegurar el
pago de la indemnización del siniestro ocurrido.
Jurisprudencia:
RTF N° 6470-5-2002
Cuando el inciso h) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta señala que las reservas técnicas correspondientes al
ejercicio anterior que no fueron utilizados en el pago de indemni-
zaciones serán consideradas como beneficio sujeto al impuesto
del ejercicio gravable, no debe entenderse que el pago de las in-
demnizaciones debe realizarse necesariamente en el transcurso
del año, toda vez que pueden existir razones ajenas a la empresa
que hacen que ese lapso de tiempo se extienda.
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisio-
nes equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que corres-
ponden.
No se reconoce el carácter de deuda incobrable
a:
(i) Las deudas contra Idas entre si por partes
vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del
sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garantía, depó-
sitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renova-
ción o prórroga expresa.
Inciso sustituido por el artículo 25º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(..)
f ) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se
refiere el inciso i) del artículo 37º de la Ley, se deberá tener
en cuenta las siguientes reglas:
1) El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse
en el momento en que se efectúa la provisión conta-
ble.
B-49
O tras N ormas
2) Para efectuar la provisión por deudas incobrables se
requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre
la existencia de dificultades financieras del deudor
que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante análisis periódicos de los créditos con-
cedidos o por otros medios, o se demuestre la mo-
rosidad del deudor mediante la documentación
que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de docu-
mentos, o el inicio de procedimientos judiciales de
cobranza, o que hayan transcurrido más de doce
(12) meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure
en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
La provisión, en cuanto se refiere al monto, se con-
siderará equitativa si guarda relación con la parte o
el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a)
de este numeral se estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acápite (i) del inciso i) del artículo 37º
de la Ley, adicionalmente, se entenderá que existe una
nueva deuda contraída entre partes vinculadas cuando
con posterioridad a la celebración del acto jurídico que
da origen a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo
siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor,
sea por cesión de la posición contractual, por
reorganización de sociedades o empresas o por
la celebración de cualquier otro acto jurídico,
de lo cual resultara que las partes se encuentran
vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el artículo 24º
del Reglamento que ocasione la vinculación de las
partes.
4) Para efectos del acápite (ii) del inciso i) del artículo 37º
de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante
derechos reales de garantía a toda operación
garantizada o respaldada por bienes muebles e
inmuebles del deudor o de terceros sobre los que
recae un derecho real.
b) Podrán calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea cubierta por
la fianza o garantía.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada
al ejecutarse la fianza o las garantías.
5) Para efectos del acá pite (iii) del inciso i) del artículo 37º
de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovación:
i) Sobre las que se produce una reprogra-mación,
refinanciación o reestructuración de la deuda
o se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a
quien el mismo acreedor concede nuevos
créditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas
renovadas o prorrogadas, la provisión de éstas se
podrá deducir en tanto califiquen como incobra-
bles.
Las empresas del Sistema Financiero podrán efec-
tuar la deducción de provisiones establecidas en el
inciso i) del Artículo 37º de la Ley, siempre que se
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a terceros, adelantos
al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros,
contratos de arrendamiento financiero resueltos pen-
dientes de recuperación de los bienes, entre otros. No
se encuentran comprendidas en el inciso i) del artículo
B-50
37º de la Ley las provisiones por créditos indirectos
ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado,
entendiéndose como tal al riesgo de tener pérdidas
en posiciones dentro y fuera de la hoja del balance,
derivadas de movimientos en los precios de mercado,
incluidos los riesgos pertenecientes a los instrumentos
relacionados con tasas de interés, riesgo cambiario,
cotización de las acciones, “commodities”, y otros.
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa,
se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla,
además, con alguna de las siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes
hasta establecer la imposibilidad de la cobranza,
salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas
o que el monto exigible a cada deudor no exceda de
tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia
de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de
deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo
seguírseles la acción judicial prescrita por el Código
Procesal Civil.
Tratándose de empresas del Sistema Financiero, éstas
podrán demostrar la imposibilidad de ejercitar las
acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el
Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad
de iniciar las acciones judiciales correspondientes. Dicho
acuerdo deberá ser ratificado por la Superintendencia
de Banca y Seguros, mediante una constancia en la que
certifique que las citadas empresas han demostrado
la existencia de evidencia real y comprobable sobre la
irrecuperabilidad de los créditos que serán materia del
castigo. La referida constancia será emitida dentro del
plazo establecido para la presentación de la declaración
jurada anual del ejercicio al que corresponda el castigo
o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentado
dicha declaración, lo que ocurra primero. De no emitirse
la constancia en los referidos plazos, no procederá el
castigo.
2. Tratándose de castigos de cuentas de cobranza dudosa
a cargo de personas domiciliadas que hayan sido con-
donadas en vía de transacción, deberá emitirse una
nota de abono en favor del deudor. Si el deudor realiza
actividad generadora de rentas de tercera categoría,
considerará como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.
3. Cuando se trate de créditos condonados o capitalizados
por acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a
la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso
el acreedor deberá abrir una cuenta de control para
efectos tributarios, denominada “Acciones recibidas
con ocasión de un proceso de reestructuración.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 170-2005-SUNAT/2B0000
La constancia que certifica la existencia de evidencia real y
comprobable sobre la irrecuperabilidad de los créditos materia
de castigo, emitida por la Superin-tendencia de Banca, Seguros y
AFP a las Empresas del Sistema Financiero se requerirá respecto
de deuda por la cual es inútil ejercitar acciones judiciales de
cobro y cuyo monto por deudor sea mayor a 3 UIT.
Oficio emitido por la SUNAT:
Oficio N° 009-2004-SUNAT/2B0000
/ 07
A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el numeral 1 del
o muooa
inciso g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto
Instituto Pacífico

a la Renta, la constancia de irrecuperabilidad deberá emitirse en
el ejercicio gravable en el cual se efectúe el castigo, con lo cual
aún cuando la SBS proporcione dicha constancia por las deudas
materia de los castigos efectuados en los ejercicios anteriores,
ello no implica subsanar los castigos indebidos que se hubieran
efectuado en dichos ejercicios.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones
para beneficios sociales, establecidas con arreglo a
las normas legales pertinentes.
Concordancia Reglamentaria:
artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del artículo 37º de
la Ley, serán deducibles las provisiones por obligaciones
de cualquier tipo asumidas contracualmente en favor de
los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos
reconocidos y aceptados por la empresa se comuniquen
al Ministerio de Trabajo y Promoción Social dentro de los
treinta días de su celebración.
Vencido dicho plazo, la deducción se podrá efectuar a partir
del mes en que se efectúe la comunicación al Ministerio de
Trabajo y Promoción Social.
k) Las pensiones de jubilación y montepío que pa-
guen las empresas a sus servidores o a sus deudos
y en la parte que no estén cubiertas por seguro
alguno. En caso de bancos, compañías de seguros
y empresas de servicios públicos, podrán constituir
provisiones de jubilación para el pago de pensio-
nes que establece la ley, siempre que lo ordene la
entidad oficial encargada de su supervigilancia.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al
Concordancias:
D.S. Nº 003-97-TR - Ley de Productividad y Competitivi-
dad Laboral, Art. 21º (Jubilación obligatoria).
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo
del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en
el ejercicio comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
Concordancias:
LIR. 48º DT y F. (Precisiones sobre la deducibilidad referidas
a los incisos l) y v).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
/ 07
(…)
o muooa
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del artículo 37º de
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
la Ley y en el inciso b) del artículo 19º-A, se entiende por
cese del vínculo laboral la terminación de dicho vínculo
bajo cualquier forma en que se produzca.
Jurisprudencias:
RTF Nº 10030-5-2001
No procede desconocer como deducción para la determinación
de la renta neta de tercera categoría, las sumas pagadas por
gratificaciones extraordinarias otorgadas a los trabajadores del
recurrente que se encuentran debidamente registrados en el
Libro de Planillas y cuyos importes estén anotados en los libros
contables y recibos correspondientes.
RTF Nº 0600-1-2001
Gastos de salud a favor de los familiares de los trabajadores
por convenio colectivo de trabajo por cuanto cumple con el
Principio de causalidad.
Documentos emitidos por la SUNAT:
Informe N° 320-2005-SUNAT/2B0000
El monto de los vales y cupones que las empresas otorgan a sus
trabajadores de conformidad con la Ley Nº 28051 es deducible
para determinar la renta neta de tercera categoría, al amparo de
lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37° del TUO de la LIR.
Carta N° 044-2004-SUNAT/2B0000
A efecto de deducir el gasto por concepto de bonificación
entregada a los trabajadores, se debe considerar el principio
de causalidad de dicho gasto, para lo cual deberán cumplirse
con los criterios de normalidad, razonabilidad y generalidad,
entre otros.
Desde el punto de vista estrictamente tributario, no existe
norma alguna que obligue a los contribuyentes a entregar, por
concepto de bonificación, un monto menor al sueldo básico
de los trabajadores, a efecto de poder deducir como gasto
dicha bonificación, sin perjuicio de la aplicación de los criterios
antes señalados.
personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos; así como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que
efectúe el empleador por las primas de seguro de
salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre
que estos últimos sean menores de 18 años.
También están comprendidos los hijos del tra-
bajador mayores de 18 años que se encuentren
incapacitados.
Párrafo Incorporado por el artículo 7º de la Ley Nº 27034, publi-
cada el 30 de diciembre de 1998.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente
inciso serán deducibles en la parte que no exceda
del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con
un limite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
Párrafo Incorporado por el artículo 6º de la Ley Nº 27356, publi-
cada el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LIR. Art. 37º último párrafo (Generalidad del gasto),14º DT.
(Gastos Deducibles). Dir. Nº 009-2000/SUNAT - Precisa
en qué caso gastos de agasajo a trabajadores efectuados
por empresas son deducibles para la determinación de la
renta neta de tercera categoría (25.07.00).
B-51
O tras N ormas
Jurisprudencias:
RTF Nº 2506-2-2004
La generalidad del gasto debe evaluarse en relación al beneficio
percibido por funcionarios de rango similar.
RTF Nº 5795-5-2003
Son deducibles los gastos médicos, a que se refiere el literal
ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto
los usuario de dichos servicios médicos sean trabajadores y/o
accionistas de la empresa.
RTF Nº 2230-2-2003
Para efecto de deducir los gastos por seguro médico al personal
conforme lo señala el inciso ll) del artículo 37º del Decreto Le-
gislativo 774, no es necesario que dicho seguro sea otorgado a
la generalidad de los servidores de la empresa. [...][Tambien se
señala que ] los gastos por adquisición de cerveza con motivo
de la festividad por el dia del trabajo cumplen con el principio
de causalidad por enmarcarse esta adquisición dentro de una
actividad recreatividad.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun-
ciones correspondan a los directores de sociedades
anónimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deducción que
autoriza este inciso, constituirá renta gravada para
el director que lo perciba.
Concordancias:
LIR. Art. 33º (Rentas de cuarta categoría).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.-RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de
sociedades que resulte por aplicación del límite previsto
en el inciso m) del artículo 37° de la Ley, no era deducible a
efecto de la determinación del impuesto que deba tributar
la sociedad.
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere este
artículo, las considerarán rentas de la cuarta categoría del
período fiscal en el que las perciban, computando tanto
las que hubieran resultado deducibles para la sociedad
como las retribuciones que ésta le hubiera reconocido en
exceso.
Cuando la percepción de las retribuciones correspondientes
a un determinado ejercicio de la sociedad, sean percibidas
en más de un período fiscal, se entenderá que las primeras
percepciones corresponden a las retribuciones que resul-
taron deducibles para aquella.
Jurisprudencia:
RTF N° 06887-4-2005
Dado que la recurrente obtuvo pérdida en el ejercicio no resulta-
ba arreglada a ley la deducción del gasto por dietas de directorio
al no haber tenido utilidad comercial que permita el cálculo del
tope del 6% de las utilidades establecido en la ley.
n) Las remuneraciones que por todo concepto co-
rrespondan al titular de una Empresa Individual de
B-52
Responsabilidad Limitada, accionistas, participa-
cionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan
en el negocio y que la remuneración no excede
el valor de mercado. Este último requisito será de
aplicación cuando se trate del titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; así como
cuando los accionistas, participacionistas y, en
general, socios o asociados de personas jurídicas
califiquen como parte vinculada con el empleador,
en razón a su participación en el control, la admi-
nistración o el capital de la empresa. El reglamento
establecerá los supuestos en los cuales se configura
dicha vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.
Inciso modificado de conformidad con el artículo 5º del Decreto
Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007 vigente
a partir del 1 de enero de 2008.
Concordancias:
LIR. Art. 32º (Valor de Mercado). RLIR. Art. 19º-A (Valor
de Mercado en Remuneraciones). Art. 21º inc. ll) (Su-
puestos de vinculación económica entre trabajador y
empleador).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1028-1-2001
La remuneración que se asigna el notario es deducible como
gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o
parientes hasta el cuarto grado de consangui-
nidad y segundo de afinidad, del propietario de
la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacio-
nistas o socios o asociados de personas jurídicas, en
tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que
la remuneración no excede el valor de mercado.
Este último requisito será de aplicación cuando se
trate del cónyuge, concubino o los parientes antes
citados, del propietario de la empresa, titular de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada;
así como de los accionistas, participacionistas y en
general de socios o asociados de personas jurídicas
que califiquen como parte vinculada con el em-
pleador, en razón a su participación en el control,
la administración o el capital de la empresa. El
reglamento establecerá los supuestos en los cuales
se configura dicha vinculación.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
Inciso modificado de conformidad con el artículo 5º del Decreto
Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente
a partir del 1 de enero de 2008.
/ 07
o muooa
Instituto Pacífico

Concordancias:
RLIR. Art. 19º- A inc. b) (Valor de mercado de remunera-
ciones). Art. 21º inc. ll) (Vinculación económica).
o) Los gastos de exploración, preparación y desarrollo
en que incurran los titulares de actividades mineras,
que se deducirán en el ejercicio en que se incurran,
o se amortizarán en los plazos y condiciones que
señale la Ley General de Minería y sus normas
complementarias y reglamentarias.
Concordancias:
D.S. Nº 014-92-EM - TUO de la Ley General de Minería,
Art. 75º (Gastos de exploración), (04.06.92).
p) Las regalías.
Concordancias:
LIR. Art. 27º (Definición de regalías).
q) Los gastos de representación propios del giro o
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un limite máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Concordancias:
RLIGV. Art. 6º num. 10 (Límite de crédito fiscal en cuanto
a gasto de representación).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37° de la
Ley, se consideran gastos de representación propios del giro
del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o estableci-
mientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posición de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de
gastos de representación, los gastos de viaje y las ero-
gaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Para efecto del límite a la deducción por gastos de
representación propios del giro del negocio, se con-
siderara los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
La deducción de los gastos que no excedan del límite
a que alude el párrafo anterior, procederá en la medida
en que aquéllos se encuentren acreditados fehacien-
temente mediante comprobantes de pago que den
derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relación de causalidad con las rentas
gravadas.
Jurisprudencias:
RTF Nº 3964-1-2006
Las cuotas de afiliación en clubes no resultan indispensables a
efecto de contactar con clientes potenciables o reales por lo que
/ 07
no puede ser a ceptado como gasto de representación.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
RTF Nº 2200-5-2005
Resulta necesario acreditar mediante documentación contable
o interna el destino del gasto, no resultando la sola a firmación
de la empresa.
RTF Nº 6610-3-2003
Son deducibles para la determinación de la renta neta los
gastos por agasajos al personal como los obsequios a clientes
siempre que se acredite que los bienes han sido efectivamente
entregados a los beneficiarios.
RTF Nº 3934-4-2002
Para la deducción de los gastos por adquisición de obsequios o
agasajos, la recurrente debe demostrar la relación de causalidad
con las rentas gravadas y que los mismos se encuentren dentro
de los límites establecidos por la norma.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y
viáticos que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentación
pertinente, y los gastos de transporte con los pa-
sajes.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento,
alimentación y movilidad, los cuales no podrán ex-
ceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía.
Los viáticos por alimentación y movilidad en el
exterior podrán sustentarse con los documentos a
los que se refiere el artículo 51º-A de esta Ley o con
la declaración jurada del beneficiario de los viáticos,
de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Los gastos sustentados con declaración jurada no
podrán exceder del treinta por ciento (30%) del
monto máximo establecido en el párrafo anterior.
Inciso sustituidos, e incorporado, por el artículo 14° del De-
creto Legislativo N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de
enero del 2007.
Concordancias:
R.S. Nº 156-2003/SUNAT - Normas sobre el boleto
de viaje que emite la empresa de transporte terrestre,
(16.08.03). R.S. Nº 166-2004/SUNAT Normas para la
emisión de boletos de transporte aéreo de pasajeros,
(04.07.04). D.S. Nº181-86-EF - Escala de biáticos para
funcionarios y servidores del sector público, (31.05.86).
D.S. Nº 047-2002-PCM - Normas reglamentaria sobre la
autorización de viajes a l exterior de servidores y funcio-
narios públicos, (06.06.02).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.-RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del país,
por concepto de viáticos, comprenden los gastos de alo-
jamiento, alimentación y movilidad y no pueden exceder
del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobiemo Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarquía.
B-53
O tras N ormas
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del
país deberán ser sustentados con comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el exterior
deberán sustentarse de la siguiente manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace refe-
rencia el artículo 51º-A de la Ley.
ii) La alimentación y movilidad, con los documentos a
que se refiere el artículo 51°-A de la Ley o con una
declaración jurada por un monto que no debe exceder
del treinta por ciento (30%) del doble del monto que,
por concepto de viáticos, concede el Gobiemo Central
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos
por concepto de alimentación y movilidad, respecto
de una misma persona, únicamente con una de las
formas previstas en el presente numeral, la cual deberá
utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, única-
mente bajo una de las formas previstas en el presente
numeral, sólo procederá la deducción de aquellos gas-
tos que se encuentren acreditados con los documentos
a que hace referencia el artículo 51°-A de la Ley.
Para que la declaración jurada a que se refiere el acá-
pite ii) pueda sustentar los gastos de alimentación y
movilidad, deberá contener como mínimo la siguiente
información:
I. Datos generales de la declaración jurada:
a. Nombre o razón social de la empresa o contri-
buyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza
el viaje al exterior, el cual debe suscribir la
declaración.
c. Número del documento de identidad de la
persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el(los)
cual(es) han sido incurridos.
e. Período que comprende la declaración, el
cual debe corresponder a la duración total del
viaje.
f. Fecha de la declaración.
II. Datos específicos de la movilidad:
a. Detallar la (s) fecha(s) (día, mes y año) en que
se incurrió en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expresado
en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos específicos relativos a la alimentación:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que
se incurrió en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expresado
en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentación.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentación
(Suma de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos señalados en los
rubros II y III sólo inhabilita la sustentación del
gasto por movilidad o por alimentación, según
corresponda.
Para la deducción de los gastos de representación
incurridos con motivo del viaje, deberá acreditarse
la necesidad de dichos gastos y la realización de
los mismos con los respectivos documentos, que-
dando por su naturaleza sujetos al límite señalado
en el inciso anterior. En ningún caso se aceptará
su sustentación con la declaración jurada a que se
refiere el acápite ii) del tercer párrafo del presente
inciso.
En ningún caso se admitirá la deducción de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los
B-54
acompañantes de la persona a la que la empresa
o el contribuyente, en su caso, encomendó su
representación.
Jurisprudencia:
RTF Nº 3774-1-2005
La deducción de gastos por alojamiento debe ser sustentada con
la vinculación de dichos gastos con el giro del negocio.
RTF N° 5031-5-2002
Sí es posible deducir los gastos de viaje incurridos por los trabaja-
dores de la empresa proveedora , en tanto que la empresa cliente
se hubiera obligado a asumir dichos gastos de viaje.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 046-2007-SUNAT/2B0000
Los gastos de movilidad a que se refiere el inciso r) del artículo
37° son aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado
el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual, la
persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Informe N° 107-2007-SUNAT/2B0000
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viáticos)
con ocasión de un viaje, en los periodos en los cuales no se
han realizado actividades profesionales o comerciales, sean
necesarios para la obtención de rentas de tercera categoría,
serán deducibles al amparo del inciso r) del artículo 37° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre
predios destinados a la actividad gravada.
Tratándose de personas naturales cuando la casa
arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categoría, sólo se aceptará como deducción el 30%
del alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como
deducción el 50% de los gastos de mantenimien-
to.
Concordancias:
LIR. Art. 23º inc. a) (Renta de primera categoría). RCP. Art.
4º num. 6.2 inc. a) (Recibo de arrendamiento).
t) Constituye gasto deducible para determinar la base
imponible del Impuesto, las transferencias de la
titularidad de terrenos efectuadas por empresas del
Estado, en favor de la Comisión de Formalización
de la Propiedad Informal COFOPRI, por acuerdo o
por mandato legal, para ser destinados a las labores
de Formalización de la Propiedad.
Inciso Incorporado por la Segunda Disposición Complemen-
taria Transitoria y Final de la Ley Nº 27046, publicada el 5 de
enero de 1999.
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que
realicen los contribuyentes con el fin de promo-
cionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan
con carácter general a los consumidores reales, el
sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Pú-
blico y se cumpla con las normas legales vigentes
sobre la materia.
/ 07
Inciso Incorporado por el artículo 7º de la Ley Nº 27034, publi-
o muooa
cada el 30 de diciembre de 1998.
Instituto Pacífico

Concordancias:
D.S. Nº 039-2000-ITINCI - TUO de la Ley de Protección
al Consumidor, Art. 23º (Necesidad de autorización de
rifas, sorteos y concursos), (13.12.00). D.S. Nº 004-2008-
IN - TUPA del Ministerio del Interior 2008, Procedimiento
Nº 1 (Autorización de promociones comerciales y de
rifas), (10.06.08).
v) Los gastos o costos que constituyan para. su per-
ceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
podrán deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspon-
diente a dicho ejercicio.
Inciso Incorporado por el artículo 6º de la Ley Nº 27356, publi-
cada el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LIR. 48º DT y F. ( Precisiones sobre la deducibilidad referi-
das a alos incisos l) y v) ).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
q) La condición establecida en el inciso v) del artículo 37° de
la Ley para que proceda la deducción del gasto o costo
correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría no será de aplicación cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retención y pago a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 71° de la Ley, dentro de los
plazos que dicho artículo establece.
Tratándose de retenciones por rentas de quinta categoría
que correspondan a la participación de los trabajadores
en las utilidades y por rentas de cuarta categoría a que
se refiere el segundo párrafo del artículo 166º de la Ley
General de Sociedades, no será de aplicación la condición
prevista en el inciso v) del artículo 37º de la Ley, cuando las
retenciones y pagos se efectúen en los plazos que establece
el segundo y tercer párrafos del inciso a) del artículo 39º del
Reglamento.
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 07719-4-2005
i.- “El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado
por la Ley N° 27356 al artículo 37º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N° 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deduci-
bles contemplados en los otros incisos del referido artículo
37º que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría.
ii.- Las remuneraciones vacacionales, dada su condición de
tales y por tanto de rentas de quinta categoría, son dedu-
cibles como gasto de conformidad con lo establecido en
el inciso v) del artículo 37° del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo
Nº 054-99-EF, modificado por Ley N° 27356.
Jurisprudencia:
RTF Nº 2411-4-1996
Los obsequios al personal deben estar acreditados mediante
comprobantes de pago consignàndose la proporcionalidad
del monto y la relación de personas beneficiadas.
/ 07
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 068-2004-SUNAT/2B0000
No puede existir una relación contractual entre una empresa
unipersonal y el titular de la misma, pues no existen dos sujetos
distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que
se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una
supuesta relación contractual con su titular por concepto de
arrendamiento de inmuebles, préstamos de dinero o cualquier
otro concepto que calificaría como renta de primera, segunda
o cuarta categoría.
w) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos
automotores de las categorías A2, A3 y A4 que re-
sulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa,
los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de
cesión en uso, tales como arrendamiento, arren-
damiento financiero y otros; (ii) funcionamiento,
entendido como los destinados a combustible,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y
similares; y, (iii) depreciación por desgaste. También
serán deducibles los gastos referidos a vehículos
automotores de las citadas categorías asignados a
actividades de dirección, representación y adminis-
tración de la empresa, de acuerdo con la tabla que
fije el reglamento en función a indicadores tales
como la dimensión de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformación de los activos.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 215-2005-SUNAT/2B0000
Para la determinación de la renta neta, son deducibles los gastos
de mantenimiento de los vehículos de las categorías A2, A3
y A4 asignados efectivamente a las actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, dentro de los
límites establecidos; salvo que los referidos vehículos, adicional-
mente, sean utilizados para uso particular de las personas que
ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados
con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la
determinación de los gastos deducibles que se considerarán
para establecer la renta neta.
Se considera que la utilización del vehículo resulta
estrictamente indispensable y se aplica en forma
permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, tratándose
de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turístico, al arrendamiento o cualquier
otra forma de cesión en uso de automóviles, así
como de empresas que realicen otras actividades
que se encuentren en situación similar, conforme
a los criterios que se establezcan por reglamento.
Literal lncorporado por el numeral 12.1 del artículo 12º de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
B-55
O tras N ormas
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
r) Para la aplicación del inciso w) del artículo 37° de la Ley se
tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se considerará que los vehículos pertenecen a las categorías
A2, A3 y A4 de acuerdo a la siguiente tabla:
Categoría A2 de 1,051 a 1,500 cc.
Categoría A3 de 1,501 a 2,000 cc.
Categoría A4 más de 2,000 cc.
2. No se considera como actividades propias del giro del
negocio o empresa las de dirección, representación y
administración de la misma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en situación
similar a la de una empresa de servicio de taxi, transporte
turístico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesión
en uso de automóviles si los vehículos automotores resul-
tan estrictamente indispensables para la obtención de la
renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa.
4. Tratándose de vehículos automotores de las categorías A2,
A3 y A4 asignados a actividades de dirección, representación
y administración de la empresa, la deducción procederá
únicamente en relación con el número de vehículos auto-
motores que surja por aplicación de la siguiente tabla:
Ingresos netos anuales Número de vehículos
Hasta 3,200 UIT 1 sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3 culturales; (v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias;
Hasta 32,300 UIT 4 (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histórico
Más de 32,300 UIT 5 pre que dichas entidades y dependencias cuenten
A fin de aplicar la tabla precedente, se considerará:
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, con exclusión de los ingresos netos
provenientes de la enajenación de bienes del activo
fijo y de la realización de operaciones que no sean
habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del
negocio.
Los contribuyentes deberán identificar a los vehículos
automotores que componen dicho número en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidad
fijada para la presentación de la declaración jurada relativa
al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la iden-
tificación.
La determinación del número de vehículos automotores que
autoriza la deducción y su identificación producirán efectos
durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido
ese período, se deberá efectuar una nueva determinación e
identificación que abarcará igual lapso, tomando en cuenta
los ingresos netos devengados en el último ejercicio grava-
ble comprendido en el período precedente e incluyendo en
la identificación a los vehículos considerados en el anterior
período cuya depreciación se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los periodos a que se
refiere el párrafo anterior, alguno de los vehículos automo-
tores identificados dejara de ser depreciable, se produjera
su enajenación o venciera su contrato de alquiler, dicho
vehículo automotor podrá ser sustituido por otro, en cuyo
caso la sustitución deberá comunicarse al presentar la
B-56
declaración jurada correspondiente al ejercicio gravable en
el que se produjeron los hechos que la determinaron. En
este supuesto, el vehículo automotor incorporado deberá
incluirse obligatoriamente en la identificación relativa al
periodo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de
iniciación tenga una duración inferior a un año establecerán
el número de vehículos automotores que acuerdan derecho
a deducción, considerando como ingresos netos anuales el
monto que surja de multiplicar por doce el promedio de
ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de ini-
ciación. Esta determinación podrá ser modificada tomando
en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio
gravable inmediato siguiente al de iniciación.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también es de aplicación
respecto de los gastos incurridos en la etapa preoperativa.
5. En ningún caso la deducción por gastos por cualquier for-
ma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos
automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados a
actividades de dirección, representación y administración
podrá superar el monto que resulte de aplicar al total de
gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el número de vehículos automotores
de las categorías A2, A3 y A4 que, según la tabla, acuerden
derecho a deducción con el número total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa.
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgados
en favor de entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas, y a entidades
uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia;
(ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv)
cultural indígena; y otras de fines semejantes; siem-
con la calificación previa por parte del Ministerio
de Economía y Finanzas mediante Resolución
Ministerial. La deducción no podrá exceder del
10% de la renta neta de tercera categoría, luego
de efectuada la compensación de pérdidas a que
se refiere el artículo 50º.
Literal incorporado por el numeral 12.2 del artículo 12º de la
Ley Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIGV. Art. 2º inc. k) (Inafectación a donaciones al sector
público). Ley Nº 28296 - Ley del patrimonio cultural de
la Nación, Art.47º (Deducibilidad de las donaciones con
fines culturales), (22.07.04).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
(...)
s) Tratándose de la deducción por donaciones prevista en el
inciso x) del artículo 37º de la Ley:
1. Los donantes deberán considerar lo siguiente:
1.1 Sólo podrán deducir la donación si las entidades
beneficiarias se encuentran calificadas previamente
por el Ministerio de Economía y Finanzas como
entidades perceptoras de donaciones.
1.2 La realización de la donación se acreditará:
/ 07
i) Mediante el acta de entrega y recepción del
o muooa
bien donado y una copia autenticada de la
Instituto Pacífico

resolución correspondiente que acredite que
la donación ha sido aceptada, tratándose de
donaciones a entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante el «Comprobante de recepción de
donaciones» a que se refiere el numeral 2.2 del
presente inciso, tratándose de donaciones a las
demás entidades beneficiarias.
1.3 La donación de bienes podrá ser deducida como
gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera
de los siguientes hechos:
i) Tratándose de efectivo, cuando se entregue el
monto al donatario.
ii) Tratándose de bienes inmuebles, cuando la
donación conste en escritura pública en la
que se identifique el inmueble donado, su
valor y el de las cargas que ha de satisfacer el
donatario.
iii) Tratándose de bienes muebles registrables
de acuerdo a la ley de la materia, cuando la
donación conste en un documento de fecha
cierta en el que se identifique al bien donado,
su valor y el de las cargas que ha de satisfacer
el donatario, de ser el caso.
iv) Tratándose de títulos valores (cheques, letras de
cambio y otros documentos similares), cuando
éstos sean cobrados.
v) Tratándose de otros bienes muebles, cuando
la donación conste en un documento de fecha
cierta en el que se especifiquen sus caracterís-
ticas, valor y estado de conservación.
Adicionalmente, en el documento se dejará cons-
tancia de la fecha de vencimiento que figure en el
rotulado inscrito o adherido al envase o empaque
de los productos perecibles, de ser el caso.
1.4 Deberán declarar a la SUNAT las donaciones que
efectúen, en la forma y plazo que la SUNAT establez-
ca mediante Resolución de Superintendencia.
1.5 En las donaciones efectuadas por sociedades, en-
tidades y contratos de colaboración empresarial a
que se refiere el último párrafo del artículo 14º de
la Ley, la donación se considerará efectuada por
las personas naturales o jurídicas que las integran
o que sean parte contratante, en proporción a su
participación.
2. Los donatarios tendrán en cuenta lo siguiente:
2.1 Deberán estar calificados como entidades percep-
toras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector Públi-
co Nacional, excepto empresas, comprendidas
en el inciso a) del artículo 18º de la Ley, se
encuentran calificadas como entidades per-
ceptoras de donaciones, con carácter perma-
nente. No requieren inscribirse en el “Registro
de entidades perceptoras de donaciones” a
cargo de la SUNAT.
ii) Las demás entidades beneficiarias deberán
estar calificadas como perceptoras de donacio-
nes por el Ministerio de Economía y Finanzas.
Para estos efectos, las entidades deberán
encontrarse inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes, Registro de entidades inafec-
tas del Impuesto a la Renta o en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la Renta
y cumplir con los demás requisitos que se
establezcan mediante Resolución Ministerial.
La calificación otorgada tendrá una validez de
tres (3) años, pudiendo ser renovada por igual
plazo.
/ 07
El Ministerio de Economía y Finanzas remitirá a
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
la SUNAT, dentro de los diez (10) días calendarios
siguientes a su emisión, copia de la Resolución
Ministerial mediante la cual califique o renueve
la calificación a la entidad como perceptora de
donaciones, a fin que la SUNAT realice de ofIcio la
inscripción o actualización que corresponda en el
“Registro de entidades perceptoras de donaciones”.
Los donatarios no estarán obligados a inscribirse ni
a actualizar su inscripción en el citado registro.
2.2 Emitirán y entregarán:
i) Una copia autenticada de la resolución que
acredite que la donación ha sido aceptada,
tratándose de entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas.
ii) El “Comprobante de recepción de donaciones”,
tratándose de las demás entidades beneficia-
rias. Éste se emitirá y entregará en la forma y
oportunidad que establezca la SUNAT.
En ambos documentos se deberá indicar:
i) Los datos de identificación del donante: nom-
bre o razón social, número de Registro Único de
Contribuyente, o el documento de identidad
personal que corresponda, en caso de carecer
de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien
donado, su valor, estado de conservación,
fecha de vencimiento que figure impresa en
el rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de ser
el caso, así como la fecha de la donación.
iii) Cualquier otra información que la SUNAT
determine mediante Resolución de Superin-
tendencia.
2.3 Deberán informar a la SUNAT de la aplicación
de los fondos y bienes recibidos, sustentada con
comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios
y condiciones que ésta establezca.
2.4 De conformidad con el Código Penal y la Ley Penal
Tributaria, respectivamente, constituye delito con-
tra la fe pública la emisión de comprobantes de
recepción de donaciones por montos mayores a los
efectivamente recibidos, y delito de defraudación
tributaria la deducción de dicho mayor monto,
siempre que en este último caso el donante haya
dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes impor-
tados con liberación de derechos, el valor que se
les asigne quedará disminuido en el monto de los
derechos liberados.
3.2 En el caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles, el valor de las mismas no podrá ser en
ningún caso superior al costo computable de los
bienes donados.
3.3 La donación de bonos suscritos por mandato legal
se computará por su valor nominal. En el caso que
dichos bonos no hayan sido adquiridos por man-
dato legal, la donación de los mismos se computará
por el valor de mercado.
3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados física-
mente al donatario antes de la fecha de vencimien-
to que figure en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos perecibles, de
ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un
plazo que permita su utilización.
3.5 La donación de dinero se deberá realizar utilizando
Medios de Pago, cuando corresponda, de confor-
midad con lo establecido en el artículo 3º de la Ley
Nº 28194.
B-57
O tras N ormas
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 134-2004-SUNAT/2B0000
Para gozar de los beneficios tributarios respecto del Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto
a la Renta, aplicable a las donaciones a favor del Sector Público
Nacional, excepto empresas, no es requisito que el donante
consigne en su carta de donación su deseo de acogerse a
dichos beneficios.
Tratándose del Impuesto a la Renta, el gasto por la donación
efectuada se deduce en el ejercicio en que se produzca cual-
quiera de los hechos a que se refiere el numeral 1.1 del inciso
s) del artículo 21° del Reglamento de la LIR, dependiendo del
tipo de donación realizada.
La resolución mediante la cual se acepta la donación, acredita
o sustenta la deducción del gasto para efecto del Impuesto a
la Renta.
y) La pérdida constituida por la diferencia entre el
valor de transferencia y el valor de retorno, ocurrida
en los fideicomisos de titulización en los que se
transfieran flujos futuros de efectivo. Dicha pérdida
será reconocida en la misma proporción en la que
se devengan los flujos futuros.
Inciso incorporado por el artículo 25º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
t) A la pérdida a que se refiere el inciso y) del artículo 37º de
la Ley, constituida por la diferencia entre el valor de trans-
ferencia del flujo futuro de efectivo, proyectado por todo el
período de duración del contrato de fideicomiso y el valor
de retorno o importe efectivo obtenido como producto del
contrato de fideicomiso, deberá excluírsele todo importe
destinado a servir de colateral de las obligaciones a cargo de
los tenedores de los valores mobiliarios. En consecuencia, la
pérdida estará constituida por el gasto financiero incurrido
en el fideicomiso.
Para efectos de la deducción de la pérdida se entiende
que los flujos futuros de efectivo se devengan en función
a los períodos en que se devenga el gasto financiero de la
operación de fideicomiso.
z) Cuando se empleen personas con discapacidad,
tendrán derecho a una deducción adicional sobre
las remuneraciones que se paguen a estas perso-
nas en un porcentaje que será fijado por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en
el artículo 35º de la Ley Nº 27050, Ley General de
la Persona con Discapacidad.
Literal incluido por el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 949,
publicado el 27 de enero de 2004.
Concordancias:
R.S. N°296-2004/SUNAT - Establecen procedimiento
para el cálculo del porcentaje de deducción adicional
aplicable a las remuneraciones pagadas a personas con
discapacidad, (04.12.04).
B-58
Concordancia Reglamentaria:
“Artículo 21º.- Renta neta de tercera categoría
(...)
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere
el inciso z) del artículo 37º de la Ley, se tomará en cuenta lo
siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a aquella
que tiene una o más deficiencias evidenciadas con la
pérdida significativa de alguna o algunas de sus fun-
ciones físicas, mentales o sensoriales, que impliquen la
disminución o ausencia de la capacidad de realizar una
actividad dentro de formas o márgenes considerados
normales, limitándola en el desempeño de un rol,
función o ejercicio de actividades y oportunidades para
participar equitativamente dentro de la sociedad.
2. Se entiende por remuneración cualquier retribución
por servicios que constituya renta de quinta categoría
para la Ley.
3. El porcentaje de deducción adicional será el siguien-
te:
Porcentaje de personas Porcentaje de
con discapacidad que la- deducción adicional
boran para el generador aplicable a las remu-
de rentas de tercera cate- neraciones pagadas
goría, calculado sobre el por cada persona
total de Trabajadores con Discapacidad
Hasta 30% Más de 30%
Hasta 50% Más de 80%
El monto adicional deducible anualmente por cada
persona con discapacidad no podrá exceder de veinti-
cuatro (24) remuneraciones mínimas vitales. Tratándose
de trabajadores con menos de un año de relación
laboral, el monto adicional deducible no podrá exceder
de dos (2) remuneraciones mínimas vitales por mes
laborado por cada persona con discapacidad. Para los
efectos del presente párrafo, se tomará la remuneración
mínima vital vigente al cierre del ejercicio.
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran
para el generador de rentas de tercera categoría se debe
calcular por cada ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categoría deberá
acreditar la condición de discapacidad del trabajador
con el certificado correspondiente que aquél le pre-
sente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa
y del Interior a través de sus centros hospitalarios, y
por el Seguro Social de Salud - EsSALUD. A tal efecto,
el empleador deberá conservar una copia del citado
certificado, legalizada por notario, durante el plazo de
prescripción.
5. Para determinar el porcentaje de deducción adicional
aplicable en el ejercicio se seguirá el siguiente proce-
dimiento:
i) Se determinará el número de trabajadores que,
en cada mes del ejercicio, han tenido vínculo
de dependencia con el generador de rentas de
tercera categoría, bajo cualquier modalidad de
contratación, y se sumará los resultados mensuales.
Si el empleador inició o reinició actividades en el
ejercicio, determinará el número de trabajadores
desde el inicio o reinicio de sus actividades. En
caso el empleador inicie y reinicie actividades en
el mismo ejercicio, se determinará el número de
trabajadores de los meses en que realizó activida-
/ 07
des.
o muooa
Instituto Pacífico

ii) Se determinará el número de trabajadores discapa-
citados que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vínculo de dependencia con el generador de rentas
de tercera categoría, bajo cualquier modalidad de
contratación, y se sumará los resultados mensuales.
Si el empleador inició o reinició actividades en el
ejercicio, determinará el número de trabajadores
discapacitados desde el inicio o reinicio de sus
actividades. En caso el empleador inicie y reinicie
actividades en el mismo ejercicio, se determinará
el número de trabajadores discapacitados de los
meses en que realizó actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividirá entre la
cantidad obtenida en i) y se multiplicará por 100. El
resultado constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio, a que se refiere la pri-
mera columna de la tabla contenida en el presente
inciso.
iv) El porcentaje de deducción adicional aplicable en
el ejercicio, a que se refiere la segunda columna
de la tabla, se aplicará sobre la remuneración que,
en el ejercicio, haya percibido cada trabajador
discapacitado.
v) Para efecto de lo establecido en el presente inciso,
se entiende por inicio o reinicio de actividades
cualquier acto que implique la generación de
ingresos, gravados o exonerados, o la adquisición
de bienes y/o servicios deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta.
6. La deducción adicional procederá siempre que la
remuneración hubiere sido pagada dentro del plazo
establecido para presentar la declaración jurada
correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del artículo 37º de la Ley.
7. La Superintendencia Nacional de Administración Tribu-
taria - SUNAT dictará las normas administrativas para el
mejor cumplimiento de lo dispuesto en este inciso.
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores que sean necesarios para el cabal
desempeño de sus funciones y que no constitu-
yan beneficio o ventaja patrimonial directa de los
mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrán ser
sustentados con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad, en la forma y condiciones que se señale
en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta
planilla no podrán exceder, por cada trabajador,
del importe diario equivalente al 4% de la Remu-
neración Mínima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
No se aceptará la deducción de gastos de mo-
vilidad sustentados con la planilla a que se hace
referencia en el párrafo anterior, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposición movilidad
asignada por el contribuyente.
Inciso sustituido, e incorporado, por el artículo 14° del Decreto
Legislativo N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero
de 2007.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
/ 07
o muooa
v) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
a que se refiere el inciso a1) del artículo 37° de la Ley se
sustentarán con comprobantes de pago o con la planilla
de gastos de movilidad.
Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
1. Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto
de movilidad respecto de un mismo trabajador única-
mente con una de las formas previstas en el primer
párrafo del presente inciso.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, única-
mente bajo una de las formas previstas en el primer
párrafo del presente inciso, sólo procederá la deducción
de aquellos gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago.
2. Los gastos sustentados con planilla no podrán exceder,
por cada trabajador, del importe diario equivalente a
cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital
Mensual de los trabajadores sujetos al régimen laboral
de la actividad privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede compren-
der:
a) los gastos incurridos en uno o más días, si incluye
los gastos de un solo trabajador; o,
b) los gastos incurridos en un solo día, si incluye los
gastos de más de un trabajador. En caso se in-
cumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla
queda in habilitada para sustentar tales gastos.
Podrán coexistir planillas referidas a uno o a varios
trabajadores, siempre que éstas se lleven conforme a lo
señalado en los incisos a) y b) del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deberá constar en
documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador
(es) usuario (s) de la movilidad y contener necesaria-
mente la siguiente información:
a. Numeración de la planilla.
b. Nombre o razón social de la empresa o contribu-
yente.
c. Identificación del día o período que comprende la
planilla, según corresponda.
d. Fecha de emisión de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada
trabajador:
i) Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el
gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario
de la movilidad.
iii) Número de documento de identidad del
trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamiento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos señalados en el literal
e) respecto a cada desplazamiento del trabajador
sólo inhabilita la planilla para la sustentación del
gasto que corresponda a tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no constituye un
libro ni un registro. Lo dispuesto en el presente inciso
no resulta de aplicación a los gastos de movilidad a que
se refiere el inciso r) del Artículo 37° de la Ley, los que
deberán ceñirse 3 lo previsto en el inciso n) del artículo
21°.
Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos
sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no
otorgan dicho derecho, emitidos sólo, por contribu-
yentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único
Simplificado Nuevo RUS, hasta el límite del 6% (seis
por ciento) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a de-
B-59
O tras N ormas
ducir gasto o costo y que se encuentren anotados
en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá
superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas)
Unidades Impositivas Tributarias.
Párrafo modificado por el artículo 25º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente,
éstos deberán ser normales para la actividad que
genera la renta gravada, así como cumplir con
criterios tales como razonabilidad en relación con
los ingresos del contribuyente, generalidad para
los gastos a que se refieren los incisos 1) y 11) de
este artículo; entre otros.
Párrafo modificado por el artículo 25º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 34º inc. a) (Rentas de quinta categoría), 10º DT
y F. num. 1 (Límite del 10% en el caso de adquirientes
acogidos a la ley Nº 27360). Ley Nº 28194 - Art. 8º (Efectos
Tributarios) - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía, (26.03.04).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categoría,
se aplicará las siguientes disposiciones:
(…)
o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados
serán deducibles aun cuando no reúnan los requisitos
previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y man-
tener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente
a unas u otras, la deducción se efectuará en forma propor-
cional al gasto directo imputable a las rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera establecer la proporcio-
nalidad indicada, se considerará como gasto inherente a la
renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los
gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.
Jurisprudencias:
RTF N° 07213-5-2005
Es deducible la cuotas leasing para la adquisición de vehículos
asignados al jefe de reparto, en cambio procede el reparo
respecto de trabajadores que desempeñaban labores adminis-
trativas y de oficina.
RTF N° 07193-1-2005
Corresponde que se emita nuevo pronunciamiento respecto
al reparo al costo de ventas debiendo establecer el monto
correspondiente al inventario final de un ejercicio y el inicial
del siguiente así como merituar los medios probatorios que
correspondan.
RTF N° 02145-1-2005
Procede que se reconozcan los gastos por guardianía dado que
resulta razonable que la recurrente, que se dedica a la venta de
autos, hubiese contratado dicho servicio.
RTF Nº 7209-4-2002
Los gastos por seguro médico a favor de los trabajadores, asumi-
dos por la empresa en virtud de un convenio colectivo, cumple
con el principio de causalidad.
B-60
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 095-2006-SUNAT2B0000
1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
internacional de carga prestado por una empresa de
transporte no domiciliada en el país, puede ser deducible
para efecto de la determinación de la renta neta de tercera
categoría, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar debidamente
sustentados. Así pues, en el caso que el servicio hubiera sido
prestado por una empresa no domiciliada, el documento
sustentatorio del referido gasto debe haberse emitido de
conformidad con las disposiciones legales del respectivo
país, y consignar por lo menos: el nombre, denominación
o razón social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operación, y, la fecha y
el monto de la misma.
Informe N° 065-2005-SUNAT-2B0000
Las personas naturales afectas al Nuevo Régimen Único Simplifi-
cado y que a su vez realizan operaciones afectas al IVAP, a fin de
determinar la renta neta de tercera categoría por las operaciones
afectas a este último Impuesto, deducirán de la renta bruta los
gastos en que hubieran incurrido para la obtención de ingresos
por la venta de arroz pilado, conforme al artículo 37° del TUO
de la Ley del IR.
Artículo 38º.- El desgaste o agotamiento que
sufran los bienes del activo fijo que los contribuyen-
tes utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categoría, se compensará mediante la deducción por
las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se
aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y
para los demás efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin que en ningún
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable de-
preciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcial-
mente a la producción de rentas, las depreciaciones se
efectuarán en la proporción correspondiente.
Concordancias:
RLIR. Art. 22º (Depreciación).
Jurisprudencia:
RTF Nº 08147-2-2007
A las presas de relave minero les corresponde la tasa de de-
preciación del 3%, dado que la autorización del incremento
del porcentaje de depreciación sólo está previsto para activos
distintos a los edificios y construcciones.
RTF N° 09338-3-2007
La depreciación especial, regulada por el artículo 18º del Decreto
Legislativo Nº 299, sólo se aplica respecto de los bienes sujetos a
arrendamiento financiero, siempre que el plazo de los contratos
no sea menor a tres años.
RTF N° 1325-1-2004
No procede la depreciación de un activo fijo en construcción
ya que el mismo no es utilizado aún en las operaciones de la
empresa.
RTF Nº 561-4-1996
/ 07
Los envases retornables pueden ser pasibles de depreciación
o muooa
en aplicación de la NIC 16.
Instituto Pacífico
 Actualidad Tributaria

Artículo 39º.- Los edificios y construcciones se La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que
depreciarán a razón del tres por ciento (3%) anual. se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre que no exceda el
Concordancias:
porcentaje máximo establecido en la presente tabla para
CC. Art. 885º (Bienes inmuebles). cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método
de depreciación aplicado por el contribuyente.
Concordancia Reglamentaria: En ningún caso se admitirá la rectificación de las depre-
ciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez
Artículo 22º.- DEPRECIACIÓN
cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a
disposiciones: ejercicios gravables futuros.
a) De conformidad con el artículo 39° de la Ley, los edificios y Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos
construcciones sólo serán depreciados mediante el método en arrendamiento, procederá la aplicación del porcentaje
de línea recta, a razón de 3% anual. previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer
párrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada
Informes emitidos por la SUNAT: durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades
minera, petrolera y de construcción.
Informe N° 224-2008-SUNAT/2B0000 c) Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo dis-
Para efectos del Impuesto a la Renta, el valor en libros pendiente puesto en los incisos anteriores se computarán a partir del
de depreciación correspondiente a la edificación demolida mes en que los bienes sean utilizados en la generación de
debe formar parte del valor de la nueva edificación al integrar rentas gravadas.
el costo incurrido para su construcción, el cual deberá ser de- d) La SUNAT podrá autorizar porcentajes de depreciación
preciado de conformidad con el artículo 39º del TUO de la Ley mayores a los que resulten por aplicación de lo dispuesto
del Impuesto a la Renta. en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que éste
demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza
y características de la explotación o del uso dado al bien, la
Artículo 40º.- Los demás bienes afectados a la vida útil real del mismo es distinta a la asignada por el inciso
producción de rentas gravadas se depreciarán aplican- b) del presente artículo.
do, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca La solicitud para la autorización de cambio de porcentaje
el reglamento. máximo de depreciación anual debe estar sustentada
mediante informe técnico que, a juicio de la SUNAT, sea
En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de suficiente para estimar la vida útil de los bienes materia de
depreciación mayores a los contemplados en dicho la depreciación, así como la capacidad productiva de los
reglamento. mismos. Dicho informe técnico deberá estar dictaminado
Artículo sustituido por el artículo 2º de la Ley Nº 27394, publicada por profesional competente y colegiado o por el organismo
el 30 de diciembre de 2000. técnico competente. Sin perjuicio de lo anteriormente
señalado, la SUNAT queda facultada a requerir la opinión
Concordancia: del organismo técnico competente o cualquier información
R.S. Nº 018-2001/SUNAT - Depreciación de las gallinas). adicional que considere pertinente para evaluar la proce-
dencia o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regirá a partir del ejercicio grava-
Concordancia Reglamentaria: ble siguiente a aquel en que fuera presentada la solicitud,
Artículo 22º.-DEPRECIACIÓN siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes entidad deberá emitir su pronunciamiento en el plazo
disposiciones: máximo de noventa (90) días contados a partir de la fecha
de recepción de la solicitud.
(...)
Tratándose de ganado reproductor que requiera tasas
b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas
mayores de depreciación, la solicitud a que se refiere el
gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando
párrafo precedente al anterior podrá ser presentada por las
el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
entidades representativas de las actividades económicas
correspondientes, en cuyo caso la aprobación de la nueva
Porcentaje
tasa será aplicable a todos los contribuyentes a quienes
Anual de Depre-
Bienes represente la entidad que presentó la solicitud.
ciación hasta un
máximo de: Debe entenderse por sistema de depreciación acelerada a
aquél que origine una aceleración en la recuperación del
1. Ganado de trabajo y reproducción; 25% capital invertido, sea a través de cargo por depreciaciones
redes de pesca. mayores para los primeros años de utilización de los bienes,
2. Vehículos de transporte terrestre 20% sea acortando la vida útil a considerar para establecer el
(excepto ferrocarriles); hornos en porcentaje de depreciación o por el aumento de éste úItimo,
general. sin que ello se origine en las causas señaladas en el primer
párrafo de este inciso.
3. Maquinaria y equipo utilizados por 20%
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente
las actividades minera, petrolera y su actividad productiva podrá dejar de computar la de-
de construcción; excepto muebles, preciación de sus bienes del activo fijo por el período en
enseres y equipos de oficina. que persista la suspensión temporal total de actividades. A
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% tal efecto, la suspensión del cómputo de la depreciación
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir 10% operará desde la comunicación a la SUNAT.
del 1.1.91. Se entiende como suspensión temporal total de actividades
el período de hasta doce (12) meses calendario consecu-
/ 07

6. Otros bienes del activo fijo 10% tivos en el cual el contribuyente no realiza ningún acto
o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-61

O tras N ormas
que implique la generación de rentas, sean éstas gravadas
o no, ni la adquisición de bienes y/o servicios deducibles
para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al señalado
deberá solicitar su baja de inscripción del Registro Único
del Contribuyente.
f ) Los deudores tributarios deberán llevar un control perma-
nente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia
determinará los requisitos, características, contenido, forma
y condiciones en que deberá llevarse el citado Registro.
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicion, cons-
trucción o producción se efectúe por etapas, la depreciación
de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada
etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se
afecta a la produccion de rentas gravadas.
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien
alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, serán depreciadas por el arrenda-
tario con el porcentaje correspondiente a los bienes que
constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con
la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artículo.
Si al devolver el bien por terminación del contrato aún
existiera un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo
se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 140-2008-SUNAT/2B0000
Para efectos tributarios del artículo 18° del Decreto Legislativo
N° 299, los activos intangibles, así como las existencias o mer-
caderías, incluidos los productos terminados y los productos
en proceso, no pueden ser objeto de un contrato de arrenda-
miento financiero, al no estar comprendidos dentro del término
“activo fijo”.
Informe N° 219-2007-SUNAT/2B0000
1. Corresponde depreciar un bien inmueble dado en arren-
damiento financiero desde que el mismo es utilizado por
la empresa arrendataria, independientemente de que el
contrato haya iniciado su vigencia en fecha anterior a dicha
situación.
2. En caso de ejercerse la opción contemplada en el segundo
párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, el bien
inmueble materia del contrato de arrendamiento financiero
deberá depreciarse íntegramente considerando como tasa
de depreciación máxima anual a la que se establezca lineal-
mente en relación con el número de años de duración del
contrato, aun cuando la vigencia de éste cese antes de que
termine de computarse la depreciación del inmueble.
Artículo 41º.- Las depreciaciones se calcularán
sobre el valor de adquisición o producción de los
bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por
inflación del balance efectuado conforme a las dispo-
siciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará,
en su caso, el de las mejoras incorporadas con carácter
permanente.
En los casos de bienes importados no se admitirá, salvo
prueba en contrario, un costo superior al que resulte
de adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refiere el inciso 1) del artículo
20º. No integrarán el valor depreciable, las comisiones
reconocidas a entidades con las que se guarde vincula-
ción que hubieran actuado como intermediarios en la
operación de compra, a menos que se pruebe la efectiva
prestación de los servicios y la comisión no exceda de
B-62
la que usualmente se hubiera reconocido a terceros
independientes al adquirente.
Artículo sustituido por el artículo 26º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia:
RLIR. Art. 24º (Vinculación económica)
Jurisprudencia:
RTF Nº147-2-2001
De acuerdo a las NIC 16 lo que distingue si un desembolso rela-
cionado con un activo es un gasto de reparación o una mejora,
es el beneficio obtenido en relación al rendimiento estándar
originalmente proyectado.
Artículo 42º.- En las explotaciones forestales y
plantación de productos agrícolas de carácter perma-
nente que den lugar a la depreciación del valor del in-
mueble o a la reducción de su rendimiento económico,
se admitirá una depreciación del costo de adquisición,
calculada en proporción al agotamiento sufrido. A
solicitud del interesado, la SUNAT podrá autorizar la
aplicación de otros sistemas de depreciación referidos
al valor del bien agotable, en tanto sean técnicamente
justificables.
Concordancias:
Ley Nº 27360 - Ley de Promoción del Sector Agrario, Art.
4º (Depreciación), (31.10.00).
Artículo 43º.- Los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrán, a opción del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Concordancia Reglamentaria:
ARTÍCULO 22º.- DEPRECIACIÓN
i) A efecto de lo dispuesto por el artículo 43° de la Ley, en
caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera
de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total
extinción de su valor aplicando los porcentajes de
depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el
inciso b) de este artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo.
La SUNAT dictará las normas para el registro y control
contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamen-
te acreditrados y sustentados por informe técnico dic-
taminado por profesional competente y colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de
tasas de depreciación mayores en razón de desuso u
obsolescencia.
Artículo 44º.- No son deducibles para la deter-
minación de la renta imponible de tercera categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del contribu-
yente y sus familiares.
/ 07
o muooa
Instituto Pacífico

Concordancias:
LIR. Art. 37º (Principio de causalidad).
b) El Impuesto a la Renta.
g) La amortización de llaves, marcas, patentes,
Concordancias:
LIR. Art. 47º (No deducibilidad del IR. que corresponda
a un tercero).
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos
en el Código Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el Sector Público Nacional.
Concordancias:
LPAG. Art.229º (Facultad sancionadora del Estado).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 026-2007-SUNAT/2B0000
Los derechos antidumping constituyen multas de carácter ad-
ministrativo que establece la Comisión de Dumping y Subsidios
del INDECOPI.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad
en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el
inciso x) del artículo 37º de la Ley.
Inciso sustituido por el numeral 13.1 del artículo 13º de la Ley
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc. x) (Donaciones deducibles)
Jurisprudencias:
RTF N° 898-4-2008
No son deducibles los bonos otorgados a funcionarios ya que
no se acreditó la generalidad en el gasto y provisiones de gastos
extraordinarios a favor de personal contratado vía services, toda
vez que constituye un acto de liberalidad.
RTF Nº 5460-2-2003
En el caso del alquiler de un inmueble que es utilizado como
residencia para el trabajador y su familia (en un acto de liberali-
dad del empleador); y a su vez como local donde se desarrollan
actividades vinculadas al giro de la empresa (gasto deducible),
corresponde que la Administración evalúe la proporcionalidad
entre el gasto incurrido y la producción y mantenimiento de
la fuente
e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o
mejoras de carácter permanente.
Concordancias:
CC. Art 916º ( Mejoras).
Jurisprudencia:
RTF N° 12359-3-2007
Se revoca la resolución respecto al reparo del gasto vinculado
a la Renta, por la compra de paneles publicitarios, por cuanto
de autos no se aprecia algún elemento que permita evidenciar
las características materiales de estos a efecto de determinar su
durabilidad o carácter de permanencia.
f ) Las asignaciones destinadas a la constitución de
/ 07
reservas o provisiones cuya deducción no admite
o muooa
esta ley.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Concordancias:
LIR. Art. 37º inc. h) (Provisiones permitidas a las entidades
bancarias).
procedimientos de fabricación, juanillos y otros
activos intangibles similares. Sin embargo, el pre-
cio pagado por activos intangibles de duración
limitada, a opción del contribuyente, podrá ser
considerado como gasto y aplicado a los resulta-
dos del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La
SUNAT previa opinión de los organismos técnicos
pertinentes, está facultada para determinar el valor
real de dichos intangibles, para efectos tributarios,
cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad. La regla anterior no es
aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor
no podrá ser considerado para determinar los
resultados.
En el reglamento se determinarán los activos
intangibles de duración limitada.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 25º.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicación del inciso g) del artículo 44° de la Ley se
tendrá en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del artículo
44 de la Ley respecto del precio pagado por activos
intangibles de duración limitada, procederá cuando
dicho precio se origine en la cesión de tales bienes, y
no a las contraprestaciones pactadas por la concesión
de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que
encuadran en la deducción a que se refiere el inciso p)
del artículo 37° de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duración limitada a
aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su pro-
pia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de
utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los
diseños o modelos planos, procesos o fórmulas secretas
y los programas de instrucciones para computadoras
(Software).
No se considera activos intangibles de duración limitada
las marcas de fábrica y el fondo de comercio (Good-
will).
3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado
por la adquisición de intangibles de duración limitada,
el plazo de amortización no podrá ser inferior al número
de ejercicios gravables que al producirse la adquisicion
resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere. Fijado el plazo de amortización sólo
podrá ser variado previa autorización de la SUNAT y el
nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable
en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total
el plazo máximo de 10 años.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso
sólo procederá cuando los intangibles se encuentren
afectados a la generación de rentas gravadas de la
tercera categoría.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 022-2007-SUNAT/2B0000
El pago efectuado por la adquisición del derecho de licencia
para la operación de planta de procesamiento de productos
pesqueros, a opción del contribuyente, podrá amortizarse
B-63
O tras N ormas
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años o
considerarse como gasto, aplicándose a los resultados del
negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se
encuentren afecto a la generación de rentas gravadas de la
tercera categoría.
Informe N° 213-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de ter-
cera categoría, el derecho de llave será deducible en la medida
que sea identificable como un activo de duración limitada,
distinguible de los demás componentes del goodwill originado
en determinada transacción.
Informe N° 060-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose del pago efectuado por la adquisición de la con-
cesión (intangible) de la administración de una infraestructura
portuaria, cuya duración se encuentra limitada legalmente, a
opción del contribuyente, dicho pago podrá amortizarse pro-
porcionalmente en el plazo máximo de 10 años o considerarse
como gasto, aplicándose a los resultados del negocio en un solo
ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afectado
a la generación de rentas gravadas de la tercera categoría y
que el pago que se realice por el mismo se haga a través de los
mecanismos a que se refiere la Ley N° 28194.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior
por compra o venta de mercadería u otra clase de
bienes, por la parte que exceda del porcentaje que
usualmente se abone por dichas comisiones en el
país donde éstas se originen.
Concordancias:
LIR. Art. 32º (Valor de mercado), 18º DT y F. (Principio de
normalidad).
i) La pérdida originada en la venta de valores adqui-
ridos con beneficio tributario, hasta el límite de
dicho beneficio.
j) Los gastos cuya documentación sustentatoria no
cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Tampoco será deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente
que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía
la condición de no habidos según la publicación
realizada por la Administración Tributaria, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condición. No se
aplicará lo previsto en el presente inciso en los
casos en que, de conformidad con el artículo 37º
de la Ley, se permita la sustentación del gasto con
otros documentos.
Inciso sustituido por el artículo 15° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
RCP. Art. 4º (Requisitos de los comprobantes de pago).
RLIR. Art. 31º inc. o) (Comprobantes de pago emitidos
por no domiciliados). D.S. Nº 102-2002-EF - Establecen
normas sobre la condición de no habido para efectos tri-
butarios (20.06.02). D.S. N° 041-2006-EF - Dictan normas
sobre las condiciones de no hallado y de no habido para
efectos tributarios respecto de la SUNAT (12.04.06). R.S.
Nº 157-2006/SUNAT - Normas sobre la condición de no
B-64
hallado y no habido, (29.09.06). R. S. Nº 050-2001/SUNAT
- Deducibilidad de los Gastos generados por Inmuebles
sujetos al Régimen de Propiedad Horizontal (17.04.01).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 25º.- GASTOS NO DEDUCIBLES
(…)
b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del artículo 44 de la
Ley son aquéllos que de conformidad con el Reglamento
de Comprobantes de pago no puedan ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
Jurisprudencias:
RTF Nº 0099-1-2005
No existe una norma legal en el sentido que solamente el docu-
mento original en el comprobante de pago permite sustentar
lo gastos para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF Nº 1404-1-2002
La restricción a la deducción de gastos que no se sustentan en
comprobantes de pago únicamente se aplica cuando existe
obligación de emitirlos.
k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de
Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al
Consumo que graven el retiro de bienes no podrán
deducirse como costo o gasto.
Inciso sustituido por el artículo 7º de la Ley Nº 27356, publicada
el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LIGV. Arts. 3º inc. a) (Retiro de bienes), 20º (Retiro de
bienes).
l) El monto de la depreciación correspondiente al
mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sean con
motivo de una reorganización de empresas o socie-
dades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en
el numeral 1 del artículo 104º de la ley, modificado
por la presente norma.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta
de aplicación a los bienes que hubieran sido reva-
luados como producto de una reorganización y
que luego vuelvan a ser transferidos en reorgani-
zaciones posteriores.
Inciso incorporado por el artículo 9º de la Ley Nº 27034, publi-
cada el 30 de diciembre de 1998.
Concordancias:
LIR. Art. 38º (Depreciación)
m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja
o nula imposición;
2) Sean establecimientos permanentes situados
o establecidos en países o territorios de baja o
/ 07
nula imposición; o,
o muooa
Instituto Pacífico
 Actualidad Tributaria

3) Sin quedar comprendidos en los numerales

ANEXO
anteriores, obtengan rentas, Ingresos o ga- LISTA DE PAÍSES O TERRITORIO CONSIDERADOS
nancias a través de un país o territorio de baja DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
o nula imposición.
1. Alderney 24. Islas Vírgenes de Esta-
Mediante Decreto Supremo se establecerán los 2. Andorra dos Unidos de Améri-
criterios de calificación o los países o territorios de 3. Anguila ca
baja o nula imposición para efecto de la presente 4. Antigua y Barbuda 25. Jersey
Ley; así como el alcance de las operaciones indica- 5. Antillas Neerlandesas 26. Labuán
6. Aruba 27. Liberia
das en el párrafo anterior, entre otros. No quedan
7. Bahamas 28. Liechtenstein
comprendidos en el presente inciso los gastos 8. Bahrain 29. Luxemburgo
derivados de las siguientes operaciones: (i) crédito; 9. Barbados 30. Madeira
(ii) seguros o reaseguros; (Iii) cesión en uso de naves 10. Belice 31. Maldivas
o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde 11. Bermuda 32. Mónaco
12. Chipre 33. Monserrat
el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el 34. Nauru
13. Dominica
país; y, (v) derecho de pase por el canal de Panamá. 14. Guernsey 35. Niue
Dichos gastos serán deducibles siempre que el 15. Gibraltar 36. Panamá
precio o monto de la contraprestación sea igual al 16. Granada 37. Samoa Occidental
que hubieran pactado partes independientes en 17. Hong Kong 38. San Cristóbal y Nevis
18. Isla de Man 39. San Vicente y las Gra-
transacciones comparables. 19. Islas Caimán nadinas
Párrafo sustituido por el artículo 27º del Decreto Legislativo 20. Islas Cook 40. Santa Lucía
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. 41. Seychelles
21. Islas Marshall
Inciso sustituido por el numeral 13.2 del artículo 13º de la Ley 22. Islas Turcas y Caícos 42. Tonga
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002. 23. Islas Vírgenes Británi- 43. Vanuatu
cas
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 86º.- DEFINICIÓN DE PAÍS O TERRITORIO DE BAJA
O NULA IMPOSICIÓN Informe emitido por la SUNAT:
Se consideran países o territorios de baja o nula imposición a los Informe N° 171-2007-SUNAT/2B0000
incluidos en el Anexo del presente reglamento. 1. El costo computable de bienes importados que se originan
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, también se en operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en
considera país o territorio de baja o nula imposición a aquél alguno de los tres supuestos contemplados en el inciso m)
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
la denominación que se dé a este tributo, sea cero por ciento será deducible para la determinación de la renta bruta de
(0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o más a la que tercera categoría.
correspondería en el Perú sobre rentas de la misma naturaleza, 2. Los gastos provenientes de operaciones de crédito a que
de conformidad con el Régimen General del Impuesto, y que, se refiere el inciso m) del artículo 44° del TUO de la Ley del
adicionalmente, presente al menos una de las siguientes Impuesto a la Renta son deducibles, para la determinación
características: de la renta neta, aun cuando no se originen en préstamos
a) Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la aplicación de las
beneficiados con gravamen nulo o bajo. normas sobre precios de transferencia.
b) Que en el país o territorio exista un régimen tributario
particular para no residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente n) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artículo 13º de la Ley
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o o) Inciso derogado por el numeral 13.2 del artículo 13º de la Ley
Nº 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
nula se encuentren impedidos, explícita o implícitamente,
de operar en el mercado doméstico de dicho país o terri- p) Las pérdidas que se originen en la venta de accio-
torio. nes o participaciones recibidas por reexpresión
d) Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba de capital como consecuencia del ajuste por
que se publicita a sí mismo, como un país o territorio a ser inflación.
usado por no residentes para escapar del gravamen en su Inciso Incorporado por el artículo 27º del Decreto Legislativo
país de residencia. Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artículo 87º.- DEFINICIÓN DE TASA EFECTIVA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo anterior, se entiende Concordancia Reglamentaria:
por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del
impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por Artículo 25°.- GASTOS NO DEDUCIBLES
cien (100) y sin considerar decimales. (…)
c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el
inciso p) del artículo 44º de la Ley comprende todo acto
de disposición por el que se transmite el dominio a título
/ 07

oneroso.
o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-65

O tras N ormas
q) Los gastos y pérdidas provenientes de la celebra-
ción de Instrumentos Financieros Derivados que
califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido
celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en países o territorios
de baja o nula imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simé-
tricas a través de posiciones de compra y de
venta en dos o más Instrumentos Financieros
Derivados, no se permitirá la deducción de
pérdidas sino hasta que exista reconocimiento
de ingresos».
Inciso incorporado por el artículo 15° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer
párrafo del artículo 50º de esta Ley, las pérdidas de
fuente peruana, provenientes de la celebración de
Instrumentos Financieros Derivados que no tengan
finalidad de cobertura, sólo podrán deducirse de
las ganancias de fuente peruana originadas por la
celebración de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin.
Párrafo incluido de conformidad con el artículo 6º del Decreto
Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente
a partir del 1 de enero del 2008.
Concordancias:
LIR. Art. 5º-A (Instrumentos financieros derivados).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 25º.- Gastos no deducibles:
(...)
e) Tratándose de gastos comunes a los instrumentos finan-
cieros derivados a que se refiere el numeral 1 del inciso q)
del artículo 44º de la Ley, así como a otros instrumentos
financieros derivados y/o a la generación de rentas distintas
de las provenientes de tales contratos, no directamente
imputables a ninguno de ellos, el íntegro de tales gastos no
es deducible para la determinación de la renta imponible
de tercera categoría.
Artículo 45º.- Para establecer la renta neta de
cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la
renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo
gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el
límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a
las rentas percibidas por desempeño de funciones con-
templadas en el inciso b) del artículo 33º de esta ley.
Concordancias:
LIR. Arts. 33º (Renta de cuarta), 74º (Retenciones renta
de cuarta).
Artículo 46º.- De las rentas de cuarta y quinta
categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarías.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categorías sólo podrán deducir el monto fijo por una
vez.
B-66
Concordancias:
LIR. Art. 34º (Renta de quinta categoria). CT. Norma XV
(Fijación de la UIT).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 26º.- DEDUCCIÓN FIJA A LAS RENTAS DE CUARTA
Y QUINTA CATEGORÍAS
La deducción anual de siete (7) UIT prevista en el artículo 46° de
la Ley se efectuará hasta el límite de las rentas netas de cuarta
y quinta categorías percibidas.
Artículo 40: Retenciones por rentas de quinta categoría:
(…)
c) A la suma que se obtenga por aplicación de los incisos
anteriores se le restará el monto equivalente a las siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo
46º de la Ley. Si el trabajador sólo percibe rentas de quinta
categoría, el gasto por concepto de donaciones a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 49º de la Ley sólo
podrá ser deducido en el mes de diciembre con motivo
de la regularización anual. Las donaciones efectuadas se
acreditarán con los documentos señalados en los items
i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21º, según
corresponda.
Artículo 47º.- El contribuyente no podrá deducir
de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asu-
mido y que corresponda a un tercero. Por excepción,
el contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta
que hubiere asumido y que corresponda a un tercero,
cuando dicho tributo grave los intereses por operacio-
nes de crédito a favor de beneficiarios del exterior. Esta
deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podrá ser considerado como
una mayor renta del perceptor de la renta.
Concordancias:
LIR. Art. 76º (Retención de sujetos no domiciliados). CT.
Art. 26º (Transmisión convencional de la OT).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 092-2007-SUNAT/2B0000
Si bien contractualmente los sujetos no domiciliados pueden
acordar con las personas o entidades que les pagan o acreditan
rentas de cuarta categoría de fuente peruana, que éstas últimas
asumirán el Impuesto a la Renta que les corresponda; ello no
enerva la obligación que tienen dichas personas o entidades de
retener a tales sujetos el Impuesto a la Renta respectivo.
Artículo 48º.- Se presume, sin admitir prueba en
contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el
país y las sucursales, agencias o cualquier otro estableci-
miento permanente en el país de empresas uniperso-
nales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades
a que se hace referencia a continuación, obtienen rentas
netas de fuente peruana iguales a los importes que resul-
ten por aplicación de los porcentajes que seguidamente
se establecen para cada una de ellas:
/ 07
Concordancias:
o muooa
LIR. Art. 76º (Retenciones a sujetos no domiciliados).
Instituto Pacífico

a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 27º.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
Artículo 48º de la Ley son de aplicación las siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las actividades
de seguros las rentas netas de fuente peruana serán igual al
siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las
comisiones pagadas en el país, que por cualquier concepto
le cedan a empresas constituidas y domiciliadas en el Perú y
sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones de
reaseguros que cubran riesgos en la República o se refieran
a personas que residan en ella al celebrarse el contrato, o a
bienes radicados en el país.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que
perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos
que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la República y el extranjero: 1%
de los ingresos brutos por el transporte aéreo y 2%
de los ingresos brutos por fletamento o transporte
marítimo, salvo los casos en que por reciprocidad
con el tratamiento otorgado a líneas peruanas que
operen en otros países, proceda la exoneración del
Impuesto a la Renta a las líneas extranjeras con
sede en tales países. La empresa no domiciliada
acreditará la exoneración mediante constancia
emitida por la Administración Tributaria del país
donde tiene su sede, debidamente autenticada
por el Cónsul peruano en dicho país y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 27º.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
artículo 48º de la Ley son de aplicación las siguientes normas:
(…)
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluirá los ingresos que recaben las
empresas por concepto de los impuestos que deban
pagar los usuarios del servicio, las sumas materia de
reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las entre-
gas que éstos hagan a la empresa para ser pagadas a
terceros por concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneración, deberán presentar a
la SUNAT una constancia emitida por la Administración
Tributaria del país donde tienen su sede, debidamente
autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y
legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del
Perú, o cualquier otra documentación que acredite de
manera fehaciente que su legislación otorga la exone-
ración del Impuesto a la Renta a las líneas peruanas que
operen en dichos países.
La SUNAT evaluará la información presentada, quedan-
do facultada a requerir cualquier información adicional
que considere pertinente.
Tal exoneración estará vigente mientras se mantenga
el beneficio concedido a las líneas peruanas.
/ 07
De producirse la derogatoria del tratamiento exone-
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
ratorio recíproco, las líneas peruanas afectadas por la
derogatoria, así como las empresas no domiciliadas
que gocen de dicha exoneración por reciprocidad,
deberán comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del
mes siguiente de publicada la norma que deroga la
exoneración.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 072-2006-SUNAT/2B0000
Las presunciones establecidas en el artículo 48° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta para la determinación del importe
de la renta neta de fuente peruana derivada de las actividades a
que se hace referencia en el mismo, no son aplicables respecto
de los contratos de fletamento de buque armado o equipado
y de fletamento a casco desnudo, celebrados entre un sujeto
no domiciliado (fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para
llevar a cabo actividades de cabotaje en el Perú.
Informe N° 106-2006-SUNAT/2B0000
Las personas jurídicas constituidas en la República Federal de
Alemania que realicen actividades de transporte marítimo entre
la República del Perú y el extranjero, estarán exoneradas del Im-
puesto a la Renta peruano por los ingresos que generen dichas
actividades, siempre que acrediten que las líneas peruanas gozan
de exoneración del referido Impuesto en la República Federal de
Alemania; lo que deberán acreditar conforme a lo establecido
en el inciso d) del artículo 48° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta en concordancia con el numeral 2 del inciso b) del
artículo 27° de su Reglamento.
Informe N° 126-2004-SUNAT/2B0000
Los servicios de transporte de carga fluvial prestados por empre-
sas no domiciliadas que se llevan a cabo parte en el país y parte
en el extranjero sea en virtud de un contrato de fletamento o
de un contrato de transporte fluvial, generan rentas de fuente
peruana gravadas con el Impuesto a la Renta.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la República
y el extranjero: 5% de los ingresos brutos.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 27º.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
artículo 48º de la Ley son de aplicación las siguientes normas:
(…)
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entenderá por
servicios de telecomunicaciones a los servicios portadores,
teleservicios o servicios finales, servicios de difusión y ser-
vicios de valor añadido, a que se refiere la ley de la materia,
con excepción de los servicios digitales a que se refiere el
artículo 4º-A.
f ) Agencias internacionales de noticias: 10%. sobre las
remuneraciones brutas que obtengan por el sumi-
nistro de noticias y, en general material informativo
o gráfico, a personas o entidades domiciliadas o
que utilicen dicho material en el país.
g) Distribución de películas cinematográficas y simi-
lares para su utilización por personas naturales o
jurídicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos bru-
tos que perciban por el uso de películas cinemato-
gráficas o para televisión, video tape, radionovelas,
discos fonográficos, historietas gráficas y cualquier
B-67
O tras N ormas
otro medio similar de proyección, reproducción,
transmisión o difusión de imágenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para
transporte en el país o desde el país al exterior y no
presten el servicio de transporte 15% de los ingre-
sos brutos que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestadía de contenedores para transporte:
80% de los ingresos brutos que obtengan por el
exceso de estadía de contenedores.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 27º.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
artículo 48º de la Ley son de aplicación las siguientes normas:
(…)
d) Para efecto de lo señala o en el inciso i), la sobreestadía de
los contenedores en el territorio de la República se compu-
tará:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para
proceder al retiro de las mercaderías, según lo previsto
en el conocimiento de embarque, póliza de fletamento
o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir
de la fecha en que cumpla el término del reembarque
del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del
puerto en el que se debió verificar la descarga.
Jurisprudencia:
RTF Nº 4598-1-2002
Están gravados con el Impuesto a la Renta los ingresos de sujetos
no domiciliados obtenidos por la prestación de servicios de
sobreestadía de contenedores para el transporte.
j) Cesión de derechos de retransmisión televisiva: 20%
de los ingresos brutos que obtengan los contribu-
yentes no domiciliados por la cesión de derechos
para la retransmisión por televisión en el país de
eventos en vivo realizados en el extranjero.
Artículo sustituido por el artículo 28º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 27º.- RENTA NETA POR ACTIVIDADES INTERNA-
CIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se refiere el
artículo 48º de la Ley son de aplicación las siguientes normas:
(..)
e) Las presunciones establecidas en el artículo 48º de la Ley
serán de aplicación a las sucursales, agencias o estableci-
mientos permanentes en el país de empresas extranjeras,
sólo respecto de las rentas de carácter internacional que
se realicen parte en el país y parte en el extranjero. Dicho
régimen no podrá extenderse a otras rentas que generen
las sucursales, agencias o establecimientos permanentes.
f ) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso
anterior, deberán determinar su Impuesto aplicando la tasa
de 30% sobre la totalidad de sus rentas incluida la renta
presunta determinada de acuerdo con el artículo 48º de la
Ley.
B-68
Artículo 49º.- Los contribuyentes domiciliados en
el país sumarán y compensarán los resultados que arro-
jen sus distintas fuentes productoras de renta peruana,
con excepción de las rentas de tercera categoría y de
los dividendos y cualquier otra forma de distribución
de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24º
de la Ley. El resultado obtenido constituye la renta neta
global.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 28º-A.- RENTA NETA GLOBAL
Entiéndase como renta neta global, para los fines del Impuesto,
el monto que las personas naturales, sociedades conyugales que
opten por tributar como tales y sucesiones indivisas domicilia-
das obtengan luego de sumar y compensar los resultados que
arrojen sus distintas fuentes productoras de renta peruana, con
excepción de las rentas de tercera categoría y de los dividendos
y cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se
refiere el inciso i) del artículo 24° de la Ley.
De la renta neta global se podrá deducir lo siguiente:
a) El Impuesto a las transacciones financieras estable-
cido por el Decreto Legislativo Nº 939. La deduc-
ción tendrá como límite la renta neta global sin
considerar la renta correspondiente a la de quinta
categoría, de ser el caso.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas
en favor de las entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas, y de
las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social,
(iii) educación, (Iv) culturales, (v) científicas, (vi)
artísticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud,
(x) patrimonio histórico cultural indígena, y otras
de fines semejantes, siempre que dichas entidades
y dependencias cuenten con la calificación previa
por parte del Ministerio de Economía y Finanzas
mediante Resolución Ministerial. La deducción
no podrá exceder del 10% de la renta neta global
anual, luego de efectuada la compensación de
pérdidas a que se refiere el párrafo siguiente.
En el supuesto contenido en el último párrafo del
artículo 35º y el último párrafo del artículo 36º, la
pérdida sólo podrá compensarse contra la renta
neta global, de acuerdo al procedimiento descrito
en el inciso a) del siguiente artículo.
Artículo sustituido por el artículo 29º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artículo 49º.- La renta neta prevista en el artículo 36 de la
Ley se denominará renta neta del capital; la renta neta de tercera
categoría se denominará renta neta empresarial; y la suma de las
rentas netas de cuarta y quinta categorías se denominará renta
neta del trabajo. No serán susceptibles de compensación entre sí
los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un mismo
contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a
cada una de éstas en forma independiente.
/ 07
De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo siguiente:
o muooa
Instituto Pacífico

a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por
la Ley Nº 28194. La deducción tendrá como límite un monto
equivalente a la renta neta de cuarta categoría.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de
las entidades y dependencias del Sector Público Nacional,
excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social, (iii) educa-
ción, (iv) culturales, (v) científicas, (vi) artísticas, (vii) literarias,
(viii) deportivas, (ix) salud, (x) patrimonio histórico cultural
indígena, y otras de fines semejantes, siempre que dichas
entidades y dependencias cuenten con la calificación previa
por parte del Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial. La deducción no podrá exceder del
10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de
fuente extranjera.
Contra las rentas netas distintas a la rentas neta empresarial y
la renta de fuente extranjera no podrán deducirse pérdidas.
Artículo 49º sustituido por el artículo 12º del D. Leg. Nº 972,
vigente a partir del 01.01.09.
Concordancias:
LIR. Art. 22º (Rentas de fuente peruana).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 28º-B.- DEDUCCIONES Y COMPENSACIONES CON-
TRA LA RENTA NETA GLOBAL Y DETERMINACIÓN DE LA
PÉRDIDA NETA COMPENSABLE
Para efectos de la aplicación del artículo 49º de la Ley, se tendrán
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Deducciones
Las deducciones establecidas en los incisos a) y b) del artí-
culo 49º de la Ley para las personas naturales, sociedades
conyugales que opten por tributar como tales y sucesiones
indivisas domiciliadas, se sujetan a las siguientes reglas:
1. El impuesto creado por la Ley N° 28194, consignado en
la «Constancia de retención o percepción del Impuesto
a las Transacciones Financieras» emitida de conformidad
con las normas pertinentes, será deducible hasta el
límite de la renta neta global sin considerar la renta co-
rrespondiente a la de quinta categoría, de ser el caso. En
ningún caso se podrá deducir los intereses moratorios
ni las sanciones que dicho impuesto genere.
A fin de determinar el límite señalado en el párrafo
anterior, se seguirá el siguiente procedimiento:
i) Se sumarán las rentas netas de primera y/o segunda
categorías determinadas conforme al primer párra-
fo del artículo 35° y primer párrafo del artículo 36°
de la Ley, respectivamente.
ii) Al resultado obtenido en i) se adicionará el importe
que resulte de deducir de la renta neta de cuarta
categoría, el monto de las 7 UIT a que se refiere
el Artículo 46° de la Ley que exceda las rentas de
quinta categoría, hasta el limite de la renta neta de
cuarta categoría.
iii) El resultado obtenido en ii) constituye el límite del
Impuesto a las Transacciones Financieras deduci-
ble».
2. Para determinar el gasto por concepto de donaciones
serán de aplicación los requisitos establecidos en
el inciso s) del artículo 21º del Reglamento. A fin de
determinar el límite del 10% de la renta neta global
anual que establece dicho inciso, la donación máxima
deducible será calculada de acuerdo a lo siguiente:
Donación Máxima RNG-ITF-(Pt+Pt-1)+RNFE
Deducible = ———————————
/ 07
11
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Donde:
RNG = Renta Neta Global
ITF = Deducción por ITF del ejercicio
Pt = Pérdida del ejercicio
P t-1 = Pérdida de ejercicios anteriores
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
El saldo de las deducciones no absorbidas por la Renta Neta
Global no podrá ser aplicado en los ejercicios siguientes.
b) Procedimiento para determinar la pérdida neta compensa-
ble
A fin de determinar la pérdida neta compensable a que se
refiere el último párrafo del artículo 49º se considerará el
siguiente procedimiento:
1. Sobre el saldo que resulte según lo establecido en el
inciso anterior, se compensarán las pérdidas generadas
en el ejercicio proveniente de alguno de los conceptos
señalados en los últimos párrafos de los artículos 35º y
36º de la Ley.
2. Al resultado hallado en el numeral anterior, se sumarán
las rentas netas de fuente extranjera obtenidas por el
contribuyente en el ejercicio gravable, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 51º de la Ley.
3. Sobre el saldo resultante según el numeral anterior,
se compensarán las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, empezando por la pérdida más
antigua.
El resultado positivo así obtenido se denominará renta
neta global anual.
Si como producto de la compensación a que se refiere
este numeral, resultara pérdida, ésta podrá arrastrarse
a los ejercicios siguientes de acuerdo al inciso a) del
artículo 50º de la Ley.
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
ejercicio deberán considerarlas a fin de reducir la pérdida
del respectivo ejercicio a que se refiere el numeral 1) del
inciso b) de este artículo.
En caso que el contribuyente no arroje pérdidas por el
ejercicio y solo cuente con pérdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarán
estas últimas pérdidas.
La pérdida neta compensable del ejercicio estará conforma-
da por las pérdidas del ejercicio reducidas por los importes
señalados en el primer párrafo, en su caso, y las pérdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.
d) Pérdidas de primera categoría
Las pérdidas que provengan de lo establecido en el último
párrafo del artículo 35º de la Ley se determinarán según el
valor asignado al bien para efecto del pago de tributos mu-
nicipales. A falta de éste se tomará el valor de mercado.
Artículo 50º.- Los contribuyentes domiciliados
en el país podrán compensar la pérdida neta total
de tercera categoría de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas:
a) Compensar la pérdida neta total de tercera ca-
tegoría de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable imputándola año a año, hasta
agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios
inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente al de su generación. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido
ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios
B-69
O tras N ormas
siguientes.
b) Compensar la pérdida neta total de tercera catego-
ría de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputándola año a año, hasta agotar su
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categoría que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan
rentas exoneradas deberán considerar entre los ingre-
sos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta
compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las pérdidas de
fuente peruana provenientes de contratos de Instru-
mentos Financieros Derivados con fines distintos a los
de cobertura sólo se podrán compensar con rentas
netas de fuente peruana originadas por la contratación
de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el
mismo fin. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros
- Ley Nº 26702, en lo que se refiere a los resultados
provenientes de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediación financiera.
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en
la oportunidad de la presentación de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el
contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de
los sistemas de compensación de pérdidas, la Adminis-
tración aplicará el sistema a).
Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior,
los contribuyentes se encuentran impedidos de cam-
biar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente
hubiera agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT fiscalizará las pérdidas que se com-
pensen bajo cualquiera de los sistemas señalados en
este artículo, en los plazos de prescripción previstos en
el Código Tributario.
Artículo sustituido por el artículo 16° del Decreto Legislativo N° 970
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Concordancias:
LIR. Art. 51º(Rentas de fuente extranjera).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 29º.- COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS DE TERCERA
CATEGORÍA
Para efectos de la aplicación del artículo 50º de la Ley, se tendrán
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Sistema a) de compensación de pérdidas
Las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores
se compensarán contra la renta neta de tercera categoría
empezando por la más antigua. Las pérdidas de ejercicios
anteriores no compensadas podrán ser arrastradas a los
ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo
de 4 (cuatro) años contados a partir del ejercicio siguiente
al de la generación de cada pérdida.
B-70
b) Sistema b) de compensación de pérdidas
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las
pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores
se deberán compensar hasta el 50% de la renta neta
de tercera categoría. Los saldos no compensados se-
rán considerados como la pérdida neta compensable
del ejercicio que podrá ser arrastrada a los ejercicios
siguientes.
2. De obtenerse pérdida en el ejercicio ésta se sumará a las
pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
ejercicio deberán considerarlas a fin de reducir la pérdida
del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje pérdidas por el
ejercicio y solo cuente con pérdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarán
estas últimas pérdidas.
La pérdida neta compensable del ejercicio estará conforma-
da por las pérdidas del ejercicio reducidas por los importes
señalados en el primer párrafo, en su caso, y las pérdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.
d) Ejercicio de la opción
1. El ejercicio de la opción a la que se refiere el artículo
50º de la Ley se efectúa en la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
en que se genera dicha pérdida. Los contribuyentes
se encuentran impedidos de cambiar el sistema de
compensación de pérdidas una vez ejercida la opción
por alguno de ellos.
2. Sólo será posible cambiar el sistema de compensación
de pérdidas en aquel ejercicio en el que no existan
pérdidas de ejercicios anteriores, sea que éstas se hayan
compensado completamente o que haya vencido el
plazo máximo para su compensación, respectivamen-
te.
En el supuesto anterior, el contribuyente podrá rectificar
el sistema de arrastre de pérdidas elegido, a través de
la rectificación de la Declaración Jurada Anual del Im-
puesto. Dicha rectificación solamente procederá hasta
el día anterior a la presentación de la Declaración Jurada
Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de vencimien-
to para su presentación, lo que ocurra primero.
No procederá la indicada rectificación, si el contribu-
yente hubiere utilizado el sistema de compensación
de pérdidas originalmente declarado en su Declaración
Jurada Anual del Impuesto, en la Declaración Jurada de
modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos
a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
compensación de pérdidas cuando éstas sean cubier-
tas por reservas legales, reducción de capital, nuevos
aportes de los socios o por cualquier otra forma.
Los contribuyentes deberán llevar un control sobre el
saldo de sus pérdidas en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 127-2005-SUNAT/2B0000
Si en un ejercicio determinado, luego de efectuada la compen-
sación de las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 cuyo
plazo para su compensación ya empezó a computarse se agotan
las mismas (sea porque éstas se extingan completamente o ven-
za el plazo máximo para su compensación) y resulta un saldo de
renta neta de dicho ejercicio, el límite de la compensación de la
pérdida generada en otros ejercicios que aún no han comenzado
a compensarse, se calculará sobre la renta neta de tercera catego-
/ 07
ría determinada en el mismo ejercicio, antes de la compensación
o muooa
de las pérdidas que se utilizan en primer orden.
Instituto Pacífico

Artículo 51º.- Los contribuyentes domiciliados
en el país sumarán y compensarán entre sí los resul-
tados que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, y únicamente si de dichas operaciones re-
sultara una renta neta, la misma se sumará a la renta
neta de fuente peruana determinada de acuerdo con
los artículos 49º y 50º de esta ley. En ningún caso se
computará la pérdida neta total de fuente extranjera,
la que no es compensable a fin de determinar el im-
puesto.
Artículo 51º.- Los contribuyentes domiciliados en el país
sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen sus
fuentes productoras de renta extranjera, y únicamente si de
dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumará
a la renta neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente
peruana, según corresponda, determinadas de acuerdo con los
artículos 49 y 50 de esta Ley. En ningún caso se computará la
pérdida neta total de fuente extranjera, la que no es compen-
sable a fin de determinar el impuesto.
Párrafo sustituido por el artículo 13º de la D.Leg. Nº 972 ,
vigente a partir del 01.01.09.
En la compensación de los resultados que arrojen
fuentes productoras de renta extranjera a la que se
refiere el párrafo anterior, no se tomará en cuenta las
pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o
nula imposición.
Párrafo incorporado por el artículo 9º de la Ley Nº 27356, publicada
el 18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LIR. Art. 50º (Compensación).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 29º.- COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
Para efecto de la compensación de pérdidas a que se refieren los
artículos 50° y 51° de la Ley, se observará las siguientes reglas:
a) La pérdida sufrida por personas naturales en los casos de
enajenación previstos en el inciso a) del artículo 2º de la
Ley y en los incisos b) y c) del artículo 3° de la misma, será
de deducible para la determinación de la renta de tercera
categoría.
Igual tratamiento se aplicara cuando la pérdida provenga
de las operaciones habituales a que se refiere el artículo 4°
de la Ley.
b) Derogado
c) Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
compensación de pérdidas cuando las pérdidas sean cu-
biertas por reservas legales, por la reducción del capital por
nuevos aportes de los socios o en cualquier otra forma.
d) Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compen-
sar la pérdida de fuente peruana proveniente de su renta
de tercera categoría con su renta de fuente extrajera que
provenga de actividades comprendidas en el artículo 28°
de la Ley.
e) Las pérdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio,
provenientes de instrumentos financieros derivados con
fines distintos a los de cobertura, se computarán de forma
independiente y serán deducibles de las rentas de fuente
peruana obtenidas en el mismo ejercicio provenientes de
instrumentos financieros derivados que tengan el mismo
/ 07
fin. Si quedara algún saldo, éste sólo podrá ser compensado
o muooa
contra las rentas de tercera categoría de los ejercicios poste-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
riores, provenientes de instrumentos financieros derivados
con fines distintos a los de cobertura, de conformidad con
lo establecido en el artículo 50º de la Ley.
Se aplicará a las rentas de fuente extranjera distintas a las
comprendidas en el párrafo anterior las tasas previstas en el
artículo 53° de la Ley, sumándolas, en su caso, a renta neta
global de fuente peruana.
«Las pérdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer
párrafo del artículo 50º de la Ley corresponden únicamente
al resultado obtenido en el mercado del derivado y no
incluyen los gastos asociados al instrumento financiero
derivado del que proviene».
Artículo 29º-A.- APLICACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE
EXTRANJERA
La renta neta de fuente extranjera que se sumará a los resultados
netos de fuente peruana, de acuerdo a lo establecido en el
primer párrafo del artículo 51º de la Ley, será la siguiente:
a) Al resultado previsto en el numeral 2) del inciso b) del artícu-
lo 28º-B, la renta neta que obtengan las personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales y las sucesiones indivisas domiciliadas, proveniente
del capital, del trabajo o de cualquier actividad distinta a
las mencionadas en el inciso siguiente.
b) A la renta neta o pérdida de tercera categoría, la renta neta
que obtengan los contribuyentes señalados en el inciso
anterior por actividades comprendidas en el artículo 28º
de la Ley, o la que obtengan las personas jurídicas a que se
refiere el artículo 14º de la Ley cualquiera fuere la actividad
de la que provengan.
Artículo 51º-A.- A fin de establecer la renta neta
de fuente extranjera, se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos
en que se haya incurrido en el exterior han sido oca-
sionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y
mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas
de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no
sean imputables directamente a una o a otras, la deduc-
ción se efectuará en forma proporcional de acuerdo al
procedimiento que establezca el Reglamento.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán
con los correspondientes documentos emitidos en
el exterior de conformidad a las disposiciones legales
del país respectivo, siempre que conste en ellos, por
lo menos, el nombre, denominación o razón social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el
monto de la misma.
El deudor tributario deberá presentar una traducción
al castellano de tales documentos cuando así lo soli-
cite la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaría SUNAT.
Artículo incorporado por el artículo 31º del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Arts. 37º (Principio de causalidad),44º (Gastos no
deducibles).
B-71
O tras N ormas
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 29º-B.- GASTOS DE FUENTE PERUANA Y EXTRAN-
JERA
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto párrafos del
artículo 51º-A de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente
peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean imputa-
bles directamente a una o a otras, serán deducidos en forma
proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de
dividir los gastos directamente imputables a la renta
de fuente extranjera a la que se encuentre vinculada
el gasto, entre la suma de dichos gastos y los gastos
directamente imputables a la renta de fuente peruana
de la categoría a la que se encuentre vinculada el gasto,
multiplicado por cien. El porcentaje se expresará hasta
con dos decimales.
El monto resultante será el gasto deducible para la
determinación de la renta neta de fuente extranjera.
El saldo se aplicará para la determinación de la renta
neta de fuente peruana de la categoría a la que se
encuentre vinculado el gasto, en tanto la Ley admita
su deducción.
1.2 En los casos en que no se pudiera establecer dicho
porcentaje, se aplicará el siguiente procedimiento:
a) Se sumarán los ingresos netos de las actividades
generadoras de renta de fuente extranjera a las
que se encuentre vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumará con los
ingresos netos de fuente peruana de la categoría a
la que se encuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividirá entre
el obtenido en el inciso b) y el resultado se multi-
plicará por cien (100). El porcentaje resultante se
expresará hasta con dos decimales.
d) El porcentaje se aplicará sobre el monto del gasto,
resultando así el gasto deducible para determinar
la renta neta de fuente extranjera a que se refiere
el inciso a).
e) El resto del gasto será deducible para determinar
la renta neta de fuente peruana de la categoría a
la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto la
Ley admita su deducción.
Los ingresos netos a que se refieren los literales anterio-
res, son los del ejercicio al que corresponde el gasto.
1.3. El contribuyente deberá utilizar otros procedimientos
cuando por inversiones nuevas o por cualquier otra
causa, el monto de los ingresos de fuente extranjera
a que se refiere el literal a) del numeral anterior o los
ingresos netos de fuente peruana sean igual a cero.
Para tales procedimientos se aplicarán variables como
las inversiones efectuadas en el ejercicio gravable, los
ingresos del ejercicio inmediato anterior, la producción
obtenida en el ejercicio gravable, entre otras, que cum-
plan el criterio de razonabilidad de la proporción en la
imputación de gastos y que correspondan al mismo
ejercicio.
La información detallada de los gastos a que se refiere
el presente inciso, de su imputación a las rentas de
fuente peruana y de fuente extranjera, la metodología
empleada, las variables y los criterios considerados para
determinar dicha imputación, deberá ser elaborada y
conservada por los contribuyentes durante el plazo de
prescripción.
2. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán, tanto
para la determinación de la renta neta de fuente peruana, de
corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos
que equivalgan a los comprobantes de pago de acuerdo a la
B-72
legislación nacional o cualquier otro documento, tales como
contratos, que acrediten fehacientemente la realización de
un gasto en el exterior.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 168-2007-SUNAT/2B0000
Los boletos comprados vía internet a una empresa de transpor-
tes internacional no domiciliada en el país permitirían sustentar
el gasto por el servicio de transporte que presta dicha aerolínea,
siempre que en tal documento conste, por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y,
la fecha y el monto de la misma.
Artículo 52º.- Se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado
por el deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por éste.
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justifi-
cados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no
consten en escritura pública o en otro documento
fehaciente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 041-2003-SUNAT/2B0000
Indica que los incrementos patrimoniales, originados por do-
naciones de bienes muebles que se efectúan con ocasión de
bodas o acontecimientos similares, requieren que se sustenten
con escritura pública o con otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades iIícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen
no esté debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a dis-
posición del deudor tributario pero que no los
hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos
disponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan
sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de
préstamos que no reúnan las condiciones que
señale el reglamento.
Artículo sustituido por el artículo 32º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Arts. 90º - 93º (Determinación sobre base presunta).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 59°.- APLICACIÓN DE LAS PRESUNCIONES
La presunción a que se refiere el inciso 1) del artículo 91° de
la Ley, también será de aplicación cuando se comprueben
diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos
percibidos, declarados o no.
Tratándose de las presunciones a que se refiere el artículo 93°
de la Ley, sólo se aplicarán cuando no sea posible determinar la
obligación tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable
/ 07
alguna otra presunción establecida en el Código Tributario.
o muooa
Instituto Pacífico

