Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Apunte Tributario
Apunte Tributario
INFORMATIVO 2 d a . q u i n c e n a , M AY O 2 0 0 8
CABALLERO BUSTAMANTE REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A5
BLACK COLOR
2 d a . q u i n c e n a , M AY O 2 0 0 8 INFORMATIVO
A6 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA CABALLERO BUSTAMANTE
BLACK COLOR
Apunte Tributario
menos una vez en el período mencionado. Lo Así, la realización en forma excepcional 10. Incidencia en el Impuesto a la
cual, inferimos, supondría aplicar la prorrata del de operaciones no gravadas en lo absoluto Renta
crédito fiscal incluso por los meses posteriores podría implicar la regla de la prorrata du-
a aquel en el que efectivamente se realizaron rante 12 meses, periodos en lo cuales solo Finalmente, es importante señalar que pro-
operaciones gravadas y no gravadas. No se realiza operaciones gravadas, aún más, ducto de la aplicación de la prorrata del crédito
obstante, en virtud al artículo 23º de la LIGV, cuando es claro que no existirán adquisicio- fiscal sobre el Impuesto General a las Ventas
el procedimiento de la prorrata solo debe nes comunes. que grava las adquisiciones destinadas a opera-
aplicarse cuando existan operaciones gravadas ciones gravadas y no gravadas, adicionalmente
y no gravadas, por lo cual esta disposición 7. Supuestos especiales relacionados a la determinación del crédito fiscal que podrá
reglamentaria excede los alcances del la Ley. con el inicio de operaciones ser aplicable, se calculará el impuesto que se
Sobre el particular, conviene referir las Reso- constituya en costo o gasto, el cual resultará
luciones del Tribunal Fiscal Nºs 00763-5-2003 De conformidad con el tercer párrafo del deducible en la determinación del Impuesto
(18.02.2003) y Nº 00354-2-2002 (24.01.2002). numeral 6.2 del artículo 6º del RLIGV, se esta- a la Renta, por cuanto de conformidad con el
En virtud a dichos criterios jurisprudenciales blece que tratándose de contribuyentes que artículo 69º de la Ley del IGV se establece que
se puede concluir que el método de la prorrata tengan menos de doce (12) meses de actividad, el impuesto que no pueda ser utilizado como
para el cálculo del crédito fiscal es excepcional se aplicará la prorrata computando para dicho crédito fiscal constituirá costo o gasto para
y únicamente procede en los casos en los que efecto las operaciones desde el mes en que el efecto del citado impuesto (IR).
el contribuyente efectúe operaciones gravadas contribuyente inició sus actividades.
y “no gravadas” y no pueda realizar la distin- Asimismo, los sujetos del IGV que inicien NOTAS
ción del destino de sus adquisiciones. o reinicien actividades, calcularán dicho (1) Es importante referir que el IGV que no puede
Sin embargo, debemos advertir que esta porcentaje acumulando el monto de las aplicarse como crédito fiscal, ya sea por su identi-
postura en modo alguno habilita a aquellos operaciones desde que iniciaron o reinicia- ficación directa a operaciones no gravadas o por
contribuyentes que fundamentalmente reali- ron actividades, incluyendo las del mes al aplicación de la regla de la prorrata se tratará como
gasto o costo según la naturaleza de la adquisición.
zan operaciones gravadas y “no gravadas” y que corresponda el crédito, hasta completar (2) Es el caso específico de las operaciones señaladas
que, por excepción, en un mes efectúen sólo un período de doce (12) meses calenda- en el artículo 2º de la LIGV.
operaciones gravadas (por ejemplo, debido a rio. Se aplicará el procedimiento general. (3) De conformidad con el numeral 8 del artículo 2º de
que por razones de mercado en ese mes no Claro está que, este supuesto se aplicará la Ley del IGV, no se consideran bienes muebles
se efectuaron “operaciones no gravadas” no en tanto en cada periodo existan operaciones la moneda nacional, la moneda extranjera, ni
cualquier documento representativo de éstas; las
obstante haberse realizado adquisiciones des- gravadas y no gravadas en virtud al análisis acciones, participaciones sociales, participaciones
tinadas a los mismos), a utilizar la totalidad del efectuado en el numeral 5 y 6 anterior. en sociedades de hecho, contratos de colabora-
crédito fiscal en dicho mes, debido a que bajo ción empresarial, asociaciones en participación y
dicho razonamiento se contravendría la regla 8. Entrega de bienes con fines pro- similares, facturas y otros documentos pendientes
dispuesta en el inciso b) del artículo 18º de la mocionales y bonificaciones de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de
LIGV, es decir, que las adquisiciones de bienes crédito salvo que la transferencia de los valores
o servicios se destinen a operaciones por las En cuanto a los retiros de bienes en calidad mobiliarios, títulos o documentos implique la de
de entrega de bienes con fines promociona- un bien corporal, una nave o aeronave.
