INFORME DE LAS Exoneraciones e

Inafectaciones del Impuesto a la

Renta

I. CUERPO

La administración tributaria realiza una serie de exenciones hacia los deudores

tributarios con la finalidad de generar un beneficio sobre ellos. Es así que establece
dos clases de exenciones, las exoneraciones y las inafectaciones.

La inafectación es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho

imponible por la naturaleza de la actividad, es decir, se encuentra fuera del ámbito
de aplicación del tributo.

Así, la exoneración, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que
se encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato
de pago, por un determinado período. La Norma VII del Título Preliminar del
Código Tributario establece que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo
no mayor a tres años, plazo que puede ser prorrogable por tres años más.

En este sentido, tanto la Ley del Impuesto a la Renta, como la Ley del Impuesto
General a las Ventas señalan en sus normas supuestos de exoneración y de
inafectación, frente a una lista taxativa de actividades.

De esta manera, la Ley del Impuesto a la Renta, se refiere en su artículo 18° a

aquellos que se encuentran inafectos al gravamen, es decir los sujetos no pasivos.
 Estos son: el Sector Público Nacional, las fundaciones legalmente establecidas, las
entidades de auxilio mutuo y las comunidades campesinas.

Asimismo, en su artículo 19° se refiere a aquellos que se encuentran exonerados

del impuesto; estos son: rentas de instituciones religiosas, rentas de asociaciones
sin fines de lucro, intereses de créditos por organismos internacionales, rentas de
inmuebles de organismos internacionales, remuneraciones de funcionarios,
intereses y ganancias concedidos al sector público nacional, los intereses brutos
hacia representaciones deportivas nacionales, regalías por asesoramiento por
entidades estatales u organismos internacionales, entre otras.

A. SUJETOS INAFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran reguladas en el texto

del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta, allí se menciona que no son sujetos
pasivos del Impuesto los siguientes supuestos:

1. EL SECTOR PÚBLICO NACIONAL

El literal a) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a
la Renta el Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado. Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos
que el texto del artículo 7º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
determina quiénes son las entidades inafectas. Así, de conformidad con lo dispuesto
en el inciso a) del artículo 18º de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:

a) El Gobierno Central
b) Los gobiernos regionales
c) Los gobiernos locales
d) Las instituciones públicas sectorialmente agrupadas o no
e) Las sociedades de beneficencia pública.
f) Los organismos descentralizados autónomos

Entiéndase que conforman la actividad empresarial del Estado las empresas de

derecho público, las empresas estatales de derecho privado, las empresas de
economía mixta y el accionariado del Estado como lo define la Ley N°24948.

i. BASE LEGAL:

 Ley N° 24948
Es necesario precisar que la Ley Nº 24948 fue derogada por la Cuarta Disposición Final
del Decreto Legislativo Nº 1031 (publicada el 24 junio de 2008), el cual promueve la efi
ciencia de la actividad empresarial del Estado.

 Reglamento de La Ley Del Impuesto a la Renta

 RTF Nº 1090-4-2004

Se revocan las apeladas que declararon improcedentes las reclamaciones formuladas

contra órdenes de pago emitidas por el Impuesto a la Renta de los ejercicios 2001 y
2002, puesto que los Colegios de Profesionales son instituciones de Derecho Público
Interno, siendo que el artículo 7º de la Ley del Impuesto a la Renta establece que de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 18º de la misma Ley, no son
contribuyentes del impuesto, entre otros, las instituciones públicas sectorialmente
agrupadas o no y que el artículo 20º de la Constitución Política del Perú señala que los
colegios profesionales son instituciones autónomas con personalidad de derecho
público. Tal criterio ha sido recogido en las RTF Nºs 1273-1-1997, 3722-3-2002, 4790-1-
2002 y 3045-4-2003.

 RTF Nº 07391-1-2004

Los colegios profesionales, al constituir instituciones autónomas con personería

jurídica de derecho público interno, se encuentran dentro del supuesto de inafectación
al Sector Público previsto en el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la
Renta.

 RTF Nº 07378-2-2007

Los colegios profesionales forman parte del Sector Público Nacional y por tanto se
encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.

 RTF Nº 3722-3-2002

Dado que los Colegios Profesionales tienen personería jurídica de derecho público, la
inafectación se extiende a los órganos que forman parte de los mismos, como es el
caso de sus consejos departamentales.

 INFORME Nº 064-2007-SUNAT /2B000018

Los ingresos financieros vía donación que reciban las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado, incluyendo las EPS, se encuentran gravados para
éstas con el Impuesto a la Renta. De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y
los Gobiernos Locales no son contribuyentes del Impuesto a la Renta, los ingresos
financieros que éstos reciban no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
Requisitos para gozar de la inafectación:

Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer párrafo del artículo 18° de
la se sujetarán a las siguientes disposiciones:

a) Los centros educativos y culturales, a efectos de la inafectación, deberán estar

reconocidos como tales por el Sector Educación.

2. LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS

El literal c) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a
la Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; siempre que dichos ingresos las destinen
a sus fines específicos en el país; no la distribuyan directa o indirectamente entre sus
asociados, y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará - en
caso de disolución - a cualquiera de los fines señalado precedentemente; yademás
deben solicitar su inscripción en la SUNAT. El incumplimiento de uno de los requisitos
dará lugar a presumir sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas
han estado gravado con el Impuesto a la Renta.

En caso de sucursales o agencias de organismos de cooperación técnica internacional,

para el goce de la exoneración señalada en el párrafo anterior, solo se sustituye el
requisito de señalar el destino de su patrimonio en caso de disolución, por la
inscripción en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica
Internacional del Ministerio de Relaciones exteriores.

Por otro lado las fundaciones están obligadas a presentar las cuentas y balance, por lo
que se asume que están obligadas a mantener un libro de Inventarios y Balances, entre
otros libros que coadyuven a dicho objeto.

Para efecto de su inscripción en la SUNAT:

Las fundaciones deberán:

i. Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitución

y del estatuto correspondiente, así como de sus modificatorias y aclaratorias
posteriores, de ser el caso, inscritas en los Registros Públicos.
ii. Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida registral, con una
antigüedad no mayor a treinta (30) días calendario.
iii. Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripción vigente en el Consejo
de Supervigilancia de Fundaciones.
  BASE LEGAL:

Código Civil, decreto legislativo N° 295

Ley N° 29966, Ley Que Prorroga La Vigencia De Beneficios Tributarios.

3. LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO

El literal d) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a
la Renta las entidades de auxilio mutuo. Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o
instituciones religiosas y asociaciones deberán:

a. Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de

constitución, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, así como del
estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y
aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros Públicos.
b. Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripción o partida registral,
o acreditar la vigencia de la inscripción en el Registro de entidades e
instituciones de cooperación técnica internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores, según corresponda, con una antigüedad no
mayor a treinta (30) días calendario.

4. COMUNIDADES CAMPESINAS

El literal e) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a
la Renta a las comunidades Campesinas.

Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT.

Conforme con el art. 28 de la Ley de Comunidades Campesinas (14.04.87) las

comunidades Campesinas, sus empresas comunales, las empresas multicomunales y
otras formas asociativas están inafectas de todo impuesto directo.

Al respecto, el informe Nº 2666-2005/SUNAT señala que la inafectación el Impuesto a

la Renta contenida en el primer párrafo del artículo 28º de la Ley Comunidades
Campesinas se encuentra vigente, no resultando de aplicación lo dispuesto en el
último párrafo de la Norma VII del Título Preliminar del TUO del Código Tributario.

a. DEFINICIONES BÁSICAS:

 COMUNIDADES CAMPESINAS:

Las Comunidades Campesinas son organizaciones de interés público, con existencia

legal y personería jurídica, integradas por familias que habitan y controlan
determinados territorios, ligadas por vínculos ancestrales, sociales, económicos y
culturales expresados en la propiedad comunal de la tierra, el trabajo comunal, la
ayuda mutua, el gobierno democrático y el desarrollo de actividades multisectoriales
cuyos fines se orientan a la realización plena de sus miembros y del país.

