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Comprobantes de Pago - 4to Examen PDF
Comprobantes de Pago - 4to Examen PDF
Artículo 1º.- Están obligados a emitir compro- f ) Los mecanismos de control para la emisión y/o
bantes de pago todas las personas que transfieran utilización de comprobantes de pago;
bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los
cualquier naturaleza. Esta obligación rige aun cuando sujetos que generen rentas de tercera categoría están
la transferencia o prestación no se encuentre afecta a obligados a consignar su nombre comercial, en los
tributos. comprobantes de pago que emitan.
En las operaciones con los consumidores finales cuyo Adicionalmente, la SUNAT regulará la emisión de
monto global no exceda en Un Nuevo Sol (S/. 1.00) la documentos que estén relacionados directa o indirec-
obligación de emitir comprobantes de pago es faculta- tamente con los comprobantes de pago: tales como
tiva, pero si el consumidor lo exige deberá entregársele guías de remisión, notas de débito, notas de crédito, a
el comprobante. La Superintendencia Nacional de Ad- los que también les será de aplicación lo dispuesto en
ministración Tributaria - SUNAT podrá reajustar el monto el presente artículo.
antes señalado y establecer las normas administrativas Artículo sustituido por el artículo 3º del D. Leg. Nº 814 (20.04.96).
y de control respecto a esas operaciones.
Artículo 4º.- La impresión o importación de
La SUNAT podrá disponer que sea el comprador, usuario comprobantes de pago u otros documentos relaciona-
o intermediario quien emita el comprobante de pago dos directa o indirectamente con éstos, cualquiera sea
cuando las modalidades del mercado y razones de su modalidad, la realizarán únicamente las empresas
fiscalización lo justifiquen. inscritas en el Registro que para tal efecto determine
la SUNAT.
Informe emitido por la SUNAT:
Asimismo, la inscripción o exclusión del Registro se
Informe N° 184 -2007-SUNAT/2B0000 realizará conforme a las normas que ésta señale.
No existe obligación de emitir un comprobante de pago por la
emisión de una Letra de Cambio o un Pagaré girados a la orden Igualmente establecerá las obligaciones de las empre-
de un tercero, donde aún dichos títulos valores no han entrado sas que realicen trabajos de impresión o importación de
en circulación a través del endoso, por cuanto la incorporación los documentos a que se refiere el párrafo anterior, y los
del derecho patrimonial al valor materializado girado a la orden
de un tercero beneficiario, no supone en sí misma, la entrega de
mecanismos de control para la impresión, emisión y/o
un bien en propiedad, el derecho a usar el mismo, o la prestación utilización de los mismos, incluyendo aquellos que se
de un servicio. emitan por medios mecanizados o computarizados.
Los mecanismos de control, incluyen la obligación de
declarar la impresión, emisión y/o utilización de com-
Artículo 2º.- Se considera comprobante de
probantes de pago u otros documentos relacionados
pago, todo documento que acredite la transferencia
directa o indirectamente con éstos.
de bienes, entrega en uso o prestación de servicios,
Artículo sustituido por el artículo 4º del D. Leg. Nº 814 (20.04.96).
calificado como tal por la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - SUNAT. Artículo 5º.- El incumplimiento de las obligacio-
Artículo sustituido por el artículo 2º del D. Leg. Nº 814 (20.04.96). nes señaladas en la presente Ley, será sancionado de
conformidad con lo establecido en el Código Tributa-
Artículo 3º.- Para efecto de lo dispuesto en la
rio.
presente Ley, la SUNAT señalará:
a) Las características y los requisitos mínimos de los Aquellos que realicen trabajos de impresión o impor-
comprobantes de pago; tación de comprobantes de pago u otros documentos
relacionados directa o indirectamente con éstos, sin es-
b) La oportunidad de su entrega; tar inscritos en el Registro que para tal efecto determine
c) Las operaciones o modalidades exceptuadas de la la SUNAT, no podrán acceder al mismo. Lo dispuesto
obligación de emitir y entregar comprobantes de en el presente párrafo será sin perjuicio de la sanción
pago; señalada en el Código Tributario.
d) Las obligaciones relacionadas con comprobantes Artículo sustituido por el artículo 5º del D. Leg. Nº 814 (20.04.96).
de pago, a que están sujetos los obligados a emitir
los mismos; Artículo 6º.- Deróganse los artículos 7º al 14°
del Decreto Supremo Nº 119-89-EF y los Decretos
e) Los comprobantes de pago que permiten susten-
Supremos Nº 182-89-EF y 017-90-EF.
tar gasto o costo con efecto tributario, ejercer el
derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, y Artículo 7º.- El presente Decreto Ley entrará en
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cualquier otro sustento de naturaleza similar; vigencia el 1 de setiembre de 1992, con excepción de
las disposiciones transitorias que entrarán en vigencia profesionales que ejercen su profesión individualmente
al día siguiente de su publicación en el diario oficial “El o en forma asociada y en general a las personas que
Peruano”. prestan servicios.
La presentación de las declaraciones juradas a que se
DISPOSICIONES TRANSITORIAS refiere esta disposición transitoria, regularizará las omi-
siones incurridas respecto a las obligaciones previstas
Primera.- Los obligados a entregar comprobantes en los artículos 8°, 9°, 12° y 16° del Decreto Supremo
de pago deberán presentar a la SUNAT, en la forma y N° 182-89-EF.
plazo que ésta disponga, una declaración jurada de El incumplimiento será sancionado conforme al inciso
la existencia de dichos documentos. Las personas b) del artículo 5° del presente Decreto Ley.
que a la fecha de publicación del presente Decreto
Ley, estuvieran utilizando sistemas mecanizados o Segunda.- La SUNAT establecerá el plazo máximo de
computarizados para la emisión de comprobantes utilización de los comprobantes de pago en existencia
de pago, deberán informar, en la forma y plazos declarados conforme a lo previsto en la primera dispo-
dispuesta por la SUNAT, sobre la utilización de los sición transitoria anterior.
comprobantes. POR TANTO:
Las referidas declaraciones, también serán exigibles a los Mando se publique y cumpla.
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CAPÍTULO I Concordancia:
DISPOSICIONES GENERALES LTM. Art. 76º (Impuesto de Promoción Municipal).
presente reglamento.
refiere el Decreto Supremo N° 053-97-PCM(*) y como por los servicios públicos de telecomu-
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3. RLIGV. Art. 3º num. 2º inc. a) (Nacimiento de OT en bienes en recibo por honorarios, Art. 8° (Otorgamiento de recibos elec-
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Informe emitido por la SUNAT: 1.3 Las personas naturales o jurídicas, sociedades
Informe N° 156-2001-SUNAT/K00000 conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
Establece que los sujetos generadores de rentas de cuarta de hecho u otros entes colectivos se encuen-
categoría no es procedente que emita un solo recibo de tran obligados a emitir liquidación de compra
honorarios para subsanar la no entrega de comprobantes en por las adquisiciones que efectúen a personas
su oportunidad. naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extracción
CAPÍTULO II de madera, de productos silvestres, minería
DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y
DE PAGO desechos metálicos y no metálicos, desechos
Artículo 6º.- OBLIGADOS A EMITIR COM- de papel y desperdicios de caucho, siempre
PROBANTES DE PAGO que estas personas no otorguen comproban-
1. Están obligados a emitir comprobantes de pago: tes de pago por carecer de número de RUC.
Mediante Resolución de Superintendencia se
1.1 Las personas naturales o jurídicas, sociedades
podrán establecer otros casos en los que se
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
deba emitir liquidación de compra.
de hecho u otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a título gratuito u Concordancia:
oneroso: R.S. Nº 2 34-2005/SUNAT - Régimen de Retención del IR.
sobre operaciones por las cuales emite liquidaciónes de
a) Derivadas de actos y/o contratos de compra, (18.11.05). RLIGV. Art. 3° num. 3 (Nacimiento de
compraventa, permuta, donación, dación la OT. en el caso de arras).
en pago y en general todas aquellas ope-
raciones que supongan la entrega de un Informe emitido por la SUNAT:
bien en propiedad.
Informe N° 066 -2007-SUNAT/2B0000
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión Cuando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde
en uso, arrendamiento, usufructo, arrenda- no intervino el hombre, en tierras de propiedad privada (comuni-
miento financiero, asociación en participa- dades campesinas generalmente) y tierras del Estado, constituye
ción, comodato y en general todas aquellas un producto silvestre y no un producto primario derivado de la
actividad agropecuaria.
operaciones en las que el transferente
Siendo así, en la medida que existe la obligación de emitir
otorgue el derecho a usar un bien. liquidaciones de compra por las adquisiciones que se efectúen
Concordancia: a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos
silvestres, siempre que éstas no otorguen comprobantes de
LIGV. Art. 3º incs. a) (Venta), b) (Bien mueble). pago por carecer de número de RUC; la transferencia de la
cochinilla, como producto silvestre recolectado por personas
1.2 Las personas naturales o jurídicas, sociedades naturales, se encuentra dentro de los alcances del Régimen de
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
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motor, de ser el caso. gas licuado de petróleo - GLP que efectúa a sus asociados, sea
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Artículo 7º.- OPERACIONES POR LAS QUE refiere la Ley N° 26790 -Ley de Modernización de la
SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre
COMPROBANTES DE PAGO que los referidos aportes sean cancelados a través
de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
1. Se exceptúa de la obligación de emitir compro-
bantes de pago por: 1.8 Los servicios de seguridad originados en convenios
con la Policía Nacional del Perú, prestados por sus
1.1 La transferencia de bienes o prestación de servicios
a titulo gratuito efectuados por la Iglesia Católica y miembros a entidades públicas o privadas, siempre
por las entidades pertenecientes al Sector Público que la retribución que por dichos servicios perciba
Nacional, salvo las empresas conformantes de la cada uno de sus miembros en el transcurso de un
actividad empresarial del Estado. mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
Concordancia: Numeral modificado por el Artículo Único de la Resolución
RCP. Art. 6º num. 6.2 inc. b) (Documentos emitidos por de Superintendencia Nº 024-2008/SUNAT (01.03.08), vigente
la Iglesia Catolica). desde el 02.03.08.
1.7 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud nuevo producto obedece al canje del
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INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 1.10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe
1.7. Apellidos y nombres, o denominación o razón social de la cesión en uso, o servicios prestados.
del adquirente o usuario. 1.11 Valor de venta de los bienes vendidos, importe de
la cesión en uso o del servicio prestado, sin incluir
Informe emitido por la SUNAT: los tributos que afecten la operación ni otros cargos
Informe N° 136 -2007-SUNAT/2B0000 adicionales si los hubiere.
Se cumplirá con el requisito de consignar en la factura la deno- Numeral sustituido por el Art. 6° de la R.S. N° 233-2008/SUNAT,
minación social del adquirente o usuario (numeral 1.7 del artículo publicada el 31.12.08.
8° del Reglamento de Comprobantes de Pago), si se anota la
denominación social abreviada de dichos sujetos.
