Nic Uap 2017

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS 2017
INDICE
Descripción Páginas
Introducción 2-3
Normas Internacionales de Contabilidad vigentes 4
Marco Conceptual 5 - 10
NIC 1 - Presentación de Estados Financieros 11 - 16
NIC 2 – Inventarios 17 -20
NIC 7 - Estado de flujo de efectivo 21 - 23
NIC 8 - Ganancia o perdida neta del período, errores fundamentales
y cambios en las políticas contables 24 - 26
NIC 10 - Hechos ocurridos después de la fecha del balance 27 - 28
NIC 11 - Contratos de construcción 29 - 31
NIC 12 - Impuestos a las ganancias 32 - 33
NIC 14 - Información financiera por segmentos 34 - 35
NIC 15 - Información para reflejar los efectos de los cambios
en los precios 36 - 37
NIC 16 - Propiedades, planta y equipos 38 - 43
NIC 17 – Arrendamientos 44 - 45
NIC 18 - Ingresos 46 - 48
NIC 19 - Beneficios a los empleados. 49 - 50
NIC 20 - Contabilización de las subvenciones del gobierno 51 - 52
NIC 21 - Efecto en las variaciones en la tasa de cambio de moneda
Extranjera 53 - 55
NIC 22 - Combinaciones de Negocios 56 - 59
NIC 23 - Costos por intereses 60 - 61
NIC 24 - Información a Revelar sobre partes vinculadas 62 - 63
NIC 26 - Contabilización e información Financiera sobre planes de
Beneficio por retiro 64
NIC 27 - Estados Financieros consolidados y contabilización de la
Inversiones en subsidiarias 65 - 67
NIC 28 - Contabilización de Inversiones en empresas asociadas 68 - 70
NIC 29 - Información financiera en economías hiperinflacionarias 71 - 74
NIC 30 - Información a revelar en los estados financiera de
Bancos e Instituciones financieras 75 - 77
NIC 31 - Información financiera de los intereses en negocios conjuntos 78 - 79
NIC 32 - Instrumentos financieros: presentación e información a revelar 80
NIC 33 - Ganancias por acción 81 - 82
NIC 34 - Estados financieros intermedios 83 - 84
NIC 35 - Operaciones en discontinuación 85 - 86
NIC 36 - Deterioro del valor de los activos 87 - 90
NIC 37 - Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes 91 - 92
NIC 38 - Activos intangibles 93 - 95
NIC 39 - Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 96
NIC 40 - Propiedades de inversión 97 - 98
NIC 41 - Agricultura 99 – 100
IFRS 1 - Adopción por primera vez de los estándares Internacionales
De reporte de información financiera
CONCLUSIONES 101
1
INTRODUCCION
Desde el año 1973 cuando se creo el IASC (International Accounting Standards

Committee), como una entidad privada e independiente, por acuerdo de Estados Unidos,
México y algunos países Europeos, ha sido preocupación la presentación de información
financiera suficiente y de calidad que ayude a los partícipes de los mercados financieros
mundiales y a otros usuarios en la toma de decisiones económicas. Hoy en día las
actividades del IASC, relacionadas con los estándares contables, son conducidas por el
IASB (International Accounting Standards Board) compuesto por 14 miembros (12 de
tiempo completo y dos de medio tiempo) procedentes de varios países cuya
responsabilidad es preparar y emitir estándares internacionales de reporte de información
financiera (antes Normas Internacionales de Contabilidad –NIC o IAS en Inglés).
El IASB expide los Estándares Internacionales de Reporte de Información Financiera (en

inglés IFRS - International Financial Reporting Standards- ), los cuales hoy en día
comprenden 34 Estándares vigentes (emitidos por el IASC) y un IFRS expedido
recientemente. Muchos países del Mundo han venido tomando como punto de referencia
para hacer sus propias normas contables a las NICs (IFRS) y algunos otros las aceptan
como sus propias normas, todo esto y en especial debido a la globalización e
internacionalización de la economía que eliminó fronteras y facilitó la realización de
negocios desde y hacia cualquier parte de casi todo el Mundo.
Colombia como País Miembro de la OMC (Organización Mundial del Comercio) ha

firmado acuerdos que incluyen la armonización de normas contables a nivel Internacional.
Es así que mediante la Ley 550 de 1999 en su artículo 63, el Congreso de la República
de Colombia estableció lo siguiente: “Armonización de las normas contables con los usos
y reglas internacionales. Para efectos de garantizar la calidad, suficiencia y oportunidad
de la información que se suministre a los asociados y a terceros, el Gobierno Nacional
revisará las normas actuales en materia de contabilidad, auditoría, revisoría fiscal y
divulgación de información, con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y
proponer al Congreso las modificaciones pertinentes”. Esta ley que rige durante cinco
años a partir de su publicación en el diario oficial, lo cual ocurrió el 30 de diciembre de
1999, tendrá vencimiento el 30 de diciembre de 2004.
Estamos, entonces, cerca de un año para que esta norma deje de tener vigencia, por lo
que se vuelve importante acelerar el proceso de estudio de los estándares internacionales
de contabilidad y muy especialmente su impacto en los resultados financieros y en el
patrimonio de las Compañías que vienen presentando su información bajo las normas
contables colombianas.
Como aporte al estudio y entendimiento de estos estándares y sus implicaciones en las

empresas colombianas, hemos preparado el presente documento en el cual se analiza de
una forma sencilla y práctica cada uno de los estándares internacionales de contabilidad
(hoy denominados IFRS) en relación con las normas contables colombianas. Para ello, se
preparo un resumen de los aspectos esenciales de cada uno de los estándares
internacionales vigentes para posteriormente presentar nuestros comentarios frente a las
diversas normas contables colombianas en relación con cada uno de los temas y que
cubren los diferentes sectores económicos
2
El estudio se presenta en el mismo orden en que han sido emitidos cada uno de los
Estándares Internacionales de Contabilidad (hoy IFRS) vigentes incluyendo en cada una
de ellas un resumen y un análisis comparativo con la Normas Colombiana. Sugerimos al
lector el estudio detallado y la consulta de cada uno de los Estándares Internacionales de
Contabilidad que facilitará la comprensión de los mismos en su aplicación.
AGN International
C.P. Néstor Jiménez J.
Autor
Prohibido el uso lucrativo de este documento sin permiso del autor. Podrá ser utilizado
para efectos académicos pero siempre citando al autor.
3
ESTANDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VIGENTES
El IASC cuya sede está situada en Londres, era el ente encargado de la emisión y
divulgación de los Estándares Internacionales de Contabilidad (IAS en inglés o NIC en
español). De acuerdo a recientes cambios en la estructura y organización de este Comité y
de acuerdo con el resultado de los estudios llevados a cabo por la Comisión designada
para tal fin, se producen cambios tanto en la estructura de los entes encargados de estos
estudios como del concepto y enfoque de los Estándares.
Es así como ahora las denominadas IAS (o NIC) serán denominados Estándares
Internacionales de reporte de información financiera (en ingles IFRS - International
Financial Reporting Standards) lo cual, significa que aunque siguen vigentes las IAS
establecidas, de ahora en adelante los nuevos estándares internacionales se denominarán
IFRS (Tal como el primero que recientemente fue emitido) con el objetivo, así mismo, que
con el tiempo se vayan reemplazando los actuales IAS por los nuevos IFRS de acuerdo
con las revisiones que efectúe el IASB. Así mismo, existen las denominadas
interpretaciones (SIC), de las cuales han sido emitidas 33 a la fecha y que consisten en
aclaraciones a las NIC producto de inquietudes que surgen en la aplicación de estas
últimas; estas interpretaciones deben ser leidas conjuntamente con la NIC que la origino.
Producto también de los cambios antes mencionados, las SIC irán siendo reemplazadas
por las ahora denominados IFRIC (International Financial Reporting Interpretations
Committee), de las cuales aún no ha habido emisión de ellas.
Igualmente se producen cambios en la estructura que conllevan a establecer el IASB

(International Accounting Standards Committee) encargado de emitir y divulgar los
Estándares Internacionales de Reporte de Información Financiera y el nuevo comité de
Interpretaciones mencionado en el párrafo anterior.
A la fecha se han emitido 41 Estándares Internacionales de Contabilidad, de los cuales 34

están vigentes y se ha emitido recientemente el primer IFRS. Así mismo se han emitido
33 interpretaciones de los mismo (SIC). Los Estándares Internacionales de Contabilidad
vigentes son las siguientes:
No. Título
Marco Conceptual
1 Presentación de Estados Financieros
2 Inventarios
7 Estado de flujo de efectivo
8 Ganancia o perdida neta del período, errores fundamentales y
cambio en las políticas contables.
10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance
11 Contratos de construcción
12 Impuestos a las ganancias
14 Información financiera por segmentos
15 Información para reflejar los efectos de los cambios en los precios
16 Propiedades, planta y equipos
17 Arrendamientos
18 Ingresos
19 Beneficios a los empleados.
4
20 Contabilización de las subvenciones del gobierno

