Renta - PNaturales 2017

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Taller Sistema de Control de Diferencias (Art. 772-1 E.T. adicionado por la Ley 1819/16)
Contabilidad multipropósito: experiencia de multinacionales (incluyendo las que aplican NIIF PYMES)
Por Juan Fernando Mejía (www.globalcontable.com/perfil)
Versión 29. Noviembre 21 de 2017. Versiones actualizadas en www.globalcontable.com/material
Ejercicios tomados de www.globalcontable.com/libro
* En Colombia algunas casas de software implementaron "doble contabilidad" o "contabilidad paralela",

una “bajo NIIF” y otra local desde 2011 (aprox.).
* Esta práctica local se legalizó, por primera vez en el mundo, con el artículo 6 del Decreto 2548/14.
* El artículo 3 del mismo Decreto permitió usar una sola contabilidad con registro de diferencias,
como se hace internacionalmente.
* El Concepto CTCP 577/14, entre otros, y la práctica internacional determinan que es una sola
contabilidad con registro de diferencias (contabilidad multipropósito), como lo indica el art. 772-1 E.T.
* Este taller ilustra las principales diferencias conciliatorias entre las normas fiscales y las NIIF
actuales (que se habían adoptado desde 1993 con el decreto 2649 (Informe ROSC)
Artículo relacionado: ¿Es ilegal la “contabilidad paralela”? (artículo y video) en https://goo.gl/VfoNRb
Estos ejercicios han sido tomados del libro: “El Mito de la Contabilidad Paralela fiscal y NIIF. La
Experiencia Multinacional con el Sistema de Control de Diferencias”
Disponible gratis en: www.globalcontable.com/libro o en https://goo.gl/27VIIG
Diapositivas del evento en: www.globalcontable.com/material
Partida conciliatoria 1:
Ejercicio 1:
Valorizaciones en el
Superávit ORI Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
(patrimonio)
Se adquiere un edifico en Se debe mantener al costo fiscal de Se puede valorizar

$1.000 millones. $1.000 millones. (opcionalmente)
Un día después se ESTIMA No se acepta el valor razonable ni el NIC 16.29 y NIIF PYMES 17.15:
un avalúo de $1.200 ORI, ni ninguna otra ESTIMACÍON.
millones (según un avalúo (Arts. 21-1 E.T, parágrafo 6, 28.10, En ese caso el "costo atribuido"
técnico). 59.1 g y 105 f): es de $1.200 millones.
a) Registro de la “Medición Inicial al costo” NIIF y fiscal (simultáneo, multipropósito):

Cuenta Concepto Débitos Créditos
1110 o 2305 Efectivo y Cuentas por Pagar (una sola vez) 1.000
151605 Propiedades, Planta y Equipo (Costo) 1.000
b) Registro DIFERENCIA por “Medición Posterior” de “ESTIMACIONES” no aceptadas fiscal/:
Art. 3 Dec. 2548/14, Concepto 577/14 CTCP y Artículo 772-1 (en la misma contabilidad):
151605xx97 Propiedades, Planta y Equipo (Valorización) 200
3810xx97 Superávit por valorización ORI (Otro Resultado Integral) 200
NIGUNO de los anteriores registros es “bajo norma local” por el hecho de usar el código “1516”,
pues las NIIF no tienen PUC. Ambos son bajo NIIF y deben afectar una base de datos única
(Orientación Profesional 16, página 29).
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Un libro con ejercicios NIIF adaptados a Colombia, gratis en www.globalcontable.com/libro

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La subcuenta “97” es una forma de “marcar, “etiquetar” o “mapear” la diferencia por ESTIMACIÓN para
luego hacer “múltiples reportes” (ver: lenguaje de etiquetado en NIIF) y PUEDE SER OTRO CÓDIGO.
Esta terminación “97” fue propuesta en www.globalcontable.com/libro pero puede usarse cualquier otro
código.
Práctica internacional: No se llevan “dos contabilidades”, sino una Contabilidad Única con registro de
las diferencias en la misma base de datos, el mismo catálogo de cuentas (que puede ser cualquiera,
incluso el que siempre se había usado con el Decreto 2650 de 1993).
El concepto CTCP 577/14 señala que NO SON DOS CONTABILIDADES, sino que las DIFERENCIAS
deben contabilizarse en la “contabilidad local” oficial (saldos del 2649/93) que había sido tomada de las
NIIF en 1993. Orientación profesional 16 página 29 insiste en que la contabilidad multipropósito y que
debe afectar una sola base de datos económica.
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):
DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 o 2305 Efectivo y Cuentas por Pagar (una sola vez) 1.000 1.000
151605 Propiedades, Planta y Equipo (edificio) 1.000 1.000
15160597 Propiedades, Planta y Equipo (Valorización) 0 200 200
380597 Superávit Valorización (ORI) 0 200 200
Sumas iguales 1.000 1.000 200 200 1.200 1.200
Este cuadro también puede presentar primer lo contable NIIF y luego lo Fiscal, el orden de los factores
no cambia el resultado. Lo importante es separar el reconocimiento, la medición inicial y la medición
posterior.
La Ley 527 de 1999 se refiere a los libros electrónicos (en XML el fiscal y en XBRL para saldos NIIF)
(Las diferencias se reducen vía políticas contables que aplican para propósitos financieros y tributarios).
De esa forma, no se llevan dos bases de datos, ni se repiten los registros como lo hacen algunas
casas de software en Colombia.
Contabilidad NIIF = Contabilidad local 2649 basada en NIIF + Ajustes NIIF1

1
El concepto CTCP 577/14 señala que los “libros oficiales NIIF” son los mismos libros que se traían con el decreto 2649 de
1993, más el registro de las diferencias, se usa la misma base de datos, el mismo plan de cuentas y no son “contabilidades
paralelas”
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Ejercicio 2:
Valor razonable en Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
resultados
Se adquiere una Propiedad

de inversión que es una
PPE que se tiene para Se debe mantener al costo fiscal de Se debe valorizar NIC 40 y NIIF
especular con su valor en $1.000 millones. PYMES 17.
el mercado y además se No se acepta el valor razonable en Es difícil demostrar que no se
arrienda (no es solo por Propiedades de Inversión, ni ninguna valorice por “costo beneficio”)
arrendarla). Su costo otra ESTIMACÍON.
fueron $1.000 millones, (Arts. 21-1 E.T, parágrafo 6, 28.5, 59.1 En ese caso el "costo atribuido"
pero el avalúo dice que su g y 105 f): es de $1.300 millones.
valor razonable son $1.300
millones
a) Registro de la “Medición Inicial al costo” local y NIIF (simultáneo, multipropósito):