Informes emitidos por la SUNAT:
1.8. Número de RUC del adquirente o usuario, excepto Informe N° 169 -2008-SUNAT/2B0000
en las operaciones previstas en los literales d), e) Si bien a partir del 1.3.2004, fecha de la vigencia del Decreto
y g) del numeral 1.1 del artículo 4° del presente Legislativo N° 950, la venta de bienes muebles no producidos
en el país antes de solicitado su despacho a consumo no se
Reglamento. encuentra gravada con el IGV, tal disposición no modifica el
Numeral sustituido por el artículo 3º de la R.S. N° 057-2006/SU- Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), por lo que se
NAT (01.04.06),vigente desde el mismo día de su publicación. mantiene vigente el requisito establecido en el numeral 1.11
del artículo 8° del RCP, relativo a consignar en la factura el valor
CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la
Informes emitidos por la SUNAT: transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia
Informe N° 256-2005-SUNAT/2B0000 de los bienes antes indicados.
En la emisión de facturas y de boletas de venta existe la obligación
de consignar los apellidos y nombres, o denominación o razón
social de la persona que adquiere la propiedad de los bienes o 1.12. Monto discriminado de los tributos que gravan la
recibe los servicios, según corresponda y de acuerdo al caso. operación y otros cargos adicionales, en su caso,
Las normas que regulan la emisión de comprobantes de pago indicando el nombre del tributo y/o concepto
no han establecido ninguna obligación a cargo del transferente
o prestador del servicio en el sentido que para emitir los compro- y la tasa respectiva, salvo que se trate de una
bantes de pago deba requerirse determinada documentación operación gravada con el Impuesto a la Venta de
al adquirente o usuario, tales como el RUC, DNI, Certificado Arroz Pilado.
Domiciliario, entre otros. Numeral sustituido por la segunda disposición final de la R.S.
De igual forma, las normas tributarias vigentes no han esta- Nº 111-2004/SUNAT (08.05.04).
blecido que el transferente o prestador del servicio tenga la
obligación de llevar un control de direcciones. Concordancia:
LIGV. Art. 19º inc. a) modificado por la Ley Nº 29214
Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000 (Discriminación del impuesto).
Establece que tratándose de facturas emitidas por la entrega de
bienes en promoción, éstas deben contener, entre otros requi- 1.13. Importe total de la venta, de la cesión en uso o
sitos mínimos, como información no necesariamente impresa,
los apellidos y nombres, o la denominación o razón social del
del servicio prestado, expresado numérica y literal-
adquirente, así como el número de RUC de los mismos. mente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada
independientemente.
1.14 Número de las guías de remisión, o de cualquier
1.9. Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo , otro documento relacionado con la operación que
de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad se factura, en su caso, incluyendo los documentos
de medida, número de serie y/o número de motor, auxiliares creados para la implementación y control
si se trata de un bien identificable, de ser el caso. del beneficio establecido por el Decreto Legislativo
Si no fuera posible indicar el número de serie y/o Nº 919.
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número de motor del bien vendido o cedido en Numeral sustituido por la única disposición final de la R. de
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el documento de identidad del comprador permiten sustentar rado, número correlativo de totales (total ventas
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costo o gasto para efecto del IR. del día) y gran total (total de ventas desde que
11.2. Operaciones efectuadas dentro de la Región para salvo en las facturas por operaciones de expor-
su consumo fuera de la misma: tación, en las cuales no será necesario imprimir
Se emitirán comprobantes de pago sin la frase dicha leyenda.
preimpresa. c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones
12. A efecto de gozar de la exoneración a que se refiere mínimas serán de cuatro (4) centímetros
el artículo 12° del Texto Único Ordenado de las de alto por ocho (8) centímetros de ancho,
normas con rango de Ley emitidas en relación a enmarcado por un filete, deberán ser im-
los CETICOS, aprobado por Decreto Supremo N° presos únicamente, el número de RUC, la
112-97-EF, los comprobantes de pago que emitan denominación del comprobante de pago y
los usuarios de la Zona de Comercialización de su numeración.
Tacna deberán consignar la siguiente frase pre- Dicho recuadro estará ubicado en el extremo
impresa: “VENTA EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. superior derecho del comprobante de pago.
PROHIBIDA LA VENTA FUERA DE LA ZONA DE El número de RUC y el nombre del documento
COMERCIALIZACIÓN DE TACNA”, colocada diagonal deberán ser impresos en letras tipo “Univers
u horizontalmente y en caracteres destacados. Médium” con cuerpo 18 y en alta u otras que se
Numeral modificado por el artículo 5º de la R. de Superinten- les asemeje. La numeración del comprobante
dencia Nº 077-99/SUNAT (13.07.99).
de pago no podrá tener un tamaño inferior a
13. Los comprobantes de pago a que se refieren los cuatro (4) milímetros de altura.
numerales 10, 11 y 12 del presente artículo deberán 2. Las boletas de venta y recibos por honorarios no
cumplir con los requisitos y características genera- deberán cumplir necesariamente las características
les exigidos en el presente reglamento. señaladas en el numeral anterior, salvo en lo relativo
Concordancia: a la manera de expedición de la copia, para lo cual
LCP. Art. 3º (Características y requisitos de los compro- se empleará papel carbón, carbonado o autocopia-
bantes). tivo químico.
14. Los comprobantes de pago que se emitan por la 3. Tratándose de tickets o cintas, la copia a que se
venta de los medicamentos e insumos materia refieren los numerales 5.3 y 5.4 del artículo 4°, será
del beneficio establecido por la Ley Nº 27450, expedida utilizando papel carbonado o autoco-
deberán consignar la(s) denominación(es) y la(s) piativo químico, no siendo necesario especificar el
partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los destino de la copia. La impresión en la cinta testigo
referidos bienes. Dichos comprobantes de pago no deberá ser térmica.
no podrán incluir bienes que no sean materia del
beneficio. 4. La numeración de los comprobantes de pago, a
Numeral incorporado por el artículo1º de la R. de Superinten-
excepción de los tickets o cintas emitidos por má-
dencia Nº 027-2002/SUNAT (14.03.02). quinas registradoras, constará de diez (10) dígitos,
de los cuales:
Concordancia:
4.1. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha
LIGV. Art. 2º inc. p) (Inafectacion legal respecto de la venta
e importacion de medicamentos para el tratamiento de corresponden a la serie, y serán empleados para
enfermedades oncológicas VIH- SIDA y diabetes). identificar el punto de emisión. Los puntos de
emisión pueden ser:
a) Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas
Artículo 9º.- CARACTERÍSTICAS DE LOS dentro de establecimientos declarados ante
COMPROBANTES DE PAGO la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal,
Los comprobantes de pago tendrán las siguientes Agencia, Local Comercial. Local de Servicios
características: o Depósito.
1. Tratándose de facturas y liquidaciones de com- b) Móviles, cuando se trate de emisiones efectua-
pra: das por emisores itinerantes, tales como dis-
a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centíme- tribuidores a través de vehículos, vendedores
tros de ancho y catorce (14) centímetros de puerta a puerta, que emitan comprobantes de
alto. pago y mantengan relación de dependencia
b) Copias: La primera y segunda copias serán ex- con algún establecimiento declarado ante la
pedidas mediante el empleo de papel carbón, SUNAT.
carbonado o autocopiativo químico. El destino En un mismo establecimiento se podrá establecer
del original y copias deberá imprimirse en el más de un punto de emisión.
extremo inferior derecho del comprobante de Las series establecidas no podrán variarse ni inter-
pago. cambiarse entre establecimientos de un mismo
La leyenda relativa al no otorgamiento de cré- sujeto obligado a emitir documentos.
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dito fiscal de las copias será impresa diagonal Párrafo sustituido por el artículo 1º de la R.S. N° 124-2006/SUNAT
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La asignación de las series por puntos de emisión sustentar gasto o costo para efecto tributario,
no será necesariamente correlativa. ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito de-
De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar ducible, según sea el caso, siempre que se detalle
los puntos de emisión, deberá solicitarse autoriza- la relación de boletos aéreos comprendidos en el
ción previa a la SUNAT. descuento.
4.2 Los siete (7) números restantes, corresponden al Concordancia:
número correlativo. Estarán separados de la serie LCP. Art. 3º inc. f) 3er. párrafo (Documentos relacionados).
por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº).
Para cada serie establecida, el número correlativo Jurisprudencia:
comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo
RTF Nº 4211-1-2007
omitirse la impresión de los ceros a la izquierda. La emisión de notas de crédito y la consiguiente anulación total
Concordancia: o parcial del comprobante de pago previamente emitido, opera
por descuentos o bonificaciones obtenidas posteriormente
LCP. Art. 3º (Características y requisitos de los compro-
a la emisión de los mismos, por devolución de bienes o la
bantes).
retribución del servicio no realizado, por haberse consignado
en exceso el impuesto bruto o por haberse omitido consignar
Oficio emitido por la SUNAT: separadamente este ultimo en el comprobante, supuestos estos
últimos que dan contenido a la opción “otros” del reglamento
Oficio N° 004-2005-SUNAT/2B0000 de comprobantes de pago.
No resulta legalmente posible que se impriman comprobantes
de pago utilizando la serie y numeración de comprobantes de RTF Nº 4785-5-2003
pago que fueron impresos y utilizados en su oportunidad. Procede la emisión de notas de crédito por descuentos por
pronto pago efectuados con posterioridad a la emisión del
comprobante.
Artículo 10º.- NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS
DE DÉBITO
Informes emitidos por la SUNAT:
Normas aplicables a las notas de crédito y notas de
Informe N° 191-2007-SUNAT/2B0000
débito:
Resulta válido efectuar la anulación total de una venta en
1. NOTAS DE CRÉDITO un local distinto al local en que se efectuó dicha operación,
emitiendo para tal efecto la nota de crédito correspondiente
1.1. Las notas de crédito se emitirán por concepto de con el número de serie asignado al local en el que se efectúa
anulaciones, descuentos, bonificaciones, devolu- dicha anulación.
ciones y otros.
Informe N° 086 -2007-SUNAT/2B0000
1.2. Deberán contener los mismos requisitos y caracte- No resulta válido que, debido a la reprogramación de la fecha
rísticas de los comprobantes de pago en relación de pago, el proveedor de la prestación de servicios al Sector
a los cuales se emitan. Público Nacional anule el comprobante de pago.
1.3. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000
usuario para modificar comprobantes de pago Las normas del IGV e ISC y el RCP no establecen límites de
otorgados con anterioridad. tiempo para la emisión de notas de crédito, correspondiendo
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo su emisión en el mes en que se produzca dichas anulaciones
podrán modificar comprobantes de pago que y devoluciones.
den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, Informe Nº 121-2003-SUNAT/2B0000
o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Establece que el sujeto del Impuesto General a las Ventas que
Tratándose de operaciones con consumidores deba efectuar la modificación de un comprobante de pago -en
finales, los descuentos o bonificaciones deberán el cual ha consignado por concepto de prestación de servicios
un monto mayor al valor del mismo- lo hará mediante la emisión
constar en el mismo comprobante de pago.
de una nota de crédito.