21 Efecto en las variaciones en la tasa de cambio de moneda
extranjera
22 Combinaciones de Negocios
23 Costos por intereses
24 Información a Revelar sobre partes vinculadas
26 Contabilización e información Financiera sobre planes de
Beneficio por retiro
27 Estados Financieros consolidados y contabilización de las
Inversiones en subsidiarias
28 Contabilización de Inversiones en empresas asociadas
29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
30 Información a revelar en los estados financiera de Bancos e
Instituciones financieras
31 Información financiera de los intereses en negocios conjuntos
32 Instrumentos financieros: presentación e información a revelar
33 Ganancias por acción
34 Estados financieros intermedios
35 Operaciones en discontinuación
36 Deterioro del valor de los activos
37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
38 Activos intangibles
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
40 Propiedades de inversión
41 Agricultura.
IFRS 1 Adopción por primera vez de los Estándares Internacionales de Reporte de
Información Financiera (First-time Adoption of International Financial
Reporting Standards)
En marzo de 2002 se emitió el denominado “Prefacio a las IFRS” cuyos principales

aspectos son los siguientes:
Objetivos del IASB
Dentro de los objetivos del IASB se encuentran los de i)desarrollar, en aras de interés
público, un paquete de estándars globales de contabilidad de alta calidad, entendibles y
enforceable que exigan alta calidad, transparencia e información comparable en los
estados financieros y otros reportes de información financiera que ayude a los
participantes en el mercado mundial de capitales y a otros usuarios del maercado en sus
decisiones económicas, ii) promover el uso y aplicación estricta de esos estándares, y iii)
trabajar activamente con los cuerpos de emisión de estándares nacionales que conlleve la
convergencia de estándares nacionales y los IFRS en soluciones de alta calidad.
Alcance de los IFRS
Los estándares que serán emitidos por el IASB serán denominados “Estándares
Internacionales de Reporte de información financiera” por sus siglas en inglés IFRS.
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Todas los Estándares Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS en inglés) vigentes y sus
interpretaciones (SIC) emitidas por el anterior IASC continuarán siendo aplicables hasta
tanto se emitan nuevos estándares o sean modificados por el IASB
Los IFRS aplican a los estados financieros de propósito general y otros reportes de
información financiera para entidades con ánimo de lucro (pueden ser comerciales,
industriales, financieras o actividades similares) independientemente de su forma legal.
Otras entidades diferentes de las anteriores pueden también aplicar los IFRS
El propósito general de los estados financieros es satisfacer necesidades comunes de

accionistas, acreedores, empleados y los usuarios en general de información acerca de la
posición financiera, resultados y flujos de caja de la entidad.
Otra información reportada incluye información provista por fuera de los estados
financieros que ayudan en al interpretación de los estados financieros o entrega a los
usuarios la habilidad para la toma de decisiones económicas eficientes
IFRS aplican a los estados financieros de entes individuales y consolidados
Existen los denominados “tratamiento por punto de referencia” y el “tratamiento alternativo

permitido”. Mientras el primero en realidad es el preferible a utilizar se da la posibilidad de
usar el segundo y en cualquiera de los dos casos estaría conforme a IFRS, aunque la
tendencia es eliminar los tratamientos alternativos hacia un futuro.
La letra usada en los IFRS que antes era diferente para lo principal y lo no principal ahora
significará que ambos tienen la misma autoridad.
El proceso de emisión de una norma conlleva: Trabajo del equipo profesional para
identificar y estudiar nuevas emisiones, estudio de estándares y prácticas nacionales,
preparación de un proyecto, preparación y publicación para comentarios de un proyecto
de estándar, consideración de los comentarios recibidos del público, ajustes a las
propuestas, aprobación con el voto mínimo de 8 miembros. Se debe tener en cuenta que
las deliberaciones son llevadas a cabo en reuniones abiertas a la observación pública.
6
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO ESTANDARES
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
1. FECHA DE APROBACION
 El Marco conceptual fue aprobado por el Consejo en abril 1989, para su publicación
en el mes de julio de dicho año.
2. RESUMEN GENERAL
 El Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparación y

presentación de los estados financieros con destino a usuarios externos.
 No se le considera un Estándar Internacional de Contabilidad, por lo que, en caso de

existir conflictos entre el Marco Conceptual y una NIC, prevalece ésta última.
 El Marco Conceptual trata sobre el objetivo de los estados financieros, sus

características cualitativas, la definición, reconocimiento y medición de los elementos
de los estados financieros y los conceptos de capital y de mantenimiento de capital.
 Se refiere a los estados financieros de propósito general e indica las necesidades que
satisfacen a los usuarios de los mismos. Dichos estados financieros comprenden el
balance general, el estado de resultados, un estado de cambios en el patrimonio, un
estado de flujo de efectivo y las notas de los estados financieros respectivas, con
cualquier estado financiero complementario y otras explicaciones.
 Establece que la responsabilidad en la preparación y presentación de los estados

financieros es de la gerencia de la Entidad.
 Define como el objetivo de los estados financieros el suministrar información acerca de

la situación financiera, desempeño y cambios.
 Establece como hipótesis fundamentales la base de acumulación o devengo y el

negocio en marcha.
 Determina como características cualitativas de los estados financieros la

comprensibilidad, la relevancia (e importancia relativa), confiabilidad (representación
fiel, esencia sobre forma, neutralidad, prudencia e integridad) y comparabilidad.
 Establece como restricciones a la información relevante y confiable su oportunidad y

equilibrio entre costo y beneficio.
 Las características y las normas conllevan a una presentación razonable o imagen fiel
de la situación financiera, desempeño y cambios.
 Establece los siguientes elementos de los estados financieros: los relacionados con la
situación financiera denominado balance general que comprende los activos, pasivos y
7
patrimonio y los relacionados con el desempeño denominado estado de resultados que

comprende ingresos y gastos.
 Debe ser objeto de reconocimiento en los estados financieros una partida sobre la que
se tenga probabilidad de obtener beneficios o sacrificios y cuyo valor sea determinable
en forma confiable.
 Existen cuatro métodos para reconocer los hechos económicos: costo histórico, costo
corriente, valor realizable o de liquidación y valor presente.
 Define dos conceptos de capital: mantenimiento de capital financiero y mantenimiento

de capital físico.
3. CONTENIDO SUSTANCIAL
 El propósito del Marco Conceptual es ayudar al IASB en el desarrollo de futuros

Estándares Internacionales, ayudar al IASB a promover la armonización, ayudar a los
organismos nacionales en el desarrollo de sus propias normas, ayudar a quienes
preparan los estados financieros a aplicar las Nics, ayudar a los auditores para
formarse una opinión sobre los estados financieros preparados según NIC, ayudar a
los usuarios en la interpretación de los estados financieros y suministrar información.
 La información en los estados financieros se debe preparar para satisfacer

necesidades de diferentes usuarios entre los cuales se incluyen inversionistas,
empleados, entidades financieras, proveedores, acreedores, clientes, el gobierno y en
general entidades u organismos públicos y el público en general.
Objetivo de los estados financieros
 El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación

financiera, desempeño y cambios en la posición financiera de la entidad; sin embargo,
se aclara que no suministran toda la información que los usuarios puedan necesitar
para todas sus decisiones ya que los estados financieros reflejan principalmente
efectos financieros pasados y no contienen información distinta de la financiera.
 La información acerca de la estructura financiera que se presenta en los estados

financieros es útil para predecir las necesidades futuras de dinero, para entender las
ganancias y los flujos de efectivo que serán objeto de distribución entre los dueños,
para predecir si la entidad tendrá éxito en la consecución de fuentes futuras de
financiación, acerca de su liquidez y solvencia, entre otros.
Hipótesis fundamentales
 Los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo

contable es decir que las transacciones y hechos económicos se reconocen cuando
ocurren, independientemente de cuando se recibe o pagan el dinero.
 Los estados financieros se preparan sobre la base que la empresa está y estará
funcionando y continuando sus operaciones normales en un futuro predecible.
8
Características cualitativas de los estados financieros
 Son los atributos que hacen útil para los usuarios, la información que está haciendo
suministrada en los estados financieros. Estas son:
 La comprensibilidad supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable del

mundo de los negocios y de la contabilidad que les permita comprender fácilmente la
información incluida en los estados financieros.
 La relevancia implica que la información disponible puede hacer que el usuario ejerza
influencia o reciba esa influencia sobre las decisiones económicas que deba tomar. La
información debe tener las dimensiones de preventiva y confirmativa. Se debe tener
en cuenta el concepto de importancia relativa.
 La confiabilidad implica que la información está libre de errores significativos y que

los usuarios pueden confiar en lo que se pretende representar. Para que haya
confiabilidad la información debe ser la representación fiel de las transacciones y
hechos económicos, se debe contabilizar según su esencia y realidad económica más
que en su forma legal, debe ser neutral y libre de sesgos y prejuicios, en su
reconocimiento se debe guardar cierto grado de precaución y finalmente debe ser
íntegra.
 La comparabilidad implica la capacidad que pueden tener los usuarios, con base en
la información entregada, de comparar los estados financieros tanto de una entidad a
lo largo del tiempo como con otras entidades.
 El retraso indebido en la presentación de la información puede perder la relevancia.

