Nos Preguntan y Contestamos
Nos Preguntan y Contestamos
Obligaciones respecto al llevado de libros y registros contables para el 2012
1. Cambio de sistema de contabilidad
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
Título : Obligaciones respecto al llevado de libros y
registros contables para el 2012
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 246 - Primera
Quincena de Enero 2012
Consulta
La empresa “El Tornillo S.A.C.” ha llevado
durante el 2011 su contabilidad de forma
manual.
Debido al incremento de sus operaciones y
por hacer más eficiente la labor administrativa
de sus empleados, decide implementar un
sistema de contabilidad mecanizado, lo cual
le permitirá tener la información financiera
de manera oportuna.
2. Llevado de contabilidad completa
Consulta
La empresa “Comercial Dexter S.A.C.” dedicada
a la comercialización de artículos de limpieza
e higiene personal inició sus operaciones en
noviembre del ejercicio 2010.
Durante todo el ejercicio 2011, la empresa
llevó los tres (3) libros requeridos por el
artículo 65º del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta1, es decir: regis-
tro de compras, registro de ventas y el libro
diario de formato simplificado. Asimismo, y
a efectos de control de sus activos fijos, se
encuentra llevando adicionalmente el registro
de activos fijos.
Al 31 de diciembre de 2011 ha tenido como
ingresos brutos el importe ascendente a
S/.550,000.00 (quinientos cincuenta mil y
00/100 nuevos soles).
Nos consulta si para el ejercicio 2012 debe llevar
contabilidad completa o no.
Respuesta
El primer párrafo del artículo 65º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta establece
lo siguiente:
1 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04)
y normas modificatorias.
N° 246 Primera Quincena - Enero 2012
Área Tributaria
Nos consulta si debe informar a la SUNAT y hasta
cuándo, sobre dicha modificación.
Respuesta
De conformidad con el artículo 24º de la Re-
solución de Superintendencia Nº 210-2004/
SUNAT, el contribuyente y/o responsable o su
representante legal deberá presentar a la SU-
NAT, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles
de producidos los hechos, la comunicación res-
pectiva que modifique la información asociada
con su número de RUC.
En tal sentido, y a efectos del cambio de un
sistema manual de contabilidad a un sistema
mecanizado, será indispensable que se comu-
nique dicho cambio dentro del plazo de los
cinco (5) días hábiles del mes de enero del
ejercicio 2012.
“Los perceptores de rentas de tercera categoría
cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150
UIT deberán llevar como mínimo un Registro de
Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado de acuerdo con las normas
sobre la materia”.
Por otro lado, el segundo párrafo del citado
artículo señala que: ”Los demás perceptores de
rentas de la tercera categoría están obligados a
llevar contabilidad completa”.
Evaluando los ingresos brutos del 2011 y
tomando como referencia lo dispuesto en
el artículo 38º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta2, mediante el cual se
establece que la UIT aplicable es la corres-
pondiente al ejercicio en curso, es decir la del
2012, efectuamos la comparación mediante
el siguiente procedimiento:
UIT 2012 : S/.3,650.003
150 UIT (150 x S/.3,650.00) : S/.547,500.00
Ingresos brutos obtenidos en
el 2011 : S/.550,000.00
Como podemos apreciar, los ingresos brutos del
2011 superaron las 150 UIT (S/.547,500.00);
2 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 122-94-EF (21.09.94) y
normas modificatorias.
3 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 233-2011-EF (21.12.11).
I
Nos Preguntan y Contestamos
Sobre lo señalado, si bien es cierto, la resolución
citada no hace mención expresa que el cambio
deba hacerse en enero; sin embargo, por una
cuestión de orden y puesto que la información
debe llevarse de manera uniforme, es lógico que
todo cambio sería conveniente realizarse a inicios
del ejercicio y no en otra fecha.
