ESTADO

Base Legal de la tributación en Perú

Comprende:

 Territorio, población, gobierno, soberanía

Finalidad:

 Administrar los asuntos públicos

 Nuestro País Organización:
 El Estado
 La Ciudadanía  Conjunto de instituciones públicas conducidas y controladas por
 El Presupuesto Nacional los ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad política y
que buscan el bien común.
 La Tributación
 Cultura Tributaria ROLES BASICOS DEL ESTADO
NUESTRO PAIS  Suministrar el marco legal
 Proveer bienes y servicios públicos
Heredero de culturas milenarias y de una rica tradición colonial, el Perú es,
 Garantizar la competencia
además, un enclave mágico que alberga una de las mayores
 Corregir externalidades
biodiversidades del planeta: un verdadero crisol de diferentes culturas.
 Estabilizar la economía
Sociedad  Redistribuir los ingresos

Conjunto de individuos que comparten una cultura, con sus Los ciudadanos le han conferido poderes: Poder judicial, poder
conductas y fines, y que interactúan entre sí formando una legislativo, poder ejecutivo
comunidad.
¿CÓMO FINANZA EL ESTADO SUS OBLIGACIONES?
Sociedad=conjunto de individuos
INGRESOS  EGRESOS
Necesidades individuales  bienes privados
El presupuesto nacional:
Necesidades colectivas  bienes públicos
 Es la expresión cuantificada y sistemática de los gastos a atenderse
en el año fiscal por cada una de las entidades que forman el sector
público y refleja los ingresos que financian dichos gastos.

PRESUPUESTO ANUAL PARA EL AÑO 2019

¿DE DONDE SALE EL DINERO?

Fuentes de financiamiento del Presupuesto Nacional LA TRIBUTACIÓN FUENTE PRINCIPAL DE FINANCIAMIENTO

Actividad mediante la cual los ciudadanos entregan parte de su ingreso

al Estado para el financiamiento de sus funciones, la prestación de
servicios públicos y el gasto social:

1. Es una expresión de las responsabilidades ciudadanas.

2. Es consecuencia de la pertenencia a una comunidad política:
contribución al mantenimiento de la vida colectiva.
3. Fortalece la vigencia de los derechos al aclarar su relación con
las responsabilidades ciudadanas.
LÍNEA DE TIEMPO DE LA TRIBUTACIÓN

Tributo = Tribu = Parte de la comunidad (4000 años aC)

Tributo = Cupo = Signo de dominación (Siglo I aC)

Tributo = Aporte = Contrato Social (Siglo XVIII dC)

FUNCIÓN DE LOS TRIBUTOS

Función fiscal

A través de los tributos se busca incrementar los ingresos del

Estado para financiar el gasto público. Presupuesto Nacional.
CULTURA FISCAL
Función económica
Conciencia tributaria Es el sentido común que cada persona tiene para
Por medio de los tributos se busca orientar la economía en un
actuar o tomar posición frente al tributo.
sentido determinado.
CULTURA TRIBUTARIA
Función social
 Valores cívicos orientadores del comportamiento
Los tributos son la obligación dineraria establecida por la ley, cuyo
 Conocimientos de las normas tributarias pero también creencias
importe se destina al sostenimiento de las cargas públicas, es decir,
acerca de éstas.
los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad
bajo la forma de obras públicas, servicios públicos y programas  Actitudes y comportamientos frente a las normas tributarias.
sociales.  Percepciones del cumplimiento de las normas tributarias que
generan un sentimiento de pertenencia a una colectividad que es
CIRCULO VIRTUOSO DE LA TRIBUTACIÓN capaz de interactuar y colaborar –entre personas e instituciones
para la obtención del bien común.
Los ciudadanos le encargan los asuntos públicos el Estado y ejercen control
EDUCACIÓN TRIBUTARIA
Se refiere a la enseñanza estructurada de la cultura tributaria en la 5. Respeto a los derechos fundamentales de la Persona
población mediante el uso de estrategias didácticas para "hacer 6. No Confiscatoriedad
enseñables" dichos contenidos. 7. Principios Tributarios Implícitos

¿Cuál es la conclusión importante para nosotros?

Contamos con ciudadanos con valores altruistas pero que no están
dispuestos a cumplir con sus obligaciones tributarias porque perciben que
el Estado no cumple con sus funciones adecuadamente.
MEDIOS PARA LA PARTICIPACIÓN CIUDADANA
 Acuerdo Nacional
 Elecciones
 Audiencias Regionales
 Presupuesto participativo
 Rendición de cuentas
 Observatorios ciudadanos
 Ley de Transparencia
 Tributación
Potestad Tributaria
Tributarios
Potestad Tributaria
Artículo 74° de la Constitución Política del Perú Los tributos se crean,
modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar
y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su
jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los
de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún
tributo puede tener carácter confiscatorio.
Artículo 74° de la Constitución Política del Perú Las leyes de presupuesto y
los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia
tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir
del primero de enero del año siguiente a su promulgación.
Principios
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que
establece el presente artículo.

1. Potestad Tributaria
2. Legalidad o Reserva de Ley
3. Principios Tributarios
4. Igualdad
El Estado en expresión de soberanía se encuentra habilitado para crear,
modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos que se encuentran
bajo su jurisdicción (competencia legislativa en materia tributaria)

Es la facultad del Estado para crear, modificar, o derogar tributos, así como
para otorgar beneficios tributarios. Esta potestad se manifiesta a través de
los distintos niveles de gobierno u órganos del Estado. Sin embargo, es del
caso señalar que esta potestad no es irrestricta o ilimitada, por lo que su
ejercicio no puede realizarse al margen de los principios y límites que la
propia Constitución y las leyes de la materia establezcan.
(Tomado de la Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente N°
03666-2008-PA/TC)

CASO PERUANO

potestad tributaria originaria:

En el caso peruano de acuerdo al artículo 74° de la Constitución Política del  Publicidad
Perú, el Poder Legislativo del Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y  Certeza
Locales gozan de potestad tributaria originaria  Simplicidad
Potestad tributaria derivada:

El Poder Ejecutivo, goza de potestad tributaria derivada, ya que éste sólo

Principios tributarios recogidos en el ordenamiento nacional:
por delegación conferida por el Legislativo puede crear, modificar o
derogar tributos. Son la garantía de que gozan los contribuyentes frente al
Estado, cuyo poder tributario o capacidad jurídica para crear tributos se
encuentra limitada precisamente por estos principios, también conocidos
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS como los Límites al Ejercicio de la Potestad Tributaria.

