Preparación de presupuestos para la planeación y el control

El presupuesto maestro y sus interrelaciones

Propósitos de la preparación de presupuestos

Los presupuestos se preparan por lo general para las áreas que conforman la organización (departamentos,
plantas, divisiones, etc.) y para las actividades de la empresa (ventas, producción,
investigación, etc.). Este sistema de presupuestos sirve como un plan financiero de carácter amplio
para la organización como un todo y le proporciona varias ventajas,

1. Obliga a los administradores a planear.

2. Proporciona información de recursos que se puede utilizar para mejorar la toma de decisiones.
3. Ayuda en el uso de los recursos y de los empleados mediante la fijación de un punto de
comparación que puede utilizarse para la evaluación subsiguiente del desempeño.
4. Mejora la comunicación y la coordinación.

PRESUPUESTO MAESTRO
El presupuesto maestro es un plan financiero amplio para un año que se forma a partir de
varios presupuestos individuales a nivel de departamento y de actividades. El presupuesto maestro
se divide en presupuestos de operación y financieros. Los presupuestos de operación se
ocupan de las actividades de generación de ingresos de una empresa: las ventas, la producción
y los inventarios de artículos terminados. El resultado final de los presupuestos de operación
es un estado de resultados pro forma o presupuestado. Obsérvese que “pro forma” es sinónimo
de “presupuestado” y de “estimado”. En efecto, el estado de resultados pro forma se
elabora “de acuerdo con la forma” pero con datos estimados y no históricos. Los presupuestos
financieros se ocupan de los flujos de entrada y de salida de efectivo y de la posición financiera.
Los flujos de entrada y de salida de efectivo planeados se detallan en un presupuesto
de efectivo y la posición financiera esperada el final del periodo presupuestado se muestra en
un balance general presupuestado o pro forma.
y los inventarios de artículos terminados. El resultado final de los presupuestos de operación
es un estado de resultados pro forma o presupuestado. Obsérvese que “pro forma” es sinónimo
de “presupuestado” y de “estimado”. En efecto, el estado de resultados pro forma se
elabora “de acuerdo con la forma” pero con datos estimados y no históricos. Los presupuestos
financieros se ocupan de los flujos de entrada y de salida de efectivo y de la posición financiera.
Los flujos de entrada y de salida de efectivo planeados se detallan en un presupuesto
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 DATOS DE LOS PARTICIPANTES DEL EQUIPO

PARTICIPANTES
(Apellidos y nombres)

Carmen Mireya Díaz Cancimance

 INICIO

OS PARTICIPANTES DEL EQUIPO

GRUPO No.

DOC. DE IDENTIDAD

1,089,242,041
 CÉDULA 1 (en miles)
PRESUPUESTO DE VENTAS
El presupuesto de ventas es una proyección aprobada por el comité de presupuestos que describe
las ventas esperadas para cada producto en unidades y en importe monetario.
La cédula 1 ejemplifica el presupuesto de ventas para la línea de Billeteras
Presupuesto de ventas para el año que término el 31 de de Diciembre de 2.017

1 2 3 4

UNIDADES 2,000 6,000 6,000 2,000

PRECIO DE VENTA UNITARIO $ 0.70 $ 0.70 $ 0.80 $ 0.80
VENTAS TOTALES 1,400 4,200 4,800 1,600

El presidente de la empresa considera que la proyección de ventas debe ser realista para que pueda lograrse, indicando que
el número de unidades se triplica para el segundo y tercer trimestre y para el cuarto trimestre se vuelve a igualar al primero.

Para el precio de venta unitario: en el segundo trimestre se mantiene el precio, para el tercer y cuarto trimestre incrementa en
$0,10. Para la columna que describe el total de las actividades del año, se debe utilizar un precio promedio.

