Asesor Práctico 3

Tributación de
los Trabajadores

Asesor Empresarial
Revista de Asesoría Especializada
 TRIBUTACIÓN DE LOS
TRABAJADORES

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 A spectos G enerales de la
T ributación de los T rabajadores
1. GENERALIDADES
Habitualmente, los libros de derecho laboral
enfocan el desarrollo de sus capítulos a las
obligaciones de los empleadores ya que en la
mayoría de los casos son éstas en torno a los
cuales se estructura el diseño de dichas obras;
no obstante, en esta oportunidad, a través de la
presente guía, nos ocuparemos de abordar un
tema que de alguna u otra manera se encuentra
analizada en la mayoría de dichos textos
pero no de manera directa sino de un modo
“sobreentendido”. Nos estamos refiriendo a la
tributación de los trabajadores dependientes y/o
los que generan rentas de quinta categoría.
En tal sentido, y tomando en cuenta la naturaleza
de esta guía, a continuación, explicaremos
los principales aportes que todo trabajador del
régimen laboral privado debe realizar así como
la contribución que el trabajador de uno de los
regímenes de más auge durante estos últimos
años – régimen de construcción civil – debe
cumplir desde el momento en el que es ingresado
a la planilla de toda empresa.
2. IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA
CATEGORÍA
Como primera y más importante obligación
tributaria que el trabajador debe cumplir tenemos
el Impuesto a la Renta. Los aspectos de mayor
relevancia que se deben tomar en cuenta para
cumplir con ella son:
2.1 Sujetos obligados
De acuerdo a lo previsto por el artículo 34° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto
Supremo N° 179-2004-EF), están sujetos al pago
del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, los
trabajadores dependientes e independientes que
perciban ingresos que califiquen como rentas de
dicha categoría.
Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores
2.2 Procedimiento de retención
El artículo 40º del Reglamento de la LIR ha
establecido el procedimiento que deben seguir
todos los sujetos retenedores de las rentas de
quinta categoría, a efectos de determinar el
importe mensual a retener. En ese sentido,
señala que para determinar cada mes dichas
retenciones, se procederá de la siguiente manera:
a) La remuneración ordinaria mensual puesta
a disposición del trabajador en el mes se
multiplicará por el número de meses que
falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retención. Al
resultado se le sumará las gratificaciones
ordinarias que correspondan al ejercicio
y las remuneraciones ordinarias y demás
conceptos que hubieran sido puestas a
disposición del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como
participaciones, reintegros y cualquier otra
suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior
se le restará el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias a que se
refiere el artículo 46 de la Ley. Si el trabajador
sólo percibe rentas de la quinta categoría, el
gasto por concepto de donaciones a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 49 de
la Ley sólo podrá ser deducido en el mes de
diciembre con motivo de la regularización
anual. Las donaciones efectuadas se
acreditarán con los documentos señalados en
los acápites i) o ii) del numeral 1.2 del inciso
s) del artículo 21, según corresponda.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso
anterior se le aplicará las tasas previstas en el
artículo 53 de la Ley, determinándose así el
impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada mes
se fraccionará de la siguiente manera:
3
Staff Laboral
1. En los meses de enero a marzo, el
impuesto anual se dividirá entre doce
(12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se
le deducirá las retenciones efectuadas en
los meses de enero a marzo del mismo
ejercicio. El resultado de esta operación
se dividirá entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto
anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril
del mismo ejercicio. El monto obtenido
se dividirá entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual
se le deducirá las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio del mismo
ejercicio. El resultado de esta operación
se dividirá entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre,
al impuesto anual se le deducirá las
retenciones efectuadas en los meses de
enero a agosto del mismo ejercicio. El
resultado de esta operación se dividirá
entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuará la
regularización del Impuesto anual, para
cuyo efecto se deducirán las retenciones
efectuadas en los meses de enero a
noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposición
del trabajador cualquier monto distinto a
la remuneración y gratificación ordinaria,
tal como participación de los trabajadores
en las utilidades o reintegros por
servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias; el empleador calculará el
monto a retener de la siguiente manera:
1. Aplicarán lo descrito en los incisos a) al
d), determinándose el impuesto a retener
en ese mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado en e.1) se sumará
el monto que se obtenga del siguiente
procedimiento:
4 www.asesorempresarial.com
i) Al resultado de aplicar lo establecido
en los incisos a) y b) se le sumará el
monto adicional percibido en el mes
por concepto de participaciones,
reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acápite (i)
se le aplicará las tasas previstas en el
artículo 53º de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acápite
(ii) se deducirá el monto calculado
en el inciso c).
La suma resultante constituye el monto a
retener en el mes.
PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA
DETERMINAR EL MONTO PREVISTO
EN EL ACÁPITE 2 ANTERIOR
i) Al resultado de aplicar lo establecido
en los incisos a) y b) se le sumará
el monto adicional percibido en el
mes por concepto de participaciones,
reintegros o sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en el acápite (i)
se le aplicará las tasas previstas en el
artículo 53º de la Ley.
iii) Del resultado obtenido en el acápite
(ii) se deducirá el monto calculado en
el inciso c).
f) En los casos en que la remuneración no se
abone en forma mensual, sino semanal o
quincenal, el impuesto a retener por dicho
mes se fraccionará proporcionalmente en las
fechas de pago.
El empleador deberá incluir toda
compensación en especie que constituya
renta gravable y deberá computarla por
el valor de mercado que corresponda
atribuirles.
 Tributación de los Trabajadores

METODOLOGÍA PARA DETERMINAR LA RETENCIÓN DE

5ta. CATEGORÍA DEL IMPUESTO A LA RENTA

REMUNERACIÓN GRATIFI- PARTICIPACIONES GRATIFICACIONES OTROS INGRESOS

REMUNERA-
MENSUAL POR CACIONES DE TRABAJADORES EXTRAORDINARIAS PUESTOS A
CIONES
MESES QUE FALTAN ORDINARIAS Puestas de disposición PUESTOS A DISPOSI- DISPOSICIÓN
DE MESES
(Incluido mes (JULIO - en los meses anteriores CIÓN EN LOS MESES EN LOS MESES
ANTERIORES
Retención) DICIEMBRE) (D. Leg. Nº 892) ANTERIORES ANTERIORES

(-)
TRAMOS TASAS
Hasta 27 UIT’s 15%
7 UIT’s (Art. 40º Regl. RLIR)
De 27 UIT’s hasta 54 UIT’s 21%
Exceso de 54 UIT’s 30%
Renta Imponible

IMPUESTO CALCULADO ANUAL (IC)

(-)

RETENCIONES MENSUALES

ENE-MAR ABRIL MAYO-JULIO AGOSTO SET-NOV DICIEMBRE

IC = R IC - RA(1) = R IC - RA(2) = R IC - RA(3) = R IC - RA(4) = R IC - RA(5) = R
12 9 8 5 4

R
= Retenciones del mes IC
= Impuesto calculado (2)
De enero a abril (4)
De enero a agosto
RA
= Retenciones acumuladas (1)
De enero a marzo (3)
De enero a julio (5)
De enero a noviembre

Importante

REGLA ESPECIAL
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA EN LOS MESES EN LOS QUE EL
TRABAJADOR PERCIBA PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES, GRATIFICACIONES Y BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS

El Decreto Supremo N° 136-2011-EF (09.07.2011) que modificó el artículo 40° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que en los meses en que se encuentre a disposición de los trabajadores, la participación de los trabajadores en las
utilidades, reintegros por servicios, gratificación o bonificación extraordinarias, el cálculo se realizará del siguiente modo:

1. Aplicarán la Metodología antes señalada.

2. Al monto obtenido en 1) se le sumará el monto que se obtenga del siguiente procedimiento:

i) A la Renta Imponible se le sumara el monto adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o
sumas extraordinarias.
ii) A la suma obtenida en i) se le aplicará las tasas previstas del 15 %, 21 % y 30%.
iii) Al resultado obtenido en ii) se deducirá el monto del impuesto Calculado Anual (IC).

