Trabajo de Derecho Fina

DERECHO FINANCIERO Y BANCARIO
LICDA. ANGELICA DEL CID NAJERA
Contenido
INTRODUCCION..................................................................................................................................3
DOBLE Y MULTIPLE TRIBUTACION......................................................................................................4
PROHIBICION DE DOBLE TRIBUTACION..........................................................................................4
DOBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACION...............................................................................................5
DIVISION DE LA DOBLE Y/O MULTIPLE TRIBUTACION....................................................................5
DOBLE Y/O MULTIPLE TRIBUTACION INTERNA...............................................................................5
DOBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL...................................................................5
CRITERIOS ATRIBUTIVOS DE POTESTAD TRIBUTARIA......................................................................6
SUJECION PERSONAL:.................................................................................................................6
SUJETACION ECONOMICA...........................................................................................................6
ELEMENTOS A CONSIDERAR EN LA DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACION INTERNA...........................7
SUJETO ACTIVO...........................................................................................................................7
SUJETO PASIVO...........................................................................................................................7
HECHO GENERADOR...................................................................................................................7
DEFINICION LEGAL......................................................................................................................7
TRIBUTO.....................................................................................................................................8
PERIODO DE IMPOSICION..........................................................................................................8
ASPECTOS DE LA DOBLE TRIBUTACION...........................................................................................8
LOS CONVENIOS Y TRATADOS QUE PRETENDEN LA ELIMINACION DE LA DOBLE TRIBUTACION
INTERNACIONAL.............................................................................................................................8
En relación a los demás países, se pueden mencionar los siguientes convenidos..........................9
CONCEPTO DE EVASION FISCAL..........................................................................................................9
FACTORES QUE CONTRIBUYEN AL AUMENTO DE LA EVASION TRIBUTARIA...................................9
CONTRABANDO............................................................................................................................10
RELACION ENTRE LA ECONOMIA INFORMAL Y LA EVASION FISCAL.............................................10
COMO SUBSISTE LA ECONOMIA INFORMAL.................................................................................11
DEFINICION DE ILITICO.................................................................................................................11
INFRACCIONES Y DELITOS.............................................................................................................11
RELACION ENTRE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES....................................................................11
CLASIFICACION DE LOS DELITOS...................................................................................................12
1
ELEMENTOS POR DELITO..............................................................................................................12

TIPICIDAD.................................................................................................................................12
LA CULPABILIDAD Y EL DOLO....................................................................................................13
LA ANTIJURICIDAD....................................................................................................................13
EL DOLO Y LA CULPA.................................................................................................................13
PENA.........................................................................................................................................13
Tendencias Modernas sobre los Tributos para el siglo XXI...............................................................14
CONCLUSION....................................................................................................................................16
BIBLIOGRAFIA...................................................................................................................................17
2
INTRODUCCION
Según él contenido de la investigación del presente trabajo nos enfocamos en él tema de

la DOBLE y/o MULTIPLE TRIBUTACIÓN, tema del cual existe una prohibición a la
realización de este procedimiento, y que esta plasmado en la constitución política de la
República de Guatemala, por lo tanto esta acción en su realización se puede contrarrestar
haciendo valer y dando cumplimiento a esta norma que regula dicha actividad, como podemos
darnos cuenta que cuando hablamos de tributos nos referimos al pago de una obligación que todo
ciudadano adquiere al obtener la mayoría de edad y al adquirir un negocio. Entre los cuales
podemos mencionar como por ejemplo EL IVA, LA RENTA Y BOLETO DE ORNATO, dentro
de esta actividad también encontramos la clasificación de la doble y/o múltiple tributación así
como los elementos que en ella intervienen, la relación jurídica que existe entre los que se
encuentran involucrados, cuando hablamos de relación jurídica nos referimos a los elementos
que la conforman, como lo es él Estado y la persona individual o jurídica, también encontramos
la actividad del tema de EVASIÓN FISCAL, delito el cual es generado por él incumplimiento de
la obligación, la cual se encuentra plasmada por la ley, al momento de incumplir con lo
estipulado de hacer o dejar de hacer al que también podemos llamar acción por omisión u
omisión por acción, dentro de estas acciones encontramos a lo que llamamos CONTRABANDO,
es una actividad que se realiza en él comercio él cual puede ser formal e informal tratándose de
la evasión fiscal, aquí encontramos a personas que cuentan con un negocio en él mercado
informal quienes evaden los impuestos a pagar al Estado, de esta manera se comete la infracción
de la cual se regula con la sanción a imponer, por esta razón se crea él código Tributario con la
finalidad de contrarrestar esta actividad.
3
DOBLE Y MULTIPLE TRIBUTACION
PROHIBICION DE DOBLE TRIBUTACION

