Vilchis, R. (2014). U.S. GAAP: Algunos puntos de interés.

Revista Puntos finos, Núm. 229 (8), Pp 113-120.

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 ANÁLISIS Y OPINIÓN

U.S. GAAP: Algunos puntos

de interés

Este resumen además de mostrar algu- 113

nas de las principales diferencias enuncia-
tivas, mas no limitativas, pretende ser un
vehículo que facilite el proceso de ense-
ñanza-aprendizaje, y sea un complemento
en la cultura general de la contaduría pú-
blica, además de coadyuvar en la compren-
sión y análisis de estados financieros bajo
las Normas de Información Financiera
mexicanas hacia las U.S. GAAP (Generally
Accepted Accounting Principles) o principios
de contabilidad generalmente aceptados C.P.C. Roberto Vilchis Ortega, Integrante de
en los Estados Unidos de América (EUA), la Comisión de Desarrollo Auditoría – Sur, del
y viceversa Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.

Agosto 2014
 INTRODUCCIÓN
A
nte los constantes y múltiples cambios en la
normatividad contable a nivel nacional e in-
ternacional, es importante hacer un breve
resumen1 de algunos aspectos destacables o de apli-
cación distinta entre las U.S. GAAP vs. las Normas
de Información Financiera mexicanas (NIF’S), de tal
manera que se facilite la comprensión y análisis de
los estados financieros bajo las NIF’S hacia las U.S.
GAAP, y viceversa, en tanto no exista una convergen-
cia próxima, y así facilitar su aplicación por requeri-
mientos de los clientes –es decir, entidades
financiera nacionales e internacionales.2
DESARROLLO
Presentación de Estados Financieros:
1. Impuestos diferidos en el activo circulante y no
circulante y en pasivo a corto y largo plazos, según
su recuperación.
2. Se debe eliminar en el estado de flujo de efecti-
vo, el rubro de financiamiento para aplicar u obtener.
3. Aceptar el registro de partidas extraordinarias
o inusuales.
4. Seguir instrucciones de la SEC3 (compañías pú-
blicas).
Consolidación:
1. En la consolidación no aceptan los derechos de
114 voto potenciales en la determinación del control ac-
cionario.
2. No aceptan el registro del crédito mercantil,
pues éste debe de ser segregado entre los activos ad-
quiridos y, en consecuencia, el residual como gasto.
3. Se permite la combinación de estados financie-
ros en algunas circunstancias excepcionales.
4. Se considera asociada, cuando ésta cotiza en
una Bolsa de Valores y si tiene un 20% del poder de
voto accionario.
1
Lo expresado en este artículo es opinión del autor y no precisamente la del Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.
2
Referencias: Del escritorio de Ernest & Young. Principales Diferencias U.S. GAAP – IFRS – NIF 4a. Edición – IMCP
3
La U.S. Securities and Exchange Commission de los Estados Unidos (comúnmente conocida como la SEC) es una agencia del
gobierno de los EUA que tiene la responsabilidad principal de hacer cumplir las leyes federales de los valores y regular la industria
de los valores, los mercados financieros de la nación, así como las bolsas de valores, de opciones y otros mercados de valores
electrónicos
4
Últimas entradas, primeras salidas
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Combinación de negocios:
1. Las inversiones en asociadas (no controladoras)
se registran a valor razonable conjuntamente con el
crédito mercantil, al igual que los activos y pasivos
contingentes.
2. El crédito mercantil negativo se reconoce como
ganancia.
Inventarios:
1. Se considera aceptable el método de “UEPS”4 o
asignación de costos.
2. No se requiere una misma fórmula de costos
para todos los inventarios del mismo tipo.
3. Se registran al costo de adquisición o valor de
mercado –el menor de ambos– siempre y cuando
este último no “exceda” el valor neto de realización
(venta, menos costos y gastos de venta) y no sea “me-
nor” al valor neto de realización disminuido por un
margen de ventas normal.