3. La suma resultante (1 + 2) constituye el monto a retener en el mes.

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 5

Staff Laboral
2.3 Base imponible
La base imponible está compuesta por los
siguientes conceptos:
a) El trabajo personal prestado en relación de
dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representación y,
en general, toda retribución por servicios
personales.
No se considerarán como tales las cantidades
que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viáticos
por gastos de alimentación y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos
por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su monto
revelen el propósito de evadir el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos que
por razón del servicio o comisión especial
se encuentren en el exterior y perciban sus
haberes en moneda extranjera, se considerará
renta gravada de esta categoría, únicamente
la que les correspondería percibir en el país
en moneda nacional conforme a su grado o
categoría.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez, y cualquier
otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales
o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
en forma independiente con contratos de
prestación de servicios normados por la
legislación civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado
por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y
6 www.asesorempresarial.com
asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de
servicios considerados dentro de la cuarta
categoría, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.
2.4 Tasa
Las tasas, tal como se señaló en el numeral 2.2,
que se aplican para efectos de la determinación
de la retención son tal como siguen:
MONTO DE LA BASE IMPONIBLE TASA
Hasta 27 UIT’s 15%
Por el exceso de 27 UIT’s hasta 54 UIT’s 21%
Por el exceso de 54 UIT’s 30%
2.5 Forma y plazo para el pago
Las fechas de vencimiento para el pago de los pagos
a cuenta retenidas por el empleador son aquellos
contenidos en el cronograma aprobado por la
SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones
de periodicidad mensual (numeral 2.9).
2.6 Supuestos particulares de retenciones
por concepto de este impuesto
a) Retención de Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría a un Trabajador que labora para
dos Empleadores
CONCEPTOS MONTO
Régimen Laboral Privado
Remuneración Mensual que percibe del
Empleador A S/. 4,000
(Incluye asignación familiar)
Remuneración Mensual que percibe del
Empleador B S/. 1,000
(Incluye asignación familiar)
Gratificaciones Ordinarias del Ejercicio
S/. 10,000
(Empleador A + B)
SOLUCIÓN:
En primer lugar debemos mencionar que el
artículo 75° de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante LIR) señala que en el caso que un
trabajador labore para más de un empleador, la
retención lo deberá efectuar aquel empleador
 Tributación de los Trabajadores

que pague la mayor renta. Asimismo el inciso La copia de dichas declaraciones juradas
b) del artículo 44° del Reglamento de la LIR debidamente recepcionada deberá ser entregada
establece que aquellos trabajadores que por el trabajador a sus otros empleadores, a
perciban dos o más remuneraciones de quinta efecto de que no se practique las retenciones a
categoría deberán presentar ante el empleador que estuviesen obligados.
que pague la remuneración de mayor monto
Por consiguiente en el caso descrito, se observa
una declaración considerando la información
que la retención lo deberá efectuar el Empleador
referente a las remuneraciones percíbidas de
A, para lo cual el trabajador debe informarle
otros empleadores para que éste las acumule
que percibe otra remuneración por parte de
y efectúe la retención correspondiente. En el
su Empleador B. En ese sentido, el Empleador
mes en que dichas remuneraciones varíen, el
A debe efectuar la retención del Impuesto a
trabajador está obligado a informar de tal hecho
la Renta de Quinta Categoría de acuerdo al
al empleador que efectúa la retención, quien
siguiente análisis:
las considerará para el cálculo de la retención
correspondiente.

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA EJERCICIO 2014: TRABAJADOR QUE LABORA PARA DOS EMPLEADORES
ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL
Remuneración mensual
4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00
del Emepleador A
Remuneración mensual
1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00 1,000.00
del Emepleador B
Total Remuneraciones 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00
Meses que faltan en el
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
ejercicio
Remuneración men-
60,000.00 55,000.00 50,000.00 45,000.00 40,000.00 35,000.00 30,000.00 25,000.00 20,000.00 15,000.00 10,000.00 5,000.00
sual proyectada
Gratificaciones
10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
ordinarias del ejercicio
Remuneraciones de
- 5,000.00 10,000.00 15,000.00 20,000.00 25,000.00 30,000.00 35,000.00 40,000.00 45,000.00 50,000.00 55,000.00
meses anteriores
Bonificación
extraordinaria - Ley
450.00 450.00 450.00 450.00 450.00
N° 29351 de meses
anteriores
Otras remuneraciones
-
de meses anteriores
Renta Anual
70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,000.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00 70,450.00
Proyectada
Deducción de 7 UIT
(7 x S/. 3,800 = -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00
26,600)
Renta Neta Anual
43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,400.00 43,850.00 43,850.00 43,850.00 43,850.00 43,850.00
Proyectada
Impuesto a la Renta
6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,510.00 6,577.50 6,577.50 6,577.50 6,577.50 6,577.50
(1 er tramo: 15%)
Deducción de
retenciones anteriores
0.00 0.00 0.00 1,627.50 2,170.00 2,170.00 2,170.00 3,797.50 4,340.00 4,340.00 4,340.00 5,967.50
(Procedimiento
General)
Deducción de
retenciones anteriores
67.50 67.50 67.50 67.50 67.50
(Procedimiento
Adicional)
Importe Neto 6,510.00 6,510.00 6,510.00 4,882.50 4,340.00 4,340.00 4,340.00 2,712.50 2,170.00 2,170.00 2,170.00 542.50
Factor para dividir
12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
(impuesto / x)
Retención mensual
(Procedimiento 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 6,510.00
General)
PROCEDIMIENTO
ADICIONAL
Renta Neta Anual
43,400.00 43,850.00
Proyectada
Bonificación
extraordinaria - 450.00 450.00
Ley N° 29351
Total 43,850.00 44,300.00
Tasa del Impuesto 15% 6,577.50 6,645.00
Monto del
Impuesto calculado
6,510.00 6,577.50
(Procedimiento
General)
Retención mensual
(Procedimiento 67.50 67.50 135.00
Adicional)
Monto total de
542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 542.50 610.00 542.50 542.50 542.50 542.50 610.00 6,645.00
retención mensual
Monto total de
retención mensual 543 543 543 543 543 543 610 543 543 543 543 610 6,645
(Redondeado)

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 7

Staff Laboral

A manera de comprobación de la retención CONCEPTOS MONTO

efectuada, veamos el siguiente cálculo: Régimen Laboral Privado
Remuneración Mensual de Enero a Agosto 2014
COMPROBACIÓN DE LA RETENCIÓN S/. 2,000
(Incluye asignación familiar)
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA MONTO (S/.)
Remuneración Mensual de Setiembre a
DE 5TA CATEGORÍA
Diciembre 2014 S/. 3,000
REMUNERACIÓN DE ENERO – DICIEMBRE (Incluye asignación familiar)
60,000.00
2014 (S/. 5,000 x 12) Gratificación Ordinaria de Julio 2014 S/. 2,000
GRATIFICACIONES DE JULIO Y DICIEMBRE Gratificación Ordinaria de Diciembre 2014 S/. 3,000
10,000.00
2014 (S/. 5,000 x 2) Bonificación extraordinaria de julio 2014 S/. 180
BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS DE Bonificación extraordinaria de diciembre 2014 S/. 270
900.00
JULIO Y DICIEMBRE 2014
SOLUCIÓN:
IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE
70,900.00
QUINTA En el presente caso, el cálculo de retenciones
DEDUCCIÓN DE 7 UIT (3,800 X 7) (26,600.00) del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría se
RENTA NETA ANUAL 44,300.00 efectuará de acuerdo al Procedimiento descrito
IMPUESTO A LA RENTA (15 %) 6,645.00 por el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, no obstante que, del periodo
RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
(VER CUADRO ANTERIOR)
(6,645.00) enero al periodo agosto la proyección se hará
considerando la remuneración de S/. 2,000,
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN
0.00 mientras que la proyección por los meses de
DEFECTO
setiembre a diciembre se hará con remuneración
b) Retención de Impuesto a la Renta de Quinta de S/. 3,000 lo cual determinará un incremento
Categoría a un trabajador al cual se le de la retención en estos últimos cuatro meses.
incrementa la Remuneración en el Ejercicio Veamos a continuación el desarrollo del caso.

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA EJERCICIO 2014: TRABAJADOR AL CUAL SE LE INCREMENTA LA REMUNERACIÓN

ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL

Remuneracion
2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Mensual
Meses que faltan en el
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
ejercicio
Remuneración men-
24,000.00 22,000.00 20,000.00 18,000.00 16,000.00 14,000.00 12,000.00 10,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00
sual proyectada
Gratificaciones
4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00
ordinarias del ejercicio
Remuneraciones de
- 2,000.00 4,000.00 6,000.00 8,000.00 10,000.00 12,000.00 14,000.00 16,000.00 19,000.00 22,000.00 25,000.00
meses anteriores
Bonificación extraordi-
naria - Ley N° 29351 180.00 180.00 180.00 180.00 180.00
de meses anteriores
Otras remuneraciones
-
de meses anteriores
Renta Anual
28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,000.00 28,180.00 33,180.00 33,180.00 33,180.00 33,180.00
Proyectada
Deducción de 7 UIT
(7 x S/. 3,800 = -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00
26,600)
Renta Neta Anual
1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,580.00 6,580.00 6,580.00 6,580.00 6,580.00
Proyectada
Impuesto a la Renta (1
210.00 210.00 210.00 210.00 210.00 210.00 210.00 237.00 987.00 987.00 987.00 987.00
er tramo: 15%)
Deducción de
retenciones anteriores 0.00 0.00 0.00 52.50 70.00 70.00 70.00 122.50 140.00 140.00 140.00 755.00
(Procedimiento General)
Deducción de
retenciones anteriores
27.00 27.00 27.00 27.00 27.00
(Procedimiento
Adicional)
Importe Neto 210.00 210.00 210.00 157.50 140.00 140.00 140.00 87.50 820.00 820.00 820.00 205.00
Factor para dividir
12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
(impuesto / x)
Retención mensual
(Procedimiento 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 205.00 205.00 205.00 205.00 960.00
General)

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RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA EJERCICIO 2014: TRABAJADOR AL CUAL SE LE INCREMENTA LA REMUNERACIÓN

ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL

PROCEDIMIENTO
ADICIONAL
Renta Neta Anual
1,400.00 6,580.00
Proyectada
Bonificación
extraordinaria - Ley N° 180.00 270.00
29351
Total 1,580.00 6,850.00
Tasa del Impuesto 15% 237.00 1,027.50
Monto del
Impuesto calculado
210.00 987.00
(Procedimiento
General)
Retención mensual
(Procedimiento 27.00 40.50 67.50
Adicional)
Monto total de
17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 17.50 44.50 17.50 205.00 205.00 205.00 245.50 1,027.50
retención mensual
Monto total de
retención mensual 18 18 18 18 18 18 45 18 205 205 205 246 1,028
(Redondeado)

A manera de comprobación de la retención

CONCEPTOS MONTO
efectuada, veamos el siguiente análisis:
Trabajador: Segundo Casas Navarro
Régimen Laboral Privado
COMPROBACIÓN DE LA RETENCIÓN
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE MONTO (S/.) Remuneración Mensual de Enero a Diciembre
S/. 4,000
5TA CATEGORÍA 2014 (Incluye asignación familiar)
Participación en las Utilidades (Marzo 2014) S/. 60,000
REMUNERACIÓN DE ENERO – AGOSTO 2014 Gratificación Ordinaria (Julio y diciembre 2014) S/. 8,000
16,000.00
(S/. 2,000 x 8)
Bonificación extraordinaria recibida en julio 2014 S/. 360
REMUNERACIÓN DE SETIEMBRE – Bonificación extraordinaria recibida en
12,000.00 S/. 360
DICIEMBRE 2014 (S/. 3,000 x 4)
diciembre 2014
GRATIFICACIONES DE JULIO Y DICIEMBRE
5,000.00
2014 (S//. 2,000 + S. 3,000) SOLUCIÓN:
BONIFICACIÓN EXTRAORDINARIA DE JULIO En el presente caso considerando que la
180.00
2014
remuneración anual proyectada del trabajador es
BONIFICACIÓN EXTRAORDINARIA DE superior a las 7 UIT (S/. 26.600) el empleador
270.00
DICIEMBRE 2014
procederá a realizar la retención del Impuesto
IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE a la Renta a partir del mes de enero de 2014
33,450.00
QUINTA
de acuerdo al procedimiento establecido en
DEDUCCIÓN DE 7 UIT (26,600.00) el Reglamento del Impuesto a la Renta, no
RENTA NETA ANUAL 6,850.00 obstante aplicaremos el procedimiento especial
IMPUESTO A LA RENTA (15 %) 1,027.50 de retención en los meses de marzo, julio y
diciembre, en los cuales se percibe participación
RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA (1,027.50)
en las utilidades y bonificaciones extraordinarias,
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN de acuerdo a lo establecido en la Ley Nº 29351.
0.00
DEFECTO
En ese contexto, en el siguiente cuadro,
c) Trabajador con Remuneración Fija que analizaremos el cálculo de retenciones del
percibe Participación en las Utilidades Impuesto a la Renta de quinta categoría para
todos los meses del Ejercicio 2014.

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 9

Staff Laboral

RETENCIONES DE QUINTA CATEGORÍA DE UN TRABAJADOR CON REMUNERACIÓN FIJA QUE PERCIBE PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES

ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC. TOTAL

Remuneración
4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00
Mensual
Meses que faltan en el
12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
ejercicio
Remuneración
48,000.00 44,000.00 40,000.00 36,000.00 32,000.00 28,000.00 24,000.00 20,000.00 16,000.00 12,000.00 8,000.00 4,000.00
mensual proyectada
Gratificaciones
8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00 8,000.00
ordinarias del ejercicio
Remuneraciones de
- 4,000.00 8,000.00 12,000.00 16,000.00 20,000.00 24,000.00 28,000.00 32,000.00 36,000.00 40,000.00 44,000.00
meses anteriores
Bonificación
extraordinaria - Ley
360.00 360.00 360.00 360.00 360.00
N° 29351 de meses
anteriores
Partcipación en las
utilidades pagadas en 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00 60,000.00
meses anteriores
Otras remuneraciones
-
de meses anteriores
Renta Anual
56,000.00 56,000.00 56,000.00 116,000.00 116,000.00 116,000.00 116,000.00 116,360.00 116,360.00 116,360.00 116,360.00 116,360.00
Proyectada
Deducción de 7 UIT
(7 x S/. 3,800 = -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00 -26,600.00
26,600)
Renta Neta Anual
29,400.00 29,400.00 29,400.00 89,400.00 89,400.00 89,400.00 89,400.00 89,760.00 89,760.00 89,760.00 89,760.00 89,760.00
Proyectada
Impuesto a la Renta (1
4,410.00 4,410.00 4,410.00 13,410.00 13,410.00 13,410.00 13,410.00 13,464.00 13,464.00 13,464.00 13,464.00 13,464.00
er tramo: 15%)
Deducción de
retenciones anteriores
0.00 0.00 0.00 1,102.50 1,470.00 1,470.00 1,470.00 2,572.50 2,940.00 2,940.00 2,940.00 4,042.50
(Procedimiento
General)
Deducción de
retenciones anteriores
9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,054.00 9,054.00 9,054.00 9,054.00 9,054.00
(Procedimiento
Adicional)
Importe Neto 4,410.00 4,410.00 4,410.00 3,307.50 2,940.00 2,940.00 2,940.00 1,837.50 1,470.00 1,470.00 1,470.00 367.50
Factor para dividir
12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
(impuesto /x)
Retención mensual
(Procedimiento 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 367.50 4,410.00
General)
PROCEDIMIENTO
ADICIONAL
Renta Neta Anual
29,400.00 89,400.00 89,760.00
Proyectada
Participación en las
60,000.00
utilidades
Bonificación
extraordinaria - Ley N° 360.00 360.00
29351
Total 89,400.00 89,760.00 90,120.00
Tasa del Impuesto
13,410.00 13,464.00 13,518.00
15%
Monto del
Impuesto calculado
4,410.00 13,410.00 13,464.00
(Procedimiento
General)
Retención mensual
(Procedimiento 9,000.00 54.00 54.00 108.00
Adicional)
Monto total de
367.50 367.50 9,367.50 367.50 367.50 367.50 421.50 367.50 367.50 367.50 367.50 421.50 13,518.00
retención mensual
Monto total de
retención mensual 368 368 9,368 368 368 368 422 368 368 368 368 422 13,518
(Redondeado)

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 Tributación de los Trabajadores

Como se puede apreciar en la aplicación del Asimismo, si el pago se realiza con posterioridad
procedimiento, el importe de la retención de a la presentación de la mencionada declaración,
quinta categoría asciende a S/. 13,518. Ahora el gasto será aceptado en el ejercicio en que
bien, con la finalidad de comprobar dicho efectivamente se pague dicho concepto (que
importe de retención, realizaremos el siguiente podría ser el Ejercicio 2014).
cálculo:
Por otro lado, es necesario comentar que de
COMPROBACIÓN DE LA RETENCIÓN acuerdo a las normas laborales, el empleador
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE MONTO (S/.) tiene un plazo de 30 días naturales posteriores al
5TA CATEGORÍA vencimiento de la Declaración Jurada Anual del
REMUNERACIÓN DE ENERO A DICIEMBRE Impuesto a la Renta para realizar el pago de la
48,000.00
2014 participación de las utilidades a sus trabajadores
GRATIFICACIÓN ORDINARIA DE JULIO Y
DICIEMBRE 2014
8,000.00 Finalmente, y a manera de colofón del tema,
es necesario recordar las tres multas que se
PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES DE
MARZO 2014
60,000.00 encuentran vinculados al Impuesto a la Renta de
quinta categoría, de acuerdo al Código Tributario:
BONIFICACIÓN EXTRAORDINARIA DE
360.00
JULIO 2014 CÓDIGO
BONIFICACIÓN EXTRAORDINARIA DE TRIBU- DESCRIPTIVO DE LA INFRACCIÓN
360.00 TARIO
DICIEMBRE 2014
No efectuar las retenciones o percepciones
IMPORTE TOTAL SUJETO A RENTA DE Artículo
116,720.00 establecidas por Ley, salvo que el agente de
QUINTA 177°,
retención o percepción hubiera cumplido con
Numeral
DEDUCCIÓN DE 7 UIT (7 x 3,800) (26,600.00) efectuar el pago del tributo que debió retener o
13
percibir dentro de los plazos establecidos.
RENTA NETA ANUAL 90,120.00
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
IMPUESTO A LA RENTA (15 %) 13,518.00 remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
(13,518.00)
DEL EMPLEADOR porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinación de los
IMPORTE RETENIDO EN EXCESO O EN Artículo
0.00 pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras
DEFECTO 178°,
o datos falsos u omitir circunstancias en las
Numeral 1
declaraciones, que influyan en la determinación
Al respecto es necesario comentar que de acuerdo de la obligación tributaria; y/o que generen
a la normatividad del Impuesto a la Renta, para aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor tributario
que el gasto por participación de los trabajadores y/o que generen la obtención indebida de Notas
del Ejercicio 2013 sea aceptado tributariamente de Crédito Negociables u otros valores similares.
para empresa, este monto debe ser pagado antes Artículo
No pagar dentro de los plazos establecidos los
de la fecha de presentación de la Declaración 178°,
tributos retenidos o percibidos.
Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2013. Numeral 4

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 11

Staff Laboral

2.7 Forma de declaración y pago por parte del empleador (agente retenedor) en la
Planilla Electrónica - PLAME
PASO Nº 1
Dirigirse a datos del Trabajador.

