Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
MC II Coop Est Financieros
MC II Coop Est Financieros
CAPITULO II
Y PLAZOS DE PRESENTACIÓN
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
Descripción Formas
Balance General A
1.1. El Balance de Comprobación de Saldos, comprende los importes de los saldos en moneda
nacional, moneda extranjera, capital reajustable y el integrador, los mismos que deberán
incluir el saldo inicial, movimientos del mes (Debe y Haber) y el saldo final de las cuentas,
con información de los diferentes niveles de las cuentas establecidas en el Catálogo de
Cuentas del presente Manual.1
1.2. Las Formas de los estados financieros se formularán a partir del Balance de
Comprobación de Saldos, los que conjuntamente con las notas e información
complementaria, deben proporcionar la transparencia necesaria sobre la situación
económica y financiera de las cooperativas, permitiendo visualizar los rendimientos y costos
de las mismas.
Las notas forman parte de los estados financieros, por consiguiente, al menos los estados
financieros trimestrales deberán incluir las correspondientes notas explicativas que revelen las
políticas contables y hechos o eventos que incidan directa o indirectamente en la marcha de la
cooperativa. Los cambios en dichas políticas y prácticas ocurridas durante el ejercicio deberán
ser informados a la Federación en la oportunidad que se produzcan.
A continuación se presenta una relación de la información mínima que las cooperativas deben
incluir en las notas a sus estados financieros:
1
Modificado por la Resol. SBS N° 760-2005 del 19.05.2005
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
En esta nota se debe indicar el tipo de cooperativa que se trata, fecha de constitución y
principal actividad que desarrolla, así como la nómina de los miembros del consejo de
administración y principales funcionarios de la cooperativa y otra información relevante que
ayude a comprender el contenido de los estados financieros.
Las notas a los estados financieros deben revelar las políticas contables significativas que
se han aplicado para la preparación de las mismos y si ha habido cambios importantes en
las políticas, con respecto al ejercicio anterior, fundamentando las razones de dichos
cambios y cuantificando los efectos que produjeron.
b. Inversiones en valores3
Se informará sobre las políticas adoptadas por cada clase de inversiones que se trate,
el método de registro y valuación de las mismas y el tratamiento contable de
reconocimiento de sus rendimientos y del goodwill cuando se trate de inversiones
permanentes.
Se deberán especificar los criterios utilizados para determinar la provisión para cubrir
las posibles pérdidas o disminución de valor de las inversiones en valores y títulos; así
como de ser el caso, para el castigo respectivo.
Se deben especificar las políticas adoptadas para determinar la provisión para cubrir
riesgos de incobrabilidad y los castigos respectivos de los créditos, así como, de las
cuentas por cobrar.
Deberá indicarse el valor al que están registrados los bienes muebles e inmuebles, sea
al valor de adquisición o de construcción. En el caso de los inmuebles deberá señalarse
el procedimiento de valuación.
útil, el método de depreciación utilizado, indicando los valores sobre los cuales se
calcula.
Se debe especificar las políticas adoptadas para el registro de los gastos amortizables,
el método y plazo de amortización.
Se debe indicar el método contable para el tratamiento del Impuesto a la Renta, los
ajustes que para tal fin se hayan efectuado y el criterio adoptado para el cálculo de la
participación de los trabajadores, de ser el caso. Se incluirá una breve explicación de
los efectos producidos en la entidad, por la aplicación de la NIC 12: Impuesto a la
Renta.
Las restricciones pueden ser, las acciones judiciales seguidas a la cooperativa, los bienes
gravados en garantía de obligaciones de la cooperativa o que hayan sido embargados,
entre otras.
En los casos que las cuentas contengan saldos por operaciones individualmente
significativas, deben identificarse las mismas, indicando las condiciones pactadas, moneda,
tasas de interés, plan de pago, etc.
En las subcuentas y cuentas analíticas denominadas como Otras, cuyos saldos superen el
5% del patrimonio contable, deben identificarse los conceptos de las partidas más
significativas.
Para las participaciones en otras instituciones, en las cuales la cooperativa tiene el control o
influencia en su administración, deberá revelarse lo siguiente:
2.7. Patrimonio
Se debe indicar el monto del capital social, de existir capital suscrito no pagado, debe
mencionarse las fechas para las cuales se ha comprometido su pago, así como todo
incremento o decremento significativo del capital social.
2.9. Contingentes
Se deben explicar las situaciones contingentes de las cuales puedan resultar obligaciones
y/o pérdidas de activo para la cooperativa. En los casos de contingencias que puedan
resultar en una ganancia, sólo se mencionarán cuando sea muy probable su ocurrencia.
Deben revelarse las políticas y criterios adoptados para determinar las tasas de interés y
comisiones cobradas y pagadas, así como las variaciones existentes.
