Costos y Presupuestos - Costos y Presupuestos PDF

DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
COSTOS Y PRESUPUESTO
TABLA DE CONTENIDO
I. Introducción III. Instrucciones de Manejo
II. Justificación IV. Referentes Teóricos
1 Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos

CORPORACIÓN
UNIVERSITARIA DEL
CARIBE 1.1 Generalidades de los costos
1.1.1 Reseña histórica
DIRECCIÓN DE
EDUCACIÓN ABIERTA 1.1.2 Concepto de costo y gasto
Y A DISTANCIA Y 1.1.3 Clasificación de los costos
VIRTUALIDAD 1.1.3.1 Según la función en que se incurre
1.1.3.2 Según su identificación
1.1.3.3 Según el período en que se reconocen
Rectora 1.1.3.4 Según su comportamiento
1.1.3.5 Según el momento en que se determinan los costos
Piedad Martínez Carriazo
1.1. 4 La contabilidad de costos
1.1. 5 Características y funciones de la industria de la transformación
1.1.6 Los tres elementos del costo de producción
Vicerrectora 1.1.7 Diferencias contables entre las empresas industriales y las empresas comerciales
Académica
1.1. 8 Sistemas de costos
Lidia Flórez de Albis 1.1.8.1 Sistemas para registrar costos
1.1.8.2 Sistemas para analizar costos
1.2 Sistemas para registrar costos
Director de Educación 1.2.1 Sistema de costos por órdenes de producción
a Distancia y 1.2.1.1 Materiales
Virtualidad 1.2.1.2 Mano de obra directa
Ferley Ramos Geliz 1.2.1.3 Costos indirectos de fabricación
1.2.2 Sistema de costos por procesos
1.2.2.1 Objetivo del costeo por procesos
Compilador 1.2.2.2 Características de un sistema de costos por procesos
Lucimio Levis
Jiménez Paternina
2 Sistemas para analizar costos y los costos en la toma de
decisiones
2.1 Sistemas para analizar costos
Equipo de Edición
2.1 El costeo variable
Andrés Bertel González 2.1.2 Costos basados en actividad (costos ABC)
2.1.2.1 La actividad
Jairo Martínez Banda
2.1.2.2 Los generadores de costos
Víctor Andrés García 2.1.2.3 Las perspectivas del modelo ABC
Díaz 2.1.2.4 Modelo ABC y los modelos convencionales de contabilidad de costos
2.1.2.5 Proceso de asignación en el modelo ABC
2.1.3 Modelo de restricciones
2014 2.2 Los costos en la toma de decisiones
2.2.1 Análisis del costo-volumen-utilidad
©
Corporación Universitaria del Caribe - CECAR

TABLA DE CONTENIDO
3 Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos
3.1 Generalidades del presupuesto

3.1.1 Reseña historica
3.1.2 Ubicación del presupuesto en el tiempo
3.1.3 Definiciones de presupuesto
3.1.4 Importancia del presupuesto
3.1.5 Clasificación de los presupuestos
3.1.6 Objetivo del presupuesto
3.1.7 Etapas de la preparación del presupuesto
3.1.8 Ventaja y desventajas de los presupuestos
3.2 Presupuestos operativos
3.2.1 Presupuesto de ventas
3.2.2 El presupuesto de producción
3.2.2.1 Presupuesto de unidades a producir
3.2.2.2 Presupuesto de costos de producción
3.2.3 Presupuesto de gastos de operación
4 Presupuesto en efectivo
4.1 Definición
4.2 Utilidad del presupuesto de efectivo
4.2.1 Utilidad en la planeación y control de las operaciones
4.2.2 Utilidad en la toma de decisiones de inversión, financiación y dividendos
4.2.3 Elaboración del presupuesto de efectivo
4.4 Presupuesto de inversiones o presupuesto de capital
4.4.1 Definición de presupuesto de capital
4.4.2 Características
4.4.3 Objetivos del presupuesto de capital
4.4.4 Clases de proyectos
4.4.4.1 Formulación y evaluación de los proyectos
4.4.4.2 Metodología para el análisis y evaluación de proyectos de inversión
4.4.4.3 Análisis cuantitativo
Dirección de Educación Abierta y a Distancia y Virtualidad

Información del Compilador
El compilador de éste módulo es Lucimio Jiménez Pater-

nina, Contador Público, Especialista en Finanzas, Especia-
lista en Revisoría Fiscal y Magister en Gestión de Organi-
zaciones
Grupo de Investigación: Estudios Socioeconómicos y Con-
tables
Docente en área de administración de empresas, con una
amplia experiencia en educación superior.

I. Introducción
Atendiendo la metodología de la educación a distancia, el Módulo de Costos y Presu-

puesto, pretende ser un medio que permita llevar a cabo la práctica de los planteamien-
tos y estrategias de esta metodología. El módulo propicia el aprendizaje autónomo de
temáticas relacionadas con los costos y los presupuestos, a través de la presentación de
conceptos fundamentales, de ejemplos ilustrativos y de una serie de ejercicios propues-
tos en las actividades.
El módulo está estructurado en cuatro unidades. La primera unidad presenta las gene-
ralidades de los costos y los sistemas de costos para registrar o contabilizar costos; la
segunda unidad hace énfasis en los sistemas para analizar costos y los costos en la
toma de decisiones; la tercera contiene todo lo referente a las generalidades de los pre-
supuestos y los presupuestos operativos y la cuarta unidad, se refiere a los presupuestos
financieros.
La forma como se presentan las temáticas que aborda el módulo, le permitirá al estudian-
te desarrollar habilidades, destrezas y competencias en el manejo de conceptos, indis-
pensables para comprender y manejar lo relacionado con los costos y los presupuestos,
necesarios en su formación profesional como administrador de empresas

II. Justificación
En la formación como administrador de empresas se hace necesario desarrollar temas

relacionados con los costos y los presupuestos, pues, el estudiante de esta disciplina
requiere adquirir competencias que le permitan en un futuro, un desempeño eficiente en
el ejercicio de su profesión.
Como administrador de una organización, deberá manejar recursos de toda índole, entre
ellos, los financieros, los cuales requieren de una administración eficaz debido a sus cua-
lidades de ser escasos y costosos. Lo anterior demanda del administrador de empresas
conocimientos en el manejo de los costos y competencias para formular una planeación
financiera, acorde con las necesidades presentes y futuras de la organización.
Dado que los recursos son limitados, el administrador debe basarse en la información
de costos para decidir qué acciones proporcionarán beneficios óptimos a la empresa. Al
llegar a esas decisiones, se utiliza la información de la contabilidad de costos para dirigir
las operaciones diarias, así como generar análisis para planear, controlar y evaluar el
rendimiento de la empresa.
La planificación de las actividades de la empresa, le permitirá afrontar en forma segura

los posibles cambios alternativos que se presenten en la ejecución de los planes pro-
puestos, realizando a tiempo los ajustes necesarios para que la empresa no afecte su
6 normal desempeño. Las funciones directivas llevadas a su más alto desarrollo permiten
alcanzar en gran medida los objetivos empresariales.
El hecho de disminuir la incertidumbre con un enfoque más objetivo de la acción admi-

nistrativa en la empresa, determina un menor riesgo en las decisiones actuales al poder
examinar, dada ciertas probabilidades, los efectos de ellas en el resultado futuro del
negocio. El poder de analizar y tratar de medir efectos posteriores de las decisiones ac-
tuales, suministra a la dirección de la empresa, herramientas que permitan encauzar las
acciones ejecutivas, oportunamente en el campo deseado.

III. Instrcciones de Manejo
FORMAS DE ABORDAR LA LECTURA DEL MÓDULO
El Módulo de Costos y Presupuestos, está compuesto por cuatro unidades de estudio.

Para una mayor comprensión de los temas, se hace necesario que el estudiante realice
la lectura previa de cada unidad o temática que se tratará en cada una de las sesiones o
encuentros presenciales con el tutor.
Cada unidad del módulo, presenta al inicio, una serie de preguntas que estimulan al estu-
diante a pensar, con el fin de comparar conceptos e interpretar información. Las pregun-
tas pretenden que el estudiante, además de repasar lo previsto en cada unidad, indague,
consulte e investigue en otros textos y documentos referidos al tema de discusión para
que logre aplicar conceptos y teorías a situaciones concretas de la realidad.
Al finalizar cada unidad se presentan talleres evaluativos acordes a la temática que se

desarrolló en cada una de ellas.
Con los talleres se busca que los estudiantes, a medida que vayan desarrollando la uni-
dad y la bibliografía asignada para cada tema, tengan la posibilidad de medir su grado de
comprensión y puedan ejercitarse y disponer de ejemplos concretos de cómo la teoría se
puede aplicar en la práctica.
Además, los talleres tienen como propósito mejorar la capacidad de consulta, aplicabili-
dad y utilización de herramientas informáticas como el computador, la Internet, el correo
electrónico, además de la lectura, la escritura, la exposición oral y el razonamiento lógico
de los estudiantes.
Así mismo, numerosos talleres se asignarán para realizar en el tiempo destinado al tra-
bajo independiente de los estudiantes. El desarrollo de los talleres será expuesto por los
estudiantes en parte de las sesiones presenciales del curso. Algunos de ellos, serán ex-
puestos (de manera oral o escrita) por cada uno de los estudiantes al inicio de la asesoría
presencial, una vez que el tutor realice la correspondiente discusión y aclaración sobre
los temas específicos e inquietudes generales.

PROPÓSITOS DE FORMACIÓN
Una vez finalizado el curso de Costos y Presupuestos, el estudiante será capaz de:
yy Comprender el concepto de costo, caracterizando los elementos del costo de pro-

ducción y aplicando los diferentes sistemas para registrarlos y evaluarlos correcta-
mente.
yy Comprender el concepto de presupuesto, conociendo por anticipado el impacto de

las políticas, programas y metas en los resultados y operaciones del negocio y de-
terminando su incidencia futura en los estados financieros.

IV. Referentes Teóricos
Este módulo, guía de estudio para los futuros administradores de empresa, está ba-
sado en teorías y conceptos de diferentes autores como también en la experiencia de
varios años de su autor. Para la compilación se citaron los siguientes autores: Carlos
Cuevas y Manuel Amaya (Costos por Órdenes de Producción y por Procesos), Oscar
León García (Costeo Variable y Costos ABC), Eliyahu Goldratt (Teoría de la Restriccio-
nes) y Jorge Burbano y Alberto Ortiz (Presupuestos). La guía está diseñada para ser
usado en el curso de Costos y Presupuestos.
Al elaborar el material de este módulo, el principal objetivo fue el de presentar una

cobertura completa, consistente y balanceada, de los conceptos y técnicas de los costos
y los presupuestos. Se pretende dotar al estudiante de los elementos necesarios para
que sea capaz de interpretar la información de los costos para que sirva de base para
los procesos presupuestarios y pueda tomar decisiones acordes a la realidad de la
organización.
Se ha procurado integrar un proceso teórico claro, preciso y fácil de entender, con

abundantes ejemplos e ilustraciones, así como un número adecuado de ejercicios que
motiven paulatinamente a la consulta y a la investigación.

V. Estructura del Módulo
El módulo se estructura de la siguiente manera:
10

VI. Competencias Transversales
COMPETENCIAS DE RAZONAMIENTO CUANTITATIVO.
Competencias del Saber
yy Comprende los conceptos básicos de las matemáticas para analizar y resolver pro-
blemas aplicando métodos y procedimientos cuantitativos y esquemáticos.
yy Comprende los procesos relacionados con la identificación del problema y la cons-

trucción/proposición de estrategias adecuadas para su solución en la situación pre-
sentada; además del tratamiento de datos, la modelación y el uso de herramientas
cuantitativas (aritméticas, métricas, geométricas, algebraicas elementales y de pro-
babilidad y estadística).
Competencias del Saber Hacer
yy Selecciona la información relevante y establece relaciones entre variables en la  so-

lución (el análisis) de un problema.
yy Realiza cálculos sencillos para la ejecución de un plan de solución de un problema. 
yy Aplica estrategias cuantitativas orientadas a validar, corregir, o descartar  solucio- 11

nes obtenidas a problemas propuestos.
COMPETENCIAS DE LECTURA CRÍTICA
yy Competencias del Saber: Comprende el texto como un todo y la construcción del

sentido global a partir de la interpretación de sus componentes implícitos y explíci-
tos.
yy Competencias del Saber Hacer: Identifica las relaciones entre distintas partes de
los textos. Las relaciones pueden ser de implicación, inclusión, pertenencia, cau-
salidad, orden, ejemplificación, categorización, equivalencia, complementariedad,
oposición, contradicción y/o contraste, analogía o contra argumentación.
yy Competencias del Saber Ser: Toma distancia del texto y rastrear las concepciones
de mundo subyacentes, mediante la identificación de las estrategias discursivas
utilizadas y el reconocimiento del rol de quienes participan en la materialización de
los discursos.

VI. Competencias Transversales
COMPETENCIAS EN TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y LA CO-

MUNICACIÓN TICs
yy Competencias del Saber: Conoce criterios de búsqueda sencilla y avanzada para

hacer consultas en bases de datos especializadas.
yy Competencias del Saber Hacer: Busca, selecciona y organiza de manera eficien-

te información proveniente de diversas fuentes de información.
yy Competencias del Ser: Valora la importancia de las Tecnologías de la Información

y la comunicación como un medio para facilitar su trabajo en diversos contextos.
12

Unidad
1
Generalidades de los costos y sistemas para
registrar costos
Costos y Presupuesto
PRESENTACIÓN
La Unidad Uno, “Generalidades de los costos y sistemas para re-

gistrar costos”, presenta la reseña histórica de los costos, así mis-
mo los conceptos básicos utilizados a través del módulo. Se anali-
za también cómo no existe una simple definición de “costo”, válida
para toda ocasión y contexto, sino que hay diferentes costos para
diferentes propósitos. Así mismo, presenta las diferencias conta-
bles que se presentan entre las empresas industriales o manufac-
tureras y las comerciales.
Esta misma unidad presenta las metodologías utilizadas por los sistemas de
costos por órdenes de producción y por procesos, sistemas utilizados para
la acumulación o registro de los costos de producción, para de esta manera
alcanzar uno de los fines administrativos que persigue la contabilidad de cos-
tos, cual es el de generar información que permita valorar los inventarios y el
establecimiento de los precios de ventas.
15
PROBLEMA
¿Cómo se registran los elementos constitutivos del costo de producción

de un artículo mediante los sistemas de costos por órdenes de produc-
ción y por procesos?

Generalidades de los costos y sistemas para registrar costos
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS
yyEstablece el objetivo de la contabilidad general y el objetivo de la

contabilidad de costos.
yyDiferencia los variados tipos de costos.
yyIdentifica los elementos del costo de un producto terminado o semie-
laborado.
yyDistingue los estados financieros de una empresa manufacturera y
otros tipos de empresas.
yyIdentifica los sistemas para registrar costos.
yy Define la importancia del sistema de costos por órdenes de producción
para el registro de los costos en la industria manufacturera.
yy Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos por órdenes de pro-
ducción en las empresas manufactureras.
yy Define la importancia del sistema de costos por proceso para el registro de
los costos en la industria manufacturera.
yy Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos por procesos en las
empresas manufactureras.
16 SABERES
yy Concepto de costos.
yy Diferencia contable entre costo y gasto.
yy Clasificación de los costos.
yy Elementos constitutivos del costo de producción de un artículo.
yy Estados financieros de una empresa manufacturera.
yy Estado de costos de productos vendidos.
yy Sistema de costos por órdenes de producción.
yy Sistema de costos por procesos

DINÁMICA PARA CONSTRUIR CONOCIMIENTO
ACTIVIDAD PREVIA: (Trabajo individual)
yy El estudiante realizará una lectura comprensiva de la primera unidad.

yy Realizará una síntesis del contenido de la unidad.
yy Realizará los ejercicios propuestos al finalizar la unidad.
yy Elaborará un listado de dudas o conceptos que no hayan quedado claros
ACTIVIDAD GRUPAL
yy Reunidos en sus grupos de estudios (CIPAS), desarrollen las siguientes activida-

des:
yy Cada integrante del grupo expondrá sus conclusiones acerca de la lectura realizada
de la primera unidad.
yy Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y
tratarán de ser resueltas con la participación y aportes de los demás compañeros.
yy Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser
discutidos en la sesión. 17
yy Este documento será evidencia presentada al tutor, así mismo los ejercicios resuel-
tos planteados al finalizar la unidad.

1. GENERALIDADES DE LOS COSTOS Y SISTEMAS PARA REGIS-

TRAR O CONTABILIZAR COSTOS.
1.1 GENERALIDADES DE LOS COSTOS
1.1.1. Reseña Histórica
Desde que la contabilidad se empezó a entender como una herramienta de planificación

y control, se han desarrollado nuevas metodologías para responder a la creciente de-
manda de información y poder anticiparse a los simples hechos económicos históricos.
La implementación de los sistemas de costos en un comienzo se basó únicamente en
función de las erogaciones hechas por las personas. Se cree que en la antigüedad, las
civilizaciones del Medio Oriente son las que dan los primeros pasos en el manejo de los
costos.
En las primeras industrias conocidas como la producción de vinos, impresión de libros y
las acerías, se aplicaron procedimientos que se asemejaban a un sistema de costos y
que media en parte la utilización de recursos para la producción de bienes.
En un inicio, en algunas industrias de diversos países europeos entre los años 1485 y
1509 se comenzaron a utilizar sistemas de costos rudimentarios que revisten alguna si-
militud con los sistemas de costos actuales.
18 Según estudios, se ha establecido que estas industrias llevaban algunos libros en donde
se registraban los costos incurridos en la fabricación de los productos; en los libros se
recopilaban las memorias de la producción y se podrían considerar como los actuales
manuales de costos.
En Italia se piensa surgió la “teneduría de libros” por el método de partida doble, por ser
esta una región con mucha influencia mercantil, así los primeros textos de contabilidad,
eran escritos para los comerciantes ya que el proceso de fabricación estaba en manos
de unos pocos artesanos vinculados a asociaciones y por lo tanto sometidos a las reglas
de sus gremios.
Con el artesanado, tomó auge la contabilidad debido al crecimiento de los capitalistas y el
aumento de la propiedad privada. Lo anterior hizo surgir la necesidad de disponer de con-
trol sobre las materias primas asignadas al artesano, quien ocupaba su lugar de trabajo.
Mientras más crecía el mercado y las formas de producción, se iba incrementando el uso
de la contabilidad como método de medir las ganancias de comerciantes, productores,
fabricantes y todos los que tuvieran que ver con el mercantilismo, por ejemplo, en Ingla-
terra se hacía indispensable el cálculo de los costos, por la competencia existente entre
los productores de lana de las ciudades y las aldeas a finales del siglo XIV.
En 1557 los fabricantes de vinos empezaron a usar el concepto que llamaron “Costos
de producción”, entendiendo como tales lo que hoy sería materiales y mano de obra. El
editor francés Cristóbal Plantin establecido en Amberes en el siglo XVI, utilizaba diferen-
tes cuentas para las diversas clases de papeles importados y otras para la impresión de
libros. Se afirma también que sus registros contables incluían una cuenta para cada libro
en impresión hasta el traslado de los costos a otra cuenta de existencias para la venta.

El objetivo de la contabilidad en esa época era rendir un informe de cuentas sin diferen-
ciar entre ingresos y costos y sin contribuir a la fijación de precios de venta ni determinar
el resultado neto de operaciones.
Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la contabilidad de costos experimentó
un serio receso.
En 1776 el surgimiento de la revolución industrial trajo las grandes fábricas. Se pasó
de la producción artesanal a una industrial, creando la necesidad de ejercer un mayor
control sobre los materiales y la mano de obra y sobre el nuevo elemento del costo que
las máquinas y equipos originaban. El “maquinismo” de la revolución industrial originó el
desplazamiento de la mano de obra y la desaparición de los pequeños artesanos. Todo
el crecimiento anterior creó un ambiente propicio para un nuevo desarrollo de la contabi-
lidad de costos.
En 1777 se hizo una primera descripción de los costos de producción por procesos con
base en una empresa fabricante de medias de hilo de lino. Mostraba como el costo del
producto terminado se puede calcular mediante una serie de cuentas por partida doble
que llevaba en cantidades y valores para cada etapa del proceso productivo.
En las últimas tres décadas del siglo XIX, Inglaterra fue el país que se ocupó mayoritaria-
mente de teorizar sobre los costos.
En 1.778 se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que tuvie-
ran incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y fechas
de entrega. Fruto del desarrollo de la industria química es la aparición del concepto costo 19
conjunto en 1.800.
Aunque la revolución Industrial se originó en Inglaterra, Francia se preocupó más en un
principio por impulsar la contabilidad de costos. Una muestra la dio el Señor Anselmo
Payen quien fue el primero en incorporar los conceptos depreciación, arrendamiento y los
intereses en un sistema de costos.
Un francés fabricante de vidrios, M. Gordard, publicó en 1827 un tratado de contabilidad
industrial en el que resalta la necesidad de determinar el precio de las materias primas
comparadas a precios diferentes.
En las últimas tres décadas del siglo XIX, Inglaterra fue el país que se ocupó mayorita-
riamente de teorizar sobre los costos, así fue como entre 1828 y 1839 Carlos Babbge
publicó un libro en el que resalta la necesidad de que las fábricas establezcan un depar-
tamento de contabilidad que se encargue del control del cumplimiento de los horarios de
trabajo. A finales del siglo XIX el autor Henry Metcalfe publicó su primer libro que deno-
minó Costos de Manufactura.
El mayor desarrollo de la contabilidad de costos tuvo lugar entre 1890 y 1915, en este
lapso de tiempo se diseñó la estructura básica de la contabilidad de costos y se integra-
ron los registros de los costos a las cuentas generales en países como Inglaterra y Esta-
dos Unidos y se aportaron conceptos tales como: establecimientos de procedimientos de
distribución de los costos indirectos de fabricación, adaptación de los informes y registros

para los usuarios internos y externos, valuación de los inventarios y estimación de costos
de materiales y mano de obra.
Hasta ahora la contabilidad de costos ejercía control sobre los costos de producción y
registraba su información con base en datos históricos, pero al integrarse la contabilidad
general y la contabilidad de costos entre 1900 y 1910, esta llega a depender de la prime-
ra.
Pero la contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeación lo
cual demandaba la necesidad de crear formas para anticiparse a los simples hechos
económicos históricos, fruto de esto fue el surgimiento de los costos predeterminados
entre 1920 y 1930 cuando el norteamericano Federico Taylor empezó a experimentar los
costos estándar en la empresa de acero Bethlehem Steel Co.
Hay evidencias que permiten afirmar que los costos predeterminados fueron empleados
en 1928 por la empresa americana Westing House antes de difundirse por las grandes
empresas de la unión americana. Estos costos permitían disponer de datos antes de ini-
ciar la producción. Con la depresión de los años 30, los países industrializados tuvieron
que realizar considerables esfuerzos para proteger su capital.
Posterior a la gran depresión se comienza a dar gran preponderancia a diferentes sis-
temas de costos y a los presupuestos como herramienta clave en la dirección de las
organizaciones. Entre las razones que evidenciaban el nuevo auge de la contabilidad de
costos figuraban:
20
yy El desarrollo de los ferrocarriles.
yy El valor de los activos fijos utilizados por las empresas que hicieron aparecer la
necesidad de controlar los costos indirectos
yy El tamaño y la complejidad de las empresas y por consiguiente las dificultades
administrativas a las que se enfrentaban
yy La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les permitiera fijar los
precios de venta.
En 1953 el norteamericano Ac. Littelton en vista del crecimiento de los activos fijos, es-
tableció la necesidad de amortizarlos a través de tasas de consumo a los productos fa-
bricados como costos indirectos, en 1955 surge el concepto de contraloría como medio
de control de las actividades de producción y finanzas de las organizaciones y un lustro
después, el concepto de contabilidad administrativa como herramienta del análisis de los
costos de fabricación y como instrumento básico para el proceso de la toma de decisio-
nes.
Hasta antes de 1980 las empresas industriales consideraban que sus procedimientos de
acumulación de costos constituían secretos industriales, pues el sistema de información
financiera no incluía las bases de datos y archivos de la contabilidad de costos.
Indiscutiblemente, esto se tradujo en un estancamiento para la contabilidad de costos
con relación a otras ramas de la contabilidad, hasta cuando se comprobó que su apli-
cación producía beneficios. Así fue como en 1981 el norteamericano Ht. Jhonson resaltó
la importancia de la contabilidad de costos y los sistemas de costos como herramienta

clave para brindar la información a la gerencia sobre la producción, lo cual implicaba

existencia de archivos de costos útiles por la fijación de precios adecuados en mercados
competitivos.
Como resultado de los anteriores desarrollos, han surgido los actuales sistemas de cos-
teo, los cuales seguirán evolucionando en la medida que cambien los sistemas organiza-
cionales y los sistemas de producción, permitiendo implementar nuevas metodologías y
herramientas de medición y control de los costos.
1.1.2 Concepto de costo y gasto
Atendiendo el enfoque con el que se asocie el término “costo” y al uso generalizado que
hoy día se le ha dado en diferentes actividades productivas (empresas manufactureras,
empresas comerciales y empresas de servicios), se hace necesario hacer las siguientes
aclaraciones:
Desde el punto de vista financiero, no hay ninguna diferencia entre el término “costo” y el
término “gasto”, pues las finanzas consideran que ambos términos se refieren a eroga-
ciones efectuadas por la entidad para generar un ingreso.
El punto de vista contable establece una clara diferencia entre costo y gasto.
El costo es una erogación capitalizable, es decir, que se puede recuperar al momento de
la venta del bien; así mismo, en el sentido estricto asocia el término “costo” a procesos 21
de manufactura o de transformación de la materia prima en productos terminados o se-
mielaborados (empresas manufactureras), a pesar de la utilización del término en otras
actividades generadoras de ingresos como son las actividades comerciales (costo de la
mercancía vendida) y las actividades de prestación de servicios (costo de la prestación
del servicio).
El gasto es una erogación que no se recupera, pero que es necesario que la empresa
incurra en ella, para desarrollar su objeto social.
En términos generales, los costos son definidos como recursos sacrificados, o dejados de
recibir para lograr objetivos específicos.
En el campo industrial, a la contabilidad de costos le interesa obtener una cifra que repre-
senta el costo de un producto manufacturado. Las razones más importantes por las cua-
les la gerencia de la empresa industrial necesita conocer los costos de un producto son:
yy Valorizar los inventarios.

yy Tomar decisiones en cuanto a precios de venta de un producto.
yy Planear y controlar los costos.
En una empresa manufacturera o industrial, el costo se asocia a las erogaciones genera-

das por las actividades desarrolladas por el área de producción y el gasto se asocia a las
actividades desarrolladas por las áreas administrativas y de ventas.

1.1.3 Clasificación de los costos:
Atendiendo diferentes enfoques los costos pueden clasificarse en las siguientes catego-
rías:
1. 1.3.1 Según la función en que se incurre
Costos de producción (costos)

Son los que se generan en el proceso de transformación de las materias primas o ma-
teriales en productos elaborados o semi elaborados. Los elementos que integran los
costos de producción son: material directo o materia prima, mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación.
Costos de distribución (gastos)

Se generan en el área de mercadeo o ventas, como consecuencia de la comercialización
y distribución de los productos fabricados, como por ejemplo: sueldos y prestaciones so-
ciales de los empleados del área de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, entre
otros.
Costos de administración (gastos)

22 Se generan en el área administrativa y están directamente relacionados con la dirección
y el manejo de las operaciones de la empresa. Ejemplo: sueldos y prestaciones sociales
de la gerencia, del personal del área financiera, entre otros.
Costos financieros (gastos)

Representan los pagos que la empresa debe hacer a los terceros por financiarse con
pasivos (recursos financieros), cuyos fondos los utiliza en el desarrollo de su actividad
económica.
1.1.3.2 Según su identificación
Costos directos
Son aquellos que se pueden medir o cuantificar para ser asociados a la producción de un
artículo, además, estos costos, en el caso de las materias primas, le dan las característi-
cas físicas a los productos que se elaboran.
Costos indirectos
Son los costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente para ser cargados
a los productos terminados.

1.1.3.3 Según el período en que se reconocen
Costos del producto (costos)

Son los que están relacionados con la función de producción. Estos costos se incorpo-
ran a los inventarios de materias primas o materiales, productos en proceso y productos
terminados y se reflejan como activo dentro del balance general. Los costos del producto
se incorporan al estado de resultados a medida que los productos elaborados se venden,
haciendo parte del renglón costo de los productos vendidos.
Costos del período (gastos)

Son aquellos que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elabora-
dos. Se relacionan con las funciones de distribución y administración y se incorporan al
estado de resultados en el período en el cual se incurren.
1.1.3.4 Según su comportamiento
Costos fijos
Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud, dentro de un período
determinado, independientemente de los cambios registrados en el nivel de actividad de
la empresa.
23
Costos variables
Son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa al nivel de actividad alcanzada por
la empresa.
Costos semi fijos, semi variables o mixtos

Son los costos que tienen un componente de costos fijos y otro de costos variables.
1.1.3.5 Según el momento en que se determinan los costos
Costos históricos
Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusión del proceso
productivo o del período de costos.
Costos predeterminados
Son aquellos que se determinan con anterioridad al proceso productivo o al período de
costos.
1.1.4 La contabilidad de costos: identifica, mide, define y analiza los elementos del
costo.

La Contabilidad de Costos es una fase del procedimiento de contabilidad por medio del
cual se registra, resume, analiza e interpreta los detalles de costos del material, mano de
obra y cargos indirectos que son los elementos relacionados con la producción y nece-
sarios para producir un artículo.
Objetivos esenciales de la contabilidad de costos.
yy Proporcionar informes relativos a los costos para determinar los resultados y valo-
rizar los inventarios.
yy Proporcionar información para ejercer el control administrativo de las operaciones

y actividades de una empresa.
yy Proporciona información que sirve de base a la gerencia para la planeación y toma

de decisiones.
Características:
yy Es una rama de la contabilidad general.
yy Obtención de información referente al costo unitario de producto o lote de artículos.