PASO Nº 2
Ingresar a la Pestaña INGRESOS y consignar el monto de la remuneración en el Código 121.

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 Tributación de los Trabajadores

PASO Nº 3
Dirigirse a la Pestaña TRIBUTOS Y APORTACIONES y consignar el monto de la retención en el Código 0605.

PASO Nº 4
Verificar en DETERMINACIÓN DE LA DEUDA el monto a declarar y si se decide también a pagar.

Se recuerda que en el caso de incumplir con esta obligación, se le aplicará las sanciones previstas en
el Código Tributario.

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 13

Staff Laboral

2.8 Formato a utilizar cuando el pago se realiza en un momento posterior y distinto a

la declaración inicial

2 0 4 3 1 7 4 5 8 2 7

08 2013
3052
174.00

2.9 Cronograma de pago de las retenciones efectuadas por concepto del Impuesto a la
Renta de Quinta Categoría

VENCIMIENTOS 2014 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT

Buenos
PERÍODO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Contribuyentes
TRIBU- y UESP
TARIO 0, 1, 2, 3, 4,
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
5, 6, 7, 8 y 9

ENE. 13.02.14 14.02.14 17.02.14 18.02.14 19.02.14 20.02.14 21.02.14 10.02.14 11.02.14 12.02.14 24.02.14

FEB. 13.03.14 14.03.14 17.03.14 18.03.14 19.03.14 20.03.14 21.03.14 10.03.14 11.03.14 12.03.14 24.03.14

MAR. 11.04.14 14.04.14 15.04.14 16.04.14 21.04.14 22.04.14 23.04.14 08.04.14 09.04.14 10.04.14 24.04.14

ABR. 14.05.14 15.05.14 16.05.14 19.05.14 20.05.14 21.05.14 22.05.14 09.05.14 12.05.14 13.05.14 23.05.14

MAY. 12.06.14 13.06.14 16.06.14 17.06.14 18.06.14 19.06.14 20.06.14 09.06.14 10.06.14 11.06.14 23.06.14

JUN. 11.07.14 14.07.14 15.07.14 16.07.14 17.07.14 18.07.14 21.07.14 08.07.14 09.07.14 10.07.14 22.07.14

JUL. 13.08.14 14.08.14 15.08.14 18.08.14 19.08.14 20.08.14 21.08.14 08.08.14 11.08.14 12.08.14 22.08.14

AGO: 11.09.14 12.09.14 15.09.14 16.09.14 17.09.14 18.09.14 19.09.14 08.09.14 09.09.14 10.09.14 22.09.14

SET. 14.10.14 15.10.14 16.10.14 17.10.14 20.10.14 21.10.14 22.10.14 09.10.14 10.10.14 13.10.14 23.10.14

OCT. 13.11.14 14.11.14 17.11.14 18.11.14 19.11.14 20.11.14 21.11.14 10.11.14 11.11.14 12.11.14 24.11.14

NOV. 12.12.14 15.12.14 16.12.14 17.12.14 18.12.14 19.12.14 22.12.14 09.12.14 10.12.14 11.12.14 23.12.14

DIC. 14.01.15 15.01.15 16.01.15 19.01.15 20.01.15 21.01.15 22.01.15 09.01.15 12.01.15 13.01.15 23.01.15

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.

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3. CONTRIBUCIÓN AL COMITÉ NA-
CIONAL DE ADMINISTRACIÓN DEL
FONDO PARA LA CONSTRUCCIÓN
DE VIVIENDAS Y CENTROS RECREA-
CIONALES (CONAFOVICER): RESOLU-
CIÓN SUPREMA Nº 155.81/VI-1100
Al igual de lo que sucede en el caso de los
pagos a cuenta que realizan los trabajadores
por concepto del Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría, en este supuesto, el empleador cumple
el mismo papel pero respecto de los aportes que
obligatoriamente deben realizar los trabajadores
del régimen laboral de construcción civil a
favor del Comité Nacional de Administración
del Fondo para la Construcción de Viviendas y
Centros Recreacionales (CONAFOVICER).
3.1 Sujetos obligados
Están obligados al pago del aporte al
CONAFOVICER, los trabajadores del régimen
de construcción civil, esto es, toda persona física
que realiza libremente y de manera eventual o
temporal una labor de construcción para otra
persona jurídica o natural dedicada a dicha
actividad, en relación de dependencia y a cambio
de una remuneración.
Se consideran como actividades de construcción
a las señaladas en la Gran División F de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme
de todas las actividades económicas de las
Naciones Unidas - CIIU (Revisión 3):
CLASE: 4510 - PREPARACIÓN DEL TERRENO
Esta clase abarca la demolición y el derribo de
edificios y otras estructuras, la limpieza del terreno
de construcción y la venta de materiales procedentes
de estructuras demolidas. Se incluyen las actividades
de voladura, perforación de prueba, terraplenamiento,
nivelación, movimiento de tierra, excavación, drenaje
y demás actividades de preparación del terreno.
También se incluyen las actividades de construcción
de galerías, de remoción del estéril y de otro tipo para
preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineros,
excepto yacimientos de petróleo y gas.
Exclusión: Las actividades de preparación de
yacimientos de petróleo y gas se incluyen en la clase
1110 (Extracción de petróleo crudo y de gas natural)
cuando se realizan por cuenta propia, y en la clase
1120 (Actividades de servicios relacionadas con la
extracción de petróleo y gas, excepto las actividades
de prospección) cuando se realizan a cambio de una
retribución o por contrata.
Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 15
Tributación de los Trabajadores
CLASE: 4520 - CONSTRUCCIÓN DE
EDIFICIOS COMPLETOS Y DE PARTES DE
EDIFICIOS; OBRAS DE INGENIERÍA CIVIL
En esta clase se incluyen actividades corrientes
y algunas actividades especiales de empresas de
construcción de edificios y estructuras de ingeniería
civil, independientemente del tipo de materiales
que se utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las
ampliaciones y reformas, la erección in situ de
estructuras y edificios prefabricados y la construcción
de obras de índole temporal.
También se incluye la reparación de obras de ingeniería
civil, pero las reparaciones de edificios que no constituyen
reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su
mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento de
edificios) y 4540 (Terminación de edificios).
Las actividades corrientes de construcción consisten
principalmente en la construcción de viviendas,
edificios de oficinas, locales de almacenes y otros
edificios públicos y de servicios, locales agropecuarios,
etc., y en la construcción de obras de ingeniería civil,
como carreteras, calles, puentes, túneles, líneas
de ferrocarril, campos de aviación, puertos y otros
proyectos de ordenamiento hídrico, sistemas de riego,
redes de alcantarillado, instalaciones industriales,
tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica,
instalaciones deportivas, etc. Estas actividades
pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio
de una retribución o por contrata. La ejecución de
partes de obras, y a veces de obras completas puede
encomendarse a subcontratistas.
Las actividades de construcción especiales
comprenden la preparación y construcción de
ciertas partes de las obras antes mencionadas y
por lo general se concentran en un aspecto común
a diferentes estructuras y requieren la utilización de
técnicas y equipos especiales. Se trata de actividades
tales como la hincadura de pilotes, la cimentación,
la perforación de pozos de agua, la erección de
estructuras de edificios, el hormigonado, la colocación
de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalación
de andamios, la construcción de techos, etc. También
se incluye la erección de estructuras de acero,
siempre que los componentes de la estructura no sean
fabricados por la unidad constructora. Las actividades
de construcción especiales se realizan principalmente
mediante subcontratos, en particular en el caso de los
trabajos de reparación que se realizan directamente
para el dueño de la propiedad.
Exclusiones: Las actividades de planificación y diseño
paisajísticos, de empradizar y enjardinar y de cuidar
prados, jardines y árboles se incluyen en la clase
0140 (Actividades de servicios agrícolas y ganaderos,
excepto las actividades veterinarias).
Las actividades de construcción directamente
relacionadas con la extracción de petróleo y de gas
natural se incluyen en la clase 1120 (Actividades de
servicios relacionadas con la extracción de petróleo
y gas, excepto las actividades de prospección).
Staff Laboral
Sin embargo, la construcción de edificios, caminos,
etc., en el predio minero se incluye en esta clase.
La erección de estructuras y edificios prefabricados
cuyas partes sean de producción propia se incluye
en la clase pertinente de industria manufacturera,
según el tipo de material más utilizado, excepto
cuando dicho material sea el hormigón, en cuyo caso
se incluye en esta clase. La erección de estructuras
metálicas con partes de producción propia se incluye
en la clase 2811 (Fabricación de productos metálicos
para uso estructural). Las actividades especiales de
construcción consistentes en el acondicionamiento y
la terminación (o acabado) de edificios se incluyen
en las clases 4530 y 4540, respectivamente.
Las actividades de arquitectura e ingeniería se
incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura
e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento
técnico). La dirección de las obras de construcción
también se incluye en la clase 7421.
CLASE: 4530 - ACONDICIONAMIENTO DE
EDIFICIOS
Esta clase abarca todas las actividades de instalación
necesarias para habilitar los edificios. Dichas
actividades suelen realizarse en la obra, aunque
ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo
en un taller especializado. Se incluyen actividades
tales como la instalación de cañerías, sistemas de
calefacción y aire acondicionado, antenas, sistemas
de alarma y otros sistemas eléctricos, sistemas
de extinción de incendios mediante aspersores,
ascensores y escaleras mecánicas, etc. También se
incluyen los trabajos de aislamiento (hídrico, térmico
y sonoro), chapistería, colocación de tuberías para
procesos industriales, instalación de sistemas de
refrigeración para uso comercial y de sistemas de
alumbrado y señalización para carreteras, ferrocarriles,
aeropuertos, puertos, etc., así como la instalación
de centrales de energía eléctrica, transformadores,
estaciones de telecomunicaciones y de radar, etc.
También se incluyen las reparaciones relacionadas
con esas actividades.
Clase: 4540 - Terminación de edificios
Esta clase comprende una gama de actividades
que contribuyen a la terminación o acabado de
una obra, como por ejemplo las de encristalado,
revoque, pintura, ornamentación, revestimiento de
pisos y paredes con baldosas y azulejos, y con otros
materiales (como parqué, alfombras, papel tapiz para
paredes, etc.), pulimento de pisos, carpintería final,
insonorización, limpieza de fachadas, etc. También
se incluyen las reparaciones relacionadas con esas
actividades.
Exclusiones: La instalación de partes y piezas
de carpintería de fabricación propia, incluso de
carpintería metálica, se incluye en la clase pertinente
de industria, según el tipo de material utilizado; por
16 www.asesorempresarial.com
ejemplo, la instalación de partes y piezas de madera
se incluye en la clase 2022 (Fabricación de partes y
piezas de carpintería para edificios y construcciones).
La limpieza de ventanas, tanto por dentro como por
fuera, y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se
incluye en la clase 7493 (Actividades de limpieza de
edificios).
Clase: 4550 - Alquiler de equipo de
construcción y demolición dotado de operarios
En esta clase se incluye el alquiler de maquinaria y
equipo de construcción (incluso el de camiones grúa)
dotados de operarios.
Exclusión: El alquiler de maquinaria y equipo de
construcción sin operarios se incluye en la clase 7122
(Alquiler de maquinaria y equipo de construcción y de
ingeniería civil).
3.2 Base imponible
La base imponible de los aportes al
CONAFOVICER está constituida por el
jornal básico percibido por el trabajador de
construcción civil. Se entenderá como jornal
básico, para efectos de este aporte, al salario
dominical, el de los días feriados no laborables
y el de los descansos médicos que involucren el
pago de jornales ordinarios.
Actualmente, los jornales básicos de los
trabajadores de construcción civil son tal como
siguen:
NUEVO JORNAL DIARIO
CATEGORÍAS
2013 - 2014
OPERARIO S/. 52.10 Nuevos Soles
OFICIAL S/. 44.10 Nuevos Soles
PEÓN S/. 39.40 Nuevos Soles
3.3 Tasa
Actualmente, el porcentaje al cual asciende el
importe a pagar por este concepto es 2%.
3.4 Plazo para el pago
El depósito de las retenciones se hará dentro de los
quince (15) días siguientes al mes de la retención.
Este pago deberá efectuarse en cualquier agencia
del Banco de la Nación vía Teleproceso – Código
00035, Banco Continental en la Cuenta N° 0011-
0112-04-0200090836 y el Banco de Crédito en
la Cuenta N° 193-1572919-0-68.
 Tributación de los Trabajadores