Jurisprudencia:
RTF N° 3379-2-2008
Para gozar del beneficio a la repatriación de moneda extranjera se
requiere acreditar haber sido poseedor de la misma en el exterior.
CAPÍTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artículo 52º-A.- La renta neta de capital obtenida por
persona natural, sucesión indivisa y sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, domiciliadas en el país están gravadas con
una tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con excep-
ción de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24 de esta Ley,
los cuales están gravados con la tasa de cuatro coma uno por
ciento (4,1%).
Artículo incluido por el artículo 14º del D. Leg. 972, vigente
a partir del 01.01.09.
Artículo 53º.- El impuesto a cargo de las perso-
nas naturales, sociedades conyugales, de ser el caso,
y sucesiones indivisas, domiciliadas, se determinará
aplicando sobre la renta neta global anual, la escala
progresiva acumulativa siguiente:
Renta Neta Global  Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%.
Párrafo sustituido por el artículo 1º de la Ley Nº 27895, publicada el
30 de diciembre de 2002.
La renta neta global anual comprende las rentas de
primera, segunda, cuarta y quinta categorías, además de
la determinada conforme al artículo 51º de esta Ley, con
excepción de lo señalado en el párrafo siguiente.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución
de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24º
de la Ley estarán gravados con la tasa de cuatro punto
uno por ciento (4.1%). La renta neta global anual no
comprende los dividendos ni cualquier otra forma de
distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del
artículo 24º de la Ley.
Artículo sustituido por el artículo 15º de la Ley Nº 27804, publicada
el 2 de agosto de 2002.
Artículo 53º.- El impuesto a cargo de personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tal, domiciliadas en el país, se determina aplican-
do a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera a que se refiere el artículo 51º de esta Ley, la escala
progresiva acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y
Tasa
renta de fuente extranjera
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%.
Artículo sustituido por el artículo 15º del D. Leg. 972, vigente
/ 07
a partir del 01.01.09.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artículo 54º.- Las personas naturales y suce-
siones indivisas no domiciliadas en el país, calcularán
su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento
(30%) a las pensiones o remuneraciones por servicios
personales cumplidos en el país, regalías y otras rentas.
En caso de rentas por concepto de dividendos y otras
formas de distribución de utilidades que obtengan de
las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14º de
la Ley, el impuesto resulta de aplicar la tasa del cuatro
punto uno por ciento (4.1%) sobre el monto que se
distribuya.
Artículo sustituido por el artículo 16º de la Ley Nº 27804, publicada
el 2 de agosto de 2002.
«Los artistas intérpretes y ejecutantes no domiciliados
en el país, calcularán su Impuesto aplicando la tasa del
quince por ciento (15%) cuando se trate de rentas por
espectáculos en vivo realizados en el país.»
Párrafo incorporado por el Artículo 3º de la Ley 29168 publicada el 20
de diciembre del 2007 y vigente a partir del 01 de enero del 2008
Artículo 54º.- Las personas naturales y sucesiones indivi-
sas no domiciliadas en el país estarán sujetas al Impuesto por
sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta Tasa
Dividendos y otras formas de distribución de 4,1%
utilidades.
Rentas provenientes de enajenación de inmue- 30%
bles.
Los intereses, cuando los paguen o acrediten un 30%
generador de rentas de tercera categoría que se
encuentre domiciliado o constituido o establecido
en el país.
Ganancias de capital provenientes de la ena- 30%
jenación de valores mobiliarios realizada fuera
del país.
Otras rentas provenientes del capital. 5%
Rentas por actividades comprendidas en el artículo 30%
28º de la Ley.
Rentas del trabajo. 30%
Rentas por regalías. 30%
Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por 15%
espectáculos en vivo, realizados en el país.
Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos 30%
anteriores.
Artículo sustituido por el artículo 16º del D. Leg 972, vigente
a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artículo 2º de
la Ley Nº 29308 publicada el 31.12.2008.
Concordancias:
LIR. Arts. 48º(Presunción de renta neta), 56º (Tasas aplica-
bles a asujetos no domiciliados).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 93º.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o
cualquier otra forma de distribución de utilidades efectuadas
a no domiciliados estarán sujetas a retención del 4.1% de las
mismas.
B-73
O tras N ormas
Jurisprudencia:
RTF Nº 162-1-2008
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos asu-
midos por un sujeto domiciliado con ocasión de la actividad
artística de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable
de este último.
Artículo 55º.- El impuesto a cargo de los percep-
tores de rentas de tercera categoría domiciliadas en el
país se determinará aplicando la tasa del treinta por
ciento (30%) sobre su renta neta.
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa
adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre
las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24º-A.
El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en
el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del
mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de
la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso no sea posible determinar el momento en que
se efectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto
deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la
fecha en que se devengó el gasto. De no ser posible
determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto
se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente
a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta
de renta.
Artículo modificado a partir del 1 de enero del 2008, de conformidad
con el artículo 7º del Decreto Legislativo Nº 979, publicado el 15 de
marzo de 2007.
Concordancias:
LIR. Arts. 53º (Tasas aplicables a rentas no empresariales),
24º-A inc. g) (Dividendos presuntos).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 95º.- Los montos correspondientes a la tasa adicional
a la que se refiere el último párrafo del artículo 55° de la Ley no
forman parte del Impuesto calculado al que hace referencia el
artículo 85° de la Ley.
Artículo 55º-A.- Artículo derogado por la Primera
Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada el 2 de
agosto de 2002.
Artículo 56º.- El impuesto a las personas jurídicas
no domiciliadas en el país se determinará aplicando las
siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de créditos externos: cuatro
punto noventa y nueve por ciento (4.99%), siempre
que cumplan con los siguientes requisitos:
1. En caso de préstamos en efectivo, que se
acredite el ingreso de la moneda extranjera al
país.
2. Que el crédito no devengue un interés anual
al rebatir superior a la tasa preferencial predo-
minante en la plaza de donde provenga, más
tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y
B-74
comisiones, primas y toda otra suma adicional al
interés pactado de cualquier tipo que se pague a
beneficiarios del extranjero.
Están incluidos en este inciso los intereses de los
créditos externos destinados al financiamiento
de importaciones, siempre que se cumpla con las
disposiciones legales vigentes sobre la materia.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 30º.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURÍDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicación de la tasa a que se refiere el incico a)
del artículo 56° de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Los créditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad,
deben estar destinados a cualquier finalidad relacionada
con el giro del negocio o actividad gravada, así como a la
refinanciación de los mismos;
b) Se considerará interes a los gastos y comisiones, primas y
toda otra suma adicional al interés pactado, de cualquier
tipo, que se pague a beneficiarios del extranjero;
c) Tratándose de créditos obtenidos en la plaza americana de
los Estados Unidos de América, se considera tasa preferen-
cial predominante a la tasa PRIME más tres puntos.
d) Tratándose de créditos obtenidos en la plaza del continente
europeo, se considera tasa preferencial predominante a la
tasa LIBOR más cuatro puntos.
e) Tratándose de créditos obtenidos en otras plazas, la SUNAT
determinará la tasa preferencial predominante de acuerdo
a la documentación que presente el prestatario y sobre la
base de la información técnica que al efecto proporcionará
el Banco Central de Reserva del Perú; y
f ) La comparación de la tasa del crédito externo con la tasa
preferencial predominante en la plaza, más tres puntos, se
efectuará únicamente en la oportunidad que la tasa de inte-
rés del crédito sea concertada, modificada o prorrogada.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 069-2006-SUNAT/2B0000
La tasa de 4.99% establecida en el inciso a) del artículo 56° del
TUO de la Ley del IR resulta de aplicación a los intereses prove-
nientes de créditos externos efectuados en especie, siempre que
los mismos no devenguen un interés anual al rebatir superior a la
tasa preferencial predominante en la plaza de donde provengan
más tres (3) puntos.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de
operaciones múltiples establecidas en el Perú a
que se refiere el literal A. del artículo 16º de la Ley
Nº 26702 como resultado de la utilización en el
país de sus líneas de crédito en el exterior: uno
por ciento (1%).
Literal sustituido por el artículo 18° del Decreto Legislativo
N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Documentos emitidos por la SUNAT:
Informe N° 204-2005-SUNAT/2B0000
Las EDPYMES no se encuentran comprendidas dentro de los
alcances del inciso b) del artículo 56° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, al no calificar como “empresas bancarias”
ni como “empresas financieras”.
Carta N° 008-2006-SUNAT/2B0000
/ 07
Se ratifica el pronunciamiento contenido en la segunda con-
o muooa
clusión del Informe Nº 204-2005-SUNAT/2B0000, en el sentido
Instituto Pacífico

que las EDPYMES no se encuentran comprendidas dentro de
los alcances del inciso b) del artículo 56° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, al no calificar como “empresas bancarias”
ni como “empresas financieras”.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aerona-
ves:
diez por ciento (10%).
d) Regalías: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribución de utili-
dades recibidas de las personas jurídicas a que se
refiere el artículo 14º de la Ley: cuatro punto uno
por ciento (4.1%).
En el caso de sucursales u otro tipo de estableci-
mientos permanentes de personas jurídicas no
domiciliadas se entenderán distribuidas las utili-
dades en la fecha de vencimiento del plazo para
la presentación de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta, considerándose como monto
de la distribución, la renta disponible a favor del
titular del exterior. La base de cálculo compren-
derá la renta neta de la sucursal u otro tipo de
establecimiento permanente incrementada por los
ingresos por intereses exonerados y dividendos u
otras formas de distribución de utilidades u otros
conceptos disponibles, que hubiese generado en
el ejercicio menos el monto del impuesto pagado
conforme al artículo anterior.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 30º.- TASAS APLICABLES A PERSONAS JURÍDICAS
NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicación de la tasa a que se refiere el incico a)
del artículo 56° de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
La tasa contemplada en el inciso e) del artículo 56° de la Ley será
de aplicación al monto del interés anual al rebatir que exceda a la
tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga
el crédito, más tres puntos.
Artículo 93°.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o
cualquier otra forma de distribución de utilidades efectuadas
a no domiciliados estarán sujetas a retención del 4.1% de las
mismas.
f ) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El
usuario local deberá obtener y presentar a la
Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT una declaración jurada expedida
por la empresa no domiciliada en la que ésta de-
clare que prestará la asistencia técnica y registrará
los ingresos que ella genere y un informe de una
firma de auditores de prestigio internacional en el
que se certifique que la asistencia técnica ha sido
prestada efectivamente.
Inciso incorporado por el artículo 1° de la Ley Nº 28442
(30.12.04)
/ 07
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 30º-A.- DECLARACIÓN JURADA DE NO ENCUBRI-
MIENTO DE OPERACIÓN ENTRE PARTES VINCULADAS
A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer párrafo del
inciso f ) del artículo 56º de la Ley, el deudor deberá presentar la
declaración jurada ante la SUNAT dentro de los treinta (30) días
calendario posteriores a la recepción del crédito.
La Declaración Jurada deberá ser emitida por la institución ban-
caria o de financiamiento que haya participado en la operación
como acreedor, estructurador, agente o suscriptor.
En la Declaración Jurada, el acreedor deberá certificar que como
consecuencia de su actuación en la operación no ha conocido
que la operación encubra una entre partes vinculadas. Adicio-
nalmente, la Declaración Jurada deberá contener como mínimo
los siguientes datos:
1. Nombre del acreedor
2. País de origen del acreedor
3. Nombre del deudor
4. Monto del crédito
5. Tipo de interés, periodicidad y tasa.
6. Cronograma de pagos y monto de cuota acordado.
g) Espectáculos en vivo con la participación principal
de artistas intérpretes y ejecutantes no domicilia-
dos: quince por ciento (15%).
Inciso sustituido por el Artículo 4 de la Ley Nº 29168 publicada
el 20 de diciembre del 2007 y vigente a partir del 1 de enero
de 2008
h) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de
créditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la
parte que excedan de la tasa máxima establecida
en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses
que abonen al exterior las empresas privadas del
país por créditos concedidos por una empresa
del exterior con la cual se encuentra vinculada
económicamente; o, los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del país por créditos
concedidos por un acreedor cuya intervención
tiene como propósito encubrir una operación de
crédito entre partes vinculadas: treinta por ciento
(30%).
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplica-
ble a las empresas bancarias y financieras a que
se refiere el inciso b). Se entiende que existe una
operación de crédito en donde la intervención del
acreedor ha tenido como propósito encubrir una
operación entre empresas vinculadas cuando el
deudor domiciliado en el país no pueda demostrar
que la estructura o relación jurídica, adoptada con
su acreedor coincide con el hecho económico que
las partes pretenden realizar. En todos los casos,
salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el
deudor deberá obtener y presentar a la Superin-
tendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT una declaración jurada expedida por la
institución bancaria o de financiamiento que haya
participado en la operación como acreedor estruc-
turador o agente, por la que certifique que como
B-75
O tras N ormas
consecuencia de su actuación en la operación no
ha conocido que la operación encubra una entre
partes vinculadas. Una vez efectuada la presenta-
ción del mencionado documento, se entenderá
que la operación no ha tenido como propósito
encubrir una operación entre partes vinculadas,
salvo que como consecuencia de una fiscalización
la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario.
Inciso incorporado por el artículo 4º de la Ley 29168 publicada
el 20 de diciembre del 2007 y vigente a partir del 01 de enero
del 2008
Artículo sustituido por el artículo 18º de la ley Nº 27804
(21.08.02).
h) Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios
realizada dentro del país: cinco por ciento (5%).
Inciso sustituido por el artículo 17º del D. Leg. Nº 972
vigente a partir del 01.01.2010, de conformidad con el
artículo 2º de la Ley Nº 29308 publicada el 31.12.08.
i) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de créditos
externos que no cumplan con el requisito establecido en el
numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa
máxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
país por créditos concedidos por una empresa del exterior
con la cual se encuentra vinculada económicamente; o, los
intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
país por créditos concedidos por un acreedor cuya inter-
vención tiene como propósito encubrir una operación de
crédito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable a las
empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operación de crédito en donde
la intervención del acreedor ha tenido como propósito
encubrir una operación entre empresas vinculadas cuando
el deudor domiciliado en el país no pueda demostrar que
la estructura o relación jurídica, adoptada con su acreedor
coincide con el hecho económico que las partes pretenden
realizar. En todos los casos, salvo para el supuesto regulado
en el inciso b), el deudor deberá obtener y presentar a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT una declaración jurada expedida por la institución
bancaria o de financiamiento que haya participado en la
operación como acreedor estructurador o agente, por la
que certifique que como consecuencia de su actuación en
la operación no ha conocido que la operación encubra una
entre partes vinculadas. Una vez efectuada la presentación
del mencionado documento, se entenderá que la operación
no ha tenido como propósito encubrir una operación entre
partes vinculadas, salvo que como consecuencia de una fis-
calización la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT demuestre lo contrario.
Inciso incorporado por el artículo 17º del D. Leg. Nº 972
vigente a partir del 01.01.2010, de conformidad con el
artículo 2º de la Ley Nº 29308 publicada el 31.12.08.
Concordancias:
LIR. Arts. 48º (Presunción de renta), 54º (Tasa aplicable a
personas no domiciladas), 76º (Retenciones).
CAPÍTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artículo 57º.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio
gravable comienza el 1 de enero de cada año y finaliza
B-76
el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepción.
Las rentas se imputarán al ejercicio gravable de acuerdo
con las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio en que se devenguen.
En el caso de los Instrumentos Financieros Deriva-
dos las rentas y pérdidas se considerarán deven-
gadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de
los siguientes hechos:
1. Entrega física del elemento subyacente.
2. Liquidación en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opción en la fecha en que la
opción expira, sin ejercerla.
5. Cesión de la posición contractual.
6. Fecha fijada en el contrato swap financiero
para la realización del intercambio periódico
de flujos financieros.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados
celebrados con fines de intermediación financiera
por las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, las
rentas y pérdidas se imputarán de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artículo
5º-A de la presente Ley.
Las rentas de las personas jurídicas se considerarán
del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio
comercial. De igual forma, las rentas provenientes
de empresas unipersonales serán imputadas por
el propietario al ejercicio gravable en el que cierra
el ejercicio comercial.
Literal modificado por el artículo 3º de la Ley Nº 29306, publi-
cada el 27.12.2008.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 34: Determinación de la Renta por operaciones en
moneda extranjera:
g) Conforme a lo establecido en el tercer párrafo del inciso a)
del artículo 57º de la Ley, las rentas y pérdidas provenientes
de instrumentos financieros derivados con fines de cobertu-
ra cuyo elemento subyacente sea el tipo de cambio incidirán
en la determinación del Impuesto a la Renta conforme con
lo siguiente:
i. Afectarán el valor de los inventarios o activos fijos u
otros activos permanentes, ya sea que se encuentren
en tránsito o en existencia, siempre que se originen en
pasivos en moneda extranjera relacionados y plena-
mente identificables.
ii. Tratándose de supuestos distintos a los señalados en el
acápite precedente, se reconocerán en el ejercicio en
que se devenguen.
Jurisprudencias:
RTF N° 07412-2-2005
/ 07
Para que se reconozca un ingreso, su monto debe ser estimado
o muooa
Instituto Pacífico

confiablemente y debe ser probable que los beneficios econó-
micos asociados con la transacción fluyan a la empresa.
RTF N° 5216-5-2006
El ingreso devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquiri-
do el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos
necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los
gastos, se devengan cuando se causan los hechos en función de
los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestación
que los origina.
RTF Nº 3495-4-2003
En el caso de las ventas con reserva de dominio, de conformidad
con la NIC 18, la transacción devenga la renta, así aún no se haya
transferido legalmente la propiedad.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 021-2006-SUNAT/2B0000
Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por
la prestación de servicios efectuada por personas jurídicas se
imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir,
al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean
percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos
sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante
de pago que sustente la operación.
Informe N° 044-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de servicios prestados y culminados en diciembre
de 2004 y respecto de los cuales no se ha percibido retribución
parcial o total antes de la emisión del comprobante de pago,
en aplicación del criterio de lo devengado recogido por el TUO
de la Ley del IR, el gasto que se genera por dicho servicio se
considera que corresponde al ejercicio 2004.
b) Las rentas de primera categoría se imputarán al
ejercicio gravable en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los
contribuyentes domiciliados en el país provenien-
tes de la explotación de un negocio o empresa en
el exterior, se imputarán al ejercicio gravable en
que se devenguen.
d) Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable
en que se perciban.
Concordancias:
LIR. Art. 59º (Renta percibida).
Las normas establecidas en el segundo párrafo de
este artículo serán de aplicación para la imputación
de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible
conocer un gasto de la tercera categoría oportuna-
mente y siempre que la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT compruebe que
su imputación en el ejercicio en que se conozca no
implica la obtención de algún beneficio fiscal, se podrá
aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medida
que dichos gastos sean provisionados contablemente
y pagados íntegramente antes de su cierre.
Artículo sustituido por el artículo 19° del Decreto Legislativo N° 970
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007.
/ 07
Artículo 58º.- Los ingresos provenientes de la
o muooa
enajenaci6n de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1)
año, computado a partir de la fecha de la enajenación,
podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los
que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el
pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada
ejercicio gravable se dividirá el impuesto calculado sobre
el Integro de la operación entre el ingreso total de la ena-
jenación y el resultado se multiplicará por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.
Artículo sustituido por el artículo 36º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 57º (Devengado).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 31º.- ENAJENACIÓN DE BIENES A PLAZO
En el caso de enajenación de bienes a plazos, la imputación de
rentas se regirá por las siguientes normas:
a) El primer párrafo del Artículo 58º de la Ley está referido a
los casos de enajenación de bienes a plazo cuyos ingresos
constituyen rentas de tercera categoría para su perceptor.
Los ingresos se determinarán por la diferencia que resulte
de deducir del ingreso neto el costo computable a que se
refiere el inciso d) del artículo 11º y los gastos incurridos en
la enajenación.
El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable será
aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas conve-
nidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
El costo computable deberá tener en cuenta las definiciones
establecidas en el quinto párrafo del artículo 20º de la Ley.
b) El segundo párrafo del artículo 58º de la Ley resulta de
aplicación, exclusivamente, a los casos de contribuyentes
perceptores de rentas de segunda categoría cuyos ingresos
provengan íntegramente de enajenaciones de bienes a
plazos.
Artículo 32º.- EXPROPIACIÓN
Los beneficios resultantes de la expropiación de bienes se
sujetarán a las siguientes reglas:
a) Se imputarán al o a los ejercicios gravables en que se ponga
a disposición el valor de la expropiación o el importe de las
cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiación se pague en
bonos, los beneficios se imputarán proporcionalmente a los
ejercicios en los cuales los bonos se negocien o rediman.
Jurisprudencia:
RTF Nº 0467-5-2003
Los ingresos por ventas a futuro de inmuebles no se devengan
hasta que se produzca la condición suspensiva de que el bien
exista, por lo que los montos pagados por dicha operación
califican como adelantos que no afectan los resultados del
ejercicio en que se percibieron.
Artículo 59º.- Las rentas se considerarán percibi-
das cuando se encuentren a disposición del beneficia-
rio, aún cuando éste no las haya cobrado en efectivo o
en especie.
Concordancias:
LIR. Art. 57º inc. d) (Ejercicio gravable).
B-77
O tras N ormas
CAPÍTULO IX
DEL RÉGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artículo 60º.- Para los efectos de la liquidación
del impuesto, las rentas en especie se computarán al
f ) Las diferencias de cambio originadas por pasivos
valor de mercado de las especies en la fecha en que
fueron percibidas.
Concordancias:
LIR. Art. 32º (Valor de mercado).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE
LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de conta-
bilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la
aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias tem-
porales y permanentes en la determinación de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la
deducción al registro contable, la forma de contabilización de Las
operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste
del resultado según los registros contables, en la declaración
jurada.
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda
Artículo 61º.- Las diferencias de cambio origina-
das por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones
de los créditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinación
de la renta neta.
Para los efectos de la determinación del Impuesto a
la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se
aplicarán las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se conta-
bilizarán al tipo de cambio vigente a la fecha de la
operación.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje
de la moneda extranjera por moneda nacional, se
considerarán como ganancia o como pérdida del
ejercicio en que se efectúa el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los
pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabilizadas en moneda
nacional, que se produzcan durante el ejercicio se
considerarán como ganancia o como pérdida de
dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expre-
sar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos,
deberán ser incluidas en la determinación de la
materia imponible del periodo en el cual la tasa
de cambio fluctúa, considerándose como utilidad
o como pérdida.
e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos
en moneda extranjera relacionados y plenamente
identificables, ya sea que se encuentren en exis-
tencia o en tránsito a la fecha del balance general,
deberán afectar el valor neto de los inventarios
B-78
correspondientes. Cuando no sea posible iden-
tificar los inventarios con el pasivo en moneda
extranjera, la diferencia de cambio deberá afectar
los resultados del ejercicio.
en moneda extranjera relacionadas con activos fijos
existentes o en tránsito u otros activos permanen-
tes a la fecha del balance general, deberán afectar
el costo del activo. Esta norma es igualmente de
aplicación en los casos en que la diferencia de
cambio esté relacionada con los pagos efectuados
en el ejercicio. La depreciación de los activos así
reajustados por diferencias de cambio, se hará
en cuotas proporcionales al número de años que
falten para depreciarlos totalmente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 056-2002-SUNAT/K00000
La SUNAT establece que la diferencia de cambio originada en
pasivos vinculados a la adquisición de bienes del activo fijo forma
parte del costo de dichos bienes y deben ser reconocidos en
la fecha del balance.
extranjera se registrarán y mantendrán al tipo de
cambio vigente de la fecha de su adquisición. No
están comprendidos en este inciso los Certificados
Bancarios de Moneda Extranjera, a los que les re-
sulta de aplicación la regla contenida en el inciso
d) de este artículo.
Las diferencias de cambio se determinarán utili-
zando el tipo de cambio del mercado que corres-
ponda.
Concordancias:
RLIGV. Art. 5º num. 17 (Tipo de cambio).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 34º.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA POR OPERA-
CIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicación las siguientes normas para efecto de la deter-
minación de la renta por operaciones en moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el
concepto de activos a que se refiere el inciso d) del artículo
61° de la Ley.
b) No es de aplicación lo establecido en el inciso c) del Artículo
61° de la Ley a las diferencias de cambio previstas en el inciso
f ) del mismo artículo.
c) Tampoco es de aplicación lo establecido en el inciso d) del
artículo 61° de la Ley a las diferencias de cambio previstas
en los incisos e) y f ) del mismo artículo.
d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e) y f ) y en el
último párrafo del artículo 61° de la Ley, a fin de expresar
en moneda nacional los saldos en moneda extranjera
correspondientes a cuentas del balance general, se deberá
considerar lo siguiente:
1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de
cambio promedio ponderado compra cotización de
oferta y demanda que corresponde al cierre de ope-
raciones de la fecha del balance general, de acuerdo
/ 07
con la publicación que realiza la Superintendencia de
o muooa
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
Instituto Pacífico

de Pensiones.
2. Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo
de cambio promedio ponderado venta cotización de
oferta y demanda que corresponde al cierre de ope-
raciones de la fecha del balance general, de acuerdo
con la publicación que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo
de cambio promedio ponderado compra y/o promedio
ponderado venta correspondiente a la fecha señalada en el
párrafo precedente, se deberá utilizar el tipo de cambio que
corresponda al cierre de operaciones del último día anterior.
Para este efecto, se considera como último día anterior al
último día respecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicación correspondiente, aun
cuando dicha publicación se efectúe con posterioridad a
la fecha de cierre del balance.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se
considerará la publicación que la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su página Web o en el Diario Oficial El
Peruano.
e) Se considera inversiones permanentes a aquéllas destina-
das a permanecer en el activo por un período superior a
un año desde la fecha de su adquisición, a condición que
permanezca por dicho período.
f ) Cuando se formulen balances generales por períodos
inferiores a un año se aplicarán las normas señaladas en los
incisos d), e) y f ) del artículo 61º de la Ley.
Jurisprudencia:
RTF N° 6275-4-2002
Tratándose de operaciones en moneda extranjera, el tipo de
cambio es el promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros a la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria.
Artículo 62º.- Los contribuyentes, empresas o
sociedades que, en razón de la actividad que desarro-
llen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias
por su costo de adquisición o producción adoptando
cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O
MOVIL).
c) Identificación especifica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
El reglamento podrá establecer, para los contribuyentes,
empresas o sociedades, en función a sus ingresos anua-
les o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y conta-
bilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
/ 07
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
información deberá ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante él ejercicio
precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales
a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio pre-
cedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades
Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán
realizar inventarios físicos de sus existencias al final del
ejercicio.
d) Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los
incisos precedentes a) y b), adicionalmente deberán realizar,
por lo menos, un inventario físico de sus existencias en cada
ejercicio.
e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas
separadas, los elementos constitutivos del costo de pro-
ducción por cada etapa del proceso productivo. Dichos
elementos son los comprendidos en la Norma Internacional
de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales
directos, mano de obra directa y gastos de producción
indirectos.
f ) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de
costos basado en registros de inventario permanente en
unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas
por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del
ejercicio, siempre que los inventarios físicos y su valorización
hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución
y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo
del inciso c) del artículo 21º del Reglamento.
g) No podrán variar el método de valuación de existencias sin
autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejerci-
cio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación, previa
realización de los ajustes que dicha entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolución de Superinten-dencia
podrá:
i) Establecer los requisitos, características, contenido,
forma y condiciones en que deberá llevarse los registros
establecidos en el presente artículo.
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el
inciso a) del presente artículo, de llevar el Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución
de la toma de inventarios físicos en armonía con las nor-
mas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practi-
quen inventarios físicos de sus existencias, los resultados de
dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador
o persona responsable de su ejecución y aprobados por el
representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios
deberán acreditar, mediante los registros establecidos en
el presente artículo, las unidades producidas durante el
ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que
aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tribu-
tarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se
adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para
efectos del Impuesto, deberán necesariamente valorar sus
existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán
proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios
B-79
O tras N ormas
que sustenten la aplicación del sistema antes referido,
cuando sea requerido por la SUNAT.
Artículo 63º.- Las empresas de construcción o
similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resul-
tados correspondan a más de un (1) ejercicio gravable
podrán acogerse a uno de los siguientes métodos, sin
perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren
obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcen-
taje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
se establezca deduciendo del Importe cobrado
o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos; o,
c) Diferir los resultados hasta la total terminación de
las obras, cuando éstas, según contrato, deban
ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3)
años, en cuyo caso los impuestos que correspon-
dan se aplicarán sobre la ganancia así determinada,
en el ejercicio comercial en que se concluyan las
obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este
requisito deba recabarse según las disposiciones
vigentes sobre la materia. En caso que la obra se
deba terminar o se termine en plazo mayor de tres
(3) años, la utilidad será determinada el tercer año
conforme a la liquidación del avance de la obra
por el trienio y, a partir del cuarto año, siguiendo
los métodos a que se refieren los incisos a) y b) de
este artículo.
Inciso modificado de conformidad con el artículo 8º del Decreto
Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente
a partir del 1 de enero del 2008.
En todos los casos se llevará una cuenta especial por
cada obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte
en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la
establecida mediante los procedimientos a que dichos
incisos se contraen, se imputará al ejercicio gravable en
el que se concluya la obra.
El método que se adopte, según lo dispuesto en este
artículo, deberá aplicarse uniformemente a todas las
obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado
sin autorización de la SUNAT, la que determinará a partir
de qué año podrá efectuarse el cambio.
Tratándose de bonos dados en pago a los contratistas
de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sani-
tarias y eléctricas del Sector Público Nacional, dichos
contratistas incluirán, para los efectos del cómputo
de la renta, sólo aquella parte de los mencionados
bonos que sea realizada durante el correspondiente
ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes
mencionada en este párrafo, los Bonos de Fomento
B-80
Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales
de materiales de construcción directamente del Banco
de la Vivienda del Perú con motivo de la ejecución de
proyectos de vivienda económica mediante el sistema
de coparticipación a que se refiere el artículo 11º del
Decreto Ley Nº 17863.
Concordancias:
LIR. Art. 57º (Atribución de renta). TUPA SUNAT 2007
Procedimiento Nº 41 (Autorización de cambio de método
de determinación de la renta bruta para las empresas de
construcción o similares que ejecuten contratos de obra
cuyos resultados correspondan a más de un ejercicio
gravable).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 36º.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EM-
PRESAS DE CONSTRUCCIÓN
Las empresas de construcción o similares se sujetarán a las
siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta
mensuales:
«a) Las que se acojan a los métodos señalados en los incisos a)
y c) del artículo 63º de la Ley considerarán como ingresos
netos los importes cobrados en cada mes por avance de
obra.
Las empresas que se hubieran acogido al método señalado
en el inciso c) del artículo 63º de la Ley considerarán como
ingresos netos los importes cobrados en cada mes por
avance de las obras que se encontraran en el último ejercicio
de su ejecución. Tratándose de obras a plazos mayores a
tres años, los pagos a cuenta se efectuarán de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso c) del artículo 63º de la Ley».
b) En caso de acogerse al inciso b) del artículo 63° de la Ley
considerarán como ingresos netos del mes, la suma de los
importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que
requieran la presentación de valorizaciones por la empresa
constructora o similar, se considerará como importe por
cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizaclón
de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes
de la ejecución de los contratos de obra a que se contrae
el artículo 63° de la Ley, calcularán sus pagos a cuenta del
Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras,
en cuanto se hayan devengado en el mes correspondien-
te.
d) Literal derogado por el artículo 38° del Decreto Supremo
N° 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.
Segundo párrafo del inciso d) del artículo 36º derogado por el
artículo 38° del Decreto Supremo N° 194-99-EF, publicado el 31
de diciembre de 1999.
Se considerarán empresas similares a que se refiere el artículo
63° de la Ley, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de
riesgo, a ser ejecutado durante más de un ejercicio gravable y
cuyo resultado sólo es posible definirlo razonablemente hasta
finalizar el Proyecto. Las empresas con proyectos que reúnan
las características antes indicadas y opten por aplicar para tales
proyectos el régimen establecido en el artículo 63° de la Ley,
deberán solicitar a la SUNAT la autorización correspondiente.
Para tal efecto, la SUNAT previa coordinación con el Ministerio
de Economía y Finanzas, deberá emitir la resolución respectiva
en un plazo no mayor a treinta días.
La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 63° de la Ley, consiste en llevar el control de los
costos por cada obra, los mismos que deberán diferenciarse en
las cuentas analíticas de gestión. Además se deberá diferenciar
los ingresos provenientes de cada obra.
/ 07
o muooa
Instituto Pacífico

Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 149-2007-SUNAT/2B0000
Para efecto del inciso c) del artículo 63° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, la duración de la ejecución del contrato se
computa por “años” y no por “ejercicios gravables”.
Informe N° 082-2006-SUNAT/2B0000
1. Tratándose de contratos de obra en los cuales de acuerdo
con las disposiciones vigentes sobre la materia se requiere
la recepción oficial de la misma, en caso se haya optado por
el método de diferimiento de los resultados a que se refiere
el inciso c) del artículo 63° del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, la fecha en que se efectúe la
recepción oficial de la obra será la que determine la imputa-
ción de los resultados de las obras al ejercicio en que dicha
recepción ocurra. En caso se incurra en costos en un ejercicio
posterior al de la entrega oficial de la obra, los mismos serán
deducidos en el ejercicio en que se devenguen siempre que
cumplan con el principio de causalidad.
2. Las empresas de construcción y similares que ejecuten
contratos de obra cuyos resultados según el contrato res-
pectivo inicialmente correspondían a un ejercicio, y que en
ese sentido realizaron pagos a cuenta de acuerdo a las reglas
generales del Impuesto; si con ocasión de la determinación
del Impuesto de ese ejercicio determinan que los resultados
del contrato corresponderán a más de un ejercicio gravable,
pueden optar por elegir alguno de los métodos previstos
en el artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
para determinar su Impuesto a la Renta.
Los pagos a cuenta abonados durante el primer ejercicio
a que se refiere el párrafo anterior, realizados de acuerdo a
las reglas generales del Impuesto, no han constituido pagos
indebidos al momento de ser realizados pues la empresa
constructora aplicaba en tal oportunidad las reglas men-
cionadas.
3. Los contratos de obra cuya ejecución se realice en más
de tres ejercicios, en los cuales se optó por el método de
diferimiento de resultados, no es posible la ampliación del
plazo para la aplicación de dicho método.
4. Tratándose de un contrato de obra regulado por el Código
Civil, en el cual uno de los materiales necesarios para la
ejecución de la obra (combustible) es proporcionado por
el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho
combustible a los contratistas de obra, no califica como una
operación gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del
Impuesto General a las Ventas.
Artículo 64º.- Para los efectos de esta ley, el valor
que el importador asigne a las mercaderías y productos
importados no podrá ser mayor que el precio ex-fábrica
en el lugar de origen más los gastos hasta puerto perua-
no, en la forma que establezca el reglamento, teniendo
en cuenta la naturaleza de los bienes importados y la
modalidad de la operación. Si el importador asignara un
valor mayor a las mercaderías y productos, la diferencia
se considerará, salvo prueba en contrario. como renta
gravable de aquél.
Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado
a las mercaderías o productos que sean exportados, no
podrá ser inferior a su valor real, entendiéndose por tal
el vigente en el mercado de consumo menos los gastos,
en la forma que establezca et Reglamento, teniendo en
cuenta los productos exportados y la modalidad de la
operación. Si el exportador asignara un valor inferior al
/ 07
indicado, la diferencia, salvo prueba en contrario, será
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
tratada como renta gravable de aquél.
Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes
serán de aplicación en aquellos casos en los que no exista
vinculación entre las partes intervinientes en las ope-
raciones de importación o exportación. De verificarse
tal vinculación, será de aplicación lo dispuesto por el
numeral 4) del artículo 32º de esta Ley.
Párrafo Incorporado por el artículo 38º del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Art. 32º (Valor de mercado).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 37º.- IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN
A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones
a que se refiere el artículo 64° de la Ley se tendrá en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estará conformado por
el precio ex-fábrica más los gastos, derechos e impuestos
en el país de origen, fletes, seguros, diferencias de cambio,
derechos y otros impuestos a la importación, gastos de
despacho de Aduana, y demás gastos incurridos hasta el
ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa.
b) El valor de venta de los bienes exportados se determinará
como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consu-
mo, menos los derechos y otros tributos que graven
la internación de dichos bienes en el país de destino,
así como los gastos de despacho de Aduana y demás
gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los
almacenes del destinatario; y
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consu-
mo, menos todos los conceptos referidos en el numeral
anterior, así como el flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende
el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado.
En caso que el referido precio no fuera de público y notorio
conocimiento, o que su aplicación sobre bienes de igual
o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomará los
precios obtenidos por otras empresas en la colocación de
bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo mercado
y dentro del ejercicio gravable.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 098-2007-SUNAT/2B0000
Tratándose de operaciones de exportación realizadas entre
partes no vinculadas, cuyo valor de venta sea mayor al que se
determinaría conforme al segundo párrafo del artículo 64° del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su
norma reglamentaria, el valor que debe considerarse para efecto
de dicho impuesto, es el valor de venta asignado por las partes
a tales operaciones.
Artículo 65º.- Los perceptores de rentas de terce-
ra categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen
las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre
la materia.
Los demás perceptores de rentas de tercera categoría
están obligados a llevar contabilidad completa.
Primer y segundo párrafos sustituidos mediante el artículo 27° del
Decreto Legislativo N° 1086, publicado el 28.6.2008 vigente a partir
del 1.10.2008.
B-81
O tras N ormas
Mediante Resolución de Superintendencia, la Super-
intendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT podrá establecer:
a) Otros libros y registros contables que, los sujetos
comprendidos en el numeral 1 del párrafo anterior,
se encuentren obligados a llevar. de manera electrónica. Art. 12º (Libros de ingresos y
b) Los libros y registros contables que integran la
contabilidad completa a que se refiere el presente
artículo.
c) Las características, requisitos, información mínima y
demás aspectos relacionados a los libros y registros
contables citados en los incisos a) y b) precedentes,
que aseguren un adecuado control de las opera-
ciones de los contribuyentes.
Concordancias:
R.S. Nº 234-2006/SUNAT - Normas para libros y registros
contables. Art. 12º (Contabilidad completa), (vigente a
partir del 01.01.09).
Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423º
de la Ley General de Sociedades; comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y demás contratos de cola-
boración empresarial, perceptores de rentas de tercera
categoría, deberán llevar contabilidad independiente
de las de sus socios o partes contratantes.
Sin embargo, tratándose de contratos en los que por
la modalidad de la operación no fuera posible llevar
la contabilidad en forma independiente, cada parte
contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de
ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del
contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autoriza-
ción a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, quien la aprobará o denegará en un
plazo no mayor a quince días. De no mediar resolución
expresa, al cabo de dicho plazo, se dará por aprobada
la solicitud. Quien realice la función de operador y sea
designado para llevar la contabilidad del contrato,
deberá tener participación en el contrato como parte
del mismo.
Tratándose de contratos con vencimiento a plazos
menores a tres (3) años, cada parte contratante podrá
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de
ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo
a tal efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT dentro de los
cinco (5) días siguientes a la fecha de celebración del
contrato.
Párrafo modificado de conformidad con el artículo 9º del Decreto
Legislativo Nº 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir
del 1 de enero del 2008.
Los contribuyentes que se mencionan a continuación,
deberán llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de acuer-
do a lo señalado por Resolución de Superintendencia
de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el
curso del ejercicio, hubieran percibido rentas bru-
tas de segunda categoría que excedan veinte (20)
unidades impositivas tributarias.
B-82
b) Los perceptores de rentas de cuarta categoría.
Artículo sustituido por el artículo 39º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
R.S. Nº 182-2008/SUNAT - Libros de ingresos y gastos
gastos), (14.10.08).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 38º.- CONTABILIDAD DE LOS CONTRIBUYENTES
QUE OBTENGAN RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para la aplicación de los numerales 1) y 2) del artículo 65° de la
Ley se considerará los ingresos obtenidos en el ejercicio grava-
ble anterior y la UIT correspondiente al ejerciclo en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del
ejercicio considerarán los ingresos que presuman que obten-
dran en el mismo.
Artículo 66º.- La SUNAT podrá exigir al contri-
buyente el registro de sus ingresos y operaciones en
libros especiales, a fin de asegurar la verificación de su
situación impositiva.
El segundo párrafo fue derogado parel artículo 2º de la Ley Nº 28186,
publicada el 5 de marzo de 2004.
Concordancias:
CT. Art. 87º (Obligación de los contribuyentes).
CAPÍTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES
DEL IMPUESTO
Artículo 67º.- Están obligados a pagar el im-
puesto con los recursos que administren o dispongan
y a cumplir las demás obligaciones que, de acuerdo
con las disposiciones de esta ley corresponden a los
contribuyentes, las personas que a continuación se
enumeran:
a) El cónyuge que perciba y disponga de los bienes
del otro o cualquiera de ellos tratándose de bienes
sociales comprendidos en la primera, segunda y
tercera categoría;
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 39º.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIÓN Y
DE PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retención y de percepción del
impuesto, se sujetarán a las siguientes normas:
(…)
c) El cónyuge a quien se le hubiera conferido la representación
de la sociedad conyugal deberá incluir las rentas producidas
por los bienes de ésta en su declaración, así como la de los
hijod menores o incapaces en su caso en la que consignará
su nombre y número del Registro Unico del Contribuyen-
te.
Esta norma también es de aplicación a los contribuyentes
que no resultaran obligados a presentar declaración por sus
rentas propias.
/ 07
o muooa
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;
Instituto Pacífico

c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a
falta de éstos, el cónyuge supérstite y los herede-
ros;
d) Los síndicos, interventores y liquidadores de
quiebras o concursos y los representantes de las
sociedades en liquidación;
e) Los directores, gerentes y administradores de
personas jurídicas;
f ) Los administradores de patrimonios y empresas
y, en general, los mandatarios con facultades
para percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus
funciones estén en condiciones de determinar la
materia imponible y pagar el impuesto correspon-
diente a tales contribuyentes;
g) Los agentes de retención; y,
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 39º.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIÓN Y
DE PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retención y de percepción del
impuesto, se sujetarán a las siguientes normas:
(…)
d) Los agentes de retención considerarán a las personas natu-
rales como domiciliadas si éstas se encuentran inscritas en
el Registro Unico del Contribuyente o si le comunican por
escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de
su condición de no domiciliadas.
(…)
g) La SUNAT podrá establecer los casos en los que se deberá
llevar un registro de las retenciones efectuadas.
h) Los agentes de percepción.
Artículo 68º.- Artículo derogado por la Décimo Quinta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
blicado el 23 de diciembre de 2003.
Artículo 69º.- Los obligados al pago del Impues-
to, de acuerdo con las disposiciones de esta Ley, son
también responsables de las consecuencias por hechos
u omisiones de sus factores, agentes o dependientes
de conformidad con las disposiciones del Código
Tributario.
Concordancias:
CT. Arts. 16º-18º (Responsabilidad solidaria).
Artículo 70º.- Las retenciones y las percepciones
que deben practicarse serán consideradas como pagos
a cuenta del Impuesto o como crédito contra los pagos
a cuenta, de corresponder, salvo los casos en que esta
Ley les acuerde el carácter de definitivo.
Artículo sustituido por el artículo 41º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
Concordancias:
LIR. Arts. 72º (Retenciones de segunda categoria), 74º
(Retenciones de cuarta), 75º (Retenciones de quinta).
Jurisprudencia:
/ 07
RTF N° 06011-3-2007
o muooa
Los pagos a cuenta son anticipos que constituyen una obliga-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
ción tributaria distinta pero vinculada a la obligación tributaria
sustantiva que se devenga al final del período.
Artículo 71º.- Son agentes de retención:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas con-
sideradas de segunda y quinta categoría.
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a
llevar contabilidad de acuerdo al primer y segun-
do párrafos del artículo 65º de la presente Ley,
cuando paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categoría.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten
rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 28º.- TRATAMIENTO A LOS CONTRATOS CELEBRA-
DOS POR CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Tratándose de contratos celebrados por contribuyentes no
domiciliados para la provisión de bienes desde el extranjero
o la realización de servicios a prestarse íntegramente en el
exterior o la realización de otras actividades fuera del país no
gravadas por la Ley y que, además, incluyan la realización de
obras o la prestación de servicios en el país u otras actividades
gravadas por la Ley, el Impuesto se aplicará sólo sobre la parte
que retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecerá
con arreglo al contrato correspondiente, a los documentos
que lo sustenten y a cualquier otra prueba que permita precisar
su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pa-
gos se efectuarán directamente en el exterior por entidades
financieras del extranjero, el contratante domiciliado instruirá a
tales entidades para que efectúen los pagos con retención del
impuesto que corresponda y le remitan la suma retenida con el
objeto de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince días
del mes siguiente a aquél en que se efectuó el pago. En todo
caso, dicho contratante mantendrá su condición de responsable
por el pago del Impuesto dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen sucursales en el
país para que éstas realicen en el Perú las actividades gravadas,
dichas sucursales deberán considerar como ingreso propio la
parte que retribuya la realización de tales actividades. Igual
criterio deberá seguirse respecto de los gastos.
d) Las personas jurídicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u otros valores
al portador.
d) Las Cámaras de Compensación y Liquidación o quienes
ejerzan funciones similares, en el caso de operaciones con
instrumentos o valores mobiliarios efectuadas a través de
mecanismos centralizados de negociación; y las personas
jurídicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador.
Inciso d) del artículo 71º sustituido por el artículo 18º
de D.Leg Nº 972, vigente a partir del 01.01.09.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos
de Inversión, así como las Sociedades Titulizadoras
B-83
O tras N ormas
de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o ge-
neren en favor de los poseedores de los valores
emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios o
de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de
Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión, así como
las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos
y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, respecto de
las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores de los valores emitidos
a nombre de estos fondos o patrimonios o de los fideico-
mitentes en el fideicomiso bancario, que no hubieran sido
objeto de retención en la fuente.
Inciso d) del artículo 71º sustituido por el artículo 18º
de D.Leg Nº 972, vigente a partir del 01.01.09.
f ) Las personas, empresas o entidades que paguen
o acrediten rentas de tercera categoría a sujetos
domiciliados, designadas por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria mediante
resolución de Superintendencia. Las retenciones
se efectuarán por el monto, en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que establezca dicha
entidad.
Inciso sustituido por el artículo 7° de la Ley N° 28655
(29.12.05)
Tratándose de personas jurídicas la obligación de rete-
ner el Impuesto correspondiente a las rentas indicadas
en el inciso d), siempre que sean deducibles para efecto
de la determinación de su renta neta, surgirá en el mes
de su devengo.
Párrafo sustituido por el artículo 7° de la Ley N° 28655 (29.12.05)
Tratándose de personas jurídicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador,
la obligación de retener el Impuesto correspondiente a las
rentas indicadas en el inciso d), siempre que sean deducibles
para efecto de la determinación de su renta neta, surgirá en el
mes de su devengo.
Segundo párrafo del artículo 71º sustituido por el artículo
18º del D.Leg Nº 972, vigente a partir del 01.01.09.
Las retenciones deberán ser pagadas dentro de los
plazos establecidos en el Código Tributario para las
obligaciones de carácter mensual.
Párrafo sustituido por el artículo 7° de la Ley N° 28655 (29.12.05)
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el
Derecho de Autor no se encuentran obligados a efec-
tuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) del
presente artículo, respecto de las rentas que abonen
por el uso de dichas obras a las siguientes personas
o entidades:
i. A la sociedad de gestión colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes,
a través de una sociedad de gestión colectiva.
Mediante decreto supremo se podrá establecer su-
B-84
puestos en los que no procederán las retenciones del
Impuesto o en los que se suspenderán las retenciones
que dispone esta Ley. En ningún caso, se establecerá
la suspensión de retenciones o la no procedencia
de la retención a personas que obtengan rentas de
tercera categoría que no tengan pérdidas arrastrables
generadas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable
por el cual se deba efectuar la retención o no tengan
saldos a favor.
Párrafo incorporado por el artículo 7° de la Ley N° 28655 (29.12.05)
Concordancias:
CT. Art. 10º (Agentes de retención); Décimo novena DTF
(Retenciones de EsSALUD y ONP).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 39º.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIÓN Y
DE PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retención y de percepción del
impuesto, se sujetarán a las siguientes normas:
a) Las retenciones que se deban efectuar se abonarán en las
fechas y lugares establecidos para realizar los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto.
Las retenciones a que se refiere el segundo y tercer párrafos
del artículo 71º de la Ley, se realizarán en el mes de su de-
vengo o en el plazo establecido para la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
al que corresponden las utilidades a distribuir, respectivamen-
te.
El pago de dichas retenciones se efectuará en el mes si-
guiente a aquél en que se realizó la retención, de acuerdo
a los plazos establecidos en el Código Tributario para los
tributos de liquidación mensual.
b) Aquellos a que se refieren los incisos a) al f ) del artículo
67 de la Ley, deben cumplir con las obligaciones formales
que la Ley establece para los contribuyentes, incluyendo la
presentación de la declaración jurada correspondiente.
c) El cónyuge a quien se le hubiera conferido la representación
de la sociedad conyugal deberá incluir las rentas producidas
por los bienes de ésta en su declaración, así como la de los
hijos menores o incapaces en su caso en la que consignará
su nombre y número del Registro Único del Contribuyen-
te.
Esta norma también es de aplicación a los contribuyentes
que no resultaran obligados a presentar declaración por sus
rentas propias.
d) Los agentes de retención considerarán a las personas natu-
rales como domiciliadas si éstas se encuentran inscritas en
el Registro Único del Contribuyente o si le comunican por
escrito tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de
su condición de no domiciliadas.
e) Las personas que paguen intereses por bonos al portador
se sujetarán a lo dispuesto en el artículo 72° de la Ley.
A tal efecto, retendrán el 15% sobre la renta neta, sin
perjuicio que el contribuyente, de ser el caso, efectúe la
declaración y pago del impuesto, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 79° de la Ley.
f ) En aquellos casos en que no se hubiera efectuado la reten-
ción o percepción, los contribuyentes quedan obligados
a abonar al Fisco, dentro de los mismos plazos, el importe
correspondiente, informando al mismo tiempo, a la SUNAT,
el nombre y domicilio del agente de retención o percep-
ción.
En caso de incumplimiento se harán acreedores a las san-
ciones previstas en el Código Tributario.
/ 07
g) La SUNAT podrá establecer los casos en los que se deberá
o muooa
llevar un registro de las retenciones efectuadas.
Instituto Pacífico

Los contribuyentes que efectúen las operaciones señaladas
en el segundo párrafo del artículo 76° de la Ley con no
domiciliados, deberán cumplir con abonar la retención en
el mes en que se realiza el registro contable de dichas ope-
raciones, sustentada en el comprobante de pago emitido de
conformidad con el reglamento respectivo o, en su defecto,
con cualquier documento que acredite la realización de
aquéllas.
h) Los recursos que administran o disponen las sociedades
o empresas domiciliadas en el país, emisoras de acciones,
participaciones y otros valores mobiliarios, a que se refiere
el inciso i) del artículo 67º de la Ley, están representados por
el patrimonio de dichas sociedades o empresas, incluyendo
los dividendos, cuentas por pagar y cualquier otro crédito a
favor del enajenante sea éste domiciliado o no.
En caso que el enajenante sea un sujeto domiciliado en el
país, la responsabilidad solidaria de la sociedad o empresa
emisora de los valores mobiliarios, no podrá exceder del im-
porte del impuesto que se habría generado en la operación
de enajenación.
La renta neta del enajenante no domiciliado se determinará
de conformidad con lo señalado en el inciso g) del artículo
76º de la Ley.
Artículo 48º.- DECLARACIÓN DE LAS SUCURSALES, AGEN-
CIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL
PAÍS
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior,
deberán presentar declaración jurada por sus rentas de fuente
peruana, en la que deberán incluir el impuesto retenido cuando
les hubiera correspondido actuar como agente de retención de
acuerdo con el artículo 71º de la Ley.
Jurisprudencia:
RTF Nº 2435-3-2003
La obligación de retener el impuesto a los perceptores de rentas
de Cuarta Categoría, nace con el pago, abono o acreditación de
las remuneraciones u honorarios.
Oficio emitido por la SUNAT:
Oficio N° 261-2006-SUNAT/2B0000
Partiendo de la premisa que el supuesto que se plantea está
referido a la retribución abonada por una entidad pública na-
cional a favor de “expertos “ y “voluntarios” (que generan rentas
de cuarta categoría para efectos del Impuesto a la Renta) que
son personas naturales no domiciliadas que vienen a prestar
íntegramente en el país, sus servicios en el marco de un Con-
venio de Cooperación Técnica Internacional y que se entabla
una relación jurídica entre el experto y/o voluntario y la entidad
pública, se afirma lo siguiente:
1. Los montos abonados por las entidades públicas peruanas
a sujetos no domiciliados como retribución por su trabajo
personal prestado en territorio nacional, están gravados con
el Impuesto a la Renta.
2. Las entidades públicas peruanas deben retener el Impuesto
a la Renta por concepto de las retribuciones abonadas a los
sujetos no domiciliados que vienen a prestar sus servicios
íntegramente en el Perú, aplicando una tasa del 30% sobre
el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o
acreditados por rentas de cuarta categoría.
3. En cuanto al documento que debe entregar la entidad
pública peruana a los sujetos no domiciliados a efecto de
acreditar el pago de las rentas y de las retenciones efec-
tuadas, debe observarse lo dispuesto en el artículo 13° del
/ 07
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y en la Resolución
o muooa
de Superintendencia N° 125-2005/SUNAT (mediante esta
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
última se dictan las normas relativas a las obligaciones
correspondientes a los extranjeros que salen del país).
Artículo 72º.- Las personas que abonen rentas de
segunda categoría retendrán el impuesto correspon-
diente con carácter de pago a cuenta del impuesto que
en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable
aplicando la tasa de quince por ciento (15%) sobre la
renta neta, salvo para el caso de las rentas comprendi-
das en el inciso i) del artículo 24° que se regirán por el
artículo 73°-A.
Párrafo modificado por el artículo 21º de la Ley Nº 27804, publicada
el 2 de agosto de 2002.
Artículo 72º.- Las personas que abonen rentas de segunda
categoría retendrán el Impuesto correspondiente con carácter
definitivo aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta.
Tratándose de dividendos o cualquier otra forma de distribución
de utilidades, la retención se efectuará conforme con lo señalado
por el artículo 73º-A.
Primer párafo del artículo 72º modificado por el artículo 19º
de D. Leg Nº 972,vigente a partir del 01.01.09.
Las retenciones y pagos previstos en este artículo
deberán abonarse al Fisco dentro de los plazos esta-
blecidos por el Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual.
Concordancias:
LIR. Art. 24º (Rentas de segunda categoria).
Artículo 73º.- Las personas jurídicas que paguen
o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros
valores al portador, deberán retener el treinta por
ciento (30%) de los importes pagados o acreditados y
abonar1o al Fisco dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, considerando como fecha de nacimiento de
la obligación el mes en que se efectuó el pago de la
renta o la acreditación correspondiente. Esta retención
tendrá el carácter de pago definitivo.
Artículo sustituido por el artículo 8º del Decreto Legislativo Nº 799,
publicado el 31.12.95.
Concordancias:
LTV. Art. 22º (Título valor al portador).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 39º.- RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIÓN Y
DE PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retención y de percepción del
impuesto, se sujetarán a las siguientes normas:
(…)
e) Las personas que paguen intereses por bonos al portador
se sujetarán a lo dispuesto en el artículo 72° de la Ley.
A tal efecto, retendrán el 15% sobre la renta neta, sin
perjuicio que el contribuyente, de ser el caso, efectúe la
declaración y pago del impuesto, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 79° de la Ley
B-85
O tras N ormas
Artículo 73º-A.- Las personas jurídicas compren-
didas en el artículo 14° que acuerden la distribución de
dividendos o cualquier otra forma de distribución de
utilidades, retendrán el 4.1% de las mismas, excepto
cuando la distribución se efectúe a favor de personas ju-
rídicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que
se efectúen no estarán sujetas a retención, salvo que se
realicen a favor de personas no domiciliadas en el país
o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el país. La obligación de retener,
también se aplica a las Sociedades Administradoras
de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de
los Fondos de Inversión, así como a los Fiduciarios de
Fidecomisos Bancarios y a las Sociedades Titulizado-
ras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las
utilidades que se distribuyan a personas naturales o
sucesiones indivisas y que provengan de dividendos
u otras formas de distribución de utilidades, obteni-
dos por los Fondos Mutuos de Inversión en Valores,
Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras.
La obligación de retener el impuesto se mantiene en el
caso de dividendos o cualquier otra forma de distribu-
ción de utilidades que se acuerden a favor del Banco
Depositario de ADR’ s (American Depositary Receipts)
y GDR’s (Global Depositary Receipts).
Cuando la persona jurídica acuerde la distribución de
utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por
ciento (4.1%) deberá ser efectuado por ella y reembol-
sado por el beneficiario de la distribución.
El monto retenido o los pagos efectuados constitui-
rán pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los
beneficiarios, cuando éstos sean personas naturales o
sucesiones indivisas domiciliadas en el Perú.
Esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario para las obli-
gaciones de periodicidad mensual.
Artículo sustituido por el artículo 43º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancias:
LIR. Arts. 24º -A (Dividendos), 24º-B (Inafectación de divi-
dendos pagados a personas juridicas domiciliados).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 89º.- La obligación de retener a que se refiere el artículo
73º-A de la Ley nace en la fecha de adopción del acuerdo de
distribución o cuando los dividendos y otras formas de utilidades
distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie,
lo que ocurra primero.
Artículo 90º.- En el caso de reducción de capital, se considerará
fecha del acuerdo de distribución a la de la ejecución del acuer-
do de reducción, la misma que se entenderá producida con el
otorgamiento de la escritura pública de reducción de capital
o cuando se ponga a disposición del socio, asociado, titular o
persona que la integra, según sea el caso, en efectivo o especie,
lo que ocurra primero.
Artículo 91º.- Los créditos a los que se refiere el inciso f ) del
artículo 24º-A de la Ley serán considerados como dividendos
B-86
o cualquier otra forma de distribución de utilidades desde el
momento de su otorgamiento. En este supuesto, la persona
jurídica deberá cumplir con abonar al Fisco el monto que debió
ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera
de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crédito
sea considerado dividendo o distribución de utilidades.
Los créditos así otorgados deben constar en un contrato escrito.
En los supuestos de pago parciales, se considerará dividendos
o cualquier otra forma de distribución de utilidades al saldo no
pagado de la deuda.
Artículo 92º.- El 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra
forma de distribución de utilidades es de aplicación general, pro-
cede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por
la que tributa la persona jurídica que efectúa la distribución. Al
monto correspondiente a la tasa del 4.1% no le son de aplicación
los créditos a que tuviese derecho el contribuyente.
Artículo 93º.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o
cualquier otra forma de distribución de utilidades efectuadas
a no domiciliados estarán sujetas a retención del 4.1% de las
mismas.
Artículo 94º.- Cuando una persona jurídica efectúe una
distribución de dividendos u otra forma de distribución de
utilidades a una sociedad, entidad o contrato a que se refiere
el cuarto párrafo del artículo 14° de la Ley, corresponderá efec-
tuar la retención solamente cuando los integrantes o partes
contratantes sean personas naturales, sociedades conyugales
que optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas, o se
trate de un no domiciliado. En este supuesto, dicha sociedad,
entidad o contrato, a través de su respectivo operador, deberá
hacer de conocimiento de la persona jurídica la relación de sus
partes contratantes o integrantes, así como el porcentaje de
su participación.
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona
jurídica la relación de sus partes contratantes o integrantes ni
el porcentaje de sus participaciones, la persona jurídica deberá
efectuar la retención como si el pago en su totalidad se efectuara
a una persona natural.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 222-2007-SUNAT/2B0000
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades que efectúen las personas jurídicas acogidas al RER,
con excepción de los previstos en el inciso g) del artículo 24°-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas
gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa
del 4.1% como rentas de segunda categoría.
Artículo 73º-B.- Las Sociedades Administradoras
de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los
Fondos de Inversión así como las Sociedades Titulizado-
ras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, retendrán el Impuesto por las
rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan
rentas de tercera categoría para los contribuyentes,
aplicando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la
renta neta devengada en dicho ejercicio.
Párrafo sustituido por el artículo 20° del Decreto Legislativo N° 970
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Si el contribuyente del Impuesto se encontrara sujeto
a una tasa distinta al treinta por ciento (30%), por las
rentas a que se refiere el párrafo anterior, la retención
se efectuará aplicando la tasa a la que se encuentre
/ 07
sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fidei-
o muooa
comisos Bancarios, los Fondos de Inversión Empresarial
Instituto Pacífico

o por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, se deriven de actividades que encuadren
dentro de los supuestos establecidos en las Leyes que
otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente de-
berá comunicar tal circunstancia al agente de retención,
conforme lo establezca el Reglamento.
El pago del impuesto retenido que corresponde al
ejercicio, procederá una vez deducidos los créditos a
que se refiere el artículo 88º de la Ley y se efectuará
hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de febrero del siguiente
ejercicio.
En el caso de que se efectúen redenciones o rescates
con anterioridad al cierre del ejercicio, la retención sobre
las rentas de tercera categoría a que se refiere este artí-
culo, deberá efectuarse sobre la renta devengada a tal
fecha. El pago de la retención deberá abonarse al Fisco
dentro de los plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
Artículo sustituido por el artículo 8° de la Ley N° 28655 (29.12.05)
Concordancias:
LIR. Art. 29º-A (Utilidades de fondos de inversión y
otros).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 54º-A.- RETENCIÓN A CUENTA EN EL CASO DE
RENTAS EMPRESARIALES PROVENIENTES DE FONDOS DE
INVERSIÓN EMPRESARIAL Y FIDEICOMISOS
Para efectuar la retención del Impuesto a la Renta a que se
refiere el Artículo 73º-B de la Ley, se aplicarán las siguientes
disposiciones.
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la cual se
efectúa la retención del Impuesto es la renta a que se refiere
el inciso j) del artículo 28º de la Ley, la que se determina de
acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artículo 18º-A.
b) Los créditos a que se refiere el artículo 88º de la Ley, que
son aplicables contra el Impuesto retenido de 30%, son las
retenciones a cuenta en el caso de redenciones o rescates
parciales ocurridas con anterioridad al cierre del ejercicio.
c) En el caso de redención o rescate con anterioridad al cierre
del ejercicio, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1) Constituye renta devengada sobre la que se efectúa
la retención, el íntegro de la renta neta a que tiene
derecho el contribuyente al momento del rescate o
redención.
2) La retención procederá en el caso que la redención o
rescate sea definitiva o parcial.
Cuando la redención o rescate sea definitiva, el impues-
to retenido se regirá por lo dispuesto en el inciso a) del
artículo 88º de la Ley.
Cuando la redención o rescate sea parcial, la retención
se efectuará sobre los importes rescatados o redimidos
y el impuesto retenido será utilizado como crédito del
Impuesto que grave la renta devengada en el ejercicio,
según lo señalado en el inciso a) o como crédito según
lo señalado por el inciso a) del artículo 88º de la Ley,
3) La retención del Impuesto, así como su pago, será
efectuada mediante declaración jurada, en la forma y
condiciones que señale la SUNAT.
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejerci-
cio gravable, deberá excluir cualquier renta devengada
al 31 de diciembre del año anterior sobre la cual ya se
/ 07
haya calculado el Impuesto.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
5) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejer-
cicio gravable, no forma parte de la base imponible de
los pagos a cuenta de la tercera categoría.
Artículo 74º.- Tratándose de rentas de cuarta
categoría, las personas, empresas y entidades a que se
refiere el inciso b) del artículo 71° de esta Ley, deberán
retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a
la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas
que abonen o acrediten.
El monto retenido se abonará según los plazos previs-
tos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Artículo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
Concordancias:
LIR. Arts. 33º (Rentas de cuarta categoria), 86º (Pagos a
cuenta). CT. Art. 29º (Lugar, forma y plazo de pago). R.S.
Nº 013-2007/SUNAT - Suspención de retenciones y/o
pagos a cuenta, (15.01.07). R.S. Nº 004-2009/SUNAT
(Montos vigentes para el 2009).
Jurisprudencia:
RTF Nº 6255-2-2004
La obligación de retener se produce con el pago de la retri-
bución al trabajador.
Artículo 75º.- Las personas naturales y jurídicas
o entidades públicas o privadas que pague o rentas
comprendidas en la quinta categoría, deberán retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen
a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme
a las normas de esta Ley, les corresponda tributar sobre
el total de las remuneraciones gravadas a percibir en
el año, dicho total se disminuirá en el importe de las
deducciones previstas por el artículo 46º de esta Ley.
Tratándose de personas que presten servicios para más
de un empleador, la retención la efectuará aquél que
abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que
fije el Reglamento.
Esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario para las obli-
gaciones de periodicidad mensual.
Concordancias:
LIR. Art. 34º (Rentas de quinta categoria).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 40º.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta
categoría a que se refiere el artículo 75° de la Ley, se procederá
de la siguiente manera:
a) La remuneración mensual se multiplicará por el número
de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retención. Al resultado se le
sumará, las gratificaciones ordinarias que correspondan al
ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores
y la gratificación extraordinaria, que hubieran sido puestas
B-87
O tras N ormas
a disposición de los mismos en el mes de la retención.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumará, en
su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias,
participaciones de los trabajadores y otros ingresos puestos
a disposición de los mismos en los meses anteriores del
mismo ejercicio.
c) A la suma que se obtenga por aplicación de los incisos
anteriores se le restará el monto equivalente a las siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artículo
46° de la Ley. Si el trabajador sólo percibe rentas de quinta
categoría, el gasto por concepto de donaciones a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 49° de la Ley, sólo
podrá ser deducido en el mes de diciembre con motivo de
la regularización anual. A tal efecto deberá acreditar estar
inscrito en el Registro de donantes.
d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le
aplicará las tasas previstas en el artículo 53° de la Ley, de-
terminándose así el impuesto anual.
e) Del impuesto anual obtenido por aplicación del inciso
anterior, se deducirán los créditos a que tuviera derecho
el trabajador en el mes al que corresponda la retención y
los saldos a su favor a que se refieren los incisos b) y c) del
artículo 88° de la Ley.
f ) El impuesto anual así determinado en cada mes, se fraccio-
nará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se
dividirá entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las
retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo
ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre
9.
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta
operación se dividirá entre 8.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá
las retenciones efectuada en los meses de enero a julio
del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se
dividirá entre 5.
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto
anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los
meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resul-
tado de esta operación se dividirá 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularización
anual, al Impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
g) En los casos en que la remuneración no se abone en forma
mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener
por dicho mes se fraccionará proporcionalmente en las
fechas de pago.
El empleador deberá incluir toda compensación en especie
que constituya renta gravable y deberá computarla por el
valor de mercado que corresponda atribuirles.
Artículo 41º.- RETENCIÓN EN CASOS ESPECIALES DE OB-
TENCIÓN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabaja-
dor sean de montos variables se aplicará el procedimiento
previsto en el artículo anterior. Sin embargo para efecto se
lo dispuesto en el inciso a) del artículo 40°, el empleador
podrá optar por considerar como remuneración mensual
el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y
en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el cálculo
del promedio así como la remuneración anual proyectada,
no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene
derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregará
las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en
su caso las participaciones de lo trabajadores que hubieran
sido puestas a disposición de los mismos en el mes de la
retención.
B-88
La opción deberá formularse al practicar la retención co-
rrespondiente al primer mes del ejercicio gravable y deberá
mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos
variables a que se refiere este inciso, que se incorporen
con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicará la
retención sólo después de transcurrido un período de tres
meses completos, a partir de la fecha de incorporación del
trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de
enero, para aplicar lo dispuesto en el artículo 40°, el emplea-
dor tomará como base la remuneración que corresponda
al mes de su incorporación.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido
remuneraciones de más de un empleador en un mismo
ejercicio, para efecto de la retención, el nuevo empleador
considerará las remuneraciones y retenciones acreditadas
según el certificado a que se refiere el artículo 45°.
En el caso a que se refiere el párrafo precedente y siempre
que se presenten las circunstancias previstas por el inciso a)
de este artículo, el nuevo empleador podrá optar al practicar
la primera retención por el procedimiento que autoriza
dicho inciso, computando a ese efecto las retribuciones
pagadas en el mismo ejercicio gravable. por los empleadores
anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por
terminado el contrato de trabajo o el vínculo laboral, el
empleador determinará con carácter de ajuste final la
retención correspondiente al mes en que tenga lugar ese
hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y
gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio
gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas
con motivo de la terminación del contrato, así como en su
caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso
puesto a disposición del mismo.
A dicha suma se le restará la deducción contemplada en el
artículo 46º de la Ley, correspondiente al ejercicio.
Al resultado así determinado se le aplicará las tasas previstas
en el artículo 53° de la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducirá los créditos que les
corresponda y las retenciones efectuadas, de conformidad
con los incisos e) y f ) del artículo 40°, determinándose así
el monto de la retención correspondiente al ajuste final.
Artículo 42º.- RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORÍA
a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la
liquidación correspondiente al mes en que opere la termi-
nación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral,
antes del cierre del ejercicio, se aplicarán las siguientes
normas:
1. En el mes en que opere la terminación del contrato
de trabajo o cese del vínculo laboral, el empleador
devolverá al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensará la devolución efectuada al
trabajador con el monto de las retenciones que por
el referido mes haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda compensar con otras
retenciones la devolución efectuada, podrá optar por
aplicar la parte no compensada:
2.1 A la retención que por los meses siguientes deba
efectuar a otros trabajadores;
2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se deter-
minen retenciones en exceso por rentas de quinta cate-
goría efectuadas a contribuyentes que no se encuentren
obligados a presentar declaración, serán de aplicación las
disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
/ 07
c) Si como resultado de la aplicación de lo dispuesto en el
o muooa
literal n) o ñ) del artículo 37º de la Ley se determinara que
Instituto Pacífico

parte de la remuneración que ha sido puesta a disposición
del trabajador constituye dividendo del propietario de la
empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurídicas, las retenciones en exceso por rentas
de quinta categoría se sujetarán a las disposiciones que la
SUNAT establezca para tal efecto.
Artículo 43º.- UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA Y CRÉDITOS
APLICABLES PARA EL CÁLCULO DE LAS RETENCIONES;
CRÉDITOS EN EXCESO POR DONACIONES
Para efecto de las retenciones contempladas en el artículo 75°
de la Ley deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Se tomará como referencia la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente en el mes al que corresponda la retención.
b) Los créditos autorizados por las leyes especiales y los con-
templados en el inciso c) del artículo 88° de la Ley sólo serán
computables a partir del mes en que el trabajador acredite
ante su empleador el derecho a los mismos.
Artículo 44º.- DECLARACIÓN JURADA QUE DEBEN PRESEN-
TAR LOS TRABAJADORES A SU EMPLEADOR
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones considera-
das de quinta categoría quedan obligados a presentar a su
empleador y éste a exigirles una declaración jurada en la
que conste los créditos a que tienen derecho de acuerdo a
las siguientes normas:
1. Se presentará en formatos cuyo modelo publicará la
SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios
al inicio del ejercicio gravable la presentarán dentro de
los quince (15) primeros días del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al
inicio del ejercicio gravable la presentarán dentro de
los primeros quince (15) días siguientes a la fecha de
ingreso.
4. Cuando los créditos consignados en la declaración ju-
rada a que se refiere el artículo experimenten variación,
los trabajadores deberán actualizarla dentro de los diez
(10) días siguientes a aquel en el que se produzca el
hecho que origina la variación.
b) Aquellos que perciban dos o más remuneraciones de quinta
categoría deberán presentarla ante el empleador que pague
la remuneración de mayor monto, incluyendo la informa-
ción referente a las remuneraciones percibidas de otros em-
pleadores para que éste las acumule y efectúe la retención
correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones
varíen, el trabajador está obligado a informar de tal hecho
al empleador que efectúa la retención, quien las considerará
para el cálculo de la retención correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente re-
cepcionada deberá ser entregada por el trabajador a sus
otros empleadores, a efecto de que no se practique las
retenciones a que estuviesen obligados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presen-
tación de la declaración jurada a que se refiere este artículo
no exime al empleador de la obligación de efectuar las
retenciones correspondientes a las remuneraciones que él
abone.
Artículo 45º.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES, Y
CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratándose de retenciones a contribuyentes domiciliados
en el país
Los agentes de retención de rentas de segunda, cuarta y
quinta categorías, deberán entregar al perceptor de dichas
rentas, antes del 1 de marzo de cada año, un certificado
de rentas y retenciones, en el que se deje constancia,
entre otros, del importe abonado y del impuesto retenido
correspondiente al año anterior.
/ 07
Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el con-
o muooa
trato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio,
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
el empleador extenderá de inmediato, por duplicado, el
certificado a que se hace referencia en el párrafo anterior,
por el período trabajado en el año calendario. La copia del
certificado deberá ser entregada por el trabajador al nuevo
empleador.
En dicho certificado no deberán incluirse los importes
correspondientes a remuneraciones percibidas que sean
consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto
en el segundo párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo 37º
de la Ley.
2. Tratándose de retenciones a contribuyentes no domiciliados
en el país
Los agentes de retención que paguen rentas de cualquier
categoría a contribuyentes no domiciliados, deberán entre-
gar el certificado de rentas y retenciones a que se refiere el
inciso anterior, cuando el contribuyente no domiciliado lo
solicite para efectos distintos a los que se refiere el artículo
13º de la Ley.
3. Tratándose de retenciones por rentas de tercera categoría
y percepciones
La oportunidad en que el agente de retención de rentas
de tercera categoría o el agente de percepción, entreguen
el certificado de rentas y retenciones o el certificado de
percepciones, según corresponda, será regulada mediante
Resolución de Superintendencia.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT podrá
establecer las características, requisitos, información mínima
y demás aspectos del certificado de rentas y retenciones y
del certificado de percepciones a que se refiere el presente
artículo.
En el caso de rentas provenientes de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Fideicomisos
de Titulización y Fideicomisos Bancarios, los certificados
de atribución de rentas o pérdidas y los certificados de
retenciones se regirán por lo señalado en el inciso d) del
artículo 18º-A.
Artículo 46º.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA PROVENIENTES DEL TRABAJO PRESTADO EN
FORMA INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en los artículos 40º a 45º también será de aplicación
a los ingresos a que se refieren los incisos e) y f ) del artículo
34º de la Ley.
Artículo 76º.- Las personas o entidades que pa-
guen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas
de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán
retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro
de los plazos previstos por el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a
que se refieren los artículos 54º y 56º de esta Ley, según
sea el caso.
Concordancias:
LIR. Arts. 9º, 48º, 54º, 56º (Rentas de sujetos no domicilia-
dos). CT. Art. 29º (Lugar, forma y plazo de pago).
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o
costo las regalías, y retribuciones por servicios, asisten-
cia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar,
a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el
monto equivalente a la retención en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de
si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los
no domiciliados. Dicho pago se realizará en el plazo
indicado en el párrafo anterior.
Párrafos sustituidos por el artículo 45º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03.
B-89
O tras N ormas
Para los efectos de la retención establecida en este
artículo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba
en contrario:
a) El importe que resulte de deducir el veinte por
ciento (20%) de la renta bruta en las rentas de
primera categoría.
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados corres-
pondientes a rentas de la primera categoría.
Inciso a) del artículo 76º sustituido por el artículo 20º del
D.Leg Nº 972, vigente a partir del 01.01.2010, de confor-
midad con el artículo 2º de la Ley Nº 29308 publicada el
31.12.08.
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la segunda categoría,
salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del
presente artículo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las
sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a
que se refiere el artículo 48º, los porcentajes que
establece dicha disposición.
d) La totalidad de los importes pagados o acredita-
dos correspondientes a otras rentas de la tercera
categoría, excepto en los casos a que se refiere el
inciso g) del presente artículo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes
pagados o acreditados por rentas de la cuarta
categoría.
f ) La totalidad de los importes pagados o acreditados
que correspondan a rentas de la quinta catego-
ría.
g) El importe que resulte de deducir la recuperación
del capital invertido, en los casos de rentas no
comprendidas en los incisos anteriores, provenien-
tes de la enajenación de bienes o derechos o de
la explotación de bienes que sufran desgaste. La
deducción del capital invertido se efectuará con
arreglo a la normas que a tal efecto establecerá el
Reglamento.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 57º.- RECUPERACIÓN DEL CAPITAL INVERTIDO
TRATANDOSE DE CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
Se entenderá por recuperación del capital invertido para efecto
de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del artículo 76º de la Ley:
a) Tratándose de la enajenación de bienes o derechos: el
costo computable se determinará de conformidad con lo
dispuesto por los artículos 20° y 21° de la Ley y el artículo
11° del Reglamento.
LA SUNAT con la información proporcionada sobre los
bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar
emitirá una certificación dentro de los treinta (30) días de
presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la
SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certifi-
cación se entenderá otorgada en los términos expresados
por el contribuyente.
La certificación referida en el párrafo anterior, cuando hu-
biere sido solicitada antes de la enajenación, se regirá por
las siguientes disposiciones:
B-90
i) Tendrá validez por un plazo de cuarenta y cinco (45)
días calendario desde su emisión y en tanto, a la fecha
de enajenación, no varíe el costo computable del bien
o derecho.
ii) En caso a la fecha de la enajenación varíe el costo com-
putable a que se refiere el acápite anterior, se deberá
requerir la emisión de un nuevo certificado; excepto en
los supuestos en que la variación se deba a diferencias
de cambio de moneda extranjera, en cuyo caso proce-
derá la actualización por parte del enajenante a dicha
fecha.
iii) El enajenante y el adquirente deberán comunicar a
la SUNAT la fecha de enajenación del bien o derecho,
dentro de los 30 días siguientes de producida ésta.
No procederá la deducción del capital invertido conforme
al inciso g) del artículo 76° de la Ley, respecto de los pagos
o abonos anteriores a la expedición de la certificación por
la SUNAT.
b) Tratándose de la explotación de bienes que sufran desgaste:
una suma equivalente al veinte por ciento (20%) de los
importes pagados o acreditados.
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007 - Procedimiento Nº 43 (Emisión de la
certificación para efectos de la recuperación del capital in-
vertido tratándose de contribuyentes no domiciliados).
Jurisprudencia:
RTF N° 5204-4-2008
Si la Administración determina el valor nominal de las acciones
adquiridas por la recurrente sin existir sustento de haber efectua-
do la comparación de conformidad con el numeral 4 del artículo
32º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe emitir un
nuevo pronunciamiento sobre la valorización efectuada.
RTF N° 09357-2-2007
Sólo en el caso que la recurrente hubiere enajenado los bienes,
procede la emisión del certificado de recuperación del capital
invertido en la adquisición de inmuebles.
RTF N° 6872-3-2002
Procede la retención del Impuesto a la Renta por los servicios
realizados parte en el país y en el extranjero por no domiciliados
sólo sobre la parte que tales servicios retribuyan renta de fuente
peruana percibida por los referidos no domiciliados.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 030-2007-SUNAT/2B0000
Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes mue-
bles ubicados en el Perú y servicios consistentes en el “monitoreo
vía satélite” de los citados bienes, obtenidos por una Empresa re-
sidente en Canadá como retribución de una Empresa del Estado
Peruano no se encuentran sujetos a la retención dispuesta en el
artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N° 179-2007-SUNAT/2B0000
Las empresas domiciliadas en el país deberán retener el
Impuesto a la Renta de cuarta categoría por concepto de las
retribuciones abonadas a las personas naturales no domiciliadas
que prestan de forma independiente servicios de asistencia
técnica íntegramente en el exterior y que son utilizados eco-
nómicamente en el país, aplicando una tasa del treinta por
ciento (30%) sobre el ochenta por ciento (80%) de los importes
pagados o acreditados.
Informe N° 089-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de la venta de acciones por sujetos no domiciliados,
efectuadas luego de la entrada en vigencia del Decreto Supremo
/ 07
N° 134-2004-EF, la deducción del capital invertido se realizará
o muooa
de acuerdo con las normas de costo computable vigentes a
Instituto Pacífico

la fecha de la enajenación, incluso por los hechos ocurridos
(adquisiciones efectuadas por el no domiciliado) antes de la
entrada en vigencia de dicho Decreto Supremo.
Informe N° 319-2005-SUNAT/2B0000
Respecto de los ingresos que una entidad financiera no domi-
ciliada en el Perú obtiene por el cobro de un crédito adquirido
a una empresa domiciliada, en virtud de una operación que
la doctrina denomina “factoring sin recurso”, no procede la
deducción del capital invertido a que hace referencia el inciso
g) del artículo 76° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta;
no correspondiendo, por ende, la emisión del Certificado de
Recuperación del Capital Invertido exigido para efecto de tal
deducción.
Artículo 76º-A.- En los casos de enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por
sujetos no domiciliados, el adquirente deberá abonar
al fisco la retención con carácter definitivo dentro del
plazo previsto por el Código Tributario para las obliga-
ciones de periodicidad mensual correspondiente al
mes siguiente de efectuado el pago o acreditación de
la renta.
La determinación del cálculo de la retención se sujetará
a lo previsto por el artículo 76º de esta Ley.
Asimismo, se deberán cumplir los siguientes requisitos
ante el notario público, como condiciones previas
a la elevación de la Escritura Pública de la minuta
respectiva:
a) El adquirente deberá presentar la constancia de pago
que acredite el abono de la retención con carácter
definitivo a que se refiere el presente artículo.
b) El enajenante deberá:
(i) Presentar la certificación emitida por la SUNAT
para efectos de la recuperación del capital
invertido o, en su defecto;
(ii) Acreditar que han transcurrido más de treinta
(30) días hábiles de presentada la solicitud,
sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la
certificación antes señalada.
De no cumplir lo señalado, no procederá la deducción
del capital invertido conforme al inciso g) del artículo
76º de esta Ley.
Artículo incorporado por el artículo 9° de la Ley N° 28655
(29.12.05).
Concordancias:
LIR. Art. 76º inc. g) (Deducción del capital invertido).
Artículo 77º.- Para los efectos del artículo 76º,
las rentas provenientes de sociedades de hecho u
otras entidades no consideradas personas jurídicas, se
reputarán pagadas o acreditadas al vencimiento del
plazo que la SUNAT fije para presentar las declaraciones
juradas previstas en el artículo 79º y aún cuando no
se encontraran acreditadas en la cuenta particular del
titular del exterior.
Artículo modificado de conformidad con el artículo 10º del Decre-
to Legislativo Nº 979, publicado el 15.03.07, vigente a partir del
/ 07
01.01.08.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Concordancias:
LIR. Art. 14º (Personas jurídicas para efectos de la
Renta).
Artículo 77º-A.- La sociedad de gestión colectiva
que tenga la calidad de mandataria de los titulares de
obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor,
deberá retener y abonar al fisco, dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los siguientes conceptos:
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de quince
por ciento (15%) sobre la renta neta que recaude en
representación de sus mandantes domiciliados en
el país que no califiquen como sujetos perceptores
de rentas de tercera categoría. Dicho pago tendrá
carácter de pago a cuenta.
a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis coma vein-
ticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta que recaude
en representación de sus mandantes domiciliados en el
país que no califiquen como sujetos perceptores de rentas
de tercera categoría. Dicho pago tendrá carácter de pago
definitivo.
Inciso sustituido por el artículo 21º del D. Leg. Nº 972,
vigente a partir del 01.01.09.
b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta
por ciento (30%) sobre la renta neta que recaude en
representación de sus mandantes no domiciliados
en el país. Dicho pago tendrá carácter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, las
rentas se imputarán en el mes en que se perciban. Se
considerarán percibidas cuando sean puestas a dispo-
sición de la sociedad de gestión colectiva, aunque no
hayan sido cobradas por sus representados, en efectivo
o en especie.
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la
renta y siempre que dicha situación se encuentre de-
bidamente acreditada, la obligación tributaria respecto
de dichas rentas se generará en el momento en que se
identifique al perceptor. Por excepción, cuando no sea
posible identificar al perceptor de la renta transcurridos
seis (6) meses contados desde la fecha en que se autori-
zó la utilización de la obra, se deberá retener el importe
previsto por el inciso b) del primer párrafo de este
artículo y abonarlo al fisco al mes siguiente de vencido
dicho plazo, según el cronograma de pago aplicable a
las obligaciones de periodicidad mensual.
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT
establecerá las obligaciones formales a cargo de la
sociedad de gestión colectiva y los titulares de las obras,
así como las disposiciones necesarias para el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se
refiere el presente artículo.
Párrafos sustituidos por el artículo 21° del Decreto Legislativo N° 970
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo incorporado por el artículo 46º del D.L. Nº 945 (23.12.03).
B-91
O tras N ormas
Concordancias:
LIR. Art. 24º (Renta de segunda categoria). D. Leg Nº 822
- Ley sobre Derechos de Autor, Art. 146º (Sociedades de
gestión colectiva) (24.04.96).
Concordancia Reglamentaria:
Art. 39-B.- Inciso a), b), c), d) y e).
Artículo 78º.- Cuando los agentes de retención
no hubiesen cumplido con la obligación de retener el
impuesto serán sancionados de acuerdo con el Códi-
go Tributario. En tal caso, los contribuyentes deberán
informar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12)
días del mes siguiente al de percepción de la renta, el
nombre y domicilio de la persona o entidad que les
efectuó el pago, haciéndose acreedores a las sanciones
previstas en el citado Código en caso de incumplimien-
to.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte im-
posible practicar la retención, la persona o entidad que
efectúe el pago deberá informar a la SUNAT, dentro de
los doce (12) días de producido el mismo, el nombre
y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el
concepto por el cual se efectuó el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas
de quinta categoría efectuarán el pago del impuesto no
retenido en la forma que establezca la SUNAT.
Concordancias:
RLIR. Art. 42º Inc. b) (Retenciones en exceso por rentas
de quinta categoría). CT. Arts. 177º num. 13 y 178º num.
4 (Infracciones por no retener). R.S. Nº 036-98/SUNAT -
Establecen procedimiento para que contribuyentes de
rentas de quinta categoría efectúen pago del impuesto no
retenido o soliciten devolución del exceso, (21.03.98).
Artículo 78º-A.- Son agentes de percepción las
personas, empresas y entidades designadas por Ley, De-
creto Supremo o por Resolución de Superintendencia
como agentes de percepción del Impuesto, de acuerdo
a lo establecido en el artículo 10º del Código Tributario.
Las percepciones se efectuarán en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las
percepciones correspondientes.
Cuando los agentes de percepción no hubiesen
cumplido con la obligación de percibir el impuesto
serán sancionados de acuerdo con el Código Tribu-
tario. En tal caso, los contribuyentes deberán informar
a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) días
del mes siguiente a aquél en que debió efectuarse
la percepción, el nombre y domicilio de la persona,
empresa o entidad que debió efectuar la percepción,
haciéndose acreedores a las sanciones previstas en el
citado Código en caso de incumplimiento.
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte
imposible practicar la percepción del impuesto, el
agente de percepción deberá informar a la SUNAT,
dentro de los doce (12) días de recibido el pago, el
B-92
nombre y domicilio del contribuyente, el importe
del pago y el concepto por el cual recibió dicho
pago.
Artículo incorporado por el artículo 47º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03.
Concordancias:
CT. Art. 10º (Agentes de retención y percepción).
CAPÍTULO XI
DE LAS DECLARACIONES JURADAS, LIQUIDA-
CIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
Artículo 79º.- Los contribuyentes del impuesto,
que obtengan rentas computables para los efectos de
esta Ley; deberán presentar declaración jurada de la
renta obtenida en el ejercicio gravable.
No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo
anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamen-
te rentas de quinta categoría.
La persona natural, titular de dos o más empresas
unipersonales deberá consolidar las operaciones de
estas empresas para efectos de la declaración y pago
mensual y anual del impuesto.
El cuarto párrafo fue derogado por el artículo 9º de la Ley Nº 26415,
publicada el 30.12.94.
Los contribuyentes deberán incluir en su declaración
jurada, la información patrimonial que les sea requerida
por la Administración Tributaria.
Las declaraciones juradas, balances y anexos se deberán
presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y
lugares que determine la SUNAT.
Párrafo sustituido por el artículo 14º de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
La SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación
de presentar declaraciones juradas en los casos que
estime conveniente a efecto de garantizar una mejor
administración o recaudación del impuesto, incluyendo
los pagos a cuenta. Asimismo, podrá exceptuar de dicha
obligación a aquellos contribuyentes que hubieran
tributado la totalidad del impuesto correspondiente
al ejercicio gravable por vía de retención en la fuente
o pagos directos.
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la
declaración jurada deberá acreditarse en la oportunidad
de su presentación.
Sólo las entidades autorizadas constitucionalmente
podrán solicitar a los contribuyentes la presentación de
las declaraciones a que se refiere este artículo.
Concordancias:
LIR. Arts. 22º (Tipo de renta), 34º (Renta de quinta ca-
tegoría). R.S. Nº 002-2008/SUNAT - Disposiciones para
la declaración anual del ejercicio 2007, (08.01.08). R.S.
Nº 138-2002/SUNAT - Norman la presentación de decla-
raciones mediante el programa de declaración telemática
(PDT) para los sujetos perceptores de rentas de cuarta
categoría, (11.10.02).
/ 07
o muooa
Instituto Pacífico

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 47º.- OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN
Están obligadas a presentar la declaración a que se refiere el
artículo 79° de la Ley:
a) Las personas naturales domiciliadas en el país, incluyendo
a las sociedades conyugales que ejerzan la opción prevista
en el artículo 16° de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el país;
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares;
d) Las personas jurídicas domiciliadas consideradas como tales
para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad con el
artículo 14° de la Ley;
e) Derogado.
f ) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente peruana
no sujetas a retención como pago definitivo.
g) Los titulares de las empresas unipersonales.
h) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos
de Inversión en Valores o de los Fondos de Inversión,
empresariales o no, así como las Sociedades Titulizadoras
de Patrimonios Fideicometidos o los Fiduciarios de un
Fideicomiso Bancario, presentarán una declaración jurada
anual, en la que se incluirá la información que corresponda
a cada fondo o patrimonio que administren, de acuerdo a
lo siguiente:
1) Por las rentas a que se refiere el inciso j) del artículo
28º de la Ley, determinarán las rentas o pérdidas netas
atribuibles al cierre de cada ejercicio, debiendo distin-
guir su condición de gravadas, exoneradas o inafectas
y efectuarán el pago de la retención a que se refiere el
artículo 73º-B de la Ley. Asimismo, informarán de las
rentas rescatadas o redimidas y los importes retenidos
durante el ejercicio gravable anterior que correspondan
a dichas rentas.
2) Por las rentas distintas a las señaladas en el numeral
anterior, se informará de los importes percibidos por los
respectivos contribuyentes y los impuestos retenidos
durante el ejercicio gravable anterior.
La declaración anual que corresponda al ejercicio gravable
se presentará hasta la fecha de vencimiento de las obliga-
ciones tributarias que corresponden al mes de febrero del
siguiente ejercicio, según el calendario de vencimientos
que corresponde a tales sociedades y fiduciarios. La SUNAT
determinará la forma y condiciones para efectuar la presen-
tación de la declaración jurada.
Artículo 48º.- DECLARACIÓN DE LAS SUCURSALES, AGEN-
CIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL
PAÍS
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior,
deberán presentar declaración jurada por sus rentas de fuente
peruana, en la que deberán incluir el impuesto retenido cuando
les hubiera correspondido actuar como agente de retención de
acuerdo con el artículo 71º de la Ley.
Artículo 49º.- NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
La presentación de la declaración a que se refiere el artículo 79°
de la Ley se sujetará a las siguientes normas:
a) Deberá comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas e
inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente,
con inclusión de las rentas sujetas a pago definitivo y toda
otra información patrimonial que sea requerida.
Los perceptores de rentas de quinta categoría obligados
a presentar la declaración, no incluirán en la misma los
importes correspondientes a remuneraciones percibidas
consideradas dividendos de conformidad con lo previsto
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en el segundo párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo 37º
o muooa
de la Ley.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
b) Cada condómino incluirá en su declaración de renta la que
le corresponda en el condominio, debiendo proporcionar a
la SUNAT los nombres y apellidos de los demás condóminos
cuando ésta lo requiera.
c) Derogado.
d) Excepcionalmente se deberá presentar la declaración en
los síguiente casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del balance de
liquidación.
2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorgamiento
de la escritura pública de cancelación de sucursales de
empresas unipersonales, sociedades o entidades de
cualquier naturaleza, constituídas en el exterior. En el
caso de agencias u otros establecimientos permanentes
de las mismas empresas, sociedades y entidades, el
plazo vencerá a los tres meses de la fecha del cese de
las actividades.
3. A los tres meses contados a partir del fallecimiento del
causante.
Esta declaración será presentada por los adminis-
tradores o albaceas de la sucesión o, en su defecto,
el cónyuge supérstite o los herederos, consignando
las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de
fallecimiento del causante.
4. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada en
vigencia de la fusión o escisión o demás formas de
reorganización de sociedades o empresas, según las
normas del Impuesto, respecto de las sociedades o
empresas que se extingan. En este caso el Impuesto
a la Renta será determinado y pagado por la sociedad
o empresa que se extingue conjuntamente con la
declaración, tomándose en cuenta, al efecto, el balance
formulado al día anterior al de la entrada en vigencia de
la fusión o escisión o demás formas de reorganización
de sociedades o empresas.
5. En caso que con posterioridad al ejercicio de la opción
a que se refiere el artículo 16° de la Ley, se produjera la
separación de bienes, por sentencia judicial, por escri-
tura pública o por sentencia de separación de cuerpos,
deberán presentar una declaración jurada de la renta
obtenida por la sociedad conyugal y por el cónyuge
a quien se le hubiera atribuido la representación, por
el período comprendido entre el inicio del ejercicio
gravable y el mes en que se presente la comunicación
a que se refiere el artículo 6°. Dicha declaración será pre-
sentada en la misma oportunidad que las declaraciones
que en forma separada deba formular cada cónyuge.
Artículo 50º.- IMPUESTO A PAGAR POR RENTAS EN MONEDA
EXTRANJERA
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera de acuerdo con el numeral 4 del artículo
87° del Código Tributario, el impuesto que corresponda a rentas
en moneda extranjera se pagará en moneda nacional conforme
a las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertirá a moneda
nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo o
percepción de la renta, según corresponda, de conformidad
con el artículo 57° de la Ley.
b) Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra
cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del día de devengo o percepción de la renta, de
acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspondiente a la fecha
de devengo o percepción de la renta, se deberá utilizar el
correspondiente al cierre de operaciones del último día ante-
B-93
O tras N ormas
rior. Para este efecto, se considera como último día anterior al
último día respecto del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicación correspondiente, aun cuando dicha
publicación se efectúe con posterioridad a la fecha de devengo
o percepción.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se conside-
rará la publicación que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en
su página Web o en el Diario Oficial “El Peruano”.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 044-2008-SUNAT/2B0000
Los contribuyentes que no hayan obtenido rentas de tercera
categoría en el ejercicio gravable 2007, no se encuentran obli-
gados a presentar la declaraciòn jurada anual del Impuesto a la
Renta - Tercera categoría.
Informe N° 176-2007-SUNAT/2B0000
El patrimonio fideicometido constituido mediante fideicomiso
bancario no tiene la obligación de presentar la declaración
jurada a que se refiere el artículo 79º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artículo 80º.- Las empresas unipersonales están
obligadas a presentar, después del cierre del ejercicio
comercial y en los plazos, forma y condiciones que
establezca la SUNAT, una declaración determinando la
renta o pérdida neta del ejercicio comercial, la que se
atribuirá al propietario quien determinará el impuesto
correspondiente conforme las reglas aplicables a las
personas jurídicas.
Concordancias:
LIR. Arts. 14º (personas jurídicas), 49º (renta de fuente
global).
Artículo 81º.- La determinación y pago a cuenta
mensual tiene carácter de declaración jurada.
Concordancias:
CT. Art. 88º (Declaración jurada). LIR. Art. 85º (Sistemas
para determinaciòn de pago a cuenta).
Artículo 82º.- Cuando la SUNAT, conozca por
declaraciones o determinaciones de oficio, el monto
del impuesto que les correspondió tributar por pe-
ríodos anteriores a contribuyentes que no presenten
sus declaraciones juradas correspondientes a uno o
más ejercicios gravables, los apercibirá para que en el
término de treinta (30) días presenten las declaraciones
faltantes y abonen el impuesto liquidable en las mismas
con los recargos, reajuste e intereses de ley.
Vencido dicho plazo, sin que los contribuyentes re-
gularicen su situación fiscal la SUNAT podrá, sin más
trámite, disponer se siga la acción de cobranza coactiva
por una suma equivalente a tantas veces el impuesto
correspondiente al último ejercicio gravable declarado
o acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por
los que no se presentó declaración, con los recargos,
reajuste e intereses de ley.
Adoptada tal medida, sólo se considerarán los recursos
que el contribuyente interponga por vía de repeti-
B-94
ción, previo pago de las costas que aquella hubiera
motivado.
Concordancias:
CT. Arts. 63º (Facultad de fiscalización), 76º (Resolución
de determinación).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 51º.- COBRANZA COACTIVA EN BASE A DECLARA-
CIÓN O DETERMINACIÓN DE OFICIO DEL IMPUESTO
El procedimiento previsto en el segundo párrafo del artículo 82º
de la Ley no enerva la facultad de fiscalización de la SUNAT.
Artículo 83º.- Tratándose de los documentos a
que se refiere el artículo 13º de esta Ley, las autoridades
migratorias las remitirán a la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT para su posterior
fiscalización, con excepción de la Constancia de cum-
plimiento de Obligaciones Tributarias y comprobantes
de pago.
No podrá exigirse a los extranjeros que hayan ingresado
al país en las condiciones a que se refiere el artículo
13º de esta Ley, al momento de ausentarse del país,
la presentación de otros documentos que no sean los
establecidos en dicho artículo y en las normas regla-
mentarias que establezca la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT, con relación al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Artículo sustituido por el artículo 48º del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23.12.03.
Concordancias:
LIR. Art. 13º (Obligación de extranjeros que ingresan al
país). R.S. Nº 145-99/SUNAT - Establecen disposiciones
sobre actividades artísticas o vinculadas a espectáculos,
(30.12.99).
Artículo 84º.- Los contribuyentes. que obtengan
rentas de primera categoría abonarán con carácter de
pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del quince por ciento (15%)
sobre la renta neta, utilizando para efectos del pago
el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT,
que se adquirirá dentro del plazo en que se devengue
dicha renta conforme al procedimiento que establezca
el Reglamento.
Artículo 84º.- Los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta, co-
rrespondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la tasa
del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que
resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta,
utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento
que apruebe la SUNAT, que se obtendrá dentro del plazo en
que se devengue dicha renta conforme al procedimiento que
establezca el Reglamento.
Primer párrafo sustituido por el artículo22º del D. Leg.
Nº 945, vigente a partir del 01.01.09.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del
/ 07
o muooa
locador el recibo por arrendamiento a que se refiere
Instituto Pacífico

el párrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de
primera categoría no están obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y
pagar anualmente.
Artículo sustituido por el artículo 2º de la Ley Nº 27895, publicada
el 30.12.02.
Concordancias:
LIR. Art. 23º (Renta de primera categoría). R.S. Nº 099-
2003/SUNAT- Dictan disposiciones para la declaración
y pago a cuenta del impuesto a la renta de primera
categoría, (07.05.03).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 53º.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA
CATEGORÍA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera ca-
tegoría previsto en el artículo 84° de la Ley, se considerará las
siguientes normas:
a) La renta se considera devengada mes a mes. A efecto de
lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 84° de la Ley,
el pago a cuenta del Impuesto se efectuará dentro de los
plazos previstos en el Código Tributario mediante recibos
aprobados por SUNAT. Tratándose de pagos adelantados el
contribuyente podrá efectuar el pago a cuenta en el mes
en que perciba el pago.
b) En el caso que existiera condominio del bien arrendado,
cualquiera de los condóminos podrá efectuar el pago a
cuenta del Impuesto por el íntegro de la merced conduc-
tiva.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectación de renta
presunta por la cesión de bienes muebles a título gratuito
o a precio no determinado; no están obligados a efectuar
pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar
y pagar anualmente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 270-2004-SUNAT/2B0000
La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de
primera categoría debe realizarse en forma independiente por
cada arrendamiento de predios que se devengue en un período
determinado. En tal sentido, la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 176° del TUO del Código Tributario se configurará
por cada declaración que se presente extemporáneamente,
correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sanción
prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artículo 84º-A.- En los casos de enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonará con carácter de pago a cuenta del impuesto
que en definitiva le corresponda por el ejercicio grava-
ble y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de
compra venta o del negocio jurídico que corresponda,
un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.
Artículo 84º-A.- En los casos de enajenación de inmuebles o
derechos sobre los mismos, el enajenante abonará con carácter
de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte
de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.
Primer párrafo sustituido por el artículo 23º del D. Leg.
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Nº 945, vigente a partir del 01.01.09.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
El enajenante deberá presentar ante el notario público
el comprobante o el formulario de pago que acredite el
pago del Impuesto al que se refiere este artículo, como
requisito previo a la elevación de la Escritura Pública de
la minuta respectiva.
Artículo incorporado por el artículo 49º del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23.12.03.
Concordancias:
LIR. Art. 24º inc. j) (Ganancias de capital), 15º DT y F.
(vigencia a partir del 01.01.04). R.S. Nº 093-2005/SUNAT
- Comunicación de enajenaciones sujetas al pago del
impuesto, (21.05.05). Ley Nº 28194 - Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la Economía,
Art. 4º (Monto a partir del cual se utilizan medios de
pago), (27.03.04).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 53º-A.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORÍA
Los pagos a cuenta por la enajenación de in muebles o dere-
chos sobre los mismos a que se refiere el artículo 84º- A de la
Ley, son pagos a cuenta del Impuesto por rentas de la segunda
categoría.
Dichos pagos a cuenta se efectuarán en el mes siguiente de
suscrita la minuta respectiva y dentro de los plazos previstos
por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, independientemente de la forma de pago pactada o
de la percepción del pago por parte del enajenante.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT podrá
establecer el medio, condiciones, forma y lugares para efectuar
dichos pagos a cuenta.
Artículo 53º-B.- REGLAS APLICABLES EN LA ENAJENACIÓN
DE INMUEBLES O DERECHOS SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones a que se refiere el artículo 84º-A de la Ley,
sea que se formalicen mediante Escritura Pública o mediante
formulario registral, se tomará en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deberá presentar ante el Notario:
a) Tratándose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta:
el comprobante o el formulario de pago que acredite
el pago a cuenta del Impuesto.
b) Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago a
cuenta:
b.1) Una comunicación con carácter de declaración
jurada en el sentido que:
(i) La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la tercera
categoría; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa habitación.
La forma, condiciones y requisitos de dicha comu-
nicación serán establecidos por la SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia.
b.2) La última declaración jurada de autoavalúo. A tal
efecto, deberá presentar la declaración del ejercicio
corriente, salvo en los meses de enero y febrero,
en los que podrá presentar la declaración del
ejercicio anterior.
b.3) El título de propiedad que acredite su condición de
propietario por un período mayor a dos (2) años del
inmueble objeto de enajenación.
c) Tratándose de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 01.01.04: el documento de fecha cierta en
que conste la adquisición del inmueble, el documento
donde conste la sucesión intestada o la constancia de
inscripción en los Registros Públicos del testamento o el
formulario registral respectivos, según corresponda.
2. El Notario deberá:
a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que
B-95
O tras N ormas
acredite el pago a cuenta del Impuesto:
a.1) Corresponda al número del Registro Único de
Contribuyentes del enajenante.
a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble
o de los derechos relativos al mismo, que figure
en la minuta, y por la parte que resulte gravada
con el Impuesto. Entiéndase por valor de venta
al valor de transferencia del inmueble materia de
enajenación.
b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de
este artículo, en la Escritura Pública respectiva.
c) Archivar junto con el formulario registral los documen-
tos a que se refiere el inciso 1) de este artículo.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Pública
la minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el
comprobante o formulario de pago por el íntegro de la
obligación que le corresponde o los documentos a que se
refiere los literales b) y c) del inciso 1) de este artículo.
Lo señalado en el presente artículo, es aplicable a los Jueces
de Paz Letrados o a los Jueces de Paz, cuando cumplen
funciones notariales conforme a la ley de la materia.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 134-2006-SUNAT/2B0000
La adjudicación de inmuebles a los cónyuges al producirse
la división de los gananciales de acuerdo al artículo 323° del
Código Civil, como consecuencia del cambio de régimen
patrimonial de sociedad de gananciales a régimen patrimonial
de separación de patrimonios, no genera ganancia de capital
a que se refieren los artículos 2° y 84°-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Informe N° 168-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de bienes inmuebles comunes adquiridos con título
de propiedad antes del 2004, por personas naturales y sucesio-
nes indivisas, que no generan rentas de tercera categoría, y cuya
partición se efectúa en el año 2004, la enajenación inmediata
posterior de los inmuebles adjudicados a cada copropietario
persona natural y sucesión indivisa, no está sujeta al pago a
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 84°-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N° 030-2004/SUNAT/2B0000
1. En la enajenación de inmuebles, el obligado a efectuar el
pago a cuenta a que se refiere el artículo 84°-A del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, es el enajenante de los
mismos.
2. Los sujetos que deben efectuar el pago a cuenta a que se
refiere el artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, se encuentran obligados a inscribirse en el Registro
Único de Contribuyentes.
Asimismo, el pago deberá realizarse utilizando el Sistema
Pago Fácil, el cual genera como constancia del pago el
Formulario N° 1662 - Boleta de Pago, salvo los casos a que
se refiere el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia
N° 125-2003/SUNAT, en los que se utilizará para dicho pago
los formularios 1062 (si se trata de Medianos y Pequeños
Contribuyentes) y 1262 (tratándose de Principales Contri-
buyentes).
En cuanto al lugar en el que deberá realizarse dicho pago,
dependerá si se trata de Principales Contribuyentes (oficinas
bancarias ubicadas en las dependencias de la SUNAT, según
el directorio al cual pertenezcan) o Medianos y Pequeños
Contribuyentes (demás agencias bancarias autorizadas).
3. No procede realizar el referido pago a cuenta, tratándose
de la enajenación de inmuebles ocupados como casa-
habitación por el enajenante persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como
tal.
B-96
4. No se genera la obligación de efectuar el pago a cuenta a
que se refiere el artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta, en la venta de inmuebles distintos a la casa
habitación, que hayan sido adquiridos antes del 01.01.04 por
el enajenante persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal.
5. La transferencia de propiedad de inmuebles efectuada
mediante donación o anticipo de legítima no generan la
obligación de efectuar el pago a cuenta a que se refiere el
artículo 84°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En lo que se refiere a las consultas vinculadas con el Decreto
Legislativo N° 939:
6. Deben utilizar los Medios de Pago señalados en el artículo 5°
del Decreto Legislativo N° 939, los sujetos que paguen cual-
quier tipo de obligación mediante la entrega de dinero cuyo
importe sea superior al monto al que se refiere el artículo
4° del Decreto Legislativo N° 939, aún cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a dichos montos; así
como los que entreguen o devuelvan cualquier monto de
dinero por concepto de mutuo.
7. Cuando se trate de documentos que requieran ser elevados
a escritura pública, el notario deberá:
- Señalar expresamente en la escritura pública el Medio
de Pago utilizado, siempre que tenga a la vista el do-
cumento que acredite su uso. Es decir, el notario debe
solicitar a los contratantes el documento que acredita
el uso del respectivo Medio de Pago, a fin de verificar
su existencia. Luego de ello, adjuntará una copia del
mismo al documento que extienda.
- Si no se le exhibió ningún documento que acredite el
uso del Medio de Pago, deberá dejar constancia de este
hecho en la escritura pública.
8. Cuando se trate de documentos de transferencia de bienes
muebles registrables o no registrables, el notario tiene la
obligación de constatar si el documento de transferencia
contiene una cláusula en la que se indique el medio de pago
utilizado o, en todo caso, que no se utilizó ninguno.
Ahora bien, en caso se constate el inserto de la referida
cláusula en el sentido que se ha utilizado un Medio de
Pago, el notario tiene la obligación de verificar la existencia
del documento que acredite el uso del mencionado Medio
de Pago, exigiendo a los contratantes la presentación del
mismo. Luego de ello, adjuntará una copia del mismo al
documento que extienda o autorice.
9. La no utilización de los Medios de Pago por parte de los
contratantes no acarrea para los notarios ninguna respon-
sabilidad o infracción de la norma tributaria, aún cuando
dichos contratantes hubieran estado obligados a utilizar-
los.
Artículo 85º.- Los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categoría abonarán con carácter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario, cuotas
mensuales que determinarán con arreglo a alguno de
los siguientes sistemas:
Concordancias:
LIR. Arts. 28º (Renta de tercera categoría), 81º (Pago a
cuenta mensual), 88º (Declaración jurada).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 54º.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
/ 07
a) Disposiciones Generales
o muooa
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 85º de la Ley, se
Instituto Pacífico

tendrán en cuenta las siguientes disposiciones.
1. Se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta por
rentas de tercera categoría los perceptores de dichas
rentas comprendidos en el régimen general.
2. La determinación del sistema de pago a cuenta se efec-
túa en función de los resultados del ejercicio anterior y
con ocasión de la presentación de la declaración jurada
mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable
a todo el ejercicio.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos grava-
bles de la tercera categoría, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
demás conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto
al saldo de la cuenta Resultado por Exposición a la
Inflación-REI.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se
atribuirán mensualmente al propietario.
Jurisprudencia:
RTF Nº 2760-5-2006
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no consti-
tuyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría a que se
refiere el artículo 85º del Decreto Legislativo Nº 774, modificado
por la Ley Nº 27034.
a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingre-
sos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resul-
tante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre
el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Jurisprudencia:
RTF N° 07914-3-2007
Para efectos de determinar el coeficiente aplicable para la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
los ingresos gravados no pueden ser rebajados en el monto
del costo de ventas.
RTF Nº 08438-2-2007
La modificación del porcentaje para determinar el pago a
cuenta mensual del Impuesto a la Renta se realiza mediante la
presentación de los balances al 31 de enero y al 30 de junio, por
lo que de no constar la presentación del balance al 31 de enero
corresponde determinar el pago a cuenta del período marzo
conforme a los datos consignados en la declaración anual del
ejercicio anterior.
RTF N° 08438-2-2007
El coeficiente a utilizar a efectos de determinar los pagos a cuenta
de enero y febrero del ejercicio 2001 se determina en función
al resultado de la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio 1999.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 193-2007-SUNAT/2B0000
Los pagos realizados contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categoría, en aquellos casos en los que, respecto
de dichos pagos a cuenta, el deudor tributario, al presentar su
Declaración Jurada Anual del citado Impuesto, hubiese ejerci-
tado la opción de compensar automáticamente el saldo a favor
del ejercicio anterior o precedente al anterior contra los mismos,
establecida en el artículo 87° del TUO de la Ley del Impuesto a
/ 07
la Renta y el artículo 55° de su Reglamento; constituyen pagos
o muooa
en exceso de la obligación del contribuyente.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Los pagos a cuenta por los períodos de enero y
febrero se fijarán utilizando el coeficiente deter-
minado en base al impuesto calculado e ingresos
netos correspondientes al ejercicio precedente
al anterior. En este caso, de no existir impuesto
calculado en el ejercicio precedente al anterior se
aplicará el método previsto en el inciso b) de este
artículo.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 54º.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
(..)
b) Sistema de Coeficientes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de Coefi-
cientes previsto en el inciso a) del artículo 85º de la Ley,
los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el
ejercicio anterior.
2. El coeficiente se determina de acuerdo al siguiente
procedimiento:
2.1 Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto
calculado correspondiente al ejercicio anterior
entre los ingresos netos del citado ejercicio. El
resultado se redondea considerando cuatro (4)
decimales.
2.2 Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero y febrero, se divide el impuesto
calculado del ejercicio precedente al anterior entre
los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado
se redondea considerando cuatro (4) decimales.
No obstante, de no existir impuesto calculado en
el ejercicio precedente al anterior, se utilizará el
coeficiente 0.02.
3. La cuota mensual a pagar por el Sistema de Coeficientes
se calcula aplicando a los ingresos netos del mes, el
coeficiente a que se refiere el numeral anterior.
En base a los resultados que arroje el balance del
primer semestre del ejercicio gravable, los contri-
buyentes podrán modificar el coeficiente a que se
refiere el primer párrafo de este inciso. Dicho co-
eficiente será de aplicación para la determinación
de los futuros pagos a cuenta.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 54º.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
(...)
b) (..)
4. Los contribuyentes pueden modificar el coeficiente a
partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio,
mediante la presentación a la Administración Tributaria
de una declaración jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, ajustado por inflación, de
ser el caso.
La modificación del coeficiente surtirá efectos a partir
de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
julio a diciembre que no hubieren vencido a la fecha de
presentación de la declaración jurada que contenga el
balance acumulado al 30 de junio, siempre y cuando
el contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaración jurada anual del Impuesto
a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre
del ejercicio anterior.
B-97
O tras N ormas
5. El nuevo coeficiente se calcula de la siguiente mane-
ra:
5.1 Se determina el monto del impuesto calculado que
resulte de la renta imponible obtenida a partir del
balance acumulado al 30 de junio.
Para determinar la renta imponible, los contribu-
yentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de
la renta neta resultante del balance acumulado al
30 de junio, los siguientes montos:
i. Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
si hubieran optado por su compensación de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
del artículo 50º de la Ley.
ii. Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
pero sólo hasta el límite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio, si hubieran
optado por su compensación de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b) del artículo
50º de la Ley.
5.2 El monto del impuesto así determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del balance
acumulado al 30 de junio. El resultado se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
6. De no ser posible determinar el coeficiente de acuerdo
a lo dispuesto en el numeral anterior por no existir renta
imponible al 30 de junio, el contribuyente suspenderá
la aplicación del coeficiente, sin perjuicio de su obliga-
ción de presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
b) Aquéllos que inicien sus actividades en el ejercicio
efectuarán sus pagos a cuenta fijando la cuota en el
dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.
También deberán acogerse a este sistema quienes
no hubieran obtenido renta imponible en el ejer-
cicio anterior.
Para efecto de lo dispuesto en este artículo, se
consideran ingresos netos el total de ingresos
gravables de la tercera categoría, devengados en
cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza,
e impuesto calculado al importe determinado
aplicando la tasa a que se refiere el primer párrafo
del artículo 55º de esta Ley.
Párrafo sustituido por el artículo 7º de la Ley Nº 27513, publi-
cada el 28 de agosto de 2001.
Concordancias:
LIR. 10º DT y F. inc. 2 (Pago a cuenta del 1% sobre los
ingresos netos en caso de productores agrarios).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 283-2003-SUNAT/2B0000
Se consulta a la SUNAT cuáles serían los efectos tributarios de que
se resuelva un contrato en el que se pactó que de resolverse sus
efectos se retrotraerían al momento de la suscripción del contra-
to. Al respecto se resuelve que la resolución del contrato, para el
proveedor, afectará la base de cálculo del pago a cuenta del mes
en que se produce tal resolución. En el caso del adquirente, dicha
resolución no tendrá implicancias para la base de cálculo del
B-98
pago a cuenta del mes señalado. Asimismo, se señala que tanto
en el caso del proveedor como del adquirente, la resolución del
contrato, no afecta el cálculo de la base imponible anual.
El contribuyente determinará el sistema de pagos
a cuenta aplicable con ocasión de la presentación
de la declaración correspondiente al mes de enero
de cada ejercicio gravable.
En caso que el contribuyente obligado se abstenga
de elegir uno de los sistemas o elija un sistema
que no le sea aplicable, la Administración podrá
determinar el sistema que le corresponda.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 54º.-PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
(..)
c) Sistema de Porcentajes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de Porcen-
tajes previsto en el inciso b) del artículo 85º de la Ley,
los contribuyentes que no tuvieran renta imponible en
el ejercicio anterior, así como aquellos que inicien sus
actividades en el ejercicio.
2. La cuota mensual a pagar por este sistema se calcula
aplicando a los ingresos netos del mes, el porcentaje
del dos por ciento (2%) o el porcentaje modificado de
acuerdo con los numerales siguientes.
La modificación del coeficiente o del porcentaje
correspondiente a los sistemas de pagos a cuenta
se realizará con la presentación de los respectivos
balances, en la forma y condiciones que establezca
el Reglamento.
Párrafo incorporado por el artículo 15º de la Ley Nº 27034,
publicada el 30.12.98.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 54º.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
(..)
c) (..)
3. Los contribuyentes comprendidos en este sistema
pueden modificar el porcentaje aplicable a partir de
los pagos a cuenta correspondientes a los meses de
enero o julio, alternativamente.
4. Modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de enero:
4.1 La modificación del porcentaje a partir del pago a
cuenta correspondiente al mes de enero, se reali-
zará mediante la presentación a la Administración
Tributaria de una declaración jurada que contenga
el balance acumulado al 31 de enero, ajustado por
inflación, de ser el caso.
La modificación del porcentaje surtirá efectos a
partir de los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero a junio que no hubieren vencido a
la fecha de presentación de la declaración jurada
que contenga el balance acumulado al 31 de
enero, siempre y cuando el contribuyente hubiera
cumplido con presentar previamente la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga
/ 07
el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior.
o muooa
Instituto Pacífico