El derecho tributario se encuentra inspirado también en el principio de la prohibición de la
doble tributación el cual se encuentra contenido, en el articulo 243 de la constitución política de
la Republica que estable: “ ….se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o múltiple
tributación interna. Hay doble o múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador
atribuido a un mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces por uno o más sujetos con poder
tributario y por el mismo evento o periodo de imposición...”
En relación a la doble tributación, en el la mayoría de los países no federados la doble

tributación es inconstitucional porque viola el principio que la prohíbe, como es el caso de
Guatemala, por lo que se hace necesario analizar en que consiste la misma. Esta se concreta
cuando un mismo sujeto pasivo durante un mismo periodo fiscal es gravado por haber realizado
un mismo hecho generador por uno o más sujetos activos ya sea que se trate del Gobierno
Central o del Gobierno Local o Municipal, imponiendo el pago de dos o más tributos. Al
fusionarse en un mismo acto los elementos de la relación jurídica tributaria siguiente:
 sujeto pasivo,
 hecho Generador,
 elementos temporal y tributo,
Se configura la doble tributación.
En Guatemala en diferentes momentos históricos se han decretado leyes tributarias que ha

violado el principio de prohibición de la doble tributación, porque s ele invocado la misma ante
la corte de constitucionalidad.
Existen dos clases de doble tributación:
a) doble tributación nacional como la analizada; y

b) doble tributación internacional.
En relación a la segunda se han firmado convenios y tratados internacionales con el objetivo de

evitar la misma, Guatemala, aun no ha participado en ninguno de ellos, por la clases de sistema
impositivos que tenemos que es el de sujetacion económica
DOBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACION

Constituye doble tributación, cuando una misma fuente, ya sea capital o renta, se grava más de
una ocasión por una o varios jurisdicciones tributarias
4
Por lo que se entiende como doble o múltiple tributación, cuando las mismas personas, o bienes
son gravados dos o más veces por el mismo hecho generador, en el mismo periodo de tiempo y
por el mismo u otro sujeto activo.
DIVISION DE LA DOBLE Y/O MULTIPLE TRIBUTACION

La doble y/o múltiple tributación para su estudio y análisis se divide en:
 Doble y/o múltiple tributación interna y;

 doble y/o múltiple tributación internacional.
DOBLE Y/O MULTIPLE TRIBUTACION INTERNA.

Este problema, adquiere más trascendencia en los estados federados, pues el poder tributario se
encuentra ejercido por diversos organismos locales, con facultad para aplicar gravámenes, en el
mismo periodo de tiempo.
En los estados federados se ha propuesto lo siguiente:
 concesión de créditos por impuestos en otra jurisdicción

 Deducción de tributos pagados.
En la mayoría de los países no federados, el problema de la doble o múltiple tributación interna

es inconstitucional, porque viola el principio de la no doble tributación
DOBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