Las Comunidades Campesinas se asientan con más significación en la sierra (casi el

90%); sin embargo, también existen en la costa y en la Amazonía. Por su ubicación
geográfica y su modo de vida, es necesario diferenciar entre las Comunidades
Campesinas de la costa y las comunidades ribereñas o de selva.

b. BASE LEGAL

 INFORMES DE LA SUNAT

INFORME Nº 063-2010-SUNAT/2B0000

LAS COMUNIDADES CAMPESINAS DEL DEPARTAMENTO DE LIMA SE ENCUENTRAN

INAFECTAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

 Las comunidades campesinas del departamento de Lima se encuentran

inafectas del Impuesto a la Renta.
 En cuanto al Impuesto General a las Ventas (IGV), las Comunidades
Campesinas del departamento de Lima que no realicen actividad
empresarial serán sujetos del impuesto únicamente en la medida que
efectúen, de manera habitual, las operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación de este impuesto, excepto la importación de bienes.

Por el contrario, en caso ejerzan actividad empresarial bajo las modalidades

señaladas en la Ley de Comunidades Campesinas, serán sujetos del IGV cuando
efectúen cualquiera de las operaciones comprendidas en el artículo 1 del Texto
Único Ordenado (TUO) de la Ley del IGV, sin necesidad que se verifique la
habitualidad en la realización de tales operaciones.

Sin embargo, en ambos casos, se encontrarán exoneradas del IGV cuando

realicen las operaciones contenidas en los apéndices I y II del TUO de la Ley del
IGV.

 CÓDIGO CIVIL (D.L. Nº 295)

Noción y fines de las Comunidades Campesinas y Nativas

 Artículo 134.- Las comunidades campesinas y nativas son organizaciones

tradicionales y estables de interés público, constituidas por personas
 naturales y cuyos fines se orientan al mejor aprovechamiento de su
patrimonio, para beneficio general y equitativo de los comuneros,
promoviendo su desarrollo integral. Están reguladas por legislación
especial.

CONCORDANCIAS: R. Nº 126-2011-SUNARP-SA (Elecciones de la Junta

Directiva y Redacción de Estatuto de Comunidades Nativas Inscritas)
Existencia jurídica de las comunidades

 Artículo 135.- Para la existencia legal de las comunidades se requiere,

además de la inscripción en el registro respectivo, su reconocimiento
oficial.

Carácter de las tierras de las comunidades

 Artículo 136.- Las tierras de las comunidades son inalienables,

imprescriptibles e inembargables, salvo las excepciones establecidas por
la Constitución Política del Perú. Se presume que son propiedad comunal
las tierras poseídas de acuerdo al reconocimiento e inscripción de la
comunidad.

CONCORDANCIAS: R. Nº 126-2011-SUNARP-SA (Elecciones de la Junta

Directiva y Redacción de Estatuto de Comunidades Nativas Inscritas)
Estatuto de las comunidades

 Artículo 137.- El Poder Ejecutivo regula el estatuto de las comunidades, el

cual consagra su autonomía económica y administrativa, así como los
derechos y obligaciones de sus miembros y las demás normas para su
reconocimiento, inscripción, organización y funcionamiento.

Asamblea General

 Artículo 138.- La asamblea general es el órgano supremo de las

comunidades. Los directivos y representantes comunales son elegidos
periódicamente, mediante voto personal, igual, libre, secreto y
obligatorio.

Padrón y catastro de las comunidades

 Artículo 139.- Las comunidades tienen un padrón general actualizado con

el nombre, actividad, domicilio y fecha de admisión de cada uno de sus
miembros, con indicación de los que ejerzan cargos directivos o
representación. Las comunidades tienen, asimismo, un catastro en el que
 constan los bienes que integran su patrimonio. En el padrón general y en
el catastro constan también los demás datos que señale la legislación
especial.

c. CASOS PRÁCTICOS

La comunidad campesina "Somos el pueblo, somos la voz de Dios" en el mes de

abril de 2013 obtuvieron ganancias provenientes de la cuenta de ahorros, en la que
depositaron todos los fondos de la misma, siendo un monto de S/. 500 por
concepto de intereses ganados.

Determine el Impuesto a pagar.

No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses ganados por las comunidades
campesinas se encuentran inafectas del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en
el inciso e) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. LAS COMUNIDADES NATIVAS

El literal f) del artículo 18º menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a
la Renta a las Comunidades Nativas.

Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT.

Las comunidades nativas según el art. 8º del Decreto Ley Nº 22175 tienen origen en los
grupos tribales de la Selva y Ceja de Selva y están constituidas por conjuntos de
familias vinculadas por los siguientes elementos principales: idioma o dialecto,
caracteres culturales y sociales, tenencia y usufructo común y permanente de un
mismo territorio, con asentamiento nucleado o disperso.

A. DEFINICIONES BÁSICAS

 COMUNIDADES NATIVAS

Las Comunidades Nativas tienen origen en los grupos tribales de la selva y ceja de selva
y están constituidas por conjuntos de familias vinculadas por los siguientes elementos
principales: idioma o dialecto; características culturales y sociales; y tenencia y
usufructo común y permanente de un mismo territorio con asentamiento nucleado o
disperso.

Los derechos territoriales de los indígenas amazónicos han sido objeto de una
dinámica singular a lo largo de estos últimos años, en los cuales se han observado
marchas y contramarchas legislativas que han derivado, en la actualidad, en una
situación de relativa inseguridad jurídica para ellos en lo que a la propiedad de la tierra
se refiere.
Recién en 1974, cuando se promulgó el decreto ley 20653, se reconoció a la
Comunidades Nativas como persona jurídica y se le otorgó el derecho de propiedad
sobre sus tierras, brindándoseles el carácter de inalienables, imprescriptibles e
inembargables.

Cuatro años más tarde, con la dación del decreto ley 22175, se modificó
significativamente el derecho de propiedad comunal, limitándose este exclusivamente
a las áreas de aptitud agropecuaria, quedando las tierras forestales incorporadas al
territorio comunal y sujetas a un régimen de cesión en uso. Es decir, los territorios
comunales son delimitados como una sola área, pero esta es dividida en función a la
capacidad del suelo; se otorga propiedad sobre el suelo con capacidad agrícola y
cesión en uso sobre el suelo con capacidad forestal.

Por ello, el reglamento de la ley de comunidades nativas precisó que la DRA otorgaría
el título de propiedad sobre las tierras con aptitud para el cultivo y ganadería y que la
Dirección General Forestal y de Fauna Silvestre (DGFFS) del MINAG otorgaría el
contrato en cesión en uso sobre las tierras con aptitud forestal.

Cuando se desactiva la Dirección General Forestal y de Fauna y se crea el INRENA,

entendiéndose que este asumía las funciones y competencias que ejercía esta
Dirección, se generó una gran confusión sobre las competencias del INRENA para
suscribir los referidos contratos, lo que generó un gran limbo jurídico que paralizó la
suscripción de los contratos, limitando las posibilidades de las comunidades de acceder
a formas adecuadas de emprender un manejo sostenible del bosque.

Con la promulgación del decreto legislativo 1090, ley forestal y de fauna silvestre, y de
su reglamento, se especificó que sería la autoridad regional forestal y de fauna
silvestre, sobre la base de un estudio de clasificación de tierras, quien evaluaría y
según corresponda otorgaría contratos de cesión en uso sobre tierras de aptitud
forestal. Sin embargo, con la derogatoria de estas normas y la restitución de la ley
forestal 27308, podría entenderse que nuevamente se ha generado el vacío de
competencias. No obstante, consideramos que esta competencia siempre estuvo a
cargo de la autoridad forestal y que no necesita mayor interpretación.

B. BASE LEGAL

 CÓDIGO CIVIL

Noción y fines de las Comunidades Campesinas y Nativas

 Artículo 134.- Las comunidades campesinas y nativas son organizaciones

tradicionales y estables de interés público, constituidas por personas
naturales y cuyos fines se orientan al mejor aprovechamiento de su
 patrimonio, para beneficio general y equitativo de los comuneros,
promoviendo su desarrollo integral. Están reguladas por legislación
especial.