No será exigible este último requisito a los contri-
buyentes que hubieran iniciado actividades en el
ejercicio.
4.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente
manera:
i. Se determina el monto del Impuesto calculado
que resulte de la renta imponible obtenida a
partir del balance acumulado al 31 de enero.
Para determinar la renta imponible, los con-
tribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior
podrán deducir de la renta neta resultante
del balance acumulado al 31 de enero, los
siguientes montos.
- Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas, si
hubieran optado por su compensación de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
del artículo 50º de la Ley.
- Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas, pero
solo hasta el límite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resulte del balance
acumulado al 31 de enero, si hubieran optado
por su compensación de acuerdo con el siste-
ma previsto en el inciso b) del artículo 50º de
la Ley.
ii. El impuesto así determinado se divide entre
los ingresos netos que resulten del balance
acumulado al 31 de enero. El resultado se
multiplica por cien (100) y se redondea hasta
en dos (2) decimales.
4.3 Los contribuyentes que hubieran modificado
el porcentaje durante el primer semestre del
ejercicio se encuentran obligados a presentar
una nueva declaración jurada que contenga
su balance acumulado al 30 de junio, en cuyo
caso se sujetarán a lo previsto en el numeral 5
del presente inciso.
De no presentar dicha declaración, los “pagos
a cuenta” se calcularán aplicando el porcentaje
del dos por ciento (2%) sobre los ingresos
netos, hasta que se regularice la presentación
de dicha declaración. En caso de regularización,
el nuevo porcentaje se aplicará únicamente a
los pagos a cuenta de julio a diciembre que no
hubieran vencido.
5. Modificación del porcentaje a partir del pago a cuenta
del mes de julio
5.1 La modificación del porcentaje a partir del pago
a cuenta correspondiente al mes de julio, se reali-
zará mediante la presentación a la Administración
Tributaria de una declaración jurada que contenga
el balance acumulado al 30 de junio, ajustado
por inflación, de ser el caso. La modificación del
porcentaje surtirá efectos a partir de los pagos a
cuenta correspondientes a los meses de julio a
diciembre que no hubieren vencido a la fecha de
presentación de la declaración jurada que conten-
ga el balance acumulado al 30 de junio, siempre y
cuando el contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al cierre del ejercicio anterior. No será
exigible este último requisito a los contribuyentes
que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
5.2 El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente
manera:
i. Se determina el monto del impuesto calculado
que resulte de la renta imponible obtenida a
partir del balance acumulado al 30 de junio.
/ 07
Para determinar la renta imponible, los con-
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
tribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior
podrán deducir de la renta neta resultante del
balance acumulado al 30 de junio, los siguien-
tes montos:
- Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
si hubieran optado por su compensación de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
del artículo 50º de la Ley.
- Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
pero solo hasta el límite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio, si hubieran
optado por su compensación de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b) del artículo
50º de la Ley.
ii. El impuesto así determinado se divide entre
los ingresos netos que resulten del balance
acumulado al 30 de junio. El resultado se
multiplica por cien (100) y se redondea hasta
en dos (2) decimales.
6. De no ser posible determinar el porcentaje de acuerdo
a lo dispuesto en los numerales 4 y 5 del presente inciso
por no existir renta imponible al 31 de enero y/o al 30
de junio, el contribuyente suspenderá la aplicación del
porcentaje, sin perjuicio de su obligación de presentar
las respectivas declaraciones juradas mensuales.
d) Declaraciones juradas que contienen los balances acumu-
lados a enero y junio.
Las declaraciones juradas que contienen los balances
acumulados a enero y junio se presentarán en la forma,
lugar, plazo y condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
e) Determinación de oficio. Cuando el contribuyente no
hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas
anuales, la Administración Tributaria podrá determinar sus
pagos a cuenta aplicando el porcentaje del dos por ciento
(2%) a los ingresos netos del mes.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas
a la retención del Impuesto a que se refiere el artí-
culo 73º-B de la Ley, no se encuentran obligados a
realizar los pagos a cuenta mensuales a que se re-
fiere este artículo por concepto de dichas rentas.
Párrafo sustituido por el artículo 22° del Decreto Legislativo N°
970 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 54º.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 85º de la Ley, se
tendrán en cuenta las siguientes disposiciones.
1. Se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta por
rentas de tercera categoría los perceptores de dichas
rentas comprendidos en el régimen general.
2. La determinación del sistema de pago a cuenta se efec-
túa en función de los resultados del ejercicio anterior y
con ocasión de la presentación de la declaración jurada
mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable
a todo el ejercicio.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingresos grava-
bles de la tercera categoría, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
demás conceptos de naturaleza similar que respondan a
B-99
O tras N ormas
la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto
al saldo de la cuenta “Resultado por Exposición a la
Inflación- REI”.
4. Los ingresos netos de las empresas unipersonales se
atribuirán mensualmente al propietario.
(...)
d) Declaraciones juradas que contienen los balances acumu-
lados a enero y junio.
Las declaraciones juradas que contienen los balances
acumulados a enero y junio se presentarán en la forma,
lugar, plazo y condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
e) Determinación de oficio. Cuando el contribuyente no
hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas
anuales, la Administración Tributaria podrá determinar sus
pagos a cuenta aplicando el porcentaje del dos por ciento
(2%) a los ingresos netos del mes.
f) Cálculo de los pagos a cuenta de los sujetos del último
párrafo del artículo 14º de la Ley.
Las sociedades, las entidades y los contratos de colaboración
empresarial a que se refiere el último párrafo del artículo 14º
de la Ley, atribuirán sus resultados a las personas jurídicas o
naturales que las integren o a las partes contratantes, según
corresponda, al cierre del ejercicio o al término del contrato,
lo que ocurra primero, de acuerdo a lo previsto en el artículo
18º.
La atribución de los ingresos mensuales se efectuará por las
partes contratantes domiciliadas en la misma proporción
en que se hubiera acordado participar de los resultados.
g) Sistemas de pagos a cuenta aplicables en caso de reorga-
nización de sociedades o empresas.
Las sociedades o empresas a que se refiere el artículo 66º,
se sujetarán a las siguientes reglas:
1. En caso de fusión por absorción, la sociedad absorbente
mantiene el sistema de pagos a cuenta que le corres-
pondía aplicar antes de la fusión.
2. En caso de fusión por incorporación, la sociedad in-
corporante aplica el sistema de pago a cuenta que se
indica a continuación:
2.1 El Sistema de Coeficientes, cuando a todas las
sociedades incorporadas les hubiera correspon-
dido determinar sus pagos a cuenta en función
a dicho sistema.
2.2 El Sistema de Porcentajes, cuando a todas las so-
ciedades incorporadas les hubiera correspondido
determinar sus pagos a cuenta en función a dicho
sistema.
2.3 El Sistema de Coeficientes, cuando a las sociedades
incorporadas les hubiera correspondido aplicar
distintos sistemas de pagos a cuenta.
La sociedad incorporante que se encuentre obligada a
aplicar el Sistema de Coeficientes de acuerdo a lo dis-
puesto en este numeral, determinará el coeficiente apli-
cable dividiendo la suma de los impuestos calculados
entre la suma de los ingresos netos de las sociedades
incorporadas, correspondientes al ejercicio anterior o al
ejercicio precedente al anterior, según corresponda. No
obstante, si las sociedades incorporadas hubieran apli-
cado distintos sistemas de pagos a cuenta, la sociedad
incorporante considerará Únicamente los impuestos
calculados e ingresos netos de aquellas sociedades que
aplicaban el Sistema de Coeficientes.
3. En caso que por escisión o reorganización simple, se
constituya una nueva sociedad, ésta aplicará el Sistema
de Porcentajes.
h) Atribución de ingresos en la enajenación de bienes a pla-
zos.
En la enajenación de bienes a plazos a que se refiere el
artículo 58º de la Ley, la atribución de ingresos mensuales
B-100
se efectúa considerando las cuotas convenidas para el pago
que resulten exigibles en cada mes.
i) Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones en
moneda extranjera.
Tratándose de operaciones en moneda extranjera, se ten-
drán en cuenta los tipos de cambios previstos en el inciso
d) del artículo 34º.
Artículo 55º.- CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA POR
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Para aplicar los créditos tributarios contra los pagos a cuenta de
tercera categoría, los contribuyentes observarán las siguientes
disposiciones:
1. Sólo se podrá compensar los saldos a favor originados por
rentas de tercera categoría.
2. Para la compensación de créditos se tendrá en cuenta el
siguiente orden: en primer lugar se compensará el anticipo
adicional, en segundo término los saldos a favor y por último
cualquier otro crédito.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría,
acreditado en la declaración jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se haya solicitado
devolución, deberá ser compensado contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero,
hasta agotarlo. En ningún caso podrá ser aplicado contra
el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría
generado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser
compensado sólo cuando se haya acreditado en la decla-
ración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo
y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente
la declaración jurada donde se consigne dicho saldo. En nin-
gún caso podrá ser aplicado contra el anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso sólo podrán ser
compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se
devenguen con posterioridad al pago en exceso.
c) Inciso derogado por el artículo 12° de la Ley N° 28945 (24.12.06)
vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 86º.- Las personas naturales que obten-
gan rentas de cuarta categoría, abonarán con carácter
de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales
que determinarán aplicando la tasa del 10% (diez por
ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o acre-
ditada, dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario. Dicho pago se efectuará sin perjuicio de los
que corresponda por rentas de otras categorías.
Párrafo sustituido por el artículo 16º de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
Las retenciones efectuadas de acuerdo a lo dispuesto
por el artículo 74º de esta Ley podrán ser aplicadas por
los contribuyentes a los pagos a cuenta mensuales, que
deban efectuar conforme a este artículo. Sólo estarán
obligados a presentar declaración por el pago a cuenta
mensual en los casos en que las retenciones no cubrie-
ran la totalidad de dicho pago a cuenta.
Los dos últimos párrafos fueron derogados por el artículo 4º de la
Ley Nº 27394, publicada el 30.12.00.
Concordancias:
LIR. Arts. 33º (Rentas de cuarta categoría), 74º (Reten-
ciones de cuarta categoría). R.S. Nº 013-2007/SUNAT -
/ 07
Normas relativas a la suspensión de retenciones y/o pagos
o muooa
a cuenta, (15.01.07). R.S. Nº 004-2009/SUNAT - Normas
Instituto Pacífico

relativas a la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta
para el ejercicio 2009. R.S. 138-2002/SUNAT - Normas par
la presentación de PDT para sujetos perceptores de cuarta
categoría, (11.10.02).
Artículo 87º.- Si las cantidades abonadas a
cuenta con arreglo a lo establecido en los artículos pre-
cedentes resultasen inferiores al monto del impuesto
que, según declaración jurada anual, sea de cargo del
contribuyente, la diferencia se cancelará al momento
de presentar dicha declaración.
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del
impuesto que corresponda abonar al contribuyente
según su declaración jurada anual, éste consignará
tal circunstancia en dicha declaración y la SUNAT,
previa comprobación, devolverá el exceso pagado.
Los contribuyentes que así lo prefieran podrán apli-
car las sumas a su favor contra los pagos a cuenta
mensuales que sean de su cargo, por los meses
siguientes al de la presentación de la declaración ju-
rada, de lo que dejarán constancia expresa en dicha
declaración, sujeta a verificación por la SUNAT.
Se considera válida, por excepción, la aplicación
efectuada contra los pagos a cuenta, del saldo a favor
determinado en la declaración jurada anual que ha sido
objeto de sustitución, cuando el saldo a favor consigna-
do en la declaración sustitutoria permita cubrir total o
parcialmente dicha aplicación. En los casos que el saldo
a favor consignado en la declaración sustitutoria sólo
permita cubrir de manera parcial la aplicación efectua-
da, ésta resultará válida únicamente por el monto que
resulte cubierto con dicho saldo a favor.
Párrafo incorporado de conformidad con el artículo 11 del Decre-
to Legislativo Nº 979, publicado el 15.03.07, vigente a partir del
01.01.08.
Concordancias:
RLIR. Art. 56º (Plazo de regularización del impuesto).
CT. Arts 43º (Plazos de prescripción), 88º (Declaración
jurada).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF Nº 00205-4-2001
De conformidad con lo previsto en el segundo párrafo del
artículo 87º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, el saldo
del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra los
pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la
presentación de la declaración jurada anual.
Artículo 88º.- Los contribuyentes obligados o
no a presentar las declaraciones a que se refiere el
artículo 79º, deducirán de su impuesto los conceptos
siguientes:
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con
carácter de pago a cuenta sobre las rentas del ejer-
cicio gravable al que corresponda la declaración. En
los casos de retenciones y percepciones realizadas
a sujetos generadores de rentas de tercera catego-
/ 07
ría, éstos podrán deducirlas del Impuesto incluso
o muooa
cuando correspondan a rentas devengadas en
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
ejercicios gravables anteriores al que corresponda
la declaración.
Inciso sustituido por el artículo 10° de la Ley N° 28655
(29.12.05)
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liqui-
dado en la declaración jurada y los créditos contra
dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos
por la SUNAT o establecidos por el propio respon-
sable en sus declaraciones juradas anteriores como
consecuencia de los créditos autorizados en este
artículo, siempre que dichas declaraciones no ha-
yan sido impugnadas. La existencia y aplicación de
estos últimos saldos quedan sujetos a verificación
por parte de la mencionada Superintendencia.
d) Inciso derogado por la Primera Disposición Transitoria y Final
de la Ley Nº 27804, publicada el 02.08.02.
e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior
por las rentas de fuente extranjera gravadas por
esta Ley, siempre que no excedan del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior. El importe
que por cualquier circunstancia no se utilice en el
ejercicio gravable, no podrá compensarse en otros
ejercicios ni dará derecho a devolución alguna.
Concordancias:
LIR. Arts. 72º, 74º y 75º (Retenciones de segunda, cuarta
y quinta categoría), 84º-86º (Pagos a cuenta de segunda,
tercera y cuarta categoría).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 52º.- DETERMINACIÓN DE CRÉDITOS CONTRA EL
IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artículo 88º de la Ley constituyen
crédito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el
artículo en mención, se observará las siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le de-
ducirá los siguientes créditos, en el orden que se señala:
1. El crédito por Impuesto a la Renta de fuente extranje-
ra.
2. El crédito por reinversión.
3. Otros créditos sin derecho a devolución.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores.
Contra las rentas de tercera categoría sólo se podrá
compensar el saldo a favor originado por rentas de la
misma categoría.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido. Tratándose de retenciones efec-
tuadas sobre rentas devengadas, el Impuesto retenido
sólo podrá deducirse en el ejercicio en que dichas
rentas sean puestas a disposición del contribuyente y
siempre que se descuente de las mismas los importes
retenidos.
8. Otros créditos con derecho a devolución.
b) Los contribuyentes podrán compensar sus pagos a cuenta
en forma total o parcial, aplicando los saldos a su favor a que
se refiere el inciso c) del artículo 88º de la Ley, así como las
deducciones por percepciones, retenciones y créditos que
procedan, según lo previsto por los incisos a) y b) del mismo
artículo.
B-101
O tras N ormas
c) Las percepciones, retenciones y créditos contemplados por
los incisos a), b) y c) del artículo 88º de la Ley, sólo se podrán
aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aquél en el que se produjeron los hechos
que los originan.
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 88º
de la Ley, por tasa media se entenderá el porcentaje que
resulte de relacionar el Impuesto determinado con la renta
neta global o con la renta neta de tercera categoría, según
fuera el caso sin tener en cuenta la deducción que autoriza
el artículo 46º de la misma. De existir pérdidas de ejercicios
anteriores éstas no se restarán de la renta neta.
Cuando conjuntamente con la renta neta global el contribu-
yente tuviera rentas de tercera categoría, para el cálculo de
la tasa media se considerará la renta neta que corresponda
a la actividad de donde provenga la renta de fuente extran-
jera.
Artículo 58º.- CRÉDITO POR IMPUESTO A LA RENTA ABO-
NADO EN EL EXTERIOR
Para efecto del crédito por Impuesto a la Renta abonado en el
exterior, a que se refiere el inciso e) del artículo 88º de la Ley, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
1. El crédito se concederá por todo impuesto abonado en
el exterior que incida sobre las rentas consideradas como
gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese
su denominación, deben reunir las características propias
de la imposición a la renta; y,
3. El crédito sólo procederá cuando se acredite el pago del
Impuesto a la Renta en el extranjero con documento feha-
ciente.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 235-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de la regularización del Impuesto a la Renta, la
compensación del crédito derivado del ITAN debe efectuarse
luego de haberse compensado los demás créditos del con-
tribuyente.
Artículo 89º.- El ejercicio de la acción de repeti-
ción por pagos indebidos correspondientes a ejercicios
gravables respecto de los cuales ya hubieran prescrito
las acciones del Fisco, faculta a la SUNAT a verificar la
materia imponible de aquellos ejercicios y, en su caso,
a liquidar y exigir el impuesto que resultase, pero sólo
hasta el limite del saldo repetido.
Concordancias:
LIR. Arts. 43º (Prescripción), 63º (Facultad de fiscaliza-
ción).
CAPÍTULO XII
DE LA ADMINISTRACIÓN DEL
IMPUESTO Y SU DETERMINACIÓN
SOBRE BASE PRESUNTA
Capítulo sustituido por el artículo 52º del Decreto Legislativo
Nº 945 (23.12.03).
Artículo 90º.- La administración del impuesto
a que se refiere esta Ley estará a cargo de la Super-
intendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT.
B-102
Concordancias:
CT. Art. 50º (Competencia de la Sunat).
Artículo 91º.- Sin perjuicio de las presunciones
previstas en el Código Tributario, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT podrá
practicar la determinación de la obligación tributarla,
en base a las siguientes presunciones:
1) Presunción de renta neta por incremento patrimo-
nial cuyo origen no pueda ser justificado.
2) Presunción de ventas, ingresos o renta neta por
aplicación de promedios, coeficientes y/o porcen-
tajes.
Las presunciones a que se refiere este artículo, serán de
aplicación cuando ocurra cualquiera de los supuestos
establecidos en el artículo 64º del Código Tributario.
Tratándose de la presunción prevista en el inciso 1),
también será de aplicación cuando la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT com-
pruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales
y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
Concordancias:
CT. Arts. 59º (Verificación del hecho generador), 64º (Base
de presunta).
Jurisprudencia:
RTF Nº 1613-2-2008
No se encuentra debidamente sustentado el procedimiento de
presunción en base a índices técnicos de negocios similares,
cuando el índice es obtenido de una sola empresa.
RTF N° 05018-4-2007
La metodología establecida en los artículos 91º y 96º de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artículo 61º de su Reglamento, no
puede ser extendida al Impuesto General a las Ventas, toda vez
que no hay norma que a la fecha permita presumir operaciones
gravadas con el Impuesto General a las Ventas.
RTF Nº 2190-3-2003
No es renta de tercera categoría el incremento patrimonial
no justificado siendo que dicha presunción es aplicable a las
personas naturales como tales más no en su calidad de titulares
de empresas unipersonales.
Artículo 92º.- Para determinar las rentas o cual-
quier ingreso que justifiquen los incrementos patrimo-
niales, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria-SUNAT podrá requerir al deudor tributario
que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinará tomando en
cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las
variaciones patrimoniales, la adquisición y transferencia
de bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extran-
jero, los consumos, los gastos efectuados durante el
ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen
en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los
métodos que establezca el Reglamento.
Dichos métodos deberán considerar también la deduc-
/ 07
ción de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o
o muooa
Instituto Pacífico

rentas percibidas comprobadas por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaría - SUNAT.
Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación a
las personas jurídicas a quienes pueda determinarse la
obligación tributaria en base a la presunción a que se
refiere el artículo 70º del Código Tributario.
Concordancias:
RLIR. Art. 59º (Incrementos patrimoniales no justificados).
CT. Art. 59º (Verificación del hecho generador), 64º (Base
presunta).
Jurisprudencias:
RTF N° 06848-1-2005
El hecho que el cónyuge de la recurrente presente evidencia
documental de haber obtenido ingresos en ejercicios fiscales
distintos al fiscalizado, obliga a la Administración a efectuar
las verificaciones pertinentes a fin de sustentar su reparo por
incremento patrimonial no justificado.
RTF Nº 0524-4-2001
Se establece que resulta correcto que la Administración frente a
un contrato de compraventa con firmas certificadas por el Juez
de Paz y una Escritura Pública, haya optado por darle veracidad
al contenido de este último respecto al precio del inmueble
adquirido por la recurrente que sirvió de base para la acotación
de incremento patrimonial no justificado.
Artículo 93º.- Para los efectos de la determina-
ción sobre base presunta, la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT podrá determinar
ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios,
coeficientes y/o porcentajes.
Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, ser-
virán especialmente como elementos determinantes:
el capital invertido en la explotación, el volumen de las
transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el
monto de las compraventas efectuadas, las existencias
de mercaderías o productos, el monto de los depósitos
bancarios, el rendimiento normal del negocio o explo-
tación de empresas similares, los salarios, alquileres del
negocio y otros gastos generales.
Para tal efecto, se podrán utilizar, entre otros, los siguien-
tes procedimientos:
1. Presunción de ventas o ingresos adicionando
al costo de ventas declarado o registrado por el
deudor tributario, el resultado de aplicar a dicho
costo el margen de utilidad bruta promedio de
empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje ob-
tenido al dividir la utilidad bruta entre el costo de
ventas, todo ello multiplicado por cien.
En caso el deudor tributario no hubiera declarado
o registrado el costo de ventas, o existiera dudas
respecto de su veracidad o exactitud, la Superin-
tendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT obtendrá el costo de ventas considerando
la información proporcionada por terceros.
/ 07
De las ventas o ingresos presuntos se deducirá el
o muooa
costo de ventas respectivo, a fin de determinar la
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
renta neta.
2. Presunción de renta neta equivalente a la renta
neta promedio de los dos ejercicios inmediatos
anteriores, que haya sido declarada o registrada
por el deudor tributario, comprobada por la
Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributario no tiene
renta neta en alguno de dichos ejercicios, se podrá
aplicar el procedimiento a que se refiere el inciso
siguiente.
3. Presunción de renta neta equivalente al promedio
de renta neta de empresas similares, correspon-
diente al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al
ejercicio inmediato anterior.
4. Presunción de renta neta de cuarta categoría
equivalente al promedio de renta neta de personas
naturales que se encuentren en condiciones simi-
lares al deudor tributario, del ejercicio fiscalizado o,
en su defecto, del ejercicio inmediato anterior.
En los casos que deba obtenerse el promedio de em-
presas similares o de personas que se encuentren en
condiciones similares, se tomará como muestra tres
empresas o personas que reúnan las condiciones simila-
res que establezca el Reglamento. En caso de no existir
empresas o personas de acuerdo a dichas condiciones,
se tomarán tres empresas o personas, según corres-
ponda, que se encuentren en la misma Clasificación
Industrial lnternacional Uniforme - CIIU.
Concordancias:
CT. Arts. 2º (Nacimiento de la obligación tributaria), 59º
(Determinación de la Obligación tributaria), 64ª (Supues-
tos para aplicar determinación sobre base presunta).
Jurisprudencia:
RTF N° 08562-3-2007
Los supuestos de incremento patrimonial regulados por la Ley
del Impuesto a la Renta y su reglamento no son aplicables para
la determinación de las rentas de tercera categoría.
RTF N° 08756-3-2007
Los índices generales aplicados por la Administración han
sido elaborados tomando en cuenta empresas que si bien
se ubican en la misma zona geográfica y tienen declarada la
misma actividad que la recurrente, no tienen similar volumen
de ventas (difiriendo sustancialmente muchas en este aspecto)
y algunas tienen actividades de comercio exterior, razón por la
cual la determinación sobre base presunta no se ha efectuado
conforme a ley.
RTF N° 02111-5-2005
El artículo 93º de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 60º
de su reglamento son aplicables para determinar el incremento
patrimonial de personas naturales y no de empresas.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 59º.- APLICACIÓN DE LAS PRESUNCIONES
La presunción a que se refiere el inciso 1) del artículo 91º de
la Ley, también será de aplicación cuando se comprueben
diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos
percibidos, declarados o no.
Tratándose de las presunciones a que se refiere el artículo 93º
de la Ley, sólo se aplicarán cuando no sea posible determinar la
B-103
O tras N ormas
obligación tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable
alguna otra presunción establecida en el Código Tributario.
Artículo 60º.- MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DE INCRE-
MENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER
JUSTIFICADO
Para efecto de la determinación de la obligación tributaria en
base a la presunción a que se refiere el artículo 52º y el inciso 1)
del artículo 91º de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presunción, se entenderá por:
1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes) deducidos
los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que guarden
relación directa con el patrimonio adquirido y que sean
demostradas fehacientemente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor tributario
determinado por la Administración Tributaria al 1 de
enero del ejercicio, según información obtenida del
propio deudor tributario y/o de terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la Administración
Tributaria al 31 de diciembre del ejercicio gravable,
sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de
bienes, los depósitos en las cuentas de entidades del
sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y
otros activos; y, deduciendo las transferencias de pro-
piedad, los retiros de las cuentas antes mencionadas,
los préstamos de dinero que reúnan los requisitos a
que se refiere el artículo 60º-A y otros pasivos. Para tal
efecto, se tomará en cuenta las adquisiciones, depó-
sitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por
el deudor tributario durante el ejercicio, sean a título
oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deudor
tributario no fuera posible determinar el patrimonio
final de acuerdo a lo indicado en el párrafo precedente,
la SUNAT lo determinará considerando los bienes y
depósitos existentes al 31 de diciembre.
5. Variación patrimonial.- A la diferencia entre el patrimo-
nio final y el patrimonio inicial del ejercicio.
6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones de dinero
efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos
personales tales como alimentación, vivienda, vestido,
educación, transporte, energía, recreación, entre otros,
y/o a la adquisición de bienes que al final del ejercicio
no se reflejan en su patrimonio, sea por extinción, ena-
jenación o donación entre otros. También se consideran
consumos a los retiros de las cuentas de entidades del
sistema financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.
b) Signos exteriores de riqueza
De conformidad con el segundo párrafo del artículo 92° de
la Ley, la SUNAT podrá determinar el incremento patrimonial
tomando en cuenta los signos exteriores de riqueza, tales
como el valor del inmueble donde resida habitualmente
el contribuyente y su familia o el alquiler que paga por el
mismo, el valor de las fincas de recreo o esparcimiento, los
vehículos, embarcaciones, caballerizas de lujo, el número
de servidores, viajes al exterior, clubes sociales, gastos en
educación, obras de arte, entre otros.
Para tal efecto, se tomará el valor de adquisición, producción
o construcción, según corresponda, sin perjuicio de lo
previsto en el inciso f ). En caso de haber adquirido el bien
a título gratuito, se tomará el valor de mercado.
c) Exclusiones
Para los efectos de esta presunción no se tomarán en cuenta
las nuevas acciones recibidas producto de una capitaliza-
ción de utilidades, la fluctuación de valores, entre otros,
cuya propiedad no hubiera sido transferida por el deudor
tributario.
B-104
d) Métodos para determinar el incremento patrimonial
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio
sujeto a fiscalización, la SUNAT utilizará, a su elección,
cualquiera de los métodos que se señalan a continuación,
siendo de aplicación, en cada uno de ellos, lo dispuesto en
el artículo 92° de la Ley:
1. Método del Balance más Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales
del ejercicio, los consumos.
2. Método de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título
oneroso o gratuito, los depósitos en las cuentas de
entidades del sistema financiero, los gastos y, en general
todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio.
Asimismo, se deducirán las adquisiciones y los depósitos
provenientes de préstamos que cumplan los requisitos
a que se refiere el artículo 60º-A.
Tratándose de bienes y depósitos en cuentas, no es
necesario distinguir si éstos se reflejan en el patrimonio
al final del ejercicio. Como desembolsos se computa-
rán, incluso, las disposiciones de dinero para pagos de
consumos realizados a través de tarjetas de crédito,
cuotas de préstamos, pago de tributos, entre otros.
No se computarán los desembolsos realizados para la
adquisición de bienes considerados en el primer párrafo
de este numeral.
El incremento patrimonial se determinará, en ambos
métodos, deduciendo el patrimonio que no implique
una variación patrimonial y/o consumo, tales como
las transferencias entre cuentas del propio deudor
tributario, las diferencias de cambio, los préstamos, los
intereses, la adquisición de bienes y/o consumos rea-
lizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos
en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos
o retirados con tal fin.
e) Determinación del incremento patrimonial no justificado
Del incremento patrimonial determinado conforme al inciso
precedente, se deducirán:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario
en el ejercicio, previa comprobación de la SUNAT, aun
cuando no hubiere presentado la declaración. Para tal
efecto, no forman parte de las rentas o ingresos:
(i) Las rentas fictas.
(ii) Las retenciones y otros descuentos, tales como
los realizados por mandato judicial, debidamente
comprobados por la Administración Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos
b) y c) del artículo 52° de la Ley.
(iv) Los ingresos provenientes de préstamos, cumplan
o no los requisitos a que se refiere el artículo
60º-A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras
liberalidades, que consten en escritura pública o en
otro documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado estará consti-
tuido por la parte del incremento patrimonial que no
haya sido absorbido por las deducciones a que se refiere
este inciso.
f ) Valor de Mercado
Tratándose de bienes cuyo valor asignado ofreciere dudas,
la SUNAT podrá ajustarlo al valor de mercado.
g) Renta neta presunta
La renta neta presunta estará constituida por el incremento
patrimonial no justificado, la misma que deberá adicionarse
a la renta neta global o a la renta neta de tercera categoría,
según corresponda, conforme a lo establecido en el Código
Tributario.
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o muooa
Instituto Pacífico

Artículo 60º-A.- JUSTIFICACIÓN DE LOS INCREMENTOS
PATRIMONIALES
De confor midad con el inciso e) del ar tículo 52º
de la Ley y del último párrafo del artículo 8º de la Ley
Nº 28194, los préstamos de dinero sólo podrán justificar los
incrementos patrimoniales cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la
necesidad de adquisición del patrimonio y/o de incurrir en
un consumo cuyo origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no
tenga la condición de no habido al momento de suscribir
el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del
dinero.
3. Tratándose de los mutuatarios, adicionalmente se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que
se refiere el artículo 5º de la Ley Nº 28194:
a.1) Podrán justificar los incrementos patrimoniales
cuando el dinero hubiera sido recibido a través
de los medios de pago. En este supuesto deberán
identificar la entidad del Sistema Financiero que
intermedió la transferencia de fondos.
a.2) La devolución del dinero recibido en préstamo
sin utilizar los medios de pago, se reputará como
incremento patrimonial. De haber empleado los
medios de pago, deberá justificar el origen del
dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por
cumplir con las condiciones a que se refiere el último
párrafo, incisos a) al c), del artículo 6º de la Ley Nº 28194,
podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral
siguiente.
4. Tratándose de mutuantes, podrán justificar los incremen-
tos patrimoniales con los intereses provenientes de los
préstamos, cuando los contratos de préstamo consten en
documento de fecha cierta y contengan por lo menos la
siguiente información:
a) La denominación de la moneda e importe del présta-
mo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la
fecha del desembolso del préstamo, deberán ser anteriores
o coincidentes con las fechas de las adquisiciones, inversio-
nes, consumos o gastos que se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente artículo, la SUNAT
podrá verificar si la operación es fehaciente.
Artículo 61º.- PRESUNCIONES POR APLICACIÓN DE PROME-
DIOS, COEFICIENTES Y/O PORCENTAJES
Para la aplicación de las presunciones previstas en el artícu-
lo 93º de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Empresas similares
Se considerarán como empresas similares a aquéllas que te-
niendo la misma actividad o giro principal que la del deudor
tributario al que se aplicará la presunción, se equiparen en
tres o más de las siguientes condiciones:
1. Número de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.
4. Monto de compras, costos o gastos.
5. Consumos de agua, energía eléctrica o servicio telefó-
nico.
6. Capital invertido en la explotación.
7. Volumen de las transacciones.
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8. Existencia de mercaderías o bienes.
o muooa
9. Monto de los depósitos bancarios.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
10. Cualquier otra información que tenga a su disposición
la Administración Tributaria.
b) Personas en condiciones similares
Tratándose de sujetos perceptores de rentas de cuarta
categoría, se considerarán como personas naturales que se
encuentran en condiciones similares, a aquellas que ejerzan
la misma profesión, ciencia, arte, oficio o que realicen las
mismas funciones.
Adicionalmente, para seleccionar a las personas en condi-
ciones similares, la SUNAT tomará en cuenta aquellas que
se equiparen en tres o más condiciones, tales como:
1. Número de trabajadores.
2. Monto de los depósitos bancarios.
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza
para el desempeño de sus funciones.
4. La fecha de inicio de actividades declarada para la ins-
cripción en el Registro Único de Contribuyentes -RUC,
salvo que se detecte que no le corresponde tal fecha,
en cuyo caso será la que se determine en el proceso
de fiscalización.
5. Otra información que, a criterio de la SUNAT, sirva para
seleccionar personas que se encuentren en condiciones
similares a las del deudor tributario al que aplicará la
presunción.
c) Selección de empresas similares o personas en condiciones
similares
1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones conforme
a los numerales 10) del inciso a) y 5) del inciso b), éstas
deberán ser razonables para la selección de empresas
o personas similares, debiendo elegirse aquellas que
tengan en cuenta la realidad económica y situación
personal del contribuyente.
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a fin de deter-
minar las empresas o personas similares, serán aquellas
de las que tenga información fehaciente. Si por causas
imputables al deudor tributario, la SUNAT no tuviera
información fehaciente de al menos, tres condiciones
de aquél, la Administración Tributaria podrá utilizar sólo
las condiciones de las que tenga información a fin de
seleccionar las empresas o personas similares.
Para seleccionar a las empresas o personas similares
se tomarán las condiciones existentes en el ejercicio
fiscalizado, admitiéndose en cada condición una
diferencia de hasta el diez por ciento (10%) respecto
de la información con que cuente la SUNAT del sujeto
fiscalizado.
En todos los procedimientos presuntivos en los que
deba aplicarse promedios, coeficientes y/o porcentajes
de empresas o personas similares, se seleccionarán tres
empresas o personas, según corresponda.
3. De no haber empresas o personas de acuerdo a las
condiciones del deudor tributario, o de no tener infor-
mación fehaciente de ninguna condición del deudor
tributario por no estar inscrito en el RUC o por cualquier
otra causa imputable a él, se seleccionará, a criterio de
la Administración Tributaria, tres empresas o personas
que se encuentren en la misma Clasificación Industrial
Internacional Uniforme -CIIU del deudor tributario.
La CIIU será la declarada por el deudor tributario en
el RUC o la que se determine en el procedimiento
de verificación o fiscalización, de no estar inscrito en
dicho registro o de no haber declarado la CIIU que le
corresponde.
Para tal efecto, se tomarán todos los dígitos de la CIIU.
De no existir empresas o personas a seleccionar que se
ubiquen en la misma CIIU, se tomarán los tres primeros
dígitos o, en su defecto, menos dígitos hasta encontrar
una empresa o persona similar, no pudiendo en ningún
caso considerar menos de dos dígitos para realizar dicha
selección.
B-105
O tras N ormas
4. De haber más de tres empresas o personas que reúnan
las condiciones para ser consideradas como similares
o que se encuentren en la misma CIIU, se seleccionará
a aquéllas que tengan la misma ubicación geográfica
en el ejercicio fiscalizado, prefiriéndose las empresas o
personas del mismo distrito, provincia, departamento,
región, en ese mismo orden de prelación o, en su
defecto, de cualquier zona geográfica del país.
5. De las empresas o personas seleccionadas de acuerdo a
lo dispuesto en el presente artículo, se tomará a aquellas
empresas o personas que declaren el mayor impuesto
resultante.
d) Promedio de renta neta de empresas o personas similares
Para efecto de las presunciones previstas en los incisos 3)
y 4) del artículo 93º de la Ley, una vez seleccionadas las
tres empresas o personas, se promediará las rentas netas
de las mismas correspondientes al ejercicio fiscalizado. Sin
embargo, se tomará la renta neta del ejercicio inmediato
anterior de aquellas empresas o personas que no tengan
renta neta en el ejercicio fiscalizado.
Artículo 94º.- Artículo derogado por la Décimo Quinta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artículo 95º.- Artículo derogado por la Décimo Quinta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artículo 96º.- Artículo derogado por la Décimo Quinta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artículo 97º.- Artículo derogado por el artículo 23º de la
Ley Nº 27034, publicada el 30.12.98.
Artículo 98º.- Artículo derogado por el artículo 9º de la
Ley Nº 26415, publicada el 31.12.94.
Artículo 99º.- Artículo derogado por la Décimo Quinta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, pu-
blicado el 23.12.03.
Artículo 100º.- Artículo derogado por el artículo 23º de
la Ley Nº 27034, publicada el 30.12.98.
Artículo 101º.- Artículo derogado por la Décimo Quinta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, publi-
cado el 23.12.03.
Artículo 102º.- Artículo derogado por la Décimo Quinta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, publi-
cado el 23.12.03.
CAPÍTULO XIII
DE LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES O
EMPRESAS
Capítulo sustituido por el artículo 17º de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98
Artículo 103º.- La reorganización de sociedades
o empresas se configura únicamente en los casos de
fusión, escisión u otras formas de reorganización, con
arreglo a lo que establezca el Reglamento.
Concordancias:
LGS. Arts. 344º (Concepto y formas de fusión), 391º (Re-
organización simple).
B-106
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 65º.- DE LAS FORMAS DE REORGANIZACIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el Capítulo XIII de la Ley, se entien-
de como reorganización de sociedades o empresas:
a. La reorganización por fusión bajo cualquiera de las dos (2)
formas previstas en el artículo 344º de la Ley Nº 26887, Ley
General de Sociedades.
Por extensión, la empresa individual de responsabilidad limi-
tada podrá reorganizarse por fusión de acuerdo a las formas
señaladas en el artículo 344º de la citada Ley, teniendo en
consideración lo dispuesto en el inciso b) del artículo 67°.
b. La reorganización por escisión bajo cualquiera de las mo-
dalidades previstas en el artículo 367º de la Ley General de
Sociedades.
c. La reorganización simple a que se refiere el artículo 391º
de la Ley General de Sociedades; así como bajo cualquiera
de las modalidades previstas en el artículo 392º de la citada
Ley, excepto la transformación.
Para efecto de lo dispuesto en el presente artículo se tendrá
en consideración la responsabilidad solidaria prevista en el
Código Tributario.
Artículo 66º.- DE LAS SOCIEDADES O EMPRESAS QUE PUE-
DEN REORGANIZARSE
En relación con lo previsto en el artículo anterior, se entiende por
sociedades o empresas a las comprendidas en la Ley General de
Sociedades o aquélla que la sustituya, así como a las empresas
individuales de responsabilidad limitada.
Artículo 67º.- DE LOS LIMITES DE LA REORGANIZACIÓN
Para efecto de lo previsto en el Capítulo XIII de la Ley, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a. Se entenderá que existe reorganización sólo si todas las
sociedades y empresas intervinientes, incluyendo en su
caso la sociedad o empresa que al efecto se cree, tienen
la condición de domiciliadas en el país de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley.
Excepcionalmente, se permite la fusión de sucursales de
personas jurídicas no domiciliadas, siempre que esté prece-
dida de la fusión de sus casas matrices u oficinas principales.
Igualmente se permite la fusión de una o más sucursales de
personas jurídicas no domiciliadas y una persona jurídica
domiciliada, siempre que esté precedida de la fusión de
la respectiva matriz u oficina principal con dicha persona
jurídica domiciliada.
b. Las empresas individuales de responsabilidad limitada
sólo podrán absorber o incorporar empresas individuales
de responsabilidad limitada que pertenezcan al mismo
titular.
Artículo 104º.- Tratándose de reorganización
de sociedades o empresas, las partes intervinientes
podrán optar, en forma excluyente, por cualquiera de
los siguientes regímenes:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la revalua-
ción voluntaria de sus activos, la diferencia entre
el mayor valor pactado y el costo computable
determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo
Nº 797 y normas reglamentarias estará gravado
con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes
transferidos, así como los del adquirente, tendrán
como costo computable el valor al que fueron
revaluados.
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Concordancias:
o muooa
LIR. Art. 44º inc. l) (Revaluación de activos).
Instituto Pacífico

Concordancia Reglamentaria:
ArtícuIo 68º.- DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por el
régimen previsto en el numeral 1 del artículo 104º de la Ley,
deberán pagar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas,
siempre que las referidas empresas o sociedades se extingan.
La determinación y pago del Impuesto se realizará por cada una
de las empresas que se extinga, conforme a lo dispuesto en el
numeral 4, inciso d) del artículo 49º del Reglamento.
Artículo 70º.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los
regímenes previstos en los numerales 1 ó 2 del artículo 104º
de la Ley, deberán mantener en cuentas separadas del activo
lo siguiente:
a. El valor histórico y su ajuste por inflación respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciación serán independientes de cada
uno de los conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere
el inciso f ) del artículo 22° del Reglamento deberá mantener
dicha diferencia.
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revalua-
ción voluntaria de sus activos, la diferencia entre
el mayor valor pactado y el costo computable
determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo
Nº 797 y normas reglamentarias no estará gravado
con el Impuesto a la Renta, siempre que no se
distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido
con motivo de la revaluación voluntaria no tendrá
efecto tributario. En tal sentido, no será considerado
para efecto de determinar el costo computable de
los bienes ni su depreciación.
Concordancias:
LIR. Arts. 20º (Costo computable).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 70º.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los
regímenes previstos en los numerales 1 ó 2 del artículo 104º
de la Ley, deberán mantener en cuentas separadas del activo
lo siguiente:
a. El valor histórico y su ajuste por inflación respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciación serán independientes de cada
uno de los conceptos antes indicados.
A tal efecto, el control permanente de activos a que se refiere
el inciso f ) del artículo 22º del Reglamento deberá mantener
dicha diferencia.
Artículo 75°.- GANANCIA PROVENIENTE DE LA REORGA-
NIZACIÓN
La entrega de acciones o participaciones producto de la capi-
talización del mayor valor previsto en el numeral 2 del artículo
104º de la Ley no constituye distribución a que se refiere el
artículo 105º de la Ley.
Se presumirá sin admitir prueba en contrario que cualquier
reducción de capital que se produzca dentro de los cuatro (4)
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza
la reorganización constituye una distribución de la ganancia
a que se refiere el numeral 2 del artículo 104º de la Ley hecha
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con ocasión de una reorganización excepto cuando dicha
o muooa
reducción se haya producido en aplicación de lo dispuesto en
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
el numeral 4 del artículo 216º o en el artículo 220º de la Ley
General de Sociedades.
La presunción establecida en el párrafo anterior también será
de aplicación cuando se produzca la distribución de ganancias
no capitalizadas.
3. En caso que las sociedades o empresas no acor-
daran la revaluación voluntaria de sus activos, los
bienes transferidos tendrán para la adquirente el
mismo costo computable que hubiere correspon-
dido atribuirle en poder de la transferente, incluido
únicamente el ajuste por inflación a que se refiere
el Decreto Legislativo Nº 797 Yy normas reglamen-
tarias. En este caso no resultará de aplicación lo
dispuesto en el artículo 32º de la presente Ley.
El valor depreciable y la vida útil de los bienes
transferidos por reorganización de sociedades o
empresas en cualquiera de las modalidades previs-
tas en este artículo, serán determinados conforme
lo establezca el Reglamento.
Concordancias:
LIR. Arts. 20º (Costo computable).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 69º.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrán en
cuenta lo siguiente:
a. Aquellas que optaran por el régimen previsto en el numeral
1 del artículo 104° de la Ley, deberán considerar como valor
depreciable de los bienes el valor revaluado menos la de-
preciación acumulada, cuando corresponda. Dichos bienes
serán considerados nuevos y se les aplicará lo dispuesto en
el artículo 22° del Reglamento.
b. Aquellas que optaran por el régimen previsto en el numeral
2 o en el numeral 3 del artículo 104° de la Ley, deberán
considerar como valor depreciable de los bienes que
hubieran sido transferidos por reorganización, los mismos
que hubieran correspondido en poder del transferente,
incluido únicamente el ajuste por inflación de acuerdo a
lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 797 y normas
reglamentarias.
Artículo 105º.- En el caso previsto en el numeral
2 del artículo anterior, si la ganancia es distribuida en
efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la
haya generado, se considerará renta gravada en dicha
sociedad o empresa.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 75º.- GANANCIA PROVENIENTE DE LA REORGA-
NIZACIÓN
La entrega de acciones o participaciones producto de la capi-
talización del mayor valor previsto en el numeral 2 del artículo
104° de la Ley no constituye distribución a que se refiere el
artículo 105° de la Ley.
Se presumirá sin admitir prueba en contrario que cualquier
reducción de capital que se produzca dentro de los cuatro (4)
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza
la reorganización constituye una distribución de la ganancia
a que se refiere el numeral 2 del artículo 104° de la Ley hecha
B-107
O tras N ormas
con ocasión de una reorganización excepto cuando dicha
reducción se haya producido en aplicación de lo dispuesto
en el numeral 4 del artículo 216° o en el artículo 220° de la Ley
General de Sociedades.
La presunción establecida en el párrafo anterior también será
de aplicación cuando se produzca la distribución de ganancias
no capitalizadas.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 036-2007-SUNAT/2B0000
El ajuste de capital originado como consecuencia de una
escisión parcial, en caso de la transferencia de uno o más
bloques patrimoniales con un valor neto positivo, implica una
reducción de capital que, de efectuarse dentro de los cuatros
ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realizó
la reorganización societaria, origina que se presuma sin admitir
prueba en contrario que existe una distribución de la ganancia
a que se refiere el numeral 2 del artículo 104° y el artículo 105°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ganancia que resultará
gravada con el citado Impuesto.
Artículo 106º.- En la reorganización de socie-
dades o empresas, el adquirente no podrá imputar las
pérdidas tributarias del transferente.
En caso que el adquirente tuviera pérdidas tributarias,
no podrá imputar contra la renta de tercera categoría
que se genere con posterioridad a la reorganización,
un monto superior al 100% de su activo fijo, antes de
la reorganización, y sin tomar en cuenta la revaluación
voluntaria.
Artículo sustituido por el artículo 12º de Ley Nº 27356, publicada el
18 de octubre de 2000.
Concordancias:
LIR. Arts. 50º (Pérdidas tributarias).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 035-2007-SUNAT/2B0000
En el marco del segundo párrafo del artículo 106° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, relativo al límite del
100% del monto del activo fijo para la imputación de pérdidas
por la adquirente luego de un proceso de reorganización de
sociedades o empresas, se concluye que:
1. El concepto de “activo fijo” no comprende a los activos
intangibles.
2. Los créditos que otorguen las Empresas del Sistema Finan-
ciero no califican como activo fijo.
Informe N° 111-2003-SUNAT/2B0000
Para efecto del segundo párrafo del artículo 106° de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe entenderse como monto del activo
fijo el valor original de dicho activo más las mejoras de carác-
ter permanente, disminuido en el monto de la depreciación
acumulada.
Artículo 107º.- En la reorganización de socieda-
des o empresas, el adquirente conservará el derecho
del transferente de amortizar los gastos y el precio de
los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del
artículo 37º y el inciso g) del artículo 44º de la Ley por
el resto del plazo y en la forma establecida por dichas
normas.
B-108
El adquirente conservará los demás derechos que
señale el Reglamento.
Concordancias:
LIR. Arts. 37º inc. g) y 44º inc. g) (Amortización de inta-
gibles).
Artículo 108º.- En la reorganización de socie-
dades o empresas, para la transmisión de derechos
se requiere que el adquirente reúna las condiciones y
requisitos que permitieron al transferente gozar de los
mismos.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 71º.- ATRIBUTOS FISCALES DEL TRANSFERENTE
TRANSMITIDOS AL ADQUIRENTE
Por la reorganización de sociedades o empresas, se transmite
al adquirente los derechos y obligaciones tributarias del trans-
ferente. Para la transmisión de derechos, se requiere que el
adquirente reúna las condiciones y requisitos que permitieron
al transferente gozar de los mismos.
El transferente deberá comunicar tal situación a la SUNAT en la
forma, plazo y condiciones que esta entidad señale.
Artículo 72º.- TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS SALDOS Y
OTROS EN LA REORGANIZACIÓN
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, los
saldos a favor, pagos a cuenta, créditos, deducciones tributarias
y devoluciones en general que correspondan a la empresa
transferente, se prorratearán entre las empresas adquirentes,
de manera proporcional al valor del activo de cada uno de
los bloques patrimoniales resultantes respecto del activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deberá constar en el
acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el plazo,
forma y condiciones que ésta establezca.
En el caso de la fusión no podrán ser transmitidos los
beneficios conferidos a través de los convenios de es-
tabilidad tributaria a alguna de las partes intervinientes
en la fusión; salvo autorización expresa de la autoridad
administrativa correspondiente, previa opinión técnica
de la SUNAT.
Concordancias:
RLIR. Art. 73º (Fecha de entrada en vigencia de la reor-
ganización).
Artículo 109º.- Tratándose de la reorganización
de las empresas del Estado a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 782 y normas ampliatorias y modifica-
torias serán de aplicación las normas dispuestas en el
presente Capítulo.
Artículo 110º.- La SUNAT establecerá los
formularios, información y procedimientos que los
contribuyentes deberán cumplir para fines tributarios
en la realización de una reorganización de empresas o
sociedades.
Concordancias:
LIR. 1º DT y F. (Obligación de comunicar la transferencia,
emisión o cancelación de acciones). TUPA SUNAT 2007,
Procedimiento Nº 3 num. 3.2.17 (Comunicación de la fecha
de entrada en vigencia del acuerdo de fusión, escisión, o
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demás formas de reorganización de sociedades o empresas
o muooa
o del otorgamiento de la escritura pública respectiva).
Instituto Pacífico

Concordancia Reglamentaria:
Artículo 73º.- FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA
REORGANIZACIÓN
La fusión y/o escisión y demás formas de reorganización de
sociedades o empresas surtirán efectos en la fecha de entrada
en vigencia fijada en el acuerdo de fusión, escisión o demás
formas de reorganización, según corresponda, siempre que se
comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez
(10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado
plazo, se entenderá que la fusión y/o escisión y demás formas
de reorganización correspondientes surtirán efectos en la fecha
de otorgamiento de la escritura pública.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los
acuerdos respectivos de fusión y/o escisión u otras formas de
reorganización sea posterior a la fecha de otorgamiento de la
escritura pública, la fusión y/o escisión y demás formas de reor-
ganización surtirán efectos en la fecha de vigencia fijada en los
mencionados acuerdos. En estos casos se deberá comunicar tal
hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes
a su entrada en vigencia.
CAPÍTULO XIV
DEL IMPUESTO MÍNIMO A LA RENTA
Capítulo derogado por la Segunda Disposición Final y Transitoria de
la Ley Nº 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.
Jurisprudencia:
RTF N° 08296-2-2007
Por economía procesal corresponde dejar sin efecto la orden
de pago emitida por Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta
toda vez que el Tribunal Constitucional declaró fundada la de-
manda de inconstitucionalidad interpuesta contra las normas
que lo regularon.
CAPÍTULO XV
DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Capítulo sustituido por el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 938,
publicado el 14 de noviembre de 2003.
Artículo sustituido por el artículo Único del Decreto Legislativo N° 968
(24.12.06), vigente a partir del 01.01.07, que sustituye el Capítulo XV
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 117º.- Sujetos comprendidos
Podrán acogerse al Régimen Especial las personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que ob-
tengan rentas de tercera categoría provenientes de las
siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, enten-
diéndose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, así como
la de aquellos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cría y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a
cualquier otra actividad no señalada expresamente
en el inciso anterior.
Las actividades antes señaladas podrán ser realiza-
/ 07
das en forma conjunta.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Concordancias:
LIR. Art. 28º (Rentas de tercera categoría).
Artículo 118º.- Sujetos no comprendi-
dos
a) No están comprendidas en el presente Régimen
las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domici-
liadas en el país, que incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gra-
vable el monto de sus ingresos netos superen
los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y
00/100 Nuevos soles).
Se considera como ingreso neto al establecido
como tal en el cuarto párrafo del artículo 20º
de esta Ley incluyendo la renta neta a que se
refiere el inciso h) del artículo 28º de la misma
norma, de ser el caso.
Ver fe de erratas del Decreto Legislativo N° 1086, publi-
cado el 10.07.08.
(ii) El valor de los activos fijos afectados a la activi-
dad, con excepción de los predios y vehículos,
supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil
y 00/100 Nuevos Soles).
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus adquisiciones afec-
tadas a la actividad acumuladas supere los
S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia
no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisi-
ciones de bienes y/o servicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesa-
rios para producir la renta y/o mantener su
fuente.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas
de tercera categoría con personal afectado a la
actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándo-
se de actividades en las cuales se requiera más
de un turno de trabajo, el número de personas
se entenderá por cada uno de estos. Mediante
Decreto Supremo se establecerán los criterios
para considerar el personal afectado a la acti-
vidad.
Inciso a) del artículo118° sustituido mediante el artículo
26° del Decreto Legislativo N° 1086, publicado el 28.06.08
vigente a partir del 01.10.08.
b) Tampoco podrán acogerse al presente Régimen
los sujetos que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas como
contratos de construcción según las normas
del Impuesto General a las Ventas, aún cuando
no se encuentren gravadas con el referido
Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de
mercancías siempre que sus vehículos tengan
B-109
O tras N ormas
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas métricas), y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional
de pasajeros.
(iii) Organicen cualquier tipo de espectáculo
público.
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o re-
matadores; agentes corredores de productos,
de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Produc-
tos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, traga-
monedas y/u otros de naturaleza similar.
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propagan-
da y/o publicidad.
(vii) Desarrollen actividades de comercialización
de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo
con el Reglamento para la Comercialización
de Combustibles Líquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles.
(ix) Presten servicios de depósitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, según la
revisión de la Clasificación Industrial Inter-
nacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú
según las normas correspondientes:
(x.1) Actividades de médicos y odontólogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurídicas.
(x.4) Actividades de contabilidad, teneduría
de libros y auditoría, asesoramiento en
materia de impuestos.
(x.5) Actividades de arquitectura e ingeniería
y actividades conexas de asesoramiento
técnico.
(x.6) Actividades de informática y conexas.
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial
y en materia de gestión. la que resulta de aplicar las normas del RER; deberá considerarse
c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT, se podrán modificar los su-
puestos y/o requisitos mencionados en los incisos
a) y b) del presente artículo, teniendo en cuenta la
actividad económica y las zonas geográficas, entre
otros factores.
Concordancias:
D. Leg. Nº 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 3º (Personas no
comprendidas), (14.11.03).
Artículo 119º.- Acogimiento
El acogimiento al presente régimen se efectuará de
acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien activida-
des en el transcurso del ejercicio:
B-110
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión
de la declaración y pago de la cuota que correspon-
da al periodo de inicio de actividades declarado en
el Registro Único de Contribuyentes, y siempre que
se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento,
de acuerdo a lo señalado en el artículo 120° de esta
Ley.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan del
Régimen General o Nuevo Régimen Único Simpli-
ficado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión
de la declaración y pago de la cuota que corres-
ponda al período en que se efectúa el cambio de
régimen, y siempre que se efectúe dentro de la
fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado
en el artículo 120° de esta Ley.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
párrafo precedente, el acogimiento surtirá efecto a
partir del período que corresponda a la fecha decla-
rada como inicio de actividades en el Registro Único
de Contribuyentes o a partir del período en que se
efectúa el cambio de régimen según corresponda.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter
permanente, salvo que el contribuyente opte por
ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo
Régimen Único Simplificado, o se encuentre
obligado a incluirse en el Régimen General de
conformidad con lo previsto en el artículo 122° de
la presente norma.
Concordancias:
D. Leg. Nº 937 - Texto del Nuevo RUS, Art. 6º (Acogimineto
en el nuevo RUS).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 027-2007-SUNAT/2B0000
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que
cumple con los requisitos exigidos por las normas para su perma-
nencia en el Régimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su
declaración jurada del Impuesto a la Renta, mediante el Formu-
lario Virtual - PDT N° 621, marcando, por error, que se encuentra
comprendido en el Régimen General de dicho Impuesto aun
cuando la determinación contenida en el referido Formulario es
que dicho deudor se mantiene en este Régimen.
Informe N° 164-2007-SUNAT/2B0000
Las asociaciones sin fines de lucro y las fundaciones afectas
podrán afectarse al RER, siempre y cuando cumplan con lo
dispuesto en los artículos 117° y 118° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta para tal efecto.
Este acogimiento no es incompatible con el goce de la exo-
neración contemplada en el inciso b) del artículo 19° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, pues no existe norma que
establezca tal limitación.
Artículo 120º.- Cuota aplicable
a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen
Especial pagarán una cuota ascendente a 1.5%
(uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos
/ 07
mensuales provenientes de sus rentas de tercera
o muooa
categoría).
Instituto Pacífico

b) El pago de la cuota realizado como consecuen-
cia de lo dispuesto en el presente artículo, tiene
carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efec-
tuarse en la oportunidad, forma y condiciones
que la SUNAT establezca.
Los contribuyentes de este Régimen se encuen-
tran sujetos a lo dispuesto por las normas del
Impuesto General a las Ventas.
Artículo120° sustituido mediante el artículo 26° del Decreto
Legislativo N° 1086, publicado el 28.06.08 vigente a partir
del 01.10.08.
Ver Anexo del Decreto Supremo N° 007-2008-TR, publicado el
30.9.2008 y vigente desde el 01.10.08.
Concordancias:
LIR. Art. 85º (Pago a cuenta de tercera categoría). D.
Leg. Nº 937, Art. 7º (Categorización del Nuevo RUS),
(14.11.03).
Artículo 121º.- Cambio de Régimen
Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial po-
drán ingresar al Régimen General en cualquier mes del
ejercicio gravable, mediante la presentación de la decla-
ración jurada que corresponda al Régimen General.
Los contribuyentes del Régimen General podrán por
optar por acogerse al Régimen Especial en cualquier
mes del año y sólo una vez en el ejercicio gravable. Ello,
sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones
tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en
el Régimen General.
Concordancias:
D.Leg. Nº 937, Art. 13º (Cambio de régimen del nuevo
RUS), (14.11.03)
Artículo 122º.- Obligación de ingresar
al Régimen General.
Si en un determinado mes, los contribuyentes aco-
gidos al Régimen Especial incurren en alguno de los
supuestos previstos en los incisos a) y b) del artículo
118°, ingresarán al Régimen General a partir de dicho
mes.
En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto
por el Régimen Especial tendrán carácter cancelatorio,
debiendo tributar según las normas del Régimen Ge-
neral a partir de su ingreso a éste.
Concordancias:
D.Leg. Nº 937 Art. 12º (Inclusión en el régimen general).
Artículo 123º.- Rentas de otras catego-
rías
Si los sujetos del presente Régimen perciben adicio-
nalmente a las rentas de tercera categoría, ingresos
de cualquier otra categoría, estos últimos se regirán
de acuerdo a las normas del Régimen General del
Impuesto a la Renta.
Concordancias:
LIR. Art. 22º (Categorización de las rentas).
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o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artículo 124º.- Libros y registros conta-
bles
Los sujetos del presente Régimen están obligados a
llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas
de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
Artículo124° sustituido mediante el artículo 26° del Decreto Legisla-
tivo N° 1086, publicado el 28.06.08 vigente a partir del 01.10.08.
Ver Anexo del Decreto Supremo N° 007-2008-TR, publicado el
30.09.08 y vigente desde el 01.10.08.
Artículo 124º-A.- DECLARACIÓN JURADA
ANUAL
Los sujetos del presente Régimen anualmente presen-
tarán una declaración jurada la misma que se presentará
en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT.
Dicha declaración corresponderá al inventario realizado
el último día del ejerció anterior al de la presentación.
Artículo124°-A incorporado mediante el artículo 26° del Decreto
Legislativo N° 1086, publicado el 28.06.08 vigente a partir del
01.10.08.
Ver Anexo del Decreto Supremo N° 007-2008-TR, publicado el
30.09.08 y vigente desde el 01.10.08.
CAPÍTULO XVI
DEL ANTICIPO ADICIONAL
Capítulo incorporado por el artículo 53º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03, el cual de conformidad con la Sentencia
del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente Nº 033-2004-
AVTC, publicada el 13.11.04, ha sido declarado inconstitucional y ha
dejado de tener efecto desde la fecha de su publicación.
CAPÍTULO XVII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Y FINALES
El artículo 10º de la Ley Nº 26415, publicada el 30.12.94, señala que
el Capítulo XV de la Ley del Impuesto a la Renta se entenderá referido
al Capítulo XVI de la misma.
La Novena Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03, señala que en adelante el Capítulo
XVI de la Ley “Disposiciones Transitorias y Finales”, se entenderá
referido al Capítulo XVII.
Primera.- Está prohibido emitir acciones al porta-
dor.
Los notarios, bajo responsabilidad, no podrán elevar a
escritura pública ninguna constitución de sociedad ni
modificación de estatutos sociales que no establezcan
la emisión de acciones nominativas.
Las sociedades estarán obligadas a comunicar a la
SUNAT, dentro de los diez (10) primeros días de cada
mes, las transferencias, emisiones y cancelación de
acciones realizadas en el mes anterior, sin perjuicio del
cumplimiento de las demás obligaciones legales. Igual
obligación rige para el caso de participaciones sociales,
en lo que fuere aplicable.
Segunda.- Las rentas que por efecto de la presente
Ley resulten incorporadas en la primera o tercera cate-
goría, se sujetarán a las siguientes reglas:
a) Las rentas devengadas y no percibidas hasta el 31
de diciembre de 1993, por excepción se conside-
B-111
O tras N ormas
rarán como rentas gravadas en el ejercicio en que
se perciban.
b) Los contribuyentes que no estuvieron obligados a
llevar contabilidad completa, deberán formular un
balance al 31 de diciembre de 1993, el cual servirá
de base de cálculo de los pagos a cuenta por
impuesto mínimo a la renta correspondiente
a los meses de enero a diciembre de 1994, así
como de los meses de enero y febrero de1995.
El Impuesto Mínimo fue derogado por Ley Nº 26777 del
01.05.97.
Tercera.- Las personas naturales y sucesiones
indivisas que tengan derecho a arrastre de pérdidas
de ejercicios anteriores, originadas por operaciones
vinculadas a la generación de rentas de tercera cate-
goría, la imputarán contra las utilidades de esta misma
categoría, de acuerdo a las normas establecidas en la
presente Ley.
En caso contrario, se imputarán contra la renta neta
global definida conforme a esta Ley.
Cuarta.- Los contribuyentes que por efecto de esta
Ley, obtengan rentas de tercera categoría, así como
aquellas que estuvieron incluidas en el Régimen
Simplificado del Impuesto a la Renta, efectuarán sus
pagos a cuenta en función del sistema b) previsto en
el artículo 85º de esta Ley, el mismo que no podrá ser
inferior al pago a cuenta del Impuesto Mínimo que le
corresponda.
El Impuesto Mínimo fue derogado por Ley Nº 26777 del 01.05.97.
Quinta.- Deróganse las normas siguientes: artículo 31º
del Decreto Legislativo Nº 618; literal d) del numeral 1
del artículo 2º del Decreto Ley Nº 25988; primer párra-
fo del artículo 71º del Decreto Ley Nº 25897; Decreto
Legislativo Nº 49 modificatorias y complementarias;
Decretos Leyes Nº.s 25751, 26010, 26016 y 26201, así
como toda otra norma que se oponga al presente
Decreto Legislativo.
Sexta.- Son de aplicación al Impuesto a la Renta
las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo
Nº 068-92-EF, las cuales mantendrán su vigencia hasta
la aprobación del Reglamento del presente dispositivo,
en lo que resulten aplicables.
Aplicable hasta la dación del Decreto Supremo N° 122-94-EF, Regla-
mento del Impuesto a la Renta, publicado el 21.09.94.
Sétima.- El Impuesto a la Renta sólo podrá exonerarse
cuando se encuentre expresamente mencionado en
la Ley que autorice dicha exoneración.
Octava.- El presente Decreto Legislativo Nº 774 entra-
rá en vigencia a partir del 1 de enero de 1994.
Novena.- Derogatoria del Decreto Legislativo
Nº 869 Derógase el Decreto Legislativo Nº 869.
Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
Décima.- Ley que aprueba las normas de Promoción
del Sector Agrario - Ley Nº 27360.
B-112
Los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba
las normas de Promoción del Sector Agrario - Ley
Nº 27360 y normas modificatorias, podrán:
1. Deducir como gasto o costo aquellos sustentados
con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan
dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simpli-
ficado, hasta el limite del 10% (diez por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes
de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro
de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el
ejercicio gravable las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.
Numeral sustituido por el artículo 54º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03.
2. Aquéllos que se encuentren incursos en las situa-
ciones previstas en el inciso b) del artículo 85º de
la Ley, efectuarán sus pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta aplicando la tasa del 1% (uno por ciento)
sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo
mes.
Esta norma será de aplicación durante la vigencia
del Decreto Legislativo Nº 885 Y normas modifica-
torias.
Las disposiciones vinculadas al Impuesto a la Renta contenidas
en el Decreto Legislativo N2885 fueron derogadas por la Ley
Nº 27360, publicada el 31.10.00.
Segunda Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034,
publicada el 30.12.98.
DÉCIMO PRIMERA.- PRECISIÓN DE GASTOS DE-
DUCIBLES
Lo dispuesto en el inciso u) del artículo 37º de la Ley
tendrá carácter de precisión.
Tercera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
DÉCIMO SEGUNDA.- COOPERATIVAS DE AHORRO
Y CRÉDITO
Precísase que de conformidad con el numeral 1 del
artículo 66º del Decreto Legislativo Nº 85, cuyo Texto
Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
Nº 074-90- R, las cooperativas de ahorro y crédito están
inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos
provenientes de las operaciones que realicen con sus
socios hasta el 31.12.98.
Cuarta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
DÉCIMO TERCERA.- PRECISIÓN SOBRE GASTOS
OPERATIVOS
Precisase que no está gravada con el Impuesto a la
Renta los montos que conforme al Reglamento del
Congreso sean entregados a los congresistas por con-
cepto de gastos operativos. Dichos montos no son de
libre disposición de los referidos congresistas ya que
estuvieron y seguirán estando sujetos a rendición de
cuentas en el citado Reglamento.
/ 07
Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034, publicada
o muooa
el 30.12.98.
Instituto Pacífico

Décimo Cuarta.- Gastos deducibles
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo
del inciso 11) del artículo 37º de la Ley, la deducción
del gasto por las primas de seguro de salud también
comprende al concubino (a) del trabajador, según el
artículo 326º del Código Civil.
Sexta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
DÉCIMO QUINTA.- REORGANIZACIÓN DE EMPRE-
SAS O SOCIEDADES
No es deducible como gasto el monto de la deprecia-
ción correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de las revaluaciones voluntarias de los
activos con motivo de una reorganización realizada
al amparo de la Ley Nº 26283, normas ampliatorias y
reglamentarias.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de
aplicación a los bienes que hubieren sido revaluados
como producto de una reorganización al amparo de la
Ley antes señalada y que luego vuelvan a ser transferi-
dos en reorganizaciones posteriores.
Los bienes que han sido revaluados voluntariamente
conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26283, normas
ampliatorias y reglamentarias, que posteriormente
sean vendidos, tendrán como costo computable el
valor original actualizado de acuerdo a las normas del
Decreto Legislativo Nº 97, sin considerar el mayor valor
producto de la referida revaluación.
Sétima Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27034, publicada
el 30.12.98.
DÉCIMO SEXTA.- ARRASTRE DE PÉRDIDAS
El arrastre de las pérdidas generadas hasta el ejercicio
2000 se regirá por lo siguiente:
1. Aquellas pérdidas que no hubieran empezado
a computar el plazo hasta el ejercicio 2000, se
les aplicará 4 (cuatro) años contados a partir del
ejercicio 2001, inclusive.
2. Aquellas pérdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejerci-
cios hubiera empezado a computarse, terminarán
el cómputo de dicho plazo.
Primera Disposición Final de la Ley Nº 27356, publicada el
18.10.00.
DÉCIMO SÉTIMA.- PRECISIÓN DE ALCANCE DEL
TÉRMINO “VENTA”
Precisase que para efecto de lo dispuesto en los nume-
rales 1) y 2) del inciso 1) del artículo 19º y en la Décimo
Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley, debe
entenderse por “venta” o “vendidos” cualquier transfe-
rencia de propiedad.
Será de aplicación a lo indicado en la presente dis-
posición lo establecido en el numeral 1 del artículo
170º del Código Tributario, debiendo regularizarse las
obligaciones correspondientes dentro de los primeros
5 (cinco) días hábiles posteriores a la publicación de
/ 07
la presente norma.
o muooa
Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27356, publicada el 18.10.00.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
DÉCIMO OCTAVA.- PRECISIÓN DE PRINCIPIO DE
CAUSALIDAD
Precisase que para efecto de determinar que los gastos
sean necesarios para producir y mantener la fuente, a
que se refiere el artículo 37º de la Ley, éstos deberán ser
normales para la actividad que genera la renta gravada,
así, como cumplir con criterios tales como razonabilidad
en relación con los ingresos del contribuyente, gene-
ralidad para los gastos a que se refiere el inciso 1) de
dicho artículo; entre otros.
Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27356, publicada el 18.10.00.
Jurisprudencia:
RTF Nº 09013-3-2007
No se pueden deducir los gastos por compras de combustible
por no haberse acreditado la cesión del vehículo a favor de la
recurrente y no se adjuntan los medios probatorios que sus-
tenten las actividades generadoras de renta que habrían sido
realizadas con el referido vehículo. No corresponde deducir los
gastos por servicios telefónicos, si el teléfono corresponde a un
domicilio diferente del domicilio fiscal o de los establecimientos
anexos de la recurrente.
RTF N° 10425-3-2007
Los importes pagados por fletes sólo pueden ser imputados
como gasto una vez que la enajenación de mercancías se pro-
duzca, pudiendo ser considerado gasto sólo en dicho ejercicio
y no antes.
DÉCIMO NOVENA.- RETENCIONES IES, ESSALUD
Y ONP
Lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 71º
de la Ley será de aplicación al pago y retenciones por
concepto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad,
así como a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Cuarta Disposición Final de la Ley Nº 27356, publicada el 18.10.00.
VIGÉSIMA.- ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Quinta Disposición Final de la Ley Nº 27356, publicada el 18.10.00.
Derogada por el artículo 8º de la Ley Nº 27394, publicada el
30.12.00.
Vigésimo Primera.- Lo dispuesto en el artículo 40º
de la Ley, sustituido por el artículo 2º de la presente
norma, no modifica los tratamientos de depreciación
establecidos en leyes especiales.
Primera Disposición Transitoria y Complementaria de la Ley Nº 27394,
publicada el 30.12.00.
Vigésimo Segunda.- Los contribuyentes y generado-
res de rentas de tercera categoría estarán sujetos a una
tasa de 30% (treinta por ciento) sobre el monto de las
utilidades que se generen a partir del ejercicio 2001.
Asimismo, esos mismos contribuyentes podrán gozar
de una reducción de 10 (diez) puntos porcentuales
siempre que ese monto deducido sea invertido en el
país en cualquier sector de la actividad económica.
Segunda Disposición Transitoria y Complementaria de la Ley
Nº 27394, publicada el 30.12.00, Interpretada por el artículo Único
de la Ley Nº 27397, publicada el 12.01.01.
Vigésimo Tercera.- Mediante decreto supremo se
dictará las normas reglamentarias y complementarias
B-113
O tras N ormas
que sean necesarias para la mejor aplicación de la
presente Ley.
Tercera Disposición Transitoria y Complementaria de la Ley Nº 27394,
publicada el 30.12.00.
Vigésimo Cuarta.- Las utilidades acumuladas al 31
de diciembre de 2001 no estarán afectas a la tasa adi-
cional a la que se refiere el segundo párrafo del artículo
55º de la Ley, entendiéndose que son las primeras en
ser distribuidas hasta agotar su importe.
A dichas utilidades no les será de aplicación lo dispuesto
en el inciso c) del artículo 55º-A.
Única Disposición Transitoria de la Ley Nº 27513, publicada el
28.08.01.
VIGÉSIMO QUINTA.- PROGRAMA DE RESCATE
FINANCIERO AGROPECUARIO (RFA)
Precísase que las Instituciones Financieras que con-
donen durante el presente ejercicio económico o el
siguiente, créditos agropecuarios que se encuentren
acogidos al Programa de Rescate Financiero Agrope-
cuario, podrán deducir de su renta bruta para efectos
del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
2002, hasta el 50% (cincuenta por ciento) del importe
condonado hasta un límite del 10% (diez por ciento)
de su renta neta imponible luego de efectuada la
compensación de pérdidas correspondiente.
Única Disposición Final y Complementaria de la Ley Nº 27513,
publicada el 28.08.01, modificada por el artículo 14º de la Ley
Nº 27551, publicada el 07.11.01, el que a su vez fue ampliado por el
artículo 4º de la Ley Nº 28206, publicada el 15.04.04 y el artículo 10º
de la Ley Nº 28341, publicada el 19.08.04.
VIGÉSIMO SEXTA.- DEROGATORIAS
Deróganse los incisos e), f ) y g) del artículo 10º de la
Ley, el inciso j) del artículo 14º de la Ley, el inciso 4) del
literal 1) del artículo 19º de la Ley, el artículo 55º-A de la
Ley y el inciso d) del artículo 88º de la Ley.
Primera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02.08.02.
VIGÉSIMO SÉTIMA.- DIVIDENDOS Y OTRAS FOR-
MAS DE REPARTO DE UTILIDADES ALCANZADAS
POR LEY
La presente Ley se aplica para los acuerdos de distribu-
ciones de dividendos u otras formas de utilidades que
se adopten a partir del 1 de enero de 2003. Se aplica
la tasa de 4.1% respecto de todo acuerdo, incluso se
refiera al año 2002 u otro anterior.
Segunda Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02.08.02.
VIGÉSIMO OCTAVA.- PRECISIÓN SOBRE APLICA-
CIÓN DE LOS ARTÍCULOS 4º Y 5º DE LA LEY Nº 27513
EN LA PARTE QUE ESTABLECE LA TASA ADICIONAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Considerando lo dispuesto en la presente Ley y te-
niendo en cuenta lo expresado el) forma específica en
la Disposición precedente y en la Única Disposición
Transitoria de la Ley Nº 27513, precísase que no entrará
en vigor lo señalado en los artículos 4º y 5º de la Ley
Nº 27513, en lo que concierne a la tasa adicional de
B-114
cuatro punto uno por ciento (4.1%).
Tercera Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02.08.02.
VIGÉSIMO NOVENA.- EXCEPCIÓN A LA PRESUNCIÓN
DE DIVIDENDO U OTRA FORMA DE DISTRIBUCIÓN
DE UTILIDADES CONTENIDA EN EL INCISO C) DEL
ARTÍCULO 24º-A
La presunción establecida en el inciso c) del artículo
24º-A sólo es de aplicación en los casos de reducciones
de capital hasta por el importe equivalente a utilidades,
primas, ajuste de reexpresión, excedente de revalua-
ción o reservas de libre disposición, generados a partir
del 1 de enero de 2003 y capitalizados previamente.
Asimismo, se entenderá que la reducción de capital se
relaciona con las capitalizaciones efectuadas en estricto
orden de antigüedad.
Cuarta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02.08.02.
TRIGÉSIMA.- CREACIÓN DE UN ANTICIPO ADICIO-
NAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA GENERADO-
RES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02.08.02 y modificada por la Ley Nº 27898, publicada el 30.12.02.
Derogada por abrogación por el Capítulo XVI de la Ley del Impuesto
a la Renta, Incorporado por el artículo 53º del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03. De conformidad con la Sentencia del
Tribunal Constitucional recaída en el Expediente Nº 033-2004-AI/
TC, publicada el 13.11.04, dicha Disposición Transitoria y Final ha
sido declarada Inconstitucional y ha dejado de tener efecto desde
la fecha de su publicación.
TRIGÉSIMO PRIMERA.- DEROGATORIA DE LA SE-
GUNDA DISPOSICIÓN TRANSITORIA DEL DECRETO
LEGISLATIVO Nº 915
Derógase la Segunda Disposición Transitoria del De-
creto Legislativo Nº 915. Sólo es aplicable el Decreto
Legislativo Nº 299 a los sujetos con convenios de
estabilidad jurídica.
Sexta Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02.08.02.
TRIGÉSIMO SEGUNDA.- DEROGATORIA DEL SEGUN-
DO Y TERCER PÁRRAFOS DEL ARTÍCULO 4º DE LA LEY
Nº 27394
Derógase el segundo y tercer párrafos del artículo 4º
de la Ley Nº 27394.
Sétima Disposición Transitoria y Final de la Ley Nº 27804, publicada
el 02.08.02.
TRIGÉSIMO TERCERA.- DE LOS LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
En tanto se dicte la Resolución de Superintendencia a
que se refiere el artículo 124º del Texto Único Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta modificado
por el presente Decreto Legislativo, los sujetos del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán lle-
var el Registro de Ventas a que se refieren las normas
del Impuesto General a las Ventas, aún cuando no se
encuentren afectos a este último impuesto.
/ 07
Única Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 938, publi-
o muooa
cado el 14.11.03.
Instituto Pacífico

TRIGÉSIMO CUARTA.- DE LAS NORMAS REGLA-
MENTARIAS
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se dictarán las normas regla-
mentarias del presente Decreto.
TRIGÉSIMO QUINTA.- GANANCIAS DE CAPITAL
DEVENGA DAS A PARTIR DEL 01.1.04
Las ganancias de capital provenientes de la enajenación
de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuadas
por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedad
es conyugales que optaron por tributar como tales,
constituirán rentas gravadas de la segunda categoría,
siempre que la adquisición y enajenación de tales
bienes se produzca a partir del 01.01.04.
Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23.12.03.
TRIGÉSIMO SEXTA.- COSTO COMPUTABLE TRATÁN-
DOSE DE ENAJENACIÓN DE INMUEBLES ADQUIRI-
DOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO CUANDO EL
ARRENDADOR TUVIERA A SU FAVOR EL BENEFICIO
DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA
En caso que el arrendatario hubiera celebrado un con-
trato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento
financiero o leaseback antes o durante la vigencia de
la Ley Nº 27394 y el Decreto Legislativo Nº 915 con un
arrendador que tuviera a su favor el beneficio de esta-
bilidad tributaria, el costo computable del inmueble
estará constituido por los importes de amortización del
capital devengados, a partir del 01.01.03 incrementado
en el importe correspondiente a la opción de compra y
las mejoras incorporadas con carácter permanente du-
rante el período de tenencia del inmueble, disminuido
en la depreciación, incluido el monto que corresponde
al ajuste por inflación con incidencia tributaria.
Segunda Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03.
TRIGÉSIMO SÉTIMA.- RESPONSABILIDAD SOLIDA-
RIA DE LOS NOTARIOS PÚBLICOS
Los notarios públicos están obligados a verificar la
retención con carácter definitivo o el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta, según corresponda, en el caso
de enajenación de inmuebles, no pudiendo elevar a
Escritura Pública aquellos contratos en los que no se
acredite el pago previo.
Párrafo sustituido por el Art. 11° de la Ley N° 28655 (29.12.05)
Los notarios deberán insertar en las Escrituras Públicas
copia del comprobante o formulario de pago que acre-
dite el pago del Impuesto. Los notarios que incumplan
lo dispuesto por esta ley serán solidariamente respon-
sables con el contribuyente por el pago del Impuesto
que deje de percibir el Fisco.
Tercera Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23.12.03.
TRIGÉSIMO OCTAVA.- PROVISIONES BANCARIAS
/ 07
Las Resoluciones, Circulares o cualquier otro acto ad-
o muooa
ministrativo emitido por la Superintendencia de Banca;
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
y Seguros con anterioridad al 1 de enero de 2004 que
ordenen la constitución de provisiones con las carac-
terísticas señaladas en el inciso h) del artículo 37º de la
Ley, incluyendo las que establezcan disposiciones que
definan los casos de exposición a riesgos crediticios, de-
berán hacerse de conocimiento de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, con el
objeto de adecuarse a lo dispuesto por esta Ley.
Cuarta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945,
publicado el 23.12.03.
TRIGÉSIMO NOVENA.- PROVISIONES EN ARREN-
DAMIENTO FINANCIERO
Los contratos de arrendamiento financiero celebrados
hasta el 31 de diciembre de 2000 y. que se rijan exclu-
sivamente por lo dispuesto en el Decreto Legislativo
Nº 299, no se consideran como operaciones sujetas a
riesgo crediticio.
Quinta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945,
publicado el 23.12.03.
CUADRAGÉSIMA.- TITULIZACIÓN DE ACTIVOS
Los efectos de esta Ley son aplicables a cualquier
transferencia patrimonial en procesos de titulización
de activos.
Sexta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945,
publicado el 23.12.03.
CUADRAGÉSIMO PRIMERA.- ARRASTRE DE PÉR-
DIDAS
Las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se
regirán por lo siguiente:
1. Aquellas pérdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejerci-
cios hubieran empezado a computarse, terminarán
el cómputo de dicho plazo.
2. Aquellas pérdidas que no hubieran empezado a
computar el plazo de 4 (cuatro) ejercicios, podrán
compensarse según la elección de alguno de los
sistemas previstos en el artículo 50° de la Ley y bajo
las condiciones que dicho artículo establece. De
optar por la alternativa establecida en el inciso a)
del mencionado artículo, el plazo de los 4 (cuatro)
ejercicios previstos en dicho inciso, empezarán a
computarse desde el ejercicio 2004, inclusive.
Las pérdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se
regirán por lo dispuesto en el artículo 50° de la Ley y
bajo las condiciones que dicho artículo establece.
Séptima Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N°
945, publicado el 23.12.03.
CUADRAGÉSIMO SEGUNDA.- PARTICIPACIÓN DE
UTILIDADES
La declaración de las retenciones que correspondan
a la participación de los trabajadores en las utilida-
des de los ejercicios 2001 y 2002 que se hubieren
efectuado o efectúen considerando como período
tributario cualquiera de los meses comprendidos
hasta la oportunidad que fija el Decreto Legislativo
N° 892, inclusive, tendrá los siguientes efectos tribu-
tarios:
B-115
O tras N ormas
1. No genera intereses ni sanciones por obligaciones
sustanciales y formales vinculadas a la situación
antes señalada.
2. No origina la presentación de declaraciones
rectificatorias por períodos tributarios que se
encuentren relacionados a dicha participación en
las utilidades.
Esta disposición no será aplicable para efectos de la de-
ducibilidad del gasto de las rentas de tercera categoría.
Extíngase cualquier interés y sanción relacionados a
cualquier omisión que se produzca como consecuencia
de la no deducibilidad de dicho gasto por no haber sido
pagado dentro del plazo a que se refiere el inciso v) del
artículo 37º de la Ley.
Octava Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N° 945,
publicado el 23.12.03.
CUADRAGÉSIMO TERCERA.- DENOMINACIÓN DEL
CAPÍTULO
En adelante toda mención al capítulo XVI de la Ley “Dis-
posiciones Transitorias y Finales”, se entenderá referido
al Capítulo XVII.
Novena Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº
945, publicado el 23.12.03.
CUADRAGÉSIMO CUARTA.- ARRENDAMIENTO
FINANCIERO Y ESTABILIDAD TRIBUTARIA
Los arrendatarios o arrendadores que celebren, a partir
del 1 de enero de 2004, contratos de arrendamiento
financiero con otros contribuyentes que hubieren
estabilizado el régimen tributario antes de la entrada
en vigencia de la Ley N° 27394, deberán adecuarse a las
disposiciones tributarias a que se refieren los párrafos
siguientes.
Cuando el arrendatario hubiere estabilizado el régimen
tributario aplicable a los contratos de arrendamiento
financiero antes de la entrada en vigencia de la Ley N°
27394, el arrendador también aplicará el tratamiento
dispuesto en los artículos 18º y 19º del Decreto Legis-
lativo N° 299 sin las modificatorias introducidas por la
Ley Nº 27394 y el Decreto Legislativo Nº 915.
Cuando el arrendador hubiere estabilizado el régimen
tributario aplicable a su contrato de arrendamiento
financiero, antes de la entrada en vigencia de la Ley
N° 27394, el arrendatario deberá adecuarse a lo si-
guiente:
a) Considerará como gasto no deducible la depre-
ciación proveniente del activo materia del arren-
damiento financiero.
b) No será deducible la diferencia de cambio prove-
niente de tales activos.
c) El ajuste por inflación que corresponda a las
partidas del activo o a la depreciación acumulada
proveniente del activo materia del arrendamiento
financiero no tendrá efecto tributario.
d) Para la determinación de la renta imponible las
cuotas, periódicas de arrendamiento financiero
constituyen gasto deducible. El importe de la
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cuota que corresponda a la amortización del ca-
pital, será deducible en el mismo porcentaje que
correspondería aplicar como tasa de depreciación
según lo establecido por el artículo 18° del Decreto
Legislativo N° 299 modificado por la Ley Nº 27394.
Los importes que excedan tal porcentaje, serán
deducibles como gasto cuando se devengue la
última cuota.
e) La base imponible del anticipo adicional del Im-
puesto a la Renta, cuando corresponda, conside-
rará el 100% del activo materia de arrendamiento
financiero.
Décima Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03.
Cuadragésimo Quinta.- Lo dispuesto en el se-
gundo párrafo del inciso d) del artículo 9° y el último
párrafo del artículo 29°-A de esta Ley tiene carácter de
precisión.
Undécima Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N°
945, publicado el 23.12.03.
Cuadragésimo Sexta.- Lo dispuesto en el primer
párrafo del artículo 51°-A de la Ley tiene carácter de
precisión.
Duodécima Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03.
Cuadragésimo Sétima.- Lo dispuesto por el primer
párrafo del inciso a) del artículo 2° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el artículo
2° del Decreto Supremo N° 017-2003-EF, tiene carácter
de precisión.
Décimo Tercera Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N° 945, publicado el 23.12.03.
Cuadragésimo Octava.- Precisase que los gastos
a que se refiere el inciso v) del artículo 37° de la Ley,
que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren
debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Décimo Cuarta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N° 945, publicado el 23.12.03.
Incorpórese dentro de los alcances de la Cuadragésima
Octava Disposición Transitoria y Final de la Ley, al inciso
l) del artículo 37º de la misma.
Disposición incorporada por la Primera Disposición Complementaria
Final del Decreto Legislativo N° 970 (24.12.06) vigente a partir del
01.01.07.
Cuadragésimo Novena.- Deróguese los ar-
tículos 68°, 94°,95°,96°,99°,101° y 102° de la Ley del
Impuesto a la Renta y los artículos 6° y 7° de la Ley
Nº 26731.
Décimo Quinta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
N° 945, publicado el 23.12.03.
QUINCUAGÉSIMA.- SECTOR CONSTRUCCIÓN
Las empresas de construcción o similares que hubieran
adoptado el método establecido en el inciso c) del
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primer párrafo del artículo 63° de la Ley del Impuesto
Instituto Pacífico

a la Renta hasta antes de su modificación, seguirán
aplicando dicho método únicamente para determinar
los resultados correspondientes a las obras iniciadas con
anterioridad al 1 de enero de 2004 hasta la culminación
de las mismas.
Décimo Sexta Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
Nº 945, publicado el 23.12.03.
QUINCUAGÉSIMO PRIMERA.- TEXTO ÚNICO OR-
DENADO
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, en un plazo que no excederá de
ciento ochenta (180) días calendario contados a partir
del día siguiente de publicado el presente Decreto
Legislativo se expedirá el nuevo Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta.
(Única Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 949, publicado
el 27.01.04).
QUINCUAGÉSIMO SEGUNDA.- GLOSARIO DE
TÉRMINOS PARA EFECTO DE LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS
Para efecto de la regulación de los Instrumentos Finan-
cieros Derivados a que se refiere esta Ley, los vocablos
siguientes tienen el alcance que se indica:
1. Cámaras de compensación y liquidación de
contratos: Entidades domiciliadas en el país o
fuera de él, reconocidas por las respectivas legis-
laciones de Mercado de Valores de cada país, que
tienen como finalidad, entre otras, la liquidación y
compensación de operaciones con contratos de
futuros y opciones celebrados por sus miembros.
Actúan como intermediarios entre comprador
y vendedor y se comprometen a hacer entrega
del activo respectivo al comprador y de realizar el
correspondiente pago al vendedor, a la fecha de
vencimiento del contrato.
2. Cierre de una posición: Consiste en realizar
una operación opuesta a una posición abierta,
comprando un contrato idéntico al previamente
vendido o vendiendo uno idéntico al previamente
comprado. Para que dos contratos sean idénticos
deben coincidir en cuanto a la clase de derivado,
elemento subyacente y fecha de vencimiento. El
cierre de posiciones puede ocurrir antes o en la
fecha del vencimiento del contrato.
3. Contrato forward: Es un acuerdo que se estructura
en función a los requerimientos específicos de las
partes contratantes para comprar o vender un
elemento subyacente en una fecha futura y a un
precio previamente pactado. No es un contrato
estandarizado y no se negocia en mecanismos
centralizados de negociación.
4. Contrato de futuros: Es un acuerdo que tiene
estandarizado su importe, objeto y fecha de
vencimiento, por el cual el comprador se obliga a
adquirir un elemento subyacente y el vendedor a
transferirlo por un precio pactado, en una fecha fu-
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tura. Es negociado en un mecanismo centralizado y
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
se encuentra sujeto a procedimientos bursátiles de
compensación y liquidación diaria que garantizan
el cumplimiento de las obligaciones de las partes
contratantes.
5. Contrato de opción: Es un acuerdo que, celebrado
en un mecanismo centralizado de negociación,
tiene estandarizado su importe, objeto y precio de
ejercicio así como una fecha de ejercicio. Su objeto
consiste en que el tenedor de la opción, mediante
el pago de una prima, adquiere el derecho de
comprar o de vender el elemento subyacente a
un precio pactado en una fecha futura; mientras
que el suscriptor de la opción se obliga a vender o
comprar, respectivamente, el mismo bien al precio
fijado en el contrato.
6. Elemento subyacente: Es el elemento referencial
sobre el cual se estructura el Instrumento Finan-
ciero Derivado y que puede ser financiero (tasa de
interés, tipos de cambio, bonos, índices bursátiles,
entre otros), no financiero (productos agrícolas,
metales, petróleo, entre otros) u otro derivado; que
tiene existencia actual o de cuya existencia futura
existe certeza.
7. Híbridos financieros: Productos financieros que
se estructuran sobre la base de otros productos
financieros.
8. Liquidación diaria: Procedimiento por el cual, al
final de cada sesión de negociación, la institución
de compensación y liquidación de contratos pro-
cede a cargar o a abonar las pérdidas y ganancias
producidas durante la sesión a los participantes
en el mercado del derivado. A su vez, por este
procedimiento la institución de compensación
y liquidación de contratos procede a cargar las
pérdidas sufridas en las posiciones vendedoras en
contratos de opción.
9. Liquidación del Instrumento Financiero Deri-
vado: Es el procedimiento bajo el cual se verifica
el cumplimiento de las prestaciones contenidas en
el Instrumento Financiero Derivado.
Puede ser de dos tipos:
a) Mediante la entrega física del elemento sub-
yacente.
b) Mediante liquidación financiera, a través de la
liquidación en efectivo o del cierre de posicio-
nes o por pago del diferencial.
10. Liquidación en efectivo: Liquidación en dinero
al vencimiento del contrato.
11. Margen inicial: Es el depósito en garantía inicial,
exigido al comprador y al vendedor, para asegurar
el cumplimiento del contrato frente a pérdidas en
los contratos de futuros y las posiciones vendedo-
ras en contratos de opción.
12. Margen de mantenimiento: Es la suma que debe
ser provista, según las normas de cada Cámara
de Compensación, para compensar las pérdidas
producidas al final de cada sesión diaria, durante
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O tras N ormas
la vigencia de una posición abierta en compra o
venta de contratos de futuros o en venta de con-
tratos de opciones.
13. Mecanismos centralizados de negociación: Son
entidades ubicadas en el país o en el extranjero
que reúnen e interconectan simultáneamente a
varios compradores y vendedores con el objeto de
cotizar y negociar valores, productos, contratos y
similares. Se encuentran regulados y supervisados
por las autoridades reguladoras de los mercados
de valores.
14. Mercados reconocidos: Se entiende que un
Instrumento Financiero Derivado se celebra en un
mercado reconocido cuando:
a) Se negocia en un mecanismo centralizado de
negociación, que cuente al menos con dos (2)
años de operación y de haber sido autorizado
para funcionar con tal carácter de conformidad
con las leyes del país en que se encuentren,
donde los precios que se determinen sean
de conocimiento público y no puedan ser
manipulados por las partes contratantes de
los Instrumentos Financieros Derivados; o
b) Se contrata a precios, tasas de interés, tipos de
cambio de una moneda u otro indicador que
sea de conocimiento público y publicado en
un medio impreso o electrónico de amplia di-
fusión, cuya fuente sea una autoridad pública
o una institución reconocida y/o supervisada
en el mercado correspondiente; o
c) Por no existir precios o indicadores exactos
para el elemento subyacente sobre el cual se
estructura, se toma como referencia los precios
o indicadores señalados en el literal b) referidos
a un subyacente de igual o similar naturaleza,
siempre que las diferencias puedan ser ajus-
tadas a efectos de hacerlos comparables.
15. Opción de compra o call: Opción financiera
mediante la cual su tenedor adquiere el derecho,
mas no la obligación, de comprar el elemento
subyacente objeto del contrato a un precio de
ejercicio determinado.
B-118
16. Opción de venta o put: Opción financiera median-
te la cual su tenedor adquiere el derecho, mas no
la obligación, de vender el elemento subyacente
objeto del contrato a un precio de ejercicio deter-
minado.
17. Posición abierta de compra o venta de con-
tratos de futuros y opciones: Representa los
compromisos vigentes de un participante en
adquisiciones o entregas futuras u opcionales de
un elemento subyacente, no compensados por
posiciones vigentes opuestas en un contrato de
tipo, clase y serie idénticos en la misma bolsa.
18. Posiciones simétricas: Estrategia financiera por la
cual se mantienen abiertas posiciones de compra y
de venta, de forma simultánea, en dos o más Instru-
mentos Financieros Derivados, con el mismo precio
de ejercicio y el mismo vencimiento, produciendo
variaciones correlativas y de sentido inverso.
19. Precio al contado o spot: Valor al contado del
elemento subyacente, registrado contablemente.
Las provisiones no previstas por esta Ley no podrán
afectar el precio al contado o spot.
20. Precio de ejercicio: Precio al cual el tenedor de
una opción call o put puede ejercer sus respectivos
derechos para la compra o venta del elemento
subyacente.
21. Prima: Importe que el tenedor de una opción paga
al suscriptor con la finalidad de adquirir el derecho
a comprar o vender un elemento subyacente al
precio de ejercicio.
22. Retornos: Devolución de parte o la totalidad del
margen de mantenimiento depositado por una
de las partes cuando, producto de la liquidación
diaria, la parte contratante resulta en posición
acreedora.
23. Swaps financieros: Contratos de permuta finan-
ciera mediante los cuales se efectúa el intercambio
periódico de flujos de dinero calculados en función
de la aplicación de una tasa o índice sobre una
cantidad nocional o base de referencia».
Disposición incorporada por el artículo 23° del Decreto Legisla-
tivo N° 970 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
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Instituto Pacífico

Decreto Legislativo sobre tratamiento de las Rentas de Capital
Decreto Legislativo Nº 972
(Vigente desde el 01.01.09, con excepción de las disposiciones que expresamente se indica)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la República, por Ley Nº 28932, ha de-
legado en el Poder Ejecutivo por un plazo de noventa
(90) días calendario la facultad de legislar, entre otros
aspectos, sobre el Impuesto a la Renta aplicable a los
rendimientos y las ganancias de capital a partir del
año 2009, con el fin de permitir la consolidación del
mercado de capitales, así como para lograr mayor
eficiencia, equidad y simplicidad y dotar al país de un
Sistema Tributario predecible que favorezca el clima
de inversión.
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
Artículo 1º.- NORMA GENERAL
Para efecto de la presente Ley se entiende por:
a) Ley : Al Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y
modificatorias.
b) Impuesto : Al Impuesto a la Renta.
Artículo 2º.- INCORPORA ÚLTIMO PÁRRAFO
AL ARTÍCULO 3º DE LA LEY
Incorpórese como último párrafo del artículo 3º de la
Ley, el siguiente texto:
Artículo 3.- (...)
También constituye renta gravada de una persona na-
tural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que
provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
Artículo 3º.- DE LA HABITUALIDAD
Sustitúyase el artículo 4º de la Ley, por el siguiente
texto:
Artículo 4º.- Se presumirá que existe habitualidad en la
enajenación de bienes de capital hecha por una perso-
na natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, en los siguientes casos:
a) Tratándose de inmuebles: a partir de la tercera ena-
jenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable. Se perderá la condición de habitualidad,
si es que en dos (2) ejercicios gravables siguientes
de ganada dicha condición no se realiza ninguna
enajenación.
b) Tratándose de acciones y participaciones re-
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presentativas del capital, acciones de inversión,
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A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones u otros valores al portador, instrumen-
tos financieros derivados y otros valores mobiliarios:
cuando el enajenante haya efectuado en el curso
del ejercicio, por lo menos diez (10) operaciones de
adquisición y diez (10) operaciones de enajenación.
Para esos fines, tratándose de valores cotizados
en un mecanismo centralizado de negociación
como la bolsa de valores, se entenderá como única
operación la orden dada al Agente para adquirir o
enajenar un número determinado de valores, aún
cuando el Agente, para cumplir el encargo, realice
varias operaciones hasta completar el número de
valores que su comitente desee adquirir o enaje-
nar.
La condición de habitualidad a que se refiere el presente
inciso se debe cumplir para cada ejercicio gravable.
En ningún caso se considerarán operaciones habituales
ni se computarán para los efectos de este artículo:
a) Las transferencias fiduciarias que conforme con lo
previsto en el artículo 14º-A de esta Ley, no cons-
tituyen enajenaciones.
b) Las operaciones efectuadas en beneficio del con-
tribuyente a través de patrimonios autónomos
cuyos rendimientos individuales se establezcan
en función de resultados colectivos, tales como
Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos
de Inversión, entre otros.
c) Las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan
sido adquiridos por causa de muerte.
Artículo 4º.- DE LAS RENTAS DE FUENTE
PERUANA
Incorpórese como tercer párrafo del inciso c) del artículo
9º de la Ley, el siguiente texto:
Artículo 9º.- (...)
c) (...)
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la parti-
cipación en fondos de cualquier tipo de entidad, por la
cesión a terceros de un capital, por operaciones de capi-
talización o por contratos de seguro de vida o invalidez
que no tengan su origen en el trabajo personal.
Artículo 5º.- DE LOS INGRESOS INAFEC-
TOS
Incorpórese como incisos f ), g) y h) del tercer párrafo
del artículo 18º de la Ley, los siguientes textos:
Artículo 18º.- (...)
f ) Las rentas y ganancias que generen los activos, que
respaldan las reservas técnicas de las compañías
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O tras N ormas
de seguros de vida constituidas o establecidas en
el país, para pensiones de jubilación, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes
del Sistema Privado de Administración de Fondos
de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, están inafectas las rentas y ganancias
que generan los activos, que respaldan las reser-
vas técnicas constituidas de acuerdo a Ley de las
rentas vitalicias distintas a las señaladas en el inciso
anterior y las reservas técnicas de otros productos
que comercialicen las compañías de seguros de
vida constituidas o establecidas en el país, aunque
tengan un componente de ahorro y/o inversión.
Dicha inafectación se mantendrá mientras las
rentas y ganancias continúen respaldando las
obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectación, la composición de
los activos que respaldan las reservas técnicas de
los productos cuyas rentas y ganancias se inafectan
en virtud del presente inciso, deberá ser informada
mensualmente a la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras de Fondos de Pensio-
nes, dentro del plazo que ésta señale, en forma
discriminada y con similar nivel de detalle al exigido
a las Administradoras de Fondos de Pensiones por
las inversiones que realizan con los recursos de los
fondos previsionales que administran.
g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras
de Compensación y Liquidación de Instrumentos
Financieros Derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes
de bonos emitidos por la República del Perú (i) en
el marco del Decreto Supremo Nº 007-2002-EF, (ii)
bajo el Programa de Creadores de Mercado o el
mecanismo que lo sustituya, o (iii) en el mercado
internacional a partir del año 2002; así como los
intereses y ganancias de capital provenientes de
Certificados de Depósito del Banco Central de
Reserva del Perú, utilizados con fines de regulación
monetaria.
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el
artículo 2º de la Ley Nº 29308, publicada el 31.12.08.
Artículo 6º.- DE LAS EXONERACIONES
Sustitúyase el inciso i) del artículo 19º de la Ley, por el
siguiente texto:
Artículo 19.- (...)
i) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en
moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasión de un depósito o imposición conforme
con la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así como
los incrementos de capital de dichos depósitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera,
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas
de tercera categoría.
B-120
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el
artículo 2º de la Ley Nº 29308, publicada el 31.12.2008.
Artículo 7º.- DE LAS RENTAS AFECTAS
Sustitúyase el inciso b) del artículo 22 de la Ley, por el
siguiente texto:
Artículo 22º.- (...)
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en
la primera categoría.
Artículo 8º.- DE LAS RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORÍA
Sustitúyase el inciso a) e inclúyase como inciso k) del
artículo 24º de la Ley, los siguientes textos:
Artículo 24º.- (...)
a) Los intereses originados en la colocación de capita-
les, así como los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominación o forma de pago,
tales como los producidos por títulos, cédulas, de-
bentures, bonos, garantías y créditos privilegiados
o quirografarios en dinero o en valores.
(...)
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financie-
ros derivados.
Artículo 9º.- DE LAS RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
Inclúyase como segundo y tercer párrafo del inciso d)
del artículo 28º de la Ley, los siguientes textos:
Artículo 28º.- (...)
d) (...)
En el supuesto a que se refiere el inciso a) del
artículo 4º de la Ley, constituye renta de tercera
categoría, la que se origina a partir de la tercera
enajenación, inclusive, mientras no se pierda la
condición de habitualidad.
En el supuesto a que se refiere el inciso b) del artícu-
lo 4º de la Ley, constituye renta de tercera categoría,
la que se origina a partir de la undécima operación
de enajenación, inclusive, que se produzca en el
ejercicio gravable.
Artículo 10º.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS PRO-
VENIENTE DE FONDOS DE INVERSIÓN Y FIDEICO-
MISOS
Sustitúyase el primer y segundo párrafo del artículo
29º-A de la Ley, por el siguiente texto:
Artículo 29º-A.- Las utilidades, rentas, ganancias de
capital provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en
Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicome-
tidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que
resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de los citados fondos o patrimo-
nios, y de Fideicomisos Bancarios, se atribuirán al cierre
/ 07
del ejercicio, a los respectivos partícipes, fideicomisarios
o muooa
o fideicomitentes.
Instituto Pacífico

Los gastos o pérdidas generadas se atribuirán a dichos
sujetos en la misma oportunidad, pero sólo podrán ser
deducidas si las rentas a los que éstas se encuentran
vinculadas constituyen rentas de tercera categoría.
De igual forma, dichos fondos y patrimonios deberán
atribuir a los partícipes o a quien tenga derecho a ob-
tener los resultados que generen, las pérdidas netas y
los créditos por Impuesto a la Renta de rentas de fuente
extranjera, determinados de acuerdo al inciso e) del
artículo 88º de la Ley.
Artículo 11º.- RENTA NETA DE LA PRIMERA
Y SEGUNDA CATEGORÍA
Sustitúyase el artículo 36º de la Ley, por el siguiente
texto:
Artículo 36.- Para establecer la renta neta de la primera
y segunda categoría, se deducirá por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.
Dicha deducción no es aplicable para las rentas de
segunda categoría comprendidas en el inciso i) del
Artículo 24º.
Artículo 12º.- CONSOLIDACIÓN DE RESULTA-
DOS DE PERSONAS NATURALES
Sustitúyase el artículo 49º de la Ley, por el siguiente
texto:
Artículo 49º.- La renta neta prevista en el artículo 36º
de la Ley se denominará renta neta del capital; la renta
neta de tercera categoría se denominará renta neta
empresarial; y la suma de las rentas netas de cuarta y
quinta categorías se denominará renta neta del trabajo.
No serán susceptibles de compensación entre sí los
resultados que arrojen las distintas rentas netas de un
mismo contribuyente, determinándose el impuesto
correspondiente a cada una de éstas en forma inde-
pendiente.
De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo si-
guiente:
a) El Impuesto a las Transacciones Financieras esta-
blecido por la Ley Nº 28194. La deducción tendrá
como límite un monto equivalente a la renta neta
de cuarta categoría.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas
en favor de las entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas, y de
las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar social,
(iii) educación, (iv) culturales, (v) científicas, (vi)
artísticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud,
(x) patrimonio histórico cultural indígena, y otras
de fines semejantes, siempre que dichas entidades
y dependencias cuenten con la calificación previa
por parte del Ministerio de Economía y Finanzas
mediante Resolución Ministerial. La deducción no
podrá exceder del 10% de la suma de la renta neta
/ 07
del trabajo y la renta de fuente extranjera.
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A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Contra las rentas netas distintas a la rentas neta em-
presarial y la renta de fuente extranjera no podrán
deducirse pérdidas.
Artículo 13º.- CONSOLIDACIÓN DE RESULTA-
DOS DE PERSONAS JURÍDICAS
Sustitúyase el primer párrafo del artículo 51º de la Ley,
por el siguiente texto:
Artículo 51.- Los contribuyentes domiciliados en el país
sumarán y compensarán entre sí los resultados que
arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera,
y únicamente si de dichas operaciones resultara una
renta neta, la misma se sumará a la renta neta del tra-
bajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana,
según corresponda, determinadas de acuerdo con
los artículos 49º y 50º de esta Ley. En ningún caso se
computará la pérdida neta total de fuente extranjera,
la que no es compensable a fin de determinar el
impuesto.
Artículo 14º.- DE LA RENTA NETA DE CAPI-
TAL
Inclúyase como artículo 52º-A del Capítulo VII de la Ley,
el siguiente texto:
Artículo 52º-A.- La renta neta de capital obtenida por
persona natural, sucesión indivisa y sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, domiciliadas en el país
están gravadas con una tasa de seis coma veinticinco
por ciento (6,25%), con excepción de los dividendos
y cualquier otra forma de distribución de utilidades a
que se refiere el inciso i) del artículo 24 de esta Ley, los
cuales están gravados con la tasa de cuatro coma uno
por ciento (4,1%).
Artículo 15º.- DE LAS TASAS APLICABLES A
PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS
Sustitúyase el artículo 53º de la Ley, por el siguiente
texto:
Artículo 53º.- El impuesto a cargo de personas natura-
les, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
optaron por tributar como tal, domiciliadas en el país,
se determina aplicando a la suma de su renta neta del
trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere
el artículo 51º de esta Ley, la escala progresiva acumu-
lativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y
Tasa
Renta de Fuente Extranjera
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
B-121
O tras N ormas
Artículo 16º.- DE LAS TASAS APLICABLES A
PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
Sustitúyase el artículo 54º de la Ley, por el siguiente
texto:
Artículo 16º.- de las tasas aplicables a personas naturales
no domiciliadas
Sustitúyese el artículo 54º del Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, por
el siguiente texto:
Artículo 54º.- Las personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas en el país estarán sujetas al
Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las
siguientes tasas:
Tipo de renta Tasa
a) Dividendos y otras formas de distribu- 4,1%
ción de utilidades.
b) Rentas provenientes de enajenación de 30%
inmuebles.
c) Los intereses, cuando los paguen o 30%
acrediten un generador de rentas de
tercera categoría que se encuentre
domiciliado o constituido o establecido
en el país.
d) Ganancias de capital provenientes de 30%
la enajenación de valores mobiliarios
realizada fuera del país.
e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
f ) Rentas por actividades comprendidas 30%
en el artículo 28º de la Ley.
g) Rentas del trabajo. 30%
h) Rentas por regalías. 30%
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutan- 15%
tes por espectáculos en vivo, realizados
en el país.
j) Otras rentas distintas a las señaladas en 30%
los incisos anteriores.
Artículo sustituido por la Primera Disposición Complementaria de
la Ley Nº 29168, publicada el 20.12.07.
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el
artículo 2º de la Ley Nº 29308, publicada el 31.12.08.
Artículo 17º.- DE LAS TASAS DE LAS PERSO-
NAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS
Sustitúyese el inciso h) e incorpórase el inciso i) al
artículo 56º del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, con los si-
guientes textos:
Artículo 56º.- (…)
h) Rentas provenientes de la enajenación de valores
mobiliarios realizada dentro del país: cinco por
ciento (5%).
B-122
i) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de
créditos externos que no cumplan con el requisito
establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la
parte que excedan de la tasa máxima establecida
en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses
que abonen al exterior las empresas privadas del
país por créditos concedidos por una empresa
del exterior con la cual se encuentra vinculada
económicamente; o, los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del país por créditos
concedidos por un acreedor cuya intervención
tiene como propósito encubrir una operación de
crédito entre partes vinculadas: treinta por ciento
(30%).
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable
a las empresas bancarias y financieras a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operación de crédito en
donde la intervención del acreedor ha tenido como
propósito encubrir una operación entre empresas
vinculadas cuando el deudor domiciliado en el país no
pueda demostrar que la estructura o relación jurídica,
adoptada con su acreedor coincide con el hecho eco-
nómico que las partes pretenden realizar. En todos los
casos, salvo para el supuesto regulado en el inciso b), el
deudor deberá obtener y presentar a la Superintenden-
cia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT una
declaración jurada expedida por la institución bancaria
o de financiamiento que haya participado en la opera-
ción como acreedor estructurador o agente, por la que
certifique que como consecuencia de su actuación en
la operación no ha conocido que la operación encubra
una entre partes vinculadas. Una vez efectuada la pre-
sentación del mencionado documento, se entenderá
que la operación no ha tenido como propósito encubrir
una operación entre partes vinculadas, salvo que como
consecuencia de una fiscalización la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT demues-
tre lo contrario.”
Artículo sustituido por la Segunda Disposición Complementaria de
la Ley Nº 29168, publicada el 20.12.07.
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el
artículo 2º de la Ley Nº 29308, publicada el 31.12.08.
Artículo 18º.- DE LOS AGENTES DE RETEN-
CIÓN
Sustitúyanse los incisos d), e) y segundo párrafo del
artículo 71º de la Ley, por los siguientes textos:
Artículo 71º.- (...)
d) Las Cámaras de Compensación y Liquidación o
quienes ejerzan funciones similares, en el caso
de operaciones con instrumentos o valores mo-
biliarios efectuadas a través de mecanismos cen-
tralizados de negociación; y las personas jurídicas
que paguen o acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos
/ 07
Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos
o muooa
Instituto Pacífico

de Inversión, así como las Sociedades Titulizadoras
de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o ge-
neren en favor de los poseedores de los valores
emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios
o de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario,
que no hubieran sido objeto de retención en la
fuente.
(...)
Tratándose de personas jurídicas que paguen o acredi-
ten rentas de obligaciones al portador u otros valores al
portador, la obligación de retener el Impuesto corres-
pondiente a las rentas indicadas en el inciso d), siempre
que sean deducibles para efecto de la determinación de
su renta neta, surgirá en el mes de su devengo.
Artículo 19º.- RETENCIÓN DE RENTAS DE
SEGUNDA CATEGORÍA
Sustitúyase el primer párrafo del artículo 72º de la Ley,
por el siguiente texto:
Artículo 72º.- Las personas que abonen rentas de segun-
da categoría retendrán el Impuesto correspondiente
con carácter definitivo aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.
Tratándose de dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades, la retención se efectuará
conforme con lo señalado por el artículo 73º-A.
Artículo 20º.- RENTAS A NO DOMICILIADOS
POR ENAJENACIÓN DE BIENES
Sustitúyase el inciso a) del tercer párrafo del artículo 76
de la Ley, por el siguiente texto:
Artículo 76º.- (...)
a) La totalidad de los importes pagados o acredi-
tados correspondientes a rentas de la primera
categoría.
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformidad con el
artículo 2º de la Ley Nº 29308, publicada el 31.12.08.
Artículo 21º.- SOCIEDAD DE GESTIÓN CO-
LECTIVA COMO AGENTE DE RETENCIÓN
Sustitúyase el inciso a) del primer párrafo del artículo
77º-A de la Ley, por el siguiente texto:
Artículo 77º-A.- (...)
a) El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis
coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta
neta que recaude en representación de sus man-
dantes domiciliados en el país que no califiquen
como sujetos perceptores de rentas de tercera
categoría. Dicho pago tendrá carácter de pago
definitivo.
Artículo 22º.- PAGO A CUENTA DE PRIMERA
CATEGORÍA
Sustitúyase el primer párrafo del artículo 84º de la Ley,
/ 07
o muooa
por el siguiente texto:
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artículo 84º.- Los contribuyentes que obtengan rentas
de primera categoría abonarán con carácter de pago
a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, utilizando
para efectos del pago el recibo por arrendamiento que
apruebe la SUNAT, que se obtendrá dentro del plazo en
que se devengue dicha renta conforme al procedimien-
to que establezca el Reglamento.
Artículo 23º.- PAGO EN LA ENAJENACIÓN DE
INMUEBLES
Sustitúyase el primer párrafo del artículo 84-A de la Ley,
por el siguiente texto:
Artículo 84º-A.- En los casos de enajenación de in-
muebles o derechos sobre los mismos, el enajenante
abonará con carácter de pago definitivo el monto que
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA.- VIGENCIA
El presente Decreto legislativo entra en vigencia a partir
del 1 de enero de 2009, con excepción de los artículos
5º, 6º, 16º, 17º y 20º; las disposiciones finales transitorias
Segunda y Tercera; y los incisos a) y d) de la Disposición
Complementaria Derogatoria Única, los que entran en
vigencia el 1 de enero de 2010.
Disposición sustituida por el artículo 2º de la Ley Nº 29308, publicada
el 31.12.08.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
PRIMERA.- ARRASTRE DE PÉRDIDAS
Las personas naturales, sucesiones indivisas o socie-
dades conyugales que optaron por tributar como tal,
que tengan derecho a arrastre de pérdidas de ejercicios
anteriores, originadas por operaciones vinculadas a la
generación de rentas de primera o segunda categoría
generadas hasta el ejercicio 2008, se regirán por lo
siguiente:
1. En el caso que se hubiera generado la pérdida en
el ejercicio 2008, el arrastre se regirá por lo previsto
en el inciso a) del artículo 50º de la Ley, conside-
rando el inicio del cómputo del plazo de cuatro (4)
ejercicios a partir del ejercicio 2009, imputándose
únicamente sobre la renta neta de capital declarada
anualmente o la renta neta del trabajo.
2. Para las pérdidas cuyo plazo de cuatro (4) ejercicios
hubiera empezado a computarse antes del ejerci-
cio 2009, se proseguirá con dicho cómputo hasta
su término. A partir del ejercicio 2009 se imputarán
únicamente sobre la renta neta de capital declarada
anualmente o la renta neta del trabajo.
B-123
O tras N ormas
SEGUNDA.- INAFECTACIÓN DE INTERESES Y GA-
NANCIAS DE CAPITAL PROVENIENTES DE BONOS.
Los intereses y ganancias de capital provenientes de
bonos emitidos con anterioridad al día siguiente de la
fecha de publicación del presente Decreto Legislativo,
estarán inafectos del Impuesto a la Renta.
Vigente a partir del 1 de enero del 2010, de conformi-
dad con el artículo 2º de la Ley Nº 29308, publicada el
31.12.08.
TERCERA.- VALORACIÓN DE LA GANANCIA DE
CAPITAL PROVENIENTE DE LA ENAJENACIÓN DE
ACCIONES ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD A LA
VIGENCIA DEL PRESENTE DECRETO LEGISLATIVO
Para establecer la valoración de la ganancia de capital
proveniente de la enajenación de acciones inscritas en
el Registro Público del Mercado de Valores negociadas
a través de mecanismos centralizados de negociación,
a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, que
hayan sido adquiridas con anterioridad a la vigencia del
presente Decreto Legislativo, el Ministerio de Economía
y Finanzas publicará una Tabla Referencial que tomará
en cuenta las cotizaciones registradas en un período
que será determinado en función de la liquidez de las
acciones, según procedimiento establecido mediante
B-124
Decreto Supremo refrendado por el Ministro Economía
y Finanzas.
Vigente a partir del 01.01.10, de conformidad con el artículo 2º de
la Ley Nº 29308, publicada desde el 31.12.08.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
ÚNICA.- DEROGATORIAS
Deróganse las siguientes disposiciones contenidas
en la Ley:
a) Los incisos h), I) y II) del artículo 19º de la Ley. (*)
b) El artículo 25º-A de la Ley.
c) El artículo 35º de la Ley.
d) El tercer párrafo del inciso a) del artículo 37º de la
Ley.
Derogatorias vigentes a partir del 01.01.10, de conformidad con el
artículo 2º de la Ley Nº 29308, publicada el 31.12.08.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Con-
greso de la República.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los nueve días
del mes de marzo del año dos mil siete.
/ 07
o muooa
Instituto Pacífico

Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta
Ley N° 28655 (29.12.05)
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- PRECISIÓN SOBRE RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA EN FIDEICOMISOS BANCARIOS
Precísase que la responsabilidad solidaria atribuida al
fiduciario en un Fideicomiso Bancario, en su calidad de
administrador, establecida en el segundo párrafo del
numeral 1) del artículo 14º-A, se rige por lo dispuesto
en el artículo 16º del Código Tributario.
SEGUNDA.- MODIFICACIÓN A LA LEY DEL MERCA-
DO DE VALORES
Modifican TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Legislativo Nº 970 (24.12.06)
Disposiciones Complementarias
Finales
PRIMERA. DEDUCCIÓN DE GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
Incorpórese dentro de los alcances de la Cuadragésima
Octava Disposición Transitoria y Final de la Ley, al inciso
l) del artículo 37º de la misma.
SEGUNDA. DISPOSICIONES DICTADAS POR LA
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS SOBRE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y SUS
EFECTOS TRIBUTARIOS
/ 07
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Incorpórase como inciso e) del artículo 47º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por Decreto Supremo Nº 093-2002-EF y
normas modificatorias, el siguiente texto:
«e) Cuando la información sea solicitada por la Superin-
tendencia Nacional de Administración Tributaria, en el
ejercicio regular de sus funciones y con referencia a la
atribución de rentas, pérdidas, créditos y/o retenciones
que se debe efectuar a los partícipes, inversionistas y,
en general, cualquier contribuyente, de acuerdo a la
Ley del Impuesto a la Renta.»
Las disposiciones específicas dictadas por la Superin-
tendencia de Banca y Seguros a que se refiere el inciso
d) del artículo 5º-A de la Ley, son aquellas vigentes a la
fecha de entrada en vigencia de la presente norma.
Modificado vía Fe de Erratas publicado el 30.12.06.
Cualquier modificación posterior sólo tendrá efectos
tributarios si se autoriza por el Ministerio de Economía
y Finanzas a través de una Resolución Ministerial, pre-
via opinión técnica de la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria -SUNAT, y únicamente a
partir del ejercicio gravable siguiente a la emisión de
la citada resolución.
B-125
O tras N ormas
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N° 122-94-EF (21.09.94)
DISPOSICIÓN GENERAL- Para efecto del presente
Reglamento se entiende por:
1. «Ley» : Ley del Impuesto a la Renta aprobada
por el Decreto Legislativo N° 774.
2. «Impuesto» : Impuesto a la Renta.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma
legal correspondiente, se entenderán referidos al pre-
sente Reglamento.
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 1º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL
IMPUESTO
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el
ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, se apli-
carán las siguientes reglas:
Concordancias:
LIR. Arts. 1° (Ámbito de aplicación), 2° (Ganancias de
capital), 3° (Ingresos provenientes de terceros).
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2)
del artículo 1º de la Ley, así como los referidos en
el artículo 3º de la Ley están afectos al Impuesto
aun cuando no provengan de actividad habitual.
b) Para efecto del acápite i) del inciso 2) del artículo 1º
de la Ley, se entenderá que hay una urbanización o
lotización desde el momento en que se aprueben
los proyectos de habilitación urbana y se autorice
la ejecución de las obras conforme a lo dispuesto
en las normas que regulen la materia, obligándose
a llevar contabilidad conforme a Ley.
Inciso sustituido por el artículo 2º del Decreto Supremo
Nº 177-2008-EF, publicado el 30.12.08.
Concordancias:
D.S. Nº 011 - 2006-VI - Reglamento Nacional de Edifica-
ciones (08.05.06).
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del artículo
2º de la Ley forma parte de la renta gravada de las
empresas la diferencia entre el costo computable y
el valor asignado a los bienes adjudicados al socio
o titular de la empresa individual de responsabili-
dad limitada, por retiro del primero o disolución
parcial o total de cualquier sociedad o empresa.
Para determinar el costo computable se seguirá
lo dispuesto en el artículo 20º y 21º de la Ley.
d) El inciso c) del artículo 2º de la Ley sólo es aplica-
ble cuando la empresa que cesa sus actividades
es una empresa unipersonal. En este caso, la
ganancia de capital tributará de acuerdo a lo
B-126
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
previsto en el inciso d) del artículo 28º de la
Ley.
e) Para efecto del inciso a) del artículo 3º de la Ley
no se consideran ingresos gravables a la parte de
las indemnizaciones que se otorgue por daños
emergentes.
f) En los casos a que se refiere el inciso b) del artículo
3º de la Ley no se computará como ganancia el
monto de la indemnización que, excediendo el
costo computable del bien, sea destinado a la
reposición total o parcial de dicho bien y siempre
que para ese fin la adquisición se contrate dentro
de los seis meses siguientes a la fecha en que
se perciba el monto indemnizatorio y el bien se
reponga en un plazo que no deberá exceder de
dieciocho (18) meses contados a partir de la refe-
rida percepción.
En casos debidamente justificados, la Superinten-
dencia Nacional de Administración Tributaria (SU-
NAT) autorizará un mayor plazo para la reposición
física del bien.
g) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros a que alude el último párrafo del artículo
3º de la Ley, se refiere a la obtenida en el devenir
de la actividad de la empresa en sus relaciones con
otros particulares, en las que los intervinientes par-
ticipan en igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso
para una empresa, la proveniente de actividades
accidentales, los ingresos eventuales y la pro-
veniente de transferencias a título gratuito que
realice un particular a su favor, en estos casos, el
adquirente deberá considerar la ganancia o ingreso
al valor de ingreso al patrimonio.
El término empresa comprende a toda persona o
entidad perceptora de rentas de tercera categoría
ya las personas o entidades no domiciliadas que
realicen actividad empresarial,
h) La persona natural con negocio que enajene bienes
de capital asignados a la explotación de su nego-
cio, generará ganancia de capital que tributará de
acuerdo a lo previsto en el inciso d) del artículo 28º
de la Ley, salvo lo dispuesto por el primer párrafo
del artículo 1º-A.
i) Las enajenaciones de bienes distintos a los seña-
lados en el inciso a) del artículo 2º de la Ley que
hayan sido adquiridos por causa de muerte, serán
computables a efectos del Impuesto a la Renta,
/ 07
salvo lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo
o muooa
del artículo 2º de la Ley.
Instituto Pacífico

Lo dispuesto en este inciso es de aplicación a las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedad
conyugal que haya optado por tributar como tal.
j) Para efecto del inciso a) del artículo 2° de la Ley, se
considera ganancia de capital en la redención o
rescate de certificados de participación u otro valor
mobiliario emitido en nombre de un Fondo Mutuo
de Inversión en Valores, un Fondo de Inversión o
un Fideicomiso de Titulización a aquel ingreso que
proviene de la enajenación de bienes de capital
efectuada por los citados Fondos o Fideicomisos.
Inciso incorporado por el artículo 2º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04)
Artículo sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Artículo 1º-A.- DEFINICIÓN DE CASA HABI-
TACIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el acápite i) del último
párrafo del artículo 2º de la Ley, se considera casa ha-
bitación del enajenante, al inmueble que permanezca
en su propiedad por lo menos dos (2) años y que no
esté destinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacén, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad más de
un inmueble que cumpla con las condiciones señala-
das en el párrafo anterior, será considerada casa habi-
tación sólo aquél que, luego de la enajenación de los
demás inmuebles, resulte como el único inmueble
de su propiedad. Cuando la enajenación se produz-
ca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones
se realizaron, se reputará como casa habitación del
enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Tratándose de sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, se deberá considerar los
inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal
y de los cónyuges. En consecuencia, se reputará
como casa habitación de la sociedad conyugal al
inmueble de su propiedad, en la parte que corres-
ponda al cónyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2. Tratándose de sucesiones indivisas, se deberá con-
siderar únicamente los in muebles de propiedad
de la sucesión.
3. Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad,
se deberá considerar en forma independiente si
cada copropietario es propietario a su vez de otro
inmueble. En tal sentido, se reputará como casa
habitación sólo en la parte que corresponda a los
copropietarios que no sean propietarios de otros
inmuebles.
Lo dispuesto en el acápite i) del último párrafo del
artículo 2º de la Ley, incluye a los derechos sobre
inmuebles.
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Artículo incorporado por el artículo 3º del D.S. Nº 086-2004-EF
o muooa
(04.07.04).
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artículo 2º.- HABITUALIDAD
Para efecto de determinar la habitualidad en la enaje-
nación de los bienes a que se refiere el artículo 4° de
la Ley, no son computables dentro de las operaciones
de compra, las acciones y participaciones recibidas de
la capitalización de la reexpresión como consecuencia
del ajuste por inflación.
Las operaciones del inciso a) del artículo 2º de la Ley
que se encuentren exoneradas del Impuesto, son
computables para determinar la habitualidad a que se
refiere este artículo.
Artículo sustituido por el artículo 4º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Artículo 2º-A.- Medición de la eficacia del
instrumento financiero derivado
Para determinar si la relación entre el resultado neto
obtenido en el mercado del instrumento financiero
derivado y el resultado neto obtenido en el mercado
de contado o spot se encuentra en el rango de ochen-
ta por ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento
(125%), de acuerdo con lo previsto en el numeral 1
del inciso b) del artículo 5º- A de la Ley, se aplicará la
siguiente fórmula:
RED = [RNMD / RNMS] * 100
Donde:
RED : Ratio de eficacia del derivado.
RNMD : El resultado neto en el mercado del
derivado, es la diferencia expresada en
valor absoluto que resulta de deducir del
valor vigente del instrumento financiero
derivado al cierre de cada ejercicio o al
momento en que se produzca cualquiera
de los hechos señalados en el segundo
párrafo del inciso a) del artículo 57º de la
Ley -según lo previsto en el tercer y cuarto
párrafos del presente artículo- el valor del
instrumento financiero derivado fijado en
el contrato celebrado.
RNMS : El resultado neto en el mercado de contado
o spot, es la diferencia expresada en valor
absoluto que resulta de deducir del valor
vigente del elemento subyacente al cierre
de cada ejercicio o al momento en que se
produzca cualquiera de los hechos seña-
lados en el segundo párrafo del inciso a)
del artículo 57º de la Ley -según lo previsto
en el tercer y cuarto párrafos del presente
artículo- el valor del elemento subyacente
vigente en la fecha de la celebración del
instrumento financiero derivado.
El resultado neto en el mercado del derivado, el resulta-
do neto en el mercado de contado o spot y el ratio de
eficacia del derivado serán redondeados considerando
dos (2) decimales. Si el resultado neto en el mercado
de contado o spot es cero, se considerará que el ratio
de eficacia no está dentro del rango mencionado en el
B-127
O tras N ormas
párrafo anterior. Tratándose de instrumentos financieros
derivados que consideren como elemento subyacente
exclusivamente el tipo de cambio de una moneda ex-
tranjera, si al cierre de algún ejercicio o al momento en
que se produzca cualquiera de los hechos señalados en
el segundo párrafo del inciso a) del artículo 57º de la Ley
se determina que el ratio de eficacia del derivados en-
cuentra fuera del rango de ochenta por ciento (80%) a
ciento veinticinco por ciento (125%), se considerará que
el referido instrumento financiero no ha sido celebrado
con fines de cobertura, cualquiera haya sido el resultado
de las mediciones anteriormente efectuadas.
Tratándose de instrumentos financieros derivados cuyo
elemento subyacente no sea exclusivamente el tipo
de cambio de una moneda extranjera, únicamente
calcularán el ratio de eficacia al momento en que se
produzca cualquiera de los hechos señalados en el
segundo párrafo del inciso a) del artículo 57º de la Ley.
Si se determina que dicho ratio se encuentra fuera del
rango de ochenta por ciento (80%) a ciento veinticin-
co por ciento (125%), se considerará que el referido
instrumento financiero no ha sido celebrado con fines
de cobertura.
El valor vigente de un instrumento financiero derivado,
al cierre de cada ejercicio gravable o al momento en que
se produzca cualquiera de los hechos señalados en el
segundo párrafo del inciso a) del artículo 57º de la Ley,
según corresponda, será el siguiente:
a) Si se negocia en un mecanismo centralizado de
negociación que califique como mercado reco-
nocido, será el valor que el instrumento financiero
derivado tenga en el citado mecanismo a dicha
fecha. De no existir un instrumento financiero
derivado con la misma fecha de vencimiento, será
el valor que el subyacente tenga en el mercado de
contado o spot.
b) Si no se negocia en un mecanismo centralizado
de negociación que califique como mercado
reconocido, será el valor que el subyacente tenga
en el mercado de contado o spot.
La forma en que el contratante medirá la eficacia del
instrumento financiero derivado, a la que hace mención
el ítem v) del cuarto párrafo del inciso b) del artículo 5º-A
de la Ley y el penúltimo párrafo del mismo inciso, está
referida a la documentación que sirva para identificar el
mercado del derivado y el mercado de contado o spot
del cual se tomarán los valores para la determinación
del ratio de eficacia.
Artículo incorporado por el artículo 2º del D.S. Nº 219-2007-EF,
vigente a partir del 01.01.08.
Confrontar con Ley Nº 29306, publicado el 27.12.08.
Artículo 2º-B.- Instrumentos financie-
ros derivados celebrados con fines de
intermediación financiera
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que
un instrumento financiero derivado ha sido celebrado
con fines de intermediación financiera cuando una em-
B-128
presa del Sistema Financiero lo celebra como parte del
desarrollo de sus actividades habituales de captación
y colocación de fondos, previstas en la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgá-
nica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley
Nº 26702.
No se considera que tienen fines de intermediación
financiera los instrumentos financieros derivados ce-
lebrados por una empresa del Sistema Financiero para
eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacio-
nados a la adquisición de activos fijos o de los activos
no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso
h) del artículo 37º de la Ley o de los pasivos incurridos
no relacionados a la actividad crediticia.
Artículo incorporado por el artículo 3 del D.S. Nº 219-2007-EF, vigente
a partir del 01.01.08.
Artículo 2º-C.- Instrumentos financie-
ros derivados celebrados en mercados
reconocidos.
Los instrumentos financieros derivados celebrados
con empresas del sistema financiero reguladas por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, Ley Nº 26702, cuyo valor sea fijado tomando
como referencia los precios o indicadores que sean
de conocimiento público y publicados en un medio
impreso o electrónico de amplia difusión, cuya fuente
sea una autoridad pública o una institución reconocida
y/o supervisada en el mercado correspondiente, se
entenderán celebrados de la forma a la que se refiere el
literal c) del numeral 14 de la quincuagésimo segunda
disposición transitoria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de la
quincuagésimo segunda disposición transitoria y final
de la Ley, la aplicación de precios o indicadores referidos
a un subyacente de igual o similar naturaleza procederá
cuando la naturaleza de los activos o bienes objeto de
cobertura sea igual o similar a la del subyacente sobre el
cual se estructura el instrumento financiero derivado.
Artículo incorporado por el artículo 4º del D.S. Nº 219-2007-EF,
vigente a partir del 01.01.08.
CAPÍTULO II
BASE JURISDICCIONAL
Artículo 3º.- ESTABLECIMIENTO PERMA-
NENTE
Son de aplicación las siguientes normas para la
determinación de la existencia de establecimientos
permanentes:
a) Constituye establecimiento permanente distinto
a las sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se
desarrolle, total o parcialmente, la actividad de
una empresa unipersonal, sociedad o entidad
/ 07
de cualquier naturaleza constituida en el ex-
o muooa
terior. En tanto se desarrolle la actividad con
Instituto Pacífico

arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior,
constituyen establecimientos permanentes
los centros administrativos, las oficinas, las
fábricas, los talleres, los lugares de extracción
de recursos naturales y cualquier instalación o
estructura, fija o móvil, utilizada para la explo-
ración o explotación de recursos naturales.
2. Cuando una persona actúa en el país a nombre
de una empresa unipersonal, sociedad o enti-
dad de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, si dicha persona tiene, y habitualmen-
te ejerce en el país, poderes para concertar
contratos en nombre de las mismas.
3. Cuando la persona que actúa a nombre de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de-
cualquier naturaleza constituida en el exterior,
mantiene habitualmente en el país existencias
de bienes o mercancías para ser negociadas
en el país por cuenta de las mismas.
Concordancias:
LIR. Arts. 7º inc. e) (Condición de domiciliados), 14º inc. h)
(Contribuyentes del impuesto).
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusi-
vamente a almacenar o exponer bienes o
mercancías pertenecientes a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes
o mercancías pertenecientes a la empresa
con fines exclusivos de almacenaje o expo-
sición,
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado
exclusivamente a la compra de bienes o mer-
cancías para abastecimiento de la empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, o la ob-
tención de información para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado
exclusivamente a realizar, por cuenta de em-
presas unipersonales, sociedades o entidades
de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior, cualquier otra actividad de carácter
preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza, constituida
en el exterior, realiza en el país operaciones
comerciales por intermedio de un corredor,
un comisionista general o cualquier otro
representante independiente, siempre que
el corredor, comisionista general o repre-
sentante independiente actúe como tal en el
desempeño habitual de sus actividades. No
obstante, cuando ese representante realice
más del 80% de sus actividades en nombre
de tal empresa, no será considerado como
representante independiente en el sentido
del presente numeral.
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6. La sola obtención de rentas netas de fuente
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Actualidad Tributaria
peruana a que se refiere el artículo 48° de la
Ley.
7. Numeral derogado por el artículo 39º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04).
c) Establecimiento permanente en el caso de empre-
sas vinculadas:
El hecho que una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza constituida en
el exterior, controle a una sociedad domiciliada
o realice operaciones comerciales en el país,
no bastará por sí solo para que se configure la
existencia de un establecimiento permanente,
debiendo juzgarse dicha situación con arreglo a
lo establecido en los incisos a) y b) del presente
artículo.
Concordancias:
LIR. Art. 56º inc. e) (Tasas para personas jurídicas no
domiciliados).
d) Establecimiento permanente en el caso de agencia:
Cuando media un contrato de agencia que implica
la existencia de un establecimiento permanente
calificado con arreglo a este artículo.
Artículo 4º.- DOMICILIO
a) Para establecer la condición de domiciliado en
el país, a que se refiere el artículo 7° de la Ley, se
aplicarán las reglas siguientes:
1. La condición de residente en otro país se
acreditará con la visa correspondiente o con
contrato de trabajo por un plazo no menor de
un año, visado por el Consulado Peruano, o el
que haga sus veces.
2. Para el cómputo del plazo de permanencia en
el Perú se toma en cuenta los días de presencia
física, aunque la persona esté presente en el
país sólo parte de un día, incluyendo el de
llegada y el de partida.
Para el cómputo del plazo de ausencia del Perú
no se toma en cuenta el día de salida del país
ni el de retorno al mismo.
Tratándose de personas naturales domicilia-
das, la pérdida de la condición de domiciliado
se hará efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro
país y hayan salido del Perú, surtiendo
efecto dicho cambio a partir de la fecha
en que se cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio,
siempre que en los últimos doce (12)
meses previos a la referida fecha hubieran
permanecido ausentes del Perú por lo
menos ciento ochenta y cuatro (184) días
calendario.
Sustitución del numeral 2 de acuerdo al Artículo 2º del D.S
159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
3. La condición de domiciliado es extensiva a las
sucursales, agencias u otros establecimientos
B-129
O tras N ormas
permanentes en el exterior establecidos por
personas domiciliadas en el país. Esta regla
no es aplicable a los establecimientos perma-
nentes en el exterior de los contribuyentes a
que se refiere el inciso h) del artículo 14º de la
Ley.
4. Las sociedades conyugales se consideran do-
miciliadas en el país cuando cualquiera de los
cónyuges domicilie en el país, en el caso que
se hubiese ejercido la opción a que se refiere
el artículo 16° de la Ley.
5. Las sucesiones indivisas se consideran domi-
ciliadas en el país cuando el causante hubiera
tenido la condición de domiciliado en el país
a la fecha de su fallecimiento.
Concordancias:
LIR. Art. 17º (Rentas de susesiones indivisas).
b) Las personas naturales no domiciliadas que per-
ciban exclusivamente rentas de quinta categoría
podrán optar por acogerse al tratamiento de
personas domiciliadas sin necesidad de inscribirse
en el Registro Único de Contribuyentes; debiendo,
para tal efecto, comunicar dicha opción a su em-
pleador. En este caso, el cambio a la condición de
domiciliado sólo surtirá efecto a partir del ejercicio
gravable siguiente al de la fecha de la comunica-
ción.
Artículo 4º-A.- RENTAS DE FUENTE PERUA-
NA
Para efectos de lo establecido en el artículo 9º de la Ley,
se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana produci-
das por los predios situados en el territorio de la
República y los derechos relativos a los mismos,
se entiende por:
1. Predios: A los predios urbanos y rústicos, com-
prende los terrenos, incluyendo los terrenos
ganados al mar, los ríos y otros espejos de
agua, así como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan partes in-
tegrantes de dichos predios, que no pudieran
ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificación.
2. Derechos relativos a los predios: Todo derecho
sobre un predio que surja de la posesión, co-
posesión, propiedad, copropiedad, usufructo,
uso, habitación, superficie, servidumbre y otros
regulados por leyes especiales.
b) Se entiende por servicio digital a todo servicio
que se pone a disposición del usuario a través del
Internet o de cualquier adaptación o aplicación
de los protocolos, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier otra red a través
de la que se presten servicios equivalentes me-
diante accesos en línea y que se caracteriza por
ser esencialmente automático y no ser viable en
B-130
ausencia de la tecnología de la información. Para
efecto del Reglamento, las referencias a página
de Internet, proveedor de Internet, operador de
Internet o Internet comprenden tanto a Internet
como a cualquier otra red, pública o privada.
Sustitución del primer párrafo del inciso b) de acuerdo al
Artículo 3º del D.S. Nº 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a
partir del 17.10.07.
Texto de acuerdo a la Fe de Erratas del D.S. Nº 159-2007-EF
(30.12.07).
Se consideran servicios digitales, entre otros, a los
siguientes:
1. Mantenimiento de software: Servicio de man-
tenimiento de programas de instrucciones
para computadoras (software) que puede
comprender actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia técnica en red.
2. Soporte técnico al cliente en red: Servicio que
provee soporte técnico en línea incluyendo
recomendaciones de instalación, provisión
en línea de documentación técnica, acceso
a base de datos de solución de problemas o
conexión automática con personal técnico a
través del correo electrónico.
3. Almacenamiento de información (Data ware-
housing): Servicio que permite al usuario
almacenar su información computarizada
en los servidores de propiedad del prestador
del servicio los que son operados por éste. El
cliente puede acceder, almacenar, retirar y ma-
nipular tal información de manera remota.
4. Aplicación de hospedaje (Application Hos-
ting): Servicio que permite a un usuario que
tiene una licencia indefinida para el uso de
un programa de instrucciones para compu-
tadoras (software), celebrar un contrato con
una entidad hospedante por el cual ésta
carga el citado programa de instrucciones en
servidores operados por ésta y que son de su
propiedad. El hospedante provee de soporte
técnico. El cliente puede acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante
además es el propietario del derecho de
propiedad intelectual sobre el programa de
instrucciones para computadoras (software)
el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y
operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicación sea
ejecutada desde la computadora del cliente,
después que sea descargada en memoria RAM
o remotamente desde el servidor.
5. Provisión de servicios de aplicación (Appli-
cation Service Provider -ASP): El proveedor del
servicio de aplicación (ASP) obtiene licencias
para el uso del programa de instrucciones para
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computadoras (software), para alojar dichos
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Instituto Pacífico

programas en servidores de su propiedad en
beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente
la obtención de servicios de asistencia empre-
sarial por los cuales puede ordenar, pagar y dis-
tribuir bienes y servicios objeto de su negocio.
El proveedor del servicio de aplicación (ASP)
solamente provee al cliente de los medios para
que interactúe con los terceros.
6. Almacenamiento de páginas de Internet
(Web Site Hosting): Servicio que permite al
proveedor ofrecer espacio en su servidor para
almacenar páginas de Internet, no obtenien-
do ningún derecho sobre el contenido de la
página cuando ésta es insertada en el servidor
de su propiedad.
7. Acceso electrónico a servicios de consultoría:
Servicio por el cual se pueden proveer ser-
vicios profesionales (consultores, abogados,
médicos, etc.) a través del correo electrónico,
video-conferencia u otro medio remoto de
comunicación.
8. Publicidad (Banner Ads): Servicio que permite
que los avisos de publicidad se desplieguen
en determinadas páginas de Internet. Estos
avisos son imágenes, gráficos o textos de ca-
rácter publicitario, normalmente de pequeño
tamaño, que aparece en una página de Inter-
net y que habitualmente sirven para enlazar
con la página de Internet del anunciante. La
contraprestación por este servicio varía desde
el número de veces en que el aviso es desple-
gado al potencial cliente hasta el número de
veces en que un cliente selecciona la imagen,
gráfico o texto.
9. Subastas «en línea»: Servicio por el cual el
proveedor de Internet ofrece diversos bienes
(de terceros) para que sean adquiridos en
subasta. El usuario adquiere los bienes direc-
tamente del propietario de tales bienes, quien
retribuye al proveedor del servicio digital con
un porcentaje de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de Información: Servicio mediante
el que se distribuye electrónicamente infor-
mación a suscriptores (Clientes), diseñada en
función de sus preferencias personales. El prin-
cipal valor para los clientes es la conveniencia
de recibir información en un formato diseñado
según sus necesidades específicas.
11. Acceso a una página de Internet interactiva:
Servicio que permite al proveedor poner a
disposición de los suscriptores (clientes) una
página de Internet caracterizada por su con-
tenido digital (información, música, videos,
juegos, actividades), pero cuyo principal valor
reside en la interacción en línea con la página
de Internet más que la posibilidad de obtener
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bienes o servicios.
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Actualidad Tributaria
12. Capacitación Interactiva: Programa de entre-
namiento a través del Internet. Instructores
o contenidos pueden estar localizados en
cualquier lugar del mundo.
13. Portales en línea para compraventa: Servicio
por el cual el operador de una página de
Internet almacena en sus servidores, catá-
logos electrónicos de diversos proveedores
de bienes o servicios. Los usuarios de tales
páginas pueden seleccionar productos de
estos catálogos y efectuar órdenes en línea. El
operador de Internet transmite sus órdenes a
los proveedores quienes son responsables de
aceptar y dar trámite a las órdenes y además
pagar una comisión al operador de Internet.
El servicio digital se utiliza económicamente, se usa
o se consume en el país, cuando ocurre cualquiera
de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades
económicas de un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categoría o para el cum-
plimiento de los fines a que se refiere el inciso
c) del primer párrafo del artículo 18º de la Ley
de una persona jurídica inafecta al impuesto,
ambos domiciliados, con el propósito de gene-
rar ingresos gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categoría que considera
como gasto o costo la contraprestación por el
servicio digital, el que cumple con el principio
de causalidad previsto en el primer párrafo del
artículo 37º de la Ley, utiliza económicamente
el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades
económicas de los sujetos intermediarios a
los que se refiere el numeral 5) del inciso b)
del artículo 3º con el propósito de generar
ingresos gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Público Nacio-
nal.
En caso se compruebe que una persona
natural, una sucesión indivisa o una socie-
dad conyugal que optó por tributar como
tal, que no perciben rentas de la tercera
categoría, interviene en una operación de
prestación de servicios digitales, con el
propósito de encubrir que la prestación
del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las
personas o entidades a que se refiere el
párrafo anterior, la operación se entenderá
realizada entre el sujeto no domiciliado y
estas personas o entidades.
c) Se entiende por Asistencia Técnica a todo ser-
vicio independiente, sea suministrado desde el
exterior o en el país, por el cual el prestador se
compromete a utilizar sus habilidades, mediante
B-131
O tras N ormas
la aplicación de ciertos procedimientos, artes o
técnicas, con el objeto de proporcionar cono-
cimientos especializados, no patentables, que
sean necesarios en el proceso productivo, de
comercialización, de prestación de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usua-
rio.
La asistencia técnica también comprende, el
adiestramiento de personas para la aplicación de
los conocimientos especializados a que se refiere
el párrafo anterior.
No se considera como asistencia técnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores
del usuario por los servicios que presten al
amparo de su contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccio-
namientos y otras novedades relacionadas
con patentes de invención, procedimientos
patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de
suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y científica
a las que se refieren los artículos 27º de la Ley
y 16º.
v) La supervisión de importaciones.
Acápite incorporado por la Novena Disposición Final del D.S.
Nº 134-2004-EF (05.10.04).
En estos dos últimos casos la contraprestación
recibirá el tratamiento de regalías.
La renta neta por concepto de asistencia técnica,
de conformidad con lo establecido por el inciso d)
del artículo 76º de la Ley, no incluye los gastos asu-
midos por el contratante domiciliado por concepto
de pasajes fuera y dentro del país y de viáticos en
el país.
En cualquier caso, la asistencia técnica comprende
los siguientes servicios:
1) Servicios de ingeniería: La ejecución y super-
visión del montaje, instalación y puesta en
marcha de las máquinas, equipos y plantas
productoras; la calibración, inspección, re-
paración y mantenimiento de las máquinas,
equipos; y la realización de pruebas y ensayos,
incluyendo control de calidad, estudios de fac-
tibilidad y proyectos definitivos de ingeniería
y de arquitectura.
2) Investigación y desarrollo de proyectos: La ela-
boración y ejecución de programas pilotos, la
investigación y experimentos de laboratorios;
los servicios de explotación y la planificación o
programación técnica de unidades producto-
ras.
3) Asesoría y consultoría financiera: Asesoría en
valoración de entidades financieras y banca-
rias y en la elaboración de planes, programas
y promoción a nivel internacional de venta
B-132
de las mismas; asistencia para la distribución,
colocación y venta de valores emitidos por
entidades financieras.
Numeral sustituido por la Novena Disposición Final del
D.S. Nº 134-2004-EF (05.10.04).
La asistencia técnica se utiliza económicamente en
el país, cuando ocurre cualquiera de los siguientes
supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o
cumplimiento de sus fines, de personas do-
miciliadas en el país, con prescindencia que
tales personas generen ingresos gravados o
no.
Se presume que un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categoría que considera
como gasto o costo la contraprestación por
la asistencia técnica, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primer
párrafo del artículo 37º de la Ley, utiliza eco-
nómicamente el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de
cualquier entidad del Sector Público Nacio-
nal.
En caso concurran conjuntamente con la presta-
ción del servicio digital o con la asistencia técnica
o con cualquier otra operación, otras prestaciones
de diferente naturaleza, los importes relativos a
cada una de ellas deberán discriminarse a fin de
otorgar el tratamiento que corresponda a cada
operación individualizada. Sin embargo, si por la
naturaleza de la operación no pudiera efectuarse
esta discriminación, se otorgará el tratamiento que
corresponde a la parte esencial y predominante de
la transacción.
Artículo incorporado por el artículo 5º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 168-2008-SUNAT/2B0000
Conforme a la definición contenida en el inciso c) del artículo
4º-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, un
servicio se considerará como asistencia técnica cuando, ade-
más de cumplir con las otras características señaladas por la
norma, transmita conocimientos especializados no patentables
esenciales para el proceso productivo, de comercialización, de
prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el
usuario de la cual se originan los ingresos del contribuyente.
Informe N° 014-2005-SUNAT/2B0000
La realización de actividades en el exterior con el objeto de
ubicar en él compradores para los productos de empresas
domiciliadas en el país no califica como un servicio de asis-
tencia técnica, por lo que las comisiones pagadas a sujetos no
domiciliados por concepto de dicho servicio no constituyen
rentas de fuente peruana.
Informe N° 021-2005-SUNAT/2B0000
El servicio de valorización de mercancías prestado en el ex-
terior por una empresa no domiciliada que realiza labores de
supervisión de comercio exterior y/o liquidación de derechos
a la importación mediante el cual se proporciona al operador
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de comercio exterior un documento en el cual se consigna el
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precio, cantidad y/o calidad de una mercancía que será objeto
Instituto Pacífico

de una operación de comercio internacional, no constituye un
servicio de asistencia técnica.
En la medida que el servicio prestado por un no domiciliado
consistente en la realización de pruebas y ensayos de laboratorio
para determinar la pureza de los minerales (lo cual se efectúa
íntegramente en el exterior), implique que se efectúen pruebas
y ensayos, incluyendo el control de calidad; el indicado servicio
configuraría uno de asistencia técnica, pues el mismo constituiría
un «servicio de ingeniería» en los términos descritos por el inciso
c) del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del IR.
Si un determinado servicio constituye uno de asistencia técnica,
las rentas que se originen producto del mismo se consideran
como rentas de fuente peruana, siempre que el servicio sea
utilizado económicamente en el país.
En consecuencia, tratándose de un servicio prestado por un
contribuyente no domiciliado y que califica como asistencia
técnica, las rentas provenientes del mismo estarán gravadas
con el Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia técnica
sea utilizada económicamente en el país.
Artículo 4º-B.- EXTRANJEROS QUE INGRE-
SAN AL PAÍS
Para el cumplimiento de las obligaciones de los extran-
jeros que ingresan al país a que se refiere el artículo 13°
de la Ley, son de aplicación las siguientes normas:
1. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda persona considerada como
tal por la Ley de Extranjería.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios
y/o personal de la Dirección General de Mi-
graciones y Naturalización del Ministerio del
Interior.
2. La «Constancia de Cumplimiento de Obligaciones
Tributarias» señalada en el inciso a) del artículo 13°
y el artículo 83° de la Ley es un documento emitido
por la SUNAT mediante el cual se acredita que el
artista extranjero ha cumplido con efectuar el pago
del Impuesto o que se encuentra exonerado de
acuerdo al inciso n) del artículo 19° de la Ley.
3. El certificado de rentas y retenciones a que se re-
fieren los incisos b) y c) del artículo 13° de la Ley es
un documento con carácter de declaración jurada
emitido por el pagador de la renta, el empleador
o sus representantes legales, mediante el cual se
deja constancia del monto abonado y el impuesto
retenido.
La oportunidad en que el agente de retención
entregue el certificado de rentas y retenciones al
contribuyente no domiciliado de acuerdo al artí-
culo 13° de la Ley, se regulará mediante Resolución
de Superintendencia.
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condición
migratoria, que durante su permanencia hayan o
no realizado actividades generadoras de renta de
fuente peruana, deberán cumplir con los procedi-
mientos que permitan el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias que establezca la SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia.
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Artículo incorporado por el artículo 3º del D.S. Nº 134-2004-
o muooa
EF (05.10.04).
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
CAPÍTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artículo 5º.- CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere
el artículo 14° de la Ley se sujetarán a las siguientes
normas:
a) Los contribuyentes domiciliados en el país tributa-
rán por la totalidad de sus rentas de fuente peruana
y extranjera.
Concordancias:
LIR. Art. 6º (Base jurisdiccional).
b) Los contribuyentes no domiciliados en el país
tributarán por la totalidad de sus rentas de fuente
peruana.
Concordancias:
LIR. Art. 6º (Base jurisdiccional).
c) Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a
que se refiere el Título III de la Sección Tercera de
la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Ley Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros aprobadas por Ley N° 26702,
respecto de las rentas derivadas de créditos, in-
versiones y operaciones previstas en el segundo
párrafo del artículo 397° del mencionado Decreto
Legislativo.
Nota.- El artículo 40° del D.S. N° 194-99-EF sustituye toda refe-
rencia a la Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras
y de Seguros aprobada por el Decreto Legislativo N° 770 por la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, aprobada
por la Ley N° 26702. Esta referencia debe entenderse a los
artículos pertinentes de la nueva Ley que regulan los Bancos
Multinacionales.
d) Son similares a las asociaciones de hecho de
profesionales las que agrupen a quienes ejerzan
cualquier arte, ciencia u oficio.
e) Tratándose de liquidaciones se considerará
extinguida la persona jurídica en la fecha de
inscripción de la extinción en los Registros Pú-
blicos.
Inciso sustituido por el artículo 3º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Concordancias:
LIR. Art. 15º (Extinción de las Personas Jurídicas).
f ) Inciso derogado por el artículo 39º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo 5º-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS
Para efectos de lo establecido en el artículo 14°-A de la
Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Contribuyente
La calidad de contribuyente en los Fondos Mutuos
de Inversión en Valores y Fondos de Inversión,
empresariales o no, recae en los partícipes o inver-
sionistas.
La calidad de contribuyente en un Fideicomiso
B-133
O tras N ormas
Bancario recae en el fideicomitente; mientras
que en el Fideicomiso de Titulización, el con-
tribuyente, dependiendo del respectivo acto
constitutivo, será el fideicomisario, el originador
o fideicomitente o un tercero que sea benefi-
ciado con los resultados del Fideicomiso.
b) Responsables
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario
bancario en el caso de fideicomisos de garantía en
los que se ejecute la garantía, toda vez que en estos
casos resulta de aplicación, exclusivamente, lo dis-
puesto por el inciso b) del artículo 14°-A de la Ley;
salvo cuando se trate de fideicomisos de garantía
cuyo patrimonio fideicometido esté conformado
por flujos futuros de efectivo, en cuyo caso será
aplicable los numerales 1) y 2) y los literales a) o b)
del artículo 14°-A de la Ley, según sea el caso.
Fe de Erratas (19.10.04).
c) Fideicomiso con retorno
Por retorno del bien y/o derecho se entiende
el retorno del mismo bien o derecho previsto
en el acto constitutivo. Cuando el retorno es el
producto de la enajenación o cobranza de tales
bienes y/o derechos el Fideicomiso se entenderá
celebrado en la modalidad sin retorno.
Mantiene la naturaleza de Fideicomiso con retorno
toda aquella transferencia fiduciaria de bienes que,
habiéndose pactado en tal modalidad, no retornen
al originador o fideicomitente en el momento de
la extinción del Patrimonio Fideicometido, por
haberse producido la pérdida total o parcial de
tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los Fideicomisos de Titulización
en los que se transfieren carteras de créditos
han sido celebrados en la modalidad sin retorno,
excepto en el caso que las carteras de crédito re-
tornen sin realizarse o sean materia de sustitución,
caso en el cual serán tratadas en la modalidad con
retorno.
Cuando se comprueba que los bienes transferi-
dos en fideicomiso no retornan al originador o
fideicomitente en el momento de la extinción
del Patrimonio Fideicometido, dicho originador
deberá recalcular el Impuesto a la Renta que
corresponda al período en el que se efectuó la
transferencia fiduciaria, considerando como valor
de enajenación el valor de mercado a tal fecha y
como costo computable el que mantenía regis-
trado contablemente. Esta disposición sólo será
de aplicación para efectos del Impuesto a cargo
del fideicomitente.
e) Fideicomiso de garantía
Los valores emitidos por personas distintas al
fiduciario, cuyo pago es garantizado por un Fidei-
comiso de garantía, a que se refiere el penúltimo
párrafo del artículo 14º-A de la Ley, comprenden
B-134
tanto a los valores mobiliarios como a todo otro
valor representativo de derecho de crédito que
se emitan en concordancia con las leyes sobre la
materia.
Artículo incorporado por el artículo 4º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo 6º.- SOCIEDADES CONYUGALES
En el caso de sociedades conyugales las rentas que
obtenga cada cónyuge serán declaradas y pagadas
independientemente por cada uno de ellos. Las rentas
de los hijos menores serán declaradas por el cónyuge
que por mandato judicial ejerce la administración de
dichas rentas.
«Para efecto de la declaración y pago a que se refiere
el párrafo precedente, las rentas comunes producidas
por los bienes propios y/o comunes serán atribuidas
por igual a cada uno de los cónyuges».
Incorporación del segundo párrafo de acuerdo al artículo 4º del D.S.
Nº 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
Los cónyuges que opten por declarar y pagar el Im-
puesto como sociedad conyugal por las rentas comu-
nes producidas por los bienes propios y/o comunes,
aplicarán las reglas siguientes:
a) Atribuirán a uno de ellos la representación de la
sociedad conyugal, comunicando este hecho a la
SUNAT. La opción se ejercitará en la oportunidad
en que corresponda efectuar el pago a cuenta
del mes de enero de cada ejercicio gravable,
surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. Igual
regla se aplicará cuando los cónyuges opten por
regresar al régimen de declaración y pago por
separado de rentas previsto en el artículo 16º de
la Ley.
b) La representación deberá ser ejercida por el cón-
yuge domiciliado en el país. En caso que el cón-
yuge que estuviera ejerciendo la representación
de la sociedad conyugal cambiara su condición
a no domiciliado, automáticamente recaerá la
representación en el cónyuge domiciliado, si lo
hubiera.
c) El representante considerará en su declaración las
rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con
sus rentas propias.
d) En caso que habiéndose ejercitado la opción a que
se refiere el artículo 16º de la Ley se produjera con
posterioridad la separación de bienes, por senten-
cia judicial, por escritura pública o por sentencia
de separación de cuerpos, la declaración y pago
se efectuarán independientemente por las rentas
que se generen a partir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante
la vigencia del régimen de sociedad conyugal se
atribuirán a los cónyuges en función a la distribu-
ción de bienes y rentas resultante de la separa-
ción.
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e) En caso de disolución del vínculo matrimonial, las
o muooa
rentas de los hijos menores de edad serán atribui-
Instituto Pacífico

das a quien ejerza la administración de los bienes
del menor.
Último párrafo del artículo 6°, derogado por la Única Dispo-
sición Complementaria Derogatoria del D.S. N° 159-2007-EF,
publicado el 16.10.07 y vigente a partir del 17.10.07.
CAPÍTULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Artículo 7º.- ENTIDADES INAFECTAS
De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del
artículo 18° de la Ley, no son contribuyentes del Im-
puesto:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
d) Las Instituciones Públicas sectorialmente agrupa-
das o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pública
f ) Los Organismos Descentralizados Autónomos.
Entiéndase que conforman la actividad empresarial
del Estado las Empresas de Derecho Público, las
Empresas Estatales de Derecho Privado, las Em-
presas de Economía Mixta y el Accionariado del
Estado como lo define la Ley N° 24948.
Concordancias:
LIR. Art. 18º inc. a) (No son sujetos pasivos del impues-
to).
Artículo 8º.- REQUISITOS PARA GOZAR DE
LA INAFECTACIÓN Y DE LA EXONERACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del
primer párrafo del artículo 18° de la Ley y las referidas en
los incisos a), b) y j) del artículo 19° de la Ley se sujetarán
a las siguientes disposiciones:
Encabezado sustituido por el artículo 3º del D.S. Nº 045-2001-EF
(16.03.01).
a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de
la inafectación, deberán estar reconocidos como
tales por el Sector Educación.
b) Las entidades señaladas en los incisos c) y d) del
artículo 18º de la Ley y en los incisos a) y b) del
artículo 19º de la Ley deberán cumplir con los
siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripción en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia
simple del instrumento de constitución y
del estatuto correspondiente, así como de
sus modificatorias y aclaratorias posterio-
res, de ser el caso, inscritas en los Registros
Públicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripción o partida registral, con una
/ 07
antigüedad no mayor a treinta (30) días
o muooa
calendario.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
iii) Adjuntar fotocopia simple de la constan-
cia de inscripción vigente en el Consejo
de Supervigilancia de Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades
o instituciones religiosas y asociaciones de-
berán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia
simple del instrumento de constitución,
sus modificatorias y aclaratorias poste-
riores, así como del estatuto correspon-
diente, de ser el caso, y sus modificatorias
y aclaratorias posteriores, inscritos en los
Registros Públicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripción o partida registral, o acreditar
la vigencia de la inscripción en el Registro
de entidades e instituciones de coopera-
ción técnica internacional del Ministerio
de Relaciones. Exteriores, según corres-
ponda, con una antigüedad no mayor a
treinta (30) días calendario.
1.3 Los partidos políticos deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia
simple del acta de fundación y del esta-
tuto correspondiente, así como de sus
modificatorias y aclaratorias posteriores,
inscritos en el Registro de organizaciones
políticas del Jurado Nacional de Eleccio-
nes.
ii) Acreditar la vigencia de la inscripción en
el Registro de organizaciones políticas,
con una antigüedad no mayor a treinta
(30) días calendario.
2. La inscripción en la SUNAT deberá ser actuali-
zada cada vez que se modifiquen los estatutos
en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratándose de funda-
ciones inafectas, entidades de auxilio mutuo
y sociedades o instituciones religiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y
destino del patrimonio en caso de disolución,
tratándose de fundaciones afectas y asocia-
ciones sin fines de lucro, así como de partidos
políticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las ren-
tas, tratándose de entidades e instituciones
de cooperación técnica internacional (ENIEX)
constituidas en el exterior. Para tal efecto,
deberán:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia
simple de todos los instrumentos de
modificación correspondientes, debida-
mente inscritos en los Registros Públicos
pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de
inscripción o partida registral, acreditar la
vigencia de la inscripción en el Registro de
organizaciones políticas y en el Registro
B-135
O tras N ormas
de entidades e instituciones de coopera-
ción técnica internacional del Ministerio
de Relaciones Exteriores, según corres-
ponda, con una antigüedad no mayor a
treinta (30) días calendario.
iii) Adicionalmente, las fundaciones deberán
adjuntar la constancia de inscripción
vigente en el Consejo de Supervigilancia
de Fundaciones.
3. La SUNAT solicitará cualquier otra información o
documentación que considere conveniente.
La inscripción a que se refieren los incisos c) y d) del
artículo 18º de la Ley e incisos a) y b) del artículo
19º de la Ley es declarativa y no constitutiva de
derechos.
Inciso Modificado por el artículo 5º del D.S. Nº 219-2007-EF,
vigente a partir del 01.01.08.
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007 - Procedimientos Nº 36 (Inscripción
en el registro de entidades exoneradas del impuesto a la
Renta), Nº 37 (Actualización en el registro de entidades
exoneradas del Impuesto a la renta).
c) Se considerará como representación deportiva
nacional de país extranjero, a que se refiere el inci-
so j) del artículo 19° de la Ley, a aquella selección
deportiva nacional que cumpla con las siguientes
características:
1. Representar deportivamente al país de origen
y acreditar haber sido designada por su respec-
tivo organismo rector de la disciplina deportiva
correspondiente.
2. Actuar con la denominación de selección o
seleccionado nacional de la correspondiente
disciplina deportiva del país extranjero de
origen.
La SUNAT solicitará cualquier otra información o
ducumentación que considere conveniente.
Inciso incorporado por el artículo 3º del D.S. Nº 045-2001-EF
(16.03.01).
Artículo 8º-A.- Obligación de la SUNAT de fisca-
lizar a las entidades inscritas en el Registro de entidades
exoneradas.
La SUNAT deberá fiscalizar no menos del 10% de las
entidades inscritas en el Registro de entidades exone-
radas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto
en el literal b) del artículo 19º de la Ley.
Artículo incorporado por el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 175-
2008-EF, publicado el 27.12.08.
Artículo 9º.- EXONERACIÓN DE INTERESES
Y GANANCIAS
a) La exoneración a que se refiere el inciso h) del
artículo 19º de la Ley, comprende a los intereses
y demás ganancias netas de la parte proporcional
que corresponda al ejercicio por cualquier prima
pagada o descuento obtenido sobre el valor nomi-
nal de adquisición de valores mobiliarios represen-
B-136
tativos de operaciones de créditos concedidos a los
organismos y entidades a que se refiere el primer
párrafo del artículo 7º, así como a las Empresas de
Derecho Público sin excepción alguna y Empresas
Estatales de Derecho Privado del Sector Financiero
de Fomento.
Primer párrafo del inciso a), modificado por el artículo 6º del
D.S. Nº 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.08.
También están comprendidas las operaciones
de préstamo, las emisiones de bonos y demás
obligaciones y, en general, cualquier operación
de crédito, con la excepción de los depósitos de
encaje realizados por las instituciones de crédito.
b) Los intereses generados por los certificados banca-
rios en moneda extranjera, así como los incremen-
tos de capital de cualquier depósito e imposición
en moneda nacional en las entidades del sistema
financiero se encuentran comprendidos dentro de
la exoneración establecida en el inciso i) del artículo
19º de la Ley. No se encuentran comprendidos en
dicha exoneración los provenientes de depósitos e
imposiciones efectuados por entidades del sistema
financiero.
Tratándose de títulos nominativos representativos
de obligaciones a plazos menores a un año a que se
refiere el cuarto párrafo del inciso i) del artículo 19º
de la Ley, podrán gozar de la exoneración, siempre
que sean colocados a través de oferta pública y
cumplan con los requisitos que establezca la Co-
misión Nacional Supervisora de Empresas y Valores
(CONASEV).
Inciso sustituido por el artículo 4º del D.S Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
Concordancias:
LIR. Art. 19º inc. i) (Exoneraciones).
c) La exoneración del Impuesto prevista en el numeral
1) del inciso I) del artículo 19º de la Ley para la ga-
nancia de capital que provenga de la enajenación
de valores mobiliarios de la cartera de un Fondo
Mutuo de Inversión en Valores, Fondos de Inversión,
Patrimonio Fideicometido de Sociedad Titulizadora
o Fideicomiso Bancario, que hayan sido adquiridos
como consecuencia de la inversión en tales fondos
o fideicomisos, no alcanza a aquellas enajenaciones
de valores mobiliarios que se realicen fuera de los
mecanismos centralizados de negociación a los
que se refiere la Ley del Mercado de Valores, si es
que el contribuyente en tales Fondos o Fideico-
misos es una persona jurídica. Sin embargo, si el
contribuyente en tales Fondos o Fideicomisos es
una persona natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar como tal,
la exoneración será aplicable sea que los valores
objeto de enajenación se encuentren inscritos o
no en el Registro Público del Mercado de Valores
y su enajenación se realice en mecanismos centra-
lizados de negociación o fuera de ellos.
/ 07
Inciso sustituido por el artículo 5º del D.S. Nº 134-2004-EF
o muooa
(05.10.04)
Instituto Pacífico

d) La exoneración a que se refiere el numeral 1) del
inciso I) del artículo 19º de la Ley no alcanza a
aquellas enajenaciones de valores mobiliarios que
se realicen fuera de los mecanismos centralizados
de negociación a los que se refiere la Ley del Mer-
cado de Valores, si es que el enajenante es una
persona jurídica. Sin embargo, si el enajenante es
una persona natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar como tal,
la exoneración será aplicable sea que los valores
objeto de enajenación se encuentren inscritos o
no en el Registro Público del Mercado de Valores
y su enajenación se realice en mecanismos centra-
lizados de negociación o fuera de ellos.
Inciso incorporado por el artículo 5º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
CAPÍTULO V
DE LA RENTA BRUTA
Artículo 10º.- Artículo derogado por el artículo 39º del
D.S. Nº 134-2004-EF (05.10.04).
Artículo 11º.- COSTO COMPUTABLE
a) Costo computable de bienes enajenados
En el caso de la enajenación de bienes o trans-
ferencia de propiedad a cualquier título, el costo
computable será el costo de adquisición o el costo
de producción o construcción o el valor de ingreso
al patrimonio o el valor en el último inventario,
según corresponda.
Para estos efectos se tendrá en cuenta lo siguien-
te:
1. Existe costo de adquisición, cuando el bien
ha sido adquirido por el contribuyente de
terceros, a título oneroso.
Tratándose de bienes muebles adquiridos me-
diante contrato de arrendamiento financiero
o retroarrendamiento financiero o leaseback
celebrado por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal y personas jurídicas, el costo
computable se regirá por lo dispuesto en los
literales b) y c) del inciso 21.1. del artículo 21º
de la Ley, según corresponda.
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en
los siguientes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros, a título gratuito
o a precio no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con mo-
tivo de una reorganización de empresas.
El valor de autoavalúo para determinar el costo
computable de los inmuebles adquiridos a
título gratuito, a que se refiere el literal a.2. del
inciso a) del numeral 21.1 del artículo 21º de
la Ley, es el correspondiente al año de adqui-
/ 07
sición del bien. Se entiende por autoavalúo a
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
la base imponible sobre la cual se calcula el
Impuesto Predial de conformidad con las dis-
posiciones contenidas en la Ley de Tributación
Municipal.
Para efectos de lo dispuesto en la última parte
del literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1
del artículo 21º de la Ley, los contribuyentes
podrán considerar como valor de ingreso al
patrimonio, al valor del predio que figure en
cualquier documento público, documento
privado de fecha cierta o cualquier otro do-
cumento fehaciente, a criterio de la Adminis-
tración Tributaria.
El costo computable de los bienes adquiridos
a título gratuito por una empresa, según lo
establecido en el inciso g) del artículo 1º, será
el valor de mercado de tales bienes, salvo lo
dispuesto por el literal b) del inciso 21.2 del
artículo 21º de la Ley.
En el caso de activos adquiridos con motivo de
una reorganización de sociedades o empresas,
según la modalidad prevista en el numeral
1) del artículo 104º de la Ley, se considerará
como valor de ingreso al patrimonio el valor
revaluado de dichos activos.
3. Existe costo de producción o construcción,
cuando el bien ha sido producido, construido
o creado por el propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de los
terrenos o las edificaciones cuyo proceso de
habilitación o construcción, respectivamente,
se hubiera efectuado en varios ejercicios, se
utilizará el siguiente procedimiento:
(i) Se establecerá el costo agregado en cada
uno de dichos ejercicios.
(ii) Se multiplicará el costo de cada ejercicio
por el factor de ajuste o reajuste corres-
pondiente al año en que se incurrió en
dicho costo.
(iii) Se sumará el costo y el ajuste o reajuste
correspondiente a cada ejercicio.
Tratándose de intangibles producidos por el
contribuyente o adquiridos a título gratuito, el
costo computable será el costo de producción
o el valor de ingreso al patrimonio, respectiva-
mente.
4. Valor en el último inventario: Cuando el costo
del bien se determine por alguno de los mé-
todos de valuación previstos en los incisos a),
b), d) y e) del artículo 62º de la Ley.
b) Constituirán parte del costo computable o se
incrementan a él, los siguientes conceptos:
1. Las mejoras incorporadas con carácter perma-
nente, de ser el caso.
2. Los gastos de demolición, en su caso.
3. Las diferencias de cambio que afecten el valor
neto de los inventarios correspondientes o el
B-137
O tras N ormas
costo del activo, de acuerdo con lo previsto en
los incisos e) y f ) del artículo 61º de la Ley, de
ser el caso.
4. Los incrementos por revaluación de activos,
en el caso de la reorganización de sociedades
o empresas según la modalidad prevista en el
numeral 1) del artículo 104º de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los
bienes enajenados, de acuerdo a las siguientes
normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar
las normas de ajuste por inflación con
incidencia tributaria, efectuarán el ajuste
hasta el 31 de diciembre del ejercicio gra-
vable anterior a la fecha en que se realiza
el ajuste y según lo establecido por las
mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivi-
sas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, perceptoras o no
de rentas de tercera categoría, que no se
encuentren obligadas a aplicar las normas
de ajuste por inflación con incidencia
tributaria, efectuarán el reajuste del costo
de los bienes inmuebles gravados con
el Impuesto, vía declaración jurada del
Impuesto, multiplicando el costo de los
referidos bienes por los índices de correc-
ción monetaria correspondientes al año
de adquisición, construcción o ingreso al
patrimonio del inmueble.
Los referidos índices serán fijados anual-
mente por Resolución Ministerial de Eco-
nomía y Finanzas, la cual será publicada
dentro del primer mes de cada ejercicio
gravable.
Los reajustes se aplican también a las
mejoras de acuerdo a los índices que
correspondan a la fecha en que se reali-
zaron.
c) En el caso de enajenación de bienes a plazos cuyas
cuotas convenidas para el pago comprendan más
de un ejercicio gravable, que sea realizada por
una persona natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar como tal
y que percibe rentas de segunda categoría o por
sujetos no domiciliados, el costo computable de
los bienes enajenados que corresponda a cada
ejercicio, se determinará de acuerdo al siguiente
procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso percibido en el citado
ejercicio por concepto de la enajenación,
entre los ingresos totales provenientes de la
misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral ante-
rior será redondeado considerando cuatro
(4) decimales y se multiplicará por el costo
computable del bien enajenado.
B-138
d) En el caso de enajenación de bienes a plazos, cuyas
cuotas convenidas para el pago sean exigibles en
un plazo mayor a un (1) año a partir de la fecha de
la enajenación y que sea realizada por una persona
que percibe rentas de tercera categoría, el costo
computable de los bienes enajenados que corres-
ponda a cada ejercicio, se determinará de acuerdo
al siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado
ejercicio por concepto de la enajenación,
entre los ingresos totales provenientes de
la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral ante-
rior será redondeado considerando cuatro
(4) decimales y se multiplicará por el costo
computable del bien enajenado.
e) Normas supletorias para la determinación del costo
computable de los bienes o servicios, se tendrán
en cuenta supletoriamente las normas que regulan
el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las
Normas Internacionales de Contabilidad y los prin-
cipios de contabilidad generalmente, aceptados,
en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y
en este Reglamento.
Artículo sustituido por el artículo 6º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04)
Artículo 12º.- Artículo derogado por
el artículo 39º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04)
Artículo 13º.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y
SEGUNDA CATEGORÍAS
a) Renta Bruta de primera categoría
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del artículo 23° de
la Ley:
1.1 Numeral derogado por la Unica Disposición Complemen-
taria Derogatoria del D.S. Nº 159-2007-EF (16.10.07).
1.2 Se entiende por valor del predio el de auto-
avalúo declarado conforme a lo establecido
en la Ley del Impuesto Predial.
2. Los derechos a que se refiere el inciso b) del artículo
23° de la Ley son aquéllos que no se encuentran
comprendidos en el inciso d) del artículo 24° de la
misma.
Segundo párrafo del numeral 2 del inc. a) del artículo 13º de-
rogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria
del D.S. Nº 159-2007-EF (16.10.07).
Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y
cuarto párrafos del inciso b) del artículo 23° de la
Ley:
2.1 Genera renta presunta la cesión de bienes
muebles e inmuebles distintos de predios que
se depreciarían o amortizarían en caso de estar
en los activos de un sujeto generador de renta
de tercera categoría.
2.2 Se entenderá por valor de adquisición de los
/ 07
o muooa
bienes muebles o de los inmuebles distintos
Instituto Pacífico

de predios cedidos al costo de adquisición o
costo de producción o construcción o al valor
de ingreso al patrimonio del cedente, según lo
dispuesto en los artículos 20° y 21° de la Ley y
en el artículo 11°. Este concepto también será
aplicable en el caso del inciso c) del artículo
17°, debiendo, en este caso, considerarse adi-
cionalmente al valor en el último inventario,
según corresponda.
Sustitución de los numerales 2.1 y 2.2 de acuerdo al al
artículo 5º del D.S. 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a
partir del 17.10.07.
El valor tomado en base al costo de adquisi-
ción, costo de producción o construcción o el
valor de ingreso al patrimonio del cedente de-
berá actualizarse de acuerdo a la variación del
Índice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el último día hábil del mes anterior a la
fecha de adquisición, construcción, produc-
ción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera feha-
ciente la fecha de adquisición, construcción,
producción o ingreso al patrimonio, deberá
actualizarse de acuerdo a la variación del Ín-
dice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el último día hábil del mes anterior a la
fecha de la cesión, hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable.»
Numeral sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04).
2.3 En el caso que el contribuyente acredite que la
cesión se realiza por un plazo menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calculará en forma
proporcional al número de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien.
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del artículo
23° de la Ley, se computarán como renta gravable
del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de éste, al valor de mercado,
a la fecha de devolución.
4. Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo:
4.1. El período de desocupación de los predios se
acreditarán la disminución en el consumo de
los servicios de energía eléctrica y agua o con
cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
4.2. El estado ruinoso se acreditará con la reso-
lución municipal que así lo declare o con
cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
5. Salvo prueba en contrario, se entenderá que
existe cesión gratuita o a precio no determinado
de predios, bienes muebles o bienes inmuebles
distintos de predios cuando una persona distinta
al propietario ocupe, tenga la posesión o ejerza
/ 07
alguno de los atributos que confiere la titularidad
o muooa
del bien según sea el caso, siempre que no se trate
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
de arrendamiento o subarrendamiento. En el caso
de predios, bienes muebles o bienes inmuebles
distintos de predios, respecto de los cuales exista
copropiedad, no será de aplicación la renta pre-
sunta cuando uno de los copropietarios ocupe,
tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien.
Sustitución del numeral 5 del inciso a) de acuerdo al artículo
5º del D.S. Nº 159-2007-EF del 16 de octubre del 2007 vigente
a partir del 17.10.07.
Se presume que la cesión indicada en el párrafo
anterior se realiza por el total del bien, siendo de
cargo del contribuyente la probanza de que la mis-
ma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso
la renta ficta se determinará en forma proporcional
a la parte cedida. Dicha proporción será expresada
con cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral también es apli-
cable a la renta ficta de predios de propiedad
de personas jurídicas y empresas a que se hace
mención en el inciso e) del artículo 28º de la Ley.
Numeral sustituido por artículo 5º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
6. Tratándose de rentas en especie, se considerará el
valor de mercado en la fecha en que se devengue
dicha renta.
7. El contribuyente que acredite que el arrenda-
miento, subarrendamiento o la cesión gratuita
o a precio no determinado de predios, a que se
refiere el tercer párrafo del inciso a) y el inciso d) del
artículo 23º de la Ley, se realiza por un plazo menor
al ejercicio gravable, calculará la renta presunta o
ficta, según sea el caso, en forma proporcional
al número de meses del ejercicio por los cuales
hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el período en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente debe-
rá presentar copia del contrato respectivo, con fir-
ma legalizada ante Notario Público, o con cualquier
otro medio que la SUNAT estime conveniente. En
ningún caso se aceptará como prueba, contratos
celebrados o legalizados en fecha simultánea o
posterior a cualquier notificación o requerimiento
de la SUNAT.
Tratándose de los predios cuya ocupación haya
sido cedida gratuitamente o a precio no determi-
nado, a que se refiere el inciso d) del artículo 23º de
la Ley, la acreditación del período de desocupación
se realizará conforme a lo previsto en el numeral 4
del presente artículo.
La presunción de que los predios han estado
ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostración en contrario a cargo del locador, es
de aplicación tanto para los contribuyentes de
primera categoría como para las personas jurídicas
y empresas a que se hace mención en el inciso e)
del artículo 28º de la Ley.
Numeral sustituido por el artículo 5º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
B-139
O tras N ormas
b) Renta Bruta de segunda categoría
1. La renta prevista en el inciso h) del artículo 24º de
la Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categoría de la
persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, las
utilidades, rentas o ganancias de capital, no
comprendidas en el inciso j) del artículo 28º
de la Ley.
(ii) Dentro del concepto de utilidades están
comprendidos los dividendos u otra forma
de distribución de utilidades que provengan
de personas jurídicas. En este último caso,
serán aplicables las reglas y disposiciones
que regulan el inciso i) del artículo 24º de la
Ley referidas al concepto de dividendos y otra
forma de distribución de utilidades, tasa del
Impuesto y agentes de retención.
(iii) Dentro del concepto de rentas están com-
prendidas otras rentas ordinarias que puedan
percibir los Fondos Mutuos de Inversión en
Valores, Fondos de Inversión no empresaria-
les, Patrimonio Fideicometido de Sociedad
Titulizadora o Fideicomiso Bancario.
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital
está comprendida aquella que proviene de
la enajenación de bienes de capital, según la
definición recogida en el artículo 2º de la Ley
y el artículo 5º-A del Reglamento, que realice
la Sociedad Administradora, Titulizadora o
Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos
y Fideicomisos respectivamente; así como
aquella derivada de la redención o rescate de
certificados de participación y otros valores
mobiliarios emitidos en nombre de los Fon-
dos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos
de Inversión y Patrimonios Fideicometidos,
constituidos en el país, de Sociedades Tituli-
zadoras, conforme lo dispuesto en el inciso j)
del artículo 1º del Reglamento.
2. En ningún caso, los inmuebles que adquieran las
Sociedades Administradoras, Titulizadoras o el Fi-
duciario Bancario por cuenta de los Fondos Mutuos
de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, em-
presariales o no, y Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras o FideicomIso Bancario,
respectivamente, serán considerados dentro de
las propiedades a que se refiere el artículo 1º-A del
Reglamento a efectos de determinar la existencia
de casa habitación de los inversionistas en tales
entidades.
3. Lo dispuesto en el inciso i) del artículo 24º de la
Ley también será de aplicación en los casos en
los que la empresa se encuentre exonerada del
Impuesto.
Inciso sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
B-140
Artículo 13º-A.- DIVIDENDOS
a) Dividendos por créditos otorgados
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso
f ) del artículo 24º-A de la Ley se generarán única-
mente respecto del monto que le corresponde
al socio, asociado, titular o persona que integra la
persona jurídica en las utilidades o reservas de libre
disposición.
En caso que el crédito o entrega exceda de tal
monto, la diferencia se considerará como préstamo
y se configurarán los intereses presuntos a que se
refiere el artículo 26º de la Ley, salvo prueba en
contrario.
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de
remuneraciones
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la
vez pariente hasta el cuarto grado de consanguini-
dad o segundo de afinidad de más de un accionis-
ta, participacionista, socio o asociado de personas
jurídicas, el dividendo al que se refiere el literal ñ)
del artículo 37º de la Ley se imputará de manera
proporcional a la participación en el capital de tales
accionistas, participacionistas, socios o asociados
de personas jurídicas con las que dicha persona
guarde relación de consanguinidad o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ñ) del
artículo 37º de la Ley se generará sólo en la medida
que la remuneración haya sido puesta a disposición
del beneficiario.
Artículo sustituido por el artículo 8º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo 13º-B.- A efectos del inciso g) del artí-
culo 24º-A de la Ley, constituyen gastos que significan
«disposición indirecta de renta no susceptible de pos-
terior control tributario» aquellos gastos susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas,
titulares y en general a los socios o asociados de per-
sonas jurídicas a que se refiere el artículo 14º de la Ley,
entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio,
los gastos de cargo de los accionistas, participacionis-
tas, titulares y en general socios o asociados que son
asumidos por la persona jurídica.
Reúnen la misma calificación, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago
falsos, constituidos por aquellos que reuniendo
los requisitos y características formales señalados
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son
emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Regis-
tro Único de Contribuyentes-RUC.
- El emisor se identifica consignando el número
de RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna
un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acre-
/ 07
ditar o respaldar una operación inexistente.
o muooa
Instituto Pacífico

2. Gastos sustentados por comprobantes de pago
no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen información distinta entre el original y
las copias y aquellos en los que el nombre o razón
social del comprador o usuario difiera del consig-
nado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago
emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emi-
sión de los referidos documentos, la SUNAT les ha
comunicado o notificado la baja de su inscripción
en el RUC o aquellos que tengan la condición de no
habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el
emisor haya cumplido con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago
otorgados por contribuyentes cuya inclusión en
algún régimen especial no los habilite para emitir
ese tipo de comprobante.
5. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de
conformidad con la Ley, siempre que impliquen
disposición de rentas no susceptibles de control
tributario.
La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artícu-
lo 55º de la Ley, procede independientemente de
los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos
de pérdida tributaria arrastrable.
Artículo incorporado por el artículo 6º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Artículo 14º.- COSTO COMPUTABLE DE
ACCIONES Y PARTICIPACIONES RECIBIDAS Y
REVALUACIÓN VOLUNTARIA
a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias, las
empresas incluidas en el ámbito de aplicación del
mencionado Decreto Legislativo aplicarán como
costo computable de sus inversiones en otras
empresas, el que resulte de la reexpresión de dichas
inversiones de acuerdo a lo establecido en dicho
Decreto Legislativo.
b) Cuando se efectúe revaluación voluntaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
1. En los casos en los que por efecto de la
revaluación voluntaria se efectúen reajustes
en los valores de los activos que excedan del
valor reexpresado por aplicación del Decreto
Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias;
dicho mayor valor deberá ser contabilizado en
las cuentas del activo y depreciación acumu-
ladas que correspondan según la naturaleza
del bien revaluado, en forma independiente
del valor anterior, con abono a una cuenta
del patrimonio denominada «Excedente de
Revaluación Voluntaria».
2. El mayor valor resultante de dicha revaluación,
no dará lugar a modificaciones en el costo
computable ni en la vida útil de los bienes y
/ 07
o muooa
tampoco será considerado para el cálculo de la
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
depreciación ni para la determinación del valor
de los activos netos que servirán de base de
cálculo del Anticipo Adicional del Impuesto a
la Renta a que se refiere el artículo 125º de la
Ley, salvo las realizadas al amparo del numeral
1 del artículo 104º de la Ley.
3. Para efectos tributarios la base para realizar
el ajuste por inflación no deberá considerar
en ningún caso el mayor valor resultante de
revaluaciones voluntarias, salvo las realizadas
al amparo del numeral 1 del artículo 104º de
la Ley.
4. En caso que el excedente de revaluación re-
sultante de dicho reajuste sea capitalizado, las
acciones representativas de dicha ganancia
tendrán en todos los casos costo computable
cero.
Inciso sustituido por el artículo 2º del D.S. Nº 063-2004-
EF (13.05.04).
c) Inciso derogado por el artículo 39º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Concordancias:
LIR. Art. 21º (Costo computable).
Artículo 15º.- PRESUNCIÓN DE INTERÉS
Se aplicará las siguientes normas a la presunción de
intereses del artículo 26° de la Ley:
a) Sólo se considerará préstamo a aquella operación
de mutuo en la que medie entrega de dinero
o que implique pago en dinero por cuenta de
terceros, siempre que exista obligación de de-
volver.
b) La presunción de intereses no será de aplicación
en el caso de préstamos que de acuerdo a dis-
posiciones legales se deban otorgar con tasas de
interés inferiores a las señaladas en el artículo de
la referencia.
c) No se consideran préstamos a las operaciones tales
como pagos por cuenta de terceros efectuados por
mandato de la ley, entregas de sumas en calidad
de depósito de cualquier tipo, adelantos o pagos
anticipados y provisiones de fondos para su apli-
cación efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerará préstamo a los retiros en
dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto
de las que corresponda al cierre del ejercicio, efec-
túen los socios e integrantes de las sociedades y
entidades consideradas o no personas jurídicas por
el artículo 14° de la Ley.
e) Tratándose de préstamos al personal de la empresa,
por concepto de adelanto de sueldos o destinados
a la adquisición o construcción de vivienda de tipo
económico, la presunción de intereses operará por
el monto total del préstamo cuando éste exceda
de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta
(30) Unidades Impositivas Tributarias, según sea el
caso.
B-141
O tras N ormas
Artículo 16º.- REGALÍAS
La cesión en uso de programas de instrucciones para
computadoras (software) cuya contraprestación genera
una regalía según lo previsto en el primer párrafo del
artículo 27º de la Ley, puede efectuarse a través de las
siguientes modalidades contractuales:
1) Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre
el programa.
2) Cesión parcial de los derechos patrimoniales sobre
el programa para la explotación del mismo por
parte del cesionario.
Cuando la contraprestación corresponda a la cesión de-
finitiva, ilimitada y exclusiva de los derechos patrimonia-
les sobre el programa o retribuya la adquisición de una
copia del programa para el uso personal del adquirente,
se entenderá configurada una enajenación.
Se entiende por programa de instrucciones para com-
putadora (software) a la expresión de un conjunto de
instrucciones mediante palabras, códigos, planes o en
cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un
dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer
que un computador ejecute una tarea u obtenga un
resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 27º de la Ley son aquéllas
relativas a conocimientos especializados que traducidos
en instrucciones, fórmulas, planos, modelos, diseños,
dibujos u otros elementos similares, permiten el aprove-
chamiento en actividades económicas, de experiencias
acumuladas de carácter industrial, comercial, técnico
o científico.
Artículo sustituido por el artículo 9º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo 17º.- RENTAS BRUTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 28° de la
Ley:
a) Se considera agentes mediadores de comercio a
los corredores de seguro y comisionistas mercan-
tiles.
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere
el inciso c) del artículo 28° de la Ley será la que
provenga de su actividad como tal.
c) Para determinar la renta presunta a que se refiere
el inciso h) del artículo 28º de la Ley, el valor de
adquisición se ajustará de acuerdo con las normas
de ajuste por inflación del balance general con
incidencia tributaria. Cuando el contribuyente
no esté obligado a llevar contabilidad completa
será de aplicación lo dispuesto en el punto 2.2 del
numeral 2 del inciso a) del artículo 13º del presente
Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de pre-
dios hubieren sido cedidos por un período menor
al ejercicio gravable, la renta presunta se calculará
B-142
en forma proporcional al número de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien,
siendo de cargo del contribuyente la prueba que
acredite el plazo de la cesión.
Sustitución del segundo parrafo del inciso c), de acuerdo al
artículo 6º del D.S 159-2007-EF del 16.10.07, vigente a partir
del 17.10.07.
d) En el caso de enajenación de inmuebles, el negocio
habitual a que se refiere el inciso a) del artículo 28º
de la Ley, de una persona natural, sucesión indivisa
o sociedad conyugal que optó por tributar como
tal se configura a partir de la tercera enajenación,
inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
Se perderá la condición de negocio habitual de
una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, si es que
en los dos (2) ejercicios gravables siguientes de
ganada dicha condición, no se realiza ninguna
enajenación.
En ningún caso, la enajenación de la casa habita-
ción se computará para efectos de determinar la
existencia de un negocio habitual.
Inciso incorporado por el artículo 7º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Concordancias:
LIR. Art. 28º inc. h) (Rentas de tercera categoría).
Artículo 18º.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS
Para efecto del artículo 29° de la Ley, las sociedades,
entidades y los contratos de colaboración empresarial
a que se refiere el último párrafo del artículo 14° de la
Ley, atribuirán sus resultados a las personas jurídicas o
naturales que las integran o que sean parte contratante
al cierre del ejercicio gravable o al término del contrato,
lo que ocurra primero. La atribución se realizará en fun-
ción a la participación establecida en el contrato o en
el pacto expreso en el que acuerden una participación
distinta, el cual deberá ser puesto en conocimiento de
la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud
para no llevar contabilidad independiente. Si con pos-
terioridad se modificara la participación de las partes
o integrantes, dicha situación se deberá comunicar a
la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes
de efectuada la referida modificación.
Artículo sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Artículo 18º-A.- ATRIBUCIÓN DE RENTAS Y
PÉRDIDAS NETAS POR PARTE DE FONDOS MU-
TUOS DE INVERSIÓN EN VALORES, FONDOS DE
INVERSIÓN, PATRIMONIOS FIDEICOMETIDOS DE
SOCIEDADES TITULIZADORAS Y FIDEICOMISOS
BANCARIOS
Para efectos de lo establecido en el artículo 29º-A de la
Ley, se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a) La atribución al cierre del ejercicio de las utilidades,
rentas y ganancias de capital, constituye la distribu-
/ 07
ción nominal de los resultados que provienen de
o muooa
un Fondo Mutuo de Inversión en Valores, Fondo de
Instituto Pacífico

Inversión, empresarial o no, Patrimonio Fideicome-
tido de Sociedades Titulizadoras o un Fideicomiso
Bancario, en favor de los contribuyentes de dichas
entidades.
Las utilidades, rentas y ganancias de capital atri-
buidas sólo se encontrarán sujetas al impuesto,
una vez que se haya verificado los supuestos de
imputación de rentas establecidos en el artículo
57º de la Ley, de modo tal que:
1) Las rentas atribuidas de segunda categoría a
que se refiere el inciso h) del artículo 24º de
la Ley y el numeral 1) del inciso b) del artículo
13º, se imputarán en el ejercicio gravable en
que se perciban.
2) Las rentas atribuidas a los contribuyentes
perceptores de rentas de tercera categoría se
imputarán en el ejercicio gravable en que se
devenguen.
Numeral sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 219-2007-
EF, vigente a partir del 01.01.08.
b) La Sociedad Administradora, Titulizadora o el Fidu-
ciario Bancario, según sea el caso, se sujetarán al
siguiente procedimiento para determinar la renta
o pérdida neta atribuible:
1) Deberá distinguir las rentas brutas materia de
atribución, a que alude el inciso h) del artículo
24º y los incisos e) y j) del artículo 28º de la
Ley y determinar su condición de gravadas,
exoneradas o inafectas. En la determinación
de la renta bruta deberá deducirse el costo
computable.
2) Por las rentas gravadas, se deberá identificar y
deducir los respectivos gastos y/o pérdidas de
capital que hayan incidido en su generación,
de acuerdo a lo dispuesto por los artículos 36º
y 37º de la Ley.
La deducción de la pérdida de capital que
provenga de la enajenación de bienes de
capital, se compensará en primer orden con
ganancias de capital, de ser el caso. Si esta
compensación arroja un resultado positivo,
se adicionará al resultado neto de las otras
rentas. Sin embargo, si no existiera ganancia
de capital para compensar o el resultado de
la compensación fuera negativo, se procederá
como sigue:
(i) Cuando el contribuyente del Fondo
Mutuo de Inversión en Valores, Fondo de
Inversión, Fideicomiso de Titulización o
de Fideicomiso Bancario es una persona
jurídica, la pérdida de capital se adicionará
al resultado neto de las otras rentas.
(ii) Cuando el contribuyente del Fondo
Mutuo de Inversión en Valores, Fondo de
Inversión, Fideicomiso de Titulización o de
Fideicomiso Bancario es una persona na-
/ 07
tural, una sucesión indivisa o una sociedad
o muooa
conyugal que optó por tributar como tal,
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
la pérdida resultante sólo será atribuible,
en la medida que corresponda a la pér-
dida a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 35º o el segundo párrafo del
artículo 36º de la Ley.
3) Los resultados hallados de conformidad con lo
dispuesto en el numeral anterior, constituirán
la pérdida neta atribuible o la renta neta gra-
vada atribuible, sobre la cual se aplicarán las
respectivas retenciones del Impuesto a que
se refiere el primer párrafo del artículo 72º y
el artículo 73º-B de la Ley.
4) Por las rentas exoneradas o inafectas, se
deducirán los respectivos gastos y/o pér-
didas de capital que hayan incidido en su
generación, determinándose un importe
neto a atribuir.
5) Adicionalmente a lo señalado en los numerales
3) y 4), deberá atribuirse la renta neta de fuen-
te extranjera percibida por el Fondo Mutuo
de Inversión en Valores, Fondo de Inversión,
Fideicomiso de Titulización o el Fideicomiso
Bancario, la que se determinará de acuerdo a
lo dispuesto por el artículo 51º-A de la Ley.
c) El Impuesto a la Renta abonado en el exterior
por rentas de fuente extranjera, de acuerdo a lo
dispuesto por el inciso e) del artículo 88º de la Ley,
se atribuirá en proporción de la participación de
cada contribuyente en el Fondo Mutuo de Inver-
sión en Valores, Fondo de Inversión, empresarial o
no, Fideicomiso de Titulización o el Fideicomiso
Bancario. El contribuyente de cada una de estas
entidades deberá calcular el crédito señalado en
el inciso e) del artículo 88º de la Ley, considerando
la totalidad de las rentas obtenidas en el ejercicio.
d) Para efectos que los contribuyentes determinen
el Impuesto que en definitiva les corresponde por
el ejercicio gravable, la Sociedad Administradora,
Titulizadora o el fiduciario bancario, según sea el
caso, emitirá un certificado de atribución de las ren-
tas, incluyendo la renta neta de fuente extranjera o
pérdidas netas y del Impuesto a la Renta abonado
en el exterior por rentas de fuente extranjera, el
que se entregará al contribuyente hasta el último
día de vencimiento previsto en el calendario
de vencimientos de las obligaciones tributarias
mensuales correspondientes al período de febrero
del siguiente ejercicio. El certificado de atribución
también comprenderá a toda renta rescatada o
redimida con anterioridad al cierre del ejercicio.
En la misma fecha se entregará el certificado de
retenciones en el que constarán todos los importes
retenidos durante el ejercicio anterior.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT
podrá establecer las características, requisitos e infor-
mación mínima de los certificados a que se refiere el
presente artículo.
Artículo sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
B-143
O tras N ormas
Artículo 19º.- VALOR DE MERCADO EN ENA-
JENACIÓN DE VALORES
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 32º de
la Ley, para efecto de determinar el valor de mercado
en la enajenación de valores se deberá tener en cuenta
lo siguiente:
a) De tratarse de acciones o participaciones cotizadas
y transadas o no en alguna Bolsa o mecanismo
centralizado de negociación, sea que tales mer-
cados estén ubicados o no en el país, el valor de
mercado será el precio de dicho mercado. El precio
es equivalente al valor de cotización de dichos
valores en los citados mercados, a la fecha de la
enajenación. De no existir valor de cotización en
la fecha de la enajenación se tomará el valor de
cotización inmediato anterior a dicha fecha.
El valor de cotización en enajenaciones bursátiles
será el valor de cotización que se registre en el
momento de la enajenación. El valor de cotización
en enajenaciones extrabursátiles será el valor pro-
medio de apertura y cierre registrado en la referida
Bolsa o mecanismo centralizado de negociación.
En caso existan acciones o participaciones que coti-
cen en más de una Bolsa o mecanismo centralizado
de negociación, el valor de mercado será el mayor
valor de cotización.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera
deberán ser convertidas a dólares de los Estados
Unidos de América, de ser el caso, y luego expre-
sadas en moneda nacional. Para la conversión de
la moneda extranjera a dólares se utilizará el tipo
de cambio compra del país en donde se ubica la
Bolsa o mecanismo centralizado de donde se haya
obtenido el valor de cotización, mientras que para
la conversión de dólares a moneda nacional se
deberá utilizar el tipo de cambio compra publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros. Am-
bos tipos de cambio serán los vigentes a la fecha
de la enajenación o, en su defecto, los inmediatos
anteriores a dicha fecha.
b) De tratarse de acciones o participaciones no coti-
zadas en Bolsa o en algún mecanismo centralizado
de negociación y que hubieran sido emitidas por
sociedades que cotizan otras acciones o participa-
ciones en dichos mercados, el valor de mercado
de las primeras será el valor de cotización de estas
últimas. Para este efecto el valor de cotización se
calculará de acuerdo a lo dispuesto en el inciso
anterior.
c) De tratarse de acciones o participaciones que no
coticen en bolsa o en algún mecanismo centrali-
zado de negociación, el valor de mercado será el
valor de la transacción, el mismo que no podrá ser
inferior al valor de participación patrimonial de la
acción o participación que se enajena.
El valor de participación patrimonial deberá ser
calculado sobre la base del último balance de la
B-144
empresa emisora cerrado con anterioridad a la
fecha de la enajenación, el cual no podrá tener una
antigüedad mayor a doce meses. De no contar con
dicho balance, el valor de mercado será el valor de
tasación.
El cálculo del valor de participación patrimonial
a que se refiere el párrafo anterior se efectuará
dividiendo el valor de todo el patrimonio de la
sociedad emisora entre el número de acciones
y/o participaciones emitidas. En caso la sociedad
emisora esté obligada a realizar ajustes por inflación
para efectos tributarios, el valor del patrimonio
deberá ser tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de
la sociedad emisora se dispone que ciertas accio-
nes y/o participaciones tendrán una participación
porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta
a la del resto de acciones, el valor de participación
patrimonial de aquéllas deberá ser calculado
aplicando dichos porcentajes especiales sobre el
patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado
obtenido entre el número de acciones y/o partici-
paciones emitidas. El valor patrimonial del resto de
acciones o participaciones se calculará siguiendo
el procedimiento descrito en el párrafo anterior
pero tomando como referencia el patrimonio sin
considerar la participación de las acciones prefe-
renciales.
d) Para el caso de certificados de participación u
otros valores mobiliarios emitidos en nombre de
Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos
de Inversión o en Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, el valor de mercado se
determinará en base a los literales a), b) o c), según
corresponda.
e) En el caso de otros valores distintos a los señalados
en los literales anteriores, el valor de mercado será
el de cotización o, en su defecto, el valor de la
transacción.
Las disposiciones referidas al cálculo del valor de
mercado para el caso de acciones serán también de
aplicación para los ADR’s (American Depositary Re-
ceipts) y los GDR’s (Global Depositary Receipts).»
Artículo sustituido por el artículo 11º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo 19º-A.- VALOR DE MERCADO -RE-
GLAS ESPECIALES
a) Valor de mercado de servicios De conformidad
con lo dispuesto en el primer y último párrafo del
artículo 32º de la Ley, se considera valor de mer-
cado del servicio el que normalmente se obtiene
en condiciones iguales o similares, en los servicios
onerosos que la empresa presta a terceros no
vinculados que no se encuentren en alguno de
los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2)
y 3) del inciso m) del artículo 44º de la Ley. En su
/ 07
defecto, o en caso la información que mantenga el
o muooa
Instituto Pacífico

contribuyente resulte no fehaciente, se considerará
como valor de mercado aquel que obtiene un ter-
cero, en el desarrollo de un giro de negocio similar,
con partes no vinculadas que no se encuentren
en alguno de los supuestos a que se refieren los
incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del artículo 44º de la
Ley. En su defecto, se considerará el valor que se
determine mediante peritaje técnico formulado
por organismo competente.
Tratándose de servicios prestados a partes vincu-
ladas, será de aplicación lo dispuesto en la meto-
dología de precios de transferencia.
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinación del valor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n)
y ñ) del artículo 37º de la Ley, se considerará
valor de mercado de las remuneraciones
del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, partici-
pacionista, socio o asociado de una persona
jurídica que trabaja en el negocio, o, de las
remuneraciones que correspondan al cón-
yuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo de
afinidad del propietario de la empresa, titular
de una Empresa Individual de Responsabi-
lidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurídica, a
los siguientes importes:
1.1. La remuneración del trabajador mejor re-
munerado que realice funciones similares
dentro de la empresa.
1.2. En caso de no existir el referente señalado
en el numeral anterior, será la remune-
ración del trabajador mejor remunerado,
entre aquellos que se ubiquen dentro
del grado, categoría o nivel jerárquico
equivalente dentro de la estructura or-
ganizacional de la empresa.
1.3. En caso de no existir los referentes an-
teriormente señalados, será el doble de
la remuneración del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se ubi-
quen dentro del grado, categoría o nivel
jerárquico inmediato inferior, dentro de
la estructura organizacional de la empre-
sa.
1.4. De no existir los referentes anteriores,
será la remuneración del trabajador de
menor remuneración dentro de aquellos
ubicados en el grado, categoría o nivel
jerárquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
1.5. De no existir ninguno de los referentes
señalados anteriormente, el valor de
mercado será el que resulte mayor en-
/ 07
tre la remuneración convenida por las
o muooa
partes, sin que exceda de noventicinco
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
(95) UIT anuales, y la remuneración del
trabajador mejor remunerado de la em-
presa multiplicado por el factor de 1.5
Numeral sustituido por el artículo 1º del D.S. Nº 191-
2004-EF (23.12.04).
2. Remuneración del trabajador referente
La remuneración del trabajador elegido como
referente se sujetará a lo siguiente:
2.1. Se entiende como remuneración del
trabajador elegido como referente al total
de rentas de quinta categoría a que se
refiere el artículo 34º de la Ley, computa-
das anualmente. La deducción del gasto
para el pagador de la remuneración, por
el importe que se considera dentro del
valor de mercado, se regirá además por
lo señalado en el inciso v) del artículo 37º
de la Ley.
2.2. La remuneración deberá corresponder
a un trabajador que no guarde relación
de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad
con alguno de los sujetos citados en los
incisos n) y ñ) del artículo 37º de la Ley.
2.3. El trabajador elegido como referente
deberá haber prestado sus servicios a la
empresa, dentro de cada ejercicio, duran-
te el mismo período de tiempo que aquel
por el cual se verifica el límite.
Cuando cese el vínculo laboral de este
último antes del término del ejercicio o si
ingresa a él luego de iniciado el mismo, el
valor de mercado se determinará suman-
do el total de las remuneraciones puestas
a disposición del trabajador elegido como
referente, en dicho período.
3. Generación del dividendo
El valor de mercado de las remuneraciones de
los sujetos señalados en los incisos n) y ñ) del
artículo 37º de la Ley se determinará en el mes
de diciembre, con motivo de la regularización
anual de las retenciones de renta de quinta
categoría, o, de ser el caso, en el mes en que
opere el cese del vínculo laboral cuando éste
ocurra antes del cierre del ejercicio.
Para estos efectos, se procederá a comparar la
remuneración anual de aquel por el cual se
verifica el límite con la remuneración anual
del trabajador elegido como referente o con
el valor establecido en el numeral 1.5 del
inciso b).
Todo exceso con relación a este último valor
será considerado dividendo de las personas a
las que aluden los incisos n) y ñ) del artículo 37º
de la Ley, con las siguientes consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no será deducible
B-145
O tras N ormas
de la renta bruta de tercera categoría del
pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no estará sujeto a las
retenciones de quinta categoría.
c) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones será considerado
dividendo solamente para efectos del
Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones deberá mantenerse
anotado en los libros contables o registros
correspondientes, tal como se consignó
inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que co-
rresponda por concepto de dividendos
será abonado dentro del plazo de ven-
cimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre,
de la siguiente manera:
(i) Tratándose de los supuestos del
inciso n), a través de la retención
que efectuará el pagador de la renta.
En caso la renta apagar resulte insu-
ficiente, la parte del Impuesto no
cubierta por la retención será pagada
directamente por el contribuyente.
(ii) Tratándose de los supuestos del
inciso ñ), el contribuyente pagará
directamente el Impuesto.
c) Valor de mercado de bienes en remate público
En el caso de bienes de cualquier naturaleza que
hayan sido objeto de remate o subasta pública
se considerará que el precio establecido en
dicho acto es el valor de mercado, siempre que
se cumpla con el procedimiento establecido en
el artículo 24º de la Ley del Martillero Público
-Ley Nº 27728. En particular, deben verificarse las
siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero
público.
2. Cualquier persona que desee participar pueda
hacerlo.
3. Se haya convocado al remate a través de un
aviso publicado en uno de los diarios locales
o nacionales de mayor circulación, en el que
como mínimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate;
3.2. Razón Social y número de Registro Único
del Contribuyente del propietario del bien
o bienes a rematar;
3.3. Precio base;
3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible,
su descripción y características;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
B-146
4. Se haya emitido el comprobante de pago
correspondiente de acuerdo con las normas
que rigen la emisión de estos documentos.
d) El valor de mercado de las transferencias de bienes
a que se refiere el último párrafo del artículo 32° de
la Ley será la contraprestación establecida en los
respectivos contratos celebrados entre las partes,
siempre que cumplan con todos los requisitos
siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el país
para su posterior exportación.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser pro-
cesados en el país a efectos de obtener un
cambio en el estado físico de dichos bienes
para facilitar su posterior transporte y expor-
tación.
3. Que en dichos contratos participen personas,
empresas o entidades a quienes, de conformi-
dad con las leyes de la materia, el Estado les
otorgue el goce de beneficios contemplados
en leyes sectoriales o de promoción, mediante
la suscripción de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre
contribuyentes que hayan sido exceptuados
por Decreto Supremo del pago de los dos pun-
tos porcentuales adicionales a que se refiere la
Ley N° 27343 y normas modificatorias.
5. Que las transferencias de bienes estén sujetas
al precio pactado en contratos de compraven-
ta cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince
(15) años.
6. Que el precio pactado sea determinado con
referencia a precios spot de mercados del exte-
rior como Henry Hub u otros, distintos a países
o territorios de baja o nula imposición, publi-
cados regularmente en medios especializados
de uso común en la actividad correspondiente
y en contratos suscritos por entidades del
Sector Público No Financiero a que se refiere
la Ley N° 27245 y normas modificatorias. La
metodología acordada para la determinación
del precio no podrá ser modificada de manera
significativa durante el plazo de vigencia del
contrato. Se entiende que la metodología no
ha sido modificada de manera significativa
cuando por aplicación de la metodología
modificada el precio determinado implique
una variación de hasta 2% respecto al precio
determinado por aplicación de la metodología
inicialmente acordada.
Inciso incorporado por el artículo 2° del D.S. N° 189-2005-
EF (31.12.05).
Artículo sustituido por el artículo 12º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04).
Artículo 19º-B.- «Derogado por el artículo 3° del D.S.
/ 07
N° 190-2005-EF (31.12.05).
o muooa
Instituto Pacífico

Artículo 20º.- RENTA BRUTA DE QUINTA
CATEGORÍA
Para determinar la renta bruta de quinta categoría
prevista en el inciso a) del artículo 34° de la Ley son
de aplicación las siguientes normas:
a) Constituyen rentas de quinta categoría:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos
de representación se otorgan directamente
al servidor. No se incluyen los reembolsos de
gastos que constan en los comprobantes de
pago respectivos.
2. Las retribuciones por servicios prestados
en relación de dependencia, percibidas por
los socios de cualquier sociedad, incluidos
los socios industriales o de carácter similar,
así como las que se asignen los titulares de
empresas individuales de responsabilidad
limitada y los socios de cooperativas de traba-
jo; siempre que se encuentren consignadas
en el libro de planillas que de conformidad
con las normas laborales estén obligados a
llevar.
Numeral sustituido por el artículo 8º del D.S. Nº 086-
2004-EF (04.07.04).
3. El capital de retiro que se abone a los servi-
dores conforme al artículo 2° del Decreto Ley
Nº 14525, por la parte proporcional al aporte
de los empleadores, no estando afecta al Im-
puesto la parte correspondiente al aporte de
los servidores.
b) En relación a la renta bruta de quinta categoría
prevista en el inciso e) del artículo 34º de la Ley
son de aplicación las siguientes normas:
1. También constituyen rentas de quinta ca-
tegoría los ingresos que los asociados a las
sociedades civiles o de hecho o miembros
de asociaciones que ejerzan cualquier pro-
fesión, arte, ciencia u oficio, obtengan como
retribución a su trabajo personal, siempre que
no participen en la gestión de las referidas
entidades. En este caso, dichas rentas son
consideradas de quinta categoría aún en el
caso en que no cumplan con los tres requi-
sitos establecidos en el inciso e) del artículo
34° de la Ley.
2. Lo dispuesto en el inciso e) del artículo 34º
de la Ley sólo es de aplicación para efecto del
Impuesto a la Renta.
c) No constituyen renta gravable de quinta catego-
ría:
1. Las sumas que se paguen al servidor que al ser
d) La renta bruta de quinta categoría prevista en el
contratado fuera del país tuviera la condición
de no domiciliado y las que el empleador
pague por los gastos de dicho servidor, su cón-
yuge e hijos por los conceptos siguientes:
1.1 Pasajes al inicio y al término del contrato
/ 07
de trabajo.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
1.2 Alimentación y hospedaje generados
durante los tres primeros meses de resi-
dencia en el país.
1.3 Transporte al país e internación del
equipaje y menaje de casa, al inicio del
contrato.
1.4 Pasajes a su país de origen por vacaciones
devengadas durante el plazo de vigencia
del contrato de trabajo.
1.5 Transporte y salida del país del equipaje y
menaje de casa, al término del contrato.
Para que sea de aplicación lo dispuesto
en este numeral, en el contrato de trabajo
aprobado por la autoridad competente,
deberá constar que tales gastos serán
asumidos por el empleador.
2. Las sumas que el usuario de la asistencia
técnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho
servicio en el país, por concepto de pasajes
dentro y fuera del país y viáticos por alimen-
tación y hospedaje en el Perú.
Numeral sustituido por el artículo 8º del D.S. Nº 086-
2004-EF (04.07.04).
3. Los gastos y contribuciones realizados por
la empresa con carácter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar
asistencia de salud de los servidores, a que se
refiere el inciso II) del artículo 37° de la Ley.
Lo dispuesto en este numeral también será de
aplicación cuando:
3.1 El servidor requiera atención especializada
en el exterior no accesible en el país, de-
bidamente certificada por el organismo
competente del Sector Salud; o
3.2 El trabajador por asuntos de servicio vin-
culados con la empresa, estando en el
extranjero, requiera por causa de fuerza
mayor o caso fortuito, atención médica
en el exterior. Los gastos de atención
médica en el exterior deberán ser acredi-
tados con la documentación sustentatoria
autenticada por el Consulado del Perú o
el que haga sus veces.
4. Las retribuciones que se asignen los dueños
de empresas unipersonales, las que de acuer-
do con lo dispuesto por el tercer párrafo del
artículo 14º de la Ley, constituyen rentas de
tercera categoría (25).
Numeral incorporado por el artículo 8º del D.S. Nº 086-
2004-EF (04.07.04).
inciso f ) del artículo 34º de la Ley está sujeta a las
siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la
cuarta categoría no comprenden a las rentas
establecidas en el inciso b) del artículo 33º de
la Ley.
B-147
O tras N ormas
2. Sólo es de aplicación para efectos del Impues-
to a la Renta.
Inciso incorporado por el artículo 8º del D.S. Nº 086-
2004-EF (04.07.04)
CAPÍTULO VI
DE LA RENTA NETA
Artículo 21º.- RENTA NETA DE TERCERA CA-
TEGORÍA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera
Categoría, se aplicará las siguientes disposiciones:
Concordancias:
LIR.Art. 37º (Gastos Deducibles).
a) Tratándose del inciso a) del artículo 37° de la Ley
se considerará lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a
certificados o a cualquier otro instrumento de
depósitos reajustables en moneda nacional
están comprendidos en la regla de la com-
pensación a que se refiere el segundo párrafo
del inciso a) del artículo 37° de la Ley.
2. Numeral derogado por el artículo 38º del D.S. Nº 194-99-
EF (31.12.99).
3. Tratándose de bancos y empresas financieras,
los gastos deducibles se determinarán en base
al porcentaje que resulte de dividir los ingresos
financieros gravados entre el total de ingresos
financieros, gravados y exonerados.
Concordancias:
LIR. Art. 37º (Gastos Deducibles).
4. Los bancos y empresas financieras al es-
tablecer la proporción a que se refiere el
tercer párrafo del inciso antes mencionado,
no considerarán los dividendos, los intereses
exonerados generados por valores adquiri-
dos en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva
del Perú, ni los generados por valores que
reditúen una tasa de interés en moneda
nacional no superior al 50% de la tasa activa
de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superinten-
dencia de Banca y Seguros.
Concordancias:
LIR. Art. 37º (Gastos Deducibles).
5. El pago de los intereses de créditos prove-
nientes del exterior y la declaración y pago
del impuesto que grava los mismos se acredi-
ta con las constancias correspondientes que
expidan las entidades del Sistema Financiero
a través de las cuales se efectúan dichas
operaciones, de acuerdo a lo que establezca
la SUNAT.
Numeral incorporado por el artículo 5º del D.S. Nº 045-
2001-EF (20.03.01).
B-148
6. El monto máximo de endeudamiento con
sujetos o empresas vinculadas, a que se refie-
re el último párrafo del inciso a) del artículo
37° de la Ley, se determinará aplicando un
coeficiente de 3 (tres) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
Tratándose de sociedades o empresas que se
escindan en el curso del ejercicio, cada uno de
los bloques patrimoniales resultantes aplicará
el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior
sobre la proporción que les correspondería del
patrimonio neto de la sociedad o empresa
escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin
considerar las revaluaciones voluntarias que
no tengan efecto tributario. En los casos de
fusión, el coeficiente se aplicará sobre la su-
matoria de los patrimonios netos de cada una
de las sociedades o empresas intervinientes,
al cierre del ejercicio anterior, sin considerar
las revaluaciones voluntarias que no tengan
efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el
ejercicio considerarán como patrimonio neto
su patrimonio inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el en-
deudamiento con sujetos o empresas vincula-
das excede el monto máximo determinado en
el primer párrafo de este numeral, sólo serán
deducibles los intereses que proporcional-
mente correspondan a dicho monto máximo
de endeudamiento.
Los intereses determinados conforme a este
numeral sólo serán deducibles en la parte que,
en conjunto con otros intereses por deudas a
que se refiere el inciso a) del artículo 37° de la
Ley, - excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados.
Numeral incorporado por el artículo 5º del D.S. Nº 045-
2001-EF (20.03.01).
b) La deducción contenida en el segundo párrafo
del inciso c) del artículo 37° de la Ley, también es
de aplicación cuando el predio de propiedad del
contribuyente sea ocupado como casa habitación
y además sea utilizado como establecimiento
comercial.
c) Para la deducción de las mermas y desmedros de
existencias dispuesta en el inciso f ) del artículo 37°
de la Ley se entiende por:
1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso
o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
/ 07
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente
o muooa
deberá acreditar las mermas mediante un
Instituto Pacífico

informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por
el organismo técnico competente. Dicho in-
forme deberá contener por lo menos la meto-
dología empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitirá la deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la
SUNAT aceptará como prueba la destrucción
de las existencias efectuadas ante Notario
Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre
que se comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor de seis (6) días hábiles
anteriores a la fecha en que se llevará a cabo
la destrucción de los referidos bienes. Dicha
entidad podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; también podrá
establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias
o la actividad de la empresa.
Inciso sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 009-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de operaciones de importación de productos a
granel transportados al país por vía marítima, en las cuales
existen diferencias entre la cantidad del producto comprado
y embarcado en el exterior y recibido en el país, considerando
que dicha diferencia detectada al momento del desembarque
corresponde a condiciones de humedad propias del traslado
se tiene que: La pérdida física sufrida en productos a granel,
que corresponda a condiciones del traslado que afectan los
bienes por las características de estos como ocurre con la
humedad propia del transporte por vía marítima, califica como
merma. La pérdida extraordinaria cubierta por indemnización
o seguro no es deducible para efecto de la determinación del
Impuesto a la Renta del importador. El deducible del seguro
que se contrate para indemnizar al importador por la pérdida
constituye un gasto contenido en el artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N° 129-2005-SUNAT/2B0000
El concepto de merma para efecto del IGV, precisado en el
inciso a) de la Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto
Supremo N° 064-2000-EF, referido a las pérdidas de electricidad,
no es aplicable para efectos del Impuesto a la Renta, el cual tiene
un concepto específico de merma.
d) La amortización a que se refiere el inciso g) del artí-
culo 37° de la Ley, se efectuará a partir del ejercicio
en que se inicie la producción o explotación. Una
vez fijado el plazo de amortización sólo podrá ser
variado previa autorización de la SUNAT. El nuevo
plazo se computará a partir del ejercicio gravable
siguiente a aquél en que fuera presentada la soli-
citud por el contribuyente, sin exceder en total el
plazo máximo de diez años.
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007 Procedimiento Nº 39 (Autorización
/ 07
para cambio de plazo de amortización).
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Los intereses devengados durante el período pre-
operativo comprenden tanto a los del período
inicial como a los del período de expansión de las
operaciones de la empresa.
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artícu-
lo 37º de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Definiciones
(i) Colocaciones.- Son los créditos directos,
entendiéndose como tales las acreencias
por el dinero otorgado por las empresas
del Sistema Financiero bajo las distintas
modalidades de crédito, provenientes de
sus recursos propios, de los recibidos del
público en depósitos y de otras fuentes
de financiamiento interno o externo.
Se consideran créditos directos a los cré-
ditos vigentes, créditos refinanciados, cré-
ditos reestructurados, créditos vencidos,
créditos en cobranza judicial y aquellos
comprendidos como tales en las normas
contables aplicables a las empresas del
Sistema Financiero Nacional.
(ii) Provisiones específicas.- Son aquéllas que
se constituyen con relación a créditos
directos y operaciones de arrendamiento
financiero, respecto de los cuales se ha
identificado un riesgo superior al nor-
mal.
(iii) Patrimonio efectivo.- El regulado de
acuerdo a la Ley Nº 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Segu-
ros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
iv) Riesgo crediticio.- El riesgo que asume una
empresa del Sistema Financiero, de que el
deudor o la contraparte de un contrato
financiero no cumpla con las condiciones
del contrato.
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de
crédito, entre otras.
(i) Las provisiones originadas por fluctuación
de valores o provisiones por cambios en
la capacidad crediticia del emisor.
(ii) Las provisiones que se constituyan en
relación a los bienes adjudicados o
recuperados, tales como las provisiones
por desvalorización y las provisiones por
bienes adjudicados o recuperados.
(iii) Las provisiones por cuentas por cobrar di-
versas regulada por el inciso i) del artículo
37º de la Ley.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por
créditos u operaciones de arrendamiento
financiero en los cuales los fideicomitentes son
empresas comprendidas en el artículo 16º de
la Ley Nº 26702, las respectivas provisiones de
B-149
O tras N ormas
acuerdo con lo establecido por el inciso h) del
artículo 37º de la Ley, serán deducibles por el
Patrimonio Fideicometido de las rentas brutas
a efecto de determinar la renta neta atribuible
proveniente del Fideicomiso de Titulización, a
que se refiere el artículo 18º-A.
4. Autorización de las provisiones bancarias con
efecto tributario
Las provisiones que ordene la Superinten-
dencia de Banca y Seguros serán deducibles
para determinar la renta neta si se ajustan
a los supuestos previstos en el inciso h) del
artículo 37º de la Ley y a lo dispuesto en este
Reglamento y hayan sido autorizadas por el
Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial.
Para tal efecto, la Superintendencia de Banca y
Seguros deberá poner en conocimiento del Minis-
terio de Economía y Finanzas las normas a través
de las cuales ordene la constitución de provisiones,
dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a
su emisión. El Ministerio de Economía y Finanzas
dentro de los tres (3) días hábiles siguientes a la
fecha de recepción de la comunicación, requerirá
a la SUNAT, para que dentro de los diez (10) días
hábiles siguientes a la fecha de recepción del
requerimiento, emita opinión técnica al respecto.
Vencido dicho plazo el Ministerio de Economía y
Finanzas, mediante Resolución Ministerial, auto-
rizará la deducción de las provisiones ordenadas
por la Superintendencia de Banca y Seguros que
correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendrán efecto tribu-
tario a partir del ejercicio gravable en que se emita
la Resolución Ministerial.
No están comprendidas en el inciso h) del artículo
37º de la Ley, las reservas que deben constituir los
bancos, las empresas financieras y las compañías
de seguros de conformidad con las leyes que rigen
su actividad.
Las empresas comprendidas en los alcances del
inciso h) del artículo 37º de la Ley aplicarán, para
efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) de
este artículo, en cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penúltimo párrafo
del inciso h) del artículo 37º de la Ley, se considera
que las reservas técnicas de siniestros que las em-
presas de seguros y reaseguros constituyen por
orden de la Superintendencia de Banca y Seguros
son utilizadas durante todo el tiempo en que estén
destinadas a asegurar el pago de la indemnización
del siniestro ocurrido.»
Inciso sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
f ) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a
que se refiere el inciso i) del artículo 37º de la Ley,
se deberá tener en cuenta las siguientes reglas:
B-150
1) El carácter de deuda incobrable o no deberá
verificarse en el momento en que se efectúa
la provisión contable.
2) Para efectuar la provisión por deudas incobra-
bles se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se
demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previ-
sible el riesgo de incobrabilidad, mediante
análisis periódicos de los créditos concedi-
dos o por otros medios, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante la docu-
mentación que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda,
o el protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o
que hayan transcurrido más de doce (12)
meses desde la fecha de vencimiento
de la obligación sin que ésta haya sido
satisfecha; y
b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio
figure en el Libro de Inventarios y Balances
en forma discriminada.
La provisión, en cuanto se refiere al monto,
se considerará equitativa si guarda relación
con la parte o el total si fuere el caso, que con
arreglo al literal a) de este numeral se estime
de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acápite (i) del inciso i) del artí-
culo 37º de la Ley, adicionalmente, se entende-
rá que existe una nueva deuda contraída entre
partes vinculadas cuando con posterioridad a
la celebración del acto jurídico que da origen
a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo
siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el
acreedor, sea por cesión de la posición con-
tractual, por reorganización de sociedades o
empresas o por la celebración de cualquier
otro acto jurídico, de lo cual resultara que
las partes se encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el
artículo 24º del Reglamento que ocasione
la vinculación de las partes.
4) Para efectos del acápite (ii) del inciso i) del
artículo 37º de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas
mediante derechos reales de garantía a
toda operación garantizada o respalda-
da por bienes muebles e inmuebles del
deudor o de terceros sobre los que recae
un derecho real.
b) Podrán calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no sea
cubierta por la fianza o garantía.
ii) La parte de la deuda que no ha sido
/ 07
cancelada al ejecutarse la fianza o las
o muooa
garantías.
Instituto Pacífico