La doble o múltiple tributación internacional, se concreta cuando un mismo sujeto pasivo,
durante un mismo periodo fiscal es gravado por un mismo hecho generador, por dos o más
estados ya sean por nacionalidad, residencia, sede de negocios y fuente de renta.
La mayoría de los sistemas tributarios se basan en el principio de residencia o de la fuente. El

criterio del principio de la residencia significa que el estado donde la persona física o natural
tiene fijada la residencia grava toda su renta mundial. Por su parte, el principio de la fuente
consiste en que el estado, somete a tributación todas las fuentes consiste en que el estado, somete
a tributación todas las rentas con origen en su territorio. La aplicación conjunta de estos dos
principios hace que ciertas rentas queden agravadas dos veces, en dos jurisdicciones tributarias
distintas, y que sobre todo se origine la doble tributación internacional.
Debido a la falta de una política adecuada más o menos homogénea para establecer el derecho a
exigir el tributo, como el de la fuente de los ingresos o rentas, adoptado por todos los estados, se
presenta la interferencia de las facultades impositivas, situación que implica que se manifieste
una doble tributación internacional.
5
Los estados para enfrentar y resolver los casos de doble tributación internacional celebran
acuerdos o convenios para regular esta situación. Estos convenidos contemplan no solo las reglas
que utilizaran para evitar la doble imposición sino también los mecanismos para que se dé la
colaboración entre las administraciones tributarias a fin de detectar casos de evasión fiscal.
Mediante el uso de los convenidos. Los estados firmantes renuncian a gravar determinadas
ganancias y acuerdos que sea solo uno de los estados el que cobre el impuesto o, en todo caso,
que se realice una imposición compartida, es decir, que ambos estados recauden parte del
impuesto total que debe pagar el sujeto.
CRITERIOS ATRIBUTIVOS DE POTESTAD TRIBUTARIA

SUJECION PERSONAL:
Las legislaciones que consideran la sujetacion personal como criterio para regular el
cobro de los tributos, reconocen que se pueden cobrar los mismos de acuerdo a la
nacionalidad o la residencia de los sujetos pasivos de la obligación tributaria, los que
detallamos brevemente a continuación.
 Nacionalidad
El estado grava al sujeto de acuerdo a la nacionalidad, no importa el lugar de
origen de su renta.
 Residencia
La residencia (este concepto de residencia en derecho financiero no siempre es el
mismo establecido en el derecho civil), es el elemento objetivo preponderante
para la potestad del estado de exigir el tributo.
SUJETACION ECONOMICA
La legislaciones que se inclinan por la sujetacion económica del sujeto pasivo, para fijar
la obligación de pagar los tributos, reconocen la sude del negocio y la fuente de los
ingresos, para exigir el pago del tributo, las detallamos brevemente a continuación
Sede del negocio:

Estas legislaciones, gravan no al sujeto pasivo como el mismo, sino que al lugar
donde se encuentran ubicado el bien productor de la riqueza, tiende a confundir la
empresa como parte del empresario
Fuente:
Esta propuesta, sitúa la obligación de pagar los tributos, dependiente del lugar
donde se genera riqueza del individuo, toma de los ingresos independientemente
del individuo.
6
ELEMENTOS A CONSIDERAR EN LA DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACION

INTERNA
SUJETO ACTIVO
Es el estado o el ente publico acreedor del tributo
SUJETO PASIVO
Es la persona individual o jurídica, que tiene a su cargo el cumpliendo de la obligación
tributaria, en virtud de haber realizado el acto enmarcado en la legislación como
generador de tributos (hecho generador)
El articulo 18 del código tributario lo desarrolla en Guatemala, a continuación se
transcribe “es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad
de contribuyente o de responsable
Por otro lado, el articulo 22 del código tributario, reconoce la figura del responsable, que
no es quien ha realizado el hecho generador prescrito en la ley, pero se encuentra
obligado a dar cumplimiento al pago del tributo
HECHO GENERADOR
En nuestro criterio, que el hecho generador para el derecho tributario es lo mismo que la
tipicidad de Derecho penal, ya que es la descripción hipotética, de un hecho creado por el
legislador, que al concretarse da nacimiento a la obligación de pagar el tributo
DEFINICION LEGAL
El artículo 31 del código tributario contiene la definición legal del mismo se transcribe a
continuación:
“Hecho Generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria”.
TRIBUTO
Son las prestaciones comúnmente en dinero, que el estado exige, en ejercicio de su poder
tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines
PERIODO DE IMPOSICION
Es el periodo de tiempo establecido en la ley, durante el cual se liquida el impuesto
generado durante otro periodo similar o diferente en cantidad de días.
ASPECTOS DE LA DOBLE TRIBUTACION