Se debe informar a nivel de rubros, los saldos por cada una de las monedas extranjeras
con las cuales opera; estableciéndose, por diferencia, la posición neta en cada una de ellas;
procediéndose a efectuar el saldo contable con la indicación de la posición respectiva
(sobrecomprado o sobrevendido).
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
Se debe informar sobre el cumplimiento de los límites legales establecidos por las normas
legales vigentes.
Los estados financieros que las cooperativas presenten a la Federación deberán ceñirse a la
frecuencia y plazos determinados por esta Superintendencia:
4.1. Para la elaboración del Balance General (Forma A) y Estado de Ganancias y Pérdidas
(Forma B), se tomarán como base los rubros y cuentas previstos en el Balance de
Comprobación de Saldos, teniendo en cuenta las Normas de Agrupación correspondientes.
4.2. Las Formas A y B, deberán ser generadas desde el Balance de Comprobación de Saldos
del correspondiente periodo.
4.3. En el Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas se deberá mostrar los saldos de
los rubros y cuentas que figuran en las formas establecidas en moneda nacional, el
equivalente de moneda extranjera y total.5
5
Modificado por la Resol. SBS N° 760-2005 del 19.05.2005
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
1. FORMA “A”6
BALANCE GENERAL
NOMBRE DE LA COOPERATIVA
CONTINGENTES DEUDORAS
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
6
Modificado por la Resol. SBS N° 760-2005 del 19.05.2005
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
CONTINGENTES ACREEDORAS
2. FORMA “B”7
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
NOMBRE DE LA COOPERATIVA
ESTADO DE RESULTADOS DEL ........ AL ........
(En nuevos soles – sin céntimos)
8
Eliminado el REI por la Res. 760-2005 del 19.05.2005
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
3. FORMA “C”9
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
NOMBRE DE LA COOPERATIVA
HISTORICO
CONCILIACIÓN DEL RESULTADO NETO DE LA COOPERATIVA
CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTE, PROVENIENTE DE LAS
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:
9
Modificado por la Resol. SBS N° 760-2005 del 19.05.2005
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
4. FORMA “D”
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
NOMBRE DE LA COOPERATIVA
Saldos al ...
Ajuste de ejercicios anteriores
Aumento de capital
Donaciones
Acciones liberadas recibidas
Transferencia:
......................
Otros
.....................
Capitalización:
......................
Remanentes declarados en efectivo
Remanentes declarados en aportaciones
Resultado del ejercicio
Otros
Saldos al ...
Ajuste de ejercicios anteriores
Aumento de capital Donaciones
Acciones liberadas recibidas
Transferencia:
......................
Capitalización
......................
Remanentes declarados en efectivo
Remanentes declarados en aportaciones
Resultado del ejercicio
Otros
Saldos al ...
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
5. FORMA “F”
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SALDOS
NOMBRE DE LA COOPERATIVA
BALANCE DE COMPROBACIÓN AL ..............
(En nuevos soles – sin céntimos)
1000.00 ACTIVO
1100.00 DISPONIBLE
1101.00 CAJA
1101.01 Oficina Principal
1101.02 Agencias
1101.03 Oficinas Especiales
1101.09 Efectivo en Tránsito
NORMAS DE AGRUPACION
FORMA “A”.- BALANCE GENERAL
ACTIVO
DISPONIBLE
1100 (Sólo saldos deudores: SD)
Caja
1101
Bancos y otras Empresas del Sistema Financiero del País
1103
Bancos y otras Instituciones Financieras del Exterior
1104
Otras Disponibilidades
1106 + 1107
Rendimientos Devengados del Disponible
1108
FONDOS INTERBANCARIOS
1200
Fondos Interbancarios
1201
Rendimientos Devengados de Fondos Interbancarios
1208
INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO
1300 - 2901.05
Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Capital
1303 - 2901.05.03
Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Deuda
1304 - 2901.05.04
Inversiones Financieras a Vencimiento
1305 - 2901.05.05
Rendimientos Devengados de Inversiones Negociables y a Vencimiento
1308
- Provisiones para Inversiones Negociables y a Vencimiento...............
1309
CARTERA DE CREDITOS
1400 - 2901.01 - 2901.02
Cartera de Créditos Vigentes
1401 - 2901.01.01 - 2901.02.0110
Cartera de Créditos Reestructurados
1403 - 2901.01.03
Cartera de Créditos Refinanciados
1404 - 2901.01.04
Cartera de Créditos Vencidos
1405 – 2901.01.05 - 2901.02.0511
Cartera de Créditos en Cobranza Judicial
1406 – 2901.01.06 – 2901.02.0612
Rendimientos Devengados de Créditos vigentes
1408
- Provisiones para Créditos ................
