INVESTIGACIÓN IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

TRIBUTARIA II

JANIER YULIETH MOLINA PEÑA

ID: 123191

NRC 6981

Docente

SENÉN ALBERTO CASTILLO PADRÓN

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA MINUTO DE DIOS

BOGOTÁ SEDE PRINCIPAL

11 de febrero de 2019
Índice

1. Concepto de IVA
2. Hecho generador del IVA
3. Causación del Impuesto a las ventas
4. Responsables del Impuesto a las ventas
5. Tarifas en el impuesto a las ventas
5.1. Tarifa general del IVA
5.2. Tarifas diferenciales del IVA
5.3. Tarifa del 5%
5.4. Otras tarifas
6. Bienes exentos del impuesto a las ventas
7. Servicio excluidos del IVA
8. Diferencia entre bienes gravados, exentos y excluidos
9. Base gravable en el impuesto sobre las ventas
10. Determinación del impuesto por parte de los responsables del régimen
común
11. Retención en la fuente por IVA
12. Declaración de IVA
13. IVA diferencial
14. IVA asumido al régimen simplificado
15. Referencias
 1. Concepto de IVA

Es el impuesto las ventas, o al valor agregado como también se le conoce, es el

impuesto que se paga sobre el mayor valor agregado o generado por el
responsable.

Aunque el impuesto se aplica sobre el precio de venta del bien o del servicio, en
realidad, el impuesto corresponde solo al mayor valor que se agrega o genera por
el comerciante.

Por ejemplo, un comerciante compra un producto en $10.0000 por el cual paga un

IVA de $1.900, luego lo vende por $15.000 y cobra un IVA de $2.850. Al momento
de presentar su declaración de IVA, el comerciante solo pagara la diferencia entre
el IVA que género (2.850) y el IVA que pago inicialmente (1.900), lo que significa
que el comerciante solo pagará la suma de $950, que es exactamente el IVA
correspondiente al valor que el comerciante le agrego al producto vendido, ya que
lo compró en $10.000 y lo vendió en $15.000, es decir, le agrego un valor de
$5.000 que multiplicado por la tarifa general que es del 19% da un valor de $950.

Quien paga la totalidad el IVA es el consumidor final, pues al no poderlo vender o

agregarle valor, no puede descontar el IVA pagado como en el caso del
comerciante.

El IVA es un impuesto indirecto e inequitativo, por cuanto es un impuesto que se

paga sin considerar la capacidad económica del contribuyente, pues el IVA debe
pagarlo hasta le ciudadano más pobre que exista, por lo que se considera un
impuesto regresivo.

2. Hecho generador del IVA

El IVA se genera, y por tanto nace la obligación de cobrarlo, cuando se vende un

producto que está gravado con el IVA o se presta un servicio que está gravado.

El artículo 420 del estatuto señala los hechos generadores de IVA en la siguiente
forma:
En la bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los expresamente
excluidos.
En la venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente
asociados con la propiedad industrial.
En la prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con
excepción de los expresamente excluidos.
En la importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos
expresamente.
Por la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de
las loterías y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.
En resumen el IVA se genera siempre que se realice una operación que está
sujeta a este impuesto

El hecho generador se producto aun cuando no sea obligatorio que se cobre el

IVA, como cuando quien realiza la operación es un responsable del régimen
simplificado.

Recordemos que el IVA se cobra siempre que quien genere dicha operación sea
un responsable del impuesto a las ventas perteneciente al régimen común.

Por ejemplo, quien vende calzado está realizando el hecho generador de IVA por
cuanto está vendiendo un producto gravado, pero si es del régimen simplificado no
cobra el IVA, pero ello no significa que el cliente no pague IVA, por cuanto el
producto y a tiene IVA cargado en las etapas anteriores de compra venta o
producción.

3. Causación del Impuesto a las ventas

Una cosa es el hecho generador del impuesto a las ventas, y otra es la causación.

El IVA se genera cuando se vende un producto gravado, y se causa en el

momento en que se realiza la venta.

