Durante muchos años se ha tenido la incertidumbre si los viáticos son deducibles para el Impuesto

Sobre la Renta (ISR) .Comprendidos entre otros los famosos consumos en restaurantes, existen una
infinidad de criterios en este sentido, a favor y en contra, sin embargo tales criterios en la mayoría
de los casos carecen de fundamentación legal y fiscal, ya que se hacen sin tener un análisis e
interpretación precisa de lo que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), por lo que a
continuación se analiza de forma detallada todo el concepto de viático desde un punto de vista
fiscal.

DEFINICION DE VIATICO:
En primer lugar se debe tener claro el concepto de VIATICO, dice el diccionario de la Real Academia de la
Lengua Española que la palabra proviene “Del lat. viatĭcum, que significa via, camino), así entonces significa:
1. m. Prevención, en especie o en dinero, de lo necesario para el sustento de quien hace un viaje.
2. m. Subvención en dinero que se abona a los diplomáticos para trasladarse al punto de su destino”.

Ahora podemos unificar criterios y tendremos que:

“Es la cantidad de dinero que se facilita a un trabajador para cubrir los gastos en los que incurre
por desplazamientosrealizados en la consecución de su tarea”.

Para efecto de viáticos, cabe citar que como REGLA GENERAL, la fracción V del Art. 32 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta condiciona la deducibilidad de este tipo de gastos a que las personas a favor de quienes se
realice tal erogación, tengan una relación de trabajo con el contribuyente, de conformidad con el capítulo I del
Título IV de la misma ley, (De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado), o que le estén prestando servicios profesionales.

A este afecto, dice la Ley Federal del Trabajo en su Art. 20 que “se entiende por relación de trabajo,
cualquiera que sea el acto que le dé origen, la prestación de un trabajo personal subordinado a una
persona, mediante el pago de un salario…” De igual forma el artículo 21 de la misma LFT indica que
“Se presume la existencia de relación de trabajo entre el que presta un trabajo personal y el que lo
recibe”.
En este orden de ideas, el Art. 49 del Reglamento de la LISR (RLISR) a su vez, establece requisitos adicionales
para la deducción de los viáticos, los cuales reafirman el señalamiento de que dichos gastos deben estar
relacionados sólo con personas que presten al contribuyente servicios personales subordinados o servicios
profesionales.

Dice el artículo 49 del RISR que tratándose del pago de viáticos o gastos de viaje que beneficien a personas que
presten al contribuyente servicios personales subordinados o servicios profesionales por encargo de aquel, serán
deducibles cuando dicha persona se desplace FUERA de una FAJA de 50 km. que CIRCUNDE al establecimiento
del contribuyente.

Este 2do. Párrafo del citado artículo 49 se ha prestado a diversas interpretaciones, por lo que analizaremos cada
frase a afecto de tener claridad en lo que el legislador quiere decir:

ANÁLISIS DE CONCEPTOS:
Primeramente recordemos que para el Derecho Fiscal, una fuente de origen en el sentido técnico es el derecho
de gentes, es decir el Derecho Civil, además de la jurisprudencia y la costumbre y de las leyes que reglamentan
dichos preceptos, ya que este conjunto de hechos o actos cuya realización es condición para que surja una
norma en un determinado orden jurídico, al que acudiremos en caso de alguna duda o vacío para poder
esclarecer algún término, además que si la fuente de Derecho Civil no satisface nuestra necesidad, acudiremos
entones al diccionario común.
En este sentido en Derecho Civil no encontramos ninguna definición de FAJA ni del verbo CIRCUNDAR, por lo
que el diccionario común nos dice:

FAJA: (Del arag. faxa, y este del lat. fascĭa).

1. Tira de tela o tejido con que se rodea el cuerpo por la cintura, dándole una o varias vueltas.
2. Prenda interior elástica que ciñe la cintura o la cintura y las caderas. Y
CIRCUNDAR: (Del lat. circumdāre).
1. Cercar, rodear.
Con las definiciones anteriores, entonces podemos aclarar que una FAJA “es una tira de tela” y CIRCUNDAR es
“rodear”, ahora bien, si pensamos por un momento en una gran tira de tela que mide 50 km. y con ella
“cercamos” el domicilio fiscal del contribuyente tenemos una circunferencia de 50 Km., que es la que nos limita
para efecto de comprobar viáticos y gastos de viaje.

Ahora bien, si la circunferencia que limita la deducción de estas erogaciones mide 50 Km., para saber a qué
distancia termina este límite, aplicamos la fórmula para conocer el radio de desplazamiento, así entonces:

C= π * D
Donde:
π = 3.1416
D = diámetro (2 veces el radio).
Entonces tenemos que:
50Km. = 3.1416 * D
D = 50 km. / 3.1416
D = 15.915457, por lo que:
r = 15.915457/2 = 7.9577 Km.