CÉDULA 2 (en miles)

PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
El presupuesto de producción describe la cantidad de unidades que se deben producir para
satisfacer las necesidades de ventas y los requerimientos del inventario final. De la cédula 1,
sabemos cuantas billeteras se necesitan para satisfacer la demanda de ventas para
cada trimestre y para todo el año. Si no hubiera inventarios, las billeteras que deberían
producirse serían justamente iguales a las unidades a ser vendidas. Por ejemplo, en el
caso de una empresa JIT, las unidades vendidas son iguales a las unidades producidas, ya que
una orden de un cliente desencadena la producción.
Sin embargo, por lo normal, el presupuesto de producción debe considerar la existencia
de inventarios iniciales y finales. Supóngase que la política de nuestra empresa fija los inventarios
finales deseados de billeteras para cada trimestre como sigue:

trimestre inventrio final

1 500000
2 500000
3 100000
 4 100000
Para calcular las unidades a producir, debemos conocer tanto las ventas en unidades como
las unidades deseadas en el inventario de artículos terminados:
Unidades a producir = Unidades del inventario final + Ventas en unidades
- Unidades en el inventario inicial
La fórmula es la base para el presupuesto de producción.

Presupuesto de producción para el año que término el 31 de de Diciembre de 2.017

1 2 3 4

VENTAS (CEDULA 1) 1,400 4,200 4,800 1,600

INVENTARIO FINAL DESEADO $ 500 500 100 100
REQUERIMIENTOS TOTALES 2,000 6,000 6,000 2,000
MENOS INVENTARIO INCIAL
UNIDADES A PRODUCIR 2,500 6,500 6,100 6,100
CÉDULA 1 (en miles)

stos que describe

netario.
teras
de 2.017

AÑO

16,000
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9,000

a lograrse, indicando que

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CÉDULA 2 (en miles)

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dades

e de 2.017

AÑO

9,000
1,200
16,000

17,200
 PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES DIRECTOS
El presupuesto de compras de materiales
directos es similar en formato al presupuesto de producción, se basa en la cantidad de materi
que se necesitan para la producción y en los inventarios de materiales directos. El consumo esperado de los materiales dire
la relación insumo-
producto (la relación técnica que existe entre los materiales directos y el producto final).
Esta relación es determinada con frecuencia por el departamento de ingeniería o por un diseñ
industrial.

7
Presupuesto de compras de materiales directos para el año que término el 31 de de Diciemb

1 2

UNIDADES A PRODUCIR 2,400 6,000

MATERIALES DIRECTOS X UNIDAD (LIBRAS) $ 26 26
REQUERIMIENTOS DE PRODUCCIÓN (LIBRAS) 62,400 156,000
INVENTARIO FINAL DESEADO (LIBRAS) 8,000 8,000
REQUERIMIENTOS TOTALES 70,400 164,000
MENOS INVENTARIO INICIAL *
MATERIALES INDIRECTOS A SER COMPRADOS (LIBRAS) 70,400 164,000
COSTO POR LIBRA 0.01 0.01
TOTAL COSTO DE COMPRA 704 1640

*Sigue la política de inventario de tener 8 millones de libras de materiales disponibles al final del primero y del segundo t
disponibles al final del tercero y cuarto trimestres.
 PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Muestra el total de horas de mano de obra directa
que se necesitan y el costo asociado para el número de unidades incluidas en el presup
de producción. Como sucede con los materiales directos, el uso de la mano de obra dire
determina por medio de la relación tecnológica existente entre la mano de obra y la prod
final. Por ejemplo, un lote de 100 billeteras requiere de 1.5 horas de mano
de obra directa y por lo tanto el tiempo de mano de obra directa por billetera es de 0.
horas. Suponiendo que la mano de obra se usa de manera eficiente, esta tasa es fija para la t
actual.