1.5. Las copias de las notas de crédito no deben con-
signar la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO
Carta emitida por la SUNAT:
FISCAL DEL IGV”.
1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de Carta N° 070-2005-SUNAT/2B0000
crédito a nombre de éstos, deberá consignar en ella En el caso de simulación de ventas efectuadas por los propios
empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crédito
su nombre y apellido, su documento de identidad, a clientes ficticios, no resulta posible emitir una nota de crédito
la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se refiere
empresa, el artículo 26° del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratándose de ope-
1.7. Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos raciones de venta que han sido registradas por el contribuyente
emitidos por las compañías de aviación comercial en su Registro de Ventas e Ingresos
por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las
agencias de viaje podrán emitir notas de crédito 1.8 En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del
únicamente por los descuentos que, sobre la co-
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tuado de emitir la nota de crédito por la devolución En los casos de exportación, en los cuales no exis-
del producto originalmente transferido. tan bienes físicos sujetos a revisión o registro en
Numeral incorporado por el Art. 7° de la R.S. N° 233-08/SUNAT, ADUANAS, la segunda copia será archivada por el
publicada el 31.12.08. emisor.
2. NOTAS DE DÉBITO Los sujetos que realicen las operaciones por las que
2.1. Las notas de débito se emitirán para recuperar costos se exceptúa de la obligación de otorgar compro-
o gastos ocurridos por el vendedor con posterioridad bantes de pago conforme al numeral 2 del artículo
a la emisión de la factura o boleta de venta, como 7° del presente Reglamento, deberán archivar los
intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el comprobantes de pago no entregados en forma
adquirente o usuario podrá emitir un nota de débito cronológica.
como documento sustentatorio de las penalidades Párrafo incorporado por el artículo 4º de la R.S. N° 057-2006/SUNAT
(01.04.06), vigente desde el mismo día de su publicación.
impuestas por incumplimiento contractual del pro-
veedor, según conste en el respectivo contrato. Concordancia:
2.2. Deberán contener los mismos requisitos y caracte- RCP. Art. 8º num. 1.6 (Original y copia de las facturas).
rísticas de los comprobantes de pago en relación
a los cuales se emitan. 2. La segunda copia de los recibos por honorarios se
entregará conjuntamente con el original al usuario,
2.3. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o
quien deberá mantenerla en un archivo clasificado
usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad. por proveedor y ordenado cronológicamente, úni-
camente si requiere sustentar gasto o costo para
3. Podrá utilizarse una sola serie a fin de modificar efecto tributario.
cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre
que se cumplan con los requisitos y características Concordancia:
establecidos para las facturas. RCP. Art. 8º num. 2.6 (Destino del original y copia de recibo
por honorarios).
4. Las notas de crédito y las notas de débito deben
consignar la serie y número del comprobante de 3. La segunda copia de las liquidaciones de compra
pago que modifican. permanecerá en poder del comprador, quien
5. El destino de las notas de crédito y notas de débito deberá mantenerla en un archivo clasificado por
será el siguiente: proveedor y ordenado cronológicamente.
Original : ADQUIRENTE O USUARIO
Concordancia:
Primera copia : EMISOR RCP. Art. 8º num. 4.6 (Destino del original y copia de las
Segunda copia : SUNAT liquidaciones de compras).
6. La autorización de impresión de las notas de crédi- 4. Tratándose de tickets o cintas de máquinas regis-
to y notas de débito que se emitan en relación a los tradoras:
documentos autorizados por los literales m) y n) del 4.1. La copia se entregará conjuntamente con el original
numeral 6.1 del artículo 4°, se realizará siguiendo al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla
el procedimiento establecido para la autorización en un archivo clasificado por proveedor y ordenado
de impresión de los mencionados documentos. cronológicamente, únicamente si requiere susten-
Numeral incorporado por el artículo 2° de la R. de Superinten- tar gasto o costo para efecto tributario.
dencia Nº 179-2004/SUNAT (04.08.04).
Concordancia: Concordancia:
R.S. Nº 188-2010/SUNAT - Resolución de Superintendencia RCP. Art. 8º num. 5.7 (Emisión de ticket original y cinta
que amplía el Sistema de Emisión Electrónica a la Factura testigo).
y documentos vinculados a ésta, (19.07.10).
4.2. Al cierre de las operaciones del día, los usuarios
de máquinas registradoras deberán efectuar una
CAPÍTULO IV liquidación por cada una de las máquinas, la cual
OBLIGACIONES GENERALES
deberá contener el total de ventas del día, el total
Artículo 11º.- OBLIGACIONES PARA LA EMI- de rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y
SIÓN Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS el gran total.
La emisión y archivo de los comprobantes de pago, notas En el caso de los tickets o cintas de máquinas
de crédito y notas de débito se sujetará a lo siguiente: registradoras a que se refiere el numeral 5.3 del
1. La segunda copia de las facturas se entregará con- artículo 4°, se deberá efectuar una liquidación
juntamente con el original al adquirente o usuario, de las operaciones efectuadas por cada una de
quien deberá mantenerla en un archivo clasificado las máquinas al cierre del día, detallando el nú-
por proveedor y ordenado cronológicamente; salvo mero del ticket emitido, el importe de la venta,
en los casos de operaciones de exportación en los cesión en uso o servicio prestado, el monto del
cuales la segunda copia será entregada a la Super- impuesto y el número de RUC del adquirente o
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Las cintas testigo deberán archivarse por cada una dos por el contribuyente o su representante legal
de las máquinas registradoras de manera cronoló- acreditado en el RUC, anexando una copia de su
gica. documento de identidad vigente.
4.3. Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de En dicho formulario se especificará la cantidad total
operaciones realizadas deberán ser sustentadas de documentos cuya autorización se solicita, por
anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los cada tipo de documento.
tickets de las operaciones anuladas y los tickets de De presentar la solicitud a través de un tercero
anulación emitidos por la máquina registradora en autorizado, éste deberá exhibir el original de su
las operaciones modificatorias. documento de identidad vigente y entregar una
5. La segunda copia de las notas de crédito y notas de copia del mismo, así como presentar una copia del
débito se entregará conjuntamente con el original documento de identidad vigente del contribuyen-
al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla te o su representante legal acreditado en el RUC.
en un archivo clasificado por proveedor y ordenado Numeral sustituido por el artículo 1º de la R.S. Nº 315-2004/
cronológicamente. SUNAT (31.12.04).
Concordancia:
1.2 La impresión y/o importación deberá ser realizada
RCP. Art. 10º num. 5 (Destino de las notas de crédito y
por la imprenta que efectúe la recepción y registro
debito). del Formulario Nº 816, por la cantidad total de
documentos autorizados.
6. No será necesario mantener los archivos clasifica- 1.3. Los sujetos que soliciten autorización de impresión
dos y ordenados de la manera mencionada en el y/o importación de documentos contemplados
presente artículo, cuando el contribuyente tenga en el presente reglamento, cumplirán con los
sistema de cómputo que le permita ubicar y pro- siguientes requisitos:
porcionar las copias de la SUNAT que le sean soli-
citadas por la Administración Tributaria, clasificadas a) Haber declarado en el RUC los tributos co-
por proveedor y ordenadas cronológicamente en rrespondientes al régimen tributario al cual
un plazo no mayor de 48 horas. pertenecen.
7. La emisión de documentos en más copias que b) De estar obligados a presentar declaraciones
las exigidas en el presente reglamento, podrá pago, haber presentado las correspondientes
realizarse sin necesidad de utilizar papel carbón, a las obligaciones tributarias cuyo vencimiento
carbonado o autocopiativo químico. se hubiera producido durante los seis (6) me-
ses anteriores al mes de presentación de la
Las copias no tendrán necesariamente la nume- solicitud. Los contribuyentes que presenten
ración impresa, debiendo llevar la leyenda “COPIA estas declaraciones fuera de plazo, podrán
NO VÁLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO” impresa por solicitar la autorización de impresión transcu-
imprenta, colocada diagonal u horizontalmente rridos seis (6) días hábiles de presentadas.
en caracteres destacados, salvo en los casos de
c) Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal
facturas por operaciones de exportación.
habido.
8. Las copias de los comprobantes de pago, notas
de crédito y notas de débito correspondientes a la Concordancia:
SUNAT, serán entregadas a ésta cuando lo solicite, D.S. Nº 041-2006-EF - Normas sobre la condición de no
hallado y no habido, Art. 6º (Cambio de la condición de
la que dejará constancia de tal hecho. no hallado a no habido).
dos (2) ejemplares debidamente llenados y firma- deberá estar consignada en el RUC.
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c) Haber declarado en el RUC los tributos co- a) Para solicitar la inscripción en el registro, las
rrespondientes al régimen tributario al cual imprentas deberán presentar a la SUNAT
pertenecen. los siguientes formularios, debidamente
d) Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal llenados y firmados por el contribuyente
habido. o su representante legal acreditado en el
e) No encontrarse en el estado de baja de ins- RUC:
cripción a pedido de parte o de oficio, o con • Formulario N° 804 - “Registro de Im-
suspensión temporal de actividades. prentas”, declarando el tipo de trabajo
f ) No haber sido retiradas del Registro de Im- a realizar, el sistema de impresión y el
prentas durante los seis (6) meses anteriores tipo de formato de impresión.
y hasta la fecha de presentación de la solicitud • Formulario N° 805 - “Información
de inscripción. complementaria para el Registro
g) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que de Imprentas”, declarando la marca,
utilizarán para los trabajos de impresión. modelo, serie de fabricación y tipo de
h) Obtener el Código de Usuario y la Clave de formato de impresión de la totalidad
Acceso al sistema SUNAT Operaciones en Lí- de la maquinaria de impresión, así
nea, de acuerdo a lo indicado en la Resolución como la dirección de los estableci-
de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y mientos donde se encuentra ubicada
normas modificatorias. la misma, los cuales deberán haber
i) No contar con resoluciones de pérdida de sido previamente declarados en el
aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas RUC.
en los tres (3) últimos meses anteriores al mes De realizar el trámite a través de un tercero
de la fecha de presentación de la solicitud. Para autorizado, éste deberá exhibir el original
efectos de este inciso, la resolución de pérdida de su documento de identidad vigente y
corresponde al aplazamiento y/o fracciona- presentar una copia del documento de
miento otorgado con carácter particular. identidad vigente del contribuyente o
j) Presentar sus declaraciones determinativas su representante legal acreditado en el
utilizando el Programa de Declaración Tele- RUC.