De aquí que en “línea recta” a partir del kilometro 8, (por redondear de alguna manera) serán deducibles las
erogaciones por concepto de viáticos y gastos de viaje y no a partir del km. 50 como regular y erróneamente se
aplica.

Sin embargo cuando observamos los requisitos para hacer la deducción del viatico, nos
encontramos con la documentación (comprobantes fiscales) que se debe acompañar del hospedaje
y transporte, que sería ilógico tener un comprobante ya sea de hospedaje o transporte por viáticos
con distancia de 8 km.

COMPROBANTES:
Para efectos del tercer párrafo del citado artículo 49 del reglamento de la LISR, dice: cuando los viáticos y
gastos a que este articulo se refiere, beneficien a personas que presten al contribuyente servicios profesionales,
los comprobantes deberán ser expedidos a nombre del propio contribuyente.
Si benefician a personas que le presten servicios personales subordinados, los comprobantes podrán ser
expedidos a nombre de dichas personas, en cuyo caso y para los efectos de la fracción IX del artículo 20 de la
Ley (otros ingresos acumulables), se tendrá como cumplido el requisito de respaldar dichos gastos con
documentación comprobatoria a nombre de aquel por cuenta de quien se efectuó el gasto.

¿VIÁTICOS O GASTOS DE VIAJE?

Para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es indistinto el uso del término VIÁTICO ó GASTO DE VIAJE,
si bien entendemos que tal concepto incluye:
Erogaciones que se destinen al hospedaje, alimentación, transporte, uso o goce temporal de automóviles y pago
de kilometraje.

LÍMITES DE DEDUCIBILIDAD:
Dice la fracc. V del artículo 32 de la Ley en comento que NO serán deducibles:

“Los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje,

alimentación, transporte, uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje, de la persona
beneficiaria del viático o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 km. que circunde al
establecimiento del contribuyente....”
Sin embargo, este mismo ordenamiento indica en su segundo párrafo los límites máximos que
podrán deducirse siempre que se cumplan con los requisitos que el mismo precepto dispone,
mismos que se detallan de la siguiente manera:
MONTO MÁXIMO
CONCEPTO REQUISITOS
DEDUCIBLE
Acompañar la documentación
En territorio relativa al hospedaje o transporte. Si
nacional: $750.00 diario por la documentación acompañada es
Alimentación beneficiario. En el sólo la de transporte, se deberá
extranjero: $1,500.00 diario efectuar el pago de los alimentos
por beneficiario. con tarjeta de crédito a nombre de la
persona que realice el viaje.
En el territorio nacional o en Acompañar la documentación
Renta de autos
el extranjero: $850.00 diario relativa al hospedaje o transporte.
En territorio nacional: Sin
Acompañar la documentación
Hospedaje límite. En el extranjero:
relativa al transporte.
$3,850.00 diarios.
Además del comparativo anterior, cabe mencionar que de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 50 del Reglamento
de la LISR, y en complemento a la fracc. V del Art. 32 de la LISR ya citada, los contribuyentes podrán deducir los
gastos erogados por concepto de: gasolina, aceite, servicios, reparaciones y refacciones, cuando se efectúen con
motivo del uso del automóvil propiedad de una persona que preste servicios personales subordinados al
contribuyente y sean consecuencia de un viaje realizado para desempeñar actividades propias del contribuyente.

La deducción referida no podrá exceder de 93 centavos por cada Km. recorrido por el automóvil, sin que dicho
kilometraje sea superior a 25,000 km. recorridos en el ejercicio y además se reúnan los requisitos de las
deducciones que establece la propia legislación…
Los gastos a que se refiere el citado artículo 50, deberán erogarse en territorio nacional, acompañando a la
documentación que los ampare, la relativa al hospedaje de la persona que conduce el vehículo.

Por otro lado tenemos los gastos en consumos en restaurantes que no se consideren viáticos, en los términos ya
comentados, dichos consumos se encuentran regulados en la LISR en su artículo 32 fracción XX que señala: el
87.5% de los consumos en restaurantes no es deducible, y para que proceda la deducción del 12.5% restante,
se establece el requisito siguiente:
 el pago deberá hacerse invariablemente mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a
través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria.

CONCLUSIONES:
 Si son deducibles los viáticos que cumplan los requisitos que establece la LISR.
 Los consumos en restaurantes que se realicen en una distancia de 8 kilómetros en línea recta si son
deducibles, siempre que acompañen el comprobante de hospedaje o transporte, lo que suena ilógico, y
prácticamente difícil de cumplir.
 Los consumos en restaurantes que no sean viáticos, si son deducibles siempre que se paguen con
algún instrumento financiero, no efectivo.
 Es importante identificar cuando se tiene un consumo en restaurante que se considera viático, y
cuando simplemente un consumo en restaurante.