La causación tiene relación con el momento en que se debe facturar y cobrar el

IVA, respecto a la causación de este impuesto dice el artículo 429 del estatuto
tributario:
«El impuesto se causa:

En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y a

falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de
dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria.
En los retiros a que se refiere el literal b) del artículo 421, en la fecha del retiro.
En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento
equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en
cuenta, la que fuere anterior.
En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso, el
impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la liquidación y pago de los
derechos de aduana.

PARAGRAFO. Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a

la venta, se generará el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que éste
se cause.»

Este artículo señala la causación general del IVA, pero hay casos particulares que
tiene regulación específica que puede consultar los artículos 430 y siguientes del
estatuto tributario.

La regla general, es pues, que el IVA se debe causar y cobrar el momento de la

venta o la prestación del servicio; no se debe hacer antes ni después.

Si el producto se vendió el 15 de octubre, es el 15 de octubre en que se deba

causar, el IVA, facturarlo y cobrarlo, aunque el pago se haga después.

4. Responsables del Impuesto a las ventas

El artículo 437 del estatuto tributario señala quiénes son los responsables del
impuesto a la ventas, entendiendo como responsables las personas o empresas
que cobrarlo, recaudarlo y transferirlo a la cuentas de la Dian, y allí señala que los
responsables de este impuesto son los comerciantes y los importadores, y quienes
presten servicios gravados con el IVA.
En resumen se puede decir que son responsables del Impuesto sobre las ventas
todas las personas jurídicas y naturales que vendan productos o presten servicios
gravados.

Para efectos de la responsabilidad del IVA, el estado los clasificó en dos grupos:

1. Responsables del régimen común

2. Responsables del régimen simplificado

Donde los segundos no deben cobrar el IVA, y por lo tanto no deben facturarlo.

5. Tarifas en el impuesto a las ventas

En Colombia el IVA tiene varias tarifas, unas más altas que otras e incluso una
tarifa del 0% para los llamados productos exentos.

5.1. Tarifa general del IVA

La tarifa general del IVA es del 19 según lo contempla el artículo 468 del estatuto
tributario modificado por la ley 1819 de 2016.

Significa que todos los productos y servicios gravados con el IVA tienen una tarifa
del 19% excepto aquellos que expresamente ha señalado que tienen una tarifa
diferente.

5.2. Tarifas diferenciales del IVA

Por razones sociales, económicas entre otras, el estado ha fijado unas tarifas de
IVA especiales o diferentes a la tarifa general del 19; unas más bajas y otras más
elevadas.

5.3. Tarifa del 5%

El artículo 468-1 del estatuto tributario contempla un listado productos que están
gravados con l tarifa del 5%.

Consultar: Artículo 468-1 del estatuto tributario.

Se trata principalmente de productos que pertenecen a la canasta familiar y
productos de primera necedad o de impacto en determinados sectores de la
economía respecto de los cuales el estado quiere hacer un tratamiento especial.

Dentro de las tarifas del 5% están también uno servicios que puede encontrar en
el artículo 468-3 del estatuto tributario.

5.4. Otras tarifas

Las otra tarifas diferenciales que habían de IVA fueron eliminadas con la ley 1819
de 2016 y en su lugar fue creado el impuesto al consumo, cuyas tarifas encuentra
en el artículo 512-2 y siguientes del estatuto tributario.

6. Bienes exentos del impuesto a las ventas

El artículo 477 del estatuto tributario señala los bienes que están exentos del
impuesto a las ventas, luego de la modificación que hiciera la ley 1819 de 2016.

Consultar: Artículo 477 del estatuto tributario.

El artículo 478 y siguientes del estatuto tributario contempla otros bienes exentos
muy puntales.

Recordemos que los bienes exentos están gravados con una tarifa de 0%, lo que
derecho al responsable a descontar el IVA que haya pagado al momento de
adquirir dichos productos.

7. Servicio excluidos del IVA

Hay una serie de servicios que se encuentras excluidos del IVA según el artículo
476 del estatuto tributario.

Consulte: Artículo 476 del estatuto tributario.

 8. Diferencia entre bienes gravados, exentos y excluidos

Los bienes o servicios gravados son los que están sometidos a una determinada
tarifa, ya sea la general o diferenciales.

Los bienes exentos son aquellos bienes que están gravados a una tarifa de 0%
(cero).