mática (PDT), de acuerdo a lo dispuesto por b) Las imprentas deberán poner a disposi-
las Resoluciones de Superintendencia corres- ción de la SUNAT la documentación que
pondientes. sustente la información declarada, así
k) Haber presentado las declaraciones deter- como el uso exclusivo de la maquinaria
minativas, cuyos vencimientos se hubieran de impresión, de corresponder. Para tal
producido en: efecto presentarán copia simple de la
siguiente documentación, según sea el
• Los tres (3) meses anteriores al mes de la
fecha de presentación de la solicitud. caso, sin perjuicio de otra adicional que
la SUNAT pueda solicitar:
• El mes de la presentación de la solicitud,
incluso hasta la fecha en que ésta sea • Contrato de compraventa de la
presentada. maquinaria de impresión con firmas
legalizadas notarialmente y el com-
l) No encontrarse omiso al pago del Impuesto
probante de pago respectivo o, de
en cualquiera de los últimos tres (3) períodos
ser el caso, del Formulario N° 820 -
que vencieron hasta el mes anterior al de la
“Comprobante por Operaciones No
fecha de presentación de la solicitud. No se
Habituales”.
considerará como omisión si dicha deuda ha
sido acogida a un aplazamiento y/o fracciona- • Contrato de arrendamiento o cesión
miento y cuenta con resolución aprobatoria en uso de la maquinaria de impresión
notificada a la fecha de presentación de la con firmas legalizadas notarialmente
solicitud. y los comprobantes de pago respec-
Inciso sustituido por el artículo 2° de la R.S. N° 144-2005/
tivos. En el caso de los Formularios
SUNAT (06.08.05). N° 1683 - “Impuesto a la Renta de
primera categoría”, los presentados
Concordancia: por el arrendador durante los últimos
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento Nº 12 (Inscripción en
el registro de imprentas).
seis (6) meses, o desde la vigencia del
contrato en el caso que el arrenda-
2.2. Inscripción, modificación de datos infor mación miento tenga una duración menor,
y retiro voluntario del Registro de Imprentas. hasta la fecha de presentación de la
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gráfico.
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c) La baja de documentos por robo o extravío Los documentos anulados deberán ser conserva-
d) La baja de facturas, liquidaciones de compra, dos con sus respectivas copias.
recibos por honorarios, notas de crédito, notas Párrafo incorporado por el artículo 6° de la R. de Superinten-
dencia N° 077-99/SUNAT (13.07.99).
de débito y guías de remisión del remitente
por cambio de régimen, con motivo del in- Concordancia:
greso al Nuevo Régimen Único Simplificado. RLIGV. Art. 6º num. 2.2 (Comprobantes de pago no
La declaración deberá ser presentada hasta fidedignos).
la fecha en que se realice el cambio de régi-
men. 6. Los comprobantes de pago, notas de crédito,
notas de débito y guías de remisión no podrán
e) La cancelación de autorización de impresión
ser enmendados, borrados y/o tachados. Los
cuando no se llegue a imprimir los documen-
documentos que se emitan de manera manual
tos autorizados. La declaración será presentada
deberán consignar con tinta en el original, la in-
antes o conjuntamente con la siguiente solici-
formación no necesariamente impresa, siempre
tud de autorización de impresión.
que simultáneamente permita la impresión en las
f ) La baja de documentos vinculados a tributos copias.
cuya baja se comunica. La declaración será
presentada antes o conjuntamente con la 7. Los que empleen sistemas computarizados para la
comunicación de baja de tributo. emisión de comprobantes de pago deberán utili-
Numeral sustituido por el artículo 2º de la R.S. N° 124-
zar formatos impresos por imprentas o empresas
2006/SUNAT (22.07.06), vigente desde el 01.08.06 gráficas, de acuerdo a los requisitos y características
señalados en el presente reglamento.
4.2 El robo o extravío de documentos no entregados
deberá declararse a la SUNAT dentro de los quin- Concordancia:
ce (15) días hábiles siguientes de producidos los LCP. Art. 4º tercer párrafo (Obligaciones de las imprentas).
hechos, consignando el tipo de documento y la RCP. Art. 12° num. 1.2 (Obligación de solicitar autorización
de impresión). CT. Art. 87° inc. 13 (Obligaciones de las
numeración de los mismos. deudas tributarias).
La declaración de baja de documentos por motivo
de robo o extravío no exime al contribuyente de la 8. Deberán exhibir los carteles de difusión que
obligación de sustentar la baja con la copia certifi- gratuitamente les proporcione la Administración
cada de la denuncia policial, cuando la SUNAT así se Tributaria en lugar visible, preferentemente donde
lo requiera. La denuncia policial deberá realizarse se realice el pago o se emita el comprobante de
con anterioridad a la presentación de la declaración pago, para efecto de incentivar el cumplimiento
de baja de los documentos robados o extraviados; de las obligaciones previstas en el presente regla-
en caso se realice con posterioridad sólo eximirá de mento.
la responsabilidad a que hace referencia el numeral
9. Deberán presentar los formularios a que hace refe-
4.3 del presente artículo a partir de la fecha de la
rencia el presente reglamento ante la Intendencia
denuncia.
Numeral sustituido por el artículo 2º de la R.S. N° 124-2006/
u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio
SUNAT (22.07.06), vigente desde el 01.08.06. fiscal o en los lugares que la SUNAT determine.
Concordancia: Concordancia:
RCP. Art. 12° num. 11.2 (Robo o extravio de documentos LCP. Art. 3º inc. f ) 1er. párrafo (Mecanismos de control).
entregados).
10. Verificarán que los documentos autorizados por la
SUNAT, entregados por la imprenta, empresa gráfi-
4.3. Los documentos declarados de baja deberán ser
ca o el importador, cumplan con las características
destruidos. La declaración de baja y cancelación,
y requisitos mínimos establecidos en el presente
salvo el caso de robo o extravío, no exime de la
reglamento.
responsabilidad por la circulación posterior de los
documentos. Concordancia:
4.4. No podrán solicitarse autorizaciones de impresión LCP. Art. 3º inc. f ) 1er. párrafo (Mecanismos de control).
de documentos, utilizando la numeración dada de 11. Normas aplicables en el caso de robo o extravió
baja o cancelada. de documentación
Numeral sustituido por el artículo 1º de la R.S. Nº 315-2004/
SUNAT (31.12.04). 11.1. El adquirente o usuario deberá proceder conforme
5. Deberán anular y conservar el o los documentos al numeral 4.2 del presente artículo, conservando
que por fallas técnicas, errores en la emisión u otros en su poder mientras el tributo no esté prescrito,
motivos, hubieren sido inutilizados previamente a el cargo de recepción de la comunicación a la SU-
ser entregados, a ser emitidos o durante su emisión, NAT, así como la copia certificada de la denuncia
no debiendo ser declarados. policial.
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11.2. El robo o extravío de documentos entregados no Cuando se presente cualquier otro caso no con-
implica la pérdida del crédito fiscal, o costo o gasto templado en los numerales anteriores, la SUNAT
para efecto tributario, sustentados en dichos do- podrá autorizar el uso temporal de los documentos,
cumentos, siempre que el contribuyente acredite previa evaluación.
en forma fehaciente haber cumplido en su debido En todos los casos de uso temporal se deberá
momento con todos los requisitos que estipulan consignar, de modo legible y mediante cualquier
las normas pertinentes para que tales documentos mecanismo, los nuevos datos del documento.
sustenten válidamente el crédito fiscal, o el costo Artículo sustituido por el artículo 3º de la R.S. N° 124-2006/
o gasto para efecto tributario y además tenga a SUNAT (22.07.06), vigente desde el 01.08.06.
disposición de la SUNAT:
Concordancia:
- la segunda copia (la destinada a la SUNAT) LCP. Art. 3° (Datos que señalará Sunat para efectos de
del documento robado o extraviado, de ser la LCP).
el caso, o, en su defecto,
- copia fotostática de la copia destinada a quien Oficio emitido por la SUNAT:
transfirió el bien o lo entregó en uso, o prestó el Oficio N° 112-2005-SUNAT/2B0000
servicio, del documento robado o extraviado, Tratándose de ferias temporales, el numeral 2 del artículo 13° del
o de la cinta testigo. Reglamento de Comprobantes de Pago autoriza el uso temporal
Quien transfirió el bien o lo entregó en uso, o prestó en dicha feria de una serie asignada a un punto de emisión
ubicado en un lugar distinto, disponiendo, sin embargo, que
el servicio -o su representante legal declarado en en tal supuesto se consigne mediante cualquier mecanismo los
el RUC- deberá entregar dicha copia fotostática al nuevos datos del documento; vale decir, la dirección del punto
adquirente o usuario que lo solicite y consignar de emisión ubicado en la feria.
en la misma su nombre y apellidos, documento En relación con el comprobante de pago que se debe emitir
de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el en las ferias, según el régimen tributario en que se encuentre
el contribuyente, y el régimen tributario que se da en ellas, es
sello de la empresa. del caso señalar que, de acuerdo con la legislación tributaria
Tratándose de los documentos a que se refiere el vigente, ni las ferias ni los contribuyentes que desarrollen sus
literal d) del numeral 6.1 del artículo 4º del presente actividades comerciales en ellas tienen, por ese sólo hecho, un
tratamiento tributario especial comoerciales en ellas tienen, por
reglamento, se emitirá un duplicado exacto con la ese sólo hecho, un tratamiento tributario especial.
denominación “segundo original”, del documento
robado o extraviado.
La SUNAT ejercerá las acciones fiscalizadoras nece- Artículo 14º.- REGISTRO DE OPERACIONES
sarias a efecto de comprobar la autenticidad de los Las operaciones realizadas se registrarán observando
actos referidos. las siguientes normas:
Concordancia: 1. Deberán anotarse en forma cronológica en el
RCP. Art. 12º num. 4.2 (Robo o extravío de documentos Registro de Ventas o de Ingresos, por tipo de
no entregados). comprobante de pago y correlativa por serie.
11.3. La inobservancia de las normas aplicables en caso 2. En el caso de los siguientes documentos:
de robo o extravío de documentos entregados se 2.1. Boletas de venta
sancionará conforme a lo dispuesto en el Código Podrá anotarse el importe total de las operaciones
Tributario, sin perjuicio de las acciones penales que realizadas diariamente, consignándose el número
pudieran corresponder, de ser el caso. inicial y final de las boletas de venta que sustenten
Numeral sustituido por el artículo 1º de la R.S. Nº 315-2004/ dichas operaciones.
SUNAT (31.12.04)
2.2. Tickets o cintas de máquina registradora
Concordancia: Podrá anotarse el importe total de las operaciones
CT. Art. 176º num. 2 (No presentar declaraciones dentro realizadas diariamente, consignándose el número
del plazo). inicial y final de los tickets que sustenten dichas
operaciones por cada máquina registradora.
Artículo 13º.- USO TEMPORAL DE DOCU-
Tratándose de los tickets o cintas de máquina re-
MENTOS
gistradora a que refiere el numeral 5.3 del artículo
Se autoriza el uso temporal de una serie asignada a un 4º, deberá anotarse claramente por cada ticket
punto de emisión: emitido: la fecha de emisión, el número de la serie
1. Cuando el domicilio fiscal o establecimiento anexo de la máquina registradora, el número de ticket,
en el que se ubica el punto de emisión cambia de el importe de la venta, cesión en uso o servicio
dirección y siempre que dicho cambio haya sido prestado, el monto del impuesto y el número de
declarado. La autorización procederá únicamente RUC del adquirente o usuario.
respecto a los documentos en existencia a la fecha
Concordancia:
de ocurrido el cambio de dirección.