Los beneficios derivados de la información deben ser superiores al costo de
suministrarla.
Elementos de los estados financieros
 El balance general representa la situación financiera de un ente, siendo sus elementos

los activos, pasivos y patrimonio. Activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios económicos
futuros. Pasivo es una obligación presente surgida por sucesos pasados, conllevando
que, a la fecha de vencimiento, la entidad deba desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos. Patrimonio es la parte residual de los activos de la
entidad.
 El estado de resultados representa el desempeño de la entidad siendo sus elementos

los ingresos y los gastos. Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos
producidos a lo largo del período contable y gastos son las disminuciones en los
beneficios económicos. La revaluación o reexpresión de activos y pasivos da lugar a
incrementos o disminuciones del patrimonio neto.
9
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
 Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación en el balance general o en

el estado de resultados de una partida que cumple la definición del elemento
correspondiente mencionado anteriormente.
 Debe ser objeto de reconocimiento toda partida, que cumpla la definición de elemento
tal como lo mencionamos anteriormente siempre que cumpla estas dos
características: que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la
partida entre o salga de la entidad y que la partida tenga un costo o valor que pueda
ser determinado con confiabilidad.
 Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan de los

mismos beneficios futuros y económicos para la entidad y, además, que dicho activo
tenga un costo o valor que pueda ser determinado con confiabilidad. Si no cumple
estas características, dicha transacción será reconocida como gasto en el estado de
resultados.
 Se reconoce un pasivo en el balance cuando es probable que de su pago presente

se derive salida o entrega de recursos que tienen incorporados beneficios
económicos y, además, que la cuantía del desembolso pueda ser determinada con
confiabilidad.
 Se reconocen ingresos en el estado de Resultados cuando ha surgido o cuando

surge un aumento en los beneficios económicos futuros relacionado con un aumento
en activos o una disminución en pasivos y, además, el valor del ingreso puede
determinarse con confiabilidad.
 Se reconocen gastos en el estado de resultados cuando surge una disminución de

los beneficios económicos futuros relacionados con una disminución en los activos o
con un aumento en el pasivo y además el gasto puede determinarse con
confiabilidad. Los gastos se reconocen sobre la base de su asociación directa entre
los costos incurridos y la obtención especifica de ingresos lo que comúnmente se
denomina correlación de ingresos, costos y gastos.
Medición de los elementos de los estados financieros
 La medición es el proceso de determinación de los valores monetarios por los que se

reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros. Bajo NIC
existen cuatro bases de medición, las cuales pueden ser utilizadas en forma
independiente o mediante su combinación. Tales bases son: costo histórico, costo
corriente, valor realizable y valor presente.
 Costo histórico: bajo este concepto los activos se registran por el valor de efectivo o
el valor de las partidas pagadas o por el valor razonable de la contrapartida entregada
a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del
producto recibido a cambio de incurrir en la deuda.
10
 Costo corriente: bajo este método los activos se registran contablemente por el valor
de efectivo o por el valor de otras partidas equivalentes que debería pagarse si se
adquiriera en la actualidad el mismo activo o uno equivalente. Los pasivos se
registran por el valor (sin descontar) del efectivo que se requeriría para liquidar el
pasivo actualmente.
 Valor realizable o de liquidación: Los activos se registran por el valor de efectivo o

equivalentes que se obtendría en el momento actual por la venta no obligada de los
mismos y los pasivos por su valor de liquidación que permita satisfacer las deudas en
condiciones normales.
 Valor presente se define como el método bajo el cual los activos se registran
contablemente al valor presente descontadas las entradas netas de efectivo que se
espera genere la partida en el curso normal de la operación.
Conceptos de capital y mantenimiento del capital
 Existen dos conceptos de capital: uno denominado “concepto financiero” de capital y

otro denominado “concepto físico” de capital.
 El concepto financiero de capital refleja el dinero invertido o dicho dinero en poder

adquisitivo, por lo que capital es sinónimo de activo netos o patrimonio neto de la
entidad. El concepto físico de capital refleja la capacidad productiva o su
mantenimiento, en consecuencia, el capital es la capacidad operativa de la empresa
basado por ejemplo en el número de unidades producidas diariamente.
 La selección del concepto apropiado de capital debe basarse en las necesidades de

los usuarios. Debe adoptarse un concepto financiero si a los usuarios les interesa el
mantenimiento de su capital nominal o en poder adquisitivo, por el contrario si la
preocupación es mantener su capacidad productiva debe utilizarse el “concepto
físico” del capital.
 Bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero se obtiene ganancia solo si

el valor financiero o monetario de los activos netos al final del periodo excede el valor
financiero de los activos al principio del año, después de excluir los aportes de capital
de los socios o distribuciones efectuadas (dividendos o reembolso de capital). Puede
ser medido en unidad monetaria nominal o en poder adquisitivo constante.
 Bajo el concepto de mantenimiento de capital físico se obtiene ganancia si la

capacidad productiva en términos físicos o capacidad operativa al final del periodo es
superior a la existente al inicio del periodo después de excluir los aportes de capital
de los socios o distribuciones efectuadas (dividendos o reembolso de capital).
11
NIC 1 - PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

1. FECHA DE VIGENCIA
 Este Estándar fue revisado en 1997 y tiene vigencia a partir de los estados
financieros que comiencen el 1 de julio 1998. En mayo de 1999 la NIC 10 modifico
algunos párrafos cuya vigencia es a partir de 1 enero 2000. Se han emitido dos
interpretaciones (SIC) a estas normas así: la SIC 8 relacionada con la aplicación por
primera vez de la NIC como base de contabilización y la SIC 18 relacionada con la
uniformidad. Igualmente se debe tener en cuenta que a mediados del año 2003 se
expidió el IFRS 1 (el cual más adelante se comenta) y que su vez elimina la SIC 8.
2. RESUMEN GENERAL
 Este estándar presenta consideraciones generales y bases para la presentación de los

estados financieros de propósito general, con el fin de asegurar la comparabilidad de
los mismos con respecto a periodos anteriores y con respecto a otras empresas.
 Incluye conceptos relacionados con Negocio en marcha, base contable de

acumulación, uniformidad en la presentación, importancia relativa, compensación de
saldos, políticas contables, información comparativa, oportunidad y presentación
razonable (fair presentation).
 Describe los aspectos mínimos que deben tener en su estructura y contenido los
cuatro estados financieros básicos (balance general, estado de resultados, estado de
flujo de efectivo y estado de cambios en el patrimonio), los describe y presenta
formatos para ello.
 Este estándar (al igual que todas las NICs) aplica para estados financieros
individuales y consolidados de todo tipo de entidades incluyendo compañías con
ánimo de lucro público y privado del sector real, financiero y de seguros. También
pueden ser aplicadas por entidades sin ánimo de lucro privado o público. Es de
resaltar que de todas formas existen unos estándares internacionales especiales para
el sector público denominados NICSP.
 No aplica para información de periodos intermedios, para lo cual existe la NIC 34.
 El objetivo de presentar estados financieros de propósito general es suministrar

información de acerca de la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos
de efectivo de la entidad que permita la toma de decisiones a los usuarios. También
sirven para evaluar los resultados de la gestión de la administración.
 La entidad es responsable de la elaboración y presentación de los estados financieros.
 Los Estados Financieros incluyen: el balance general, el estado de resultados, un

estado que presente los cambios en el patrimonio neto (o que refleje los cambios en
12
el patrimonio neto distinto de aportes y reembolsos de capital y distribución de

dividendos), un estado de flujo de efectivo y finalmente las políticas contables
utilizadas y demás notas explicativas.
 Se aconseja a las empresas la presentación de un informe financiero que describa y

explique las principales actividades llevadas a cabo por la entidad así como su
posición financiera y principales incertidumbres a las que se enfrenta, principales
factores o influencias que han generado la rentabilidad, respuesta que ha dado la
empresa a los cambios en el entorno y otros, efecto de las políticas de inversiones y
efecto de las políticas para mejorar los resultados, política de dividendos, las fuentes
de fondos que la entidad ha utilizado, las políticas de endeudamiento y gestión del
riesgo. Igualmente se sugiere que se presenten informes adicionales relacionados con
la generación y distribución de valor agregado y del medio ambiente.
 Cuando se indique que los estados financieros han sido presentados de acuerdo con
NIC significa que se han aplicado todas las NIC sin excepciones.
 Los tratamientos contables inadecuados no pueden ser justificados mediante su

revelación en notas de políticas contables.
 Si la gerencia de una entidad llegua a la conclusión que el cumplimiento de los

requisitos de una NIC dará lugar a confusión (lo cual sería un caso muy raro), se
permite abandonar la aplicación de dicha NIC, revelando la naturaleza y las razones
de dejar de cumplir la norma y el impacto financiero que esta situación genera.
 Es la gerencia del ente quien debe seleccionar y aplicar las políticas contables de
forma que los estados financieros presenten razonablemente su situación financiera,
se de cumpliento a las NICs y a las SIC. Siempre se debe asegurar que los estados
financieros suministren información relevante, información confiable (que sea neutral),
que sea prudente, que este completa en sus aspectos significativos y que sea
razonable.
 Define los siguientes conceptos:
 Negocio en marcha: Se asume que los estados financieros se preparan sobre la

base de que la empresa continuará operando normalmente. La gerencia debe
considerar incertidumbres importantes relativas a sucesos o condiciones que
indiquen dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa continue
operando.
 Base de acumulación: Los estados financieros se deben preparar sobre la base de

la acumulación o devengo es decir que los hechos o sucesos económicos se
reconocen cuando ocurren independientemente de cuando se pagan o recaudan.
 Uniformidad: Las partidas en los estados financieros deben ser presentadas y

clasificadas bajo los mismos conceptos de un periodo. Cuando exista un cambio en la
clasificación y presentación se deben reclasificar los estados financieros del año
anterior a fin de hacerlos comparativos.
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 Importancia relativa: Cada partida que posee la suficiente significatividad debe ser
presentada por separado, en línea separada, en los estados financieros. La
información será significativa o material si su omisión puede tener influencia en las
decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
 Compensación: No se deben compensar activos con pasivos ni ingresos con gastos

salvo si esa compensación esta permitida por otra NIC.
 Información comparativa: Se debe presentar la información comparativa con
respecto al periodo anterior. Si hay cambios en la presentación se deben reclasificar
las partidas del año anterior de tal manera de que los hagan comparables.
 Período: Los estados financieros se deben presentar por lo menos en forma anual y
ser emitidos a más tardar dentro de los seis meses siguientes a la fecha de corte.
 Balance General: Es optativo la presentación en corriente y no corriente. En caso de

no ser presentado bajo esta clasificación, las partidas se deben presentar en orden de
liquidez y se deben revelar los valores que vencen antes y después de un año. Se
considera corriente la partida que se espera realizar o pagar en el ciclo normal (como
el periodo de tiempo entre la adquisición de los materiales que entran en proceso
productivo y la realización de los productos en forma de efectivo) de la operación de la
entidad dentro del periodo de doce meses después de la fecha del balance. En el caso
de obligaciones que vencen antes de los 12 meses, sobre las que su plazo inicial fue
superior a doce meses y la empresa tiene un acuerdo formal de refinanciación o
reestructuración de pagos que ha concluido antes de la autorización de los estados
financieros se debe clasificar como no corrientes. Cuando se utilice el método de
clasificación en corriente y no corriente se sugiere que el balance se presente
iniciando con los activos no corrientes y con el patrimonio.
 Estado de resultados: Se establecen dos métodos de presentación de este estado:

El método según su “naturaleza” y según su “función”. El primer método requiere
presentar los costos y gastos en forma separada por concepto (materia prima, nómina,
depreciaciones y amortizaciones y otros incluyendo la variación neta en inventarios)
mientras que el método según la “función” presenta en forma separada el costo de
ventas, los gastos de ventas y administrativos. En cualquier método se debe revelar
en forma separada los Ingresos, resultados de operación, gastos financieros,
participación en resultados de empresas asociadas o negocios conjuntos según el
método de participación, el impuesto de renta, las pérdidas o ganancias por
actividades ordinarias, los resultados extraordinarios, los resultados minoritarios y la
ganancia o pérdida neta del periodo.
 Cambios en el patrimonio neto: Este estado se puede presentar bajo dos métodos:
Uno en el cual se detallen los movimientos de todos los componentes del patrimonio.
El otro en el cual se reflejen solo los movimientos del resultado del año, los resultados
no realizados, el efecto de cambios contables y la corrección de errores, presentando
en nota los demás movimientos patrimoniales.
 Flujos de efectivo: Ver NIC 7.
14
 Notas a los estados financieros: Se debe revelar: las bases utilizadas para elaborar
los estados financieros, las políticas contables, información adicional necesaria que no
esta presentada en el cuerpo de los estados financieros y la demás información
exigida por las NIC y que no está incluida en los estados financieros. Así mismo se
debe revelar domicilio y forma legal de la entidad, país, dirección, una descripción de
sus operaciones, el nombre de la empresa controladora y el número de trabajadores al
final del mismo.
 Cuando se aplique por primera vez las NICs en su totalidad, se debe realizar en forma
retrospectiva excepto si alguna NIC no lo exige o el valor de los ajustes de periodos
anteriores no puede ser determinado razonablemente. Los ajustes de los saldos
iniciales del balance por efecto de aplicar por primera vez las NICs se debe reflejar en
el saldo de las ganancias retenidas. Sin embargo, véase la modificación introducida a
este aspecto en el IFRS 1 que se detalla más adelante y que define pautas para la
aplicación por primera vez de los IFRS.
 Una política establecida debe ser aplicada para todas las partidas de su misma
naturaleza. Cualquier cambio debe seguir lo indicado en la NIC 8.
15
NIC 2 - INVENTARIOS
 Este Estándar fue revisado en 1993 para iniciar su vigencia el 1 de enero de 1995. En
mayo de 1999 fue modificada para la vigencia que inicia el 1 de enero de 2000 y
finalmente en virtud de la NIC 41 nuevamente fue modificada con vigencia (la
modificación del párrafo 1 y el nuevo párrafo 16A) el 1 de enero de 2003. Se ha emitido
la interpretación SIC 1 relacionada con la uniformidad.
2. RESUMEN GENERAL
 Prescribe el tratamiento contable de los inventarios dentro del sistema de medición del
costo histórico. Igualmente suministra una guía para la determinación de tal costo.
 Los inventarios serán valuados a su costo o valor neto de realización el menor.
 El costo incluye todos los costos de adquisición y producción necesarios para darles su
condición y ubicación actuales.
 El costo de los inventarios se determina por el método de identificación específica y

como tratamiento punto de referencia, el FIFO o el promedio ponderado. Se permtie
como método alternativo el LIFO.
 El costo de venta (gasto según NIC) de los inventarios se determina cuando se

reconocen los ingresos.
 Define inventarios como “activos” poseídos para ser vendidos, en proceso de

producción para su venta o en forma de materiales o suministros para ser consumidos
en el proceso de producción o en el suministro de servicios.
 Esta norma aplica en el contexto del costo histórico para contabilizar los inventarios,
excluyendo contratos de construcción, instrumentos financieros, inventario de
productos agrícolas, forestales, minas de mineral que estén en el poder de los
productores y activos biológicos (los cuales son tratados en forma específica en otras
NICS).
 Se clasifica dentro de los inventarios el suministro no solo de bienes sino también de

servicios (que corresponden al costo de los servicios sobre los cuales aún no se ha
reconocido un ingreso).
 El valor neto de realización se define como el precio estimado de venta de un activo

en el curso normal de operación, menos los costos estimados para terminar su
producción y llevar a cabo su venta.
16
 Si el costo del inventario excede el valor neto de realización se debe disminuir su costo
contra gastos hasta el valor menor. Sin embargo, si dicho elemento se incorporará para
producir un bien y su nuevo costo es menor que el valor neto de realización no se
disminuye su valor. Estas estimaciones se deben realizar al final de cada período
contable. Si las circunstancias iniciales han cambiado, se debe reversar el valor previo
de la disminución hasta quedar nuevamente en el menor entre el costo y el valor neto
realizable revisado.
 También se incluyen dentro de inventarios los bienes comprados que estén destinados
para ser vendidos a terceros tales como terrenos y otros activos inmobiliarios.
 El costo de adquisición incluye el precio de compra, aranceles e impuestos, transporte,

almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de la
mercancía materiales o servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otros
conceptos similares se reducen del costo de adquisición. El costo de adquisición
puede incluir diferencias en cambio por compras efectuadas con pasivos en moneda
extranjera cuyo tratamiento esta definido en la NIC 21 para los activos considerados
como “calificables”.
 El costo de producción de los inventarios comprende los costos directamente

relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa, y una
porción de costos indirectos ya sean variables o fijos incurridos para transformar las
materias primas en productos terminados.
 La distribución de los costos indirectos fijos se debe basar en la capacidad normal de

producción; es decir, aquella que se espera conseguir en circunstancias normales. Por
lo tanto una parte de los costos indirectos fijos no pueden ser asignados a los
inventarios cuando exista un bajo nivel de producción o cuando existe capacidad
ociosa. Estos costos no distribuidos se deben reconocer como gastos del periodo. Los
costos indirectos variables se distribuyen sobre la base del nivel real del uso de los
medios de producción.
 Si el proceso productivo genera más de un producto los costos de conversión o

transformación se distribuirán sobre bases uniformes racionales.
 Los costos por cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y

otros costos; los costos de almacenamiento, los costos indirectos de administración y
los costos de comercialización no pueden ser capitalizados y deben ser cargados a
gastos cuando se incurre en ellos.
 Los intereses y costos financieros se incluyen en el costo de inventario solo bajo el

tratamiento alternativo permitido por la NIC 23.
 Los inventarios para quién suministra servicios incluyen mano de obra y otros costos
de personal directamente involucrados en la prestación del servicio, incluyendo
personal de supervisión y costos indirectos distribuibles. Los costos relacionados con
las ventas y personal de administración no se incluyen en el costo del inventario y debe
ser reconocido como gasto.
17
 Para la determinación (medición) de los costos de inventarios se acepta el método del

costo estándar (el cual debe ser revisado periódicamente) y el método del minorista (o
retail para medir inventarios con muchos items, alta rotación y márgenes similares
donde al precio de venta se le descuenta un porcentaje apropiado de margen bruto)
siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
 El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre sí y los

proyectos específicos deben ser determinados bajo el método de identificación
específica de sus costos individuales.
 Se deben revelar las políticas contables, valor de los inventarios por categoría, valor de
los inventarios medidos a su valor neto realizable, el valor de las reversiones de las
disminuciones del valor de inventarios, valor de los inventarios dados en garantía,
costo de ventas del período y si se ha utilizado LIFO revelar la diferencia en el
inventario final según este método y el menor entre FIFO o Promedio y valor neto de
realización.
18
NIC 7 - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
 Este Estándar que fue revisado en 1992 entró en vigencia a partir del 1 de enero de
1994.
2. RESUMEN GENERAL
 Este estado es definido por la NIC 1 como uno de los estados financieros básicos.
 La información acerca de los flujos de efectivos es útil por que suministra a los usuarios
las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y las
necesidades de liquidez que esta tiene.
 Identifica los movimientos y cambios del efectivo y equivalentes de efectivo durante el

período.
 Los equivalentes se definen como aquellas inversiones de corto plazo y de alta

liquidez.
 Se exige la clasificación de los flujos de efectivo en actividades de operación, inversión