1110 o 2305 Efectivo y Cuentas por Pagar (una sola vez) 1.000
Propiedades, Planta y Equipo en “Inversión”
151669 1.000
(Propiedades de Inversión) Costo inicial.
b) Registro DIFERENCIA por “Medición Posterior” de “ESTIMACIONES” no aceptadas fiscal/:
151669xx97 Propiedades de Inversión, edificio (Valorización) 300
4210xx97 Ingresos por valorización (sin haber vendido) 300
NIGUNO de los anteriores registros es “bajo norma local” por el hecho de usar el código “1516”,
pues las NIIF no tienen PUC. Ambos son bajo NIIF y deben afectar una base de datos única
(Orientación Profesional 16, página 29).
La subcuenta “97” es una forma de “marcar, “etiquetar” o “mapear” la diferencia por ESTIMACIÓN para
luego hacer “múltiples reportes” (ver: lenguaje de etiquetado en NIIF) y PUEDE SER OTRO CÓDIGO.
DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto
1110 o 2305 Efectivo y Cuentas por Pagar (una sola vez) 1.000 1.000
151669 Propiedades de Inversión (edificio) 1.000 1.000
15160597 Propiedades, Planta y Equipo (Valorización) 0 300 300
421097 Ingresos por valorización (sin haber vendido) 0 300 300
Sumas iguales 1.000 1.000 300 300 1.300 1.300
Este cuadro también puede presentar primer lo contable NIIF y luego lo Fiscal, el orden de los factores
no cambia el resultado.
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Ejercicio 2: Depreciaciones
Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
(2 vidas útiles, una sola contabilidad)
Se compra una máquina en $120 millones.
Fiscalmente se deprecia en 10 años (por No se aceptan
política pública establecida en el Estatuto depreciaciones que superen Puede usarse una
Tributario)… las tasas establecidas en el vida útil técnicamente
Pero la entidad ESTIMA que son 6 años artículo 137 (nueva tabla y soportada.
por "autorregulación", según su propia parágrafo 4).
política contable para NIIF
Depreciación Fiscal (120/10 años) 12 Esta depreciación se hace en el sistema

Esta depreciación puede hacerse en Excel o en un
Depreciación NIIF (120/6 años) 20
sistema (Concepto CTCP 011/16)
Esta diferencia debe registrarse (art. 772-1, 21-1
Diferencia (NIIF-local) 8
E.T., Concepto 077/14 CTCP

5160xx Gastos por Depreciación 12
1592xx Depreciación Acumulada 12
Registro DIFERENCIA por “Medición Posterior” de “ESTIMACIONES” no aceptadas fiscal/:
5160xx97 Gastos por Depreciación (Diferencia) 8
1592xx97 Depreciación Acumulada (Diferencia) 8
Diferencia
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (97)
5160 Gastos por Depreciación 12 8 20
1592 Depreciación Acumulada 12 8 20
Sumas iguales 12 12 8 8 20 20
En el anterior ejercicio también se hubiere podido registrar primero los 20 y luego restar 8, pero ello es
indiferente, pues el “orden de los factores no altera el resultado” y las NIIF no se centran en la forma de
registrar, sino en la forma en que se reporta (A+B=B+A)
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Ejercicios de “componentes de activos”: una de las principales confusiones en Colombia.
Ejercicio 3.1: Componentes Tratamiento fiscal y NIIF

Un edificio costó 2.000 millones y se viene
depreciando en 20 años. Este "reemplazo" es un "componente" y no
puede depreciarse en un solo año (vida útil
A diciembre 31 de 2016 lleva 19 años de uso. remanente), sino en otros 45 años, como una
En el 2017 se cambia la fachada y esto cuesta nueva construcción.
$1.000 millones.

Se compra un vehículo en $450 millones Se aceptan los “componentes”, pero…
y se deprecia en 10 años. NO es que SE “DESCOMPONETICE” en la compra
inicial de un activo ni en el ESFA como algunos
Tres años después se daña una parte dicen.
del motor y unas latas en un choque.
Esto cuesta $80 millones más $10 Recuerde que bajo NIIF no existen las “adiciones y
millones de mano de obra. mejoras”, pues eso implicaría un “diferido” en la vida
útil remanente. Lo que existe bajo NIIF es el concepto
Por experiencia se sabe que estos de “componentes” que es un reemplazo de una parte
motores se cambian aproximadamente y que se deprecia de manera independiente al activo
cada tres años. principal (en una menor vida útil).
Total Componente %
Costo Histórico 450 90 90/450= 20%
Depreciación acumulada 135 X 20%= 27
135
(450/10x3) 27 (90/10x3)=27
Valor en Libros 315 63 Gasto

1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por pagar 90
531020 Pérdida por obsolescencia partes viejas (art.129 E.T.) 63
PPE Flota y Equipo de Transp (Componente 1: arreglo
15400801
del motor y partes nuevas) 27
Este motor se deprecia en 3 años. El cambio del año 6 se deprecia hasta el año 9. El del año 9 se
deprecia hasta el año 12 (independiente de los 10 años del activo inicial).
En este caso no hay registro de la diferencia porque el tratamiento es igual bajo norma local y bajo NIIF.
Conclusión: Algunas empresas pagan estudios para “descomponetizar” todo desde el inicio (desde la
compra), pero las NIIF dicen tal cosa, sino que un componente es un reemplazo, una sustitución, de una
parte muy importante de un edificio, máquina o vehículo (por ejemplo), es lo que localmente se llamaba
“adición” o “mejora”, es decir, el cambio de una parte mucho después de haber empezado a usar el
activo (es una medición posterior).
En bienes muebles no se hacen componentes porque sería inmaterial.
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Cuidado NO pague costosos estudios de “descomponetización” de activos en el momento de la compra
de activos sin que esto lo digan las NIIF.
Se compra una bodega por $1.300 millones y se deprecia

en 50 años. Un componente es un
10 años después un vendaval se lleva "una parte" del techo, "reemplazo" (NIC 16, párrafo 13)
"con depreciación y todo". que se da de manera "posterior",
Reemplazar "lo que el viento se llevó", cuesta $400 pero no en el momento inicial de
millones. la compra del activo como a
Realice el registro contable del reemplazo, es decir, del veces se dice en el mercado.
componente cambiado.
Total Componente %
Costo Histórico 1.300 400 400/1.300= 31%
Depreciación acumulada (1.300/50x10) 260 80 260X31%=80
Valor en Libros 1.040 320 Gasto
Libro diario:

1110 ó 2305 Efectivo o Cuentas por pagar 400
531020 Pérdida por obsolescencia de PPE (art.129 E.T.) 320
15160501 PPE Edificio Bodega (Componente Partes cambiadas) 80
El reemplazo es un nuevo bien, un componente, que debe depreciarse en otros 45 años (p.e.)

“Es descomponetizador que los descomponetizare… buen descomponetizador será y cobrará por
un supuesto estudio de descomponetización desde el inicio, es decir, desde la compra del activo o
desde el ESFA sin que esto lo digan las NIIF, pues los componentes no se definen en la MEDICIÓN
INICIAL, sino en la MEDICIÓN POSTERIOR, cuando se hagan reemplazos de partes importantes
que localmente se llamaban adiciones y mejoras” (Juan Fernando Mejía en
www.globalcontablec.om/libro)

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Ejercicio 4.1: Cargos
diferidos en Proyectos
Internos para Investigación,
desarrollo e innovación
Activos Diferidos: Se capitalizan todas
las erogaciones (“inversiones”)
Una entidad realiza un
relacionadas con el "desarrollo" del
proyecto con un costo de
proyecto, incluyendo software creado Es gasto (no existen
$2.000 millones, pero no
internamente para uso, licenciamiento o los "activos por
tiene relación de causalidad
venta. Hasta cuando genere renta. cargaros diferidos).
con la renta en un solo
(Relación de causalidad con la renta,
periodo.
arts. 74-1.3 y 107, y se amortiza en 5
años o más)
Libro diario:
1110 Efectivo (una sola vez) 2.000
1710XX Activos (Cargos Diferidos) 2.000
Registro DIFERENCIA X “Medición Posterior” de “ESTIMACIONES” no aceptadas fiscal/:
Artículo. 3 Decreto 2548/14, concepto 577/14 CTCP y Artículo 772-1 (en la misma contabilidad):
1710xx97 Activos (Cargos Diferidos) 2.000
52xxxx97 Gastos de investigación (no deducible) 2.000
No deducible en renta en el periodo en el que se incurre. El xx97 significa que se marca solo para NIIF