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de los libros vinculados a asuntos tributarios), 13º num. 2. El traslado de bienes para efecto de lo dispuesto
2 (Libro de ingresos y gastos). RLIGV. Art. 10º num. 3
(Registro de operaciones).
en el presente capítulo, se realiza a través de las
siguientes modalidades:
Artículo 15º.- MONTO MÍNIMO PARA LA 2.1. Transporte privado, cuando el transporte de
EMISIÓN OBLIGATORIA DE COMPROBANTES DE bienes es realizado por el propietario o po-
PAGO seedor de los bienes objeto de traslado, o por
En operaciones con consumidores finales que no exce- los sujetos señalados en los numerales 1.2 a
dan la suma de cinco nuevos soles (S/. 5.00), la obliga- 1.6 del artículo 18º del presente reglamento,
ción de emitir comprobante de pago es facultativa, pero contando para ello con unidades propias
si el consumidor lo exige deberá entregársela. El sujeto de transporte o tomadas en arrendamiento
obligado deberá llevar diariamente un control de dichas financiero.
operaciones, emitiendo una boleta de venta al final del Por excepción, se considera transporte privado
día por el importe total de aquellas por las que no se aquel que es prestado en el ámbito provincial
hubiera emitido el comprobante de pago respectivo, para el reparto o distribución exclusiva de bie-
conservando en su poder el original y la copia. nes en vehículos de propiedad del fabricante
o productor de los bienes repartidos o distri-
Concordancia: buidos, tomados en arrendamiento por el que
LCP. Art. 1º (Emisión facultativa de comprobantes de
pago).
realiza la actividad de reparto o distribución.
2.2. Transporte público, cuando el servicio de trans-
Artículo 16º.- DISPOSICIONES ESPECIFICAS porte de bienes es prestado por terceros.
PARA LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS 3. El traslado de bienes comprendidos en el Siste-
Las normas contenidas en los Capítulos III y IV del ma de Pago de Obligaciones Tributarias con el
presente reglamento, a excepción de las normas Gobierno Central, a que se refiere el Texto Único
contenidas en el numeral 11 del artículo 12°, no serán Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940 aprobado
de aplicación a los comprobantes de pago a que se por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y norma
refieren los incisos f ) y g) del artículo 2°, los cuales modificatoria, deberá estar sustentado con la guía
deberán cumplir con las disposiciones específicas que de remisión que corresponda y el documento
la SUNAT determine. que acredite el depósito en el Banco de la Nación,
Párrafo modificado por el artículo 8º de la R. de Superintendencia en los casos en que así lo establezcan las normas
Nº 077-99/SUNAT (13.07.99). correspondientes.
Segundo párrafo derogado por la Quinta Disposición Final de la
R. S. Nº 166-2004/SUNAT (04.07.04). Concordancia:
R.S.Nº183-2004/SUNAT - Art. 2º num. 2.2,(Aplicación del
sistema de detracciones a la venta o al traslado de bienes
Artículo 16º-A.- OBLIGACIÓN DE UTILIZAR comprendidos en el Anexo I).
LOS SERVICIOS DE UNA IMPRENTA AUTORIZA-
DA 4. El traslado de bienes efectuado por emisores itine-
rantes de comprobantes de pago, será sustentado
Sólo serán considerados comprobantes de pago, notas
mediante las guías de remisión correspondientes,
de crédito, notas de débito y guías de remisión, los
así como la exhibición del original y copias de los
documentos impresos o importados por imprentas
comprobantes de pago que utilizarán en la reali-
inscritas en el Registro de Imprentas.
zación de las ventas.
Esta disposición no es aplicable a los comprobantes de
pago a que alude el artículo anterior. Concordancia:
Artículo incorporado por el artículo 2º de la R.S. Nº 315-2004/SUNAT RCP. Arts. 19º num. 1.4 inc. i) (Traslado por emisor iti-
(31.12.04). nerante), 20º num. 3.1 (Traslado de bienes por emisores
itinerantes).
Concordancia: 5. La guía de remisión y documentos que sustentan el
RCP. Art. 12º num. 7) (Utilizar el sistema computarizado traslado de bienes deberán ser emitidos en forma
para la emisión de comprobantes).
previa al traslado de los bienes.
CAPÍTULO V
Informe emitido por la SUNAT:
OBLIGACIONES PARA EL TRASLADO DE BIENES
Informe N° 226-2005-SUNAT/2B0000
Capítulo sustituido por el artículo 4º de la R.S. N° 064-2006/SUNAT
(25-04-06) vigente desde el 01.05.06. El traslado de bienes con motivo de su venta se sustentará con la
guía de remisión respectiva, siendo suficiente este documento,
salvo que por norma expresa se haya dispuesto algo distinto.
Artículo 17º.- NORMAS PARA EL TRASLADO
DE BIENES
1. La guía de remisión sustenta el traslado de bienes Artículo 18º.- OBLIGADOS A EMITIR GUÍAS
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artículo 21º del presente reglamento. 1. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad
1.10 Datos de identificación del destinatario: f ) Número de bultos o pallets, cuando corres-
a) Apellidos y nombres o denominación o razón ponda.
social. g) Número de Manifiesto de Carga.
b) Número de RUC, salvo que no esté obligado 1.16 Para efecto de los numerales 1.8 y 1.9 del presente
a tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar el artículo, tratándose del traslado de bienes de
tipo y número de documento de identidad. un puerto o aeropuerto a un terminal de alma-
Cuando el destinatario sea el mismo remitente cenamiento o viceversa, cuando el motivo del
se consignará sólo lo indicado en el punto a) traslado fuera cualquier operación, destino o
o la frase: “el remitente”. régimen aduanero, bastará consignar el nombre
1.11 Datos de identificación de la unidad de transporte del puerto o aeropuerto y del terminal de alma-
y del conductor: cenamiento como punto de llegada o partida,
a) Marca y número de placa del vehículo. De respectivamente.
tratarse de una combinación se indicará el No será obligatorio consignar los datos señalados
número de placa del camión, remolque, en el numeral 1.11 del presente artículo, cuando:
tracto remolcador y/o semirremolque, según a) El traslado se realice bajo la modalidad de
corresponda. transporte público, debiendo en este caso
b) Número(s) de licencia(s) de conducir. indicarse el número de RUC y nombres y
1.12 Datos del bien transportado: apellidos o denominación o razón social del
a) Descripción detallada del bien, indicando el transportista.
nombre y características tales como la marca b) El traslado de encomiendas postales realizados
del mismo. Si el motivo de traslado es una por concesionarios conforme a lo establecido
venta, se deberá consignar además obliga- en el Reglamento de Servicios y Concesiones
toriamente el número de serie y/o motor, de Postales, aprobado por Decreto Supremo
corresponder. Nº 032-93-TCC, debiendo en este caso indicar-
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la se el número de RUC y nombres y apellidos o
naturaleza de los bienes trasladados, puedan denominación o razón social del concesio-
ser expresados en unidades o fracción de to- nario postal.
neladas métricas (TM), de acuerdo a los usos Concordancia:
y costumbres del mercado. CT. Art. 174º num. 9º (Infracción relacionada con el inco-
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y rrecto llenado con la guía de remisión). R.S. Nº 157-2004/
SUNAT - Aprueban reglamento de Sanción de Comiso de
costumbres del mercado. Bienes en el Art. 184° del CT, (27.06.04).
1.13 Código de autorización emitido por el Sistema de
Control de Órdenes de Pedido (SCOP) aprobado 2. GUÍA DE REMISIÓN DEL TRANSPORTISTA
por Resolución de Consejo Directivo OSINERG Nº En el caso de la guía de remisión que emita el
048-2003-OS/ CD, en la venta de combustibles transportista, ésta deberá contener la siguiente
líquidos y otros productos derivados de los hidro- información:
carburos que realicen los sujetos comprendidos
dentro de los alcances de dicho sistema. INFORMACIÓN IMPRESA
1.14 Fecha de inicio del traslado 2.1 Datos de identificación del transportista:
1.15 En el traslado de bienes considerados en la Ley a) Apellidos y nombres, o denominación o razón
General de Aduanas como mercancía extranjera social. Adicionalmente, los contribuyentes que
desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén generen rentas de tercera categoría deberán
Aduanero, la guía de remisión del remitente deberá consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
contener los requisitos señalados en los numerales b) Dirección del domicilio fiscal y del estable-
1.1 a 1.7 del presente artículo y en sustitución de cimiento donde esté localizado el punto de
los demás requisitos, la siguiente información no emisión. Podrá consignarse la totalidad de
necesariamente impresa: direcciones de los diversos establecimientos
a) Fecha y hora de salida del puerto o aeropuer- que posee el contribuyente.
to. c) Número de RUC.
b) Número de RUC, apellidos y nombres o deno- d) Número de Registro otorgado por el Ministerio
minación o razón social del transportista que de Transportes y Comunicaciones al sujeto que
presta el servicio, cuando corresponda. presta el servicio de transporte, en el caso que
c) Código del puerto o aeropuerto de embar- por lo menos uno de sus vehículos propios o
que. tomados en arrendamiento financiero tuviera
d) Número del contenedor. una capacidad de carga útil mayor a dos tone-
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2.2 Denominación del documento: GUÍA DE REMI- c) El número de RUC, nombres y apellidos o
SIÓN - TRANSPORTISTA denominación o razón social de la empresa
2.3 Numeración: Serie y número correlativo. de transporte que realiza la subcontratación.
2.4 Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó 2.13 En el caso del traslado de bienes que corresponda a
la impresión: sujetos señalados en el numeral 2.2 del artículo 18º
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón del presente reglamento, se deberá consignar:
social. a) La dirección del punto de partida en susti-
Adicionalmente, podrá consignarse el nombre tución de lo señalado en el numeral 2.7 del
comercial. presente artículo. Cuando ésta coincida con
b) Número de RUC. la dirección del punto de emisión no será
necesario consignarla.
c) Fecha de impresión.
b) La dirección del punto de llegada en susti-
2.5 Número de autorización de impresión otorgado tución de lo señalado en el numeral 2.8 del
por la SUNAT, el cual será consignado junto a los presente artículo.
datos de la imprenta o empresa gráfica.
c) Datos del bien transportado:
2.6 Destino del original y copias:
(i) Descripción detallada del bien, indicando
En el original: REMITENTE. el nombre y características tales como la
En la primera copia: TRANSPORTISTA. marca del mismo. Si el motivo de traslado
En la segunda copia: DESTINATARIO. es una venta, se deberá consignar además
En la tercera copia: SUNAT. obligatoriamente el número de serie y/o
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA. motor, de corresponder.