4. Los castigos por deterioro no podrán revertirse
posteriormente, aunque las razones que le dieron
origen hayan desaparecido.
5. En el método de valuación o asignación de
costos “detallistas” en inventarios, la baja perma-
nente en su valor de mercado no afectan el margen
de utilidad bruta, pero reducen el valor en libros
del inventario al valor neto de realización menos
la estimación, que representa el margen de uti-
lidad normal; mismo valor resultante que puede
ser menor al costo original, como al valor neto de
realización.
Activos intangibles
1. Los costos de desarrollo se reconocen como gas-
tos, según se incurren.
2. Los costos de desarrollo relativos a software de
equipo de cómputo para uso de terceros, se capita-
lizan una vez que se conoce la factibilidad técnica.
 En el caso de uso interno, sólo podrán capitali-
zarse los costos durante la etapa de desarrollo de
la aplicación.
3. La revaluación a valor razonable de activos in-
tangibles, no está permitida al igual que en las NIF’S.
Activos de larga duración:
1. No se permite la revaluación de activos.
2. Se permite la depreciación por componentes,
mas no es común.
3. Los costos por préstamos capitalizables, no in-
cluyen diferencias cambiarias y tampoco se permite
compensar ganancias de la inversión temporal de los
fondos obtenidos para la adquisición o construcción
de activos. El monto a capitalizar no podrá exceder del
total del crédito multiplicado por la tasa de interés.
4. Costos de mantenimiento mayor:
a) Llevar a resultados los costos incurridos.
b) Capitalizar y amortizar los costos hasta el si-
guiente mantenimiento mayor.
c) Los costos de un reemplazo de activos se capi-
talizan si los beneficios futuros, son probables y los
costos pueden medirse en forma confiable.
Deterioro en activos de larga duración, del
crédito mercantil y de activos intangibles
1. Método para determinar el deterioro en activos
de larga duración:
a) Aplicar una prueba de recuperación. El valor del
activo se compara con los flujos de efectivo futuros,
no descontados.
b) Si se determina que el activo no es recuperable,
se deben realizar pruebas de deterioro.
c) La pérdida por deterioro es la cantidad que el
valor del activo excede a su valor razonable.
2. Asignación del crédito mercantil:
a) Se asigna a la unidad a informar, la cual puede
ser un segmento operativo o un componente que re-
presenta un nivel por debajo del segmento operativo.
3. La pérdida por deterioro es el monto por el cual
el valor en libros del crédito mercantil excede el valor
razonable. Igualmente aplica para los activos intan-
gibles de larga duración.
4. Se prohíbe la reversión de la pérdida por dete-
rioro, para todo tipo de activo mantenido para su uso.
Arrendamiento
1. Arrendamiento de bienes raíces. Cuando se
transfiere la propiedad al arrendatario o bien, exis-
te la opción de compra a precio reducido, deberá
clasificarse como capitalizable y no operativo.
2. Respecto a la capitalización, únicamente el edi-
ficio está sujeto a las pruebas del 75 y 90%; es decir,
son porcentajes para aplicar al total de los pagos
mínimos relacionados con el contrato, cuando lo su-
peren y la vida útil económica del activo sea igual o
superior a estos porcentajes.
3. No se permite el registro en resultados del pago
inicial del arrendamiento de bienes raíces, conocido
como derechos de arrendamiento (guante), sino con-
forme a su devengamiento.
Moneda extranjera e inflación
1. Conversión de estados financieros de entidades
extranjeras, cuando la moneda funcional proviene de
economías híperinflacionarias. Dichos estados finan-
cieros se “remiden” utilizando la moneda de reporte
como si fuera moneda funcional (dólar estadouni-
dense), con el registro de las diferencias cambiarias
en resultados.
2. Consolidación de operaciones en el extranje-
ro. Se requiere aplicar un enfoque de abajo hacia
arriba, para reflejar las variaciones cambiarias. Con 115
el método paso a paso, cada subsidiaria se consoli-
da con su controladora inmediata, hasta llegar a la
controladora final y refleja todas las entidades que
penden de ella.
3. El efecto acumulado por conversión en el capital
contable se asigna a la participación controladora y
no controladora, conforme corresponda.
Impuesto sobre la utilidad
1. Impuesto por transferencia de activos entre com-
pañías dentro del grupo consolidado:
a) Requiere que los impuestos pagados con base
en las ganancias intercompañías sean diferidos.
b) Prohíbe el reconocimiento de impuestos diferi-
dos por diferencias en las bases fiscales de activos
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En la medición de provisiones se
debe considerar el desenlace más pro-
bable, dentro del rango estimado a
provisionar. Cuando se estime que nin-
guno de los posibles desenlaces tiene
mayor posibilidades de suceder, se pro-
visionará el menor.
transferidos intercompañías, dentro del grupo con-
solidado.
2. Posiciones fiscales inciertas:
a) Se reconoce un beneficio cuando es más pro-
bable que improbable, con base en fundamentos
técnicos.
b) El método del beneficio se basa en la cantidad
más alta del beneficio fiscal, cuya probabilidad de
realización sea mayor al 50%.
3. No hay excepción al reconocimiento inicial, para
no reconocer los impuestos diferidos de ciertos ac-
116 tivos y pasivos.
4. Reconocimiento de activos por impuestos dife-
ridos en su totalidad, salvo que existan dudas sobre
su recuperabilidad.
5. Cálculo de los activos o pasivos diferidos con
base en las tasas fiscales aprobadas.
6. Se requiere clasificar los activos o pasivos dife-
ridos como circulantes o no circulantes.
7. No se requiere el reconocimiento por diferencias
temporales relativas a sus subsidiarias extranjeras
o inversiones permanentes en negocios conjuntos,
a menos que sea evidente su reversión en un futuro
próximo.
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Provisiones y contingencias
1. Las provisiones sólo pueden descontarse a valor
presente, cuando el monto del pasivo y los momen-
tos del pago sean fijos y confiables.
2. Cuando la obligación es calculada a valor razo-
nable, podrá descontarse a valor presente y la tasa
a utilizar debe considerar el valor del dinero en el
tiempo y los riesgos particulares del pasivo.
3. En la medición de provisiones se debe considerar
el desenlace más probable, dentro del rango estima-
do a provisionar. Cuando se estime que ninguno de
los posibles desenlaces tiene mayor posibilidades
de suceder, se provisionará el menor.
4. Los costos de reestructuración deben revisarse
conforme a su naturaleza para determinar cuándo
deben reconocerse:
a) Los costos de indemnizaciones a empleados por
retiro no voluntario se reconocen en el periodo en
que se reciban los servicios futuros o bien, de inme-
diato, si no hay servicios futuros.
b) Otros costos de salida se registran cuando se
incurren.
c) No hay la posibilidad de revelación reducida.
Reconocimiento de ingresos
1. Por venta de bienes:
Las empresas públicas deben seguir las disposicio-
nes de la SEC, mismas que requieren que la entrega
de los bienes se haya realizado (riesgos y beneficios)
con una clara evidencia de la venta, el pago sea fijo
o determinado y exista una seguridad razonable de
su recuperación.
2. Por prestación de servicios:
Establecen lineamientos para el reconocimien-
to de ingresos de ciertos tipos de servicios como
software.
3. Venta con múltiples componentes:
Para su reconocimiento por separado de cada com-
ponente de la venta, se requieren ciertos requisitos,
así como que los componentes tengan un valor por
sí mismos.
 El ingreso asociado de cada componente puede
reconocerse como ingreso una vez que el compo-
nente esté terminado.
4. Cobranza diferida de cuentas por cobrar:
Sólo en situaciones particulares se requiere el des-
cuento a valor presente.
