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1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 Total
Conceptos Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Sueldo 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.67 291.63 3,500.00
Essalud 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 315.00
Total 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.92 317.88 3,815.00
——————————— X ——————————— DEBE HABER Determinación del impuesto a la renta corriente del año
2014
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y Contable Tributario
GERENTES 3,815.00 (S/.) (S/.)
621 Remuneraciones
Utilidad (supuesto) 1,000,000.00 1,000,000.00
6215 Vacaciones 3,500.00
627 Seguridad, previsión social y otras contrib. Deducciones
6271 Régimen de prestaciones Provisión vacaciones 0.00
de salud 315.00
Renta neta imponible 1,000,000.00 1,000,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 315.00 Impuesto a la renta (30%) 300,000.00 300,000.00
403 Instituciones públicas
4031 Essalud
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES ——————————— X ——————————— DEBE HABER
POR PAGAR 3,500.00
411 Remuneraciones por pagar 88 IMPUESTO A LA RENTA 300,000.00
4115 Vacaciones por pagar 881 Impuesto a la renta–Corriente
x/x Por la provisión de remuneración vacacional 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
al 31/12/2014. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 300,000.00
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente
2. Tratamiento tributario del año 2014.
De acuerdo con las normas laborales, un trabajador que ingre-
sa a trabajar tendrá derecho a un goce vacacional de 30 días
calendarios una vez que ha completado un año de servicios
prestados al empleador. Sin embargo, para que el gasto por 5. Gratificaciones
vacaciones sea aceptado para fines de determinación del im-
5.1. Marco legal laboral
puesto a la renta es requisito que hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el reglamento para la presentación de la a) Derecho a la gratificación
declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio, requisito
que se cumple en este caso. La Ley N.º 27735 establece el derecho de los trabajadores
sujetos al régimen laboral de la actividad privada, a percibir
Según los datos proporcionados, al 31 de diciembre de 2014 la dos gratificaciones en el año, una con motivo de Fiestas Patrias
empresa El Sol SAC aún no paga la remuneración vacacional a la y la otra con ocasión de la Navidad. Este beneficio resulta de
trabajadora, pues se acordó que tomará el descanso respectivo aplicación sea cual fuere la modalidad del contrato de trabajo
en febrero de 2015; no obstante, la empresa paga la remune- y el tiempo de prestación de servicios del trabajador.
ración vacacional antes de presentar la Declaración jurada anual
del impuesto a la renta del año 2014. Por lo tanto, el gasto por Base legal:
artículo 1 de la Ley N.º 27735
vacaciones contabilizado será deducible.
Conceptos remunerativos
Materia
Se formulan las siguientes consultas:
Sueldo 3,500
1. En relación con la deducción de determinados gastos o pérdidas
Asignación familiar 75
a que se refiere el artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley
Remuneración computable 3,575 del Impuesto a la Renta(1), el cual exige en algunos casos, además
de la configuración del principio de causalidad, el cumplimiento de
requisitos adicionales, como por ejemplo la cancelación antes de la
1/6 gratificación por Fiestas Patrias 596 presentación de la declaración jurada anual; ¿la deducibilidad de
dichos gastos debe efectuarse solo en el ejercicio en que se cumplen
CTS del periodo a depositar 4,171 los requisitos adicionales o a partir del ejercicio en que tales requisitos
son cumplidos?
Provisión mensual (4,171/12) S/. 347.58 2. Para acreditar las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorga-
das a los trabajadores ¿es requisito sustancial o indispensable que
dicha bonificación haya sido aprobada por el Directorio o la Junta
b) Contabilización mensual General de Accionistas?
(...)
——————————— X ——————————— DEBE HABER
Conclusiones
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 1. Como regla general, para la determinación de la renta neta de tercera
GERENTES 347.58 categoría, los gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben
629 Beneficios sociales de los trabajadores cumplir con la causalidad, para efecto de lo cual se deberá verificar
6291 Compensación por tiempo de que sean normales para la actividad que genera la renta gravada y
que cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
servicio
2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones,
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyen-
POR PAGAR 347.58 do todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de
415 Beneficios sociales de los trabajadores los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
por pagar cese, además de lo indicado en la conclusión anterior, debe verificarse
4151 Compensación por tiempo de el criterio de generalidad.
servicios 3. Los conceptos señalados en la conclusión anterior así como los gastos
x/x Por el registro de la CTS devengada en el mes de o costos que constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de
mayo del 2014. quinta categoría, se deducen en el ejercicio en que se devenguen,
siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la presentación
de la declaración jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran
sido pagados en el ejercicio en que se devenguen, serán deducibles
c) Depósito (noviembre de 2014) solo en el ejercicio en que efectivamente se paguen, incluso si hu-
Durante los meses de mayo a octubre del año 2014 la empresa bieran sido debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Urubamba SAC reconocerá mensualmente la CTS devengada 4. Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
del trabajador mediante el asiento contable anterior. De este en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
modo, al 31 de octubre de 2014 se encontrará totalmente parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones
reconocida la CTS correspondiente al semestre mayo-octubre o seguros, se deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo
de 2014. La empresa tiene plazo hasta el 15 de noviembre de cual se debe tener en cuenta cuándo:
2014 para realizar el pago de la CTS y realizará el siguiente i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
asiento contable por el depósito en la entidad bancaria elegida ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado
por el trabajador: la imposibilidad de ejercer la acción judicial correspondiente.
5. Las normas del impuesto a la renta no han previsto alguna forma
——————————— X ——————————— DEBE HABER en particular para acreditar la decisión del otorgamiento de las
bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES vínculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cual-
POR PAGAR 2,085.50 quier medio probatorio que resulte idóneo y que brinde certeza de
415 Beneficios sociales de los trabajadores la causalidad, así como del momento de su pago, lo que determinará
por pagar el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.
4151 Compensación por tiempo de Lima, 30 de mayo de 2012
servicios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,08550 ORIGINAL FIRMADO POR:
104 Cuentas corrientes en instituciones LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDÍAS
financieras Intendente Nacional (e)
1041 Cuentas corrientes operativas Intendencia Nacional Jurídica
x/x Por el depósito de la CTS del trabajador, correspon-
diente al semestre mayo-octubre de 2014.
1 Entre los cuales se menciona a los indicados en los incisos l), v) y d) del citado artículo.