24
yy Análisis de costos con el fin de lograr una información detallada hacia los ejecuti-
vos de la empresa.
yy Control de los 3 elementos del costo para producir un artículo, finalidad primordial
de la contabilidad de costos.
yy Registra, clasifica, resume y presenta únicamente las operaciones pasadas o futu-

ras necesarias para determinar lo que cuesta adquirir, explotar, producir, y vender
un artículo o un servicio.
1.1.5 Características y funciones de la industria de la transformación.
La industria de la transformación consiste en procesar una o varias materias primas y

convertirlas en productos terminados.
El proceso de fabricación está formado por una situación de CORRIENTE DE ENTRA-
DAS que es la materia prima que se utiliza en la elaboración de un producto y un poten-
cial de CORRIENTE DE SALIDAS que es el producto terminado.
En una empresa industrial podemos distinguir cuatro funciones básicas: Producción,

ventas, administración y financiación. Para realizar cada una de ellas se tienen que
realizar ciertos pagos como materiales, salarios, servicios públicos, intereses, etc. Tales
pagos reciben los nombres respectivos de costos de producción, gastos de administra-

ción, ventas y de financiación, según la función gerencial que les dé origen.
Los costos de producción se trasladan (capitalizan) al inventario de productos fabrica-

dos. Así el costo de los productos fabricados está dado por los costos de producción en
que fue necesario incurrir para su elaboración. De esta forma los costos de producción
pasan a formar parte del articulo producido y quedan capitalizados en los respectivos
inventarios hasta tanto se vendan los productos. Es por esto, pues, que a los costos
relacionados con la producción se les conoce también como costos del producto.
Los gastos de administración, ventas y financiación, por el contrario, no son capitaliza-

bles, sino deducidos como gastos en el período en el cual se incurren y aparecen como
tales en el Estado de Resultado.
1.1.6 Los tres elementos del costo de producción
25

Materia prima o materiales directos
En la elaboración del artículo entran diversos materiales, algunos forman parte integral
del producto y son asignables al mismo en forma relativamente sencilla como sucede
con las materias primas y demás materiales que integran físicamente el producto, estos
reciben el nombre de materiales directos.
Otros materiales se usan para el mantenimiento, la lubricación del equipo, el aseo y reci-
ben el nombre de materiales indirectos y su costo constituye parte de los Costos Indirec-
tos de Fabricación, el tercer elemento de los costos de producción.
Mano de obra.
Para la transformación de la materia prima en el artículo terminado hace falta el trabajo

humano. Los trabajadores de producción pueden intervenir con su acción directa en la
elaboración del artículo, bien sea manualmente o accionando las máquinas que trans-
forman esta materia prima en un producto acabado. Esto es lo que constituye la Mano
de Obra Directa. Otros empleados desempeñan labores indirectas de vigilancia, aseo,
mantenimiento, supervisión, oficinas y demás dependencias de fábrica. Esta remunera-
ción se denomina Mano de Obra Indirecta y se incluye dentro de los gastos indirectos de
fabricación.
26
Costos Generales de Fabricación.
Son todos aquellos asociados con el proceso de manufactura y que no figuran como
materiales directos, ni mano de obra directa. Ejemplos: servicios públicos, arriendos de
planta y equipos, seguros de planta, etc.
Los materiales directos más la mano de obra directa se conoce como costos primos, la
mano de obra directa más la los costos generales de fabricación son llamados costos de
conversión.
1.1.7 Diferencias contables entre las empresas industriales y las empresas co-
merciales
Las empresas comerciales, compran una mercancía que luego venden normalmente a
un precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna transformación sustancial. Los
productos que compran ya están terminados y en igual forma los venden luego a los con-
sumidores sin variaciones de fondo, excepción hecha quizás de modificaciones menores
en los empaques y otras por el estilo.
Las empresas industriales, por el contrario, transforman la materia prima en algo nuevo

y distinto que constituye los productos terminados que posteriormente han de venderse.
Es solamente este aspecto de la producción o transformación de materias primas lo que
causa diferencias entre las contabilidades de las empresas comerciales y las industriales.
Estas últimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los
productos fabricados que ha de figurar en los inventarios en el Balance General y el costo
de los productos vendidos que ha de figurar en el Estado de Resultados. Para las em-
presas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercancía vendida
está dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de costos
para obtener estas cifras.
Por lo demás, no hay ninguna diferencia en las contabilidades entre estos dos tipos de
empresas: Ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas, gastos de ventas y gas-
tos de administración, todo lo cual se contabiliza en la misma forma, no importa el tipo de
empresa.
Diferencias entre los estados financieros de las empresas industriales y come-

ciales
En los estados financieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas en los esque
mas que aparecen seguidamente.
27
Ejemplo de empresa comercial
XYZ COMERCIALIZADORA LTDA
BALANCE GENERAL
31 DE DICIEMBRE DEL 2013.
ACTIVO
Circulante
Efectivo 20.000
Cuentas por cobrar 75.000
Inventario de mercancías 183.000
Total de activo corriente 278.000

Ejemplo de empresa manufacturera

ABC LTDA
BALANCE GENERAL
31 DE DICIEMBRE DEL 2013.
ACTIVO
Circulante
Efectivo 35.000
Cuentas por cobrar 85.000
Inventario de materias primas 32.000
Inventario de productos terminados 40.000
Inventario de productos terminados 183.000
Total de activo corriente 375.000
Como se observa en dichos esquemas, la única diferencia consiste en que la empresa

industrial muestra en la sección de activos corrientes varias cuentas de inventarios que
no se dan en la empresa comercial, pues esta última no cuenta con materiales de pro-
ducción ni productos en proceso de transformación. Por lo demás no hay diferencias en
el Balance General. Ambas empresas pueden tener la misma clase de pasivos y tener su
28 patrimonio constituido en igual forma.
En cuanto al Estado de Resultado, más que en la nomenclatura, la diferencia está en
la cifra del costo de los productos vendidos que para la empresa comercial equivale al
precio de compra de la mercancía, en tanto que para la industrial equivale al precio de
compra de la materia prima más los costos de transformación de ésta en productos termi-
nados. El monto del costo de los productos vendidos se obtiene a partir de la elaboración
del llamado Estado de Costos de Productos Vendidos.
Por lo demás no hay diferencia en el Estado de Resultados. Ambas empresas tienen
gastos de administración y ventas que se deducen a continuación de la utilidad bruta,
para obtener la utilidad operativa del período, hasta llega a la utilidad neta.
Estado de costo de productos vendidos
Es un documento que se prepara como anexo al estado de resultado en una empresa

industrial, el cual expresa en su último renglón, el valor de los costos de los productos
vendidos durante el período.

El esquema de este estado es el siguiente:

INDUSTRIAS XYZ S.A
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
20XX
Materiales Directos $ xxxx

(+)Mano de Obra Directa xxxx
(+)Costos Generales de Fabricación xxxx
Costo de producción xxxx
(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso xxxx
Costo de Productos en Proceso xxxx
(-)Inventario Final de Productos en Proceso xxxx
Costo de los Productos Terminados xxxx
(+)Inventario Inicial de Productos Terminados xxxx
Costo de los Productos Disponible para la Venta xxxx
(-)Inventario Final de Productos Terminados xxxx
Costo de Productos Vendidos xxxx
29

La compañía manufacturera Arco Iris Limitada presenta la siguiente información referen-

te al año 2013, para que se le prepare su estado de costos de productos vendidos.
Mano de obra directa $ 18.000.000

Inventario inicial de productos en proceso 5.000.000
Inventario final de productos terminados 7.000.000
Materiales directos usados 8.000.000
Inventario final de productos en proceso 2.500.000
Inventario inicial de productos terminados 3.000.000
Costos Generales de fabricación 4.000.000
Solución:
30 Como primer paso se debe armar la estructura del estado de costos de productos vendi-
dos y vaciar en él toda la información conocida.
ARCO IRIS LIMITADA

2013
Materiales Directos $ 8.000.000

(+)Mano de Obra Directa 18.000.000
(+)Costos Generales de Fabricación 4.000.000
Costo de producción X
(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso 5.000.000
Costo de Productos en Proceso X
(-)Inventario Final de Productos en Proceso 2.500.000
Costo de los Productos Terminados X
(+)Inventario Inicial de Productos Terminados 3.000.000
Costo de los Productos Disponible para la Venta X
(-)Inventario Final de Productos Terminados 7.000.000
Costo de Productos Vendidos X

El segundo paso consiste en obtener los valores de las incógnitas presentadas, sumando
o restando según el caso:
ARCO IRIS LIMITADA

2013
Materiales Directos $ 8.000.000
(+)Mano de Obra Directa 18.000.000
(+)Costos Generales de Fabricación 4.000.000
Costo de producción 30.000.000
(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso 5.000.000
Costo de Productos en Proceso 35.000.000
(-)Inventario Final de Productos en Proceso 2.500.000
Costo de los Productos Terminados 32.500.000
(+)Inventario Inicial de Productos Terminados 3.000.000
Costo de los Productos Disponible para la Venta 35.500.000
(-)Inventario Final de Productos Terminados 7.000.000
Costo de Productos Vendidos 28.500.000
El estado de costos de productos vendidos también puede presentar la siguiente estruc-

31
tura:
INDUSTRIAS XYZ S.A
2013
Materiales Directos
Inventario Inicial de Materiales xxxx

Compras de Materiales xxxx
(+)Fletes en Compras xxxx
Compras Brutas xxxx
(-)Devoluciones y Rebajas en Compras xxxx
Compras Netas xxxx
Total Materiales Disponibles para el Uso xxxx
(-)Inventario Final de Materiales xxxx
Total Materiales Usados xxxx
(-)Materiales Indirectos Usados xxxx
Total Materiales Directos Usados xxxx

Mano de Obra Directa
Nómina de Fábrica xxxx

(-)Mano de Obra Indirecta xxxx
Total Mano de Obra Directa xxxx
Costos Generales de Fabricación
Materiales Indirectos xxxx

Mano de Obra Indirecta xxxx
Otros Costos Indirectos xxxx
Total Costos Generales de Fabricación xxxx
Costo de producción xxxx
(+)Inventario Inicial de Productos en Proceso xxxx
Costo de Productos en Proceso xxxx
(-)Inventario Final de Productos en Proceso xxxx
Costo de los Productos Terminados xxxx
(+)Inventario Inicial de Productos Terminados xxxx
32 Costo de los Productos Disponible para la Venta xxxx
(-)Inventario Final de Productos Terminados xxxx
Costo de Productos Vendidos xxxx
1.1.8 Sistemas de costos
En cuanto a los sistemas de costos se puede decir que existen sistemas para registrar
costos y sistemas para analizar costos.
1.1.8.1 Sistemas para registrar costos
Básicamente existen dos sistemas para registrar costos, caracterizados por la unidad
de costeo (unidad para la cual se van a acumular los costos) y por la modalidad de la
producción (producción por lotes o producción en serie), ello son:
yy Sistema de costos por órdenes de producción.

yy Sistemas de costos por procesos.
yy
Cada uno de los dos sistemas de costos puede funcionar con cada una de las siguientes
bases de costos:

a. Base Histórica: Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en

costos reales o históricos, es decir, costos en que ya se ha incurrido y cuya cuantía es
conocida.
Decir que un sistema funciona con base en costos reales, equivale a decir que los costos
que se contabilizan (se debitan o acreditan) en las distintas cuentas, siendo los que real-
mente ocurrieron, haciendo caso omiso de si son los costos que deberían haber ocurrido
en condiciones previstas o pre calculadas.
b. Base Predeterminada: Cuando el sistema de costos funciona principalmente con

base en costos que han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos
reales. En este caso se contabilizan en las cuentas tanto los costos reales como prede-
terminados (o pre calculados), e igualmente las diferencias (variaciones) existentes entre
estos dos tipos de costos.
Dentro de los costos predeterminados sobresalen los llamados costos estándar.

Dada la importancia de la base de costos, cuando se utiliza estándar, se suele hablar de
sistemas de costos estándar, sin identificar muchas veces con igual énfasis si se trata
de un sistema por órdenes de producción o por procesos, pero en realidad, el estándar
es sólo la base de costos empleada en el sistema.
Así como cada uno de los sistemas de costos, por órdenes de producción o por proce- 33
sos, puede funcionar con cada una de las bases de costos, históricas o predetermina-
das, así mismo, cada uno de los sistemas de costos sigue la doctrina del costeo total o
costeo de absorción (los costos que se cargan a los productos fabricados son todos los
costos de producción, sin tener en cuenta su comportamiento, el cual permite dividirlos
en fijos y variables).
1.1.8.2 Sistemas para analizar costos
Existen sistemas para analizar costos, como son el sistema de costeo variable, el
sistema de costos basados en actividades (costos ABC) y la administración de los
costos bajo la Teoría de las Restricciones, TOC (TRUPUT).
Estos sistemas son utilizados por las empresas en los procesos de planeación, control
y toma de decisiones respecto los costos, como es el caso del costeo variable en las
empresas manufactureras y los costos ABC en las empresas prestadoras de servicios.

1.2. SISTEMAS PARA REGISTRAR COSTOS
1.2.1 Sistema de costos por órdenes de producción
El costo de producir un bien o servicio se puede definir como el valor del conjunto de
bienes (material directo e indirecto) y esfuerzos (mano de obra directa e indirecta) en que
se ha incurrido o se va a incurrir en el departamento de producción para obtener como
resultado un bien o producto terminado con buenas condiciones para ser adquirido por
el sector comercial.
El sistema de costeo por órdenes de producción o de trabajo es aplicable a aquellas

empresas manufactureras que producen de acuerdo a especificaciones del cliente. Las
empresas que normalmente utilizan el sistema de costeo por órdenes de producción son:
constructoras, mueblerías, imprentas, plásticos, zapatería, entre otros. En este sistema
es importante llevar un estricto control de las órdenes que se someten a proceso a través
de numeración asignada a cada una de ellas y controlar el costo primo (MD y MOD) por
medio de remisiones de bodega al departamento de producción y hoja de costos para
cada orden de producción.
Características
34
yy Se emplea cuando la producción consiste en trabajos a pedido; también se
utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es
relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del
costo de producción.
yy Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo

largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricación hasta que
concluye la producción.
yy La demanda suele anticipar a la oferta.
yy Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes específicas.
yy La fabricación está planeada para proveer a los clientes de un determinado

número de unidades, o a un precio de venta acordado.
yy Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la pro-

ducción.
yy La unidad de costeo es la orden.
yy Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. (período de

tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse,
etc.)

yy El costo del trabajo es una base para hacer una comparación con el precio
de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en
trabajos similares.
yy La producción no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planea-

ción que comienza con la recepción de un pedido, que suele ser la base para
la preparación y emisión de la orden de fabricación.
yy Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.
yy Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto

se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.
yy La determinación de los costos, es sencilla de entender.
1.2.1.1 Materiales
Compra de materiales
Generalmente las empresas manufactureras cuentan con un departamento de compras

cuya función es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la pro-
ducción. El gerente del departamento de compra es el encargado de garantizar que los 35
artículos solicitados reúnan las especificaciones y requisitos de calidad establecidos por
la compañía, que se adquieran a buenos precios y se despachen a tiempo. Estos mate-
riales se almacenan en la bodega de materiales y suministros, bajo el control del encar-
gado de bodega quien sólo entregará materiales o suministros por solicitud y autorización
del gerente de planta o de producción.
Orden de compra
Una orden de compra es una solicitud escrita enviada a un proveedor, originada por una
requisición o necesidad de materiales y suministros. La orden de compra se envía cuan-
do se ha convenido un precio, se han especificados los términos de pagos y entrega; la
orden de compra autoriza al proveedor a entregar los materiales o suministros y a emitir
la factura.
Todos los materiales o suministros comprados deben soportarse con las órdenes de
compra debidamente prenumeradas con el fin de garantizar el control sobre su uso.

Formato de la orden de compra
36
La orden de compra original se envía al proveedor, una copia es entregada al departa-

mento de contabilidad para su debido registro y otra copia al departamento de compra
para dar seguimiento al pedido.
Entrada de materiales y suministros
Es utilizada por el encargado de bodega cuando recibe los materiales y suministros soli-
citados, los desempaca y los cuenta, revisa los materiales para tener la seguridad de que
no estén dañados y cumplan con las especificaciones y requisitos dados en la orden de
compra y cantidad solicitada, el original es manejado en contabilidad y la copia es archi-
vada por el encargado de bodega, quien debe emitir un informe de entradas semanal,
quincenal o mensualmente.

Formato de entrada de materiales y suministros
37
Asiento de diario para el registro de compra de materiales (contabilización)
Inventario de materiales y suministros $ 85.740

Impuesto a las Ventas por pagar 13.718
Proveedores 99.458
Sumas iguales $99.458 $99.458
Para el registro de los materiales y suministros en el asiento de diario se debe hacer un

débito a la cuenta de inventario de materiales y suministros que es donde se controla las
compras de materias primas y se crea la obligación con el proveedor en caso que sea a
crédito o se afecta la cuenta de bancos si la compra es de contado.

Uso de materiales
Requisición de materiales y suministros
La salida de materiales y suministros da inicio al proceso de producción y consiste en

hacer uso de la materia prima de la bodega de materiales y suministros. El encargado
de bodega debe garantizar el adecuado almacenamiento, protección y salida de todos
los materiales bajo su control. La salida de materiales se soporta mediante la requisición
de materiales, elaborada por el personal de producción y autorizada por el gerente de
producción o por el supervisor del departamento. Este documento debe especificar el
número de orden en la cual será utilizado el material y de esta forma controlar el costo de
material de la orden de trabajo.
Formato de requisición de materiales y suministros.
38
El cálculo del costo total de los materiales entregados se obtiene multiplicando el costo
unitario del material por la cantidad solicitada. La cantidad se determina con facilidad
a partir del formato de la requisición de materiales. Cuando los materiales directos se
envían a la producción debe registrarse un asiento de diario cargando el inventario de
trabajo en proceso o a la orden de trabajo específica en la cual se empleará el material
contra la cuenta de inventario de materiales y suministros.
Las salidas de materiales se asignan a cada orden y debe realizar un asiento de diario
por el total entregado durante el día, o un asiento resumen al final de cada mes.

Asiento de diario para el registro del consumo de materiales (contabilización)
Inventario de productos en proceso $83.340

Orden N° 0201 $69.450
Orden N° 0202 13.890
CIF-Control 2.400
Inventario de materiales y suministros $85,740
Sumas iguales $85,740 $85,740
Para el registro del consumo de los materiales y suministros se debe hacer un asiento de
diario debitando a la producción en proceso o a las órdenes en proceso por el material
directo utilizado, el material indirecto forma parte de los CIF y un crédito a la cuenta de
inventario de materiales y suministros.
En la respectiva hoja de costos de cada una de las órdenes de producción que se están
llevando a cabo, se carga el valor de los materiales directos usados o consumidos por
la elaboración de artículos de la respectiva orden. En cuanto a los materiales indirectos
estos se cargan a la respectiva orden de producción (hoja de costos), atendiendo el factor
o tasa predeterminada utilizada para asignar los costos indirectos de fabricación (costos
generales de fabricación aplicados), como se verá más adelante. 39
1.2.1.2 Manos De Obra:
Representa la labor empleada por las personas que contribuyen de manera directa o in-
directa en la transformación de la materia prima, es la contribución física o mental para la
elaboración de un bien o producto. El costo de la mano de obra representa el importe o el
precio que se paga por emplear talento humano. Es la compensación o remuneración al
personal que trabaja en determinada orden de producción.
La mano de obra directa es la que se emplea directamente en la transformación de la

materia prima en un bien o producto terminado, se caracteriza porque fácilmente puede
asociarse al producto y representa un costo importante en la producción de dicho artículo.
La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de conversión.
La mano de obra indirecta es el trabajo empleado por el personal de producción que

no participa directamente en la transformación de la materia prima, como el gerente de
producción, supervisor, etc. Esta es considerada como parte de los costos indirectos de
fabricación.
El principal costo de la mano de obra son los salarios que se pagan a los trabajadores de
producción. Los salarios se pagan en base a las horas, días u órdenes trabajadas. Los

pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales o de oficina de producción se

consideran como un costo secundario y forman parte de los costos indirectos de fabrica-
ción.
Registro de la mano de obra
El registro de la mano de obra generalmente comprende tres pasos: control de tiempo,

preparación y pago de la nómina y registro de la nómina.
El control de tiempo es a través de una tarjeta de tiempo o reloj y tarjeta de trabajo. La

tarjeta de tiempo o reloj es utilizada varias veces en el día por el empleado: al llegar, al
salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina de trabajar con el fin de controlar
el número de horas en determinada orden. La tarjeta muestra una descripción breve del
trabajo realizado y la tasa salarial del empleado, esta proporciona una fuente confiable
para registrar el costo de la nómina.
Formato de tarjeta de control de tiempo o reloj
40
Esta es una tarjeta de tiempo de un operador de máquina de coser que es considerado

como empleado directo en la producción.
Las tarjetas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados que están traba-
jando en determinada orden, indica el número de horas trabajadas, descripción breve del
trabajo y la tasa salarial del empleado para ser enviadas al departamento de nómina.

Formato de la tarjeta de trabajo
La preparación de la nómina está a cargo del departamento de personal tomando como

base el control de tiempo y las tarjetas de trabajo, la nómina debe incluir el importe bruto
y la cantidad neta a pagar a los empleados después de las deducciones correspondientes
como aportes a la seguridad social y otros. Este departamento distribuye la nómina y lleva
el control del ingreso de los empleados, tasa salarial y clasificación de empleo.
Una vez elaborada la nómina y revisada por el gerente de producción, se envía al depar-
tamento de contabilidad de costos quien asigna los costos de la nómina a las órdenes de 41
trabajo en proceso.
El registro de la nómina generalmente se prepara semanal, quincenal o mensualmente.

El salario bruto para un empleado se determina multiplicando las horas indicadas en las
tarjetas de tiempo o tarjetas de trabajo por la tasa por hora, más cualquier bonificación o
tiempo extra.
Asiento de diario para el registro de la nómina (Contabilización)
Inventario de productos en proceso $14.800

Orden # 0201 $12.333,33
Orden # 0202 2.467.67
Nómina por pagar $14.800
Este es el asiento de diario para registrar la nómina y el pasivo correspondiente (se pre-
para en cada período de la nómina). Usualmente los costos de nómina del empleador y la
distribución de los mismos se registran al final del mes.
Si se está causando además el valor de la mano de obra indirecta utilizada en la produc-

ción, en el registro contable se debita la cuenta CIF-Control por el monto de la mano de

obra indirecta y se acredita la cuenta nómina por pagar.

llevando a cabo, se carga el valor de la mano de obra directa usada o utilizada en la
elaboración de artículos de la respectiva orden. En cuanto a la mano de obra indirecta,
esta se carga a la respectiva orden de producción (hoja de costos), atendiendo el factor
o tasa predeterminada utilizada para asignar los costos indirectos de fabricación (costos
generales de fabricación aplicados), como se verá más adelante.
El asiento de diario para el registro del pago de la nómina es como sigue:

Nómina por pagar $14.800
Bancos $14.800
Cuando se cancela la nómina se debe hacer un débito a la cuenta de Nómina por pagar
contra un crédito a la cuenta de bancos.
Situaciones especiales de la mano de obra
La contabilización de la mano de obra incluye situaciones especiales que no se presen-

42 tan en el registro de los materiales como son las prestaciones sociales, horas extras,
tiempo ocioso y aportes del empleador al sistema de seguridad social (EPS, Fondos de
Pensiones, ARP) y aportes parafiscales (ICBF, SENA, Cajas de Compensación Familiar).
Prestaciones sociales
Las prestaciones sociales correspondientes a lo devengado por mano de obra directa,

se deben tratar, por lo tanto, como un mayor costo de esta mano de obra directa. Las
prestaciones sociales correspondientes a la mano de obra indirecta, sencillamente van a
incrementar la cifra total de los costos generales de fabricación.
En las empresas de servicios y comerciales la contabilización de las prestaciones so-

ciales se hace mediante un ajuste por gastos acumulados en la cual se crea un pasivo
llamado Prestaciones Sociales por Pagar o Provisión para Prestaciones Sociales.
En las empresas industriales el procedimiento es el mismo, pero las cuentas debitadas

en relación con la nómina serán cuentas de costos de producción.

Asiento de diario para el registro de prestaciones sociales de los trabajadores di-

rectos.
Inventario de productos en proceso xxxx

Orden # 001 xxxx
Orden # 002 xxxx
Provisión Prestaciones sociales xxxx
Asiento de diario para el registro de prestaciones sociales de los trabajadores in-

directos.
CIF-Control xxxx
Provisión Prestaciones sociales xxxx
llevando a cabo, se carga el valor de las prestaciones sociales por la mano de obra direc-
ta usada o utilizada en la elaboración de artículos de la respectiva orden. En cuanto a las
prestaciones sociales por la mano de obra indirecta, esta se carga a la respectiva orden
de producción (hoja de costos), atendiendo el factor o tasa predeterminada utilizada para
asignar los costos indirectos de fabricación (costos generales de fabricación aplicados),
como se verá más adelante.
43
Recargo por trabajo extra
Por recargo por trabajo extra se entiende el porcentaje adicional que sobre el salario
básico hay que pagar a los trabajadores por laborar durante horas que están por fuera
de su jornada ordinaria. Dicho porcentaje varía según se trate de trabajo extra diurno o
nocturno o también si se trabaja en dominicales o festivos.
Como a la administración de la empresa le interesa conocer el costo normal de produc-
ción de los artículos, el costo normal de mano de obra directa debe ser función del núme-
ro de horas empleadas en la fabricación del artículo y del salario normal por hora pagada
a los trabajadores. El recargo por trabajo extra se suele, por tanto, excluir de este costo,
pues no se debe a una condición normal sino extraordinaria.
Ejemplo.
El trabajador directo Nº 20 de Industrias Arco Iris Limitada trabaja 12 horas un cierto día:
Las primeras 8 ordinarias y las últimas 4 extras. Las primeras 6 horas las dedica a la or-
den de producción Nº 001 y las 6 siguientes a la Nº 002. Su salario normal es de $ 2.000
la hora. Por las horas extras recibe un 50% más sobre el salario normal de dichas horas.
El total devengado en ese día es:

12 horas a $ 2.000 c/u $ 24.000 (salario normal)

4 horas con recargo de $ 1.000 c/u 4.000 (recargo por horas extras)
Total Devengado $ 28.000
El registro contable es el siguiente

Inventario de productos en proceso 24.000
Orden # 001 12.000
Orden # 002 12.000
CIF-Control 4.000
Nómina por pagar 28.000
Cuando se trate de horas extras laboradas por el personal de oficina de producción, el
valor de estas debe registrarse como parte de los costos indirectos de fabricación.
Tiempo ocioso o no productivo
El tiempo ocioso se genera cuando los empleados o trabajadores directos no tienen tra-
bajo por realizar, pero se les paga por su tiempo. Por ejemplo, cuando se establece un
nuevo trabajo en la producción, es posible que algunos trabajadores temporalmente no
tengan nada que hacer. Si su ocio es normal para el proceso de producción y no puede
44 evitarse, el costo del tiempo ocioso podría cargarse a la producción y pasa a formar parte
de los costos indirectos de fabricación.
Aportes del empleador a la seguridad social y aportes parafiscales
El empleador como tal está obligado a pagar aportes al sistema de seguridad social
(EPS, Fondos de Pensión, ARP), los cuales se calculan teniendo en cuenta los por-
centajes establecidos según la ley y es un beneficio que protege al empleado en caso
de enfermedades o riesgos laborales. Los aportes parafiscales son los aportes del 9%
sobre el total devengado de la nómina (se excluye el subsidio de transporte), el cual es
aprovechado para la capacitación de los obreros, subsidio familiar, etc, por parte de las
entidades involucradas (Cajas de compensación familiar, SENA e ICBF). Si los aportes
descritos anteriormente se efectúan por la contratación de trabajadores directos, enton-
ces su monto constituye un mayor valor de la mano de obra directa, pero si se efectúan
por la contratación de trabajadores indirectos, entonces su monto constituye un mayor
valor de los Costos generales de fabricación.
1.2.1.3 Costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación como lo indica su nombre son todos aquellos costos
que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte
del costo de producción: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefacción, luz
y energía para la fábrica, arrendamiento del edificio de fábrica, depreciación del edificio y

de equipo de fábrica, mantenimiento del edificio y equipo de fábrica, seguro, prestaciones

sociales, aportes del empleador a la seguridad social, aportes parafiscales, tiempo ocioso
son ejemplos de costos indirectos de fabricación.
Asiento diario para el registro de los costos indirectos de fabricación

CIF-Control $ xxxx
Nómina por pagar $ xxxx
Gastos acumulados por pagar xxxx
Depreciación Acumulada xxxx
Gastos pagados por anticipado xxxx
Los costos indirectos de fabricación en base a su comportamiento respecto a la produc-

ción pueden ser: variables, fijos o mixtos.
Los costos indirectos de fabricación variables cambian en proporción directa al nivel

de producción, cuando mayor sea el total de unidades producidas, mayor será el total de
costos indirectos de fabricación variables. La mano de obra indirecta, materiales indirec-
tos y la depreciación acelerada son ejemplos de costos variables.
Los costos indirectos de fabricación fijos permanecen constantes durante un período 45

relevante, independientemente de los cambios en los niveles de producción dentro de
ese período. La depreciación lineal y el arrendamiento del edificio de fábrica son ejemplo
de costos indirectos de fabricación fijos.
Los costos indirectos de fabricación mixtos no son totalmente fijos ni totalmente va-
riables en su naturaleza. Estos deben separarse de componentes fijos y variables para
propósitos de planeación y control. Los arrendamientos de camionetas para la fábrica y
el servicio telefónico de fábrica y los salarios de los supervisores y de los inspectores de
fábrica son ejemplos de costos indirectos de fabricación mixtos.
Costeo real versus costeo normal de costos indirectos de fabricación
En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos se
incurren. Por lo general, esta técnica es aceptada para el registro de materiales directos
y de mano de obra directa por que se les puede asociar fácilmente a las órdenes de tra-
bajo. Los costos indirectos de fabricación debido a su naturaleza, no pueden asociarse
en forma fácil: los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base
en los insumos reales multiplicados por una tasa predeterminada de aplicación de costos
indirectos de fabricación, este procedimiento es necesario porque los costos indirectos de
fabricación no se incurren uniformemente en un período, necesitando de estimados y de
una tasa para aplicarlos a las órdenes a medida que se producen las unidades.

Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación para un período son: nivel estimado de producción y el presupuesto de los
costos indirectos de fabricación.
El nivel estimado de producción no puede exceder en el corto plazo la capacidad de

producción de la Compañía, la capacidad productiva de la compañía depende de mu-
chos factores como el tamaño físico y condiciones del edificio o del equipo de fábrica,
disponibilidad de los recursos tales como fuerza laboral entrenada y diversidad de la
materia prima, etc. Por lo general, la gerencia fija la capacidad productiva a partir de la
demanda proyectada del mercado del producto. A los ingenieros se les asignan la tarea
de diseño del producto y las especificaciones de la producción, sin embargo, uno de los
mayores problemas es que la demanda proyectada para el producto en algunos casos
es desconocida o varía anualmente. Para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones
relacionada con la capacidad óptima de la planta, se han desarrollado muchas técnicas
innovadoras que hacen uso de herramientas sofisticadas. Para nuestros propósitos asu-
mimos que se dispone de instalaciones de producción adecuadas en el lugar apropiado.
El problema es estimar el número de unidades que se va a producir en el período, sujeto

a las restricciones de los recursos productivos existentes durante el próximo período.
Para proyectar el nivel de producción correspondiente a períodos futuros, se puede hacer
uso de niveles de capacidad productiva.
46
Costos indirectos de fabricación estimados
Cuando se determina el nivel de producción estimado, se deben desarrollar algunos pro-

cedimientos para obtener un cálculo satisfactorio de los costos indirectos de fabricación.
Generalmente se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricación estima-
do para el período siguiente.
Las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación se fijan en pesos por uni-
dad de actividad estimada en alguna base. No hay bases absolutas para determinar qué
base usar, sin embargo, debe haber una relación directa entre la base y los costos indi-
rectos de fabricación. El método empleado para fijar la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación debe ser sencillo y fácil de calcular y aplicar. Una vez escogida
la base para estimar los costos indirectos de fabricación totales, debe estimarse el nivel
de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos
de fabricación, cuya fórmula es la misma sin importar la base escogida.
La base es expresada en pesos, la tasa resulta en porcentaje y debe multiplicarse por

100.

Las bases más usuales para la aplicación de los CIF son:
yy Unidades de producción
yy % del costo de materiales directos
yy % del costo de la mano de obra directa
yy Horas de mano de obra directa
yy Horas máquinas
Para la aplicación de la tasa predeterminada de los CIF ilustramos el siguiente presupues-

to:
CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA

PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
Mes de Enero de 2013
EXPRESADO EN PESOS ($)
CIF Presupuestados: 47
Fijos $10.600
Variables 15.800
Total Presupuesto CIF $26.400
Unidades estimadas a producir durante el mes 1.300
Costo estimado de materiales directo 84.000
Costo estimado de mano de obra directa 15.000
Horas de mano obra directas estimadas 150 Horas
Horas máquinas estimadas 150 Horas Máq.
Los datos de éste presupuesto se retomaran en los métodos de aplicación de los CIF
abajo descrito.
Base de unidades de producción
Se toman los CIF estimados entre las unidades de producción estimadas, este método es
conveniente si únicamente se está fabricando un solo producto, de lo contrario es imposi-
ble aplicarlo, es uno de los métodos más sencillos para distribuir la carga fabril. La fórmula
para la determinación de esta tasa es:

Presupuesto CIF
Tasa predeterminada =
Unidades a producir
$26.400
Tasa predeterminada = = $20.31/unidad
1.300 unidades
Si recibimos una orden del Almacén XYZ Ltda., el 05 de Enero de 2013 para producir
1.000 camisas, aplicaremos $20.31 de CIF por cada camisa, es decir $20.310 es lo que
registraremos en la cuenta producción en proceso para esa orden.
Base de los costos de los materiales directos
Algunas empresas consideran un tanto por ciento del costo de los materiales directos
usados en la producción, es un método satisfactorio para determinar el importe a añadir
al costo de los materiales directos y de la mano de obra directa al computar el costo de
fabricación. La fórmula para la determinación de la tasa es:
48 Presupuesto CIF
Costo de los materiales Directos
$ 26.400
Tasa predeterminada = = 31.43 %
$ 84.000
Confecciones Arco Iris Limitada emplea este método para determinar sus costos indirec-
tos de fabricación estimados y recibe el 05 de Enero de 2013 las órdenes 0201 y 0202
para producir 1.000 y 200 camisas respectivamente y el costo real de los materiales di-
rectos llevados a proceso es de $69.450 y $13.890, asignaremos por concepto de CIF a
cada orden lo siguiente:
Orden 0201 $69.450 x 31.43% = $21.828.14

Orden 0202 $13.890 x 31.43% = $4.365.63

Asiento de diario para el registro de los CIF aplicado (Contabilización)
Inventario de Productos en Proceso $26.193.77

Orden # 0201 $21.828.14
Orden # 0202 4.365.63
CIF Aplicados $26.193.77
Base del costo de mano de obra directa
Este método sigue estrechamente al método del costo de los materiales. Las empresas
que tienen la misma tarifa de salario por hora para todos los trabajadores directos, pue-
den usar mejor este método. La fórmula para la determinación de la tasa es:
Presupuesto CIF
Costo de la mano de obra directa
$ 26.400
Tasa predeterminada = = 176% 49
$ 15.000
En el caso en que se emplee este método para determinar los CIF y la mano de obra
directa real es de $14.800, asignaremos el 176% de CIF estimado, es decir $26.048, que
se prorratean a cada una de las órdenes.
Base de las horas de mano de obra directa
Este método considera el factor tiempo como base para aplicar la carga fabril. Se conoce
como la tasa por hora-hombre y se puede utilizar en los casos en que el trabajo es de
índole manual. La fórmula para la determinación de la tasa es:
Presupuesto CIF
Horas de mano de obra directa

$ 26.400
Tasa predeterminada = = $176/HMOD
150 HMOD
Con este método, las horas hombres reales fueron de 143, de esta manera asignaremos
$176 por cada hora hombre, es decir, $25.168 es lo que se cargaría a las órdenes de
producción por CIF.
Base de las horas-máquinas
Este método es análogo al método de las horas de mano de obra directa y es utilizado
cuando el trabajo es realizado principalmente a máquina. En muchas empresas una gran
producción de la carga fabril está compuesta por depreciación de las máquinas, manteni-
miento y reparaciones de las máquinas, pudiendo por lo tanto, emplear este método para
calcular la carga fabril. La fórmula para la determinación de la tasa es:
Presupuesto CIF
50
Horas máquinas
$ 26.400
Tasa predeterminada = = $176/H. MÁQ.
150 Horas Máquinas
Si para la mismas órdenes de producir 1.000 y 200 camisas, las horas máquinas son de
143, asignaremos $176 por cada hora, es decir, $25.168 que será cargada a las órdenes
como CIF, prorrateada entre las órdenes.
Después de determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, sue-

len aplicarse a la producción los costos indirectos de fabricación estimados, según una
base progresiva a medida que los artículos se fabrican, de acuerdo con la base usada.
Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos de fabricación reales y se

registran en forma periódica en los libros mayores y auxiliares. El uso de los libro auxilia-
res permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricación a medida
que se pueden agrupar las cuentas relacionadas.