(ii) Cantidad y peso total según corresponda
2.7 Distrito y departamento del punto de partida; en
siempre y cuando, por la naturaleza de los
caso que el punto de emisión coincida con el punto
bienes trasladados, puedan ser expresa-
de partida no se requiere consignar este dato.
dos en unidades o fracción de toneladas
2.8 Distrito y departamento del punto de llegada. métricas (TM), de acuerdo a los usos y
2.9 Datos de identificación de la unidad de transporte costumbres del mercado.
y del conductor: (iii) Unidad de medida, de acuerdo a los usos
a) Marca y número de placa del vehículo. De y costumbres del mercado.
tratarse de una combinación se indicará el 2.14 Datos de identificación del remitente:
número de placa del camión, remolque,
a) Apellidos y nombres o denominación o razón
tracto remolcador y/o semirremolque, según
social.
corresponda.
b) Número de RUC, salvo que no esté obligado
b) Número de Constancia de Inscripción del Ve-
a tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar el
hículo o Certificado de Habilitación Vehicular
tipo y número de documento de identidad.
expedido por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, siempre y cuando conforme 2.15 Datos de identificación del destinatario:
a las normas del mismo exista la obligación de a) Apellidos y nombres o denominación o razón
inscribir al vehículo. social.
c) Número(s) de licencia(s) de conducir. b) Número de RUC, salvo que no esté obligado
2.10 En el caso del traslado de bienes que corres- a tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar el
pondan a sujetos obligados a emitir guía de tipo y número de documento de identidad.
remisión del remitente, se consignará la serie y Cuando el destinatario sea el mismo remitente
número de la(s) guía(s) de remisión del remitente, se consignará sólo lo indicado en el punto a)
o comprobante(s) de pago que de acuerdo a lo o la frase “el remitente”. Asimismo, de tratarse
dispuesto en el artículo 21º puedan sustentar el de traslado de bienes de un remitente a va-
traslado de los bienes. rios destinatarios, no se consignará datos de
2.11 Fecha de inicio del traslado. identificación del destinatario y respecto al
punto de llegada, se consignará la provincia
2.12 Cuando para la prestación del servicio se subcon- más distante.
trate a un tercero, por el total o parte del traslado,
este tercero deberá emitir la guía de remisión del 2.16 Número de RUC del sujeto que efectúa el pago
transportista consignando: del servicio de transporte, o en su defecto, tipo y
número de su documento de identidad y apellidos
a) Toda la información impresa y no necesaria-
y nombres. Este requisito no será exigible si el remi-
mente impresa establecida en el presente
tente es quien efectúa el pago de dicho servicio.
numeral.
2.17 Para efecto de los numerales 2.7 y 2.8 del presente
b) Que se trata de traslado en unidades subcon-
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dichos puntos.
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1.5 El traslado de encomiendas postales realizado por (iii) Dirección del punto de llegada de los
concesionarios conforme lo establecido por el bienes.
Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, 1.6 En el traslado de bienes no será necesario consignar
aprobado por Decreto Supremo Nº 032-93-TCC, en la guía de remisión emitida por el remitente
deberá sustentarse de la siguiente manera: los datos de los bienes transportados, cuando el
a) Si se realiza dentro de una misma provincia, motivo del traslado sea la importación y la guía de
con la guía de remisión del remitente, emi- remisión esté acompañada de la(s) Declaración(es)
tida por el propietario o poseedor de los Única(s) de Aduana en la que tales datos estén con-
bienes, o alguno de los sujetos señalados en signados conforme a lo dispuesto en el numeral
los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18º del 1.12 del artículo 19º del presente reglamento. En
presente reglamento. En los casos donde no este caso, deberá consignarse en la guía de remi-
exista obligación de emitir guía de remisión, el sión el número de la(s) Declaración(es) Única(s) de
traslado se sustentará con el comprobante de Aduana.
pago que permita sustentar el traslado de los 1.7 En el caso de traslado de bienes, cuando elpropie-
bienes o con la copia emisor de la boleta de tario o consignatario de los bienes haya otorgado
venta emitida por el servicio postal prestado. mandato a la Agencia de Aduanas para despachar,
Tratándose de las boletas de venta que sus- adicionalmente a los datos establecidos en el
tentan el traslado a que se refiere el presente artículo 19º del presente reglamento, la guía de
inciso, éstas deberán contener adicionalmente remisión deberá contener los siguientes datos del
los siguientes requisitos: propietario o consignatario:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del a) Apellidos y nombres o denominación o razón
servicio postal. social.
(ii) Tipo y número de su documento de b) Número de RUC, salvo que no esté obligado a
identidad. tenerlo, en dicho caso se deberá consignar el
(iii) Dirección del punto de llegada de los tipo y número de documento de identidad.
bienes. 1.8 El traslado de bienes realizado por transportistas
b) Si se realiza fuera del ámbito de una provincia, que en un solo vehículo trasladen bienes que co-
con la guía de remisión del remitente emitida rresponden a más de veinte (20) remitentes, podrá
por el propietario o poseedor de los bienes, ser sustentado con una guía de remisión del trans-
o alguno de los sujetos señalados en los nu- portista que contenga, a manera de resumen, en
merales 1.2 a 1.6 del artículo 18º del presente el rubro “Datos del Bien Transportado” la siguiente
reglamento. información:
En los casos donde no exista obligación de a) Número de la guía de remisión del remitente o
emitir guía de remisión, el traslado se susten- de la factura o de la liquidación de compra que
tará con el comprobante de pago que permita permitan sustentar el traslado de los bienes.
sustentar el traslado de los bienes o la copia b) Monto del flete cobrado a cada uno de los
emisor de la boleta de venta emitida por el remitentes.
servicio postal prestado.
En los casos que se deba emitir una sola guía de
Los documentos mencionados en el párrafo
remisión a cargo del transportista, a los que se
anterior deberán estar acompañados de una
refiere el numeral 2.2 del artículo 18º del presente
guía de remisión emitida por el transportista
reglamento, se deberá indicar lo siguiente:
que contenga a manera de resumen, en el
rubro “Datos del bien transportado”: a) Número de la boleta de venta emitida por el
(i) Numeración de los comprobantes de servicio de transporte
pago que permiten sustentar el traslado b) Cantidad
de los bienes y/o guías de remisión a que c) Unidad de medida
se refiere el párrafo precedente. d) Peso de los bienes por remitente
(ii) Peso total de los bienes transportados, por e) Monto del flete cobrado
cada remitente. 1.9 En todos los casos señalados en el presente capítu-
(iii) Monto del flete cobrado. lo, las direcciones que se consignen como puntos
Tratándose de las boletas de venta que sus- de partida y de llegada deberán contener, cuando
tenten el traslado a que se refiere el presente corresponda: tipo de vía, nombre de la vía, número,
inciso, éstas deberán contener adicionalmente interior, zona, distrito, provincia y departamento.
los siguientes requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del 2. DURANTE EL TRASLADO DE LOS BIENES
servicio postal. 2.1. En el caso que el transportista o el remitente, por
causas no imputables a éstos, se viesen imposibili-
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la guía de remisión o habiendo arribado al punto copia SUNAT de la misma, al culminarse el traslado
de llegada, se viesen imposibilitados de entregar de los bienes quedarán en poder del remitente
los bienes trasladados y en consecuencia deban conjuntamente con la copia destinatario y la copia
partir a otro punto distinto, al momento en que se SUNAT de la guía de remisión del transportista,
produzca el hecho que genere dicha imposibilidad cuando corresponda, siempre que no haya sido
deberán consignar en la misma guía de remisión entregado en una intervención de la SUNAT.
del transportista -en el caso de transporte públi-
co- o del remitente -en el caso de transporte pri- 3. OTRAS DISPOSICIONES
vado- que sustentaba el traslado interrumpido, los 3.1. En el caso de traslado de bienes efectuado por
nuevos puntos de partida y de llegada, indicando emisores itinerantes de comprobantes de pago,
el motivo de la interrupción del traslado. en las guías de remisión se podrán omitir los datos
Lo dispuesto en el presente numeral también de identificación del destinatario. Inmediatamente
es aplicable a los casos en que los bienes trasla- después de realizada la venta, deberá consignarse
dados no puedan ser entregados al destinatario la numeración de los comprobantes de pago
por motivos tales como rechazo y anulación de emitidos.
compraventa. Concordancia:
2.2. En el caso de transporte público, si el transportista, LCP. Art. 17º num. 4 (Sustentación de traslado de bienes
por causas no imputables a éste, se viese obligado a por emisores itinerantes).
transbordar los bienes a otra unidad de transporte,
sea la nueva unidad de la empresa de transportes 3.2. En el caso de traslado de bienes entre estableci-
o se subcontrate el servicio a un tercero, deberá mientos de una misma empresa, las direcciones de
indicar en la misma guía de remisión del trans- los establecimientos que constituyan los puntos de
portista, el motivo del transbordo y los datos de partida y de llegada deberán haber sido declaradas
identificación de la nueva unidad de transporte y en el Registro Único de Contribuyentes, conforme
del nuevo conductor. a lo dispuesto en las normas sobre la materia.
En el caso de transporte privado, si el remitente, Artículo 21º.- TRASLADOS EXCEPTUADOS
por causas no imputables a éste, se viese obligado DE SER SUSTENTADOS CON GUÍA DE REMISIÓN
a transbordar los bienes a otra unidad de trans-
porte, sea la nueva unidad del mismo sujeto o se 1. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de
contrate el servicio de un tercero, se indicará en la transporte privado, no se exigirá guía de remisión
misma guía de remisión del remitente, el motivo del remitente en los siguientes casos:
del trasbordo y los datos de identificación de la 1.1. En la venta de bienes, cuando el traslado sea
nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; realizado por el comprador y éste haya adquirido
de contratar el servicio de un tercero, se indicará la propiedad o posesión de los bienes al inicio del
además los apellidos y nombres, o denominación traslado. En este caso, el original de la factura podrá
o razón social y el número de RUC del nuevo sustentar el traslado, siempre que previamente al
transportista, el cual no se encuentra eximido traslado de los bienes, el vendedor al momento de
de la obligación de emitir la guía de remisión del emitir el comprobante de pago, consigne las direc-
transportista. ciones del punto de partida y punto de llegada.
Tratándose del traslado a que se refiere el numeral 1.2. En el caso del traslado de bienes realizado desde
3.2.9 del artículo 21º, independientemente de la la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna,
modalidad de transporte bajo la cual se realice el será sustentado con el documento aprobado y
traslado de los bienes, la información indicada en expedido por el Comité de Administración de la
los párrafos anteriores deberá consignar de manera ZOFRATACNA, el cual deberá contar por lo menos
manuscrita en el reverso del “Ticket de Salida”, se- con dos copias, destinándose la segunda de ellas
gún se trate de transporte público o de trasporte a la SUNAT. Dicho documento deberá contener la
privado. siguiente información:
Párrafo incorporado por el artículo 1º de la Resolución de
Superintendencia Nº 036-2008/SUNAT (20.03.08), vigente INFORMACIÓN IMPRESA
desde el 01.05.08. a) Denominación de la entidad: ZOFRATACNA.
