Área Tributaria
El procedimiento de ejecución coactiva
Ficha Técnica
Autor : Br. Jenny Peña Castillo
Título : El procedimiento de ejecución coactiva
(Primera parte)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
1. Marco constitucional de la
cobranza coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva
es un procedimiento que no se encuen-
tra reconocido de manera expresa en la
Constitución Política del Perú, no obstan-
te, como señala MORÓN URBINA, este
procedimiento lo podemos encontrar
en el numeral 1 del artículo 118° de la
Constitución, el cual establece que se le
encarga al Presidente de la República
cumplir y hacer cumplir la Constitución,
los tratados y las leyes.
Asimismo, cabe indicar que dicha facultad
de coerción que tiene el Estado no es
irrestricta, pues la misma está limitada
por la Constitución y la ley, tal como lo
establece el artículo 74° de la Constitu-
ción, el cual señala que el ejercicio de la
potestad tributaria tiene como límite el
respeto a los derechos fundamentales.
Por ejemplo una cobranza coactiva no
debería afectar el derecho alimentario
de un contribuyente persona natural ni
gravar la remuneración mínima vital que
una persona pueda tener en las cuentas
bancarias, aun cuando la misma proven-
gan únicamente del ejercicio individual
de una profesión, arte u oficio.
2. Presupuestos a tomar en cuen-
ta antes del inicio del procedi-
miento de ejecución coactiva
2.1. Legislación que regula la cobranza
coactiva
Tenemos que tomar en cuenta que aque-
llas deudas tributarias administradas por
la SUNAT pueden ser objeto de cobranza
coactiva y va estar regulada por el artículo
114° y siguientes del Código Tributario
y por la Resolución de Superintendencia
N° 216-2004/SUNAT-Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Para el caso de deudas tributarias ad-
ministrada por los Gobiernos Locales y
obligaciones no tributarias de entidades
públicas, se encuentran reguladas por la
Ley N° 26979. En ese sentido, cuando
el contribuyente se encuentre frente a un
procedimiento coactivo ante la SUNAT
debe tener presente que debe regirse por
el Código Tributario y por la Resolución
de Superintendencia antes indicada, y si
quien le ha iniciado procedimiento coacti-
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I
vo es un Gobierno Local, debe regirse por
lo indicado por la Ley N° 26979.
2.2. Deudas tributarias exigibles por
vía coactiva
Conforme a lo indicado en el artículo
115° del Código Tributario, se consideran
deudas exigibles por vía coactiva respecto
de las obligaciones tributarias administra-
das por la SUNAT las siguientes:
- La establecida en una Resolución
de Determinación o de Multa
notificadas debidamente por la
Administración y no reclamada en
el plazo de ley. Al respecto, según el
artículo 137° del Código Tributario,
la reclamación contra dichos actos se
presenta en el término improrrogable
de 20 días hábiles computados desde
el día hábil siguiente a aquel en que se
notificó el acto o resolución recurrida.
- La deuda contenida en una Resolu-
ción de Pérdida del Fraccionamien-
to notificada por la Administración
y no reclamada en el plazo de ley.
O habiendo sido reclamada el contri-
buyente no continúa con el pago de
las cuotas de fraccionamiento.
- La deuda establecida mediante
Resolución de Determinación o de
Multa reclamadas fuera de plazo,
siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el
artículo 137°. Pues de acuerdo con lo
indicado en el inciso 3) del artículo 137°
del Código Tributario, cuando las resolu-
ciones de determinación y de multa se
reclaman fuera del término de 20 días
hábiles, deberá acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de
pago, o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 6 meses poste-
riores a la fecha de la interposición
de la reclamación, con una vigencia
de 6 meses, debiendo renovarse por
períodos similares dentro del plazo
que señale la Administración.