Los costos indirectos de fabricación provienen de fuentes como:
Facturas: Cuentas recibidas de proveedores y organizaciones de servicios.
Comprobantes: Facturas pagadas.
Acumulaciones: Ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar, prestaciones
sociales.
Asientos de ajustes al final del año: Ajustes por cuentas como depreciación y amortiza-
ciones.
Registro de los costos indirectos de fabricación en el libro diario
Los asientos en el libro diario para registrar los costos indirectos de fabricación mediante
un sistema de costeo por órdenes de trabajo o mediante un sistema de costeo por pro-
ceso son básicamente los mismos. La principal diferencia es que un sistema de costeo
por órdenes de trabajo los costos indirectos de fabricación aplicados se acumulan por
órdenes de trabajo, y con el otro sistema éstos se acumulan por departamento o proceso.
Los costos indirectos de fabricación reales se debitan a la cuenta CIF-Control, los costos 51
indirectos de fabricación estimados o aplicados, se debitan a la cuenta Inventario de Pro-
ductos en Proceso contra la cuenta CIF aplicados, el propósito de utilizar dos cuentas por
separadas de costos indirectos de fabricación es que los débitos en la cuenta CIF- Con-
trol representa el total de indirectos incurridos en la producción mientras que el saldo de
la cuenta CIF aplicados representa el total de costos indirectos aplicados o estimados a
la orden, al final del período el saldo de la cuenta CIF aplicados se cierra contra el saldo
de la cuenta CIF-Control, la diferencia en ellas representa una sobre – aplicación (saldo
crédito) o sub – aplicación (saldo débito) de CIF.
La sobre o sub – aplicación de los CIF se debe en parte a lo siguiente: variación en el
precio de los materiales indirectos que incrementaría los CIF variables o cambio en el
método de depreciación que incremente los CIF fijos o incremento en las horas emplea-
dos por el personal indirecto en la producción, o variación significativa en el volumen de
producción de acuerdo a lo presupuestado.
En el sistema de costeo por órdenes de trabajo los CIF sobre o sub – aplicados
deben de ajustarse, ya sea al costo de ventas cuando la producción ha sido entre-
gada o vendida, inventario de productos terminados si se encuentra en poder de la
Compañía almacenados o bien a la producción en el caso de aquellas órdenes en
proceso, todo dependerá del estado en que se encuentren los productos.

Orden de trabajo u hoja de costos
El documento utilizado en una Compañía que utiliza el sistema de costeo por órdenes de
trabajo o de producción, se denomina orden de trabajo o de producción, contiene la acu-
mulación de cada uno de los elementos del costo (MD, MOD, CIF).
Este documento es diseñado para administrar información requerida por la gerencia y por
lo tanto varía según las exigencias o necesidades de la empresa, por ejemplo algunos
formatos incluyen los gastos de ventas y administración y precio de venta de manera que
la utilidad puede estimarse fácilmente en la orden, normalmente el formato incluye los
datos básicos de producción.
La orden de trabajo se emplea cuando el cliente hace la solicitud de productos y permane-

ce activa durante todo el proceso de producción hasta que se terminen y se transfieran al
inventario de productos terminados. (La orden de producción u hoja de costos se muestra
más adelante, en el desarrollo del ejercicio que ilustra el ciclo contable en un sistema de
costos por órdenes de producción).
52

Para efectos del desarrollo de este trabajo consideramos la utilización de un caso práctico
que ilustrara de forma sencilla el ciclo de producción en un sistema de costeo por órdenes
de producción. En los párrafos siguientes se encuentran los datos más relevantes de la
Compañía y las operaciones que se llevaron a cabo.
CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA es una sociedad constituida conforme las leyes
de la República de Colombia el día 29 de julio de 2013, teniendo período de cierre calen-
dario al 31 de diciembre de cada año, las operaciones corresponden al mes de enero de
2013 y se dedica a la elaboración y comercialización de camisas de todo estilo.
Los accionistas de CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA son cuatro: Estela Rodrí- 53
guez, Mario González, Alfredo Martínez y Roberto Valencia, cada uno de los cuales posee
el 25% de la Compañía.
Al mando de la compañía se encuentra Estela Rodríguez Gerente General y como Ge-

rente de Producción Roberto Valencia. Los otros socios están encargados de la super-
visión de la producción y otras áreas administrativas dentro de la organización. La junta
directiva está formada por los cuatros socios, los cuales tienen reuniones trimestrales
para analizar los resultados de la Compañía y tomar decisiones.
Todas las decisiones administrativas relevantes son tomadas por la junta directiva y todo
lo referente a los asuntos contables está en manos del contador, Álvaro Flórez.
La Compañía no tiene financiamiento con los bancos, el capital de trabajo fue aportado
por los socios y forma parte del capital aportado.
A continuación se presentan una breve descripción del proceso productivo y los estados
financieros de la Compañía antes de iniciar el proceso de producción, para una mejor
comprensión de su situación financiera.

En la confección de camisas, primero se escoge la tela (Popelina blanca o de color), ha-

ciendo una inspección exhaustiva de la cantidad por yardas de tela, luego el diseñador
hace la moldura de patrón de la camisa para cada una de las tallas correspondientes,
luego se hace las mediciones correspondientes para el trazado de las mismas, después
de dicho cálculo se procede al corte de las prendas, realizándose en el área de corte
y haciéndose una inspección de las telas cortadas; seleccionadas por tallas, cada una
se traslada hasta la fileteadora para cerrar y pegar mangas, de este modo se hace otro
traslado hasta la máquina de coser, para luego pegar cuellos, hacer ruedos de mangas,
por último se pegan las etiquetas correspondientes y se hace una inspección de toda la
confección para trasladarse hasta la ojaladora para hacer ojales procediéndose a pegar,
para luego trasladarla hasta la planchadora, y luego doblarla y empacarla según la talla,
procediendo a hacer una inspección final hasta almacenarla para proceder a la entrega
al cliente.
El departamento o planta de producción cuenta con una sala de confección la que contie-
ne 3 máquinas de coser, 1 máquina de filetear, 1 ojaladora, 1 botonadora.
El 05 de enero 2013 recibe las siguientes órdenes:
El Almacén XYZ Limitada solicita un total de 1.000 camisas para uniformes con las si-
54 guientes especificaciones: tela blanca 60% algodón y 40% poliéster, pespunte sencillo
en el cuello con hilo Core 40 Kobav 40, confección del cuello tipo sport reforzado con
forro entre tela, botones color blanco N° 18, tallas 12, 14, 16; etiqueta estampada con la
insignia del Almacén, composición de la tela e identificación del fabricante requisito in-
dispensable, manga corta con doble ruedo, empacadas en bolsas plásticas por unidad y
en cajas de cartón por cada 60 camisas. El cliente solicitó que la fecha de entrega sea el
28 de Enero de 2013, el precio de venta acordado para esta orden es de $150.000. Esta
orden es designada como la 0201. Nuestro cliente da un anticipo para la fabricación de
su orden de $66.000.
La empresa Electri-Sabanas, S.A., solicita un total de 200 camisas con las siguientes es-
pecificaciones: color amarillo 60% algodón y 40% poliéster, pespunte sencillo en el cuello
con hilo Core 40 Kobav 40, confección del cuello tradicional reforzado con forro entre
tela, botones color amarillo N° 18, tallas 14 y 16; etiqueta estampada con el logotipo de la
empresa, composición de la tela e identificación del fabricante no indispensable, manga
corta con doble ruedo, empacadas en bolsas plásticas por unidad y en cajas de cartón por
cada 60 camisas. El cliente solicitó que la fecha de entrega sea el 28 de Enero de 2013, el
precio de venta acordado para esta orden es de $31.000. Esta orden es designada como
la 0202. El cliente da un anticipo de $15.000.

Solicitud de materiales
La empresa compra los materiales al momento que recibe la orden, es decir comienza a
trabajar con materiales recién comprados.
Para la fabricación de la orden 0201 y 0202 el departamento de producción solicitó los
siguientes materiales:
Por cada camisa se utiliza en promedio 1.5 yardas de tela, para la orden 0201 y 0202 se
necesitan 1.500 y 300 yardas respectivamente. (MD).
Por cada camisa se utiliza 0.01 rollo de hilo, es decir, con 1 rollo se fabrican 100 camisas,
para la orden 0201 y 0202 se utilizan 10 y 2 rollo respectivamente. (MD).
Para cada camisa se utilizan 7 botones para las órdenes en proceso serían 7.000 y 1.400
botones. (MD).
Cada camisa requiere de una etiqueta, es decir, se utilizaran 1.000 y 200 etiquetas para
las órdenes a proceso. (CIF).
# Camisas Yardas/unid. Rollo/hilo # Botones # Etiquetas

1 1,5 0,01 7 1
1.000 1.500 10 7.000 1.000
200 300 2 1.400 200
Costo unit. 45 20 0,25 2
Costo 0201 67.500 200 1.750 2.000
Costo 0202 13.500 40 350 400 55
Con estos datos el 06 de Enero de 2013 se procedió a enviar la orden de compra al pro-
veedor Textiles ABC S.A., recibiendo el mismo día los materiales solicitados, dándoles
entradas a la bodega de materiales y suministros.
El 07 de Enero de 2013 el departamento de producción solicitó los materiales para dar

inicio a la fabricación de las órdenes 0201 y 0202.
El 25 de Enero de 2013 se cancelan salarios del personal que trabajó directamente en las
órdenes 0201 y 0202:
3 operadores de máquina de coser $ 2.000 $6.000

1 operador de máquina fileteadora 1.900
1 operador de máquina ojaladora 2.000
1 operador de máquina botonadora 1.800
1 operador de plancha 1.600
1 operador de empaque 1.500
Total $14.800

Cada empleado trabaja 48 horas a la semana (de 8:00 a.m a 5:30 p.m) de lunes a viernes,
diariamente pueden fabricar 80 camisas, es decir para completar las órdenes 0201 y 0202
se necesitan 15 días.
Los costos de la nómina se asignan a las órdenes tomando el total de salario entre la
cantidad de camisas a producir, el factor resultante se multiplica por la cantidad a producir
de cada orden.
El 20 de Enero de 2013 la Compañía registra los siguientes costos indirectos de fabrica-

ción incurridos durante el proceso de producción:
Materiales indirectos
1.200 Bolsas plásticas para empaque a $2 $2.400
20 cajas de cartón para 60 unid. a $15 300
Total adquirido a crédito $2.700
Mano de obra indirecta

Salarios contador $5.000
Supervisor de producción 4.000
56 Total pagado en efectivo $9.000
Costos generales
Alquiler de local $3.200
Energía eléctrica 3.000
Acueducto 550
Depreciación 1.083
Total $7.833
El alquiler, la energía eléctrica y el servicio de acueducto al cierre del mes no se habían

cancelado.
Varios
Suministros varios $3.966
Agujas para máquina 90
Aceites para las máquinas 300
Total adquirido a crédito $4.356
Total costos indirectos de fabricación $23.889
Los costos indirectos de fabricación que se incurren se prorratean a las órdenes según el
número de camisas a producir.

Para el cálculo de los costos indirectos de fabricación aplicados a las órdenes se toma
como base para la tasa predeterminada el 31.43% de los materiales directos a utilizar.
Los gastos administrativos y de ventas ascendieron a $15.500 y $10.400 y corresponden

a salarios de la gerencia general, financiera y ventas pagados en efectivo.
El desecho producido en la confección de las camisas son utilizadas para rellenos de

productos artesanales (cojines, almohadas, etc.) y se vendió a un precio mínimo de venta
de $200.
Se abona el 50% al saldo de proveedores.
Se recibe abono de los clientes del 70% del saldo a Enero 01.
Se determina la sobre o sub aplicación de los costos indirectos de fabricación.
El 26 de Enero de 2013 se terminaron las órdenes sometidas a proceso exitosamente y

se trasladan al almacén de productos terminados.
El 28 de Enero de 2013 se entregan los productos terminados a nuestros clientes.

57

Solución del ejercicio.

Saldos de Apertura
CONFECCIONES ARCO IRIS LIMITADA

BALANCE DE COMPROBACION
01 DE ENERO DE 2013
VALORES EN PESOS
SALDOS
CUENTAS
DEBITOS CREDITOS
Caja y Bancos 300.000
Cuentas por Cobrar 88.907
Inventario de Materiales y Suministros 3.970
Inventario de Productos Terminados 20.300
Gastos Pagados por anticipado 45.789
Muebles y Enseres 37.900
Maquinaria y Equipos 65.000
Vehículos 55.000
Depreciación 7.000
Proveedores 30.997
Gastos Acumulados por Pagar 32.000
Otras Cuentas por Pagar 23.080
Capital Social 500.000
Utilidades Retenidas 23.789
SUMAS IGUALES 616.866 616.866
58
ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO
Asiento # 1
Caja y Bancos $81.000
Anticipos de Clientes 81.000
Asiento # 2
Inventario de Mat. y Sum. $85.740
IVA x Pagar 13.718
Proveedores 99.458
Asiento # 3
Inv. Producto en Proceso- MD $83.340
Orden # 0201 $69.450
Orden # 0202 13.890
CIF - Control 2.400
Inventario de Mat. Y Sum. 85.740

Asiento # 4
Inv. Producto Proceso – MOD $14.800
Orden # 0201 $12.333.33
Orden # 0202 2.466.67
Salarios x Pagar 14.800
Asiento # 4a
Salarios x Pagar $14.800
Asiento # 5
CIF- Control $23.889
Proveedores 7.056
Depreciación Acumulada 1.083
Gastos acum. x Pagar 6.750
Caja y Bancos 9.000
Asiento # 6 59
Inv. Productos en Proceso – CIF $26.193.77
Orden 0201 $21.828.14
Orden 0202 4.365.63
Asiento # 7
Gastos de Venta $10.400
Gastos de admón. 15.500
Asiento # 8
Caja y Bancos $200
Otros Ingresos 200
Asiento # 9
Proveedores $68.756


Asiento # 10
Cuentas por Cobrar 62.235
Asiento # 11
Variación CIF 95.23
CIF- Control 26.289
Asiento # 12
Inv. Productos Terminados $124.333.77
Inv. Productos en Proceso – MD $83.340
Inv. Productos en Proceso – MOD 14.800
Inv. Productos en Proceso – CIF 26.193.77
Asiento # 13
Inv. Productos Terminados $95.23
60 Variación CIF 95.23
Asiento # 14
Anticipos de Clientes 81.000
Ventas 181.000
IVA x Pagar 28.960
Asiento # 15
Costo de venta 124.429
Inv. Productos Terminados 124.429

LIBRO MAYOR
Caja y Bancos Cuentas x Cobrar Inv. Mat. Y Sum.

s) 300.000 25.900 7) s) 88.907 62.235 10) s) 3.970 85.740 3)
1) 81.000 68.756 9) 26.672 2) 85.740
8) 200 14.800 4a) s) 3.970
10) 62.235 9.000 5)
4) 128.960
572.395 118.456
s) 453.939
Inv. Prod. Term.

s) 20.300,00 124.429,00 15) Gastos Pag. X Antic. Muebles y Enseres
12) 124.333,77 s) 45.789 s) 37.900

45.789 37.900
13) 95,23
144.729,00 124.429,00
s) 20.300,00
61
INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO
Materiales Directos Mano Obra Directa Costos Ind. Fabric.

3) 83.340 83.340 12) 4) 14.800 14.800 12) 6) 26.193,77 26.193,77 12)
0 0 0
Maquinaria y Equipos Vehículos Proveedores

s) 65.000 s) 55.000 g) 68.756 30.997 s)
65.000 55.000 99.458 2)
7.056 5)
68.756 137.511
68.755 s)

Gastos Acum. X Pagar Otras Cuentas X Pagar Capital Social

32.000 s) 23.080 s) 500.000 s)
6.750 5) 23.080 500.000
38.750
Utilidades Retenidas Ventas Costo de Ventas

23.789 s) 181.000 14) 15) 124.429
23.789 181.000 124.429
Gastos en ventas Gastos de Admón. Salarios x Pagar

7) 10.400 7) 15.500 4a) 14.800 14.800 4)
10.400 15.500 0
62
CIF - Control CIF Aplicados Depreciación Acum.

3) 2.400 26.289 11) 11) 26.193,77 26.193,77 6) 7.000 s)
23.889 0 1.083 5)
26.289 26.289 8.083 s)
s) 0
Variación CIF IVA x Pagar Otros Ingresos

11) 95,23 95,23 13) 3) 13.718 28.960 14) 200 8)
0 15.242 200

Anticipo de Clientes
14) 81.000 81.000 1)
0
63

ESTADOS FINANCIEROS
64

65

66

67

1.2.2 Sistema de costos por proceso
El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por de-

partamento o centro de costo.
Un proceso es una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan proce-
sos de manufactura específicos, especializados y repetitivos. También se le conoce con
los nombres de: departamentos, centros de costo, centro de responsabilidad, función y
operación. Algunos ejemplos de procesos son: ensamblado, fundición, acabado, pintura,
mecanizado, maquinado.
Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. También, cual-
quier producto puede requerir procesamiento en varios productos. El plan de producción
depende de las características técnicas del diseño del producto y del proceso. Además
de la naturaleza del diseño del proceso y del producto, la organización y distribución de
la planta también determina la relación de los procesos entre sí; como por ejemplo, si se
van a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos. Los procesos
paralelos operan independientemente unos de otros.
Es también propio del sistema de costos por procesos, el que, una vez iniciado un pro-
68 ceso determinado, ya sea de una parte específica o del producto mismo, no se puede
interrumpir porque es de naturaleza continua, en donde los procesos se adelantan en
forma secuencial, es decir, que el proceso adelantado en un departamento de producción
requiere continuar en otro, y en otro, hasta salir finalmente terminado hacia el almacén,
o en forma paralela, en donde el proceso en cada departamento es independiente el uno
del otro, y al final se juntan o ensamblan todos los procesos para obtener el artículo de-
seado.
1.2.2.1. Objetivo del costeo por procesos.
Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de ma-
nufactura incurridos durante cada período.
La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio, el objetivo últi-

mo es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.
Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero no todas serán ter-
minadas al final de él. En consecuencia, cada departamento determina qué parte de los
costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué
parte a las terminadas.

Veamos un ejemplo al respecto:

Supongamos que durante el mes de abril de 2013, 2.000 unidades fueron puestas en pro-
ceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes:
Materiales $2.000
Mano de obra $1.000
Indirectos de Fabricación $500
Al fin de mes se terminaron 1.000 unidades y se las transfirió al Departamento B.

El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de los $2.000
de materiales, $1.000 de la mano de obra y $500 de costos indirectos de fabricación se
aplica a las 1.000 unidades terminadas y transferidas y qué parte se aplica a las otras
1.000 unidades en proceso. Cada departamento preparará un informe del costo de pro-
ducción.
1.2.2.2. Características de un sistema de costos por procesos.
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias operaciones
o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida en que avanzan.
Los costos unitarios de cada departamento se tasan en relación entre los costos incurri- 69
dos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo período.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características:
yy Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
yy Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor.

Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento.
yy Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en tér-

minos de las unidades terminadas al fin de un período.
yy Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período.
yy Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguien-

te departamento o artículos terminados. En el momento que las unidades dejan el
último departamento del proceso, los costos totales del periodo han sido acumula-
dos y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.
yy Los costos total y unitario de cada departamento son agregados periódicamente,

analizados y calculados a través del uso de informes de producción.

Producción por departamentos.
En un sistema de costos por procesos se pone énfasis en los departamentos o en los

centros de costos.
En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o funciones,

tales como mezclado en el Departamento A y refinamiento en el Departamento B. Un pro-
ducto generalmente fluye a través de dos o más departamentos o centros de costos antes
de que llegue al almacén de artículos terminados.
Los costos de materiales, mano de obra e indirectos de fabricación producidos en cada

departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso. Cuando las uni-
dades se terminan en un departamento, son transferidas al siguiente departamento del
proceso, acompañadas de sus costos correspondientes.
El costo unitario generalmente aumenta cuando los artículos fluyen a través de los depar-
tamentos.
Al fin del período se prepara un informe del costo de producción en cada departamento. El
informe (el que se explica más adelante) se usa en el cálculo de los costos total y unitario.
70
El informe del costo de producción.
El informe del costo de producción es un análisis de las actividades del departamento o

centro del costo durante un período. Todos los costos imputables a un departamento o
centro de costo se presentan de acuerdo con los elementos del costo.
El informe del costo de producción generalmente contiene las siguientes tres relaciones:
1. Cantidades (unidades de entrada y de salida)

2. Costos para contabilizar (costo de entrada)
3. Costos contabilizados(costo de producción)
Cantidades:
Contabiliza el flujo físico de las unidades dentro y fuera de los departamentos.

Producción equivalente (unidades):
El concepto de producción equivalente es básico en el costeo por procesos. En la ma-

yoría de los casos todas las unidades no son terminadas durante el período. Luego, hay
unidades que aún están en proceso en distintas fases de la producción. Todas las uni-
dades deben expresarse en función de unidades terminadas, para determinar los costos
unitarios. La producción equivalente es la presentación de las unidades incompletas en
términos de unidades terminadas.
Como el nivel de terminación de los materiales y los costos de conversión es difícilmente

el mismo, se necesitan dos cómputos separados de la producción equivalente.
Los materiales son agregados en un punto específico de la producción o al principio o al

final del proceso. Si los materiales se agregan al principio, todas las unidades de trabajo
en proceso tendrán los costos de los materiales completos. Para los costos de mano de
obra y los indirectos de fabricación se supone que se aplican uniformemente a lo largo
del proceso.
Total de unidades equivalentes = número de unidades terminadas + unidades equivalen-

tes del trabajo en proceso
71
Las unidades en proceso son convertidas en unidades equivalentes multiplicando las
unidades en proceso por el porcentaje de terminación.
Unidades equivalentes = unidades en proceso * el porcentaje de terminación.

En el sistema de costos por proceso, calcular las unidades equivalentes es la clave para
determinar y asignar los costos unitarios.
Consideremos dos situaciones:

Situación uno
Unidades colocadas en producción...........................................................50.000
Unidades completadas...............................................................................50.000
Situación dos
Unidades colocadas en producción...........................................................50.000
Unidades completadas...............................................................................30.000
Trabajo en proceso (50% terminadas).......................................................20.000
Total............................................................................................................50.000
En la primera situación el número total de unidades terminadas es conocido, puesto que

no hay inventario final de unidades parcialmente terminadas.

Si se conocen los costos totales de producción para el período, pueden fácilmente calcu-
larse los costos unitarios.
Si el sistema contable indica que los siguientes costos de producción están incluidos du-
rante el período:
Materiales directos...............................................................................$ 200.000

Mano de Obra Directa........................................................................... 150.000
Costos Indirectos de Fabricación.......................................................... 100.000
La determinación de los costos unitarios es fácilmente obtenible:

Cálculos unitarios:
1. Materiales directos
$200.000 / 50.000 unidades equivalentes = $ 4.00
2. Mano de Obra
$ 150.000 / 50.000 unidades equivalentes = 3.00
3. Costos Indirectos de Fabricación
$100.000 / 50.000 unidades equivalentes = 2.00
72 Costo Unitario Total $ 9.00
Los costos serán asignados a la producción, multiplicando las unidades equivalentes en

cada categoría por sus respectivos costos unitarios, así:
Unidades terminadas
50.000 unidades x $ 9 (costo unitario) = $ 450.000.
En la segunda situación se requiere más cuidado, por las 20.000 unidades de trabajo en
proceso. No se puede argumentar que 50.000 unidades estén terminadas, o trabajar sólo
con las 30.000 completamente terminadas. Es claro que se han terminado más de las
30.000 unidades. Puesto que el trabajo en proceso está terminado en un 50%, uno puede
asumir que la mitad de los materiales, la mano de obra y los CIF, necesarios para el tra-
bajo, fueron usados y agregados uniformemente a través del período. Dada una cantidad
equivalente de materiales, mano de obra y CIF, ¿Cuántas unidades podrían haberse pro-
ducido? La respuesta es, por supuesto, 10.000 unidades de las 20.000 a semiterminar.
En consecuencia unidades equivalentes (más que unidades físicas), son usadas para
expresar la producción y calcular los costos unitarios.
En este caso las unidades de producción equivalentes son 40.000, calculadas así:

Unidades completas 30.000

Trabajo en proceso, 50% terminadas. 10.000
Unidades equivalentes 40.000
Frecuentemente, los porcentajes para materiales, mano de obra y costos generales de fa-
bricación serán diferentes. En tal caso, diferentes unidades equivalentes serán calculadas
para cada uno de los componentes. Así, ¿cuántas unidades equivalentes de producto
resultarán, si todos los materiales necesarios han sido agregados a las 20.000 unidades
parcialmente terminadas, pero sólo se ha agregado el 50% de mano de obra y C.I.F.? En
esta situación las unidades equivalentes serán calculadas como sigue:
Materiales
Unidades completas............................................................................30.000
Trabajo en proceso, 100% terminadas................................................20.000
Unidades equivalentes........................................................................50.000
Mano de obra y C.I.F., similar al ya indicado con 40.000 unidades. En cuanto a los costos,
podrían asignarse así:
Cálculo del costo unitario 73
1. Material Directo
$200.000 / 50.000 unidades equivalentes = $4.00
2. Mano de Obra
3. Costos Indirectos de Fabricación
Costo unitario total $10.25
Asignación de Costos
Unidades terminadas
30.000 unidades a $10.25 c/u..........................................$307.500

Trabajo en proceso
Materiales
20.000 unidades equivalentes x $4.00 = $ 80.000
Mano de Obra y C.I.F.
10.000 unidades equivalentes x $6.25 = $ 62.500

Total inventario en proceso $142.500

Costos totales de producción asignados: $450.000
Formato Básico y Control

Se ilustra el proceso con el siguiente caso: La Compañía Arcos Iris Limitada inicia opera-
ciones en mayo de 2013, en su único departamento productivo, con los siguientes datos
físicos y monetarios.
Trabajo en proceso, mayo 01.........................................0

Unidades comenzadas................................................80.000
Unidades terminadas y transferidas a bodega.............65.000
74 Las unidades en proceso, a fin de mes estaban 100% completas en materiales y 60% en
mano de obra y C.I.F.
Los costos registrados para mayo eran de:
Materiales directos........................................................$370.000
Mano de obra directa......................................................405.150
Costos indirectos de fabricación.....................................658.600
Varios pasos deberán seguirse para asignar los costos en el sistema de costos por proce-
sos. El flujo físico de producción será ubicado y conciliado en términos de unidades. Las
unidades comenzadas o iniciales incluirán los inventarios iniciales y las unidades comen-
zadas. Las cuentas finales incluirán las unidades terminadas y los inventarios finales.
El flujo físico para la Compañía Arcos Iris será:
Unidades a distribuir
Inventario inicial.....................................................0
Unidades comenzadas.................................80.000
Total a distribuir........................... ................80.000 unidades

Distribución de Unidades
Unidades terminadas............................................ ..65.000

Inventario final en proceso (100%, 60%, 60%).......15.000
Total..................................................................... ....80.000 unidades
Un gráfico puede ayudar a visualizar lo ocurrido en mayo
Flujo Físico para el mes de mayo de 2013.
75
Flujo monetario (flujo de costos).
De manera similar, un flujo monetario ha de ubicarse y conciliarse, igualando los costos a

distribuir con la distribución de los costos:
Como un primer paso calculemos los costos unitarios, dividiendo los costos totales entre
la producción equivalente.
Materiales directos:
$370.000 $370.000
------------------------ = ----------------- = $4.625
65.000 + 15.000 80.000
Mano de obra directa

$405.150 $405.150 $405.150
------------------------------- = ---------------------- = ----------------- = 5.475
65.000 + 60% (15.000) 65.000 + 9.000 74.000
C.I.F.

$658.600 $658.600 $658.600

------------------------------- = ---------------------- = ----------------- = 8.90
65.000 + 60% (15.000) 65.000 + 9.000 74.000
Costo Unitario Total $19
FLUJO DE COSTOS
Costos a distribuir
Materiales directos $370.000
Mano de obra directa $405.150
Costos indirectos de fabricación $658.600
Total $1.433.750
DISTRIBUCIÓN DE COSTOS
Unidades terminadas
65.000 x $19 $1.235.000
Trabajo en proceso
Materiales: 15.000 x $4.625 $69.375
Mano de obra: 9.000 x $5.475 49.275
76 C.I.F. 9.000 x $8.90 80.100
$ 198.750
Total $ 1.433.750
Como no hay inventarios iniciales, no se hace necesario considerar un sistema de costeo

(LIFO, FIFO O Promedio Ponderado).
Por último mostremos el registro contable:

Inventario de materiales Inv. TEP Proceso 1 Inv. P. Terminados
Sal i xx Mayo 370,000 Sal i xx
370,000
Nómina 405,150 1,235,000 1,235,000
Sal i xx Mayo 405,150 658,600
Sal f 198,750
C.I.F. (Varias ctas.)