En el presupuesto de mano de obra directa, la tasa

salarial usada ($8 por hora en este ejemplo) es el salario promedio que se paga a los traba
directos asociados con la producción de billeteras. Ya que es un promedio, permite
la posibilidad de que se paguen distintas tasas salariales a los trabajadores individual

Presupuesto de mano de obra directa para el año que término el 31 de de Diciembre de

1 2

UNIDADES A PRODUCIR 2,400 6,000

TIEMPO DE MANO DE OBRA DIRECTA X UNIDAD (HORA) 0.015 0.015
TOTAL DE HORAS REQUERIDAS 36 90
SALARIO POR HORA 8 8
TOTAL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA 288 720
 CÉDULA 3 (en miles)
ATERIALES DIRECTOS
materiales
n, se basa en la cantidad de materiales
mo esperado de los materiales directos se determina por medio de

iales directos y el producto final).

mento de ingeniería o por un diseñador

ue término el 31 de de Diciembre de 2.017

3 4 AÑO

5,600 2,000 16,000

26 26 26
145,600 52,000 416,000
5,000 5,000 26,000
150,600 57,000 442,000

150,600 57,000 442,000

0.01 0.01 0.01
1506 570 4420

al final del primero y del segundo trimestres y 5 millones de libras

rto trimestres.
 CÉDULA 4 (en miles)

OBRA DIRECTA
de obra directa
unidades incluidas en el presupuesto
, el uso de la mano de obra directa se
entre la mano de obra y la producción
uiere de 1.5 horas de mano
bra directa por billetera es de 0.015
ficiente, esta tasa es fija para la tecnología

a directa, la tasa
romedio que se paga a los trabajadores
Ya que es un promedio, permite
es a los trabajadores individuales.

rmino el 31 de de Diciembre de 2.017

3 4 AÑO

5,600 2,000 16,000

0.015 0.015 0.015
84 30 240
8 8 8
672 240 1920
 PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS
muestra el costo esperado de todos los rubros de manufactura
indirectos. A diferencia de los materiales directos y de la mano de obra directa, no
existe una relación insumo-producto que sea fácilmente identificable para los rubros de los co
indirectos. Sin embargo, recuérdese que los costos indirectos consisten en dos tipos de costo
variables y fijos. Se puede utilizar la experiencia del pasado como una guía para determina
la forma en que los costos indirectos varían con los niveles de actividades. En el
caso de nuestra empresa, supóngase que la tasa de costos variables indirectos es de $8 por hora d
de obra directa.
Ya que los costos indirectos fijos no varían con el nivel de actividad, los costos indirectos
fijos totales son simplemente la suma de todos los montos presupuestados. Supóngase que
costos indirectos fijos se presupuestan a $1.28 millones ($320 000 por trimestre). Usando es
información y las horas presupuestadas de mano de obra directa a partir del presupuesto correspo
se prepara el presupuesto de costos indirectos.

Presupuesto de costos indirectos para el año que término el 31 de de Diciembre de 2

1 2

HORAS PRESUPUESTADAS DE MANO DE OBRA DIRECTA 36 90

TASA DE COSTOS INDIRECTOS VARIABLES 5,33/hmod 5,33/hmod
COSTOS INDIRECTOS VARIABLES PRESUPUESTADOS 280 1,000
COSTOS INDIRECTOS FIJOS PRESUPUESTADOS* 200 200
TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS 480 1200

*Incluye $200,000 de depreciación en cada trimeste.

PRESUPUESTO INVENTARIO FINAL DE ARTICULOS TÉRMINADOS

El presupuesto del inventario final de artículos terminados proporciona la información
se necesita para el balance general y también sirve como un insumo de importancia para la p
del costo de ventas. Para preparar este presupuesto, el costo unitario de producir ca
billetera se debe calcular usando información de otros presupuestos. El costo
unitario de una billetera y el costo del inventario final planeado se deben mostrar en la prese

Presupuesto inventario final de artículos términados para el año que término el 31 de de Diciem

CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO:

