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Nos Preguntan y Contestamos Área Tributaria I

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Obligaciones respecto al llevado de libros y registros contables para el 2012

1. Cambio de sistema de contabilidad

Ficha Técnica Sobre lo señalado, si bien es cierto, la resolución


Nos consulta si debe informar a la SUNAT y hasta citada no hace mención expresa que el cambio
Autor : C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña cuándo, sobre dicha modificación. deba hacerse en enero; sin embargo, por una
Título : Obligaciones respecto al llevado de libros y cuestión de orden y puesto que la información
registros contables para el 2012 debe llevarse de manera uniforme, es lógico que
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 246 - Primera Respuesta todo cambio sería conveniente realizarse a inicios
Quincena de Enero 2012 del ejercicio y no en otra fecha.
De conformidad con el artículo 24º de la Re-
solución de Superintendencia Nº 210-2004/ Al respecto, es conveniente revisar el artículo
SUNAT, el contribuyente y/o responsable o su 10º de la Resolución Directoral N° 10-DGC, así
Consulta representante legal deberá presentar a la SU- como lo dispuesto en el art. 2° de la Resolución
NAT, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles Directoral N° 553-74-EF, las mismas que han
La empresa “El Tornillo S.A.C.” ha llevado de producidos los hechos, la comunicación res- sido recopiladas por la Resolución del Tribunal
durante el 2011 su contabilidad de forma pectiva que modifique la información asociada Fiscal RTF N°10249-5-2001, en donde nos
manual. con su número de RUC. señalan que una vez adoptado un “Sistema
Debido al incremento de sus operaciones y de Contabilidad”, este no podrá ser variado
En tal sentido, y a efectos del cambio de un hasta el ejercicio siguiente. Por lo tanto, el
por hacer más eficiente la labor administrativa sistema manual de contabilidad a un sistema
de sus empleados, decide implementar un contribuyente solo puede efectuar el cambio
sistema de contabilidad mecanizado, lo cual mecanizado, será indispensable que se comu- de su sistema de contabilidad manual a com-
le permitirá tener la información financiera nique dicho cambio dentro del plazo de los putarizado o viceversa, si tal comunicación se
de manera oportuna. cinco (5) días hábiles del mes de enero del realiza dentro de los 5 días hábiles del mes de
ejercicio 2012. enero del ejercicio en que se adopta el cambio.

2. Llevado de contabilidad completa

Consulta “Los perceptores de rentas de tercera categoría por ello, a partir del ejercicio 2012 deberá
cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 llevar contabilidad completa la misma que de
La empresa “Comercial Dexter S.A.C.” dedicada UIT deberán llevar como mínimo un Registro de conformidad con el artículo 12º de la Resolu-
a la comercialización de artículos de limpieza Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de ción de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
e higiene personal inició sus operaciones en Formato Simplificado de acuerdo con las normas consta de los siguientes libros y registros:
noviembre del ejercicio 2010. sobre la materia”. a) Libro Caja y Bancos
Durante todo el ejercicio 2011, la empresa Por otro lado, el segundo párrafo del citado b) Libro de Inventario y Balances
llevó los tres (3) libros requeridos por el artículo señala que: ”Los demás perceptores de
artículo 65º del Texto Único Ordenado de la rentas de la tercera categoría están obligados a c) Libro Diario
Ley del Impuesto a la Renta1, es decir: regis- llevar contabilidad completa”. d) Libro Mayor
tro de compras, registro de ventas y el libro
diario de formato simplificado. Asimismo, y Evaluando los ingresos brutos del 2011 y e) Registro de Compras
a efectos de control de sus activos fijos, se tomando como referencia lo dispuesto en
el artículo 38º del Reglamento de la Ley del f) Registro de Ventas e Ingresos
encuentra llevando adicionalmente el registro
de activos fijos. Impuesto a la Renta2, mediante el cual se Asimismo, los siguientes libros y registros inte-
establece que la UIT aplicable es la corres- grarán la contabilidad completa siempre que
Al 31 de diciembre de 2011 ha tenido como pondiente al ejercicio en curso, es decir la del
ingresos brutos el importe ascendente a el deudor tributario se encuentre obligado a
2012, efectuamos la comparación mediante llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del
S/.550,000.00 (quinientos cincuenta mil y
00/100 nuevos soles). el siguiente procedimiento: Impuesto a la Renta:
Nos consulta si para el ejercicio 2012 debe llevar a) Libro de Retenciones incisos e y f del
contabilidad completa o no. UIT 2012 : S/.3,650.003 artículo 34º de la Ley del Impuesto a
150 UIT (150 x S/.3,650.00) : S/.547,500.00 la Renta.
Ingresos brutos obtenidos en
Respuesta el 2011 : S/.550,000.00 b) Registro de Activos Fijos.
El primer párrafo del artículo 65º del TUO c) Registro de Costos.
de la Ley del Impuesto a la Renta establece Como podemos apreciar, los ingresos brutos del
2011 superaron las 150 UIT (S/.547,500.00); d) Registro de Inventario Permanente en
lo siguiente: Unidades Físicas.
1 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04)
2 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 122-94-EF (21.09.94) y
normas modificatorias.
e) Registro de Inventario Permanente
y normas modificatorias. 3 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 233-2011-EF (21.12.11). Valorizado.