Sal i xx Mayo 658,600

Dos procesos – Sin inventarios iniciales
Ahora analizaremos un caso más complicado. El siguiente problema y su completa solu-

ción deberán ser cuidadosamente analizados:
Preparar para la Compañía Arcos Iris Limitada un cuidadoso reporte de sus operaciones
en agosto de 2013, en sus dos departamentos.
Depto. Depto.
Maquinado Terminado
Trabajo en proceso, agosto 01 0 0
Unidades comenzadas 30.000 0
Unidades recibidas del dpto. anterior 0 25.000
Unidades terminadas 25.000 22.000
77
Los siguientes costos fueron reportados por el Departamento de Contabilidad, para el

período de agosto:
Depto. Depto.
Maquinado Terminado
Materiales Directos $120.000 $ 71.980
Mano de Obra Directa 103.600 111.155
Costos Indirectos de Fabricación 172.800 129.000
Total Costos $396.400 $312.520
Flujo Físico para Agosto

FLUJO FISICO DEPTO. MAQUINADO DEPTO. TERMINADO
Unidades a distribuir
Inventario inicial agosto 1 0 0
Comenzadas en agosto 30.000 0
Recibidas del proceso previo 0 25.000
Total 30.000 25.000
Distribución de unidades
Terminadas y transferidas 25.000 22.000
Inventario Final 5.000 3.000
Pérdidas en producción 0 0
Total 30.000 25.000
FLUJO DE COSTOS
Costos Unitarios Depto. de Maquinado

Materiales Directos:
78
$120.000 $120.000
------------------------- = ----------------- = $4.00
25.000 + 5.000 30.000
Mano de Obra Directa:

$103.600 $103.600 $103.600
------------------------------- = ------------------------ = ----------------- = 3.70
25.000 + 60% (5.000) 25.000 + 3.000 28.000
Costos Indirectos de Fabricación:

$172.800 $172.800 $172.800
------------------------------- = ----------------------- = ------------------ = 6.40
25.000 + 40% (5.000) 25.000 + 2.000 27.000
Costo total unitario 14.10

FLUJO DE COSTOS
Costos a distribuir
Materiales Directos $120.000
Mano de Obra Directa 103.600
Costos Indirectos de Fabricación 172.800
Total costos Depto. Maquinado $396.400
DISTRIBUCIÓN DE COSTOS
Unidades terminadas
25.000 x $14.10 $352.500
Trabajo en proceso
Materiales directos: 5.000 x $4 $20.000
Mano de obra: 3.000 x $3.70 11.100
C.I.F: 2.000 x $6.40 12.800 $ 43.900
Total $396.400
Costos Unitarios – Depto. De Terminado
Cada unidad que llega al departamento de terminado debe tener los costos del proceso 79
previo $14,10.
Del proceso anterior

$ 352.500
(Depto. Maquinado) ----------------- = $14,10
25.000
Del proceso de Terminado

Materiales Directos
$ 71.980 $ 71.980 $ 71.980

------------------------------- = ------------------------ = ----------------- = $2.95
22.000 + (3.000)80% 22.000 + 2.400 24.400
Mano de Obra
$111.155 $111.155 $111.155

------------------------------- = ------------------------ = ----------------- = 4.73
22.000 + 50% (3.000) 22.000 + 1.500 23.500

Costos Indirectos de Fabricación
$129.385 $129.385 $129.385

------------------------------- = ------------------------ = ----------------- = 5.65
22.000 + 30% (3.000) 22.000 + 900 22.900
Costo Unitario Total $27,43
FLUJO DE COSTOS
Costos a distribuir
Del proceso anterior
Recibidas durante el período $352.500
De este proceso
Materiales $ 71.980
Mano de Obra 111.155
C.I.F. 129.385 $312.520
Total $665.020
Distribución de Costos
80 Unidades Terminadas
22.000 x $27.43 $603.460
Trabajo en Proceso
Este proceso
Materiales Directos: 2.400 x $ 2.95 $ 7.080
Mano de Obra: 1.500 x $ 4.73 7.095
C.I.F: 900 x $ 5.65 5.085
Proceso anterior: 3.000 x $14.10 42.300 $ 61.560
Total $ 665.020

RESUMEN
La contabilidad de costos se define como aquella parte o subsistema de la contabilidad

general que identifica, determina, informa y analiza los costos de fabricación de un bien
o de la prestación de un servicio. La contabilidad de costos a través de sus informes y
sus análisis satisface las necesidades de la empresa en cuanto a información fiable para
la toma de decisiones.
Para satisfacer las necesidades de los usuarios externos y de la dirección, se acumulan

los costos a través de los sistemas por órdenes de producción o por procesos, para va-
lorar los inventarios y la determinación de los beneficios. La contabilidad de costos pro-
porciona, además, información para las actividades de planificación y control realizadas
por la dirección.
81

AUTOEVALUACIÓN
1. La empresa Arcos Iris Limitada suministra la siguiente información, correspondien-

te al año 20134, para que se le prepare su estado de costos de productos vendidos para
el respectivo año.
Materiales directos usados $ 17.300.000

Inventario Inicial de Productos en Proceso 22.500.000
Costo de productos fabricados 110.600.000
Inventario final de productos terminados 21.800.000
Mano de obra directa utilizada 52.400.000
Podemos apreciar cómo es el funcionamiento
Costo de productos disponibles para la venta de un DBMS en la figura 1.
124.500.000
Costos generales de fabricación 36.800.000
2. Industrias Arco Iris Limitada requiere un total de costos de producción de $6.000,

figura 1.
para fabricar una unidad completa de su único producto. El costo unitario de fabricación
se distribuye entre sus elementos de la siguiente manera: $1.800 materiales directos, $
Los
3.000 componentes
mano de obra quedirecta
hacen parte de uncostos
y $ 1.200 DBMSgenerales
son: de fabricación. Para el año de
82 2013 se tiene la siguiente información:
yy » DDL, Data Definition Language: define los elementos de los datos en la Base de
datos. Permite
Inventario crear
inicial de tablas,en
productos modificarlas
proceso, 800 y eliminarlas.
unidades, terminadas en un 40%.
yy » DML, Data Manipulation Languaje: manipula los datos para aplicaciones. Per-
Productos terminados durante 2013, 4000 unidades.
mite dar de alta filas, modificar contenido de columnas y borrar filas y columnas.
Inventario
yy » DCL, inicial
Datade Control
productos terminados,
Language: 600 unidades.
lenguaje de control de datos. Permite administrar
Inventario final de
la seguridad deproductos
quien puede terminados, 500 o
leer, escribir unidades.
borrar datos en una tabla; quién puede
crear o eliminar
Inventario tablas, etc.en proceso, 800 unidades, terminadas en un 50%.
final de productos
Considerando la anterior información, prepare el estado de costos de productos vendidos
para el año de 2013.
1.3.3 Esquema de datos1

El3. esquema
Industrias
de unaArco Irisde
base Limitada
datos (en proporciona los siguientes
inglés, Database Schema) datos para preparar
describe el es-
la estructura
tado
de unadeBase
costos
de de productos
datos, vendidosformal
en un lenguaje para el año de 2013.
soportado por un Sistema administrador de
Base de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, elinventario
Las unidades vendidas en el período fueron de 2000. En Esquemade productos
define termi-
sus tablas,
nados
sus existían,
campos al empezar
en cada el período,
tabla y las relaciones 300 unidades
entre y al final
cada campo quedó
y cada una existencia de
tabla.
200 unidades.
ElElesquema
costo de fabricación de unaalmacenado
es generalmente unidad terminada
en unesDiccionario
$ 4.000. de Datos. Aunque gene-
ralmente el esquema es definido en un lenguaje de Base de datos, el término se usa a
menudo paradereferirse
Los costos a una
producción serepresentación gráfica de la estructura de base de datos.
discriminan así:
1 Recuperado de: http://es.wikipedia.org/wiki/Esquema_de_una_base_de_datos

AUTOEVALUACIÓN
Mano de Obra: Directa 3.000.000

Indirecta 800.000
Materiales: Directos 1.900.000
Indirectos 600.000
Otros Costos Generales 740.000
Al iniciarse el período se tenían 900 unidades en proceso con un 60% de terminación,
quedando al finalizar un inventario en proceso de 800 unidades con un 50% de termina-
ción.
Podemos
4. apreciar
¿Todo cómoque
material es queda
el funcionamiento de undel
formando parte DBMS en laterminado
producto figura 1. es un material
directo? Explique.
5. ¿Qué es la orden de compra y para qué sirve este documento?

figura 1.
6. Todo lo pagado a los trabajadores directos constituye el costo de mano de obra

Los
directa. ¿Está deque
componentes hacencon
acuerdo parte deafirmación?
esta un DBMS son:
83
7. ¿Cómo se contabilizan las prestaciones sociales de los trabajadores de produc-
datos. Permite crear tablas, modificarlas y eliminarlas.
ción?
y8.
y » ¿En quéData
DCL, consiste el problema
Control Language:delenguaje
asignación de costos
de control generales?
de datos. ¿Por
Permite qué este
administrar
problema no existe,
la seguridad por ejemplo,
de quien con los
puede leer, materiales
escribir directos?
o borrar datos en una tabla; quién puede
crear o eliminar tablas, etc.
9. ¿Qué es la tasa predeterminada? ¿Qué factores integran su cálculo? ¿Para qué
sirve esta tasa?
El10. ¿Por de
esquema quéuna
se necesita
base de una
datoscuenta de Costos
(en inglés, Generales
Database de fabricación
Schema) describe la– Aplicados?
estructura
¿De
de unaqué naturaleza
Base esen
de datos, el un
saldo de esta
lenguaje cuenta
formal durante por
soportado el período?
un Sistema administrador de
Base de datos (DBMS). En una Base de datos Relacional, el Esquema define sus tablas,
sus
11. campos
¿Losen cadagenerales
costos tabla y lasque
relaciones
aparecenentre
en cada campo
las hojas y cada son
de costos tabla.
aplicados o rea-
les? ¿Cómo se lleva a cabo la aplicación de costos generales?
El esquema es generalmente almacenado en un Diccionario de Datos. Aunque gene-
ralmente
12. ¿Aelqué
esquema
se debeesladefinido
variación endeuncostos
lenguaje de Base ¿En
generales? de datos, el término
qué momento sese usa a
contabili-
menudo
za dichapara referirse
variación? a una se
¿Cómo representación gráfica la
cierra normalmente devariación?
la estructura de base de datos.
13. Confecciones Arco Iris Limitada, tiene un sistema de costos por órdenes de produc-
ción. La empresa prepara estados financieros cada mes. El balance general a Diciembre
31 de 2012 mostró lo siguiente:

AUTOEVALUACIÓN
Podemos apreciar cómo es el funcionamiento de un DBMS en la figura 1.
figura 1.
Los componentes que hacen parte de un DBMS son:

84
yy » DCL, Data Control Language: lenguaje de control de datos. Permite administrar
la seguridad de quien puede leer, escribir o borrar datos en una tabla; quién puede
El esquema de una base de datos (en inglés, Database Schema) describe la estructura
de una Base de datos, en un lenguaje formal soportado por un Sistema administrador de
sus campos en cada tabla y las relaciones entre cada campo y cada tabla.
Para el año 2013, la tasa predeterminada se calculó con base en los siguientes presu-
puestos:
Costos Generales de fabricación $ 1.560.000
Horas DE
menudo Mano
para de Obra
referirse Directa
a una 120.000 de base de datos.
representación gráfica de la estructura
Durante el mes de enero de 2013, ocurrieron las siguientes transacciones relacionadas

con la producción:

AUTOEVALUACIÓN
a. Compra de materiales a crédito, $ 170.000

b. Uso de materiales:
Para la Orden de Producción Nº 100 $ 70.000
Para la Orden de Producción Nº 101 50.000
Para lubricar las máquinas 30.000
Para reparaciones en la gerencia 10.000
c. Pago de la nómina:
Salarios de Producción $ 160.000
Salarios de Administración y Ventas 250.000
d. Costos y Gastos Generales pagados en efectivo:
Arrendamiento maquinaria $ 20.000
Servicios públicos 40.000
(60% producción, 40% gastos de administración
figura 1. y ventas).
e. El único ajuste fue el de depreciación de la maquinaria y equipo cuya vida útil es 10
años.
f. El 80% de los salarios de producción corresponden a mano de obra directa. Se efectuó 85
ylaydistribución
» DDL, Data de nómina y seLanguage:
Definition contabilizódefine
la provisión para prestaciones
los elementos de los datos sociales de todo
en la Base de
el personal de la empresa con base en un porcentaje
datos. Permite crear tablas, modificarlas y eliminarlas. del 40% sobre la nómina.
yg. El total
y » de horas
DML, Data reales de mano
Manipulation de obra manipula
Languaje: directa enlos
enero fuepara
datos de 9.000.
aplicaciones. Per-
h. mite dar de
El costo delalta filas, modificar
inventario que quedócontenido de columnas
en proceso ascendióyaborrar filas y columnas.
$ 17.000.
» costo
yi.yEl DCL,
del Data Control
inventario Language:
final lenguaje
de productos de control
terminados de datos.
ascendió a $Permite
30.000. administrar
j. Las
crearventas fueron
o eliminar de contado
tablas, etc. por un total de $ 950.000.
k. Además de los gastos anotados, hubo otros en efectivo por un total de $ 18.000.
l. La variación de costos generales se cerró contra Costos de Productos Vendidos.
1.3.3 Esquema
Se requiere quede datoslos
realice 1 asientos de diario y la respectiva Mayorización, así mismo la
elaboración de los estados financieros para el mes de enero de 2013.

14. ¿Qué es un sistema de costo por proceso y cuáles son sus características?
15. Explique que es producción equivalente.
16. ¿En
ralmente qué consiste
el esquema la distribución
es definido en un de unidades?
lenguaje ¿Qué
de Base deimportancia tiene? se usa a
datos, el término
menudo para referirse a una representación gráfica de la estructura de base de datos.
17. ¿Qué información presentamos en la distribución e informe de costo?

AUTOEVALUACIÓN
18. ¿Qué diferencia hay entre unidades dañadas y defectuosas?
19. ¿Cómo se halla el costo unitario de un período en un departamento?
20. ¿Cómo se contabilizan los materiales, mano de obra i CIF en un sistema de costeo
por proceso?
21. La siguiente información se relaciona con el Departamento de Pulido de la Com-

pañía El Barco S.A. para el mes de octubre.
INFORMACION FÍSICA
Trabajo en Proceso, octubre 1 0
Unidades comenzadas 80.000
figura 1.
Completadas y transferidas 60.000
INFORMACION DE COSTOS
86 Materiales Directos $ 250.000
yMano
y » deDDL,ObraData
Directa
Definition Language: define los 302.000
elementos de los datos en la Base de
CIF
72.000
Losmite dar de alta
materiales filas, son
directos modificar contenido
agregados de columnas
al comienzo y borrar Los
del proceso. filas costos
y columnas.
de conver-
y »
ysión DCL, Data Control Language: lenguaje de control de datos. Permite
son agregados a través del proceso. El trabajo en proceso está 60% completado. administrar
Se crear
requiere: Calcular
o eliminar el costo
tablas, etc. de los artículos terminados y el inventario de productos en
proceso.
22. La siguiente es la información del Departamento de Malteado de la Compañía
ABC Esquema
1.3.3 Ltda. Paradeel datos
mes anterior.
1
Costos transferidos de mezcla $67.000
ElCostos
esquema de una en
agregados base de datos (en inglés, Database35.200
malteado Schema) describe la estructura
de una Base de datos, en un
Materiales directos 35.200 lenguaje formal soportado por un Sistema administrador de
Mano de obra directa 45.600
CIF 15.200
Durante mayo, 20.000 unidades fueron transferidas del Departamento de Mezcla y 12.000
unidades fueron completadas y transferidas al Departamento de Moldeo. Las unidades
a finales de mayo estaban completadas en un 70% con respecto a los materiales y en un
40% con respecto a los costos de conversión.
Se requiere preparar un reporte de costos para mayo.

AUTOEVALUACIÓN
23. La Compañía de Repuestos El Eden Ltda., fabrica rines para carros, sus opera-
ciones son realizadas en un proceso continuo a través de dos departamentos Maquina-
do y Terminado. Materiales son agregados en cada departamento sin incrementar las
unidades producidas. Para diciembre los registros de la Compañía indican los siguientes
resultados de producción:
Maquinado Terminado
Inventario inicial, diciembre 1 0 0
Unidades que le transfieren 30.000
Unidades comenzadas 60.000
Unidadesapreciar
Podemos terminadas
cómo es el funcionamiento 30.000
de un DBMS en la figura 1.
Inventario final, diciembre 31 30.000 10.000
Las unidades del inventario final a diciembre 31 tenían los siguientes porcentajes de ter-
minación.
Maquinado (materiales 100%, costos defigura 1.
conversión 70%).
Terminado (materiales 50%, costos de conversión 50%).
Los
Loscomponentes que hacen
registros de costos parte
indican de un DBMS
lo siguiente parason:
diciembre:
Maquinado Terminado 87
y » DDL, Data Definition Language: define
yMateriales los elementos de
$ 120.000 $ los datos en la Base de
65.000
Mano de obra 153.000 85.300
CIF
mite dar de alta filas, modificar contenido 76.500 39.200
de columnas y borrar filas y columnas.
yy » DCL, Data Control Language: lenguaje de control de datos. Permite administrar


Unidad
Sistemas para analizar costos y los costos en la

toma de decisiones.
Sistemas para analizar costos y los costos en la toma de decisiones.
PRESENTACIÓN
La Unidad Dos, “Sistemas para analizar costos y los costos en la

toma de decisiones”, presenta la metodología del costeo variable
para determinar la eficiencia de la empresa en la generación de
utilidades. En la unidad también se hace una presentación de los
Costos ABC y su efectividad para cargar los Costos Indirectos de
Fabricación y demás gastos generados en la operación a las dife-
rentes actividades, necesarias para fabricar un producto o prestar un servicio.
Igualmente se trata la Teoría de las Restricciones y su punto de vista referente
a los sistemas tradicionales de costeo.
La unidad finaliza con los costos en la toma de decisiones, destacando la im-
portancia del punto de equilibrio en la toma de decisiones gerenciales.
90
PROBLEMA
¿Qué desventajas presentan los sistemas tradicionales de costos res-

pecto a la toma de decisiones?

yy Identifica los sistemas para analizar costos.
yy Define la importancia del costeo variable para el análisis de los

costos en la industria manufacturera.
yy Caracteriza y aplica el costeo variable para el análisis de la infor-

mación de los costos en las empresas manufactureras.
yy Define la importancia del sistema de costos ABC para determinar

los costos de producción de un artículo o la prestación de un ser-
vicio.
yy Caracteriza y aplica el proceso del sistema de costos ABC en las

empresas manufactureras o de servicios.
SABERES
yyCostos variables. 91
yyMetodología del costeo variable.
yyConciliación de resultados entre el costeo absorbente y el cos-
teo variable.
yyMetodología del costeo ABC.
yyLa Teoría de las Restricciones y su punto de vista para la gene-
ración de beneficios.
yyEl punto de equilibrio.

Actividad previa: (Trabajo Individual)
yy El estudiante realizará una lectura comprensiva de la segunda unidad.

yy Elaborará un listado de dudas o conceptos que no hayan quedado claros.
Trabajo en Grupo (CIPA)
Reunidos en sus grupos de estudios (CIPAS), desarrollen las siguientes actividades:
Cada integrante del grupo expondrá sus conclusiones acerca de la lectura realizada de
la segunda unidad.
Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y trata-
rán de ser resueltas con la participación y aportes de los demás compañeros.
92 Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser dis-
cutidos en la sesión.
Este documento será evidencia presentada al tutor, así mismo los ejercicios resueltos
planteados al finalizar la unidad.

2. SISTEMAS PARA ANALIZAR COSTOS Y LOS COSTOS EN LA TOMA

DE DECISIONES
2.1 SISTEMAS PARA ANALIZAR COSTOS
Existen sistemas para analizar costos, como son el costeo variable, el sistema de costos
basados en actividades (costos ABC) y la administración de los costos bajo la Teoría de
las Restricciones, TOC (TRUPUT).
Estos sistemas son utilizados por las empresas en los procesos de planeación, control
y toma de decisiones respecto a los costos, como es el caso del costeo variable en las
empresas manufactureras y los costos ABC en las empresas prestadoras de servicios.
2.1.1. El costeo variable
Los sistemas para registrar costos se fundamentan en el costeo total o absorbente, por
lo tanto presentan limitaciones cuando la información de los costos generadas por ellos
se utiliza con el propósito de evaluar y tomar decisiones. Estos sistemas solamente cum-
plen con el propósito de servir como herramienta de contabilización, pues parten de un
elemento conceptual que los limita en sí mismo para cumplir con el propósito de evaluar,
controlar y tomar decisiones. Dicho elemento conceptual consiste en que bajo estos sis-
temas, los costos de producción están conformados por los que se relacionan directa-
93
mente con la manufactura (variables) y los que no se relacionan directamente con ella
(fijos). Los costos de manufactura, también llamados "costos del producto", se cargan al
inventario y se confrontan con los ingresos periódicos a medida que se van vendiendo
los productos, es decir, que se difieren en el inventario. Como en los costos del producto
están incluidos los costos fijos, entonces diferentes volúmenes de producción arrojarán
un costo unitario diferente y por lo tanto, para un mismo volumen de ventas, diferentes
volúmenes de producción arrojarán diferentes valores de la utilidad.
Al contrario de la filosofía del costeo total o absorbente, el costeo variable considera

como costos del producto solamente, aquellos que guardan una relación directa (varia-
bles) con la manufactura de los mismo, mientras que los costos que tienen una relación
indirecta (fijos), se confrontan directamente con los ingresos del período en el cual se
incurren, de ahí que se les denomine "costos del período".
Estructura de ingresos y costos.
Relación de cifras que detalla los precios de venta, los costos y gasto variables por uni-
dad y los costos y gastos fijos del período.
Conocer esta información por parte de la gerencia de la empresa es de importancia

significativa ya que muchas decisiones se toman utilizando datos que se obtienen de la

combinación de dos o más cifras de la estructura de costos, la cual puede expresarse

tanto para la empresa en su totalidad o para las diferente líneas de producto o unidades
estratégicas de negocios, de acuerdo con las necesidades. Por ejemplo, dado un deter-
minado volumen de ventas en unidades o valores, la aplicación de este concepto permite
calcular en forma rápida la utilidad que se obtendría.
Análisis comparativo entre el costeo variable y el costeo total o absorbente
Se ilustra a través de un caso el análisis comparativo entre el costeo variable y el costeo

total, determinando que este último presenta debilidades para la toma de decisiones:
94
La Compañía Arcos Iris Limitada presenta la siguiente estructura de ingresos y de costos.
Volumen de ventas 10.000 unidades

Precio de venta unitario (PVU) $5
Costo variable unitario (CVU) $3
Costos fijos de producción $ 10.000
Gastos de administración y ventas $ 3.500
Los $3 de costo variable unitario corresponden al material directo, la mano de obra direc-
ta y los CIF variables cuya incurrencia es requerida para producir una unida.
Se elaborarán los Estados de Resultados para observar qué sucede con las utilidades
considerando los siguientes volúmenes de producción:
A 12.000 unidades
B 10.000 unidades
C 8.000 unidades
Igualmente, se supondrá que al principio del año el inventario estaba conformado por
3.000 unidades a $4 cada una, de los cuales $3 son variables.

Estado de Resultados por el sistema de costeo total
Se considera que todos los costos de producción, tanto fijos como variables, hacen parte
del costo del producto.
95

En el cálculo del costo unitario total, se asume el sistema de valoración PEPS o FIFO
(primeras en entrar, primeras en salir), lo cual implica que los inventarios finales están
representados por unidades producidas en el período que se estudia.
Los costos de producción fueron obtenidos así:
El valor de los inventarios finales se calcula así:

Primero se obtiene el número de unidades que quedan en el inventario final para cada
una de las alternativas, para lo cual se recurre al juego de inventarios.
96
El costo unitario de producción se obtiene dividiendo el costo total de producción entre

las unidades producidas.

El valor del inventario final se calcula multiplicando el costo unitario de producción
Por las unidades de inventario final.
97

En los resultados obtenidos se puede observar cómo las utilidades obtenidas son diferen-
tes en los tres casos, a pesar de que la estructura de costos no cambió ya que se man-
tuvieron en 10.000 fijos y $3 variables por unidad; los ingresos tampoco variaron pues se
vendieron las mismas unidades al mismo precio y los gastos de administración y ventas
también permanecieron constantes.
Esta diferencia en la utilidad se presenta como consecuencia de la forma como son ab-
sorbidos los cosos fijos en cada caso, que es diferente según haya sido el volumen de
producción. En el primer caso, en el cual la producción fue mayor que las ventas (12.000
vs. 10.000), y por lo tanto se terminó con un alto volumen de inventario final (5.000 uni-
dades), la utilidad es mayor debido a que una alta proporción de los costos fijos no fue
confrontada contra los ingresos de ese periodo al quedar capitalizada en los inventarios
finales.
Por el contrario, en el tercer caso, en el cual la producción fue menor que las ventas
(8.000 vs. 10.000), la utilidad es menor debido a que los ingresos del período fueron “cas-
tigados o confrontados con una cantidad de costos fijos mayor a la incurrida de $ 10.000,
pues de las 10.000 unidades vendidas, 8.000 cargaron los costos fijos del período y las
otras 2.000 “trajeron” parte de los costos fijos del período anterior que estaban capitali-
98 zados en el inventario inicial.
Los sistemas para registrar costos que se fundamentan en el costeo total o absorbente,
sólo cumplen con el propósito de valoración de los inventarios con el fin de mostrarlos
en el Balance General. A pesar de que para los diferentes volúmenes de producción se
obtiene un costo unitario diferente, con lo que también podría ponerse en tela de juicio
la utilidad del costeo total como sistema de valoración de las utilidades, debe tenerse
en cuenta que este procedimiento es un universalmente aceptado y en muchos países,
incluyendo Colombia, es el único sistema permitido para efectos de dar valor a los in-
ventarios y calcular la utilidad fiscal, sobre la cual se calcularán los impuestos a pagar.
Lo anterior sería aceptable si el único objetivo del Estado de Resultados fuera permitir
el cálculo de los impuestos a pagar, siendo que este estado financiero debe permitir a la
administración tres acciones claves en el manejo de los negocios:
yy Evaluación de la gestión.
yy Control de las operaciones.
yy Planeación y toma de decisiones.
¿A qué conclusiones podría llegarse si se utilizaran los estados de resultados obtenidos

por costeo total, para evaluar la gestión?

Desde el punto de vista de la gestión financiera la alternativa A es la menos favorable ya

que deja 5.000 unidades en el inventario final, acarreando los consecuentes costos le
oportunidad que su mantenimiento implica y sin embargo es la alternativa que nuestra la
mejor gestión en cuanto a utilidades (recuérdese que la estructura de costos permanece
inmodificable).
Supóngase que la alternativa A corresponde a un año cualquiera de operación y que la

alternativa C corresponde a otro. Asúmase, igualmente, que para el año C la empresa es
gerenciada por un equipo administrativo diferente al del año A y que éste se trazó como
objetivo disminuir al máximo el volumen de inventarios a costa de racionalizar la produc-
ción manteniéndola en un ritmo acorde con las exigencias de ventas. Efectivamente eso
se hizo en el año C, en el cual, a pesar de no haberse aumentado las ventas, se logró
disminuir el inventario, que quedó en 1.000 unidades al final y todo esto a costa de haber
producido solamente 8.000 unidades. Sin embargo, observando los Estados de Resul-
tados se encuentra que a pesar de haber alcanzado un objetivo financiero importante, la
gestión del año C arroja una utilidad más baja que la del año A.
Cabe ahora plantear la siguiente pregunta: ¿Las utilidades de una entidad deben depen-
der de que se venda o de que se produzca? Es claro que las utilidades de una empresa
dependen del volumen de ventas, es decir, que si las ventas aumentan las utilidades
también deben aumentar y viceversa. Pero los Estados de Resultados obtenidos por el
sistema de costeo total muestran todo lo contrario, es decir, que las utilidades dependen
99
de la producción y no de las ventas, que como ya se conoce, permanecen iguales. Esta
es la gran inconsistencia del sistema de costeo total que hace que no pueda cumplir con
el propósito de medición adecuada de la utilidad. Por lo tanto, si este sistema presenta
esa gran limitación, no es aconsejable utilizarlo para evaluar la gestión, controlar las ope-
raciones y planear y tomar decisiones.
El sistema de costeo variable soluciona la limitación que plantea el costeo total al con-
siderar que los costos fijos, como ya se anotó, son los que ocasionan la distorsión en
las utilidades, no se deben considerar como costos del producto sino como costos del
período. Y esto precisamente, basado en que, en cuanto a su origen, los costos fijos son
en esencia similares a los gastos de administración y ventas, es decir, son discreciona-
les. Ambos rubros obedecen a decisiones que con antelación a su ocurrencia toma la
gerencia de la empresa y por lo tanto su efecto sobre las utilidades debe ser medido con-
frontándolos en su totalidad contra los ingresos del período y no capitalizándolos en los
inventarios, evitando de esta forma que muchas ineficiencias queden ocultas y de hecho
se trasladen o afecten períodos posteriores.

Estado de Resultados por el sistema de costeo variable
Se considera que de los costos de producción solamente los variables hacen parte del
costo del producto.
100
El inventario final se obtiene en la siguiente forma:

Bajo este sistema de costeo las utilidades son iguales en los tres casos, lo cual es lógico,
pues tanto las ventas como la estructura de costos permanecieron inmodificables, cum-
pliéndose así la condición de que las utilidades deben depender de las ventas y no de la
producción. El hecho de que los costos fijos de producción se carguen en su totalidad al
período en cuestión hace que no se presenten distorsiones en la utilidad y por lo tanto,
para efectos de evaluación de la gestión administrativa, este sistema sea el más apro-
piado.
Conciliación de resultados
Comparando los resultados obtenidos para cada alternativa se puede ver cómo, en la
primera, las utilidades obtenidas por el sistema de costeo total son mayores a las obteni-
das por costeo variable. Ello en razón de que por el primer sistema el período absorbió
menos costos fijos de los incurridos ya que al aumentarse el inventario con respecto al
que había al principio, o lo que es lo mismo, que la producción fue mayor que las ventas,
parte de esos costos fijos quedaron en las unidades del inventario final y, por lo tanto, sólo
afectarán las utilidades de períodos posteriores cuando dichas unidades sean vendidas.
Un análisis del movimiento de los costos fijos a través de los inventarios con el fin de
determinar qué parte de éstos fue absorbida por el período y qué parte quedó en el in-
ventario final, puede explicar la diferencia en la utilidad para cada una de las alternativas.
101

Se puede observar cómo la diferencia entre la utilidad obtenida por el sistema costeo total
y la obtenida por el costeo variable en la alternativa A fue de $ 1.767 (7.667-6.500), sien-
do menor la obtenida por costeo directo debido a que, como ya se dijo, por costeo total
se absorbieron menos costos fijos de los incurridos ($ 8.833 en este caso) mientras que
por costeo variable se absorben exactamente los incurridos, o sea $ 10.000.
Los costos fijos en el inventario inicial se obtienen multiplicando el número de unidades

que fue de 3.000 por la producción fija del costo unitario, la cual se obtiene restando del
costo unitario total de $ 4 el valor del costo unitario variable, que, con el propósito de sim-
plificar, siempre es $ 3. Este mismo procedimiento se aplica para el cálculo de los costos
fijos en el inventario final, para lo cual se resta al costo unitario del período la porción
variable que sigue siendo 3.
Para la segunda alternativa (B) las utilidades obtenidas por ambos métodos son iguales
debido a que como se produjo la misma cantidad vendida, la absorción de costos fijos fue
idéntica en los dos casos.
Para la tercera alternativa (C), la utilidad obtenida por costeo total es menor pues al ser
mayores las ventas que la producción, el período absorbe más costos fijos de los incurri-
dos. Como ya se había dicho la utilidad es menor debido a que los ingresos del período
102 fueron "castigados" o confrontados con una cantidad de costos fijos mayor a la incurrida
de $10.000, pues de las 10.000 unidades vendidas, 8.000 cargaron con los costos fijos
del período y las otras 2.000 "trajeron" parte de los costos fijos del período anterior que
estaban capitalizados en el inventario inicial. Efectivamente la diferencia que arrojan los
Estados de Resultados es de $1.750 (4.750 - 6.500) a favor del costeo variable.

103

2.1.2 Costos basados en actividad (costos ABC)
Pérdida de relevancia de los sistemas de costos tradicionales
Se han producido cambios importantes en los mercados de productos, en la tecnología

de producción y en los sistemas operacionales de dirección. El Just & Time, el control de
calidad total y los diseños de fabricación integrados o asistidos por computadora, men-
cionados como ejemplos, han originado cambios en las empresas y estas se han visto
obligadas, en muchos casos, a replantearse la utilidad de sus sistemas de costos.
Es necesario contar con sistemas de costos que respondan a los requerimientos de los
sistemas operacionales de dirección como los mencionados y otros, aprovechando la
moderna tecnología.
Los sistemas de costos están bajo la influencia de la realidad económica, entendida esta
como el conjunto de factores que determinan durante los distintos momentos de la vida
de un ente, los criterios sobre la base de los cuales se aplicaran las técnicas contables
reflejando las características de la economía en general y del mercado específico en par-
ticular, teniendo la suficiente estabilidad para no ser considerados transitorios.
104 Como respuesta al sistema de producción JIT apareció él costeo JIT, que podría denomi-
narse costeo estándar diferido. Este no solo es aplicable a las empresas con esta filosofía
.
El relativamente nuevo Costeo Basado en Actividades es el que más respuestas brinda
a los desafíos de la aldea real. Se ha desatado una dura polémica en torno del sistema
ABC, que recuerda a la controversia entre costeo variable versus costeo absorbente de
los años sesenta.
El modelo ABC constituye una nueva y potente repuesta de la contabilidad de gestión a

las deficiencias de la información para la toma de decisiones de acuerdo con los princi-
pios y organización de la gestión moderna.
La globalización de la economía ha conducido a que, en primer lugar expertos de todo el

mundo intercambien experiencias y conocimientos y, en segundo lugar, como resultado
de ello, surjan planteamientos y propuestas alternativas, y por tanto técnicas, donde ele-
gir para intentar soluciones para las cuestiones planteadas.
Una de las posibilidades que se abren dentro de la contabilidad de gestión estratégica es

el modelo ABC.

