I Actualidad y Aplicación Práctica
Ley de la Regalía Minera - Ley Nº 28258
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Econ. Alejandro Peralta Rupay
Título : Ley de la Regalía Minera - Ley Nº 28258
Nuevo enfoque de la tributación minera
modificatorias de la Ley Nº 29788
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 242 - Primera
Quincena de Noviembre 2011
1. Introducción
A fines de setiembre, fuimos sorprendidos
con las nuevas normativas referidas a las
regalías mineras, impuesto especial de la
minería y el gravamen especial de la mi-
nería, las mismas que se aprobaron previo
acuerdo con las empresas de este sector.
La finalidad de estas normativas, se en-
cuentran enfocados en la implementación
de nuevos gravámenes mineros fundados
en la igualdad y razonabilidad de la
recaudación tributaria de este sector en
relación con su utilidad operativa, fondos
que serán utilizados en infraestructura en
las zonas más pobres del país.
En este informe vamos a desarrollar las
modificaciones realizadas a la Ley Nº
28258 Ley de Regalía Minera, me-
diante la aprobación de la Ley Nº 29788,
publicada el 28 de setiembre de 2011,
además casuísticas para la nueva deter-
minación de dicho gravamen.
2. Marco legal
- Ley Nº 28258 Ley de la Regalía Minera
- D.S. Nº 014-92-EM TUO de la Ley General
de Minería y modificatorias
- Decreto Legislativo Nº 109 Ley General de
Minería
- Decreto Legislativo Nº 708 Ley de Promo-
ción de Inversiones en el Sector Minero
3. Marco general
3.1. Definiciones
Para lograr un mejor entendimiento
del presente informe se dispone de las
siguientes definiciones:
a) Regalía minera: es la contrapresta-
ción económica que los sujetos de la
actividad minera pagan al Estado por
la explotación de los recursos minera-
les metálicos1 y no metálicos2.
1 Los minerales metálicos pueden ser: Hierro, Plata, Oro, Níquel,
Mercurio, Litio, Sodio, Magnesio, Aluminio, Platino,
2 Los minerales no metálicos pueden ser: Carbono, Oxígeno, Azufre,
Nitrógeno, Cloro, Bromo, Flúor, Fósforo, Helio, Argón.
I-12 Instituto Pacífico
Nuevo enfoque de la tributación minera
modificatorias de la Ley Nº 29788
b) Utilidad operativa: Es el resultado g) Margen operativo: Es el resultado
de restar los ingresos generados por de dividir la UTILIDAD OPERATIVA
las ventas realizadas de los recursos entre las VENTAS de un determinado
minerales metálicos y no metálicos período; el resultado se deberá mos-
en el estado en que se encuentren, trar redondeado a dos decimales.
de los costos de ventas y gastos ope- Los ingresos, costo de ventas y gastos
rativos incurridos para la generación operativos son considerados a VALOR DE
de dichos ingresos. MERCADO4.
c) Ventas: Es todo acto de disposición
por el que se transmite el dominio 3.2. Sujeto de la actividad minera
a cualquier título de los recursos Son los sujetos que se encuentran dentro
minerales metálicos y no metálicos del alcance de esta normativa, dentro de los
en el estado en que se encuentren, cuales podemos identificar a los titulares
independientemente de la denomina- de las concesiones mineras y cesiona-
ción y condiciones pactadas entre las rios5 que realizan actividades de explo-
partes. Así mismo, las ventas incluyen tación de recursos mineros, empresas
los autoconsumos y retiros no jus- integradas, que realicen dicha actividad.
tificados de los referidos bienes.
3.3. Nacimiento de la obligacion tri-
A los ingresos por ventas se les apli-
butaria
cará los ajustes provenientes de las
liquidaciones finales, así como los La REGALÍA MINERA nace al cierre de
descuentos, devoluciones y demás cada TRIMESTRE calendario siguiente:
conceptos de naturaleza similar que
Trimestre Meses
correspondan a las costumbres de la
plaza. I Trimestre Enero - Marzo
II Trimestre Abril - Junio
Las ventas se entenderán efectuadas
en el trimestre calendario en el que III Trimestre Julio - Setiembre
se efectúe la entrega o puesta a dis- IV Trimestre Octubre - Diciembre
posición de los recursos minerales
metálicos y no metálicos. En el caso 3.4. Base imponible o de constitución
de operaciones de comercio exterior de la regalía minera
se considerará la fecha del Incoterm La regalía minera será calculada sobre la
convenido en el contrato. base de la UTILIDAD OPERATIVA trimes-
d) Retiros no justificados: Aquellos tral de los sujetos señalados en el punto
que se efectúen como consecuencia 3.2. de este informe.
de mermas o desmedros no acredi-