5) Para efectos del acápite (iii) del inciso i) del
artículo 37º de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renova-
ción:
i) Sobre las que se produce una repro-
gramación, refinanciación o reestruc-
turación de la deuda o se otorgue
cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un
deudor a quien el mismo acreedor
concede nuevos créditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de
las deudas renovadas o prorrogadas, la
provisión de éstas se podrá deducir en
tanto califiquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero podrán efec-
tuar la deducción de provisiones establecidas en
el inciso i) del artículo 37º de la Ley, siempre que se
encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a terceros, ade-
lantos al personal, indemnizaciones reclamadas por
siniestros, contratos de arrendamiento financiero
resueltos pendientes de recuperación de los bie-
nes, entre otros. No se encuentran comprendidas
en el inciso i) del artículo 37º de la Ley las provi-
siones por créditos indirectos ni las provisiones
para cubrir riesgos de mercado, entendiéndose
como tal al riesgo de tener pérdidas en posiciones
dentro y fuera de la hoja del balance, derivadas de
movimientos en los precios de mercado, incluidos
los riesgos pertenecientes a los instrumentos
relacionados con tasas de interés, riesgo cambia-
rio, cotización de las acciones, «commodities», y
otros.
Inciso sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
g) Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza
dudosa, se requiere que la deuda haya sido provi-
sionada y se cumpla, además, con alguna de las
siguientes condiciones:
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales per-
tinentes hasta establecer la imposibilidad de
la cobranza, salvo cuando se demuestre que
es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a
cada deudor no exceda de tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias. La exigencia de la
acción judicial alcanza, inclusive, a los casos
de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo seguírseles la acción judicial pres-
crita por el Código Procesal Civil.
Tratándose de empresas del Sistema Finan-
ciero, éstas podrán demostrar la imposibili-
dad de ejercitar las acciones judiciales por
deudas incobrables, cuando el Directorio de
las referidas empresas declare la inutilidad
de iniciar las acciones judiciales correspon-
dientes. Dicho acuerdo deberá ser ratificado
/ 07
o muooa
por la Superintendencia de Banca y Seguros,
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
mediante una constancia en la que certifique
que las citadas empresas han demostrado la
existencia de evidencia real y comprobable
sobre la irrecuperabilidad de los créditos que
serán materia del castigo. La referida constan-
cia será emitida dentro del plazo establecido
para la presentación de la declaración jurada
anual del ejercicio al que corresponda el casti-
go o hasta la fecha en que la empresa hubiera
presentado dicha declaración, lo que ocurra
primero. De no emitirse la constancia en los
referidos plazos, no procederá el castigo.
Párrafo sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04).
2. Tratándose de castigos de cuentas de cobran-
za dudosa a cargo de personas domiciliadas
que hayan sido condonadas en vía de transac-
ción, deberá emitirse una nota de abono en
favor del deudor. Si el deudor realiza actividad
generadora de rentas de tercera categoría,
considerará como ingreso gravable el monto
de la deuda condonada.
3. Cuando se trate de créditos condonados o ca-
pitalizados por acuerdos de la Junta de Acree-
dores conforme a la Ley General del Sistema
Concursal, en cuyo caso el acreedor deberá
abrir una cuenta de control para efectos tri-
butarios, denominada «Acciones recibidas con
ocasión de un proceso de reestructuración.
Numeral sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04).
Concordancias:
LIR. Art. 37º, inc. i) (Gastos deducibles por deudas in-
cobrables).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 170-2005-SUNAT/2B0000 (02.08.05)
La constancia que certifica la existencia de evidencia real y
comprobable sobre la irrecuperabilidad de los créditos materia
de castigo, emitida por la Superin-tendencia de Banca, Seguros y
AFP a las Empresas del Sistema Financiero se requerirá respecto
de deuda por la cual es inútil ejercitar acciones judiciales de
cobro y cuyo monto por deudor sea mayor a 3 UIT.
Oficio emitido por la SUNAT:
Oficio N° 009-2004-SUNAT/2B0000 (25.02.04)
A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el numeral 1 del
inciso g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, la constancia de irrecuperabilidad deberá emitirse en
el ejercicio gravable en el cual se efectúe el castigo, con lo cual
aún cuando la SBS proporcione dicha constancia por las deudas
materia de los castigos efectuados en los ejercicios anteriores,
ello no implica subsanar los castigos indebidos que se hubieran
efectuado en dichos ejercicios.
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del artículo
37° de la Ley, serán deducibles las provisiones por
obligaciones de cualquier tipo asumidas con-
tractualmente en favor de los trabajadores del
contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos
B-151
O tras N ormas
y aceptados por la empresa se comuniquen al
Ministerio de Trabajo y Promoción Social dentro
de los treinta días de su celebración.
Vencido dicho plazo, la deducción se podrá efec-
tuar a partir del mes en que se efectúe la comunica-
ción al Ministerio de Trabajo y Promoción Social.
i) Para efecto de lo dispuesto en el inciso I) del artículo
37º de la Ley y en el inciso b) del artículo 19º-A, se
entiende por cese del vínculo laboral la termina-
ción de dicho vínculo bajo cualquier forma en que
se produzca.
Inciso sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
j) Las retribuciones pagadas con motivo del tra-
bajo prestado en forma independiente a que se
refieren los incisos e) y f ) del artículo 34º de la
Ley, y sus correspondientes retenciones, serán
consignadas en un Libro denominado “Libro de
retenciones inciso e) y f ) del artículo 34º de la
Ley del Impuesto a la Renta”, el que servirá para
sustentar tales gastos.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de
aplicación para los sujetos que estén obligados a
incluir tales retribuciones en la planilla electrónica a
que se refiere el Decreto Supremo Nº 018-2007-TR
o para aquellos que, sin estarlo, ejerzan la opción
de llevar dicha planilla para presentarla ante el
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo,
en cuyo caso la planilla electrónica servirá para
sustentar tales gastos. Los mencionados sujetos
no podrán sustentar dichos gastos con el “Libro
de retenciones inciso e) y f ) del artículo 34º de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso sustituido por el artículo 3º del Decreto Supremo
Nº 177-2008-EF, publicado el 30.12.08.
k) Están incluidas en lo dispuesto por el inciso ll) del
artículo 37° de la Ley, las contribuciones a las fun-
daciones constituidas de acuerdo al Decreto Ley
N° 14525.
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los direc-
tores de sociedades que resulte por aplicación del
límite previsto en el inciso m) del artículo 37° de la
Ley, no será deducible a efecto de la determinación
del impuesto que deba tributar la sociedad.
Los perceptores de las retribuciones a que se refiere
este artículo, las considerarán rentas de la cuarta
categoría del período fiscal en el que las perciban,
computando tanto las que hubieran resultado
deducibles para la sociedad como las retribuciones
que ésta le hubiera reconocido en exceso.
Concordancias:
LIR. Art. 37º, inc. m) (Remuneraciones a directores de
sociedades anónimas).
Cuando la percepción de las retribuciones co-
rrespondientes a un determinado ejercicio de la
sociedad, sean percibidas en más de un período
fiscal, se entenderá que las primeras percepciones
B-152
corresponden a las retribuciones que resultaron
deducibles para aquélla.
ll) La deducción a que se refiere el inciso n) del artículo
37º de la Ley comprende a los ingresos a que se re-
fiere el inciso b) del artículo 20º del Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artí-
culo 37º de la Ley, se considerará que el accionista,
participacionista y, en general, el socio o asociado
de la persona jurídica empleadora califica como
parte vinculada con ésta, en los siguientes supues-
tos:
1) Posea más del treinta por ciento (30%) del
capital de la persona jurídica, directamente o
por intermedio de tercero.
2) Ejerza el cargo de gerente, administrador u
otro cargo con funciones similares y tenga
funciones de la administración general de la
persona jurídica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de
director, o algunos de cargos señalados en el
párrafo precedente, tenga entre sus funcio-
nes la de contratación de personal o tenga
injerencia directa o indirecta en el proceso de
selección.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia
directa cuando el accionista, participacionista,
y en general, socio o asociado de la persona
jurídica empleadora, tiene un cargo superior
a aquél que tiene la facultad de nombrar o
contratar al personal.
3. Cuando su cónyuge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consaguinidad o
segundo de afinidad, posean individualmente,
entre sí o conjuntamente con el trabajador, la
proporción de capital señalada en el numeral
1) del presente inciso; o cuando se encuentren
en el supuesto del numeral 2) del presente
inciso.
4. Cuando participe en contratos de colabora-
ción empresarial con contabilidad indepen-
diente, directamente o por intermedio de un
tercero, en más del treinta por ciento (30%)
en el patrimonio del contrato; o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral 2) del
presente inciso.
Asimismo, cuando su cónyuge, concubino
o pariente hasta el cuarto grado de consa-
guinidad o segundo de afinidad participen
individualmente, entre sí o conjuntamente
con el trabajador, en más del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del contrato o cuando
se encuentren en el supuesto del numeral 2)
del presente inciso.
5. Cuando en el contrato de asociación en
participación se encuentre establecido que
el asociado participará, directamente o por
/ 07
intermedio de un tercero, en más del treinta
o muooa
por ciento (30%) en los resultados o en las
Instituto Pacífico

utilidades generados por uno o varios nego-
cios del asociante persona jurídica; o cuando
el asociado se encuentre en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso, de uno o varios
negocios del asociante persona jurídica.
Asimismo, cuando en tales contratos se
encuentre establecido que su cónyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto grado
de consaguinidad o segundo de afinidad
participen, individualmente, entre sí o conjun-
tamente con el trabajador, en más del treinta
por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades generados por uno o varios nego-
cios del asociante persona jurídica; o cuando
se encuentren en el supuesto del numeral 2
del presente inciso, de uno o varios negocios
del asociante persona jurídica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o
de socios de la persona jurídica empleadora
se ejerza influencia dominante en la adopción
de los acuerdos referidos a los asuntos men-
cionados en el artículo 126º de la Ley General
de Sociedades
Existirá influencia dominante de la persona
natural que, participando en la adopción del
acuerdo, por sí misma, o con la intervención de
votos de terceros, tiene en el acto de votación
la mayoría de votos necesaria para la toma de
decisiones en dichas juntas, siempre y cuando
cuente con, al menos, el diez por ciento (10%)
de los votos necesarios para dicha toma de
decisiones.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ñ) del
artículo 37º de la Ley, se considerará que el
accionista, participacionista y en general, el
socio o asociado de la persona jurídica em-
pleadora califica como parte vinculada con
ésta, cuando se encuentre en alguno de los
supuestos del segundo párrafo del presente
inciso.
La vinculación económica quedará configu-
rada y regirá de acuerdo con las siguientes
reglas:
i) En el caso de los numerales 1) al 5) del pre-
sente inciso, la vinculación se configurará
desde el mes en que se verifique la causal
y regirá hasta el mes en que se produzca
el desde de la causal.
ii) En el caso del numeral 6) del presente
inciso, la vinculación regirá desde el mes
de la fecha de adopción del acuerdo
hasta el cierre del ejercicio gravable
siguiente.
Inciso sustituido por el artículo 4º del Decreto Supremo
Nº 177-2008-EF, publicado el 30.12.08.
Concordancias:
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LIR. Art. 37º inc. n) (Gastos deducibles por remuneraciones
o muooa
al titular de la empresa).
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del artículo 37°
de la Ley, se consideran gastos de representación
propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de
ser representada fuera de sus oficinas, locales
o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posición
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos
a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representación, los gastos de viaje y
las erogaciones dirigidas a la masa de consumido-
res reales o potenciales, tales como los gastos de
propaganda.
Para efecto del límite a la deducción por gastos
de representación propios del giro del negocio,
se considerará los ingresos brutos menos las de-
voluciones, bonificaciones, descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que respondan
a la costumbre de la plaza. La deducción de los
gastos que no excedan del límite a que alude el
párrafo anterior, procederá en la medida en que
aquéllos se encuentren acreditados fehaciente-
mente mediante comprobantes de pago que den
derecho a sustentar costo o gasto y siempre que
pueda demostrarse su relación de causalidad con
las rentas gravadas.
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior
del país, por concepto de viáticos, comprenden los
gastos de alojamiento, alimentación y movilidad y
no pueden exceder del doble del monto que, por
este concepto, concede el Gobiemo Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en
el interior del país deberán ser sustentados con
comprobantes de pago.
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en
el exterior deberán sustentarse de la siguiente
manera:
i) El alojamiento, con los documentos a que hace
referencia el artículo 51º-A de la Ley.
ii) La alimentación y movilidad, con los documen-
tos a que se refiere el artículo 51°-A de la Ley
o con una declaración jurada por un monto
que no debe exceder del treinta por ciento
(30%) del doble del monto que, por concepto
de viáticos, concede el Gobiemo Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los
gastos por concepto de alimentación y movilidad,
respecto de una misma persona, únicamente con
una de las formas previstas en el presente nume-
ral, la cual deberá utilizarse para sustentar ambos
conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten,
únicamente bajo una de las formas previstas en el
B-153
O tras N ormas
presente numeral, sólo procederá la deducción de
aquellos gastos que se encuentren acreditados con
los documentos a que hace referencia el artículo
51°-A de la Ley.
Para que la declaración jurada a que se refiere el
acápite ii) pueda sustentar los gastos de alimenta-
ción y movilidad, deberá contener como mínimo
la siguiente información:
I. Datos generales de la declaración jurada:
a. Nombre o razón social de la empresa o
contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que
realiza el viaje al exterior, el cual debe
suscribir la declaración.
c. Número del documento de identidad de
la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en
el(los) cual(es) han sido incurridos.
e. Período que comprende la declaración,
el cual debe corresponder a la duración
total del viaje.
f. Fecha de la declaración.
II. Datos específicos de la movilidad:
a. Detallar la (s) fecha(s) (día, mes y año) en
que se incurrió en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expre-
sado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movili-
dad.
III. Datos específicos relativos a la alimentación:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en
que se incurrió en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expre-
sado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimenta-
ción.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentación
(Suma de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos señalados en los
rubros II y III sólo inhabilita la sustentación del
gasto por movilidad o por alimentación, según
corresponda.
Para la deducción de los gastos de representación
incurridos con motivo del viaje, deberá acreditarse
la necesidad de dichos gastos y la realización de
los mismos con los respectivos documentos, que-
dando por su naturaleza sujetos al límite señalado
en el inciso anterior. En ningún caso se aceptará
su sustentación con la declaración jurada a que se
refiere el acápite ii) del tercer párrafo del presente
inciso.
En ningún caso se admitirá la deducción de la
parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompañantes de la persona a la que la empresa
o el contribuyente, en su caso, encomendó su
representación.
B-154
Sustitución del inciso n), de acuerdo al artículo 7º del D.S.
Nº 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 022-2005-SUNAT/2B0000
Los gastos por viáticos (alojamiento y alimentación) incurridos
en el extranjero serán deducibles de la renta bruta de tercera
categoría, siempre que esté acreditada la necesidad del viaje
así como la realización de dichos gastos con los documentos
que hagan las veces de los comprobantes de pago emitidos
de acuerdo a la legislación del país respectivo o cualquier otro
documento fehaciente, en los cuales debe constar, por lo me-
nos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la
operación; y, la fecha y el monto de la misma. Dicha deducción
sólo procederá hasta el doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.
ñ) El tres por ciento (3%) a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 37° de la Ley será calculado so-
bre el monto total, incluido impuestos, consignado
en los comprobantes de pago que sustentan gasto
o costo.
Inciso sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
o) Los comprobantes de pago emitidos por no domi-
ciliados serán deducibles aun cuando no reúnan
los requisitos previstos en el Reglamento de Com-
probantes de Pago, pero siempre que cumplan por
lo menos los requisitos establecidos en el cuarto
párrafo del artículo 51º-A de la Ley.
Inciso sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 095-2006-SUNAT2B0000
1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
internacional de carga prestado por una empresa de
transporte no domiciliada en el país, puede ser deducible
para efecto de la determinación de la renta neta de tercera
categoría, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar debidamente
sustentados. Así pues, en el caso que el servicio hubiera sido
prestado por una empresa no domiciliada, el documento
sustentatorio del referido gasto debe haberse emitido de
conformidad con las disposiciones legales del respectivo
país, y consignar por lo menos: el nombre, denominación
o razón social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operación, y, la fecha y
el monto de la misma.
p) Cuando los gastos necesarios para producir la
renta y mantener la fuente incidan conjuntamente
en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y no
sean imputables directamente a unas u otras, la
deducción se efectuará en forma proporcional al
gasto directo imputable a las rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera establecer la
proporcionalidad indicada, se considerará como
/ 07
o muooa
gasto inherente a la renta gravada el importe que
Instituto Pacífico

resulte de aplicar al total de los gastos comunes el
porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta
gravada entre el total de rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas.
Los márgenes y retornos que exigen las cámaras
de compensación y liquidación de instrumentos
financieros derivados con el objeto de nivelar
las posiciones financieras en el contrato no se
tomarán en cuenta para efectuar la atribución
proporcional de gastos a que se refiere el presente
inciso.
Tercer párrafo incorporado por el artículo 8º del D.S. Nº 219-
2007-EF, vigente a partir del 01.10.08.
q) La condición establecida en el inciso v) del artículo
37º de la Ley para que proceda la deducción del
gasto o costo correspondiente a las rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría no será de
aplicación cuando la empresa hubiera cumplido
con efectuar la retención y pago a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 71º de la Ley, dentro
de los plazos que dicho artículo establece.
Tratándose de retenciones por rentas de quinta ca-
tegoría que correspondan a la participación de los
trabajadores en las utilidades y por rentas de cuarta
categoría a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 166º de la Ley General de Sociedades, no
será de aplicación la condición prevista en el inciso
v) del artículo 37º de la Ley, cuando las retenciones
y pagos se efectúen en los plazos que establece el
segundo y tercer párrafos del inciso a) del artículo
39º del Reglamento.
Párrafo incorporado por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-
EF (05.10.04).
Inciso sustituido por el artículo 11º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
r) Para la aplicación del inciso w) del artículo 37º de
la Ley se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se considerará que los vehículos pertenecen
alas categorías A2, A3 y A4 de acuerdo a la
siguiente tabla:
Categoría A2: de 1 ,051 a 1 ,500 cc.
Categoría A3: de 1,501 a 2,000 cc.
Categoría A4: más de 2,000 cc.
2. No se considera como actividades propias del
giro del negocio o empresa las de dirección, re-
presentación y administración de la misma.
3. Se considera que una empresa se encuentra en
situación similar a la de una empresa de servi-
cio de taxi, transporte turístico, arrendamiento
o cualquier otra forma de cesión en uso de
automóviles si los vehículos automotores
resultan estrictamente indispensables para la
obtención de la renta y se aplican en forma
permanente al desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa.
4. Tratándose de vehículos automotores de las
/ 07
categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades
o muooa
de dirección, representación y administración
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
de la empresa, la deducción procederá única-
mente en relación con el número de vehículos
automotores que surja por aplicación de la
siguiente tabla:
Ingresos netos anuales Número de vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16, 100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
A fin de aplicar la tabla precedente, se consi-
derará:
- La UIT correspondiente al ejercicio grava-
ble anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados
en el ejercicio gravable anterior, con ex-
clusión de los ingresos netos provenientes
de la enajenación de bienes del activo fijo
y de la realización de operaciones que no
sean habitualmente realizadas en cumpli-
miento del giro del negocio.
Los contribuyentes deberán identificar a
los vehículos automotores que componen
dicho número en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT, en la oportunidad fijada
para la presentación de la declaración jurada
relativa al primer ejercicio gravable al que
resulte aplicable la identificación,
La determinación del número de vehículos
automotores que autoriza la deducción y su
identificación producirán efectos durante cua-
tro ejercicios gravables. Una vez transcurrido
ese período, se deberá efectuar una nueva
determinación e identificación que abarcará
igual lapso, tomando en cuenta los ingresos
netos devengados en el último ejercicio grava-
ble comprendido en el período precedente e
incluyendo en la identificación a los vehículos
considerados en el anterior período cuya
depreciación se encontrara en curso.
Cuando durante el transcurso de los períodos
a que se refiere el párrafo anterior, alguno
de los vehiculos automotores identificados
dejara de ser depreciable, se produjera su
enajenación o venciera su contrato de al-
quiler, dicho vehículo automotor podrá ser
sustituido por otro, en cuyo caso la sustitu-
ción deberá comunicarse al presentar la de-
claración jurada correspondiente al ejercicio
gravable en el que se produjeron los hechos
que la determinaron. En este supuesto, el
vehículo automotor incorporado deberá
incluirse obligatoriamente en la identificación
relativa al período siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo
ejercicio de iniciación tenga una duración
B-155
O tras N ormas
inferior a un año establecerán el número
de vehículos automotores que acuerdan
derecho a deducción, considerando como
ingresos netos anuales el monto que surja de
multiplicar por doce el promedio de ingresos
netos mensuales obtenidos en el ejercicio
de iniciación. Esta determinación podrá ser
modificada tomando en cuenta los ingresos
netos correspondientes al ejercicio gravable
inmediato siguiente al de iniciación.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también es
de aplicación respecto de los gastos incurridos
en la etapa preoperativa.
5. En ningún caso la deducción por gastos por
cualquier forma de cesión en uso y/o funcio-
namiento de los vehículos automotores de las
categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades
de dirección, representación y administración
podrá superar el monto que resulte de apli-
car al total de gastos realizados por dichos
conceptos el porcentaje que se obtenga de
relacionar el número de vehículos automoto-
res de las categorías A2, A3 y A4 que, según la
tabla, acuerden derecho a deducción con el
número total de vehículos de propiedad y/o
en posesión de la empresa.»
Inciso incorporado por el artículo 12º del D.S. Nº 017-
2003-EF (13.02.03).
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 215-2005-SUNAT/2B0000
Para la determinación de la renta neta, son deducibles los gastos
de mantenimiento de los vehículos de las categorías A2, A3
y A4 asignados efectivamente a las actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, dentro de los
límites establecidos; salvo que los referidos vehículos, adicional-
mente, sean utilizados para uso particular de las personas que
ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados
con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la
determinación de los gastos deducibles que se considerarán
para establecer la renta neta.
Informe N° 238-2004-SUNAT/2B0000
Las actividades de ventas, cobranzas y mensajería realizadas por
los trabajadores de las empresas no se consideran dentro de las
actividades de administración de empresas a que se refieren el
inciso w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta y el inciso r) del artículo 21° del Reglamento de dicha Ley.
s) Tratándose de la deducción por donaciones pre-
vista en el inciso x) del artículo 37º de la Ley:
1. Los donantes deberán considerar lo siguien-
te:
1.1 Sólo podrán deducir la donación si las enti-
dades beneficiarias se encuentran calificadas
previamente por el Ministerio de Economía
y Finanzas como entidades perceptoras de
donaciones.
1.2 La realización de la donación se acreditará:
i) Mediante el acta de entrega y recepción
del bien donado y una copia autenticada
B-156
de la resolución correspondiente que
acredite que la donación ha sido acepta-
da, tratándose de donaciones a entidades
y dependencias del Sector Público Nacio-
nal, excepto empresas.
ii) Mediante el “Comprobante de recepción
de donaciones” a que se refiere el numeral
2.2 del presente inciso, tratándose de
donaciones a las demás entidades bene-
ficiarias.
1.3 La donación de bienes podrá ser deducida
como gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratándose de efectivo, cuando se entre-
gue el monto al donatario.
ii) Tratándose de bienes inmuebles, cuando
la donación conste en escritura pública en
la que se identifique el inmueble donado,
su valor y el de las cargas que ha de satis-
facer el donatario.
iii) Tratándose de bienes muebles registrables
de acuerdo a la ley de la materia, cuando
la donación conste en un documento de
fecha cierta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las cargas que ha
de satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv) Tratándose de títulos valores (cheques,
letras de cambio y otros documentos
similares), cuando éstos sean cobrados.
v) Tratándose de otros bienes muebles,
cuando la donación conste en un do-
cumento de fecha cierta en el que se
especifiquen sus características, valor y
estado de conservación.
Adicionalmente, en el documento se dejará
constancia de la fecha de vencimiento que
figure en el rotulado inscrito o adherido al en-
vase o empaque de los productos perecibles,
de ser el caso.
1.4 Deberán declarar a la SUNAT las donaciones
que efectúen, en la forma y plazo que la
SUNAT establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
1.5 En las donaciones efectuadas por sociedades,
entidades y contratos de colaboración empre-
sarial a que se refiere el último párrafo del artí-
culo 14º de la Ley, la donación se considerará
efectuada por las personas naturales o jurídicas
que las integran o que sean parte contratante,
en proporción a su participación.
2. Los donatarios tendrán en cuenta lo siguien-
te:
2.1 Deberán estar calificados como entidades
perceptoras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias del Sector
Público Nacional, excepto empresas, com-
/ 07
o muooa
prendidas en el inciso a) del artículo 18º
Instituto Pacífico

de la Ley, se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones,
con carácter permanente. No requieren
inscribirse en el “Registro de entidades
perceptoras de donaciones” a cargo de
la SUNAT.
ii) Las demás entidades beneficiarias debe-
rán estar calificadas como perceptoras
de donaciones por el Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas. Para estos efectos, las
entidades deberán encontrarse inscritas
en el Registro Único de Contribuyentes,
Registro de entidades inafectas del
Impuesto a la Renta o en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta y cumplir con los demás requisitos
que se establezcan mediante Resolución
Ministerial. La calificación otorgada tendrá
una validez de tres (3) años, pudiendo ser
renovada por igual plazo.
El Ministerio de Economía y Finanzas remitirá
a la SUNAT, dentro de los diez (10) días calen-
darios siguientes a su emisión, copia de la Re-
solución Ministerial mediante la cual califique
o renueve la calificación a la entidad como
perceptora de donaciones, a fin que la SUNAT
realice de ofIcio la inscripción o actualización
que corresponda en el “Registro de entidades
perceptoras de donaciones”. Los donatarios no
estarán obligados a inscribirse ni a actualizar
su inscripción en el citado registro.
La SUNAT deberá fiscalizar no menos del 10%
de las entidades calificadas como perceptoras
de donaciones que hayan sido calificadas
como tales en el año anterior. En caso que
la SUNAT fiscalice a entidades calificadas
en años anteriores al indicado, éstas serán
consideradas para efectos del porcentaje
establecido.
La SUNAT comunicará al Ministerio de Econo-
mía y Finanzas la relación de aquellas entida-
des fiscalizadas, en las que haya detectado la
no veracidad de la información recogida en el
documento con carácter e declaración jurada
presentado en cumplimiento de lo establecido
en el inciso e) del artículo 2º o en el inciso c) del
artículo 5º de la Resolución Ministerial Nº 240-
2006-EF/15 o norma que la sustituya. Dicha
comunicación debe efectuarse al 30 de junio
y al 31 de diciembre de cada año.
Párrafos incorporados por el artículo 3º del Decreto Su-
premo Nº 175-2008-EF, publicado el 27.12.08.
2.2 Emitirán y entregarán:
i) Una copia autenticada de la resolución
que acredite que la donación ha sido
aceptada, tratándose de entidades y de-
pendencias del Sector Público Nacional,
/ 07
excepto empresas.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
ii) El «Comprobante de recepción de
donaciones», tratándose de las demás
entidades beneficiarias. Éste se emitirá y
entregará en la forma y oportunidad que
establezca la SUNAT.
En ambos documentos se deberá indicar:
i) Los datos de identificación del donan-
te: nombre o razón social, número de
Registro Único de Contribuyente, o el
documento de identidad personal que
corresponda, en caso de carecer de RUC.
ii) Los datos que permitan identificar el bien
donado, su valor, estado de conservación,
fecha de vencimiento que figure impre-
sa en el rotulado inscrito o adherido al
envase o empaque de los productos
perecibles, de ser el caso, así como la fecha
de la donación.
iii) Cualquier otra información que la SUNAT
determine mediante Resolución de Su-
perintendencia.
2.3 Deberán informar a la SUNAT de la aplicación
de los fondos y bienes recibidos, sustentada
con comprobantes de pago, en la forma,
plazos, medios y condiciones que ésta esta-
blezca.
2.4 De conformidad con el Código Penal y la Ley
Penal Tributaria, respectivamente, constitu-
ye delito contra la fe pública la emisión de
comprobantes de recepción de donaciones
por montos mayores a los efectivamente
recibidos, y delito de defraudación tributaria
la deducción de dicho mayor monto, siempre
que en este último caso el donante haya de-
jado de pagar, en todo o en parte, los tributos
correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando las donaciones se refieran a bienes
importados con liberación de derechos, el
valor que se les asigne quedará disminuido
en el monto de los derechos liberados.
3.2 En el caso de donaciones en bienes muebles e
inmuebles, el valor de las mismas no podrá ser
en ningún caso superior al costo computable
de los bienes donados.
3.3 La donación de bonos suscritos por mandato
legal se computará por su valor nominal.
En el caso que dichos bonos no hayan sido
adquiridos por mandato legal, la donación
de los mismos se computará por el valor de
mercado.
3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados
físicamente al donatario antes de la fecha
de vencimiento que figure en el rotulado
inscrito o adherido al envase o empaque de
los productos perecibles, de ser el caso o, de
no existir dicha fecha, dentro de un plazo que
permita su utilización.
B-157
O tras N ormas
3.5 La donación de dinero se deberá realizar utili-
zando Medios de Pago, cuando corresponda,
de conformidad con lo establecido en el
artículo 3º de la Ley Nº 28194”.
Sustitución del inciso por el artículo 9º del D.S. N° 219-2007-
EF, vigente a partir del 01.10.08.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 134-2004-SUNAT/2B0000
Para gozar de los beneficios tributarios respecto del Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo e Impuesto
a la Renta, aplicable a las donaciones a favor del Sector Público
Nacional, excepto empresas, no es requisito que el donante
consigne en su carta de donación su deseo de acogerse a dichos
beneficios. Tratándose del Impuesto a la Renta, el gasto por la
donación efectuada se deduce en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los hechos a que se refiere el numeral 1.1 del inciso
s) del artículo 21° del Reglamento de la LIR, dependiendo del
tipo de donación realizada. La resolución mediante la cual se
acepta la donación, acredita o sustenta la deducción del gasto
para efecto del Impuesto a la Renta.
t) A la pérdida a que se refiere el inciso y) del artículo
37º de la Ley, constituida por la diferencia entre el
valor de transferencia del flujo futuro de efectivo,
proyectado por todo el período de duración del con-
trato de fideicomiso y el valor de retorno o importe
efectivo obtenido como producto del contrato
de fideicomiso, deberá excluírsele todo importe
destinado a servir de colateral de las obligaciones
a cargo de los tenedores de los valores mobiliarios.
En consecuencia, la pérdida estará constituida por el
gasto financiero incurrido en el fideicomiso.
Para efectos de la deducción de la pérdida se entien-
de que los flujos futuros de efectivo se devengan en
función a los períodos en que se devenga el gasto
financiero de la operación de fideicomiso.
Inciso incorporado por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
u) La deducción del impuesto creado por la Ley
Nº 28194 se realizará por el monto consignado
en la «Constancia de retención o percepción del
Impuesto a las Transacciones Financieras» o en el
documento donde conste el monto del Impuesto
retenido o percibido, emitidos de conformidad
con las normas pertinentes, y/o en las declara-
ciones juradas mensuales del citado impuesto
y/o en la declaración jurada que se establezca
mediante Resolución de Superintendencia, tra-
tándose de las operaciones comprendidas en el
inciso g) del artículo 9º de la Ley Nº 28194, según
corresponda.
Inciso incorporado por el artículo 13º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
v) Los gastos por concepto de movilidad de los tra-
bajadores a que se refiere el inciso a1) del artículo
37° de la Ley se sustentarán con comprobantes de
pago o con la planilla de gastos de movilidad.
Para tal efecto, se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
B-158
1. Por cada día, se podrá sustentar los gastos por
concepto de movilidad respecto de un mismo
trabajador únicamente con una de las formas
previstas en el primer párrafo del presente inci-
so.
En el caso que dichos gastos no se sustenten,
únicamente bajo una de las formas previstas
en el primer párrafo del presente inciso, sólo
procederá la deducción de aquellos gastos que
se encuentren acreditados con comprobantes
de pago,
2. Los gastos sustentados con planilla no podrán
exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente a cuatro por ciento (4%) de
la Remuneración Mínima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos al régimen laboral de la
actividad privada.
3. La planilla de gastos de movilidad puede
comprender:
a) los gastos incurridos en uno o más días, si
incluye los gastos de un solo trabajador;
o,
b) los gastos incurridos en un solo día, si in-
cluye los gastos de más de un trabajador.
En caso se incumpla con lo dispuesto por
este inciso, la planilla queda inhabilitada
para sustentar tales gastos.
Podrán coexistir planillas referidas a uno o a
varios trabajadores, siempre que éstas se lleven
conforme a lo señalado en los incisos a) y b)
del presente numeral.
4. La planilla de gastos de movilidad deberá
constar en documento escrito, ser suscrita por
el (los) trabajador (es) usuario (s) de la movi-
lidad y contener necesariamente la siguiente
información:
a. Numeración de la planilla.
b. Nombre o razón social de la empresa o
contribuyente.
c. Identificación del día o período que com-
prende la planilla, según corresponda.
d. Fecha de emisión de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por
cada trabajador:
i) Fecha (día, mes y año) en que se
incurrió en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada traba-
jador usuario de la movilidad.
iii) Número de documento de identidad
del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplazamien-
to.
v) Monto gastado por cada trabaja-
dor.
La falta de alguno de los datos seña-
/ 07
lados en el literal e) respecto a cada
o muooa
desplazamiento del trabajador sólo
Instituto Pacífico

in habilita la planilla para la susten-
tación del gasto que corresponda a
tal desplazamiento.
5. La planilla de gastos de movilidad no consti-
tuye un libro ni un registro. Lo dispuesto en el
presente inciso no resulta de aplicación a los
gastos de movilidad a que se refiere el inciso
r) del artículo 37° de la Ley, los que deberán
ceñirse 3 lo previsto en el inciso n) del artículo
21°.
Incorporación del inciso v), de acuerdo al artículo 8º
del D.S. Nº 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir
del 17.10.07.
w) Los gastos necesarios para producir la renta y
mantener su fuente que estén vinculados con
instrumentos financieros derivados con o sin fines
de cobertura, serán deducibles en su integridad.
Inciso incorporado por el artículo 10º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que
se refiere el inciso z) del artículo 37º de la Ley, se
tomará en cuenta lo siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a
aquella que tiene una o más deficiencias
evidenciadas con la pérdida significativa de
alguna o algunas de sus funciones físicas,
mentales o sensoriales, que impliquen la
disminución o ausencia de la capacidad de
realizar una actividad dentro de formas o
márgenes considerados normales, limitándola
en el desempeño de un rol, función o ejercicio
de actividades y oportunidades para participar
equitativamente dentro de la sociedad.
2. Se entiende por remuneración cualquier
retribución por servicios que constituya renta
de quinta categoría para la Ley.
3. El porcentaje de deducción adicional será el
siguiente:
Porcentaje de personas Porcentaje de
con discapacidad que la- deducción adicional
boran para el generador aplicable a las remu-
de rentas de tercera ca- neraciones pagadas
tegoría, calculado sobre por cada persona con
el total de Trabajadores Discapacidad
Hasta 30% Más de 30%
Hasta 50% Más de 80%
El monto adicional deducible anualmente
por cada persona con discapacidad no podrá
exceder de veinticuatro (24) remuneraciones
mínimas vitales. Tratándose de trabajadores
con menos de un año de relación laboral,
el monto adicional deducible no podrá
exceder de dos (2) remuneraciones mínimas
vitales por mes laborado por cada persona con
discapacidad. Para los efectos del presente
/ 07
párrafo, se tomará la remuneración mínima
o muooa
vital vigente al cierre del ejercicio.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
El porcentaje de personas con discapacidad
que laboran para el generador de rentas de
tercera categoría se debe calcular por cada
ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categoría
deberá acreditar la condición de discapacidad
del trabajador con el certificado correspon-
diente que aquél le presente, emitido por el
Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior
a través de sus centros hospitalarios, y por el
Seguro Social de Salud - ESSALUD. A tal efecto,
el empleador deberá conservar una copia
del citado certificado, legalizada por notario,
durante el plazo de prescripción.
5. Para determinar el porcentaje de deducción
adicional aplicable en el ejercicio se seguirá
el siguiente procedimiento:
i) Se determinará el número de trabajadores
que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vínculo de dependencia con el genera-
dor de rentas de tercera categoría, bajo
cualquier modalidad de contratación, y
se sumará los resultados mensuales. Si el
empleador inició o reinició actividades
en el ejercicio, determinará el número
de trabajadores desde el inicio o reinicio
de sus actividades. En caso el empleador
inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinará el número de
trabajadores de los meses en que realizó
actividades.
ii) Se determinará el número de trabaja-
dores discapacitados que, en cada mes
del ejercicio, han tenido vínculo de
dependencia con el generador de rentas
de tercera categoría, bajo cualquier mo-
dalidad de contratación, y se sumará los
resultados mensuales. Si el empleador
inició o reinició actividades en el ejercicio,
determinará el número de trabajadores
discapacitados desde el inicio o reinicio
de sus actividades. En caso el empleador
inicie y reinicie actividades en el mismo
ejercicio, se determinará el número de
trabajadores discapacitados de los meses
en que realizó actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividirá
entre la cantidad obtenida en i) y se mul-
tiplicará por 100. El resultado constituye
el porcentaje de trabajadores discapa-
citados del ejercicio, a que se refiere la
primera columna de la tabla contenida
en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deducción adicional
aplicable en el ejercicio, a que se refiere la
segunda columna de la tabla, se aplicará
sobre la remuneración que, en el ejercicio,
haya percibido cada trabajador discapaci-
tado.
B-159
O tras N ormas
v) Para efecto de lo establecido en el presen-
te inciso, se entiende por inicio o reinicio
de actividades cualquier acto que impli-
que la generación de ingresos, gravados
o exonerados, o la adquisición de bienes
y/o servicios deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta.
6. La deducción adicional procederá siempre que
la remuneración hubiere sido pagada dentro
del plazo establecido para presentar la decla-
ración jurada correspondiente al ejercicio, de
conformidad con lo establecido en el inciso v)
del artículo 37º de la Ley.
7. La Superintendencia Nacional de Adminis-
tración Tributaria - SUNAT dictará las normas
administrativas para el mejor cumplimiento
de lo dispuesto en este inciso”.
Incorporacion del inciso por el artículo 10º del D.S 219-
2007-EF, vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 22º.- DEPRECIACIÓN
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguien-
tes disposiciones:
a) De conformidad con el artículo 39° de la Ley, los
edificios y construcciones sólo serán depreciados
mediante el método de línea recta, a razón de 3%
anual.
b) Los demás bienes afectados a la producción de ren-
tas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán
aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente
tabla:
Porcentaje anual
Bienes
de depreciación
hasta un máximo
de:(*)
1. Ganado de trabajo y reproducción; 25%
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por 20%
las actividades minera, petrolera y
de construcción; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de da- 25%
tos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a 10%
partir del 1.1.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Mediante Res. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01) se aprobó en 75% el
porcentaje de depreciación de las gallinas.
La depreciación aceptada tributariamente será
aquélla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje máximo
B-160
establecido en la presente tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el método de
depreciación aplicado por el contribuyente.
En ningún caso se admitirá la rectificación de
las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la
facultad del contribuyente de modificar el porcen-
taje de depreciación aplicable a ejercicios gravables
futuros».
Inciso sustituido por el artículo 12º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Concordancias:
LIR. Art. 40º (Porcentaje de depreciación).
Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo
los cedidos en arrendamiento, procederá la apli-
cación del porcentaje previsto en el numeral 3 de
la tabla contenida en el primer párrafo cuando la
maquinaria y equipo haya sido utilizada durante
ese ejercicio exclusivamente para las actividades
minera, petrolera y de construcción.
Párrafo incorporado por el artículo 12º del D.S. Nº 219-2007-EF,
vigente a partir del 01.01.08.
c) Las depreciaciones que resulten por aplicación
de lo dispuesto en los incisos anteriores se com-
putarán a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generación de rentas gravadas.
Concordancia:
LIR. Art. 41º (Cálculo de la Depreciación).
d) La SUNAT podrá autorizar porcentajes de deprecia-
ción mayores a los que resulten por aplicación de lo
dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado
y siempre que éste demuestre fehacientemente
que en virtud de la naturaleza y características de
la explotación o del uso dado al bien, la vida útil
real del mismo es distinta a la asignada por el inciso
b) del presente artículo.
La solicitud para la autorización de cambio de
porcentaje máximo de depreciación anual debe
estar sustentada mediante informe técnico que,
a juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar la
vida útil de los bienes materia de la depreciación,
así como la capacidad productiva de los mismos.
Dicho informe técnico deberá estar dictaminado
por profesional competente y colegiado o por el
organismo técnico competente. Sin perjuicio de
lo anteriormente señalado, la SUNAT queda facul-
tada a requerir la opinión del organismo técnico
competente o cualquier información adicional que
considere pertinente para evaluar la procedencia
o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regirá a partir del ejercicio
gravable siguiente a aquél en que fuera presentada
la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado
dicho cambio. Dicha entidad deberá emitir su
pronunciamiento en el plazo máximo de noventa
/ 07
(90) días contados a partir de la fecha de recepción
o muooa
de la solicitud.
Instituto Pacífico

Tratándose de ganado reproductor que requiera
tasas mayores de depreciación, la solicitud a que
se refiere el párrafo precedente al anterior podrá ser
presentada por las entidades representativas de las
actividades económicas correspondientes, en cuyo
caso la aprobación de la nueva tasa será aplicable
a todos los contribuyentes a quienes represente la
entidad que presentó la solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciación
acelerada a aquél que origine una aceleración en
la recuperación del capital invertido, sea a través
de cargo por depreciaciones mayores para los
primeros años de utilización de los bienes, sea
acortando la vida útil a considerar para establecer
el porcentaje de depreciación o por el aumento
de éste último, sin que ello se origine en las causas
señaladas en el primer párrafo de este inciso.
Inciso sustituido por el artículo 12º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Concordancias:
LIR. Art. 40º (Porcentaje de depreciación).
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda
totalmente su actividad productiva podrá dejar de
computar la depreciación de sus bienes del activo
fijo por el período en que persista la suspensión
temporal total de actividades. A tal efecto, la sus-
pensión del cómputo de la depreciación operará
desde la comunicación a la SUNAT.
Se entiende como suspensión temporal total de
actividades el período de hasta doce (12) meses ca-
lendarios consecutivos en el cual el contribuyente
no realiza ningún acto que implique la generación
de rentas, sean éstas gravadas o no, ni la adquisición
de bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto. Si el plazo es mayor al señalado deberá
solicitar su baja de inscripción del Registro Unico
del Contribuyente.
Inciso sustituido por el artículo 13º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
f) Los deudores tributarios deberán llevar un control
permanente de los bienes del activo fijo en el Regis-
tro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolución
de Superintendencia determinará los requisitos,
características, contenido, forma y condiciones en
que deberá llevarse el citado Registro.
Inciso sustituido por el artículo 14º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adqui-
sición, construcción o producción se efectúe por
etapas, la depreciación de la parte de los bienes
del activo que corresponde a cada etapa, se debe
computar desde el mes siguiente al que se afecta
a la producción de rentas gravadas.
Concordancias:
LIR. Arts. 38º (Desgaste o agotamiento de activos fijos),
40º (Porcentaje de depreciación).
/ 07
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en
o muooa
un bien alquilado, en la parte que el propietario
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
no se encuentre obligado a reembolsar, serán
depreciadas por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen las
mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla
a que se refiere el inciso b) del presente artículo.
Si al devolver el bien por terminación del contrato
aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro
de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que
ocurra la devolución.
Concordancias:
LIR. Art. 40º (Depreciación).
i) A efecto de lo dispuesto por el artículo 43° de la
Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables
quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente
podrá optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la
total extinción de su valor aplicando los por-
centajes de depreciación previstos en la Tabla
a que se refiere el inciso b) de este artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no de-
preciado a la fecha en que el contribuyente
lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las
normas para el registro y control contable de
los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar debi-
damente acreditados y sustentados por informe
técnico dictaminado por profesional competente
y colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de
tasas de depreciación mayores en razón de desuso
u obsolescencia.
Concordancias:
LIR. Arts. 38º (Desgaste o agotamiento de activos fijos),
40º (Porcentaje de depreciación).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 198-2004-SUNAT/2B0000
Las empresas que invierten en obras de infraestructura de uso
público, pueden deducir vía depreciación la inversión efectuada
en la construcción de las mismas para efectos de determinar el
Impuesto a la Renta de tercera categoría. Sin embargo, dichas
empresas deben observar que si dichos bienes del activo fijo sólo
se afectan parcialmente a la producción de rentas, las deprecia-
ciones se efectuarán en la proporción correspondiente.
Artículo 23º.- DEDUCCIÓN DE INVERSIÓN EN
BIENES
La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no
sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva
Tributaria, a opción del contribuyente, podrá conside-
rarse como gasto del ejercicio en que se efectúe.
Lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación
cuando los referidos bienes de uso formen parte de un
conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
Artículo 24º.- PARTES VINCULADAS
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se entenderá que
B-161
O tras N ormas
dos o más personas, empresas o entidades son partes
vinculadas cuando se dé cualquiera de las siguientes
situaciones:
1. Una persona natural o jurídica posea más del treinta
por ciento (30%) del capital de otra persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.
2. Más del treinta por ciento (30%) del capital de
dos (2) o más personas jurídicas pertenezca a una
misma persona natural o jurídica, directamente o
por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando
la indicada proporción del capital pertenezca a
cónyuges entre sí o a personas naturales vincula-
das hasta el segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
4. El capital de dos (2) o más personas jurídicas perte-
nezca, en más del treinta por ciento (30%), a socios
comunes a éstas.
5. Las personas jurídicas o entidades cuenten con
uno o más directores, gerentes, administradores
u otros directivos comunes, que tengan poder de
decisión en los acuerdos financieros, operativos
y/o comerciales que se adopten.
6. Dos o más personas naturales o jurídicas consoli-
den Estados Financieros.
7. Exista un contrato de colaboración empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso el
contrato se considerará vinculado con aquellas
partes contratantes que participen, directamente
o por intermedio de un tercero, en más del treinta
por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o
cuando alguna de las partes contratantes tengan
poder de decisión en los acuerdos financieros,
comerciales u operativos que se adopten para
el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte
contratante que ejerza el poder de decisión se
encontrará vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de colaboración em-
presarial sin contabilidad independiente, la vin-
culación entre cada una de las partes integrantes
del contrato y la contraparte deberá verificarse
individualmente, aplicando alguno de los criterios
de vinculación establecidos en este artículo.
Se entiende por contraparte a la persona natural o
jurídica con la que las partes integrantes celebren
alguna operación con el fin de alcanzar el objeto
del contrato.
9. Exista un contrato de asociación en participación,
en el que alguno de los asociados, directa o
indirectamente, participe en más del treinta por
ciento (30%) en los resultados o en las utilidades
de uno o varios negocios del asociante, en cuyo
caso se considerará que existe vinculación entre
el asociante y cada uno de sus asociados.
También se considerará que existe vinculación
cuando alguno de los asociados tenga poder de
decisión en los aspectos financieros, comerciales u
B-162
operativos en uno o varios negocios del asociante.
Concordancia:
R.S. 042-2000/SUNAT - Norma sobre la DJ anual de los
contratos de colaboración empresarial, Art.6º (Tratamiento
de la participación), (21.03.00).
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o más esta-
blecimientos permanentes en el país, en cuyo caso
existirá vinculación entre la empresa no domiciliada
y cada uno de sus establecimientos permanentes
y entre todos ellos entre sí.
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano
tenga uno o más establecimientos permanentes
en el extranjero, en cuyo caso existirá vinculación
entre la empresa domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurídica ejerza influencia
dominante en las decisiones de los órganos de
administración de una o más personas jurídicas o
entidades. En tal situación, se considerará que las
personas jurídicas o entidades influidas están vin-
culadas entre sí y con la persona natural o jurídica
que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurídica ejerce
influencia dominante cuando, en la adopción del acuer-
do, ejerce o controla la mayoría absoluta de votos para
la toma de decisiones en los órganos de administración
de. la persona jurídica o entidad.
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos
mencionados en el artículo 126° de la Ley General de
Sociedades, existirá influencia dominante de la persona
natural o jurídica que, participando en la adopción del
acuerdo, por sí misma o con la intervención de votos de
terceros, tiene en el acto de votación el mayor número
de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y
cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%)
de las acciones suscritas con derecho a voto.
También se otorgará el tratamiento de partes vin-
culadas cuando una persona, empresa o entidad
domiciliada en el país realice, en el ejercicio gravable,
anterior, el ochenta por ciento (80%) o más de sus
ventas de bienes, prestación de servicios u otro tipo
de operaciones, con una persona, empresa o entidad
domiciliada en el país o con personas, empresas o
entidades vinculadas entre sí, domiciliadas en el país,
siempre que tales operaciones, a su vez, representen
por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras
o adquisiciones de la otra parte en el mismo período.
Tratándose de empresas que tengan actividades por
períodos mayores a tres ejercicios gravables, tales por-
centajes se calcularán teniendo en cuenta el porcentaje
promedio de ventas o compras, según sea el caso,
realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos
anteriores. Lo dispuesto en este párrafo no será de
aplicación a las operaciones que realicen las empresas
que conforman la Actividad Empresarial del Estado,
en las cuales la participación del Estado sea mayor al
/ 07
cincuenta por ciento (50%) del capital.
o muooa
Instituto Pacífico

La vinculación, de acuerdo a alguno de los criterios
establecidos en este artículo, también operará cuando
la transacción sea realizada utilizando personas o en-
tidades interpuestas, domiciliadas o no en el país con
el propósito de encubrir una transacción entre partes
vinculadas.
La vinculación quedará configurada y regirá de acuerdo
a las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se
verifique la causal. Configurada la vinculación, ésta
regirá desde ese momento hasta el cierre del ejer-
cicio gravable, salvo que la causal de vinculación
haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en
cuyo caso la vinculación se configurará en dicho
período.
b) En el caso del numeral 12), desde la fecha de
adopción del acuerdo hasta el cierre del ejercicio
gravable siguiente.
c) En el caso al que se refiere el segundo párrafo de
este artículo, los porcentajes de ventas, prestación
de servicios u otro tipo de operaciones así como
los porcentajes de compras o adquisiciones, serán
verificados al cierre de cada ejercicio gravable.
Configurada la vinculación, ésta regirá por todo el
ejercicio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo dispuesto en el
inciso 1) del segundo párrafo del artículo 36° de la
Ley, también se configura la vinculación cuando el
enajenante es cónyuge, concubino o pariente del
adquirente hasta el cuarto grado de consanguini-
dad o segundo de afinidad.
Artículo sustituido por el artículo 2° del D.S. N° 190-2005-EF
(31.12.05).
Concordancias:
LIR. Arts. 32º num. 4 (Valor de mercado en operaciones
entre vinculadas), 32º-A inc. b) (Partes vinculadas).
Artículo 25º.- GASTOS NO DEDUCIBLES
a) Para la aplicación del inciso g) del artículo 44° de
la Ley se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. El tratamiento previsto por el inciso g) del artí-
culo 44° de la Ley respecto del precio pagado
por activos intangibles de duración limitada,
procederá cuando dicho precio se origine en
la cesión de tales bienes, y no a las contrapres-
taciones pactadas por la concesión de uso o el
uso de intangibles de terceros, supuestos que
encuadran en la deducción a que se refiere el
inciso p) del artículo 37° de la Ley.
2. Se consideran activos intangibles de duración
limitada a aquéllos cuya vida útil está limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como
las patentes, los modelos de utilidad, los
derechos de autor, los derechos de llave, los
diseños o modelos, planos, procesos o fórmu-
las secretas, y los programas de instrucciones
/ 07
para computadoras (software).
o muooa
No se considera activos intangibles de dura-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
ción limitada las marcas de fábrica y el fondo
de comercio (Goodwill).
3. En el caso de que se opte por amortizar el pre-
cio pagado por la adquisición de intangibles
de duración limitada, el plazo de amortización
no podrá ser inferior al número de ejercicios
gravables. que al producirse la adquisición
resten para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que le confiere.
Fijado el plazo de amortización sólo podrá ser
variado previa autorización de la SUNAT y el
nuevo plazo se computará a partir del ejercicio
gravable en que fuera presentada la solicitud,
sin exceder en total el plazo máximo de 10
años.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de
este inciso sólo procederá cuando los intangi-
bles se encuentren afectados a la generación
de rentas gravadas de la tercera categoría.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 060-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose del pago efectuado por la adquisición de la con-
cesión (intangible) de la administración de una infraestructura
portuaria, cuya duración se encuentra limitada legalmente, a
opción del contribuyente, dicho pago podrá amortizarse pro-
porcionalmente en el plazo máximo de 10 años o considerarse
como gasto, aplicándose a los resultados del negocio en un solo
ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afectado
a la generación de rentas gravadas de la tercera categoría y
que el pago que se realice por el mismo se haga a través de los
mecanismos a que se refiere la Ley N° 28194.
Informe N° 244-2004-SUNAT/2B0000
No constituye un bien intangible, el pago efectuado por el
contribuyente al arrendatario para que éste resuelva el contrato
y desocupe el local comercial (obligación de hacer), a fin de con-
tratar con el propietario, por lo que no es aplicable lo dispuesto
en el inciso g) del artículo 44° del TUO de la Ley de la LIR y en
el numeral 2 del inciso a) del artículo 25° del Reglamento de la
LIR. Sin embargo, dicho gasto será deducible para determinar
la renta neta de tercera categoría en la medida que resulte
necesario para producir rentas gravadas.
b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del artículo 44°
de la Ley son aquéllos que de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago no puedan
ser utilizados para sustentar costo o gasto.
c) La venta de acciones y participaciones a que se
refiere el inciso p) del artículo 44º de la Ley com-
prende todo acto de disposición por el que se
transmite el dominio a título oneroso.
d) De conformidad con lo establecido en el primer
párrafo del artículo 8º de la Ley Nº 28194, no serán
deducibles como costo ni como gasto aquellos
pagos que se efectúe sin utilizar Medios de Pago,
cuando exista la obligación de hacerlo.
Incisos incorporados por el artículo 15º del D.S. Nº 134-2004-
EF (05.10.04).
e) Tratándose de gastos comunes a los instrumentos
financieros derivados a que se refiere el numeral 1
B-163
O tras N ormas
del inciso q) del artículo 44º de la Ley, así como a
otros instrumentos financieros derivados y/o a la
generación de rentas distintas de las provenientes
de tales contratos, no directamente imputables
a ninguno de ellos, el íntegro de tales gastos no
es deducible para la determinación de la renta
imponible de tercera categoría.
Inciso incorporado por el artículo 13º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 26º.- DEDUCCIÓN FIJA A LAS REN-
TAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS
La deducción anual de siete (7) UIT prevista en el artículo
46° de la Ley se efectuará hasta el límite de las rentas
netas de cuarta y quinta categorías percibidas.
Artículo sustituido por el artículo 14º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Artículo 27º.- RENTA NETA POR ACTIVIDA-
DES INTERNACIONALES
A fin de determinar la renta neta presunta a que se
refiere el artículo 48º de la Ley son de aplicación las
siguientes normas:
a) Para efecto de lo previsto en el inciso a), en las
actividades de seguros las rentas netas de fuente
peruana serán igual al siete por ciento (7%) sobre
las primas netas, deducidas las comisiones pagadas
en el país, que por cualquier concepto le cedan a
empresas constituidas y domiciliadas en el Perú y
sobre los ingresos netos de comisiones por ope-
raciones de reaseguros que cubran riesgos en la
República o se refieran a personas que residan en
ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados
en el país.
b) Para efecto de lo establecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluirá los ingresos que
recaben las empresas por concepto de los
impuestos que deban pagar los usuarios del
servicio, las sumas materia de reembolsos a
los pasajeros que no viajan, ni las entregas que
éstos hagan a la empresa para ser pagadas a
terceros por concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneración, deberán
presentar a la SUNAT una constancia emitida
por la Administración Tributaria del país donde
tienen su sede, debidamente autenticada por
el Cónsul peruano en dicho país y legalizada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores del
Perú, o cualquier otra documentación que
acredite de manera fehaciente que su legis-
lación otorga la exoneración del Impuesto a
la Renta a las líneas peruanas que operen en
dichos países.
La SUNAT evaluará la información presentada, que-
dando facultada a requerir cualquier información
adicional que considere pertinente.
Tal exoneración estará vigente mientras se manten-
ga el beneficio concedido a las líneas peruanas.
B-164
De producirse la derogatoria del tratamiento
exoneratorio recíproco, las líneas peruanas afec-
tadas por la derogatoria, así como las empresas
no domiciliadas que gocen de dicha exoneración
por reciprocidad, deberán comunicar tal hecho a
la SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada
la norma que deroga la exoneración.
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se
entenderá por servicios de telecomunicaciones a
los servicios portadores, teles servicios o servicios
finales, servicios de difusión y servicios de valor
añadido, a que se refiere la ley de la materia, con
excepción de los servicios digitales a que se refiere
el artículo 4º-A.
d) Para efecto de lo señala o en el inciso i), la sobre-
estadía de los contenedores en el territorio de la
República se computará:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo
para proceder al retiro de las mercaderías,
según lo previsto en el conocimiento de
embarque, póliza de fletamento o carta de
porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro,
a partir de la fecha en que cumpla el término
del reembarque del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los
usos del puerto en el que se debió verificar la
descarga.
e) Las presunciones establecidas en el artículo 48º de
la Ley serán de aplicación a las sucursales, agencias
o establecimientos permanentes en el país de
empresas extranjeras, sólo respecto de las rentas
de carácter internacional que se realicen parte en
el país y parte en el extranjero. Dicho régimen no
podrá extenderse a otras rentas que generen las
sucursales, agencias o establecimientos permanen-
tes.
f) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere
el inciso anterior, deberán determinar su Impuesto
aplicando la tasa de 30% sobre la totalidad de sus
rentas incluida la renta presunta determinada de
acuerdo con el artículo 48º de la Ley.
Artículo sustituido por el artículo 10º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Artículo 28º.- TRATAMIENTO A LOS CONTRA-
TOS CELEBRADOS POR CONTRIBUYENTES NO
DOMICILIADOS
Tratándose de contratos celebrados por contribuyen-
tes no domiciliados para la provisión de bienes desde
el extranjero o la realización de servicios a prestarse
íntegramente en el exterior o la realización de otras
actividades fuera del país no gravadas por la Ley y que,
además, incluyan la realización de obras o la prestación
de servicios en el país u otras actividades gravadas por
la Ley, el Impuesto se aplicará sólo sobre la parte que
retribuya los hechos gravados. Esta parte se establecerá
/ 07
o muooa
con arreglo al contrato correspondiente, a los docu-
Instituto Pacífico

mentos que los sustenten y a cualquier otra prueba
que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que
los pagos se efectuarán directamente en el exterior
por entidades financieras del extranjero, el contra-
tante domiciliado instruirá a tales entidades para que
efectúen los pagos con retención del impuesto que
corresponda y le remitan la suma retenida con el objeto
de abonarla al Fisco dentro de los primeros quince días
del mes siguiente a aquél en que se efectuó el pago. En
todo caso, dicho contratante mantendrá su condición
de responsable por el pago del impuesto dentro del
plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen su-
cursales en el país para que éstas realicen en el Perú
las actividades gravadas, dichas sucursales deberán
considerar como ingreso propio la parte que retribuya
la realización de tales actividades. Igual criterio deberá
seguirse respecto de los gastos.
Concordancias:
LIR. Art. 73º-A (Rentenciones a sujetos no domiciliados).
Artículo 28º-A.- RENTA NETA GLOBAL
Entiéndase como renta neta global, para los fines del
Impuesto, el monto que las personas naturales, socie-
dades conyugales que opten por tributar como tales
y sucesiones indivisas domiciliadas obtengan luego
de sumar y compensar los resultados que arrojen sus
distintas fuentes productoras de renta peruana, con
excepción de las rentas de tercera categoría y de los
dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24º
de la Ley.
Artìculo incorporado por el artículo 14º del D.S. Nº 017-2007-EF
(13.02.07).
Concordancias:
LIR. Art. 49º (Renta neta global).
Artículo 28º-B.- DEDUCCIONES Y COMPEN-
SACIONES CONTRA LA RENTA NETA GLOBAL Y
DETERMINACIÓN DE LA PÉRDIDA NETA COMPEN-
SABLE
Para efectos de la aplicación del artículo 49º de la Ley, se
tendrán en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Deducciones
Las deducciones establecidas en los incisos a) y b)
del artículo 49º de la Ley para las personas natura-
les, sociedades conyugales que opten por tributar
como tales y sucesiones indivisas domiciliadas, se
sujetan a las siguientes reglas:
1. El impuesto creado por la Ley N° 28194, con-
signado en la «Constancia de retención o per-
cepción del Impuesto 11 de las Transacciones
Financieras» emitida de conformidad con las
normas pertinentes, será deducible hasta el
Límite de la renta neta global sin considerar la
/ 07
renta correspondiente a la de quinta categoría,
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
de ser el caso. En ningún caso se podrá deducir
los intereses moratorios ni las sanciones que
dicho impuesto genere.
A fin de determinar el límite señalado en el
párrafo anterior, se seguirá el siguiente pro-
cedimiento:
i) Se sumarán las rentas netas de primera
y/o segunda categorías determinadas
conforme al primer párrafo del artículo
35° y primer párrafo del artículo 36° de la
Ley, respectivamente.
ii) Al resultado obtenido en i) se adicionará
el importe que resulte de deducir de la
renta neta de cuarta categoría, el monto
de las 7 UIT a que se refiere el artículo 46°
de la Ley que exceda las rentas de quinta
categoría, hasta el límite de la renta neta
de cuarta categoría.
iii) El resultado obtenido en ii) constituye el
límite del Impuesto a las Transacciones
Financieras deducible.
Sustitución del numeral 1 del inciso a), de acuerdo al
artículo 9º del D.S. Nº 159-2007-EF del 16.10.07 vigente
a partir del 17.10.07.
Concordancias:
Ley Nº 28194 - Ley de Bancarización , Art. 19º (Deducción
del ITF), (26.03.04).
2. Para determinar el gasto por concepto de
donaciones serán de aplicación los requisitos
establecidos en el inciso s) del artículo 21º del
Reglamento. A fin de determinar el límite del
10% de la renta neta global anual que estable-
ce dicho inciso, la donación máxima deducible
será calculada de acuerdo a lo siguiente:
Donac. Máxima RNG-ITF-(Pt +Pt-1) + RNFE
Deducible = ————————————
11
Donde:
RNG = Renta Neta Global
ITF = Deducción por ITF del ejercicio
Pt = Pérdida del ejercicio
P t-1 = Pérdida de ejercicios anteriores
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
El saldo de las deducciones no absorbidas por la
Renta Neta Global no podrá ser aplicado en los
ejercicios siguientes.
b) Procedimiento para determinar la pérdida neta
compensable
A fin de determinar la pérdida neta compensable
a que se refiere el último párrafo del artículo 49º
se considerará el siguiente procedimiento:
1. Sobre el saldo que resulte según lo estable-
cido en el inciso anterior, se compensarán las
pérdidas generadas en el ejercicio proveniente
de alguno de los conceptos señalados en los
últimos párrafos de los artículos 35º y 36º de
la Ley.
B-165
O tras N ormas
2. Al resultado hallado en el numeral anterior, se
sumarán las rentas netas de fuente extranjera
obtenidas por el contribuyente en el ejercicio
gravable, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 51º de la Ley.
3. Sobre el saldo resultante según el numeral
anterior, se compensarán las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, em-
pezando por la pérdida más antigua.
El resultado positivo así obtenido se denominará
renta neta global anual.
Si como producto de la compensación a que se
refiere este numeral, resultara pérdida, ésta podrá
arrastrarse a los ejercicios siguientes de acuerdo al
inciso a) del artículo 50º de la Ley.
c) Rentas exoneradas.
Los contribuyentes que obtengan rentas exonera-
das en el ejercicio deberán considerarlas a fin de
reducir la pérdida del respectivo ejercicio a que se
refiere el numeral 1) del inciso b) de este artículo.
En caso que el contribuyente no arroje pérdidas
por el ejercicio y solo cuente con pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, las rentas
exoneradas no afectarán estas últimas pérdidas.
La pérdida neta compensable del ejercicio estará
conformada por las pérdidas del ejercicio reducidas
por los importes señalados en el primer párrafo,
en su caso, y las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, de existir.
Concordancias:
LIR. Art. 19º (Rentas exoneradas).
d) Pérdidas de primera categoría.
Las pérdidas que provengan de lo establecido
en el último párrafo del artículo 35º de la Ley se
determinarán según el valor asignado al bien para
efecto del pago de tributos municipales. A falta de
éste se tomará el valor de mercado.
Artículo sustituido por el artículo 16º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo 29º.- COMPENSACION DE PERDIDAS
DE TERCERA CATEGORíA
Para efectos de la aplicación del artículo 50º de la Ley, se
tendrán en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Sistema a) de compensación de pérdidas.
Las pérdidas netas compensables de ejercicios
anteriores se compensarán contra la renta neta de
tercera categoría empezando por la más antigua.
Las pérdidas de ejercicios anteriores no compensa-
das podrán ser arrastradas a los ejercicios siguientes
siempre que no haya vencido el plazo de 4 (cuatro)
años contados a partir del ejercicio siguiente al de
la generación de cada pérdida.
b) Sistema b) de compensación de pérdidas.
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio,
las pérdidas netas compensables de ejercicios
B-166
anteriores se deberán compensar hasta el 50%
de la renta neta de tercera categoría. Los saldos
no compensados serán considerados como la
pérdida neta compensable del ejercicio que
podrá ser arrastrada a los ejercicios siguien-
tes.
2. De obtenerse pérdida en el ejercicio ésta se
sumará a las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores.
c) Rentas exoneradas.
Los contribuyentes que obtengan rentas exonera-
das en el ejercicio deberán considerarlas a fin de
reducir la pérdida del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje pérdidas
por el ejercicio y solo cuente con pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, las rentas
exoneradas no afectarán estas últimas pérdidas.
La pérdida neta compensable del ejercicio estará
conformada por las pérdidas del ejercicio reducidas
por los importes señalados en el primer párrafo,
en su caso, y las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, de existir.
d) Ejercicio de la opción
1. El ejercicio de la opción a la que se refiere
el artículo 50º de la Ley se efectúa en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio en que se
genera dicha pérdida. Los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar el sistema
de compensación de pérdidas una vez ejercida
la opción por alguno de ellos.
2. Sólo será posible cambiar el sistema de com-
pensación de pérdidas en aquel ejercicio en
el que no existan pérdidas de ejercicios ante-
riores, sea que éstas se hayan compensado
completamente o que haya vencido el plazo
máximo para su compensación, respectiva-
mente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podrá
rectificar el sistema de arrastre de pérdidas elegido,
a través de la rectificación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto. Dicha rectificación solamente
procederá hasta el día anterior a la presentación de
la Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente
o de la fecha de vencimiento para su presentación,
lo que ocurra primero.
No procederá la indicada rectificación, si el contri-
buyente hubiere utilizado el sistema de compen-
sación de pérdidas originalmente declarado en
su Declaración Jurada Anual del Impuesto, en la
Declaración Jurada de modificación del coeficiente
o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
Los contribuyentes no pierden el derecho de efec-
tuar la compensación de pérdidas cuando éstas
sean cubiertas por reservas legales, reducción de
capital, nuevos aportes de los socios o por cualquier
/ 07
otra forma.
o muooa
Instituto Pacífico

Los contribuyentes deberán llevar un control sobre
el saldo de sus pérdidas en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
Artículo sustituido por el artículo 17º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
e) Las pérdidas de fuente peruana devengadas en el
ejercicio, provenientes de instrumentos financieros
derivados con fines distintos a los de cobertura,
se computarán de forma independiente y serán
deducibles de las rentas de fuente peruana ob-
tenidas en el mismo ejercicio provenientes de
instrumentos financieros derivados que tengan el
mismo fin. Si quedara algún saldo, éste sólo podrá
ser compensado contra las rentas de tercera ca-
tegoría de los ejercicios posteriores, provenientes
de instrumentos financieros derivados con fines
distintos a los de cobertura, de conformidad con
lo establecido en el artículo 50º de la Ley.
Inciso incorporado por el artículo 14º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Las pérdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer
párrafo del artículo 50º de la Ley corresponden única-
mente al resultado obtenido en el mercado del deriva-
do y no incluyen los gastos asociados al instrumento
financiero derivado del que proviene.
Último párrafo incorporado por el artículo 14º del D.S. Nº 219-2007-
EF, publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 29º-A.- APLICACIÓN DE LA RENTA
NETA DE FUENTE EXTRANJERA
La renta neta de fuente extranjera que se sumará a los
resultados netos de fuente peruana, de acuerdo a lo
establecido en el primer párrafo del artículo 51º de la
Ley, será la siguiente:
a) Al resultado previsto en el numeral 2) del inciso b)
del artículo 28º-B, la renta neta que obtengan las
personas naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales y las sucesiones
indivisas domiciliadas, proveniente del capital,
del trabajo o de cualquier actividad distinta a las
mencionadas en el inciso siguiente.
b) A la renta neta o pérdida de tercera categoría,
la renta neta que obtengan los contribuyentes
señalados en el inciso anterior por actividades
comprendidas en el artículo 28º de la Ley, o la que
obtengan las personas jurídicas a que se refiere el
artículo 14º de la Ley cualquiera fuere la actividad
de la que provengan.
Artículo incorporado por el artículo 18º del D.S. Nº 134-2004-
EF (05.10.04).
Artículo 29º-B.- GASTOS DE FUENTE PERUA-
NA Y EXTRANJERA
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto párra-
fos del artículo 51º-A de la Ley, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
1) Los gastos que incidan conjuntamente en rentas
/ 07
o muooa
de fuente peruana y rentas de fuente extranjera,
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
que no sean imputables directamente a una o a
otras, serán deducidos en forma proporcional, de
acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que
resulte de dividir los gastos directamente im-
putables a la renta de fuente extranjera a la que
se encuentre vinculada el gasto, entre la suma
de dichos gastos y los gastos directamente
imputables a la renta de fuente peruana de la
categoría a la que se encuentre vinculada el
gasto, multiplicado por cien. El porcentaje se
expresará hasta con dos decimales.
El monto resultante será el gasto deducible
para la determinación de la renta neta de
fuente extranjera. El saldo se aplicará para
la determinación de la renta neta de fuente
peruana de la categoría a la que se encuentre
vinculado el gasto, en tanto la Ley admita su
deducción.
1.2. En los casos en que no se pudiera establecer
dicho porcentaje, se aplicará el siguiente
procedimiento:
a) Se sumarán los ingresos netos de las
actividades generadoras de renta de
fuente extranjera a las que se encuentre
vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se
sumará con los ingresos netos de fuente
peruana de la categoría a la que se en-
cuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se divi-
dirá entre el obtenido en el inciso b) y el
resultado se multiplicará por cien (100). El
porcentaje resultante se expresará hasta
con dos decimales.
d) El porcentaje se aplicará sobre el monto
del gasto, resultando así el gasto dedu-
cible para determinar la renta neta de
fuente extranjera a que se refiere el inciso
a).
e) El resto del gasto será deducible para de-
terminar la renta neta de fuente peruana
de la categoría a la que se encuentra
vinculada el gasto, en tanto la Ley admita
su deducción.
Los ingresos netos a que se refieren los literales
anteriores, son los del ejercicio al que corres-
ponde el gasto.
1.3. El contribuyente deberá utilizar otros proce-
dimientos cuando por inversiones nuevas
o por cualquier otra causa, el monto de los
ingresos de fuente extranjera a que se refiere
el literal a) del numeral anterior o los ingresos
netos de fuente peruana sean igual a cero. Para
tales procedimientos se aplicarán variables
como las inversiones efectuadas en el ejercicio
gravable, los ingresos del ejercicio inmediato
anterior, la producción obtenida en el ejercicio
B-167
O tras N ormas
gravable, entre otras, que cumplan el criterio
de razonabilidad de la proporción en la impu-
tación de gastos y que correspondan al mismo
ejercicio.
La información detallada de los gastos a que
se refiere el presente inciso, de su imputación
a las rentas de fuente peruana y de fuente
extranjera, la metodología empleada, las va-
riables y los criterios considerados para deter-
minar dicha imputación, deberá ser elaborada
y conservada por los contribuyentes durante
el plazo de prescripción.
2. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán,
tanto para la determinación de la renta neta de
fuente peruana, de corresponder, como de la renta
neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son
aquellos que equivalgan a los comprobantes de
pago de acuerdo a la legislación nacional o cual-
quier otro documento, tales como contratos, que
acrediten fehacientemente la realización de un
gasto en el exterior.
Artículo incorporado por el artículo 19º del D.S. Nº 134-2004-
EF (05.10.04).
Carta emitida por la SUNAT:
Carta N° 020-2005-SUNAT/2B0000
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artículo
29°-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la
acreditación de los gastos incurridos en el exterior, incluidos los
que correspondan a viáticos, podrá efectuarse, indistintamente,
con los documentos equivalentes a los comprobantes de
pago emitidos en el exterior o con cualquier otro documento
fehaciente.
Artículo 29º-C.- Ajuste a la determina-
ción del Impuesto a la Renta
Si en el transcurso de un ejercicio el instrumento finan-
ciero derivado deviene en uno sin fines de cobertura, se
deberá recalcular el Impuesto a la Renta de los ejercicios
precedentes de acuerdo con lo señalado en el inciso e)
del artículo 29º. El ajuste que corresponda se efectuará
en el ejercicio en que el instrumento financiero derivado
devino en uno sin fines de cobertura.
Artículo incorporado por el artículo 15 del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
CAPÍTULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO
Artículo 30º.- TASAS APLICABLES A PERSO-
NAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS
Para efecto de la aplicación de la tasa a que se refiere el
inciso a) del artículo 56° de la Ley, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
a) Los créditos externos, en efectivo o bajo otra
modalidad, deben estar destinados a cualquier
finalidad relacionada con el giro del negocio o
B-168
actividad gravada, así como a la refinanciación de
los mismos;
b) Se considerará interés a los gastos y comisiones,
primas y toda otra suma adicional al interés pacta-
do, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios
del extranjero;
c) Tratándose de créditos obtenidos en la plaza
americana de los Estados Unidos de América, se
considera tasa preferencial predominante a la tasa
PRIME más tres puntos.
d) Tratándose de créditos obtenidos en la plaza del
continente europeo, se considera tasa preferencial
predominante a la tasa LIBOR más cuatro puntos.»
Incisos sustituidos por el artículo 8º del D.S. Nº 045-2001-EF
(16.03.01).
e) Tratándose de créditos obtenidos en otras pla-
zas, la SUNAT determinará la tasa preferencial
predominante de acuerdo a la documentación
que presente el prestatario y sobre la base de la
información técnica que al efecto proporcionará
el Banco Central de Reserva del Perú; y,
f ) La comparación de la tasa del crédito externo con la
tasa preferencial predominante en la plaza, más tres
puntos, se efectuará únicamente en la oportunidad
que la tasa de interés del crédito sea concertada,
modificada o prorrogada.
La tasa contemplada en el inciso e) del artículo 56° de la
Ley será de aplicación al monto del interés anual al reba-
tir que exceda a la tasa preferencial predominante en la
plaza de donde provenga el crédito, más tres puntos.
Artículo 30º-A.- DECLARACIÓN JURADA
DE NO ENCUBRIMIENTO DE OPERACIÓN ENTRE
PARTES VINCULADAS
A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer
párrafo del inciso f ) del artículo 56º de la Ley, el deudor
deberá presentar la declaración jurada ante la SUNAT
dentro de los treinta (30) días calendario posteriores a
la recepción del crédito.
La Declaración Jurada deberá ser emitida por la institu-
ción bancaria o de financiamiento que haya participado
en la operación como acreedor, estructurador, agente
o suscriptor.
En la Declaración Jurada, el acreedor deberá certificar
que como consecuencia de su actuación en la ope-
ración no ha conocido que la operación encubra una
entre partes vinculadas. Adicionalmente, la Declaración
Jurada deberá contener como mínimo los siguientes
datos:
1. Nombre del acreedor.
2. País de origen del acreedor.
3. Nombre del deudor.
4. Monto del crédito.
5. Tipo de interés, periodicidad y tasa.
6. Cronograma de pagos y monto de cuota acordado.
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Artículo incorporado por el artículo 20º del D.S. Nº 134-2004-EF
o muooa
(05.10.04)
Instituto Pacífico

CAPÍTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
Artículo 31º.- ENAJENACIÓN DE BIENES A
PLAZO
En el caso de enajenación de bienes a plazos, la imputa-
ción de rentas se regirá por las siguientes normas:
a) El primer párrafo del artículo 58º de la Ley está
referido a los casos de enajenación de bienes a
plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera
categoría para su perceptor.
Los ingresos se determinarán por la diferencia
que resulte de deducir del ingreso neto el costo
computable a que se refiere el inciso d) del artículo
11º y los gastos incurridos en la enajenación.
El ingreso neto computable en cada ejercicio gra-
vable será aquel que se haga exigible de acuerdo
a las cuotas convenidas para el pago, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y con-
ceptos similares que respondan a las costumbres
de la plaza.
El costo computable deberá tener en cuenta las
definiciones establecidas en el quinto párrafo del
artículo 20º de la Ley.
b) El segundo párrafo del artículo 58º de la Ley re-
sulta de aplicación, exclusivamente, a los casos de
contribuyentes perceptores de rentas de segunda
categoría cuyos ingresos provengan íntegramente
de enajenaciones de bienes a plazos.
Artículo sustituido por el artículo 21º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo 32º.- EXPROPIACIÓN
Los beneficios resultantes de la expropiación de bienes
se sujetarán a las siguientes reglas:
a) Se imputarán al o a los ejercicios gravables en que
se ponga a disposición el valor de la expropiación
o el importe de las cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiación
se pague en bonos, los beneficios se imputarán
proporcionalmente a los ejercicios en los cuales
los bonos se negocien o rediman.
Concordancias:
LIR. Art. 5º (Enajenación).
CAPÍTULO IX
DEL RÉGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMI-
NACIÓN DE LA RENTA NETA POR APLICACIÓN DE
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados, puede deter-
minar, por la aplicación de las normas contenidas en la
Ley, diferencias temporales y permanentes en la deter-
/ 07
minación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro
contable, la forma de contabilización de las operaciones
no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al
ajuste del resultado según los registros contables, en
la declaración jurada.
Concordancias:
LIR. Art. 37º (Gastos deducibles).
Artículo 34º.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA
POR OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicación las siguientes normas para efecto
de la determinación de la renta por operaciones en
moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se
incluye en el concepto de activos a que se refiere
el inciso d) del artículo 61º de la Ley.
b) No es de aplicación lo establecido en el inciso c)
del artículo 61° de la Ley a las diferencias de cambio
previstas en el inciso f ) del mismo artículo.
c) Tampoco es de aplicación lo establecido en el
inciso d) del artículo 61° de la Ley a las diferencias
de cambio previstas en los incisos e) y f) del mismo
artículo.
d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e) y f )
y en el último párrafo del artículo 61° de la Ley, a
fin de expresar en moneda nacional los saldos en
moneda extranjera correspondientes a cuentas del
balance general, se deberá considerar lo siguien-
te:
1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará
el tipo de cambio promedio ponderado
compra cotización de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones de la
fecha del balance general, de acuerdo con la
publicación que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
2. Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará
el tipo de cambio promedio ponderado
venta cotización de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones de la
fecha del balance general, de acuerdo con la
publicación que realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones no
publica el tipo de cambio promedio ponderado
compra y/o promedio ponderado venta corres-
pondiente a la fecha señalada en el párrafo pre-
cedente, se deberá utilizar el tipo de cambio que
corresponda al cierre de operaciones del último día
anterior. Para este efecto, se considera como último
día anterior al último día respecto del cual la citada
Superintendencia hubiere efectuado la publicación
correspondiente, aun cuando dicha publicación se
B-169
O tras N ormas
efectúe con posterioridad a la fecha de cierre del
balance.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores
se considerará la publicación que la Superintenden-
cia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones realice en su página Web o en
el Diario Oficial El Peruano.
Sustitución del inciso d), de acuerdo al artículo 10º del D.S.
Nº 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
e) Se considera inversiones permanentes a aquéllas
destinadas a permanecer en el activo por un
período superior a un año desde la fecha de su
adquisición, a condición que permanezca por
dicho período.
Concordancias:
LIR. Art. 61º Inc. g) (Diferencias de cambio).
f ) Cuando se formulen balances generales por pe-
ríodos inferiores a un año, se aplicarán las normas
señaladas en los incisos d), e) y f ) del artículo 61°
de la Ley.
g) Conforme a lo establecido en el tercer párrafo
del inciso a) del artículo 57º de la Ley, las rentas y
pérdidas provenientes de instrumentos financieros
derivados con fines de cobertura cuyo elemento
subyacente sea el tipo de cambio incidirán en la
determinación del Impuesto a la Renta conforme
con lo siguiente:
i. Afectarán el valor de los inventarios o activos
fijos u otros activos permanentes, ya sea que se
encuentren en tránsito o en existencia, siempre
que se originen en pasivos en moneda extranjera
relacionados y plenamente identificables.
ii. Tratándose de supuestos distintos a los señala-
dos en el acápite precedente, se reconocerán
en el ejercicio en que se devenguen.
Inciso incorporado por el artículo 16º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILI-
DAD DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios
y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes
normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de
contabilidad de costos, cuya información deberá
ser registrada en los siguientes registros: Registro
de Costos, Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas y Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante él
ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales
a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributa-
rias y menores o iguales a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en
B-170
curso, sólo deberán llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejer-
cicio precedente hayan sido inferiores a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio
en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos
de sus existencias al final del ejercicio.
d) Tratándose de los deudores tributarios compren-
didos en los incisos precedentes a) y b), adicional-
mente deberán realizar, por lo menos, un inventario
físico de sus existencias en cada ejercicio.
e) Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en
cuentas separadas, los elementos constitutivos del
costo de producción por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los compren-
didos en la Norma Internacional de Contabilidad
correspondiente, tales como: materiales directos,
mano de obra directa y gastos de producción
indirectos.
f ) Aquéllos que deben llevar un sistema de contabi-
lidad de costos basado en registros de inventario
permanente en unidades físicas o valorizados o los
que sin estar obligados opten por llevarlo regular-
mente, podrán deducir pérdidas por faltantes de
inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio,
siempre que los inventarios físicos y su valorización
hayan sido aprobados por los responsables de su
ejecución y además cumplan con lo dispuesto en
el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21º del
Reglamento.
g) No podrán variar el método de valuación de
existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá
efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en
que se otorgue la aprobación, previa realización de
los ajustes que dicha entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolución de Superinten-
dencia podrá:
i) Establecer los requisitos, características, conte-
nido, forma y condiciones en que deberá lle-
varse los registros establecidos en el presente
artículo.
ii) Eximir a los deudores tributarios compren-
didos en el inciso a) del presente artículo, de
llevar el Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para
la ejecución de la toma de inventarios físicos
en armonía con las normas de contabilidad
referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios
practiquen inventarios físicos de sus existencias,
los resultados de dichos inventarios deberán ser
refrendados por el contador o persona responsable
de su ejecución y aprobados por el representante
legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tribu-
/ 07
o muooa
tarios deberán acreditar, mediante los registros
Instituto Pacífico

establecidos en el presente artículo, las unidades
producidas durante el ejercicio, así como el costo
unitario de los artículos que aparezcan en los
inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudo-
res tributarios podrán llevar un Sistema de Costo
Estándar que se adapte a su giro, pero al formular
cualquier balance para efectos del Impuesto, debe-
rán necesariamente valorar sus existencias al costo
real. Los deudores tributarios deberán proporcionar
el informe y los estudios técnicos necesarios que
sustenten la aplicación del sistema antes referido,
cuando sea requerido por la SUNAT.
Artículo sustituido por el artículo 22º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Concordancias:
LIR. Art. 62º (Valuación de costos)
Artículo 36º.- PAGOS A CUENTA MENSUALES
DE LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIÓN
Las empresas de construcción o similares se sujetarán
a las siguientes normas a fin de determinar sus pagos
a cuenta mensuales:
a) Las que se acojan a los métodos señalados en los
incisos a) y c) del artículo 63º de la Ley considerarán
como ingresos netos los importes cobrados en
cada mes por avance de obra.
Las empresas que se hubieran acogido al método
señalado en el inciso c) del artículo 63º de la Ley
considerarán como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de las obras
que se encontraran en el último ejercicio de su
ejecución. Tratándose de obras a plazos mayores
a tres años, los pagos a cuenta se efectuarán de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del artículo
63º de la Ley.
Inciso sustituido por el artículo 17º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
b) En caso de acogerse al inciso b) del artículo 63° de
la Ley considerarán como ingresos netos del mes,
la suma de los importes cobrados y por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada obra durante
dicho mes. En el caso de obras que requieran la
presentación de valorizaciones por la empresa
constructora o similar, se considerará como im-
porte por cobrar el monto que resulte de efectuar
una valorización de los trabajos ejecutados en el
mes correspondiente.
c) Las que obtengan ingresos distintos a los prove-
nientes de la ejecución de los contratos de obra a
que se contrae el artículo 63° de la Ley, calcularán
sus pagos a cuenta del Impuesto sumando tales
ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se
hayan devengado en el mes correspondiente.
Se considerarán empresas similares a que se refiere el
artículo 63° de la Ley, a las que cuentan con proyectos
/ 07
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con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante más
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
de un ejercicio gravable cuyo resultado sólo es posible
definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto.
Las empresas con proyectos que reúnan las caracte-
rísticas antes indicadas y opten por aplicar para tales
proyectos, el régimen antes establecido en el artículo
63° de la Ley, deberán solicitar a la SUNAT la autoriza-
ción correspondiente. Para tal efecto, la SUNAT, previa
coordinación con el Ministerio de Economía y Finanzas,
deberá emitir la resolución respectiva en un plazo no
mayor a treinta días.
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007 - Procedimiento Nº 40 (Autorización
para aplicar el régimen de determinación de renta bruta
a empresas similares a las de construcción).
La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 63° de la Ley, consiste en llevar el
control de los costos porcada obra, los mismos que de-
berán diferenciarse en las cuentas analíticas de gestión.
Además se deberá diferenciar los ingresos provenientes
de cada obra. Para tal efecto el contribuyente habilitará
las subcuentas necesarias.
Párrafo incorporado por el artículo 18º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Artículo 37º.- IMPORTACIÓN Y EXPORTA-
CIÓN
A fin de determinar el valor de las importaciones y
exportaciones a que se refiere el artículo 64° de la Ley
se tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estará confor-
mado por el precio ex-fábrica más los gastos,
derechos e impuestos en el país de origen, fletes,
seguros, diferencias de cambio, derechos y otros
impuestos a la importación, gastos de despacho
de Aduana y demás gastos incurridos hasta el
ingreso de los bienes a los almacenes de la em-
presa.
b) El valor de venta de los bienes exportados se de-
terminará como sigue:
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de
consumo, menos los derechos y otros tributos
que graven la internación de dichos bienes en
el país de destino, asteóme los gastos de des-
pacho de Aduana y demás gastos incurridos
hasta el ingreso de los bienes a los almacenes
del destinatario; y,
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado
de consumo, menos todos los conceptos
referidos en el numeral anterior, así como el
flete y el seguro.
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se
entiende el precio de venta al por mayor que rija
en dicho mercado. En caso que el referido precio
no fuera de público y notorio conocimiento, o que
su aplicación sobre bienes de igual o similar natu-
raleza pudiera generar duda, se tomará los precios
obtenidos por otras empresas en la colocación de
B-171
O tras N ormas
bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo
mercado y dentro del ejercicio gravable.
Artículo 37º-A.- VALOR DE EXPORTACIÓN
DE PRODUCTOS PERECIBLES FRESCOS
Los agro exportadores de productos perecibles frescos,
para acreditar el valor de exportación definitivo, debe-
rán contar con la documentación siguiente:
a. Los documentos de soporte de la operación remiti-
dos por el importador que señalen, como mínimo,
la modalidad de venta pactada, la relación de los
gastos incurridos por el importador para colocar
los bienes en el mercado de destino, la forma de
determinación del valor de exportación y la indi-
cación de los términos de entrega. De no contar
con la documentación anterior, podrán presentar
los documentos que acrediten la aceptación de
las condiciones propuestas por el agro exporta-
dor, siempre que incluyan la información mínima
señalada; y
Rectificado por Fe de Erratas de fecha 15-06-07.
b. El documento denominado liquidación de compra
remitido por el importador que evidencie el precio
de exportación.
Los documentos mencionados en el párrafo anterior
podrán ser remitidos vía correo electrónico, courier,
fax, telex o por cualquier otro medio del cual se deje
constancia escrita.
Conforme a lo establecido por el artículo 64º de la Ley
[del Impuesto a la Renta], la base imponible del Impues-
to por operaciones de agro exportación de productos
perecibles frescos es el valor de exportación, que es el
valor de inicialmente facturado ajustado, de ser el caso,
por las notas de crédito o las notas de débito emitidas
para reflejar el valor de exportación definitivo, según lo
dispuesto en el artículo anterior.
Si la SUNAT, constatará que el valor de exportación es
inferior al valor real determinado con arreglo a las reglas
establecidas por el artículo 37º [del Reglamento], salvo
prueba en contrario, la diferencia será tratada como
renta gravable del exportador.
Artículo incorporado por el Decreto Supremo Nº 071-2007-EF, pu-
blicado el 13.06.07 y vigente a partir del 14.06.07.
Artículo 38º.- CO N TA B I L I D A D D E LO S
CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN RENTAS DE
TERCERA CATEGORÍA
Para efecto de la aplicación del primer y segundo
párrafos del artículo 65º de la Ley se considerará los
ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y
la UIT correspondiente al ejercicio en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categoría que
inicien actividades generadoras de estas rentas en el
transcurso del ejercicio considerarán los ingresos que
presuman que obtendrán en el mismo.
Artículo sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo N° 118-
2008-EF, publicado el 30 de setiembre del 2008.
B-172
CAPÍTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS
RETENCIONES DEL IMPUESTO
Artículo 39º.- RESPONSABLES Y AGENTES DE
RETENCIÓN Y DE PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO
Los responsables y agentes de retención y de per-
cepción del impuesto, se sujetarán a las siguientes
normas:
a) Las retenciones que se deban efectuarse abonarán
en las fechas y lugares establecidos para realizar los
pagos a cuenta mensuales del Impuesto.
«Las retenciones a que se refiere el segundo y tercer
párrafos del artículo 71º de la Ley, se realizarán en el
mes de su devengo o en el plazo establecido para
la presentación de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio al que correspon-
den las utilidades a distribuir, respectivamente.
El pago de dichas retenciones se efectuará en el
mes siguiente a aquél en que se realizó la reten-
ción, de acuerdo a los plazos establecidos en el
Código Tributario para los tributos de liquidación
mensual.
Párrafos incorporados por el artículo 23º del D.S. Nº 134-2004-
EF (05.10.04).
b) Aquéllos a que se refieren los incisos a) al f ) del
artículo 67° de la Ley, deben cumplir con las obli-
gaciones formales que la Ley establece para los
contribuyentes, incluyendo la presentación de la
declaración jurada correspondiente.
c) El cónyuge a quien se le hubiera conferido la
representación de la sociedad conyugal deberá
incluir las rentas producidas por los bienes de
ésta en su declaración, así como la de los hijos
menores o incapaces en su caso en la que con-
signará su nombre y número del Registro Único
del Contribuyente.
Concordancias:
LIR. Art. 16º (Rentas de la sociedad conyugal).
Esta norma también es de aplicación a los contri-
buyentes que no resultaran obligados a presentar
declaración por sus rentas propias.
d) Los agentes de retención considerarán a las
personas naturales como domiciliadas si éstas
se encuentran inscritas en el Registro Único del
Contribuyente o si le comunican por escrito tal
hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de
su condición de no domiciliadas.
Concordancias:
LIR.. Art. 71º (Agentes de retención).
e) Las personas que paguen intereses por bonos al
portador se sujetarán a lo dispuesto en el artículo
72° de la Ley.
A tal efecto, retendrán el 15% sobre la renta neta,
sin perjuicio que el contribuyente, de ser el caso,
/ 07
o muooa
efectúe la declaración y pago del impuesto, de
Instituto Pacífico

conformidad con lo dispuesto en el artículo 79°
de la Ley.
f ) En aquellos casos en que no se hubiera efectuado la
retención o percepción, los contribuyentes quedan
obligados a abonar al Fisco, dentro de los mismos
plazos, el importe correspondiente, informando al
mismo tiempo, a la SUNAT, el nombre y domicilio
del agente de retención o percepción.
En caso de incumplimiento se harán, acreedores a
las sanciones previstas en el Código Tributario.
g) La SUNAT podrá establecer los casos en los que
se deberá llevar un registro de las retenciones
efectuadas.
Concordancias:
R.S Nº 234-2006/SUNAT - Información minima de los
libros y registros contables, Art. 13º num. 4 (Libro de
retenciones).
h) Los recursos que administran o disponen las socie-
dades o empresas domiciliadas en el país, emisoras
de acciones, participaciones y otros valores mobi-
liarios, a que se refiere el inciso i) del artículo 67º
de la Ley, están representados por el patrimonio
de dichas sociedades o empresas, incluyendo los
dividendos, cuentas por pagar y cualquier otro
crédito a favor del enajenante sea éste domiciliado
o no.
En caso que el enajenante sea un sujeto domi-
ciliado en el país, la responsabilidad solidaria de
la sociedad o empresa emisora de los valores
mobiliarios, no podrá exceder del importe del
impuesto que se habría generado en la operación
de enajenación.
La renta neta del enajenante no domiciliado se
determinará de conformidad con lo señalado en
el inciso g) del artículo 76º de la Ley.
Inciso incorporado por el artículo 11º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
i) No será de aplicación la retención a que se refiere
el artículo 72º de la Ley, cuando se trate de rentas
de segunda categoría por enajenación de inmue-
bles o derechos sobre los mismos, las cuales están
sujetas al pago a cuenta del Impuesto conforme a
lo previsto por el artículo 53º-A.
Inciso incorporado por el artículo 23º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04)
Los contribuyentes que efectúen las operaciones
señaladas en el segundo párrafo del artículo 76° de
la Ley con no domiciliados, deberán cumplir con
abonar la retención en el mes en que se realiza el
registro contable de dichas operaciones, sustentada
en el comprobante de pago emitido de conformidad
con el reglamento respectivo o, en su defecto, con
cualquier documento que acredite la realización de
aquéllas.
Párrafo incorporado por el artículo 20º del D.S. Nº 194-99-EF
/ 07
(31.12.99).
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artículo 39º-A.- SOCIEDADES ADMINISTRA-
DORAS DE FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN EN
VALORES y FONDOS DE INVERSIÓN, SOCIEDADES
TITULIZADORAS DE PATRIMONIOS FIDEICOMETI-
DOS Y FIDUCIARIOS DE FIDEICOMISOS BANCA-
RIOS
Las utilidades, rentas o ganancias de capital que pa-
guen las Sociedades Administradoras con cargo a los
Fondos Mutuos de Inversión en Valores o de los Fondos
de Inversión, así como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos o los fiduciarios de un Fi-
deicomiso Bancario, se sujetarán a las siguientes reglas
de retención del Impuesto:
1) Cuando se atribuyan utilidades que provengan de
la distribución de dividendos u otra forma de distri-
bución de utilidades efectuada por otras personas
jurídicas, la obligación de retener con una tasa
de 4.1 % corresponderá solamente a la Sociedad
Administradora del Fondo Mutuo de Inversión en
Valores o del Fondo de Inversión, a la Sociedad
Titulizadora del Patrimonio Fideicometido o al
fiduciario bancario.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad
o contrato a que se refiere el cuarto párrafo del
artículo 14º de la Ley, corresponderá efectuar la
retención únicamente respecto de los integrantes
o partes contratantes cuando sean persona natural,
sociedad conyugal que optó por tributar como tal,
sucesión indivisa o un sujeto no domiciliado. En
este supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato,
a través de su respectivo operador, deberá hacer
de conocimiento de la Sociedad Administradora
del Fondo Mutuo de Inversión en, Valores o del
Fondo de Inversión, de la Sociedad Titulizadora
del Patrimonio Fideicometido o del fiduciario del
Fideicomiso Bancario, la relación de sus integran-
tes o contratantes así como la proporción de su
participación. Si la sociedad, entidad o contrato no
comunica a la Sociedad Administradora o Tituliza-
dora, según corresponda, la relación de sus partes
contratantes o integrantes ni el porcentaje de sus
participaciones, se deberá realizar la retención
como si el pago en su totalidad se efectuara a una
persona natural.
La obligación de retención a que se refiere el primer
párrafo no alcanza a la persona jurídica que paga
o acredita los dividendos u otra forma de distri-
bución de utilidades, salvo que como producto
de una transferencia fiduciaria de activos en un
Fideicomiso de Titulización, se transfieran acciones
u otros valores mobiliarios representativos del
capital emitidos por una persona jurídica y que
se encuentren a nombre del fideicomitente, caso
en el cual procederá la retención del Impuesto
cuando la persona jurídica distribuya dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades
y el fideicomitente no sea una persona jurídica
domiciliada en el país o cuando se trate de un no
B-173
O tras N ormas
domiciliado. La tasa de retención será equivalente
a 4.1%.
La retención será efectuada de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 89º.
2) Cuando se atribuyan las rentas a que se refiere
el inciso h) del artículo 24º de la Ley, distintas a
la distribución de dividendos u otras formas de
distribución de utilidades efectuada por otras
personas jurídicas, se aplicará la tasa del 15% en
caso que el perceptor de tales ingresos sea una
persona natural, una sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, o una sucesión indivisa; 30%
o la tasa a la que se encuentre sujeto, en caso que
el contribuyente sea una persona perceptora de
rentas de tercera categoría, o la tasa del Impuesto
fi jada en los artículos 54º ó 56º de la Ley, según
corresponda, cuando el perceptor sea un no do-
miciliado. Cuando el perceptor sea una sociedad,
entidad o contrato a que se refiere el cuarto párrafo
del artículo 14º de la Ley, se procederá conforme
a lo previsto en el segundo párrafo del numeral 1
o en el presente numeral, según corresponda.
Las retenciones antes mencionadas procederán
siempre que se trate de utilidades, rentas o ga-
nancias de capital por las cuales se deba pagar el
Impuesto.
Inciso sustituido por el artículo 18 del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artículo sustituído por el artículo 34º del D.S. Nº 134-2004-EF.
Concordancias:
LIR. Art. 28º inc. j) (Renta de tercera categoría)
Artículo 39º-B.- SOCIEDADES DE GESTIÓN
COLECTIVA COMO AGENTES DE RETENCIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del
artículo 71º y en el artículo 77º-A de la Ley, se tendrán
en cuenta las siguientes normas:
a) Definiciones
1. Obra: A toda creación intelectual personal y
original, susceptible de ser divulgada o repro-
ducida en cualquier forma, conocida o por
conocerse.
2. Autor: A la persona natural que realiza la crea-
ción intelectual de una Obra.
3. Derechohabiente: A la persona natural o ju-
rídica a quien por cualquier título se hubiera
transmitido derechos reconocidos en la Ley
sobre el Derecho de Autor.
4. Titular de la Obra: Al autor, al derechohabiente
o a cualquier sujeto que tenga la calidad de
titular de derechos protegidos por la Ley sobre
el Derecho de Autor.
5. Sociedad de Gestión Colectiva: A la asociación
civil sin fines de lucro constituida para dedicar-
se en nombre propio o ajeno a la gestión de
derechos de autor y/o derechos conexos de
carácter patrimonial, por cuenta y en interés
B-174
de varios autores o titulares de esos derechos,
y que haya sido debidamente autorizada por
el Instituto Nacional de Defensa de la Com-
petencia y de la Protección de la Propiedad
Intelectual-INDECOPI.
Dicha gestión podrá realizarse mediante la
celebración de contratos de adhesión bajo
la modalidad de mandato o de cesión, de
conformidad con lo previsto en la Ley sobre
el Derecho de Autor.
6. Usuario de la Obra: A cualquier sujeto autori-
zado por una Sociedad de Gestión Colectiva
para utilizar en una forma determinada una
Obra u otra producción protegida por la Ley
sobre el Derecho de Autor, de conformidad
con las condiciones convenidas en el contrato
de licencia.
b) Titular de la Obra
Para efecto de la determinación del Impuesto
que en definitiva le corresponda por el ejercicio
gravable, el Titular de la Obra que hubiera desig-
nado como mandataria a una Sociedad de Gestión
Colectiva, considerará percibidas las rentas que
obtenga por la utilización de sus Obras cuando
sean puestas a disposición de la referida sociedad
en forma total o parcial, aunque dicho titular no las
hubiera cobrado en efectivo o en especie. Para ello
tendrá en cuenta la información contenida en el
Certificado de Rentas y Retenciones a que se refiere
el artículo 45º.
Asimismo, para efecto de la retención prevista en
el artículo 77º-A de la Ley, cuando dicho titular sea
domiciliado para efecto del Impuesto tendrá las
siguientes obligaciones:
1. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestión
Colectiva, al momento de su incorporación
como socio, su número de Registro Único de
Contribuyente (RUC), así como los datos rela-
tivos al tipo de contribuyente y a la categoría
del Impuesto a la cual se encontrarán afectas
sus rentas administradas por la sociedad.
2. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestión
Colectiva las modificaciones de dichos datos,
dentro del plazo de tres (3) días hábiles, con-
tados desde el día siguiente a aquél en que
vence el plazo para efectuar la actualización
correspondiente en el RUC.
c) Sociedad de Gestión Colectiva para efecto de la
retención prevista en el artículo 77º- A de la Ley,
la Sociedad de Gestión Colectiva que tuviera la
calidad de mandataria de los Titulares de las Obras,
tendrá en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Efectuará la retención respecto de rentas
provenientes de derechos de autor y/o de de-
rechos protegidos por la Ley sobre el Derecho
de Autor, que se encuentren gravadas con el
/ 07
Impuesto.
o muooa
Instituto Pacífico