2.1.2.1 La actividad
Una actividad consiste en un conjunto de tareas o actos imputables a un grupo de per-

sonas o a una persona, a un grupo de máquinas o a una máquina que se realizan en la
Empresa, encaminadas a la obtención de un bien o servicio. Si bien ese es el concep-
to desde una perspectiva muy amplia y muy neutral o universal, hemos de delimitar el
concepto de actividad desde la óptica de la gestión. Sin embargo el modelo ABC utiliza
un concepto de actividad más agregada, es decir, agrupando dentro de cada actividad a
diferentes tareas siempre que cumplan con dos condiciones: la primera, que ha de exis-
tir una homogeneidad entre esas tareas encaminadas a la obtención directa de un bien
o servicio, o a ayudar a obtenerlo. La segunda, que sean susceptibles de cuantificarse
empleando una misma unidad de medida. Yendo más lejos, podemos decir que puede
utilizarse el mismo generador de costos para cada una de ellas. En definitiva, las activi-
dades van a constituir un núcleo de acumulación de recursos absorbidos en el proceso
productivo, capaz de ser asignados a los productos de acuerdo con los generadores de
costos (concepto que será explicado posteriormente).
Las Actividades han de ser diseñadas de manera que solamente recojan costos directos
respecto de ellas, es decir, el modelo ABC prevé que se identifique un conjunto de activi-
dades tales que eliminen la posibilidad de que existan costos indirectos respecto de ellas,
eliminando la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.
105
Clasificación por actividades.
Se pueden clasificar según los siguientes aspectos:
- Su nivel de actuación con respecto al producto: Podríamos decir que el protagonista o

destinatario específico de cualquier actividad desarrollada en la empresa puede variar.
Desde esta perspectiva, las actividades pueden clasificarse en:
a) Actividades en el ámbito unitario: Son aquellas que se ejecutan necesaria-

mente cada vez que se produce una unidad de un producto. Ej. El corte de la pri-
mera materia requerida para fabricar cada unidad. Los consumos de recursos que
realizan estas actividades guardan una relación directa con él número de unidades
producidas, es decir, varían al variar el volumen de producción. Dado el comporta-
miento de estas actividades, sus costos pueden asignarse fácilmente a los produc-
tos.
b) Actividades a nivel de lote de productos: Se entiende por lote un conjunto

de unidades de producto que se fabrican a la vez. Las actividades ejecutadas a
nivel lote son aquellas realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un de-
terminado producto. Por lo tanto, los costos o recursos consumidos por estas activi-

dades varían en función del número de lotes procesados, pero son independientes
del número de unidades que componen cada lote, es decir, tienen la consideración
de invariables con respecto a estas. Ejemplo: preparar máquina para hacer deter-
minada actividad.
c) Actividades a nivel de línea de productos: Podemos considerar como línea

de producción aquella parte de las instalaciones que actúa con independencia para
realizar cierta tarea. Las actividades a nivel de línea son aquellas ejecutadas para
hacer posible el buen funcionamiento de cualquier línea del proceso productivo.
En definitiva, las actividades por línea de producción permiten que los diferentes
productos sean fabricados y vendidos adecuadamente, pero los costos por ellas
consumidos son independientes tanto de las unidades producidas como de los lo-
tes procesados, guardando en cambio mayor relación con la complejidad de las
modificaciones introducidas en los productos o en los procesos, o con los cambios
de ingeniería requeridos por el nuevo diseño. Ejemplo: instalaciones dedicadas al
envasado, su lugar y personal ocupado.
d) Actividades a nivel de empresa: Estas actividades son aquellas que actúan

como de soporte o sustento general de la organización. A esta categoría perte-
necen las actividades que tienen lugar en los ámbitos de la administración, de la
contabilidad, de la financiación, asesoría jurídica, asesoría laboral, etc. Dado que
106 las actividades a nivel de empresa son comunes para todos los productos, es de-
cir, para todo el proceso productivo, la utilización de cualquier base de asignación
destinada a repercutir los costos que originan sobre los productos comportaría un
elevado grado de subjetividad.
Actividades primarias y secundarias:
Las tres primeras categorías, actividades a nivel unitario, a nivel de lote y a nivel de línea,
suelen denominarse genéricamente actividades primarias, por cuanto contribuyen direc-
tamente al objetivo funcional de la organización, es decir, a la consecución el output que
se comercializara en el mercado.
Mientras que las actividades a nivel de empresa son denominadas actividades secunda-
rias, y poseen la característica de servir de apoyo a las actividades primarias.
- La frecuencia de su realización: tomando como referencia la frecuencia en su ejecu-

ción, puede diferenciarse entre actividades repetitivas y actividades no repetitivas. Acti-
vidades repetitivas son aquellas que se realizan de maneras sistemáticas y continuadas
en la empresa. Estas actividades poseen como características comunes las de tener
prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo
concreto y bien determinado para cada una de ellas. Actividades no repetitivas son las
efectuadas con carácter esporádico u ocasional o incluso una sola vez. Dada su impor-
tancia cualitativa, en muchos casos son fundamentales.

- Su capacidad para añadir valor: Hay dos perspectivas, la interna y la externa. Desde
una perspectiva interna, serán consideradas actividades de valor añadido si son estricta-
mente necesarias para obtener el producto, cuando por el contrario la eliminación de una
actividad no comporte problema alguno para la obtención del citado producto, estaremos
en presencia de actividades que no añaden valor.
Desde la perspectiva del cliente o externa, será definida una actividad con valor añadido
como aquella que aplicada sobre el producto hace aumentar el interés del clientes por el,
como ejemplos citaremos el acabado correcto, el ajuste adecuado o el pintado bien rea-
lizado. En sentido contrario, la actividad sin valor añadido no ejercerá influencia alguna
sobre el cliente en su apreciación por el producto.
Una cuestión que puede plantearse es que entendemos por cliente. Hay un sentido am-
plio. El cliente no es solamente el consumidor final, sino también el siguiente usuario del
output de una actividad.
Esto permite situar en las actividades que se efectúan en todo el ámbito o escenario de
la empresa auténticos detectores de despilfarro o de mala utilización de recursos. Si una
actividad no crea valor, habrá que plantearse la razón de su existencia. Por otra parte
si crea valor, pero sus output cuestan más o aporta menos valor que otras alternativas,
también hemos de plantearnos la necesidad de actuar en consecuencia.
107
2.1.2.2 Los generadores de costos
Se establece que los sistemas ABC pretenden dar respuesta a la subjetividad inherente
a los procesos de asignación de las cargas indirectas. Los procesos de asignación ba-
sados en la estrecha relación existente entre la realización de las diferentes actividades
y productos parecen ser capaces de eliminar en gran medida esa subjetividad. Pero re-
sulta imprescindible encontrar unidades de medida y control apropiadas para establecer
operativamente esa relación entre actividades y productos. La literatura contable anglo-
sajona denominó Generadores de Costos o Inductores de Costo para designar a esas
unidades de medida y control y a esas bases de asignación. En este término se quiere
hacer referencia directa a aquellos factores que, dentro de cada actividad, causan, gene-
ran o inducen el costo.
En los procesos de asignación practicados bajo los modelos ABC, los generadores de
costos desempeñan un papel análogo a las unidades de obra utilizadas en los procesos
de asignación mediante el modelo de costos completos. Sin embargo no son equivalen-
tes.
Una diferencia fundamental radica en que como tendremos ocasión de observar al tratar
los procesos de asignación con los primeros el grado de precisión que se logra de los
procesos de asignación es bastante mayor que los realizados tomando como referencia
a las unidades de obra.

Ello es debido a que los generadores de costos son capaces de establecer relaciones
causales más exactas entre productos y consumo de actividades que las que las unida-
des de obras utilizan para relacionar los costos indirectos con los productos.
Dentro de cada actividad, igual que ocurría en el ámbito de los centros con las unidades
de obra, es posible establecer o detectar la existencia de varios generadores de costos
diferentes entre sí, por lo que el problema que aparece es el de elegir él más adecuado
para acometer el proceso de asignación.
En términos generales, este problema de elección del generador de costos puede quedar
resuelto eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos:
- Ser más representativo de las relaciones causa efecto existente entre costos, acti-
vidades y productos.
- Ser fácil de medir y observar.
Una cuestión que se plantea es la diferencia que pueda haber entre generadores de cos-
tos y medida de la actividad. A este respecto se ha considerado que mientras la medida
de la actividad representa el factor con relación a la cual varia más directamente el costo
de un determinado proceso, el generador de costos es el factor cuya ocurrencia o apari-
ción origina el costo.
108
2.1.2.3 Las perspectivas del Modelo ABC
Este modelo presenta dos perspectivas que se orientan a dos de los objetivos de la con-
tabilidad de costos: la planificación y el control, por un lado, y la valoración de la produc-
ción por otro.
En la perspectiva del análisis del proceso productivo, se piensa que la consideración de

las actividades como auténticos causantes de los costos y la indagación de sus relacio-
nes con los productos, puede ofrecer ventajas a la eliminación de despilfarros en la utili-
zación de los recursos y a la consecución de otros propósitos derivados del análisis del
rendimiento apoyado en las actividades y en los generadores de costos. La aplicación del
Modelo ABC para análisis del proceso productivo, de cara a mejorar el rendimiento, ha
empezado a convivir en los países más avanzados con otras técnicas que persiguen el
mismo objetivo, como ser la gestión de calidad total, las técnicas de mejoras continuas,
los sistemas de organización just in time. En particular se ha revelado especialmente útil
el modelo ABC para potenciar las técnicas de mejoras continuas.
En esta línea ha aparecido el ABM (Activity Based Managment) que aprovecha la infor-
mación suministrada por el modelo ABC. El ABM pretende ser una herramienta útil para
los directivos de diferentes niveles para gestionar adecuadamente los costos, mediante
la consecución de la mejora continuada en la realización de las actividades. El ABM hace

uso especialmente de la distinción entre las actividades con y sin valor añadido, a fin de
eliminar las segundas y ejecutar correctamente y con un consumo mínimo las primeras.
Además, el ABM puede ser utilizado para adoptar algunas decisiones estratégicas ade-
cuadas, entendiendo por decisiones estratégicas las decisiones a largo plazo relaciona-
das con la consecución de los objetivos de la empresa; a través de estas decisiones se
intenta entre otras cosas mejorar las condiciones competitivas. En particular se pretende
mejorar la posición ante los clientes para, por ese camino, conseguir otros objetivos que
van desde la mejora de la rentabilidad hasta conseguir mejorar la actividad productiva.
En la perspectiva de la asignación de costos, se piensa asimismo que el modelo ABC va

a presentar diferentes ventajas, entre las que podemos mencionar la eliminación de asig-
naciones de costos indirectos que se consideran más imperfectas que las conseguidas
por el modelo ABC.
21.2.4 Modelo ABC y los modelos convencionales de contabilidad de costos
Cabe hacerse dos preguntas:
- la primera es si se trata de un modelo especial, o si es una variante del modelo de

costos completos o del modelo de costos variables. En torno a la respuesta hay
cuatro posturas: 109
1. Se ha eliminado la posibilidad de que pueda considerarse el modelo ABC como un
modelo de costos directos, ya que debido a la moderna tecnología, los costos va-
riables tienen un escaso valor respecto de los costos fijos y por lo tanto este modelo
ha perdido virtualidad
2. la Tesis de Kaplan es que se trata de un perfeccionamiento del modelo de Costos

directos o variables, fundamentándolo en que el modelo ABC perfecciona los crite-
rios de clasificación de los costos en fijos y variables, lo que lleva a la difuminación
de los costos fijos. De esta manera estamos ante un modelo de costos directos
ampliado a todos los costos.
3. Puede defenderse que estamos ante un modelo de costos completos en cuanto

consigue que todos los costos pasen a formar parte de los productos
4. Se plantea que el ABC es un modelo diferente, que tiene elementos de los modelos
conocidos.
- La segunda pregunta es si se trata de un modelo de costos históricos o estándar, y

la respuesta de la doctrina es que igual que ocurre en los modelos de costos com-
pletos o costos variables, el modelo ABC puede plantearse tanto en términos de
costos históricos (para valuar existencias), como de costos estándar (herramienta

útil para la planificación y el control).
2.1.2.5 Proceso de asignación en el Modelo ABC
Fases:
Se distinguen dos fases:
- En la primera Fase se asignan los costos a las actividades pertenecientes a los di-
ferentes centros, de esa forma las actividades se convierten en núcleo del modelo.
- En la segunda fase se asignan a los productos los costos de las actividades, y ade-
más se asignan a esos mismos productos los costos correspondientes.
110
Análisis de Etapas:
1. Asignación de los costos indirectos a los centros: En esta etapa se procede a locali-
zar las cargas indirectas respecto del producto en cada uno de los centros en cada
uno de los centros en que se encuentra dividida la empresa.
2. Identificación de las actividades por centros: Se identifican y clasifican cada una de

las actividades que se realizan en cada centro. Este proceso es una de las etapas
más delicadas e importantes. Para ello, uno de los procedimientos que se utilizan
es el cuestionario o entrevista entre personas integradas en los centros. Las activi-
dades han de recibir solo costos directos con relación a ellas, la selección de estas
ha de eliminar la existencia de costos indirectos con respecto a ellas.
3. Determinación de los generadores de costos de las actividades: Es un momento

crucial en la asignación, dentro de cada actividad se deberá elegir aquél inductor

de costos que mejor respete la relación causa-efecto entre el consumo de recursos,
la actividad y el producto. También deberá ser el de manera más fácil de medir e
identificar como explicamos anteriormente. Estos generadores se distinguen según
el nivel de actividad; por lo tanto, a nivel de empresa no son necesarios los gene-
radores ya que los costos correspondientes a este nivel no es aconsejable trasla-
darlos a los productos porque ningún generador los representaría correctamente;
a nivel línea de producto los generadores adquirirían todo su significado si nos
situásemos en la realidad concreta de una empresa en particular y son indiferentes
respecto de los lotes o de las unidades de producto; a nivel de lote los generadores
están exigidos por el conjunto de bienes y servicios que tienen un tratamiento inte-
gral; a nivel de producto hay que pensar vincularlos a cada unidad de producto. El
tema de los generadores es muy abstracto si no se lo ve con un caso práctico como
detallaremos más adelante.
4. Reclasificación o reagrupación de actividades: Dentro de los distintos centros pue-

den existir idénticas o similares actividades, y ahora se trata de agrupar esas activi-
dades para simplificar los procesos de asignación y determinar los costos de cada
una de ellas con independencia de su localización concreta en un determinado
centro.
5. Distribución de los costos del centro entre las actividades: Este reparto no es com- 111
plejo dado que la mayor parte de las ocasiones es posible identificar de manera
directa y simple los costos ocasionados por las distintas actividades dentro de cada
centro.
6. Cálculo del costo unitario del generador de costos: Este costo se determina divi-
diendo los costos totales de cada actividad entre el número de generadores de
costos. El costo unitario de cada generador representa la medida del consumo de
recursos que cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misión.
7. Asignación de los costos de las actividades a los materiales y a los productos: Esta
etapa tiene una honda significación en el modelo. Ya sabemos que los productos
consumen actividades y las actividades consumen recursos, siendo los generado-
res o inductores, los que relacionan de manera directa a unos y a otros. Llegado
este momento son conocidos los costos generados por cada portador de costos,
y de acuerdo a la correspondencia directa entre estos y los productos, podemos
saber de manera inmediata el consumo de cada unidad de producto, cada lote y
cada línea de producto han hecho de cada actividad. El consumo realizado de cada
actividad vendrá expresado por el número de prestaciones con las que la actividad
ha contribuido a la formación del producto en cualquiera de los niveles.
8. Asignación de los costos directos a los productos: Los costos directos respecto

del producto no han intervenido en las etapas anteriores del proceso del modelo
ABC. Esta etapa culmina trasladando los costos directos respectos del producto a
cada uno de ellos. Conviene hacer un apartado, explicando que los costos directos
a repartir solo harán referencia a los materiales consumidos que se trasladarán al
costo de los productos a nivel unitario de acuerdo con las cantidades físicas que
hayan necesitado, y no a la mano de obra directa, porque el modelo la contempla
incorporada a las actividades.
EJEMPLO DE ASIGNACION DE COSTOS SEGÚN MODELO ABC
112
Número de Órdenes cursadas (costo actividad 1)

Número de Transportes (costo actividad 2)
Horas-Máquina (costo actividad 3)
Número de puestas a punto (costo actividad 4)
Tiempos empleados (costo actividad 5)

PROCESO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS SEGÚN UN SISTEMA ABC
113
Señalaremos algunas características que han de reunir la realidad empresa para que sea
más propicia la implantación del modelo ABC. Entre ellas las siguientes:
- importancia relevante de los costos indirectos, sobre todos los relacionados con la
actividad productiva de la empresa.
- una apreciable diversidad en las actividades realizadas por la empresa.
- una notoria variedad de productos, sobre todo si estos son muy diferentes y siendo
relevante también que se obtengan en cantidades apreciablemente distintas.
Para la implantación del modelo ABC es necesario por parte de las empresas la exigen-
cia de una organización adecuada, como así también una implantación adecuada de la
informática para el tratamiento de los datos. El volumen de información que mueve un
modelo ABC con un número razonable de actividades hace que las empresas necesiten
un grado de informatización adecuado.

114
La Compañía Arcos Iris Limitada se dedica a la fabricación de tres productos, el producto
A, el producto B y el producto C. Es contratado por una empresa para producir 1.000
unidades así: 300 unidades del producto A, 400 unidades del producto B y 300 unidades
del producto C.
Los costos directos de producción (costos primos) por unidad son los siguientes:

Los gastos y costos indirectos de fabricación por actividad para afrontar esta producción,
se muestran a continuación:
115
Las unidades de cada una de las bases se distribuyen por cada uno de los productos A,
B y C dela siguiente manera:

Solución:
Una vez conocidas las actividades que generan los CIF, se determinan los costos de pro-
ducción a través del Método ABC.
Como se conocen los costos directos por unidad producida, a continuación se muestra el
cálculo de los CIF consumidos por cada actividad y producto.
116
Una vez realizados los cálculos anteriores, se resumen los CIF unitarios de cada produc-
to por actividad y se le adiciona el costo primo unitario para al final obtener el costo total
unitario de producción de cada producto.

En síntesis los costos unitarios de producción por producto son:
2.1.3 Modelo de restricciones
El modelo de la teoría de restricciones de Eliyahu Goldratt (1995), identifica como meta

primordial de todas las empresas el sentido de ganar dinero. Desde esta premisa imparte
las siguientes filosofías de mejoramiento continuo y cre-cimiento de la empresa, desde la
expectativa de crecer, y este objetivo solo se ve posibilitado dentro de la realidad cuando
se ha ganado dinero y este se ha vuelto a invertir para ganar más dinero, calculado en el
tiempo. 117
Este concepto de circularidad del dinero en el tiempo para obtener mayor dinero se re-
conoce como "Throughput", y es el índice con que se debe estudiar la efectividad real de
las empresas, pues aunque los sistemas de costos entreguen una cantidad ilimitada de
indicadores financieros y de producción, sigue siendo el resultado final de la utilidad el
indicador base para identifica si las cosas funcionaron bien o si de lo contrario estuvieron
fuera de la meta empresarial. Por lo tanto, lo primordial de un negocio o compañía es
identificar la meta de trabajo y evaluar cuáles son los indicadores de medición de esta
meta, sin salirse del marco de la meta principal: la de ganar dinero.
Identificando la meta se debe emprender a un mejoramiento continuo de los procesos

de producción para poder cumplir con las metas planificadas, teniendo en cuenta como
producción todos los procesos, circularidad de inversión, fabricación, venta, recaudo de
dinero y vuelta a invertir.
El modelo de restricciones plantea que para iniciar un proceso de mejoramiento continuo,

no se deben tomar todos los procesos al mismo tiempo pues esto evidenciaría un desplie-
gue de tareas y esfuerzo a muchas direcciones que podría desenfocar el norte de la meta
y, además, dejar muchas operaciones sin esfuerzo y estudio realmente requerido. Para
ello Goldratt plantea el modelo de analizar los procesos como eslabones de una cadena
productiva, donde el final de la cadena es el resultado total del trabajo de cada eslabón.

La fortaleza de ofrecer resultados de esta cadena, es la sumatoria del eslabón más débil
o menos productivo de la cadena (lugar donde el recurso es más escaso). Si una máqui-
na tira de una cadena de eslabones por sus dos lados, esta se partirá por el eslabón más
débil de la cadena, por lo tanto la fortaleza de la cadena no será medida por el promedio
de fortaleza de los eslabones, sino por la fortaleza del eslabón que se parte primero. En
un proceso productivo, hay procesos que son muy fuertes en la empresa en calidad, can-
tidad y maquinaria, pero hay otros que tienen debilidades y estos rigen la productividad
de todo el proceso. El más débil producirá menos cantidad, por más que los demás pro-
cesos produzcan mucho, por lo tanto el número de unidades de producto terminado por
todos los procesos, no podrá ser más que la cantidad de unidades que realiza el proceso
que menos produce, de modo que para producir más, se debe mejorar primero el proce-
so con mayor debilidad. Producir al tope de los eslabones fuertes sin tener en cuenta el
eslabón más débil, dejará como resultado un estancamiento de inventario en proceso,
embodegado antes del proceso del eslabón más débil, siendo este esfuerzo y dinero in-
necesario y todo por falta de planificación y proyección de la empresa.
La teoría de mejoramiento continuo de Goldratt es plantear la metodología de ir optimi-

zando el eslabón más débil, de tal manera que todos los esfuerzos, ideas y planeación
este dada sobre el proceso que limita o restringe la terminación total de los demás pro-
cesos. Cuando un proceso se perfeccione y no sea el eslabón más débil de la cadena,
se debe trasladar los esfuerzos a mejorar el próximo eslabón que empezará a limitar
118 nuevamente la cadena productiva.
Este proceso continuo de mejorar el eslabón más débil, garantizará esfuerzos en los pro-
cesos crisis y una filosofía de crecimiento continuo, que en últimas se verá representado
en mayor utilidad para los accionistas.

2.2 LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES
2.2.1 Análisis del costo – volumen – utilidad
El análisis costo-volumen-utilidad proporciona una visión financiera general del proceso

de planeación.
El término analiza el comportamiento de los costos totales y los ingresos de operación,
como consecuencia de cambios que ocurren a nivel de productos, precio de venta, cos-
tos variables o costos fijos.
Punto de equilibrio
1. Conceptos:
a. Es aquel nivel de operaciones en el que los ingresos son iguales en monto a sus
correspondientes en gastos y costos.
b. Es la cifra de ventas que se requiere alcanzar para cubrir los gastos y costos de la
empresa y en consecuencia no obtener ni utilidad ni pérdida.
119
Ventas totales = Costos y gastos totales
Ventas totales = Costos Fijos Totales + Costos Variables Totales
c. Es el análisis matemático con el que se determina la cantidad de unidades que se

deben producir y/o vender para cubrir el total de costos y gastos sin utilidad ni
pérdida.
Precio de Venta Unitario (PVU) x Cantidades Vendidas (Q) = Costos Fijos Totales
(CFT) + (Costo Variable Unitario (CVU) x Cantidades Vendidas (Q))
2. Objetivos:
yy Determinar en qué momento son iguales los ingresos y los costos.
yy Medir la eficiencia de operación y controlar los costos predeterminados por medio

de la comparación con las cifras reales, con el fin de desarrollar de forma correcta
las políticas y decisiones de la administración de la empresa.
yy Influye de forma importante para poder realizar el análisis, planeación y control de

los recursos de la entidad.

yy Sirve de apoyo para la planificación de actividades.
yy Además de ayudar a analizar la información, también es una herramienta útil para

la toma de decisiones, fijación de precios y análisis de costos, gastos e ingresos.
3. Características:
yy Para calcular el punto de equilibrio se hace necesario determinar el comportamiento

de los costos (fijos y variables).
yy Se puede determinar en unidades de productos: clientes, huéspedes, comidas, be-

bidas, unidades monetarias, etc.
yy Se puede aplicar a la totalidad de la empresa como a uno de sus áreas o departa-

mentos.
4. Factores determinantes:
yy El volumen de producción afectará de forma directa a los costos variables, mientras

que los costos fijos no son influenciados por este.
120 yy El tiempo afecta al punto de equilibrio de forma que se puede dar solución a los
problemas de forma oportuna.
yy Los artículos y las líneas de producción deben tomarse en consideración para no
caer en producciones que no generan utilidades.
yy Los datos reales y presupuestados de los estados financieros permitirán determinar

las variaciones y que las provocó, para luego aplicar soluciones.
5. Métodos de cálculo del Punto de Equilibrio:
a. Método de ecuación: Con la metodología empleada, el estado de ingresos puede

expresarse en forma de ecuación como sigue:
Ingresos = Costos Fijos + Costos variables
PVU x Q = CTF + (CVU x Q)

b. Método del margen de contribución: El Margen de Contribución es igual a los
ingresos por ventas menos todos los costos que varían respecto de un factor de
costo relacionado con la producción.
Margen de Contribución = Precio – Costos variables

MC = 20 – 13 = 7

c. Método gráfico: En el método gráfico se trazan las líneas de costos totales e ingre-
sos totales para obtener su punto de intersección, que es el punto de equilibrio. Es
el punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales.
121
En el gráfico, la recta de color azul representa los ingresos totales.
La resta de color rojo representa los costos totales (fijos y variables).
La recta verde representa los costos fijos totales y va paralela al eje x.
El área (a) es el área de pérdidas.
El área (b) es el área de ganancias.
El punto donde se interceptan la recta de los ingresos con la recta de los costos totales
es el Punto de Equilibrio.
Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio, área (b), provee utilidades, mien-
tras que los que se hallan a la izquierda, área (a), no alcanzan a recuperar los costos
totales.
El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de beneficios es un artificio gráfico donde

se representan las cifras de ventas y las de los costos variables y fijos, que destaca las
utilidades ante distintas alternativas de volumen. En definitiva revela la utilidad estimada
que se obtendrá con distintos volúmenes de ventas, así como las ventas mínimas para
no sufrir pérdidas.
Este gráfico puede prepararse para un artículo en particular, para una línea de productos,
para una zona o agencia de ventas, para un canal de distribución o para una compañía
en general.
Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades que necesita
para hacer frente a las exigencias de su vida económica.
Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cuál es la cantidad mínima que

debe comercializarse para no entrar en la zona de pérdidas.
Margen de seguridad: Es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes de

que se empiece a operar con pérdidas.
Una compañía debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder reponer
su equipo, distribuir sus dividendos y tomar decisiones para su expansión. 122
Las limitaciones del método gráfico son las siguientes:
yy Supone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se produzcan cam-
bios bruscos en el nivel de actividad.
yy Supone que la mano de obra directa unitaria permanece estática ante cualquier
contingencia de volumen,
yy Supone que el grado de eficiencia con que se opera es constante.
yy Supone que la capacidad productiva se aprovecha siempre en el mismo grado.
yy Supone que las especificaciones técnicas y los estudios de tiempos no se actuali-

zan.
yy Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es indepen-
diente de los otros (los precios, en condiciones de competencia imperfecta, tienden
a reducirse a medida que se incrementa el volumen).
yy Es poco útil para analizar una compañía en conjunto, si eso se hace en virtud de

cifras globales. Puede caerse en errores si el volumen de producción no está sin-

cronizado con el de ventas. Las acumulaciones de existencias tergiversan los re-
sultados.
yy Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que estar permanen-
temente actualizado.
6. Fórmulas para su cálculo:
a. Punto de Equilibrio en Unidades Monetarias:
1. P.E ($) = Costos Fijos Totales

1-Costos Variables Totales
Ventas totales
P.E ($)= CFT
1-CVT
VT
2. P.E ($) = Precio de Venta Unitario * Unidades a Vender en el Punto de Equilibrio

2 123
P.E ($) = PVU * P.E (Q)
b. Punto de Equilibrio en Unidades de Producto
1. P.E (Q) = Costos Fijos Totales

Precio de Venta Unitario – Costo Variable Unitario
= Costos Fijos Totales

Margen de Contribución
P.E (Q) = C F T
PVU-CVU
= CFT
MC
2. P.E (Q) = Punto de Equilibrio en Unidades Monetarias

Precio de Venta Unitario
= P.E ($)
P.V.U
7. Supuestos para el punto de equilibrio
El análisis se basa en los siguientes supuestos:
yy Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y uno variable respecto
de un factor relacionado con la producción.
yy El comportamiento de los ingresos totales y de los costos totales es lineal en rela-

ción con las unidades de producción.
yy No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y cantidades de

producción utilizada.
yy El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de productos
permanece constante, independiente del cambio del volumen total de ventas.
124
yy Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor
del dinero en el tiempo.
yy Los inventarios deben de ser constantes, o que las variaciones que presentan no
sean relevantes durante la operación de la entidad.
yy La contabilidad o cifras deben estar basadas en el costeo directo o marginal en lu-

gar del método de costeo absorbente, esto con el fin de poder identificar los costos
fijos y variables.
yy Se deberá realizar la separación de los costos fijos y los costos variables.
yy Determinar la utilidad o contribución marginal por unidad de producción.
El punto de equilibrio en varias líneas de producción
Hasta ahora se ha tratado del punto de equilibrio de una sola línea de producto, sin
embargo; en la mayoría de empresas se elaboran varias líneas, por lo que será
necesario calcular el Margen de Contribución Ponderado MCP.
Metodología:
a) Determinar los costos fijos totales.
b) Determinar el % de participación de cada línea con relación al margen de contribu-

ción total.
c) Calcular el margen de contribución ponderado.
d) Con el margen de contribución ponderado, calcular el Punto de Equilibrio de todas
las líneas en unidades.
e) Aplicar el % de participación de cada línea al PE (Q) general, para obtener el PE (Q)
de cada línea.
f) Con el PE (Q), calcular el PE ($).
4 125
La Compañía Arco Iris Limitada elabora cuatro líneas de productos: A, B, C, D. Para el

siguiente periodo planea su producción generándose la siguiente información:
Costos Fijos Totales: $ 14.000.000

Solución:
1. Cálculo del Margen de Contribución Ponderado (MCP).
MCP = ($ 200 * 0.3) + ($ 100 * 0.4) + ($ 150 * 0.2) + ($ 100 * 0.10)
= $ 140
2. Cálculo del Punto de Equilibrio en Cantidades (P.E (Q)).
P.E (Q) = CFT

MCP
= $ 14.000.000
$ 140
= 100.000 de unidades.
3. Cálculo del Punto de Equilibrio en Cantidades por línea de producto

126
4. Comprobación:

RESUMEN
La Segunda Unidad hace una presentación de los sistemas para analizar costos y la
importancia de cada uno de ellos en la toma de decisiones, pues, éstos superan las de-
ficiencias de los sistemas para registrar costos, los cuales se fundamentan en la filosofía
del costeo total o absorbente.
La unidad hace una presentación de la importancia del análisis del punto de equilibrio y
su utilización en la toma de decisiones en el manejo de los costos y los niveles de ventas.
127

AUTOEVALUACIÓN
1. ¿Cuál es la diferencia fundamental entre los sistemas de costeo total y costeo va-
riable?
2. ¿Por qué el sistema de costeo total tiene limitaciones para ser utilizado en la eva-
luación y toma de decisiones?
3. ¿De qué manera el sistema de costeo variable soluciona las anteriores limitacio-
nes?
4. Diferencie entre los términos "costos incurridos" y "costos absorbidos"
5. ¿Qué diferencia existe entre el "margen de contribución" y la "utilidad bruta"?
6. ¿Qué se quiere decir cuando se afirma que por el sistema de costeo total las utili-
dades no dependen de las ventas sino de la producción? 14.
7. ¿Por qué cuando las ventas son mayores que la producción, la utilidad obtenida por
costeo variable es mayor que la obtenida por costeo total?
8. Explique cómo, bajo el sistema de costeo total, es posible incrementar las utilida-
des contables sin incrementar las ventas.
9. En su primer año de operaciones la Empresa de Quesos Sabrosos S.A. presenta
los siguientes datos:
128
Inventario inicial -o-
Producción 100.000 unidades
Ventas 80.000 unidades
Costo variable unitario $500
Costos fijos de producción $2.000.000 mensuales
Gastos fijos admón. y ventas $1.500.000 mensuales
Empaques y fletes por unidad $150
Precio de venta unitario $1.500
Comisiones por ventas 5%
Con base en la información anterior elabore los Estados de Resultados por costeo varia-
ble y costeo total y explique y concilie la diferencia en los resultados obtenidos por cada
método.
10. La cadena de establecimientos Restaurantes del Norte S.A. desea un análisis de

costo – volumen – utilidad para el único producto “Superestrella” que maneja:
Superestrella Precio de venta $ 200 c/u
Costos variables $100 c/u
Costos fijos $ 100,000

AUTOEVALUACIÓN
Con esos datos, determine lo siguiente:

a) Punto de equilibrio en unidades.
b) Punto de equilibrio en unidades monetarias.
c) Porcentaje de margen de contribución.
d) Suponga que el precio de venta aumenta en 25%, ¿cuál será el nuevo punto de equi-
librio en unidades y unidades monetarias.
11. A continuación se presentan los siguientes datos relativos a las operaciones de
ENFRI S.A.S, empresa que se dedica a la fabricación de ropa industrial. Costos variables
en la fabricación de un uniforme $ 50
Precio de venta de cada uniforme $ 70
La empresa se encuentra en un periodo de planeación, y entre otras cosas ha calculado
que necesita vender 1,000 uniformes al año para encontrarse en el punto de equilibrio.
Proceda, mediante esos datos, a:
a) Calcular los costos fijos totales con la información presentada.
b) Encontrar el nuevo punto de equilibrio en unidades y en dólares, cuando los costos
fijos se incrementan a $ 30,000, suponiendo que todas las demás variables permanecen
constantes.
129
12. La Junta del Hotel Presidente SAS pidió a la gerencia una utilidad de operación
sobre ventas del 20%. Los costos fijos totales son $ 80,000, el costo variable por habita-
ción es $ 82 y el precio de venta $ 200.
a) ¿Cuántas habitaciones se tendrían que vender?
b) ¿Cuál es el margen de contribución por habitación?
c) ¿Cuál fue la utilidad?
13. Una empresa tiene un margen (utilidad) del 15% sobre las ventas, una utilidad de $
150,000, un precio de venta de $ 120 unitario y un margen de contribución de 40% sobre
el precio de venta.
a) ¿Cuál es el punto de equilibrio en pesos y unidades?
b) ¿Cuál es el costo fijo total?
c) ¿Cuál es el costo variable por unidad?