5. Contratos de construcción:
Si cumplen con ciertos criterios, los ingresos se
reconocen con un por ciento de avance de obra; de
lo contrario, se aplica el método de contrato termina-
do. Los contratos pueden segmentarse o combinarse
con ciertos criterios.
Pagos con base en acciones
1. Transacciones con no empleados:
Para valuar la operación, se utiliza el valor razona-
ble más confiable entre el de los bienes o servicios re-
cibidos o el de los instrumentos de capital utilizados.
La fecha de la medición es en la que se confirma
la contraparte, su compromiso de ejecución o bien,
se haya cumplido con la ejecución, lo que ocurra
primero.
2. Medición y reconocimiento del gasto-beneficio,
gradualmente devengado:
Existe la opción de reconocerse los costos por
compensación en línea recta o en forma acelerada,
cuando los planes de bonos incluyen sólo condicio-
nes de servicio para su obtención. Esto, independien-
temente de que el valor razonable del bono se mida
con el bono total o por cada bloque en lo individual.
3. Opción de recompra de acciones, a elección del
empleado:
No se requiere clasificación de pasivos si el emplea-
do conlleva los riesgos y beneficios de la titularidad,
por lo menos seis meses después de la emisión o
devengación.
4. Impuestos diferidos:
Se calcula con base en el gasto acumulado, reco-
nocido para efectos contables y se ajusta en el mo-
mento que se realiza el beneficio fiscal.
Si el beneficio fiscal excede al activo por impues-
tos diferidos, se acredita contra el capital contable;
cuando sea a la inversa, entonces se carga al capital
contable hasta el límite de ganancias inesperadas en
éste. El excedente se aplica a resultados.
5. Modificación de la condición de adjudicación
cuya realización no era probable:
117
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 Si la condición original de adjudicación se modifica
de tal forma que ahora sí es probable, los gastos de
compensación son reconocidos con el valor razonable.
Información por segmentos
1. Las entidades deben determinar sus segmentos
con base en sus productos y servicios.
2. No se requiere la revelación de pasivos, aun
cuando éstos hayan sido presentados dentro de la in-
formación al Chief Operating Decision Maker (CODM).
Utilidad por acción
1. En la liquidación de contratos en acciones o en
efectivo, a opción de la entidad emisora, se presume
que éstos se liquidarán en acciones, salvo evidencia
en contrario.
2. El cálculo de la utilidad por acción para opcio-
nes warrants, que utilicen el método de acciones de
tesorería y para emisión contingente de acciones, se
determina con el promedio ponderado del periodo
acumulado en cada cálculo trimestral.
3. Las acciones emitibles se deben incluir en
el cálculo diluido de la utilidad por acción (UPA)
si se convierte (if converted) en el caso de que una o
más contingencias se relacionen con un detonador
a un precio de mercado, aun cuando el precio no se
haya disparado al cierre del periodo que se reparta.
Información financiera a fechas intermedias
118 1. Los eventos posteriores se evalúan hasta la fecha
en que se emiten los estados financieros o están listos
para ser emitidos o cuando son distribuidos a los ac-
cionistas, cuando cumplen con los U.S. GAAP y cuan-
do se obtienen todas las aprobaciones necesarias.
2. Las entidades públicas y emisoras de deuda deben
evaluar los eventos posteriores hasta la fecha de emi-
sión del dictamen, mientras las otras entidades hasta
la fecha en que estén disponibles para su emisión.
3. Si se “reemiten” los estados financieros porque
han ocurrido eventos o transacciones que requieran
revelarse, podrán revelarse pero no registrarse por
haber ocurrido con posterioridad, salvo que existan
requisitos reglamentarios para realizar los ajustes.
Ejemplo: división de acciones, operaciones extraor-
dinarias/discontinuas, adopción de una nueva norma
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contable retrospectiva, préstamos de corto plazo,
refinanciados a largo plazo.
Partes relacionadas
Éstas requieren revelar todas las operaciones im-
portantes entre partes relacionadas, diferentes a
compensaciones con personal clave, provisiones de
gastos y otras partidas similares del curso normal
del negocio.
Remuneraciones al personal distintas
a pagos con base en acciones
1. Las tasas de interés utilizadas deben ser las co-
rrespondientes a instrumentos de alta calidad y, en la
ausencia de un mercado abundante, deben utilizarse
las correspondientes a bonos gubernamentales.
2. En la utilización del método actuarial para pla-
nes de beneficios definidos se requieren métodos
diferentes, según las características de la fórmula
de beneficios del plan.
3. Los gastos o pagos por terminación laboral en
forma involuntaria deben reconocerse como pasivo
hasta terminar el contrato, antes de la fecha del retiro
o cuando la entidad establezca beneficios anticipa-
dos, para lograr renuncias voluntarias.
4. Los activos del plan de beneficios diferidos se
deben valuar a valor razonable o diferir los efectos
generados por fluctuaciones del mercado de corto
plazo, en cinco años.
5. La ganancia o pérdida actuarial para el costo
anual de pensiones puede reconocerse en resul-
tados, según se incurran o bien, diferirse en varios
periodos, conforme al promedio de vida laboral
remanente o según la expectativa de vida restante
de los empleados ya inactivos. También podrá uti-
lizarse otro método de amortización consistente,
siempre y cuando resulte en un monto mayor al
anterior.
6. La amortización de servicios anteriores se efec-
tuará sobre la vida laboral futura de los empleados.
Si la mayoría de participantes están inactivos o retira-
dos, se tomará la base de los años de vida restantes
a los participantes.
7. Debe reconocerse en el balance general la
situación del plan de pensiones, ya sea que esté
“sobrefondeado” o “subfondeado”. Esta situación
se determina al comparar el valor razonable de los
activos del plan y la obligación laboral, que incluye
la obligación acumulada del plan. La porción a corto
plazo del pasivo neto es el que se espera pagar en
los 12 meses siguientes. En el caso del activo, no se
presenta como circulante.
8. Cuando se presenta una liquidación, la ganan-
cia o pérdida se reconoce una vez que se liquida la
obligación. En el caso de reducción, las pérdidas se
reconocen cuando sean probables, y las ganancias
cuando ocurran.
Instrumentos financieros
1. Existen instrumentos financieros con característi-
cas de pasivo y también de capital, los cuales deben
clasificarse como pasivos.
2. También ciertos contratos financieros cuyo pre-
cio se basa en el de las acciones de una compañía, y
sean liquidados potencialmente con acciones, pue-
den clasificarse como “capital”, si requieren el pago
o liquidación en acciones o bien, si dan al emisor
una opción de liquidación en efectivo neto o con sus
propias acciones.
3. Los instrumentos financieros compuestos (híbri-
dos) –bonos convertibles–, no requieren ser divididos
en componentes de pasivo y de capital. No obstante
pueden dividirse en componentes de deuda e instru-
mentos derivados, siendo este último componente
suyo al valor razonable.
4. No se prohíbe el reconocimiento de utilidades
o pérdidas de instrumentos financieros a valor razo-
nable a partir del día uno.
5. Una disminución en el valor razonable en ins-
trumentos de deuda, disponibles para venta, y sea
menor al costo o costo anterior, deberá aplicarse a
resultados.
Las pérdidas por deterioro en resultados no po-
drán revertirse por las recuperaciones en periodos
posteriores.
6. El reconocimiento de un deterioro en instrumen-
tos de capital, disponibles para venta, se reconoce
en resultados sólo si no se estima que se recupere
el valor total razonable en el corto plazo.
7. La pérdida por deterioro de un instrumento de
deuda, conservado al vencimiento, se mide con la
diferencia entre el costo base amortizado y su valor
razonable. El monto total del deterioro de pérdidas
crediticias se reconoce en resultados, y el relacionado
con otros factores se reconoce en otras partidas de
resultado integral.
8. Se permite la adopción del método a corto plazo
(short cut), para swaps de tasas de interés que cubren
instrumentos de deuda reconocidas.
9. El método a largo plazo (long haul method) para
la evaluación y medición de la efectividad de una
cobertura de valor razonable del componente de la
tasa de interés base de un instrumento de deuda
de tasa fija, requiere considerar todos los flujos de
efectivo contractuales para calcular el cambio en el
valor razonable de la partida cubierta, aun cuando
sólo un componente del pago contractual del cupón
sea la partida cubierta designada.
10. Está permitida la efectividad de cobertura al in-
cluir las opciones con cambios de valor en el tiempo.
11. Para la medición del interés efectivo se requiere
el enfoque de actualización (ertch-up), ya sea con el
método retrospectivo o prospectivo, para determinar
el interés para activos valuados al costo, sujetos a
amortización, dependiendo del tipo de instrumento.
12. La baja de activos financieros por venta ocu-
rre: (i) cuando el control sobre los activos finan-
cieros ha sido efectivamente transferido en cuanto
hay evidencia de que han sido aislados legalmente; 119
(ii) cuando cada una de las entidades que recibe
el activo financiero, para la bursatilización o bien,
para facilitar un financiamiento, tiene el derecho a
dar en garantía o intercambiar los activos financie-
ros o el rendimiento financiero, según sea el caso, y
(iii) cuando la entidad que transfiere el activo fi-
nanciero, no mantiene control efectivo sobre el
instrumento o rendimiento financiero, mediante un
acuerdo de recompra u opción de compra.
Los criterios para dar de baja un activo financiero
pueden aplicar a una porción del activo sólo si esta
porción es un reflejo de las características del activo
integro original.
13. Los préstamos otorgados y cuentas por cobrar
se clasifican en “mantenidos para inversión”, los
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 cuales son medidos a costo amortizado o para su
venta, y son medidos al valor menor entre su costo
y el valor razonable.
14. Se utiliza un solo modelo de medición siempre
que se utilice el valor razonable, el cual consiste en
el precio que se recibirá por vender el activo finan-
ciero; o por el contrario, el que se pagaría a la fecha
120
de medición.
El valor razonable es un precio de salida que puede
diferir del precio de entrada de la operación.
15. En ocasiones, el precio del rango de compra y
venta del instrumento financiero es más representa-
tivo para determinar el valor razonable; sin embargo,
no se prohíbe utilizar precios medios de mercado
como un recurso práctico para medir el valor razo-
nable.
CONCLUSIÓN
Este resumen sobre algunas de las principales di-
ferencias enunciativas, mas no limitativas, tiene como
objetivo facilitar el proceso de enseñanza-aprendiza-
je para quienes inician en su carrera profesional, así
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como de los profesores en el ejercicio de su práctica
profesional independiente o bien, como complemen-
to de la cultura general de la contaduría pública.
Esto requiere –al mismo tiempo– la urgente con-
vergencia para evitar el uso y la confusión existente
al contar con tres normatividades (U.S. GAAP – IFRS
– NIF’S) y evitar lo que nos ha sucedido en temas
normativos.
Es decir, ha sido necesario contar con normas y
procedimientos de auditoría; normas para atestiguar;
normas internacionales de auditoría y de carácter
fiscal al estudiar la ley del tube (utilidades brutas
excedentes); la abrogada Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR) y la nueva; la del Impuesto al Acti-
vo (LIA); la del Impuesto Empresarial a Tasa Única
(LIETU); la del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
(LIDE), por ejemplo, y mantener una sola normati-
vidad. Recordemos que la Ley del Impuesto al Valor
agregado (LIVA) proviene desde 1980, esto es, tiene
más de 34 años de antigüedad y sigue siendo útil. •