que se deba pagar el impuesto. (4) Es importante señalar que los incisos aludidos
les o bonificación, los cuales se encuentran
refieren lo siguiente:
6. Principio de jerarquía de normas exceptuados por la norma reglamentaria del c) La transferencia de bienes que se realice como
IGV de la calificación de venta de bienes gra- consecuencia de la reorganización de empresas.
Entre los principales pronunciamientos efec- vada con el impuesto, debemos señalar que i) Las regalías que corresponda abonar en virtud
tales transferencias no originan la aplicación de los contratos de licencia celebrados conforme
tuados por el Tribunal Fiscal que se pronuncian a lo dispuesto en la Ley Nº 26221.
sobre la materia del presente Apunte Tributario de la regla de la prorrata, tomándose así el
m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte
encontramos aquel referido a la vulneración del 100% del crédito fiscal de las adquisiciones contratante, de bienes obtenidos por la ejecu-
Principio de jerarquía de normas. vinculadas a dichos retiros. Es importante ción de los contratos de colaboración empre-
En efecto, lo dispuesto en la norma regla- señalar que entendemos que la no afectación sarial que no lleven contabilidad independiente,
mentaria evidencia una abierta contradicción con el impuesto se debe porque el valor de en base a la proporción contractual, siempre que
las mismas está destinado a incentivar ventas cumplan con entregar a la Superintendencia Na-
frente a lo dispuesto en el artículo 23º de la cional de Administración Tributaria - SUNAT la
LIGV, violentándose de esta manera el Principio futuras y en esa medida se cumple con la
información que, para tal efecto, ésta establezca.
de jerarquía de normas, debiéndose preferir, mecánica del impuesto. Reiteramos así que n) La asignación de recursos, bienes, servicios y
en tal caso, lo previsto en la norma de mayor las compras vinculadas a dichas operaciones contratos de construcción que efectúen las partes
jerarquía. Así, recogemos el criterio vertido otorgan derecho a ejercer crédito fiscal. contratantes de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de cola-
por el Tribunal Fiscal, en la Resolución Nº 9. Incidencia contable boración empresarial, que no lleven contabilidad
06046-3-2004, publicada en el Diario Oficial “El independiente, para la ejecución del negocio u
Peruano” de fecha 7 de setiembre de 2004, la En lo concerniente al tratamiento de la obra en común, derivada de una obligación ex-
cual constituye jurisprudencia de observancia referencia, debemos señalar que si bien, en presa en el contrato, siempre que cumpla con los
obligatoria, en la que se privilegia la aplicación principio, la empresa realizaría el registro de la requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribución, que realice el operador de aque-
de la norma de mayor jerarquía. adquisición de bienes y servicios y su respecti- llos contratos de colaboración empresarial que
Cabe aclarar que desde nuestra perspectiva vo IGV, hecho que permitiría su visualización en no lleven contabilidad independiente, de los bie-
la vulneración del principio de jerarquía de las columnas correspondientes del Registro de nes comunes tangibles e intangibles, servicios
las normas está en función a la extensión del Compras, la empresa deberá efectuar, a través y contratos de construcción adquiridos para la
plazo para la aplicación de la prorrata y no a de un asiento del libro diario, la asignación a ejecución del negocio u obra en común, objeto
la prorrata en sí como procedimiento para la las cuentas de gasto o costo, dependiendo de del contrato, en la proporción que corresponda
a cada parte contratante, de acuerdo a lo que
determinación del crédito fiscal, pues no resulta la naturaleza de la adquisición, el impuesto establezca el Reglamento.
coherente ampliar el empleo del citado método cuya calidad como crédito no sea aplicable al (5) La exportación se considera una operación gravada
a periodos en los que el contribuyente realiza ser destinada a operaciones no gravadas con con IGV, pero con tasa 0%.
exclusivamente operaciones gravadas y/o de el Impuesto General a las Ventas en virtud a la
exportación. aplicación del procedimiento de la prorrata. (Continuará la próxima quincena)
INFORMATIVO 2 d a . q u i n c e n a , M AY O 2 0 0 8
CABALLERO BUSTAMANTE REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A7