La UTILIDAD OPERATIVA se obtiene del
tados conforme a las disposiciones
de la Ley de Impuesto a la Renta. Su resultado de deducir los ingresos genera-
dos por las ventas realizadas de los recursos
imputación se realiza en el trimestre
según la fecha de su retiro. minerales metálicos y no metálicos, en
cada trimestre calendario en el estado en
e) Gastos operativos: Son todos aque- que estos minerales se encuentren; del costo
llos gastos incurridos para la genera- de ventas y los gastos operativos incurri-
ción de ventas de recursos minerales dos en la generación de dichos ingresos.
metálicos y no metálicos (incluye los
gastos de ventas y de administra-
ción) y serán determinados según Ingresos
lo establecen las NIIF3 a excepción Aquellos que han
(*) Menos deducciones:
incidido directa-
de los gastos de exploración, los que Costo de ventas
mente en la obten-
a efectos de esta ley son atribuidos Gastos operativos
-------------------------------------- ción de los ingresos
proporcionalmente durante la vida generados por las
probable de la mina. Utilidad ventas de recursos
f) Costo de ventas: Comprende el costo
operativa = minerales.
de los materiales directos utilizados,
mano de obra directa y los costos (* )
La entidad deberá tener en cuenta
indirectos de la producción vendida que no podrá deducir los siguientes
y serán determinados según lo esta- conceptos:
blecen las NIIF3.
4 Debiéndose aplicar los artículo 31º, 32º y 32°-A de la Ley del
Impuesto a la Renta.
3 Las normas contables aplicables en el Perú a partir del 01.01.11 son 5 De acuerdo a lo establecido en el artículo 166º de la Ley General de
las Normas Internaciones de Información Financiera. Minería D.S. Nº 014-92-EM, referido a Contratos de Cesión Minera.
N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011
 Área Tributaria I
- Gastos operativos no imputables di- Tramos margen operativo Tasa
rectamente a los ingresos por venta Nº
Tasa Anticipo
Ingresos Margen
Efectiva
Límite Límite marginal generados Operativo
de recursos minerales. mensual
por ventas
X
del ejercicio
X (según
inferior (Li) superior (Ls) = tabla
- Autoconsumo de los recursos mine- mensuales 2010
anexa)
rales. 2 [10% 15%[ 1.75%
- Retiros no justificados de los recursos
3 [15% 20%[ 2.50%
minerales (mermas y desmedros no La declaración y pago se efectuará hasta
acreditados conforme a las disposi- el último día hábil del mes siguiente al
4 [20% 25%[ 3.25%
ciones del TUO de la Ley del IR). que corresponda.
- Gastos por depreciación y amorti- 5 [25% 30%[ 4.00% Así mismo, la declaración y pago de la
zación generada por el mayor valor regalía del último TRIMESTRE de 2011
atribuido a los activos de la empresa, 6 [30% 35%[ 4.75% se realizará dentro de los últimos 12 días
medidos mediante el MODELO DE hábiles del mes de FEBRERO 2012, según
REVALUACIÓN, ni aquellas derivadas 7 [35% 40%[ 5.50%
el cronograma que la Administración
de la CAPITALIZACIÓN de los INTE- Tributaria señale para dicho fin.
RESES. 8 [40% 45%[ 6.25%
- Cualquier otro concepto incluido 3.7. Deduccion de la regalía minera
9 [45% 50%[ 7.00%
como gasto operativo, no aceptado
El monto efectivamente pagado por el
tributariamente según las disposicio- 10 [50% 55%[ 7.75% concepto de REGALÍA MINERA será consi-
nes del TUO de la Ley del IR.
derado como gasto a efectos del Impuesto
11 [55% 60%[ 8.50% a la RENTA del ejercicio económico al que
3.5. Determinación de la regalía mi-
nera y la tasa efectiva corresponda.
12 [60% 65%[ 9.25%
Respecto de los anticipos mensuales
3.5.1. Regalía minera
13 [65% 70%[ 10.00% realizados durante el último trimestre de
La determinación de las REGALÍA MINE- 2011, de establecerse un exceso respecto
RA se realiza de manera TRIMESTRAL, 14 [70% 75%[ 10.75% de la REGALÍA MINERA a pagar, dicho
aplicando la TASA EFECTIVA, la fórmula exceso se aplicará contra los pagos de
es: 15 [75% 80%[ 11.50% regalías mineras que venzan con posterio-
ridad a la presentación de la declaración
Regalía Minera = Utilidad Operativa 16 Más de 80% 12.00% jurada en la que se determinó.
x Tasa Efectiva
Para calcular la REGALÍA MINERA en fun- 4. Aplicación práctica
Además, se deberá tener en cuenta que ción del MARGEN OPERATIVO, se deberá
el monto por pagar de la REGALÍA MI- proceder de la siguiente forma:
NERA, será el mayor monto que resulte a) Calcular la TASA EFECTIVA:
de comparar los siguientes resultados: Caso Nº 1
n-1
TE = {[∑ (Ls –Li) j x Tmg j ] + (MgO – Li) n x Tmgn}/MgO
j=1