Unidad
3
Generalidades del presupuesto y presupuestos
operativos.
Generalidades del presupuesto y presupuestos operativos.
PRESENTACIÓN
La administración de un negocio debe mirar siempre al futuro y

planear con vista a él. El funcionamiento pasado es útil en la pla-
neación del futuro sólo en cuanto que dichos sucesos pasados brin-
dan en parte la base para estimar las probables condiciones futuras
de operación. Al proceso formal de planear mediante el uso de
información financiera y contable se le conoce como presupuestar.
Como la elaboración de un presupuesto consiste en pronosticar sobre un futuro
incierto, involucra algún riesgo. Cuanto más exacto sea el pronóstico, mejor
será el proceso del presupuesto para la planeación administrativa. A continua-
ción, la Unidad 3 desarrolla generalidades referente a la presupuestación y
los presupuestos operativos, conocimientos estos necesarios para que usted
como estudiante y futuro administrador de empresas comprenda la importancia
de esta temática en su formación profesional.
132
PROBLEMA
¿Por qué el presupuesto de venta se convierte en elemento fundamen-

tal del sistema presupuestario en una empresa?

Comprende la importancia del presupuesto para la gerencia y para

yy
el proceso de dirección empresarial.
Considera al presupuesto como parte de un proceso de planeación.

yy
Estima y pronostica el monto de ventas que se pueden ejecutar en

yy
un periodo.
Establece diferencias entre pronóstico y proyección.

yy
Analiza los métodos para calcular precios de venta.

yy
Estima las unidades a producir en un periodo determinado.

yy
Determina las bases técnicas para proyectar los costos de produc-

yy
ción y los gastos de operación.
133
SABERES
yy Presupuesto de ventas.
yy Proyecciones.
yy Pronósticos.
yy Presupuesto de producción.
yy Presupuesto unidades a producir.
yy Presupuesto de costos de producción.
yy Presupuesto de compra de materiales.
yy Presupuesto de gastos de operación.

yy El estudiante realizará una lectura comprensiva de la tercera unidad.

Trabajo en Grupo (CIPA)
Cada integrante del grupo expondrá sus conclusiones acerca de la lectura realizada de
la tercera unidad.
134 Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y trata-
rán de ser resueltas con la participación y aportes de los demás compañeros.
Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser dis-
cutidos en la sesión.
Este documento será evidencia presentada al tutor, así mismo los ejercicios resueltos
planteados al finalizar la unidad.

3. GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO Y PRESUPUESTOS OPERA-

TIVOS
3.1 GENERALIDADES DEL PRESUPUESTO
3.1.1. Reseña histórica
Técnicamente la palabra se deriva del francés antiguo bougette que significa bolsa, este
término más tarde se perfeccionó en el sistema inglés con el término budget y que recibe
en nuestro idioma la denominación de Presupuesto.
Como herramienta de planificación y control el presupuesto tuvo su origen en el sector

gubernamental a finales del Siglo XVIII. En esa época se presentaba al parlamento
británico los planes de gastos que se efectuarían en el reino y se daban pautas para su
posible ejecución y control.
En los inicios del Siglo XIX Francia y Estados Unidos adoptan el sistema en el sector gu-
bernamental, siempre como herramienta de control del gasto público.
Después de la I Guerra Mundial, el sector privado se dio cuenta que podía utilizar ven-
tajosamente el presupuesto para controlar gastos, efectuando solamente aquellos nece- 135
sarios para poder obtener así mayores rendimientos o utilidades en un período. En este
período crecen las industrias y empiezan los métodos de planeación empresarial. Esta
técnica siguió desarrollándose y alcanza su mayor esplendor con los inicios de la conta-
bilidad de Costos.
3.1.2. Ubicación del presupuesto en el tiempo
Cuando se habla de presupuesto debe entenderse que con esta herramienta de pla-
neación se trata de avizorar o alcanzar un futuro, un horizonte de hechos económicos
deseados, que se lograrán a través de la aplicación de una serie de estrategias bien
definidas. A pesar de que el presupuesto tiene una visión futurista, para su elaboración
debe tenerse en cuenta la información histórica, producto de hechos pasados, la cual fue
consolidada por la contabilidad en los Estados Financieros de la empresa. “No por esto
debe pensarse que los hechos del pasado tiendan a repetirse”.
Tomando como base a los estados financieros históricos y adicionándole la información

presupuestada, se pueden obtener los estados financieros proyectados, que nos permi-
tirán conocer por anticipado el efecto que sobre la rentabilidad tendrán las decisiones a
tomar, es decir que los resultados expresados en estas proyecciones, estarán sujetas a
cambios, dependiendo de los objetivos establecidos por la entidad.

REFLEXIONES:
yy La historia de los negocios no siempre se repite.

yy La planeación y los presupuestos no son inflexibles.
3.1.3. Definiciones de presupuesto

“El presupuesto es una herramienta administrativa de planeación y control financiero, que
presenta ordenadamente y en términos monetarios los resultados de los planes, proyec-
tos y objetivos que se tengan hoy para realizar en el futuro. Es pronosticar (predecir) el
costo de desarrollar las actividades normales de cada una de las dependencias (áreas
funcionales) o centros de costos”.
“Método sistemático y formalizado para lograr las responsabilidades directivas de planifi-

cación, coordinación y control. Específicamente comprende el desarrollo y aplicación de:
1. Objetivos generales y a largo plazo para la empresa.

2. La especificación de las metas de la empresa.
3. Un plan de utilidades a largo plazo desarrollado en términos generales.
4. Un sistema de informes periódicos de resultados detallados por responsabilidades
136 asignadas (divisiones, productos, proyectos).
5. Un sistema de informes periódicos de resultados detallados por responsabilidades
asignadas.
6. Procedimientos de seguimientos”.
3.1.4. Importancia del presupuesto
Las organizaciones hacen parte de un medio económico en el que predomina la incerti-

dumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden sostenerse en el mercado
competitivo, puesto que cuanto mayor sea la incertidumbre, mayores serán los riesgos
por asumir. Es decir, cuanto menor sea el grado de acierto de predicción, mayor será la
investigación que debe realizarse sobre la influencia que ejercerán los factores no con-
trolables por la gerencia sobre los resultados finales de un negocio.
El presupuesto surge como herramienta moderna de planeamiento y control al reflejar

el comportamiento de indicadores económicos como los enunciados y en virtud de sus
relaciones con los diferentes aspectos administrativos, contables y financieros de la em-
presa.

3.1.5. Clasificación de los presupuestos
Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. El orden de priorida-
des que se les dé depende de las necesidades del usuario.
El siguiente cuadro sinóptico presenta algunas de las principales
Clasificaciones:
137

Rígidos o fijos
Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado éste, no
se permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se
efectúa un control anticipado, sin considerar el comportamiento económico, cultural, po-
lítico, demográfico o jurídico de la región donde actúa la empresa. Esta forma de control
anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utilizaba el sector público.
Flexibles o variables
Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes niveles de actividad y

pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran los
ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o comer-
ciales. Tienen amplia aplicación en el campo de la presupuestación de los costos indirec-
tos de fabricación y gastos administrativos y de ventas. Supone que su comportamiento
es lineal, y por consiguiente, puede asimilarse a la ecuación de una línea recta y = a+bx,
de donde:
y = costos totales
a = costos fijos totales
b = costos variables unitarios
138 x = Cualquier nivel de actividad
A corto plazo
Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de un

año.
A largo plazo
En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes empresas.
En el caso de los planes de gobierno el horizonte de planeamiento consulta el período
presidencial establecido por normas constitucionales en cada país. Los lineamientos
generales de cada plan suelen sustentarse en consideraciones económicas, como ge-
neración de empleo, creación de infraestructura, lucha contra la inflación, difusión de los
servicios de seguridad social, fomento del ahorro, fortalecimiento del mercado de capi-
tales, capitalización del sistema financiero o, como ha ocurrido recientemente, apertura
mutua de los mercados internacionales.
Las grandes empresas adoptan presupuestos de este tipo cuando emprenden proyectos
de inversión en actualización tecnológica, ampliación de la capacidad instalada, integra-
ción de intereses accionarios y expansión de los mercados.

De operación o económicos
Incluyen la presupuestación de todas las actividades para el período siguiente al cual se

elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de Resultado proyectado.
Entre los cuales encontramos:
• Ventas
• Producción
• Compras
• Uso de materiales (directos e indirectos)
• Mano de Obra (directa e indirecta)
• Gastos de operación
Financieros
Incluyen el cálculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el balance

general. Conviene en este caso destacar el de caja o tesorería y el de capital, también
conocido como de erogaciones capitalizables.
139
yy Presupuesto de tesorería.
Se formula con las estimaciones previstas de fondos disponibles en caja, bancos y va-
lores de fácil realización. También se le denomina presupuesto de caja o de efectivo
porque consolida las diversas transacciones relacionadas con la entrada de fondos mo-
netarios (ventas al contado, recuperación de cartera, ingresos financieros, redención de
inversiones temporales o dividendos reconocidos por la intervención del capital social de
otras empresas) o con la salida de fondos líquidos ocasionada por la congelación de deu-
das, amortización de créditos o proveedores, pago de nómina, impuestos o dividendos.
Se formula por períodos cortos: meses o trimestres. Es importante porque mediante él se

programan las necesidades de fondos líquidos de la empresa. Cuando las disponibilida-
des monetarias no cubran las exigencias de desembolsos previstos, la gerencia acudirá
a créditos. En caso contrario, será conveniente evaluar la destinación externa de los
recursos sobrantes y evitar su ociosidad.
yy Presupuesto de erogaciones capitalizables.
Controla las diferentes inversiones en activos fijos. Contendrá el importe de las inversio-
nes particulares a la adquisición de terrenos, la construcción o ampliación de edificios, y
la compra de maquinaria y equipos. Sirve para evaluar alternativas de inversión posibles
y conocer el monto de los fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.

yy Presupuestos del sector público
Los presupuestos del sector público cuantifican los recursos que requieren la operación
normal, la inversión y el servicio de la deuda pública de los organismos y las entidades
oficiales. Al efectuar los estimativos presupuestales se contemplan variables como la
remuneración de los funcionarios que laboran en instituciones del gobierno, los gastos
de funcionamiento de las entidades estatales, la inversión en proyectos de apoyo a la
iniciativa privada (puentes, termoeléctricas, sistema portuario, centros de acopio, vías de
comunicación etc.), la realización de obras de interés social (centros de salud, escuelas)
y la amortización de compromisos ante la banca internacional.
yy Presupuestos del sector privado
Los utilizan las empresas particulares como base de planificación de las actividades em-
presariales.
3.1.6. Objetivos del presupuesto
• Planear integral y sistemáticamente todas las actividades de la empresa que se

140 van a desarrollar en un período determinado.
• Medir los resultados cuantitativos y cualitativos en la empresa.
• Fijar responsabilidades en las diferentes dependencias de la empresa.
• Coordinar los diferentes centros de costos para que se asegure la marcha de la
empresa en forma integral.
3.1.7. Etapas de la preparación del presupuesto
Si se busca que el empresario recurra al presupuesto como herramienta de planificación

y control, deben considerarse las etapas siguientes en su preparación, cuando se tenga
implantado el sistema o cuando se trate de implementarlo.
- Preiniciación
- Elaboración del presupuesto
- Ejecución
- control
- Evaluación

Como todo sistema, el presupuestario debe contener una serie de elementos entrela-
zados, que interactúen entre sí para que le permitan alcanzar objetivos. Las etapas
anteriores tienen una estrecha relación, corroborando el carácter continuo del sistema
presupuestal, es decir que no se puede pasar a la siguiente sin haber cumplido a cabali-
dad la anterior.
- Preiniciación
En esta etapa se evalúan los resultados obtenidos en vigencias anteriores, se analizan

las tendencias de los principales indicadores empleados para calificar la gestión geren-
cial (ventas, costos, precios de las acciones en el mercado, márgenes de utilidad, rentabi-
lidad, participación en el mercado, etc.), se efectúa la evaluación de los factores ambien-
tales no controlados por la dirección y se estudia el comportamiento de la empresa. Este
diagnóstico contribuirá a sentar los fundamentos de planeamiento estratégico y táctico
en la misma.
- Elaboración
Con base en los planes aprobados para cada nivel funcional por parte de la gerencia, se
ingresa en la etapa durante la cual los mismos adquieren dimensión monetaria en térmi-
nos presupuestales, precediéndose según las pautas siguientes:
141
yy En el campo de las ventas, su valor se subordinará a las perspectivas de los volú-
menes a comercializar previstos y de los precios. Para garantizar el alcance de los
objetivos mercantiles se tomarán decisiones inherentes a los medios de distribución,
los canales promocionales y la política crediticia.
yy En el frente productivo se programarán las cantidades a fabricar o ensamblar, según

los estimativos de ventas y las políticas sobre inventarios.
yy Con base en los programas de producción y en las políticas que regulan los niveles
de inventarios de materias primas, insumos o componentes, se calculan las compras
en términos cuantitativos y monetarios.
yy Con base en los requerimientos del personal planteados por cada jefatura, según los
criterios de la remuneración y las disposiciones gubernamentales que la regulan, la
jefatura de relaciones industriales o de recursos humanos debe preparar el presu-
puesto de la nómina en todos los órdenes administrativos y operativos.
yy Los programas de inversión de capital requeridos por los diferentes jefes de depar-
tamento para llevar a cabo sus programas operativos, deben ser elaborados por la
oficina de planeación. Esta dependencia debe realizar el cómputo de las exigencias
financieras pertinentes a los estudios de prefactibilidad o de factibilidad de los proyec-
tos de inversión.

yy Se debe preparar un pronóstico de requerimientos de efectivo, en forma de estado

de flujo de caja, indicando si es el caso, las fuentes de financiamiento adicional. Este
pronóstico debe ser elaborado por la tesorería de la empresa.
yy Es competencia de los encargados de la función presupuestal recopilar la informa-

ción de la operación normal y los programas que ameriten inversiones adicionales. El
presupuesto consolidado se remitirá a la gerencia o presidencia con los comentarios
y las recomendaciones pertinentes. Analizado el presupuesto y discutidas sus con-
veniencias financieras se procede a ajustarlo, publicarlo y difundirlo.
- Ejecución
En el proceso administrativo la ejecución se relaciona con la puesta en marcha de los

planes y con el consecuente interés de alcanzar los objetivos trazados, con el comité
de presupuestos como el principal impulsor, debido a que si sus miembros no escati-
man esfuerzos cuando se busca el empleo eficiente de los recursos físicos, financieros
y humanos colocados a su disposición, es factible el cumplimiento cabal de las metas
propuestas.
142 En esta etapa el director de presupuestos tiene la responsabilidad de prestar colabora-

ción a las jefaturas en aras de asegurar el logro de los objetivos consagrados al planear.
Igualmente, presentará informes de ejecución periódicos.
- Control
Si el presupuesto es una especie de termómetro para medir la ejecución de todas y cada

una de las actividades empresariales, puede afirmarse que su concurso sería parcial al
no incorporar esta etapa en la cual es viable determinar hasta que punto puede marchar
la empresa con el presupuesto como patrón de medida. Por ello, mediante el ejercicio
cotidiano del control se enfrentan los pronósticos con la realidad.
Las actividades más importantes por realizar en esta etapa son:
1. Preparar informes de ejecución parcial y acumulativa que incorporen comparaciones

numéricas y porcentuales de lo real y lo presupuestado.
2. Analizar y explicar las razones de las desviaciones ocurridas.
3. Implementar correctivos o modificar el presupuesto cuando sea necesario, como ocu-

rre al presentarse cambios intempestivos de las tasas de interés o de los coeficientes de
devaluación que afectan las proyecciones de compañías que realizan negocios interna-
cionales.

- Evaluación
Al culminar el periodo de presupuestación se prepara un informe crítico de los resultados

obtenidos que contendrá no sólo las variaciones sino el comportamiento de todas y cada
una de las funciones y actividades empresariales.
Será necesario analizar las fallas en cada una de las etapas iniciales y reconocer los éxi-
tos, al juzgarse que esta clase de acciones son importantes como plataforma para vencer
la resistencia al planeamiento materializado en presupuestos.
3.1.8. Ventajas y desventajas de los presupuestos
Quienes emplean el presupuesto como herramienta de dirección de sus empresas ob-

tendrán mayores resultados que aquellos que se lanzan a la aventura de manejarlos sin
haber previsto el futuro.
Ventajas

1. Cada miembro de la empresa pensará en la consecución de metas específicas me-
diante la ejecución responsable de las diferentes actividades que le fueron asignadas. 143
2. La dirección de la firma realiza un estudio temprano de sus problemas y crea entre sus
miembros el hábito de analizarlos, discutirlos cuidadosamente antes de tomar decisiones.
3. De manera periódica se replantean las políticas si después de revisarlas y evaluarlas

se concluye que no son adecuadas para alcanzar los objetivos propuestos.
4. Ayuda a la planeación adecuada de los costos de producción.
5. Se procura optimizar resultados mediante el manejo adecuado de los recursos.
6. Se crea la necesidad de idear medidas para utilizar con eficacia los limitados recursos
de la empresa, dado el costo de los mismos.
7. Es el sistema más adecuado para establecer costos promedios y permite su compa-

ración con los costos reales, mide la eficiencia de la administración en el análisis de las
variaciones y sirve de incentivo para actuar con mayor efectividad.
8. Facilita la vigilancia efectiva de cada una de las funciones y actividades de la empresa.

Estas ventajas de un presupuesto son tales que quizá no sea posible lograrlas todas en
forma simultánea. Por ejemplo, si se pone demasiado énfasis en el aspecto de control
del proceso de ejecución del presupuesto, se provocará resentimiento entre los funcio-
narios de la empresa en contra del presupuesto y se perderá la ventaja de la motivación.
La administración debe cuidar que todos los aspectos del presupuesto queden bien ba-
lanceados con el fin de obtener el máximo beneficio global de estas ventajas.
Desventajas
1. Sus datos al ser estimados estarán sujetos al juicio o la experiencia de quienes los
determinaron.
2. Es sólo una herramienta de la gerencia. Un plan presupuestario se diseña para que

sirva de guía a la administración y no para que la suplante.
3. Su implantación y funcionamiento necesita tiempo, por tanto, sus beneficios se tendrán

después del segundo o tercer periodo cuando se haya ganado experiencia y el personal
que participa en su ejecución esté plenamente convencido de las necesidades del mismo.
4. Si se pone un excesivo énfasis en el control presupuestal puede traer como conse-

144 cuencia que los niveles de la administración y los empleados traten de oponerse al siste-
ma ofreciendo estimados falsos de los costos e ingresos futuros y dejando de aprovechar
los cambios en el ambiente debido a que al hacerlo provocaría desviarse de planes que
serían considerados contrarios al presupuesto.

3.2 PRESUPUESTOS OPERATIVOS
Los presupuestos operativos son los siguientes:
yy Presupuesto de ventas.
yy Presupuesto de producción.
yy Presupuestos de gastos de operación.
3.2.1. Presupuesto de ventas
El presupuesto más importante, del que dependen todos los demás, es el presupuesto
de ventas. La producción, la utilidad y el estado de la situación financiera resultante, de-
penden todos de los ingresos provenientes de las ventas. Por lo tanto, el presupuesto de
ventas se convierte en la base de todos los demás aspectos del proceso de presupuestos.
“Por este motivo, debe ponerse mucha atención en la preparación de este presupuesto”.
Para determinar el volumen de las ventas que es probable se produzcan en el siguiente
período, hay que realizar pronósticos y/o proyecciones de los niveles futuros de ventas.
Importancia del presupuesto de ventas 145

El presupuesto de ventas es el punto de partida de todo el proceso presupuestario y per-
mite establecer el nivel de actividad para el negocio. Su importancia radica en que:
- Las ventas constituyen la fuente principal de ingresos.

- Sirve para planificar la producción.
- Permite determinar las necesidades del personal.
- Permite calcular las inversiones en activos fijos.
- Por el se planean gastos de operación y costos de producción.
- Si no hay un presupuesto de ventas realista todos los demás componentes del sis-
tema presupuestario serán erróneos y no se podrá elegir las mejores decisiones.
Pronósticos y proyecciones
Los pronósticos y proyecciones hacen referencia a métodos cualitativos y cuantitativos,

respectivamente usados para determinar el número de unidades a vender en un periodo
determinado.

- Pronóstico
A través del pronóstico se hace el cálculo de las posibles unidades a vender, consideran-
do los fenómenos y situaciones, internas y externas a la empresa, que se presentan al
momento de hacer ese estimativo.
- Proyección
A través de la proyección se hace el cálculo de las posibles unidades a vender, teniendo

como base las cifras históricas de las ventas reflejadas en los estados financieros u otra
información al respecto.
1. Métodos de pronóstico para establecer unidades a vender.
a) El estudio o investigación de mercados
La investigación o estudio de mercados debe iniciarse antes de que el producto se elabo-

re, siguiendo los siguientes pasos:
Formulación del problema. Trata de identificar el problema del mercado que es ne-
146 cesario investigar. Para resolver este primer paso se requiere pensar si habrá mercado
para el producto que se desea fabricar.
Definición de los objetivos. (Tanto generales como específicos), teniendo en cuenta el

tamaño potencial del mercado, estrategias de mercadeo a seguir, número de comprado-
res, canales de distribución, etc.
Diseño del modelo o de investigación. Es necesario definir si la investigación es ex-

plorativa (para establecer prioridades, recoger opiniones, etc.), o concluyente (descriptiva
o experimental).
El diseño debe incluir el patrón con todos los indicadores, procedimientos y pautas que
regirán la investigación del mercado.
Recolección de datos. Será necesario definir claramente el segmento de mercado y

las pautas que se tienen en cuenta para recoger la información. Es necesario considerar
además el tamaño de ese mercado y los métodos de trabajo que se siguen para recoger
los datos requeridos.
Además es importante analizar la clase de datos requeridos, su fuente y su alcance.
Análisis e interpretación de datos. Esta parte tiene relación directa con la tabulación;
por tanto hay que tener en cuenta lo siguiente:

- Los medios usados (manuales o electrónicos).

- El proceso de tabulación.
- El análisis de la información.
- La forma de interpretar esos datos.
Informe final. El informe final debe presentar claramente los resultados encontrados.
Debe complementarse con: gráficos, cuadros, esquemas, tablas, listados, mapas, pla-
nos, fotos, etc., en un anexo como parte fundamental de ese informe.
Adicionalmente se deben incluir las conclusiones del estudio.
Recomendaciones. Es importante que quien realizó una investigación y preparó un in-

forme producto del análisis, presente su opinión como la persona que más directamente
vivió el problema y que además lo conoce exhaustivamente.
LA INVESTIGACION DE MERCADO AYUDA NOTORIAMENTE A ELIMINAR LA IN-

CERTIDUMBRE Y DISMINUIR EL RIESGO, PERO NO SE PUEDE PRETENDER LLE-
GAR A UN ESTADO DE CERTEZA.
LA INVESTIGACION DE MERCADO SIRVE DE BASE PARA EVALUAR EN FORMA

CUANTITATIVA Y CUALITATIVA LA DEMANDA DE LOS BIENES Y SERVICIOS. 147
b) Método basado en la opinión de los directores
Este método representa el sentir de los directores de la empresa, basado en gran parte
en la intuición y conocimiento del negocio a través de los años. La estimación debe ser
inteligente, basada en la sensibilidad de los factores del mercado y en la experiencia ob-
tenida de las operaciones realizadas. En muchas empresas pequeñas este método es,
frecuentemente, el único disponible. La opinión de los directores de la empresa siempre
es válida y recomendable para sancionar aún los presupuestos científicamente prepara-
dos.
Este método tiene la ventaja de que puede ser fácil y rápido de aplicar, no requiere la
preparación y elaboración de datos estadísticos, reúne una serie de juicios o puntos de
vista especializados basados en experiencia y es la única forma para presupuestar en
ausencia de la información adecuada.
Tiene como desventaja que las cifras están basadas en opiniones, se requiere el tiempo
de directores, presenta dificultades para separar el presupuesto por productos, merca-
dos, zonas o territorios, así como para determinar la venta mensual.

2. Métodos de proyección para establecer unidades a vender
a) Método basado en la opinión y experiencias obtenidas por la fuerza de ventas.
Este método para presupuestar las ventas futuras está determinado por la opinión de
la fuerza de ventas. La responsabilidad recae en el director o gerente de ventas. Los
vendedores deben ser instruidos para que informen por escrito su estimación sobre el
territorio o zona en que trabajan, basando su estimación en datos históricos que deben
ser el punto de partida.
Este método tiene como ventajas:
yy Está preparado bajo el juicio de personas que tienen un conocimiento especializado

y que trabajan dentro del mercado.
yy La responsabilidad de lograr los objetivos presupuestados está en manos de las

personas que producen los resultados, lo cual motiva a la fuerza de ventas para
lograr los objetivos que ellos mismos han preparado.
yy Las metas presupuestadas son bastante confiables dada la magnitud de la muestra.
yy Proporciona facilidad de detalle para formular el presupuesto por producto, territo- 148
rio, clientes, agente de ventas, etc.
Las desventajas de este método pueden resumirse en que la opinión de los vendedores
puede ser optimista o pesimista y no basada en lo que puede garantizar el mercado, si
los presupuestos son usados para marcar cuotas, éstos van a ser bajos para lograr sus
cuotas fácilmente. Los vendedores generalmente conocen poco acerca de fuerzas eco-
nómicas generales, por lo que no pueden tomarlas en consideración para su estimado.
Se requiere de un tiempo importante de los directores y gerentes de ventas para consoli-
dar las cifras, así como del tiempo de los vendedores, quienes en general no tienen para
este trabajo administrativo.
Este método es usado con bastante frecuencia, siendo popular y aparentemente muy
efectivo. Cuando las empresas tienen políticas de crecimiento de inversión, rentabilidad,
etc., generalmente no se utiliza; más bien es empleado por empresas que no tienen me-
tas muy incisivas.

b) Métodos estadísticos
Método de los mínimos cuadrados
Cuando se utiliza este método para proyectar las unidades a vender en un periodo, se
procede de la siguiente manera:
yy Tomar los datos históricos.

yy Graficar los datos en un plano de coordenadas X-Y
yy Ajustar los puntos encontrados a una recta.
Cuando se lleva la información histórica referente a las unidades vendidas a un plano de

coordenadas X-Y, se obtiene como resultado una curva.
Ejemplo: El siguiente cuadro muestra las ventas históricas en unidades, durante los años
2009, 2010, 2011, 2012, 2013.
Años Unidades vendidas en miles

2009 210
8 2010 225 149
2011 232
2012 245
2013 260

El problema se centra ahora en llevar esa serie de puntos de la curva a una recta de tal
manera que la distancia entre cada punto histórico (curva) y el nuevo punto (recta) sea
mínimo.
Para determinar la RECTA PRESUPUESTAL, es necesario hacer uso de la siguiente
fórmula matemática, la cual parte de la ecuación de la recta (y = a+bx):
∑y – b∑x N∑xy – ∑x∑y

y = + X Recta presupuestal
N N∑x2-(∑x)2
Con esta fórmula se solucionará el problema del ejercicio propuesto anteriormente, por
lo que se debe construir la siguiente tabla:
X Y
AÑO (AÑOS) Venta en miles X2 XY
2009 1 210 1 210

2010 2 225 4 450
150
2011 3 232 9 696
2012 4 245 16 980
2013 5 260 25 1300
TOTALES 15 1.172 55 3.636
Ahora se calcula el valor de b:
N∑xy - ∑x∑y
b=
N∑x² - (∑x² )
5(3.636) - 15 (1.172)
Entonces:
5 (55) - 15 (15)
b = 12
∑y - b∑x
Ahora el valor de b se reemplaza en a =
N

1.172 - 12 (15) 992

Entonces a = = = 198.4
5 5
La ecuación de la recta presupuestal es: y = 198.4 + 12x
EL OBJETIVO ES BUSCAR UNA RECTA QUE PERMITA DETERMINAR NO SÓLO

LAS VENTAS AJUSTADAS DURANTE LOS CINCO AÑOS SINO LA DE LOS AÑOS
FUTUROS.
Si se desea conocer las unidades a vender para el año 2014, es cuestión de reemplazar
la variable x en la ecuación de la recta presupuestal por 6, toda vez que el 14 será el año
sexto de la serie.
y = 198.4 + 12x, Entonces y = 198.4 + 12 (6) = 270.4

Ventas presupuestadas para 2014: 270.400 unidades
151
Las del año 2015 serán: y = 198.4 + 12 (7) = 282.4
Recomendación
Al calcular los puntos de la línea presupuestal se deben eliminar aquellos años en los
cuales las unidades vendidas fueron muchas o muy pocas con el objeto de tener una
visión bastante acertada del futuro con base en datos normales del presente.
C) Métodos Aritméticos
C1) Método del incremento porcentual
Para calcular la proyección de las unidades a vender por este método, se averigua el
porcentaje de variación que se ha experimentado en las ventas de un año a otro. Luego
se calcula el promedio de dicho porcentaje y se multiplica por las ventas del último año.
Dicho resultado se adiciona al resultado operativo del último año.
Ejemplo. Se presentan las ventas históricas (en unidades) a partir del año 2009 hasta
2013, para que se proyecten las unidades a vender para el año 2014, utilizando el méto-
do del incremento porcentual.

AÑO Y (ventas en miles) ∆ PORCENTUAL

2009 210 0
2010 225 0.0714
2011 232 0.0311
2012 245 0.0560
2013 260 0.0612
Los valores de la tabla que expresan el incremento porcentual se calculan así:

y1- y0
∆ Porcentual =
y0
225 – 210 15
∆ Porcentual (1) = = = 0.0714
210 210
232 – 225 7
152 ∆ Porcentual (2) = = = 0.0311
225 225
245 - 232 13
∆ Porcentual (3) = = = 0.0560
232 232
260 – 245 15
∆ Porcentual (4) = = = 0.0612
245 245
∑∆ Porcentual
Entonces el Promedio =
n-1
n = número de años de la serie.
0.2197 0.2197
Entonces = = = 0.054925 ≈ 0.055
5–1 4

Ahora las ventas para 2014 serán = 260+0.055 (260)
= 260+14.3
= 274.3
= 274.300 Unidades
C2) Método del incremento absoluto
Consiste en tomar un promedio de las variaciones absolutas en una serie de datos y lue-
go adicionarlo a la última ejecución comprobada.
Ejemplo:
Se presentan las ventas históricas (en unidades) a partir del año 2009 hasta 2013, para
que se proyecten las unidades a vender para el año 2014, utilizando el método del incre-
mento absoluto.
AÑO Y (ventas en miles) ∆ BSOLUTO

2009 210 0
2010 225 15
153
2011 232 7
2012 245 13
2013 260 15
TOTAL 50
∑∆ Absoluto 50
Promedio = = = 12.5
n–1 4
Luego las ventas para 2014 serán = 260 + 12.5

= 272.5
= 272.500 Unidades
Estimativo del precio de venta
El establecimiento de precios o tarifas apoya los objetivos fijados en cuanto a los volú-
menes de comercialización previstos y es crucial para determinar la clase de demanda
que se busca atender: primaria o selectiva. En el primer caso, los precios bajos pueden
incrementar la cantidad, el grado de consumo, además ayudar a reducir la resistencia
normal de consumidor frente al producto. Cuando se trata de aprovechar la existencia
de una demanda selectiva, puede recurrirse a precios paridad, compatibles con los de la

competencia, con el propósito de retener a los compradores, o a precios de penetración,

mediante los cuales se persigue apoderarse de mercados atendidos por la competencia.
Si la empresa puede diferenciar su producto con calidad y rendimientos mayores, es po-
sible implantar precios premium superiores a los fijados por la competencia.
Cualquier decisión en materia de precios, además de contemplar su impacto sobre

los objetivos mercantiles, deberá sustentarse en el conocimiento de los costos y
en las expectativas de rentabilidad.
Cálculo del precio de venta desde el punto de vista del estudio de mercado
Una de las tareas esenciales y de más responsabilidad que corresponde a la dirección, es

la fijación de los precios de ventas de los productos manufacturados por la empresa. La
implantación de procedimientos con los que los ejecutivos de mercadeo pueden emitir un
informe fundamentado en la investigación de mercados y que describe la forma como se
espera conseguir los ingresos presupuestados, tiene gran importancia en una empresa.
El principal objetivo a corto plazo del departamento de mercadeo debe ser el de propor-
cionar un conocimiento amplio del mercado en donde se ubicarán los productos; esto
es, proporcionar el conocimiento de las preferencias entre un número dado de posibles
154 compradores. La acción estratégica consistirá en inducir a los posibles clientes a pedir
en una tienda el producto anunciado. Para alcanzar los objetivos de fijación de precios,
se necesita cierta percepción del valor que ellos le dan al producto; crear esta imagen de
valor en las mentes del público a favor de la oferta compete a mercadeo.
En la elección del precio de un artículo se pueden marcar dos límites: uno inferior, del
que trataremos de alejarnos en cuanto sea posible determinado por el costo directo de
los productos, y otro superior o máximo al que intentaremos acercarnos que es el precio
de venta más elevado de la competencia.
Para estimar cuál es el precio comercial más adecuado para nuestro producto es nece-
sario obtener la siguiente información:
1. Límites entre los cuales debería situarse el precio del producto.
2. Analizar el efecto que un aumento del precio de venta del producto podría producir
en el mercado.
Para ello se deben efectuar una serie de entrevistas a posibles clientes, incitándolos a
indicar unos límites dentro de los cuales se halle el que estarían dispuestos a pagar, es
decir:

a. Un precio mínimo por debajo del cual no estaría dispuesto a vender.
b. Un precio máximo, por encima del cual tampoco estarían dispuestos a comprar.
Como consecuencia, el número total de personas que acepten comprar el producto a

precio de venta concreto, son los que han iniciado un supuesto de precios que contiene
el precio fijo.
Punto de vista contable en el cálculo del precio de venta
Muchos empresarios tratan de buscar máximos beneficios económicos, por ello controlan
sus costos y tratan de colocar los productos en el mercado a los precios más favorables.
El problema de decidir cuáles costos entran en el análisis para fijar los precios es siempre
complicado. Entre los varios procedimientos utilizados para determinar los precios se
encuentran:
yy Método con base en los costos incurridos.