Los bienes excluidos son aquellos que por expresa disposición legal no están
gravados con el impuesto.

La principal diferencia consiste en que los bienes exentos dan derecho a

descontar el impuesto que se pague por sus insumos, materias primas y demás
costos directos e indirectos, en tanto que los bienes excluidos no lo pueden hacer,
el IVA que paguen por cualquier concepto deben llevarlo como un mayor valor del
gasto o costo.

9. Base gravable en el impuesto sobre las ventas

La base gravable es el valor sobre el que se aplica la respectiva tarifa del

impuesto, que es el valor total de la operación gravada con el impuesto a las
ventas.

Dice el artículo 477 del estatuto tributario sobre la base gravable:

«En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la

operación, sea que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros
los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria,
accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás
erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y
aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a
imposición.»

El artículo 488 y siguientes del estatuto tributario contempla otros aspectos

particulares sobre la base gravable del IVA, pero la regla general es que el IVA se
calcule sobre el valor total de la venta.
Si un par de zapatos se vende en $50.000, sobre ese valor se calcula la tarifa.

10. Determinación del impuesto por parte de los responsables del régimen
común

Los responsables del régimen común deben cobrar y facturar el IVA, es decir, son
los encargados de recaudar el IVA y consignarlo en las cuentas de la Dian.

Los responsables del régimen común declarar el IVA, y al declararlo paga

únicamente lo que generó menos lo que pagó de IVA como lo explicamos al
principio.

Por ejemplo, si usted compra una camisa en 100 para luego venderla en 200 pasa
lo siguiente:

 Cuando la compra paga 100 + 19 de IVA, para un total de 119.

 Cuando la vende cobra 200 + 38 de IVA.
 En este caso usted ha pagado 19 de IVA y ha recaudado o cobrado 38 de
IVA.

Cuando declara, usted declara que cobró 38 de IVA pero que pagó 19, por lo tanto
únicamente pagará a la Dian la diferencia, estos 19 (38-19).

Respecto a la determinación del IVA dice el artículo 483 del estatuto tributario:

El impuesto se determinará:

«1. En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia entre el

impuesto generado por las operaciones gravadas, y los impuestos descontables
legalmente autorizados.

2. En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del impuesto sobre la

base gravable correspondiente.»

Naturalmente si luego de haber facturado el IVA el cliente devuelve una mercancía

o la vena se anula, se hace el respectivo ajuste en el IVA como lo contempla el
artículo 484 del estatuto tributario.
Igualmente cuando el responsable es objeto de retención en el IVA, se descuenta
esas retenciones.

Respecto al IVA pagado que se puede descontar dice el artículo 485 del estatuto
tributario:

«Los impuestos descontables son:

a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de

bienes corporales muebles y servicios.

b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.»

11. Retención en la fuente por IVA

El artículo 437-1 del estatuto tributario contempla la retención en la fuente por IVA
que es del 15% del IVA facturado.

La retención en la fuente la aplica el comprador, es decir, quien hace el pago, y el

15% de retención se aplica sobre el valor del IVA que se compra.

En una compra de 100.000 se cobra un IVA de 19.000, de modo que se aplica el

15% sobre 19.000 siendo la retención por 2.850.

El artículo 437-2 del estatuto tributario señala los agentes de retención que deben
retener por concepto de IVA.

Consulte: Retención en la fuente por IVA.

12. Declaración de IVA

Todo responsable del régimen común debe presentar la declaración de IVA según
el periodo que le corresponda.

El artículo 600 del estatuto tributario contempla dos periodos de IVA; uno bimestral
y otro cuatrimestral:
  Bimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior iguales o
superiores a 92.000 Uvt ($2.737.276.000 para 2017) y contribuyentes que
produzcan y comercialicen bienes exentos (artículo 477 ET) y quienes
comercialicen o presten servicios exentos con derecho a devolución
(artículo 481 del ET)

 Cuatrimestral: Contribuyentes con ingresos en el año anterior menores a

92.000 Uvt ($2.737.276.000 para 2017).

No se debe presentar la declaración de IVA cuando en el periodo respectivo no se

hayan efectuado operaciones gravadas ni que den lugar a impuestos
descontables, o ajustes a los impuestos descontables como devoluciones, es decir
que no se debe presentar una declaración en ceros debido a la ausencia de
operaciones generadores de IVA o de descuentos.