Cuenta Concepto
Efectivo (una sola
1110 2.000 2.000
vez)
Activos (Cargos
1710XX 2.000 2.000 0
Diferidos)
Gastos de
52xx investigación (no 0 2.000 2.000
deducible)
Sumas iguales 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Cuando inicie la fase de operación del proyecto, se empieza a amortizar en la vida útil que defina la
entidad, pero no puede ser inferior a 5 años, es decir, alícuota máxima del 20% anual (art. 142.3a)
Amortización= $2.000 millones/5 años = $400 millones anuales (ver siguiente página)
Libro diario (amortización):
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8

5165 Gastos por de amortización del diferido 400
171098 Amortización acumulada 400
REVERSIÓN (Registro de la Diferencia Artículo 772-1 E.T., concepto 577/14
CTCP y art 3 Dec 2548/14):
52xxxx97 Gastos por de amortización del diferido 400
17109897 Amortización acumulada 400
Al reversar estos valores, el saldo NIIF es 0
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel:
DIAN
(XML) Diferencia NIIF (XBRL)
CR
Cuenta Concepto DEB ED DEB CRED DEB CRED
5165 Gastos amortización Diferido 400 400 0
171098 Amortización acumulada 400 400 0
Sumas iguales 400 400 400 400 0 0
Tratamiento fiscal
Ejercicio 4.2: Cargos dentro del año (o del gerente Tratamiento
(por ejemplo por Predial) como "usuario NIIF
especial")
Sodimac Colombia (Home Center) paga impuesto predial
en marzo de $40 millones por cada una de las 42 tiendas,
Activo diferido que
para total de 1.680 millones.
debe amortizarse
La gerencia no quiere ver ese gasto en un solo periodo. Es gasto (no
entre marzo y
Como la Gerencia es un usuario interno y las NIIF se existen los
diciembre (a criterio
hicieron para usuarios externos (NIIF PYMES, párrafo P7, diferidos).
de un usuario
P8, 1.1 a 1.3), se realiza el siguiente registro bajo norma
"especial")
local que es útil a los reportes tributarios y a los reportes
financieros, como siempre ha sido.
Libro diario:

1110 Efectivo (una vez) 1.680
1710XX Activos (Cargos Diferidos) 1.680
Registro de la Diferencia Artículo 772-1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3 Dec 2548/14):
1710xx97 Activos (Cargos Diferidos predial) 1.680
52xxxx97 Gastos de predial en el periodo (todo el año) 1.680
Los reportes tributarios (xml) y los reportes financieros (estados financieros) quedan así:
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Cuenta Concepto DEB CRED DEB CRED DEB CRED
1110 ó Efectivo o Cuentas por
2305 pagar (una sola vez) 1.680 1.680
Activos (Cargos Diferidos
1710XX predial) 1.680 1.680 0
Gastos de predial en el
52xx periodo (marzo) 0 1.680 1.680
Sumas iguales 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680 1.680
Si en junio 30 se pide un informe bajo NIIF, ya se han amortizado 3 meses (de marzo hasta junio):
Amortización de 3 meses:(1.680/9) X 3 = 560 millones

5165 Gastos por de amortización del diferido 560
171098 Amortización acumulada (del predial) 560
Registro de la Diferencia Artículo 772-1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3 Dec
2548/14):
171098xx97 Amortización acumulada (del predial) 560
52xxxx97 Gastos de predial en el periodo (marzo) 560
Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Concepto
Gastos por de amortización del
5165 560 560 0
diferido
Amortización acumulada (del
171098 560 560 0
predial)
Sumas iguales 560 560 560 560 0 0
___________________________________________________________________________

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Ejercicio 5: Estimaciones, como el
Valor Neto Realizable de inventarios
En noviembre se compra un
No se acepta el valor
computador en $1.000.000.para
razonable, ni otras Debe reconocerse
venderlo (inventarios)
ESTIMACIÓNES del mercado. una provisión por
-En diciembre baja de valor en el
Sólo serán deducibles al deterioro de valor del
mercado a $900.000 (ESTIMACIÓN).
momento de la enajenación del inventario.
-En enero del año siguiente se vende
inventario (art. 59.1 a)
en $950.000.
Libro diario:

1110 Efectivo 1.000.000
1435 Inventario 1.000.000
1499xx97 Provisión acumulada por deterioro de inventarios 100.000
5299xx97 Gastos provisión por deterioro de inventarios (no deducible) 100.000
Note que no se usa la cuenta 1435, sino la 1499, es decir, no se afecta el costo promedio del
inventario, pues se estaría modificando el costo que es la base contable y la base fiscal. Algunos
software contables en Colombia afectan directamente el costo promedio y por lo tanto la base
fiscal porque no están basados en Contabilidad Única Multipropósito, sino en “contabilidad
paralela”.
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador), en miles:
Diferencia
DIAN (XML) NIIF (XBRL)
Cuenta Concepto (97)
1110 ó Efectivo o Cuentas por
2305 pagar (una sola vez) 1.000 1.000
1435 Inventarios 1.000 1.000
Provisión acumulada
1499 de inventarios 0 100 100
Gastos provisión por
deterioro de
529915 inventarios 0 100 100
Sumas iguales 1.000 1.000 100 100 900 900
La pregunta es si esta estimación contable la harán las empresas cerradas o familiares que no tienen
que informarle al mercado el valor neto realizable. Muy probablemente manejarán esta información
internamente sin hacer ajustes a la contabilidad.
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Ejercicio 6: Pérdidas
manifiestas de Tratamiento fiscal y bajo NIIF (unificado)
inventarios
Se aceptan las pérdidas manifiestas por obsolescencia y similares con

Se compran $300 acta de destrucción firmada por representante legal y personas
millones en quienes lo destruyeron, entre otras pruebas (art. 59.2). La
inventarios y se dañan compensación de aseguradoras es ingreso gravado, salvo que se
$150 millones. adquiera de nuevo el activo por daño emergente (art 45 E.T.)
(Constituye una diferencia permanente).
Libro diario, tanto para las NIIF como tributariamente:

1435 Inventario 150.000.000
531035 Pérdidas reales de inventarios 150.000.000
En este caso sí se afecta el costo promedio del inventario (O el PEPS, etc.)
Ejercicio 7: Descuentos por pronto Tratamiento fiscal

pago y NIIF
Se adquieren inventarios por 100
millones y el proveedor concede
descuento del 10% por pronto pago.
Son menor valor del costo del Inventario (del costo
El descuento en ventas es un menor
de ventas). (NO es doble kardex)
valor del ingreso, art. 26 E.T. (si es en el
mismo periodo o gasto si el periodo ya
se había cerrado)
Libro diario (uno solo, no es "doble kardex"):

UNA SOLA
1435 Inventarios (por el valor de la factura) 100
VEZ
Proveedores (según el valor de la
2205 100
factura)
Registro del pago de 90 (tomando el descuento):
1110 Efectivo (se registra una sola vez) 90
2205 Proveedores 100
6105xx Costos de Ventas 10
No se registra contra cada ítem de inventario, pues se puede suponer que ya se vendió la mayor parte
dada la alta rotación. Llevarlo a cada ítem atenta contra la materialidad en NIIF, el costo o esfuerzo
desproporcionado, pues normalmente estos descuentos no superan el 10% del CMV o de las utilidades.
Además estaría contra la relación “costo beneficio” requerida por las NIIF.
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Cuenta Concepto
1435 Inventario 100 100
22 Proveedores 100 100 0
1110 Efectivo 90 90
Costo de las mercancías
6105 10 10
vendidas
Ver concepto DIAN 13716 de 2017
Por su parte el descuento en ventas siempre ha sido un menor valor del ingreso según artículo 26 E.T. y
según las NIIF (aunque la costumbre ha sido registrar un gasto).
Ejercicio 8: Diferencia en
Cambio: No es "doble kardex".
En octubre se compran La diferencia en cambio
inventarios por US$ 200.000 con positiva o negativa es un
el dólar a $2.000 el 20 de octubre Es un gasto no deducible gasto (no es "doble
de 2017. (ficción fiscal) hoy, pero sí kardex").
A diciembre 31 de 2017 el dólar deducible cuando se pague (Puede compensarse
sube $500. (arts. 285 y 288 E.T) ingresos y gastos por
A la fecha de pago, 8 marzo de diferencia en cambio
2018, el dólar ha bajado $300. NIIF PYMES 2.52a)
Registro inicial en el libro diario (en octubre):