 Unidad o diversidad de sujetos activos
 Unidad de causa o hecho imponible
 Unidad o diversidad de sujetos pasivos
7
 El elemento estable y definitivo para identificar un doble gravamen. Es la

identidad de causa o hecho imponible que grava una manifestación de la riqueza,
identificada como: renta, capital o consumo.
LOS CONVENIOS Y TRATADOS QUE PRETENDEN LA ELIMINACION DE LA DOBLE

TRIBUTACION INTERNACIONAL
Son tanto los tratados o acuerdos bilaterales, como los acuerdos multilaterales, la solución hasta
el momento más adecuados para solucionar el problema de la doble tributación internacional
Estos instrumentos internacionales de Derecho Publico pueden contener acuerdos de reposición

tributaria para neutralizar la doble tributación, estos instrumentos contiene políticas como las de
reciprocidad, deducción, exención y crédito de impuestos, o pueden instaurase exoneraciones
totales o parciales de impuestos directos o indirectos, como base en la cooperación internacional
Como ejemplo de este tipo de instrumentos, se puede citar los siguientes, en los que chile llegó a
cuerdos con diferentes países para evitar este fenómeno
 Polonia marzo de 2004

 Perú enero de 2004
 España enero de 2004
 Ecuador enero de 2004
 Brasil octubre de 2003
En relación a los demás países, se pueden mencionar los siguientes

convenidos.
 Convenido entre el gobierno de cañada y el gobierno de la República del Perú
para evitar la doble tributación y para prevenir la evasión fiscal en relación al
impuesto a la Renta y al patrimonio
 Convenio entre el Perú y Suecia para evitar la doble imposición con respecto a los
impuesto a la Renta y al capital
 Convenio entre los países miembros de la comunidad andina
 Convenio para evitar la doble tributación entre ecuador y España
CONCEPTO DE EVASION FISCAL

Según el maestro David Francisco Camargo Hernández, “los contrabandistas, las
personas que trabajan en la economía informal, aquellas personas que ejerciendo una actividad
económica jamás se han preocupado por tributar porque ele estado ha sido incapaz de
detectarlos, también están quienes tributan pero no lo hacen en debida forma. Aquí también están
8
algunos algo ejecutivos tanto del sector público, como del sector privado quienes se constituyen
en grandes evasor porque se amparan en figura tales como: los impuestos no constitutivos de
renta, las deducciones, los gastos, las rentas exentas entre otras que les permitan ocultar sus
riquezas. En el hipotético caso que fuera desmontados tales privilegios el estado percibiría
mayores recursos para mejorar la calidad de vida de sus habitantes”
FACTORES QUE CONTRIBUYEN AL AUMENTO DE LA EVASION TRIBUTARIA

Tal vez los más importantes son las exenciones tributarias que afectan la neutralidad del
impuesto, lo mismo que las amnistías que generan tratamientos inequitativos desmotivando al
contribuyente que cumple con sus obligaciones en el tiempo y forma establecidos en la ley. La
falta de central sobre las rengas originales en el exterior, ganancias ocasionales que se hacen por
debajo en el exterior, ganancias ocasionalmente que se hacen por debajo del valor real, la falta de
preparación y conocimiento profesional de los funcionales encargados de la función
fiscalizadora (carencia de conocimiento técnico apropiado), la aplicación de una legislación
inadecuada, la insuficiente asignación de recursos para el funcionamiento e infraestructura de
las entidades encargadas de la recaudación, la información falsa, incompleta o no suministrada
por quienes están obligados a pagar tributo, dificultando un mayor control estatal.
Las elevadas tarifas impositivas que no consultan la capacidad económica de los contribuyentes
originando omisiones de las bases reales, la falencia de sistemas automatizados, la ausencia de
manuales y metodología de procedimiento, son elementos primarios que contribuyen en forma
directa a que los recursos provenientes de los tributos no lleguen en forma total al estado.
CONTRABANDO
Se denomina contrabando a la acción de introducir o sacar bienes de un país sin pagar
derechos aduaneros o impuestos relacionados con la importación como el IVA, o cuando la
importación o exportación de dichos bienes eta prohibida (cruce ilegal de fronteras). Los casos
más graves de contrabando son los que tráfico de armas, materiales para fabricar armas químicas
o nucleares y narcóticos. Se trata de un fenómeno histórico, que s ele presentado en forma
continua en todos los tiempos y países, por viajeros que no declaran mercancías sujetas a
arancel.
En ese contexto, el decreto numero 10-2002 del congreso de la Republica Ley de