CONCORDANCIAS: R. Nº 126-2011-SUNARP-SA (Elecciones de la Junta

Directiva y Redacción de Estatuto de Comunidades Nativas Inscritas)
Existencia jurídica de las comunidades

 Artículo 135.- Para la existencia legal de las comunidades se requiere,

además de la inscripción en el registro respectivo, su reconocimiento
oficial. Carácter de las tierras de las comunidades
 Artículo 136.- Las tierras de las comunidades son inalienables,
imprescriptibles e inembargables, salvo las excepciones establecidas por la
Constitución Política del Perú. Se presume que son propiedad comunal las
tierras poseídas de acuerdo al reconocimiento e inscripción de la
comunidad. CONCORDANCIAS: R. Nº 126-2011-SUNARP-SA (Elecciones de
la Junta Directiva y Redacción de Estatuto de Comunidades Nativas
Inscritas) Estatuto de las comunidades
 Artículo 137.- El Poder Ejecutivo regula el estatuto de las comunidades, el
cual consagra su autonomía económica y administrativa, así como los
derechos y obligaciones de sus miembros y las demás normas para su
reconocimiento, inscripción, organización y funcionamiento.

Asamblea General

 Artículo 138.- La asamblea general es el órgano supremo de las

comunidades. Los directivos y representantes comunales son elegidos
periódicamente, mediante voto personal, igual, libre, secreto y obligatorio.

Padrón y catastro de las comunidades

 Artículo 139.- Las comunidades tienen un padrón general actualizado con

el nombre, actividad, domicilio y fecha de admisión de cada uno de sus
miembros, con indicación de los que ejerzan cargos directivos o
representación. Las comunidades tienen, asimismo, un catastro en el que
constan los bienes que integran su patrimonio. En el padrón general y en el
catastro constan también los demás datos que señale la legislación
especial.
 C. CASOS PRÁCTICOS

La comunidad nativa “De Iquitos sus shipibos” vendió una parcela de tierra de su
propiedad y por ello cobró en el mes de febrero de 2013 un monto de S/. 30,000
Nuevos Soles.

Determine el Impuesto a pagar.

No se paga Impuesto a la Renta, porque todas las actividades que obtengan renta en
las comunidades nativas se encuentran inafectas del Impuesto a la Renta, según lo
dispuesto en el artículo 18°, inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta.

B. INGRESOS INAFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

1. LAS INDEMNIZACIONES PREVISTAS POR LAS DISPOSICIONES LABORALES
VIGENTES

Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen,

de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el
inciso b) del artículo 88º y en la aplicación de los programas o ayudas a que hace
referencia el artículo 147º del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo,
hasta un monto equivalente al de la indemnización que correspondería al trabajador
en caso de despido injustificado.

Sobre este tema resulta de importancia citar el contenido del Informe Nº 263-2001-
SUNAT/K0000

a. BASE LEGAL

 INFORME DE SUNAT

INFORME Nº 236-2001-SUNAT-K00000

Se consulta si es correcto aplicar la retención del Impuesto a la Renta de quinta

categoría por el exceso de las 12 remuneraciones, cuando a título de gracia el
empleador otorga a los trabajadores que renuncian voluntariamente cantidades de
dinero superiores a las 12 remuneraciones que les corresponderían, en caso de
indemnización por despido arbitrario

 D.S. Nº 003-97-TR

Artículo 38. La indemnización por despido arbitrario es equivalente a una

remuneración y media ordinaria mensual por cada año completo de servicios con
un máximo de doce (12) remuneraciones. Las fracciones de año se abonan por
 dozavos y treintavos, según corresponda. Su abono procede superado el periodo
de prueba.

b. CASOS PRÁCTICOS

El señor Pancracio Rios del Campo cobró en el mes de Marzo de 2013 una
indemnización, por despido arbitrario por parte de la constructora “Te quito tu casa”,
ya que ésta se encontraba en problemas financieros; es de este modo que se le paga a
empleado con un terreno valorizado por un monto de S/. 20,000 Nuevos Soles, el
mismo monto de su indemnización.

Determine el Impuesto a pagar

No se paga Impuesto a la Renta, porque las indemnizaciones por despido arbitrario se

encuentran inafectas del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el artículo 18° del
segundo párrafo inciso a) de la Ley de Impuesto a la Renta.

2. LAS INDEMNIZACIONES QUE SE RECIBAN POR CAUSA DE MUERTE O

INCAPACIDAD PRODUCIDAS POR ACCIDENTES O ENFERMEDADES

En este tema están incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en
transacciones o en cualquier otra forma, salvo en sentencia judicial, en transacciones o
en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del artículo 2º de la Ley del
Impuesto a la Renta.

El inciso b) del artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que se considera
una operación que genere ganancias de capital a la que se considera una operación
que genere ganancias de capital a la enajenación de:

1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos

provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o
empresas constituidas en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas a
que se refiere el tercer párrafo del Artículo 14º o de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que
se desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.
5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones.
  BASE LEGAL

 CÓDIGO CIVIL

Indemnización por daño moroso y culposo Artículo

1969.- Aquel que por dolo o culpa causa un daño a otro está obligado a
indemnizarlo. El descargo por falta de dolo o culpa corresponde a su autor.

CONCORDANCIAS: Ley N° 29316, Tercera Disposición Complementaria Final

Responsabilidad por riesgo

Artículo 1970.- Aquel que mediante un bien riesgoso o peligroso, o por el

ejercicio de una actividad riesgosa o peligrosa, causa un daño a otro, está
obligado a repararlo.

 CASOS PRÁCTICOS

El señorita Casimira Del Roble, empleada de la minera DOE-RUN, contrajo una grave
enfermedad al realizar sus labores por ello cobró el seguro al que se afilió contra
enfermedades, en el mes de abril del 2009 por un monto de S/. 40,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto a pagar.

No se paga Impuesto a la Renta, porque las indemnizaciones percibidas por causa de

enfermedades se encuentran inafectas del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en
el artículo 18° segundo párrafo, inciso b) de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. LAS COMPENSACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS

Están en este punto las compensaciones por tiempo de servicios previstas por las
disposiciones laborales vigentes.

Cabe indicar que la Compensación por Tiempo de Servicios, conocida comúnmente por
sus siglas C.T.S. es un beneficio social de previsión de las posibles contingencias que
origine el cese en el trabajo y de promoción del trabajador y de su familia, conforme lo
determina el texto del artículo 1º del Decreto Supremo Nº 001-97-TR, norma que
aprobó el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650, Ley de Compensación
de Tiempo de Servicios.

a. BASE LEGAL

 LEY Nº 27356

Artículo 3º: Inafectaciones del Impuesto a la Renta

Incorporándose como incisos c) y d) del tercer párrafo de dicho artículo, por los
siguientes textos:

“Artículo 18º:

(…)

 las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las

disposiciones laborales vigentes.
 las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el en el
trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.

Cuarto párrafo:

La verificación del incumplimiento del alguno de los requisitos establecidos en los

incisos c) y d) del primer párrafo del presente artículo dará lugar a presumir, sin
admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado gravables no
prescritos. Siéndoles de aplicación las sanciones establecidas en el Código
Tributario.”

b. CASOS PRÁCTICOS

El señor Federico Flores cobró en el mes de Enero de 2013 su CTS, como parte de su
liquidación de la empresa “DELIOLIMPO S.R.L.” por un monto de S/. 25,000 Nuevos
Soles.

Determine el Impuesto a pagar

No se paga Impuesto a la Renta, porque las CTS son derechos de los trabajados y se
encuentran inafectos del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el artículo 18°
segundo párrafo inciso c) de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. LAS RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE TENGAN SU ORIGEN EN EL

TRABAJO PERSONAL

En este acápite se encuentran las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen
en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.

 BASE LEGAL

 LEY Nº 27356

Artículo 3º: Inafectaciones del Impuesto a la Renta

Incorporándose como incisos c) y d) del tercer párrafo de dicho artículo, por los
siguientes textos:
 “Artículo 18º:

(…)

 las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las

disposiciones laborales vigentes.
 las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el en el
trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.

Cuarto párrafo:

La verificación del incumplimiento del alguno de los requisitos

establecidos en los incisos c) y d) del primer párrafo del presente artículo
dará lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas
entidades han estado gravables no prescritos. Siéndoles de aplicación las
sanciones establecidas en el Código Tributario.”

 CÓDIGO CIVIL

Definición de Rentas Vitalicias

Artículo 1923.- Por la renta vitalicia se conviene la entrega de una suma de

dinero u otro bien fungible, para que sean pagados en los períodos estipulados.

 CASOS PRÁCTICOS

El señora Paquita De los Campos cobra desde el mes de febrero de 2012 su pensión de
jubilación de la AFP PRIMA, luego del cese de sus labores en la empresa THE SEVEN
GROUP por un monto de S/. 900 Nuevos Soles mensuales.