3.5 Ficha de afiliación que deberá presentar el Trabajador de Construcción Civil al

CONAFOVICER

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 17

Staff Laboral

3.6 Declaración (de carácter informativo) por parte del empleador (agente retenedor)
en la Planilla Electrónica - PLAME
PASO Nº 1
Dirigirse a la Pestaña INGRESOS y consignar el monto del jornal básico mensual (Código 121) sobre
el cual se calculará la contribución.

PASO Nº 2
Dirigirse a la Pestaña TRIBUTOS Y APORTACIONES y consignar el monto de la contribución en el
Código 0602.

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 Tributación de los Trabajadores

3.7 Incumplimiento remitir información relacionada con los

Transcurrido el plazo pare efectuar el depósito
correspondiente sin que el empleador
haya cumplido con efectuarlo, éste incurre
automáticamente en mora y deberá abonar un
recargo del 2% por mes o fracción de mes retenido.
3.8 Otros
Mediante Carta Circular N° 008-ADG-2003,
el CONAFOVICER sugiere a los empleadores
aportes realizados para lo cual deberán utilizar
determinados modelos elaborados en hojas
de cálculo, los cuales son proporcionados por
el CONAFOVICER a través de recaudacion@
conafovicer.com.
3.9 Mayor información
Para obtener mayor información al respecto,
le sugerimos revisar el Portal Web de
CONAFOVICER: http://www.conafovicer.com.

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 19

Staff Laboral
4. APORTE AL SISTEMA NACIONAL DE
PENSIONES (ONP)
4.1 Sujetos obligados
De conformidad con el Decreto Ley N° 19990 y
Decreto Supremo Nº 011-74-TR, son asegurados
obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones
de la Seguridad Social, en principio, los siguientes:
a) Los trabajadores que prestan servicios
bajo el régimen de la actividad privada a
empleadores particulares, cualesquiera que
sean la duración del contrato de trabajo y/o
el tiempo de trabajo por día, semana o mes
b) Los trabajadores del hogar
c) Los trabajadores artistas
d) Los servidores que se encuentran bajo el
régimen de la Contratación Administrativa de
Servicios.
4.2 Base imponible
Se considera como remuneración asegurable el
total de las cantidades percibidas por el asegurado
PASO Nº 1
Dirigirse a DATOS DEL TRABAJADOR.
20 www.asesorempresarial.com
por los servicios que presta a su empleador o
empresa, cualquiera que sea la denominación
que se les dé, a excepción de:
• Gratificaciones extraordinarias
• Participación en las utilidades
• Bonificación por riesgo de pérdida de dinero
• Las sumas o bienes entregados al trabajador
para la realización de sus labores, exigidos por
la naturaleza de éstas, como los destinados
a movilidad, viáticos, representación y
vestuario.
4.3 Tasa
La tasa de aportación a la Oficina de
Normalización Previsional asciende a 13%.
4.4 Declaración por parte del
empleador (agente retenedor) en la
Planilla Electrónica - PLAME
La declaración y pago del aporte del trabajador
a este régimen, retenido por el empleador, es el
siguiente:
 Tributación de los Trabajadores

PASO Nº 2
Seleccionar la Pestaña INGRESOS y consignar el monto de la remuneración en el Código 0121.

PASO Nº 3
Luego dirigirse a TRIBUTOS Y APORTACIONES y verificar el monto de la retención y aporte en el
Código 0607.

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 21

Staff Laboral

PASO Nº 4
Finalmente, verificar en DETERMINACIÓN DE LA DEUDA el monto a pagar.

Se recuerda que en el caso de incumplir con esta obligación, se le aplicará las sanciones previstas en
el Código Tributario.

4.5 Formato a utilizar cuando el pago se realiza en un momento posterior y distinto a

la declaración inicial*

2 0 1 1 7 4 3 5 1 1 0

04 2013
5310
150.00

* El cronograma que se utiliza para la declaración es el mismo que se toma como referencia para el pago del Impuesto a
la Renta de Quinta Categoría.

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 Tributación de los Trabajadores

5. APORTE AL SISTEMA PRIVADO DE Los subsidios de carácter temporal que perciba

PENSIONES (SPP)
5.1 Sujetos obligados
En atención a lo previsto en el Decreto Supremo
N° 054-97-EF, la incorporación al SPP se efectúa
a través de la afiliación a una AFP, bajo los
procedimientos de afiliación previstos en la ley.
Tal incorporación es voluntaria para todos los
trabajadores dependientes (o independientes).
Sin perjuicio de su condición laboral, los socios
trabajadores de las cooperativas, incluyendo
los de las cooperativas de trabajadores, son
considerados como trabajadores dependientes
para efectos del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones.
el trabajador, cualquiera sea su naturaleza,
se encuentran afectos a los aportes al Sistema
Privado de Pensiones.
5.3 Tasa
Los aportes de los trabajadores dependientes
pueden ser obligatorios o voluntarios. Los aportes
obligatorios están constituidos por:
• El diez por ciento (10%) de la remuneración
asegurable destinado a la Cuenta Individual
de Capitalización.
• Un porcentaje de la remuneración asegurable
destinado a financiar las prestaciones de
invalidez, sobrevivencia y un monto destinado
a financiar la prestación de gastos de sepelio.