1465 Inventarios en Tránsito 400.000.000
221005 Proveedores extranjeros 400.000.000
Aumento del dólar en $500 x 200.000 dólares, a 31 de diciembre de 2017= $100.000.000

Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN
22100597 100.000.000
CAMBIO)
Gastos por diferencia en cambio (No deducibles
53052597, ó todavía, ó
100.000.000
389897 Superávit ORI (por diferencia en cambio cubierta
con forwards)
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Disminución del dólar en $300 x 200.000 dólares, en 8 marzo de 2018= $60.000.000:
22100597 Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN CAMBIO) 60.000.000

Gastos por diferencia en cambio (No deducibles
53052597 todavía, ó
ó Superávit ORI (por diferencia en cambio cubierta con
389897 forwards) 60.000.000
Pago del total si NO estaba cubierto por un forward, en enero del año siguiente:

1110 Efectivo 440.000.000
22100597 Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN CAMBIO) 40.000.000
Este valor es deducible en el periodo fiscal en el que se paga (aunque ya no esté en resultados, en ese
caso se trata de una ficción fiscal).
Pago si estaba cubierto por un forward, en enero del año siguiente

1110 Efectivo 400.000.000
Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN
2210xx97 40.000.000
CAMBIO)
Superávit ORI (por diferencia en cambio
3898xx97 40.000.000
cubierta con forwards)
Ejercicio 9.1: Cuenta por Cobrar a

Tratamiento fiscal y NIIF
Socios, inmaterial
* Error: Tratarlo como menor valor del

Se tiene una cuenta por cobrar a socios patrimonio "solo para NIIF".
por un valor inmaterial, por ejemplo, por * Tratamiento correcto: Provisionarlo totalmente
un millón de pesos (inmaterial). contra un gasto (no deducible) en la
contabilidad local (que fue tomada de las NIIF)
Nota: Las diferencias inmateriales NO podían afectar utilidades retenidas, sino que tenían que afectar la
“contabilidad local” en el periodo de diagnóstico o de transición. No puede confundirse aplicar las NIIF
con hacer depuraciones contables.
En el siguiente ejercicio se explica el tratamiento de las cuentas por cobrar a socios cuando son
materiales (importantes).
___________________________________________________________________________

14

Ejercicio 9.2: Cuenta por
Cobrar a Socios Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
MATERIALES
No puede darse de baja (no puede

Una empresta tiene activos No se aceptan cuentas por
afectarse el patrimonio), por ser
totales por $1.000 millones y cobrar a socios muy
contribuyente del impuesto a la riqueza
cuentas por cobrar a socios antiguas aunque se diga
o a la renta (comparación patrimonial),
de $800 millones. que "sí se van a pagar".
según artículo 289 E.T.
Opción 1: Provisionarlo totalmente (no es “darle de baja”) tanto en norma local como un gasto no
deducible y esto implicaría no tener que hacer nada para las NIIF.

1399 Provisión acumulada de Cuentas por cobrar a socios 800
Pérdida de cartera (NO DEDUCIBLE) en la contabilidad local que
531035 es la misma NIIF (saldos 2649/93) 800
Opción 2: Provisionarlo al 100% "solo para NIIF" y dejar la empresa en INSOLVENCIA (Ley1116/2006),
pues las NIIF son la contabilidad oficial para TODOS los efectos, excepto el fiscal.
Débit Crédit
Cuenta Concepto
os os
1399xx97 Provisión acumulada de Cuentas por cobrar a socios 800
3705xx97 ó Utilidades de Ejercicios anteriores ,o
800
519997 gastos provisión por deterioro cxc socios (no deducible)
Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Concepto
1399 Provisión acum. deterioro CXC socios 0 800 800
3705 ó
Utilidades de Ejercicios anteriores XX 800 XX-800
5199
Note que no se afecta la cuenta 1325, sino la “cuenta correctora” 1399. El resultado es:
Balance General (Estado de Situación Financiera)

Concepto Fiscal (fiscal) NIIF (oficial)
Cuentas por Cobrar a Socios (valor bruto) 800 800
Menos provisión acumulada por deterioro 0 -800
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 800 0
Esta diferencia debe CERTIFICARSE siempre, por artículo 289 E.T. parágrafo. Modelo de certificación
en www.globalcontable.com/formatos
___________________________________________________________________________

15

Opción 3: Reclasificarlos a un activo intangible PAGADO por compra de "Know How" al socio (o "Good
Will" o la marca), tanto bajo norma local como bajo NIIF
Permitido por artículo 279 E.T., NIC 38 y NIIF PYMES.
El Plan Piloto detectó esto y será aceptado siempre que la amortización posterior NO sea deducible.
(Nuevo 143 pár. 2)
Cuenta
Concepto Débitos Créditos
1325 Cuentas por cobrar a socios 800
1605 Intangibles 800
Soportado en un cambio estatutario.

Medición posterior: Entidades Grupo 1 pueden dejarlo como "intangibles con vida útil indefinida", las del
grupo 2 le deben definir una vida útil, amortizarlo y no deducir ese gasto (si no la define la NIIF PYMES
supone que son 10 años en los cuales tendría ese gasto no deducible).
Nota: el que tiene la cuenta por pagar la debe reclasificar al débito contra una "prima en colocación de
acciones" en el crédito (debidamente soportado)
Opción 4: Reclasificar una parte a "Caja General" (Capitalización teórica) o a muebles y enseres.
Opción 5: No debe calcular “Costo Amortizado” en préstamos a socios porque no corresponden a un
solo valor, sino a una “cuenta corriente” que agrupa varios préstamos. Sin embargo, podría aplicarse el
costo amortizado al saldo. Normalmente el costo amortizado se aplica a cuentas incobrables con
clientes, tal y como se explica en el siguiente ejercicio. El Costo Amortizado (a valor presente) NO es
aceptado por la DIAN (Art. 28.7, 59.1 f, 105 e).
Ejercicio 10: Cuentas por Cobrar de

difícil recaudo Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
1) Provisionar al 100% o
Sólo es deducible el 5% si está entre 2) "Baja parcial" por
Se tiene una cuenta por cobrar de 40 90 y 180 días; el 10% entre 180 y "costo amortizado"
millones desde el 8 de agosto de 2016 270 días, el 15% entre 270 y 360 (según el valor presente).
(factura 7895 al cliente con NIT días o el 33% a más de un año,
900238993). Realice el análisis de según Decreto Ley 187/75. El Costo Amortizado (a
deterioro al diciembre 31 de 2017. valor presente) NO es
aceptado por la DIAN
(Art. 28.7, 59.1 f, 105 e).
Opción 1: Tanto para NIIF como en fines fiscales: Provisionar el 100% como un gasto no deducible.