Determine el Impuesto a pagar mensualmente

No se paga Impuesto a la Renta, porque las pensiones por jubilación se encuentran

inafectos del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el artículo 18° según párrafo,
inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. LOS SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL, MANTERNIDAD Y LACTANCIA

Se consideran infectos al pago del impuesto a la renta los subsidios por incapacidad
temporal, maternidad y lactancia. Se debe mencionar que este literal fue incorporado
por el artículo 7º del Decreto Legislativo Nº 970 publicado en el diario oficial El
Peruano, el 24/12/2006 y vigente a partir del 01/01/2007.

Antes de la fecha indicada en el párrafo anterior los subsidios eran considerados como
parte de la renta de quinta categoría del trabajador.
Aquí puede apreciarse que el fisco ha emitido dos informes, el primero de ellos es el
Informe Nº 114-2010/SUNAT/2B0000, el cual considera que “de acuerdo con la
legislación vigente, hasta el ejercicio 2006 el subsidio por enfermedad o incapacidad
temporal para el trabajo no califica como renta de quinta categoría.

Según la legislación vigente hasta el ejercicio gravable 2006, el subsidio por lactancia
no califica como renta de quinta categoría, gravada con el impuesto a la renta”.

El segundo pronunciamiento es el informe Nº 223-2007-SUNAT/2B0000, de fecha

20.12.2007 considera que “los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y
lactancia correspondiente a periodos anteriores al 01.01.2007, pero percibidos a partir
de dicha fecha, no se encuentran afectos al impuesto a la renta”

6. INAFECTACIÓN APLICABLE A COMPAÑÍAS DE SEGUROS DE VIDA:

 Todas las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las
reservas de las compañías de seguros de vida para pensiones de jubilación, o
invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del SPP (sistema
privado de administración de fondos de pensiones).
 Rentas y ganancias generadas por activos, que respaldan las reservas técnicas
constituidas de acuerdo a la ley de las rentas vitalicias.
 Otros productos que comercialicen las compañías de seguros de vida, se
mantendrá mientras las rentas y ganancias continúen respaldando las
obligaciones previsionales.

 Para que procederá la inafectación deberá informar mensualmente y

detalladamente a la Superintendencia de Banca Y Seguros y al AFP dentro del
plazo establecido por estas.

A partir del 01/01/2011 se infectan las rentas y ganancias que generan los activos que
respaldan las reservas técnicas de las compañías de seguros de vida, constituidas o
establecidas en el país de acuerdo a ley, para pensiones de jubilación, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias (aunque tengan un componente de ahorro y/o
inversión)

Para que proceda la inaceptación, la composición de los activos deberá ser informada
mensualmente a la SBS en forma discriminada y con similar detalle al exigido a las AFP
por las inversiones que realizan con los fondos previsionales que administran.

i. BASES LEGALES:
Ley a que se refiere el primer y segundo párrafo del inciso f) del artículo 18 de la Ley
del Impuesto a la Renta
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la SBS – Ley 26702.

Inciso incorporado por el artículo 5 del Decreto Ley Nª 972, vigente a partir de
01/01/2010 de conformidad con el artículo 2 de la Ley Nª 29308 DEL 31/12/2008.

7. LOS MARGENES Y RETORNOS EXIGIDOS POR LAS CÁMARAS DE

COMPENSACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
DERIVADOS

Las márgenes y retornos exigidos por las cámaras de compensación y liquidación de

instrumentos financieros derivados para nivelar las posiciones financieras en el
contrato.

Se considera que dentro de las inaceptaciones al pago del impuesto a la renta, se han
incorporado como un supuesto de inafectación a las ganancias obtenidas por la
enajenación de tipo directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los
Exchange Trade Fund (ETF)

Los ETF son instrumentos que ofrecen una enorme liquidez, y en esta crisis estos
índices han soportado bastante mejor que otros tipos de papeles o instrumentos de
inversión.

El ETF de Perú es una cartera compuesta por 25 acciones de la Bolsa de Valores de

Lima (BVL), representativas del sector empresarial peruano, que se empezó a cotizar
en la Bolsa de Valores de Nueva York (NYSE) el 22/06/2013 por iniciativa de BGI, una
de las gestoras de activos más grandes del mundo, bajo la denominación de ETF iSares
EPU.

 BASES LEGALES:

Inciso incorporado por el artículo 5 del Decreto Ley Nª 972, vigente a partir de
01/01/2010 de conformidad con el artículo 2 de la Ley Nª 29308 DEL 31/12/2008.

8. LOS INTERESES Y GANANCIAS DE CAPITAL

 Los intereses y ganancias de capital, de bonos emitidos por la república del

Perú, decreto supremo 007-2002
 Los intereses y ganancias de capital, de obligaciones del banco central de
reservas de Perú, excepto los originados por los depósitos de encaje que
realicen las instituciones de crédito y las enajenaciones directa o indirecta de
valores.
 C. INGRESOS EXONERADOS

La exoneración, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se

encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de
pago, por un determinado periodo. La Norma VII del Título Preliminar del Código
Tributario establece que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo no mayor
a tres años, plazo que puede ser prorrogable por tres años más.

De esta manera, la Ley del Impuesto a la Renta en el Art. 19 mediante sus incisos
establece las actividades exoneradas del pago de impuesto sobre las rentas; siendo los
siguientes:

1. LAS RENTAS QUE LAS SOCIEDADES O INSTITUCIONES RELIGIOSAS

DESTINEN A LA REALIZACIÓN DE SUS FINES ESPECÍFICOS EN EL PAÍS.

Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de

sus fines específicos en el país.

Pudiendo ingresar a esta categoría instituciones de culto como por ejemplo:

 Los católicos
 Los protestantes
 Los mormones
 Los budistas
 Los ortodoxos
 Los presbiterianos
 Los hinduistas, entre otras

Situación distinta y muy particular en caso de la Iglesia Católica, ya que al existir un

Concordato celebrado entre la Santa Sede y el Estado Peruano, el cual establece una
especie de inmunidad tributaria a nivel constitucional, los ingresos que genere la
Iglesia Católica no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta cualquiera sea el
destino al cual estén destinados.

Con fecha 19/07/1980 se aprobó el D. Ley N° 23211 que es el Concordato entre la

Iglesia Católica y la República del Perú, donde se señaló que además de gozar la
personería jurídica de carácter público la Iglesia Católica y las jurisdicciones y
comunidades religiosas que la integran continuaran gozando de las exoneraciones y
beneficios tributarios y franquicias que les otorgan las leyes y normas legales vigentes.

Asimismo se estableció en el artículo 8 que las asignaciones personales no tienen el

carácter de sueldo ni de honorarios, por tanto no constituyen renta sujeta a
tributación. Esta situación fue ratificada a raíz de la publicación del Decreto Legislativo
Nº 626.

i. BASE LEGAL

 RTF N° 2400-4-1996, la cual señaló lo siguiente: “En consecuencia, el Acuerdo

suscrito con la Santa Sede no creó exoneraciones sino mantuvo los beneficios
existentes a la fecha de suscripción del acuerdo. Por ello, se le aplica el inciso
c) del artículo 18° del Decreto Supremo N° 287-68-HC donde estaban exentos
del Impuesto a la Renta las rentas de asociaciones o instituciones religiosas,
tales como conventos, monasterios, seminarios, órdenes y congregaciones”.

El Tribunal Fiscal, mediante RTF N° 2400-4-1996del 12.11.1996, al analizar los

alcances del Concordato, concluye que el Acuerdo establece un régimen de
permanencia de los beneficios, exoneraciones tributarias y franquicias que
estuviera gozando la Iglesia Católica en la fecha de suscripción del Tratado,
pero no garantizaba la inalterabilidad del Régimen Tributario vigente
entonces, por lo que no incluye la creación de nuevos tributos ni el cambio de
alícuotas o formas de cálculo de la base imponible.

 En similar sentido se ha pronunciado la SUNAT a través del Informe Nº 227-

2003- SUNAT/2B0000 de fecha 05.08.2003, “conforme al cual se ha prescrito
que el Acuerdo suscrito con la Santa Sede se limita a establecer un régimen de
permanencia de beneficios, exoneraciones y franquicias tributarias existentes
a la fecha de su vigencia”.