El precio de venta viene dado por la suma de los costos de producción más los gastos de
distribución, más el tanto por ciento de utilidad esperado. Ejemplo: calcular el precio de
venta del artículo A, si para fabricarlo se incurre en los siguientes costos y gastos:
155
Materia prima $35, Mano de obra directa $30, costos generales de fabricación $32, gas-
tos de administración y ventas $15. Se espera una utilidad del 36% sobre los costos de
producción y gastos de operación.
Materia prima $ 35
Mano de obra directa 30
Costos generales de fabricación 32
Gastos de administración y ventas 15
Total costos de producción y gastos de operación 112
Utilidad deseada (36%) 40,32
Precio propuesto 152,32
Estimación del precio basado en el rendimiento sobre la inversión.
Una inversión es el sacrificio económico hecho por el empresario, con el objeto de gene-
rar una rentabilidad que garantice el costo del capital sujeto a riesgo.
El rendimiento que se espera obtener para financiar, producir y distribuir los artículos es
un índice clave de la eficiencia con que opera la gerencia, la cual puede mejorarla. Sa-

biendo cual precio producirá una tasa determinada de rendimiento sobre el capital que
está sometido a riesgo. Ejemplo: la compañía AB produce el artículo C. La inversión en
el negocio es de $24.700.000. Los costos totales y gastos de operación del periodo son
del orden de los $54.300.000. La empresa desea tener un rendimiento sobre la inversión
del 36%. Se espera vender para el periodo 200.000 unidades del producto X.
Como se espera obtener un rendimiento del 36% sobre la inversión, este sería:
$24.700.000*36% = $8.892.000 (*)
Entonces se desea encontrar un porcentaje igual al 36%, que multiplicado por los costos
y gastos totales de producción del periodo dé como resultado el mismo rendimiento (*),
es decir, el precio de venta determinado se debe derivar de la aplicación de un margen
porcentual a los costos y gastos del producto.

Margen Inversión
porcentual sobre el costo = ---------------------------- x tasa de rendimiento sobre capital
Costos totales anuales
24.700.000
= -------------------- x 36%
156 54.300.000
= 0.45488 x 0.36 = 0.163756
≈16.38%
Ahora, si se desea obtener un 16.38% de rendimiento, sobre los costos y gastos totales,
las ventas serán:
Ventas = $54.300.000 (1.1638) = $63.194.340

Entonces, Ventas = $63.194.340
(-) Costos = $54.300.000
Margen $ 8.894.340

8.894.340
% de rendimiento sobre la inversión = --------------- = 36%
24.700.000
Es decir, el resultado de aplicar el porcentaje del 36% a la inversión es igual al resultado

de aplicar el 16.38% a los costos.

$24.700.000 x 36% ≈ 54.300.000 x 16.38%
63.194.340
Ahora el precio unitario deseado = ----------------- = $315.97/und.
200.000 Und.
3.2.2. El presupuesto de producción
Este presupuesto está conformado por el presupuesto de unidades a producir y el presu-

puesto de costos de producción.
Complementando el presupuesto de ventas y dependiendo de él, está el presupuesto de

producción. Cuando se han estimado las unidades de cada producto que es probable
que se vendan, se debe preparar su fabricación. Esto implica presupuestar las cifras
para el departamento de fabricación. El presupuesto terminado para este departamento
se conoce como el presupuesto de producción.
El presupuesto de producción comienza con un estimado del número de unidades que

deben producirse, de acuerdo con lo que señala el presupuesto de ventas y de acuerdo
con el número de unidades que se pueden producir con mayor eficiencia en algún mo-
mento.
157
3.2.2.1 Presupuesto de unidades a producir
A partir del presupuesto de ventas y de los inventarios de productos terminados es po-

sible determinar la cantidad de cada producto que debe fabricarse. Para convertir los
niveles de venta presupuestados a los niveles de producción requeridos, es necesario
determinar el inventario disponible al comienzo del periodo y el nivel de inventarios que
se desea tener al finalizar el periodo de acuerdo a políticas establecidas por la empresa.
Con las unidades a vender estimadas y con las unidades que quedarán como inventario
final de productos terminados, se pueden calcular las unidades a producir, mediante la
siguiente fórmula:
Presupuesto de unidades a producir

Unidades a vender
Más: Inventario final de productos terminados
Menos: Inventario inicial de productos terminados
Igual: Unidades a producir.
Esta fórmula se desprende del siguiente análisis:

El inventario inicial de productos terminados (Ii) más las unidades a producir en el periodo
(Up), serán iguales a las unidades a vender (Uv), más el inventario final (Ii), es decir:
Ii + Up = Uv + IF
Como se conocen las unidades a vender y los inventarios, inicial y final, para despejar
Up (Unidades a producir) y poder calcular su valor, a ambos miembros de la igualdad se
le resta II:
II - II + Up = Uv + IF - II, entonces: Up = Uv + IF - II
Ejemplo: Determinar el presupuesto de unidades a producir si se desean vender 600.000
unidades y se deben cumplir los siguientes niveles de inventarios de productos termina-
dos: Inicial, 50.000 unidades y final, 60.000 unidades.
Solución:
Unidades a vender 600.000 Und
Más: Inv. Final de productos terminados 60.000 Und
Menos: Inv.Inicial Productos terminados 50.000 Und
Unidades a Producir 610.000 Und
158 3.2.2.2 Presupuesto de costos de producción
Este presupuesto comprende cada uno de los presupuestos de los tres elementos que
constituyen el costo de un producto terminado, ellos son:
yy Presupuesto de uso y costo de materiales directos
yy Presupuesto de mano de obra directa
yy Presupuesto de costos generales de fabricación
Presupuesto de uso de materiales directos o materias primas.
Los materiales se clasifican en directos e indirectos. Los materiales directos son aquellos
que constituyen parte integrante del producto terminado y cuyo costo puede identificarse
en el mismo. Los materiales indirectos son aquellos que no pueden identificarse en un
solo producto, sino en un lote de producción. Por lo tanto, cuando se habla de este pre-
supuesto se hace referencia sólo a los directos, pues los materiales indirectos quedan
incluidos en el presupuesto de costos generales de fabricación.
El presupuesto de uso de materias primas, comprende la determinación del número de

unidades de materiales directos, que serán necesarios para la elaboración de una canti-

dad de producción requerida.

En el proceso de elaboración de este presupuesto se debe tener en cuenta:
yy Determinación del número de unidades a producir
yy El número de unidades de cada tipo de material que se requiere por cada unidad de
producto terminado (estándar).
La compañía Manufacturera Arcos Iris Limitada, suministra la siguiente información para

que se le prepare su presupuesto de unidades a producir y el presupuesto de uso de 159
materiales directos a partir de la siguiente información: la compañía produce dos artí-
culos, el A y el B. Espera vender para el primer semestre de 2014, 180.000 unidades
del producto A y 250.000 unidades de producto B. Los Inventarios finales de productos
terminados son como siguen:
PRODUCTO A PRODUCTO B
- Inicial 20.000 unidades 15.000 unidades
- Final 22.000 Unidades 10.000 Unidades
Para fabricar el artículo A y B se utilizarán tres tipos de materias primas: X, Y, Z en las

siguientes cantidades:
Unidad De Producto Cantidad estándar de materia prima

X Y Z
A 2 1 3
B 3 0 2

Desarrollo del ejercicio
Primero se debe preparar el presupuesto de unidades a producir de cada uno de los ar-
tículos A y B.
COMPAÑÍA MANUFACTURERA ARCOS IRIS LIMITADA

PRESUPUESTO DE UNIDADES A PRODUCIR
I SEMESTRE DE 2014
VENTAS ESTIMADAS 180.000 UND 250.000 UND
Más Inventario Final 22.000 UND 10.000 UND
TOTAL NECESITADO 202.000 UND 260.000 UND
Menos Inventario Inicial 20.000 UND 15.000 UND
UNIDADES A PRODUCIR 182.000 UND 245.000 UND
Después de haber determinado las unidades a producir de cada uno de los productos A
y B, se procede a elaborar el presupuesto de uso de materias primas.
160
COMPAÑÍA MANUFACTURERA ARCO IRIS LIMITADA
PRESUPUESTO DE USO DE MATERIAS PRIMAS
I SEMESTRE DE 2014
ESTANDAR
DESCRIPCION UNIDADES A MATERIA PRIMA TOTALES EN UNIDADES
PRODUCIR EN UNIDADES
X Y Z X Y Z
PRODUCTO A 182.000 2 1 3 364.000 182.000 546.000
PRODUCTO B 245.000 3 0 2 735.000 0 490.000

TOTALES 1.099.000 182.000 1.036.000
Presupuesto de costo de materiales
Informa acerca del costo de materiales a usar, planeados en el presupuesto de uso de

materiales.

Continuando con el ejemplo anterior, y después de determinar el número total de unida-

des por cada materia prima, se procede a elaborar el presupuesto de costo de materiales,
incluyendo un nuevo ingrediente como es el costo estándar de cada material directo.
Ejemplo: En el presupuesto de uso de materias primas se determinó que se utilizarán en

la producción de los artículos A y B materiales directos así:
Materia prima X = 1.099.000 unidades

Materia prima Y = 182.000 unidades
Materia prima Z = 1.036.000 unidades
El precio estimado para cada material es:
Material X = $35 por unidad
Material Y = $30 por unidad
Material Z = $40 por unidad
Prepare el presupuesto de costo de materiales directos para la Compañía Arcos Iris Li-
mitada.

PRESUPUESTO DE COSTO DE MATERIAS PRIMAS
161
I SEMESTRE DE 2014
CANTIDAD USADA
DESCRIPCION EN PRODUCCION EN PRECIO
UNIDADES ESTANDAR TOTAL EN PESOS
Materia prima X 1.099.000 $35 $38.465.000

Materia prima Y 182.000 $30 $5.460.000
Materia prima Z 1.036.000 $40 $41.440.000
TOTAL COSTO MATERIAS PRIMAS A UTILIZAR $85.365.000
Preparado el presupuesto de uso de materiales directos, es necesario preparar además

el presupuesto de compra de materias primas, pues se debe determinar el número de
unidades que se deben adquirir de estos materiales, para hacer frente al consumo, de
tal manera que haya una producción normal y para tener una cantidad razonable como
inventario final, de manera que no implique mayores costos por almacenaje ni riesgos por
pérdida o deterioro.

Presupuesto de compra de materiales
Un presupuesto de compras especifica tanto las unidades a comprar como el valor pre-
supuestado de cada materia prima.
Ejemplo: De acuerdo al presupuesto de uso de materias primas, se determinó que se

usarán en la producción materias primas así:
MATERIA PRIMA X 1.099.000 Unidades
MATERIA PRIMA Y 182.000 Unidades
MATERIA PRIMA Z 1.036.000 Unidades

La Compañía Arco Limitada ha establecido niveles de inventario de materias primas, así:
MATERIA MATERIA MATERIA
PRIMA X PRIMA Y PRIMA Z
Inventario Inicial 100.000 15.000 80.000
Inventario Final 90.000 20.000 100.000
El precio estimado para cada material es:

162 MATERIAL X $35 POR UNIDAD
MATERIAL Y $30 POR UNIDAD
MATERIAL Z $40 POR UNIDAD
Se pide preparar el presupuesto de compra de materias primas para el Primer Semestre

de 2014, de la Compañía Arcos Iris Limitada.


PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS
I SEMESTRE DE 2014
163
Presupuesto de mano de obra directa
Comprende la determinación de requerimiento de personal, del número de horas que son

necesarias para hacer frente a una cantidad de productos por elaborar, el cálculo de la
tarifa por hora y el costo de la mano de obra directa.
Como la empresa ha estandarizado tanto la cantidad de tiempo que normalmente debe

gastarse en la elaboración de cada cantidad de producto, así como la tarifa por hora, es-
tos datos deben utilizarse para el cálculo de este presupuesto.
Hay algunos factores que inciden en gran medida en la determinación del costo de la
mano de obra directa, entre éstos factores se encuentran las prestaciones sociales bá-
sicas (cesantías, primas de servicios, vacaciones e intereses de cesantías) y los aportes
efectuados por el empresario a la seguridad social y entidades promotoras de salud,
SENA, I.C.B.F. y Cajas de Compensación Familiar.

En las empresas en donde la producción es esencialmente manual, este presupuesto

representa buena parte del costo de producción
Ejemplo: la compañía Manufacturera Arco Iris Limitada, para la transformación de la ma-

teria prima, presenta tres procesos: moldeado, ensamblado y empacado, en cada uno de
ellos se utilizan horas estandarizadas así:
MOLDEADO 0.3 horas/unidad 0.2 horas/unidad
ESAMBLADO 0.2 horas/unidad 0.1 horas/unidad
EMPACADO 0.3 horas/unidad 0.4 horas/unidad
La tarifa por hora, para cada uno de estos procesos es de $1.000.

Se pide preparar el presupuesto de mano de obra directa, para la Compañía Arcos Iris
Limitada del Primer Semestre de 2014.

164 PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
I SEMESTRE DE 2014

Presupuesto de costos generales de fabricación
Los costos generales de fabricación son costos diferentes del consumo de materias pri-
mas y de la remuneración de la mano de obra directa, y abarcan tópicos como la super-
visión, el control de calidad, los repuestos, el mantenimiento, la labor directa implícita en
la producción y el consumo de energía. Debido a su heterogeneidad, estos costos se
clasifican en fijos y variables.
El presupuesto de costos indirectos de fabricación es el cálculo anticipado de los costos

para niveles de actividad diferentes. Es decir, es el método que permite elaborar un cál-
culo anticipado de costos para cualquier nivel de actividad de la empresa.
El sistema facilita la mejor planificación administrativa y un control de costo más efectivo,

ya que se hace el estudio del comportamiento de los costos para niveles de producción
cambiantes. Además, permite la fijación de los Costos Generales de Fabricación fijos y
el cálculo de las variables para cada nivel, de manera que para un volumen dado puedan
calcularse tasas estándar de los Costos Generales de Fabricación fijos y tasas estándar
de Costos Generales de Fabricación variables en forma aproximada.
Debe aclararse que los Costos Generales de Fabricación variables unitarios son cons-
tantes para diferentes niveles de actividad y los Costos Generales de Fabricación fijos 165
unitarios disminuyen a medida que se incrementa el volumen de producción. En conse-
cuencia cuando se trate de asignar los C.G.F. fijos estándar entre cada artículo y si el
nivel de producción varia constantemente será necesario predeterminar éste.
Ejemplo: Los siguientes son los Costos Generales de Fabricación para el Primer Semes-
tre de 2014, para afrontar la producción de 182.000 unidades del producto A y 245.000
unidades del producto B. Se debe preparar el presupuesto de Costos Generales Fabri-
cación para el Primer Semestre de 2014.
Costos generales de fabricación

FIJOS
Supervisión $24.500.000
Ingeniería $16.300.000
Impuestos diversos $ 9.000.000
Seguros $ 4.200.000
Depreciación $ 8.400.000


VARIABLES
Materiales indirectos: $85.20/und.
Mano de obra Indirecta: $14.850.000 más $24.2/unidad
Energía eléctrica $ 4.810.000 más $19.30/unidad
Mantenimiento $ 5.200.000 más $86.40/unidad

PRESUPUESTO DE COSTOS GENERALES DE FABRICACION
I SEMESTRE DE 2014
FIJOS $ 62.400.000
Supervisión $24.500.000
Ingeniería $16.300.000
Impuestos $ 9.000.000
Seguros $ 4.200.000
Depreciación $ 8.400.000
VARIABLES $116.707.700
166 Materiales Indirectos $85.20 x 427.000 unidades = $36.380.400
Mano de obra Indirecta $14.850.000 + $24.2 x 427.000 und.= $25.183.400
Energía eléctrica: $4.810.000 + $19.30 x 427.000 unidades = $13.051.100
Mantenimiento: $5.200.000 $86.40 x 427.000 unidades = $42.092.800
TOTAL PRESUPUESTO C.G.F. $179.107.700
Con el presupuesto preparado se puede calcular la tasa predeterminada para aplicar los
C.G.F. Para este caso la calcularemos utilizando como nivel de producción, las unidades
a producir para el Primer Semestre de 2014.
Presupuesto C.G.F.
Presupuesto nivel de producción
$179.107.700
= = $419.46 por unidad
427.000Und.
Esta tasa significa que por cada unidad producida se le deben cargar $419.46 por con-
cepto de Costos Generales de fabricación.

Tarjeta de costos estándar por unidad producto A
Tarjeta de costos estándar por unidad producto B
167

3.2.3 Presupuesto de gastos de operación
Este presupuesto se puede elaborar por conceptos. Los principales conceptos a incluir
serán:
• Gatos de ventas: incluye un número de elementos, tales como salarios, comisiones,
gastos de capacitación y gastos de personal de venta. A menudo se asocian estos
gastos con diferentes fuerzas de ventas por regiones, clases de clientes o grupos
de productos.
• Gastos de publicidad: Desde el punto de vista de los directivos, son gastos discre-
cionales y puede ser uno de los mejores elementos del gasto a reducir en tiempos
difíciles. El presupuesto debe elaborarse de forma que los gastos de publicidad y
las ventas puedan estar correlacionados. El control puede ejercerse mediante el
desarrollo de estándares para el dimensionamiento de los gastos de publicidad ba-
sándose en la efectividad de la misma y luego llevar a cabo un test de forma regular
para medir ese impacto.
Aún con la utilización de estándares y análisis para explicar que la publicidad es impor-
tante y por qué los gastos de publicidad son discrecionales, en ocasiones, cuando los
directivos intentan reducirlos, descubren que se han comprometido gastos de publicidad
para el futuro. Por ello, el sistema presupuestario, y los controles resultantes, deben
168 incorporar planes que reflejan la programación temporal y el monto de los compromisos.
• Gastos de desarrollo de productos: estos gastos deben ser controlados por proyec-
tos. Un subsistema de desarrollo de productos se debe utilizar para ligar el presu-
puesto de investigación y desarrollo con el presupuesto de gastos de marketing.
• Gastos de servicios al cliente: la creciente influencia del consumismo ha provocado

que los programas de garantías tradicionales crezcan extraordinariamente. Cada
vez se dedican más medios a contestar y solucionar las preguntas y reclamos de
los consumidores así como las reparaciones y reposiciones de productos.
Como resultado se utilizan nuevos métodos para planificar y controlar los gastos de ser-
vicios al cliente. Los gastos de garantías se pueden estimar como un porcentaje de las
ventas. Los gastos de reposición de productos pueden estimarse mediante estadísticas
de fallos relacionados con el producto.
• Gastos de distribución física: se pueden manejar de forma centralizada o pueden

ser divididos en función de las regiones servidas con el producto.
• Gastos de administración: los denominados gastos administrativos incluyen toda

esa serie de erogaciones que sin ser producción ni distribución son esenciales para

el buen funcionamiento de la empresa.
Debido a que la mayoría de los gastos administrativos son fijos persiste la inclinación a no
controlarlos a excepción de los sueldos de muchos funcionarios que en muchos casos los
fija el consejo de administración. Los demás tienen una “influencia bastante significativa”
de las políticas y decisiones de la gerencia.
Debido la influencia que ejerce la dirección sobre los mismos, existe la tendencia a no
considerar ni su magnitud, ni su efecto sobre las utilidades de la empresa; como inciden
gradualmente en las utilidades, deberán ser cuidadosamente planificadas, controladas y
evaluadas.
Gastos financieros: su presupuesto se efectúa en el momento en que se tengan criterios

definidos sobre los requerimientos de efectivo. Es decir, que para determinarlos se hace
necesario elaborar primero el presupuesto de efectivo, que es donde se percibe la posi-
ble o no necesidad de recursos.
169

RESUMEN
El presupuesto es un estimado cuidadosamente elaborado de las operaciones futuras del

negocio, con base en las expectativas que tiene la administración sobre las condiciones
probables que persistirán en la economía y en la industria. También se toma en cuenta el
efecto de los planes de la administración relacionados con los cambios en las característi-
cas de operación de la empresa. Debido a que, por lo general, el proceso de elaboración
del presupuesto centra su interés en la rentabilidad y debido a que la determinación del
costo es factor importante en la determinación de la utilidad, la estimación de costos futu-
ros confiables es prerrequisito en la preparación de un plan útil de presupuestos.
170

AUTOEVALUACIÓN
1. La empresa Comercializadora del Hogar Limitada, muestra las estadísticas de

ventas de sus dos productos A y B en miles de unidades.
AÑO PRODUCTO A RODUCTO B

2009 1.200 1.800
2010 1.210 1.850
2011 1.240 1.900
2012 1.280 1.920
2013 1.300 1.990
Cuál será la proyección de ventas para el año 2014 de cada uno de esos productos?
Use los métodos de mínimos cuadrados, incremento porcentual e incremento absoluto.
Determine el precio de venta para cada uno de los productos si los costos por unidad
se espera que sean:
Materias primas $800 $820 171
Mano de obra directa $500 $490
Costos generales de fabric. $350 $400
Gastos de operación $500 $550
Rendimiento deseado para A, el 60%, para B, el 50%. Para determinar el precio de

venta utilice los métodos de: Costos incurridos.
2. Determine las unidades a vender para 2014 y el precio de venta de los produc-
tos A y B a partir de la siguiente información.
AÑO PRODUCTO A PRODUCTO B

2010 1.210 1.850
2011 1.240 1.900
2012 1.280 1.920
2013 1.300 1.990
Los costos unitarios por producto son como siguen:

AUTOEVALUACIÓN
Materias primas $ 5.800 $ 5.820
Mano de obra directa $10.500 $ 2.490
Costos generales de fabric. $ 2.350 $ 1.400
Gastos de operación $ 1.350 $ 1.550
La empresa posee la siguiente inversión, la cual utiliza según el siguiente porcentaje

estimado.
Caja y Bancos $ 2.000.000 49% 51%
Clientes $ 1.000.000 60% 40%
Inversiones $ 5.000.000 55% 45%
Edificios $10.000.000 50% 50%
Maquinaria $10.000.000 50% 50%
172 Se espera un rendimiento del 38% sobre la inversión.

Para proyectar las ventas utilice cualquiera de los métodos conocidos.
Para estimar el precio utilice el Método de Rendimiento sobre la inversión.
3. LA MODA 2000 es una compañía especializada en la producción de ropa para

hombres, acostumbra a preparar presupuestos mensuales. Suministra los siguientes
datos, para que usted prepare sus cálculos a 31 de Enero de 2014.
a. Pronóstico de ventas
Camisas 35.000 unidades a $20.000 cada una
Pantalones 22.000 unidades a $30.000 cada uno
b. Inventarios iniciales esperados a enero 1

De materiales directos
Tela 2.000 metros
Hilo 50 carretes
Botones 2.000 unidades
Cremalleras 1.200 unidades
Paño dacrón 2.000 metros

AUTOEVALUACIÓN
De productos terminados
Camisas 1.600 unidades
Pantalones 1.000 unidades
c. Inventarios finales esperados en enero 31

De materiales directos
Tela 2.500 metros
Paño dacrón 2.500 metros
Hilo 40 carretes
Botones 20.000 unidades
Cremalleras 1.100 unidades
De productos terminados
173
Camisas 1.800
Pantalones 1.600
d. Materiales directos necesarios para producción
Para fabricar camisas:

Tela 1.5 metros cada una
Hilo 1 carrete por cada 100 camisas
Botones 7 por camisa
Para fabricar pantalones:

Paño dacrón 1.30 metros por cada pantalón
Hilo 1 carrete por 50 pantalones
Botones: 3 botones por pantalón
Cremalleras 1 por pantalón

AUTOEVALUACIÓN
e. Precio de compra previsto para materiales directos
Tela $ 4.000 cada metro

Paño dacrón $ 5.000 cada metro
Hilo $ 500 cada carrete
Botones $ 2.000 cada docena
Cremalleras $ 500 cada una
f. Mano de Obra directa
Corte Camisas: 5 camisas por hora a $ 2.000 hora

Costura: 4 camisas por hora a $ 3.000 hora
Terminación: 20 camisas por hora a $ 1.500 hora
Corte Pantalones: 3 por hora a $ 2.500 hora

174 Costura: 2 pantalones por hora a $3.200 hora
Terminación: 10 pantalones por hora a $1.800 hora
g. Se acostumbra a aplicar los C.G.F al 60% del costo de mano de obra directa.
Se requiere preparar:
1. Presupuesto de unidades a producir.
2. Presupuesto de uso y costo de materiales.
3. Presupuesto de compras de materias primas.
4. Presupuesto de Mano de Obra Directa.
5. Presupuesto de C.G.F
4. Industrias Munal Press S.A, produce tres modelos de ollas a presión de 2, 4 y 6

litros, para lo cual utiliza cuatro clases de materiales: acero laminado, manijas, pintura
y válvulas.

AUTOEVALUACIÓN
Los materiales a usar por cada referencia son como sigue:

2 lts 4 lts 6 lts
Acero laminado 3 libras 4 libras 6 libras
Pintura 0.2 galón 0.3 galón 0.4 galón
Manijas 1 1 1
Válvulas Mod.p (1) Mod.r (1) Mod.s (1)
Inventario de materia prima Inventario de productos terminados

31 de diciembre de 2013 31 de diciembre de 2013
Acero 9 toneladas
Pintura 1.300 galones Ollas de 2 lts 1.200 unidades
Manijas 9.000 unidades 4 lts 1.600 unidades
Válvulas: 6 lts 900 unidades
Modelo p 4.000 unidades
Modelo r 6.000 unidades
Modelo s 5.000 unidades 175
Ventas pronosticadas para el primer trimestre de 2014
Ollas de 2 lts 26.000 unidades
4 lts 32.000 unidades
6 lts 20.000 unidades
Inventarios finales de:
Materias primas Productos terminados
Acero laminado 6 toneladas Ollas de 2 lts 1.500 unidades
Pintura 700 galones 4 lts 1.300 unidades
Manijas 5.000 unidades 6 lts 800 unidades
Válvulas:
Modelo p 1.600 unidades
Modelo r 2.000 unidades
Modelo s 2.200 unidades
Se pide preparar los presupuestos de unidades a producir, uso de materiales directos

en unidades y unidades a comprar de materiales directos.

Unidad
Presupuesto de Efectivo
Presupuestos de Efectivo
PRESENTACIÓN
De los diferentes componentes del capital de trabajo, el efectivo es

tal vez la partida que requiere el mayor cuidado por parte del admi-
nistrador financiero, en razón de que, en último término, todas las
decisiones que se toman en la empresa repercuten sobre éste. El
presupuesto de efectivo se presenta como herramienta necesaria
y fundamental para el análisis y administración de este importantí-
simo rubro como lo es el efectivo.
En los últimos años y a efecto de evaluar las finanzas de la empresa, ha adqui-

rido singular importancia la capacidad generadora de efectivo que esta posee,
e inclusive hay quienes destacan este concepto por encima de las mismas
utilidades. Este punto de vista no deja de ser razonable ya que las decisiones
financieras se implementan es con el efectivo y no con las utilidades.
El crecimiento de la empresa, que implica inversiones en activos fijos y capital

de trabajo, debe apoyarse fundamentalmente en su flujo de efectivo, que de no
ser suficiente obligará la empresa a recurrir al endeudamiento y los aportes de
178 socios.
Por otro lado, uno de los problemas a que se enfrenta el empresario es decidir
si aumenta, repone o mejora sus activos fijos teniendo en cuenta que el éxito o
el fracaso de una firma depende en gran parte de las decisiones que se tomen
para invertir en activos fijos, pues el impacto que causa en la actividad general
de los negocios repercute no sólo a corto plazo sino a lo largo de muchos años
de existencia de la empresa.
PROBLEMA
¿Por qué los presupuestos financieros se convierten en una herramien-

ta vital de planificación financiera para la empresa?

yyDeterminar la base para presupuestar la inversión en activos y la

planeación del efectivo.
yyExpresar las características y los objetivos del presupuesto de in-

versión y del presupuesto de tesorería.
SABERES
yyPresupuesto de efectivo.
yyLiquidez.
yyPresupuesto de capital.
yyRentabilidad.
179

yy El estudiante realizará una lectura comprensiva de la cuarta unidad.

ACTIVIDAD EN GRUPO (CIPA)
Cada integrante del grupo expondrá sus conclusiones acerca de la lectura realizada de la
cuarta unidad.
Cada integrante del grupo expone las dudas que quedaron del trabajo individual y tratarán
180 de ser resueltas con la participación y aportes de los demás compañeros.
Se elabora un listado de temas o conceptos que no hayan quedado claros, para ser discu-
tidos en la sesión.
Este documento será evidencia presentada al tutor, así mismo los ejercicios resueltos plan-
teados al finalizar la unidad.