actualización tributaria, en su libro ll que contiene la ley aduanero Nacional, no con tiene más
que multas para infracciones de tipo administrativo, si entrar a típica mas delitos relacionados
con el contrabando aduanero.
9
RELACION ENTRE LA ECONOMIA INFORMAL Y LA EVASION FISCAL

La economía informal, al contrario a la formal, no paga tributos al estado al no estar
inscritos quienes hace parte de ella, sin embargo es claro que a las empresas informales les
cuesta mucho dificultad evitar el pago de impuestos, es asi como quieren ahorran las costos
legales deben asumir aquellos costos que implican eludir el pago de las sanciones, lo que
significa quela evasión fiscal implique un costo para quien la ejerce, porque deben invertir una
parte de sus recursos en corromper a los funcionarios del estado con el fin de no ser evidenciados
y mantenerse en la sombre.
Hernando de soto en su libro “El otro sendero”, plantea que los informales emplean
diversas estrategias para impedir ser descubiertos y sancionados y lo que procuran hacer es
dispensar a sus trabajadores en lugar de trabajo pequeños y poco visibles, lo mismo que a
renunciar a publicidad sus productos o servicios con la imposibilidad de acceder a determinados
mercados que les resultan vedados.
COMO SUBSISTE LA ECONOMIA INFORMAL

Subsiste y se nutre con los márgenes de rentabilidad que genera gracias al
comportamiento de los compradores, que por comodidad prefieren hacerlo con el vendedor
ambulante, que con quien esta legalmente constituido.
DEFINICION DE ILITICO
La violación a las normas tributarias constituyen en el ilícito tributario, que es el acto u omisión
de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena hacer,
consiste también en hacer lo que se encuentra explícitamente determinado en la ley tributaria que
no se debe hacer, el diccionario jurídico argentino en relación al ilícito estable que el mismo e
“todo hecho o acto contrario a ley. En principio, los actos ilegales, están viciados de nulidad
excepto que no es permitido, ni legal ni moralmente. Tiene un significado, en consecuencia, más
amplios que “ilegal”, ya que lo que no están permitido prácticamente esta prohibido por la ley
INFRACCIONES Y DELITOS
El cambo de las infracciones y delitos no es muy amplio, son figuras que regularmente se puede
tomar como sinónimos pero no lo son, el ámbito de aplicación de las mismas es diferentes, las
infracciones corresponden al ámbito administrativo tributario y los delitos al mundo del derecho
penal, en ese contexto Rodríguez Lobato dice que la infracción “Es todo hecho u omisión
descrito, declarado ilegal y sancionado por la ley”
10
El código tributario Decreto 6-91 del congreso del la Republica y todas sus reformas define las
infracciones como “toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de
índole sustancial o formal, constituye infracción sancionable por la administración tributaria, en
la media y con los alcances establecidos en este código y en otras leyes tributarias”
RELACION ENTRE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES

Rodríguez Lobato refiriéndose a la relación existente entre las infracciones y las
sanciones nos dice que el tipo de infracción depende el tipo de sanción
Agregamos a la aportación del maestro Rodríguez Lobato que la relación más estrecha entre las
infracciones y sanciones es que la sanción es consecuencia de una infracción, por lo que no se
puede existir la segunda sin la primera. El código tributario Decreto 6-91 del congreso de la
republica y todas sus reformas normas en varios de sus artículos tanto las infracciones como las
sanciones a la que se hace acreedor contribuyente como las sanciones a la que se hace acreedor
el contribuyente, es interesante comentar lo establecido en el articulo 71, del mismo cuerpo legal
que establece que son infracciones tributarias las siguientes
1. Pago extemporáneo de la retención