5199 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera no deducible 40.000.000
1399 Provisión acumulada por deterioro 40.000.000
___________________________________________________________________________

16

Opción 2: Provisionar fiscalmente el 33% (o el porcentaje que corresponda, según la norma), pero
provisionar el 100% "solo" para fines financieros (NIIF):
Provisión por deterioro FISCAL (33%)= $40.000.000 x Ley 187 de 1975 (Política
13.200.000,00
33% pública del E.T.)
Política de la entidad
Provisión por deterioro NIIF (100%)= $40.000.000 x 100% 40.000.000,00
(autorregulación)
Diferencia que debe
Diferencia (NIIF-Fiscal) 26.800.000,00
contabilizarse

5199 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera 13.200.000
5199xx97 ó Gastos Provisión por Deterioro de Cartera (diferencia), ó
26.800.000
370597 Utilidades retenidas en el patrimonio en el ESFA
1399xx97 Provisión acumulada por deterioro (diferencia) 26.800.000
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador), en millones:

Cta Concepto CRE
DEB DEB CRED DEB CRED
D
Gastos Provisión por
5199 Deterioro de Cartera 13.2 26.8 40
Provisión acumulada por
1399 deterioro 13.2 26.8 40
Sumas iguales 13.2 13.2 26.8 26.8 40 40
En ese caso el resultado es:

Concepto Fiscal (fiscal) NIIF (oficial)
Cuentas por Cobrar al cliente 40.000.000 40.000.000
Menos provisión acumulada por deterioro -13.200.000 -40.000.000
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 26.800.000 0
___________________________________________________________________________

17

Opción 3: Provisionar fiscalmente el 33% (o el porcentaje que corresponda, según la norma), pero para
fines financieros (NIIF) provisionar por costo amortizado:
Provisión por deterioro FISCAL (33%)= $40.000.000 x 33% 13.200.000

Provisión x deterioro NIIF = Nominal-VP
Provisión x deterioro NIIF = Nominal-(VF/(1+i)^n)
Provisión x deterioro NIIF = 40.000.000-((40.000.000/(1+21.34%)^1.15 años) 7.994.688,55
Diferencia (NIIF-LOCAL) -5.205.311
21.34% es la tasa de interés es el bancario corriente de la fecha de la factura (Ver fila 10 de la plantilla
en https://goo.gl/Coee3K)
Libro diario:

5199 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera 13.200.000
5199xx97 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera (diferencia) 5.205.311
1399xx97 Provisión acumulada por deterioro (diferencia) 5.205.311
La cuenta del gasto "5199xx97 podría ser la cuenta 3705xx97 "Utilidades retenidas", afectando el
patrimonio en el ESFA
Ejercicio 10.2: Cuentas por cobrar antiguas Tratamiento

Tratamiento fiscal
NIIF
Se tiene una cuenta por cobrar por
arrendamientos de $2 millones desde el 10 de Sólo se acepta el 5%, 10%,
agosto de 2012. 15% o 33% anual, según
Valor Presente
Calcule el deterioro a 31 de diciembre de antigüedad Ley 587/75.
(costo
2017, si fiscalmente sólo deducirá el 33% en El Valor Presente NO es
amortizado)
ese año. aceptado por la DIAN (Art.
Suponga que se pactó un interés moratorio 28.7, 59.1 f, 105 e e.t.)
pactado del 1% mensual.
Registro del interés mensual "PACTADO":

1345 Interés x cobrar 100
1399 Provisión acumulada por deterioro de CXC 100
Este registro es SOLO si estaba pactado, pero NO es cierto que con NIIF deba pactarse o cobrarse un
interés si esa no es la intención del contrato o de la venta. Con este registro NO se afectan los ingresos.
Es el mismo que debe usarse para registrar los intereses moratorios en una copropiedad.
Pero en todo caso, el CAPITAL, los $2.000.000 están perdiendo valor, así:
___________________________________________________________________________

18

Provisión x deterioro fiscal: 33% anual
660.000
Provisión x deterioro NIIF = Nominal-VP
Provisión x deterioro NIIF = Nominal-(VF/(1+i)^n
Provisión x deterioro NIIF = 2.000.000-(2.000.000/(1+20.86%)^5.14 años 1.245.771,01
Diferencia (NIIF-LOCAL) 585.771
(Ver fila 9 de la plantilla en https://goo.gl/Coee3K)
Libro diario:

5199 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera 660.000
1399 Provisión acumulada por deterioro 660.000
5199xx97 Gastos Provisión por Deterioro de Cartera (diferencia) 585.771
1399xx97 Provisión acumulada por deterioro (diferencia) 585.771

Cuenta Concepto
Gastos Provisión por
5199 660.000 585.771 1.245.771
Deterioro de Cartera
1399 Provisión acumulada 660.000 585.771 1.245.771
Sumas iguales 660.000 660.000 585.771 585.771 1.245.771 1.245.771
En ese caso el resultado es:

Concepto Fiscal (fiscal) NIIF
Cuentas por Cobrar a Socios o a clientes (valor bruto) 2.000.000 2.000.000

Menos provisión acumulada por deterioro -660.000 -1.245.771
Valor en Libros (Fiscal vs Financiero) 1.340.000 754.229
___________________________________________________________________________

19

Ejercicio 11.
Provisiones NIIF Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
No son deducibles (y sus reversiones

Se calcula una provisión
no son ingresos fiscales). Solo serán
de $2.450.000 por
deducibles cuando se paguen (Arts. 59
quinquenios, provisiones Debe reconocerse la
d y e; 105 c y d).
por garantías, provisión de manera
Salvo reservas de aseguradoras (art.
desmantelamiento, gradual y no cuando
98) y provisiones de cálculo actuarial
demandas en contra, o se pague.
de entidades que pensionan y están
por cualquier otro
vigiladas por una superintendencia
concepto.
(arts.112 y 113 E.T.)
Libro Diario:

Provisiones para pagos futuros, como metas de
5295xx97 ventas (contraprestación variable), demandas, 2.450.000
garantías, quinquenios, etc.)
2605xx97 Pasivos por provisión no aceptado fiscalmente 2.450.000
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador), en mil:

Cta Concepto
Provisión para
pagos futuros por
5295xx metas de ventas 0 2.450.000 2.450.000
(contraprestación
variable)
Pasivos por
provisión no
2605xx 0 2.450.000 2.450.000
aceptado
fiscalmente
Sumas Iguales 0 0 2.450.000 2.450.000 2.450.000 2.450.000
___________________________________________________________________________

20

Ejercicio 12. Valor Razonable no es
aceptado fiscalmente Tratamiento fiscal Tratamiento NIIF
Se compran inversiones así:
a) 1 acción de Ecopetrol que SÍ cotizan

en la bolsa por $1.000.000.
Se pueden valorar así:
No se acepta valor
Al mes siguiente suben a $1.300.000 y a) A valor razonable con
razonable, se deben
en el otro mes bajan a $800.000. cambios en resultados, o
dejar al costo.
b) Con cambios en
(art. 28.6, 59.1 b, 105.1
b) 1 cuota parte en una entidad que patrimonio, o
b y 69 p 1).
NO cotiza (o acción que NO cotiza), c) Dejarlas al costo (en
NO se acepta valor
por $2.000.000. NIIF PYMES)
intrínseco para
Tampoco se acepta valor
valorarlas.
Al mes siguiente suben a $2.400.000 y intrínseco para valorarlas.
en el otro mes bajan a $2.100.000
(bajan $300.000 basado en estudios
de valoración que son opcionales en
NIIF)
Compra inicial:

Acciones que cotizan en bolsa (a valor
120501 razonable nivel 1) 1.000.000
Acciones o cuota partes que no cotizan (a valor
razonable nivel 3, es decir, con estudios de
120502 valoración o al costo) 2.000.000
1110 Efectivo pagado 3.000.000
Medición posterior:
Aumento de valor de las que SÍ cotizan (basado en proveedores de precios del

a.1)
mercado en la bolsa)
Acciones que cotizan en bolsa (a valor razonable nivel 1,
120501xx97 300.000
es decir, precio de bolsa)
4295xx97 ó Ingresos por valoración, ó
300.000
3805xx97 Superávit por valorización (ORI), según la política
Se puede elegir NO afectar los resultados si su modelo de negocio NO es especulativo (NIIF 9 párrafo
5.7.5, NIIF PYMES 11.44). No se usan cuentas valuativas como la "1905 Otros Activos", sino que la
valoración es DIRECTAMENTE mayor valor de la inversión
___________________________________________________________________________

21

a.2 Disminución de valor a $800.000 de las que SÍ COTIZAN.