5.2 Base imponible • Los montos y/o porcentajes que cobren

las AFP por la administración de la Cuenta
Entiéndase por remuneración asegurable el total Individual de Capitalización, aplicables sobre
de los ingresos provenientes del trabajo personal la remuneración asegurable.
del afiliado, percibidas en dinero, cualquiera que
Actualmente los porcentajes de aporte previstos
sea la categoría de renta a que deban atribuirse
al interior del Sistema Privado de Pensiones son
de acuerdo a las normas tributarias sobre renta.
tal como siguen:

APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: FEBRERO 2014

COMISIÓN MIXTA
COMISIÓN PORCENTAJE DE
PRIMA DE
COMISIÓN SOBRE FLUJO COMISIÓN APORTE OBLIGA-
AFP COMISIÓN SEGURO
FIJA (% REMUNE- SOBRE FLUJO TORIO AL FONDO
ANUAL SOBRE (%)
RACIÓN) (% REMUNE- DE PENSIONES
SALDO
RACIÓN)
HABITAT - 1.47% 0.47% 1.25% 1.23% 10.00%
INTEGRA - 1.55% 1.45% 1.20% 1.23% 10.00%
PRIMA - 1.60% 1.51% 1.25% 1.23% 10.00%
PROFUTURO - 1.84% 1.49% 1.20% 1.23% 10.00%

5.4 Declaración por parte del
empleador (agente retenedor) en la
AFP Net
Si bien la Planilla Electrónica – PLAME tiene
preestablecido diversos casilleros para ingresar la
información referente al pago del aporte al Sistema
Privado de Pensiones retenido al trabajador
(carácter informativo), en esta oportunidad nos
limitamos a indicar el procedimiento que los
empleadores deben seguir para efectos de la
declaración y pago de las planillas a través del
aplicativo AFP Net sin perjuicio de resaltarles
que la precisión inicial deberá ser igualmente
cumplida por parte de los empleadores en
prevención de una posible fiscalización de la
SUNAFIL.
Fuente: Guía de Usuario elaborada por la Superintendencia
de AFP's (http://www.afpnet.com.pe) y la AFP Prima
(http://www.prima.com.pe)

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 23

Staff Laboral

CARGA DE PLANILLA ÚNICA:

En esta opción el empleador podrá cargar al portal el archivo de planilla única en formato Excel o
Texto. Ver Tabla Nº 1 (Estructura de Archivo Excel) o Tabla Nº 2 (Estructura de archivo TXT).

Seleccione el período de devengue, el archivo a trabajar, el tipo de archivo y haga click en cargar.

Aparecerá el siguiente mensaje:

Para continuar hacer click en el botón [OK]

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 Tributación de los Trabajadores

A continuación, el sistema mostrará un mensaje indicando que no serán considerados los Aportes
Voluntarios en caso hayan sido declarados en alguna de las planillas.

Responder [OK] (por resolución SBS Nº 1465-2005, se inhabilitaron las columnas de retención al
afiliado de Aportes Voluntarios Con Fin y Sin Fin Previsional).
AFPNET realizará la carga y conformación automática de las planillas de cada AFP, luego se colocará
en un estado de NO PRESENTADA. Como se muestra en la siguiente pantalla.

Las planillas elaboradas quedan listas para ser presentadas en línea a cada AFP.
Importante.-
En este punto del proceso, la planilla no cuenta con número hasta que sea presentada. Para revisarla
antes de presentarla dar click en opción [descarga]

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 25

Staff Laboral

Aparece una ventana con las siguientes opciones:

IMPRIMIR : Permite revisar el resumen y el detalle antes de presentarlo y continuar con el proceso.
CABECERA : Permite descargar archivo en cabecera.txt para almacenar en PC.
DETALLE : Permite descargar archivo detalle.txt para almacenar en PC.
EXCEL : Permite descargar archivo Excel con la planilla completa.

IMPRIMIR: Permite visualizar la planilla antes de imprimirla, en el siguiente caso la planilla no tiene
número porque no ha sido presentada.

CABECERA: Permite bajar a la PC, archivo en formato TXT con la estructura SBS.

Botón [Open] muestra el archivo de Texto.

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 Tributación de los Trabajadores

DETALLE: Permite bajar a la PC, archivo en formato TXT con la estructura SBS.

El botón Open muestra el archivo de Texto.

EXCEL: Tendrá disponible esta opción para su propio archivo o facilitarle la transmisión de los datos
de la planilla a otras áreas de su empresa, ejemplo: Contabilidad, tesorería, etc.
El archivo muestra 2 hojas:
Cabecera.- Datos básicos de la empresa y los montos totales de los aportes.

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 27

Staff Laboral

Detalle.- Muestra el detalle de aportes por trabajador.

ERRORES EN LA CARGA
En la opción de carga Planilla única existen dos tipos de errores que deberán ser tomados en cuenta:
Advertencia y Restrictivos:

Advertencia: Permite la carga y sólo emite avisos. Ejemplo.- “El apellido materno no puede ser vacío”.
Restrictivo: Impide la carga hasta que el error sea subsanado. Ejemplo.-“El afiliado no se encuentra
registrado en ninguna AFP”.

OPCIÓN PARA PRESENTACIÓN

Declaración sin Pago: Al presentar planillas a través de AFPnet obtendrá el beneficio del descuento de
intereses, como la presentación física de una declaración sin pago; siempre y cuando está se efectúe,
dentro de los 5 primeros días hábiles siguientes al mes de devengue.

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 Tributación de los Trabajadores

Opción presentar: Dar click a la opción presentar.

Dar click en OK para presentar la planilla.

En caso este presentando una planilla fuera de fecha, ejemplo: corresponda a un periodo de devengue
antiguo impago, aparecerá el siguiente aviso indicando que no contará con los beneficios de descuentos
por declaración sin pago.

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 29

Staff Laboral

Luego la planilla ya se envió a la AFP y queda a la espera de la emisión del ticket o pago en línea.

Paso 3: Pago de Planillas

Existen dos formas de pagar planillas a través de AFPnet: Emitiendo ticket con pago en línea o pagando
en la ventanilla de cualquier Banco recaudador.

OPCIÓN EMITIR TICKET

Permite realizar el pago de los aportes con sólo indicar el número de ticket generado por AFPnet en
las agencias del: BCP, BBVA o Scotiabank (por ahora este servicio sólo opera para dichos Bancos).
Con esto ya no es necesario presentar el formato físico de las planillas, los cajeros del BCP, BBVA y
Scotiabank conocerán los montos a pagar con el número de ticket que usted les proporcione.

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 Tributación de los Trabajadores

Dar click en Ok.

Se mostrará la pantalla para la generación del ticket. Indicar fecha de pago y dar click en el botón
emitir ticket. En el caso de pago de planillas presentadas fuera de fecha se mostrarán los intereses
moratorios.

Aparece la siguiente ventana dar click en OK.

NOTA:
Se recomienda que la emisión del número de ticket se realice antes de las 12:00 PM, para que pueda
pagarse el mismo día de la generación, pasada esa hora el pago debe realizarse al día siguiente.

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 31

Staff Laboral

Importante.- El número de ticket sólo es válido en el: BCP, BBVA y Scotiabank.

Imprimiendo El Ticket
El formato impreso que se genera desde la pantalla ticket emitido puede ser presentado en cualquier
banco recaudador como una planilla normal.
Dar click en imprimir ticket.

Configure la hoja de impresión en sentido Horizontal y formato A4, dar click en <OK>:

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 Tributación de los Trabajadores

El Estado de la planilla cambia a: PRESENTADA – TICKET EMITIDO.

Importante: Al momento del pago en ventanilla deberá llevar tres copias impresas al banco: Empleador,
Banco y AFP.

OPCIÓN PAGO EN LÍNEA

El empleador podrá realizar el pago de las planillas vía Internet a través de AFPnet, debitando los
montos a pagar desde alguna de sus cuentas de los siguientes bancos: BCP, BBVA o Interbank afiliada
a este servicio.
La afiliación es gratuita y sólo podrá realizarla en el BCP, BBVA o el Interbank.
Al dar click en < Pagar > le mostrará el siguiente mensaje:

Se confirma el proceso del pago en línea dando Click en el botón <OK>

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 33

Staff Laboral

Se mostrará la pantalla pago en línea donde escogerá el Banco en el que afilió una cuenta para el
débito automático. Seleccione el Banco y de click en pagar.

Opción Pago en Ventanilla

En caso lo desee puede dar click en el botón presentar y luego imprimir tres copias de planillas para
presentarlas y pagarlas en cualquier Banco recaudador bajo el procedimiento tradicional.