Mandatos prescriptivos que se constituyen como límites objetivos de la Principio de Legalidad o Reserva de Ley
potestad tributaria del Estado
Principio de Legalidad:
Principios tributarios recogidos en el ordenamiento nacional:
La obligación tributaria surge sólo por ley o norma de rango
 Legalidad tributaria similar, en nuestra legislación, a través de un decreto
 Reserva de ley legislativo.
 Igualdad
Reserva de Ley:
 Respeto a los derechos fundamentales de la persona
 No confiscatoriedad No sólo la creación, modificación o derogación de los tributos
debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino
Principios tributarios no recogidos expresamente en el que además debe aplicarse a los elementos sustanciales de la
ordenamiento nacional: O.T., tales como: el acreedor tributario, el deudor tributario,
 Seguridad jurídica el hecho generador, la base imponible y la alícuota
 Capacidad contributiva Igualdad:
 Beneficio y costo del servicio
 Equidad Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el
 Economía en la recaudación ámbito tributario la igualdad de los ciudadanos debe
entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y
desigualdad frente a situaciones desiguales.
No Confiscatoriedad:
Este principio busca el respeto al derecho de la propiedad,
invocando que los tributos no deben exceder ciertos límites
que son regulados por criterios de justicia social, interés y
necesidad pública. Un tributo es considerado confiscatorio
cuando su cuantía equivale a una parte sustancial del valor de
capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho
de propiedad del sujeto obligado.
El Tribunal Constitucional ha establecido que “El principio de
no confiscatoriedad informa y limita el ejercicio de la potestad
tributaria estatal, garantizando que la ley tributaria no afecte
irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial
de las personas”. El Tribunal Constitucional en el Expediente
2727-2002- AA/TC, se ha referido a este principio afirmando
que es un concepto jurídico genérico o indeterminado, por lo
cual, su contenido no puede ser precisado en términos
generales y abstractos, tiene que ser analizado en cada caso
particular teniendo como presupuestos la clase de tributo y las
circunstancias del obligado a responder por el tributo
La confiscación puede evaluarse desde 2 puntos:
Cualitativo:
Cuando se produce una sustracción ilegitima de la
propiedad por vulneración de otros principios tributarios
(legalidad por ejemplo) sin que interese el monto de lo
sustraído, pudiendo ser incluso soportable por el
contribuyente.
Cuantitativo:
Es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el
contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de
su patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus
posibilidades económicas.
Respecto a los derechos fundamentales de la persona:
El legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma
tributaria no vulnere alguno de los derechos humanos
constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al
trabajo, a la libertad de asociación, al secreto bancario o a la
libertad de tránsito, entre otros que han sido recogidos en el
artículo 2° de la Constitución Política del Perú.
En ese sentido, sólo por citar algunos ejemplos, una norma
tributaria no podría imponer un tributo por el desplazamiento
de personas de una ciudad a otra. Tampoco podría disponer,
dentro del marco de la labor de fiscalización tributaria, que los
contribuyentes cumplan con la presentación de cartas o
documentos que se encuentren dentro de la esfera del
derecho a la intimidad de las personas.
Lo que hace nuestra Constitución es remarcar que dicha
potestad, según las bases de nuestro sistema jurídico, en
ningún caso debe transgredir los derechos fundamentales de
la persona. La tributación no puede ser utilizada o concebida
de forma que viole los derechos fundamentales de las
 personas. Por el contrario la tributación debe respetar tales
derechos.
PRINCIPIOS IMPLÍCITOS
La Capacidad Contributiva
Es la aptitud económica que tienen las personas y
empresas para asumir cargas tributarias. Para calcular la
capacidad contributiva el legislador toma como índice los
ingresos, rentas, incrementos patrimoniales debidamente
comprobados, también la producción de bienes, venta de
bienes, consumo de bienes o servicios que hace presumir un
nivel de riqueza como índice de capacidad contributiva.
Publicidad
Este principio establece que las normas tributarias deben
ser debidamente publicadas para poder tener vigencia. Este
principio está muy relacionado con la vigencia de las normas,
ya que sin publicación no hay vigencia, y por tanto, tampoco
eficacia.
Equidad
Consiste en que la imposición del tributo mediante la
norma debe ser justa, entendiendo justicia como razonable.
Principio de la economía en la recaudación
Si el cumplimiento de la norma genera mucho gasto, tanto
que es mayor a lo que se obtendrían por el ingreso de ese
tributo, entonces la norma viola el principio de economía en
la recaudación.
Certeza y Simplicidad
La norma tributaria debe ser clara y precisa, debe
determinar con precisión el sujeto, el hecho imponible, la base
imponible, la alícuota, fecha, plazo y modalidades de pago,
exenciones y beneficios en general, infracciones posibles,
sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a
una actuación ilegal de la administración.
Razonabilidad y Proporcionalidad
Cuando se interponen acciones de Garantía Constitucional
en relación con derechos restringidos o suspendidos, el
órgano jurisdiccional competente examina la razonabilidad y
la proporcionalidad del acto restrictivo. Último párrafo del
artículo 200° de la Constitución
En muchos casos, el T.C. ha utilizado los criterios de la
razonabilidad y de la proporcionalidad para reputar a un
tributo efectos confiscatorios; así, en los expedientes 001-
2004-AI/TC y 002-2004-AI/TC (que fueron acumulados) señalo
que toda Ley tributaria debe tener una razonabilidad
intrínseca, ya que éste principio establece que “(…) el órgano
con capacidad para ejercer dicha potestad respete exigencias
mínimas derivadas de los principios de razonabilidad y
proporcionalidad”. Por ello, la Ley que crea el tributo no debe
afectar la esfera patrimonial de las personas de manera
irrazonable y desproporcionada.
Norma XVI Derecho Tributario
Antielusión  Derecho Tributario
 Jerarquía de las Normas Tributarias
Elusión de normas tributarias
 Fuentes Derecho Tributario
La elusión consiste en actos, conductas, esquemas o estructuras con  Vigencia de las Normas Tributarias
apariencia legal pero que carecen de sustancia económica, y que buscan  Criterios de Vinculación
primordialmente el ahorro o ventaja tributaria. Nuestro CT tiene su propio
concepto.

Cláusula antielusiva general:

Es un mecanismo legal que faculta a la autoridad tributaria (SUNAT)
a combatir prácticas elusivas que no han sido descritas de manera
específica por la ley.
Calificación, elusión de normas tributarias y simulación
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT
tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la
SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el
importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por
tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los
montos que hubieran sido devueltos indebidamente
¿Qué es el derecho tributario?
Derecho Tributario Es el conjunto de normas jurídicas referidas a los
tributos. Estas normas se encuentran plasmadas en disposiciones legales,
formales, por lo que se hace necesario conocer las fuentes de donde
emanan y correspondiente jerarquía
¿Cuál es la definición de las fuentes del derecho tributario?
Fuentes del Derecho Tributario Según Giuliani Fonrouge define como “los
medios generadores de normas jurídicas; es decir, las formas de creación e
imposición de estas”.
Las fuentes pueden ser de aplicación:
Obligada: como es el caso de las disposiciones constitucionales, la
ley, etc., o

De referencia: como es el caso de la doctrina o método.

 Las fuentes del derecho tributario, representan en su conjunto, los
elementos que deben tener en cuenta quienes investigan o
resuelven problemas de naturaleza tributaria.
 Disposiciones Constitucionales.
Las normas fundamentales de organización y existencia de un
Estado se encuentra en su Constitución Política, y en ese sentido
dada la importancia que tiene la tributación tanto para el
financiamiento del denominado “gasto público” como para las
economías individuales de cada ciudadano.
En la constitución política de 1993 se regula como principales
aspectos:
1. Tratamiento diferenciado del sector educativo.
2. Los principios tributarios que limitan y regulan la facultad
de crear, modificar tributos así como las formas de crear y
modificar exenciones.
3. Algunas limitaciones al Congreso en materia tributaria.
4. La irretroactividad de la ley tributaria.
5. El señalamiento de tributos municipales
Lo más importante es la prevalencia que tienen las normas
constitucionales sobre cualquier otra norma legal, atendiendo la
jerarquía de normas del sistema jurídico en general, y cuya
primacía se encuentra expresamente en el artículo 51° de nuestra
constitución.
 Tratados Internacionales
Son los acuerdos celebrados entre el Perú y otros Estados u
Organismos Internacionales, que regulen materia tributaria,
pueden formar parte del Derecho Tributario.
Según el artículo 56° de la Constitución establece que los tratados
que crean, modifican o suprimen tributos, así como los que exigen
modificaciones o derogación de alguna ley deben ser:
1. Aprobado por el Poder Legislativo (Congreso) y,
2. Ratificado por el Presidente de la República.
Con la realización de esos dos acontecimientos, un tratado puede
admitirse como parte del Derecho Tributario, teniendo el mismo
rango que cualquier ley tributaria nacional. Inciso 4) del artículo 200° de
la Constitución Tratad
 Leyes y normas de rango equivalente
La ley es la norma emanada del Poder Legislativo (Congreso) que
de manera formal y con un alcance general y obligatorio, regula el
comportamiento del Estado y los individuos que habitan en él. De
acuerdo al procedimiento señalado por la Constitución ocupa el
segundo nivel jerárquico. (art. 51° de la Constitución)
Existen otras normas de rango equivalente dictadas por el Poder
Ejecutivo, en virtud de una delegación de facultades del Congreso
sobre determinados temas y en los plazos comprendidos en la ley
autoritativa.
Se les denomina Decretos Legislativos.
Otras normas de rango equivalente son los Decretos Leyes, no
obstante ser cuestionadas por originarse en gobiernos de facto, o
en casos excepcionales de gobiernos constitucionales, en donde le
Poder Legislativo no ejerce funciones.
Finalmente existe los Decretos de Urgencia, que tiene rango de ley,
sin embargo la propia Constitución en su artículo 74° dispone que
los mismos no pueden contener materia tributaria.

 Leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos
regionales o municipales
Las leyes orgánicas regula la estructura y funcionamiento de las
entidades del Estado, previstas en la Constitución, según lo
establece en su artículo 106°. Tiene similar tratamiento jerárquico
que las leyes cuando regulan materia tributaria referida a su
jurisdicción territorial.
 Decretos Supremos y normas reglamentarias.
Pedro Flores Polo define al reglamento como: “… el precepto que
dicta el Poder Ejecutivo para facilitar la ejecución de una ley y su
aplicación práctica”.
El reglamento está orientado a precisar la aplicación de una ley o
norma de rango equivalente, siendo el Presidente de la República
mediante Decreto Supremo, quien debe reglamentar las leyes sin
transgredirlas ni desnaturalizarlas. (numeral 8 del artículo 118° de
la Constitución).
Como se puede observar las Resoluciones de Superintendencia
también reglamentan aspectos tributarios, por tanto en tal
supuesto se considera que asumen la condición de norma
reglamentaria.
Existen otras Resoluciones que si bien tiene por objeto resolver
casos concretos y particulares, en la práctica muchas veces regulan
asuntos generales. Tal es el caso de las Resoluciones Ministeriales.
 Jurisprudencia
Jerarquía de la norma tributaria
Nuestro sistema tributario ha previsto una competencia
administrativa, en la que como primera instancia es el órgano
administrador del tributo el que resuelve una reclamación contra
un acto que determina deuda tributaria; y en última instancia, es
el Tribunal Fiscal el que defina la controversia en la vía
administrativa.
El Tribunal Fiscal no forma parte del Poder Judicial y sus
resoluciones no constituyen “jurisprudencia” tal como la teoría
jurídica lo concibe por ser parte administrativa, sin embargo
nuestro Sistema Tributario confiere a las Resoluciones del Tribunal
Fiscal (RTF) todos los efectos de una jurisprudencia si reúne los
requisitos previstos en el art. 154° del Código Tributario
 Resoluciones de carácter gral. emitidas por AT
La A.T. como parte de sus funciones, debe orientar la labor del
contribuyente y de sus funcionarios, aclarando obligaciones,
regulando procedimientos y aspectos administrativos,
estableciendo instrucciones o definiendo algunos criterios
interpretativos. Para ello emite: Resoluciones de Superintendencia
y Directivas.
 Doctrina Jurídica
En relación con la tributación, existen teorías y opiniones de los
investigadores y especialistas en la materia las que proporcionan
definiciones, interpretaciones, propuestas legislativas o críticas a
instituciones vigentes, todo ello constituye la denominada Doctrina
Jurídica.
La preminencia de una norma sobre otra está en relación de los siguientes
criterios:
a) Tratándose de normas de diferente tipo:
 Las disposiciones constitucionales priman sobre toda otra norma
legal, por lo tanto en caso de conflicto se aplicará la constitución.
 La ley y norma de rango equivalente priman sobre normas de inferior
jerarquía.
b) Tratándose de normas de diferente tipo:
 La jerarquía de normas de inferior rango está en relación a la
importancia administrativa del funcionario. Por ejemplo, en caso de
conflicto entre un Decreto Supremo y una Resoluc. Ministerial ¿cuál
prima?
c) Tratándose de normas del mismo tipo y rango:
 La norma posterior del mismo rango prima sobre la anterior.
(Principio de norma posterior).
 La norma especial del mismo rango prima sobre la general (Principio
de Especialidad de la norma jurídica)
Relación con otras ramas
El estudio especializado y por separado que se hacen no implica que no
pueda recurrirse a ellas, dado que el Derecho es una ciencia unitaria.
 Derecho Constitucional
 Derecho Financiero
 Derecho Civil
 Derecho Administrativo
 Derecho Penal
 Derecho Procesal
 Derecho internacional.
Vigencia de la Normas Tributarias en el Tiempo
La Norma III del Título Preliminar del Código Civil señala que, la ley se aplica
a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes. No
tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo la excepción prevista en el
artículo 103° de la Constitución en materia penal, cuando favorece al reo.
 Las leyes tributarias rigen desde día siguiente de su publicación.
 Los tributos de periodicidad anual rigen, a partir del 1° de enero del
año siguiente, excepto en caso supresión o inafectación de tributos
o designación de agentes de agentes de retención o percepción ,
rigen desde la vigencia de la ley
 Las infracciones y sanciones sólo afectan a las infracciones que se
cometan desde el día Siguiente de su publicación
 Los reglamentos desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN
A efectos de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario de
un Estado, y por tanto obligados al cumplimiento de las normas tributarias
y al pago de tributos, se adoptan diversos criterios de vinculación.
Los principales criterios de vinculación:
 Criterio de Nacionalidad:
Se aplican normas tributarias a todos los nacionales de un Estado,
sin tomar en cuenta su ubicación ni la condición de domiciliado
dentro de su territorio.
 Criterio de Domicilio:
Se aplican a todas las personas que posean bienes o realicen alguna
actividad económica susceptible de tributación dentro del
territorio de un Estado, sin considerar la nacionalidad o domicilio
de dichas personas.
La norma XI establece un sistema mixto:
✓ Por un lado opta por el criterio de vinculación del domicilio
✓ Pero en los casos en que éste no es aplicable recoge el criterio
de ubicación territorial de la fuente.
Las personas naturales o jurídicas, las sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros domiciliados en el Perú, están sometidos al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en el CT y en la leyes
y sus reglamentos.
 Ubicación Territorial de la Fuente Relación Jurídica Tributaria La Obligación Tributaria

1. Relación Jurídica Tributaria

2. Clasificación de la Obligación Tributaria
3. La Obligación Tributaria
4. Elementos de la Obligación Tributaria
5. Exigibilidad de la Obligación Tributaria Nacimiento de la Obligación
Tributaria
6. Extinción de la Obligación Tributaria

Relación Jurídica Tributaria

  Gobierno Central
 Gobierno Local
 Gobierno Regional
 Entidades de derecho público con personería jurídica

Prestación tributaria:

 Hecho generador de la OT
 Base para su cálculo
 Alícuota

DEUDOR TRIBUTARIO:

 Contribuyente
La Obligación Tributaria  Responsable
 Agente de Retención
El artículo 1° del CT establece que la Obligación Tributaria es de derecho  Agente de Percepción
público, es el vínculo entre el acreedor y deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
exigible coactivamente. La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho imponible previsto
Clasificación en la ley, como generador de dicha obligación.

Obligaciones tributarias sustanciales: Tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria es decir el pago de tributos.
Obligaciones Tributarias Formales: Entre las que se incluye la
presentación de declaraciones, la exhibición de documentos, etc.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Cuando la ley establece un tributo, realiza la descripción de un hecho que
de ocurrir, dará lugar al nacimiento de la OT. La descripción de este hecho,
formulada por ley, se denomina hipótesis de incidencia tributaria. (plano
abstracto) Al hecho efectivamente acontecido en la realidad se le
denomina hecho imponible o hecho generador. (plano concreto)
Nacimiento de la Obligación Tributaria MBA – M

Acreedor tributario: EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El artículo 3° del CT señala el momento en que el acreedor puede exigir al 4. Consolidación
deudor el pago de su acreencia. A partir de entonces se genera la aplicación 5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de
de intereses moratorios. cobranza dudosa o de recuperación onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
¿Es lo mismo el nacimiento de la OT con el momento en que esta se hace
exigible? El nacimiento y la exigibilidad de la obligación no ocurren PAGO:
necesariamente al mismo tiempo, puesto que esta última se genera con
Implica el cumplimiento de la Obligación Tributaria mediante:
posterioridad.
 Entrega de la cantidad adeudada en dinero
Es exigible:
 Su equivalente en bienes.
- Cuando deba ser determinada por el deudor tributario; desde el día  Documentos valorados.
siguiente al vencimiento del plazo legal, o en su defecto, a partir del 16° día
del mes siguiente al nacimiento de la OT El pago de la deuda tributaria extingue la obligación tributaria y será
efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
- Cuando es determinada por la AT; desde el día siguiente al vencimiento representantes en el lugar, fecha y forma que establece la ley. Los
del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la terceros ajenos a la relación tributaria pueden realizar el pago, salvo
determinación de la deuda tributaria. En su defecto, a partir del 16° día oposición motivada del deudor tributario.
siguiente al de su notificación.
Las formas de pago:
Es exigible:
 Dinero en efectivo: Moneda nacional o extranjera
-En el caso de tributos administrados por SUNAT, desde el día siguiente a  Cheques
los plazos contemplados en el artículo 29° del CT. A partir de la lectura del  Notas de crédito negociables.
citado artículo detalle los plazos para la exigibilidad de los tributos  Débito en cuenta corriente o de ahorros.
administrados por la SUNAT.  Tarjetas de créditos
Extinción de la O.T.  Otros medios que la AT apruebe