4. PRESUPUESTO DE EFECTIVO
4.1 Definición
El presupuesto de efectivo se puede definir como la planeación del movimiento del efec-
tivo de la empresa, o dicho de otra forma, como el proceso de estimar todas las entradas
y salidas de efectivo para un período futuro determinado.
ESTA HERRAMIENTA DE MANEJO FINANCIERO ES ESPECIALMENTE UTIL EN LA

PLANEACION Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA Y COMO APO-
YO PARA LA TOMA DE DECISIONES DE INVERSION, FINANCIACION Y DIVIDENDOS.
Razones por las cuales una empresa debe mantener efectivo.
yy Razón Operativa: Se refiere al hecho de que la empresa, para poder llevar a cabo
sus operaciones en forma normal, debe garantizar la financiación de un volumen
determinado de efectivo que le permita atender el pago de las cuentas al momento
de su vencimiento.
yy Razón de Seguridad: Se refiere al hecho de que además de la inversión promedio

requerida para garantizar la operación del negocio y con el fin de atender desem- 181
bolsos imprevistos, la empresa establece como política mantener una cantidad adi-
cional mínima que la proteja de dicho riesgo.
yy Razón Especulativa: Esta no es muy frecuente y sería aplicable solamente en

aquellas empresas con altos excedentes de efectivo que al decidir no invertirlos en
la operación misma a través de un aumento del volumen y no requiriéndolo para el
reparto de utilidades o cancelación de pasivos, se convierten en inversiones tem-
porales con vencimiento a corto plazo que la empresa decide establecer con el fin
no solamente de devengar un interés, sino también con el fin de tenerlo disponible
para efectuar transacciones de tipo especulativo que en cualquier momento se le
puedan presentar, bien sea en el mercado financiero o en el comercio mismo.
4.2 Utilidad del presupuesto de efectivo
4.2.1 Utilidad en la planeación y control de las operaciones
El presupuesto de Efectivo es útil al proceso de planeación en la medida en que refleja el

efecto que sobre la liquidez de la empresa tendrán las decisiones que se tomarán como
consecuencia de los objetivos trazadas por ésta.
Se supone que toda empresa organizada establece unos objetivos que desea alcanzar en
un determinado período de tiempo. Estos objetivos determinan a su vez, las decisiones

que deberán tomarse para alcanzarlos, las cuales afectan la Liquidez y la Rentabilidad de
la empresa dependiendo de la dimensión de tiempo que comprendan dichas decisiones.
La técnica de proyección de estados financieros, permite determinar por anticipado el
efecto que sobre la rentabilidad tendrán las decisiones a tomar.
Análogamente, el presupuesto de efectivo determina el efecto de esas decisiones sobre

la liquidez de la empresa y así, también se puede decir que éste es el reflejo de la pla-
neación de la liquidez.
En la medida en que todas las decisiones que se toman en las diferentes áreas, de una u
otra forma, a corto o a largo plazo, afectan la liquidez de la empresa ya que implicarán un
desembolso o una entrada de efectivo, este presupuesto se convierte en el medio ideal
para controlar operaciones. Así, no se tendrá que esperar a que se emitan los estados
financieros para saber que rubros se están desbordando en comparación con los presu-
puestos.
4.2.2 Utilidad en la toma de decisiones de inversión, financiación y dividendos.
Mediante la utilización del presupuesto de efectivo, el administrador financiero puede

hacer una planeación cuidadosa de los desembolsos de forma que la empresa pueda
182 operar con el mínimo efectivo posible, permitiendo así la utilización de los demás fondos
disponibles en el crecimiento de la empresa.
Igualmente, permite mejorar las inversiones temporales ya que al pronosticar los reque-
rimientos de efectivo, el empresario determina con bastante anticipación que porción de
sus excedentes de caja puede invertir y por cuanto tiempo.
El presupuesto de efectivo da aviso por anticipado de la necesidad de crédito, facilitando

su búsqueda oportuna y en condiciones ventajosas. Además, es una muy buena carta de
presentación ante los acreedores, quienes lo pueden utilizar como medio de verificación
del monto del crédito y el plazo.
En cuanto a la decisión de dividendos, podríamos decir que este presupuesto da la punta-

da final para tomarla. Si bien el Estado de Resultados al mostrar la utilidad obtenida por
la empresa, da una idea del monto que eventualmente se podría repartir como dividendo,
esta decisión debe ser sometida a una especie de proceso de decantación en dos etapas:
la primera, analizando “dónde” han quedado invertidas esas utilidades, es decir, qué se
ha hecho con ellas, lo cual se determina a través del análisis de Estado de Fuentes y
aplicación de Fondos. La segunda, determinando si a corto plazo esas utilidades podrán
convertirse en efectivo de forma que puedan repartirse, lo cual se hace con el Presupues-
to de Efectivo y depende necesariamente de los resultados que arroje el análisis de EFAF
(Estado de Fuentes y Aplicación de Fondos), ya que es posible que dichas utilidades ha-

yan quedado aplicadas en inversiones a largo plazo o disminución de pasivos, lo que de

ninguna manera permitiría repartirlas o al menos hacerlo en la cantidad deseada.
4.3 Elaboración del presupuesto de efectivo
Una vez establecido el periodo que cubrirá el presupuesto de efectivo, se procede a su

elaboración. La elaboración abarca el cálculo de los Ingresos y Egresos y la elaboración
en sí del presupuesto con su respectivo análisis.
Como ingresos del periodo se deben considerar:

- Recaudos de cartera
- Ventas de contado
- Aportes de capital
- Préstamos bancarios
- Venta de activos fijos
- Otros ingresos como intereses por rendimiento financiero, (cuentas de ahorros, in-
versiones), dividendos, arrendamientos, etc.
- Impuesto a las ventas
Como egresos se deben considerar: 183

- Pagos a proveedores
- Salarios
- Prestaciones sociales
- Arrendamientos
- Servicios Públicos (agua, energía, teléfono, etc.)
- Impuestos (renta, ventas, industria y comercio, valorización, etc.)
- Publicidad
- Seguros
- Costos indirectos de fabricación
- Otros gastos de administración y ventas
- Compra de activos fijos
- Inversiones financieras
- Abonos o pagos de obligaciones
- Intereses
- Dividendos
- Otros egresos
Como se nota el presupuesto de efectivo tanto en los ingresos como en los egresos con-
tiene partidas que conforman el Balance General y el Estado de Resultado de la empresa.

Una de las tantas maneras como se puede presentar el presupuesto de efectivo es como
sigue:
184
Es decir a los ingresos se les deben restar los egresos y se obtiene como resultado el
Balance Operativo.
Al Balance Operativo se le adiciona el efectivo inicial (es la cantidad con que se cuenta al
iniciar el periodo a presupuestar) y se le resta el efectivo mínimo a mantener en el perio-
do, para así obtener el efectivo disponible.

El Efectivo Mínimo se define como aquel monto de efectivo que por política financiera, la
empresa decide mantener para protegerse de desembolsos imprevistos evitando así una
eventual situación de iliquidez (razón de seguridad).
No existe una pauta o norma financiera que permita determinar el monto de efectivo
mínimo que una empresa debe mantener. Asimismo no todas las empresas están en
capacidad de mantenerlo y si lo acogen, su monto dependerá de la apreciación de riesgo
que pueda tener el administrador financiero.
La elaboración del presupuesto de efectivo no termina con el cálculo del efectivo dispo-
nible y considerarlo como cifra definitiva. Es allí donde comienza el análisis para tomar
las decisiones pertinentes.
Es posible que al final de cada periodo (meses o años) se obtengan saldos favo-
rables de efectivo (superávit) o saldos desfavorables de efectivo (déficit), en todo
caso hay que tomar decisiones. Los superávit deben aprovecharse y los déficit se
deben remediar. El resultado final de un presupuesto de efectivo debe ser, saldos
aproximados a cero (0).
Al obtener el valor del efectivo disponible, se pueden presentar cuatro posibilidades:

185
1. Superávit temporal.
2. Superávit permanente.
3. Déficit temporal o transitorio.
4. Déficit permanente o crónico.
El superávit temporal se presenta en alguno o algunos periodos del presupuesto. Como

la idea es reducir estos superávits a cifras aproximadas a cero (0) como consecuencia
de decidir una utilización plena del efectivo, algunas de las principales alternativas de
aplicación son las siguientes:
yy Efectuar inversiones temporales como por ejemplo, invertir en certificados de de-

pósito a termino (C.D.T.). Por estas inversiones se recibirán unos rendimientos, al
momento de percibirlos la empresa incrementará su flujo de efectivo.
yy Anticipar pagos de obligaciones comerciales o financieras con el fin de ganar algu-

nos descuentos o ahorrar intereses.
yy Comprar de contado, principalmente materias primas con el fin de aprovechar ma-

yores descuentos.
yy Anticipar compra con el fin de ganar descuentos por compra de volumen.

El superávit permanente, es la situación ideal que se quisiera se presentara en la em-

presa, pero cuando así sea deberá tenerse mucho cuidado al evaluar las diferentes alter-
nativas de forma que siempre se elija la de mayor rentabilidad y menor riesgo.
Recuerde: se tiende a ser más despreocupado en la bonanza que en la crisis.

Algunas alternativas a aplicar en esta situación son:
yy Efectuar inversiones permanentes (bonos, acciones, activos fijos, creación de em-

presas subsidiarias, etc.).
yy Reparto de utilidades.
yy Inversiones estratégicas (programas de investigación y desarrollo, estudio de mer-

cados, capacitación, sistematización).
yy Anticipar pagos de obligaciones financieras.
yy Ampliar el efectivo mínimo (no sólo por razones de seguridad sino por motivos es-
peculativos), pues en casi todos los negocios se presentan oportunidades en las
186 cuales la disponibilidad de efectivo puede representar utilidades marginales para el
empresario, como la compra de lotes de materia prima que eventualmente pueden
ofrecerle a un precio atractivo.
yy Incrementar niveles de inventario (para disminuir riesgo operativo y eventualmente

aprovechar descuentos adicionales) que podrían ganarse del proveedor por las
mayores compras que ello implicaría.
yy Aumentar plazos de crédito (siempre y cuando represente un incremento en las

ventas).
yy Incrementar el volumen de operación.
yy Implementar política de compra de contado.
yy Implementar política de descuento de cuentas por pagar.
El déficit temporal se presenta en algunos o algunos periodos del presupuesto de efec-

tivo.
Algunas alternativas para remediar este tipo de déficit son las siguientes:

yy Préstamos a corto plazo.
yy Acelerar el cobro de la cartera.
yy Descuento temporal de cartera.
yy Acelerar la disponibilidad de los recaudos.
yy Retardar o aplazar desembolsos.
yy Reducir temporalmente las compras.
yy Trasladar gastos y/o inversiones.
yy Promociones y/o realizaciones de mercancías.
yy Liquidación de inversiones temporales.
yy Recurrir al efectivo mínimo.
El déficit permanente está fundamentalmente relacionado con una insuficiencia de capital

de trabajo.
187
Algunas alternativas más usuales para la solución de este déficit son las siguientes:
yy Préstamos a largo plazo.
yy Reducir plazos de crédito.
yy Descuento permanente de la cartera.
yy Reducción de los niveles de inventarios.
yy Recortar y/o eliminar gastos, costos e inversiones.
yy Refinanciar las compras de materia prima.
yy Liquidación de inversiones temporales.
yy Recortar o eliminar reparto de utilidades.
yy Venta de activos no operativos.
yy Recurrir al arrendamiento financiero (Leasing).

yy Disminución del volumen de operación.
yy Aportes de capital.
La empresa manufacturera Arco Iris Limitada suministra la siguiente información, para

que se le prepare su presupuesto de efectivo para el Primer Trimestre del año 2014.
188


BALANCE GENERAL
DICIEMBRE 31 DE 2013
189

Ventas pronosticadas
Enero: $40.000.000
Febrero: $50.000.000
Marzo: $60.000.000
Las ventas son a crédito y su recaudo total es a 30 días. En el mes de enero se venden
desperdicios industriales por $3.000.000.
En enero se retiraron las inversiones a diciembre 31 de 2013 y se cobran sus rendimien-
tos por $2.000.000.
Las compras de materias primas serán como siguen:
Enero: $20.000.000
Febrero $22.000.000
Marzo $25.000.000
Se cancelarán a 30 días.
Se pagará mano de obra directa así:
190 Enero: $8.000.000, febrero: $7.000.000 y marzo: $8.000.000
Costos generales de fabricación: Enero $2.000.000, febrero $2.500.000, marzo
$2.400.000.
Gastos operativos: Enero: $3.000.000, febrero: $3.000.000, marzo: $3.400.000

Las cuentas por pagar por $3.000.000. Se pagarán en marzo, así mismo las obligaciones
laborales.
Las obligaciones financieras se cancelarán en cuotas de $10.000.000 cada una durante

los 3 meses. Se pagarán intereses por estas obligaciones así:
Enero: $3.000.000, febrero: $2.500.000 y marzo: $2.000.000
Saldo mínimo a mantener $1.000.000.

Desarrollo:
COMPAÑÍA MANUFACTURERA EL AMIGO LTDA
PRESUPUESTO DE EFECTIVO
ENERO A
191

4.4 Presupuesto de inversiones o presupuesto de capital
Las inversiones en activos son utilizadas en los negocios durante varios años, por lo que
la decisión de invertir tiene que estar acorde con los objetivos de la empresa así como
192 con sus estrategias y recursos, tanto financieros como humanos, presentes y futuros.
Para efectuar estas inversiones existen varias formas: la más sencilla es la intuitiva, que
consiste en listar todas las inversiones y sus formas de financiamiento. Otra forma está
basada en la filosofía económica, la cual señala que la inversión debe ser por los menos
igual a los beneficios futuros que se obtendrían. Una forma más desarrollada es la que
juzga la inversión teniendo como base la filosofía económica, pero que además toma en
cuenta las oportunidades que pueden obtenerse adicionalmente.
4.4.1 Definición de presupuesto de capital
El presupuesto de capital consiste en planear la distribución de los recursos de capital

disponibles con el objeto de maximizar las utilidades de la empresa. Expresa los planes
detallados de los directivos respecto a adición de activos, sustitución o reemplazo y re-
presenta bienes comprados cuyo costo es aplicable a cierto número de ejercicios futuros.
4.4.2. Características. Cuando se decide invertir en bienes capitalizables es ne-

cesario considerar que:
1. Muchos aspectos, tales como incidencia de las inversiones, desarrollo de nuevas

líneas de producción y mejoramiento de productos, afectarán el desarrollo de la
empresa en varios años.

2. La mayor parte de las decisiones de inversión implica erogaciones elevadas de di-

nero, por ello se diferencian de aquellas que se presentan en el diario transcurrir de
la empresa.
3. Los bienes adquiridos incrementan la estabilidad de la empresa
4. Las inversiones efectuadas generalmente se recuperan a través del tiempo.
5. Se adquieren para tratar de alcanzar los objetivos de la empresa y normalmente no

deben ser destinados para la venta.
4.4.3. Objetivos del presupuesto de capital
Se ubican teniendo en cuenta tres funciones administrativas:
1. Planificación: permitir la selección adecuada de los proyectos de inversión, esto es,

de aquellos que más se ajustan a los requerimientos de la empresa.
2. Coordinación: buscar el adecuado equilibrio de los desembolsos de capital en rela-

ción con: 193
- Necesidades de dinero y financiación
- Inversión comprometida con las diferentes actividades operacionales.
- Volumen de ventas
- Utilidades esperadas
- Tasa de retorno sobre la inversión
3. Control: buscar la adecuada asignación de los recursos disponibles en relación con

los objetivos planeados.
4.4.4 Clases de proyectos
Entre los diferentes tipos de proyectos que puede tener en mente un empresario para
invertir, figuran:
yy Reposición o cambio
yy Se suele presentar cuando debido a causas naturales como tiempo, fenómenos

climáticos, desgaste, deterioro u obsolescencia de ciertas máquinas se resuelve
cambiarlas por otra u otra nueva.

yy Mejora del producto o del proceso
yy Incluye aquellos proyectos tendientes a producir ingresos adicionales o ahorros en

costos.
Ejemplo: la adquisición de maquinaria moderna con el fin de transformar una operación

manual mecanizada en espera de obtener mayor rendimiento a menor costo.
yy Ampliación

En este grupo se puede incluir aquellos proyectos de expansión tales como apertu-
ra de una nueva planta, abrir una sucursal de la matriz o adquirir una nueva empre-
sa y fusionarla con la que se posee.
4.4.4.1 Formulación y evaluación de los proyectos. Los proyectos cubren periodos

de tiempo variables y se refieren a actividades que pueden ser identificadas por se-
parado para propósitos de planeación específicos, como por ejemplo ensanche de
planta, nuevos productos, construcción de edificaciones, implantaciones de nuevos
sistemas, nuevas tecnologías o alternativas de reemplazo.
194 La planeación de largo plazo: hace referencia a la financiación de largo plazo de los
diferentes activos fijos y del capital de trabajo permanente, debe contemplar tanto
el capital requerido como el periodo durante el cual se necesitaran dichos fondos.
Las fuentes de financiación a las cuales pueden acudir las organizaciones las po-
demos agrupar de la siguiente manera:
1. Fuentes Internas:
Utilidades retenidas
• Depreciación
• Amortización de diferidos
2. Fuentes Externas:
• Pasivos
• Capital

4.4.4.2 Metodología Para El Análisis Y Evaluación De Proyectos De Inversión.
A continuación se ofrece un método adecuado para analizar y evaluar los proyec-

tos de inversión.
1. Se inicia con la definición de cada uno de los proyectos que se tenga. Esto implica
determinar la inversión inicial, los flujos de efectivo que genera cada proyecto
(positivo o negativo). La vida útil del proyecto, el valor de rescate (valor de recupe-
ración) y toda la información cualitativa que se considere necesaria para el análisis.
2. Calcular el costo de capital ponderado de la empresa. Consiste en determinar
cuánto le cuesta en promedio a la empresa cada unidad monetaria que maneja, lo
que servirá de punto de referencia en el análisis cuantitativo de los proyectos, ya
que será la tasa de rendimiento mínimo aceptable por la empresa.
3. Análisis cuantitativos. En esta etapa se evaluará cada uno de los proyectos por me-
dio de los diferentes métodos cuantitativos. Culmina dicha evaluación en un enfo-
que matricial, que sintetizará los resultados de cada uno de los métodos y permitirá
seleccionar los proyectos, tomando en consideración todos los métodos cuantitati-
vos que existan, de acuerdo con la importancia concedida a cada uno.
4. Selección de los proyectos. Analizado cada proyecto por medio del método cuan- 195
titativo, debe ser integrado con el aspecto cualitativo para el proceso de selección;
esto implica tomar en consideración variables como el rendimiento que generará
el proyecto, su nivel de urgencia, el riesgo que encierra, la necesidad de llevarlo a
cabo, grado de apalancamiento financiero, etc. La selección no deberá ser enca-
rada en forma parcial, en función de la rentabilidad, sino en unión con los aspectos
cualitativos explicados.
5. Seguimiento de los proyectos. Una vez que se han seleccionado los proyectos en
función de las variables antes mencionadas, sigue la etapa de vigilar que los benefi-
cios que se esperaban del proyecto se estén logrando de acuerdo con lo planeado.
En este tópico de valuación de presupuesto de capital, es de gran importancia el

aspecto fiscal.
4.4.4.3 Análisis cuantitativo. Se puede dividir en dos grandes grupos:
1. Los que no consideran el valor del dinero en el tiempo.
2. Los que sí lo hacen.

Métodos que no toman en consideración el valor del dinero en el tiempo.

Método de reembolso:
Consiste en calcular el número de años que se necesitará para recuperar la inversión con
los ingresos efectivos generados por el proyecto.
Se calcula a través de la siguiente formula:
I
R=
U
Donde R: Periodo de recuperación o reembolso
Donde I : Desembolso hecho por la inversión
Donde U: Utilidad neta más depreciación
Ejemplo: Se tiene la siguiente información referente a la adquisición de dos máquinas por

parte de la compañía Manufacturera el Amigo Ltda., una en el primer semestre del año
2.000 y la otra en segundo semestre de dicho año.
MAQUINA A MAQUINA B
Costo Inicial 1.000.000 750.000
196 n 10 5
Valor de salvamento 0 0
i 20% 20%
Ingresos y costos anuales en el tiempo de vida útil

Ingresos promedios esperados $ 400.000 $ 300.000
Menos: Depreciación $ 100.000 $ 150.000
RENTA GRAVABLE $ 300.000 $ 150.000
Menos: Impuesto estimado
sobre la renta (35%) $ 105.000 $ 52.500
UTILIDAD NETA $ 195.000 $ 97.500
Puesto que la depreciación se disminuye de las utilidades para efectos fiscales y no ori-
ginará desembolsos de dinero en periodos futuros, debe adicionársele a la utilidad neta
para calcular el periodo en el cual se va a recuperar la inversión para cada una de las
máquinas a adquirir por la compañía el Amigo Ltda.
Entonces:

MAQUINA A MAQUINA B
Ingresos anuales reales:
Utilidad neta $ 195.000 $ 97.500
Más: depreciación $ 100.000 $ 150.000
TOTAL $ 295.000 $ 247.500
Periodo de recuperación Máquina A:

I
Recuerde que: R =
U
$1.000.000
Entonces: R = = 3.39 años
$ 295.000
Es decir la inversión en la máquina A se recuperará en 3.39 años.
Desventaja del método

197
A pesar de ser un método fácil de calcular, no mide la rentabilidad y no tiene en cuenta el
valor del dinero por razón del tiempo.
Método de rendimiento medio sobre la inversión

En este método se relacionan los ingresos promedios anuales de efectivo con el desem-
bolso hecho por la inversión.
Entonces:
Ingresos anuales de efectivo
Rendimiento medio sobre la inversión =
Desembolso por la inversión
Tomando como ejemplo la literatura del ejercicio anterior se tiene:

$ 295.000
Rendimiento sobre la inv. Máquina A = = 0.295x100=29.5%
$1.000.000
Desventajas del método: un rendimiento del 29.5% se podría considerar bueno, pero
desafortunadamente, este dato no se puede comparar con otras tasas de interés que

tengan en cuenta el valor del dinero a través del tiempo.
Ejercicio: calcule el rendimiento sobre la inversión de la inversión B (máquina B).
Métodos que toman en cuenta el valor del dinero a través del tiempo.
Valor Presente Neto.
Este método es basado en el descuento de los flujos de caja. Se tiene en cuenta el mo-
mento en el tiempo en que se generan los flujos de caja al igual que su magnitud.
El criterio de decisión consiste en que si el Valor Actual Neto es mayor o igual a cero, el
proyecto se acepta, si es menor que cero, se rechaza. Este método consiste en traer los
flujos positivos (ó negativos, según sea el caso) a un valor presente, a una tasa de inte-
rés dada (la mínima tasa de la que se descuenten dichos flujos se debe la del costo de
capital) y compararlos con el monto de la inversión. Si el resultado es positivo la inversión
es provechosa; si es negativo, no conviene llevar a cabo el proyecto.
El valor presente neto de un proyecto es exactamente igual al incremento del patrimonio
de los accionistas. Para saber por qué? Empecemos suponiendo que un proyecto tiene
un valor presente neto de cero. En este caso el proyecto, reditúa un flujo suficiente para
198 cumplir tres cosas:
yy Para liquidar todos los pagos de intereses a aquellos acreedores que hayan presta-
do fondos para financiar el proyecto.
yy Para liquidar todos los rendimientos esperados - dividendos y ganancias de capital-
de aquellos accionistas que hayan aportado fondos de capital para el proyecto.
yy Para liquidar la inversión inicial del proyecto.
Por lo tanto, un proyecto con VAN igual a cero es el que obtiene un rendimiento justo para
compensar tanto a los acreedores como a los accionistas, y donde cada uno de ellos
es compensado de acuerdo con los rendimientos que esperan a cambio del riesgo que
corren. Un proyecto con un Valor Actual Neto Positivo, retorna más que la tasa requerida
de rendimiento y los accionistas reciben todos los excesos de flujo de efectivo, puesto
que los tenedores de deuda tienen un derecho de naturaleza fija sobre la empresa. Es
por esto, que el patrimonio de los accionistas aumenta en valor igual al VAN del proyecto.
Los datos necesarios para utilizar este método son:

a) Ingresos anuales netos de efectivo
b) Costo de la inversión inicial
c) Tasa de rendimiento esperado
d) Los años de vida del proyecto

Estos elementos serán básicos para determinar:
- El valor presente del flujo de efectivo (P1)

- La diferencia del valor presente del flujo de efectivo con la inversión inicial (P0), es decir,
VPN = P1 - P0
Ejemplo: Evalúe la inversión en la máquina A, que debe hacer la compañía Manufacture-

ra Arcos Iris Limitada en el Primer Semestre del año 2.014.
Ejemplo: Evalúe la inversión en la máquina A, que debe hacer la compañía Manufacture-

ra Arcos Iris Limitada en el Primer Semestre del año 2.014.
Datos conocidos:
A = 295.000 (ingresos anuales de efectivo)
I = 20%
n = 10 años
P =? (Valor presente de la anualidad $295.000)
Se calcula primero el valor presente de los ingresos anuales de efectivo (anualidad) a 199
una tasa de interés del 20% en un periodo de 10 años, por lo que se propone la siguiente
formula:
Gráficamente:

Inversión = $1.000.000
Remplazando valores en la formula se tiene:
200
5.19
P = 295.000 x
1.238


P = 295.000 X 4.192
P = $1.236.640 (P1)
Como segundo paso, se resta el costo de la inversión (P0), del valor actual o presente del
flujo de dinero (P1) así:
VPN = P1 - P0
VPN = 1.236.640 – 1.000.000
VPN = 236.640
Lo cual indica que la inversión se recupera a la tasa requerida del 20% proporcionando
un ahorro adicional de $236.640, durante el tiempo de vida del proyecto.
Tasa interna de retorno
Tasa Interna de Retorno (TIR). Se define como la tasa de descuento que iguala el valor
presente de los flujos de caja a cero. Es decir, la tasa de descuento que hace que el Valor
Actual Neto sea igual a cero. En otras palabras, la TIR es la tasa de descuento que hace
que el Valor Actual de los flujos de caja sean iguales a la inversión inicial.
201
Criterio de decisión. Si la tasa interna de retorno del proyecto es mayor o igual a la tasa
mínima de rendimiento requerida - Ko- el proyecto se acepta, de lo contrario se recha-
za. Tanto el Valor Actual Neto como la TIR representan técnicas del flujo de efectivo
descontado, pero pueden entrar en contradicciones cuando evaluamos proyectos mutua-
mente excluyentes.
Ejercicio:
Evalúe la inversión en la máquina A, que debe hacer la Manufacturera Arco Iris Limitada,
en el Primer Semestre del año 2014, por el método de la TIR.
Inversión inicial: $1.000.000

Ingresos anuales $ 295.000
Vida útil 10 años
Valor del salvamento: 0
El problema consiste en encontrar la tasa de interés que iguale la inversión inicial al valor
actual de los ingresos anuales.
Entonces se tiene que:

P = $1.000.000
A = $ 295.000
n = 10 años
i =?
202
1.000.0000 (1+i) 10 - 1
=
295.000 (1+i) 10 i
(1+i) 10- 1
3.3898 =
(1+i) 10 i

Selección de alternativas en cada unidad
1. Método de reembolso
Debe escogerse el proyecto con más corto periodo de reembolso.
A menor periodo menor riesgo y mayor disponibilidad de dinero.
2. Método de rendimiento medio sobre la inversión.

Debe escogerse el proyecto con mayor tasa de retorno sobre la inversión.
3. Método del valor presente neto

Acepte el proyecto si el valor presente de los ingresos menos el valor presente
neto de los egresos es positivo. De lo contrario rechácelo. Si se están evaluando
varias alternativas y los resultados de estas son positivas, escoja la de mayor flujo
de ingresos.
4. Método de la Tasa Interna de Retorno

Acepte el proyecto si la Tasa Interna de Retorno del mismo es mayor que la tasa del
mercado financiero. De lo contrario rechácelo.
203

RESUMEN
El presupuesto de efectivo y el presupuesto de capital se convierten en herramientas

fundamentales dentro del proceso de planeación financiera, debido que cada uno de
ellos hace referencia a la administración de dos aspectos relevantes en el manejo finan-
ciero de la empresa, ellos son, la liquidez y la rentabilidad. Una buena gestión financiera
dependerá de los logros alcanzados por los administradores en el manejo de la liquidez
y de la rentabilidad de la empresa.
204

AUTOEVALUACIÓN
1. Con base en la siguiente información prepare el presupuesto de Efectivo para el

primer semestre del 2.012.
a. Las ventas son 40 al contado y 60% a crédito
b. En las cuentas a crédito el 50% se cobra al primer mes siguiente a la venta, el 30%
al segundo mes siguiente a la venta y el 20% al tercer mes siguiente a la venta.
c. El margen de utilidad bruta sobre la venta es un promedio del 30%.
d. La política de inventarios estipula que se debe comprar inventario suficiente cada

mes para cubrir las ventas del siguiente, es decir, las mercancías que se venden en
febrero, se deben adquirir en enero.
e. Se debe mantener un saldo mínimo en efectivo de $25.000.

f. El 80% de las compras de inventario se pagan durante el mes que se hacen y el 20%
al mes siguiente de éste.
g. Cualquier necesidad financiera adicional deberá hacerse en múltiplos de $2.000 y al

principio del mes, a un interés vigente del 36% anual, pagadero mensualmente. 205
h. En marzo y junio se recibirán $30.000 por concepto de intereses y dividendos
provenientes de las inversiones en valores.
i. En marzo se planea comprar al contado un vehículo de reparto por $25.000 y en

mayo se venderá al contado una máquina antigua por $15.000 la cual tendrá una
depreciación acumulada de $26.800 (ignore impuesto sobre ganancias ocasionales).
El costo de adquisición de dicha máquina fue de $31.800.
j. Tasa de impuesto a la renta 33%
k. Gastos mensuales:
MES SALARIOS ARENDAMIEN- DEPRECIACIÓN

TO
ENERO $15.000 $10.000 $1.000
FEBRERO 15.000 10.000 1.000
MARZO 18.000 10.000 1.250
ABRIL 18.000 10.000 1.250
MAYO 20.000 10.000 1.150
JUNIO 20.000 10.000 1.150

AUTOEVALUACIÓN
l. Otros gastos, el 5% de las ventas del mes.
A continuación se presenta la información financiera correspondiente a la compañía

Comercial de Plásticos Ltda.
Balance general a 31 de diciembre.

ACTIVOS PASIVOS
Efectivo $ 30.000 Proveedores $ 14.000
Cuentas por cobrar $112.000 Préstamos bancarios $100.000
Inventario $110.000 Pasivo LP $140.000
Activo fijo $200.000 Capital $280.000

Dep. acumulada $ 80.000 Utilidades retenidas $ 38.000
Otros activos
206 Inversión en valores $200.000
Total de activos $572.000 Total pasivo patrimonio $572.000
________
NOTA: Los préstamos bancarios fueron pactados al 36% anual, pagaderos mensual-
mente y el préstamo de largo plazo fue pactado al 24% anual pagaderos mensualmen-
te.
Las ventas reales del último trimestre fueron: $80.000; $100.000; $120.000 respecti-
vamente.
Pronóstico de ventas para el próximo periodo:
Enero $100.000 Abril $190.000

Febrero 150.000 Mayo 200.000
Marzo 160.000 Junio 220.000
Julio 210.000
Se solicita: preparar el presupuesto de efectivo para el periodo enero – junio, mostrando

las necesidades de financiación futura.

BIBIOGRAFIA
yyPOLIMINELI, Fabozzy y ADELBERG. Contabilidad de Costos.Tercera

Edición. México 1997. Editorial McGraw-Hill
yyHAERGADON, Bernard J y MÚNERA C, Armando. Contabilidad de Cos-

tos. Segunda Edición. Bogotá 1992. Editorial Norma
yyCUEVAS V, Carlos y AMAYA R, Manuel. Gestión de Costos. Cali 1989.

Icesi.
yyGARCIA S, Oscar León. Administración Financiera. Cali: Prensa Moder-

na Impresores S.A, 2009.
yyBURBANO R, Jorge y ORTIZ G, Alberto. Presupuestos. Bogotá: Mc

Graw Hill, 2000.
yyWELSCH A, Welsch. HILTON, Ronald y GORDON, Paul. Presupuestos.

Planificación y Control de Utilidades. México: Prentice Hall Hispanoame- 207
ricana, S.A, 1990.
yyKAFFURY, Mario. Presupuestos y Gerencia Financiera. Bogotá: Univer-

sidad Externado de Colombia, 1993.
yyRINCÓN S, Carlos. Presupuestos Empresariales. Bogotá: ECOE Edicio-

nes, 2011.

CIBERGRAFÍA
http://www.youtube.com/watch?v=KDV851ZjcLU
http://www.youtube.com/watch?v=3uYL4ObGZQg
http://www.youtube.com/watch?v=M78qJfzVN2c
http://www.oscarleongarcia.com/site/
https://www.youtube.com/watch?v=P8fLBahzetI
http://www.youtube.com/watch?v=tM3KbhUOLcc
http://www.youtube.com/watch?v=ATmjchR6TyQ
http://www.youtube.com/watch?v=kwziegGfh4Q
http://www.youtube.com/watch?v=ves6Pys8cLw
http://datateca.unad.edu.co/contenidos/256597/La_Meta.
pdf
208
https://www.youtube.com/watch?v=X85w9xykgzM
http://www.youtube.com/watch?v=Empejfwn7Go
http://www.youtube.com/watch?v=HNuVVGuRm_A

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ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
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Competencias del Saber Hacer

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yy Realiza cálculos sencillos para la ejecución de un plan de solución de un problema.

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COMPETENCIAS DE LECTURA CRÍTICA

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COMPETENCIAS EN TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Y LA CO-

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yy Competencias del Saber Hacer: Busca, selecciona y organiza de manera eficien-

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DINÁMICA PARA CONSTRUIR CONOCIMIENTO

ACTIVIDAD PREVIA: (Trabajo individual)

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1. GENERALIDADES DE LOS COSTOS Y SISTEMAS PARA REGIS-

1.1 GENERALIDADES DE LOS COSTOS

1.1.1. Reseña Histórica

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clave para brindar la información a la gerencia sobre la producción, lo cual implicaba

1.1.2 Concepto de costo y gasto

yy Valorizar los inventarios.

yy Selecciona la información relevante y establece relaciones entre variables en la  so-

yy Realiza cálculos sencillos para la ejecución de un plan de solución de un problema. 

yy Aplica estrategias cuantitativas orientadas a validar, corregir, o descartar  solucio- 11