Al respecto, es conveniente revisar el artículo
10º de la Resolución Directoral N° 10-DGC, así
como lo dispuesto en el art. 2° de la Resolución
Directoral N° 553-74-EF, las mismas que han
sido recopiladas por la Resolución del Tribunal
Fiscal RTF N°10249-5-2001, en donde nos
señalan que una vez adoptado un “Sistema
de Contabilidad”, este no podrá ser variado
hasta el ejercicio siguiente. Por lo tanto, el
contribuyente solo puede efectuar el cambio
de su sistema de contabilidad manual a com-
putarizado o viceversa, si tal comunicación se
realiza dentro de los 5 días hábiles del mes de
enero del ejercicio en que se adopta el cambio.
por ello, a partir del ejercicio 2012 deberá
llevar contabilidad completa la misma que de
conformidad con el artículo 12º de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
consta de los siguientes libros y registros:
a) Libro Caja y Bancos
b) Libro de Inventario y Balances
c) Libro Diario
d) Libro Mayor
e) Registro de Compras
f) Registro de Ventas e Ingresos
Asimismo, los siguientes libros y registros inte-
grarán la contabilidad completa siempre que
el deudor tributario se encuentre obligado a
llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta:
a) Libro de Retenciones incisos e y f del
artículo 34º de la Ley del Impuesto a
la Renta.
b) Registro de Activos Fijos.
c) Registro de Costos.
d) Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.
e) Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
3. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
Consulta
La empresa “El Maestro S.A.C.” ha obtenido
como ingresos brutos el importe ascendente a
S/.1’750,000.00.
Esta empresa se dedica a la venta de artículos
de ferretería, por lo que requiere de un control
de sus inventarios, el mismo que fue imple-
mentado en su sistema informático e impreso
en reportes que mantiene en sus archivos.
Sin embargo, estos reportes no cuentan con
formatos legalizados, por lo que nos consulta
si se encuentra obligado a llevar el Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Respuesta
Al respecto, el artículo 35º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, referido
a los inventarios y la contabilidad de costos,
establece en su inciso b la obligatoriedad de
4. Legalización de libros y registros contables
Consulta
La empresa “El martillo S.A.C.” inicia operaciones
en enero de 2012 y en función a sus ingresos
netos estimados a obtenerse en el ejercicio,
determina que le corresponde llevar los tres
libros citados en el primer párrafo del artículo
65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(registro de compras, registro de ventas y libro
diario de formato simplificado).
Por lo expuesto y teniendo conocimiento de que
existe un plazo máximo de atraso en el llevado
de los libros contables vinculados a asuntos
tributarios, nos consulta si existe un plazo
máximo de atraso respecto a la legalización
de los mismos.
Respuesta
Al respecto, la Resolución de Superinten-
dencia Nº 234-2006/SUNAT, en su artículo
3º, establece la oportunidad de legalización
de los libros, definiéndose que estos deben
ser legalizados antes de su uso, incluso
cuando van a ser llevados en hojas sueltas
o continuas.
Como podemos apreciar no se establece un
plazo de legalización, sólo se hace mención
a que las hojas deben encontrarse legalizadas
previamente antes del registro de cualquier
información en ellas.
En tal sentido, procedemos al análisis siguien-
te que nos permitirá llegar a una conclusión
final:
a. ¿Cuál es el plazo para el registro de la in-
formación en los libros y registros contables
vinculados a asuntos tributarios?
Cada libro o registro en forma indepen-
diente tiene un plazo máximo de atraso,
el mismo que podrá verificarse en el Anexo
2 de la Resolución de Superintendencia
I-22 Instituto Pacífico
llevar el denominado Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas.
Ello procederá siempre y cuando, los ingresos
brutos anuales durante el ejercicio precedente
hayan sido mayores e iguales a 500 UIT y meno-
res o iguales a 1,500 UIT del ejercicio en curso.