Acciones que cotizan en bolsa (a valor razonable nivel
120501xx97 500
1, es decir, precio de bolsa)
5305xx97 ó Pérdida por valoración, ó
500
Se puede elegir NO afectar los resultados si su modelo de negocio NO es especulativo (NIIF 9
párrafo 5.7.5, NIIF PYMES 11.44)
b.1) Aumento de $400.000 en las que NO COTIZAN según un Estudio realizado con Técnicas
Aceptadas por IASB (pues no se acepta valor intrínseco)

120502xx97 Acciones que cotizan en bolsa (a valor razonable nivel 3) 400.000
4295xx97 ó Ingresos por valoración, ó
400.000
Se puede elegir NO afectar los resultados si su modelo de negocio NO es especulativo (NIIF
9 párrafo 5.7.5, NIIF PYMES 11.44)
b.2) Disminución de $300.000 en las que NO COTIZAN según un Estudio realizado con Técnicas
Aceptadas por IASB (pues no se acepta valor intrínseco)

120502xx97 Acciones que cotizan en bolsa (a valor razonable nivel 3) 300.000
5305xx97 ó Pérdida por valoración ó Superávit por valorización
300.000
3805xx97 (ORI), según la política
c) Si la entidad pertenece al Grupo 2 (NIIF PYMES), puede optar por dejar estas inversiones al COSTO
(NIIF PYMES 11.41 c)

Cuenta Concepto
1110 Efectivo (salida una sola vez) 3.000.000 3.000.000
Inversiones a Valor Razonable
120501 1.000.000 200.000 800.000
(al costo fiscalmente)
Pérdida por valoración ó
5305xx97
Superávit por valorización 0 200.000 200.000
3805xx97
(ORI), según la política
Acciones o cuota partes que
120502 2.000.000 100.000 2.100.000
no cotizan
4295xx97 Ingresos por valoración ó
ó Superávit por valorización 0 100.000 100.000
3805xx97 (ORI), según la política
___________________________________________________________________________

22

Ejercicio 13. Mercancías y servicios entregados
sin que le reciban la factura
No deben existir diferencias de ingresos
En diciembre 23 de 2017, la empresa "A" le entre NIIF y declaraciones de renta (arts.
entrega a "B" mercancías por $50.000.000 (que le 27.2 y 28.2 E.T.)
habían costado $35.000.000) La empresa "B" no
recibe facturas desde el día 20 de diciembre por Los ingresos se reconocen en diciembre
razones de cierre. La empresa "A" también le (cuando se entregaron los bienes y
prestó servicios a "B" por un precio de $20.000.000 servicios) y el cliente puede deducirlo en
para lo cual debió incurrir en costos de la vigencia fiscal de diciembre, aunque la
$12.000.000 factura tenga fecha de enero (de la
vigencia fiscal siguiente).
Registros del vendedor (empresa "A"):

a) Registrar sus propios costos, necesarios para producir los ingresos en ese año, por ejemplo,
diciembre 2017:

1435 Inventarios entregados 35.000.000
6105 Costo de las Mercancías Vendidas (entregadas) 35.000.000
2505 y 23XX Obligaciones Laborales incurridas y otros costos por pagar 12.000.000
5105 y 51XX Gastos laborales y otros gastos incurridos 12.000.000
b) DEVENGAR los ingresos, aunque el cliente no reciba la factura, (pues ya incurrió en los costos por la
entrega del bien o el servicio), para lo cual debe seguir estos pasos:
PASO 1: Hacer la factura con fecha de diciembre 23 de 2017 para soportar el DEVENGO CONTABLE
y los impuestos y guardarla hasta el año siguiente, mientras el cliente la recibe.
PASO 2: Con la factura, CAUSAR el IVA (ART 429), ICA, AUTORRETENCIÓN a diciembre 23 de 2017
(lo accesorio sigue la suerte de lo principal)
PASO 3: Radicar la factura el 8 de enero del año siguiente (2018) pero con fecha de diciembre (para
que el cliente soporte sus costos y deducciones del mismo año 2017)
Libro diario a diciembre 23 de 2017:
___________________________________________________________________________

23

Cuenta Concepto Débitos Créditos Concepto
Entrega de Mercancías
Ingresos devengados, con por $50 millones y
410501 70.000.000
Facturas por Radicar servicios por $20
millones.
Por el valor del
Cuentas por cobrar con
inventario de $50
130501 Facturas por Radicar 59.500.000
millones más IVA del
(Por entrega del inventario)
19%
Por el valor del
Cuentas por cobrar con
inventario de $20
130501 Facturas por Radicar 23.800.000
millones más IVA del
(Por entrega de servicios)
19%
Soportado en la factura
realizada pero NO
2408 IVA Generado 13.300.000
entregada (artículo 429
E.T.)
Además del registro de la autorretención, ICA y reteiva SOPORTADO en la factura SÍ elaborada,
pero NO radicada aún.
Si el cliente NO recibe la factura de diciembre de 2017 y exige otra con fecha de enero de 2018,
se hace una nota crédito y se hace otra factura como la pide el cliente (como si se tratase de una
devolución), pero en ese caso no se cambia nada contable. Es en ese caso donde se aplicaría el
artículo 771-2, según el cual los costos son deducibles para el cliente, sin importar la fecha de la
factura. Sin embargo, ello genera un problema de cruces de información exógena (se
recomienda “ponerse de acuerdo”)
Registros del cliente que NO ha recibido la factura:
PASO 1: Crear una provisión en diciembre de 2017 (sin la factura y sin impuestos) para soportar la
entrada de las mercancías a su almacén y la recepción de los servicios. Esto con valores ESTIMADOS,
así:

Inventarios recibidos sin factura (valor Suponiendo que se estimó
1435 48.000.000
aproximado) en $2.000.000 menos.
Gastos por servicios recibidos en
Suponiendo que se estimó
5110 diciembre, sin factura (valor 25.000.000
en $5.000.000 más.
aproximado)
Provisión (entradas de mercancías al
2605 73.000.000
almacén y recepción de servicios)
___________________________________________________________________________

24

PASO 2: Recibir la factura en enero 8 de 2018, aunque tenga fecha del 23 de diciembre de 2017 (año
anterior), para soportar sus costos y deducciones, causar los impuestos y corregir la provisión. Esto se
denomina “Hechos Posteriores al Cierre que requieren ajustes”, así:

Provisión (entradas de mercancías al almacén y recepción de
2605 73.000.000
servicios)
2205 Proveedores de mercancías (valor de la factura recibida) 59.500.000
2305 Cuentas por pagar comerciales (valor de la factura recibida) 23.800.000
1435 Ajustes a los inventarios recibidos en diciembre 2.000.000
5110 Ajustes a provisión Gastos por servicios recibidos en diciembre 5.000.000
IVA Descontable en vigencia 2017 o en dos periodos de IVA
2408 13.300.000
siguientes
Además del registro de la autorretención, ICA y reteiva, soportado en la factura recibida en enero de
2018, aunque tenga fecha de diciembre de 2017.
Ejercicio 13.2 Mercancías y servicios Tratamiento fiscal y NIIF

entregados sin que le reciban la factura
Opción 1: lo ya explicado: se expide la factura, se
reconocen los ingresos y se radica en enero del año
siguiente (estar de acuerdo).
Se está prestando un servicio de asesoría
a Ecopetrol, pero en diciembre he Opción 2: Se expide la factura, se reconocen los
incurrido en costo de 50 millones, pero la ingresos y si el cliente pide otra factura con fecha del
factura la reciben en enero año siguiente, se hace nota crédito como fuera una
devolución, no se cambia la contabilidad del vendedor
(pero genera diferencia en información exógena).
Opción 3: Genere un inventario de prestador de

servicios párrafo 13.14. No reconozca el ingreso.
Cuenta Concepto Déb Créd

1110 y 23 Efectivo 50
Inventario de Prestador de
1420 Servicios 50
Año siguiente genera factura:
1305 Cuentas por cobrar comerciales 70
4105 Ingresos 70
Inventario de Prestador de
1420 Servicios 50
6105 Costo de los servicios vendidos 50
En el caso de Contratos de Construcción NO se puede tener un “inventario de prestador de servicios”.

Ver ejercicio siguiente:
___________________________________________________________________________

25

Ejercicio 14: Contratos de Construcción Tratamiento fiscal y NIIF
Una constructora tiene un CONTRATO DE No es inventario del constructor, sino un

CONSTRUCCIÓN de obra civil. Los costos incurridos activo en construcción del contratante.
fueron de 500 millones y el presupuesto de obra es Debe reconocerse un costo y un ingreso
1.250 millones. El precio del contrato es de 2 mil según el "avance de obra" (NIC 18 y
millones. Pero al final del año no hay actas de Sección 23), según se cumplan las
entrega ni factura recibida por el cliente. "obligaciones de desempeño" (NIIF 15)
Registro actual de los costos de construcción:

1405, 23 y 25 Consumo de materiales, cuentas por pagar y obligaciones laborales 500
1420 Inventarios (obras en curso) 500
Y se espera hasta el año siguiente para contabilizar los ingresos, cuando se facture
Registro único para fines fiscales y de las NIIF:

a) Registrar los costos incurridos en el resultado:

61 Costos de ventas 500
b) Calcular "avance de obra" para registrar los ingresos:

Avance de Obra o de "obligaciones de desempeño":
Costos incurridos /Costos Totales según presupuesto de obra = 500/1.250= 40%
Provisión de ingresos: 2.000 millones x 40% = $800 millones.
c) Registrar los ingresos, aunque el cliente no haya recibido la factura:

Cuentas por cobrar con factura por radicar (ya emitida)
130501/2805 800
´menor valor del “pago anticipado de obra”
410501 Ingresos con factura por radicar (ya emitida) 800
130502 IVA por cobrar 152
2408 IVA generado 152
PASO 1: Hacer la factura con fecha de diciembre 23 de 2017 para soportar el DEVENGO CONTABLE y
los impuestos. Guardar la factura de diciembre de 2017 hasta el año siguiente, mientras el cliente la
recibe.
___________________________________________________________________________

26

PASO 2: Con la factura, CAUSAR el IVA (ART 429), ICA, AUTORRETENCIÓN a diciembre 23
PASO 3: Radicar la factura el 16 de enero del año siguiente (2018) pero con fecha de diciembre de
2017 (para que el cliente soporte sus costos y deducciones del mismo año 2017)
Solución combinada cuando el cliente es sector público u otro cliente que se niega a recibir la
factura:
i) Registrar los costos como inventario y luego...

1420 Inventarios 500
ii) Reclasificar del inventario mediante POLÍTICA CONTABLE de la "NO MEDICIÓN FIABLE" del
ingreso:
1305 Cuentas por cobrar por facturar 500
En ese caso, lo que se muestra es que “se esperan cobrar al menos los costos incurridos”.
Su política debe decir el “avance de obra”, NO es por presupuesto, sino por inspección física
(interventor), es decir, que en las actas de entrega parcial o total se define el % de avance técnico.
iii) En el periodo siguiente, simplemente se factura y se reconoce el ingreso en ese periodo.
Ejercicio 15: Factura anticipada Tratamiento fiscal y NIIF

* Se facturan 500 mil paquetes recibos en una NO se reversa el ingreso fiscalmente porque
transportadora en todo el país el 28 de ya fue facturado ni tampoco lo permiten las
diciembre, pero no se entregan en ese año NIIF, pues lo que se evalúa es el RIESGO de
porque el camión llega el 15 de enero del año no ser entregado (NIIF PYMES 23.11 y NIC
siguiente. 18.15). Evalúe estadísticamente hacia atrás
cuántas veces no se ha entregado.
* Se exporta el 31 de diciembre, pero la
mercancía llega al destino el 10 de enero del Las NIIF establecen que por “hechos
año siguiente. posteriores al cierre” se analiza si llegó o no,
antes de la presentación de estados
* Se factura la entrega de una nevera el 31 de financieros.
diciembre, pero el transportador la entrega el
2 de enero del año siguiente
* El EJÉRCITO (u otra entidad del Estado) le Fiscalmente el ingreso continúa y tampoco
pidió a una avícola una factura por $1.000 para las NIIF. Esto fue “nuevamente”
millones para legalizar el presupuesto en aclarado por por cambio de la NIC 18 a la
diciembre de 2017, pero solicita que le envíen IFRS 15 y NIIF PYMES versión 2015,
la mercancía en febrero de 2018. párrafos 23A.1 a 23A.17.
___________________________________________________________________________

27

Cuando se demuestra que sí hay riesgo:
Ejercicio 15.2: Factura anticipada con Tratamiento fiscal y NIIF

riesgo
Hyundai de Colombia emite facturas por Si se demuestra que algunos se
$1.000 millones de vehículos para devolvieron realmente, se puede:
poderlos matricular en DICIEMBRE de
2017, pero se demuestra que 1) Crear una provisión (grupo 26) contra
tradicionalmente muchos vehículos se un gasto por garantías.
entregarán en enero de 2018.
2) Reversa la venta (los ingresos, costos y
No se hace ningún ajuste porque se cuentas por cobrar), el procedimiento se
confirma la entrega antes del cierre que es denomina “rescisión de la factura”, pero si
aproximadamente el 20 de enero. esto no se demuestra, el ingreso se
mantiene contable y fiscalmente.
Antes del cambio de NIC 18 a IFRS, se podían hacer los siguientes registros si se demostraba alto
riesgo (pero no era si se entregaba o no, sino si existía un riesgo real de no entrega):

13050501 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1,000
13050502 CXC IVA 190
INGRESOS FISCALES (facturados,
4105 1,000
pero no entregados)
2408 IVA GENERADO 190
Reversión del ingreso y la cuenta por cobrar del precio (sólo si había riesgo real de no entrega), así:

130501xx97 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1,000
INGRESOS FISCALES (facturados, pero no
4105xx97 1,000
entregados)
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador) a diciembre de 2017:
NIIF
DIAN (XML) Diferencia
Cuenta Concepto (XBRL)
130501 CXC precio 1.000 1.000 0
INGRESOS FISCALES (facturados, pero no
4105 1.000 1.000 0
entregados)
130502 CXC IVA 190 190
2408 IVA GENERADO 190 190
___________________________________________________________________________