La mencionada Resolución también señala que el hecho que el Decreto

Legislativo N° 626 haya confirmado la vigencia del Acuerdo, no significa que
haya alterado su contenido o ampliado las exoneraciones, simplemente se
decretó mantener vigentes las exoneraciones tributarias, beneficios y
franquicias que la Iglesia gozaba al 19 de julio de 1980. En consecuencia, si el
Concordato no creó exoneraciones, sino que mantiene las existentes a la
fecha de suscripción del Acuerdo, el Tribunal Fiscal en las diversas
resoluciones en que ha analizado los alcances del Concordato se remite a los
tributos vigentes a la fecha en que se dio el Acuerdo.

 A través de la RTF Nº 00178-7-2010 de fecha 07.01.2010, el Tribunal Fiscal ha

señalado que: “Al respecto cabe indicar que el Acuerdo de la Santa Sede y al
República del Perú, suscrito el 19 de julio de 1980 y aprobado por el Decreto
Ley Nº 23211, en el artículo X establece que las jurisdicciones y comunidades
religiosas de la Iglesia Católica en el Perú seguirán gozando de las exonera-
ciones y beneficios tributarios que les otorgan las normas vigentes […] de la
 interpretación conjunta del artículo 55º de la Constitución Política del Perú de
1993, el artículo 27º de la Convención de Viena sobre Derecho de los Tratados
y la Norma II del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el
Decreto Supremo Nº 135-99-EF, se puede concluir que la exoneración prevista
en el Decreto Ley Nº 19654 es aplicable al Impuesto Predial en virtud del
artículo X del Acuerdo celebrado entre la Santa Sede y la República del Perú el
cual continúa vigente y prevalece respecto de la Ley de Tributación Municipal
[…] Que a diferencia de la exoneración, en el caso de la inafectación, como es
el caso de la prevista en el inciso d) del artículo 17º de la Ley de Tributación
Municipal, el sujeto inafecto al no encontrarse en el ámbito de aplicación de la
norma tributaria, no está sometido a norma alguna, por ello, en el presente
caso, la recurrente no se encontrará gravada, en cambio, tratándose de
exoneraciones, se justifica un plazo en la medida que éstas no constituyen
exenciones naturales, es decir, la exoneración se produce cuando un hecho
que en principio está comprendido en la definición del hecho generador de la
obligación tributaria, es excluido del mismo por una dispensa legal que releva
al obligado del cumplimiento de la obligación de pago”.

ii. CASO PRÁCTICO:

Al costado de la Iglesia Católica de San Jerónimo hay un pequeño local de 100 m2 que
por cierto pertenece a la misma iglesia; estos alquilan el local a una señora que vende
flores por S/. 200 Nuevos Soles mensuales. Dicha renta es usada para la compra de
combustible del vehículo del padre.

¿Está esta renta gravada o exonerada?

Solución:

Esta renta no está gravada para el pago del Impuesto a la Renta ya que es una renta de
la Iglesia Católica y toda renta generada por esta institución esta exonerada de dicho
impuesto cualquiera sea su destino conforme al inciso a) del Art. 19 de la LIR y
conforme al Concordado suscrito entre Perú y la Santa Sede aprobado por D.L. N°
232111(24/07/1980) que señala que la Iglesia Católica gozará de exoneraciones y
beneficios tributarios.

2. LAS RENTAS DE FUNDACIONES AFECTAS Y DE ASOCIACIONES SIN FINES DE

LUCRO

Las rentas de fundaciones afectadas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo

instrumento de constitución comprenda exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, política, gremiales, y/o de
vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines específicos en el país; no las
distribuyan, directa o indirectamente entre los asociados o partes vinculadas a estos o
a aquellas y que en sus estatutos éste previsto que su patrimonio se destinará, en caso
de disolución, a cualquiera delos fines contemplados en este inciso.

El reglamento establecerá los supuestos en que se configura la vinculación,para lo cual

tendrá en cuenta lo siguiente:

 Se considera que una o más personas, empresas o entidades son partes

vinculadas a una fundación o asociación sin fines de lucro cuando una de
aquellas participa de manera directa o indirecta en la administración o control, o
aporte significativamente al patrimonio de éstas; o cuando la misma persona o
grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección o control
de varias personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su
patrimonio.
 La vinculación con los asociados considerará lo señalado en el acápite
precedente y en, el caso de personas naturales, el parentesco.
 También operará la vinculación en el caso de transacciones realizadas utilizando
personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir una transacción entre partes
vinculadas.

Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente
rentas entre sus asociados o partes vinculadas a éstos o aquéllas, cuando sus costos y
gastos:

i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendiéndose como

tales aquellos costos y gastos que no sean normales en relación con las
actividades que generan la renta que se destina a sus fines o, en general,
aquellos que no sean razonables en relación con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado

Asimismo, se entiende por distribución indirecta de rentas:

 La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario,

incluyendo las sumas cargadas como costo y gasto, e ingresos no declarados. El
reglamento establecerá los costos y gastos que serán considerados no
susceptibles de posterior control tributario.
 La utilización de los bienes de la entidad o de aquellos que el fueran cedidos en
uso bajo cualquier título en actividades no comprendidas en sus fines, excepto
cuando la renta generada por dicha utilización sea destinada a tales fines.

En los demás casos, la SUNAT deberá verificar si las rentas sean distribuidas
indirectamente entre los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribución directa o indirecta de rentas, la
SUNAT le dará de baja en Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y
dejará sin efecto la resolución que le calificó como perceptora de donaciones. La
fundación o asociación no gozará de la exoneración del Impuesto en el ejercicio
gravable en que se le dio de baja en el referido registro ni en el siguiente, y podrá
solicitar una nueva inscripción vencidos esos dos ejercicios.

La disposición estatutaria a que se refiere este inciso no será exigible a las entidades e
instituciones de cooperación técnica internacional (ENIEX) constituidas en el
extranjero, las que deberán estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones
de Cooperación Técnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.

Algunas interpretaciones del inciso b. del Artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.

El artículo estudiado líneas anteriores del Impuesto a la Renta determina un supuesto

de exoneración para las rentas que son generadas específicamente por las fundaciones
afectas y asociaciones sin fines de lucro.

Se condiciona el derecho a gozar de las exoneraciones estableciendo los siguientes

parámetros:

i. LA FINALIDAD POR LA CUAL FUE CONSTITUIDA

Se exige que estas entidades tengan dentro de su instrumento de constitución

(entendido este como la Escritura Pública), de manera exclusiva alguno o varios de los
siguientes fines:

 Beneficencia.
 Asistencia social.
 Educación.
 Cultural.
 Científica.
 Artística.
 Literaria.
 Deportiva.
 Política.
 Gremiales y/i de vivienda.

ii. EL DESTINO DE LAS RENTAS GENERADAS

Otro condicionante es que de manera obligatoria las rentas que son generadas por sus
actividades deben ser destinadas a sus fines específicos en el país, no pudiendo darle
otro fin.
En caso de que se incumpla este requisito se perderá la condición de exonerado.

iii. PROHIBICION DE DISTRIBUCION DE LA RENTA GENERADA

También se exige que los ingresos que fueron generados no se deban distribuir, directa
o indirectamente, entre los asociados u partes vinculadas a estos o a aquellas.

Como la norma no define que se entiende por manera “directa” o “indirecta”,

apreciamos que pueden darse una lista muy grande de posibilidades, por ejemplo si en
la entidad sin fines de lucro se establecen sueldos muy elevados para los directivos o
una especie de bonos de productividad cada vez que existan ingresos en la entidad,
ello podría dar pie a una interpretación que lo que se busca es distribuir el ingreso bajo
el disfraz de sueldo. Esto sería un supuesto de reparto de las ganancias de manera
indirecta.

Otra posibilidad es que se cree la figura de reparto de dividendos entre los asociados,
lo cual representa una distribución de renta generada de manera directa.

iv. EL DESTINO DEL PATRIMONIO EN CASO DE DISOLUCION

Un último requisito hace referencia al hecho que de manera obligatoria se precisa que
en los estatutos de las entidades debe estar previsto que su patrimonio se destinará,
en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en A.

 BASE LEGAL

Asociación
CC-TITULO I-Libro II

Artículo 80.- Definición

La asociación es una organización estable de personas naturales o jurídicas, o de

ambas, que a través de una actividad común persigue un fin no lucrativo.