13. IVA diferencial

Varios usuarios nos han consultado sobre lo que se debe entender por IVA
diferencial, considerando que este término se suele utilizar en el argot tributario.

El IVA diferencial hace referencia más exactamente a la tarifa de del impuesto a

las ventas diferencial de que gozan algunos productos o servicios gravados, por
tanto, el nombre correcto no debería ser IVA diferencial sino tarifas diferenciales
de IVA o tarifa diferencial.

El IVA tiene una tarifa general a la cual están sometidos casi todos los bienes y
servicios, pero excepcionalmente la ley ha establecido que algunos productos o
servicios tengan una tarifa diferente a la general, que bien puede ser superior o
inferior.

Estas tarifas diferenciales buscan hacer ciertos ajustes económicos, o procurar

cierta equidad en el pago del tributo, lo que lleva al legislador a establecer tarifas
de IVA elevadas para ciertos bienes suntuosos y tarifas bajas para ciertos bienes
de la canasta familiar, e incluso determinar la ausencia total de IVA para los
bienes más esenciales que requiere el ser humano para sobrevivir.
De esta forma se busca que quien tengan mayor capacidad de económica paguen
un mayor impuesto por sus bienes suntuosos, mientras que quienes tienen menor
capacidad económica paguen una mejor tarifa por los bienes y servicios básicos
de subsistencia.

En Colombia la tarifa general es del 19%.

14. IVA asumido al régimen simplificado

Un lector, estudiante de bachillerato comercial, nos pide que por favor le

expliquemos el tratamiento que se le debe dar al IVA asumido en operaciones con
el régimen simplificado en el impuesto a las ventas.

Empezamos por afirmar que el IVA asumido desapareció con la entrada en

vigencia de la ley 1819 de 2016, de manera que actualmente no se aplica este
concepto.

Para efectos académicos e históricos tal vez, se tiene que:

Como bien se sabe, los responsables del régimen simplificado no deben cobrar
IVA, así el producto que vendan o el servicio que presten esté gravado con el
impuesto a las ventas.

Le corresponde entonces al régimen común quien adquiere el producto o servicio,

asumir el IVA que teóricamente debió haber cobrado el régimen simplificado.

El IVA se asume mediante el mecanismo de retención en la fuente, por lo que está

sometido a las reglas de la retención, como lo es la base mínima sujeta a
retención, lo que quiere decir que si el pago que el régimen común haga al
régimen simplificado, no supera la base mínima sometida a retención en la fuente,
no se está en la obligación de asumir el IVA.

La tarifa que se debe aplicar es por lo general del 50% del IVA teóricamente
generado (Artículo 437-2 del estatuto tributario).

Ejemplo:
A, que es régimen común le compra a B que es régimen simplificado mercancías
por valor de $1.000.000. B no cobra IVA, así que A sólo paga el valor de la
mercancía, esto es $1.000.000.

En este caso, A tiene que asumir el IVA correspondiente a esta operación que
sería de $160.000 (1.000.000 * 16%), y como se aplica una tarifa del 5o% del IVA,
la retención será por valor de $80.000.

La retención resultante de asumir el IVA, se declara en la respectiva declaración

mensual de retención en la fuente, y el IVA asumido, se declara [descuenta] en la
declaración bimestral de IVA.

La contabilización del IVA asumido es un crédito a la cuenta 2367 y un débito a la

cuenta 2408.

El IVA asumido que se lleva a la cuenta 2408, se trata en la declaración de IVA,

como un IVA descontable.

Todo esto lo debe hacer A que es el comprador, puesto que B no tendrá que
contabilizar nada ni tendrá que declarar nada.

Por último, se debe tener claro que el IVA asumido es un tratamiento netamente
contable, ficticio, que en ningún momento significa una retención en la fuente real
al régimen simplificado, puesto que éste debe recibir la totalidad del valor pactado
por la compra o el servicio, esto es el $1.000.000.

15. Referencias:

https://www.gerencie.com/impuesto-a-las-ventas.html