2. La mora
3. La omisión del pago de tributos
4. La resistencia a la acciones fiscalizadora de la administración tributaria
5. El incumplimiento de las obligaciones formales
6. Las demás que se establecen expresamente en este código y en las leyes tributarias
específicos.
El articulo antes mencionado norma tanto las infracciones materiales como las formales, y aun
mas, nos refiere a otra norma indemnizatoria como lo es la mora, cuya esencia esta relacionada
con el tiempo que el contribuyente a dejado de pagar el tributo.
CLASIFICACION DE LOS DELITOS

Los delitos se clasifican en delitos graves y menos graves, en atención al bien jurídico
tutelado violados y a la pena que se impone, utilizándose por tanto un principio más cuantitativo
(gravedad de la pena que señala cada código), que cualitativo. Podemos definir el delito como
acción u omisión típica, antijurídica, culpable y penada por la ley. Esta acción es un hecho
previsto en la ley penal y dependiente de la voluntad humana. La acción delictiva puede consistir
en un acto en sentido estricto, cuando hay una realización de un movimiento corporal; en una
omisión pura o propia cuando se trata de un no hacer algo, o una combinación de ambos
posibilidades, llamadas comisión por omisión u omisión impropia.
La conducta delictiva debe ser contraria a lo que el derecho demanda y encontrarse

recogida previamente por la ley.
11
ELEMENTOS POR DELITO

Para que se pueda configurar el delito deben existir determinados elementos y otros son los
siguientes:
TIPICIDAD
La tipicidad es una consecuencia del principio de legalidad imperante en el código penal
Decreto 17-73 del congreso de la Republica y todas sus reformas. El legislador se debe
valer de la abstracción y del lenguaje para definir el tipo, en el campo tributario el delito
se asemeja al hecho generador del tributo, que debe estar previamente tipificado en la ley,
y que de no estarlo no permite el estado castigar al contribuyente que aparentemente se
ha convertido en delincuentes.
LA CULPABILIDAD Y EL DOLO
 La culpabilidad es otro elemento del Delito, de tal forma que se puede afirmar
que no hay pena sin culpa (nullum crimen sine culpa). Con carácter general,
existe culpabilidad cuando existía para el sujeto la opción de haber actuado de
forma diferente a como se hizo, la cual supone situar en el fundamento de la
misma a la libertad que el individuo tenia al momento de actuar, de tomar una
decisión. Existe la imputabilidad, definida en concreto como la capacidad de
actuar de forma culpable, por lo que la imputabilidad esta relacionada con la
capacidad de decisión del individuo como comete el delito, el delincuente por lo
tanto debe haber tenido la intención y la capacidad de cometer el hecho tipificado
y penado por la ley.
LA ANTIJURICIDAD
Es el aspecto más relevante del delito, de tal importancia que para algunos no es un mero
carácter o elemento del mismo, si no intima esencia, su intrínseca naturaleza
EL DOLO Y LA CULPA
El dolor caracteriza a quien actúa sabiendo lo que hace, y con intención de lograr un
objeto que le va a significar un beneficio, mientras que la culpa se produce cuando quien
actúa omite la diligencia debida, pero no buscando necesariamente el objetivo
conseguido.
PENA
La consecuencia lógica de delito es una pena, como lo es la sanción de la infracción, por
lo que es una sanción impuesta por ley a quien, por haber cometido un delito ha sido
condenado en sentencia firme por el órgano jurisdiccional competente, antes de esto no
existe aún una pena para quien ha cometido un delito, porque no ha existido condena.
12
Tendencias Modernas sobre los Tributos para el siglo XXI
La tributación, en este momento de transición del siglo XX al siglo XXI, no es

homogénea en el mundo, y hay respecto a ella diferentes sistemas y visiones`.
Además, aún persiste la distinción entre impuestos directos e indirectos, la cual ha sido
útil para ordenar en cierta forma los sistemas tributarios, aunque hay quienes han considerado
irrelevante dicha distinción.
A este respecto el Doctor Gert Rosenthal, Director de la Comisión Económica para