y financiación.
 El estado de flujo de efectivo, junto a los demás estados financieros, suministra

información para que los usuarios evalúen la estructura financiera, la capacidad de
cobro y pago de la entidad, la capacidad de adaptación, los cambios en los activos y
en últimas, la capacidad de la empresa para generar efectivo.
 Actividades de operación son definidas como aquellas que constituyen la principal

fuente de ingresos de la entidad, y aquellas otras que no se clasifiquen dentro de las
actividades de inversión o de financiación. Reflejan los fondos generados en la
actividad de la entidad que permitirán reembolsar créditos, mantener la capacidad de
operación de la empresa, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones.
 Actividades de inversión comprenden la adquisición y desapropiación (venta o retiro)

de activos a largo plazo así como otras inversiones no incluidas en el efectivo y
equivalente.
 Actividades de financiación son aquellas las que producen cambios en el tamaño y

composición de capital propio y préstamos obtenidos por la empresa.
19
 Los sobregiros bancarios podrán ser incluidos como componentes del efectivo o
también pueden ser incluidos como un préstamo bancario.
 Existen dos métodos para reflejar los flujos de efectivo de la operación: El método
directo y el método indirecto. Esta NIC aconseja la utilización preferentemente del
método directo.
 El método directo presenta en forma separada las principales categorías de cobros y

pagos en términos brutos. La información para ello surge de los registros contables y
del análisis del movimiento de las cuentas.
 El método indirecto comienza presentando la ganancia o pérdida neta, la cual se va

depurando por transacciones no monetarias, pagos o cobros no realizados y pérdidas
o ganancias asociadas a actividades de inversión o financiación. Para su
determinación se realizan ajustes a la ganancia o pérdida de los movimientos netos de
las cuentas de los estados financieros tales como inventarios, cuentas por cobrar,
cuentas por pagar y partidas que no generan efectivo como: depreciaciones,
amortizaciones, diferidos y otras.
 Los flujos de efectivo procedentes de moneda extranjera se deben convertir a la tasa

de cambio vigente en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. Las variaciones en
tasas de cambio que no han sido realizadas (porque no han sido monetizadas) no
producen flujos de efectivo pero si afectan las cuentas de efectivo y equivalente (por
ejemplo si se tiene cuentas bancarias en moneda extranjera) deben ser presentados
en forma separada en el estado de flujos de efectivo para poder conciliar el efectivo al
principio y al final del periodo.
 Los flujos de efectivo de intereses recibidos y pagados y dividendos recibidos o

pagados deben presentarse en forma separada y se reflejaran como actividades de
operación. Como tratamiento alternativo se pueden clasificar como actividades de
inversión o financiación según corresponda.
 Los flujos de efectivo relacionados con impuesto de renta se deben presentar por
separado y clasificarse como actividades de operación. Sin embargo, si es posible
identificar el impuesto generado por actividades de operación, inversión y financiación,
se permite su clasificación en cada uno de ellos si es pertinente.
 Las operaciones de inversión o financiación que no han generado flujos de efectivo

deben excluirse del estado de flujos de efectivo; sin embargo, estas transacciones
deben ser informadas dentro de los estados financieros. Por ejemplo la compra de un
activo con una deuda, o la compra de una empresa mediante el aumento de capital, o
la conversión de una deuda en patrimonio, no generan flujo de efectivo pero si son
relevantes se presentan en forma separada.
 La entidad debe revelar los componentes de la partida efectivos y equivalentes

presentando una conciliación de dichos valores con lo reflejado en el balance general.
 Debe revelarse también cualquier saldo del efectivo que no este disponible o que tenga
alguna restricción.
20
NIC 8 – GANANCIA O PÉRDIDA NETA DEL PERIODO, ERRORES

FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES
 Este Estándar fue revisado en 1993 con vigencia a partir del 1 de enero de
1994. La NIC 35 modifica algunos párrafos con vigencia a partir del 1 de enero
de 1999 y la NIC 40 modifico el párrafo 44 con vigencia a partir de enero de
2001. Se ha emitido la interpretación SIC 8 relacionada con la aplicación por
primera vez de la NIC como base de contabilización. Sin embargo, debe
tener en cuenta que a mediados del año 2003 se expidió el IFRS 1 (el cual más
adelante se comenta) y que su vez elimina la SIC 8.
2. RESUMEN GENERAL
 Las partidas extraordinarias (aquellas distintas de las actividades normales de la

entidad que pocas veces se repiten) se deberán presentar en forma separada después
de la ganancia o pérdida en las actividades ordinarias.
 Cualquier partida de ingreso o gasto que sea de tal magnitud, cualidad o incidencia en
la entidad deberá ser objeto de revelación por separado.
 Las correcciones de errores fundamentales (aquellos que se descubren en el periodo

corriente y que son de tal magnitud que hace que los estados financieros de periodos
anterior no se consideren fidedignos) se tratan como un ajuste a periodos anteriores
contra las ganancias retenidas y la información comparativa debe ser corregida.
 Los cambios en políticas contables deben ser efectuados retroactivamente corrigiendo

la información comparativa y revelando las razones del cambio.
Partidas extraordinarias
 Se define una partida extraordinaria como ingreso o gasto que surge por sucesos o
transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa
y por tanto no se espera que se repitan frecuente o regularmente.
 Toda partida de ingresos y gastos reconocida en el periodo debe ser incluida en la

determinación de la ganancia o perdida neta del periodo, incluyendo partidas
extraordinarias y los efectos en cambios de estimados contables.
 Ejemplos de partidas extraordinarias son la expropiación de activos, un terremoto, o un

desastre natural.
21
 El detalle de las partidas extraordinarias debe ser revelado en el estado de resultados

o bien en desglose en notas de los estados financieros.
 Cualquier partida de ingreso o gasto que conforma la ganancia o pérdida de

actividades ordinarias pero que es de una gran magnitud, cualidad o de incidencia en
la entidad, debe ser objeto de revelación por separado normalmente en nota a los
estados financieros. Ejemplos de estas partidas son la rebaja del valor de inventario a
su valor neto, reestructuración de actividades de la empresa, ventas de propiedad,
planta, equipos o de inversiones, discontinuación de operaciones o reversión de
provisiones.
Cambios en estimaciones contables
 Algunas partidas de los estados financieros normalmente son medidas mediante

estimaciones porque llevan implícitos ciertas incertidumbres. Cuando ocurren cambios
en las circunstancias en que se hace la estimación como producto de una nueva
información obtenida se debe revisar la estimación inicial, lo cual no da lugar a un
ajuste que califique como una partida extraordinaria o error fundamental.
 El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido en el periodo en que
tiene lugar el cambio si afecta un solo periodo o en el periodo del cambio o futuros
periodos si el cambio afecta varios periodos.
 El efecto del cambio en una estimación contable se debe presentar en el estado de

resultados en la misma partida que fue usada previamente para reflejar la estimación.
 Cualquier cambio en un estimado contable que produzca efectos significativos en el

periodo corriente o futuro debe ser revelado.
Errores fundamentales
 La necesidad de corregir errores fundamentales puede provenir de errores aritméticos,

errores en aplicación de una política contable, problemas de interpretación de los
hechos, fraudes o negligencia.
 El tratamiento por punto de referencia indica que la corrección de errores

fundamentales debe constituir un ajuste contra el saldo de las ganancias retenidas al
inicio del periodo y la información comparativa debe ser corregida a menos que sea
imposible hacerlo. Se debe revelar información sobre la naturaleza del error, el valor
que implica la corrección a periodos corrientes y a periodos anteriores e indicar que
ha sido corregida la información comparativa.
 El tratamiento alternativo permitido establece que una corrección de un error

fundamental se incluya en el resultado en el periodo corriente, presentándose además
información adicional corregida de periodos precedentes como si los errores hubiesen
sido corregidos en el periodo en que se cometieron. La entidad debe revelar la
naturaleza del error, el valor de la corrección reconocida en el resultado del ejercicio
y el valor de la corrección incluida en los periodos para los cuales se presenta
información adicional.
22
Cambios en políticas contables
 Los estados Financieros se deben prepararse en forma comparativa de un periodo a

otro. Solo se deben efectuar cambios en políticas contables cuando es obligatorio por
norma legal, porque lo establece un órgano regulador o cuando el cambio produce una
presentación más adecuada de los sucesos y transacciones en los estados
financieros.
 El tratamiento por punto de referencia establece que todos los cambios en políticas
contables deben ser aplicados retrospectivamente y que el ajuste resultante debe ser
tratado como una modificación del saldo inicial de ganancias retenidas y la
información comparativa debe ser corregida.
 El tratamiento alternativo establece que todos los cambios en políticas contables

deben ser aplicados retrospectivamente y que el ajuste resultante debe ser tratado
como componente el resultado neto del período corriente. La información comparativa
debe ser presentada tal como quedo en los estados financieros originales. Se debe
preparar información adicional corregida según el tratamiento por punto de referencia.
 Cuando no sea posible determinar razonablemente los ajustes del cambio, el cambio
deberá ser aplicado prospectivamente.
 Se debe revelar las razones del cambio, el valor del ajuste del año corriente y años
precedentes, indicar que la información precedente ha sido corregida (para tratamiento
de referencia).
23
NIC 10 - HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE
 Este Estándar fue aprobado en marzo de 1999 para vigencia a partir del 1 de enero de
2000.
2. RESUMEN GENERAL
 La entidad debe proceder a efectuar ajustes a los estados financieros como