2.3. Las guías de remisión que correspondan al des- b) Logotipo de la ZOFRATACNA.
tinatario y la copia SUNAT a que se refiere los c) Denominación del documento.
numerales 1.7 y 2.6 del artículo 19º del presente d) Destino del original y las copias.
reglamento, sustentan el traslado de los bienes y
deberán llevarse durante el traslado quedando al INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRE-
término del mismo en poder del destinatario. SA
En los casos señalados en el numeral 1.4 y en el a) Numeración correlativa.
inciso b) del numeral 1.5 del presente artículo, el b) Datos de identificación de quien remite los
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sustentan el traslado, teniendo en cuenta la rios o clientes por la normal reposición de los
cantidad, volumen y/o valor unitario de los mismos al entregar nuevos productos.
bienes transportados. En este caso la SUNAT verificará al momento
Concordancia:
de la intervención que tales envases y/o em-
RCP. Art. 4º num. 3 (Requisitos de emisión de la boleta balajes vacíos efectivamente son trasladados
de venta). por motivo de su canje.
3.2.6. En el caso de venta dentro de una misma
3.2 No se exigirá guía de remisión del remitente, ni provincia, a consumidores finales cuya venta
guía de remisión del transportista, en los siguientes sea concertada por Internet, teléfono, telefax
casos: u otros medios similares. El comprobante de
3.2.1. Transporte internacional de carga efectuado pago emitido por el vendedor sustentará
por empresas de transporte terrestre interna- el traslado de los bienes siempre que dicho
cional autorizadas conforme a los términos del traslado sea realizado en vehículos no moto-
Acuerdo de Alcance Parcial sobre Transporte rizados, o en vehículos tales como bicimotos,
Internacional Terrestre de los países del cono motonetas, motocicletas, triciclos motoriza-
sur. En este caso, los documentos que susten- dos, cuatrimotos y similares.
tan el traslado de bienes son la Carta de Porte 3.2.7. En el caso de traslado de los siguientes
Internacional y el Manifiesto Internacional de bienes:
Carga por Carretera/Declaración de Tránsito
Aduanero. a) Los títulos valores de cualquier clase o los
instrumentos donde conste la adquisición
3.2.2. Transporte internacional de carga efectuado de créditos o de derechos personales.
por empresas de transporte terrestre interna-
b) Los documentos que representen las
cional autorizadas conforme a los términos
acciones o participaciones que cada socio
del Acuerdo de Cartagena. En este caso, los
tenga en sociedades o asociaciones.
documentos que sustentan el traslado de
bienes son la Carta de Porte Internacional c) Envíos postales a los que se refiere el
por Carretera y el Manifiesto de Carga Inter- artículo 3º del Reglamento de Servicios
nacional, así como la Declaración de Tránsito y Concesiones Postales, aprobado por
Aduanero Internacional. Decreto Supremo Nº 032-93-TCC, con
excepción de las encomiendas postales.
3.2.3. En el traslado, por el concesionario del servicio
postal con ámbito de concesión internacional, d) Afiches publicitarios impresos en papel.
de encomiendas postales a los que se refiere 3.2.8. En la compra a personas naturales produc-
el artículo 3º del Reglamento de Servicios y toras de productos primarios a que se refiere
Concesiones Postales, aprobado por Decreto el numeral 3 del artículo 6º, la liquidación de
Supremo Nº 032-93-TCC, remitidos desde el compra podrá sustentar el traslado de los
exterior o cuyo destino sea el exterior. bienes por parte del remitente, siempre que
La Administración Tributaria podrá solicitar contenga la siguiente información adicional:
al concesionario del servicio postal docu- a) Marca y placa del vehículo. De tratarse de
mentación que acredite el origen del servicio una combinación se indicará el número
señalado en el párrafo anterior. de placa del camión, remolque, tracto
3.2.4. Traslado de bienes en vehículos de transporte remolcador y semirremolque, según
interprovincial regular de pasajeros. Este tras- corresponda.
lado será sustentado: b) Número(s) de licencia(s) de conducir.
a) Con boleta de venta, cuando los bienes c) Direcciones que constituyen punto de
sean trasladados por consumidores partida y punto de llegada.
finales, considerando lo dispuesto en el Si el traslado de los bienes se realiza bajo la
numeral 3.1.2 del presente artículo. modalidad de transporte público, no será ne-
b) Con la factura de compra, cuando los cesario consignar en la liquidación de compra
bienes sean trasladados por personas los datos requeridos en el literal a), debiendo
naturales que requieran sustentar crédito en este caso indicarse el número de RUC y
fiscal, o gasto o costo para efecto tribu- nombres y apellidos, o denominación o razón
tario, siempre que el traslado se realice social, del transportista.
hacia una localidad donde se encuentre Concordancia:
su domicilio fiscal o algún establecimiento RCP. Art. 4º num. 4 (Obligación de emitir liquidación de
anexo declarado ante la SUNAT. compra).
3.2.5. En el caso del recojo de envases y/o embalajes 3.2.9. En el traslado de bienes que ingresen al país
vacíos que sean entregados por los destinata- desde los terminales portuarios del Callao
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hasta los depósitos temporales, siempre que Quien transporta los bienes tiene la obligación de en-
el traslado sea sustentado con el “Ticket de tregar a la SUNAT la copia que corresponda a ésta.
Salida” emitido por el administrador portuario La SUNAT al momento de requerir la guía de remisión
y que dicho documento contenga la siguiente podrá considerar un plazo prudencial entre la fecha de
información que deberá constar de manera inicio del traslado hasta su destino, según la naturaleza
impresa: o características del traslado.
a. Denominación del documento: “TICKET En el traslado de bienes a través de un servicio postal, la
DE SALIDA”. SUNAT podrá verificar que la persona natural o jurídica
b. Número del ticket de salida. que realice el transporte se encuentre autorizada por el
c. Número de RUC del sujeto que realiza el Ministerio de Transportes y Comunicaciones conforme a
transporte. En el caso de transporte bajo lo dispuesto en el Decreto Supremo Nº 032-93-TCC.
la modalidad de transporte público, de Concordancia:
existir subcontratación, el número de RUC CT. Art. 174º nums. 4, 5, 8, 9 (Infracciones relacionadas con
a consignar será el del sujeto subcontra- el traslado de bienes).
tado.
d. Datos de identificación de la unidad de Artículo 23º.- ARCHIVO DE LAS GUÍAS DE
transporte y del conductor: REMISIÓN
i. Número de placa del vehículo. El remitente deberá archivar la primera copia de las
guías de remisión de manera correlativa.
ii. Nombre del conductor.
iii. Número de licencia de conducir. El transportista deberá archivar la primera copia de las
guías de remisión que emita de manera cronológica,
e. Número(s) del(de los) contenedor(es),
adjuntando a cada guía de remisión copia del compro-
cuando corresponda. bante de pago emitido por el servicio prestado, salvo
f. Descripción del embalaje. en el traslado por encomiendas postales en cuyo caso
g. Número de bultos, cuando corresponda. sólo deberá hacerse referencia a los comprobantes de
h. Fecha y hora de salida del terminal pago emitidos por la prestación del servicio.
portuario. La copia SUNAT de las guías de remisión emitidas por
i. Número de autorización generado por el el remitente y/o el transportista deberá conservarse en
administrador portuario para la salida de un archivo ordenado cronológicamente.”
los bienes del terminal portuario.
Concordancia:
j. La leyenda: “TRASLADO A DEPÓSITO CT. Art. 87º num. 7 (Obligación de conservar documentos
TEMPORAL”. asociados a hechos susceptibles de generar obligaciones
El ticket de salida no deberá tener borrones tributarias).
ni enmendaduras a efecto de sustentar el
traslado a que se refiere el párrafo anterior. DISPOSICIONES FINALES
La excepción a que se refiere el primer párrafo del Primera.- A partir de la entrada en vigencia de la
presente numeral no se aplicará para el supuesto presente resolución, todo lo relativo al otorgamiento de
regulado en el numeral 1.2 del artículo 20. comprobantes de pago en la Zona de Comercialización
Numeral sustituido por el Artículo Único de la R.S. Nº de Tacna se regirá exclusivamente por lo dispuesto en
141-2010/SUNAT del 18.05.10. el presente reglamento.
Concordancia: Segunda.- Manténgase la vigencia de los siguientes
D. Leg. Nº 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 114º formularios:
(Traslado de las mercancias a los almacenes aduaneros), a) Formulario Nº 804: “Registro de Imprentas”.
(27.06.08).
b) Formulario N° 806: “Autorización de Impresión”.
Artículo 22º.- FACULTAD FISCALIZADORA DE c) Formulario N° 809: “Máquinas Registradoras”.
LA SUNAT d) Formulario N° 825: “Declaración de Baja y Cancela-
La SUNAT solicitará la presentación de los documentos ción”.
que sustentan el traslado de los bienes, y de ser el caso Los sujetos del Régimen Único Simplificado que soli-
procederá a aplicar las sanciones que correspondan de citen autorización de impresión o importación de bo-
acuerdo a lo establecido en las Tablas de Infracciones y letas de venta o declaren información sobre máquinas
Sanciones del Código Tributario. El traslado de bienes registradoras, emplearán los formularios N°s. 806 y 809,
no podrá ser sustentado únicamente con la guía de respectivamente.
remisión que le corresponde al destinatario, salvo Tercera.- Precísase que para efecto de la definición
que la copia SUNAT hubiera sido solicitada y retirada de servicios a que se refiere el primer párrafo del nu-
por ésta.
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otras actividades similares que una entidad del Sector cumplan con informar a la SUNAT la cantidad y numera-
Público Nacional realice para otra, en virtud a convenios ción de dichos comprobantes dentro de los quince (15)
celebrados entre ellas. días hábiles siguientes a la entrada en vigencia de la
Cuarta.- Precísase que lo dispuesto en el segundo presente resolución
párrafo del numeral 2 del artículo 6° del presente regla- Segunda.- Las autorizaciones de impresión de com-
mento es de carácter interpretativo. probantes de pago, notas de crédito, notas de débito y
Quinta.- A partir de la entrada en vigencia de la guías de remisión que fueron otorgadas al amparo de
presente resolución, lo dispuesto en el numeral 8 del la Resolución de Superintendencia N° 018-97/SUNAT,
artículo 7° será de aplicación a los procesos de fiscaliza- mediante los formularios N°s. 801 y 806 y que aún no
ción, así como a los procedimientos contenciosos que se hayan realizado, deberán ser impresos cumpliendo
se encuentren en trámite. con los requisitos y características establecidos en la
Sexta.- Lo dispuesto en el numeral 11 del artículo presente resolución.