N° 246 Primera Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial I-21


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3. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

Consulta llevar el denominado Registro de Inventario (S/.1’825,000.00), no existe obligación de que


Permanente en Unidades Físicas. el contribuyente cuente con el registro materia
La empresa “El Maestro S.A.C.” ha obtenido Ello procederá siempre y cuando, los ingresos de consulta.
como ingresos brutos el importe ascendente a brutos anuales durante el ejercicio precedente Por tanto, solo le corresponderá cumplir con lo
S/.1’750,000.00. hayan sido mayores e iguales a 500 UIT y meno- dispuesto en el inciso c del mencionado artícu-
Esta empresa se dedica a la venta de artículos res o iguales a 1,500 UIT del ejercicio en curso. lo 35º, en el cual se establece la obligatoriedad
de ferretería, por lo que requiere de un control En tal sentido, procedemos a determinar si existe de realizar un inventario físico4.
de sus inventarios, el mismo que fue imple- la obligatoriedad de llevar el citado registro, el Sin embargo, y dado que no existe ninguna
mentado en su sistema informático e impreso mismo que de conformidad con la Resolución norma que lo impida, podrá llevarlo en forma
en reportes que mantiene en sus archivos. de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, debe opcional a efectos de su propio control sin que
Sin embargo, estos reportes no cuentan con encontrarse debidamente legalizado: sea sancionado, siendo recomendable que se
formatos legalizados, por lo que nos consulta
legalice, pues en caso de cualquier incremento
si se encuentra obligado a llevar el Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas. respecto de sus ingresos brutos en un ejercicio
UIT 2012 : S/.3,650.00
500 UIT determinado, deberá tener disponible la lega-
(S/.3,650.00 x 500) : S/.1’825,000.00 lización antes de su uso.
Respuesta Ingresos brutos del 2011 : S/.1’750,000.00
Al respecto, el artículo 35º del Reglamento 4 Al margen de no encontrarse obligado a llevar cualquiera de los
de la Ley del Impuesto a la Renta, referido Como podemos apreciar y dado que el registros señalados en el artículo 35º del Reglamento de la Ley del
a los inventarios y la contabilidad de costos, importe por ingresos brutos obtenidos en el Impuesto a la Renta, sí es obligatorio la realización del inventario físico,
el mismo que deberá estar refrendado por el contador o persona
establece en su inciso b la obligatoriedad de ejercicio 2011 no supera el límite establecido responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal.