2. Deberá exigir al Usuario de la Obra, como
condición para autorizar la utilización de
dicha Obra, la presentación de la Planilla de
Ejecución conforme a lo dispuesto en el inciso
d) del presente artículo.
3. Determinará el monto a retener considerando
la información consignada en la comunica-
ción a que se refiere el segundo párrafo del
inciso b) del presente artículo. En su defecto,
cuando el Titular de la Obra sea una persona
natural, la retención se efectuará de acuerdo
a lo previsto en el inciso a) del artículo 77º-A
de la Ley, salvo que la Sociedad de Gestión
Colectiva dispusiera de la evidencia de su
condición de no domiciliado, en cuyo caso
aplicará lo dispuesto en el inciso b. del mismo
artículo.
4. Cuando el Usuario de la Obra le hubiera efec-
tuado un pago parcial por la utilización de una
Obra, efectuará la retención correspondiente
a cada Titular de la Obra comprendido en la
Planilla de Ejecución a que se refiere el inciso
d) del presente artículo, en forma proporcio-
nal a las rentas que le corresponda por dicha
Planilla.
5. Son obligaciones de la Sociedad de Gestión
Colectiva:
i. Llevar un libro denominado «Registro de
Retenciones artículo 77º-A de la Ley del
Impuesto a la Renta».
ii. Registrar en sus libros y registros con-
tables, en una cuenta independiente
que deberá crearse para estos fines, las
rentas de los perceptores de rentas no
identificados a que se refiere el inciso e)
del presente artículo.
iii. Registrar en sus libros y registros con-
tables, de manera independiente, las
operaciones que realice como mandataria
y como cesionaria, en caso que hubiera
celebrado adicionalmente contratos de
adhesión bajo la modalidad de cesión.
iv. Presentar declaraciones juradas mensua-
les con el detalle de los Titulares de Obras
identificados, el monto de las retenciones
que corresponda a cada uno de ellos y el
monto total de las rentas percibidas por
los perceptores de rentas no identificados
a que se refiere el inciso e) del presente
artículo, entre otros.
v. Entregar al Titular de la Obra el Certificado
de Rentas y Retenciones conforme a lo
dispuesto en el artículo 45º.
vi. Mantener a disposición de la SUNAT los
contratos de representación recíproca
que hubiera celebrado con Sociedades de
/ 07
Gestión Colectiva extranjeras, los compro-
o muooa
bantes de pago, las Planillas de Ejecución
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
y demás documentación sustentatoria
que resulte aplicable.
vii. Proporcionar a los Usuarios de las Obras,
en forma previa a la autorización para la
utilización de una Obra, el formato para
la presentación de la Planilla de Ejecución
a que se refiere el inciso d) del presente
artículo.
viii. Mantener una relación actualizada de los
Titulares de Obras nacionales y extranjeros
cuyas rentas administre, incluyendo sus
respectivas Obras.
ix. Mantener, a disposición de los Usuarios de
las Obras, la información a que se refiere
el acápite anterior.
En caso que en el ejercicio de sus funciones, la
SUNAT detectara a sociedades de gestión colectiva
que autoricen la utilización de Obras sin Planillas
de Ejecución o con Planillas de Ejecución que no
contengan la información prevista en el numeral
4 del inciso d) del presente artículo o se presenten
con enmendaduras o tachaduras que impidan la
identificación de las Obras y/o de sus respectivos
titulares, la SUNAT comunicará a la Oficina de Dere-
chos de Autor del Instituto Nacional de Defensa de
la Competencia y de la Protección de la Propiedad
Intelectual -INDECOPI, a fin de que esta última pro-
ceda de conformidad con lo previsto en el artículo
165º de la Ley sobre el Derecho de Autor, cuando
corresponda.
d) Usuario de la Obra
El Usuario de la Obra deberá presentar a la sociedad
de Gestión Colectiva una Planilla de Ejecución en
la que identificará a las Obras cuya autorización
de uso solicita, así como a sus respectivos titulares.
Dicho documento tendrá carácter de declaración
jurada.
La Planilla de Ejecución se regirá por lo siguiente:
1. Será presentada debidamente llenada al mo-
mento de solicitar a la Sociedad de Gestión
Colectiva la autorización para la utilización de
una Obra.
2. Será presentada en el formato que, para tal
efecto, deberá proporcionar la Sociedad de
Gestión Colectiva.
3. En caso que el Usuario de la Obra requiera
efectuar alguna modificación o adición en
la Planilla de Ejecución, podrá ser rectificada
hasta el tercer día hábil del mes siguiente a
aquél en el cual se concluyó la utilización de
la Obra.
4. Deberá contener, como mínimo, la siguiente
información:
i. Nombre y género de la Obra, nombre del
Titular de la Obra y demás información
que permita identificar a la Obra o a su
titular, según la información que para
B-175
O tras N ormas
tal efecto proporcionará la Sociedad de
Gestión Colectiva.
ii. Fecha y lugar de utilización de la Obra.
iii. Fecha del primer pago a la Sociedad de
Gestión Colectiva por la utilización de la
Obra.
El Usuario de la Obra se encuentra obligado a
mantener a disposición de la SUNAT copia de
las Planillas de Ejecución, debidamente recibi-
das por la Sociedad de Gestión Colectiva.
e) Perceptor de la renta no identificado
La Sociedad de Gestión Colectiva tendrá en cuenta
las siguientes disposiciones:
1. Considerará que existe un perceptor de la renta
no identificado cuando el Usuario de la Obra le
hubiera presentado una Planilla de Ejecución
con errores, omisiones, enmendaduras, tacha-
duras, entre otros, que no permitan la debida
identificación de la Obra y/o de sus respectivos
titulares. Lo dispuesto no será de aplicación
cuando la sociedad cuente oportunamente
con información o mecanismos que hagan
posible la identificación de la Obra y de sus
respectivos titulares.
La existencia de perceptores de la renta no
identificados en una Planilla de Ejecución
no afectará la retención de las rentas que se
recauden por la utilización de obras cuyos
autores se encuentren identificados.
2. De existir un perceptor de la renta no identifi-
cado, deberá realizar los procedimientos ne-
cesarios destinados a determinar la identidad
de la Obra y de sus respectivos Titulares, para
lo cual podrá considerar cualquier información
que obtenga por su propia cuenta, de los
Usuarios de las Obras o de las Sociedades de
Gestión Colectiva extranjeras con las cuales
hubiera celebrado contratos de representa-
ción recíproca, entre otros.
3. Si como resultado del procedimiento de ve-
rificación a que se refiere el numeral anterior,
se realizara la identificación de la Obra y de sus
respectivos Titulares, deberá retener el importe
que corresponda según lo dispuesto por el ar-
tículo 77º-A de la Ley y abonarlo al fisco, al mes
siguiente de la identificación, dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Fe de Erratas (19.10.04).
4. La distribución de las rentas que efectúe la
Sociedad de Gestión Colectiva en virtud de lo
dispuesto en el artículo 161º de la Ley sobre el
Derecho de Autor, implicará la identificación
del perceptor de la renta.
5. En ningún caso se considerará que existe un
perceptor de la renta no identificado para
efecto de lo dispuesto en el artículo 77º-A de la
B-176
Ley, cuando la Sociedad de Gestión Colectiva
hubiera autorizado la utilización de una Obra
sin exigir la Planilla de Ejecución conforme a lo
dispuesto en el inciso d) del presente artículo,
o en cualquier otro supuesto en el que la so-
ciedad se encuentre impedida de determinar
la Obra utilizada y/o su respectivo Titular, por
motivos distintos al previsto en el numeral 1
del presente inciso.
En estos casos, la sociedad deberá retener el
importe que establece el inciso b. del artículo
77º-A de la Ley y abonarlo al fisco, al mes
siguiente de percibida la renta, dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Asimismo, de determinarse al perceptor de la
renta con posterioridad a la retención señalada
en el párrafo anterior, éste tendrá derecho a
la compensación o devolución, en caso que
hubiera sufrido retenciones en exceso o inde-
bidas.»
Artículo incorporado por el artículo 25º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04)
Artículo 40º.- RETENCIONES POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORÍA
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de
quinta categoría a que se refiere el artículo 75° de la Ley,
se procederá de la siguiente manera:
a) La remuneración mensual se multiplicará por
el número de meses que falte para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la
retención. Al resultado se le sumará las gratifica-
ciones ordinarias que correspondan al ejercicio y
en su caso, las participaciones de los trabajadores
y la gratificación extraordinaria, que hubieran sido
puestas a disposición de los mismos en el mes de
la retención.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le
sumará, en su caso, las remuneraciones, gratifi-
caciones extraordinarias, participaciones de los
trabajadores y otros ingresos puestos a disposición
de los mismos en los meses anteriores del mismo
ejercicio.
c) A la suma que se obtenga por aplicación de
los incisos anteriores se le restará el monto
equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias a que se refiere el artículo 46º de la
Ley. Si el trabajador sólo percibe rentas de quinta
categoría, el gasto por concepto de donaciones a
que se refiere el segundo párrafo del artículo 49º
de la Ley sólo podrá ser deducido en el mes de
diciembre con motivo de la regularización anual.
Las donaciones efectuadas se acreditarán con los
documentos señalados en los items i) o ii) del
numeral 1.2 del inciso s) del artículo 21º, según
corresponda.
/ 07
o muooa
Inciso sustituido por el artículo 19 del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Instituto Pacífico

d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior,
se le aplicará las tasas previstas en el artículo 53°
de la Ley, determinándose así el impuesto anual.
e) Del impuesto anual obtenido por aplicación del in-
ciso anterior, se deducirán los créditos a que tuviera
derecho el trabajador en el mes al que corresponda
la retención y los saldos a su favor a que se refieren
los incisos b) y c) del artículo 88° de la Ley.
El segundo párrafo de este inciso fue derogado por el artículo
38º del D.S. Nº194- 99-EF (31.12.99).
f ) El impuesto anual así determinado en cada mes,
se fraccionará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto
anual se dividirá entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas de enero
a marzo del mismo ejercicio. El resultado de
esta operación se dividirá entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto
anual se le deducirá las retenciones efectua-
das en los meses de enero a abril del mismo
ejercicio. El resultado de esta operación se
dividirá entre 8.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio del mismo ejercicio. El
resultado de esta operación se dividirá entre
5.
5. En los meses de setiembre a noviembre, al
impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto del
mismo ejercicio. El resultado de esta operación
se dividirá entre 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo de la
regularización anual, al Impuesto anual se
le deducirá las retenciones efectuadas en
los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
Numeral sustituido por el artículo 17º del D.S. Nº 017-
2003-EF (13.02.03).
g) En los casos en que la remuneración no se abone
en forma mensual, sino semanal o quincenal, el
impuesto a retener por dicho mes se fraccionará
proporcionalmente en las fechas de pago. El
empleador deberá incluir toda compensación en
especie que constituya renta gravable y deberá
computarla por el valor de mercado que corres-
ponda atribuirles.
Concordancias:
LIR. Art. 34º (Renta de quinta categoría).
Artículo 41º.- RETENCIÓN EN CASOS ESPE-
CIALES DE OBTENCIÓN DE RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al
trabajador sean de montos variables, se aplicará el
/ 07
o muooa
procedimiento previsto en el artículo anterior. Sin
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
embargo, para efecto de lo dispuesto en el inciso
a) del artículo 40°, el empleador podrá optar por
considerar como remuneración mensual el prome-
dio de las remuneraciones pagadas en ese mes y
en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Para el
cálculo del promedio así como la remuneración
anual proyectada, no se considerarán las gratifica-
ciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador.
Al resultado obtenido se le agregará las gratifica-
ciones tanto ordinarias como extraordinarias y en
su caso las participaciones de los trabajadores, que
hubieran sido puestas a disposición de los mismos
en el mes de la retención.
Concordancias:
LIR. Art. 75º (Retenciones por renta de quinta catego-
ría).
La opción deberá formularse al practicar la reten-
ción correspondiente al primer mes del ejercicio
gravable y deberá mantenerse durante el trans-
curso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones
de montos variables a que se refiere este inciso,
que se incorporen con posterioridad al 1º de
enero, el empleador practicará la retención sólo
después de transcurrido un período de tres meses
completos, a partir de la fecha de incorporación
del trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterio-
ridad al 1° de enero, para aplicar lo dispuesto en
el artículo 40°, el empleador tomará como base
la remuneración que corresponda al mes de su
incorporación.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibi-
do remuneraciones de más de un empleador en
un mismo ejercicio, para efecto de la retención, el
nuevo empleador considerará las remuneraciones
y retenciones acreditadas según el certificado a que
se refiere el artículo 45°.
En el caso a que se refiere el párrafo precedente
y siempre que se presenten las circunstancias
previstas por el inciso a) de este artículo, el nuevo
empleador podrá optar al practicar la primera re-
tención, por el procedimiento que autoriza dicho
inciso, computando a ese efecto las retribuciones
pagadas en el mismo ejercicio gravable, por los
empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé
por terminado el contrato de trabajo o el vínculo
laboral, el empleador determinará con carácter de
ajuste final la retención correspondiente al mes
en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese
efecto todas las remuneraciones y gratificaciones
obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable,
incluidas las remuneraciones gravadas percibidas
con motivo de la terminación del contrato, así
como en su caso, las participaciones del trabaja-
dor y todo otro ingreso puesto a disposición del
mismo.
B-177
O tras N ormas
A dicha suma se le restará la deducción contempla-
da en el artículo 46° de la Ley, correspondiente al
ejercicio. Al resultado así determinado, se le aplicará
las tasas previstas en el artículo 53° de la Ley.
Concordancias:
LIR. Arts. 46º (Deducciones por renta de cuarta y quinta
categoría), 53º (Tasas para personas naturales domici-
liadas).
Calculado el impuesto, se le deducirá los créditos
que les corresponda y las retenciones efectuadas,
de conformidad con los incisos e) y f ) del artículo
40°, determinándose así el monto de la retención
correspondiente al ajuste final.
e) Inciso derogado por el artículo 38º del D.S 194-99-EF.
(31.12.99).
Artículo 42º.- RETENCIONES EN EXCESO POR
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten
de la liquidación correspondiente al mes en que
opere la terminación del contrato de trabajo o cese
del vínculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se
aplicarán las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminación del,
contrato de trabajo o cese del vínculo laboral,
el empleador devolverá al trabajador el exceso
retenido.
2. El empleador compensará la devolución
efectuada al trabajador con el monto de las
retenciones que por el referido mes haya
practicado a otros trabajadores. Cuando el
empleador no pueda compensar con otras
retenciones la devolución efectuada, podrá
optar por aplicar la parte no compensada:
2.1. A la retención que por los meses siguien-
tes deba efectuar a otros trabajadores;
2.2. Solicitar su devolución a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se
determinen retenciones en exceso por rentas de
quinta categoría efectuadas a contribuyentes que
no se encuentren obligados a presentar declara-
ción, serán de aplicación las disposiciones que la
SUNAT establezca para tal efecto.
c) Si como resultado de la aplicación de lo dispuesto
en el literal n) o ñ) del artículo 37º de la Ley se
determinara que parte de la remuneración que
ha sido puesta a disposición del trabajador cons-
tituye dividendo del propietario de la empresa,
titular de la Empresa Individual de Responsabili-
dad Limitada, accionista, participacionista, socio o
asociado de personas jurídicas, las retenciones en
exceso por rentas de quinta categoría se sujetarán
a las disposiciones que la SUNAT establezca para
tal efecto.
Inciso incorporado por el artículo 26º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo sustituido por el artículo 22º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
B-178
Concordancias:
LIR. Arts. 34º (Rentas de quinta categoría), 75º (Reten-
ciones por rentas de quinta categoría). R.S. N° 036-98/
SUNAT - Establecen procedimiento para que contribu-
yentes de rentas de quinta categoría efectúen pago del
impuesto no retenido o soliciten devolución del exceso
(21.03.98).
Artículo 43º.- UNIDAD IMPOSITIVATRIBUTA-
RIA Y CRÉDITOS APLICABLES PARA EL CÁLCULO
DE LAS RETENCIONES; CRÉDITOS EN EXCESO POR
DONACIONES
Para efecto de las retenciones contempladas en el
artículo 75° de la Ley deberá tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) Se tomará como referencia la Unidad Impositiva Tri-
butaria (UIT) vigente en el mes al que corresponda
la retención.
b) Los créditos autorizados por las leyes especiales
y los contemplados en el inciso c) del artículo 88°
de la Ley sólo serán computables a partir del mes
en que el trabajador acredite ante su empleadorel
derecho a los mismos.
Inciso sustituido por el artículo 23º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
c) Inciso derogado por el artículo 24º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
Artículo 44º.- DECLARACIÓN JURADA QUE
DEBEN PRESENTAR LOS TRABAJADORES A SU
EMPLEADOR
a) Los trabajadores que perciban remuneraciones
consideradas de quinta categoría quedan obliga-
dos a presentar a su empleador y éste a exigirles
una declaración jurada en la que conste los créditos
a que tienen derecho, de acuerdo a las siguientes
normas:
Concordancias:
LIR. Art. 75º (Retenciones por renta de quinta catego-
ría).
1. Se presentará en formatos cuyo modelo pu-
blicará la SUNAT.
2. Los trabajadores que se encuentren prestando
servicios al inicio del ejercicio gravable la pre-
sentarán dentro de los quince (15) primeros
días del citado ejercicio.
3. Los trabajadores que ingresen con posteriori-
dad al inicio del ejercicio gravable la presen-
tarán dentro de los primeros quince (15) días
siguientes a la fecha de ingreso.
4. Cuando los créditos consignados en la de-
claración jurada a que se refiere este artículo
experimenten variación, los trabajadores
deberán actualizarla dentro de los diez (10)
días siguientes a aquél en el que se produzca
el hecho que origina la variación.
b) Aquéllos que perciban dos o más remuneraciones
/ 07
de quinta categoría deberán presentarla ante el
o muooa
empleador que pague la remuneración de mayor
Instituto Pacífico

monto, incluyendo la información referente a las
remuneraciones percibidas de otros empleadores
para que éste las acumule y efectúe la retención
correspondiente. En el mes en que dichas remu-
neraciones varíen, el trabajador está obligado a
informar de tal hecho al empleador que efectúa
la retención, quien las considerará para el cálculo
de la retención correspondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debida-
mente recepcionada deberá ser entregada por el
trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que
no se practique las retenciones a que estuviesen
obligados,
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a
la presentación de la declaración jurada a que se
refiere este artículo no exime al empleador de la
obligación de efectuar las retenciones correspon-
dientes a las remuneraciones que él abone.
Artículo 45º.- CERTIFICADO DE RENTAS Y RE-
TENCIONES, Y CERTIFICADO DE PERCEPCIONES
1. Tratándose de retenciones a contribuyentes domi-
ciliados en el país
Los agentes de retención de rentas de segunda,
cuarta y quinta categorías, deberán entregar al
perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo de
cada año, un certificado de rentas y retenciones, en
el que se deje constancia, entre otros, del importe
abonado y del impuesto retenido correspondiente
al año anterior.
Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el
contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el
ejercicio, el empleador extenderá de inmediato, por
duplicado, el certificado a que se hace referencia en
el párrafo anterior, por el período trabajado en el
año calendario. La copia del certificado deberá ser
entregada por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no deberán incluirse los
importes correspondientes a remuneraciones
percibidas que sean consideradas dividendos, de
conformidad con lo previsto en el segundo párrafo
de los incisos n) y ñ) del artículo 37º de la Ley.
2. Tratándose de retenciones a contribuyentes no
domiciliados en el país
Los agentes de retención que paguen rentas de
cualquier categoría a contribuyentes no domici-
liados, deberán entregar el certificado de rentas
y retenciones a que se refiere el inciso anterior,
cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite
para efectos distintos a los que se refiere el artículo
13º de la Ley.
3. Tratándose de retenciones por rentas de tercera
categoría y percepciones
La oportunidad en que el agente de retención
de rentas de tercera categoría o el agente de
percepción, entreguen el certificado de rentas y
/ 07
o muooa
retenciones o el certificado de percepciones, según
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
corresponda, será regulada mediante Resolución
de Superintendencia.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT
podrá establecer las características, requisitos, informa-
ción mínima y demás aspectos del certificado de rentas
y retenciones y del certificado de percepciones a que
se refiere el presente artículo.
En el caso de rentas provenientes de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Fideicomisos
de Titulización y Fideicomisos Bancarios, los certificados
de atribución de rentas o pérdidas y los certificados de
retenciones se regirán por lo señalado en el inciso d)
del artículo 18º-A.
Artículo sustituido por el artículo 27º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo 46º.- RETENCIONES POR RENTAS DE
QUINTA CATEGORÍA PROVENIENTES DEL TRABA-
JO PRESTADO EN FORMA INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en los artículos 40º a 45º también será de
aplicación a los ingresos a que se refieren los incisos e)
y f ) del artículo 34º de la Ley.
Artículo sustituido por el artículo 28º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
CAPÍTULO XI
DE LAS DECLARACIONES, LIQUIDACIÓN
Y PAGO DEL IMPUESTO
Artículo 47º.- OBLIGADOS A PRESENTAR
DECLARACIÓN
Están obligados a presentar la declaración a que se
refiere el artículo 79° de la Ley:
a) Las personas naturales domiciliadas en el país, in-
cluyendo a las sociedades conyugales que ejerzan
la opción prevista en el artículo 16° de la Ley;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el país;
Concordancias:
LIR. Art. 17º (Rentas de sucesiones indivisas).
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y
similares;
d) Las personas jurídicas domiciliadas consideradas
como tales para efecto del Impuesto a la Renta,
de conformidad con el artículo 14° de la Ley;
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 044-2008-SUNAT/2B0000
Los contribuyentes que no hayan obtenido renta de tercera ca-
tegoría que en el ejercicio grabable del 2007 no están obligados
a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
de Tercera Categoría
e) Inciso derogado por el artículo 39º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04)
f ) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de
fuente peruana no sujetas a retención como pago
definitivo.
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O tras N ormas
g) Los titulares de las empresas unipersonales.
Incisos sustituidos por el artículo 29º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
h) Las Sociedades Administradoras de los Fondos.
Mutuos de Inversión en Valores o de los Fondos
de Inversión, empresariales o no, así como las So-
ciedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicome-
tidos o los fiduciarios de un Fideicomiso Bancario,
presentarán una declaración jurada anual en la que
se incluirá la información que corresponda a cada
fondo o patrimonio que administren, de acuerdo
a lo siguiente:
1. Por las rentas que constituyen rentas de
tercera categoría para quien las obtiene,
determinarán las rentas o pérdidas netas
atribuibles al cierre de cada ejercicio, de-
biendo distinguir su condición de gravadas,
exoneradas o inafectas y efectuarán el pago
de la retención a que se refiere el artículo
73º-B de la Ley. Asimismo, informarán de las
rentas rescatadas o redimidas y los importes
retenidos durante el ejercicio gravable a que
correspondan dichas rentas.
2. Por las rentas distintas a las señaladas en el
numeral anterior, se informará de los importes
devengados o percibidos por los respectivos
contribuyentes y los impuestos retenidos
durante el ejercicio gravable.
La declaración anual que corresponda al ejercicio
gravable se presentará hasta la fecha de vencimien-
to de las obligaciones tributarias que corresponden
al mes de febrero del siguiente ejercicio, según
el calendario de vencimientos que corresponde
a tales sociedades o fiduciarios. La SUNAT deter-
minará la forma y condiciones para efectuar la
presentación de la declaración jurada.
Inciso sustituido por el artículo 20 del D.S. 219-2007-EF, publi-
cado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 48º.- DECLARACIÓN DE LAS SUCUR-
SALES, AGENCIAS U OTROS ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES EN EL PAÍS
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimien-
to permanente en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior, deberán presentar declaración
jurada por sus rentas de fuente peruana, en la que
deberán incluir el impuesto retenido cuando les hubiera
correspondido actuar como agente de retención de
acuerdo con el artículo 71º de la Ley.
Artículo sustituido por el artículo 30º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Concordancias:
LIR. Art. 7º inc. e) (Quienes se consideran sujetos domi-
ciliados en el país).
Artículo 49º.- NORMAS PARA LA PRESENTA-
CIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
La presentación de la declaración a que se refiere
B-180
el artículo 79° de la Ley se sujetará a las siguientes
normas:
a) Deberá comprender todas las rentas, gravadas, exo-
neradas e inafectas, y todo otro ingreso patrimonial
del contribuyente, con inclusión de las rentas
sujetas a pago definitivo y toda otra información
patrimonial que sea requerida.
«Los perceptores de rentas de quinta categoría
obligados a presentar la declaración,no incluirán
en la misma los importes correspondientes a
remuneraciones percibidas consideradas dividen-
dos de conformidad con lo previsto en el segundo
párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo 37º de la
Ley.
Párrafo incorporado por el artículo 31º del D.S. Nº 134-2004-
EF (05.10.04).
b) Cada condómino incluirá en su declaración de
renta la que le corresponda en el condominio,
debiendo proporcionar a la SUNAT los nombres y
apellidos de los demás condóminos cuando ésta
lo requiera.
c) Inciso derogado por el artículo 39º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
d) Excepcionalmente se deberá presentar la declara-
ción en los siguientes casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del ba-
lance de liquidación.
2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorga-
miento de la escritura pública de cancelación
de sucursales de empresas unipersonales, so-
ciedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior. En el caso de agen-
cias u otros establecimientos permanentes de
las mismas empresas, sociedades y entidades,
el plazo vencerá a los tres meses de la fecha
del cese de actividades.
3. A los tres meses contados a partir del falle-
cimiento del causante. Esta declaración será
presentada por los administradores o albaceas
de la sucesión o, en su defecto, el cónyuge
supérstite o los herederos, consignando las
rentas percibidas o devengadas hasta la fecha
de fallecimiento del causante.
Concordancias:
LIR. Art. 17º (Rentas de sucesiones indivisas).
4. A los tres meses siguientes a la fecha de entra-
da en vigencia de la fusión o escisión o demás
formas de reorganización de sociedades o
empresas, según las normas del Impuesto,
respecto de las sociedades o empresas que se
extingan. En este caso el Impuesto a la Renta
será determinado y pagado por la sociedad
o empresa que se extingue conjuntamente
con la declaración, tomándose en cuenta, al
efecto, el balance formulado al día anterior
/ 07
al de la entrada en vigencia de la fusión o
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Instituto Pacífico

escisión o demás formas de reorganización
de sociedades o empresas.
Numeral sustituido por el artículo 24º del D.S. Nº 194-
99-EF (31.12.99).
Concordancias:
LGS. Arts. 344º (Fusión), 367º (Escisión).
5. En caso que con posterioridad al ejercicio de
la opción a que se refiere el artículo 16° de la
Ley, se produjera la separación de bienes, por
sentencia judicial, por escritura pública o por
sentencia de separación de cuerpos, deberán
presentar una declaración jurada de la renta
obtenida por la sociedad conyugal y por el
cónyuge a quien se le hubiera atribuido la
representación, por el período comprendido
entre el inicio del ejercicio gravable y el mes
en que se presente la comunicación a que se
refiere el artículo 6°. Dicha declaración será
presentada en la misma oportunidad que las
declaraciones que en forma separada deba
formular cada cónyuge.
Artículo 50º.- IMPUESTO A PAGAR POR REN-
TAS EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera de acuerdo con
el numeral 4 del artículo 87° del Código Tributario,
el impuesto que corresponda a rentas en moneda
extranjera se pagará en moneda nacional conforme a
las siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertirá a
moneda nacional al tipo de cambio vigente a la
fecha de devengo o percepción de la renta, según
corresponda, de conformidad con el artículo 57° de
la Ley.
b) Se utilizará el tipo de cambio promedio pondera-
do compra cotización de oferta y demanda que
corresponde al cierre de operaciones del día de
devengo o percepción de la renta, de acuerdo
con la publicación que realiza la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones no publica el
tipo de cambio promedio ponderado compra corres-
pondiente a la fecha de devengo o percepción de la
renta, se deberá utilizar el correspondiente al cierre de
operaciones del último día anterior. Para este efecto,
se considera como último día anterior al último día
respecto del cual la citada Superintendencia hubiere
efectuado la publicación correspondiente, aun cuando
dicha publicación se efectúe con posterioridad a la
fecha de devengo o percepción.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se
considerará la publicación que la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones realice en su página Web o en el Diario
/ 07
Oficial El Peruano.
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A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Sustitución del artículo 50, de acuerdo al artículo 11 del D.S. Nº 159-
2007-EF del 16.10.07 vigente a partir del 17.10.07.
Artículo 51º.- COBRANZA COACTIVA EN
BASE A DECLARACIÓN O DETERMINACIÓN DE
OFICIO DEL IMPUESTO
El procedimiento previsto en el segundo párrafo del
artículo 82° de la Ley no enerva la facultad de fiscaliza-
ción de la SUNAT.
Concordancias:
CT . Art. 62° (Facultad de fiscalización).
Artículo 52º.- DETERMINACIÓN DE CRÉDI-
TOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Los conceptos previstos en el artículo 88º de la Ley
constituyen crédito contra el Impuesto. A fin de aplicar
lo dispuesto en el artículo en mención, se observará las
siguientes disposiciones:
a) Al Impuesto determinado por el ejercicio gravable
se le deducirá los siguientes créditos, en el orden
que se señala:
1. El crédito por Impuesto a la Renta de fuente
extranjera.
2. El crédito por reinversión.
3. Otros créditos sin derecho a devolución.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios
anteriores. Contra las rentas de tercera catego-
ría sólo se podrá compensar el saldo a favor
originado por rentas de la misma categoría.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Impuesto percibido.
7. El Impuesto retenido. Tratándose de retencio-
nes efectuadas sobre rentas devengadas, el
Impuesto retenido sólo podrá deducirse en
el ejercicio en que dichas rentas sean puestas
a disposición del contribuyente y siempre
que se descuente de las mismas los importes
retenidos.
8. Otros créditos con derecho a devolución.
b) Los contribuyentes podrán compensar sus pagos
a cuenta en forma total o parcial, aplicando los
saldos a su favor a que se refiere el inciso c) del
artículo 88º de la Ley, así como las deducciones por
percepciones, retenciones y créditos que procedan,
según lo previsto por los incisos a) y b) del mismo
artículo.
c) Las percepciones, retenciones y créditos contem-
plados por los incisos a), b) y c) del artículo 88º de
la Ley, sólo se podrán aplicar a los pagos a cuenta
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aquél en el que se produjeron los hechos que los
originan.
d) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artí-
culo 88º de la Ley, por tasa media se entenderá el
porcentaje que resulte de relacionar el Impuesto
determinado con la renta neta global o con la renta
neta de tercera categoría, según fuera el caso. sin
B-181
O tras N ormas
tener en cuenta la deducción que autoriza el artícu-
lo 46º de la misma. De existir pérdidas de ejercicios
anteriores éstas no se restarán de la renta neta.
Cuando conjuntamente con la renta neta global el
contribuyente tuviera rentas de tercera categoría,
para el cálculo de la tasa media se considerará la
renta neta que corresponda a la actividad de donde
provenga la renta de fuente extranjera.
Artículo sustituido por el artículo 32º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo 53º.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS
DE PRIMERA CATEGORÍA
Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera
categoría previsto en el artículo 84° de la Ley, se consi-
derará las siguientes normas:
a) La renta se considera devengada mes a mes. A
efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del
artículo 84° de la Ley, el pago a cuenta del Impuesto
se efectuará dentro de los plazos previstos en el
Código Tributario mediante recibos aprobados por
SUNAT.
Tratándose de pagos adelantados el contribuyente
podrá efectuar el pago a cuenta en el mes en que
perciba el pago.
Concordancias:
R.S. N° 099-03/SUNAT - Dictan disposiciones para la
Declaración y Pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
Primera Categoría (07.05.03).
b) En el caso que existiera condominio del bien arren-
dado, cualquiera de los condóminos podrá efectuar
el pago a cuenta del Impuesto por el íntegro de la
merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectación
de renta presunta por la cesión de bienes muebles
a título gratuito o a precio no determinado; no
están obligados a efectuar pagos mensuales por
dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anual-
mente.
Inciso incorporado por el artículo 5º del D.S. Nº 125-96-EF
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 270-2004-SUNAT/2B0000
La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de
primera categoría debe realizarse en forma independiente por
cada arrendamiento de predios que se devengue en un período
determinado. En tal sentido, la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 176° del TUO del Código Tributario se configurará
por cada declaración que se presente extemporáneamente,
correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sanción
prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones.
Artículo 53º-A.- PAGOS A CUENTA POR REN-
TAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Los pagos a cuenta por la enajenación de inmuebles o
derechos sobre los mismos a que se refiere el artículo
84º- A de la Ley, son pagos a cuenta del Impuesto por
rentas de la segunda categoría.
B-182
Dichos pagos a cuenta se efectuarán en el mes siguien-
te de suscrita la minuta respectiva y dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, independientemente de la
forma de pago pactada o de la percepción del pago
por parte del enajenante.
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT
podrá establecer el medio, condiciones, forma y lugares
para efectuar dichos pagos a cuenta.
Artículo incorporado por el artículo 12º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Artículo 53º-B.- REGLAS APLICABLES EN LA
ENAJENACIÓN DE INMUEBLES O DERECHOS
SOBRE LOS MISMOS
En las enajenaciones a que se refiere el artículo 84º-A
de la Ley, sea que se formalicen mediante Escritura
Pública o mediante formulario registral, se tomará en
cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deberá presentar ante el Notario:
a) Tratándose de enajenaciones sujetas al pago
a cuenta: el comprobante o el formulario
de pago que acredite el pago a cuenta del
Impuesto.
b) Tratándose de enajenaciones no sujetas al
pago a cuenta:
b.1) Una comunicación con carácter de decla-
ración jurada en el sentido que:
(i) La ganancia de capital proveniente
de dicha enajenación constituye
renta de la tercera categoría; o,
(ii) El inmueble enajenado es su casa
habitación.
La forma, condiciones y requisitos de
dicha comunicación serán establecidos
por la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia.
b.2) La última declaración jurada de autoa-
valúo. A tal efecto, deberá presentar la
declaración del ejercicio corriente, salvo
en los meses de enero y febrero, en los
que podrá presentar la declaración del
ejercicio anterior.
b.3) El título de propiedad que acredite su
condición de propietario por un período
mayor a dos (2) años del inmueble objeto
de enajenación.
c) Tratándose de enajenaciones de inmuebles
adquiridos antes del 1.1.2004: el documento
de fecha cierta en que conste la adquisición
del inmueble, el documento donde conste la
sucesión intestada o la constancia de inscrip-
ción en los Registros Públicos del testamento
o el formulario registral respectivos, según
corresponda.
2. El Notario deberá:
/ 07
a) Verificar que el comprobante o formulario
o muooa
Instituto Pacífico

de pago que acredite el pago a cuenta del
Impuesto:
a.1) Corresponda al número del Registro Único
de Contribuyentes del enajenante.
a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta
del inmueble o de los derechos relativos
al mismo, que figure en la minuta, y por la
parte que resulte gravada con el Impues-
to. Entiéndase por valor de venta al valor
de transferencia del inmueble materia de
enajenación.
b) Insertar los documentos a que se refiere el
inciso 1) de este artículo, en la Escritura Pública
respectiva.
c) Archivar junto con el formulario registral los
documentos a que se refiere el inciso 1) de
este artículo.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a
Escritura Pública la minuta respectiva, cuando el
enajenante le presente el comprobante o formu-
lario de pago por el íntegro de la obligación que
le corresponde o los documentos a que se refiere
los literales b) y c) del inciso 1) de este artículo.
Lo señalado en el presente artículo, es aplicable a
los Jueces de Paz Letrados o a los Jueces de Paz,
cuando cumplen funciones notariales conforme a
la ley de la materia.
Artículo incorporado por el artículo 13º del D.S. Nº 086-2004-
EF (04.07.04).
Artículo 54º.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS
DE TERCERA CATEGORÍA
a) Disposiciones Generales
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 85º de la
Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposicio-
nes.
1. Se encuentran obligados a efectuar pagos
a cuenta por rentas de tercera categoría los
perceptores de dichas rentas comprendidos
en el régimen general.
2. La determinación del sistema de pago a
cuenta se efectúa en función de los resulta-
dos del ejercicio anterior y con ocasión de la
presentación de la declaración jurada mensual
correspondiente al pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta
aplicable a todo el ejercicio.
3. Se consideran ingresos netos al total de ingre-
sos gravables de la tercera categoría, deven-
gados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás concep-
tos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza. Se excluye de dicho
concepto al saldo de la cuenta «Resultado por
Exposición a la Inflación- REI.
4. Los ingresos netos de las empresas uniper-
/ 07
sonales se atribuirán mensualmente al pro-
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pietario.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
b) Sistema de Coeficientes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de
Coeficientes previsto en el inciso a) del artículo
85º de la Ley, los contribuyentes que tuvieran
renta imponible en el ejercicio anterior.
2. El coeficiente se determina de acuerdo al
siguiente procedimiento:
2.1 Para los pagos a cuenta correspondientes
a los meses de marzo a diciembre, se divi-
de el impuesto calculado correspondien-
te al ejercicio anterior entre los ingresos
netos del citado ejercicio. El resultado se
redondea considerando cuatro (4) deci-
males.
2.2 Para los pagos a cuenta correspondientes
a los meses de enero y febrero, se divide
el impuesto calculado del ejercicio pre-
cedente al anterior entre los ingresos
netos del citado ejercicio. El resultado se
redondea considerando cuatro (4) deci-
males. No obstante, de no existir impuesto
calculado en el ejercicio precedente al
anterior, se utilizará el coeficiente 0.02.
3. La cuota mensual a pagar por el Sistema de
Coeficientes se calcula aplicando a los ingresos
netos del mes, el coeficiente a que se refiere el
numeral anterior.
4. Los contribuyentes pueden modificar el
coeficiente a partir del pago a cuenta co-
rrespondiente al mes de julio, mediante la
presentación a la Administración Tributaria
de una declaración jurada que contenga el
balance acumulado al 30 de junio, ajustado
por inflación, de ser el caso.
La modificación del coeficiente surtirá efectos
a partir de los pagos a cuenta correspondien-
tes a los meses de julio a diciembre que no
hubieren vencido a la fecha de presentación
de la declaración jurada que contenga el
balance acumulado al 30 de junio, siempre y
cuando el contribuyente hubiera cumplido
con presentar previamente la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta que
contenga el balance acumulado al cierre del
ejercicio anterior.
5. El nuevo coeficiente se calcula de la siguiente
manera:
5.1 Se determina el monto del impuesto cal-
culado que resulte de la renta imponible
obtenida a partir del balance acumulado
al 30 de junio.
Para determinar la renta imponible, los
contribuyentes que tuvieran pérdidas
tributarias arrastrables acumuladas al ejer-
cicio anterior podrán deducir de la renta
neta resultante del balance acumulado al
30 de junio, los siguientes montos:
B-183
O tras N ormas
i. Seis dozavos (6/12) de las citadas
pérdidas, si hubieran optado por su
compensación de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del
artículo 50º de la Ley.
ii. Seis dozavos (6/12) de las citadas
pérdidas, pero sólo hasta el límite
del cincuenta por ciento (50%) de la
renta neta que resulte del balance
acumulado al 30 de junio, si hubieran
optado por su compensación de
acuerdo con el sistema previsto en el
inciso b) del artículo 50º de la Ley.
5.2 El monto del impuesto así determinado
se divide entre los ingresos netos que
resulten del balance acumulado al 30 de
junio. El resultado se redondea conside-
rando cuatro (4) decimales.
6. De no ser posible determinar el coeficiente de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral anterior
por no existir renta imponible al 30 de junio,
el contribuyente suspenderá la aplicación del
coeficiente, sin perjuicio de su obligación de
presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
c) Sistema de Porcentajes
1. Se encuentran comprendidos en el Sistema de
Porcentajes previsto en el inciso b) del artículo
85º de la Ley, los contribuyentes que no tuvie-
ran renta imponible en el ejercicio anterior, así
como aquellos que inicien sus actividades en
el ejercicio.
2. La cuota mensual a pagar por este sistema
se calcula aplicando a los ingresos netos del
mes, el porcentaje del dos por ciento (2%) o
el porcentaje modificado de acuerdo con los
numerales siguientes.
3. Los contribuyentes comprendidos en este
sistema pueden modificar el porcentaje
aplicable a partir de los pagos a cuenta co-
rrespondientes a los meses de enero o julio,
alternativamente.
4. Modificación del porcentaje a partir del pago
a cuenta correspondiente al mes de enero:
4.1 La modificación del porcentaje a partir del
pago a cuenta correspondiente al mes de
enero, se realizará mediante la presenta-
ción a la Administración Tributaria de una
declaración jurada que contenga el balan-
ce acumulado al 31 de enero, ajustado por
inflación, de ser el caso.
La modificación del porcentaje surtirá
efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de enero a
junio que no hubieren vencido a la fecha
de presentación de la declaración jurada
que contenga el balance acumulado al
31 de enero, siempre y cuando el contri-
B-184
buyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta que contenga el
balance acumulado al cierre del ejercicio
anterior. No será exigible este último re-
quisito a los contribuyentes que hubieran
iniciado actividades en el ejercicio.
4.2 El nuevo porcentaje se calcula de la si-
guiente manera:
i. Se determina el monto del Impuesto
calculado que resulte de la renta im-
ponible obtenida a partir del balance
acumulado al 31 de enero.
Para determinar la renta imponible,
los contribuyentes que tuvieran
pérdidas tributarias arrastrables acu-
muladas al ejercicio anterior podrán
deducir de la renta neta resultante
del balance acumulado al 31 de
enero, los siguientes montos.
- Un dozavo (1/12) de las citadas
pérdidas, si hubieran optado por
su compensación de acuerdo
con el sistema previsto en el in-
ciso a) del artículo 50º de la Ley.
- Un dozavo (1/12) de las citadas
pérdidas, pero solo hasta el
límite del cincuenta por ciento
(50%) de la renta neta que resul-
te del balance acumulado al 31
de enero, si hubieran optado por
su compensación de acuerdo
con el sistema previsto en el
inciso b) del artículo 50º de la
Ley.
ii. El impuesto así determinado se
divide entre los ingresos netos que
resulten del balance acumulado al 31
de enero. El resultado se multiplica
por cien (100) y se redondea hasta
en dos (2) decimales.
4.3 Los contribuyentes que hubieran modi-
ficado el porcentaje durante el primer
semestre del ejercicio se encuentran
obligados a presentar una nueva decla-
ración jurada que contenga su balance
acumulado al 30 de junio, en cuyo caso
se sujetarán a lo previsto en el numeral 5
del presente inciso.
De no presentar dicha declaración, los
pagos a cuenta» se calcularán aplicando el
porcentaje del dos por ciento (2%) sobre
los ingresos netos, hasta que se regularice
la presentación de dicha declaración. En
caso de regularización, el nuevo porcen-
taje se aplicará únicamente a los pagos
/ 07
a cuenta de julio a diciembre que no
o muooa
hubieran vencido.
Instituto Pacífico

5. Modificación del porcentaje a partir del pago
a cuenta del mes de julio
5.1 La modificación del porcentaje a partir del
pago a cuenta correspondiente al mes
de julio, se realizará mediante la presen-
tación a la Administración Tributaria de
una declaración Jurada que contenga
el balance acumulado al 30 de junio,
ajustado por inflación, de ser el caso.
La modificación del porcentaje surtirá
efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de julio a
diciembre que no hubieren vencido a la
fecha de presentación de la declaración
jurada que contenga el balance acumu-
lado al 30 de junio, siempre y cuando el
contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta que
contenga el balance acumulado al cierre
del ejercicio anterior. No será exigible
este último requisito a los contribuyentes
que hubieran iniciado actividades en el
ejercicio.
5.2 El nuevo porcentaje se calcula de la si-
guiente manera:
i. Se determina el monto del impuesto
calculado que resulte de la renta
imponible obtenida a partir del
balance acumulado al 30 de junio.
Para determinar la renta imponible,
los contribuyentes que tuvieran
pérdidas tributarias arrastrables acu-
muladas al ejercicio anterior podrán
deducir de la renta neta resultante
del balance acumulado al 30 de
junio, los siguientes montos:
- Seis dozavos (6/12) de las citadas
pérdidas, si hubieran optado por
su compensación de acuerdo
con el sistema previsto en el
inciso a) del artículo 50º de la
Ley.
- Seis dozavos (6/12) de las citadas
pérdidas, pero solo hasta el límite
del cincuenta por ciento (50%)
de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de
junio, si hubieran optado por su
compensación de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b)
del artículo 50º de la Ley.
ii. El impuesto así determinado se
divide entre los ingresos netos que
resulten del balance acumulado al
30 de junio. El resultado se multiplica
por cien (100) y se redondea hasta en
/ 07
dos (2) decimales.
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A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
6. De no ser posible determinar el porcentaje
de acuerdo a lo dispuesto en los numerales
4 y 5 del presente inciso por no existir renta
imponible al 31 de enero y/o al 30 de junio,
el contribuyente suspenderá la aplicación del
porcentaje, sin perjuicio de su obligación de
presentar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
d) Declaraciones juradas que contienen los balances
acumulados a enero y junio.
Las declaraciones juradas que contienen los balan-
ces acumulados a enero y junio se presentarán en
la forma, lugar, plazo y condiciones que establezca
la Administración Tributaria.
e) Determinación de oficio. Cuando el contribuyente
no hubiera cumplido con presentar sus declaracio-
nes juradas anuales, la Administración Tributaria
podrá determinar sus pagos a cuenta aplicando el
porcentaje del dos por ciento (2%) a los ingresos
netos del mes.
f ) Cálculo de los pagos a cuenta de los sujetos del
último párrafo del artículo 14º de la Ley.
Las sociedades, las entidades y los contratos de
colaboración empresarial a que se refiere el últi-
mo párrafo del artículo 14º de la Ley, atribuirán
sus resultados a las personas jurídicas o naturales
que las integren o a las partes contratantes, según
corresponda, al cierre del ejercicio o al término del
contrato, lo que ocurra primero, de acuerdo a lo
previsto en el artículo 18º.
La atribución de los ingresos mensuales se efec-
tuará por las partes contratantes domiciliadas en
la misma proporción en que se hubiera acordado
participar de los resultados.
g) Sistemas de pagos a cuenta aplicables en caso de
reorganización de sociedades o empresas.
Las sociedades o empresas a que se refiere el
artículo 66º, se sujetarán a las siguientes reglas:
1. En caso de fusión por absorción, la sociedad
absorbente mantiene el sistema de pagos a
cuenta que le correspondía aplicar antes de
la fusión.
2. En caso de fusión por incorporación, la socie-
dad incorporante aplica el sistema de pago a
cuenta que se indica a continuación:
2.1 El Sistema de Coeficientes, cuando a todas
las sociedades incorporadas les hubiera
correspondido determinar sus pagos a
cuenta en función a dicho sistema.
2.2 El Sistema de Porcentajes, cuando a todas
las sociedades incorporadas les hubiera
correspondido determinar sus pagos a
cuenta en función a dicho sistema.
2.3 El Sistema de Coeficientes, cuando a
las sociedades incorporadas les hubiera
correspondido aplicar distintos sistemas
de pagos a cuenta.
B-185
O tras N ormas
La sociedad incorporante que se encuentre
obligada a aplicar el Sistema de Coeficientes
de acuerdo a lo dispuesto en este numeral,
determinará el coeficiente aplicable divi-
diendo la suma de los impuestos calculados
entre la suma de los ingresos netos de las
sociedades incorporadas, correspondientes
al ejercicio anterior o al ejercicio precedente
al anterior, según corresponda. No obstante, si
las sociedades incorporadas hubieran aplicado
distintos sistemas de pagos a cuenta, la so-
ciedad incorporante considerará únicamente
los impuestos calculados e ingresos netos de
aquellas sociedades que aplicaban el Sistema
de Coeficientes.
3. En caso que por escisión o reorganización
simple, se constituya una nueva sociedad, ésta
aplicará el Sistema de Porcentajes.
h) Atribución de ingresos en la enajenación de bienes
a plazos.
En la enajenación de bienes a plazos a que se refiere
el artículo 58º de la Ley, la atribución de ingresos
mensuales se efectúa considerando las cuotas
convenidas para el pago que resulten exigibles en
cada mes.
i) Tipos de cambio aplicables en caso de operaciones
en moneda extranjera.
Tratándose de operaciones en moneda extranjera,
se tendrán en cuenta los tipos de cambios previstos
en el inciso d) del artículo 34º.»
Artículo sustituido por el artículo 14º del D.S. Nº 086-2004-EF
(04.07.04).
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
RTF N° 02760-5-2006
Las ganancias generadas por diferencias de cambio no consti-
tuyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría a que se
refiere el artículo 85º del Decreto Legislativo Nº 774, modificado
por la Ley Nº 27034
Artículo 54º-A.- RETENCIÓN A CUENTA EN EL
CASO DE RENTAS EMPRESARIALES PROVENIEN-
TES DE FONDOS DE INVERSIÓN EMPRESARIAL Y
FIDEICOMISOS
Para efectuar la retención del Impuesto a la Renta a
que se refiere el Artículo 73º-B de la Ley, se aplicarán
las siguientes disposiciones.
a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la cual
se efectúa la retención del Impuesto es la renta a
que se refiere el inciso j) del artículo 28º de la Ley y
las rentas comprendidas en el inciso h) del artículo
24º de la Ley, cuando éstas constituyan para su
beneficiario rentas de tercera categoría.
Inciso sustituido por el artículo 21º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
b) Los créditos a que se refiere el artículo 88º de la
Ley, que son aplicables contra el Impuesto retenido
B-186
de 30%, son las retenciones a cuenta en el caso
de redenciones o rescates parciales ocurridas con
anterioridad al cierre del ejercicio.
c) En el caso de redención o rescate con anteriori-
dad al cierre del ejercicio, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
1) Constituye renta devengada sobre la que se
efectúa la retención, el íntegro de la renta
neta a que tiene derecho el contribuyente al
momento del rescate o redención.
2) La retención procederá en el caso que la
redención o rescate sea definitiva o parcial.
Cuando la redención o rescate sea definitiva,
el impuesto retenido se regirá por lo dispuesto
en el inciso a) del artículo 88º de la Ley.
Cuando la redención o rescate sea parcial,
la retención se efectuará sobre los importes
rescatados o redimidos y el impuesto retenido
será utilizado como crédito del Impuesto que
grave la renta devengada en el ejercicio, según
lo señalado en el inciso a) o como crédito
según lo señalado por el inciso a) del artículo
88º de la Ley,
3) La retención del Impuesto, así como su pago,
será efectuada mediante declaración jurada,
en la forma y condiciones que señale la SU-
NAT.
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso
del ejercicio gravable, deberá excluir cualquier
renta devengada al 31 de diciembre del año
anterior sobre la cual ya se haya calculado el
Impuesto.
5) La renta rescatada o redimida en el transcurso
del ejercicio gravable, no forma parte de la
base imponible de los pagos a cuenta de la
tercera categoría.
Artículo incorporado por el artículo 33º del D.S. Nº 134-
2004-EF (05.10.04).
Artículo 55º.- CRÉDITOS CONTRA LOS PA-
GOS A CUENTA POR RENTAS DE TERCERA CATE-
GORÍA
Para aplicar los créditos tributarios contra los pagos a
cuenta de tercera categoría, los contribuyentes obser-
varán las siguientes disposiciones:
1. Sólo se podrá compensar los saldos a favor origi-
nados por rentas de tercera categoría.
2. Para la compensación de créditos se tendrá en
cuenta el siguiente orden: en primer lugar se
compensará el anticipo adicional, en segundo
término los saldos a favor y por último cualquier
otro crédito.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 235-2005-SUNAT/2B0000
Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
/ 07
la compensación del crédito derivado del ITAN debe hacerse
o muooa
Instituto Pacífico

después de haberse compensado los saldos a favor que pudiera
registrar el contribuyente. Teniendo en cuenta que para los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito por el ITAN
debe ser compensado luego de aplicar los saldos a favor que
pudiera registrar el contribuyente, y considerando que su apli-
cación constituye una facultad del último y no una obligación,
la no utilización del crédito por el ITAN en algún pago a cuenta
del Impuesto a la Renta constituye una opción admitida por las
normas tributarias.
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera cate-
goría, acreditado en la declaración jurada anual del
ejercicio precedente al anterior por el cual no se haya
solicitado devolución, deberá ser compensado con-
tra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir
del mes de enero, hasta agotarlo. En ningún caso
podrá ser aplicado contra el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera
categoría generado en el ejercicio inmediato
anterior deberá ser compensado sólo cuando se
haya acreditado en la declaración jurada anual y no
se solicite devolución por el mismo y únicamente
contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere
a partir del mes siguiente a aquél en que se presen-
te la declaración jurada donde se consigne dicho
saldo, en ningún caso podrá ser aplicado contra el
anticipo adicional.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso sólo
podrán ser compensados con los pagos a cuenta
o retenciones que se devenguen con posterioridad
al pago en exceso.
Artículo sustituido por el artículo 19º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 170-2004-SUNAT/2B0000
La compensación del saldo a favor por concepto del Impuesto a
la Renta de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato
anterior, empieza a operar inmediatamente contra el pago a
cuenta que venza en el mes siguiente a aquél en que se pre-
sentó la declaración jurada donde se consignó dicho saldo, y así
sucesivamente hasta agotarlo; no existiendo la posibilidad que el
contribuyente escoja contra qué pagos a cuenta podría aplicar
su saldo a favor o suspenda dicha compensación.
Artículo 56º.- PLAZO PARA EL PAGO DE RE-
GULARIZACION DEL IMPUESTO
El pago de regularización del Impuesto correspondiente
a cada ejercicio gravable se efectuará dentro del plazo
establecido para la presentación de la declaración
respectiva.
Concordancias:
LIR. Art.79º (Obligaciones de presentar declaración
jurada).
Artículo 57º.- RECUPERACIÓN DEL CAPITAL
INVERTIDO TRATANDOSE DE CONTRIBUYENTES
NO DOMICILIADOS
/ 07
o muooa
Se entenderá por recuperación del capital invertido
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del
artículo 76º de la Ley:
a) Tratándose de la enajenación de bienes o derechos:
el costo computable se determinará de conformi-
dad con lo dispuesto por los artículos 20º y 21º de
la Ley y el artículo 11º del Reglamento.
La SUNAT con la información proporcionada so-
bre los bienes o derechos que se enajenen o se
fueran a enajenar emitirá una certificación dentro
de los treinta (30) días de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera
pronunciado sobre la solicitud, la certificación se
entenderá otorgada en los términos expresados
por el contribuyente.
La certificación referida en el párrafo anterior, cuan-
do hubiere sido solicitada antes de la enajenación,
se regirá por las siguientes disposiciones:
(i) Tendrá validez por un plazo de cuarenta y
cinco (45) días calendario desde su emisión y
en tanto, a la fecha de enajenación, no varíe
el costo computable del bien o derecho.
(ii) En caso a la fecha de la enajenación varíe el
costo computable a que se refiere el acápite
anterior, se deberá requerir la emisión de un
nuevo certificado; excepto en los supuestos
en que la variación se deba a diferencias de
cambio de moneda extranjera, en cuyo caso
procederá la actualización por parte del ena-
jenante a dicha fecha.
(iii) El enajenante y el adquirente deberán comuni-
car a la SUNAT la fecha de enajenación del bien
o derecho, dentro de los 30 días siguientes de
producida ésta.
No procederá la deducción del capital invertido
conforme al inciso g) del artículo 76º de la Ley,
respecto de los pagos o abonos anteriores a la
expedición de la certificación por la SUNAT.
Inciso sustituido por el artículo 1º del D.S. N° 062-2006-EF
(16.05.06).
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 229-2005-SUNAT/2B0000
Los contratos preparatorios de compromiso de contratar no
implican la enajenación de bienes o derechos bajo los términos
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo cual dichos
contratos no pueden sustentar la emisión del certificado de
recuperación del capital invertido. El contrato de compraventa
en el cual, al amparo del artículo 1360° del Código Civil, se ha
reservado alguna estipulación cuya no satisfacción implicaría
la invalidez del mismo, tampoco puede sustentar la emisión
del certificado de recuperación del capital invertido. El tercer
párrafo del inciso a) del artículo 57° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta no distingue el objeto o la finalidad del
pago o abono realizado al sujeto no domiciliado con anterioridad
a la expedición de la certificación de recuperación de capital
invertido, por lo que cualquier pago parcial no será tomado en
consideración para la deducción del capital invertido. La certi-
ficación de recuperación de capital invertido debe ser otorgada
sólo en moneda nacional.
B-187
O tras N ormas
b) Tratándose de la explotación de bienes que sufran
desgaste: una suma equivalente al veinte por
ciento (20%) de los importes pagados o acredi-
tados.
Artículo sustituido por el artículo 34º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
Artículo 58º.- CRÉDITO POR IMPUESTO A LA
RENTA ABONADO EN EL EXTERIOR
Para efecto del crédito por Impuesto a la Renta abonado
en el exterior, a que se refiere el inciso e) del artículo 88º
de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. El crédito se concederá por todo impuesto abo-
nado en el exterior que incida sobre las rentas
consideradas como gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera
fuese su denominación, deben reunir las caracte-
rísticas propias de la imposición a la renta; y,
3. El crédito sólo procederá cuando se acredite el
pago del Impuesto a la Renta en el extranjero con
documento fehaciente.
Artículo sustituido por el artículo 35º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
CAPÍTULO XII
DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO Y SU
DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
Capítulo sustituido por el artículo 36º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04)
Artículo 59º.- APLICACIÓN DE LAS PRESUN-
CIONES
La presunción a que se refiere el inciso 1) del artículo
91º de la Ley, también será de aplicación cuando se
comprueben diferencias entre los incrementos patri-
moniales y los ingresos percibidos, declarados o no.
Tratándose de las presunciones a que se refiere el
artículo 93º de la Ley, sólo se aplicarán cuando no sea
posible determinar la obligación tributaria sobre base
cierta y cuando no sea aplicable alguna otra presunción
establecida en el Código Tributario.
Artículo 60º.- MÉTODOS DE DETERMINA-
CIÓN DE INCREMENTO PATRIMONIAL CUYO
ORIGEN NO PUEDE SER JUSTIFICADO
Para efecto de la determinación de la obligación tribu-
taria en base a la presunción a que se refiere el artículo
52º y el inciso 1) del artículo 91º de la Ley, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presunción, se entenderá
por:
1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bienes)
deducidos los pasivos (obligaciones) del
deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que
guarden relación directa con el patrimonio
B-188
adquirido y que sean demostradas fehacien-
temente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor
tributario determinado por la Administración
Tributaria al 1 de enero del ejercicio, según
información obtenida del propio deudor
tributario y/o de terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la
Administración Tributaria al 31 de diciembre
del ejercicio gravable, sumando al patrimonio
inicial las adquisiciones de bienes, los depósi-
tos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los ingresos de dinero en efectivo
y otros activos; y, deduciendo las transferencias
de propiedad, los retiros de las cuentas antes
mencionadas, los préstamos de dinero que
reúnan los requisitos a que se refiere el artículo
60º-A y otros pasivos. Para tal efecto, se tomará
en cuenta las adquisiciones, depósitos, ingre-
sos, transferencias y retiros efectuados por el
deudor tributario durante el ejercicio, sean a
título oneroso o gratuito.
Sin embargo, si por causas imputables al deu-
dor tributario no fuera posible determinar el
patrimonio final de acuerdo a lo indicado en
el párrafo precedente, la SUNAT lo determinará
considerando los bienes y depósitos existentes
al 31 de diciembre.
5. Variación patrimonial.- A la diferencia entre
el patrimonio final y el patrimonio inicial del
ejercicio.
6. Consumos.- A todas aquellas erogaciones
de dinero efectuadas durante el ejercicio,
destinadas a gastos personales tales como
alimentación, vivienda, vestido, educación,
transporte, energía, recreación, entre otros,
y/o a la adquisición de bienes que al final del
ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea
por extinción, enajenación o donación entre
otros. También se consideran consumos a los
retiros de las cuentas de entidades del sistema
financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.
b) Signos exteriores de riqueza
De conformidad con el segundo párrafo del artículo
92° de la Ley, la SUNAT podrá determinar el incre-
mento patrimonial tomando en cuenta los signos
exteriores de riqueza, tales como el valor del inmue-
ble donde resida habitualmente el contribuyente
y su familia o el alquiler que paga por el mismo,
el valor de las fincas de recreo o esparcimiento,
los vehículos, embarcaciones, caballerizas de lujo,
el número de servidores, viajes al exterior, clubes
sociales, gastos en educación, obras de arte, entre
otros.
Para tal efecto, se tomará el valor de adquisición,
/ 07
producción o construcción, según corresponda, sin
o muooa
perjuicio de lo previsto en el inciso f ). En caso de
Instituto Pacífico

haber adquirido el bien a título gratuito, se tomará
el valor de mercado.
c) Exclusiones
Para los efectos de esta presunción no se tomarán
en cuenta las nuevas acciones recibidas producto
de una capitalización de utilidades, la fluctuación
de valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera
sido transferida por el deudor tributario.
d) Métodos para determinar el incremento patrimo-
nial
Para determinar el incremento patrimonial en el
ejercicio sujeto a fiscalización, la SUNAT utilizará,
a su elección, cualquiera de los métodos que se
señalan a continuación, siendo de aplicación, en
cada uno de ellos, lo dispuesto en el artículo 92°
de la Ley:
1. Método del Balance más Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patri-
moniales del ejercicio, los consumos.
2. Método de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes,
a título oneroso o gratuito, los depósitos en las
cuentas de entidades del sistema financiero,
los gastos y, en general todos los desembolsos
efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se
deducirán las adquisiciones y los depósitos
provenientes de préstamos que cumplan los
requisitos a que se refiere el artículo 60º-A.
Tratándose de bienes y depósitos en cuentas,
no es necesario distinguir si éstos se reflejan en
el patrimonio al final del ejercicio. Como desem-
bolsos se computarán, incluso, las disposiciones
de dinero para pagos de consumos realizados a
través de tarjetas de crédito, cuotas de préstamos,
pago de tributos, entre otros. No se computarán
los desembolsos realizados para la adquisición de
bienes considerados en el primer párrafo de este
numeral.
El incremento patrimonial se determinará, en am-
bos métodos, deduciendo el patrimonio que no
implique una variación patrimonial y/o consumo,
tales como las transferencias entre cuentas del
propio deudor tributario, las diferencias de cam-
bio, los préstamos, los intereses, la adquisición de
bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con
rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en
ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con
tal fin.
d1) Tipos de cambio aplicables
1. Para la determinación del incremento pa-
trimonial conforme al Método del Balance
más Consumo se deberá tener en cuenta lo
siguiente:
1.1 El importe del patrimonio inicial del
ejercicio sujeto a fiscalizaci onio final del
ejercicio sujeto a fiscalización se deberá
/ 07
o muooa
considerar lo siguiente:
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
i) A fin de reexpresar en moneda nacio-
nal los elementos del patrimonio al
31 de diciembre de dicho ejercicio,
que se encuentren expresados en
moneda extranjera, tratándose de
activos o pasivos se utilizará el tipo
de cambio promedio ponderado
compra cotización de oferta y de-
manda que corresponde al cierre de
operaciones de dicha fecha.
ii) Para reexpresar en moneda nacional
las adquisiciones de bienes cuya
contraprestación se pactó en mo-
neda extranjera, se utilizará el tipo
de cambio promedio ponderado
compra cotización de oferta y de-
manda que corresponda al cierre
de operaciones de la fecha en que
se efectuó dicha adquisición.
1.3 Para la determinación del consumo se
utilizará el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotización de oferta
y demanda que corresponde al cierre de
operaciones de las fechas que se señalan
a continuación:
i) A fin de reexpresar en moneda nacio-
nal los consumos cuya contrapres-
tación es pactada en moneda ex-
tranjera, incluyendo las adquisiciones
de bienes cuya contraprestación es
pactada en moneda extranjera y que
al final del ejercicio no se reflejan en
el patrimonio del deudor tributario,
se utilizará el tipo de cambio que
corresponde a la fecha en que se
efectuaron tales consumos.
ii) Para retiros de moneda extranjera
de las cuentas en entidades del
Sistema Financiero, así como retiros
de efectivo en moneda extranjera del
patrimonio del deudor tributario, y
de los cuales se desconoce el desti-
no dado a los mismos, se utilizará el
tipo de cambio que corresponde a
la fecha en que se efectuaron tales
retiros.
2. Tratándose del Método de Adquisiciones
y Desembolsos, para la determinación del
incremento patrimonial del ejercicio sujeto
a fiscalización, se utilizará el tipo de cambio
promedio ponderado compra cotización de
oferta y demanda que corresponde al cierre
de operaciones de las fechas que se señalan
a continuación:
2.1 A fin de reexpresar en moneda nacional
las adquisiciones de bienes cuya con-
traprestación es pactada en moneda
extranjera, se utilizará el tipo de cambio
B-189
O tras N ormas
que corresponde a la fecha en que se
efectúe dicha adquisición.
2.2 A fin de reexpresar en moneda nacional
los gastos y desembolsos expresados en
moneda extranjera, se utilizará el tipo de
cambio que corresponde a la fecha en
que estos se efectúen.
2.3 A fin de reexpresar en moneda nacional
los depósitos en moneda extranjera en
las cuentas en entidades del Sistema
Financiero, se utilizará el tipo de cambio
que corresponde a la fecha en que se
efectúen tales depósitos.
3. Para efecto de la determinación del incre-
mento patrimonial no justificado, la venta o
compra de moneda extranjera se considerará
efectuada según el tipo de cambio promedio
ponderado compra o venta, respectivamente,
cotización de oferta y demanda, que corres-
ponde al cierre de operaciones de la fecha en
que se efectúen tales operaciones.
4. A fin de reexpresar en moneda nacional las
rentas e ingresos a que se refiere el numeral
1 del inciso e), percibidos por el deudor tribu-
tario en moneda extranjera, así como las do-
naciones u otras liberalidades a que se refiere
el numeral 2 del mismo inciso, expresadas en
moneda extranjera, se utilizará el mismo tipo
de cambio que se emplee en la determinación
del incremento patrimonial para la reexpresión
en moneda nacional de los conceptos expre-
sados en moneda extranjera, que se justifiquen
con tales rentas, ingresos, donaciones u otras
liberalidades, según corresponda.
5. Los tipos de cambio referidos en el presente in-
ciso son los publicados por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones en su página web o
en el Diario Oficial “El Peruano”.
Si la referida Superintendencia no publica el tipo
de cambio promedio ponderado compra y/o
promedio ponderado venta correspondiente a
las fechas señaladas en el presente inciso, se de-
berá utilizar el tipo de cambio que corresponde
al cierre de operaciones del último día anterior a
tales fechas, según corresponda. Para este efecto,
se considera como último día anterior al último
día respecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicación correspon-
diente, aun cuando dicha publicación se efectúe
con posterioridad a las fechas señaladas en los
numerales anteriores.
Inciso incorporado por el artículo 22º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
e) Determinación del incremento patrimonial no
justificado
Del incremento patrimonial determinado confor-
me al inciso precedente, se deducirán:
B-190
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor
tributario en el ejercicio, previa comprobación
de la SUNAT, aun cuando no hubiere presen-
tado la declaración. Para tal efecto, no forman
parte de las rentas o ingresos:
(i) Las rentas fictas.
(ii) Las retenciones y otros descuentos, tales
como los realizados por mandato judicial,
debidamente comprobados por la Admi-
nistración Tributaria.
(iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los
incisos b) y c) del artículo 52° de la Ley.
(iv) Los ingresos provenientes de préstamos,
cumplan o no los requisitos a que se
refiere el artículo 60º-A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones
u otras liberalidades, que consten en escritura
pública o en otro documento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado es-
tará constituido por la parte del incremento
patrimonial que no haya sido absorbido por
las deducciones a que se refiere este inciso.
f ) Valor de Mercado
Tratándose de bienes cuyo valor asignado ofreciere
dudas, la SUNAT podrá ajustarlo al valor de merca-
do.
g) Renta neta presunta
La renta neta presunta estará constituida por el
incremento patrimonial no justificado, la misma
que deberá adicionarse a la renta neta global o a
la renta neta de tercera categoría, según corres-
ponda, conforme a lo establecido en el Código
Tributario.
Artículo 60º-A.- JUSTIFICACIÓN DE LOS
INCREMENTOS PATRIMONIALES
De conformidad con el inciso e) del artículo 52º de
la Ley y del último párrafo del artículo 8º de la Ley
Nº 28194, los préstamos de dinero sólo podrán justificar
los incrementos patrimoniales cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente
a la necesidad de adquisición del patrimonio y/o
de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera
justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado
y no tenga la condición de no habido al momento
de suscribir el contrato ni al momento de efectuar
el desembolso del dinero.
3. Tratándose de los mutuatarios, adicionalmente se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de
pago a que se refiere el artículo 5º de la Ley
Nº 28194:
a.1) Podrán justificar los incrementos patri-
moniales cuando el dinero hubiera sido
/ 07
recibido a través de los medios de pago.
o muooa
En este supuesto deberán identificar
Instituto Pacífico

la entidad del Sistema Financiero que
intermedió la transferencia de fondos.
a.2) La devolución del dinero recibido en
préstamo sin utilizar los medios de pago,
se reputará como incremento patrimonial.
De haber empleado los medios de pago,
deberá justificar el origen del dinero
devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios
de pago por cumplir con las condiciones a
que se refiere el último párrafo, incisos a) al c),
del artículo 6º de la Ley Nº 28194, podrán jus-
tificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el
numeral siguiente.
4. Tratándose de mutuantes, podrán justificar los
incrementos patrimoniales con los intereses prove-
nientes de los préstamos, cuando los contratos de
préstamo consten en documento de fecha cierta
y contengan por lo menos la siguiente informa-
ción:
a) La denominación de la moneda e importe del
préstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el
contrato y la fecha del desembolso del présta-
mo, deberán ser anteriores o coincidentes con
las fechas de las adquisiciones, inversiones, con-
sumos o gastos que se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente artículo,
la SUNAT podrá verificar si la operación es feha-
ciente.
Artículo 61º.- PRESUNCIONES POR APLI-
CACIÓN DE PROMEDIOS, COEFICIENTES Y/O
PORCENTAJES
Para la aplicación de las presunciones previstas en el ar-
tículo 93º de la Ley, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Empresas similares
Se considerarán como empresas similares a
aquéllas que teniendo la misma actividad o giro
principal que la del deudor tributario al que se
aplicará la presunción, se equiparen en tres o más
de las siguientes condiciones:
1. Número de trabajadores.
2. Puntos de venta.
3. Monto de los pasivos.
4. Monto de compras, costos o gastos.
5. Consumos de agua, energía eléctrica o servicio
telefónico.
6. Capital invertido en la explotación.
7. Volumen de las transacciones.
8. Existencia de mercaderías o bienes.
/ 07
o muooa
9. Monto de los depósitos bancarios.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
10. Cualquier otra información que tenga a su
disposición la Administración Tributaria.
b) Personas en condiciones similares
Tratándose de sujetos perceptores de rentas de
cuarta categoría, se considerarán como personas na-
turales que se encuentran en condiciones similares,
a aquellas que ejerzan la misma profesión, ciencia,
arte, oficio o que realicen las mismas funciones.
Adicionalmente, para seleccionar a las personas en
condiciones similares, la SUNAT tomará en cuenta
aquellas que se equiparen en tres o más condicio-
nes, tales como:
1. Número de trabajadores.
2. Monto de los depósitos bancarios.
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que
utiliza para el desempeño de sus funciones.
4. La fecha de inicio de actividades declarada
para la inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes-RUC, salvo que se detecte que
no le corresponde tal fecha, en cuyo caso será
la que se determine en el proceso de fiscaliza-
ción.
5. Otra información que, a criterio de la SUNAT,
sirva para seleccionar personas que se encuen-
tren en condiciones similares a las del deudor
tributario al que aplicará la presunción.
c) Selección de empresas similares o personas en
condiciones similares
1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones
conforme a los numerales 10) del inciso a) y
5) del inciso b), éstas deberán ser razonables
para la selección de empresas o personas simi-
lares, debiendo elegirse aquellas que tengan
en cuenta la realidad económica y situación
personal del contribuyente.
2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a
fin de determinar las empresas o personas
similares, serán aquellas de las que tenga infor-
mación fehaciente. Si por causas imputables al
deudor tributario, la SUNAT no tuviera informa-
ción fehaciente de al menos, tres condiciones
de aquél, la Administración Tributaria podrá
utilizar sólo las condiciones de las que tenga
información a fin de seleccionar las empresas
o personas similares.
Para seleccionar a las empresas o personas
similares se tomarán las condiciones existentes
en el ejercicio fiscalizado, admitiéndose en
cada condición una diferencia de hasta el diez
por ciento (10%) respecto de la información
con que cuente la SUNAT del sujeto fiscaliza-
do.
En todos los procedimientos presuntivos en
los que deba aplicarse promedios, coeficien-
tes y/o porcentajes de empresas o personas
similares, se seleccionarán tres empresas o
personas, según corresponda.
B-191
O tras N ormas
3. De no haber empresas o personas de acuerdo
a las condiciones del deudor tributario, o de
no tener información fehaciente de ninguna
condición del deudor tributario por no estar
inscrito en el RUC o por cualquier otra causa
imputable a él, se seleccionará, a criterio de
la Administración Tributaria, tres empresas
o personas que se encuentren en la misma
Clasificación Industrial Internacional Uniforme
-CIIU del deudor tributario.
La CIIU será la declarada por el deudor tribu-
tario en el RUC o la que se determine en el
procedimiento de verificación o fiscalización,
de no estar inscrito en dicho registro o de no
haber declarado la CIIU que le corresponde.
Para tal efecto, se tomarán todos los dígitos
de la CIIU. De no existir empresas o personas
a seleccionar que se ubiquen en la misma CIIU,
se tomarán los tres primeros dígitos o, en su
defecto, menos dígitos hasta encontrar una
empresa o persona similar, no pudiendo en
ningún caso considerar menos de dos dígitos
para realizar dicha selección.
4. De haber más de tres empresas o personas
que reúnan las condiciones para ser conside-
radas como similares o que se encuentren en
la misma CIIU, se seleccionará a aquéllas que
tengan la misma ubicación geográfica en el
ejercicio fiscalizado, prefiriéndose las empresas
o personas del mismo distrito, provincia, de-
partamento, región, en ese mismo orden de
prelación o, en su defecto, de cualquier zona
geográfica del país.
5. De las empresas o personas seleccionadas de
acuerdo a lo dispuesto en el presente artículo,
se tomará a aquellas empresas o personas que
declaren el mayor impuesto resultante.
d) Promedio de renta neta de empresas o personas
similares
Para efecto de las presunciones previstas en los
incisos 3) y 4) del artículo 93º de la Ley, una vez
seleccionadas las tres empresas o personas, se
promediará las rentas netas de las mismas corres-
pondientes al ejercicio fiscalizado. Sin embargo,
se tomará la renta neta del ejercicio inmediato
anterior de aquellas empresas o personas que no
tengan renta neta en el ejercicio fiscalizado.
CAPÍTULO XIII
DEL IMPUESTO MÍNIMO A LA RENTA
Derogado por Ley Nº 26777 (03.05.97).
CAPÍTULO XIV
DE LA REORGANIZACIÓN DE
SOCIEDADES O EMPRESAS
Capítulo incorporado por el artículo 36º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
B-192
Artículo 65º.- DE LAS FORMAS DE REORGA-
NIZACIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el Capítulo XIII de la
Ley, se entiende como reorganización de sociedades
o empresas:
a. La reorganización por fusión bajocualquiera de las
dos (2) formas previstas en el artículo 344° de la
Ley N° 26887, Ley General de Sociedades. Por ex-
tensión, la empresa individual de responsabilidad
limitada podrá reorganizarse por fusión de acuerdo
a las formas señaladas en el artículo 344° de la ci-
tada Ley, teniendo en consideración lo dispuesto
en el inciso b) del artículo 67°.
b. La reorganización por escisión bajo cualquiera de
las modalidades previstas en el artículo 367° de la
Ley General de Sociedades.
c. La reorganización simple a que se refiere el artículo
391° de la Ley General de Sociedades: así como
bajo cualquiera de las modalidades previstas en el
artículo 392° de la citada Ley, excepto la transfor-
mación. Para efecto de lo dispuesto en el presente
artículo si tendrá en consideración la responsabili-
dad solidario prevista en el Código Tributario.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 126-2003-SUNAT/K00000
1. La excepción prevista en el inciso c) del artículo 65° del
Reglamento de la Ley del IR comprende al proceso de
transformación de la sucursal de una sociedad constituida
en el extranjero en una sociedad constituida en el país.
d. El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una
o más empresas unipersonales, realizado por su
titular, a favor de las sociedades reguladas por la
Ley General de Sociedades, teniendo en consi-
deración lo dispuesto en el inciso c) del artículo
67.
Inciso incorporado por el artículo 23º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 66º.- De las sociedades o empre-
sas que pueden reorganizarse
En relación con lo previsto en el artículo anterior, se
entiende por sociedades o empresas a las compren-
didas en la Ley General de Sociedades o aquélla que
la sustituya, así como a las empresas individuales de
responsabilidad limitada y a las empresas unipersonales,
para los supuestos expresamente señalados.
Inciso sustituido por el artículo 24 del D.S. Nº 219-2007-EF, publicado
el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Concordancias:
D.Ley. Nº 21261 - Ley que norma la EIRL, (15.09.76).
Artículo 67º.- DE LOS LÍMITES DE LA REOR-
GANIZACIÓN
Para efecto de lo previsto en el Capítulo XIII de la Ley se
/ 07
tendrá en cuenta lo siguiente:
o muooa
Instituto Pacífico

a. Se entenderá que existe reorganización sólo si toda:
las sociedades y empresas intervinientes, incluyen-
do en su caso la sociedad o empresa que al efecto
se cree tienen la condición de domiciliadas en el
país de acuerdo a lo dispuesto en la Ley.
Excepcionalmente, se permite la fusión de su-
cursales de personas jurídicas no domiciliadas,
siempre que esté precedida de la fusión de sus
casas matrices u oficinas principales. Igualmente
se permite la fusión de una o más sucursales de
personas jurídicas no domiciliadas una persona
jurídica domiciliada, siempre que esté precedida de
la fusión de la respectiva matriz u oficinas principal
con dicha persona jurídica domiciliada.
b. Las empresas individuales de responsabilidad
limitada sólo podrán absorber o incorporar em-
presas individuales de responsabilidad limitada
que pertenezcan al mismo titular.
c. La reorganización de empresas unipersonales a que
se refiere el inciso d) del artículo 65º sólo procede
si la contabilidad que llevan permite distinguir:
i) El patrimonio de la empresa unipersonal del
patrimonio que corresponde al titular y que
no se encuentra afectado a la actividad em-
presarial.
ii) El valor de cada uno de los bienes o derechos
afectados a la actividad empresarial, el cual
deberá ser igual al costo de adquisición, pro-
ducción o construcción o, en su caso, al valor
de ingreso al patrimonio del titular, menos
la depreciación que hubiera correspondido
aplicar por el período transcurrido desde su
ingreso al patrimonio del titular hasta el día
anterior a la fecha de su afectación a la em-
presa unipersonal.
Tratándose de activos intangibles de duración
limitada, el valor será igual al precio pagado menos
la amortización que corresponda por el período
transcurrido desde su adquisición.
Si el titular tiene varias empresas unipersonales,
sólo se exigirá el requisito establecido en el párrafo
precedente respecto de la empresa unipersonal
que se reorganiza, salvo en el caso regulado en el
segundo párrafo del artículo 72º.
Las obligaciones sobre libros y registros contables
se regirán por lo dispuesto en el artículo 65º de la
Ley.
Inciso incorporado por el artículo 25º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 68º.- DE LA DECLARACIÓN Y PAGO
DE IMPUESTO
Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten
por el régimen previsto en el numeral 1 del artículo 104°
de la Ley, deberán pagar el Impuesto por las revaluacio-
nes efectuadas, siempre que las referidas o empresas
sociedades se extingan. La determinación y pago del
/ 07
Impuesto se realizará por cada una de las empresas
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
que se extinga, conforme a lo dispuesto en el numeral
4, inciso d) del artículo 49° del Reglamento.
Artículo 69º.- VALOR DEPRECIABLE DE LOS
BIENES
Las sociedades o empresas que se reorganicen terdrán
en cuenta lo siguiente:
a. Aquéllas que optaran por el régimen previsto en
el numeral 1 del artículo 104° de la Ley, deberán
considerar como valor depreciable de los bienes el
valor revaluado menos la depreciación acumulada,
cuando corresponda.
Dichos bienes serán considerados nuevos y se les
aplicará lo dispuesto en el artículo 22° del Regla-
mento.
b. Aquéllas que optaran por el régimen previsto en
el numeral 2 o en el numeral 3 del artículo 104° de
la Ley, deberán considerar como valor deprecia-
ble de los bienes que hubieran sido transferidos
por reorganización, los mismos que hubieran
correspondido en poder del transferente, incluido
únicamente el ajuste por inflación de acuerdo a
lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 797 y
normas reglamentarias.
Artículo 70º.- CUENTAS DE CONTROL
Los contribuyentes que hubieren optado por acogerse
a los regímenes previstos en los numerales 1 ó 2 del
artículo 104° de la Ley, deberán mantener en cuentas
separadas del activo lo siguiente:
a. El valor histórico y su ajuste por inflación respecti-
vo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de depreciación serán independientes
de cada uno de los conceptos antes indicados. A tal
efecto, el control permanente de activos a que se
refiere el inciso f ) del artículo 22° del Reglamento
deberá mantener dicha diferencia.
Artículo 71º.- ATRIBUTOS FISCALES DEL
TRANSFERENTE TRANSMITIDOS AL ADQUIRENTE
Por la reorganización de sociedades o empresas, se
transmite al adquirente los derechos y obligaciones
tributarias del transferente. Para la transmisión de
derechos, se requiere que el adquirente reúna las con-
diciones y requisitos que permitieron al transferente
gozar de los mismos.
El transferente deberá comunicar tal situacióna la SU-
NAT en la forma, plazo y condiciones que esta entidad
señale.
Artículo 72º.- TRANSFERENCIA DE CRÉ-
DITOS, SALDOS Y OTROS EN LA REORGANIZA-
CIÓN
En el caso de reorganización de sociedades o empresas,
los saldos a favor, pagos a cuenta, créditos, deducciones
tributarias y devoluciones en general que correspondan
B-193
O tras N ormas
a la empresa transferente, se prorratearán entre las
empresas adquirentes, de manera proporcional al valor
del activo de cada uno de los bloques patrimoniales re-
sultantes respecto del activo total transferido. Mediante
pacto expreso, que deberá constar en el acuerdo de
reorganización, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en
el plazo, forma y condiciones que ésta establezca.
En el caso de reorganización de empresas unipersonales
a que se refiere el inciso d) del artículo 65º, lo dispuesto
en el párrafo anterior sólo procederá si todas las empre-
sas unipersonales del mismo titular, incluso aquéllas que
no se reorganicen, llevan su contabilidad de conformi-
dad con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 67º.
Párrafo incorporado por el artículo 26º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07,vigente a partir del 01.01.08.
Artículo 73º.- FECHA DE ENTRADA EN VIGEN-
CIA DE LA REORGANIZACIÓN
La fusión y/o escisión y demás formas de reorganización
de sociedades o empresas surtirán efectos en la fecha
de entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusión,
escisión o demás formas de reorganización, según co-
rresponda, siempre que se comunique la mencionada
fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles
siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicación en el men-
cionado plazo, se entenderá que la fusión y/o escisión
y demás formas de reorganización correspondientes
surtirán efectos en la fecha de otorgamiento de la
escritura pública.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia
fijada en los acuerdos respectivos de fusión y/o escisión
u otras formas de reorganización sea posterior a la fecha
de otorgamiento de la escritura pública, la fusión y/o
escisión y demás formas de reorganización surtirán
efectos en la fecha de vigencia fijada en los menciona-
dos acuerdos. En estos casos se deberá comunicar tal
hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles
siguientes a su entrada en vigencia.
Tratándose de empresas unipersonales, la reorganiza-
ción a que se refiere el inciso d) del artículo 65º entra
en vigencia en la fecha de otorgamiento de la escritura
pública de constitución de sociedad o de aumento
de capital en la que conste el aporte realizado por el
titular de la empresa unipersonal, lo cual deberá ser
comunicado a la SUNAT dentro de los diez (10) días
hábiles siguientes.
Párrafo incorporado por el artículo 27º del D.S. Nº 219-2007-EF,
publicado el 31.12.07, vigente a partir del 01.01.08.
Concordancias:
TUPA SUNAT 2007 Procedimiento Nº 3.2 num. 17 (Comu-
nicación de la fecha de entrada en vigencia del acuerdo
de fusión, escisión o demás formas de reorganización de
sociedades o empresas o del otorgamiento de escritura
pública).
Artículo 74º.- Artículo derogado por el artículo 39º del
D.S. Nº 134-2004-EF (05.10.04).
B-194
Artículo 75º.- GANANCIA PROVENIENTE DE
LA REORGANIZACIÓN
La entrega de acciones o participaciones producto de
la capitalización del mayor valor previsto en el numeral
2 del artículo 104° de la Ley no constituye distribución
a que se refiere el artículo 105° de la Ley.
Se presumirá sin admitir prueba en contrario que cual-
quier reducción de capital que se produzca dentro de
los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio
en el cual se realiza la reorganización constituye una
distribución de la ganancia a que se refiere el numeral
2 del artículo 104° de la Ley hecha con ocasión de una
reorganización, excepto cuando dicha reducción se
haya producido en aplicación de lo dispuesto en el
numeral 4 del artículo 216° o en el artículo 220° de la
Ley General de Sociedades.
La presunción establecida en el párrafo anterior también
será de aplicación cuando se produzca la distribución
de ganancias no capitalizadas.
CAPÍTULO XV
RÉGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA - RER
Capítulo incorporado por el artículo 37º del D.S. Nº 194-99-EF
(31.12.99).
Artículo 76º.- DE LOS INGRESOS NETOS,
ACTIVOS FIJOS, ADQUISICIONES Y PERSONAL
AFECTADO A LA ACTIVIDAD
1. De los ingresos netos
a. Se considera ingreso neto:
(i) Al establecido como tal, en el cuarto
párrafo del artículo 20° de la Ley, indepen-
dientemente de la actividad por la que se
obtenga rentas de tercera categoría; y,
(ii) A la renta neta a que se refiere el inciso
h) del artículo 28° de la Ley, de ser el
caso.
A efecto de determinar dicha renta, será de
aplicación lo dispuesto en el punto 2.2 del
numeral 2 del inciso a) del artículo 13° del
presente Reglamento. Para tal efecto, el valor
tomado en base al costo de adquisición, costo
de producción o construcción o al valor de
ingreso al patrimonio del cedente deberá
actualizarse de acuerdo con la variación del
Índice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el último día hábil del mes anterior a la
fecha de adquisición, construcción, produc-
ción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a
aquél en el que se efectúe el cálculo del límite
de los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera feha-
ciente la fecha de adquisición, construcción,
/ 07
producción o ingreso al patrimonio, deberá
o muooa
actualizarse de acuerdo con la variación del
Instituto Pacífico

Índice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el último día hábil del mes anterior a la
fecha de la cesión, hasta el 31 de diciembre
del ejercicio gravable precedente a aquél en
el que se efectúe el cálculo del límite de los
ingresos netos.
La renta neta así determinada se incluirá a
razón de un doceavo (1/12) dentro los ingresos
netos mensuales del contribuyente de este
Régimen.
b. Para efecto del cálculo del límite anual de los
ingresos netos:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, des-
cuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a las costumbres
de la plaza, serán deducidas en el mes en
el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan in-
crementos en el valor de las operaciones,
éstos se considerarán en el mes en el que
se realicen.
(ii) Están incluidos el total de ingresos netos
de tercera categoría de los sujetos que
provengan del Régimen General o del
Nuevo Régimen Único Simplificado, co-
rrespondientes a los períodos anteriores
a su acogimiento al Régimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio
en que se produce dicho acogimiento.
2. De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la acti-
vidad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y
no para su enajenación; y,
(ii) Su utilización esté prevista para un lapso
mayor a doce (12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo
fijo del contribuyente del Régimen Especial,
se calculará en función al costo de adquisi-
ción, producción o construcción o al valor
de ingreso al patrimonio, a que se refiere el
artículo 20° de la Ley, actualizado de acuerdo
con la variación del Índice de Precios al Por
Mayor experimentada desde el último día
hábil del mes anterior a la fecha de adquisición,
construcción, producción o ingreso al patri-
monio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable precedente a aquél en el que se
efectúe el cálculo del límite de los activos fijos.
Al resultado obtenido, se aplicará el porcentaje
anual máximo de depreciación previsto en el
presente Reglamento según el tipo de bien
del que se trate.
Lo dispuesto en el párrafo anterior se efectua-
rá siempre que el contribuyente cuente con
documentación sustentatoria que otorgue
/ 07
certeza del valor y de la fecha de adquisición,
o muooa
construcción, producción o ingreso al patri-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
monio. En caso contrario, el valor de los bienes
será el valor de mercado a que se refiere el
numeral 3 del segundo párrafo del artículo
32° de la Ley.
3. De las adquisiciones
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la
actividad incluirá los tributos que graven las
operaciones.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que
respondan a las costumbres de la plaza, serán
deducidas en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan in-
crementos en el valor de las adquisiciones,
éstos se considerarán en el mes en el que se
realicen.
c. Tratándose de contribuyentes que provengan
del Régimen General o del Nuevo Régimen
Único Simplificado, para efecto del cálculo del
límite anual de las adquisiciones afectadas a
la actividad, se considerará las adquisiciones
correspondientes a los períodos anteriores
a su acogimiento al Régimen Especial, com-
prendidos dentro del mismo ejercicio en que
se produce dicho acogimiento, con excepción
de las adquisiciones de activo fijo.
4. Del personal afectado
Se considera personal afectado a la actividad:
a) A las personas que guardan vínculo laboral
con el contribuyente de este Régimen.
b) A las personas que prestan servicios al
contribuyente de este Régimen en forma
independiente con contratos de prestación
de servicios normados por la legislación civil,
siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y ho-
rario designado por quien lo requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la presta-
ción del servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente
de este Régimen, tratándose del servicio de
intermediación laboral.
Al respecto, se entenderá como servicio de
intermediación laboral a aquél por el cual
una persona destaca a sus trabajadores para
prestar servicios temporales, complemen-
tarios o de alta especialización de acuerdo
a lo señalado por la Ley Nº 27626 y norma
modificatoria y su Reglamento aprobado por
el Decreto Supremo Nº 003-2002-TR y normas
modificatorias, aun cuando dicha persona sea
un sujeto distinto a los señalados en los artí-
culos 11º y 12º de la citada Ley o no hubieran
cumplido con las disposiciones contenidas en
la misma, independientemente del nombre
que le asignen las partes.
B-195
O tras N ormas
d) Al personal desplazado a las unidades pro-
ductivas o ámbitos del contribuyente de
este Régimen, en el caso de los contratos de
tercerización.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo
anterior, se entenderá como contrato de ter-
cerización con desplazamiento de personal
a las unidades productivas o ámbitos del
contribuyente de este Régimen, al regulado
por la Ley Nº 29245, aun cuando la empresa
tercerizadora no hubiera cumplido con las
disposiciones contenidas en la referida Ley,
independientemente del nombre que le
asignen las partes.
Numeral 4, incorporado por el artículo 3º del Decreto
Supremo Nº 118-2008-EF, publicado el 30.09.08, la misma
que de conformidad con su Única Disposición Comple-
mentaria Final, entrará en vigencia desde el día siguiente
de la fecha de publicación del Reglamento del Decreto
Legislativo Nº 1086; posteriormente el Reglamento del
TUO del citado Decreto Legislativo se publicó el 30.09.08,
mediante Decreto Supremo Nº 008-2008-TR.
Artículo sustituido por el artículo 2º D.S. Nº 169-2007-EF
del 31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artículo 77º.- EMPRESAS UNIPERSONALES
Los contribuyentes que tengan más de un negocio uni-
personal deberán considerar globalmente el conjunto
de sus ingresos netos, así como el total de sus activos y
de sus adquisiciones afectadas a la actividad, para efecto
del cómputo de los límites establecidos en los acápites
(i), (ii) y (iii) del inciso a) del artículo 118° de la Ley.
Artículo sustituido por el artículo 3 del D.S. Nº 169-2007-EF del
31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artículo 78º.- ACOGIMIENTO
1. Tratándose de contribuyentes que inicien activi-
dades en el transcurso del ejercicio y que dentro
de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a otro
régimen, podrán optar por acogerse al Régimen
Especial según lo previsto en el inciso b) del primer
párrafo del artículo 119° de la Ley.
2. Tratándose de contribuyentes que provengan del
Régimen General o del Nuevo Régimen Único
Simplificado:
a) Que hubieran comunicado la suspensión
temporal de sus actividades y que opten por
acogerse al Régimen Especial, les será de
aplicación lo previsto en el inciso b) del primer
párrafo del artículo 119° de la Ley.
b) Que hubieran solicitado la baja de su inscrip-
ción en el Registro Único de Contribuyentes o
cuya inscripción hubiera sido dada de baja de
oficio por la SUNAT y que opten por acogerse
al Régimen Especial, efectuarán el acogimiento
únicamente con la declaración y pago de la
cuota que corresponda al período de reacti-
vación en el referido registro, y siempre que se
efectúe dentro de la fecha de su vencimiento,
de acuerdo con lo señalado en el artículo 120°
B-196
de la Ley. En este caso, el acogimiento surtirá
efecto a partir del período en que se efectúa
la reactivación en el Registro Único de Contri-
buyentes.
Artículo sustituido por el artículo 4 del D.S. Nº 169-2007-
EF del 31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artículo 78º-A.- Artículo derogado por la Unica Dis-
posición Complementaria Derogatoria del D.S. Nº 169-2007-EF del
31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artículo 79º.- Base imponible y Tasa
El impuesto a cargo de los contribuyentes com-
prendidos en el Régimen Especial será determinado
mensualmente, aplicando la tasa que corresponda
de acuerdo con lo señalado en el inciso a) del artículo
120° de la Ley.
Artículo sustituido por el artículo 5º del D.S. Nº 169-2007-EF del
31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artículo 80º.- DEL PAGO
El pago del Impuesto se efectuará mensualmente con
carácter definitivo, debiendo presentarse la declara-
ción mensual correspondiente, aun cuando no exista
impuesto por pagar en el mes.
Los referidos contribuyentes se encuentran exceptua-
dos de la obligación de presentar declaración anual del
Impuesto a la Renta.
Artículo 81º.- SALDOS A FAVOR Y PÉRDIDAS
ARRASTRABLES
Los contribuyentes del Régimen General que se acojan
al presente Régimen aplicarán contra sus pagos men-
suales los saldos a favor a que se refiere el inciso c) del
artículo 88° de la Ley.
Dichos contribuyentes perderán el derecho al arrastre
de las pérdidas tributarias a que se refiere el artículo
50° de la Ley.
Artículo 82º.- RETENCIONES
Los sujetos que se acojan al Régimen Especial deberán
cumplir con efectuar las retenciones correspondientes
a las rentas de segunda y quinta categorías, así como las
correspondientes a contribuyentes no domiciliados.
Artículo 83º.- CAMBIO DEL RÉGIMEN ESPE-
CIAL AL GENERAL
Artículo derogado por la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del D.S. Nº 169-2007-EF del 31.10.07, vigente a partir
del 01.11.07.
Artículo 84º.- Ingreso al Régimen Gene-
ral
Los contribuyentes del Régimen Especial que ingresen
al Régimen General en el curso o inicio del ejercicio
gravable, efectuarán sus pagos a cuenta de acuerdo
con lo siguiente:
a) Aquéllos que en el ejercicio gravable anterior
/ 07
hubieran determinado su Impuesto de acuerdo
o muooa
Instituto Pacífico

con el Régimen General y no hubieran obtenido
renta imponible en dicho ejercicio, efectuarán sus
pagos a cuenta de conformidad con el inciso b)
del artículo 85° de la Ley.
En caso que hubieran obtenido renta imponible en
el ejercicio anterior, efectuarán los pagos a cuenta
de acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del
artículo 85° de la Ley.
b) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable
anterior no hubieran tenido actividades o hubieran
estado acogidos al Nuevo Régimen Único Simplifi-
cado o al Régimen Especial, efectuarán sus pagos
a cuenta de acuerdo con lo previsto en el inciso b)
del artículo 85° de la Ley.
Artículo sustituido por el artículo 6º D.S. Nº 169-2007-EF del
31.10.07, vigente a partir del 01.11.07.
Artículo 85º.- INVENTARIO VALORIZADO DE
ACTIVOS Y PASIVOS
El inventario a ser consignado en la Declaración Jurada
Anual a que se refiere el artículo 124º-A de la Ley, será
uno valorizado e incluirá el activo y pasivo del contri-
buyente de este Régimen.
La valorización del inventario se efectuará según las
reglas que mediante Resolución de Superintendencia
establezca la SUNAT.
Artículo incorporado por el artículo 4º del Decreto Supremo
Nº 118-2008-EF, publicado el 30.09.08, la misma que de conformidad
con su Única Disposición Complementaria Final, entrará en vigencia
desde el día siguiente de la fecha de publicación del Reglamento
del Decreto Legislativo Nº 1086; posteriormente el Reglamento del
TUO del citado Decreto Legislativo se publicó el 30.09.08, mediante
Decreto Supremo Nº 008-2008-TR.
CAPÍTULO XVI
DE LOS PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA
IMPOSICIÓN
Capítulo incorporado por el artículo 11º del D.S. Nº 045-2001-EF
(20.03.01).
Artículo 86º.- DEFINICIÓN DE PAÍS O TERRI-
TORIO DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
Se consideran países o territorios de baja o nula
imposición a los incluidos en el Anexo del presente
reglamento.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior,
también se considera país o territorio de baja o nula
imposición a aquél donde la tasa efectiva del Impuesto
a la Renta, cualquiera fuese la denominación que se dé
a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un
cincuenta por ciento (50%) o más a la que correspon-
dería en el Perú sobre rentas de la misma naturaleza,
de conformidad con el Régimen General del Impuesto,
y que, adicionalmente, presente al menos una de las
siguientes características:
a) Que no esté dispuesto a brindar información de los
sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo.
/ 07
b) Que en el país o territorio exista un régimen tribu-
o muooa
tario particular para no residentes que contemple
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
beneficios o ventajas tributarias que excluya explí-
cita o implícitamente a los residentes.
c) Que los sujetos beneficiados con una tributación
baja o nula se encuentren impedidos, explícita o
implícitamente, de operar en el mercado domés-
tico de dicho país o territorio.
d) Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o
se perciba que se publicita a sí mismo, coma un
país o territorio a ser usado por no residentes para
escapar del gravamen en su país de residencia.
Artículo 87º.- DEFINICIÓN DE TASA EFECTI-
VA
Para efecto de lo dispuesto en el artículo anterior, se
entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir
el monto total del impuesto calculado entre la renta
imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar
decimales.
CAPÍTULO XVII
DE LOS DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DIS-
TRIBUCIÓN DE UTILIDADES
Capítulo incorporado por el artículo 22º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
Artículo 88º.- Entiéndase que la distribución de
utilidades a que alude el inciso a) del artículo 24º-A
comprende, entre otros conceptos, a la distribución de
reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.
Artículo 89º.- La obligación de retener a que se
refiere el artículo 73º-A de la Ley nace en la fecha de
adopción del acuerdo de distribución o cuando los
dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se
pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que
ocurra primero.
Artículo 90º.- En el caso de reducción de capital,
se considerará fecha del acuerdo de distribución a la
de la ejecución del acuerdo de reducción, la misma
que se entenderá producida con el otorgamiento de
la escritura pública de reducción de capital o cuando
se ponga a disposición del socio, asociado, titular o
persona que la integra, según sea el caso, en efectivo
o especie, lo que ocurra primero.
Artículo 91º.- Los créditos a los que se refiere el
inciso f ) del artículo 24º-A de la Ley serán considerados
como dividendos o cualquier otra forma de distribución
de utilidades desde el momento de su otorgamiento.
En este supuesto, la persona jurídica deberá cumplir
con abonar al Fisco el monto que debió ser retenido,
dentro del mes siguiente de producido cualquiera de
los hechos establecidos en el citado inciso para que el
crédito sea considerado dividendo o distribución de
utilidades.
Los créditos así otorgados deben constar en un contrato
escrito. En los supuestos de pago parciales, se conside-
rará dividendos o cualquier otra forma de distribución
de utilidades al saldo no pagado de la deuda.
B-197
O tras N ormas
Artículo 92º.- El 4.1% que grava a los dividendos
o cualquier otra forma de distribución de utilidades es
de aplicación general, procede con independencia de
la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la per-
sona jurídica que efectúa la distribución. Al monto co-
rrespondiente a la tasa del 4.1% no le son de aplicación
los créditos a que tuviese derecho el contribuyente.
Artículo 93º.- Las redistribuciones sucesivas de
dividendos o cualquier otra forma de distribución de
utilidades efectuadas a no domiciliados estarán sujetas
a retención del 4.1% de las mismas.
Artículo 94º.- Cuando una persona jurídica
efectúe una distribución de dividendos u otra forma
de distribución de utilidades a una sociedad, entidad
o contrato a que se refiere el cuarto párrafo del artículo
14º de la Ley, corresponderá efectuar la retención so-
lamente cuando los integrantes o partes contratantes
sean personas naturales, sociedades conyugales que
optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas, o
se trate de un no domiciliado. En este supuesto, dicha
sociedad, entidad o contrato, a través de su respectivo
operador, deberá hacer de conocimiento de la persona
jurídica la relación de sus partes contratantes o inte-
grantes, así como el porcentaje de su participación.
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la
persona jurídica la relación de sus partes contratantes
o integrantes ni el porcentaje de sus participaciones,
la persona jurídica deberá efectuar la retención como
si el pago en su totalidad se efectuara a una persona
natural.
Artículo 95º.- Los montos correspondientes a la
tasa adicional a la que se refiere el último párrafo del
artículo 55º de la Ley no forman parte del Impuesto
calculado al que hace referencia el artículo 85º de la
Ley.
Capítulo XVIII
DEL ANTICIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA PARA LOS GENERADORES DE RENTAS DE
TERCERA CATEGORÍA
Capítulo incorporado por el artículo 23º del D.S. Nº 017-2003-EF
(13.02.03).
El capítulo quedó sin efecto al haberse declarado la inconstituciona-
lidad de la Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley N.° 27804
y del artículo 53º del D. Leg Nº 945 que incorporó el artículo 125º
al TUO de la Ley del impuesto a al Renta, mediante Sentencia del
Tribunal Constitucional N° 033-2004-AI/TC, publicada en el Diario
Oficial “El Peruano” el 13.11.04.
CAPÍTULO XIX
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Capítulo incorporado por el artículo 3º del D.S. Nº 190-2005-EF
(31.12.05).
Artículo 108º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
Para efectos de determinar el ámbito de aplicación de
las normas de precios de transferencia a que se refiere
B-198
el inciso a) del artículo 32°- A de la Ley, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
a) Las normas de precios de transferencia se aplicarán
en los siguientes casos:
1) Cuando la valoración convenida por las partes
determine, en el país y en el ejercicio gravable
respectivo, un Impuesto a la Renta inferior al
que hubiera correspondido por aplicación del
valor de mercado.
Ocasionan una menor determinación del
Impuesto, entre otros, la comprobación del
diferimiento de rentas o la determinación
de mayores pérdidas tributarias de las que
hubiera correspondido declarar.
2) Cuando se configuren los supuestos previstos
en los numerales 1), 2) Y 3) del inciso a) del
artículo 32°-A de la Ley.
La pérdida tributaria a que se refiere el numeral
3) del inciso a) del artículo 32°-A de la Ley, es
la que resulta de las actividades comprendi-
das en el artículo 28° de la Ley, que se haya
generado en cualquiera de los últimos seis (6)
ejercicios gravables cuyo plazo para presentar
la declaración jurada anual del Impuesto ya
hubiera vencido.
3) En transacciones celebradas a título oneroso
o gratuito, incluyendo las que corresponden
a la cesión gratuita de bienes muebles a que
se refiere el inciso h) del artículo 28° de la
Ley.
b) Tratándose de supuestos no contemplados en
el inciso anterior, los precios o monto de las con-
traprestaciones que sean equivalentes a aquellos
que hubieran sido acordados con o entre partes
independientes en transacciones comparables se
determinarán según la regla de valor de mercado
establecida en los incisos 1) a 3) y penúltimo párra-
fo del artículo 32° de la Ley y en los artículos 19° y
19°-A, en lo que resulte pertinente. Lo dispuesto en
este inciso no será de aplicación a las transacciones
que se realicen desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición.
Asimismo, no será de aplicación lo dispuesto en
el inciso anterior a las transferencias de bienes a
que se refiere el último párrafo del artículo 32° de
la Ley.
c) En el caso a que se refiere el inciso n) del artículo
37° de la Ley y siempre que se compruebe vincu-
lación entre la empresa pagadora de la renta y la
persona que trabaja en el negocio, el monto de
las contraprestaciones bajo las normas de precios
de transferencia, quedará fijado en función a lo
señalado por el inciso b) del artículo 19°-A.
Artículo 109º.- AJUSTES
Para la aplicación de los ajustes a que se refiere el inciso
/ 07
c) del artículo 322º-A de la Ley, se tendrá en cuenta las
o muooa
siguientes disposiciones:
Instituto Pacífico

a) Ajustes primarios
1) Tratándose del Impuesto a la Renta, el ajuste
que proviene de las operaciones comprendi-
das en el ámbito de aplicación de los precios
de transferencia se imputará de la siguiente
forma:
(i) Ajuste unilateral
El ajuste surte efecto para el sujeto
domiciliado en el país y se imputará al
ejercicio gravable en el que se realizaron
las operaciones con la parte vinculada.
Sin embargo, si el ajuste se relaciona con
transacciones que originan rentas de
fuente peruana a favor de países o territo-
rios de baja o nula imposición y, a su vez,
implican para el sujeto domiciliado en el
país un gasto no deducible de acuerdo a
lo señalado por el inciso m) del artículo
44° de la Ley, el ajuste se imputará al
período o períodos en los que se pagó o
acreditó las rentas a los beneficiarios no
domiciliados, correspondiendo exigir la
obligación tributaria al responsable.
(ii) Ajuste bilateral
El ajuste surte efecto tanto para el trans-
ferente como para el adquirente cuando
ambos se encuentren domiciliados en el
país y se imputará al ejercicio gravable en
el que se realizaron las operaciones con la
parte vinculada.
Los resultados provenientes del ajuste por la
aplicación de las normas de precios de transfe-
rencia, no modificarán la base imponible de los
pagos a cuenta a cargo del contribuyente.
2) Tratándose del Impuesto General a las Ventas
o del Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el
caso, el ajuste que proviene de las operaciones
comprendidas en el ámbito de aplicación de
los precios de transferencia, se imputará de la
siguiente forma:
(i) Si el ajuste pudiera imputarse directamen-
te al período o períodos en los que se
realizaron las transacciones, dicho ajuste
será atribuido a tales períodos.
(ii) Si el ajuste no pudiera atribuirse directa-
mente a las transacciones que lo origi-
naron, conforme ocurre en los métodos
basados en las utilidades, el ajuste se
prorrateará considerando todas las opera-
ciones realizadas por las partes vinculadas,
teniendo en cuenta las transacciones
gravadas, exoneradas o inafectas con
el Impuesto General a las Ventas o el
Impuesto Selectivo al Consumo, que se
hubieren realizado.
Los resultados provenientes del ajuste por la
/ 07
aplicación de las normas de precios de trans-
o muooa
ferencia, no modificarán la base imponible de
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
los pagos a cuenta semanales del Impuesto
Selectivo al Consumo que haya considerado
el contribuyente.
La aplicación de las normas de precios de
transferencia para el Impuesto General a las
Ventas del Impuesto Selectivo al Consumo
sólo tendrá efecto cuando se trate de ope-
raciones realizadas por partes vinculadas en
operaciones nacionales.
b) Ajustes correlativos
Los ajustes correlativos se regirán por las disposi-
ciones contenidas en los Convenios internacionales
para evitar la doble imposición celebrados por la
República del Perú.
El ajuste efectuado por la Administración Tributaria
extranjera deberá constar en acto administrativo
que haya quedado firme.
c) Ajustes secundarios
Como consecuencia del ajuste proveniente de la
aplicación de las normas de precios de transferen-
cia, no se generarán los dividendos a que se refiere
el artículo 242º-A de la LlR, salvo lo dispuesto en el
inciso g) del citado artículo.
Artículo 110º.- ANÁLISIS DE COMPARABILI-
DAD
A efectos de determinar si las transacciones son com-
parables de acuerdo con lo establecido en el inciso d)
del artículo 32°-A de la Ley, se tendrá en cuenta 105
siguientes elementos o circunstancias:
1. Las características de las operaciones, incluyen-
do:
a) En el caso de transacciones financieras, ele-
mentos tales como:
(i) El monto del principal.
(ii) Plazo o período de amortización.
(iii) Garantías.
(iv) Solvencia del deudor.
(v) Tasa de interés.
(vi) Monto de las comisiones.
(vii) Calificación del riesgo.
(viii) País de residencia del deudor.
(ix) Moneda.
(x) Fecha.
(xi) Cualquier otro pago o cargo, que se realice
o practique en virtud de las mismas.
b) En el caso de prestación de servicios, elemen-
tos tales como:
(i) La naturaleza del servicio.
(ii) La duración del servicio.
c) En el caso de transacciones que impliquen
la enajenación, arrendamiento o cualquier
otra modalidad de cesión en uso de bienes
tangibles, elementos tales como:
(i) Las características físicas.
(ii) Calidad y disponibilidad del bien.
B-199
O tras N ormas
(iii) Volumen de la oferta.
d) En el caso de cesión definitiva o en uso de
bienes intangibles, elementos tales como:
(i) La forma contractual de la transacción:
Licencia, franquicia o cesión definitiva.
(ii) La identificación del intangible (derechos
de la propiedad intelectual o de la propie-
dad industrial) así como la descripción
de cualquier método, programa, proce-
dimiento, sistema, estudio u otro tipo de
transferencia de tecnología.
(iii) La duración del contrato.
(iv) El grado de protección y los beneficios
que se espera obtener de su uso.
e) En el caso de enajenación de acciones,
participaciones u otros valores mobiliarios
representativos de derechos de participación,
se considerarán elementos tales como:
(i) El valor de participación patrimonial de
los valores que se enajenen, el que será
calculado sobre la base del último balan-
ce de la empresa emisora cerrado con
anterioridad a la fecha de enajenación o,
en su defecto, el valor de tasación.
(ii) El valor presente de las utilidades o flujos
deefectivo proyectados.
(iii) El valor de cotización que se registre en el
momento de la enajenación, tratándose
de enajenaciones bursátiles.
(iv) El valor promedio de apertura y cierre
registrado en la bolsa de valores o meca-
nismo centralizado de negociación, tra-
tándose de enajenaciones extra bursátiles
de acciones u otros valores que coticen en
bolsa.
2. Las funciones o actividades económicas
La comparación de las funciones llevadas a cabo
por las partes está basada en un análisis funcional
que tiene como objeto identificar y comparar
las actividades económicamente significativas
y las responsabilidades asumidas por las partes
independientes y por las partes vinculadas, con
incidencia en su estructura y organización.
En este análisis se atenderá a la relevancia económi-
ca de esas funciones en términos de su frecuencia,
naturaleza y valor para las respectivas partes de la
transacción. Deberán identificarse las principales
funciones llevadas a cabo por la parte objeto de
análisis, con la finalidad de efectuar los ajustes para
eliminar cualquier diferencia material en relación
con las funciones asumidas por cualquier parte
independiente considerada comparable.
Las funciones o actividades a considerar, entre
otras, son:
a) Investigación y desarrollo.
b) Diseño e ingeniería del producto.
c) Fabricación, extracción y ensamblaje.
B-200
d) Compra y manejo de materiales.
e) Distribución, comercialización y publicidad.
f ) Transporte, almacenamiento y servicios de
postventa.
g) Servicios de apoyo a la gestión.
h) Servicios administrativos, legales, de contabi-
lidad y finanzas, de crédito y cobranza.
Para identificar y comparar las funciones llevadas
a cabo por las partes de la transacción, se tomará
en cuenta, adicional mente:
2.1. Los Activos utilizados, entre otros:
(i) La clase de activos utilizados.
(ii) Su naturaleza.
(iii) Antigüedad.
(iv) Valor de mercado.
(v) Situación jurídica.
2.2. Los riesgos de la operación, entre otros:
(i) Riesgos de mercado, incluyendo fluctua-
ciones en el precio de los insumos y de
los productos finales.
(ii) Riesgos financieros, incluyendo fluc-
tuaciones en tipo de cambio de divisas
extranjeras y tasas de interés.
(iii) Riesgos de pérdidas asociados con la
inversión.
(iv) Riesgo de crédito y cobranza.
(v) Riesgos en la calidad del producto.
(vi) Riesgos comerciales generales relaciona-
dos con la posesión de bienes, plantas y
equipo.
(vii) Riesgos relacionados con el éxito o el
fracaso de las actividades de investigación
y desarrollo.
3. Términos contractuales, incluyendo, entre otros:
a) Condiciones de pago.
b) Volumen de ventas o compras.
c) Responsabilidades, riesgos y beneficios asu-
midos entre las partes que podrían basarse
en:
(i) Las cláusulas contractuales definidas
explícita e implícitamente.
(ii) La conducta de las partes en la transac-
ción y los principios económicos que
generalmente rigen las relaciones entre
partes independientes.
d) Duración del contrato.
e) Realización de transacciones colaterales o
relaciones comerciales continuas entre el
comprador y vendedor, incluyendo acuerdos
para la prestación de servicios auxiliares.
4. Circunstancias económicas, que pueden ser re-
levantes para calificar como comparables a dos
mercados, entre otros:
a) Ubicación geográfica.
/ 07
o muooa
b) Nivel de mercado o fase de comercialización:
Instituto Pacífico