1. Pago El pago se realizará dentro de los siguientes plazos:

2. Compensación
TIPO DE TRIBUTOS REALIZACIÓN DEL PAGO
3. Condonación
Determinación anual Dentro de los 3 primeros meses cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que ésta
del siguiente ejercicio señale.
Los tributos de determinación Dentro de los 12 primeros días
mensual, los anticipos y los pagos a hábiles del mes siguiente
cuenta mensuales
Hechos de realización inmediata Dentro de los 12 primeros días
hábiles del mes siguiente
Los tributos, los anticipos y los Dentro de los 12 primeros días
pagos a cuenta no contemplados hábiles del mes siguiente
en los incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones
Importaciones Dentro de los 7 días de numerada
la DAM (Declaración Aduanera de
Mercancías - antes DUA)
COMPENSACIÓN CONDONACIÓN

La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con
los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos
no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano
administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma
entidad.
A tal efecto, podrá realizarse en cualquiera de las siguientes
formas:
1. Compensación automática.
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria.
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser
efectuada por la Administración Tributaria, previo
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa
con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán
condonar, con carácter general, el interés moratorio y las
sanciones, respecto de los tributos que administren.
La condonación es la facultad que tiene el Estado para renunciar
legalmente al cumplimiento de la obligación tributaria por parte
del deudor, mediante la promulgación de una ley expresa. Por
ejemplo: liberando a los contribuyentes de determinada zona del
país de todas sus deudas tributarias por los siniestros ocurridos.
CONSOLIDACIÓN
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el
acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la
 misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos
que son objeto del tributo.
COBRANZA DUDOSA Y RECUPERACIÓN ONEROSA
Cobranza dudosa:
Cuando se hayan agotado todas las acciones contempladas
en el procedimiento de cobranza coactiva.
Recuperación onerosa:
Cuando el costo de la recuperación no justifique la
cobranza (criterios de costo beneficio y economía en al
recaudación).
Determinación de la Obligación
Tributaria
 La cuantía del tributo.
Cuando la determina la Administración Tributaria
 Verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria
 Identifica al deudor tributario
 Señala la base imponible, y
 La cuantía del tributo
La determinación tributaria consiste en el acto o actos destinados en
verificar o establecer la realización del hecho imponible, la base imponible
y la cuantía de la obligación.
Respecto a su naturaleza jurídica, existen dos tendencias: - Determinación
Tributaria con Efecto Declarativo: en la cual, la OT se origina con la
realización del supuesto de hecho contenido en la Hipótesis de Incidencia
Tributaria y la determinación se constituye posteriormente como una
forma declarativa del tal hecho.

Respecto a su naturaleza jurídica, existen dos tendencias: - Determinación

1. Cuando la determina el Deudor Tributario Tributaria con Efecto Constitutivo: se afirma que la OT nace con la
2. Cuando la determina la Administración Tributaria presentación de la declaración jurada en la que se determina la OT. En el
3. Tendencias Perú la determinación tiene efecto declarativo, la ley establece que para el
4. Inicio de la determinación de la Obligación Tributaria nacimiento de la OT es necesario que se produzca el hecho imponible
Determinación de la Obligación Tributaria contenido en la HIT

 Cuando la determina el deudor tributario En el Perú la determinación tiene efecto declarativo, la ley establece que
 Verifica la realización del hecho generador de la obligación para el nacimiento de la Obligación Tributaria es necesario que se produzca
tributaria el hecho imponible contenido en la Hipótesis de Incidencia Tributaria.
 Señala la base imponible, y Inicio de la Determinación de la Obligación Tributaria
 1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la administración tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la
administración tributaria la realización de un hecho generador de
obligaciones tributarias.
Fiscalización o Verificación de la Obligación Tributaria efectuada por el
Deudor Tributario:
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que
está constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Dependiendo del tipo de obligación tributaria que origine la deuda, el
componente principal que la conformará podrá ser:
 El tributo
 La multa

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el Accesorio:

deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
administración tributaria, la que podrá modificarla cuando
constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada,
emitiendo la resolución de determinación, orden de pago o
resolución de multa.
La Deuda Tributaria
La legislación actual contempla los intereses como único elemento
accesorio de la deuda.
Intereses:
Los intereses se definen como “… el precio del servicio proporcionado
por el prestamista al prestatario y pagado por este último para
conseguir la utilización de cierta suma de dinero durante un periodo
determinado.”

Tipos de interés:

Los tipos de interés que existen son 2:

1. Componentes de la Deuda Tributaria
 Interés Compensatorio
2. Interés Moratorio
3. Tipos de Interés  Interés Moratorio
4. Redondeo y decimales Interés Compensatorio:

Es el que las partes pactan o acuerdan por el uso de dinero o

cualquier otro bien. Su valor se expresa en dinero, el que debe
restituirse transcurrido cierto plazo.
Componentes de la Deuda Tributaria:
 Ejemplo: el interés cobrado por los préstamos que los bancos
proporcionan a sus clientes o los intereses que los bancos pagan a
sus clientes por los depósitos que realizan.
Interés Moratorio:
Tiene como finalidad indemnizar la mora o retardo en el pago. El
deudor es sancionado por el retraso, viéndose obligado a pagar un
monto adicional a la deuda original, sin ser necesario apreciar su
intencionalidad.
Tipos de Interés aplicable a la Deuda Tributaria:
Los intereses moratorios comprenden:
 Por el pago extemporáneo del tributo
 Aplicable a las multas.
 por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago
Interés moratorio:
Por el pago extemporáneo del tributo:
Las deudas tributarias están sujetas a un interés moratorio, el que
como tope podrá establecerse en un 110% de la TAMN.
TIM < 110% TAMN
Por el pago extemporáneo del tributo:
La SUNAT tiene la facultad de fijar la TIM aplicable a los tributos
que administra, facultad que no se otorga a otros órganos de la
Administración.
Por el pago extemporáneo del tributo:
TIM diaria vigente = TIM / 30
0.04 % x día = 1.2% / 30
Por el pago extemporáneo del tributo:
El interés moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a
cuenta no pagados oportunamente, se aplicará hasta el
vencimiento o determinación de la obligación principal.
A partir de ese momento los intereses devengados constituirá la
nueva base para el cálculo del interés moratorio.
Aplicable a las multas:
Las multas no pagadas se actualizan aplicando el interés diario a
que se refiere el art. 33° , desde la fecha en que se cometió la
infracción. Cuando no se pueda determinar esta fecha, se
calcularan los intereses desde que la AT detecte la infracción.
Por aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias:
La AT deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento un interés que no será inferior al 80% ni mayor a
la tasa de interés moratorio a que se refiere el artículo 33°.
Redondeo y decimales
Redondeo:
 La deuda tributaria se expresará en números enteros. Asimismo d. En el caso de la Tasa de Interés Moratorio diaria, se
para fijar porcentajes, factores de actualización, actualización de considerará cinco (5) decimales.
coeficientes, tasas de interés moratorio podrá usar decimales.

Procedimiento de redondeo en la determinación de la deuda

tributaria:
Tributo
1. Tributo
Se deberá considerar el primer decimal y aplicar el siguiente
2. Clasificación del Tributo
procedimiento de redondeo:

 Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor permanecerá

igual, suprimiéndose el decimal.
Procedimiento de redondeo en la determinación de la deuda
tributaria:
 Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se
ajustará a la unidad inmediata superior.
Tributo
Prestación usualmente en dinero a favor del Estado, establecida por
Ley. No constituye sanción, considera, en principio, la capacidad
contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente.
Clasificación del tributo

También se aplica a la deuda materia de aplazamiento y/o Según nuestro actual Código Tributario se asume la denominada
fraccionamiento. clasificación tripartita:

Procedimiento de redondeo en la determinación de porcentajes,  Impuesto

factor de actualización, coeficientes y tasa de interés moratorio  Contribución
 Tasa
a. En el caso de porcentaje, se considerará 2 decimales
b. En el caso del factor de actualización, se considerará 3 Impuesto:
decimales
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
Procedimiento de redondeo en la determinación de porcentajes, directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
factor de actualización, coeficientes y tasa de interés moratorio
Contribución:
c. En el caso de coeficientes, se considerará 4 decimales
 Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
derivados de la realización de obras públicas o de actividades
1. Prescripción
estatales.
2. Interrupción de la Prescripción
Tasas: 3. Computo de Plazos
4. Suspensión de la Prescripción
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva, por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente. Desde el punto de vista del
La prescripción constituye el medio por el cual la acción para exigir el pago
obligado es el pago por un servicio brindado por el Estado
de una obligación tributaria deviene en inexigible por el transcurso del
directamente al propio contribuyente.
tiempo y en tanto se cumpla con las condiciones previstas en el CT. La
Tasas: Arbitrios Tasa que se paga por la prestación o prescripción solo opera a pedido de parte, es decir debe ser interpuesta
mantenimiento de un servicio público. Ejemplo: alumbrado y por el deudor tributario, no opera de oficio por la Administración.
limpieza pública, conservación de parques y jardines.
Cuando un sujeto es acreedor de una obligación se dice que éste tiene un
Tasas: Derechos Tasa que se paga por la prestación de un derecho de cobro; pero, para que este cobro se haga efectivo, el acreedor
servicio de la Administración pública o el uso o además tiene una acción que le permite hacer uso de los procedimientos
aprovechamiento de bienes públicos. Ejemplo: expedición de necesarios para hacer valer este derecho.
partidas del registro civil o registros públicos.
Obligación = Derecho + Acción
Tasas: Licencias Tasa que se paga por la obtención de
Cuando la ley determina la prescripción se extingue sólo la acción más no
autorizaciones específicas para la realización de actividades de
el derecho al mismo.
provecho particular sujetas a controlo fiscalización. Ejemplo:
construcción, anuncios, funcionamiento, ocupación de vías La acción para determinar la
públicas, venta de bebidas alcohólicas. obligación tributaria, así como la
acción para exigir su pago y aplicar
PLAZOS sanciones prescribe a los cuatro (4)
años, y a los seis (6) años para
La Prescripción quienes no hayan presentado la
declaración respectiva.
 Dichas acciones prescriben a los 7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las
diez (10) años cuando el Agente de Resoluciones de Determinación o de Multa, tratándose de la acción
retención o percepción no ha de la Administración Tributaria para exigir el pago de la deuda
pagado el tributo retenido o contenida en ellas.
percibido.
La acción para solicitar o efectuar la Interrupción de la Prescripción:
compensación, así como para
Existen hechos que pueden interrumpir el conteo del plazo prescriptorio,
solicitar la devolución prescribe a
los cuatro (4) años. es decir, paralizarlo y generar un nuevo conteo a partir de su ocurrencia,
perdiendo el computo de años que venían transcurriendo. La interrupción
puede afectar las diferentes facultades con que cuenta la AT, de
Prescripción – Computo de Plazos: fiscalización, recaudación, sancionatoria y de devoluciones. Por ello es
importante ver los diferentes eventos señalados en el artículo 44° del
1. Desde el 1 de enero de año siguiente a la fecha en que vence el
Código Tributario.
plazo para la presentación de la declaración jurada anual
respectiva. Por ejemplo si el contribuyente solicita una devolución con fecha
2. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea 09.04.2018 por el IGV 12/2016, con este acto interrumpe la facultad de
exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el determinar la obligación tributaria o de fiscalizar, lo que significara que
deudor tributario. podría ser que el plazo prescriptorio que se venía contabilizando a su favor
3. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la se pierda y se vuelva a contar desde el 10.04.2018 nuevamente el plazo.
obligación tributaria.
4. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se cometió la El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para
infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que determinar la obligación tributaria se interrumpe:
la AT detectó la infracción. a) Por la presentación de una solicitud de devolución.
5. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
indebido o en exceso. c) Por la notificación de cualquier acto de la AT dirigido al
6. Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por reconocimiento o regularización de la OT o al ejercicio de la
tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de facultad de fiscalización de la AT para la determinación de la OT,
las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la
indebidos.
 SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación
tributaria se interrumpe:
a) Por la notificación de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la OT.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria
que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:
a) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al
ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración
Tributaria para la aplicación de las sanciones, con excepción de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio
de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización
parcial.
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la
compensación, así como para solicitar la devolución se interrumpe:
a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de
compensación.
b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la
existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro
crédito.
c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la
Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de
oficio.
Suspensión de la Prescripción:
El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y
aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente
Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
 f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del
tercer párrafo del artículo 61° y el artículo 62°-A. Sujetos
1. Sujeto Activo o Acreedor Tributario
El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación 2. Sujeto Pasivo o Deudor Tributario
tributaria se suspende: 3. Representación (Voluntaria - Legal)
4. Clasificación del Deudor Tributario
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
5. Contribuyente – Responsable
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa,
6. Los Administradores de Hecho
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
7. Agentes de Retención – Agentes de Percepción
judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria. Acreedor Tributario:
e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida
de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal. “Aquél a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria”.

El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la
compensación, así como para solicitar la devolución se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de
fiscalización a que se refiere el Artículo 62°-A
Son Acreedores tributarios en principio el Gobierno Central, Gobierno
Regional y Gobierno Local. Sin embargo en el ejercicio de su potestad
tributaria puede señalar como acreedores tributarios a instituciones
públicas. SENATI Y SENCICO
Deudor Tributario:
Sujeto pasivo o persona obligada al cumplimiento de la prestación, ya
sea como contribuyente o como responsable.
Capacidad Jurídica Tributaria:
 En materia civil es entendida como la aptitud para gozar derechos
y asumir obligaciones.
Capacidad Jurídica Tributaria:
En caso de personas naturales desde que nacen (y aun antes desde
la concepción) tienen la capacidad de goce de derechos, sin
embargo, obtienen la capacidad para obrar cuando cumplen la
mayoría de edad.
Capacidad Jurídica Tributaria:
En el caso de personas jurídicas la ley también les atribuye
capacidad jurídica para gozar de derechos y contraer obligaciones.
Capacidad Tributaria
El art. 21° del CT atribuye la capacidad tributaria, sin limitaciones a
los siguientes:
 Personas Naturales
representante.
 Personas Jurídicas
 Entes colectivos, como: Comunidad de bienes, patrimonios,
sucesiones indivisa, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales, entre otros.
Representación
El art. 22° del CT en su segundo párrafo señala que las personas o
entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán cumplirlas por sí
mismas o por medio de sus representantes.
La representación implica la intervención de una persona
(representante) que actúa en nombre y por cuenta de otra
(representado), de acuerdo a las facultades conferidas por éste último.
El art 145° del Código Civil señala que la facultad de representación la
otorga el interesado o la confiere la ley, es decir tiene su origen en la
voluntad del interesado o en la propia ley.
Clasificación:
 Representación Voluntaria
 Representación Legal
Representación Voluntaria:
Se produce cuando el interesado confiere facultades a un
representante, encontrándonos, frente al otorgamiento de un
poder.
En caso de Persona Natural son éstas quienes nombran a su
En caso de Persona Jurídica, son sus órganos administrativos
quienes de acuerdo a sus estatutos designan a sus representantes.
Los poderes pueden ser:
 Generales (mera administración). Por ejemplo: realizar
adquisiciones y gastos de un negocio
 Específicos (actos específicos). Ejemplo: Vender o
Hipotecar un inmueble
 En materia tributaria el deudor puede actuar a través de un
representante para presentar declaraciones, escritos, interponer
recursos impugnatorios o administrativos, desistirse o renunciar a
derechos, entre otros.

La persona que actúa en nombre del titular debe acreditar su

representación mediante poder otorgado por documento público
o privado, con firma legalizada notarialmente o fedatario de la
administración.

Representación Legal:

Es aquella que tiene su origen en la Ley.

El art. 22° del CT establece que la representación de los sujetos que

carezcan de personería jurídica, corresponderá a sus integrantes,
administradores o representantes legales o designados.

En el caso de Persona Natural que carezca de capacidad jurídica

para obrar, actuarán sus representantes legales o judiciales.

En el caso de menores de edad la representación es ejercida por lo

padres de conformidad con los art. 418° y 423° del Código Civil, o
en la representación de las municipalidades atribuida a los alcaldes Contribuyente:
por disposición expresa de la Ley Orgánica de Municipalidades.
Aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
Clasificación del Deudor Tributario de la Obligación Tributaria.