MATERIALES DIRECTOS (26 LIBRAS A $0,01) 0.26
MANO DE OBRA DIRECTA (0,015 HORAS A $8) $ 0.12
COSTOS INDIRECTOS:
VARIABLES (0,015HORAS A $5,33) $ 0.07995
TOTAL COSTO UNITARIO 0.45995
 UNIDADES COSTO UNITARIO
ARTICULOS TÉRMINADOS: BILLETERAS 100 0.45995
 CÉDULA 5 (en miles)
NDIRECTOS
bros de manufactura
de la mano de obra directa, no
ntificable para los rubros de los costos
tos consisten en dos tipos de costos:
do como una guía para determinar
niveles de actividades. En el
bles indirectos es de $8 por hora de mano

de actividad, los costos indirectos

s presupuestados. Supóngase que los
320 000 por trimestre). Usando esta
a a partir del presupuesto correspondiente,
os indirectos.

ino el 31 de de Diciembre de 2.017

3 4 AÑO

84 30 240
5,33/hmod 5,33/hmod 5,33/hmod
920 200 2,420
200 200 800
1120 400 3200

n cada trimeste.
CÉDULA 6 (en miles)

RTICULOS TÉRMINADOS
dos proporciona la información que
nsumo de importancia para la preparación
el costo unitario de producir cada
otros presupuestos. El costo
o se deben mostrar en la presente cédula.

que término el 31 de de Diciembre de 2.017

 TOTAL
45.99500
 PRESUPUESTO DEL COSTO DE VENTAS
Suponiendo que el inventario inicial de artículos terminados se valúa en $55 000, se puede
preparar la cédula del costo de ventas presupuestados usando algunos de los demás presupuestos. La c
del costo de ventas (cédula 7) se utilizará como un insumo para el estado de resultados
presupuestado.

Presupuesto del costo de ventas para el año que término el 31 de de Diciembre de 2.017

MATERIALES DIRECTOS USADOS (CÉDULA 3) 4,160

MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA (CÉDULA 4) 1,920
COSTOS INDIRECTOS (CEDULA 5) 3,200
COSTO DE ARTÍCULOS PRODUCIDOS PRESUPUESTADO 9,280
ARTÍCULOS TÉRMINADOS INICIALES
ARTÍCULOS DISPONIBLES PARA LA VENTA 100
MENOS:INVENTARIO FINAL DE ARTÍCULOS TERMINADOS (CÉDULA 6) 45.99500
COSTO DE VENTAS PRESUPUESTADO

PRESUPUESTO DE GASTOS DE MARKETING

El presupuesto de gastos de marketing, describe los desembolsos planeados par las actividades de ventas y distribu

costos indirectos, los gastos de marketing se pueden dividir en componentes fijos y variables. Los rubros tales como

y los suministros varían con las actividades de venta. Los salarios del personal, la depreciación de los equipos de o

costos fijos.
Presupuesto de gastos de marketing para el año que término el 31 de de Diciembre de 2.0

1 2
VENTAS PLANEADAS EN UNIDADES (CÉDULA 1) 2,000 6,000
GASTOS DE MARKETING VARIABLES X UNIDAD 0.05 0.05
TOTAL COSTOS VARIABLES $ 100 $ 300
GASTOS DE MARKETING FIJOS
SALARIOS $ 10 $ 10
PUBLICIDAD 10 10
DEPRECIACIÓN 5 5
VIAJES 3 3
TOTAL COSTOS FIJOS $ 28 $ 28
TOTAL GASTOS DE MARKETING $ 128 $ 328
 CÉDULA 7 (en miles)
DE VENTAS
ados se valúa en $55 000, se puede
gunos de los demás presupuestos. La cédula
umo para el estado de resultados

ino el 31 de de Diciembre de 2.017

CÉDULA 8 (en miles)

E MARKETING
las actividades de ventas y distribución. Como sucede con los

s y variables. Los rubros tales como las comisiones, los fletes

a depreciación de los equipos de oficinas y la publicidad son

mino el 31 de de Diciembre de 2.017

3 4 AÑO
6,000 2,000 16,000
0.05 0.05 0.05
$ 300 $ 100 $ 800

$ 10 $ 10 $ 40
10 10 40
5 5 20
3 3 12
$ 28 $ 28 $ 112
$ 328 $ 128 $ 912
 PRESUPUESTO DE GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
Nuestra empresa tiene un pequeño grupo de investigación y desarrollo que trabaja en extensiones de
líneas de productos, por ejemplo, bolsos para dama y caballero. Los costos realizados por
este grupo se han estimado para el año siguiente y se presentan en el presupuesto de gastos
de investigación y desarrollo. Este presupuesto se muestra por trimestre.