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 Tributación de los Trabajadores

5.5 Cronograma de pago de las retenciones efectuadas por concepto de aporte al

Sistema Privado de Pensiones

AFP
MES DE LA ÚLTIMO DÍA DE REBAJA 50% INTERES REBAJA 20% INTERES
OBLIGACIÓN DECLARACIÓN
Y/O PAGO DEL AL DEL AL

ENERO 07.02.2014 10.02.2014 21.02.2014 24.02.2014 21.03.2014

FEBRERO 07.03.2014 10.03.2014 21.03.2014 24.03.2014 23.04.2014
MARZO 07.04.2014 08.04.2014 23.04.2014 24.04.2014 22.05.2014
ABRIL 08.05.2014 09.05.2014 22.05.2014 23.05.2014 19.06.2014
MAYO 06.06.2014 09.06.2014 20.06.2014 23.06.2014 18.07.2014
JUNIO 07.07.2014 08.07.2014 21.07.2014 22.07.2014 20.08.2014
JULIO 07.08.2014 08.08.2014 21.08.2014 22.08.2014 18.09.2014
AGOSTO 05.09.2014 08.09.2014 19.09.2014 22.09.2014 20.10.2014
SETIEMBRE 07.10.2014 09.10.2014 22.10.2014 23.10.2014 19.11.2014
OCTUBRE 07.11.2014 10.11.2014 21.11.2014 24.11.2014 22.12.2014
NOVIEMBRE 05.12.2014 09.12.2014 22.12.2014 23.12.2014 21.01.2015
DICIEMBRE 08.01.2015 09.01.2015 22.01.2015 23.01.2015 19.02.2015

Aspectos Generales de la Tributación de los Trabajadores 35

 J urisprudencia del I mpuesto a la
R enta de Q uinta C ategoría
q INFORME N° 067-2011-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Determinación del Impuesto a la Renta de quinta
categoría y devolución de montos retenidos en
exceso cuando el contribuyente ha dejado de
percibir dichas rentas durante el ejercicio.
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 8.
12.2004, y normas modificatorias.
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y no
rmas modificatorias.
- Resolución de Superintendencia N.° 036-
98/SUNAT, que establece el procedimiento
para que contribuyentes de rentas de quinta
categoría efectúen el pago del impuesto no
retenido o soliciten devolución del exceso,
publicada el 21.3.1998.
ANÁLISIS:
1. De acuerdo con el inciso a) del artículo 34°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
son rentas de quinta categoría las obtenidas
por el trabajo personal prestado en relación
de dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales(1).
Por su parte, el artículo 46° del referido TUO
dispone que de las rentas de cuarta y quinta
categoría podrán deducirse anualmente,
(1)
No se considerarán como rentas de quinta categoría las canti-
dades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de mo-
vilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores,
siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el
propósito de evadir el impuesto.
36 www.asesorempresarial.com
un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categorías sólo podrán deducir el monto fijo
por una vez.
De otro lado, el artículo 53° del mismo TUO
señala que el Impuesto a la Renta, entre otros,
a cargo de las personas naturales domiciliadas
en el país, se determina aplicando a la suma
de su renta neta del trabajo y la renta de
fuente extranjera a que se refiere el artículo
51° de dicha norma(2), la escala progresiva
acumulativa siguiente:
Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta
Tasa
de fuente extranjera
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
2. Adicionalmente, el artículo 75° del TUO
de la Le y del Impuesto a la Renta establece
que las personas naturales y jurídicas o
entidades públicas o privadas que paguen
rentas comprendidas en la quinta categoría,
deberán retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores
un dozavo del impuesto que, conforme a las
normas del mismo TUO, les corresponda
tributar sobre el total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el año, dicho total se
disminuirá en el importe de las deducciones
previstas en el artículo 46° arriba citado.
Se agrega que, tratándose de personas que
presten servicios para más de un empleador,
la retención la efectuará aquél que abone
El artículo 51° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dis-
(2)
pone que los contribuyentes domiciliados en el país sumarán
y compensarán entre sí los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, y únicamente si de dichas ope-
raciones resultara una renta neta, la misma se sumará a la renta
neta del trabajo o a la renta neta empresarial de fuente peruana,
según corresponda, determinadas de acuerdo a los artículos 49°
y 50° de la misma norma. Agrega que en ningún caso se com-
putará la pérdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
Asimismo, en la compensación de los resultados que arrojen
fuentes productoras de renta extranjera a la que se refiere el
párrafo anterior, no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas
en países o territorios de baja o nula imposición.

mayor renta de acuerdo al procedimiento
que fije el Reglamento.
Además, esta retención deberá abonarse al
Fisco dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
3. Ahora bien, el artículo 40° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta señala que
para determinar cada mes las retenciones por
rentas de quinta categoría a que se refiere
el mencionado artículo 75° del TUO, se
procederá de la siguiente manera:
a) La remuneración mensual se multiplicará
por el número de meses que falte para
terminar el ejercicio, incluyendo el mes al
que corresponda la retención. Al resultado
se le sumará, las gratificaciones ordinarias
que correspondan al ejercicio y en su caso,
las participaciones de los trabajadores y la
gratificación extraordinaria, que hubieran
sido puestas a disposición de los mismos
en el mes de la retención.
b) Al resultado obtenido en el inciso
anterior, se le sumará, en su caso,
las remuneraciones, gratificaciones
extraordinarias, participaciones de los
trabajadores y otros ingresos puestos a
disposición de los mismos en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
c) A la suma que se obtenga por aplicación
de los incisos anteriores se le restará
el monto equivalente a las siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias a que se
refiere el artículo 46° del TU O de la Ley
del Impuesto a la Renta. Si el trabajador
sólo percibe rentas de quinta categoría,
el gasto por concepto de donaciones
a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 49° del mismo TUO sólo podrá
ser deducido en el mes de diciembre con
motivo de la regularización anual. Las
donaciones efectuadas se acreditarán con
los documentos señalados en los items
i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del
artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, según corresponda(3).
d) Al resultado obtenido conforme al inciso
anterior, se le aplicará las tasas previstas
en el artículo 53º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, determinándose así
el impuesto anual.
Jurisprudencia del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría 37
Tributación de los Trabajadores
e) Del impuesto anual obtenido por
aplicación del inciso anterior, se
deducirán los créditos a que tuviera
derecho el trabajador en el mes al que
corresponda la retención y los saldos a su
favor a que se refieren los incisos b) y c)
del artículo 88º del citado TUO(4).
f) El impuesto anual así determinado en cada
mes, se fraccionará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el
impuesto anual se dividirá entre
doce.
2. En el mes de abril, al impuesto
anual se le deducirá las retenciones
efectuadas de enero a marzo del
mismo ejercicio. El resultado de esta
operación se dividirá entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al
impuesto anual se le deducirá las
retenciones efectuadas en los meses
de enero a abril del mismo ejercicio.
El resultado de esta operación se
dividirá entre 8.
4. En el mes de agosto, al impuesto
anual se le deducirá las retenciones
efectuada en los meses de enero a
julio del mismo ejercicio. El resultado
de esta operación se dividirá entre 5.
5. En los meses de setiembre a
noviembre, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas
en los meses de enero a agosto del
mismo ejercicio. El resultado de esta
operación se dividirá entre 4.
(3)
El inciso b) del artículo 49° del TUO de la Ley d el Impuesto a
la Renta permite deducir de la renta neta del trabajo el gasto
por donaciones otorgadas en favor de las entidades y depen-
dencias del Sector Público Nacional, excepto empresas, y de las
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno
o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia
o bienestar social, (iii) educación, (iv) culturales, (v) científicas,
(vi) artísticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x) pa-
trimonio histórico cultural indígena, y otras de fines semejantes,
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la
calificación previa por parte del Ministerio de Economía y Fi-
nanzas mediante Resolución Ministerial. La deducción no podrá
exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la
renta de fuente extranjera.
(4)
Incisos relativos a los pagos efectuados a cuenta del impuesto
liquidado en la declaración jurada y los créditos contra dicho
tributo y los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la
SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus decla-
raciones juradas anteriores como consecuencia de los créditos
autorizados en el mismo artículo 88° del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, siempre que dichas declaraciones no hayan
sido impugnadas.
Staff Laboral
6. En el mes de diciembre, con motivo
de la regularización anual, al
impuesto anual se le deducirá las
retenciones efectuadas en los meses
de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
El monto obtenido por aplicación del
procedimiento antes indicado, será el
impuesto a retener en cada mes.
g) En los casos en que la remuneración no se
abone en forma mensual, sino semanal o
quincenal, el impuesto a retener por dicho
mes se fraccionará proporcionalmente en
las fechas de pago.
Agrega este artículo que el empleador deberá
incluir toda compensación en especie que
constituya renta gravable y deberá computarla
por el valor de mercado que corresponda
atribuirles.
Además, cuando en el curso de un ejercicio
gravable se dé por terminado el contrato
de trabajo o el vínculo laboral, de acuerdo
con el inciso d) del artículo 41° del referido
Reglamento, el empleador determinará
con carácter de ajuste final la retención
correspondiente al mes en que tenga lugar
ese hecho, sumando a ese efecto todas las
remuneraciones y gratificaciones obtenidas
por el trabajador en el ejercicio gravable,
incluidas las remuneraciones gravadas
percibidas con motivo de la terminación
del contrato, así como en su caso, las
participaciones del trabajador y todo otro
ingreso puesto a disposición del mismo.
A dicha suma se le restará la deducción
contemplada en el artículo 46° de la Ley,
correspondiente al ejercicio. Al resultado así
determinado se le aplicará las tasas previstas
en el artículo 53° de dicha Ley .
Calculado el impuesto, se le deducirá los
créditos que les corresponda y las retenciones
efectuadas, de conformidad con los incisos
e) y f) del artículo 40° de la misma norma,
determinándose así el monto de la retención
correspondiente al ajuste final.
4. Según las normas citadas, para determinar
el Impuesto a la Renta por las rentas del
trabajo se debe considerar la totalidad de los
ingresos percibidos en un ejercicio gravable
por el trabajador (contribuyente) por los
servicios personales que presta en relación de
38 www.asesorempresarial.com
dependencia, sin importar la denominación
de dichos ingresos.
Para realizar tal determinación, se autoriza
una deducción de 7 UIT(5) aplicándose luego
la escala progresiva acumulativa prevista en el
artículo 53° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, la que comprende las alícuotas
de 15%, 21% y 30%, según el monto al que
asciende la renta neta anual del trabajo.
Ahora bien, las normas que regulan el
Impuesto a la Renta obligan a la realización
de retenciones mensuales que el pagador de
tales rentas de quinta categoría debe practicar
al trabajador, las cuales se efectúan a cuenta
del impuesto que en definitiva corresponde
por todo el ejercicio gravable.
El monto de la retención mensual a que
se refiere el párrafo anterior se calcula de
acuerdo con el procedimiento dispuesto en
el artículo 40° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos
los perceptores de rentas de quinta categoría(6).
Este procedimiento supone, en todos los meses
en que se paguen rentas de quinta categoría,
el cálculo de un impuesto anual estimado
conforme a las reglas establecidas en los incisos
a) al e) del mencionado artículo 40°, pero, según
el inciso f) del mismo artículo, dicho impuesto
calculado debe ser fraccionado dependiendo
del mes en que corresponda efectuar el cálculo,
con excepción de diciembre.
Asimismo, cuando en el curso del ejercicio
gravable finaliza el contrato de trabajo o
vínculo laboral, debe aplicarse el inciso d)
del artículo 41° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, lo cual implica la
realización de un ajuste final en ese momento.
5. De otro lado, el inciso a) del artículo 42°
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que, tratándose de retenciones
en exceso que resulten de la liquidación
correspondiente al mes en que opere la
terminación del contrato de trabajo o cese del
vinculo laboral, antes del cierre del ejercicio,
se aplicarán las siguientes normas:
(5)
El valor de la Unidad Impositiva Tributaria para el ejercicio
2011 es de Tres Mil Seiscientos Nuevos Soles (S/. 3600,00),
de acuerdo con el Decreto Supremo N° 252-2010-EF, publica-
do el 11.12.2010.
(6)
Salvo la excepción prevista en el inciso a) del artículo 41° del
mismo Reglamento para los trabajado res con remuneraciones
de montos variables.