América Latina (CEPAL), en 1985, "... que en la teoría fiscal moderna, la división de los tributos
entre directos e indirectos es algo artificiosa, pero ayuda a aclarar algunas diferencias
conceptuales básicas que en un país como Guatemala son importantes.
En definitiva lo que interesaría es diseñar un sistema impositivo coherente, donde la

tributación directa e indirecta se apoyen mutuamente y faciliten la administración y fiscalización
Pude constatar que el derecho positivo ha ido evolucionando en casi todo el mundo, bien
por su propia mecánica interna bien por la recomendación de ciertos organismos internacionales.
Sostiene a este respecto el Doctor Ramón Valdés Costa que se han dado soluciones diversas
Pero algo que se echa de menos en muchos esfuerzos de cambio es la continuidad, ya sea
porque la decisión se funda en criterios políticos o porque acontecimientos ajenos al sistema
tributario producen alteraciones institucionales, tal como ha ocurrido los últimos años en
América Latina. También pueden existir razones "técnicas" por las cuales el cambio no da los
resultados deseados.
13
Esto ha sido ya considerado por el dAT, organismo internacional al que me he referido en

otras partes de esta tesis, y precisamente por su preocupación en tal sentido, la 27a. Asamblea
General del dAT,
"Tendencias Modernas de la Tributación y de la Administración Tributaria". A juzgar por

los títulos de las diferentes intervenciones, dicha asamblea resultó muy interesante, pero su
contenido reveló todavía la imprecisión de lo que se consideran las tendencias modernas en esta
materia.
Sin embargo, de las exposiciones ofrecidas en ella hay una que, a mi parecer, resultó la
más directa, profunda y acertada, y fue el Reporte General que presentó la Doctora Milka
Casanegra de Jantscher, Jefe de la División de Administración Tributaria del Fondo Monetario
Internacional (FMI), en la que sostuvo: "hemos visto varios intentos de estructuración y
reestructuración en varios países, en los cuales no ha habido cambio, porque cambian las
estructuras, pero los procedimientos continúan siendo los mismos.
Precisamente por esta razón he sostenido que no caben más reformas y contrarreformas
de los sistemas tributarios, sino lo que procede es una sustitución de los mismos en una
verdadera revolución tributaria.
Es posible aprovechar las experiencias de los sistemas tributarios en este siglo que
termina, y así gran parte de países o regiones pueden iniciar el nuevo siglo como una verdadera
nueva era fiscal, caracterizada por sistemas modernos, dotados de simplicidad y eficiencia,
sólidos y estables, integrados en una política fiscal coherente.
El sistema tributario del futuro próximo debe, pues, simplificarse para ser más eficaz, y
por eso considero que para lograrlo los dos pilares han de ser el impuesto al valor agregado
(IVA) y el impuesto sobre la renta (ISR), que, a pesar de sus imperfecciones, señaladas en
capítulos anteriores, siguen siendo exponentes de lo que hasta hoy han sido los impuestos
indirectos y directos respectivamente.
Esto me lo confirmó personalmente el Doctor Peter Byrnes, experto fiscal internacional