consecuencia de hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre siempre y
cuando provengan (los hechos) de condiciones o evidencias existentes a la fecha de
cierre.
 No se efectuarán ajustes a los estados financieros por hechos ocurridos con

posterioridad a la fecha de cierre si los mismos son eventos nuevos no existentes a la
fecha de cierre.
 Los dividendos propuestos o declarados a favor de accionistas después de la fecha de

cierre no deben ser reconocidos como un pasivo a dicha fecha.
 Si la gerencia determina que con posterioridad a la fecha de cierre, existe la intención

de liquidar o cesar actividades la entidad, los estados financieros no se debe preparar
bajo el concepto de negocio en marcha.
 Hechos ocurridos después de la fecha del balance son aquellos eventos favorables o
desfavorables que se han producido entre la fecha del balance (fecha de cierre) y la
fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Se entiende que
los estados financieros están autorizados para publicación en la fecha de su emisión
y no en la fecha en que los propietarios lo aprueban.
 Hay dos tipos de eventos en relación con hechos ocurridos después de la fecha del
balance (fecha de cierre): Aquellos que suministran evidencia de condiciones que
existían en la fecha del balance (o sea hechos que generan ajustes) y aquellos que
son indicativos de condiciones nuevas que han aparecido después de la fecha del
balance (o sea hechos que no implican ajustes).
 Los eventos que implican ajustes pueden incluir la resolución de un litigio judicial, la
recepción de información que indique el deterioro de un activo a esa fecha (quiebra de
un cliente, la venta de inventarios a pérdida), la determinación del costo de activos
comprados o el valor de activos vendidos, el descubrimiento de fraudes o errores.
24
 Se debe revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para
publicación así como quien ha dado tal autorización. Si los propietarios tienen poder
para cambiar los estados financieros tras la publicación se debe revelar ese hecho.
 Si después de la fecha del balance la empresa recibe información acerca de

condiciones que ya existían a dicha fecha, debe actualizar las revelaciones que están
relaciones con tales condiciones.
 Si un evento es significativo, se debe revelar (para hechos que no implican ajustes) la

naturaleza del evento y un estimado de los efectos financieros al respecto. Ejemplo de
estas operaciones es una combinación de empresas, el anuncio para discontinuar una
operación, la venta de activos, la destrucción por un incendio de la planta, una
reestructuración financiera, cambios en tasas de cambio, cambios en las tasas
impositivas, la aceptación de compromisos o pasivos contingentes o litigios nuevos
surgidos.
25
NIC 11 – CONTRATOS DE CONSTRUCCION
 Este Estándar revisado en 1993 tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. La NIC
10 modifico en mayo de 1999 el párrafo 45 para su vigencia a partir del 1 de enero de
2000.
2. RESUMEN GENERAL
 Se establecen dos métodos para reconocer los ingresos y gastos de los contratos de
construcción: El “método del porcentaje de obra terminada” y el “método de los costos
recuperables”.
 Las pérdidas esperadas en la ejecución de los contratos de construcción deben ser

reconocidas inmediatamente en el estado de resultados del período.
 Un contrato de construcción es definido como aquel negocio para la fabricación de un

activo o un conjunto de activos que están íntimamente relacionados entre sí o son
interdependientes en diseño, tecnología y función o bien en relación con su último
destino o uso final.
 Existen dos tipos de contratos: i) El contrato de precio fijo en el cual se acuerda un

precio fijo o una cantidad fija por unidad de producto, en cual, en algunos casos, está
sujeto a cláusulas de revisión. ii) El contrato de margen sobre costo por medio del
cual se reembolsa al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente
en el contrato más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.
 Los requisitos de la norma se aplican separadamente para cada contrato de

construcción; sin embargo, bajo ciertas circunstancias se pueden juntar un grupo de
contratos para darles este tratamiento contable. Se entienden separados los contratos
cuando se han recibido propuestas económicas diferentes por cada activo o cuando
cada activo ha estado sujeto a negociación separada y cuando se pueden identificar
los ingresos y costos de cada activo. Un grupo de contratos sea de un cliente o de
varios debe ser tratado como un único contrato de construcción si se negocia como
un único paquete o cuando los contratos están íntimamente relacionados y se
ejecutan simultáneamente o en secuencia.
 Los ingresos del contrato comprenden el valor inicial del ingreso acordado en el
contrato y cualquier modificación en el trabajo contratado así como reclamaciones e
incentivos. Los ingresos del contrato se miden por el valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir.
26
 Los costos del contrato comprenden aquellos directamente relacionados con el

contrato, los costos relacionados con la actividad de contratación en general y
cualquier costo que se pueda cargar al cliente bajo lo pactado en el contrato. Por lo
tanto incluye mano de obra, materiales usados en la construcción, depreciación,
desplazamientos, alquileres, diseños, seguro, asistencia técnica no relacionada
directamente y costos indirectos de construcción, algunos intereses bajo NIC 23, entre
otros. Estos costos se pueden disminuir con ingresos eventuales o recuperación de
los mismos.
 Todos los costos se distribuyen sistemática y racionalmente basado en un nivel normal

de la actividad de construcción.
 Otros costos tales como los costos generales de administración, costo de

investigación y desarrollo y la cuota de depreciación que corresponda a infrautilización
porque las propiedades planta, equipo no ha sido utilizado deben ser tratados como
gastos.
 Los costos del contrato comprenden todo los costos atribuidos al mismo desde la
fecha en que está en firme el contrato hasta el final de ejecución de la obra
correspondiente. Algunos otros costos previos a las negociaciones pueden ser
incluidos en costo del contrato si se identifican fiablemente.
 Bajo el “método del porcentaje de obra terminada” los ingresos y costos del contrato
deben ser reconocidos en los resultados si el resultado del mismo puede ser
estimado con suficiente fiabilidad. Para el caso de contratos a precio fijo el resultado
del contrato puede ser medido con fiabilidad si se pueden medir los ingresos, se
espera obtener beneficios económicos, los costos que faltan para la terminación y el
grado de terminación puede ser medido confiablemente y los costos del contrato
pueden ser identificados y medidos. Para los contratos de margen sobre el costo el
resultado del contrato puede ser medido con fiabilidad si es probable que se obtengan
beneficios económicos del contrato y los costos atribuibles al contrato pueden ser
claramente identificados y medidos.
 Por medio del “método de porcentaje de obra terminada” los ingresos del contrato se
comparan con los costos del mismo y se reconoce los ingresos y costos de la porción
del contrato ya ejecutado. Esta porción se puede determinar con base en los costos
incurridos o el examen físico del trabajo ejecutado.
 Bajo el “método de costos recuperables” solo se incluyen los costos del contrato que
reflejen el trabajo ejecutado hasta dicha fecha y que son recuperables y los ingresos
se reconocen con base en dichos costos incurridos.
 Si el desenlace de un contrato no se puede estimar con fiabilidad los ingresos deben

ser reconocidos en la medida que sea probable recuperar los costos y los costos se
reconocen como gastos del periodo en que se incurren. Si hay costos en el contrato
que no sea de probable recuperación se debe llevar inmediatamente a los resultados.
 Permanentemente se deben revisar las estimaciones efectuadas.

27
 Se pueden producir cambios en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato
bajo el método de porcentaje obra en cuyo caso estos cambios deben ser tratados
como cambio en estimación contable que se indica en la NIC 8.
 Se debe revelar información sobre los ingresos reconocidos provenientes de contratos,

los métodos utilizados para determinar la porción de ingresos reconocidos y los
métodos para determinar el grado de realización del contrato en curso. Para los
contrato en curso se debe revelar la cantidad acumula de costos incurridos, las
ganancias reconocidas, los anticipos recibidos y retenciones en los pagos, los activos
que representen cantidades debidas por los clientes por los contratos y pasivos debido
a los clientes por la misma causa.
28
NIC 12 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS
 Este Estándar fue aprobado en 1996 con vigencia el 1 de enero de 1998. En 1999 y
2000 fueron modificados algunos párrafos en virtud de las NIC 10 y 40. Se han emitido
dos interpretaciones SIC 21 y 25.
2. RESUMEN GENERAL
 El impuesto corriente debe ser reconocido como un pasivo pero si el valor ya pagado
excede el valor a pagar deberá ser presentado como un activo.
 El beneficio fiscal de las pérdidas fiscales se reconoce como un activo en el período en

el cual la pérdida ocurre en la medida en que sea probable que la entidad obtenga
beneficios para su amortización.
 Se debe reconocer impuesto diferido bajo el método del pasivo basado en el balance
general, es decir por las denominadas “diferencias temporarias”.
 Se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido como producto de diferencias

temporarias que serán gravables en un futuro y se debe reconocer un activo por
impuesto diferido por diferencias temporarias que serán deducibles en un futuro.
 Las diferencias temporarias son aquellas que se originan por diferencias entre el valor
en libros de un activo o pasivo y su valor fiscal. También se incluyen dentro de estas
diferencias las denominadas “diferencias temporales” es decir aquellas que se originan
en un período entre la ganancia contable y la ganancia fiscal y que se revierten en otro
u otros períodos tales como la depreciación o ciertos ingresos.
 Las diferencias permanentes, es decir aquellas que nunca se revierten (como

gravables o como deducibles) desde el punto de vista fiscal por lo que no generan
impuesto diferido.
 El reconocimiento de activos diferidos solo se debe efectuar en la medida en que sea

probable que se generarán beneficios económicos futuros que permitirán la reversión
de la diferencia temporaria.
 Las diferencias temporarias de las inversiones en subsidiarias, sucursales o asociadas