Contribuyente es aquel que realiza el hecho generador o hecho

imponible, es decir es quien realiza la acción contenida en la hipótesis
de incidencia. Por consecuencia, es quien sufre la carga económica
tributaria.
Ejemplo: El sujeto que realiza ventas de bienes muebles (acción de
vender o transferir) estará sujeto al IGV.
Contribuyente es aquel respecto del cual se produce el hecho
generador, es decir el contribuyente no realiza una acción, sino más
bien, se encuentra en una situación que está gravada tributariamente.
Ejemplo: En el Impuesto Predial se grava a los sujetos que sean
propietarios de bienes inmuebles. En este caso, el sujeto no realiza
ninguna actividad o hecho económico, sino por el contrario, se grava
la situación de ser propietario.
Responsable:
Es el sujeto que, sin realizar el hecho imponible, queda obligado al
pago del tributo por mandato de la norma.
Se trata de la existencia de una Obligación Tributaria en la que el sujeto
obligado no es el contribuyente, sino un sujeto relacionado a él.
Ejemplo: El empleador que paga sueldos a sus trabajadores y retiene
el Impuesto a la Renta de Quinta categoría.
La designación de responsables tiene por finalidad:
 Garantizar el cobro de la deuda tributaria.
 Facilitar la recaudación por parte de la Administración
Tipos de responsables:
Representantes
Actúan en calidad de representantes legales asumiendo la
responsabilidad frente al fisco, con los recursos que administren o
que dispongan, debido a la existencia de vínculos jurídicos formales
con el contribuyente o por situaciones de hecho que implican el
poder de disposición de sus bienes.
Tipo de representantes – responsables:
Representantes
1. Los Padres, tutores y curadores de los incapaces
2. Los representantes legales o los designados por las personas
jurídicas.
3. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de
los bienes de los entes colectivos que carecen de persona
jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los
de sociedades y otras entidades.
Tutor: Sujeto encargado de proteger al menor de edad en los casos
de muertes, desaparición o incapacidad de los padres. (Patria
potestad)
Curador: Sujeto encargado de proteger al mayor de edad, en caso
de incapacidad de este último. Los casos de incapacidad están
regulados en el art. 43° y 44° del Código Civil.
Mandatario: Se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por
cuenta y en interés del mandante (se presume oneroso).
Se presume que el mandato es con representación, es decir, que el
mandatario actúa en nombre del mandante.
 Gestor de Negocios: Persona que sin mandato expreso ni tácito, se
encarga voluntariamente de administrar los negocios del otro o
velar por su interés.
Requiere la ratificación del propietario del negocio del requerido,
salvo que el resultado de la gestión sea beneficioso para el
propietario.
Albacea: aquel que tiene a su cargo cumplir y ejecutar lo que el
testador ha ordenado en su testamento u otra forma de disposición
de última voluntad.
El albacea representa al testador, es un mandatario, un
representante post mortem del testador, debiendo constar su
nombramiento en el testamento.
Responsables Solidarios:
Aquellos que en virtud a una norma legal, están obligados a responder,
junto con el contribuyente, por el pago de un tributo sin haber
realizado el hecho imponible. La designación de responsables
solidarios, no implica excluir de la relación jurídica tributaria al
contribuyente.
Ejemplo: el Notario que registra la venta de un inmueble enajenado
por la obligación del pago del Impuesto a la Renta de 2ª categoría.
Administrador de Hecho – Responsable Solidario:
Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales
en calidad de responsable solidario, el administrador de hecho.
Se considera como administrador de hecho a aquél que actúa sin tener
la condición de administrador por nombramiento formal y disponga
de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor
tributario.
 Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido
nombrado por un órgano incompetente, o
 Aquél que después de haber renunciado formalmente o se
haya revocado, o haya caducado su condición de
administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestión o
dirección, o
 Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un
administrador formalmente designado, o
 Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo,
económico o financiero del deudor tributario, o que asume un
poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente
o a través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Tipo de representantes – responsables
Responsables solidarios:
 Responsables solidarios con el contribuyente.
 Responsables solidarios en calidad del adquirientes.
 Responsabilidad solidaria en el caso que, por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades, se dejen pagar las
deudas tributarias.
 Responsables solidarios que surgen cuando por acción u
omisión del representante, se produce el incumplimiento de
las obligaciones tributarias del representado.
 Responsables solidarios por hecho generador.
Responsables solidarios con el contribuyente:  Socios por liquidación de sociedades u otros entes
colectivos.
Son aquellos que al incumplir lo establecido en alguna disposición
 Adquirientes del activo y pasivo de empresas o entes
tributaria, se convierte en responsable solidario con el
colectivos con o sin personería jurídica.
contribuyente:
Agente de Retención
 Empresa que transportan productos gravados que incumplen
con los requisitos para su traslado. Aquel que por disposición legal debe retener una parte del mismo para
 Agentes de retención o percepción que incumplen con su abonar al fisco por concepto de tributo.
obligación.
Ejemplo: El empleador que debiendo pagar un sueldo a su trabajador
 Retenedores en el procedimiento de cobranza coactiva,
retiene a éste una parte con el fin de abonar el tributo que le corresponde
cuando niegue la retención o paguen sin haber efectuado
al trabajador.
ésta.
 Depositarios de bienes embargados, cuando no entreguen los Agente de Percepción
bienes en custodia.
Aquel que debe recibir del contribuyente un pago más el tributo
 Los vinculados económicamente.
correspondiente, el que será posteriormente depositado a la orden del
Responsables solidarios en calidad de adquirientes: fisco.

Son los sujetos que han recibido bienes o patrimonio del
contribuyente y por tato deben asumir responsabilidad solidaria
frente a las deudas tributarias de éste. Son responsable has por el
valor del patrimonio del contribuyente que efectivamente
recibieron.
Ejemplo: El propietario de un cine que percibe del espectador el precio de
las entradas, conjuntamente con el monto del impuesto a los espectáculos
públicos no deportivos, posteriormente debe efectuar el pago a la
municipalidad.

 Heredero: Persona que recibe el patrimonio de un sujeto

fallecido (causante) a través de un testamento o acción
judicial de declaración de herederos promovido por el


heredero.
Legatarios: Sujeto que recibe bienes o derechos de un
Domicilio Fiscal
causante (persona fallecida) a través de un testamento.
 b) El lugar donde se encuentra la dirección o administración efectiva
Domicilio Procesal del negocio, tratándose de personas jurídicas.
c) El de su establecimiento permanente en el país tratándose de las
personas domiciliadas en el extranjero
1. Domicilio Fiscal Presunción Domicilio Fiscal
2. Domicilio Procesal
Excepcionalmente mediante Resolución de Superintendencia la AT
Domicilio Fiscal podrá considerar como domicilio fiscal, en caso que el sujeto no
cumpla con efectuar el cambio requerido y en el plazo otorgado.
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria
tiene la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal. Lugar fijado Presunción Domicilio Fiscal de Personas Naturales
por el deudor tributario en el territorio nacional para todo efecto
tributario. a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista
permanencia en un lugar mayor a 6 meses.
Notificación de actos de la Administración Tributaria b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos
 Ejecución de medidas cautelares
que generan la obligación tributaria
 Exhibición de libros contables
d) El declarado ante el RENIEC
 Fiscalización o verificación
 Determina competencia de los órganos de la AT (O. Zonal o Presunción Domicilio Fiscal de Personas Jurídicas
Regional)
a) Aquél donde se encuentra su dirección o administración efectiva.
En caso que la AT haya notificado al sujeto a efecto de realizar una b) Aquél donde se encuentran el centro principal de su actividad.
fiscalización o haya iniciado un procedimiento de cobranza coactiva, c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos
éste no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta que generan la obligación tributaria.
concluya, salvo que a juicio de la Administración exista causa justificada d) El domicilio de su representante legal.
para el cambio.
Presunción Domicilio Fiscal de Entidades que carece de personalidad
La AT no podrá requerir el cambio de domicilio fiscal cuando ésta sea: jurídica
a) La residencia habitual tratándose de personas naturales.
 Se presume el de su representante o alternativamente a elección de
la Administración Tributaria el correspondiente a cualquiera de sus
integrantes.
Domicilio Procesal
Lugar fijado por el deudor tributario (optativo) al iniciar cada uno de
sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal debe estar
ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración
Tributaria.
La opción de señalar domicilio procesal en le procedimiento de
cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercerá por única vez
dentro de los 3 días hábiles de notificada la Resolución de Ejecución
Coactiva y estará condicionada a la aceptación de aquélla, la que se
regulará mediante Resolución de Superintendencia.
En caso no se pueda notificar en el domicilio procesal se notifica en el
Domicilio Fiscal, fijado por los sujetos
Facultades de la Administración
Tributaria
1. Facultad de Recaudación
2. Facultad de Fiscalización y Determinación
3. Facultad de Sanción
Facultad de Recaudación
Es función de la Administración tributaria recaudar los tributos, podrá
contratar directamente los servicios de la entidades del sistema
bancario y financieras, para recibir el pago de deudas tributarias
administrados por ella.
Facultad de Fiscalización y Determinación
Incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Se ejerce en forma
discrecional de acuerdo a lo señalado en el último párrafo de la Norma
IV del CT.
Facultad de Fiscalización y Determinación
La Administración Tributaria, durante el período de prescripción,
podrá determinar la obligación tributaria considerando:
 Base cierta
 Base presunta
Base cierta: Se toma en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador y la cuantía
de la obligación tributaria.
Base presunta: En mérito a los hechos y circunstancias que, por la
relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y la cuantía de la obligación.
Facultad Sancionadora
 Art. 82° CT MBA - MTA ALBERTO IZAGA RUIZ La Administración Art. 84° CT MBA - MTA ALBERTO IZAGA RUIZ La Administración
Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones Tributaria proporcionará orientación, información verbal, educación y
tributarias, incluyendo: asistencia al contribuyente.

