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Situaciones especiales
Sociedades constituidas durante el año
En el caso de una sociedad que se ha constituido en el curso del año, y que por lo tanto al
31 de diciembre del mismo año no cerró su ejercicio fiscal, en opinión del Dictamen DAT
19/2004 no existen elementos técnicos que impidan cumplir con las obligaciones formales
y materiales en la determinación del gravamen, debiendo partir, a tales efectos, del
balance de inicio y de los datos correspondientes al capital social y aportes consignados en
el instrumento de constitución de la sociedad. Consecuentemente procede cumplimentar
la aludida obligación de la liquidación e ingreso del impuesto sobre las acciones y
participaciones sociales
Countries
Según la Nota Externa AFIP 5/2005 y el Dictamen DAT 68/2005, el artículo 30.1 de la
Resolución General AFIP 2151/06 dispone que los countries, clubes de campo, barrios
cerrados y urbanizaciones especiales, constituidos como sociedades anónimas según la
Ley de Sociedades Comerciales Ley 19.550, son responsables de liquidar e ingresar el
impuesto sobre los bienes personales sobre las acciones representativas de capital, cuyos
titulares sean personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el
exterior y sociedades o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal domiciliada en el
exterior. Por lo tanto los countries deberán liquidar e ingresar el impuesto por las acciones
o participaciones de sus integrantes.
Fideicomisos no financieros.
Tratándose de fideicomisos no financieros, quien asuma la calidad de fiduciario deberá
efectuar la determinación e ingreso del gravamen correspondiente a los bienes que
integran el fideicomiso.
Cuestiones controvertidas
Saldos pendientes de integración de accionistas y socios
El artículo 10 de la ley del Impuesto sobre los Bienes Personales dispone que "a los efectos
de la liquidación del presente gravamen, no se consideran como activos los saldos
pendientes de integración de los accionistas".
La controversia se plantea es que en los estados contables se suelen reflejar esos
compromisos de aporte de capital como incremento de patrimonio neto de la sociedad y
como un crédito hacia los socios.
Si al 31/12 no se produjo la integración los estados contables reflejan un mayor
patrimonio neto conjuntamente con un mayor activo por la inclusión del crédito bajo
análisis.El tema es discutible. Hay quienes sostienen que las detracciones del patrimonio
neto deben ser las que taxativamente menciona la ley y su decreto reglamentario.
Otras opiniones por el contrario, tal como lo expresan los destacados doctrinarios
Armando Lorenzo y César M. Cavalli, entienden que no existe un verdadero y efectivo
incremento de la riqueza en poder de la sociedad hasta tanto no se haya efectivizado la
integración del aporte. Y en consecuencia, no existe un efectivo incremento de la base
imponible a efectos de determinar el monto del impuesto.
Fuente
Purciariello, O. (25 de abril de 2016). Análisis del régimen de responsabilidad sustituta para
la liquidación del gravamen. Publicado en: www.cronista.com. Cita Online:
https://www.cronista.com/fiscal/Analisis-del-regimen-de-responsabilidad-sustituta-para-
la-liquidacion-del-gravamen-20160425-0008.html