o negocios conjuntos por diferencias entre su valor en libros y su valor fiscal generan
impuestos diferidos.
29
 El impuesto corriente se determina a la tasa impositiva actual a la fecha de cierre. El

impuesto diferido se determina con base en la tasa que vaya a ser aplicada al
momento en que se espera se reviertan las diferencias.
 A la fecha de cierre se deben revisar y ajustar los valores del impuesto diferido.
 El impuesto corriente al igual que el impuesto diferido afecta los resultados del período
a menos que la partida se origine en un concepto que afecto el patrimonio. Tal es el
caso de las revaluaciones que afectan el patrimonio en cuyo caso el impuesto diferido
que genera debe afectar igualmente dicho patrimonio.
 En una adquisición de la cual provienen diferencias entre los valores contables y los
valores fiscales se reconoce el impuesto diferido afectando la determinación de la
plusvalía o de la minusvalía. Si no se habían reconocido impuesto diferido y ahora se
reconocen porque producto de la adquisición si cumplen las condiciones, se debe
reconocer el impuesto diferido afectando los resultados pero a su vez se debe ajustar
el valor de la plusvalía o minusvalía determinada en la compra.
 Los activos y pasivos por impuesto se deben presentar por separado si tiene
naturaleza y origen diferente.
 Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser clasificados en corrientes.
 El impuesto corriente debe ser presentado en forma separada en el estado de

resultados al igual que el impuesto diferido.
 Se debe revelar los componentes de la determinación del impuesto corriente. Detalles

del impuesto diferido, cambios en las tasas de impuestos, las diferencias temporales y
las diferencias de tiempo.
30
NIC 14 - INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTOS
 Este estándar tiene vigencia a partir del 1 de julio de 1998.
2. RESUMEN GENERAL
 Este estándar es obligatorio para empresas cuyas acciones o títulos de deuda cotizan
en el mercado público de valores o que estén en proceso de emitir títulos para ser
cotizados en mercados públicos de valores.
 Se debe reportar información financiera por segmentos del negocio y por segmentos
geográficos. Dicho reporte debe ser efectuado bajo un formato principal (segmento
principal) y un formato secundario (segmento secundario).
 Un segmento del negocio se define como un componente identificable de la entidad

encargado de suministrar un único producto o servicio o bien un conjunto de ellos que
estén relacionados y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos
de naturaleza diferente a los que corresponde a otros segmentos del negocio dentro de
la misma empresa.
 Un segmento geográfico es un componente identificable encargado de suministrar

productos y servicios dentro de un entorno económico específico sometido a riesgos
y requisitos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros componentes
operativos que desarrollan su actividad de entornos diferentes.
 Los ingresos, gastos, activos y pasivos del segmento están conformados por las
transacciones de la empresa directamente atribuibles al segmento más las
transacciones generales de la empresa (comunes a varios segmentos) que puedan
ser distribuidos al segmento sobre una base razonable.
 El origen y la naturaleza predominante de los riesgos y rendimientos de la empresa

determinan si el formato principal es el segmento del negocio o el segmento
geográfico. Si existe mayor influencia de los productos y servicios el formato principal
será el negocio y el formato secundario el geográfico. Al contrario si existe mayor
influencia por operar en diferentes países o regiones el formato principal será el
geográfico y el secundario el del negocio.
 Los segmentos deben ser determinados si constituyen al menos el 10% del

consolidado de la entidad. En todo caso si los ingresos asignados a los segmentos a
reportar constituyen menos del 75% del total de ingresos se deben identificar
segmentos adicionales.
 Para el formato principal se debe revelar el ingreso de cada uno de los segmentos
separando los ingresos de clientes externos y los que proceden de transacciones con
31
otros segmentos, el resultado obtenido por cada segmento, el margen bruto de

ventas, el valor en libros de los activos y pasivos por segmento, el costo incurrido
para adquirir activos, el valor del gasto por depreciación y amortización y otros gastos
que no implican salida de efectivo, y la naturaleza y valor de todas y cada una de las
partidas de ingreso y gastos incurridos en la determinación de resultados y la base
usada para determinar los precios entre segmentos.
 Para el formato secundario, si el formato principal es el negocio, debe revelarse

información de ingresos del segmento por área geográfica, valor en libros de los
activos del segmento por localización geográfica, el costo total incurrido para adquirir
activos que se puedan utilizar más de un periodo según su localización geográfica. Si
el formato principal es el segmento geográfico, se debe proporcionar información por
segmento del negocio cuyos ingresos superen del 10% de los ingresos totales acerca
ventas a clientes externos, valor en libros de los activos del segmento y costos
incurridos para la adquisición de activos del segmento.
 Cuando se trate de presentar o revelar los ingresos del segmento procedentes de

otros segmentos los precios de ventas entre segmentos deben fijarse con la misma
base para fijar los precios de estas trasferencias a terceros.
32
NIC 15 - INFORMACIÓN PARA REFLEJAR LOS EFECTOS EN LOS

CAMBIOS EN LOS PRECIOS
 Este Estándar fue aprobado en 1989 pero debido a que no se ha alcanzado el

consenso internacional al respecto se ha decidido que esta norma no es de obligatorio
cumplimiento; sin embargo se aconseja su aplicación.
2. RESUMEN GENERAL DE LA NORMA
 Esta norma se aplica para reflejar los efectos de los cambios en los precios sobre la
determinación de los resultados de la empresa y su posición financiera y su aplicación
surge por el hecho de que con el tiempo los precios, sean estos generales o
específicos, van cambiando debido a las diferentes fuerzas económicas que operan
en determinado país.
 Existen dos métodos para reflejar los precios cambiantes: Uno con base en términos
del poder adquisitivo y el otro con base en el método del costo corriente. Ninguno de
estos métodos pretende determinar el valor de la entidad, para lo cual existen otras
metodologías.
 El método de poder adquisitivo reconoce la ganancia después de que se ha

mantenido el poder adquisitivo del patrimonio neto (enfoque financiero) y el método
del costo corriente reconoce la ganancia tras el mantenimiento de la capacidad
productiva de la entidad (enfoque operativo)
 Bajo el enfoque del poder adquisitivo se reexpresan alguna o todas las partidas de
los estados financieros en consideración a cambios en el nivel general de los precios.
Bajo este enfoque y mediante un índice apropiado la ganancia refleja el efecto de los
cambios en el nivel general de precios sobre la depreciación, el costo de ventas y el
activo monetario neto y es presentada una vez ha sido mantenido el poder
adquisitivo del patrimonio neto de la entidad.
 Bajo el enfoque del costo corriente normalmente se usa el costo de reposición como
la base principal de medición. Pero si ese costo de reposición es mayor que el valor
neto realizable y que el valor presente, se utilizará como base de medida el mayor
valor de estos dos últimos dejando por fuera el de costo de reposición. El costo de
reposición considera el costo actual de adquisición de un activo similar nuevo o
usado y con una capacidad productiva o un potencial de servicio equivalente, el valor
neto realizable refleja el precio corriente neto de venta del activo mientras que el valor
presente equivale a la estimación de ingresos futuros atribuibles al activo
descontados financieramente. El enfoque del costo corriente normalmente exige
reconocer los efectos que tiene en la entidad los cambios en precios específicos sobre
depreciación y costo de venta.
33
 Se deben revelar el valor del ajuste o la cantidad ya ajustada de depreciación, el

valor del ajuste en el costo de ventas o el valor ya ajustado, los ajustes relacionados
con las partidas monetarias y el efecto de los fondos ajenos o del patrimonio neto
cuando se hayan tenido en cuenta tales ajustes en determinar las ganancias y el
efecto que sobre los resultados tengan los ajustes antes descritos y otras partidas
que reflejan los efectos en los cambios en los precios. Cuando se adopta e método de
costo corriente debe revelarse los valores de las propiedades, planta y equipos, así
como los inventarios obtenidos aplicando este criterio.
34
NIC 16 - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
 Este Estándar inicialmente fue aprobado en marzo 1982 y revisado en diciembre de