 Infracciones establecidas en el libro IV del Código Tributario. Reserva Tributaria

 Normas que regulan el SPOT (Régimen de Detracciones)
Art. 85° CT MBA - MTA ALBERTO IZAGA RUIZ Tendrá carácter de
 Infracciones aduaneras.
información reservada, y únicamente podrá ser utilizada por la
Administración Tributaria, para sus fines propios, la cuantía y la fuente
de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualquiera otros datos
relativo a ellos, cuando estén contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los deudores
Obligaciones Administración tributarios o terceros.

Tributaria Prohibiciones de funcionarios y servidores

Art. 86° CT MBA - MTA ALBERTO IZAGA RUIZ Están impedidos de

1. Elaboración de Proyectos ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, así sea
2. Orientación al Contribuyente gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de
3. Reserva Tributaria asesoría vinculadas a la aplicación de normas tributarias.
4. Prohibiciones de los Funcionarios y Servidores
Obligaciones de la SUNAT
5. Obligaciones de la SUNAT
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios que se
realicen a través de sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos,
Elaboración de Proyectos deberá:

Los órganos de la Administración Tributaria tendrán a su cargo la  Asignar la CLAVE SOL

función de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes  Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen
tributarias de su competencia. parte del expediente electrónico, garantizando el acceso a los
mismos de los interesados.
Orientación al contribuyente
 Clasificación:

Los empleados por SUNAT, son:

 Resolución de Determinación
Valores y Actos de la  Resolución de Multa
 Orden de Pago

Administración Tributaria Actos de la Administración

Las decisiones que emite la Administración Tributaria se reflejan en

1. Valores
acciones y documentos de carácter general o específico que, de alguna
2. Actos de la Administración Tributaria
forma, siempre afectan derechos, deberes, e intereses de los
3. Nulidad y Anulabilidad de los Actos
contribuyentes. Es por ello que la ley las ha provisto de ciertas
4. Prohibiciones de los Funcionarios y Servidores
formalidades para considerarlas válidas.
5. Obligaciones de la SUNAT
En general, cualquier acto administrativos válidos de ser:

 Dictado por órgano competente.

Valores
 Sustentado con fundamentos de hecho y derecho.
Son los documentos emitidos por la Administración Tributaria en los  Ajustado a los procedimientos establecidos. Los actos de la
que consta el monto en el que ha sido determinada la deuda. Los actos Administración Tributaria debe además ser motivados y constar
administrativos (entre ellos los valores) deberán ser motivados o en los respectivos instrumentos o documentos
justificados.
Variación de los actos
La motivación del acto administrativo consiste en la exposición de las
El art. 107° del CT establece la posibilidad de que la Administración
razones que han llevado a la autoridad administrativa a emitir ese
Tributaria revoque, modifique o sustituya sus actos antes de
acto; es decir, deberán expresar en forma concreta los hechos, los
notificarlos. Esta facultad no se encuentra sujeta a ninguna restricción
antecedentes y las razones que lo causan, estar respaldados en la base
para su ejercicio.
legal aplicable y constar en los respectivos instrumentos o
documentos que emite la Administración.
 La Administración Tributaria podrá revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos después de notificarlos, en los siguientes
casos:

 En los casos que el deudor tributario ha incluido en su

Declaración Jurada datos falsos o ha omitido circunstancias
que tengan relación directa con la determinación de la
Obligación Tributaria o por la obtención indebida de notas de
crédito negociable o un aumento indebido de saldos a favor o
de créditos.
 Los casos de connivencia entre el personal de la
Administración Tributaria y el deudor tributario.
 En los casos que la Administración detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a su emisión que
demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores
Actos de la Administración
materiales, tales como los de redacción o cálculo.
 Cuando la SUNAT como resultado de un posterior Definición de las formas de variar los actos
procedimiento de fiscalización de un mismo tributo y periodo
La modificación, es la corrección de un error de forma del mismo, que
tributario establezca una menor obligación.
si bien varía materialmente el contenido del primer acto, no altera su
Además de los supuestos señalados en el CT, se entiende que la AT se esencia.
encuentra facultada para modificar, complementar, sustituir o revocar
La revocación, es el cese de la eficacia del acto administrativo,
los actos administrativos que son materia de un recurso de
dispuesta por la propia Administración Tributaria.
reclamación, en virtud de la facultad de reexamen otorgada a la
Administración durante el procedimiento de reclamo. La sustitución, del acto administrativo implica la extinción del primero
para dar paso al acto que lo sustituye, el mismo que tendrá efectos
Variación de los actos de la administración tributaria
jurídicos a partir de entonces.

La complementación, del acto administrativo implica la ampliación de

sus alcances originariamente establecidos.
Nulidad y Anulabilidad de los Actos de la Administración adolezca. Las imperfecciones que presente son superables y, por lo
tanto, susceptibles de ser corregidas.
Concepto
Nulidad de los actos de la administración tributaria
La invalidez de los actos distingue entre la nulidad y anulabilidad para
señalar distintos tipos de invalidez. Así los actos de la Administración
pueden ser considerados:

a) Nulos
b) Anulables

Nulidad:

Son nulos los actos que se incumple alguno de sus requisitos

esenciales, ya sea en el fondo o en la forma. El acto nulo es inválido
desde su inicio y no admite subsanación.

Por ejemplo: cuando ha sido dictado por órgano incompetente.

Las consecuencias que se derivan de un acto nulo de la Administración

tributaria son las siguientes: Anulabilidad de los actos de la administración tributaria

 El acto se tiene por no realizado.

 La notificación se tiene por no realizada.
 Los efectos se tiene por no producidos.

Anulabilidad:

Si bien cumple con los requisitos constitutivos esenciales (por

ejemplo: ha sido dictado por el órgano competente), carece de otros
requisitos secundarios o éstos se encuentran viciados. No obstante,
puede ser convalidado por la AT subsanando los vicios de que
 2. Base Cierta y Base Presunta
3. La Presunción
4. Esquema de las Presunciones en Perú
5. Supuestos de las Presunciones

Determinación de la Obligación Tributaria

La Administración Tributaria, durante el período de prescripción,

podrá determinar la obligación tributaria considerando:

 Base cierta
 Base presunta

Base cierta

Se toma en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en

Actos de administración
Valores
 ¿Qué información debe contener la Resolución de Determinación?
 ¿Qué información debe contener la Resolución de Multa?
 Qué información debe contener la Resolución de Orden de Pago?
forma directa el hecho generador y la cuantía de la obligación
tributaria.
Base presunta
En mérito a los hechos y circunstancias que, por la relación normal con
el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la
existencia y la cuantía de la obligación.

Presunción

Presunción Las normas legales tributarias no definen el término “Presunciones”.