Fundación
CC-TITULO III-Libro I

Artículo 99.- Definición

La fundación es una organización no lucrativa instituida mediante la afectación de uno

o más bienes para la realización de objetivos de carácter religioso, asistencial, cultural
u otros de interés social.(*)
(*)Rectificado por Fe de Erratas, publicado el 24-07-84
  RTF Nº 09625-4-2004; Se cumple el requisito del inciso b) del artículo 19°
del a Ley del Impuesto a la Renta, a efecto de considerar exoneradas a las
fundaciones afectadas o asociaciones sin fines de lucro, cuando sus
estatutos se establece que en caso de disolución su patrimonio resultante se
destine a entidades con fines similares.
 RTF Nº 899-4-2008; Se cumple el requisito del inciso b) del artículo 19° de la
Ley del Impuesto a la Renta, cuando en los estatutos de las asociaciones sin
fines de lucro no se han establecido el destino de sus patrimonio en caso de
disolución, por ser de aplicación supletoria al artículo 98° del Código Civil.
 RTF Nº 8169-2-2008;Se confirma la resolución que declaro improcedente la
solicitud de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto
a la Renta. Se señala que los estatutos de la entidad debe establecerse en
forma expresa que el servicio de asistencia es prestado por el recurrente en
forma gratuita y que los beneficiarios son únicamente quienes no cuenten
con medios económicos suficientes.
 RTF Nº 0862-3-2007; Se cumple con el requisito establecido en el inciso b)
del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta, referente al destino del
patrimonio en caso de disolución, cuando en el Estatuto se indique que esta
pasará a ser de una institución que necesariamente tenga como objeto uno
análogo al de la recurrente, tal como se señala en el artículo 98° del Código
Civil.
 RTF Nº 07918-3-2007; A fin de gozar de la exoneración del Impuesto a la
Renta la asociación sin fines de lucro debe desarrollar de manera “exclusiva”
alguno o algunos de los fines regulados por el inciso b) del artículo 19° de la
Ley del Impuesto a la Renta, de modo que si esta exclusividad no es
cumplida por la asociación, resulta improcedente su inscripción en el
Registro de Entidades Exoneradas.

 CASO PRÁCTICO:

Una asociación civil sin fines de lucro dedicado a brindar servicios de apoyo en la
difusión de informaciones en épocas de emergencia a través de comunicaciones por
radio aficionados, que tiene un local muy grande y decide alquilar una parte del mismo
a una empresa, la cual mensualmente le abona la suma de S/. 2000 Nuevos Soles por
concepto de alquiler y ese dinero lo destina al cumplimiento de sus fines propios,
como puede ser la reparación de sus equipos de radio, el mejoramiento de las antenas,
la cancelación de los montos exigidos por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones por el uso del radioespectro.

¿Está esta renta gravada o exonerada?

Solución:
Si se observa no existe en este caso un destino distinto al que corresponde fuera de
sus estatutos por lo tanto esta exonerada conforme al inciso b) del artículo 19° de la
Ley del Impuesto a la Renta.

3. LOS INTERESES PROVENIENTES DE CRÉDITOS DE FOMENTO

4. LAS RENTAS DE LOS INMUEBLES DE PROPIEDAD DE ORGANISMOS

INTERNACIONALES QUE LE SIRVA DE SEDE

5. LAS REMUNERACIONES QUE PERCIBAN, POR EL EJERCICIO DE SU CARGO EN

EL PAÍS, LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS CONSIDERADOS COMO TALES
DENTRO DE LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LOS GOBIERNOS
EXTRANJEROS, INSTITUCIONES OFICIALES EXTRANJERAS Y ORGANISMOS
INTERNACIONALES.

6. LAS RENTAS A QUE SE REFIERE EN INCISO g) DEL ARTÍCULO 24º DE LA

PRESENTE LEY

7. INTERESES POR LOS DEPOSITOS EN LAS CUENTAS DE LOS BANCOS

Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que
se pague con ocasión de un depósito o imposición conforme con la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así como los incrementos de capital de los depósitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos
constituyan rentas de tercera categoría.

El interés que se produzca por una tasa fija o variable ( entiéndase por tasa de interés
fija a aquella que permanece igual durante la vigencia del préstamo en tanto la tasa de
interés variable puede fluctuar durante la vigencia del mismo) ya sea en moneda
nacional o extranjera, que se pague con ocasión de un depósito o imposición conforme
con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, en esta ley se establece el marco
de regulación y supervisión a que se someten las empresas que operen en el sistema
financiero y de seguros, así como aquéllas que realizan actividades vinculadas o
complementarias al objeto social de dichas personas, salvo mención expresa en
contrario, esta ley no alcanza al Banco Central.

También este inciso hace mención que solo están exonerados los incrementos de
capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera en las
entidades financieras mas no las efectuadas por estas, esto en concordancia con el
artículo 9° del reglamento de la ley del impuesto a la renta.

 BASE LEGAL
CAPÍTULO I
NORMAS COMUNES

Artículo 221º.- OPERACIONES Y SERVICIOS.

Las empresas podrán realizar las siguientes operaciones y servicios, de acuerdo a lo dispuesto
por el capítulo I del título IV de esta sección segunda:

1. Recibir depósitos a la vista;

2. Recibir depósitos a plazo y de ahorros, así como en custodia;
3. a) Otorgar sobregiros o avances en cuentas corrientes;
b) Otorgar créditos directos, con o sin garantía;
4. Descontar y conceder adelantos sobre letras de cambio, pagarés y otros documentos
comprobatorios de deuda;
5. Conceder préstamos hipotecarios y prendarios; y, en relación con ellos, emitir títulos
valores, instrumentos hipotecarios y prendarios, tanto en moneda nacional como
extranjera;
6. Otorgar avales, fianzas y otras garantías, inclusive en favor de otras empresas del
sistema financiero;
7. Emitir, avisar, confirmar y negociar cartas de crédito, a la vista o a plazo, de acuerdo
con los usos internacionales y en general canalizar operaciones de comercio exterior;
8. Actuar en sindicación con otras empresas para otorgar créditos y garantías, bajo las
responsabilidades que se contemplen en el convenio respectivo;
9. Adquirir y negociar certificados de depósito emitidos por una empresa, instrumentos
hipotecarios, warrants y letras de cambio provenientes de transacciones comerciales;
10. Realizar operaciones de factoring;
11. Realizar operaciones de crédito con empresas del país, así como efectuar depósitos en
ellas;
12. Realizar operaciones de crédito con bancos y financieras del exterior, así como
efectuar depósitos en unos y otros;
13. Comprar, conservar y vender acciones de bancos u otras instituciones del exterior que
operen en la intermediación financiera o en el mercado de valores, o sean auxiliares
de unas u otras, con el fin de otorgar alcance internacional a sus actividades.
Tratándose de la compra de estas acciones, en un porcentaje superior al tres por
ciento (3%) del patrimonio del receptor, se requiere de autorización previa de la
Superintendencia;
14. Emitir y colocar bonos, en moneda nacional o extranjera, incluidos los ordinarios, los
convertibles, los de arrendamiento financiero, y los subordinados de diversos tipos y
en diversas monedas, así como pagarés, certificados de depósito negociables o no
negociables, y demás instrumentos representativos de obligaciones, siempre que sean
de su propia emisión;
15. Aceptar letras de cambio a plazo, originadas en transacciones comerciales;
16. Efectuar operaciones con commodities y con productos financieros derivados, tales
como forwards, futuros, swaps, opciones, derivados crediticios u otros instrumentos o
contratos de derivados, conforme a las normas que emita la Superintendencia103;
17. Adquirir, conservar y vender valores representativos de capital que se negocien en
algún mecanismo centralizado de negociación e instrumentos representativos de
deuda privada, conforme a las normas que emita la Superintendencia;
18. Adquirir, conservar y vender acciones de las sociedades que tengan por objeto brindar
servicios complementarios o auxiliares, a las empresas y/o a sus subsidiarias;
19. Adquirir, conservar y vender, en condición de partícipes, certificados de participación
en los fondos mutuos y fondos de inversión;
20. Comprar, conservar y vender títulos representativos de la deuda pública, interna y
externa, así como obligaciones del Banco Central;
21. Comprar, conservar y vender bonos y otros títulos emitidos por organismos
multilaterales de crédito de los que el país sea miembro;
22. Comprar, conservar y vender títulos de la deuda de los gobiernos conforme a las
normas que emita la Superintendencia 105;
23. Operar en moneda extranjera;
24. Emitir certificados bancarios en moneda extranjera y efectuar cambios
internacionales;
25. Servir de agente financiero para la colocación y la inversión en el país de recursos
externos;
26. Celebrar contratos de compra o de venta de cartera;
27. Realizar operaciones de financiamiento estructurado y participar en procesos de
titulización, sujetándose a lo dispuesto en la Ley del Mercado de Valores;
28. Adquirir los bienes inmuebles, mobiliario y equipo;
29. Efectuar cobros, pagos y transferencias de fondos, así como emitir giros contra sus
propias oficinas y/o bancos corresponsales;
30. a) Emitir cheques de gerencia;
b) Emitir órdenes de pago;
31. Emitir cheques de viajero;
32. Aceptar y cumplir las comisiones de confianza que se detalla en el artículo 275º;
33. Recibir valores, documentos y objetos en custodia, así como dar en alquiler cajas de
seguridad;
34. Expedir y administrar tarjetas de crédito y de débito;
35. Realizar operaciones de arrendamiento financiero;
36. Promover operaciones de comercio exterior así como prestar asesoría integral en esa
materia;
37. Suscribir transitoriamente primeras emisiones de valores con garantías parcial o total
de su colocación;
38. Prestar servicios de asesoría financiera sin que ello implique manejo de dinero de sus
clientes o de portafolios de inversiones por cuenta de éstos;
39. Actuar como fiduciarios en fideicomisos;
40. Comprar, mantener y vender oro;
41. Otorgar créditos pignoraticios con alhajas u otros objetos de oro y plata;
42. Numeral derogado por D. Leg, 1028, publicado el 22-06-2008 y vigente desde el
01-12-2008
 43. Actuar como originadores en procesos de titulización mediante la transferencia de
bienes muebles, inmuebles, créditos y/o dinero, estando facultadas a constituir
sociedades de propósito especial;
44. Todas las demás operaciones y servicios, siempre que cumplan con los requisitos
establecidos por la Superintendencia mediante normas de carácter general, con
opinión previa del Banco Central. Para el efecto, la empresa comunicará a la
Superintendencia las características del nuevo instrumento, producto o servicio
financiero. La Superintendencia emitirá su pronunciamiento dentro de los treinta (30)
días de presentada la solicitud por la empresa.