Distribuidor, mayorista, minorista.
c) Dimensión del mercado y grado de desarrollo
económico de cada mercado.
d) El nivel de competencia de los mercados.
e) Las posiciones competitivas relativas a los
compradores y vendedores.
f ) La participación en el mercado de los produc-
tos, bienes y servicios.
g) La disponibilidad de bienes y servicios susti-
tutos.
h) La condición económica de la industria, inclu-
yendo si está en contracción o expansión.
i) Los costos de producción y los costos de
transporte.
j) La naturaleza y extensión de las regulaciones
públicas que inciden en los mercados.
5. Estrategias de negocios, tales como:
a) La innovación y el desarrollo de nuevos pro-
ductos.
b) El grado de diversificación, aversión al ries-
go, valoración del impacto de los cambios
políticos y de las leyes laborales existentes o
previstas.
c) Las estrategias de penetración, permanencia
o ampliación de mercados.
Adicionalmente, se podrá tomar en consideración
información del contribuyente y de las operacio-
nes comparables correspondientes a dos o más
ejercicios anteriores. Asimismo, se podrá utilizar
información de años anteriores con el fin de deter-
minar el origen de las pérdidas declaradas, cuando
las mismas son parte de otras pérdidas generadas
en transacciones comparables o son el resultado
de condiciones concretas de años anteriores.
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, no se con-
sideran transacciones comparables, entre sí, las
realizadas por personas, empresas o entidades,
conformantes de agrupamientos o asociaciones,
joint venture, consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial no consideradas como
persona jurídica para efecto del Impuesto a la
Renta, derivadas de un contrato o acuerdo bajo el
cual dichas partes transfieren o prestan bienes o
servicios por precios idénticos y que el adquirente
o contraparte sea la misma entidad o empresa.
Artículo 111º.- ELIMINACIÓN DE DIFEREN-
CIAS
A fin de eliminar las diferencias, a través de ajustes razo-
nables, entre las transacciones objeto de comparación
o entre las características de las partes que las realizan
o las funciones que ejecutan, deberá tenerse en cuenta,
entre otros, las siguientes elementos:
a) Plazo de pago: La diferencia de los plazos de pago
será ajustada considerando el valor de los intereses
según el plazo concedido para el pago de las obli-
/ 07
gaciones, la tasa de interés aplicada, las comisiones,
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
gastos administrativos y todo otro tipo de monto
incluido en la financiación.
b) Cantidades negociadas: El ajuste deberá ser efec-
tuado sobre la base de la documentación de la
empresa vendedora u otra parte independiente,
de la que surja la utilización de descuentos o bo-
nificaciones.
c) Propaganda y publicidad: Cuando el precio de
los bienes, servicios o derechos adquiridos a una
parte vinculada involucre el cargo por promoción,
propaganda o publicidad, el precio podrá exceder
al de la otra parte que no asuma dicho gasto, hasta
el monto pagado, por unidad de producto y por
este concepto.
Para estos efectos, se procederá según sea la fina-
lidad de la propaganda y publicidad:
1. Si está referida al nombre o la marca de la
empresa: Los gastos deberán ser prorrateados
entre todos los bienes, servicios o derechos
vendidos en el país, en función de las can-
tidades y respectivos valores de los bienes,
servicios o derechos.
2. Si está referida a un producto especifico: El
prorrateo deberá realizarse en función de las
cantidades del producto.
d) Costo de intermediación: Cuando se utilicen datos
de una empresa que realice gastos de intermedia-
ción en la compra de bienes, servicios o derechos
y cuyo precio resultara comparable para una em-
presa comprendida en el ámbito de aplicación de
los precios de transferencia y que no está sujeta al
referido cargo, el precio del bien, servicio o derecho
de esta última podrá exceder al de la primera, hasta
el monto correspondiente a ese cargo.
e) Acondicionamiento, flete y seguro: Para fines de
la comparación, los precios de los bienes deberán
ajustarse en función de las diferencias de costos de
los materiales utilizados en el acondicionamiento
de cada uno y del flete y seguro que inciden en
cada caso.
f) Naturaleza física y de contenido: en el caso de bie-
nes, servicios o derechos comparables los precios
deberán ser ajustados en función de los costos
relativos a la producción del bien, la ejecución del
servicio o de los costos referidos a la generación
del derecho.
Cuando se apliquen los métodos descritos en los
numerales 1) al 3) del inciso e) del artículo 32°-A
de la Ley y las transacciones utilizadas como
comparables se hayan realizado en una moneda
distinta a aquella en la que se realizó la transacción
para la cual se busca un comparable, el importe a
comparar, luego de realizados los ajustes corres-
pondientes, será convertido a la moneda en la que
se realizó la transacción en la que se está evaluando,
tomándose como base el respectivo tipo de cam-
bio vigente en la fecha de cada transacción.
B-201
O tras N ormas
Tratándose de los métodos descritos en los nu-
merales 4) y 6) del inciso e) del artículo 32°-A de
la Ley, no se requerirá conversión a moneda local
a efectos de determinar los márgenes o ratios
correspondientes.
Artículo 112º.- ANÁLISIS TRANSACCIONAL
La determinación del valor de mercado se realizará
transacción por transacción, cuando corresponda,
de acuerdo al método que resulte más apropiado,
excepto en los casos en los que las transacciones
separadas se encuentren estrechamente relacionadas
o se trate de operaciones continuadas en las que no
es posible efectuar una evaluación independiente de
cada transacción, en cuyo caso la evaluación de las
transacciones se realizará en forma conjunta usando
un mismo método.
En aquellos casos en que varias transacciones hayan
sido contratadas de forma integrada corresponderá
efectuar una evaluación separada de las mismas a fin de
determinar independientemente el valor de mercado
para cada elemento, para posteriormente determinar
si el valor de la transacción de forma integrada, sería el
que hubiesen pactado partes independientes.
Artículo 113º.- MÉTODO DE VALORACIÓN
MÁS APROPIADO.
A efectos de establecer el método de valoración que re-
sulte más apropiado para reflejar la realidad económica
de la operación, a que se refiere el inciso e) del artículo
32°-A de la Ley, se considerará, entre otros, el que:
a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la
estructura empresarial o comercial de la empresa
o entidad. Entre los criterios relevantes que pueden
considerarse se encuentran, entre otros:
1. Método del precio comparable no controla-
do
Compatibiliza con operaciones de compraven-
ta de bienes sobre los cuales existen precios en
mercados nacionales o internacionales y con
prestaciones de servicios poco complejas.
No compatibiliza con aquellas operaciones
que Impliquen la cesión definitiva o el otor-
gamiento de la cesión en uso de intangibles
valiosos.
Tampoco compatibiliza con aquellas opera-
ciones en las cuales los productos objeto de la
transacción no sean análogos por naturaleza,
calidad y, además, cuando los mercados no
sean comparables por sus características o por
su volumen y cuando tratándose de bienes
intangibles no significativos o no valiosos,
éstos no sean iguales o similares.
2. Método del precio de reventa
Compatibiliza con operaciones de distribu-
ción, comercialización o reventa de bienes que
no han sufrido una alteración o modificación
sustantiva o a los cuales no se les ha agregado
B-202
un valor significativo.
3. Método del costo incrementado
Compatibiliza con operaciones de manufac-
tura, fabricación o ensamblaje de bienes a los
que no se les introduce intangibles valiosos,
se provee de bienes en proceso o donde se
proporcionan servicios que agregan bajo
riesgo a una operación principal.
4. Método de la partición de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas
en las que existen prestaciones o funciones
desarrolladas por las partes que se encuentran
estrechamente integradas o relacionadas
entre sí que no permiten la individualización
de cada una de ellas. Generalmente, es útil en
el contexto de los Acuerdos Anticipados de
precios de transferencia.
5. Método residual de partición de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas
similares a las señaladas en el numeral anterior,
en las que adicional mente se verifica la exis-
tencia de intangibles valiosos y significativos
utilizados por las partes.
6. Método del margen neto transaccional
Compatibiliza con operaciones complejas
en las que existen prestaciones o funciones
desarrolladas por las partes que se encuentran
estrechamente integradas o relacionadas
entre sí, cuando no pueda identificarse los
márgenes brutos de las operaciones o cuan-
do sea difícil obtener información confiable
de alguna de las partes involucradas en la
transacción.
No compatibiliza con aquellas transacciones
que involucren un intangible valioso. En este
caso se utilizará los métodos indicados en los
numerales 4) ó 5).
Los márgenes netos podrán estar basados,
entre otras, en las siguientes relaciones:
(i) Utilidades entre ventas netas.
Generalmente útil en prestaciones de
servicios y operaciones de distribución o
comercialización de bienes.
(ii) Utilidades entre costos
Generalmente útil en operaciones de
manufactura, fabricación o ensamblaje
de bienes.
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de infor-
mación disponible para su adecuada aplicación y
justificación.
c) Contemple el más adecuado grado de compara-
bilidad entre partes, transacciones y funciones.
d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de
eliminar las diferencias existentes entre los hechos
y las situaciones comparables.
/ 07
Para efecto de la aplicación del método de valoración
o muooa
más apropiado, los conceptos de costo de bienes y
Instituto Pacífico

servicios, costo de producción, utilidad bruta, gastos y
activos se determinarán con base a lo dispuesto en las
Normas Internacionales de Contabilidad, siempre que
no se oponga a lo dispuesto en la Ley.
Artículo 114º.- RANGO DE PRECIOS
Para la determinación del precio, monto de la contra-
prestación o margen de utilidad que habría sido uti-
lizado entre partes independientes, en transacciones
comparables y que resulte de la aplicación de alguno
de los métodos señalados en el inciso e) del artículo
32°-A de la Ley, se deberá obtener un rango de precios,
monto de contraprestaciones o márgenes de utilidad
cuando existan dos o más operaciones comparables
y cuando de la determinación del precio que hubie-
sen utilizado partes independientes no resulte un
precio o margen exacto sino sólo se produzca una
aproximación a esas operaciones y circunstancias
comparables.
Si el valor convenido entre las partes vinculadas se en-
cuentra dentro del referido rango, aquél se considerará
como pactado a valor de mercado. Si por el contrario, el
valor convenido se encontrara fuera del rango y, como
consecuencia de ello, se determinara un menor Impues-
to a la Renta en el país y en el ejercicio respectivo, el valor
de mercado será la mediana de dicho rango.
El rango será; ajustado mediante la aplicación del
método intercuartil.
Artículo 115º.- DETERMINACIÓN DEL MÉTO-
DO INTERCUARTIL Y CALCULO DE LA MEDIANA
Para efectos de este artículo se entenderá como
«precios calculados» a los precios, montos de contra-
prestaciones o márgenes de utilidad calculados por la
aplicación de los métodos señalados en el inciso e) del
artículo 32°-A de la Ley sobre dos o más operaciones
comparables.
a) Cálculo de la mediana
1. Los precios calculados deberán ser ordenados
en forma ascendente.
2. A cada precio así ordenado se le asignará un
número entero correlativo empezando por el
número 1 (uno) y terminando con el número
total de precios calculados que integran la
muestra. Los números correlativos asignados
corresponden a la posición o el lugar de cada
precio en la ordenación ascendente de todos
los precios de la muestra.
3. Al número total de elementos de la muestra
se le sumará la unidad y el resultado se divi-
dirá entre 2 (dos). El número así obtenido se
denominará «posición de la mediana».
4. Si la «posición de la mediana» es un número
entero la mediana será el precio que corres-
ponda a esa posición.
5. Si la «posición de la mediana» es un número
/ 07
o muooa
formado por una parte entera y por una parte
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
decimal, la mediana se calculará de la siguiente
manera:
(i) Se tomará aquel precio cuya posición o
lugar coincida con la parte entera de la
«posición de la mediana».
(ii) Se tomará también aquel precio inme-
diato superior al precio señalado en el
acápite anterior.
(iii) Los precios señalados en los acápites (i)
y (ii) se sumarán y el resultado se dividirá
entre 2 (dos). La mediana será el resultado
de esta operación.
b) Cálculo del rango intercuartil
El rango intercuartil tendrá como valor mínimo el
percentil 25 y como valor máximo el percentil 75.
El cálculo del percentil 25 se obtendrá como si-
gue:
1. A la «posición de la mediana», sea éste un
número con o sin decimales, se le sumará la
unidad y el resultado se dividirá entre 2 (dos).
El número así obtenido se denominará «posi-
ción del percentil 25».
2. Si la «posición del percentil 25» es un número
entero, el percentil 25 será el precio que co-
rresponda a esa posición.
3. Si la «posición del percentil 25» es un número
con una parte entera y una parte decimal,
el percentil 25 se calculará de la siguiente
manera:
(i) Se tomará aquel precio cuya posición o
lugar coincida con la parte entera de la
«posición del percentil 25».
(ii) Se tomará también aquel precio inme-
diato superior al precio señalado en el
acápite anterior.
(iii) El precio señalado en el acápite (i) se
restará del precio señalado en el acápite
(il) y la diferencia se multiplicará sólo
por la parte decimal de la «posición del
percentil 25».
(iv) El resultado del acápite anterior se sumará
al precio señalado en el acápite (i) obte-
niéndose así el precio que corresponde al
percentil 25.
EI cálculo del percentil 75 se obtendrá como si-
gue:
1. A la «posición de la mediana», sea éste un
número con o sin decimales, se le restará la
unidad y al resultado se le sumará el valor
de la «posición del percentil 25». El número
así obtenido se denominará «posición del
percentil 75».
2. Si la «posición del percentil 75» es un número
entero, el percentil 75 será el precio que co-
rresponda a esa posición.
3. Si la «posición del percentil 75» es un número
con decimales, el percentil 75 se calculará de
B-203
O tras N ormas
la siguiente manera:
(i) Se tomará aquel precio cuya posición o
lugar coincida con la parte entera de la
«posición del percentil 75».
(ii) Se tomará también aquel precio inme-
diato superior al precio señalado en el
acápite anterior.
(iii) El precio señalado en el acápite (i) se res-
tará del precio señalado en el acápite (ii)
y la diferencia se multiplicará sólo por la
parte decimal ‘de la «posición del percentil
75».
(iv) El resultado del acápite anterior se sumará
al precio señalado en el acápite (i) obte-
niéndose el precio que corresponde al
percentil 75.
Artículo 116º.- DOCUMENTACIÓN
La documentación e información que podrá respal-
dar el cálculo de precios de transferencia es aquella
que se encuentra relacionada con los siguientes
elementos:
a) Información de las partes vinculadas y la documen-
tación de la que surja el carácter de la vinculación
aludida.
b) Información sobre las operaciones, realizadas con
partes vinculadas, fecha, su cuantia, la moneda
utilizada y contratos, acuerdos o convenios cele-
brados.
c) Estados financieros del ejercicio fiscal del contribu-
yente, elaborados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
d) En el caso de partes vinculadas que formen parte
de un grupo económico:
1. La descripción general de las empresas o
entidades que forman parte del grupo.
2. La estructura organizacional del grupo con un
detalle del rol que desempeña cada una de
las empresas o entidades que lo integran y las
actividades que específicamente desarrollan.
3. La articulación de la propiedad al interior del
grupo con la descripción de:
(i) Los socios o integrantes de cada una de
las empresas o entidades, con indicación
del porcentaje que representa su partici-
pación en el capital social o patrimonio
de la entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los
socios e integrantes de las empresas o
entidades del grupo, con excepción de
aquellos socios o integrantes adquirentes
de parte del capital o patrimonio coloca-
do mediante oferta pública a través de
bolsas o mecanismos centralizados de
negociación.
(iii) El lugar de residencia o domicilio de cada
una de las empresas o lugar de constitu-
B-204
ción de las entidades.
(iv) La lista de las empresas integrantes del
grupo autorizadas a cotizar en bolsa,
con indicación de la denominación de
la entidad y el lugar donde fue otorgada
dicha autorización.
Para los fines de este artículo y del siguiente, el
término «grupo económico» designa tanto a la
empresa o entidad que conserva la documen-
tación e información que aquí se indica en su
interrelación con todas sus partes vinculadas
o las partes vinculadas de éstas, según los cri-
terios señalados en el artículo 242º, salvo en el
caso del segundo párrafo del citado artículo.
e) Factores que influyen en la fijación de los precios:
1. Operaciones de compensación entre los
miembros del grupo.
2. Acuerdos de distribución de gastos al interior
del grupo.
3. Contratos de fijación de precios o distribución
de utilidades.
f ) Estados de costos de producción y costos de las
mercancías y/o servicios vendidos o prestados,
según corresponda, distinguiendo los que co-
rresponden a los vendidos o prestados a partes
vinculadas de los que no lo son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los cálculos
efectuados por el contribuyente para ajustar las
diferencias resultantes de los criterios de compa-
rabilidad, conforme al método de valoración más
apropiado.
h) Papeles de trabajo donde se deja constancia de la
determinación del rango y el valor resultante de la
aplicación de la metodología de cálculo.
i) Cualquier otra documentación o información
relevante que contribuya a acreditar que los
precios utilizados en las transacciones con partes
vinculadas, son los que hubieran utilizado partes
independientes en condiciones iguales o simila-
res.
La información a que se refieren los literales g) y h) sólo
será exigible a los contribuyentes obligados a contar
con Estudio Técnico de precios de transferencia.
Los contribuyentes deberán conservar, durante el plazo
de prescripción, la documentación enumerada en los
incisos anteriores.
Artículo 117º.- INFORMACIÓN QUE DEBE
CONTENER UN ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
De acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo del
literal g) del artículo 32°-A de la Ley, el Estudio Técnico
de Precios de Transferencia deberá contener, entre otras,
la siguiente información, cuando fuera aplicable:
a) Información de las transacciones con partes vincu-
/ 07
ladas:
o muooa
1. Acuerdos o contratos que rigen las relaciones
Instituto Pacífico

entre las partes vinculadas.
2. Productos y/o servicios ofrecidos y mercados
en los que actúa, con descripción de la acti-
vidad productiva y de los flujos económicos
que soporta (negocio, productos, proveedores
o clientes).
3. Intangibles involucrados, trascendencia eco-
nómica y propiedad de los mismos.
4. Distribución entre las partes intervinientes
del resultado de la operación que se deriva
de la aplicación del método de valoración
utilizado.
5. Estructura organizacional del grupo y de las
empresas o entidades que lo integran a nivel
nacional y/o mundial.
b) Información económico - financiera del contribu-
yente:
1. Estados financieros.
2. Presupuestos y proyecciones de su actividad
y desarrollo.
3. Descripciones de los flujos financieros funda-
mentales.
c) Información funcional:
1. Descripción de las funciones realizadas por
la empresa o entidad al interior de un grupo
económico o no, en relación con las funciones
globales realizadas por las partes en su conjun-
to, entre ellas, distribución, control de calidad,
publicidad y marketing, recursos humanos,
inventarios, investigación y desarrollo.
2. Descripción de los riesgos asumidos por la
empresa o entidad desde cuya perspectiva
se prepara la documentación.
3. Activos asignados a la empresa o entidad.
d) Operaciones a las que se aplica precios de transfe-
rencia:
1. Descripción desde un punto de vista técni-
co, jurídico, económico y financiero, de las
operaciones a las que se aplican precios de
transferencia.
2. Compra y/o venta de bienes, prestación de
servicios, transferencia de intangibles u otras
operaciones económicas a terceros inde-
pendientes durante el ejercicio materia de
evaluación.
e) Elección del Método y Análisis de Comparabili-
dad:
1. Información disponible sobre operaciones
idénticas o similares de otras empresas o en-
tidades que operan en los mismos mercados
y de los precios, de ser conocidos, que las mis-
mas aplican en operaciones comparables, con
partes independientes, a las que son objeto de
análisis.
2. Descripción de las fuentes de las cuales se ha
/ 07
tomado la información.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
3. Justificación de la selección de la información
realizada.
4. Determinación y descripción del método
de valoración que se utiliza, destacando las
circunstancias económicas que deben enten-
derse básicas para su aplicación.
5. Justificación y cálculo de los ajustes realiza-
dos.
6. Valor y/o rango de precios o márgenes de
utilidades que se derivan de la aplicación del
método utilizado.
Este listado de información mínima en ningún
caso constituye limitación para que se introduzca
información adicional que, a juicio del deudor
tributario, ayude a un mejor sustento del valor o
rango de precios que resultan de la aplicación del
método elegido.
Los contribuyentes que realicen transacciones
desde, hacia o a través de países o territorios
de baja o nula imposición deberán ceñirse a lo
establecido en este artículo en lo que les sea
pertinente.
Artículo 118º.- ACUERDOS ANTICIPADOS DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La celebración de Acuerdos Anticipados de Precios a
que se refiere el inciso f ) del artículo 32°-A de la Ley. se
sujetará a las siguientes disposiciones:
a) Características de los Acuerdos Anticipados de
Precios
Los Acuerdos Anticipados de Precios de Transfe-
rencia gozan de las siguientes características:
1. Son convenios de derecho civil celebrados
entre la Administración Tributaria y los con-
tribuyentes domiciliados que participen en
operaciones internacionales.
2. Tienen por objeto definir el precio, monto
de contraprestación y/o margen de utilidad,
así como la metodología que sustenta tales
valores que el contribuyente utilizará para la
determinación de sus precios en operaciones
futuras que realice con partes vinculadas o
desde, hacia o a través de países o territorios
de baja o nula imposición.
3. No pueden ser modificados o dejados sin
efecto en forma unilateral, salvo en los casos
señalados en el inciso f ).
4. Tienen un plazo de vigencia de acuerdo a lo
señalado por el inciso j).
b) Presentación de la propuesta
Los contribuyentes, con carácter previo a la rea-
lización de las operaciones, podrán hacer una
propuesta a la Administración Tributaría para la
valoración de las operaciones efectuadas con
partes vinculadas.
La propuesta deberá referirse a la valoración de una
o más transacciones individualmente consideradas
B-205
O tras N ormas
y deberá acreditar que tales transacciones se reali-
zarán a los precios o montos de contraprestaciones
que hubieran utilizado partes independientes en
transacciones comparables.
La propuesta de valoración deberá ser suscrita por
la totalidad de las partes vinculadas que participen
en la operación.
Las condiciones, forma y plazo para presentar la
documentación que sustente la propuesta para
la valoración de las operaciones efectuadas con
partes vinculadas, o la propuesta de modificación,
será establecida mediante Resolución de Superin-
tendencia de la SUNAT.
c) Contenido de la propuesta
La propuesta para la valoración de las operaciones
contendrá:
1. El método de valoración que resulte más
apropiado.
2. La selección de las empresas o transacciones
comparables y la información que lo susten-
te.
3. Los ejercicios gravables sobre los cuales los
comparables han sido analizados.
4. Los ajustes correspondientes a los compara-
bles seleccionados.
5. La fijación de un precio exacto o la elaboración,
de ser el caso, de un rango de precios, monto
de contraprestación o margen de utilidad.
6. Las hipótesis de base sobre las que se formula
la propuesta.
d) Aprobación o desestimación de la propuesta
Una vez examinada la propuesta a que se refiere el
inciso anterior, la Administración Tributaria podrá:
1. Aprobar la propuesta formulada por el contri-
buyente.
2. Aprobar otra propuesta alternativa a la formu-
lada originalmente por el contribuyente, en
consenso con éste.
3. Desestimar la propuesta formulada por el
contribuyente.
En caso de aprobación de la propuesta, la Admi-
nistración Tributaria y el contribuyente suscribirán
un Acuerdo Anticipado de Precios para la valora-
ción de operaciones, debiendo la Administración
Tributaria y el contribuyente aplicar lo que resulte
del Acuerdo.
Tanto la aprobación como la desestimación de la
propuesta deberán estar sustentadas en Informe
Técnico de la SUNAT, salvo la desestimación seña-
lada en el siguiente inciso.
El desistimiento de cualquiera de las partes vincu-
ladas sobre la propuesta de valoración formulada,
implicará la automática desestimación de la mis-
ma.
e) Plazo para examinar la propuesta
La Administración Tributaria dispondrá de un plazo
B-206
de doce (12) meses, contados desde la fecha en
que se presentó la propuesta, para aprobarla o
desestimarla. Transcurrido dicho plazo, sin que la
Administración Tributaria hubiera emitido opinión
sobre la propuesta, la misma se entenderá desesti-
mada.
El cómputo de dicho plazo se suspenderá por
el período que medie entre el requerimiento
de información complementaria que solicite la
Administración Tributaria y la fecha de entrega
de la misma por parte del contribuyente. Dicha
suspensión tendrá efectos por los requerimientos
de información que la Administración Tributaria
realice durante los primeros (3) tres meses del plazo
señalado en el párrafo anterior.
f ) Ineficacia del Acuerdo Anticipado de Precios
La Administración Tributaria, unilateralmente,
dejará sin efecto los Acuerdos celebrados, en los
siguientes casos:
1. Desde la fecha de su entrada en vigencia, en
caso quede acreditado que cualquiera de las
partes vinculadas o sus representantes, por
haber actuado en calidad de tales, tiene una
sentencia condenatoria vigente por delitos
tributarios o aduaneros.
2. En caso de incumplimiento de los términos y
condiciones previstos en el Acuerdo, a partir
de la fecha en que tal incumplimiento se
hubiere verificado.
En los supuestos anteriores, las operaciones reali-
zadas entre las partes vinculadas deberán valorarse
sujetándose a las disposiciones generales previstas
en el artículo 32°-A de la Ley desde la fecha en que
el Acuerdo quedara sin efecto.
g) Modificación de la propuesta
El contribuyente podrá presentar una propuesta
de modificación del Acuerdo Anticipado de Precios
que se encuentre vigente en el caso de variación
significativa y sobreviniente de las circunstancias
o condiciones económicas bajo las cuales fue
originalmente aprobado
En dicha propuesta se plantearán los nuevos
términos del Acuerdo con el fin de adecuar las
condiciones del mismo a las nuevas circunstancias
o condiciones económicas.
La propuesta de modificación se rige por las mis-
mas condiciones y plazos que los establecidos para
la presentación de la propuesta original.
h) Aprobación o desestimación de la propuesta de
modificación
Una vez examinada la propuesta de modificación
a Que se refiere el inciso anterior, la Administración
Tributaria podrá:
1. Aprobar la propuesta de modificación formu-
lada por el contribuyente.
/ 07
2. Aprobar otra propuesta alternativa formulada
o muooa
por el contribuyente, en consenso con éste.
Instituto Pacífico

3. Desestimar la propuesta de modificación
formulada por el contribuyente, confirmando
el Acuerdo Anticipado de Precios previamen-
te aprobado y que se encuentre vigente o
dejándolo sin efecto para lo cual se requiere
el consentimiento del contribuyente. En
este último caso, las operaciones realizadas
entre las partes vinculadas deberán valorarse
sujetándose a las disposiciones generales
previstas en el artículo 32°-A de la Ley, a
partir de la fecha en que el acuerdo se deje
sin efecto.
El desistimiento de cualquiera de las partes vincu-
ladas sobre la propuesta de modificación formu-
lada, implicará la automática desestimación de la
misma.
i) Suscripción de Acuerdos Anticipados de Precios
Mediante Resolución de Superintendencia de la
SUNAT se aprobará la forma y condiciones para
suscribir un Acuerdo Anticipado de Precios.
j) Vigencia de los Acuerdos Anticipados de Precios
Los Acuerdos Anticipados de Precios se aplicarán
al ejercicio fiscal en curso en el que hayan sido
aprobados y durante los tres (3) ejercicios fiscales
posteriores.
k) Facultad de fiscalización
La celebración de un Acuerdo Anticipado de
Precios no limita la facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria. Sin embargo, la SUNAT
no podrá objetar la valoración de las transacciones
contenidas en los Acuerdos, siempre y cuando las
operaciones se hayan efectuado según los térmi-
nos del Acuerdo, sin perjuicio de lo dispuesto en
el inciso f )
l) Impugnabilidad
Los Acuerdos Anticipados de Precios, la opinión
técnica de la Administración Tributaria que sustenta
la aprobación o desestimación, de manera expresa
o tácita, de las propuestas para celebrar un Acuerdo
Anticipado de Precios, su modificación o la opinión
técnica mediante la cual se dejen sin efectos los
citados acuerdos no serán objeto de impugnación
por los medios previstos en el Código Tributario
u otras disposiciones legales, sin perjuicio de la
interposición de los recursos que correspondan
contra los actos de determinación de la obligación
tributaria que se pudiera emitir como consecuencia
de la aplicación de las normas previstas en este
capítulo.
Artículo 119º.- GASTOS EN PAÍSES O TERRI-
TORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN
Los gastos deducibles a que se refiere el inciso m) del
artículo 44° de la Ley se sujetan a las disposiciones
de valor de mercado previstas en el artículo 32°-A
/ 07
de la Ley.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.- La comunicación a que se refiere la primera
disposición transitoria y final de la Ley contendrá la
información que para tal efecto establezca la SUNAT.
Segunda.- Sólo serán de aplicación al Impuesto a
la Renta las normas de ajuste por inflación contenidas
en el Decreto Legislativo Nº 627, modificado por la Ley
N° 25381 y las normas complementarias establecidas
por la SUNAT en coordinación con la Contaduría Pública
de la Nación, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 16° del Decreto Legislativo antes citado.
Tercera.- De acuerdo a lo dispuesto en la tercera dis-
posición transitoria y final de la Ley, se imputará contra la
renta neta global sólo las pérdidas de ejercicios anteriores
originadas por operaciones vinculadas a la generación
de rentas distintas a las de tercera categoría.
Las pérdidas arrastrables provenientes de empresas
individuales de responsabilidad limitada y de socieda-
des que por aplicación de la Ley se consideren persona
jurídica a partir del 1° de enero de 1994, cuyos titulares
o socios no perciban rentas de tercera categoría en el
ejercicio 1994 podrán ser aplicadas contra las rentas
correspondientes a dichas personas jurídicas. Esta
opción deberá comunicarse a la SUNAT con ocasión
del pago a cuenta correspondiente al mes siguiente
al de la fecha de publicación del presente Reglamento
y se aplicará de acuerdo con las normas del artículo
50° de la Ley. Vencido dicho plazo se entenderá que el
contribuyente ha optado por aplicar la referida pérdida
contra sus futuras rentas de tercera categoría.
Cuarta.- En tanto la SUNAT no emita las normas sobre
el sistema de microfilmado a que se refiere el artículo
66° de la Ley será de aplicación lo dispuesto por el
Decreto Legislativo Nº 681 y su reglamento aprobado
por Decreto Supremo Nº 009-92-JUS.
Concordancia:
LIR. Art. 66º (Registro de ingresos y operaciones de libros
especiales).
Quinta.- Los contribuyentes que antes de la publi-
cación del presente Reglamento hubieran pagado o
puesto a disposición rentas a los sujetos comprendidos
en el inciso e) del artículo 34° de la Ley podrán sustentar
tales gastos con los recibos de honorarios profesionales
emitidos hasta dicha fecha o, alternativamente, regulari-
zar la retención y pago en el Libro de Retenciones.
Igual tratamiento se aplicará a los ingresos percibidos
por los sujetos a los que se refiere el numeral 1 del inciso
b)del artículo 20°.
La retención y pago de regularización se efectuarán
en la misma oportunidad y formulario de declaración
pago mensual que utilice el agente de retención con
ocasión del pago a cuenta mensual correspondiente
al mes de publicación del presente Reglamento. Dicha
regularización no estará sujeta a sanciones ni a intereses
moratorios.
B-207
O tras N ormas
Sexta.- Las rentas por servicios prestados hasta el 31
de diciembre de 1993 que no hayan sido percibidas
o puestas a disposición, y que por efecto de la Ley
resulten incorporadas en la tercera categoría, deberán
considerarse como rentas de dicha categoría en el mes
en que se perciban o pongan a disposición.
Concordancia:
LIR. 2º DT. y F.
En caso dichas rentas hayan sido objeto de la retención
aplicable a las rentas de cuarta categoría, el Impuesto
a la Renta retenido podrá ser deducido de los pagos a
cuenta y de regularización de cargo del contribuyente, a
partir de los pagos a cuenta del mes en que se percibió
o puso a disposición el ingreso sujeto a dicha retención.
Si el contribuyente no aplicó los montos retenidos por
dicho concepto a sus pagos a cuenta efectuados con
anterioridad a su publicación del presente Reglamento,
podrá efectuar dicha deducción a partir del primer pago
a cuenta que le corresponda efectuar desde la publi-
cación del mismo. Dichas retenciones estarán sujetas
al tratamiento previsto en el artículo 6º del Decreto
Legislativo Nº 627 entre el mes en que se efectuó la
retención y el mes al que corresponde el pago a cuenta
o de regularización al que se aplica.
Sétima.- Por el ejercicio 1994, la opción a que se refiere
el artículo 6° podrá ejercitarse con ocasión del pago a
cuenta correspondiente al mes siguiente al de la fecha
de publicación del presente Reglamento.
Octava.- Las empresas unipersonales así como las
empresas y sociedades que por efecto de la Ley deban
ser consideradas personas jurídicas, a partir del ejercicio
1994, efectuarán sus pagos a cuenta de conformidad
con el inciso b) del artículo 85° de la Ley.
Concordancia:
LIR. Art. 85º lnc. b) (Pagos a cuenta de tercera. catego-
ría).
Novena.- Para efecto de lo dispuesto en el tercer
párrafo de la Cuarta Disposición Final del Decreto
Legislativo Nº 618:
1. La empresa o sociedad que se constituya por fusión
o división de empresas o sociedades ya existentes,
no será considerada como empresa nueva.
2. La empresa adquirente o la que resulte como
consecuencia de la fusión, aplicará el menor plazo
que correspondiera a las intervinientes.
Décima.- Cuando se enajenen derechos representati-
vos del aporte de capital de sociedades no consideradas
personas jurídicas antes de la vigencia de la Ley, y de
aquéllas que hubieran ejercitado la opción a que se
refería el artículo 13° del Decreto Ley Nº 25751, el costo
computable se incrementará en la proporción que
corresponda al enajenante en las utilidades retenidas
por la empresa que se hubieran originado hasta el
ejercicio 1993.
B-208
Undécima.- Lo dispuesto en el inciso e) del artículo 5°
será de aplicación a los procesos de fusión y liquidación
iniciados con anterioridad a la vigencia del presente
Reglamento.
Duodécima.- Para la aplicación del crédito por do-
naciones contra los pagos a cuenta del ejercicio 1994,
la tasa media se calculará sobre el impuesto y la renta
neta global o de tercera categoría, según corresponda,
acumulada al mes en que se efectuó la donación.
Décimo Tercera.- Para determinar el costo compu-
table de los predios enajenados que hubieran estado
afectados a la determinación de renta de primera
categoría, se restarán las depreciaciones deducidas
por el mismo hasta el ejercicio de 1993 inclusive,
para la determinación de la renta neta de primera
categoría.
Concordancia:
LIR Art. 23º (Primera categoría).
Décimo Cuarta.- Para efecto de la aplicación de
las normas de ajuste por inflación establecidos por
el Decreto Legislativo N° 627 modificada por la Ley
N° 25381, los contribuyentes generadores de rentas
incorporadas en la tercera categoría por efecto de la
Ley, deberán considerar como primer balance sujeto a
ajuste el correspondiente al 31 de diciembre de 1993.
Asimismo, para determinar la antigüedad de las partidas
no monetarias, se considerará como fecha de origen
más antigua, el 31 de diciembre de 1979.
Dichos contribuyentes podrán regularizar con ocasión
del pago a cuenta correspondiente al mes siguiente
al de la publicación del presente Reglamento, cual-
quier diferencia en los pagos a cuenta efectuados
en los meses anteriores. A dicha diferencia sólo se le
adicionará el monto que resulte de aplicar la Tasa de
Interés Moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33°
del Código Tributario.
Décimo Quinta.- Las personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas que por el ejercicio
gravable 1993 hubieran determinado saldos a su favor,
podrán compensarlos con los pagos a cuenta que co-
rrespondan a rentas de cualquier categoría devengados
con posterioridad a la presentación de la declaración
anual correspondiente al ejercicio 1993.
Concordancia:
LIR. artículo 88º inc. c) (Créditos contra el Impuesto).
Decimo Sexta.- Por excepción, por el ejercicio gra-
vable de 1994, los contribuyentes sujetos al sistema de
pagos a cuenta contenido en el inciso b) del artículo
85° de la Ley, no aplicarán lo dispuesto en el inciso e)
del artículo 54°.
Por el citado ejercicio, dichos contribuyentes podrán
determinar sus pagos a cuenta considerando el coefi-
ciente resultante según balance mensual y el total de
/ 07
las pérdidas arrastrables de ejercicios anteriores.
o muooa
Instituto Pacífico
 Actualidad Tributaria
ANEXO
LISTA DE PAÍSES O TERRITORIO CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN

1. Alderney 12. Chipre 23. Islas Vírgenes Británicas 34. Nauru

2. Andorra 13. Dominica 24. Islas Vírgenes de Estados 35. Niue
Unidos de América
3. Anguila 14. Guernsey 36. Panamá
25. Jersey
4. Antigua y Barbuda 15. Gibraltar 37. Samoa Occidental
26. Labuán
5. Antillas Neerlandesas 16. Granada 38. San Cristóbal y Nevis
27. Liberia
6. Aruba 17. Hong Kong 39. San Vicente y las Granadi-
28. Liecchtenstein
7. Bahamas 18. Isla de Man nas
29. Luxemburgo
8. Bahrain 19. Islas Caimán 30. Madeira 40. Santa Lucía
9. Barbados 20. Islas Cook 31. Maldivas 41. Seychelles
10. Belice 21. Islas Marshall 32. Mónaco 42. Tonga
11. Bermuda 22. Islas Turcas y Caícos 33. Monserrat 43. Vanuatu

Modifican el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta

D.S. N° 194-99-EF (31.12.99)

DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS tariamente en ejercicios anteriores; siempre que

Primera.- Las modificaciones introducidas por la pre-
sente norma al reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta serán de aplicación a partir del ejercicio gravable
de 1999 inclusive, salvo lodispuesto en los incisos b)yd)
del artículo 22°, artículo 24°, numeral 6 del inciso f ) del
artículo 40°, artículo 42°, inciso b) del artículo 43° artículo
52º, punto 1.1 del numeral 1 del inciso b) del artículo
58° y los incisos b) y d) del artículo 74° del Reglamento,
los cuales entrarán en vigencia a partir del primero de
enero del año 2000.
Segunda.- Los contribuyentes que contablemente
hubieran aplicado o que apliquen una depreciación
mayor a la establecida en el inciso b) del artículo 22°
del Reglamento, deberán:
a) Tratándose de bienes cuyo valor contable no esté
completamente depreciado, al inicio del ejercicio
a declarar:
1. Adicionar vía declaración jurada, la diferencia
entre la depreciación contable y la aceptada
tributariamente a la base imponible del Im-
puesto a la Renta correspondiente a dicho
ejercicio.
2. Registrar contablemente el efecto de dicha
diferencia temporal en el Impuesto a la Renta,
conforme a lo previsto en el artículo 33° del
Reglamento.
b) Tratándose de bienes cuyo valor contable quede
completamente depreciado, deberán deducir vía
declaración jurada en los ejercicios siguientes y
hasta por los límites establecidos en el inciso b)
del artículo 22° del Reglamento en cada ejercicio,
/ 07
se hubiera efectuado el registro a que se refiere
el numeral 2 del literal anterior y se cuente con la
documentación sustentatoria respectiva.
Tercera.- Al Impuesto a la Renta determinado por el
ejercicio gravable de 1999 se le deducirá los siguientes
créditos, en el orden que se señala:
1. El Impuesto Extraordinario a los Activos Netos -
IEAN, cuando corresponda.
2. El crédito por Impuesto a la Renta de fuente ex-
tranjera.
3. El crédito por donaciones.
4. El crédito por reinversión.
5. Otros créditos sin derecho a devolución.
6. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios an-
teriores. Contra las rentas de tercera categoría sólo
se podrá compensar el saldo a favor originado por
rentas de la misma categoría.
7. Los pagos a cuenta del Impuesto.
8. El impuesto retenido, según corresponda.
9. Otros créditos con derecho a devolución.
Cuarta.- Lo dispuesto en el segundo párrafo del
inciso e) y último párrafo del inciso f ) del artículo 21°
del Reglamento tiene carácter de precisión.
Quinta.- Lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del
artículo 21° del Reglamento es aplicable tratándose del
procedimiento regulado por el Decreto de Urgencia
N° 064-99 y normas complementarias y reglamenta-
rias.
Sexta.- Precísase las siguientes disposiciones:

los montos de depreciación no aceptados tribu- a) Los gastos incurridos por servicios técnicos presta-
o muooa

A c tu a lid ad E mpresar i al B-209

O tras N ormas
dos en el país para labores de montaje, instalación
y puesta en marcha de maquinarias y equipos,
que forman parte del valor computable de los
bienes, conforme al artículo 41° de la Ley, sólo
pueden ser deducidos como gasto, de acuerdo
a lo establecido en el inciso f ) del artículo 37°
de la Ley. Para este efecto, será de aplicación lo
dispuesto en el numeral 1 del artículo 170° del
Código Tributario.
Concordancia:
LIR. Art. 37º inc. f ) (Gastos deducibles).
b) Inciso derogado por el artículo 39º del D.S. Nº 134-2004-EF
(05.10.04).
c) La deducción establecida en el segundo párrafo
del artículo 5° del Decreto Legislativo N° 885, mo-
dificado por la Ley N° 26865 y en el artículo 23° del
Decreto Supremo N° 002-98-AG se realizará luego
de efectuada la compensación de las pérdidas a
que se refieren los artículos 49° y 50° de la Ley del
Impuesto a la Renta yantes de la participación de
utilidades a que estuviera obligada por Ley.
Sétima.- Precísase que lo establecido en la Ley
N° 27034, es aplicable en el ejercicio gravable de 1999,
incluso para aquellos contratos de colaboración em-
presarial y asociaciones en participación existentes a la
Aprueban modificatorias al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
D.S. N° 045-2001-EF (20.03.01)
DISPOSICIONES FINALES Y COMPLEMENTARIAS
Derogatoria del artículo 1° del Decreto
Supremo N° 095-98-EF
Primera.- Derogúese el artículo 1° del Decreto Su-
premo Nº 095-98-EF.
Lo dispuesto en el párrafo precedente no afecta el
mayor plazo que, al amparo del artículo 1° del Decreto
Supremo N° 095-98-EF, se hubiera otorgado a las em-
presas a través de convenios de estabilidad tributario
suscritos con el Estado.
ALCANCES DEL DECRETO SUPREMO N° 113-
2000-EF
SEGUNDA.- Precísase el artículo 1° del Decreto Su-
premo Nº 113-2000-EF, en el sentido que los terrenos
dedicados a fines distintos a la explotación forestal o
a la plantación de productos agrícolas, comprendidos
en contratos de arrendamiento financiero celebrados
hasta el 31 de diciembre de 2000, no son materia de
depreciación, pero sí se consideran activos fijos del
B-210
fecha de entrada en vigencia de dicha norma.
En consecuencia, en aquellos casos en que los contratos
de colaboración empresarial durante 1999 hubieran
atribuido sus ingresos a las personas naturales o jurí-
dicas que las integren o sean partes contratantes para
efecto de los pagos a cuenta del impuesto, se deberá
presentar las declaraciones rectificatorias y el pago
respectivo hasta el vencimiento del plazo para la pre-
sentación de la Declaración Jurada Anual del ejercicio
1999. Para este efecto, será de aplicación lo dispuesto en
el numeral del artículo 170º del Código Tributario.
Tratándose de las Asociaciones en Participación que
hubieran llevado contabilidad independiente de la de
sus partes contratantes y atribuido los correspondientes
ingresos, durante el referido ejercicio, será aplicable a
dichas partes lo dispuesto en el párrafo anterior en lo
que se refiere a la presentación de las declaraciones
rectificatorias y el numeral 1 del artículo 170° del Código
Tributario.
La SUNAT dictará las normas complementarias para
la aplicación de lo dispuesto en la presente Dispo-
sición.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta
días del mes de diciembre de mil novecientos noventa
y nueve.
arrendador.
IMPUESTO ASUMIDO POR EMPRESAS CON CONVE-
NIOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA
TERCERA.- Precísase que la modificación de tasas
establecida en los incisos a) y e) del artículo 56° de la
Ley no es aplicable a los intereses por operaciones de
crédito concertados por empresas domiciliadas que
hayan estabilizado el régimen del Impuesto a la Renta
antes de la entrada en vigencia de la Ley Nº 27356,
siempre que la empresa prestataria domiciliada, titular
del beneficio de estabilidad, sea la obligada directa al
pago de dichos intereses y asuma el impuesto a cargo
del beneficiario del exterior, de conformidad con el
artículo 47° de la Ley.
CUARTA.- Lo dispuesto en el numeral 5 del inciso a) del
artículo 21° y en el segundo párrafo del artículo 59° del
reglamento, modificado por el presente Decreto, tiene
carácter de precisión.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los dieciséis
días del mes de marzo del año dos mil uno.
/ 07
o muooa
Instituto Pacífico

Adecúan Reglamento a modificaciones realizadas a TUO
de la Ley de Impuesto a la Renta
D.S. Nº 017-2003-EF (13.02.03)
DISPOSICIÓN TRANSITORIAS Y FINALES
Única.- Los contribuyentes pertenecientes al Ré-
gimen Unico Simplificado-RUS y Régimen Especial
del Impuesto a la Renta-RER que en el transcurso del
ejercicio pasen al régimen general, estarán obligados
al pago del anticipo adicional en el ejercicio gravable
siguiente, siempre y cuando se mantengan en dicho
régimen general.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Precisase que la inscripción o renovación de
la inscripción en el Registro de entidades perceptoras
de donaciones, que lleva la SUNAT caducó el 31 de
diciembre de 2002.
A partir de la vigencia del presente Decreto Supremo se
efectuarán las inscripciones en el referido Registro, de
conformidad con lo dispuesto en el inciso x) del artículo
37º y segundo párrafo del artículo 49º de la Ley, así como
de lo dispuesto por el presente Reglamento.
Segunda.- Las donaciones efectuadas a partir del 12
de enero de 2003 se adecuarán a lo establecido en el
presente decreto supremo.
Las donaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de
2002 a favor de entidades y dependencias del Sector
Público, excepto empresas, cuyo trámite de aprobación
de la donación se encuentre en curso, se regirá por las
normas vigentes a dicha fecha.
Tercera.- Precísase que mantiene plena vigencia el
artículo 86º del Reglamento, así como la lista contenida
en su anexo.
Cuarta.- Precísase que la modificación introducida
por el artículo 2º de la Ley Nº 27513 al artículo 50º de
la Ley, referido al arrastre de pérdidas, es de aplicación a
las pérdidas que se originen a partir del ejercicio 2002. El
arrastre de pérdidas originadas en ejercicios anteriores
Modifican el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
D. S. Nº 086-2004-EF (04.07.04)
DISPOSICIÓN TRANSITORIAS
Primera.- GANANCIAS DE CAPITAL DEVENGA-
DAS A PARTIR DEL 01.01.04
Para efecto de lo dispuesto en la Primera Dispo-
sición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
Nº 945, se tendrá en cuenta lo siguiente:
/ 07
1. No estará gravada con el Impuesto la enajenación
o muooa
de inmuebles cuya adquisición se haya realizado
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
se calculará conforme a lo dispuesto en el artículo 8º y
la Primera Disposición Final de la Ley Nº 27356.
La presente aclaración normativa tiene los efectos
previstos en el artículo 170º numeral 1) del Código
Tributario.
Quinta.- Precísase que para efectos del Impuesto
General a las Ventas:
a) La retribución o ingreso por la prestación de
servicios se considerará renta de fuente peruana
de tercera categoría cuando se cumpla con lo
dispuesto en el segundo párrafo del inciso 1) del
literal c) del artículo 3º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
b) La retribución o ingreso por la utilización de los
servicios en el país se considerará renta de fuente
peruana de tercera categoría cuando, siendo pres-
tado por un sujeto no domiciliado, es consumido
o empleado en el territorio nacional.
Sexta.- En los acuerdos de distribución de dividendos
y cualquier otra forma de distribución de utilidades que
se hubieran tomado en ejercicios anteriores al 2003, la
obligación de retener nace con la distribución o puesta
a disposición de dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades.
Sétima.- Los saldos a favor del Impuesto a la Renta
generados al 31.12.02 por fondos mutuos de inversión
en valores, fondos de inversión y patrimonios fideico-
metidos de sociedades titulizadoras y que se encuen-
tren contenidos en la respectiva Declaración Jurada
Anual del Impuesto serán materia de devolución de
conformidad con el Reglamento de Notas de Crédito
Negociables. La solicitud de devolución será presentada
por la Sociedad Administradora o Sociedad Titulizadora,
de corresponder.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los doce días
del mes de febrero del año dos mil tres.
con anterioridad al 01.01.04, a título oneroso o
gratuito, mediante documento de fecha cierta.
2. Tratándose de sucesiones indivisas a que se refiere
el primer párrafo del artículo 17º de la Ley, se repu-
tará como fecha de adquisición del inmueble a la
fecha de fallecimiento del causante.
3. En el caso de personas naturales a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 17º de la Ley, se
B-211
O tras N ormas
considera como fecha de adquisición a la fecha
en que se dicte la sucesión intestada o se inscriba
el testamento en los Registros Públicos.
Segunda.- DECLARACIÓN JURADA EN LA ENA-
JENACION DE INMUEBLES
En tanto se apruebe la Resolución de Superintendencia
que establezca los requisitos de la comunicación a que
se refiere el literal b.1) del inciso 1) del artículo 53º-B
del Reglamento, los sujetos que ena-jenen inmuebles
deberán presentar una comunicación simple con
carácter de declaración jurada ante el Notario, Juez
de Paz Letrado o Juez de Paz, expresando que no se
encuentran obligados a efectuar el pago a cuenta del
Impuesto por rentas de la segunda categoría por: (i)
estar gravada la ganancia de capital proveniente de
dicha enajenación con el Impuesto por rentas de la
tercera categoría; o, (ii) ser su casa habitación. El Notario,
el Juez de Paz Letrado o el Juez de Paz insertarán dicha
comunicación en la Escritura Pública respectiva o, de
ser el caso, la archivarán junto con el formulario registral
que corresponda.
Tercera.- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE
LOS NOTARIOS
La responsabilidad solidaria a que se refiere el segundo
párrafo de la Tercera Disposición Transitoria y Final del
Decreto Legislativo Nº 945, no podrá exceder del im-
porte que el enajenante omitió pagar conforme a lo
previsto en el literal a.2) del inciso 2) del artículo 53º-B
del Reglamento.
Cuarta.- RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Lo dispuesto en el inciso f ) del artículo 34º de la Ley
no es de aplicación a la prestación de servicios consi-
derados dentro de la cuarta categoría, por los cuales
se hubiera emitido el respectivo recibo por honorarios
hasta antes del 1 de enero de 2004, cuyo pago no se
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
D. S. Nº 134-2004-EF (05.10.04)
DISPOSICIÓN TRANSITORIAS - FINALES
Primera.- CONSTANCIA DE CUMPLIMIENTO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Entiéndase que la «Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias» aludida en los artículos 13º
y 83º de la Ley, está referida a la constancia señalada
en el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia
Nº 145-99/SUNAT y normas modificatorias.
SEGUNDA.- FIDEICOMISOS SIN RETORNO
Las transferencias fiduciarias que se hayan realizado
durante el año 2003, cuyo contrato de fideicomiso haya
establecido que el bien o derecho transferido no retor-
nará al originador o fideicomitente en el momento de la
extinción del patrimonio fideicometido, se considerarán
como una enajenación en el momento en que ocurra
B-212
hubiera realizado antes de la citada fecha.
Quinta.- MODIFICACIÓN DEL COEFICIENTE O
PORCENTAJE POR CONTRIBUYENTES CON PÉR-
DIDAS ACUMULADAS AL 2003
Los contribuyentes que tuvieren pérdidas acumuladas
hasta el ejercicio 2003, comprendidos en el numeral 1
de la Séptima Disposición Transitoria y Final del Decreto
Legislativo Nº 945, determinarán su renta imponible
para efecto de la modificación del porcentaje o co-
eficiente aplicable para el pago a cuenta de tercera
categoría, considerando tantos dozavos de la pérdida
acumulada de acuerdo a las reglas establecidas en el
artículo 54º del Reglamento.
SEXTA.- PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORÍA
La exclusión del saldo de la cuenta «Resultado por Expo-
sición a la Inflación»- REI del concepto de ingresos netos
a que se refiere el numeral 3 del inciso a) del artículo
54º del Reglamento, para efecto de la determinación
del coeficiente así como para la modificación del co-
eficiente o porcentaje, regirá a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de junio del ejercicio 2004.
SÉTIMA.- SERVICIOS DIGITALES Y ASISTENCIA
TÉCNICA
Los sujetos que a partir de la entrada en vigencia del De-
creto Legislativos Nº 945 hayan realizado transacciones
con sujetos no domiciliados por concepto de servicios
digitales o asistencia técnica, podrán regularizar dentro
del plazo establecido por el numeral 1) del artículo 170º
del Código Tributario, sin intereses ni sanciones, las
obligaciones tributarias que se encuentren pendientes
de cumplimiento fecha de publicación del presente
Decreto Supremo.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los dos días
del mes de julio del año dos mil cuatro.
la extinción de tal patrimonio.
Tercera.- DEL IMPUESTO CREADO POR EL DE-
CRETO LEGISLATIVO Nº 939
Lo establecido en el inciso u) del artículo 21º, inciso
d) del artículo 25º, numeral 1) del inciso a) del artículo
28º-B del Reglamento, modificados o incorporados
por el presente Decreto Supremo, también se aplica
respecto al Impuesto a las Transacciones Financieras
creado por el Decreto Legislativo Nº 939 y normas
modificatorias.
CUARTA.- MÉTODOS DE ARRASTRE DE PÉRDIDAS
Excepcionalmente, la opción del sistema de compen-
sación de pérdidas que corresponde a la pérdida del
/ 07
Ejercicio 2003 se formalizará en la Declaración Jurada
o muooa
Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2004.
Instituto Pacífico

La opción del sistema de compensación de pérdidas
que corresponde a la pérdida del Ejercicio 2003 no
podrá ser objeto de rectificación.
Quinta.- ARRASTRE DE PÉRDIDAS ACUMULADAS
HASTA EL 2003 PARA RENTAS DISTINTAS A LAS DE
TERCERA CATEGORÍA
Los contribuyentes que registren pérdidas acumula-
das hasta el ejercicio 2003 inclusive, cuyo plazo de 4
(cuatro) ejercicios hubiera empezado a computarse,
compensarán tales pérdidas en primer orden contra
las rentas netas globales que se generen desde el 2004,
hasta que las mismas se extingan completamente o
venza el plazo máximo para su compensación, lo que
ocurra primero.
El cómputo del plazo para aquellas pérdidas acumula-
das hasta el ejercicio 2003 cuyo plazo de 4 (cuatro) ejer-
cicios no hubiera empezado a computarse, empezará a
computarse indefectiblemente desde el 2004 inclusive.
Estas pérdidas se compensarán de acuerdo al sistema
establecido en el inciso a) del artículo 50º de la Ley.
Sexta.- ARRASTRE DE LAS PÉRDIDAS ACUMULA-
DAS HASTA El 2003 PARA RENTAS DE TERCERA
CATEGORÍA
1) Pérdidas cuyo plazo empezó a computarse
a) Las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio
2003, inclusive, cuyo plazo de cuatro (4) ejer-
cicios hubiera empezado a computarse, se
compensarán en primer orden a fin de hallar
la pérdida neta compensable del ejercicio.
b) Las pérdidas a que se refiere el literal anterior
se regirán por las normas bajo las cuales sur-
gieron, compensándose sobre el 100% de las
rentas netas futuras que se generen desde el
2004, hasta que las mismas se extingan com-
pletamente o venza el plazo máximo para su
compensación, lo que ocurra primero.
2) Pérdidas cuyo plazo no empezó a computarse
a) Las pérdidas acumuladas hasta el ejercicio
2003 cuyo plazo de cuatro (4) ejercicios no
hubiera empezado a computarse, podrán
compensarse de acuerdo a alguno de los
sistemas previstos en el artículo 50º de la Ley,
a partir del agotamiento de las pérdidas que
hubieran empezado a computarse conforme
al numeral anterior.
b) La opción del sistema de compensación ele-
gido para las pérdidas a que se refiere el literal
anterior, y en tanto éstas no se hayan agotado,
será aplicable para las nuevas pérdidas que se
generen desde el 2004 en adelante.
Sétima.- DECLARACIÓN JURADA DE NO EN-
CUBRIMIENTO DE OPERACIÓN ENTRE PARTES
VINCULADAS
La presentación de la declaración jurada establecida
/ 07
en el tercer párrafo del inciso f ) del artículo 56º de la
o muooa
Ley, respecto a las operaciones de crédito celebradas
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
con no domiciliados a partir del 3 de agosto de 2002
hasta la fecha de publicación de la presente norma, se
efectuará ante la SUNAT dentro de los 30 días calenda-
rio posteriores a la publicación de la presente norma,
conforme a lo señalado en el artículo 30º-A.
OCTAVA.- SOCIEDADES DE GESTIÓN COLECTIVA
Los Titulares de Obras domiciliados que, a la fecha de
entrada en vigencia del presente Decreto Supremo,
hubieran celebrado contratos de adhesión bajo la
modalidad de mandato con una Sociedad de Gestión
Colectiva, estarán obligados a comunicarle por escrito
su número de RUC, así como los datos relativos al tipo
de contribuyente y a la categoría del Impuesto a la
cual se encuentran afectas sus rentas administradas
por dicha sociedad, dentro del plazo de diez (10) días
hábiles, contados desde la fecha de entrada en vigencia
del presente Decreto Supremo.
NOVENA.- RECUPERACIÓN DEl CAPITAL INVER-
TIDO
Las solicitudes presentadas a la SUNAT, con el objeto
que se certifique el importe de recuperación de ca-
pital invertido tratándose de rentas provenientes de
la explotación de bienes que sufran desgaste, que se
encuentren en trámite a la fecha de entrada en vigencia
del presente dispositivo, se sujetarán a las disposicio-
nes legales vigentes a la fecha de presentación de las
indicadas solicitudes.
Décima.- NORMAS VINCULADAS AL DERECHO DE
AUTOR Y/O DERECHOS CONEXOS
Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT
dictará las normas para efecto de lo dispuesto en el
artículo 39º-B del Reglamento, incluyendo las referidas
al contenido, los requisitos, la forma, las condiciones
y los plazos vinculados a las declaraciones juradas
de la Sociedad de Gestión Colectiva, el «Registro de
Retenciones artículo 77º-A de la Ley del Impuesto a la
Renta», los formatos para la presentación de la Planilla
de Ejecución, la relación actualizada de los Titulares de
Obras nacionales y extranjeros así como su puesta a
disposición de los Usuarios de Obras.
DÉCIMA PRIMERA.- PROVISIONES BANCARIAS
Para efectos de la adecuación a que se refiere la Cuarta
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo
Nº 945, la Superintendencia de Banca y Seguros deberá
poner en conocimiento de la SUNAT hasta el último
día hábil del mes siguiente de publicado el presente
Decreto Supremo, las resoluciones, circulares o cual-
quier otro acto administrativo, a través de las cuales
hubiera ordenado la constitución de provisiones con
las características señaladas en el inciso h) del artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Décima Segunda.- RENTAS DE QUINTA CATE-
GORÍA
1. Para efecto de lo dispuesto en el inciso j) del artí-
culo 21º del Reglamento, se tendrá en cuenta lo
B-213
O tras N ormas
siguiente:
1.1 Lo previsto en la última parte del primer párra-
fo del inciso i), respecto a que los perceptores
de las rentas a que se refiere el inciso f ) del
artículo 34º de la Ley no deberán otorgar
comprobantes de pago por dichas rentas,
tiene el carácter de precisión.
Sin embargo, en aplicación del inciso 1) del
artículo 170º del Código Tributario, no serán
sancionados los contribuyentes que hasta el
4 de julio de 2004 hubieran emitido recibos
por honorarios por las rentas comprendidas
dentro de los alcances del inciso f ) del artículo
34º de la Ley.
1.2 Los deudores tributarios que lleven el «Libro de
Retenciones inciso e) del artículo 34º Decreto
Legislativo Nº 774», podrán utilizarlo a fin de
anotar en él las rentas a que se refiere el inciso
f ) del artículo 34º de la Ley y las retenciones
correspondientes.
1.3 A fin de sustentar el costo o gasto, las rentas
a que se refiere el inciso f ) del artículo 34º de
la Ley, devengadas hasta el 4 de julio de 2004,
y sus retenciones, deberán ser anotadas en
el «Libro de Retenciones incisos e) y f ) del
artículo 34º de la Ley del Impuesto a la Renta»
o en el libro a que se refiere el inciso anterior,
según corresponda, hasta el 31 de diciembre
de 2004.
2. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1) del in-
ciso d) del artículo 20º del Reglamento, tratándose
de las rentas de cuarta categoría a que se refiere el
inciso b) del artículo 33º de la Ley, a las que hasta
el 4 de julio de 2004 se les hubiera aplicado lo
dispuesto en el inciso f ) del artículo 34º de la Ley,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
2.1 A las retenciones del Impuesto que hubieran
sido pagadas, se les aplicará el tratamiento de
las retenciones en exceso del Impuesto por
rentas de quinta categoría, por lo que serán
consideradas a fin de determinar las retencio-
nes por las rentas de quinta categoría de los
meses siguientes.
2.2 Tratándose de rentas pagadas al trabajador
hasta el 4 de julio de 2004, le corresponderá
a éste presentar las declaraciones -originales
o rectificatorias y efectuar los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de cuarta categoría,
así como los pagos mensuales del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, salvo que no
hubiera estado obligado a efectuarlos.
2.3 Tratándose de rentas no pagadas al trabajador
hasta el 4 de julio de 2004, corresponderá al
empleador que sea agente de retención con-
forme a lo señalado en el inciso b) del artículo
71º de la Ley, efectuar las retenciones respecti-
vas y pagarlas, sin perjuicio de la obligación de
los trabajadores de presentar las declaraciones
B-214
y efectuar el pago de los impuestos que, de ser
el caso, les corresponda.
En aplicación de lo dispuesto en los numerales
anteriores, los empleadores podrán regularizar el
pago de las retenciones y presentar sus declaracio-
nes, dentro del plazo establecido por el numeral 1)
del artículo 170º del Código Tributario, sin intereses
ni sanciones.
Asimismo, los trabajadores podrán regularizar el
pago de sus impuestos, presentar sus declaracio-
nes y regularizar sus Libros de Ingresos y Gastos,
dentro del plazo establecido por el numeral 1) del
artículo 170º del Código Tributario, sin intereses ni
sanciones.
Lo previsto en el párrafo precedente será de apli-
cación sólo por las obligaciones correspondientes
a los períodos de enero a mayo de 2004.
Disposiciones Finales
Primera.- Entiéndase que la mención a «costos indi-
rectos de fabricación o construcción» a que se refiere
el numeral 2) del artículo 20º de la Ley, corresponde
al concepto de «gastos de producción indirectos»
señalado en la Norma Internacional de Contabilidad
relacionada con las Existencias.
Fe de Erratas (19.10.04)
Segunda.- Precísase que lo previsto en el tercer párra-
fo del artículo 71º de la Leyes de aplicación respecto de
la participación de los trabajadores en las utilidades y las
rentas de cuarta categoría a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 166º de la Ley General de Socieda-
des, que correspondan al ejercicio gravable 2003.
Asimismo, de conformidad con el inciso b) del artículo
71º de la Ley, son agentes de retención las entidades
inafectas a que se refiere el primer párrafo del artículo
18º de la Ley obligadas a llevar contabilidad completa
o registro de ingresos y gastos, conforme la legislación
de la materia.
Tercera.- En tanto la SUNAT no emita la Resolución
de Superintendencia que establezca la forma, plazos,
medios y condiciones para la inscripción en el Registro
de Donantes, la Resolución de Superin-tendencia a que
se refiere el inciso f ) del artículo 22º del Reglamento, la
Resolución de Superintendencia que regule los requisi-
tos, características, contenido, formas y condiciones de
los registros señalados en el artículo 35º del Reglamento
y la Resolución de Superintendencia que regule las
características, requisitos, información mínima y demás
aspectos relacionados al Libro de Ingresos y Gastos, a
que se refiere el último párrafo del artículo 65º de la Ley,
serán de aplicación las siguientes disposiciones:
1) El numeral 1.3 del inciso s) del artículo 21º del
Decreto Supremo Nº 122-94-EF, incorporado por
el Decreto Supremo Nº 017-2003-EF, antes de su
modificación por el presente Decreto Supremo.
/ 07
o muooa
2) Los deudores tributarios continuarán llevando el
Instituto Pacífico

control permanente de los bienes del activo fijo
en la forma y condiciones establecidas en el Re-
glamento antes de su modificación por el presente
Decreto Supremo.
3) Los deudores tributarios seguirán cumpliendo con las
obligaciones establecidas en el Reglamento antes de
su modificación por el presente Decreto Supremo.
4) Los perceptores de rentas de cuarta categoría,
seguirán llevando el Libro de Ingresos señalado en
el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, antes de su modificación por el Decreto
Legislativo Nº 945.
Cuarta.- El costo computable a que se refiere la Se-
gunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo
Nº 945 estará constituido, entre otros. por los importes
de amortización de capital devengados a partir del
01.01.03, aún cuando éstos excedan el valor promedio
de cada cuota al que se refería el inciso b) de la de-
rogada Segunda Disposición Transitoria del Decreto
Legislativo Nº 915.
La regla prevista en la Segunda Disposición Transitoria
del Decreto Legislativo Nº 945 también será aplicable
tratándose de bienes muebles adquiridos en arrenda-
miento financiero o retroarrendamiento financiero o
leaseback.
Quinta.- En tanto la SUNAT no emita la Resolución de
Superintendencia que apruebe el procedimiento para
efectuar la devolución de las retenciones en exceso por
rentas de quinta categoría a que se refiere el inciso c)
del artículo 42º del Reglamento, será de aplicación lo
dispuesto por la Resolución de Superintendencia Nº
036- 98/SUNAT, en lo que resulte pertinente.
Sexta.- Lo dispuesto en el numeral 1 del inciso d) del
artículo 20º y en el artículo 46º del Reglamento, tienen
el carácter de precisión.
Sétima.- Precísase que no están afectos al Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, el trabajador que perciba
o el empleador que pague las rentas a que se refiere el
Modifican Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
D. S. N° 190-2005-EF (31.12.05)
DISPOSICIÓN FINALES
Primera.- El cumplimiento de las obligaciones forma-
les a que se refiere el inciso g) del artículo 32° - A de la
Ley sólo será exigible en relación con las transacciones
realizadas a partir de la vigencia del presente Decreto
Supremo.
/ 07
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
inciso f ) del artículo 34º de la Ley.
Octava.- Tratándose de la obligación a que se refiere el
literal b) del inciso 2) del artículo 53º-B del Reglamento
concordado con el literal b.3) del inciso 1) del mismo
artículo, el Notario deberá insertar en la Escritura Pública
respectiva, la parte del título de propiedad en la que
conste la adquisición del derecho de propiedad y la
fecha, dejando constancia, de ser el caso, de la inscrip-
ción en los Registros Públicos.
Novena.- Incorpórese el acápite v) al tercer párrafo del
inciso c) del artículo 4º-A del Reglamento y sustitúyase
el numeral 3) del sexto párrafo del citado inciso, de
acuerdo a los siguientes textos:
(...)
v) La supervisión de importaciones.
(...)
3) Asesoría y consultoría financiera: asesoría en va-
loración de entidades financieras y bancarias y en
la elaboración de planes, programas y promoción
a nivel internacional de venta de las mismas; asis-
tencia para la distribución, colocación y venta de
valores emitidos por entidades financieras.
(...)
Décima.- Precísase que para efecto de lo dispuesto
en el inciso I) del artículo 19º de la Ley, los valores mo-
biliarios inscritos en el Registro Público del Mercado
de Valores a través de mecanismos centralizados de
negociación a los que se refiere la Ley de Mercado de
Valores, no se consideran como bienes destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio
o empresa.
Fe de Erratas (19.10.04).
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo precedente
no serán de aplicación las disposiciones sobre habi-
tualidad.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cuatro días
del mes de octubre del año dos mil cuatro.
Segunda.- Las propuestas para celebrar Acuerdos
Anticipados de Precios, podrán presentarse a partir del
1 de enero de 2006.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinue-
ve días del mes de diciembre del año dos mil cinco.
B-215
O tras N ormas
Modifican el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta
Decreto Supremo Nº 219-2007-EF (31.12.07)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA.- CONCEPTO DE HÍBRIDO FINANCIERO
El híbrido financiero definido en el numeral 7 de la quin-
cuagésimo segunda disposición transitoria y final de
la Ley, será considerado como instrumento financiero
derivado si reúne las características establecidas en el
primer párrafo del inciso a) del artículo 5º-A de la Ley.
SEGUNDA.- EFECTOS DE LAS TRANSFERENCIAS DE
CRÉDITOS PROVENIENTES DE OPERACIONES DE
FACTORING
Las transferencias de créditos realizadas a través de ope-
raciones de factoring, descuento u otras operaciones
reguladas por el Código Civil, por las cuales el factor,
descontante o adquirente adquiere a título oneroso, de
una persona, empresa o entidad (cliente o transferen-
te), instrumentos con contenido crediticio, tienen los
siguientes efectos para el Impuesto a la Renta:
1. Para el cálculo de los pagos a cuenta del impuesto,
el cliente o transferente considerará los ingresos
que se devenguen en la operación que dio origen
al instrumento con contenido crediticio transferido.
El monto percibido del adquirente del crédito no
formará parte de la base de cálculo de tales pagos
a cuenta.
2. En las transferencias de créditos en las que el ad-
quirente asume el riesgo crediticio del deudor:
2.1 Para el factor o adquirente del crédito: La
diferencia entre el valor nominal del crédito y
el valor de transferencia constituye un ingreso
por servicios, gravable con el Impuesto a la
Renta.
2.2 Para el cliente o transferente del crédito: La
Establecen excepciones a la Obligación de Presentar Declaración Jurada
anual informativa y de contar con estudio técnico de
Precios de Transferencia
Resolución de Superintendencia Nº 167-2006-SUNAT
Lima, 13 de octubre de 2006
CONSIDERANDO:
Que el primer párrafo del literal g) del artículo 32º-A
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF y normas modificatorias, establece que los
contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de las
normas de precios de transferencia deberán presentar
anualmente una declaración jurada informativa de
B-216
transferencia del crédito le genera un gasto
deducible, determinado por la diferencia
entre el valor nominal del crédito y el valor de
transferencia.
3. En las transferencias de créditos en las que el adqui-
rente no asume el riesgo crediticio del deudor:
3.1 Para el descontante o adquirente del crédito:
La diferencia entre el valor nominal del crédito
y el valor de transferencia constituirá interés
por el servicio de financiamiento.
3.2 Para el cliente o transferente del crédito: La
diferencia entre el valor nominal del crédito y el
valor de transferencia constituirá gasto dedu-
cible por concepto de intereses por el servicio
de financiamiento. Para efectos del Impuesto
a la Renta las transferencias de créditos se sus-
tentarán con el contrato correspondiente.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
ÚNICA.- En tanto la SUNAT no establezca la forma y
oportunidad en que se emitirá y entregará el “Compro-
bante de recepción de donaciones”, las entidades be-
neficiarias deberán extender y entregar a sus donantes
un comprobante en el que se consigne la información
detallada en los acápites i) y ii) del segundo párrafo del
numeral 2.2 del inciso s) del artículo 21º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
ÚNICA.- Derógase el Decreto Supremo Nº 102-2004-
EF.
las transacciones que realicen con partes vinculadas;
o de las transacciones que realicen desde, hacia o a
través de países o territorios de baja o nula imposición,
en la forma, plazo y condiciones que establezca la
Superintendencia Nacional de Administración Tribu-
taria - SUNAT;
Que asimismo, el segundo párrafo del citado literal
/ 07
señala que dichos contribuyentes deberán, cuando co-
o muooa
rresponda, conservar la documentación e información
Instituto Pacífico

detallada por cada transacción que respalde el cálculo
de los precios de transferencia, la metodología utilizada
y los criterios considerados, para lo cual deberán contar
con un estudio técnico que respalde el cálculo de los
precios de transferencia;
Que por otro lado, el tercer párrafo del mencionado
literal también establece que, a efecto de garantizar
una mejor administración del Impuesto, la SUNAT podrá
exceptuar de la obligación de presentar la declaración
jurada anual informativa y/o de contar con el estudio
técnico de precios de transferencia, salvo en el caso de
transacciones que se realicen desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula imposición;
Que por su parte, los artículos 116º y 117º del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificato-
rias, señalan la documentación e información que podrá
respaldar el cálculo de los precios de transferencia, así
como la información que, como mínimo, deberá conte-
ner el estudio técnico de precios de transferencia;
Que en consecuencia, resulta necesario establecer qué
contribuyentes se encuentran obligados a la presenta-
ción de la declaración jurada anual informativa y a con-
tar con el estudio técnico de precios de transferencia,
así como señalar qué contribuyentes se encuentran
exceptuados de la obligación;
En uso de la facultad otorgada por el literal g) del
artículo 32º-A del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta y de conformidad con el artículo
11º del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso q) del
artículo 19º del Reglamento de Organización y Fun-
ciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá
por:
1. Ley : Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impues-
to a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº
179-2004- EF y normas modificatorias.
2. SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria.
3. Monto de operaciones: A la suma de los montos
numéricos pactados entre las partes, sin distinguir
signo positivo o negativo, de los conceptos que se
señalan a continuación y que correspondan a las
transacciones realizadas entre partes vinculadas:
(i) Los ingresos devengados en el ejercicio.
(ii) Las adquisiciones de bienes y/o servicios
realizadas en el ejercicio.
Tratándose de transferencias de propiedad a título gra-
tuito, el transferente y el adquirente deberán considerar
el importe del costo computable del bien. Para efecto
de lo dispuesto en los párrafos anteriores, se incluirán
/ 07
las transacciones realizadas entre partes vinculadas
o muooa
desde, hacia o a través de países o territorios de baja o
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
nula imposición.
Para la determinación del “monto de operaciones” no se
tomará en cuenta el monto de las contraprestaciones
a que se refiere el inciso c) del artículo 108° del Regla-
mento de la Ley.
Párrafo incorporado por el artículo 1° de la Resolución de Superin-
tendencia N° 086-2008/SUNAT, publicado el 31.05.08 y vigente a
partir del 01.06.08.
Artículo 2º.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
La presente Resolución establece los contribuyentes
que están obligados al cumplimiento de las obliga-
ciones formales relacionadas con la presentación de la
declaración jurada anual informativa y con el estudio
técnico de precios de transferencia a que se refiere el
literal g) del artículo 32º-A de la Ley.
Artículo 3º.- OBLIGADOS A LA PRESEN-
TACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL
INFORMATIVA
Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la
condición de domiciliados en el país deberán presentar
una declaración jurada anual informativa cuando en el
ejercicio gravable al que corresponda la declaración:
a) El monto de operaciones supere los doscientos mil
nuevos soles (S/. 200,000.00); y/o,
b) Hubieran realizado al menos una transacción des-
de, hacia o a través de países o territorios de baja
o nula imposición.
Las transacciones que serán objeto de la declaración
a que se refiere el párrafo anterior, en el supuesto del
inciso a), serán todas las realizadas con sus partes vin-
culadas; mientras que en el supuesto del inciso b) serán
todas las realizadas desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición.
Tratándose del supuesto del inciso a) no serán objeto de
declaración las transacciones a que se refiere el inciso c)
del artículo 108° del Reglamento de la Ley.
Párrafo incorporado por el artículo 2° de la Resolución de Super-
intendencia N° 086-2008/SUNAT, publicada el 31.05.08 y vigente a
partir del 01.06.08.
Artículo 4º.- OBLIGADOS A CONTAR CON
ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFEREN-
CIA
Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la
condición de domiciliados en el país deberán contar
con estudio técnico de precios de transferencia cuando
en el ejercicio gravable:
a) Los ingresos devengados que superen los seis mi-
llones de nuevos soles (S/. 6,000,000.00) y el monto
de operaciones supere un millón de nuevos soles
(S/. 1,000,000.00); y/o,
b) Hubieran realizado al menos una transacción des-
de, hacia o a través de países o territorios de baja
o nula imposición.
Las transacciones que serán objeto del estudio técnico
a que se refiere el párrafo anterior, en el supuesto del
B-217
O tras N ormas
inciso a), serán todas las realizadas con sus partes
vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b)
serán todas las realizadas desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula imposición.
Tratándose del supuesto del inciso a) no serán objeto
del estudio técnico de precios de transferencia las
transacciones a que se refiere el inciso c) del artículo
108° del Reglamento de la Ley.
Párrafo incorporado por el artículo 3° de la Resolución de Super-
intendencia N° 086-2008/SUNAT, publicada el 31.05.08 y vigente a
partir del 01.06.08.
Artículo 5º.- EXCEPCIONES
Se exceptúa de la obligación de presentar la declara-
ción jurada anual informativa y de contar con estudio
técnico de precios de transferencia, respecto de las
transacciones con partes vinculadas:
a) A las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales para efectos del Impuesto a la Renta,
que no generan rentas de tercera categoría.
b) A las empresas que, según la Ley Nº 24948 - Ley de
la Actividad Empresarial del Estado, conforman la
Actividad Empresarial del Estado y se encuentran
sujetas a la citada Ley.
Establecen la forma, plazo y condiciones en que se emitirán los
Certificados de Residencia para la aplicación de los convenios para evitar
la doble imposición y prevenir la evasión tributaria, y señalan los estados
que cuentan con sistemas de verificación en línea con los cuales el Perú ha
celebrado dichos convenios
Resolución de Superintendencia Nº 230-2008-SUNAT
Lima, 12 de diciembre de 2008
CONSIDERANDO:
Que el artículo 2° del Decreto Supremo N° 090-2008-EF
establece que el agente de retención del Impuesto a
la Renta por rentas pagadas o acreditadas a sujetos
residentes en un Estado con el cual el Perú ha cele-
brado un convenio para evitar la doble imposición y
prevenir la evasión tributaria, o en general, de cualquier
impuesto al que sea aplicable dicho convenio, deberá
sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el
mismo, únicamente con el Certificado de Residencia
entregado por el sujeto residente en ese Estado, el
cual deberá ser emitido por la entidad competente
de dicho Estado;
Que asimismo el citado artículo dispone que cuando la
entidad competente para la emisión del Certificado de
Residencia posea un sistema de verificación en línea, el
agente de retención deberá comprobar su autenticidad;
y que para tal efecto, mediante resolución de superin-
tendencia, la SUNAT señalará los Estados que cuenten
B-218
DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- REQUERIMIENTO DE ESTUDIO TÉCNICO
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La SUNAT podrá requerir el (los) estudio(s) técnico(s)
de precios de transferencia a los contribuyentes que
se encuentren obligados de conformidad con lo esta-
blecido en el artículo 4º de la presente Resolución, una
vez terminado el ejercicio respectivo.
SEGUNDA.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a partir
del día siguiente de su publicación.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
ÚNICA.- FORMA, PLAZO Y CONDICIONES PARA
PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL
INFORMATIVA
La SUNAT dentro de los primeros noventa (90) días
calendario del año 2007 establecerá la forma, plazo
y condiciones bajo las cuales los contribuyentes
comprendidos en el artículo 3º deberán presentar la
declaración jurada anual informativa
Regístrese, comuníquese y publíquese.
con sistemas de verificación en línea con los cuales el
Perú ha celebrado un convenio de ese tipo;
Que el artículo 3° del Decreto Supremo N° 090-2008-
EF establece que el Certificado de Residencia emitido
en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de
residente de un contribuyente en dicho Estado; y que
será otorgado previa solicitud del contribuyente o de
su representante legal. Añade que la SUNAT establecerá
la forma, plazos y condiciones en que se emitirá dicho
certificado;
En uso de las facultades conferidas por los artículos 2°
y 3° del Decreto Supremo N° 090-2008-EF, el artículo
11° del Decreto Legislativo N° 501 y el inciso q) del
artículo 19° del Reglamento de Organización y Fun-
ciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
N° 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- DEFINICIONES
/ 07
Para efecto de la presente resolución se entenderá
o muooa
por:
Instituto Pacífico

1. CDI: Al convenio para evitar la doble imposición y
prevenir la evasión tributaria.
2. Certificado de Residencia: Al Certificado emitido en
el Perú, que tiene por finalidad acreditar la calidad
de residente en este país.
3. Certificado de Movimiento Migratorio: Al Certifica-
do de Movimiento Migratorio expedido por la Di-
rección General de Migraciones y Naturalización.
4. RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
5. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria.
Artículo 2º.- SUJETOS QUE PUEDEN SOLICI-
TAR LA EMISIÓN DEL CERTIFICADO DE RESIDEN-
CIA
Pueden solicitar la emisión del Certificado de Residen-
cia, aquellos sujetos inscritos en el RUC que necesiten
acreditar su condición de residentes en el Perú, confor-
me a las disposiciones previstas en los CDI, para hacer
efectiva la aplicación de los beneficios establecidos en
tales convenios.
Artículo 3º.- FORMA DE PRESENTAR LA
SOLICITUD
La solicitud será presentada a través del formulario
físico “SOLICITUD DE EMISIÓN DEL CERTIFICADO DE
RESIDENCIA EN EL PERÚ” que forma parte integrante
de esta resolución, el cual podrá ser fotocopiado para
su utilización. Dicho formulario también podrá ser
descargado de SUNAT Virtual, a partir de la fecha de
entrada en vigencia de la presente resolución. Para
tal efecto, se entiende por SUNAT Virtual al Portal de
la SUNAT en la Internet, cuya dirección electrónica es:
http://www.sunat.gob.pe.
En caso la solicitud sea entregada por un tercero,
además se deberá consignar los datos referidos a este,
señalados en el formulario físico anexo a esta resolución,
y presentar una fotocopia del documento de identidad
del solicitante o el representante legal, y del tercero.
Artículo 4º.- LUGAR PARA PRESENTAR LA
SOLICITUD
La solicitud se presentará en los lugares que a conti-
nuación se indican:
a) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacio-
nales.
b) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Re-
gional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
b.1) Los Principales Contribuyentes, en las de-
pendencias encargadas de recibir sus Decla-
raciones Pago o en los Centros de Servicios
al Contribuyente ubicados en la Provincia
de Lima y en la Provincia Constitucional del
Callao.
b.2) Para otros contribuyentes, en los Centros de
/ 07
Servicios al Contribuyente a los que se hace
o muooa
referencia en el acápite anterior.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
c) Los contribuyentes a cargo de las demás Intenden-
cias Regionales u Oficinas Zonales, en la dependen-
cia de la SUNAT de su jurisdicción o en los Centros
de Servicios al Contribuyente correspondientes.
Artículo 5º.- EVALUACIÓN DE LA SOLICI-
TUD
El acto que resuelve la solicitud de los sujetos com-
prendidos en el artículo 2°, deberá ser notificado en el
plazo de quince (15) días hábiles, contados a partir del
día siguiente de recibida dicha solicitud.
Tratándose de contribuyentes personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales y sucesiones indivisas, el referido plazo será de
aplicación, siempre que adjunten a la solicitud el Certi-
ficado de Movimiento Migratorio de la persona natural
solicitante, del cónyuge domiciliado o del causante,
según corresponda.
En caso contrario, si aquellos no adjuntan a la solicitud
el Certificado de Movimiento Migratorio, el acto deberá
ser notificado en el plazo de cuarenta y cinco (45) días
hábiles contados desde el día siguiente de recibida la
solicitud.
En caso se resuelva la solicitud a favor del contribuyente,
el Certificado de Residencia le será entregado en la mis-
ma dependencia o Centro de Servicios al Contribuyente
en el que presentó su solicitud.
De no resolverse la solicitud en los plazos antes se-
ñalados, según corresponda, el contribuyente podrá
interponer el recurso de reclamación dando por de-
negada su solicitud.
Artículo 6º.- CONTENIDO DEL CERTIFICADO
DE RESIDENCIA
El Certificado de Residencia deberá contener la siguien-
te información:
a) Número de certificado.
b) Datos del residente a quien se otorgará el certifi-
cado:
i) Nombre o denominación o razón social.
ii) Número de RUC.
iii) Tipo de contribuyente (persona natural o
persona jurídica).
iv) Domicilio fiscal.
c) País donde se presentará el certificado.
d) Período por el cual se solicita la certificación.
e) Período de vigencia del certificado.
f ) Fecha de emisión.
g) Firma y sello del funcionario competente.
Artículo 7º.- PLAZO DE VIGENCIA DEL CER-
TIFICADO DE RESIDENCIA
El Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia
de cuatro (04) meses contados a partir de la fecha de
su entrega al contribuyente.
B-219
O tras N ormas

Artículo 8º.- ESTADO CON EL CUAL EL PERÚ Cód. de

Supuesto
Información
HA CELEBRADO UN CDI QUE CUENTA CON UN Supuesto Adicional:
SISTEMA DE VERIFICACIÓN EN LÍNEA 004 Inc. f. del artículo 7º de Fecha de falleci-
Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artí- la LIR miento del causante
Las sucesiones, cuando el :_____________
culo 2° del Decreto Supremo N° 090-2008-EF, téngase
en cuenta que, a la fecha, el Estado Chileno posee un causante, a la fecha de su N° de partida de de-
fallecimiento, tuviera la con- función: _______
sistema de verificación en línea de los certificados de dición de domiciliado con Municipalidad en
residencia que emite, a fin que el agente de retención arreglo a las disposiciones que fue registrada:
compruebe la autenticidad de dichos certificados. La di- de la LIR. _________
rección electrónica a través de la cual se puede acceder Fecha en que fue re-
a dicho sistema de verificación es: http://www.sii.cl. gistrada la partida de
defunción:_____
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
005 Tercer párrafo del artículo
ÚNICA.- La presente Resolución entrará en vigencia el 7º de la LIR
1 de enero de 2009. Los peruanos que hubieren
Regístrese, comuníquese y publíquese. recobrado su condición de
domiciliados por retornar al
país y permanecer más de
I. CÓDIGOS DE SUPUESTOS LEGALES PARA CON- ciento ochenta y tres (183)
SIDERARSE RESIDENTE EN EL PERÚ días calendario dentro de
un período cualquiera de
Cód. de Información doce (12) meses.
Supuesto
Supuesto Adicional:
006 006 Inc. d. del artículo 7º
001 Inc. a. del artículo 7º de la
de la LIR
Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante LIR) Las personas jurídicas cons-
Las personas naturales de tituidas en el país.
nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el país, 007 Inc. h. del artículo 7º de
de acuerdo con las normas la LIR
de derecho común. Las empresas unipersona-
002 Inc. b. del artículo 7º de les, sociedades de hecho y
la LIR entidades a que se refi eren
el tercer y cuarto párrafos
Las personas naturales ex-
del artículo 14° de la LIR,
tranjeras que hayan resi-
constituidas o establecidas
dido o permanecido en el
país más de ciento ochenta en el país.
y tres (183) días calendario
durante un período cual- 008 Otros
quiera de doce (12) meses.
003 Inc. c. del artículo 7º de Entidad pública
la LIR que hizo la designa-
Las personas que desem- ción:___ RUC:____
peñan en el extranjero fun- Fecha de designa-
ciones de representación ción :____
o cargos ofi ciales y que Fecha de cese de la I. CÓDIGOS DE TIPO DE DOCUMENTO
hayan sido designadas por designación (de ser
el Sector Público Nacional. el caso): ____
Tipo de documen- Doc. de Carnet Céd. Diplo-
Tipo de Pasa-
to oficial con que Identi- de Ex- mática de
se hizo la designa- Doc. porte
dad tranj. Identidad
ción:___
Número de docu-
mento oficial con Código 1 4 7 A
que se hizo la desig-
nación:______
/ 07
o muooa

B-220 Instituto Pacífico


Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado
Decreto Legislativo Nº 937 (14.11.03)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la República por Ley Nº 28079 ha
delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar
en materia tributaria referida tanto a tributos internos
como aduaneros por un plazo de noventa (90) días
hábiles, permitiendo entre otros, establecer un régimen
tributario promocional para las pequeñas empresas que
facilite el cumplimiento de sus obligaciones y amplíe
la base tributaria;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
Artículo 1º.- Definiciones
Para efecto del presente Decreto, se entenderá por:
a. SUNAT : A la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaría.
b. UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.
: Al Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por el Decreto
c. Código
Supremo Nº 135-99-EF y normas
Tributario
modificatorias.
: Al Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
d. Ley del
el Decreto Supremo Nº 054-99-EF y
Impuesto a la
normas modificatorias.
Renta
: Al Texto Unico Ordenado de la Ley
e. Ley del Impues- General a las Ventas del Impuesto
to General a e Impuesto, Selectivo al Consumo
las Ventas IGV) aprobado por el Decreto Supremo
e Impuesto Nº 055-99-EF y normas modifica-
Selectivo al torias.
Consumo (ISC)
: A las normas de la Ley del Impuesto a
f. Régimen la Renta, con excepción del Capítulo
General XV de dicha Ley; y a las normas de la
Ley del lGV e ISC.
: Al Régimen Especial del Impuesto a la
g. Régimen Renta, a que se refiere el Capítulo XV
Especial de la Ley del Impuesto a la Renta.
: A las actividades generadoras de rentas
h. A c t i v i d a d e s de tercera categoría de acuerdo con la
empresariales Ley del Impuesto a la Renta.
Inciso sustituido por el artículo 2° del De-
creto Legislativo N° 967 (24.12.06) vigente
a partir del 01.01.07.
: Disposición Complementaria Derogato-
ria Única del Decreto Legislativo N° 967
i. Inciso (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
derogado
: Al ejercicio individual de cual-
quier
/ 07
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
j. oficio, a que se refiere el inciso a) del
Actividades
de oficios artículo 33º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Cuando se mencionen artículos sin
señalar la norma a la que corres-
ponden, se entenderán referidos
al presente Decreto Legislativo.
Artículo 2º.- Creación
2.1 Créase el Nuevo Régimen Único Simplificado -
Nuevo RUS, que comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el país, que exclusivamente
obtengan rentas por la realización de activi-
dades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, do-
miciliadas en el país, que perciban rentas de
cuarta categoría únicamente por actividades
de oficios.
2.2 Los sujetos de este Régimen pueden realizar
conjuntamente actividades empresariales y
actividades de oficios. Tratándose de sociedades
conyugales, los ingresos provenientes de las
actividades comprendidas en este Régimen que
perciban cualquiera de los cónyuges, serán con-
sideradas en forma independiente por cada uno
de ellos.
Artículo sustituido por el artículo 3° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 3º.- Personas no comprendi-
das
3.1 No están comprendidas en el presente Régimen
las personas naturales y sucesiones indivisas que
incurran en cualquiera de los siguientes supues-
tos:
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio grava-
ble el monto de sus ingresos brutos supere los
S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles) o cuando en algún mes tales
ingresos excedan el límite permitido para la
categoría más alta de este Régimen. Esto últi-
mo, no será de aplicación a los sujetos a que
se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2
del artículo 7, en tanto se encuentren ubicados
en la «Categoría Especial».
Se considera como ingresos brutos a la tota-
lidad de ingresos obtenidos por el contribu-
yente por la realización de las actividades de
este Régimen, excluidos los provenientes a la
enajenación de activos fijos.
Al efecto, entiéndase por enajenación la ven-
ta, permuta, cesión definitiva, expropiación,
aporte a sociedades y en general, todo acto de
B-221
O tras N ormas
disposición por el que se transmita el dominio
a título oneroso.
Inciso sustituido por el Decreto Supremo Nº 077-2007-EF
(22-06-07) y vigente a partir del 01.07.07.
b) Realicen sus actividades en más de una unidad
de explotación, sea ésta de su propiedad o la
explote bajo cualquier forma de posesión.
Se considera como unidad de explotación
a cualquier lugar donde el sujeto de este
Régimen desarrolle su actividad empresarial,
entre otros, el local comercial o de servicios,
sede productiva, depósito o almacén, oficina
administrativa.
c) El valor de los activos fijos afectados a la activi-
dad con excepción de los predios y vehículos,
supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y 00/100
Nuevos Soles).
d) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
gravable el monto de sus adquisiciones
afectas a la actividad exceda de S/.360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles)
o cuando en algún mes dichas adquisiciones
superen el límite permitido para la categoría
más alta de este Régimen. Esto último, no será
de aplicación a lo sujetos a que se refieren lo
incisos a) y b) del numeral 7.2 del artículo 7, en
tanto se encuentren ubicados en la «Categoría
Especial».
Las adquisiciones a las que se hace referencia
en este inciso no incluyen las de los activos
fijos.
Inciso sustituido por el Decreto Supremo Nº 077-2007-EF
(22-06-07) y vigente a partir del 01.07.07.
3.2 Tampoco podrán acogerse al presente Régimen
las personas naturales y sucesiones indivisas que:
a) Presten el servicio de transporte de carga de
mercancías siempre que sus vehículos tengan
una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas métricas).
b) Presten el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.
c) Efectúen y/o tramiten cualquier régimen,
operación o destino aduanero; excepto se
trate de contribuyentes:
(i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona
de frontera, que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US$.500
(quinientos y 00/100 dólares americanos)
por mes, de acuerdo a lo señalado en el
Reglamento; y/o
(ii) Que efectúen exportaciones de mercan-
cías a través de los destinos aduaneros
especiales o de excepción previstos en
los incisos b) y c) del artículo 83º de la
Ley General de Aduanas, con sujeción a
la normatividad específica que las regule;
y/o,
(iii) Que realicen exportaciones definitivas de
B-222
mercancías, a través del despacho sim-
plificado de exportación, al amparo de lo
dispuesto en la normatividad aduanera.
Inciso sustituido por el Decreto Supremo Nº 077-2007-
EF (22.06.07) y vigente a partir del 01.07.07, salvo
lo dispuesto en los acápites (ii) y (iii) del inciso c) del
numeral 3.2 del artículo 3º que entrarán en vigencia a
partir de la entrada en vigor de las modificaciones al
Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 011-2005-EF y normas mo-
dificatorias, y al Reglamento de los Destinos Aduaneros
Especiales del Servicio Postal y del Servicio de Mensa-
jería Internacional, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 067-2006-EF, que hagan posible su ejecución.
d) Organicen cualquier tipo de espectáculo
público.
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o re-
matadores; agentes corredores de productos,
de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Produc-
tos; agentes de aduana y los intermediarios de
seguros.
f ) Sean titulares de negocios de casinos, máqui-
nas tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
g) Sean titulares de agencias de viaje, propagan-
da y/o publicidad.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Desarrollen actividades de comercialización
de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo
con el Reglamento para la Comercialización
de Combustibles Líquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
j) Entreguen bienes en consignación.
k) Presten servicios de depósitos aduaneros y
terminales de almacenamiento.
l) Realicen alguna de las operaciones gravadas
con el Impuesto Selectivo al Consumo.
m) Realicen operaciones afectas al Impuesto a la
Venta del Arroz Pilado.
Inciso modificado por el artículo 1° del Decreto Supremo
N° 003-2007 (17.01.07) vigente a partir del 18.02.07.
3.3 Lo establecido en los incisos b) y c) del numeral 3.1
del presente artículo, no será de aplicación a:
a) Los pequeños productores agrarios. A tal efec-
to, se considera pequeño productor agrario a
la persona natural que exclusivamente realiza
actividad agropecuaria, extracción de madera
y/o de productos silvestres.
b) Personas dedicadas a la actividad de pesca
artesanal para consumo humano directo.
c) Los pequeños productores mineros y los pro-
ductores mineros artesanales, considerados
como tales de acuerdo al Texto Único Ordena-
do de la Ley General de Minería, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 014-92-EM y normas
modificatorias.
/ 07
Inciso sustituido por el Decreto Supremo Nº 077-2007-EF
o muooa
(22.06.07) y vigente a partir del 01.07.07.
Instituto Pacífico

3.4 Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT, se podrán modificar los
supuestos y/o actividades mencionadas en los
numerales 3.1 a 3.3 del presente artículo, teniendo
en cuenta la actividad económica y/o las zonas
geográficas, entre otros factores.
Artículo sustituido por el artículo 4° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 4º.- Impuestos comprendidos
El presente Régimen comprende el Impuesto a la Renta,
el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Pro-
moción Municipal que deban pagar en su calidad de
contribuyentes los sujetos mencionados en el artículo
1° que opten por acogerse al presente Régimen.
Artículo 5º.- Artículo derogado por Disposición Comple-
mentaria Derogatoria Única del Decreto Legislativo N° 967 (24.12.06)
vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 6º.- Acogimiento
6.1 El acogimiento al presente régimen se efectuará
de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de contribuyentes que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podrá acogerse únicamente
al momento de inscribirse en el Registro Único
de Contribuyentes.
b) Tratándose de contribuyentes que provengan
del Régimen General o del Régimen Espe-
cial:
Deberán:
(i) Declarar y pagar la cuota correspondiente al pe-
ríodo en que se efectúa el cambio de régimen
dentro de la fecha de vencimiento, ubicándose
en la categoría que les corresponda de acuerdo
a lo dispuesto en el artículo 7°. Este requisito no
será de aplicación tratándose de sujetos que se
encuentren en la categoría especial.
(ii) Haber dado de baja, como máximo, hasta el
último día del período precedente al que se
efectúa el cambio de régimen, a:
(ii.1) Los comprobantes de pago que tengan
autorizados, que den derecho a crédito
fiscal o sustenten gasto o costo para efecto
tributario.
(ii.2) Los establecimientos anexos que tengan
autorizados.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
párrafo precedente, el acogimiento surtirá efecto a
partir del período que corresponda a la fecha decla-
rada como inicio de actividades al momento de su
inscripción en el Registro Único de Contribuyentes
o a partir del período en que se efectúa el cambio
de régimen, según corresponda.
6.2 El acogimiento al Nuevo RUS tendrá carácter
/ 07
permanente, salvo que el contribuyente opte
o muooa
por ingresar al Régimen General o al Régimen
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el
Régimen General de conformidad con lo previsto
en el artículo 12°.
Artículo sustituido por el artículo 5° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Jurisprudencia:
RTF Nº 5074-3-2008
Quien no se acoge válidamente al RUS permanece dentro del
Régimen General del Impuesto a la Renta.
Artículo 6º-A.- Inclusión de oficio al
Nuevo RUS por parte de la SUNAT
Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones
indivisas que:
a) Realizan actividades generadoras de obligaciones
tributarias y, al no encontrarse inscritas en el Regis-
tro Único de Contribuyentes o al estar con baja de
inscripción en dicho Registro, procede de oficio a
inscribirlas o a reactivar el número de su Registro,
según corresponda, asimismo; las afectará al Nuevo
RUS siempre que:
(i) Se trate de actividades permitidas en dicho
Régimen; y,
(ii) Se determine que el sujeto cumple con los
requisitos para pertenecer al Nuevo RUS.
La afectación antes señalada operará a partir de la
fecha de generación de los hechos imponibles de-
terminados por la SUNAT, la que podrá ser incluso
anterior a la fecha de la inscripción o reactivación
de oficio.
b) Encontrándose inscritas en el Registro Único de
Contribuyentes en un régimen distinto al Nuevo
RUS, hubieran realizado actividades generadoras
de obligaciones tributarias con anterioridad a su
fecha de inscripción, las afectará al Nuevo RUS
por el (los) período(s) anteriores a su inscripción
siempre que cumplan los requisitos previstos en
los acápites (i) y (ii) del inciso anterior.
Artículo sustituido por el artículo 6° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 7º.- Categorización
7.1 Los sujetos que deseen acogerse al presente Régi-
men deberán ubicarse en alguna de las categorías
que se establecen en la siguiente Tabla:
Parámetros
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones
Brutos Mensuales Mensuales hasta
hasta S/. S/.
1 5,000 5,000
2 8,000 8,000
3 13,000 13,000
4 20,000 20,000
5 30,000 30,000
B-223
O tras N ormas
7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos podrán ubicarse
en una categoría denominada “Categoría Espe-
cial”, siempre que el total de sus ingresos brutos
y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada
uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles):
a) Sujetos que se dediquen únicamente a la ven-
ta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados
en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, reali-
zada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo
de productos agrícolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
Los contribuyentes ubicados en la “Categoría
Especial” deberán presentar anualmente una de-
claración jurada informativa a fin de señalar sus 5
(cinco) principales proveedores, en la forma, plazo
y condiciones que establezca la SUNAT.
7.3 Los sujetos que se acojan al Nuevo RUS y no se
ubiquen en categoría alguna, se encontrarán
comprendidos en la categoría más alta hasta el
mes en que comuniquen la que les corresponde,
inclusive».
Artículo sustituido por el artículo 7° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 8º.- Tabla de cuotas mensua-
les
Los sujetos de este Régimen abonarán una cuota
mensual cuyo importe se determinará aplicando la
siguiente Tabla:
Categorías Cuota Mensual (S/.)
1 20
2 50
3 200
4 400
5 600
La cuota mensual aplicable a los contribuyen-
tes ubicados en la “Categoría Especial” asciende a
S/. 0.00 Nuevos Soles.
Artículo sustituido por el artículo 8° del Decreto Legislativo N° 967
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 9º.- Variación de Tablas
Las Tablas a que se refieren los artículos 7° y 8°, podrán
ser variados mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión
técnica de la SUNAT.
Artículo sustituido por el artículo 9° del Decreto Legislativo N° 967
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 10º.- Forma de pago
El pago de las cuotas establecidas para el presente
Régimen se realizará en forma mensual, de acuerdo
B-224
a la categoría en la que los sujetos se encuentren ubi-
cados, en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT
establezca.
Con el pago de las cuotas se tendrá por cumplida la
obligación de presentar la declaración que contiene la
determinación de la obligación tributaria respecto de
los tributos que comprende el presente régimen, siem-
pre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos
al Nuevo RUS. La SUNAT podrá solicitar, con ocasión del
pago de la cuota mensual, que los sujetos declaren la
información que estime necesaria.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la
SUNAT, se podrá establecer para el presente Régimen
un período de pago distinto al mensual, pudiendo
señalarse los requisitos, forma y condiciones en que
deberá operar dicho sistema.
Artículo sustituido por el artículo 10° del Decreto Legislativo N° 967
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 11º.- Recategorización
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variación en
los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera
ubicar al contribuyente en una categoría distinta del
Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral
7.1 del artículo 7°, éste se encontrará obligado a pagar la
cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del
mes en que se produjo la variación.
Artículo sustituido por el artículo 11° del Decreto Legislativo N° 967
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 12º.- Inclusión en el Régimen
General
12.1. Si en un determinado mes, los sujetos de este
régimen incurren en alguno de los supuestos
mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artí-
culo 3°, ingresarán al Régimen General a partir de
dicho mes.
12.2. La SUNAT podrá incluir a los mencionados sujetos
en el Régimen General cuando a su criterio éstos
realicen actividades similares a las de otros sujetos,
utilizando para estos efectos los mismos activos
fijos o el mismo personal afectado a la actividad
en una misma unidad de explotación.
A tal efecto, se entiende por actividades similares
a aquellas comprendidas en una misma división
según la revisión de la Clasificación Industrial Inter-
nacional Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según
las normas correspondientes.
La inclusión en el Régimen General operará a
partir del mes en que los referidos sujetos realicen
las actividades previstas en el presente numeral,
la cual podrá ser incluso anterior a la fecha de su
detección por parte de la SUNAT.
Artículo sustituido por el artículo 12° del Decreto Legislativo N°
967 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero del 2007.
/ 07
Artículo 13º.- Cambios de Régimen
o muooa
13.1. Los sujetos del presente Régimen podrán optar
Instituto Pacífico

por acogerse voluntariamente al Régimen Especial
o al Régimen General en cualquier mes del año,
mediante la presentación de las declaraciones
juradas que correspondan a dichos regímenes,
según sea el caso.
En dichos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo
RUS tendrán carácter cancelatorio, debiendo
tributar según las normas del Régimen Especial
o del Régimen General, a partir del cambio de
régimen.
13.2. Tratándose de contribuyentes del Régimen
General o del Régimen Especial que opten por
acogerse al presente Régimen, lo podrán efectuar
en cualquier mes del año y sólo una vez en el
ejercicio gravable. De existir saldo a favor del IGV
pendiente de aplicación o pérdidas de ejercicios
anteriores, éstos se perderán una vez producido
el acogimiento al Nuevo RUS.
Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obliga-
ciones tributarias generadas mientras estuvieron
incluidos en el Régimen General o del Régimen
Especial.
Artículo sustituido por el artículo 13° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 14º.- Artículo derogado por disposición Comple-
mentaria Derogatoria Única del Decreto Legislativo N° 967 (24.12.06)
vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 15º.- Artículo derogado por disposición Comple-
mentaria Derogatoria Única del Decreto Legislativo N° 967 (24.12.06)
vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 16º.- Comprobantes de pago
que deben emitir los sujetos de este Régi-
men
16.1 Los sujetos del presente Régimen sólo deberán
emitir y entregar por las operaciones comprendidas
en el presente Régimen, las boletas de venta, tickets
o cintas emitidas por máquinas registradoras que
no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal
ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo
para efectos tributarios, u otros documentos que
expresamente les autorice el Reglamento de Com-
probantes de Pago aprobado por la SUNAT.
16.2 En tal sentido, están prohibidos de emitir y/o
entregar, por las operaciones comprendidas en
este Régimen, facturas, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras
que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o
ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios, notas de crédito y débito, según
lo establecido en el Reglamento de Comproban-
tes de Pago aprobado por la SUNAT. La emisión
de cualquiera de dichos comprobantes de pago
determinará la inclusión inmediata del sujeto en el
Régimen General. Asimismo, estos comprobantes
de pago no se admitirán para efecto de determinar
/ 07
el crédito fiscal del IGV ni como costo o gasto para
o muooa
efecto del Impuesto a la Renta por parte de los su-
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
jetos del Régimen General o del Régimen Especial
que los obtuvieron.
Artículo sustituido por el artículo 14° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
16.3 Lo dispuesto en el presente artículo, será de aplica-
ción sin perjuicio de las sanciones correspondien-
tes según el Código Tributario.
Artículo 17º.- Comprobantes de pago
que deben exigir los sujetos del presente
Régimen en las compras que realicen
Los sujetos del presente Régimen sólo deberán exigir
facturas y/o tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras u otros documentos autorizados que per-
mitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados
para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de
acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por
las compras de bienes y por la prestación de servicios;
así como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo,
deberán exigir los comprobantes de pago u otros do-
cumentos que expresamente señale el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
Artículo 18º.- Presunciones aplicables
a los sujetos de este Régimen
18.1. Presunción de ventas o ingresos omitidos por
haber excedido el límite mensual de adquisiciones
correspondiente a la categoría más alta:
La SUNAT presumirá, sin admitir prueba en contra-
rio, la existencia de ventas o ingresos por servicios
omitidos, cuando compruebe a través de la infor-
mación obtenida de terceros o del propio sujeto,
que las adquisiciones de bienes y/o servicios sin
incluir activos fijos realizadas por el referido sujeto
dentro de un mes, han superado el total de adqui-
siciones permitidas para la categoría más alta del
Nuevo RUS.
La citada presunción será de aplicación a partir del
mes en el cual excedió el monto a que se refiere el
párrafo anterior, según corresponda, hasta el último
mes comprendido en el requerimiento.
Para efecto del IGV, el monto de las ventas o ingre-
sos mensuales omitidos se obtendrá de adicionar
a las compras mensuales detectadas, el monto re-
sultante de aplicar a dichas compras el margen de
utilidad bruta promedio expresado en porcentaje.
El referido margen de utilidad se obtendrá de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que corresponda a por lo menos dos empresas o
negocios de giro y/o actividad similar. Para la de-
terminación del impuesto por pagar, se aplicarán
las normas que regulan dicho impuesto.
Para efecto del Impuesto a la Renta, se considerará
renta neta a la diferencia entre las ventas determi-
nadas y el costo de las adquisiciones.
Lo señalado en este numeral será de aplicación
aún cuando en algún mes o meses comprendidos
en el requerimiento, el sujeto no hubiera realizado
B-225
O tras N ormas
operaciones; así como en aquellos casos en donde
el contribuyente haya iniciado operaciones en el
año.
18.2. Presunción de ventas o ingresos omitidos por exce-
der el monto máximo de adquisiciones permitidas
para este Régimen:
a) La SUNAT presumirá la existencia de ventas
o ingresos por servicios omitidos por todo el
ejercicio gravable, cuando detecte a través de
información obtenida de terceros, que las ad-
quisiciones de bienes y/o servicios, exceden en
50% (cincuenta por ciento) los S/. 360,000.00
(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles) siempre que adicionalmente el deudor
tributario se encuentre en la situación de no
habido para efectos tributarios o no presente
y/o exhiba lo requerido por la Administración
Tributaria en los plazos establecidos.
La citada presunción será de aplicación a todos
los meses comprendidos en el requerimien-
to.
b) Para efecto del IGV, el monto de las ventas o
ingresos mensuales omitidos se obtendrá de
adicionar a las compras mensuales promedio,
el monto resultante de aplicar a dichas com-
pras el margen de utilidad bruta promedio
expresado en porcentaje. El referido margen
de utilidad se obtendrá de la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda a por lo menos dos empresas
o negocios de giro y/o actividad similar. Para
la determinación del impuesto por pagar,
se aplicarán las normas que regulan dicho
impuesto.
Las compras mensuales promedio se obtienen
de dividir el total de adquisiciones de bienes
y/o servicios del año entre doce (12) meses,
salvo que el contribuyente haya iniciado
operaciones en el año, para tal caso se dividirán
entre los meses comprendidos entre el inicio
de operaciones el mes de diciembre, inclusive.
De no contarse con una fecha cierta de inicio
de operaciones, se considerará la señalada en
el Registro Único de Contribuyentes.
c) Para efecto del Impuesto a la Renta, se conside-
rará renta neta a la diferencia entre las ventas
determinadas y el costo de las adquisiciones.
18.3. La determinación sobre base presunta que se
efectúe al amparo de lo dispuesto por el Código
Tributario, tendrá los siguientes efectos:
a) La suma total de las ventas o ingresos omitidos
o presuntos determinados en la totalidad o
en algún o algunos meses comprendidos en
el requerimiento, incrementará los ingresos
brutos mensuales declarados o comprobados
en cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento en forma proporcional a los
B-226
ingresos brutos declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga in-
gresos brutos declarados, la atribución será en
forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
b) El resultado del cálculo a que se refiere el nu-
meral anterior, determina los nuevos importes
de ingresos brutos mensuales.
c) Si como consecuencia de lo indicado en el
numeral anterior:
(i) El nuevo importe de ingresos brutos
mensuales es superior al límite máximo
de ingresos brutos mensuales permitido
para la categoría en la que se encuentre
ubicado el sujeto, éste deberá incluirse en
la categoría que le corresponda a partir
del mes en el cual superó el referido límite
máximo de ingresos brutos.
(ii) El nuevo importe de ingresos brutos
acumulados es superior al límite máximo
de ingresos brutos anuales permitido para
el presente Régimen, el sujeto quedará
incluido en el Régimen General a partir
del mes en el cual superó el referido límite
máximo de ingresos brutos.
En este caso:
(ii.1) Para efectos del Impuesto General a las
Ventas, los nuevos importes de los ingresos
brutos mensuales a que se refiere el inciso b)
constituirán la nueva base imponible de cada
uno de los meses a que correspondan. La
omisión de ventas o ingresos no dará derecho
a cómputo de crédito fiscal alguno.
(ii.2) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta
de aplicación lo señalado en el inciso b) del
artículo 65º-A del Código Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no será
de aplicación tratándose de la presunción a
que se refiere el artículo 72º-B del Código Tri-
butario, la misma que se rige por sus propias
disposiciones.
Artículo sustituido por el artículo 15° del Decreto Legislativo
N° 967 (24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Artículo 19º.- Casos en que se perciben
adicionalmente rentas de otras catego-
rías
En caso que los sujetos del presente Régimen perciban,
adicionalmente a las rentas de tercera y/o cuarta cate-
goría por la realización de actividades de oficios, ingre-
sos de cualquier otra categoría, estos últimos se regirán
de acuerdo a las normas del Régimen General.
Sin embargo, tratándose de actividades incluidas por
la Ley del Impuesto a la Renta en la cuarta categoría
por la realización de actividades de oficios, que se
complementen con explotaciones comerciales y vice-
/ 07
versa, el total de la renta que se obtenga se considerará
o muooa
comprendida en la tercera categoría.
Instituto Pacífico