Asimismo, se ha encontrado variada bibliografía en las cuales ningún
autor se ha puesto de acuerdo sobre una definición en común. Por lo

1. Determinación de la Obligación Tributaria

 que recurriendo a la doctrina jurídica clásica, nos permite comprender
mejor la naturaleza y origen de este término.
Indicio ➔ Hecho Cierto, probado, real, fundamenta una opinión,
causa
Nexo lógico entre indicio y presunción (procedimiento o método) ➔
Vinculante entre el indicio y la presunción, Concordante
Presunción ➔ Sospechar, juzgar o conjeturar, efecto
A partir de un hecho conocido con certeza (indicio), se infiere la
probabilidad de que haya ocurrido otro (presunción) que
estrictamente se ignora.
Esquema de las presunciones en la legislación tributaria peruana
Aspectos centrales de las presunciones en el código tributario
Supuestos  Art. 64º del código tributario
Hecho cierto  Art. 66º al 72 del código tributario
Procedimiento de la presunción  Art. 66º al 72 del código tributario
Obligación Presunta  Art. 66º al 72 del código tributario
Supuestos para aplicar las Presunciones Tributarias
Tener en cuenta lo siguiente:
 Los supuestos deben estar debidamente probados y demostrados
porque sustentarán el motivo por el cual se optó por practicar la
determinación de la obligación tributaria sobre base presunta.
 Se identificará el hecho cierto o situación veraz a fin de determinar
el tipo de presunción que se aplicará.
1. Obligaciones del Deudor Tributario
2. Derechos del Deudor Tributario
3. Obligaciones de Terceros
4. Tribunal Fiscal
Obligaciones de los Deudores
Los deudores tributarios están obligados a facilitar las labores, de
fiscalización y determinación que realice la administración tributaria,
 las mismas que se encuentran detalladas en el artículo 87° del Código
Tributario
Presentación de declaraciones
Es la manifestación de hechos comunicados a la Administración
Tributaria en la forma establecida por la ley, reglamento o resolución
de superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir
la base para la determinación de la obligación tributaria. Toda
declaración es jurada.
Declaraciones informativas
En las cuales el deudor tributario deberá alcanzar los datos requeridos
por la administración sin determinar deuda, por ejemplo la
Declaración de Operaciones con Terceros, Declaración de Predios, etc.
Declaraciones determinativas
Son las declaraciones pago, que son autoliquidaciones presentadas
por los deudores tributarios que contienen la determinación de la
deuda tributaria.
No sólo los 2 principales sujetos de la relación jurídica tributaria
tienen derechos y obligaciones, sino también surgen relaciones
jurídicas complementarias con terceros, en principio, ajenos a la
relación jurídica original pero vinculados, finalmente, por algunos
hechos asociados al tributo.
Los terceros son personas que no se encuentran obligadas al
cumplimiento de la prestación tributaria, es decir, son ajenas a la
obligación sustancial.
Aunque no son parte de ésta, sí deben cumplir con las obligaciones
accesorias indicadas en las normas para cada caso, ya que estos
sujetos públicos o privados pueden ofrecer información valiosa
sobre los administrados.
Los terceros también están obligados a facilitar información a la
Administración, cuando, por su posición, estén enterados de
hechos que pueden ayudar a la mejor determinación o fiscalización
tributaria.

Derechos de los Deudores

En la relación jurídica tributaria se le reconocen al deudor tributario

determinados derechos que deben ser observados y respetados por la
Administración Tributaria; por ejemplo, a la confidencialidad de la
información proporcionadas a la Administración Tributaria (principio
de reserva tributaria) y el servicio eficiente que deben recibir de
aquella, incluyendo la debida orientación y otras facilidades.

Terceros
 Procedimiento Contencioso
Tributario
1. Procedimiento Contencioso Tributario
2. Reclamación
3. Apelación
4. Apelación de puro derecho

Tribunal Fiscal
Procedimiento Contencioso Tributario
La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente
El procedimiento contencioso tributario es el conjunto de actos
quien representa al Tribunal Fiscal. La Sala Plena del Tribunal Fiscal,
administrativos que conduce a la solución de una controversia entre la
compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el órgano
Administración Tributaria y el deudor tributario revisando una resolución
encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los
administrativa dentro de los plazos y con arreglo a las formalidades
procedimientos que permitan el mejor desempeño de las funciones
pertinentes
del Tribunal Fiscal así como la unificación de los criterios de sus Salas.
 Medios Probatorios: (plazo para presentar, 30 días hábiles, desde
Funcionamiento
la fecha de interponer el recurso)
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirán con la periodicidad que se  Documentos.
establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para su funcionamiento se  Pericias
requiere la concurrencia de los 3 vocales y para adoptar resoluciones,  Inspecciones del Órgano encargado de resolver valorados con las
2 votos conformes, salvo en las materias de menor complejidad que manifestaciones obtenidas por la AT
serán resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como órganos
Desistimiento:
unipersonales. Para estos efectos, mediante Acuerdo de Sala Plena se
aprobarán las materias consideradas de menor complejidad.
 El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier
etapa del procedimiento; mediante la presentación de un escrito de
desistimiento, el que debe ser, con firma legalizada del contribuyente
o representante legal. La legalización podrá efectuarse ante notario o
fedatario de la AT.

Órganos Competentes:

 SUNAT, respecto a los tributos que administre y a las Resoluciones

de Multa que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones
relacionadas con la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.
 Gobierno Local

Reclamación:

La reclamación en materia tributaria es un recurso impugnativo

administrativo en primera instancia, que debe ser conocido y resuelto
por la SUNAT o los Gobiernos Locales u otros que señale la Ley, según
corresponda.

Actos Reclamables:

Resolución de Determinación, Orden de Pago, Resolución de

Multa, Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento,
Resolución que resuelve una solicitud de devolución, Resolución
que establece la sanción de Comiso de Bienes, Resolución que
establece la sanción de Internamiento Temporal de Vehículos,
Resolución que establece la sanción de Cierre Temporal de
Establecimiento.
 La apelación en materia tributaria es un recurso impugnativo
administrativo en última instancia administrativa, que debe ser
conocido y resuelto por el Tribunal Fiscal. La finalidad de este recurso
es que sea otra entidad distinta a la AT la que decida si lo resuelto por
esta es correcta o no.

Presentación de la Apelación:

Presentar al órgano que dictó la Resolución que resolvió la

Reclamación, cumpliendo los requisitos de admisibilidad eleva el
expediente al TF dentro de 30 días hábiles siguientes a la presentación
de la apelación.

Tratándose de Comiso de Bienes, Internamiento temporal de

Requisitos:
 La reclamación se deberá interponer a través de un escrito
fundamentado firmado por el deudor tributario o representante
legal.
 Pago o Carta de Garantía en caso corresponda.
Vehículos y cierre temporal de establecimiento, así como las que las
sustituya, se eleva el expediente dentro de los 15 días hábiles
siguientes a la presentación de la apelación.

Subsanación de Requisitos de Admisibilidad:

La AT notificará al reclamante para que, dentro del término de 15 días

hábiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso
de reclamación no cumpla con los requisitos para su admisión a
trámite. Tratándose de Comiso de Bienes, Internamiento temporal de
Vehículos y cierre temporal de establecimiento, así como las que las
sustituya, el plazo para subsanar es 5 días hábiles.

Apelación:
Requisitos de la Apelación:
  La apelación se deberá interponer a través de un escrito
fundamentado firmado por el deudor tributario o representante
legal.
 Pago o Carta de Garantía en caso corresponda.

El administrado deberá afiliarse a la notificación por medio electrónico

del Tribunal Fiscal.

Subsanación de Requisitos de Admisibilidad Apelación:

La AT notificará al apelante para que, dentro del término de 15 días

hábiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso
de apelación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite.
Tratándose de Comiso de Bienes, Internamiento temporal de
Vehículos y cierre temporal de establecimiento, así como las que las
sustituya, el plazo para subsanar es 5 días hábiles.
Medios Probatorios Admisibles de la Apelación:
No se admitirá como medio probatorio ante el TF la documentación
que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido
presentada y/o exhibida por el deudor tributario, salvo que demuestre
que la omisión no se generó por su causa. Asimismo deberá aceptarlas
cuando se acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a
las pruebas no presentadas y/o exhibidas en primera instancia.
Plazo para resolver
La AT o el apelante podrán solicitar el uso de la palabra dentro de los
30 días hábiles interpuesto el recurso de apelación, contados a partir
del día siguiente del recurso. El TF debe señalar una misma fecha y
hora para el informe de ambas partes. Tratándose de Comiso de
Bienes, Internamiento temporal de Vehículos y cierre temporal de
establecimiento, así como las que las sustituya, podrán hacerlo en el
plazo de 5 días hábiles de interpuesto el recurso.
Apelación de Puro Derecho:
Podrá interponerse dentro del plazo de 20 días hábiles siguientes a la
fecha de notificación de los actos de la AT, no siendo necesario
interponer Recurso de Reclamación. Tratándose de Comiso de Bienes,
Internamiento temporal de Vehículos y cierre temporal de
establecimiento, así como las que las sustituya, podrán hacerlo en el
plazo de 10 días hábiles.

Apelación de Puro Derecho:

 El TF calificará la impugnación como de puro derecho, caso contrario
remitirá el recurso al órgano competente, notificando al interesado
para que se tenga por interpuesta la reclamación.

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:

Las Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso

y con carácter general el sentido de las normas tributarias,
constituirán JOO para los órganos de la AT, mientras dicha
interpretación no sea modificado por el mismo Tribunal, por vía
reglamentaria o por Ley. Se dispone además su publicación en el diario
oficial El Peruano.