9. INGRESOS DE LAS REPRESENTACIONES DEPORTIVAS NACIONALES DE PAISES

EXTRANJEROS

Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países
extranjeros por sus actuaciones en el país.

La concordancia reglamentaria la ubicamos en el texto del literal c) del artículo 8° del

reglamento de la ley en estudio la cual señala que para que se de este tipo de
inafectación y exoneración es necesario que cuenten con las siguientes características:

1. Representar deportivamente al país de origen y acreditar haber sido designada

por su respectivo organismo rector de la disciplina correspondiente
2. Actuar con la denominación de selección o seleccionado nacional de la
correspondiente disciplina deportiva del país extranjero de origen

 CASO PRÁCTICO:

Podría ser el caso de un campeonato sudamericana de vóley que se disputa en el

territorio nacional y en el participan delegaciones de 10 países, la cual han venido con
el uniforme de su país y compiten por los tres primeros puestos en ronda de partidos
de eliminatoria, al finalizar el comité organizador del campeonato otorga una
determinada cantidad de dinero en función al puesto obtenido. Determinar si estos
ingresos generados pertenecen a impuesto a la renta.

Solución:

Ese ingreso no se encuentra grabado con el impuesto a la renta, toda ves que el mismo
será considerado como exonerado en función a lo dispuesto por el literal j) del articulo
19° de la ley del impuesto a la renta

10. LAS REGALIAS POR ASESORAMIENTO TÉCNICO, ECONÓMICO, FINANCIERO, O

DE OTRA ÍNDOLE, PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR

Las regalías por asesoramiento técnico, económico, financiero, o de otra índole,

prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
Ello quiere decir que se está restringiendo únicamente a la percepción de las regalías
que son prestadas por entidades estatales o también en el caso de los organismos
especiales.

Según el artículo 27° de la ley del impuesto a la renta nos da una definición de regalía
la cual nos dice que es toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el
uso o el privilegio de usar patentes, marca, diseños o modelos, pianos, procesos o
formulas secretas y derechos de autor y literarios, artísticos o científicos, así como
toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software)
 CASO PRÁCTICO:

El Servicio Industrial de la Marina - SIMA, que es una institución de reconocido

prestigio internacional en la fabricación de buques, desea incursionar en la elaboración
y fabricación de componentes electrónicos de los buques mercantes, para poder
posteriormente realizar la exportación de dichos bienes a las empresas que estén
interesadas.

Para lograr este desarrollo recibe asesoría de un astillero estatal italiano, quien se
encarga de dar información de dar información y asesorar en la elaboración de los
componentes electrónicos, percibiendo por dicha asesoría la suma de 3500.00 nuevos
soles. Determinar qué tipo de renta se genera.

Solución:

Este tipo de ingreso se encuentra dentro de las inafectaciones y exoneraciones que

señala el inciso k) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. LAS UNIVERSIDADES PRIVADAS CONSTITUIDAS BAJO LA FORMA JURÍDICA A

QUE SE REFIERE EL ARTÍUCLO 6º DE LA LEY 23733

Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el

artículo 6° de la Ley N° 23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho
dispositivo.

Para una mayor información apreciamos que el texto del artículo 6° de la Ley N° 23733
precisa que las Universidades son públicas o privadas, según se creen por iniciativa del
Estado o de particulares .Las primeras son personas jurídicas de derecho público
interno y las segundas son personas jurídicas de derecho privado sin fines de lucro.

En el mismo artículo se determina que el excedente que pudiera resultar al término de

un ejercicio presupuestal anual, tratándose de universidades privadas, lo invierten a
favor de la Institución y en becas para estudios. No puede ser distribuido entre sus
miembros ni utilizado por ellos, directa ni indirectamente.
Los bienes de las Universidades que pongan fin a su actividad, serán adjudicados a
otras Universidades para que continúen cumpliendo la misma finalidad educativa.

Cabe indicar que si una universidad efectúa el reparto del mencionado excedente
entre sus miembros, tanto de manera directa o indirecta,perderá la condición de
exonerado.

Análisis, como podemos ver las exoneraciones se aplica tanto para las Universidades
Públicas y Privadas se encuentran exoneradas del impuesto a la renta debido a que son
creadas sin fines de lucro y si obtienen utilidades por algún motivo estas deben
destinarlas solo para fines específicamente educativas, como la infraestructura y becas
de estudios.

 BASE LEGAL:

 Const. Art.19° (Inmunidad) Las Universidades,institutos superiores y demás

centros educativos constituidos conforme a la legislación en la materia gozan
de inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural .En materia
de Aranceles de importación ,puede establecerse un régimen especial de
afectación para determinados bienes .

Las donaciones y becas con fines educativos gozarán de exoneración y beneficios

tributarios en la forma y dentro de los límites que fije la ley.

 Leg. N° 882 – Ley de promoción de la inversión en la educación

Según el cual se generó un beneficio tributario denominado crédito por reinversión ,en
cuyo artículo 13 de la presente se determinó que:” Las Instituciones Educativas
Particulares ,que reinviertan total o parcialmente su renta reinvertible en sí mismas o
en otras Instituciones Educativas Particulares ,constituidas en el país ,tendrán derecho
a un crédito tributario por reinversión equivalente al 30% del monto reinvertido.

La reinversión solo podrá realizarse en infraestructura y equipamientos didácticos

exclusivos para los fines educativos y de investigación que corresponden a sus
respectivos niveles o modalidades de atención, asi como para las becas de estudios.

Actualmente el crédito por reinversión no es aplicable ya que su existencia legal solo

tuvo validez hasta el año 1999.

 RTF N° 538-3-2008

Los centros educativos particulares-condición que alude tener la recurrente-,se

encuentran afectos al impuesto a la Renta; en ese sentido se encuentran obligados a
efectuar los pago a cuenta de dicho impuesto bajo los términos establecidos por el
artículo 85° de la ley del impuesto a la Renta.

 CASO PRÁCTICO

La Universidad los Ángeles de Chimbote S.A. Constituida como persona Jurídica de

derecho privado sin fines de lucro obtiene un excedente que pudiera resultar al
término de un ejercicio presupuestal anual, el excedente es distribuido entre sus
miembros en forme directa. ¿El presente caso se encuentra o no exonerado del
impuesto a la renta?