- La que conste en una orden de
pago notificada conforme a ley
Cabe indicar que en el caso de una
orden de pago que pone a cobro una
deuda expresamente reconocida por
el contribuyente en una declaración
jurada preexistente, la misma no
requiere de un plazo extenso para su
exigibilidad coactiva. Puede darse el
caso que, el contribuyente presente
un recurso de reclamación efectuando
el pago previo y el procedimiento
coactivo ya se haya iniciado, en ese
(Primera parte)
caso, deberá solicitar la suspensión
del procedimiento coactivo, pero
tendrá igual que efectuar el pago de
las costas y gastos. Además de lo antes
indicado, podría ocurrir que la deuda
contenida en una orden de pago sea
manifiestamente improcedente, en
cuyo caso corresponderá que el deu-
dor tributario solicite directamente
al ejecutor coactivo la suspensión
de la cobranza coactiva, en tanto se
hubiese formulado la correspondiente
reclamación contra la orden de pago
dentro del plazo de 20 días hábiles.
- Las costas y gastos en que la Ad-
ministración hubiera incurrido en
el procedimiento coactivo.
- La deuda establecida por Resolu-
ción no apelada en el plazo de ley,
o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con
presentar la carta fianza respectiva
conforme a lo dispuesto en el artí-
culo 146° del Código Tributario.
En este acápite se refiere al caso de un deu-
dor tributario que hubiese reclamado, pero
luego de ello hubiese omitido interponer
el recurso de apelación contra la resolución
adversa que resuelve la reclamación.
2.3. Notificación del documento que
da origen a la cobranza coactiva
Para que la deuda sea exigible coactivamen-
te, lo valores como las órdenes de pago1,
resoluciones de determinación y de multa
emitidas por la Administración tienen que
estar debidamente notificados, tomando
en cuenta lo indicado en los artículos 104°
y siguientes del Código Tributario. En esa
misma línea, la pregunta que se hacen
muchos contribuyentes es: ¿Qué sucede si
el valor o la Resolución Uno no se encuen-
tra debidamente notificado? En ese caso,
cuando el acto administrativo que sirve
de sustento a la cobranza coactiva, no
haya sido debidamente notificado por la
SUNAT o por la Administración Municipal,
corresponderá al contribuyente solicitar la
suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva ante el propio ejecutor coactivo. En
el supuesto que el ejecutor coactivo no orde-
ne la suspensión del procedimiento coactivo,
el deudor tributario tiene la posibilidad de
recurrir envía de queja al Tribunal Fiscal.
Las notificaciones de los actos adminis-
trativos se pueden realizar de manera
Indistinta por las siguientes formas:
1. Por medio de una empresa de
mensajería o courier. En ese caso el
mensajero debe apersonar al domici-
1 Cabe indicar que las declaraciones juradas del Impuesto Predial son
los documentos que sustentan la emisión de las órdenes de pago
giradas por las municipalidades.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
lio fiscal y entregar el acuse de recibo
o en todo caso la certificación de la
negativa de recepción. Dicho acuse
debe contener como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denomi-
nación o razón social del deudor
tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tribu-
tario o número del documento de
identificación que corresponda.
(iii) Número de documento que se
notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notifi-
cación.
(v) Dirección del domicilio fiscal
donde se realiza la notificación.
(vi) Número de Cedulón.
(vii)El motivo por el cual se utiliza esta
forma de notificación.
2. Por medio de correo electrónico u
otro medio electrónico. Este medio
la Administración lo puede utilizar
siempre que se pueda confirmar la
entrega por la misma vía, en ese
caso, la notificación se considerará
efectuada al día hábil siguiente a la
fecha del depósito del mensaje de
datos o documento.
3. Por constancia administrativa. Este
caso es cuando el propio deudor
tributario, su representante o apode-
rado, se haga presente en las oficinas
de la Administración Tributaria y ésta
cumpla con notificarlo directamente.
El acuse de la notificación deberá
contener, como mínimo, los mismos
datos en el numeral 1 antes indicado.