En tal sentido, procedemos a determinar si existe
la obligatoriedad de llevar el citado registro, el
mismo que de conformidad con la Resolución
de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, debe
encontrarse debidamente legalizado:
UIT 2012 : S/.3,650.00
500 UIT
(S/.3,650.00 x 500) : S/.1’825,000.00
Ingresos brutos del 2011 : S/.1’750,000.00
Como podemos apreciar y dado que el
importe por ingresos brutos obtenidos en el
ejercicio 2011 no supera el límite establecido
Nº 234-2006/SUNAT, estableciéndose para
los libros y registros obligatorios para este
contribuyente los siguientes plazos:
• Registro de compras.- El plazo máxi-
mo de atraso establecido para este
registro es de diez día hábiles conta-
dos, desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquel que se recepcione el
comprobante de pago respectivo. Es
decir, por la información de enero 2012
deberá registrar la información como
máximo hasta el décimo día hábil del
mes de febrero.
• Registro de ventas.- El plazo máximo
de atraso establecido para este registro
es de diez días hábiles contados, desde
el primer día hábil del mes siguiente a
aquel que se emita el comprobante de
pago respectivo. Es decir, por la infor-
mación de enero 2012 deberá registrar
la información como máximo hasta el
décimo día hábil del mes de febrero.
• Libro diario de formato simplifi-
cado.- Tres meses contados desde el
primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones. Es decir,
para el mes de enero, deberá registrar
la operación como máximo hasta abril
de 2012.
b. ¿Cuál es el plazo máximo en que deben ser
legalizados los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios?
• Registro de compras.- Como la in-
formación debe ser consignada hasta
el décimo día hábil del mes siguiente
de las compras realizadas, entonces
la legalización debe tenerse lista con
anterioridad a dicho plazo máximo de
atraso.
(S/.1’825,000.00), no existe obligación de que
el contribuyente cuente con el registro materia
de consulta.
Por tanto, solo le corresponderá cumplir con lo
dispuesto en el inciso c del mencionado artícu-
lo 35º, en el cual se establece la obligatoriedad
de realizar un inventario físico4.
Sin embargo, y dado que no existe ninguna
norma que lo impida, podrá llevarlo en forma
opcional a efectos de su propio control sin que
sea sancionado, siendo recomendable que se
legalice, pues en caso de cualquier incremento
respecto de sus ingresos brutos en un ejercicio
determinado, deberá tener disponible la lega-
lización antes de su uso.
4 Al margen de no encontrarse obligado a llevar cualquiera de los
registros señalados en el artículo 35º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, sí es obligatorio la realización del inventario físico,
el mismo que deberá estar refrendado por el contador o persona
responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal.
• Registro de ventas.- Como la infor-
mación debe ser consignada hasta el
décimo día hábil del mes siguiente
de las ventas realizadas, entonces la
legalización debe tenerse lista con
anterioridad a dicho plazo máximo de
atraso.
• Libro diario de formato simplifica-
do.- Como la información debe ser
consignada hasta dentro de los tres
meses siguientes del periodo al cual
corresponde el registro, entonces la
legalización debe tenerse lista con
anterioridad a dicho plazo máximo de
atraso.
Como podemos apreciar, no existe fecha
exacta en la cual se deban legalizar los li-
bros y registros. En tal sentido, es recomen-
dable siempre ir legalizando por grupos
(en el caso de la contabilidad mecanizada),
así como también ir comprando libros
(en el caso de contabilidad manual) para
tenerlos a mano y mandarlos a legalizar
inmediatamente, con la finalidad de evitar
retrasos en el registro de la información
que finalmente acarreará la aplicación de
una sanción por la infracción tipificada en
el numeral 5 del artículo 175º del Texto
Único Ordenado del Código Tributario 5,
multa que asciende al 0.3% de los ingresos
netos del ejercicio anterior, o en el caso
de recién haber iniciado operaciones en el
ejercicio, 40% de la UIT (según el artículo
180º del citado código).
Por otro lado, es recomendable no enviar a
legalizar los libros o registros el último día,
pues aún así incurriría en el retraso al no haber
tenido lista la información a dicha fecha, salvo
prueba en contrario.
5 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF (19.08.99).
N° 246 Primera Quincena - Enero 2012