El monto mayor entre: La empresa “Minerales Cooper S.A”.

Donde: mantiene una concesión minera en Perú
Ls = Límite superior del tramo en por 10 años, al respecto tiene la siguiente
Utilidad Operativa 1% Ingresos por la tabla anexa (columna b) información:
x Tasa Efectiva vtas. trimestrales
Li = Límite inferior del tramo en Ventas de octubre 2011 : S/.11,581.00
la tabla anexa (columna b) Utilidad operativa 2010 : S/.41,044.00
Tmg j = Tasa marginal del tramo j Ventas 2010 : S/. 123,127.00
Para el caso de los pequeños productores (columna c)
MgO = Margen operativo de acuer- Se pide determinar lo siguiente:
y mineros artesanales, la REGALÍA MINE-
RA será CERO6 (0%). do a la columna b a) Margen operativo
j = Tramos desde 1 a n-1 b) Tasa efectiva
3.5.2. Determinacion de la Tasa Efec-
n = Número del tramo donde se c) Anticipo mensual de la regalía minera
tiva:
ubica el margen operativo d) Registro contable
La TASA EFECTIVA se determinará en
función al MARGEN OPERATIVO7 del b) Calcular la regalía: Utilidad Operati- Desarrollo
trimestre, según el anexo adjunto en la va por Tasa Efectiva
norma en desarrollo: a) Margen operativo 2010: Utilidad
Operativa 2010 / Ingresos por ventas
3.6. Periodicidad y vencimiento
Tramos margen operativo 2010
Tasa La periodicidad de la regalía minera, es
Nº MgO 2010 = 41,044 / 123,127 =
Límite Límite marginal TRIMESTRAL, sin embargo, de manera
inferior (Li) superior (Ls) 33%
excepcional sólo durante el último trimes-
a b b c tre del ejercicio 2011, esto quiere decir b) Tasa efectiva:
1 [0% 10%[ 1.00% octubre, noviembre y diciembre. Los
sujetos de la actividad minera deberán n-1
TE = {[∑ (Ls –Li) j x Tmg j ] + (MgO – Li) n x Tmgn}/MgO
efectuar ANTICIPOS MENSUALES, cuya j=1
6 En el marco de lo señalado en el artículo 10º de la Ley Nº 28258.
7 Ver definiciones 3.1., literal g). determinación será:

N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Tramos margen operativo

1.75%)+ ((20% - 15%)* 2.50%)+
Factor
Tasa ((25% - 20%)* 3.25%)+ ((30%
Nº acumulado
Límite inferior Límite superior marginal - 25%)* 4%) + ((35% - 30%)*
Fa (n)
(Li) (Ls) 4.75%) = 0.00675
a b b C (d) En la tabla anexa, hemos incluido la
1 [0% 10%[ 1.00% 0.000000 columna (d), en la que hemos desarro-
llado, los factores acumulados a “n-1”,
2 [10% 15%[ 1.75% 0.001000 los mismos que se aplicarán en cada
3 [15% 20%[ 2.50% 0.001875 tramo “n”, con la finalidad de simpli-
ficar la sumatoria arriba desarrollada.
4 [20% 25%[ 3.25% 0.003125
Ahora reemplazamos: (MgO - Li)6 *
5 [25% 30%[ 4.00% 0.004750 Tmg 6 = (33% - 30%) * 4.75% =
0.00143
6 [30% 35%[ MgO = 33% 4.75% 0.006750
Por tanto, la TASA EFECTIVA será:
7 [35% 40%[ 5.50% 0.009125
(0.00675 + 0.00143)/ 0.33 = 0.0248
8 [40% 45%[ 6.25% 0.011875
c) Anticipo mensual octubre de la regalía
9 [45% 50%[ 7.00% 0.015000 minera:
10 [50% 55%[ 7.75% 0.018500
Tasa
Ingresos Margen
11 [55% 60%[ 8.50% 0.022375 Anticipo efectiva
generados operativo
mensual X X (Según
por ventas del ejercicio
12 [60% 65%[ 9.25% 0.026625 = tabla
mensuales 2010
anexa)
13 [65% 70%[ 10.00% 0.031250

14 [70% 75%[ 10.75% 0.036250 Reemplazamos: 11,581 x 33% x

2.48% = S/.94.67 = S/.95.00
15 [75% 80%[ 11.50% 0.041625
Por ende la empresa “Minerales
16 Más de 80% 12.00% Cooper S.A.” deberá realizar el pago
por concepto de ANTICIPO MENSUAL
de REGALÍA MINERA del periodo
Reemplazamos: El desarrollo de la fórmula implica 10/2010 el importe de S/95.00 a la
determinar la sumatoria al nivel de SUNAT, hasta el día 30.11.11 (último
Siendo que el margen operativo es n-1, esto quiere decir del tramo 1 día hábil del mes siguiente al que
33%, debemos ubicar dicho tramo hasta el tramo 5 como sigue: corresponde).
en la tabla anexa, ubicándonos en el (Ls – Li) (n-1) * Tmg (n-1) = ((10% El registro contable del importe de-
tramo 6 entre 30% y 35%. - 0%)* 1%) +((15% - 10%)* terminado será:

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

2 30/10/2011 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 95.00  

2 30/10/2011   652 Regalías    

2 30/10/2011   6521 Regalía minera    

2 30/10/2011   65211 Regalía minera    

PROVISIÓN DEL ANTICIPO
MENSUAL DE LA REGALÍA TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE
2 30/10/2011 MINERA 40  
PENS. Y SALUD 95.00

2 30/10/2011   401 Gobierno Central    

2 30/10/2011   4018 Otros impuestos y contraprestaciones    

2 30/10/2011   40184 Regalías    

3 30/10/2011 92 GASTOS DE VENTAS 95.00  

DESTINO DEL GASTO
3 30/10/2011 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST.   95.00

TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV DE

X 30/11/2011 40 95.00  
PENS. Y SALUD

X 30/11/2011   401 Gobierno Central    

X 30/11/2011   4018 Otros impuestos y contraprestaciones    

PAGO DEL ANTICIPO MENSUAL
X 30/11/2011 DE LA REGALÍA MINERA   40184 Regalías    

X 30/11/2011 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO   95.00

X 30/11/2011   104 Cuentas corrientes e instituciones fin.    

X 30/11/2011   1041 Ctas. ctes. operativas    

I-14 Instituto Pacífico N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011