4. Por medio de la página web de la
Administración Tributaria. Este me-
dio la Administración lo aplica en los
casos de extinción de la deuda tribu-
taria por ser considerada de cobranza
dudosa o recuperación onerosa. Dicho
acuse de notificación debe contener
los mismos datos que se exige para
los casos de las otras notificaciones.
5. En el domicilio fiscal declarado por
el contribuyente. En este caso puede
ocurrir los siguientes supuestos:
a. Que el domicilio esté cerrado.
b. Que en el domicilio no haya per-
sona capaz2.
En estos dos casos se fijará un Cedulón
en dicho domicilio y los documentos a
notificarse se deberán dejar en sobre ce-
rrado, bajo la puerta del domicilio fiscal.
El acuse de la notificación del Cedulón
deberá contener como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denominación
o razón social del deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario
o número del documento de identifi-
cación que corresponda.
2 Cabe indicar que, en este caso la otra opción es que se deje una
notificación fijando una fecha para una segunda visita. En el supuesto
que en la segunda visita tampoco se encuentre una persona capaz o
el domicilio se encuentre cerrado se deberá dejar el Cedulón.
I-16 Instituto Pacífico
(iii) Número de documento que se notifica. 6. Notificación a un contribuyente que
(iv) Fecha en que se realiza la notificación. tiene la condición de no hallado o
no habido. Para los casos en los cuales
(v) Dirección del domicilio fiscal donde
el contribuyente tenga la condición
se realiza la notificación.
de no hallado o no habido o cuando
(vi) Número de Cedulón. el domicilio del representante de un
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta no domiciliado fuera desconocido, la
forma de notificación. SUNAT podrá realizar la notificación
(viii) La indicación expresa de que se ha de la siguiente manera:
procedido a fijar el Cedulón en el 6.1. Mediante acuse de recibo, entre-
domicilio fiscal, y que los documentos gado de manera personal al deudor
a notificar se han dejado en sobre tributario, al representante legal o
cerrado, bajo puerta. apoderado, o con certificación de la
negativa a la recepción efectuada por
c. Que hayan personas capaces en el
domicilio pero no quieran recep- el encargado de la diligencia, según
cionar el documento (negativa de corresponda, en el lugar en que se los
recepción). En ese caso, se deberá ubique. Tratándose de personas jurídi-
dejar constancia en la notificación que cas o empresas sin personería jurídica,
la persona que se encuentra en el do- la notificación podrá ser efectuada con
micilio fiscal no ha querido recepcionar el representante legal en el lugar en
el documento, y además deberá cum- que se le ubique, con el encargado o
plir con los demás requisitos formales, con algún dependiente de cualquier
entre ellos deberá estar los datos establecimiento del deudor tributario
personales del notificador incluido o con certificación de la negativa a la
su firma y número de documento de recepción, efectuada por el encargado
identidad, la descripción del predio de la diligencia.
y si fuera posible el suministro de luz
6.2. Mediante la publicación en la página
dicho predio. web de la SUNAT o en el Diario Oficial
Es preciso indicar que para el caso de o, en el diario de la localidad encarga-
las notificaciones referidas al correo do de los avisos judiciales, o en su de-
o mensajería, correo electrónico, fecto, en uno de mayor circulación de
publicación en la página web y el dicha localidad. La publicación deberá
domicilio fiscal, la Administración contener el nombre, denominación o
Tributaria deberá efectuar la notifi- razón social de la persona notificada,
cación dentro de un plazo de quince el número de RUC o número del docu-
(15) días hábiles contados a partir mento de identidad que corresponda,
de la notificación, más el término de la numeración del documento en el
la distancia, de ser el caso, excepto que consta el acto administrativo, así
cuando se trate de la notificación de como la mención a su naturaleza, el
la Resolución de Ejecución Coactiva, tipo de tributo o multa, el monto de
la cual se deberá notificar dentro de éstos y el período o el hecho gravado;
los cuarenta y cinco (45) días hábiles así como las menciones a otros actos
de trabadas las medidas cautelares. a que se refiere la notificación.
Formas de Notificación Requisitos de Válidez
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del
documento de identificación que corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica.
Correo o Mensajeria
(iv) Fecha en que se realiza la notificación.
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notifica-
ción.
(vi) Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
- Tiene que tratarse de un correo aprobado por la SUNAT
y que permita la transmisión opuesta a disposición de un
Correo Electrónico u otro Medio
mensaje de datos. La Resolución de Superintendencia
Electrónico
N° 014-2008/SUNAT es la resolución que regula la
notificación de los actos administrativos por esta vía.
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del
documento de identificación que corresponda.
Constancia Administrativa
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificación.
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notifica-
ción.
(vi) Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
N° 233 Segunda Quincena - Junio 2011
 Área Tributaria I
Formas de Notificación Requisitos de Válidez
la Resolución Coactiva Uno ha sido mal
notificada, pues no tiene ningún dato sólo
- Nombre, denominación o razón social de la persona tiene la leyenda “negativa de recepción”.
notificada. Siendo ello así, la consulta es ¿Qué docu-
Publicación en la Página Web de la
- El número de URC o el documento de identidad. mento debe presentar para impugnar
Administración Tributaria
- Numeración del documento en el que consta el acto
la Resolución Coactiva Uno y cuál es
administrativo.
el procedimiento a seguir?
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del En este caso como el valor o título eje-
deudor tributario. cutivo no ha sido notificado o quizás ha
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del sido notificado de manera incorrecta, el
documento de identificación que corresponda.
contribuyente deberá presentar un escrito
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificación.
solicitando la conclusión del procedimien-
Notificación en el Domicilio Fiscal
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación. to coactivo a través de la plataforma web
(vi) Número de Cedulón. de la SUNAT con su clave SOL ingresando
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación. a Operaciones en Línea, opción cobranza
(viii) La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el coactiva - Formulario N° 5011.
Cedulón en el domicilio fiscal, y que los documentos a
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo puerta. Opciones
Acceso Directo
Mi RUC
3. Inicio del procedimiento de así como la indicación expresa del
Comprobantes de Pago y Libros Electrónicos
ejecución coactiva-Resolución cumplimiento de la obligación en el Mis declaraciones y solicitudes
plazo de siete (7) días; Observaciones realizadas por SUNAT
Uno Revisión de mis deudas
e) El monto total de la deuda objeto de
Tanto el artículo 117° del Código Tributario la cobranza,indicando detalladamente Mi fraccionamiento
como el artículo 29° de la Ley N° 26979 es- Mis trámites aduaneros
la cuantía de la multa administrativa, Opción para Imprentas sol
tablecen que el procedimiento de ejecución así como los intereses o, en su caso, la- Cobranza coactiva
coactiva se inicia con la Resolución Uno, especificación de la obligación de hacer Se hace
Escritos de Cobranza Coactiva click
la cual da inicio al procedimiento coactivo o no hacer objeto del procedimiento; Formulario 5011
y contiene un mandato de cancelación f) La base legal en que se sustenta; y, Registro de Escritos de Cobranza Coactiva
de las órdenes de pago o resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, g) La suscripción del ejecutor y el auxiliar Consulta de presentación de escritos de
Cobranza Coactiva
bajo apercibimiento de dictarse medidas cau- respectivo4.