Presupuesto de gastos de investigación y desarrollo para el año que término el 31 de de Diciembr

1 2
SALARIOS $ 18 $ 18
DISEÑO Y DESARROLLO DE PROTOTIPOS 10 10
TOTAL GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO $ 28 $ 28

PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

El presupuesto final que debe desarrollarse para las operaciones es el presupuesto de gastos
administración. Al igual que los presupuestos de gastos de investigación y desarrollo o de mark
el presupuesto de gastos de administración consiste en costos estimados para la organizació
en general y para las operaciones de la empresa. La mayoría de los gastos de
administración son fijos con respecto a las ventas. Incluyen los salarios, la depreciación sob
los edificios y los equipos de las oficinas generales, los honorarios legales y de auditoría, y a
sucesivamente.

Presupuesto de gastos de administración para el año que término el 31 de de Diciembre de 2

1 2
SALARIOS $ 25 $ 25
SEGUROS - -
DEPRECIACIÓN $ 10 $ 10
VIAJES 2 2
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $ 37 $ 37
 CÉDULA 9 (en miles)
GACIÓN Y DESARROLLO
sarrollo que trabaja en extensiones de las
aballero. Los costos realizados por
esentan en el presupuesto de gastos
se muestra por trimestre.

que término el 31 de de Diciembre de 2.017

3 4 AÑO
$ 18 $ 18 $ 72
10 10 40
$ 28 $ 28 $ 112

CÉDULA 10 (en miles)

DMINISTRACIÓN
aciones es el presupuesto de gastos de
nvestigación y desarrollo o de marketing,
ostos estimados para la organización
. La mayoría de los gastos de
en los salarios, la depreciación sobre
onorarios legales y de auditoría, y así

érmino el 31 de de Diciembre de 2.017

3 4 AÑO
$ 25 $ 25 $ 100
15 - 15
$ 10 $ 10 $ 40
2 2 8
$ 52 $ 37 $ 163
 ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO
Con la terminación de la cédula de gastos de administración, nuestra empresa tiene todos los presupu
de operación que se necesitan para preparar una estimación de la utilidad de operación.
Las 10 cédulas, que ya
fueron preparadas, junto con el estado de resultados presupuestado, conforman el presupuesto
de operación de nuestra empresa.

ESTADO DE RESULTADOS PRESUPUESTADO

Para el año que término el 31 de Diciembre de 2.017

VENTAS
MENOS: COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
MENOS: GASTOS DE MARKETING
GASTOS DE INV. Y DESARROLLO
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
UTILIDAD DE OPERACIÓN
MENOS: GASTOS FINANCIEROS
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
MENOS: IMPUESTOS SOBRE UTILIDAD
UTILIDAD NETA
 EN MILES
SUPUESTADO
estra empresa tiene todos los presupuestos
ación de la utilidad de operación.
a
upuestado, conforman el presupuesto
presa.

SUPUESTADO
embre de 2.017

9,000

42
- 42
- 15
- 27
 CONCLUSIONES Y BIBLIOGRAFIA
CONCLUSIONES

Cada participante del equipo, debe redactar en un párrafo no inferior a cinco renglones la interpretación de los r
parrafo debe iniciar con el nombre del inegrante del equipo.

Integrante 1:

Integrante 2:

Integrante 3:

Integrante 4:

Integrante 5:
BIBLIOGRAFIA
En el siguiente cuadro relacionen la bibliografía que requirieron para desarrollar el ejercicio:
OGRAFIA

englones la interpretación de los resultados del ejercicio. El

negrante del equipo.

uirieron para desarrollar el ejercicio: