INTRODUCCION

La auditoría es la parte administrativa que representa el control de las medidas

establecidas.
El término auditoria, en su acepción más amplia, significa verificar que la
información financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable,
veraz y oportuna.
El origen de la auditoria proviene de quien demanda el servicio. El servicio de
auditoría lo solicita cualquier persona física o moral que realiza alguna actividad
económica. La auditoría le da certeza a esa persona física o moral sobre la forma y
el estado que guarda el negocio.
 FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORIA

El proceso que sigue una auditoría financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con
la expedición de la orden de trabajo y culmina con la emisión del informe respectivo,
cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura,
relacionadas con el ente examinado.

Las Normas Técnicas de Auditoría Gubernamental determinan que: "La autoridad

correspondiente designará por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a
un ente o área, precisando los profesionales responsables de la supervisión técnica y de la
jefatura del equipo"

La designación del equipo constará en una orden de trabajo que contendrá los siguientes
elementos:
 Objetivo general de la auditoría.
 Alcance del trabajo.
 Presupuesto de recursos y tiempo.
 Instrucciones específicas.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborará un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de
la auditoría.
De conformidad con la normativa técnica de auditoría vigente, el proceso de la auditoría
comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y la comunicación de
resultados.

1.1. PLANIFICACIÓN
Constituye la primera fase del proceso de auditoría y de su concepción dependerá la
eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los métodos y prácticas más
apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa
positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros más
experimentados del equipo de trabajo.
La planificación de la auditoría financiera, comienza con la obtención de información
necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las
tareas a realizar en la fase de ejecución.

1.1.1 Orden de Trabajo y Carta de Presentación

Para iniciar una auditoría o examen especial que conste en la planificación general
o definida a base de una solicitud calificada como imprevista, el jefe de la
unidad operativa emitirá la "orden de trabajo" autorizando su ejecución,
la cual contendrá:
a) Objetivo general de la auditoría.
b) Alcance de la auditoría.
c) Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.
d) Tiempo estimado para la ejecución.
e) Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se elaboran la
planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).

La instalación del equipo en la entidad, determina de manera oficial el inicio de la

auditoría o examen especial, la cual comenzará con la planificación preliminar.

Para la planificación preliminar, es preferible que el equipo esté integrado por el

supervisor y el jefe de equipo. Posteriormente, dependiendo de la complejidad de
las operaciones y del objetivo de la auditoría, se designarán los profesionales
requeridos para la planificación específica y la ejecución del trabajo.

El Director de la unidad de auditoría proporcionará al equipo de auditores, la carta

de presentación, mediante la cual se iniciará el proceso de comunicación con
la administración de la entidad, la que contendrá la nómina de los miembros
que inicialmente integren el equipo, los objetivos del examen, el alcance y algún
dato adicional que considere pertinente.

La planificación de cada auditoría se divide en dos fases o momentos

distintos, denominados planificación preliminar y planificación específica.
1.1.2 Planificación preliminar
La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la
información general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas
y adjetivas, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para
ejecutar la auditoría, cumpliendo los estándares definidos para el efecto.

La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de

trabajo, se elabora una guía para la visita previa para obtener información sobre
la entidad a ser examinada, continúa con la aplicación de un programa
general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para conocimiento
de la Dirección o Jefatura de la unidad de auditoría, en el que se validan los
estándares definidos en la orden de trabajo y se determinan los componentes
a ser evaluados en la siguiente fase de la auditoría.

1.1.3 Planificación Específica

En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene
incidencia en la eficiente utilización de los recursos y en el logro de las
metas y objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta en la información
obtenida inicialmente durante la planificación preliminar.

La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control

interno, para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de
la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser aplicados a
cada componente en la fase de ejecución, mediante los programas respectivos.
Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los manuales especializados
de auditoría, emitidos para el efecto por la Contraloría General del Estado.

1.2 EJECUCIÓN

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros
para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los
resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones
y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro delo que es el
trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas
o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que sustentarán el informe
de auditoría.