4. Legalización de libros y registros contables

Consulta Nº 234-2006/SUNAT, estableciéndose para • Registro de ventas.- Como la infor-


los libros y registros obligatorios para este mación debe ser consignada hasta el
La empresa “El martillo S.A.C.” inicia operaciones contribuyente los siguientes plazos: décimo día hábil del mes siguiente
en enero de 2012 y en función a sus ingresos de las ventas realizadas, entonces la
netos estimados a obtenerse en el ejercicio, • Registro de compras.- El plazo máxi-
mo de atraso establecido para este legalización debe tenerse lista con
determina que le corresponde llevar los tres anterioridad a dicho plazo máximo de
libros citados en el primer párrafo del artículo registro es de diez día hábiles conta-
atraso.
65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dos, desde el primer día hábil del mes
(registro de compras, registro de ventas y libro siguiente a aquel que se recepcione el • Libro diario de formato simplifica-
diario de formato simplificado). comprobante de pago respectivo. Es do.- Como la información debe ser
Por lo expuesto y teniendo conocimiento de que decir, por la información de enero 2012 consignada hasta dentro de los tres
existe un plazo máximo de atraso en el llevado deberá registrar la información como meses siguientes del periodo al cual
de los libros contables vinculados a asuntos máximo hasta el décimo día hábil del corresponde el registro, entonces la
tributarios, nos consulta si existe un plazo mes de febrero. legalización debe tenerse lista con
máximo de atraso respecto a la legalización anterioridad a dicho plazo máximo de
de los mismos. • Registro de ventas.- El plazo máximo atraso.
de atraso establecido para este registro
Como podemos apreciar, no existe fecha
es de diez días hábiles contados, desde
exacta en la cual se deban legalizar los li-
Respuesta el primer día hábil del mes siguiente a
bros y registros. En tal sentido, es recomen-
Al respecto, la Resolución de Superinten- aquel que se emita el comprobante de dable siempre ir legalizando por grupos
dencia Nº 234-2006/SUNAT, en su artículo pago respectivo. Es decir, por la infor- (en el caso de la contabilidad mecanizada),
3º, establece la oportunidad de legalización mación de enero 2012 deberá registrar así como también ir comprando libros
de los libros, definiéndose que estos deben la información como máximo hasta el (en el caso de contabilidad manual) para
ser legalizados antes de su uso, incluso décimo día hábil del mes de febrero. tenerlos a mano y mandarlos a legalizar
cuando van a ser llevados en hojas sueltas • Libro diario de formato simplifi- inmediatamente, con la finalidad de evitar
o continuas. cado.- Tres meses contados desde el retrasos en el registro de la información
Como podemos apreciar no se establece un primer día hábil del mes siguiente de que finalmente acarreará la aplicación de
plazo de legalización, sólo se hace mención realizadas las operaciones. Es decir, una sanción por la infracción tipificada en
a que las hojas deben encontrarse legalizadas para el mes de enero, deberá registrar el numeral 5 del artículo 175º del Texto
previamente antes del registro de cualquier la operación como máximo hasta abril Único Ordenado del Código Tributario 5,
información en ellas. de 2012. multa que asciende al 0.3% de los ingresos
netos del ejercicio anterior, o en el caso
En tal sentido, procedemos al análisis siguien- b. ¿Cuál es el plazo máximo en que deben ser de recién haber iniciado operaciones en el
te que nos permitirá llegar a una conclusión legalizados los libros y registros vinculados ejercicio, 40% de la UIT (según el artículo
final: a asuntos tributarios? 180º del citado código).
a. ¿Cuál es el plazo para el registro de la in- • Registro de compras.- Como la in- Por otro lado, es recomendable no enviar a
formación en los libros y registros contables formación debe ser consignada hasta legalizar los libros o registros el último día,
vinculados a asuntos tributarios? el décimo día hábil del mes siguiente pues aún así incurriría en el retraso al no haber
Cada libro o registro en forma indepen- de las compras realizadas, entonces tenido lista la información a dicha fecha, salvo
diente tiene un plazo máximo de atraso, la legalización debe tenerse lista con prueba en contrario.
el mismo que podrá verificarse en el Anexo anterioridad a dicho plazo máximo de
2 de la Resolución de Superintendencia atraso. 5 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF (19.08.99).

I-22 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena - Enero 2012