telares o de iniciarse la ejecución forzada de Asimismo, un punto importante de tomar En esta sección podrá registrar sus escritos,
las mismas, en caso que éstas ya se hubieran en cuenta es la notificación de la Resolución la pantalla le mostrará una sección en
dictado. Es claro, que dicha resolución que de Ejecución Coactiva. Según las formalida- donde se visualizará la información del
da inicio al procedimiento debe estar debi- des de dicha notificación, si la Resolución expediente que se va a ingresar. Depen-
damente notificada al deudor tributario3. de Ejecución Coactiva corresponde a la
diendo del tipo del escrito, se habilitan
Respecto a los requisitos formales que SUNAT, entonces la diligencia debe reunir
algunos campos a ser registrados:
debe contener esta resolución coactiva,bajo las formalidades del artículo 104° del Có-
sanción de nulidad, éstos se encuentran digo Tributario. En cambio, si la Resolución RUC del

señalados taxativamente por el artículo Coactiva correspondiente a una acotación contribuyente

117° del Código Tributario, los cuales son: tributaria de un Gobierno Local, enton-
Escrito de Cobranza Coactiva - Formulario Virtual 5011
ces el acto de notificación debe reunir
1. El nombre del deudor tributario. los requisitos establecidos en la Ley del Datos del Escrito
Número de RUC
Tipo de escrito:
Suspensión del
2. El número de la orden de pago o Procedimiento Administrativo General. Tipo de Escrito Procedimiento
Datos del Expediente Ingresado
resolución objeto de la cobranza. Finalmente, cabe indicar que el caso de Número de RUC
3. La cuantía del tributo o multa, según la Resolución Coactiva emitida por los Tipo de Expediente
N° de Expediente
corresponda, así como de los intereses Gobiernos Locales en materia tributaria la Ejecutor Coactivo
y el monto total de la deuda. misma será acompañada de la copia del va- Auxiliar Coactivo
Número de resolución Coactiva
4. El tributo o multa y período a que lor o título de ejecución, su correspondiente
025867493412
corresponde. constancia de notificación y recepción en la Limpiar Siguiente

que figure la fecha en que se llevó a cabo,

Con respecto a la Ley N° 26979 ha así como la constancia de haber quedado
sido mucho más exigente respecto a los Asimismo, deberá registrar el sustento y
consentida o causado estado, tal como lo fundamento del escrito en otra pantalla
requisitos formales que debe contener establece el numeral 15.2 del artículo 15°
la Resolución Uno. En efecto, el artículo que va aparecer después de hacer click
y 30° de la Ley N° 26979. en “siguiente”. Si requiere ingresar
15° de la mencionada Ley, concorda-
do con el artículo 30° de la misma, información sustentatoria, ésta deberá
4. Caso práctico ser presentada en formato PDF. Luego,
establece los siguientes requisitos de
la Resolución de Ejecución Coactiva: La empresa Los Portales S.A. ha sido se procederá a grabar el escrito, para lo
notificada con la Resolución Coactiva cual el sistema emitirá un mensaje que
a) La indicación del lugar y fecha en que Uno, la cual da inicio al procedimiento
se expide; confirmará la presentación del escrito.
coactivo seguido en su contra por no
b) El número de orden que le corres- haber cumplido con el pago de la deuda
ponde dentro del expediente o del tributaria de los períodos 2008 y 2009
cuaderno en que se expide; del Impuesto General a las Ventas. Dicha
c) El nombre y domicilio del obligado; empresa alega que nunca fue notificada
d) La identificación de la resolución o con el valor u orden de pago y además
acto administrativo generador de la 4 Cabe indicar que la Ley N° 26979 no acepta como válida la incorpo- Aceptada la presentación, el sistema ge-
obligación, debidamente notificado, ración de la firma mecanizada para la suscripción de las resoluciones
de ejecución coactiva provenientes de los gobiernos locales, ello a
nera una Constancia de Presentación, así
diferencia de los dispuesto en el artículo 111° del Código Tributario. como la visualización del escrito presentado
3 La notificación puede ser en el domicilio fiscal del deudor o mediante
un envío al correo del administrado, el cual puede revisar mediante
Nótese además que, respecto de las resoluciones ejecución coactiva
emitidas por una Administración Tributaria distinta a los Gobiernos
en formato PDF, la cual se puede imprimir.
clave SOL. Locales no se requiere la rúbrica del Auxiliar Coactivo. Continuará en la siguiente edición...

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