1409
CUENTAS POR COBRAR
1500
Cuentas por Cobrar por venta de bienes y servicios
1504
Otras Cuentas por Cobrar
1505 + 1506 + 1507
Rendimientos Devengados de Cuentas por Cobrar
10
Modificado por la Resolución SBS N° 518-2004 del 14.04.2004
11
Modificado por la Resolución SBS N° 518-2004 del 14.04.2004
12
Modificado por la Resolución SBS N° 518-2004 del 14.04.2004
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
1508
- Provisiones para Cuentas por Cobrar ...................
1509
BIENES REALIZABLES RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO
1600
Bienes Realizables
1601
Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados
1602
Bienes Fuera de Uso
1603
- Provisiones para Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Bienes fuera de uso ...........
1609
INVERSIONES PERMANENTES
1700
Inversiones por Participación Patrimonial en Personas Jurídicas del País
1701
Otras Inversiones Permanentes
1703 + 1707
Rendimientos devengados de Inversiones Permanentes
1708
- Provisiones para Inversiones Permanentes....................
1709
INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO
1800 + 1809
- Depreciación Acumulada
1809
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
SD (2903)
OTROS ACTIVOS
1900
- Amortización Acumulada por Gastos Amortizables
1904.09
TOTAL DEL ACTIVO
1100 + 1200 + 1300 + 1400 + 1500 + 1600 + 1700 + 1800 + 1900 - 2901.01 - 2901.02 - 2901.05 + SD(2903)
CONTINGENTES DEUDORAS
7100
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
8100
CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
8300
MANUAL DE CONTABILIDAD
PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO
NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO
PASIVO
PATRIMONIO
Capital Social
3101 + 3102 + (3103)
Capital Adicional
3201
Reservas
3301 + 3303
Ajustes al Patrimonio
3601 + 3602
Resultados Acumulados
3801 + (3802)
Resultado Neto del Ejercicio
3901 + (3902)
TOTAL DEL PATRIMONIO
3100 + 3200 + 3300 + 3600 + 3800 + 3900
CONTINGENTES ACREEDORAS
7200
Responsabilidad por Avales y Cartas Fianza Otorgadas
7201 + 7202
Responsabilidad por Líneas de Créditos no Utilizadas y Créditos Concedidos no Desembolsados
7205
Responsabilidad por litigios, demandas y otras contingencias
7209
NORMAS DE AGRUPACION
FORMA “B”.- ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
INGRESOS FINANCIEROS
5100 - 5108 + SA (5108 - 4108)
Intereses por Disponibles
5101
Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios
5102 + 5107.01
Ingresos por Inversiones Negociables y a Vencimiento
5103
Ingresos por Valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento
5109.13 + 5109.14
Intereses y Comisiones por Cartera de Créditos
5104 + 5107.04
Ingresos de Cuentas por Cobrar
5105 + 5107.05
Participaciones Ganadas por Inversiones Permanentes
5106
Otras Comisiones
5107.09
Diferencia de Cambio de Operaciones Varias
SA (5108 - 4108)
Reajuste por indexación
5109.01
Compra-Venta de Valores
5109.03
Otros Ingresos Financieros
5109.10 + 5109.19
GASTOS FINANCIEROS
4100 - 4108 + SD (4108 - 5108)
Intereses y Comisiones por Obligaciones con los asociados
4101
Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios
4102 + 4107.02
Pérdida por valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento
4109.13 + 4109.14
Intereses por Adeudos y Obligaciones del Sistema Financiero del País
4104.02 + 4104.03
Intereses por Adeudos y Obligaciones con Instituciones Financieras del Exter. y Organ. Financ. Internac.
4104.04 + 4104.05
Intereses de Otros Adeudos y Obligaciones del País y del Exterior.
4104.06 + 4104.07
Intereses, Comisiones y otros cargos de Cuentas por Pagar
4105 + 4107.06
Intereses por Valores, Títulos y Obligaciones en Circulación
4106
Comisiones y Otros Cargos por Obligaciones Financieras
4107.01 + 4107.03 + 4107.09
Diferencia de Cambio de Operaciones Varias
SD (4108 - 5108)
Reajuste por Indexación
4109.01
Compra-Venta de Valores y Pérdidas por Participación Patrimonial
4109.03 + 4109.04
Primas para el Fondo de Contingencia
4109.05
Otros Gastos Financieros
4109.02 + 4109.07 + 4109.08 + 4109.09 + 4109.10 + 4109.18 + 4109.19
RESULTADO DE OPERACIÓN
6100
OTROS INGRESOS Y GASTOS
6200 + (6400 - 6401.04) - 6300 - (6500 - 6501.02)
Ingresos Extraordinarios
6200
Ingresos de Ejercicios Anteriores
6400 - 6401.04
Gastos Extraordinarios
6300
Gastos de Ejercicios Anteriores
6500 - 6501.02
13
IMPUESTO A LA RENTA
6801
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
6901
13
Eliminado el REI por la Res. 760-2005 del 19.05.2005