12° regirá incluso para las operaciones registradas Tercera.- Los documentos cuya autorización de im-
con anterioridad a la entrada en vigencia del presente presión se efectúe al amparo del presente reglamento,
reglamento. continuarán con la numeración correlativa por serie y
Sétima.- Precísase que la Tercera Disposición Tran- tipo de documento.
sitoria y Final del Reglamento de Comprobantes de CUARTA.- Los documentos que tuviesen en existencia
Pago aprobado por la Resolución de Superintendencia las personas jurídicas que modifiquen su denominación
N° 035-95/SUNAT fue de aplicación incluso a aquellos o razón social, podrán seguir siendo utilizados hasta que
documentos no considerados comprobantes de pago se terminen, siempre que en éstos se consigne, me-
en dicho reglamento, siempre que hubieran estado diante cualquier mecanismo, la nueva denominación o
considerados como tales en el Reglamento de Com- razón social. Esta disposición no exime de la obligación
probantes de Pago aprobado por la Resolución de de comunicar a la SUNAT el cambio de denominación
Superintendencia N° 067-93-EF/SUNAT. o razón social, conforme al artículo 8° de la Resolución
Octava.- Agrégase al anexo de la Resolución de de Superintendencia N° 061-97-SUNAT. La presente
Superintendencia N° 025-97-SUNAT, que aprueba la disposición rige incluso para los casos en que la nueva
codificación de los tipos de documentos autorizados denominación o razón social hubiera sido consignada
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, los en los documentos con anterioridad a la entrada en
siguientes códigos y denominaciones: vigencia del presente reglamento.
QUINTA.- Los contratos de arrendamiento o subarren-
DISPOSICIONES TRANSITORIAS damiento que no cuenten con firmas autenticadas
Primera.- Los documentos cuya impresión fue notarialmente, podrán autenticarse dentro de los treinta
autorizada con anterioridad a la vigencia del presente (30) días hábiles siguientes a la entrada en vigencia
reglamento podrán ser utilizados hasta que se terminen, de la presente resolución, a fin de no aplicárseles lo
salvo que se trate de documentos cuya impresión fue dispuesto en el último párrado del literal d) del numeral
autorizada con anterioridad al 22 de mayo de 1995, me- 6.1 del artículo 4º.
diante el Formulario N° 877, en cuyo caso sólo podrán SEXTA.- Las empresas que realicen trabajos de im-
ser utilizados hasta el 28 de febrero de 1999. presión o importación de documentos tendran un
Los comprobantes de pago impresos por los usuarios de plazo de treinta (30) días hábiles contados a partir de la
la Zona de Comercialización de Tacna con anterioridad fecha de entrada en vigencia de la presente resolución,
a la vigencia del presente reglamento, tendrán validez para adecuarse a las disposiciones a que se refiere el
hasta que se terminen, siempre que los referidos usuarios numeral 2 del artículo 12°.
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Aplicación Práctica
por gratificación extraordinaria, en la RTF Nº 958-2-99 gran acogida en la actualidad. Ahora bien, en este
oluomm
cuando señala que “el inciso l) del artículo 37º de la caso la empresa “Los Tremendos S.A.C.”, adquiere unos
E-44
E-AP-2 Instituto Pacífico
Actualidad Tributaria
Solución
Con respecto a la consulta formulado por el señor Ale-
jandro Barco sobre la venta de su laptop a la empresa
“Consulting S.A.C.”, podemos señalar que, en este caso,
para absolver dicha interrogante debemos de revisar el
numeral 2 del artículo 6º del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, señala que:
“Las personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran
otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten
sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrán
solicitar el Formulario N° 820 – Comprobante por Ope-
raciones No Habituales.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, no
será necesario el Formulario N° 820 para sustentar
gasto o costo para efecto tributario tratándose de
operaciones inscritas en alguno de los siguientes
registros, según corresponda: Registro de Propiedad
Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de 4. Recibo de Honorario Electrónico
la Superintendencia Nacional de Registros Públicos
– SUNARP; Registro Público del Mercado de Valores El señor Manuel Carrasco Araujo es un profesional in-
a cargo de la Comisión Nacional Supervisora de Em- dependiente que emite Recibos de Honorarios (físicos)
presas y Valores – CONASEV; Registro de Propiedad y desea saber cuáles son los requisitos y condiciones
Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa que debe de cumplir para poder emitir Recibos de
de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Honorarios Electrónicos.
Industrial – INDECOPI (…) ”.
Por lo tanto, en este caso, como se trata de una com- Solución:
putadora laptop, que no resulta ser un bien inscribible Con respecto a la consulta formulada por el señor
en algún registro público de propiedad, es necesario Manual Carrasco Araujo, debemos señalar que con la
que el señor Alejandro Barco solicite a SUNAT que Resolución de Superintendencia Nº 182-2008/SUNAT
le expida un Formulario Nº 820 de Operaciones no se aprueba el Sistema de Emisión Electrónica (en
Habituales. adelante, SEE) para los sujetos que generen rentas de
Para ello, el señor Alejandro Baco deberá de presentar cuarta categoría (trabajo independiente) con el cual
la Solicitud de Formulario Nº 820 y además deberá de podrán efectuar:
exhibir los originales y presentar copia simple de la • La emisión de Recibos por Honorarios Electrónicos
documentación que sustente: y Notas de Crédito en forma electrónica
• La propiedad del bien transferido o cedido en uso, • La generación del Libro de Ingresos y Gastos Elec-
o la prestación del servicio. trónico.
• El pago por la transferencia del bien, su cesión en El Recibo por Honorarios Electrónico no es un nuevo
uso o la prestación del servicio, de haberse reali- comprobante de pago, es el mismo Recibo por Honora-
zado al momento de presentar la solicitud. rios que se emite de manera física, con la diferencia que
en este caso, su generación será a través del SEE.
Ahora bien, una vez presentada la solicitud y la docu-
Para poder presentar su Solicitud de Afiliación al SEE
mentación respectiva de conformidad con la norma
deberá cumplir con los siguientes requisitos:
indicada, la SUNAT aprobará automáticamente la soli-
1. Tener su Clave SOL.
citud y procederá a la entrega del Formulario N° 820,
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habido.
3. No encontrarse en el estado de suspensión tem- cuenta para determinar el ingreso neto del mes, según
poral de actividades o baja de inscripción. lo señala el numeral 3 del inciso a) del artículo 54º del
4. Estar afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
cuarta categoría.
De cumplir con estos requisitos el señor Manual Ca- 6. Emisión de Nota de Crédito por Servi-
rrasco Araujo podrá presentar su Solicitud de Acogi- cios no prestados
miento y para ello ingresará con su Clave SOL a SUNAT
Operaciones en Línea - SOL, y seleccionar la opción El señor Rubén Molina es un abogado que recibió el
Afiliación al Sistema de Emisión Electrónica. Luego de 28.02.2009 un adelanto de S/.5000 por un servicio de
afiliarse deberá de imprimir la constancia de afiliación asesoramiento tributario a la empresa “Mundo Bueno
que el sistema genera. S.A.C.”, por todo el mes de marzo 2009.
Pero el 06.03.2008 por motivos personales ya no le es
5. Nota de Crédito por Exportación de posible continuar con el dicho asesoramiento, por lo
que la empresa “Mundo Bueno S.A.C.” le pide que le de-
Bienes
vuelva parte del adelanto puesto que el servicio no se
La empresa “Discover S.A.C.” es una empresa de ex- culminó, en ese sentido, el señor Rubén Molina devuel-
portación de prendas de vestir, con fecha 02.02.2009 ve la suma de S/.4,500. El señor Molina nos consulta,
emite la Factura 001- 0003655 por la exportación de si estaría obligado a emitir algún comprobante por la
500 camisas a un valor FOB de mil dólares americanos devolución de esa parte del respectivo adelanto.
(US$ 1,000). La referida mercadería es embarcada en
el mismo mes de febrero 9.
Posteriormente, el 6 de marzo 2009, la empresa “Disco- Solución
ver” acuerda con su cliente del exterior un descuento Según el numeral 1 del artículo 10º del Reglamento
en el precio equivalente a doscientos dólares ameri- de Comprobantes de Pago (en adelante, RCP), señala
canos (US$ 200). que las Notas de Crédito se emitirán por concepto de
La empresa “Discover S.A.C.” consulta si por este des- anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones
cuento otorgado a su cliente del exterior deberá de y otros.
emitir algún comprobante. Además, el RCP también señala que la nota de Crédito
deberá contener los mismos requisitos y características
Solución: de los comprobantes de pago en relación a los cuales
De la revisión del artículo 10º del Reglamento de se emitan y sólo podrán ser emitidas al mismo adqui-
Comprobantes de Pago (RCP) podemos señalar que las riente o usuario para modificar comprobantes de pago
Notas de Crédito se emitirán por concepto anulaciones, otorgados con anterioridad.
devoluciones, descuento, bonificaciones, devoluciones Ahora bien; teniendo en cuenta que el respectivo ser-
y otros. vicio de asesoramiento del mes de marzo no se prestó
Ahora bien, en el numeral 1.4 del mismo artículo se completamente, procede que se anule por el valor el
señala también que en el caso de descuentos, “sólo servicio no prestado debido a la indisposición del señor
podrán modificar comprobantes de pago que debe Rubén Molina de culminar.
derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o susten- En ese sentido, el señor Rubén Molina deberá de emitir
ten gasto o costo para efecto tributario. Tratándose se una Nota de Crédito por la anulación del acuerdo de
consumidores finales los descuentos o bonificaciones servicios, es decir, por la parte del servicio que no se
deberán constar en el mismo comprobante de pago”. presto, el mismo que asciende al importe de S/. 4500.
Así las cosas, de la lectura de las normas señaladas en Dicha Nota de Crédito deberá de ser registrada también
los párrafos anteriores podemos afirmar que la empresa en el Libro de Ingresos de Gastos (perceptores de renta
“Discover S.A.C.” deberá de emitir una Nota de Crédito de cuarta categoría del Sr. Ruben Molina) y tomando
por el referido descuento concedido en la exportación en cuenta para efecto de su declaración Jurada Men-
realizada en febrero. sual del Impuesto a la Renta PDT Nº 0616 del período
La empresa “Discover S.A.C.” deberá de declarar la opera- correspondiente a marzo 2009, en el caso se encuentre
ción en su PDT Nº 0621 IGV Renta, del mes de marzo 2009 obligado a cumplir con su presentación.
restando este descuento de las exportaciones facturadas
La empresa “Mundo Bueno S.A.C.”, podrá de manera
y embarcadas, casillas 106 y 127, consignando de esta
opcional registrar la correspondiente Nota de Crédito
forma sólo el importe neto. Pero en el caso de no tener
en su Registro de Compras, en el caso de que hubiera
exportaciones en dicho período, deberá de llevar en
registrado también el Recibo de Honorario.
papeles de trabajo el descuento de dicho importe para
restarlo en el período en el que tenga operaciones. Para finalizar, cabría indicar que la prestación de servi-
Para finalizar, en lo que respecta al pago a cuenta de cios de profesionales independiente de renta de cuarta
categoría, están inafectas del IGV por no constituir una
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E-AP-4 Instituto Pacífico