Artículo 20º.- De los libros y registros
contables
Los sujetos de este Régimen no se encuentran obliga-
dos a llevar libros y registros contables.
Artículo 21º.- Exhibición de los docu-
mentos proporcionados por la SUNAT
Los sujetos del presente Régimen deberán exhibir en
un lugar visible de la unidad de explotación donde
desarrollan sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT, así como el
Comprobante de Información Registrada (CIR) y las
constancias de pago, de acuerdo a lo que se establezca
por Resolución de Superintendencia.
Artículo 22º.- Obligación de conservar
los comprobantes de pago
Los sujetos de este Régimen deberán conservar en su
unidad de explotación el original de los comprobantes
de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten
sus adquisiciones, incluyendo las de los bienes que
conforman su activo fijo, en orden cronológico, corres-
pondientes a los períodos no prescritos.
Artículo 23º.- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a
partir del 01.01.04.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Derogación del Régimen Único
Simplificado
Derógase el Texto Único Ordenado de la Ley del Régimen
Unico Simplificado aprobado por el Decreto Supremo
Nº 057-99-EF y normas modificatorias y reglamenta-
rias.
SEGUNDA.- De las percepciones
Los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera
efectuado percepciones por concepto del IGV podrán
compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo
RUS o solicitar la devolución del monto percibido, de
acuerdo a lo siguiente:
1. La opción por la compensación se efectuará con
ocasión de la presentación de la declaración y pago
mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo
efecto:
a) Se deducirá de la cuota mensual del Nuevo
RUS las percepciones practicadas hasta el
último día del mes precedente al de la pre-
sentación de la declaración y pago mensual.
b) La compensación se realizará hasta por el
monto de la cuota mensual que corresponda
pagar de acuerdo a su categoría más los inte-
reses moratorios que resulten aplicables, de
ser el caso. Si el monto de las percepciones
/ 07
es mayor a la cuota mensual y los intereses
o muooa
moratorios antes señalados, el contribuyente
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
podrá arrastrar el saldo no compensado, sin in-
tereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales
del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta
agotarlo, o solicitar su devolución.
c) Los sujetos del Nuevo RUS deberán presentar
la declaración mensual del Nuevo RUS aun
cuando la totalidad de la cuota mensual y los
intereses moratorios, que resulten aplicables
hayan sido cubiertos por las percepciones que
se les hubiere practicado.
2. El contribuyente podrá solicitar la devolución de las
percepciones acumuladas no compensadas en la
forma y condiciones que establezca la Administra-
ción Tributaria, aplicando el interés a que se refiere
el artículo 38º del Código Tributario, calculado
desde la fecha de presentación de la solicitud
hasta la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución respectiva. No obstante, se
aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) a que se
refiere el artículo 33º del Código Tributario a partir
del día siguiente aquel en que venza el plazo con
el que cuenta la Administración Tributaria para
pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta
la fecha en que la misma se ponga a disposición
del solicitante.
Sustitución del Numeral 2 por la Segunda disposición Modifi-
catoria de la Ley Nº 29173 de fecha 23.12.07, vigente a partir
del 02.01.08.
3. Si al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto
del Nuevo RUS no ha compensado ni solicitado la
devolución de los montos percibidos en dicho ejer-
cicio, la SUNAT podrá devolverlos de oficio siempre
que hubiesen sido declarados por los agentes de
percepción.
La devolución de oficio se podrá efectuar sobre la base
de la información con la que cuenta la SUNAT, que
hubiera sido declarada por el contribuyente o por el
agente de percepción.
La devolución se efectuará con el interés a que se refiere
el artículo 38º del Código Tributario, calculado desde
el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se
efectuó la percepción hasta la fecha en que se ponga a
disposición del solicitante la devolución respectiva.
Párrafo sustituido por el artículo 6° de la Ley Nº 28659 (29.12.05).
Tratándose de los sujetos del Régimen General o del
Régimen Especial que opten por acogerse al Nuevo
RUS de acuerdo a lo señalado en el presente Decreto,
y que mantengan retenciones y/o percepciones del
IGV pendientes de aplicación al 31 de diciembre del
año anterior al que se efectúa su acogimiento al Nuevo
RUS, deberán deducirlas del impuesto a pagar por IGV
correspondiente al período diciembre del año antes
mencionado. De subsistir algún saldo pendiente de
aplicación, deberán solicitar su devolución, resultando
aplicable a este caso lo dispuesto por el artículo 5º de
la Ley Nº 28053.
Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS que opten por
acogerse al Régimen General o al Régimen Especial,
B-227
O tras N ormas
deberán deducir las percepciones del IGV que no hayan
sido materia de solicitud de devolución, del impuesto a
pagar por IGV, a partir del primer período tributario en
que se encuentren incluidos en el Régimen General o
en el Régimen Especial, según corresponda; o, de ser el
caso, solicitarán su devolución luego de transcurrido el
plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 31º de la Ley del IGV e ISC.
TERCERA.- CONVENIOS DE SUNAT CON GOBIERNOS
LOCALES Y/O REGIONALES
Autorízase a la SUNAT a suscribir Convenios con los Go-
biernos Locales y/o Regionales a efecto de implementar
las labores de control que el Nuevo RUS y el Régimen
Especial requieran.
Cuarta.- Modificación de la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional
Sustitúyase el inciso f ) del numeral 1. del acápite II. del
artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 771, y normas
modificatorias, por el siguiente texto:
«f ) El Nuevo Régimen Único Simplificado».
Quinta.- De las normas reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se dictarán las normas regla-
mentarias del presente Decreto.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Acogimiento al Nuevo RUS por el
ejercicio 2004
Excepcionalmente, por el ejercicio 2004, el acogimiento
al Nuevo Régimen Único Simplificado podrá efectuarse
mediante la declaración y pago de la cuota mensual
del período enero del citado ejercicio hasta el 31 de
agosto del presente año, no procediendo el cobro de
intereses moratorios ni la aplicación de la sanción por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificatorias
relacionadas a dicha declaración y pago.
Dicho plazo resulta de aplicación a los demás requisitos
B-228
de acogimiento a que se refiere el acápite (i) del inciso
(b) del numeral 6.1 del artículo 6° del Decreto Legislativo
Nº 937 y modificatoria, así como para la declaración y
pago de la cuota mensual del período diciembre de
2003 de los sujetos que provengan del RUS.
Asimismo, los sujetos del RUS que se acojan al Nuevo
RUS deberán cumplir con lo señalado en el inciso (a)
del numeral 7.2 del artículo 7º.
Los sujetos que no opten por acogerse al Nuevo RUS,
de acuerdo a lo señalado en la presente disposición,
serán incluidos de oficio por la SUNAT en el Régimen
General a partir del 1 de enero de 2004 o de su fecha
de inicio de actividades, según corresponda; salvo que
se hayan acogido al Régimen Especial del Impuesto a
la Renta de acuerdo a las normas pertinentes.
Artículo sustituido el artículo 1º de la Ley Nº 28319 (05.08.04) que
modifica el artículo 1º de la Ley Nº 28205, que a su vez modifica este
artículo extendiendo el plazo de acogimiento hasta el 31 de agosto
del presente año.
SEGUNDA.- DE LAS PERCEPCIONES DEL RUS
1. Tratándose de los sujetos del RUS que en virtud a
lo dispuesto en este Decreto se encuentren en el
Régimen General u opten por ingresar a dicho Ré-
gimen o al Régimen Especial a la fecha de entrada
en vigencia de la presente norma y que al 31 de
diciembre de 2003 cuenten con percepciones del
IGV pendientes de aplicación, las deberán deducir
del impuesto a pagar por IGV o, de ser el caso,
solicitarán su devolución luego de transcurrido el
plazo establecido por la SUNAT, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 31º de la Ley del
IGV e ISC.
2. Tratándose de los sujetos del RUS que en virtud a
lo dispuesto en este Decreto se acojan al Nuevo
RUS, y que al 31 de diciembre de 2003 cuenten
con percepciones del IGV pendientes de aplicación
deberán solicitar la devolución de dichos importes
a cuyo efecto resulta aplicable lo dispuesto por el
numeral 3.2 del artículo 3º de la Ley Nº 28053.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso
de la República.
/ 07
o muooa
Instituto Pacífico

Ley que modifica el Decreto Legislativo N° 937,
Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado
Ley Nº 28659 (29.12.05)
Artículo 7º.- De los comprobantes de
percepción
Los sujetos del Nuevo RUS deberán archivar cronológi-
camente los comprobantes de percepción que susten-
ten las percepciones que se les hubiera efectuado, así
como las declaraciones y pagos en las que se consigne
las compensaciones efectuadas.
Artículo 8º.- Vigencia
La presente Ley entrará en vigencia al día siguiente de
su publicación en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
ÚNICA.- DE LA EXIGENCIA DE LA COMUNICACIÓN
DE REINGRESO POR EL EJERCICIO 2006
Tratándose de sujetos del Régimen General o del
Régimen Especial que deseen reingresar al Nuevo RUS
por el ejercicio 2006, no les resulta exigible el requisito
de presentar la comunicación de reingreso a que se
refieren los artículos 12º y 13º del Decreto Legislativo
Nº 937, según corresponda.
Lo dispuesto en el párrafo anterior resulta de aplicación
incluso a los sujetos a quienes se les hubiera vencido el
plazo para presentar la referida comunicación.
Lo señalado en la presente Disposición no enerva el
Dictan Normas Reglamentarias del Nuevo Régimen Único Simplificado
Decreto Supremo Nº 097-2004-EF (21.07.04),
Modificado por Decreto Supremo Nº 167-2007- EF (30.10.07)
Artículo 1º.- Definiciones
Al presente Decreto Supremo se le aplicarán las defini-
ciones previstas en el artículo 1º del Decreto Legislativo
Nº 937 y normas modificatorias. Adicionalmente, se
entenderá por:
a. Decreto : Al Decreto Legislativo Nº 937 y
Legislativo normas modificatorias.
b. Nuevo RUS : Al Nuevo Régimen Único Sim-
plificado, creado por el Decreto
Legislativo.
c. Reglamento de : Al Reglamento de Comprobantes
Comproban- de Pago, aprobado por la Reso-
tes de Pago lución de Superintendencia
Nº 007-99/SUNAT y normas modi-
ficatorias.
d. Reglamento de : Al Reglamento de la Ley del Im-
la Ley del Impues- puesto a la Renta, aprobado por
to a la Renta el Decreto Supremo Nº 122-94-EF
/ 07
y normas modificatorias.
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
cumplimiento de los demás requisitos previstos por el
Decreto Legislativo Nº 937.
DISPOSICIÓN FINAL
ÚNICA.- ACOGIMIENTO AUTOMÁTICO AL NUEVO
RUS A PARTIR DEL EJERCICIO 2005
Se considerarán automáticamente acogidos al Nuevo
RUS a partir del ejercicio 2005, con carácter permanente,
a los sujetos comprendidos en dicho régimen por el
ejercicio 2004, salvo que opten por el Régimen General
o el Régimen Especial, al amparo de lo dispuesto en
el artículo 13º del Decreto Legislativo Nº 937, o sean
incluidos en el Régimen General, de conformidad con
lo establecido en los artículos 12º o 15º de la referida
norma o emitan comprobantes de pago que den
derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
Excepcionalmente, tratándose de sujetos que proven-
gan del Régimen General o del Régimen Especial y
que en el ejercicio 2005 hubieran optado por acogerse
al Nuevo RUS, no les resultará exigible el requisito de
haber declarado y pagado sus obligaciones tributarias
por concepto de Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto a la Renta correspondiente al período diciembre
de 2004.
e. RUC : Al Registro Único de Contribu-
yentes regulado por el Decreto
Legislativo Nº 943.
Cuando se mencionen artículos o anexos sin indicar la
norma legal correspondiente, se entenderán referidos
al presente Decreto Supremo.
Artículo sustituido por el artículo 2º del D.S 167-2007-EF del 30.10.07
vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 2º.- De las personas naturales
no profesionales y sociedades conyuga-
leS
2.1 Para efectos de lo señalado en el inciso b. del nu-
meral 2.1 del artículo 2º del Decreto Legislativo, se
entiende por personas naturales no profesionales
a aquellas personas naturales que realicen activida-
des que no necesiten contar con título profesional
reconocido por la Ley Universitaria.
En aquellos casos en que el contribuyente perciba
ingresos considerados como rentas de cuarta
B-229
O tras N ormas
categoría por el ejercicio de alguna profesión uni-
versitaria conjuntamente con otras rentas de cuarta
categoría, no podrán acogerse al Nuevo RUS.
Las personas naturales no profesionales que
se hubieren acogido al Nuevo RUS y perciban
ingresos de cuarta categoría por el ejercicio de
alguna actividad que requiera contar con título
profesional reconocido por la Ley Universitaria,
deberán ingresar al Régimen General a partir del
primer día calendario del mes siguiente a aquél en
que percibieron los citados ingresos, no pudiendo
reingresar al Nuevo RUS.
2.2 Inciso derogado por la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del D.S. Nº 167-2007-EF del 30.10.07 vigente a
partir del 31.10.07.
Artículo 3º.- Personas no comprendi-
das
3.1 De los ingresos brutos y de las adquisiciones afec-
tadas a la actividad
a. Tratándose de los contribuyentes del Régimen
General y del Régimen Especial que opten por
acogerse al Nuevo RUS:
(i) El límite mensual de los ingresos brutos
y de las adquisiciones afectadas a la acti-
vidad a que se refieren los incisos a) y d)
del numeral 3.1 del artículo 3º del Decreto
Legislativo, será aplicable a partir del pe-
ríodo que corresponda a su acogimiento
al Nuevo RUS.
(ii) El límite anual de los ingresos brutos y de
las adquisiciones afectadas a la actividad
establecido en los incisos a) y d) del
numeral 3.1 del artículo 3º del Decreto
Legislativo, incluye los ingresos brutos
obtenidos y las adquisiciones realizadas
correspondientes a los períodos ante-
riores a su acogimiento al Nuevo RUS,
comprendidos dentro del mismo ejercicio
en que se produce dicho acogimiento.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y demás conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza, serán
deducidas para efecto del cálculo del límite
de adquisiciones, en el período en el que se
realicen. Asimismo, en caso se produzcan
incrementos en el valor de las operaciones
y/o adquisiciones, éstos se considerarán para
efecto del cálculo de los límites por dichos con-
ceptos, en el período en el que se realicen.
c. El monto de las adquisiciones afectadas a
la actividad a que se refiere el inciso d) del
numeral 3.1 del artículo 3º del Decreto Le-
gislativo, incluirá los tributos que graven las
operaciones.
3.2 De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos afectados a la acti-
vidad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y
B-230
no para su enajenación; y,
(ii) Su utilización esté prevista para un lapso
mayor a doce (12) meses.
b. El valor de los bienes que integran el activo fijo
del contribuyente del Nuevo RUS, se calculará
en función al costo de adquisición, producción
o construcción o al valor de ingreso al patrimo-
nio, a que se refiere el artículo 20º de la Ley del
Impuesto a la Renta, actualizado de acuerdo a la
variación del Índice de Precios al por Mayor, ex-
perimentada desde el último día hábil del mes
anterior a la fecha de adquisición, construcción,
producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31
de diciembre del ejercicio gravable precedente
a aquél en el que se efectúe el cálculo del límite
de los activos fijos. Al resultado obtenido, se
aplicará el porcentaje anual máximo de depre-
ciación previsto en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, según el tipo de bien del
que se trate. Lo dispuesto en el párrafo anterior
se efectuará siempre que el contribuyente
cuente con documentación sustentatoria que
otorgue certeza del valor y de la fecha de ad-
quisición, construcción, producción o ingreso
al patrimonio. En caso contrario, el valor de los
bienes será el valor de mercado a que se refiere
el numeral 3 del segundo párrafo del artículo
32º de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.3 De la zona de frontera Se considera zona de frontera
a las provincias detalladas en el Anexo I.
ANEXO I
Provincia Departamento a la que
pertenece la Provincia
Zarumilla Tumbes
Tumbes
Ayabaca Piura
Sullana
Huancabamba
San Ignacio Cajamarca
Condorcanqui Amazonas
Bagua
Maynas Loreto
Mariscal Ramón Castilla
Requena
Loreto
Alto Amazonas
Coronel Portillo Ucayali
Atalaya
Purus
Tahuamanu Madre de Dios
Tambopata
Sandia Puno
San Antonio de Putina
Huancané
Moho
Puno
Yunguyo
Chuchito
El Collao
Tacna Tacna
Tarata
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o muooa
Artículo sustituido por el artículo 3º del D.S. Nº 167-2007-EF del
30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Instituto Pacífico

Artículo 4º.- Impuestos comprendidos
El Nuevo RUS comprende el Impuesto a la Renta, el Im-
puesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción
Municipal. El Impuesto Selectivo al Consumo no está
comprendido en el Nuevo RUS.
Artículo 5º.- Acogimiento
5.1 Tratándose de contribuyentes que inicien las
actividades comprendidas en este régimen en el
transcurso del ejercicio:
a. Que no cuenten con inscripción en el RUC:
El acogimiento al Nuevo RUS se efectuará al
inscribirse en el referido registro, surtiendo
efecto a partir del período que corresponda
a la fecha declarada como inicio de activida-
des.
b. Que cuenten con inscripción en el RUC por
conceptos distintos a los previstos en el artículo
2º del Decreto Legislativo:
El acogimiento al Nuevo RUS se efectuará
con la presentación de la Comunicación de
Afectación a dicho Régimen, surtiendo efecto
a partir del período que corresponda a la fecha
en la cual el contribuyente se afecta al Nuevo
RUS.
5.2 Tratándose de contribuyentes que inicien activi-
dades a que se refiere el artículo 2º del Decreto
Legislativo en el transcurso del ejercicio y que den-
tro de dicho ejercicio hubieran estado acogidos a
otro régimen, podrán optar por acogerse al Nuevo
RUS según lo previsto en el inciso b) del numeral
6.1 del artículo 6º del Decreto Legislativo.
5.3 Tratándose de contribuyentes que provengan del
Régimen General o del Régimen Especial:
a. Que hubieran comunicado la suspensión
temporal de sus actividades y que opten por
acogerse al Nuevo RUS, les será de aplicación
lo previsto en el inciso b) del numeral 6.1 del
artículo 6º del Decreto Legislativo.
b. Que hubieran solicitado la baja de su inscrip-
ción en el RUC o cuya inscripción hubiera sido
dada de baja de oficio por la SUNAT y que
opten por acogerse al Nuevo RUS, efectuarán
el acogimiento únicamente con la declaración
y pago de la cuota que corresponda al período
de reactivación en el referido registro, y siem-
pre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento.
En este caso, el acogimiento surtirá efecto a
partir del período en que se efectúa la reacti-
vación en el RUC.
c. Que se ubiquen en la Categoría Especial, se
acogerán al Nuevo RUS con la presentación
del formulario aprobado por la SUNAT para
la ubicación en la Categoría Especial, siempre
/ 07
que cumplan con los requisitos previstos en
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
el numeral 7.2 del artículo 7º del Decreto
Legislativo.
Artículo sustituido por el Artículo 4 del D.S. Nº 167-2007-
EF del 30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 6º.- De la aplicación de los
parámetros y la categorización
6.1 Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS o que
opten por acogerse a este Régimen, a fi n de deter-
minar su categoría, deberán ubicar en la Tabla del
numeral 7.1 del artículo 7º del Decreto Legislativo,
aquella en la cual no superen ninguno de los límites
establecidos para cada parámetro.
6.2 La ubicación en la categoría que corresponda se
realizará con el pago de la primera cuota mensual
del Nuevo RUS o, tratándose de los contribuyen-
tes comprendidos en la Categoría Especial de
este Régimen, con la presentación del formulario
aprobado por la SUNAT.
Artículo sustituido por el Artículo 5º del D.S. Nº 167-2007-EF
del 30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 7º.- Cuota mensual
El pago que se efectúe deberá cubrir el monto total de
la cuota mensual señalada en la Tabla del artículo 8º del
Decreto Legislativo para cada categoría.
Artículo sustituido por el artículo 6 del D.S. Nº 167-2007-EF del
30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 8º.- De la Categoría Especial
Para efectos de lo señalado en el numeral 7.2 del ar-
tículo 7º del Decreto Legislativo, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
1. Los contribuyentes que cumplan con los requisitos
para ubicarse en la Categoría Especial y que opten
por acogerse a la mencionada categoría, ejercerán
dicha opción con la presentación del formulario
aprobado por la SUNAT para la ubicación en la
Categoría Especial, en las condiciones y plazos
señalados mediante Resolución de Superintenden-
cia. La ubicación surtirá efecto a partir del período
en que se presente el referido formulario.
2. A partir del mes en que los contribuyentes del
Nuevo RUS ubicados en la Categoría Especial in-
cumplan los requisitos para mantenerse en dicha
categoría, efectuarán el pago de la cuota mensual
que corresponda a su nueva categoría de acuerdo
con la Tabla del numeral 7.1 del artículo 7º del
Decreto Legislativo.
3. Se entiende como:
a. Mercado de abastos, al local en cuyo interior
se encuentran constituidos y/o distribuidos
establecimientos individuales de ventas en
secciones o giros definidos, dedicados al
acopio y expendio de productos mayoristas
y minoristas. Están comprendidos en esta
definición, los mercados municipales, micro-
mercados, mercados particulares, cooperati-
vas, mercadillos, ferias populares y similares.
B-231
O tras N ormas
b. Productos en su estado natural, a aquellos
bienes a los que máxime se les hubieran efec-
tuado cualquiera de los procesos primarios,
contenidos en el Anexo II.
ANEXO II
PROCESOS PRIMARIOS
A. Se consideran procesos primarios, tratándose de:
1. Cereales, granos, menestras, oleaginosas y especias:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservación
de los productos en su estado natural; operaciones de limpieza,
zarandeo, trillado; selección y clasificación; envase sin preservantes
y embalaje.
No incluye:
- Desecado, deshidratado, trozado, molienda y enmelezado.
- Elaboración de harinas, almidones, sémola, polvo y similares.
- Extracción, refinación y envasado de aceites.
2. Tubérculos, raíces, tallos, hortalizas y legumbres:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservación
de los productos en su estado natural; operaciones de lavado o
limpieza, zarandeo; selección y clasificación; refrigerado; envase
sin preservantes y embalaje; la aplicación de marcas, etiquetas o
signos distintivos similares directamente en el producto.
No incluye:
- Secado, desecado, deshidratado, trozado, molienda, picado,
pelado, chancado y congelado.
- Elaboración de harinas, almidones, sémola, polvo y similares.
- Procesamiento de desechos para forrajes.
- Extracción, preservación y envasado de jugos.
- Concentrado de tomates y otras hortalizas.
- Otros procesos aplicados a raíces.
3. Frutales:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservación
de los productos en su estado natural; operaciones de lavado o
limpieza, zarandeo; selección y clasificación; envases sin preser-
vantes y embalaje; refrigerado; la aplicación de marcas, etiquetas
o signos distintivos similares directamente en el producto; y la
aplicación de aceite o cera para proteger o mejorar la presentación
del producto.
No incluye:
- Secado, desecado, deshidratado, trozado, molienda, enmela-
zado, picado, pelado, chancado, congelado y otros procesos
aplicados a frutas.
- Elaboración de harinas, sémola, polvo y similares.
- Procesamiento de desechos de frutales para forrajes.
- Extracción, preservación y envasado de jugos de frutas.
4. Floricultura:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservación de
los productos en su estado natural; operaciones de corte, limpieza,
envase sin preservantes, embalaje y refrigerado.
No incluye:
- Molienda, picado, pelado, chancado, y secado.
B. No se consideran procesos primarios a las siguientes activida-
des:
- Desmotado y prensado de algodón.
- Descascarado, fermentado, clasificación, tostado y molienda de
café, cacao y otras semillas.
- Curado y clasificación de hojas de tabaco y de té.
- Enriado y maceración de fibras vegetales.
- Tratamiento y envasado de plantas medicinales.
- Extracción del jugo de la caña de azúcar.
- Fabricación y refinación de azúcar.
- Elaboración de chancaca.
- Fabricación de embalajes, de maderas tales como cajones, jabas
y similares para transporte de productos agrarios.
- La producción de esteras, tapetes y otros productos de junco,
caña, totora, paja, hinea, mimbre y similares.
- Fabricación y envasado de nueces azucaradas, salado y confita-
do de castañas, pecanas, marañon o cashio y otros productos
forestales.
- Malteado de cebada y otros granos.
B-232
- Secado de cochinilla.
- Preparación, tratamiento y envasado de plantas ornamentales
forestales.
- Concentración del caucho o jebe natural, ojé, leche caspi y otras
gomas y resinas naturales forestales de uso industrial.
- Elaboración, fabricación de alimentos balanceados.
4. La ubicación en la Categoría Especial no exime a los
contribuyentes del Nuevo RUS del cumplimiento
de todas las demás obligaciones tributarias a su
cargo.
Artículo sustituido por el artículo 7º del D.S. Nº 167-2007-EF
del 30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 9º.- De la recategorización
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variación en
los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera
ubicar al contribuyente en una categoría distinta del
Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral
7.1 del artículo 7º del Decreto Legislativo, éste se en-
contrará obligado a pagar la cuota correspondiente a
su nueva categoría a partir del mes en que se produjo
la variación.
Cuando los contribuyentes del Nuevo RUS se ubiquen
en una categoría menor a la que les corresponda, los pa-
gos efectuados en cada mes serán considerados como
pagos parciales de la cuota que les resulta aplicable.
Artículo sustituido por el artículo 8º del D.S. Nº 167-2007-EF del
30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 10º.- Inclusión en el Régimen
General
10.1 Si en un determinado mes, los sujetos del Nuevo
RUS incurren en alguno de los supuestos mencio-
nados en los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3º del
Decreto Legislativo, ingresarán al Régimen General
a partir de dicho mes, siempre que no se acojan
al Régimen Especial de acuerdo a las normas que
lo regulan.
10.2 Para efectos de lo dispuesto en el numeral 12.2 del
artículo 12º del Decreto Legislativo, se considera
personal afectado a la actividad, a:
a. Las personas que guardan vínculo laboral con
el contribuyente del Nuevo RUS; y,
b. Las personas que prestan servicios al contribu-
yente del Nuevo RUS en forma independiente
con contratos de prestación de servicios nor-
mados por la legislación civil, siempre que el
contribuyente del Nuevo RUS:
(i) Fije el lugar y horario para la prestación
del servicio; y,
(ii) Proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
Tratándose del servicio de intermediación laboral se
considera como personal afectado a la actividad a los
trabajadores destacados al contribuyente del Nuevo
/ 07
RUS.
o muooa
Al respecto, se entenderá como servicio de intermedia-
Instituto Pacífico

ción laboral a aquél por el cual una persona destaca a
sus trabajadores al contribuyente del Nuevo RUS para
prestar servicios temporales, complementarios o de
alta especialización de acuerdo a lo señalado por la
Ley Nº 27626 y norma modificatoria y su Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-2002-TR y
normas modificatorias, aun cuando dicha persona sea
un sujeto distinto a los señalados en los artículos 11º
y 12º de la citada Ley o no hubieran cumplido con las
disposiciones contenidas en la misma, independiente
del nombre que le asignen las partes».
Artículo sustituido por el artículo 9º del D.S. Nº 167-2007-EF del
30.10.07 vigente a partir del 31.10.07.
Artículo 11º.- Derogado por la Única Disposición Comple-
mentaria Derogatoria del D.S. Nº 167-2007-EF del 30.10.07 vigente
a partir del 31.10.07.
Artículo 12º.- Derogado por la Única Disposición Comple-
mentaria Derogatoria del D.S. Nº 167-2007-EF del 30.10.07 vigente
a partir del 31.10.07.
Artículo 13º.- Derogado por la Única Disposición Comple-
mentaria Derogatoria del D.S. Nº 167-2007-EF del 30.10.07 vigente
a partir del 31.10.07.
Artículo 14º.- Obligaciones del contri-
buyente
Sin perjuicio de las obligaciones establecidas por el
código Tributario, los contribuyentes del Nuevo RUS
deberán:
14.1 Por las compras
a) Sustentar la tenencia de su mercadería, me-
diante los comprobantes de pago establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago
a que se refiere el artículo 17º del Decreto
Legislativo.
b) Conservar en su unidad de explotación el
original de los comprobantes de pago que
sustenten sus adquisiciones, incluyendo los
de los bienes que conforman su activo fijo,
en orden cronológico, correspondientes a los
períodos no prescritos. Dichos comprobantes
deben estar a disposición de la SUNAT cuando
ésta lo requiera o solicite.
14.2 Por las ventas
a) Cumplir con emitir sólo los comprobantes
establecidos en el numeral 16.1 del artículo
16º del Decreto Legislativo. El incumplimiento
será sancionado de acuerdo a lo establecido
en el Código Tributario.
Los comprobantes de pago que emitan los
contribuyentes del Nuevo RUS no deben
discriminar impuesto alguno que grave sus
operaciones.
b) Las boletas de venta y/o tickets o cintas de má-
quinas registradoras que emitan y entreguen
deben ser archivados por separado y en forma
cronológica, correspondientes a los períodos
/ 07
o muooa
no prescritos.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Dichos comprobantes deben estar a dispo-
sición de la SUNAT cuando ésta lo requiera o
solicite.
14.3 Por el pago
Las constancias de pago de las cuotas mensuales
deben ser archivadas en forma cronológica por los
períodos no prescritos. Dichos documentos deben
estar a disposición de la SUNAT, cuando ésta lo
requiera o solicite.
14.4 Retenciones
Los contribuyentes del Nuevo RUS deberán efec-
tuar las retenciones de carácter tributario por las
remuneraciones que abonen a los trabajadores
dependientes que laboren para ellos. Dichas
retenciones deberán ser pagadas a la SUNAT de
acuerdo a las disposiciones vigentes.
Artículo 15º.- Casos en que se perciben
adicionalmente rentas de otras catego-
rías
Para efecto de la renta de tercera categoría a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 19º del Decreto
Legislativo, los sujetos que se acojan al Nuevo RUS
utilizarán la Tabla 2 del numeral 7.1 del artículo 7º del
Decreto Legislativo. Dicha Tabla también será de apli-
cación para efecto de la recategorización.
Artículo 16º.- Inaplicación de benefi-
cios
El Impuesto General a las Ventas consignado en los
comprobantes de pago por las adquisiciones de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado en
la importación de bienes en los casos permitidos por
el Decreto Legislativo y la presente norma, no dará
derecho a crédito fiscal, gasto o costo o cualquier otro
crédito tributario a favor de los contribuyentes del
Nuevo RUS.
En este sentido, dichos contribuyentes no tienen
derecho, entre otros al Saldo a Favor y al Reintegro
Tributario a que se refieren los artículos 34º y 48º,
respectivamente de la Ley del IGV e ISC, ni al arrastre
de pérdidas establecida en el artículo 50º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artículo 17º.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entrará en vigencia a
partir del día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano, a excepción de lo dispuesto por la
Primera Disposición Final, cuya vigencia será a partir del
1 de setiembre de 2004.
DISPOSICIONES FINALES
SEGUNDA.- Precísase que el parámetro precio unitario
máximo de venta incluido en la Tabla 1 del numeral 7.1
del artículo 7º del Decreto Legislativo, se entiende refe-
B-233
O tras N ormas
rido al precio unitario de venta de los bienes en la reali-
zación de las actividades de comercio y/o industria.
TERCERA.- La SUNAT podrá dictar las normas comple-
mentarias para la mejor aplicación de lo señalado en
la presente norma.
Dictan Disposiciones para la Declaración y Pago de la
Cuota Mensual del Nuevo Régimen Único Simplificado
Resolución de Superintendencia Nº 029-2004/SUNAT (31.01.04)
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efectos de la presente Resolución, se entenderá
por:
a) Nuevo RUS: Al Nuevo Régimen Único Simplificado,
creado por el Decreto Legislativo Nº 937 y modifi-
catoria.
b) Sistema Pago Fácil: Al Sistema a través del cual los
deudores tributarios declararán y/o pagarán sus
obligaciones tributarlas, prescindiendo del uso de
formularios preimpresos.
Adicionalmente, a través de este sistema se podrán
presentar las comunicaciones o solicitudes que la
SUNAT señale.
c) Formulario Nº 1611 -Declaración Jurada Pago
Mensual- Nuevo Régimen Único Simplificado: A
la constancia generada por el Sistema Pago Fácil
como resultado del pago de la cuota mensual del
Nuevo RUS o de la presentación de las declaraciones
sustitutorias o rectificatorias del citado Régimen.
Cuando se mencionen artículos o anexos, sin indicar la
norma legal correspondiente, se entenderán referidos
a la presente Resolución.
Artículo 2º.- DE LA DECLARACIÓN Y PAGO
DE LA CUOTA MENSUAL DEL NUEVO RUS
Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deberán uti-
lizar el Sistema Pago Fácil a fin de efectuar la declaración
y pago de la cuota mensual. A tal efecto, informarán alas
Sucursales o Agencias de las entidades bancarias autori-
zadas por la SUNAT, los datos detallados en el Anexo 1.
Los datos proporcionados por el deudor tributario
aparecerán impresos en la constancia que será emitida
por la entidad bancaria, la misma que será entregada
al contribuyente en señal de conformidad con la tran-
sacción efectuada.
Artículo 3º.- DE LA DECLARACIÓN SUSTI-
TUTORIA O RECTIFICATORIA
Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deberán
utilizar el Sistema Pago Fácil a fin de efectuar su de-
claración sustitutoria o rectificatoria, siendo los únicos
datos susceptibles de ser sustituidos o rectificados los
señalados en el Anexo 2.
A tal efecto, los contribuyentes informarán a las Sucur-
sales o Agencias de las entidades bancarias autoriza-
B-234
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA.- REFRENDO Y VIGENCIA
El presente Decreto Supremo será refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas y entrará en vigencia
a partir del día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano.
das por la SUNAT todos los datos de la declaración que
sustituye o rectifica, incluso aquella información que
no desea sustituir o rectificar. Los datos proporciona-
dos por el deudor tributario aparecerán impresos en
la constancia que será emitida por la entidad bancaria,
la misma que será entregada al contribuyente en señal
de conformidad con la transacción efectuada.
Artículo 4º.- MODIFICACIÓN DE DATOS
El formulario Nº 1093 -Solicitud de Modificación de
Datos/Comunicación de Presentación de Formularios,
podrá ser utilizado para modificar los siguientes datos,
cuando hayan sido consignados erróneamente en el
Formulario Nº 1611 - Declaración Jurada Pago Mensual
-Nuevo Régimen Único Simplificado.
a) Número de Registro Único de Contribuyentes
-RUC.
b) Período tributario.
c) Número de suministro o medidor de energía eléc-
trica.
El procedimiento para solicitar la modificación de los
datos mencionados en el párrafo anterior se realizará
considerando lo establecido en la Resolución de Super-
intendencia Nº 089-95/SUNAT y modificatorias.
Artículo 5º.- VIGENCIA
La presente Resolución entrará en vigencia el 2 de
febrero de 2004.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ANEXO 1
Datos Mínimos para efectuar la Declaración Pago
- Número de Registro Único de Contribuyentes - RUC
- Período tributario
- Indicar si la declaración corresponde a una declaración sustitu-
toria o rectificatoria, de ser el caso
- Total de ingresos brutos del mes
- Categoría
- Impuesto a pagar
ANEXO 2
Datos sujetos a Sustitución o Rectificación
/ 07
- Total de ingresos brutos del mes
o muooa
- Categoría
Instituto Pacífico

Exceptúan de la obligación de presentar Declaración Jurada y establecen
mecanismos para que contribuyentes comprendidos en la Categoría
Especial del nuevo RUS comuniquen el cumplimiento de requisitos
Resolución de Superintendencia Nº 032-2004/SUNAT
Artículo 1º.- DEFINICIONES
a. Decreto Legislativo : Al Decreto Legislativo N° 937
y normas modificatorias.
b. Nuevo RUS : Al Nuevo Régimen Único
Simplificado, creado por el
Decreto Legislativo.
c. Categoría Especial : A la Categoría Especial del
Nuevo RUS, a que se refiere el
numeral 7.2 del artículo 7º del
Decreto Legislativo.
d. RUC : Al Registro Único de Contribu-
yentes, creado por el Decreto
Ley Nº 25734 y normas modi-
ficatorias.
Artículo 1° sustituido por el artículo 2° de la Resolución de Super-
intendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Artículo 2º.- EXCEPCIÓN A PRESENTAR
DECLARACIÓN JURADA
Exceptúese de la obligación de presentar la declaración
que contenga la determinación de la obligación tributa-
ria a los contribuyentes comprendidos en la Categoría
Especial del Nuevo RUS establecida en el numeral 7.2
del artículo 7º del Decreto Legislativo.
Artículo 2° sustituido por el artículo 3° de la Resolución de Super-
intendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Artículo 3º.- DE LA APROBACIÓN Y DISTRI-
BUCIÓN DEL FORMULARIO
Apruébase el Formulario Nº 2010 – “Comunicación de
ubicación en la Categoría Especial del Nuevo Régimen
Único Simplificado” a ser utilizado por los contribu-
yentes a que se refiere el numeral 7.2 del artículo 7º
del Decreto Legislativo, a partir del periodo tributario
enero 2007, a efecto de comunicar su ubicación en la
Categoría Especial del Nuevo RUS, el cual como anexo
forma parte de la presente Resolución.
La distribución del formulario aprobado en el párrafo
anterior se realizará en forma gratuita a partir del 6 de
febrero de 2007, a través de las oficinas de la SUNAT e
instituciones bancarias autorizadas.
Artículo 3° sustituido por el artículo 4° de la Resolución de Super-
intendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Artículo 4º.- DE LA PRESENTACIÓN DEL
FORMULARIO
La presentación del formulario a que se refiere el artí-
/ 07
culo anterior, se realizará en la Instituciones Bancarias
o muooa
autorizadas por la SUNAT.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Artículo 5º.- DE LOS CONTRIBUYENTES QUE
INICIEN ACTIVIDADES DURANTE EL EJERCICIO
Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio y que cumplan
los requisitos para ubicarse en la Categoría Especial del
Nuevo RUS, presentarán el Formulario Nº 2010 – “Co-
municación de ubicación en la Categoría Especial del
Nuevo Régimen Único Simplificado” correspondiente
al periodo de inicio de actividades, a fin de ubicarse en
la referida categoría.
Artículo 5° sustituido por el artículo 5° de la Resolución de Super-
intendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Artículo 5º-A.- DE LOS CONTRIBUYENTES
PROVENIENTES DE OTRAS CATEGORÍAS DEL
NUEVO RUS
Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS ubicados
en una categoría distinta a la Categoría Especial, se
ubicarán en ésta última presentando el Formulario
Nº 2010 – “Comunicación de ubicación en la Categoría
Especial del Nuevo Régimen Único Simplificado” corres-
pondiente al período tributario en el cual cumplan con
los requisitos señalados en el Decreto Legislativo.
Artículo 5º-A incorporado por el artículo 6° de la Resolución de Su-
perintendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente
a partir del 02.02.07.
Artículo 6º.- DEL CAMBIO DE RÉGIMEN
GENERAL O ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
AL NUEVO RUS - CATEGORÍA ESPECIAL
Los contribuyentes comprendidos en el Régimen Ge-
neral o en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta
que optaran por acogerse al Nuevo RUS, ubicándose
en la Categoría Especial de dicho régimen, deberán
presentar el Formulario Nº 2010 – “Comunicación de
ubicación en la Categoría Especial del Nuevo Régimen
Único Simplificado” hasta el vencimiento del periodo
tributario que corresponda al cambio de régimen.
Lo dispuesto en el párrafo precedente resulta de
aplicación sin perjuicio de cumplir con los requisitos
señalados en el acápite (ii) del inciso b) del numeral 6.1
del artículo 6º del Decreto Legislativo.
Artículo 6° sustituido por el artículo 7° de la Resolución de Super-
intendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente a
partir del 02.02.07.
Ver Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución
de Superintendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07,
vigente a partir del 02.02.07.
Artículo 6º-A.- Artículo 6º-A derogado por la Única
Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución de Su-
perintendencia N° 024-2007/SUNAT, publicada el 01.02.07, vigente
a partir del 02.02.07.
B-235
O tras N ormas
Artículo 7º.- VIGENCIA
La presente Resolución entrará en vigencia a partir del
día siguiente al de su publicación.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ÚNICA.- ACOGIMIENTO DE LOS SUJETOS DEL RUS
AL NUEVO RUS – CATEGORÍA ESPECIAL
Aquellos sujetos que por el período diciembre del 2003
se encontraron en el Régimen Único Simplificado - RUS,
podrán optar por acogerse al Nuevo RUS, ubicándose
Dictan normas complementarias del Nuevo Régimen Único Simplificado
Resolución de Superintendencia Nº 193-2004/SUNAT (25.08.04)
Artículo 1º.- DEFINICIONES
A la presente resolución se le aplicarán las definiciones
previstas en el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 937
y del artículo 1º del Decreto Supremo Nº 097-2004-EF.
Adicionalmente, para efecto de la presente resolu-
ción, se entenderá por Reglamento, al Reglamento
del Nuevo RUS aprobado por el Decreto Supremo
Nº 097-2004-EF.
Artículo 2º.- NORMAS COMPLEMENTARIAS
PARA LA APLICACIÓN DE LOS SUPUESTOS DE
EXCLUSIÓN
2.1 De las unidades de explotación
Para efecto de lo señalado por el inciso c. del
numeral 3.1 del artículo 3º del Decreto Legislati-
vo, tratándose de unidades de explotación que
consten de mas de un piso, se incluirán dentro del
cómputo del área únicamente el área en donde se
desarrolle la actividad en cada piso.
2.2 De los activos fijos
a. Para efectos del Nuevo RUS, se consideran
activos fijos a los bienes tangibles o intangi-
bles, respecto de los cuales el contribuyente
incluido en dicho régimen sea propietario o
no, y que además:
a.1) No se encuentren destinados para la
venta; y,
a.2) Su utilización esté prevista para un lapso
mayor a 12 meses.
b. El contribuyente del Nuevo RUS no podrá
B-236
en la Categoría Especial de éste, presentando el formu-
lario N° 2004 hasta la fecha de vencimiento del período
enero de 2004.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, no enerva lo señala-
do en el numeral 1 de la Primera Disposición Transitoria
del Decreto Legislativo, respecto a la exigencia del
pago de la cuota mensual correspondiente al período
diciembre de 2003, salvo que en dicho período se
hayan encontrado ubicados en la Categoría Especial
del RUS.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
contar con activos fijos cuyo valor exceda
en total las 10 (diez) UIT. A tal fin, la UIT a ser
utilizada será aquélla vigente al 1 de enero de
cada ejercicio gravable.
c. Para efectos de determinar el valor de los
bienes que integran el activo fijo del sujeto del
Nuevo RUS, se emplearán las normas de la Ley
del Impuesto a la Renta que regulan el valor
de mercado de los bienes del activo fijo.
2.3 Del precio unitario de venta
Para efectos de lo señalado por el inciso e. del nu-
meral 3.1 del artículo 3º del Decreto Legislativo, se
considera como precio unitario de venta a la suma
total que queda obligado apagar el adquirente,
al contado o al crédito, por cada unidad del bien
comercializado. Dicho precio incluye los tributos
que graven la operación.
2.4 De las adquisiciones
Para efectos del cálculo de las adquisiciones a que
se refiere el inciso f. del numeral 3.1 del artículo 3º
del Decreto Legislativo, se incluirán los tributos que
graven las operaciones.
Confrontar con artículo 4º del D. Leg. Nº 967.
Artículo 5º.- exhibición de documentos
proporcionados por la sunat
Los sujetos del nuevo RUS deberán exhibir en un lugar
visible de su unidad de explotación los emblemas y
los signos distintivos , así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago de
los 2 (dos) últimos periodos..
/ 07
o muooa
Instituto Pacífico

Ley que Crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos
Ley Nº 28424 (21.12.04)
Artículo 1º.- Creación del Impuesto
Temporal a los Activos Netos
Créase el Impuesto Temporal a los Activos Netos, apli-
cable a los generadores de renta de tercera categoría
sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. El
Impuesto se aplica sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de
enero de cada ejercicio.
Cuando en la presente Ley se haga mención al «Im-
puesto» se deberá entender como referido al «Impuesto
Temporal a los Activos Netos». Asimismo, cuando se
haga mención a la «Ley del. Impuesto a la Renta» se
entenderá referida al Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo
Nº 054-99-EF y normas modificatorias.
Artículo 2º.- Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes,
los generadores de renta de tercera categoría sujetos al
régimen general del Impuesto a la Renta, incluyendo
las sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior.
Artículo 3º.- Exoneraciones
Están exonerados del Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones
productivas, así como aquellos que las hubieran
iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que
corresponde el pago. En este último caso, la obli-
gación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho
Inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganización de
sociedades o empresas, no opera la exclusión
si cualquiera de las empresas intervinientes o la
empresa que se escinda inició sus operaciones con
anterioridad al1 de enero del año gravable en curso.
En estos supuestos la determinación y pago del
Impuesto se realizará por cada una de las empresas
que se extingan y será de cargo, según el caso, de
la empresa absorbente, la empresa constituida o las
empresas que surjan de la escisión. En este último
caso, la determinación y pago del Impuesto se
efectuará en proporción a los activos que se hayan
transferido a las empresas. Lo dispuesto en este
párrafo no se aplica en los casos de reorganización
simple.
b) Las empresas que presten el servicio público de
agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en proceso de
liquidación o las declaradas en insolvencia por el
/ 07
INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entien-
o muooa
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
de que la empresa ha iniciado su liquidación a partir
de la declaración o convenio de liquidación.
Informe emitido por la SUNAT
Informe N° 218-2005-SUNAT/2B0000
A los efectos de la exoneración a que se refiere el inciso c) del
artículo 3° de la Ley N° 28424, Ley de creación del ITAN, se entien-
de que una empresa se encuentra declarada en insolvencia por
el INDECOPI, a partir de la difusión del Procedimiento Concursal
Ordinario a que se refiere el artículo 32° de la Ley Ley N° 27809,
Ley General del Sistema Concursal.
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y
desarrollo de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, que perciban exclusivamente las reno
tas de tercera categoría a que se refiere el inciso j)
del artículo 28º de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las instituciones educativas particulares, excluidas
las academias de preparación a que se refiere la
Cuarta Disposición Transitoria del Decreto Legis-
lativo Nº 882 - Ley de Promoción de la Inversión
en la Educación.
g) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto
a la Renta a que se refieren los artículos 18º y 19º
de la Ley del Impuesto a la Renta, así como las per-
sonas generadoras de rentas de tercera categoría,
exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa.
h) Las empresas públicas que prestan servicios de
administración de obras e infraestructura construi-
das con recursos públicos y que son propietarias
de dichos bienes, siempre que estén destinados
a la infraestructura eléctrica de zonas rurales y de
localidades aisladas y de frontera del país, a que se
refiere la Ley Nº 27744.
No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto el patrimonio de los fondos señalados en
el artículo 78º del Texto Único Ordenado de la Ley
del Sistema Privado de Administración de Fondos
de Pensiones, aprobado mediante Decreto Supremo
Nº 054-97-EF.
Artículo 4º.- Base Imponible
La base imponible del Impuesto está constituida por
el valor de los activos netos consignados en el balance
general ajustado según el Decreto Legislativo Nº 797,
cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31
de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda
el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. Para el
cálculo de la base imponible correspondiente al ejer-
cicio 2006 será de aplicación lo señalado en el artículo
B-237
O tras N ormas
2º de la Ley Nº 28394, en tanto permanezca vigente la
suspensión dispuesta por dicha ley.
Por el ejercicio 2005, el valor del activo neto obtenido en
dicho balance será actualizado de acuerdo a la variación
del Índice de Precios al Por Mayor (IPM), experimentada
en el periodo comprendido entre el 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda el pago y el 31 de
marzo del ejercicio al que corresponda al pago.
Artículo 5º.- Deducciones de la base
Imponible
No se considerará en la base imponible del Impuesto
lo siguiente:
a) Las acciones, participaciones o derechos de capital
de otras empresas sujetas al Impuesto, excepto las
que se encontraran exoneradas de éste. La excep-
ción no es aplicable a las empresas que presten el
servicio público de electricidad, de agua potable
y de alcantarillado.
b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan
una antigüedad superior a los tres (3) años.
c) Las empresas de Operaciones Múltiples a que
se refiere el literal a) del artículo 16º de la Ley
Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgánica de la Super-
intendencia de Banca y Seguros, deducirán el
encaje exigible y las provisiones especificas por
riesgo crediticio que la citada Superinten-dencia
establezca, según los porcentajes que corresponda
a cada categoría de riesgo, hasta el limite del cien
por ciento (100%).
Para el cálculo del encaje exigible, estas empresas
considerarán lo determinado en las circulares del
Banco Central de Reserva sobre los sal. dos de las
obligaciones sujetas a encaje al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
Las provisiones especificas por riesgo crediticio
deberán cumplir con los requisitos establecidos en
el inciso h) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
d) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar
Producto de Operaciones de Exportación, en el
caso de las empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicará a la Cuenta de Existencias
el coeficiente que se obtenga de dividir el valor de
las exportaciones entre el valor de las ventas totales
del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuen-
tas por Cobrar Producto de Operaciones de
Exportación es la parte del saldo de esta cuenta
que corresponda al total de ventas efectuadas al
exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre
del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
e) Las acciones de propiedad del Estado en la Cor-
poración Andina de Fomento (CAF), así como los
derechos que se deriven de esa participación y los
B-238
reajustes del valor de dichas acciones, que reciban
en calidad de aporte de capital las entidades finan-
cieras del Estado que se dediquen a actividades de
fomento y desarrollo.
f ) Los activos que respaldan las reservas matemáticas
sobre seguros de vida, en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley Nº 26702.
Asimismo, para efecto de la determinación del
Impuesto, las empresas de seguros y de reaseguros
tomarán en cuenta el saldo neto de las cuentas
corrientes reaseguradoras, deudores y acreedo-
res, de conformidad con las normas que dicte la
Superintendencia de Banca y Seguros.
g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de
objetos culturales calificados como patrimonio
cultural por el Instituto Nacional de Cultura y
regulados por la Ley Nº 28296 - Ley General del
Patrimonio Cultural de la Nación.
h) Los bienes entregados en concesión por el Estado
de acuerdo al texto único ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega en con-
cesión al sector privado de las obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 059-96-PCM y modifica-
torias que establecen las normas para la promoción
de las inversiones privadas en la infraestructura de
servicios públicos, que se encuentran afectados a
la prestación de servicios públicos, así como las
construcciones efectuadas por los concesionarios
sobre los mismos.
i) Las acciones, participaciones o derechos de capital
de empresas con Convenio que hubieran estabili-
zado, dentro del régimen tributario del Impuesto a
la Renta, las normas del Impuesto Mínimo a la Renta
con anterioridad a la vigencia de la Ley, con excep-
ción de las empresas exoneradas de este último.
Las empresas con Convenio sujetas al Impuesto
Mínimo a la Renta deducirán de su base imponible
las acciones, participaciones o derechos de capital de
empresas gravadas con el Impuesto, con excepción
de las que se encuentren exoneradas de este último.
Las excepciones establecidas en los párrafos
anteriores de este inciso no serán de aplicación
a las empresas que prestan el servicio público de
electricidad, agua potable y alcantarillado.
j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo
computable determinado de acuerdo con el De-
creto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias,
tratándose de activos revaluados voluntariamente
por las sociedades o empresas con motivo de reor-
ganizaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre
del año anterior al que corresponda el pago, bajo
el régimen establecido en el inciso 2 del artículo
104º de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se
refiere el artículo 260º de la Ley Nº 26702, Ley General
/ 07
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
o muooa
Instituto Pacífico

Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y
los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Tituliza-
doras a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores,
el fideicomitente que se encuentre obligado al pago
del Impuesto deberá incluir en su activo el valor de
los bienes y/o derechos que le entregue la Sociedad
Titulizadora a cambio de la transferencia fiduciaria de
activos, los cuales se registrarán por el valor de dicha
transferencia, sin que en ningún caso puedan tener un
valor menor al de los activos transferidos.
Artículo 6º.- Tasa
El Impuesto se determinará aplicando sobre la base
imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
Tasa Activos Netos
0% Hasta S/. 1 000 000
0,5% Por el exceso de S/. 1 000 000
Artículo sustituido por el artículo 2° del Decreto Legislativo N° 971
(24.12.06).
Según el D. Leg. Nº 976 (15.03.07) las tasas se mantienen, para el
ejercicio 2009, la tasa es de 0% y 0.4% (ver el mencionado D.L.)
Artículo 7º.- Declaración y pago
Los contribuyentes del Impuesto estarán obligados a
presentar la declaración jurada del Impuesto dentro de
los doce (12) primeros días hábiles del mes de abril del
ejercicio al que corresponde el pago.
El impuesto podrá cancelarse al contado o en forma
fraccionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales suce-
sivas. El pago al contado se realizará con la presentación
de la Declaración Jurada. En caso de pago fraccionado,
la primera cuota será equivalente a la novena parte
del Impuesto total resultante y deberá pagarse con-
juntamente con la declaración jurada establecida en
el párrafo anterior.
Cada una de las ocho (8) cuotas mensuales restantes
será equivalente a la novena parte del Impuesto deter-
minado. Las cuotas serán pagadas dentro de los doce
(12) primeros días hábiles de cada mes, a partir del mes
siguiente al del vencimiento del plazo para la presenta-
ción de la declaración jurada correspondiente.
La Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT establecerá la forma, condiciones y
cronograma de presentación de la declaración jurada
y pago del Impuesto.
Artículo 8º.- Crédito contra el Impues-
to a la Renta
El monto efectivamente pagado, sea total o parcial-
mente, por concepto del Impuesto podrá utilizarse
como crédito:
a) Contra los pagos a cuenta del Régimen General del
Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de
/ 07
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual
o muooa
se pagó el Impuesto, y siempre que se acredite el
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularización del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
Sólo se podrá utilizar como crédito, de acuerdo
a lo indicado en el párrafo anterior, el Impuesto
pagado total o parcialmente durante el ejercicio
al que corresponde el pago.
En caso de que se opte por su devolución, este dere-
cho únicamente se generará con la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
año correspondiente. Para solicitar la devolución el
contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas
del régimen general. La devolución deberá efectuarse
en un plazo no mayor de sesenta (60) días de presenta-
da la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podrá
considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT
bajo responsabilidad deberá emitir las Notas de Crédito
Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Código
Tributario y sus normas complementarias.
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior
por rentas de fuente peruana podrán optar por utilizar
contra el Impuesto, hasta el límite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta correspondiente al período
del mes de marzo y siguientes de cada ejercicio. Esta
opción sólo es aplicable en el caso del pago en forma
fraccionada del Impuesto. Estos contribuyentes no
podrán utilizar el crédito indicado en el primer párrafo
del presente artículo. Los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta acreditados contra el Impuesto constituirán
crédito sin derecho a devolución contra el Impuesto a
la Renta del ejercicio gravable.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N° 099-2006-SUNAT/2B0000
No corresponde la aplicación de intereses a los montos que se
devuelvan por concepto del Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN), de conformidad con las normas que regulan dicho
Impuesto. El monto que por concepto del ITAN se hubiera can-
celado efectivamente, sea mediante su pago o compensación
y que no hubiera sido aplicado contra los pagos a cuenta y/o
de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual
corresponde dicha cancelación, deberá regirse por la norma-
tividad que lo regula, resultando aplicable a su tratamiento lo
señalado en el numeral anterior.
Artículo 9º.- Recurso y administración
El Impuesto será administrado por la Superinten-dencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT y cons-
tituirá ingreso del Tesoro Público.
Artículo 10º.- Reglamento
Dentro de un plazo de quince (15) días hábiles de
publicada la presente Ley, el Poder Ejecutivo aprobará
por decreto supremo, refrendado por e Ministro de
Economía y Finanzas, el reglamento correspondiente.
B-239
O tras N ormas
Artículo 11º.- Vigencia
El Impuesto tendrá vigencia a partir del 1 de enero de
2005 y hasta el 31 de diciembre de 2006.
Decreto Legislativo que establece Reducción Gradual del
Impuesto Temporal de los Activos Netos
Decreto Legislativo N° 976 (15.03.07)
Artículo único.- De Período
la tasa del Impuesto
Desde el 1
Establézcase el siguiente cro- de enero al 31 de
diciembre de 2008
nograma para la reducción
gradual de la tasa del Im-
A partir del 1
puesto Temporal a los Activos de enero de 2009
Netos:
Aprueban Reglamento del Impuesto Temporal a los Activos Netos
Decreto Supremo Nº 025-2005-EF (16.02.05)
APRUEBAN REGLAMENTO DE LA LEY
Nº 28424 QUE CREA EL IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
Artículo 1º.- Definiciones
Para efecto del presente Reglamento, se entiende
por:
a) Ley: A la Ley que crea el Impuesto Temporal a los
Activos Netos aprobada por Ley Nº 28424
b) Impuesto: Al Impuesto Temporal a los Activos
Netos.
c) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y norma
modificatoria.
d) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:
Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y
normas modificatorias.
e) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del
Código Tributario aprobado por Decreto Supremo
Nº 135-99-EF y normas modificatorias.
f ) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Admi-
nistración Tributaria.
g) Opción: A la Opción establecida en el último pá-
rrafo del artículo 8º de la Ley.
h) Anexo: Formato denominado «Contribuyentes que
tributan en el exterior», el mismo que tiene carácter
de declaración jurada y forma parte del presente
Decreto Supremo.
B-240
Comuníquese al señor Presidente de la República para
su promulgación.
En Lima, a los veintiséis días del mes de noviembre de
dos mil cuatro.
Tasa Activos Netos DISPOSICIÓN COMPLE-
0% Hasta S/. 1 000 000 MENTARIA FINAL
ÚNICA.- VIGENCIA
0.50% Por el exceso de S/. 1 000 000 Lo dispuesto en el presente
0% Hasta S/. 1 000 000 Decreto Legislativo entrará
en vigencia a partir del 1 de
0.40% Por el exceso de S/. 1 000 000
enero de 2008.
Cuando se mencione un artículo, sin indicar la disposi-
ción legal a la cual corresponde, se entenderá referido
al presente Reglamento. Cuando se haga referencia a
un numeral o inciso, sin mencionar la norma correspon-
diente, se entenderán referidos al artículo o numeral en
que se encuentre, respectivamente.
Artículo 2º.- Sujetos del Impuesto
Se encuentran obligados al pago del Impuesto, todos
los generadores de renta de tercera categoría sujetos
al régimen general del Impuesto a la Renta cualquiera
sea la tasa a la que estén afectos, que hubieran iniciado
sus operaciones productivas con anterioridad al 01 de
enero del año gravable en curso, incluyendo a las sucur-
sales, agencias y demás establecimientos permanentes
de empresas no domiciliadas.
Artículo 3º.- Exoneraciones
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 3º de la Ley,
se aplicará las siguientes disposiciones:
a) Se entiende que una empresa ha iniciado sus
operaciones productivas cuando realiza la primera
transferencia de bienes o prestación de servicios,
salvo el caso de las empresas que se encuentran
bajo el ámbito de aplicación del Decreto Legislativo
Nº 818 y modificatorias, las que considerarán inicia-
das sus operaciones productivas cuando realicen
las operaciones de explotación comercial referidas
al objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo
que se establece en el mismo.
/ 07
o muooa
b) Se tomará la definición de «reorganización de
Instituto Pacífico

sociedades o empresas» contenida en el artículo
65º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
c) Tratándose de las empresas sometidas al ámbito
del Decreto Legislativo Nº 674, y en tanto la moda-
lidad de promoción de la inversión privada definida
sea la establecida en el inciso d) del artículo 2° del
referido Decreto Legislativo, se entiende iniciada
su liquidación a partir de la publicación de la
Resolución Suprema que ratifique el acuerdo de
PROINVERSIÓN.
Jurisprudencia:
RTF Nº 9538-3-2008
Cuando el inciso a) del artículo 3º del Reglamento de la Ley del
Impuesto Temporal a los Activos Netos, aprobado por Decreto
Supremo Nº 025-2005-EF, dispone que se entiende que una
empresa ha iniciado sus operaciones productivas cuando realiza
la primera transferencia de bienes o prestación de servicios, salvo
el caso de las empresas que se encuentran bajo el ámbito de
aplicación del Decreto Legislativo Nº 818 y modificatorias, las
que considerarán iniciadas sus operaciones productivas cuando
realicen las operaciones de explotación comercial referidas al
objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo que se establece
en el mismo, debe interpretarse que, respecto de las empresas
que no se encuentran bajo el ámbito de aplicación del Decreto
Legislativo N° 818, el inicio de las operaciones productivas se
producirá con la primera transferencia de bienes o prestación
de servicios que sea inherente al objeto social o giro de negocio
de la empresa.
Artículo 4º.- Base Imponible
La base imponible de Impuesto será determinada se-
gún lo dispuesto en los artículos 4° y 5° de la Ley y por
las siguientes disposiciones:
a) Tratándose de contribuyentes obligados a efec-
tuar el ajuste por inflación del balance general de
acuerdo a las normas del Decreto Legislativo N°
797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, el
valor de los activos netos que figure en el balance
cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior
se actualizará al 31 de marzo del año al que co-
rresponde el pago, de acuerdo a la variación del
Índice de Precios al Por Mayor (IPM) que publique
el Instituto Nacional de Estadística e Informática.
En los demás casos, el monto a considerar será a
valores históricos.
b) La antigüedad de la maquinaria y equipos se
computará desde la fecha del comprobante de
pago que acredite la transferencia hecha por su
fabricante o de la Declaración Única de Aduanas,
según sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes
deberán acreditar ante la SUNAT la antigüedad
de las maquinarias y equipos que excluyan de la
base imponible del Impuesto que les corresponda
pagar.
c) Las empresas a que se refiere el segundo párrafo del
inciso a) del artículo 3º de la Ley, que hubieran par-
ticipado en un proceso de reorganización entre el
/ 07
o muooa
01 de enero del ejercicio y la fecha de vencimiento
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
para la declaración y pago del Impuesto, deberán
tener en cuenta lo siguiente:
1. La empresa absorbente o las empresas ya
existentes que adquieran bloques patrimo-
niales de las empresas escindidas, deberán
determinar y declarar el Impuesto en función
a sus activos netos que figuren en el balance
al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
2. Las empresas constituidas por efectos de la
fusión o las empresas nuevas adquirentes
de bloques patrimoniales en un proceso de
escisión, presentarán la declaración a que se
refiere el numeral anterior consignando como
base imponible el importe de cero.
El Impuesto que correspondiera a las empresas ab-
sorbidas o escindidas por los activos netos de dichas
empresas que figuren en el balance al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, será pagado por la empresa absor-
bente, empresa constituida o las empresas que surjan
de la escisión, en la proporción de los activos que se
les hubiere transferido. Para efectos de la declaración y
pago de este Impuesto, la empresa absorbente, empre-
sa constituida o las empresas que surjan de la escisión
deberán tener en cuenta lo siguiente:
a) Presentarán, en la oportunidad de la presentación de
la declaración a que se refieren los numerales 1 y 2
del párrafo anterior, los balances al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, de las empresas cuyo patri-
monio o bloques patrimoniales hayan absorbido
o adquirido como producto de la reorganización.
La presentación de los referidos balances se efec-
tuará en la forma y condiciones que establezca la
SUNAT.
b) El Impuesto será pagado en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
El Impuesto pagado conforme a los párrafos anteriores
se acreditará contra el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de la empresa absorbente, empresa constituida
o las empresas que surjan de la escisión, según lo dis-
puesto por el artículo 8° de la Ley.
Artículo 5º.- Deducciones para deter-
minar los Activos Netos
Para la deducción de las acciones, participaciones o de-
rechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto,
no procederá la deducción cuando dichas empresas se
encuentren exoneradas del Impuesto.
Se exceptúa de lo dispuesto en el párrafo anterior a
las acciones, participaciones o derechos de capital
en empresas que presten el servicio público de agua
potable y alcantarillado.
Artículo 6º.- Empresas aseguradoras
Para determinar la base imponible, las empresas de se-
guros a que se refiere la Ley Nº 26702 tomarán en cuenta
el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradores
deudores y acreedores, de conformidad con las normas
que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.
B-241
O tras N ormas
Artículo 7º.- Determinación, Declara-
ción y Pago
El contribuyente podrá optar por pagar el monto total del
Impuesto de acuerdo a las siguientes modalidades:
a) Pago al contado de conformidad con lo dispuesto
en el segundo párrafo del artículo 7º de la Ley.
b) Pago fraccionado, en cuyo caso cada cuota será
equivalente a la novena parte del total del monto
resultante del Impuesto calculado para el ejercicio,
sin embargo, se podrá adelantar el pago de una o
más cuotas no vencidas.
Las indicadas cuotas se cancelarán dentro de los plazos
señalados en el cronograma de vencimientos estable-
cidos por la SUNAT.
Artículo 8º.- Impedimento de Cambio de
Modalidad de Pago
Los contribuyentes que opten por la modalidad de
pago al contado no podrán adoptar con posterioridad
a la presentación de la declaración jurada la forma de
pago fraccionado.
Artículo 9º.- Crédito contra el Impues-
to a la Renta
a) Se entiende que el Impuesto ha sido efectivamente
pagado, cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial
o total mediante su pago o compensación.
b) Se considerará como crédito, contra los pagos a
cuenta o el pago de regularización del Impuesto
a la Renta, el Impuesto efectivamente pagado.
c) El monto que puede utilizarse como crédito con-
tra el pago de regularización o contra los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta no incluirá los
intereses previstos en el Código Tributario por pago
extemporáneo.
d) El Impuesto efectivamente pagado en el mes indi-
cado en la columna «A» de la siguiente tabla podrá
ser aplicado como crédito únicamente contra los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta corres-
pondiente a los períodos tributarios indicados en
la columna «B».
A B
Se aplica contra el pago a cuenta del
Mes de pago del
Impuesto a la Renta correspondiente a los
impuesto
siguientes períodos tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
B-242
Para efecto de la aplicación del crédito a que se
refiere el párrafo anterior, sólo se considerará el
Impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de
vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta contra el cual podrá ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con poste-
rioridad al referido vencimiento, sólo podrá ser
aplicado como crédito contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y
hasta el pago a cuenta correspondiente al período
tributario diciembre del mismo ejercicio.
e) El Impuesto efectivamente pagado hasta el ven-
cimiento o presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo
que ocurra primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crédito contra los pagos a cuenta a
que se refiere el inciso anterior, constituirá el crédito
a aplicarse contra el pago de regularización del
Impuesto a la Renta del ejercicio, a que se refiere
el inciso b) del artículo 8º de la Ley.
f ) El Impuesto efectivamente pagado hasta el ven-
cimiento o presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, lo que
ocurra, primero, debe ser ajustado en función de la
variación del Índice de Precios al por Mayor (IPM),
siempre que exista obligación de realizar el ajuste,
ocurrida entre el mes en que se efectúa el pago y
el mes del cierre del balance.
Para efectos de la acreditación del Impuesto contra
el pago de regularización del Impuesto a la Renta del
ejercicio, a que se refiere el inciso b) del artículo 8º
de la Ley, se consignará el importe a que se refiere el
párrafo anterior.
Artículo 10º.- Saldo del Impuesto no
aplicado como crédito
Si luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a
cuenta mensuales y/o contra el pago de regularización
del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pagó
el Impuesto quedará un saldo no aplicado, este saldo
podrá ser devuelto de acuerdo a lo señalado en el tercer
párrafo del artículo 8º de la Ley, no pudiendo aplicarse
contra futuros pagos del Impuesto a la Renta.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 034-2007-SUNAT/2B0000
Los pagos por ITAN realizados con posterioridad a la presenta-
ción de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta o al
vencimiento del plazo para tal efecto, lo que hubiera ocurrido
primero, no son susceptibles de devolución.
Los referidos pagos son deducibles para la determinación de
la renta neta de tercera categoría del ejercicio gravable al cual
corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio
de causalidad.
Artículo 11º.- Contribuyentes obliga-
dos a tributar en el exterior
/ 07
o muooa
Están comprendidos en los alcances del último párra-
Instituto Pacífico
 Actualidad Tributaria

fo del artículo 8º de la Ley, los contribuyentes cuyos
accionistas, socios, principal o casa matriz se encuen-
tran obligados a tributar en el exterior por las rentas
generadas por dichos contribuyentes, lo que deberá
indicarse en el Anexo.
Artículo 12º.- Opción de acreditación
Los contribuyentes indicados en el artículo anterior que
ejerzan la Opción, presentarán ante la SUNAT el Anexo,
en la oportunidad de la presentación de la declaración
jurada del Impuesto a que se refiere el artículo 13º.
La Opción no podrá ser variada con posterioridad al
vencimiento de la presentación del Anexo. De no pre-
sentarse dicho Anexo dentro del plazo establecido, se
entenderá como no acogido a la Opción.
La SUNAT podrá solicitar a los contribuyentes la do-
cumentación que acredite la información indicada en
el Anexo.
Artículo 13º.- Declaración Jurada y
Cuotas
Los contribuyentes del Impuesto que ejerzan la Opción
presentarán la declaración jurada del Impuesto y efec-
tuarán el pago de las cuotas correspondientes dentro
de los plazos que establezca la SUNAT.
Artículo 14º.- Acreditación de Pagos a
Cuenta del Impuesto a la Renta
Los contribuyentes que ejerzan la Opción utilizarán
como crédito el pago a cuenta determinado de acuerdo
a las normas del Impuesto a la Renta, efectivamente
pagado, correspondiente al período tributario consig-
nado en la columna «A», contra la cuota del Impuesto
indicada en la columna «B» del cuadro que a continua-
ción se detalla:
A B
Pago a Cuenta del impuesto Mes del Vencimiento
a la Renta correspondiente al de la Cuota del Impuesto
Período Tributario
Marzo Abril
Abril Mayo
Mayo Junio
Junio Julio
Julio Agosto
Agosto Setiembre
Setiembre Octubre
Octubre Noviembre
Noviembre Diciembre
Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del ar-
tículo 8º de la Ley, se entiende que el pago a cuenta ha
sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria
correspondiente se hubiera extinguido mediante su
/ 07
Si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son su-
periores a las cuotas correspondientes del Impuesto,
según lo establecido en el cuadro anterior, la parte
no acreditada no podrá ser utilizada contra las cuotas
posteriores.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se
realicen con posterioridad al vencimiento de la cuota
correspondiente podrán ser utilizados como crédito
contra el Impuesto únicamente respecto de la cuota
que venza inmediatamente después de realizado el
pago a cuenta.
El monto que se utilice como crédito contra el Impuesto
no incluirá los intereses moratorios previstos en el Có-
digo Tributario por pago extemporáneo.
Artículo 15º.- Limitaciones en la Aplica-
ción de los Créditos contra el Impuesto
El monto del Impuesto pagado por los contribuyentes
que ejerzan la Opción no podrá ser acreditado contra
el Impuesto a la Renta, ni ser materia de devolución
pudiendo ser deducido como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta que se utilice como crédito contra las cuotas del
Impuesto podrá ser usado únicamente como crédito
sin derecho a devolución contra el Impuesto a la Renta
del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que
el Impuesto a la Renta del ejercicio, la diferencia hasta
el monto del Impuesto será deducida como gasto para
efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
que no se acrediten contra las cuotas del Impuesto,
mantienen su carácter de crédito con derecho a de-
volución.
Artículo 16º.- Crédito o Gasto
El Impuesto que sea utilizado total o parcialmente como
crédito, según lo dispuesto en el artículo 8º de la Ley no
podrá ser deducido como gasto para la determinación
del Impuesto a la Renta.
El Impuesto que sea deducido total o parcialmente
como gasto para efecto del Impuesto a la Renta no
podrá ser utilizado como crédito contra dicho tributo.
El contribuyente deberá indicar en la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio si utilizará
el Impuesto pagado como crédito, como gasto o par-
cialmente como ambos. Dicha Opción no podrá ser
variada ni rectificada.
El contribuyente pagará los intereses moratorios corres-
pondientes al monto de los pagos a cuenta dejados de
abonar, entre otros supuestos cuando:
a) Hubiera acreditado el Impuesto contra los pagos
a cuenta y lo deduzca como gasto, para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) Acredite el Impuesto en la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio y lo hubiera
deducido en el balance acumulado al 30 de junio

del ejercicio, a que se refiere el artículo 54º del

o muooa

pago o compensación.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

A c tu a lid ad E mpresar i al B-243

O tras N ormas

Artículo 17º.- SUNAT

La SUNAT dictará las normas necesarias para la mejor aplicación del presente Reglamento.
ANEXO
CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTAN EN EL EXTERIOR
Que opción por lo dispuesto en el último párrafo del Artículo Nº 8 de la Ley Nº 28424

La que suscribe, declara lo siguiente:

Rubro I: Sólo en el caso de sucursal, agencia o cualquier otro establecimiento permanente de empresas que tributen en el exterior

País donde tributa por las ventas

Razón Social Número de RUC
de fuente peruana
320 4
Rubro II: De tratarse de contribuyentes cuyo accionista o socios se encuentran obligados a tributar en el exterior
Razón Social Número de RUC

360 6
Apellidos y Nombres o Razón
País donde tributa por las ventas
Social de Socios o Accionistas. Número de RUC o Documento de Identidad % de Participación
de fuente peruana
Señale los cinco (5) principales
351 4 357 3
352 2 358 1
354 9 360 3
355 7 361 1
356 5 363 8

DATOS DEL RESPONSABLE O REPRESENTANTE LEGAL 13

APELLIDOS Y NOMBRES Nº de RUC o D.N.I.

_____________________
Firma Sello de recepción
SUNAT

Dictan Normas para la Declaración y Pago del

Impuesto Temporal a los Activos Netos
Resolución de Superintendencia Nº 071-2005/SUNAT (02.04.05)

CAPÍTULO I e) Código Tri- : Texto Único Ordenado del Código Tribu-

ASPECTOS PRELIMINARES
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolución se tendrán en
consideración las siguientes definiciones:
a) Ley : Ley N° 28424
b) Reglamen- : Reglamento de la Ley N° 28424, aprobado
to por Decreto Supremo N° 025-2005-EF.
c) ITAN Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d) Sujetos del : Los contribuyentes generadores de rentas
ITAN de tercera categoría sujetos al régimen ge-
neral del Impuesto a la Renta, que hubieran
iniciado sus operaciones productivas con
anterioridad al 1 de enero del año gravable
correspondiente a la presentación de la
declaración jurada del ITAN, incluyendo a
las sucursales, agencias y demás estable-
cimientos permanentes de empresas no
domiciliadas.
No son sujetos del ITAN los contribuyentes
comprendidos en el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta - RER ni en el Nuevo
Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS.
Texto Único Ordenado del Código Tribu-
butario tario, aprobado por Decreto Supremo
N° 135-99-EF y modificatorias.
f ) S i s t e m a : Sistema a través del cual los deudores tri-
Pago Fácil butarios declaran y pagan sus obligaciones
tributarias correspondientes a tributos
internos, prescindiendo del uso de formu-
larios preimpresos.
g) SUNAT VIR- : Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
TUAL dirección electrónica es http://www.
sunat.gob.pe.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma
legal correspondiente, se entenderán referidos a la
presente Resolución.
CAPÍTULO II
DE LA DECLARACIÓN Y EL PAGO DEL ITAN
Artículo 2º.- APROBACIÓN DE PDT
Apruébase el PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648 - Ver-
sión 1.0, el cual estará a disposición de los deudores
tributarios en SUNAT Virtual o en las dependencias de
la SUNAT, a partir del día siguiente a la publicación de
/ 07

tario, aprobado por Decreto Supremo

o muooa

N° 135-99-EF y modificatorias. la presente Resolución.

B-244 Instituto Pacífico


Artículo 3º.- DE LA DETERMINACIÓN DEL
ITAN
3.1 Los sujetos del ITAN determinarán el monto de
dicho Impuesto, de acuerdo al siguiente procedi-
miento:
a) Por el ejercicio 2005:
a.1) Si el sujeto del ITAN se encontraba obli-
gado a efectuar el ajuste por inflación
del balance general al cierre del ejercicio
2004 de acuerdo a las normas del Decreto
Legislativo N° 797, determinará el monto
del ITAN sobre la base del importe total
de los activos netos de la empresa, según
balance cerrado al 31 de diciembre de
2004 debidamente ajustado conforme
a las referidas normas. Dicho importe
deberá ser actualizado por la variación
del Índice de Precios al por Mayor (IPM)
ocurrida entre dicha fecha y el 31 de
marzo de 2005.
a.2) Si el sujeto del ITAN no se encontraba obli-
gado a efectuar el ajuste por inflación del
balance general, determinará el monto
del ITAN sobre la base del valor histórico
de los activos netos de la empresa, según
balance cerrado al 31 de diciembre de
2004.
b) Por el ejercicio 2006, el monto del ITAN se de-
terminará sobre la base del valor histórico de
los activos netos de la empresa, según balance
cerrado al 31 de diciembre de 2005.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de apli-
cación en tanto se mantenga la suspensión del
régimen de ajuste por inflación con incidencia
tributaria dispuesta por la Ley N° 28394.
Para determinar el valor de los activos netos
a que se refiere el presente numeral deberán
considerarse las deducciones previstas en el
artículo 5° de la Ley.
3.2 Para determinar el monto total del ITAN se aplicará
la siguiente escala:
Tasa Valor de los Activos Netos
0% Hasta S/. 5 000 000
0.6% Por el exceso de S/. 5 000 000
Artículo 4º.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA DEL
ITAN
Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a pre-
sentar una declaración jurada en la que determinarán
el valor de sus activos netos y el monto total a que
asciende el mencionado Impuesto.
/ 07
No están obligados a presentar la declaración jurada a
o muooa
que se refiere el párrafo anterior:
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
a. Los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos
netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior de-
terminado conforme a lo señalado en el numeral
3.1 del artículo 3°, sin considerar las deducciones
a que se refiere el artículo 5° de la Ley, no supere
el importe de cinco millones de nuevos soles (S/.
5 000 000).
b. Los sujetos exonerados del ITAN, conforme a lo
dispuesto por el artículo 3° de la Ley.
Artículo 5º.- DE LA DECLARACIÓN Y EL
PAGO DEL ITAN
La declaración jurada a que se refiere el artículo 4° se
presentará mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual
Nº 648.
El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9)
cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:
a. Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado,
éste se realizará en la oportunidad de la presenta-
ción del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
b. Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el
monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá
ser menor a S/. 1.00 (un nuevo sol y 0/100).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en
el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa
con posterioridad a la presentación del PDT ITAN,
Formulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través
del Sistema Pago Fácil - Formulario Virtual N° 1662,
para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o
cheque, consignando el código de tributo «3038 -
Impuesto Temporal a los Activos Netos» y como
período tributario 03/2005 ó 03/2006, según
corresponda.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará
también mediante el Sistema Pago Fácil - Formu-
lario Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá
realizarse en efectivo o cheque, consignando como
código de tributo «3038 - IMPUESTO TEMPORAL A
LOS ACTIVOS NETOS».
Se podrá pagar también a través de documentos
valorados o notas de crédito negociable, utilizando
las boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corres-
ponda.
Artículo 6º.- DEL LUGAR Y PLAZO PARA LA
PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL
ITAN
Los lugares para presentar la declaración y efectuar el
pago del ITAN, son los siguientes:
a. Tratándose de Principales Contribuyentes, en los
lugares fijados por la SUNAT para efectuar la de-
claración y pago de sus obligaciones tributarias.
No obstante, también podrán presentarla a través
de SUNAT Virtual, aquellos Principales Contribuyen-
tes comprendidos en el Anexo de la Resolución de
B-245
O tras N ormas
Superintendencia N° 260-2004/SUNAT y los que
hubieran sido notificados por la SUNAT para tal
efecto, para lo cual deberán contar previamente
con el Código de Usuario y la Clave de Acceso a
SUNAT Operaciones en Línea.
b. Tratándose de Medianos y Pequeños Contribu-
yentes, en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas o a través de SUNAT Virtual, en cuyo
caso deberán contar previamente con el Código de
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones
en Línea.
El pago con nota de crédito negociable o con docu-
mento valorado solo se podrá efectuar en la oficina de
la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.
La declaración y pago del ITAN se deberán realizar en
los plazos señalados en el cronograma de vencimientos
establecido por la SUNAT para el pago de las obligacio-
nes tributarias de periodicidad mensual.
La presentación de esta declaración jurada y el pago
al contado o el de la primera cuota, se efectuará en los
plazos previstos para la declaración y pago de tributos
de liquidación mensual, correspondientes al periodo
marzo del ejercicio al que corresponda el pago. Las
cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarán
en los plazos previstos para la declaración y pago de
tributos de liquidación mensual correspondientes a
los períodos de abril a noviembre del ejercicio al que
corresponda el pago, respectivamente.
Artículo 7º.- DE LAS DECLARACIONES SUS-
TITUTORIAS O RECTIFICATORIAS
Toda declaración rectificatoria o sustitutoria del ITAN
se deberá efectuar utilizando el PDT ITAN, Formulario
Virtual 648, presentándolo en los lugares señalados en el
artículo 6°. A tal efecto, se deberá ingresar nuevamente
todos los datos de la declaración que se sustituye o
rectifica, incluso aquella información que no se desea
sustituir o rectificar.
Los sujetos del ITAN que efectúen rectificatorias de
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta,
modificando alguna de las cuentas del activo, también
deberán rectificar el PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648
en el cual se consignó el total del activo. De no presentar
la rectificatoria, la SUNAT procederá, de corresponder,
a emitir la orden de pago, tomando como referencia el
valor de los activos netos declarados en la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta.
Si como consecuencia de la declaración rectificatoria
del ITAN se determinara un mayor o menor impuesto
al declarado inicialmente, se tendrá en cuenta las
siguientes disposiciones:
a. En caso de pago fraccionado, cuando se determine
un mayor impuesto, la diferencia entre el impuesto
declarado en la rectificatoria y el impuesto decla-
rado originalmente se dividirá entre nueve (9) y el
resultado se agregará a cada una de las nueve (9)
cuotas. El mayor impuesto agregado a las cuotas
B-246
vencidas devengará los intereses moratorios pre-
vistos en el Código Tributario.
La diferencia entre el monto del ITAN declarado
originalmente y el rectificado, podrá utilizarse
como crédito contra el Impuesto a la Renta, una
vez que haya sido efectivamente pagada.
b. Cuando en la declaración rectificatoria se deter-
mine un menor impuesto y esta declaración surta
efecto, podrá solicitarse la devolución del exceso
pagado que no hubiera sido utilizado como cré-
dito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta.
Si el exceso pagado fue utilizado como crédito
contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
éste no será materia de devolución; sin embargo, el
monto se podrá consignar en la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio,
como parte del crédito generado por los pagos del
ITAN.
Artículo 8º.- DEL ITAN EFECTIVAMENTE
PAGADO
Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado
cuando la deuda ha sido cancelada en efectivo, cheque,
nota de crédito negociable o documento valorado, o
compensada de acuerdo a lo señalado en el artículo
40° del Código Tributario.
El monto del ITAN efectivamente pagado, parcial o total,
podrá ser aplicado como crédito contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta en la casilla 328 - «Cré-
dito por ITAN» del PDT IGV/Renta mensual, Formulario
Virtual N° 621. El saldo no aplicado podrá ser dispuesto
de acuerdo a lo señalado en el literal e) del artículo 9° y
en el artículo 10° del Reglamento.
No se podrá utilizar como crédito los intereses previstos
en el Código Tributario por pago extemporáneo.
CAPÍTULO III
DISPOSICIONES APLICABLES A CONTRIBU-
YENTES QUE CUENTEN CON CONTRATOS DE
EXPLORACIÓN Y/O EXPLOTACIÓN DE HIDRO-
CARBUROS
Artículo 9º.- DE LOS SUJETOS NO OBLIGA-
DOS A DETERMINAR, DECLARAR NI PAGAR EL
ITAN
Los contribuyentes que hayan suscrito uno o más con-
tratos de exploración y/o explotación de hidrocarburos
al amparo de la Ley N° 26221 - Ley Orgánica de Hidro-
carburos, antes de la entrada en vigencia del ITAN, y que
tengan a su favor la garantía de estabilidad tributaria a
que se refieren los artículos 2° y 4° del Reglamento de
la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas
Tributarias de la Ley N° 26221, aprobado por Decreto
Supremo N° 32-95-EF y modificatorias, no se encuentran
obligados a efectuar la determinación, declaración ni
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pago del ITAN.
Instituto Pacífico

Artículo 10º.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
A DETERMINAR, DECLARAR Y PAGAR EL ITAN
Los contribuyentes señalados en el artículo anterior que
adicionalmente realicen alguna de las siguientes activi-
dades: (i) Actividades complementarias que generan in-
gresos, (ii) Actividades relacionadas y (iii) Otras Activida-
des, las cuales, de acuerdo al artículo 2° del Reglamento
de la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las Normas
Tributarias de la Ley N° 26221, no son alcanzadas por
los beneficios y garantías de estabilidad tributaria que
la referida ley concede, estarán obligados a efectuar la
determinación, declaración y pago del ITAN, de acuerdo
a los lineamientos generales establecidos en el Capítulo
II de la presente Resolución. A tal efecto, considerarán
como base imponible los activos netos que incidan en
la realización de tales actividades.
Artículo 11º.- DE LA DETERMINACIÓN DEL
ITAN
Los contribuyentes a que se refiere el artículo anterior
presentarán un solo PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648,
consolidando el valor de los activos netos de cada una
de las actividades no alcanzadas por los beneficios y
garantías de estabilidad tributaria que la Ley N° 26221
- Ley Orgánica de Hidrocarburos concede.
La escala a que se refiere el numeral 3.2 del artículo 3°
será aplicada sobre la base imponible consolidada.
Artículo 12º.- DE LA APLICACIÓN DEL ITAN
COMO CRÉDITO CONTRA LOS PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA
El ITAN efectivamente pagado será aplicado como cré-
dito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
que se determinen de conformidad con el artículo 16°
del Reglamento de la Garantía de Estabilidad Tributaria
y de las Normas Tributarias de la Ley N° 26221, por las
actividades generadoras de rentas de tercera categoría
no alcanzadas por los beneficios y garantías de estabi-
lidad tributaria.
El ITAN efectivamente pagado será aplicado como
crédito en la casilla 328 - «Crédito por ITAN» del PDT
IGV/Renta mensual, Formulario Virtual N° 621.
Los contribuyentes a que se refiere el artículo 11° de-
berán presentar en la oportunidad en que presenten
el PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621, el
Anexo que forma parte integrante de la presente Reso-
lución, por cada actividad complementaria que genera
ingresos, actividad relacionada y otras actividades.
El referido Anexo se presentará en los siguientes
lugares:
a. Tratándose de Principales Contribuyentes, en la
Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u
Oficina Zonal, según les corresponda.
b. Tratándose de los demás contribuyentes, en la
Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT
que corresponda de acuerdo a su domicilio fis-
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cal.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
CAPÍTULO IV
DE LOS CASOS DE REORGANIZACIÓN DE SOCIE-
DADES O EMPRESAS
Artículo 13º.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA Y EFEC-
TUAR EL PAGO DEL ITAN
Las empresas que hubieran participado en un proceso
de reorganización empresarial entre el 1 de enero de
cada ejercicio gravable y la fecha de vencimiento para
la declaración y pago del ITAN, y que hubieran iniciado
operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho
ejercicio, estarán obligadas a efectuar la declaración
y pago del ITAN, de acuerdo a las siguientes disposi-
ciones:
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes
que adquieran bloques patrimoniales de las em-
presas que se extingan como consecuencia de una
escisión:
a.1) Por sus propios activos, deberán determinar
y declarar el ITAN por los activos netos que
figuren en su balance al 31 de diciembre del
ejercicio anterior.
a.2) Por los activos de las empresas absorbidas o
escindidas, deberán consignar, en el rubro
referido a «Reorganización de Sociedades»,
contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual N°
648, la información solicitada sobre cada una
de las empresas cuyo patrimonio o bloques
patrimoniales hayan absorbido o adquirido
como producto de la reorganización, y res-
pecto de las cuales el monto total de activos
netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior
determinado conforme a lo dispuesto en el
numeral 3.1 del artículo 3°, de manera indivi-
dual, exceda el importe de cinco millones de
nuevos soles (S/. 5 000 000).
En el mencionado rubro se informará sobre la
base imponible al 31 de diciembre del ejercicio
anterior -ajustada y actualizada, de ser el caso- y la
determi-nación del ITAN a cargo de las empresas
antes señaladas. La presentación de esta infor-
mación implica el cumplimiento de la obligación
contenida en el literal a) del segundo párrafo del
inciso c) del artículo 4° del Reglamento, referida a
la presentación de los balances.
El pago del ITAN que corresponda a dichas empre-
sas, sea al contado o de la primera cuota en caso
de pago fraccionado, será realizado de manera
consolidada, a través del PDT ITAN, Formulario
Virtual N° 648.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya
existentes que adquieran bloques patrimoniales de
las empresas que se extingan como consecuencia
de una escisión, optaran por el pago fraccionado,
el pago de las cuotas segunda a la novena que
correspondan al ITAN a que se refieren los literales
a.1) y a.2) del presente inciso, en su caso, será rea-
B-247
O tras N ormas
lizado en forma consolidada mediante el Sistema
Pago Fácil - Formulario Virtual 1662.
b. Empresas constituidas por efectos de la fusión
o las empresas nuevas adquirentes de bloques
patrimoniales de otra empresa extinguida en un
proceso de escisión:
b.1) Por sus propios activos, presentarán el PDT
ITAN, Formulario Virtual Nº 648, consignando
como base imponible el importe de cero.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o
escindidas, se aplicarán las reglas previstas en
el literal a.2) del inciso anterior.
Artículo 14º.- DE LA DETERMINACIÓN DEL
ITAN
Las empresas a que se refieren los incisos a) y b) del
artículo 13° determinarán el ITAN en base al total de
los activos netos que figuren en el balance al 31 de
diciembre del ejercicio anterior de cada una de las
empresas absorbidas o escindidas.
El ITAN que corresponda a las referidas empresas ab-
sorbidas o escindidas será pagado por las empresas
absorbentes, constituidas o que surjan de la escisión,
en la proporción de los activos que se les hubiere
transferido.
CAPÍTULO V
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A TRIBUTAR EN
EL EXTERIOR
Artículo 15º.- EJERCICIO DE LA OPCIÓN
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior,
para efectos de ejercer la opción a que se refiere el úl-
timo párrafo del artículo 8° de la Ley, deberán presentar
el Anexo que forma parte integrante del Reglamento,
en los siguientes lugares:
a. Tratándose de Principales Contribuyentes, en la
Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u
Oficina Zonal, según les corresponda.
b. Tratándose de los demás contribuyentes, en la
Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT
que corresponda de acuerdo a su domicilio fis-
cal.
La presentación del referido Anexo se efectuará dentro
de los plazos previstos para la declaración y pago de
tributos de liquidación mensual, correspondientes al
periodo marzo del ejercicio al que corresponda el pago,
de acuerdo al cronograma de vencimientos aprobado
por la SUNAT.
B-248
CAPÍTULO VI
NORMAS COMUNES
Artículo 16º.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicación para la determinación, declaración
y pago del ITAN a cargo de los contribuyentes y em-
presas a que se refieren los Capítulos III y IV, las demás
disposiciones aprobadas por esta Resolución, en lo que
resulte pertinente.
Artículo 17º.- NORMAS SUPLETORIAS
La presentación y utilización del PDT ITAN, Formulario
Virtual N° 648, se regirá supletoriamente por la Re-
solución de Superintendencia Nº 129-2002/SUNAT y
modificatorias.
La presentación de la declaración y el pago del ITAN
a través de SUNAT Virtual, se regirá supletoriamente
por lo previsto en la Resolución de Superintendencia
N° 260-2004/SUNAT.
Artículo 18º.- VIGENCIA
La presente Resolución entrará en vigencia a partir del
día siguiente de su publicación.
DISPOSICIÓN FINAL
ÚNICA.- APROBACIÓN DE VERSIÓN DEL PDT
Aprúebase la versión del PDT a ser utilizada para la ela-
boración y presentación de la declaración determinativa
a través del formulario que a continua:
PDT Formulario Virtual N°
IGV/Renta mensual 621 - Versión 4.3
La versión aprobada estará a disposición de los intere-
sados en SUNAT VIRTUAL o en las dependencias de la
SUNAT, a partir del día siguiente de la publicación de
la presente resolución.
El PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621
- Versión 4.3 deberá ser utilizado por los obligados
a presentar el PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648 a
partir de la vigencia de la presente resolución, inde-
pendientemente del período al que correspondan las
declaraciones.
Los sujetos no obligados a presentar el PDT ITAN, Formu-
lario Virtual N° 648, podrán continuar utilizando el PDT
IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621 - Versión
4.2, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº
303-2004/SUNAT, hasta el 31 de mayo de 2005.
Regístrese, Comuníquese y publíquese.
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Instituto Pacífico
 Actualidad Tributaria
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A c tu a lid ad E mpresar i al B-249

O tras N ormas
Dictan Normas Complementarias para el Pago de las
Cuotas del Impuesto Temporal a los Activos Netos
Resolución de Superintendencia Nº 088-2005-SUNAT (01.05.05)
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá
por:
a) Clave de ac- : Al texto conformado por números y
ceso letras, de conocimiento exclusivo del
usuario, que asociado al Código de
Usuario otorga privacidad en el acceso
a SUNAT Operaciones en Línea, según
lo dispuesto en el inciso e) del artículo
1° de la Resolución de Superintendencia
N° 109-2000/SUNAT. Respecto al uso
de la clave de acceso, el artículo 6° de
la referida Resolución, señala que es
responsabilidad del deudor tributario
tomar las debidas medidas de seguridad,
añadiendo que, en ese sentido, se entien-
de que la operación ha sido efectuada por
el deudor tributario en todos aquellos
casos en los que para acceder a SUNAT
Operaciones en Línea se haya utilizado
el Código de Usuario y la Clave de Acceso
otorgadas por la SUNAT, así como, los
Códigos de Usuario y Claves de Acceso
generadas por el deudor tributario.
b) Código de : Al texto conformado por números y
Usuario letras, que permite identificar al usuario
que ingresa a SUNAT Operaciones en
Línea, según lo dispuesto en inciso d) del
artículo 1° de la Resolución de Superin-
tendencia N° 109-2000/SUNAT.
c) S i s t e m a Al sistema a través del cual los deudores
Pago Fácil tributarios declararán y/o pagarán sus
obligaciones tributarias, prescindiendo
del uso de los formularios preimpresos.
d) SUNAT Ope- : Al sistema informático disponible en
raciones en Internet, regulado por el inciso a) del
Línea (SOL) artículo 1° de la Resolución de Superin-
tendencia N° 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias, el cual permite que se
realicen operaciones en forma telemática
entre el Usuario y la SUNAT.
e) SUNAT Vir- : Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
tual dirección es http://www.sunat.gob.pe.
Artículo 2º.- APROBACIÓN DEL FORMULA-
RIO DE COMPENSACIÓN
Apruébase el Formulario de Compensación, Formulario
Virtual N° 1648, que será presentado por los contribu-
yentes que realicen actividades de exportación que
hubiesen optado por la forma de pago fraccionada y
decidan compensar las cuotas del ITAN con el saldo a
favor materia de beneficio.
A partir del día siguiente a la publicación de la presente
Resolución, el mencionado formulario virtual estará
a disposición de los deudores tributarios en SUNAT
Virtual, para lo cual los contribuyentes deberán contar
previamente con el Código de Usuario y la Clave de
B-250
Acceso a SUNAT Operaciones en Línea.
El formulario de compensación deberá ser debidamen-
te llenado indicando como Concepto, el saldo a favor
materia de beneficio, e informando los datos referidos
al período tributario y monto a compensar.
Artículo 3º.- DE LA COMPENSACIÓN Y PAGO
DE LAS CUOTAS DEL ITAN
La presentación del Formulario Virtual N° 1648, así
como, el pago de las cuotas del ITAN, de la segun-
da a la novena, de los contribuyentes que realicen
actividades de exportación que hayan optado por
el pago fraccionado del ITAN y lo efectúen a través
de la compensación del saldo a favor materia de
beneficio, se efectuará en los plazos previstos para la
declaración y pago de tributos de liquidación mensual
correspondientes a los períodos de abril a noviembre
del ejercicio al que corresponda la compensación o el
pago, respectivamente.
Artículo 4º.- CONSTANCIA DE PRESENTA-
CIÓN
El Formulario Virtual N° 1648 será presentado a través
de SUNAT Virtual y, siempre que no exista alguno de los
motivos de rechazo previstos en el artículo siguiente, el
sistema generará por este medio, de manera automá-
tica, la Constancia de Presentación en la cual constará
el número de orden del formulario, la que podrá ser
impresa.
Artículo 5º.- MOTIVOS DE RECHAZO
El Formulario Virtual N° 1648 será considerado como
no presentado, de detectarse alguna de las siguientes
situaciones:
a. Si el contribuyente no ha cumplido con presentar
el PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648.
b. Si el contribuyente indica como concepto a com-
pensar el saldo a favor materia de beneficio y no ha
elegido pago fraccionado del ITAN en el PDT ITAN,
Formulario Virtual N° 648.
Artículo 6º.- PAGO DE SALDO PENDIENTE
DE LA CUOTA
Si luego de la compensación del saldo a favor materia
de beneficio contra el ITAN, quedará un impuesto por
pagar, esta diferencia deberá ser cancelada a través del
Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662, para lo
cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, con-
signando como código de tributo «3038 – IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS».
Se podrá pagar también a través de documentos
/ 07
valorados o notas de crédito negociable, utilizando las
o muooa
boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.
Instituto Pacífico

Artículo 7º.- CONTRIBUYENTES QUE TRIBU-
TAN EN EL EXTERIOR
En el caso de los contribuyentes obligados a tributar en
el exterior por rentas de fuente peruana, que hubieran
ejercido la opción a que se refiere el último párrafo del
artículo 8° de la Ley N° 28424, la utilización del crédito a
que tienen derecho por los pagos a cuenta del Impues-
to a la Renta contra las cuotas del ITAN operará auto-
máticamente, sin necesidad de comunicación alguna.
Sin embargo, si el monto del crédito no alcanzara a
cubrir el total de la cuota del ITAN, la diferencia deberá
ser cancelada a través del Sistema Pago Fácil, Formulario
Virtual N° 1662 o a través de documentos valorados o
Aprueban disposiciones para la Declaración y Pago del
Impuesto Temporal a los Activos Netos correspondiente al Ejercicio 2008
Resolución de Superintendencia Nº 043-2008/SUNAT
(Publicado el 01.04.08 y vigente a partir del 02.04.08)
Artículo 1º.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente Resolución se tendrán en
consideración las siguientes definiciones:  tributaria dispuesta por la Ley N° 28394.
a) Ley : Ley N° 28424 (Ley que crea el ITAN) y
normas modificatorias.
b) ITAN : Impuesto Temporal a los Activos Ne-
tos.
c) Sujetos del ITAN : Los contribuyentes generadores de
rentas de tercera categoría sujetos
al régimen general del Impuesto a
la Renta, que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterio-
ridad al 1 de enero del año gravable
correspondiente a la presentación
de la declaración jurada del ITAN,
incluyendo a las sucursales, agencias y
demás establecimientos permanentes
de empresas no domiciliadas.
No son sujetos del ITAN los contribu-
yentes comprendidos en el Régimen
Especial del Impuesto a la Renta - RER
ni en el Nuevo Régimen Único Simpli-
ficado – Nuevo RUS.
d) S i s t e m a Pa g o : Sistema a través del cual los deudores
Fácil tributarios declaran y pagan sus obli-
gaciones tributarias correspondientes
a tributos internos, prescindiendo del
uso de formularios preimpresos.
e) PDT ITAN, For- : PDT ITAN Formulario Virtual Nº 648
mulario Virtual – Versión 1.2, aprobado mediante
Nº 648 la Resolución de Superintendencia
N° 067-2007/SUNAT.
Artículo 2º.- DE LA DETERMINACIÓN DEL
ITAN
2.1 Por el ejercicio 2008, el monto del ITAN se determi-
nará sobre la base del valor histórico de los activos
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netos de la empresa, según balance cerrado al 31
o muooa
de diciembre de 2007.
A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
notas de crédito negociables, utilizando las Boletas de
Pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.
El pago de estas diferencias se efectuará en los plazos
previstos para la declaración y pago de tributos de
liquidación mensual correspondientes a los períodos
de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda
el pago, respectivamente.
Artículo 8º.- NORMA SUPLETORIA
En lo no previsto en la presente Resolución, se aplicará
lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia
N° 071-2005-SUNAT.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
Lo dispuesto en el párrafo anterior será de apli-
cación en tanto se mantenga la suspensión del
régimen de ajuste por inflación con incidencia
Para determinar el valor de los activos netos a que
se refiere el presente numeral deberán considerar-
se las deducciones previstas en el artículo 5° de la
Ley.
2.2 Para determinar el monto total del ITAN se aplicará
la siguiente escala:
Tasa Valor de los Activos Netos
0% Hasta S/. 1 000 000
0.5% Por el exceso de S/. 1 000 000
Artículo 3º.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS A
PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA DEL ITAN
Los sujetos del ITAN se encuentran obligados a pre-
sentar una declaración jurada en la que determinarán
el valor de sus activos netos y el monto total a que
asciende el mencionado Impuesto.
No están obligados a presentar la declaración jurada a
que se refiere el párrafo anterior:
a. Los sujetos del ITAN cuyo monto total de activos
netos al 31 de diciembre del 2007 determinado
conforme a lo señalado en el numeral 2.1 del ar-
tículo 2°, sin considerar las deducciones a que se
refiere el artículo 5° de la Ley, no supere el importe
de un millón de nuevos soles (S/. 1 000 000).
b. Los sujetos exonerados del ITAN, conforme a lo
dispuesto por el artículo 3° de la Ley.
Artículo 4º.- DE LA DECLARACIÓN Y EL
PAGO DEL ITAN
La declaración jurada a que se refiere el artículo 3° se
B-251
O tras N ormas
presentará mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual
Nº 648.
El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9)
cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:
a. Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado,
este se realizará en la oportunidad de la presenta-
ción del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
b. Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el
monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá
ser menor a S/. 1.00 (un nuevo sol y 00/100).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en la
oportunidad de la presentación del PDT ITAN, Formu-
lario Virtual Nº 648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa
con posterioridad a la presentación del PDT ITAN, For-
mulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través del
Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662, para
lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque,
consignando el código de tributo “3038 – Impuesto
Temporal a los Activos Netos” y como período tributario
03/2008.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará
también mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario
Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en
efectivo o cheque, consignando el código de tributo
“3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos” y como
período tributario lo siguiente, según corresponda:
N° de Cuota Período Tributario
Segunda 04/2008
Tercera 05/2008
Cuarta 06/2008
Quinta 07/2008
Sexta 08/2008
Sétima 09/2008
Octava 10/2008
Novena 11/2008
Se podrá pagar también a través de documentos
valorados o notas de crédito negociable, utilizando las
boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.
Concordancia
R.S. N° 071-2005/SUNAT - Normas para la declaración y
pago del ITAN. Arts. 6º (lugar y plazo para la declaración
y pago), 7º (declaraciones sutitutorias o rectificatorias),
(02.04.05).
Artículo 5º.- DEL ITAN EFECTIVAMENTE
PAGADO
Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado
cuando la deuda tributaria generada por el mismo se
hubiera extinguido en forma parcial o total mediante
cualquiera de los medios de pago establecidos por las
normas de la materia o su compensación.
B-252
Artículo 6º.- DE LOS SUJETOS OBLIGADOS
A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA Y EFEC-
TUAR EL PAGO DEL ITAN EN LOS CASOS DE REOR-
GANIZACIÓN DE SOCIEDADES O EMPRESAS
Las empresas que hubieran participado en un proceso
de reorganización empresarial entre el 1 de enero de
2008 y la fecha de vencimiento para la declaración y
pago del ITAN de 2008, y que hubieran iniciado opera-
ciones con anterioridad al 1 de enero de dicho ejercicio,
estarán obligadas a efectuar la declaración y pago del
ITAN, de acuerdo a las siguientes disposiciones:
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes
que adquieran bloques patrimoniales de las em-
presas que se extingan como consecuencia de una
escisión:
a.1) Por sus propios activos, deberán determinar
y declarar el ITAN por los activos netos que
figuren en su balance al 31 de diciembre de
2007.
a.2) Por los activos de las empresas absorbidas
o escindidas, deberán consignar, en el rubro
referido a “Reorganización de Sociedades”,
contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual
N° 648, la información solicitada sobre cada
una de las empresas cuyo patrimonio o blo-
ques patrimoniales hayan absorbido o adqui-
rido como producto de la reorganización, y
respecto de las cuales el monto total de activos
netos al 31 de diciembre de 2007 determinado
conforme a lo dispuesto en el numeral 2.1
del artículo 2° de la presente Resolución, de
manera individual, exceda el importe de un
millón de nuevos soles (S/. 1 000 000).
En el mencionado rubro se informará sobre
la base imponible al 31 de diciembre de 2007
y la determinación del ITAN a cargo de las
empresas antes señaladas. La presentación
de esta información implica el cumplimiento
de la obligación contenida en el literal a) del
segundo párrafo del inciso c) del artículo 4° del
Reglamento de la Ley, aprobado por Decreto
Supremo N° 025-2005-EF, referida a la presen-
tación de los balances.
El pago del ITAN que corresponda a dichas
empresas, sea al contado o de la primera cuota
en caso de pago fraccionado, será realizado
de manera consolidada, a través del PDT ITAN,
Formulario Virtual N° 648.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya
existentes que adquieran bloques patrimoniales de
las empresas que se extingan como consecuencia
de una escisión, optaran por el pago fraccionado,
el pago de las cuotas segunda a la novena que
correspondan al ITAN a que se refieren los literales
a.1) y a.2) del presente inciso, en su caso, será rea-
lizado en forma consolidada mediante el Sistema
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Pago Fácil – Formulario Virtual Nº 1662.
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Instituto Pacífico

b. Empresas constituidas por efectos de la fusión
o las empresas nuevas adquirentes de bloques
patrimoniales de otra empresa extinguida en un
proceso de escisión:
b.1) Por sus propios activos, presentarán el PDT
ITAN, Formulario Virtual Nº 648, consignando
como base imponible el importe de cero.
b.2) Por los activos de las empresas absorbidas o
escindidas, se aplicarán las reglas previstas en
el literal a.2) del inciso anterior.
Concordancia
R.S. N° 071-2005/SUNAT - Normas para la declaración y
pago del ITAN. Arts. 6º (lugar y plazo para la declaración
y pago), 7º (declaraciones sutitutorias o rectificatorias),
(02.04.05).
Artículo 7º.- NORMAS SUPLETORIAS
Las disposiciones contenidas en las Resoluciones de
Superintendencia Núms. 071-2005/SUNAT y 088-
2005/SUNAT serán de aplicación para la elaboración y
presentación de la declaración y pago del ITAN corres-
Dictan normas relativas a la excepción y a la suspensión de la obligación de
efectuar retenciones o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de
cuarta categoría correspondientes al Ejercicio Gravable 2009
Resolución de Superintendencia Nº 004-2009/SUNAT (15.01.09)
Lima, 14 de enero de 2009
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Supremo Nº 215-2006-EF establece
disposiciones referidas a la suspensión de retenciones
o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a contribu-
yentes que perciban rentas de cuarta categoría;
Que los artículos 3° y 5° del referido Decreto Supremo
prevén que la SUNAT establecerá los importes para que
opere la excepción y la suspensión de la obligación de
efectuar retenciones o pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta por rentas de cuarta categoría;
Que, asimismo, la Primera Disposición Complementaria
Final del Decreto Supremo en mención faculta a la
SUNAT a dictar las normas que resulten necesarias para
su aplicación, incluyendo las que regulen los medios,
forma y lugares para solicitar la suspensión de retencio-
nes o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta;
Que, en atención a ello, mediante la Resolución de
Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT se dictaron las
normas relativas a la excepción y a la suspensión de la
obligación de efectuar retenciones o pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categoría;
Que, de otro lado, de conformidad con el artículo 45°
del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-
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2004-EF y modificatorias, para establecer la renta neta
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A c tu a lid ad E mpresar i al
Actualidad Tributaria
pondiente al ejercicio 2008, en tanto no contravengan
lo dispuesto en la presente Resolución.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- VIGENCIA
La presente Resolución entrará en vigencia a partir del
día siguiente de su publicación.
SEGUNDA.- OMISOS A LA PRESENTACIÓN Y REC-
TIFICATORIAS
Los sujetos del ITAN que a la fecha de vigencia de la
presente resolución se encuentren omisos a la presen-
tación del PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648 por los
ejercicios anteriores al 2008, o deseen presentar una
rectificatoria de la declaración correspondiente a dichos
años, deberán regularizar dicha presentación utilizando
el PDT ITAN, Formulario Virtual N° 648 – Versión 1.2.
Lo establecido en el párrafo anterior no libera al infractor
de las sanciones que correspondan.
Regístrese, Comuníquese y publíquese.
de cuarta categoría el contribuyente podrá deducir
de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto
de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma,
hasta el límite de veinticuatro (24) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT);
Que dicho artículo señala además que tal deducción no
es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de
las funciones contempladas en el inciso b) del artículo
33° de la propia Ley;
Que, asimismo, el artículo 46° del citado cuerpo legal
prevé que los contribuyentes perceptores de rentas de
cuarta y quinta categorías podrán deducir, anualmente,
un monto fi jo equivalente a siete (7) UIT;
Que mediante Decreto Supremo Nº 169-2008-EF
se incrementó el valor de la UIT para el año 2009 a
S/. 3,550.00 (tres mil quinientos cincuenta y 00/100
Nuevos Soles);
Que, en ese sentido, al haberse incrementado el valor
de la UIT para el año 2009, resulta necesario establecer
los nuevos importes para que opere la excepción y la
suspensión de la obligación de efectuar retenciones o
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de
cuarta categoría por el año 2009;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 11°
del Decreto Legislativo Nº 501, los artículos 3° y 5° y la
Primera Disposición Complementaria Final del Decreto
B-253
O tras N ormas
Supremo Nº 215-2006-EF y el inciso q) del artículo 19°
del Reglamento de Organización y Funciones de la
SUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-
PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1º.- IMPORTES APLICABLES PARA
EL EJERCICIO 2009
Para el ejercicio gravable 2009, los importes a que se
refieren los supuestos previstos en los literales a) y b)
del numeral 2.1 del artículo 2° y los literales a) y b) de
los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3° de la Resolución
de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT, serán los
siguientes:
a) Tratándose del supuesto contemplado en el literal
a) del numeral 2.1 del artículo 2°: S/. 2,589 (dos mil
quinientos ochenta y nueve y 00/100 Nuevos Soles)
mensuales.
b) Tratándose del supuesto contemplado en el literal
b) del numeral 2.1 del artículo 2°: S/. 2,071 (dos mil
setenta y uno y 00/100 Nuevos Soles) mensuales.
c) Tratándose de los supuestos contemplados en el
literal a) de los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3°:
S/. 31,063 (treinta y un mil sesenta y tres y 00/100
Nuevos Soles) anuales.
d) Tratándose de los supuestos contemplados en el
literal b) de los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3°:
S/. 24,850 (veinticuatro mil ochocientos cincuenta
y 00/100 Nuevos Soles) anuales.
B-254
Artículo 2º.- FORMATO PARA LA PRESEN-
TACIÓN EXCEPCIONAL DE LA SOLICITUD
Los contribuyentes que excepcionalmente presenten
la solicitud de suspensión de acuerdo a lo previsto en
el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia
Nº 013-2007/SUNAT, utilizarán el formato anexo a la
presente resolución, el cual se encontrará a disposi-
ción de los interesados en SUNAT Virtual o podrá ser
fotocopiado.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a partir del
día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial
El Peruano.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
ÚNICA.- DE LAS CONSTANCIAS DE AUTORIZACIÓN
OTORGADAS ANTES DE LA VIGENCIA DE LA PRE-
SENTE RESOLUCIÓN
Las Constancias de Autorización correspondientes al
ejercicio gravable 2009, que hubieran sido otorgadas a
los contribuyentes hasta la fecha de publicación de la
presente norma, tienen validez hasta finalizar este ejer-
cicio, sin perjuicio de lo previsto en el Capítulo IV de la
Resolución de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
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