ya referido, Un sistema tributario debe simplificarse, o sea descomplicarse, para bien del fisco y
de los contribuyentes, prescindiendo de aquellos impuestos que, a pesar de no representar una
fuente significativa de caudal económico, tienen un alto costo de recaudación y de fiscalización,
que en no pocas ocasiones es más alto de lo que el Estado percibe.
Hasta hace poco tiempo había impuestos con "fines extra fiscales', que tenían por función
controlar o limitar "algo". Ese "algo" no era más que la injerencia del Estado en campos o
actividades que hoy resultan inoperantes o, por el contrario, que deben ser liberados.
14
Cuando se dan situaciones en las que el Estado tiene que intervenir, como, por ejemplo,
calamidades públicas, el camino mejor y más expedito no es el fiscal, sino el que el sentido
común y, sobre todo, el interés nacional aconsejen. En tales casos, el Banco de Guatemala sí
puede dar financiamiento al Estado, para lo cual se requiere la aprobación calificada por el
Congreso de la República, conforme el artículo 133, tercer párrafo, de la Constitución Política de
la República de Guatemala.
CONCLUSION
En este trabajo se presentaron todo lo relacionado sobe la doble y múltiple tributación así
como otros puntos sobro los tributos cada uno con la mayor información posible en este
documento podemos ver sobre la tendencia modernos de los tributos en el siglo XXI los cuales
vemos como fueron actualizando la forma de adaptados para nuestra sociedad. Sobre la doble
tributación podemos decir que es el derecho tributario se encuentra inspirado también en el
principio de la prohibición de la doble tributación el cual se encuentra contenido, en el artículo
243 de la constitución política de la Republica que estable: “ ….se prohíben los tributos
confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna. Hay doble o múltiple tributación, cuando
un mismo hecho generador atribuido a un mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces por
uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o periodo de imposición...”
En relación a la doble tributación, en el la mayoría de los países no federados la doble tributación

es inconstitucional porque viola el principio que la prohíbe, como es el caso de Guatemala, por
lo que se hace necesario analizar en que consiste la misma. Esta se concreta cuando un mismo
sujeto pasivo durante un mismo periodo fiscal es gravado por haber realizado un mismo hecho
generador por uno o más sujetos activos ya sea que se trate del Gobierno Central o del Gobierno
Local o Municipal, imponiendo el pago de dos o más tributos.
Sobre las tendencia modernas se puede decir que es la tributación, en este momento de
transición del siglo XX al siglo XXI, no es homogénea en el mundo, y hay respecto a ella
diferentes sistemas y visiones`. Además, aún persiste la distinción entre impuestos directos e
indirectos, la cual ha sido útil para ordenar en cierta forma los sistemas tributarios, aunque hay
quienes han considerado irrelevante dicha distinción. A este respecto el Doctor Gert Rosenthal,
Director de la Comisión Económica para América Latina (CEPAL), en 1985, cuando le pedí
opinión sobre mi tesis, me respondió "... que en la teoría fiscal moderna, la división de los
tributos entre directos e indirectos es algo artificiosa, pero ayuda a aclarar algunas diferencias
conceptuales básicas que en un país como Guatemala son importantes. Estos son algunos temas
tratados en este breve trabajo.
15
BIBLIOGRAFIA
FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS, SISTEMA TRIBUTARIO DE LA REPUBLICA DE

GUATEMALA
DECRETO 10-2012 ACTUALIZADA 2015 AUTOR GLADYS MONTERROSO
16

Trabajo de Derecho Fina

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DERECHO FINANCIERO Y BANCARIO

LICDA. ANGELICA DEL CID NAJERA

ELEMENTOS POR DELITO..............................................................................................................12

Según él contenido de la investigación del presente trabajo nos enfocamos en él tema de

DOBLE Y MULTIPLE TRIBUTACION

PROHIBICION DE DOBLE TRIBUTACION

En relación a la doble tributación, en el la mayoría de los países no federados la doble

Se configura la doble tributación.

En Guatemala en diferentes momentos históricos se han decretado leyes tributarias que ha

Existen dos clases de doble tributación:

a) doble tributación nacional como la analizada; y

En relación a la segunda se han firmado convenios y tratados internacionales con el objetivo de

DOBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACION

DIVISION DE LA DOBLE Y/O MULTIPLE TRIBUTACION

 Doble y/o múltiple tributación interna y;

DOBLE Y/O MULTIPLE TRIBUTACION INTERNA.

En los estados federados se ha propuesto lo siguiente:

 concesión de créditos por impuestos en otra jurisdicción

En la mayoría de los países no federados, el problema de la doble o múltiple tributación interna

DOBLE Y/O MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

La mayoría de los sistemas tributarios se basan en el principio de residencia o de la fuente. El

CRITERIOS ATRIBUTIVOS DE POTESTAD TRIBUTARIA

Sede del negocio:

ELEMENTOS A CONSIDERAR EN LA DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACION

ASPECTOS DE LA DOBLE TRIBUTACION

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