 Elementos de la fase de ejecución

1. Las Pruebas de Auditoria. Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor

para la obtención de evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
i) Pruebas de Control. Están relacionadas con el grado de efectividad del control
interno imperante.
j) Pruebas Analíticas. Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más
estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.
k) Pruebas Sustantivas. Son las que se aplican a cada cuenta en particular en
busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica,
circulación de saldos de los clientes, etc.
2. Técnicas de Muestreo. Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de
efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta técnica consiste en
la utilización de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor
(población o universo).
 El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico.
 Es estadístico cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística para
la selección de muestras:
- Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser
escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se
van a examinar 100 de ellos. Se introducen los números del 1 al mil en una
tómbola y se sacan 100. Los 100 escogidos serán los clientes revisados.
- Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo
para los siguientes números.
Ejemplo: se tiene una lista de1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge
al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4
números de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse serían:
12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66.
 Luego el 112(62 +50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y
166, y así sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra.
- Selección por Celdas: se elabora una tabla de distribución estadística y
luego se selecciona una de las celdas.
Ejemplo: Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de
200:
Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al1000
Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.
- Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un
poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor
puede pensar que los errores podrían estar en las partidas grandes, y de
estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.
- Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares que
ocurren dentro de un período dado. Ejemplo: seleccionar 100transacciones
de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100de la tercera
semana, etc.
3. Evidencias de Auditoria. Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier
información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa o
cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y
Pertinente.
También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La
evidencia adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene
la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad...
- La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo
una evidencia encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.
- La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la
auditoria.
- La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoria
y además es creíble y confiable.
Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia,
Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque
 están ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia,
Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.
 Tipos de Evidencias:
 Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.
 Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
 Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o
que tienen relación con el mismo.
 Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.
4. Papeles de Trabajo. Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que
contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la
auditoria.
Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente
está conformado por todos los documentos que tienen el carácter de
permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se
pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de Constitución,
contratos de arriendo, informe de auditorías anteriores, etc.
El archivo corriente está formado por todos los documentos que el auditor va
utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir su informe
previo y final. Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea
de auditoría realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el
informe de auditoría.
Los papeles de trabajo son utilizados para:
a) Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.
b) Documentar la estrategia de auditoria.
c) Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de
transacciones y las pruebas de cumplimiento.
d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a
las operaciones de la entidad.
e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado
f) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles
observados durante el trabajo.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio
profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se
debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia
 del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad
de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.
En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe
considerar la Referenciación de los papeles de trabajo y las Marcas.
5. Hallazgos de Auditoria. Se considera que los hallazgos en auditoria son las
diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoria con relación a lo
normado o a lo presentado por la gerencia.
Atributos del hallazgo:
 Condición: la realidad encontrada
 Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
 Causa: qué originó la diferencia encontrada.
 Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo,
luego los atributos, a continuación indicarán la opinión de las personas auditadas
sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarán su conclusión sobre el
hallazgo y finalmente hará las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que
los hallazgos sean presentados en hojas individuales.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como
hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector
público se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.
1.2. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS O INFORME FINAL
La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin embargo
ésta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditoría.
Está dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que presenten
la información verbal o escrita respecto a los asuntos observados.

Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del informe borrador, el que será
elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el último día de trabajo en el campo
y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del
informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de
conformidad con la ley pertinente.

INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA

 Dictamen. El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia
de auditoria obtenida como base para expresar su opinión. El Dictamen del auditor debe
contener la clara expresión escrita de su opinión sobre los estados financieros tomados
en su conjunto.
 Introducción.
 Observaciones
 Conclusiones
 Recomendaciones
 Anexos.
TIPOS DE DICTAMEN:
 Sin salvedades. Indica que el auditor ha llevado a cabo su examen conforme a
normas de auditoria de aceptación general formulando las apreciaciones
siguientes:
- Los PCGA usados son apropiados y de aceptación general
- Las revelaciones y notas son apropiados
- La información presentada en los EE.FF. Está clasificada y resumida en forma
apropiada.
 Con salvedades. Es emitida cuando alguna de las circunstancias siguientes
tiene un efecto material sobre los EE.FF.
- Limitación al alcance (no se ha obtenido evidencia suficiente y competente) Ejm.
Registros contables inadecuados
- Desacuerdo con la administración (No se han cumplido con los PCGA,
revelaciones adecuadas en la presentación de EE.FF.).Ejem. Políticas de
valuación de inventarios
 Opinión adversa. Es emitida cuando el alejamiento de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados es tan material que los estados
financieros., tomados en su conjunto, no resultan confiables.
 Abstención de opinión (no expresamos opinión). Es emitida cuando el auditor
no ha reunido evidencia suficiente para formarse una opinión sobre los EE.FF.
En razón de:
- La entidad limita el alcance del examen
- Circunstancias propias del examen
El informe básicamente contendrá la carta de dictamen, los estados financieros, las notas
aclaratorias correspondientes, la información financiera complementaria y los comentarios,
conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditoría.
Como una guía para la realización del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen
los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relación al número de días/hombre
programados.

Con el fin de tener una visión objetiva del proceso de la auditoría financiera, a continuación
se presenta el gráfico detallado del mismo.
 1.3. PROCESO DE LA AUDITORIA FINACIERA

ORDEN DE INICIO
TRABAJO

FASE I-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR

-conocimiento entidad
-Obtención de Información
-Evaluación Preliminar
-Control Interno

Memorando FASE II-A PLANIFICACIÓN PRELIMINAR

Planeación -
-Determinación Materialidad
-Evaluación de Riesgos
-Determinación enfoque de auditoria
-Determinación enfoque del muestreo
Programas
de Trabajo

FASE II DE EJECUCIÓN Aseguramiento

-Aplicación de Pruebas de Cumplimiento de Calidad
-
-Aplicación de Pruebas Analíticas
Papeles de -Aplicación Pruebas Sustantivas
Trabajo -Evaluación de Resultados y conclusiones.

FASE III DEL INFORME

-Dictamen
--Estados Financieros y Notas
Archivo Archivo -Comentarios, conclusiones y
Cte. Perm. recomendaciones.

Archivo de
Planificación Presentación y
Elaboración discusión de
- Borrador del resultados a la
Informe Entidad auditada.

Emisión del
Informe de
Auditoria

Implantación

Recomendaciones

FIN
 Conclusiones
 Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que
le permitan obtener una certeza razonable sobre la autenticidad de los hechos y
fenómenos que reflejan los estados financieros.
 Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán sustentados en papeles de
trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la
opinión y el informe.