28

NOTA: Estos registros NO debía hacerse para efectos de las NIIF si NO se demostraba riesgo real de
no entregar.
Si se reversa, en enero o febrero, cuando se entrega la MERCANCÍA y en ese periodo debe
reconocerse el ingreso financiero para asociarlo con los costos que se incurren (ya no fiscalmente)

61 Costo de las Mercancías vendidas (entregadas) 600
Diferencia Art.772-1 E.T., concepto 577/14 CTCP y art 3 Dec 2548/14):
4105xx97 Ingresos x DEVENGO NIIF de enero o febrero de la vigencia siguiente 1.000
130501xx97 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 1.000
Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador) en el año 2018:

Cuenta Concepto
1435 Inventarios 600 600
61 Costo de las Mercancías entregadas 600 600
Ingresos x DEVENGO NIIF de enero o
4105 0 1.000 1.000
febrero de la vigencia siguiente
130501 CXC PRECIO (CTA CONTROL) 0 1.000 1.000
NOTA: NO SE REVERSAN VENTAS NO ENTREGADAS. Los registros del último ejercicio eran los que
se hacían SI había riesgo real de no entrega (no si se entregaba o no). Hoy, las NIIF han aclarado que
esto NO se hace, ni siquiera existiendo un riesgo porque para eso existen los “hechos posteriores al
cierre” y ahora prima lo que diga el contrato legalmente. No se reversan ventas.
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29

Ejercicio 16: Combinación de Negocios Tratamiento fiscal y NIIF
La empresa A tiene activos por 30 millones y

pasivos por 15 millones. La Plusvalía en compra de establecimientos
NO puede amortizarse fiscalmente (art. 143,
La empresa B se combina en una fusión x pár. 3), pero sí los intangibles identificados en
absorción con la A, paga 20 millones, asume el contrato y que se les haya determinado un
los pasivos, además de emitir acciones por 18 costo, aún si fueron formados por el que vende
millones. (art. 74.2 d).
¿Cómo lo debe registrar el comprador "B"?
1516 PPE recibida 30
2XXX Pasivos asumidos 15
1110 Efectivo 20
3105 Capital Suscrito 10
Plusvalía, fondo de comercio, Good Will, Know

1605 How, marca… 15
O aplicar la siguiente "Estrategia de Plantación Tributaria" (EPT): cambiar el contrato para identificar
intangibles como la marca y proyectos internos, así:

1516 PPE RECIBIDA 30
2XXX PASIVOS ASUMIDOS 15
1110 EFECTIVO 20
3105 CAPITAL SUSCRITO 10
1605 MARCA 5
1605 GOOD WIILL 10
___________________________________________________________________________

30

Ejercicio 17: Descuento del IVA en la
declaración de Renta
Se adquiere maquinaria pesada para industria
El IVA en la adquisición de bienes de capital en
básica por $1.000 millones más IVA del 19%.
industria básica es DESCONTABLE del
Si ese IVA se descuenta en RENTA, no se
impuesto de renta del mismo periodo gravable
podría depreciar en los periodos futuros porque
de la compra (artículo 258-2 E.T.).
ello sería un beneficio fiscal concurrente.
Tanto las NIIF como la norma local señalan que el IVA descontado NO es mayor valor del activo.
Registro tanto para NIIF como para propósitos fiscales:

2305 Cuentas por pagar al vendedor del activo 1.190
1516 Propiedades, Planta y Equipo 1.000
DESCUENTO DE IVA en la declaración de Renta:
Cuentas por cobrar (créditos fiscales) activos no
1355/2615 financieros / Impuestos por pagar (descuento) 190
No debe crearse una cuenta de “gastos”, pues se trata de una ficción fiscal.
Ejercicio 18: Deducción del IVA en la

declaración de Renta Tratamiento fiscal y NIIF
Se adquiere una maquinaria por $1.000 millones

más IVA del 19%.
El IVA en la adquisición de bienes de capital
Si ese IVA se deduce en RENTA, esa parte no se
es DEDUCIBE del impuesto de renta.
podría depreciar en los periodos futuros porque
(Artículo 115-2 E.T.).
ello sería un beneficio fiscal concurrente. Pero la
otra parte sí sería deducible en periodos futuros.
 Porción deducible en el periodo de compra= IVA: $190 millones X 33%= $62.7

 Porción NO deducible en el periodo de compra= IVA: $190 millones X 67%= $127.3

2305 Cuentas por pagar al vendedor del activo 1.190
1516 Propiedades, Planta y Equipo (costo sin IVA) 1.000
151697 Propiedades, Planta y Equipo (parte del IVA no deducido) 127.3
DEDUCCIÓN DEL IVA en la declaración de Renta:

1355/2615 Cuentas por cobrar (créditos fiscales) activos no 62.7
financieros / Impuestos por pagar (deducción)
Por ser una ficción fiscal NO se contabiliza el gasto, sino que se trata como deducción en la declaración
de renta (como en la antigua deducción especial del 30% en la adquisición de activos fijos, para lo cual
no se requería una cuenta del gasto).
___________________________________________________________________________

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Ejercicios tomados de www.globalcontable.com/libro

* En Colombia algunas casas de software implementaron "doble contabilidad" o "contabilidad paralela",

Se adquiere un edifico en Se debe mantener al costo fiscal de Se puede valorizar

a) Registro de la “Medición Inicial al costo” NIIF y fiscal (simultáneo, multipropósito):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Contabilidad NIIF = Contabilidad local 2649 basada en NIIF + Ajustes NIIF1

Se adquiere una Propiedad

a) Registro de la “Medición Inicial al costo” local y NIIF (simultáneo, multipropósito):

DIAN (XML) Diferencia (97) NIIF (XBRL)

Depreciación Fiscal (120/10 años) 12 Esta depreciación se hace en el sistema

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

Ejercicio 3.1: Componentes Tratamiento fiscal y NIIF

Ejercicio 3.2: Componentes Tratamiento fiscal y NIIF

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Ejercicio 3.3: Componentes Tratamiento fiscal y NIIF

Se compra una bodega por $1.300 millones y se deprecia

Cuenta Concepto Débitos Créditos

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Libro diario (amortización):

Cuenta Concepto Débitos Créditos

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Se aceptan las pérdidas manifiestas por obsolescencia y similares con

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Ejercicio 7: Descuentos por pronto Tratamiento fiscal

Libro diario (uno solo, no es "doble kardex"):

Cuenta Concepto Débitos Créditos

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Ver concepto DIAN 13716 de 2017

Registro inicial en el libro diario (en octubre):

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Aumento del dólar en $500 x 200.000 dólares, a 31 de diciembre de 2017= $100.000.000

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Cuenta Concepto Débitos Créditos

22100597 Proveedores extranjeros (DIFERENCIA EN CAMBIO) 60.000.000

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Ejercicio 9.1: Cuenta por Cobrar a

* Error: Tratarlo como menor valor del

No puede darse de baja (no puede

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

Cuenta DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Balance General (Estado de Situación Financiera)

Soportado en un cambio estatutario.

Ejercicio 10: Cuentas por Cobrar de

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Cuenta Concepto Débitos Créditos

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

Balance General (Estado de Situación Financiera)

Provisión por deterioro FISCAL (33%)= $40.000.000 x 33% 13.200.000

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Ejercicio 10.2: Cuentas por cobrar antiguas Tratamiento

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Cuenta Concepto Débitos Créditos

Reporte de Saldos y Movimientos al final del mes en Excel (o en otro reporteador):

DIAN (XML) Diferencia NIIF (XBRL)

En ese caso el resultado es:

Balance General (Estado de Situación Financiera)