Según el inciso m) Art. 19 de la ley del Impuesto a la renta, el presente caso no se

encuentra exonerado del Impuesto, porque los excedentes que se obtienen deben de
ser invertidos a favor de la Institución misma o realizar donaciones a otras
instituciones para fines educativos y en becas para estudios (fines educativos ), hecho
que no se realizó en el presente caso y por tanto la renta perderá la condición de
exonerado.

12. INGRESOS BRUTOS QUE PERCIBAN LAS REPRESENTACIONES DE PAÍSES

EXTRANJEROS POR ESPECTÁCULOS

Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los
espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta,
ballet y folclor, calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, realizados en el país.

Inciso sustituido por el numeral 4.2. del artículo 4° de la Ley N° 27356, publicada el 18
de octubre de 2000.

 REQUISITOS PARA LA APLICACIÓN DE LA PRESENTE EXONERACIÓN:

 Se tiene que tener presente que para estar exonerados solo se determina como
supuesto el hecho que sean representaciones de países extranjeros no de
espectáculos realizados por Nacionales.
 Se exige que los espectáculos sean en vivo, lo cual descartaría la posibilidad que
se realice el mecanismo de la pista grabada .
 Se exige que el espectáculo sea realizado en el territorio nacional y que el
espectáculo sea calificado como Cultural,en este caso tendría que ser a través
del Ministerio de Cultura,quien asumió las funciones del INC.

 BASE LEGAL:

LTM.Art.54° (Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos).

El impuesto a los Espectáculos Públicos no deportivos grava el monto que se abona
por:

 Presenciar espectáculos públicos no deportivos o

 Participar en espectáculos públicos no deportivos que se realicen en: Locales y
Parques cerrados.

La obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para:
Presenciar el espectáculo o participar en el espectáculo.

 DEFINICIONES BÁSICAS:

 -Zarzuela, es una obra dramática y musical en que alternativamente se declama

y se canta.
 -Ópera, es una obra teatral cuyo texto se canta, total o parcialmente, con
acompañamiento de orquesta.
 -La Opereta, es un espectáculo musical de origen francés, especie de Ópera de
asunto frívolo y carácter alegre, con alguna parte declamada.

 -El Ballet, es una danza clásica de conjunto, representada sobre un escenario.

 -El folclor, es un conjunto de creencias, costumbres, artesanías, etc,

tradicionales de un pueblo.

NOTA: Se tiene que tener en cuenta que en la actualidad las funciones del Instituto
Nacional de Cultura han sido asumidas por el Ministerio de Cultura.

 CASO PRÁCTICO

El día 24 de Junio del 2013, se va a llevar a cabo la presentación en vivo de un

concierto de música clásica en el territorio Nacional para lo cual el señor Eduardo
Villegas de Nacionalidad Francesa (representante extranjero) hace todas las
coordinaciones del caso para que se realice el referido espectáculo, además de lograr
que el espectáculo sea calificado como cultura a través del Ministerio de Cultura,
quien asumió las funciones del INC.

Los ingresos que se perciben se encuentra exonerado del impuesto a la renta? y

cuáles son los requisitos para considerar el presente caso como exonerado.

No se paga el impuesto a la renta porque se encuentra exonerado según el inciso n),

Art.19 de la LIR y los requisitos para la exoneración son:

 Espectáculos en vivo.
 Representaciones de países extranjeras.
 Espectáculo realizado en el territorio Nacional.
  Espectáculo sea calificado como cultural por el M.Cultura.

13. LOS INTERESES QUE PERCIBAN O PAGUEN LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y

CRÉDITO POR LAS OPERACIONES QUE REALICEN CON SUS SOCIOS.
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las
operaciones que realicen con sus socios.

Inciso incorporado por el artículo 5° de la Ley N° 27034, publicada el 30 de diciembre

de 1998.

 CASO PRÁCTICO

La cooperativa de Ahorro y Crédito "Dinero si" en el mes de Junio de 2013 pagó

intereses por un monto de S/. 600.00 nuevos soles a uno de sus socios.

Determine si el presente caso se encuentra exonerado del Impuesto a la renta.

No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de
ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el inciso o) del artículo 19°
de la Ley del Impuesto a la Renta.

14. LOS INTERESES Y DEMÁS GANANCIAS PROVENIENTES DE CRÉDITOS

EXTERNOS CONCEDIDOS AL SECTOR PÚBLICO NACIONAL.

Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos externos concedidos al

Sector Público Nacional.

Inciso incorporado por el artículo 2° de la Ley N° 29645 (31.12.10) vigente a partir del
01.01.11

NOTA IMPORTANTE: Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artículo

deberán solicitar su inscripción en la SUNAT, con arreglo al reglamento.

La verificación del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la

exoneración establecidos en los incisos a),b) y m) del presente artículo dará lugar a
gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en los
referidos incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalización, resultando de
aplicación inclusive, de ser el caso, lo previsto en el segundo párrafo del artículo 55° de
esta Ley. En los casos anteriormente mencionados son de aplicación las sanciones
establecidas en el Código tributario.

Párrafo modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1120 (18.07.12). Vigente a
partir del 1.1.2013.
 II. CONCLUSIONES

 Con el fin de procurar el desarrollo de las comunidades nativas y campesinas, el

Estado peruano hace uso de una de sus herramientas fiscales, que es la
inafectacion a éstas.
 Como incentivo a los peruanos, que en su mayoría son trabajadores
dependientes, se inafecta sus indemnizaciones por enfermedades y demás, así
también CTS y pensiones de jubilación
 Con las inafectaciones el legislador procura cumplir ciertos objetivos de política
fiscal, económica y social que nunca deben representar privilegios injustos; así
por ejemplo tenemos al sector público nacional; los gobiernos, instituciones
públicas, a las fundaciones, y las entidades de auxilio mutuo, cuyas rentas no
serán incluidas en la incidencia tributaria.
 El excedente que pudiera resultar al término de un ejercicio presupuestal
anual, tratándose de universidades privadas, lo tienen que invierten a favor de
la Institución y en becas para estudios para ser consideradas como exoneradas.
 Los bienes de las Universidades que pongan fin a su actividad, serán
adjudicados a otras Universidades para que continúen cumpliendo la misma
finalidad educativa.
 Se encuentran exonerados los ingresos brutos que perciben las
representaciones de países extranjeros por los espectáculos en vivo que
realizan, asimismo el espectáculo debe ser calificados como Cultural por el
Ministerio de Cultura.
 III. RECOMENDACIONES

 Se debe realizar buenas especificaciones en la normatividad para que no

exista vacíos legales de los cuales se aproveche y se realice una mala
interpretación de la norma.
 La normatividad establece las inafectaciones y exoneraciones del impuesto a
la renta y debe de direccionarse a beneficiar específicamente a las personas
y sociedades de lugares más necesitados que obtienen una renta, asimismo
de instituciones con fines de responsabilidad social.
 IV. BIBLIOGRAFÍA

 ACTUALIDAD EMPRESARIAL. (30 de Enero de 2008). ACTUALIDAD

EMPRESARIAL. Recuperado el 14 de Junio de 2013, de ACTUALIDAD
EMPRESARIAL: www.aempresarial.com
 Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04) TEXTO UNICO ORDENADO DE LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
 Decreto Supremo Nº 122-94-EF (21.09.94) REGLAMENTO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
 APLICACIÒN PRÁCTICA DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO 2012 - 2013; Dr.
ALVA MATTEUCCI, Mario, C.P.C. GARCIA QUISPE, José Luis. Primera Edición
Febrero 2013 - INSTITUTO PACÍFICO S.A.C.
 APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS
NATURALES Y EMPRESAS; BAHAMONDE QUINTEROS, Mery. Primera edición
Enero 2012 - GACETA JURÍDICA S.A.
 http://www.monografias.com/trabajos82/analisis-resolucion-del-tribunal-
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 http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view
=article&id=118:07-casos-practicos&catid=39:2da-cat-intereses-dividendos-y-
venta-de-inmuebles&Itemid=64
 Decreto Legislativo Nº 295 - Código Civil
 Ley Nº 29926 - Ley Organica del Tribunal Constitucional
 Ley 26072 ley General de Banca y Seguros
 Decreto Legislativo Nº 23211