1. En el mes en que opere la terminación
del contrato de trabajo o cese del vínculo
laboral, el empleador devolverá al
trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensará la devolución
efectuada al trabajador con el monto de
las retenciones que por el referido mes
haya practicado a otros trabajadores.
Cuando el empleador no pueda
compensar con otras retenciones la
devolución efectuada, podrá optar por
aplicar la parte no compensada:
2.1 A la retención que por los meses
siguientes deba efectuar a otros
trabajadores;
2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT.
Asimismo, el inciso b) de este artículo señala
que cuando con posterioridad al cierre del
ejercicio se determinen retenciones en exceso
por rentas de quinta categoría efectuadas
a contribuyentes que no se encuentren
obligados a presentar declaración, serán de
aplicación las disposiciones que la SUNAT
establezca para tal efecto.
De este modo, los artículos 3° y 4° de
la Resolució n de Superintendencia N.°
036-98/SUNAT, en su inciso b), regulan el
procedimiento para que el contribuyente
al que se le efectuó retenciones en exceso,
determinadas con posterioridad al cierre
del ejercicio, solicite la devolución o
compensación del exceso retenido al agente de
retención para el que se encuentre trabajando
dentro del plazo establecido para el pago de
regularización del Impuesto a la Renta o, en su
defecto, al último agente de retención del que
percibió rentas de quinta categoría.
En ambos casos, el agente de retención
compensará los montos devueltos con las
retenciones de quinta categoría que deba
efectuar a otros contribuyentes, en dicho mes
y en los siguientes.
CONCLUSIONES:
1. Para determinar el Impuesto a la Renta
proveniente de las rentas del trabajo se
debe considerar la totalidad de los ingresos
percibidos en un ejercicio gravable por el
trabajador (contribuyente) por los servicios
personales que presta en relación de
dependencia, sin importar la denominación
de dichos ingresos.
Jurisprudencia del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría 39
Tributación de los Trabajadores
Para realizar tal determinación, se autoriza
una deducción de 7 UIT aplicándose luego la
escala progresiva acumulativa prevista en el
artículo 53° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, la que comprende las alícuotas
de 15%, 21% y 30%, según el monto al que
asciende la renta neta anual del trabajo.
2. Las normas que regulan el Impuesto a la
Renta obligan a la realización de retenciones
mensuales que el pagador de tales rentas de
quinta categoría debe practicar al trabajador,
las cuales se efectúan a cuenta del impuesto
que en definitiva corresponde por todo el
ejercicio gravable.
3. El monto de la retención mensual se calcula
de acuerdo con el procedimiento dispuesto en
el artículo 40° del Reglamento de la L ey del
Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos
los perceptores de rentas de quinta categoría(7).
Este procedimiento supone, en todos los
meses en que se paguen rentas de quinta
categoría, el cálculo de un impuesto anual
estimado conforme a las reglas establecidas
en los incisos a) al e) del mencionado
artículo 40°, pero, según el inciso f) del
mismo artículo, dicho impuesto calculado
debe ser fraccionado dependiendo del mes
en que corresponda efectuar el cálculo, con
excepción de diciembre.
4. Cuando en el curso del ejercicio gravable
finaliza el contrato de trabajo o vínculo
laboral, debe aplicarse el inciso d) del artículo
41° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, lo cual implica la realización de un
ajuste final en ese momento.
5. En caso de terminación del contrato de
trabajo o cese del vínculo laboral durante
el transcurso del ejercicio gravable, el
empleador deberá devolver al trabajador el
exceso retenido que se determine en el mes
de terminación o cese.
En caso que, al cierre del ejercicio gravable,
se determine un exceso retenido, el
trabajador podrá solicitar la devolución
o compensación del exceso retenido de
acuerdo con lo dispuesto en la Resolución de
Superintendencia N° 036-98/SUNAT.
FIRMA
(7)
Salvo la excepción prevista en el artículo 41° del mismo
Reglamento para los trabajadores con remuneraciones de mon-
tos variables.
 Í ndice G eneral

TRIBUTACIÓN DE LOS TRABAJADORES

3.6 Declaración (de carácter informativo) por

ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN DE LOS
parte del empleador (agente retenedor) en la
TRABAJADORES
Planilla Electrónica - PLAME............................ 18
3.7 Incumplimiento............................................... 19
1. GENERALIDADES.................................................... 3
3.8 Otros............................................................... 19
2. IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA CATEGORÍA........ 3
3.9 Mayor información.......................................... 19
2.1 Sujetos obligados............................................ 3
4. APORTE AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
2.2 Procedimiento de retención............................ 3
(ONP)...................................................................... 20
2.3 Base imponible............................................... 6
4.1 Sujetos obligados............................................ 20
2.4 Tasa................................................................. 6
4.2 Base imponible............................................... 20
2.5 Forma y plazo para el pago............................. 6
4.3 Tasa................................................................. 20
2.6 Supuestos particulares de retenciones por
4.4 Declaración por parte del empleador
concepto de este impuesto.............................. 6
(agente retenedor) en la Planilla Electrónica -
2.7 Forma de declaración y pago por parte del PLAME .......................................................... 20
empleador (agente retenedor) en la Planilla
4.5 Formato a utilizar cuando el pago se realiza
Electrónica - PLAME........................................ 12
en un momento posterior y distinto a la
2.8 Formato a utilizar cuando el pago se realiza declaración inicial........................................... 22
en un momento posterior y distinto a la
5. APORTE AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
declaración inicial........................................... 14
(SPP) ....................................................................... 23
2.9 Cronograma de pago de las retenciones
5.1 Sujetos obligados............................................ 23
efectuadas por concepto del Impuesto a la
Renta de Quinta Categoría.............................. 14 5.2 Base imponible............................................... 23
3. CONTRIBUCIÓN AL COMITÉ NACIONAL 5.3 Tasa .......................................................... 23
DE ADMINISTRACIÓN DEL FONDO PARA 5.4 Declaración por parte del empleador (agente
LA CONSTRUCCIÓN DE VIVIENDAS Y retenedor) en la AFP Net................................. 23
CENTROS RECREACIONALES (CONAFOVICER):
5.5 Cronograma de pago de las retenciones
RESOLUCIÓN SUPREMA Nº 155.81/VI-1100.......... 15
efectuadas por concepto de aporte al Sistema
3.1 Sujetos obligados............................................ 15 Privado de Pensiones...................................... 35
3.2 Base imponible............................................... 16
3.3 Tasa................................................................. 16 JURISPRUDENCIA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
3.4 Plazo para el pago........................................... 16 QUINTA CATEGORÍA
3.5 Ficha de afiliación que deberá presentar
el Trabajador de Construcción Civil al q Informe Nº 067-2011-SUNAT/2B0000..................... 36
CONAFOVICER.............................................. 17

Este libro se terminó de imprimir en Marzo del 2014, en los Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz; Teléfonos: 265-6895 / 981174316
Lima - Perú

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