1993 para vigencia a partir de 1 de enero de 1995. En 1997 y 1998 y 2000 fueron
modificados algunos párrafos en virtud de cambios en las NIC 1, 22, 36, 37 y 40 para
vigencia a partir del 1 de enero de 2001. Finalmente en virtud de la NIC 41 fue
modificado el párrafo 2 con vigencia a partir de enero del 2003.
 Se han emitido las interpretaciones SIC 14 – Pérdida por deterioro de valor de las
partidas y la SIC 23 – Inspecciones mayores y revisiones generales.
 Este estándar aplica para la contabilización de los elementos de propiedades, planta y

equipos excepto para aquellos casos específicos donde otra norma así lo contempla
tales como NIC 41 relacionado con actividades agrícolas, la NIC 22 que presenta el
tratamiento especial para el registro de propiedades planta y equipo procedentes de
una combinación que es llevada a su valor razonable y la NIC 40 que se refiere a
propiedades de inversión.
2. RESUMEN GENERAL
 El costo del activo es el valor de efectivo u otro medio equivalente pagado o el valor
razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo. Valor razonable
es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre comprador y
vendedor debidamente informados en una transacción libre.
 Dichos activos deberán ser reconocidos cuando es probable que la empresa obtenga
beneficios económicos futuros derivados del mismo y cuando el costo del activo
pueda ser medido con suficiente fiabilidad. Los beneficios futuros se obtendrán en la
medida en que los riesgos y ventajas del activo hayan sido traspasados a la entidad; si
no es así o la transacción puede ser cancelada sin penalización importante, el activo
no se reconoce como tal.
 El tratamiento punto de referencia indica que el activo se reconoce inicialmente por su

costo y con posterioridad se debe contabilizar a su costo de adquisición menos la
depreciación acumulada y menos el valor de las pérdidas por deterioro de valor.
 El tratamiento alternativo permite que el activo se reconozca inicialmente por su costo

y con posterioridad se debe contabilizar a su valor revaluado (que es igual al valor
razonable menos la depreciación acumulada practicada con posterioridad a la
revaluación menos la pérdida por deterioro de valor).
 Las revaluaciones se efectúan únicamente bajo el tratamiento alternativo permitido y

deben ser practicadas con suficiente regularidad.
35
Costo
 Las propiedades, planta y equipos son activos tangibles que tienen la empresa para
su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para su soporte administrativo y que se espera usar durante mas de un
periodo económico. La depreciación es la distribución sistemática del valor de un
activo a lo largo de su vida útil. El valor depreciable es el costo histórico del activo una
vez se ha deducido el valor residual. El valor residual es la cantidad neta que la
empresa espera recibir de un activo al final de su vida útil. Vida útil es el periodo en el
cual se espera utilizar el activo depreciable o bien es él numero de unidades de
producción o similares que se espera obtener del mismo.
 El costo de un activo construido por la empresa se determina bajo los mismos

principios que si fuera un elemento de las propiedades plantas y equipo adquirido por
fuera de la empresa.
 Pueden existir piezas de repuesto y equipo auxiliar que se registran como parte de los
inventarios y que van cargándose a gastos a medida que se consumen; sin embargo,
pueden existir repuestos importantes o equipos que sustituyan los actuales que
cumplan condiciones para ser calificados como propiedades plantas y equipos en la
medida en que la empresa los puede utilizar más de un periodo.
 Se considera apropiado que bajo ciertas circunstancias se distribuya la inversión de un

activo entre sus partes componentes y se contabilicen por separado. Esto es
esencialmente importante en aquellos casos de activos individuales o componentes
que puedan tener vida útil diferentes.
 El costo de las propiedades, planta y equipo comprenden el precio de compra, los

aranceles de importación, los impuestos no recuperables y cualquier otro costo
directamente relacionado con la puesta en marcha del activo. Cualquier descuento o
rebaja en los precios será un menor valor. De acuerdo con NIC 23 se permite
capitalizar ciertos costos financieros para activos denominados calificables.
 Los costos de administración y otros indirectos no constituyen parte del costo del
activo salvo que se relacionen directamente con la adquisición del bien o con su
puesta en marcha. Las pérdidas iniciales de operación del activo que surjan antes de
que el activo alcance su rendimiento esperado también se tratarán como gastos del
periodo corriente.
 Cuando un elemento de las propiedades, planta y equipos se adquiere a crédito más

allá de los plazos normales del crédito comercial (que por lo tanto pueden conllevar
un sobre costo) deberán ser reconocidos al precio equivalente al contado y la
36
diferencia entre la cantidad y los pagos totales serán reconocidos como gasto por
interés durante el periodo de plazo. Este interés se podrá capitalizar de acuerdo con
NIC 23.
 Cuando se adquiere un activo mediante el intercambio con otros activo distinto su

costo de adquisición se medirá por el valor razonable del activo recibido, el cual es
equivalente al valor razonable del activo entregado ajustado por el valor de cualquier
cantidad entregada adicionalmente en efectivo. Si el intercambio es por un activo
similar el costo será igual al costo que tenía el activo entregado.
 Los desembolsos posteriores a la adquisición de un activo deberán ser capitalizados

en la medida que sea probable que se obtengan beneficios económicos futuros
adicionales a los originalmente determinados. Cualquier otra erogación que no
cumple este requisito deber ser reconocido como gasto en el momento en que se
incurre. Aquellos desembolsos de reparación y mantenimiento que restauren o
mantengan los beneficios económicos del activo se deben reconocer como gastos del
periodo en que se producen.
 Se podrán capitalizar inspecciones mayores o reparaciones generales cuando i) el

mismo haya sido identificado previamente como un componente separado del activo y
se haya depreciado por lo que se hace es restaurar o restituir sus beneficios, ii) sea
probable que beneficios económicos futuros asociados con el activo fluyan a la
empresa y/o iii) el costo de la inspección mayor o reparación general pueda ser
medido de manera confiable.
Revaluaciones para tratamiento alternativo
 Se deben efectuar revaluaciones (para el tratamiento alternativo del costo) con cierta
frecuencia y de acuerdo con los cambios que experimenten los valores razonables de
los elementos que se están revaluando. Para activos que no tengan cambios
significativos en el valor razonable, las revaluaciones se podrán hacer cada a 3 y 5
años.
 Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios y maquinaria será su valor

de mercado determinado mediante un avalúo de un perito calificado. Si no es posible
obtener el valor de mercado se tomará el costo de reposición del elemento
debidamente depreciado.
 Cuando se reevalúa un elemento de propiedades planta y equipo la depreciación

acumulada a la fecha de reevaluación puede tener dos tratamientos: - Reexpresar
proporcionalmente al cambio en el valor bruto del activo de tal forma que el valor neto
sea igual al valor reevaluado (aplica en activo para los que se usa un índice en la
revaluación) - Eliminar la depreciación contra el valor bruto del activo de tal forma que
el valor neto se reexpresa hasta alcanzar el valor reevaluado.
 Si la revaluación es positiva se debe acreditar la cuenta superávit por revaluación

dentro del patrimonio y si es negativa deberá ser reconocida como pérdida del
período. No obstante una disminución de la revaluación previamente existente y
registrada en el superávit para el mismo activo debe ser cargada al superávit hasta
37
dejarlo en cero y de ahí en adelante se registrará como pérdida. Un aumento de la

revaluación previamente registrada en gastos será reconocido como ganancia del
período hasta alcanzar el valor previamente reconocido en gastos, de ahí en adelante
será superávit.
 Si se reevalúa un elemento de las propiedades plantas y equipos se deben reevaluar

todos los activos que pertenezcan a la misma clase.
 EL superávit por reevaluación puede ser transferido a la cuenta de ganancias

retenidas cuando la plusvalía correspondiente se realice. Sin embargo, una parte de
dicha plusvalía puede ser realizada a medida que se usa el activo en cuyo caso el
valor realizado será igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el
valor reevaluado del activo y la calculada según su costo original.
Depreciación
 El costo de las propiedades plantas y equipos deben ser depreciados o distribuido en

forma sistemática durante los años que ha sido estimado como su vida útil. El método
de depreciación será el que mejor refleje los beneficios económicos que el activo
incorpora y el cargo por depreciación de cada periodo será reconocido a gastos a
menos que se incluye como componente del valor de otro activo.
 En la determinación de la vida útil se debe considerar: el uso deseado del activo

estimado por su capacidad o rendimiento, el deterioro natural esperado, la
obsolescencia técnica derivada de cambios en el mercado y los limites legales o
restricciones sobre el uso del activo incluida la caducidad de contratos de servicios
para el mismo.
 Existen diversos métodos de depreciación entre los que se encuentran el de línea

recta, tasas constante sobre valor neto en libros (saldos decrecientes) o la de
unidades producidas.
 La depreciación se reconoce como gastos o como costo de otro activo (en inventarios
por ejemplo).
 La vida útil del activo y los métodos de depreciación deben ser revisados
periódicamente y si las expectativas actuales cambian significativamente se deben
efectuar los ajustes a las estimaciones previas y en los resultados en el periodo
corriente y en los periodos futuros.
Retiro y venta de activos
 Cualquier pérdida o ganancia al retiro o venta de un activo se reconoce en los

resultados en forma inmediata.
 Para el caso de tratamiento alternativo del costo la revaluación se reconocerá al

momento de venta o retiro contra ganancias retenidas y la diferencia entre el activo
revaluado y el valor de venta se reconoce como gasto o ingreso del período.
38
 Las pérdidas por deterioro de valor deben ser reconocidas según lo indica la NIC 36.
 Las compensaciones recibidas de terceros por pérdida, deterioro o abandono de

propiedades, planta y equipo deben incluirse en el estado de resultados cuando se
proceda a reconocerlas.
Revelaciones
 Se debe revelar las bases de medición para determinar el valor en libros, método de
depreciación, vidas útiles, valor bruto en libros y depreciación acumulada, el
movimiento durante el periodo de la cuenta de propiedades planta y equipo, cualquier
restricción en cuanto a su titularidad, las políticas contables seguidas, el valor de
anticipos sobre elementos de propiedades en construcción y el valor de compromisos
de compra de propiedades planta y equipo, los cargos por depreciación y la
depreciación acumulada
 Si las propiedades plantas y equipos se contabilizan por valores reevaluados debe

revelar las bases para la reevaluación, la fecha de reevaluación, si se usa un perito
cualquier, índice para determinar los costos de reposición el valor en libros y el
superávit por reevaluación.
39
NIC 17 - ARRENDAMIENTOS
 Este estándar revisado en 1994 tendrá vigencia a partir del 1 de enero de 1999. En
abril de 2000 fueron modificados algunos párrafos en virtud de la NIC 40 y con
vigencia 1 de enero de 2003 y en virtud de la NIC 41 fueron modificados los párrafos
1, 24 y 48 A. Se ha emitido la interpretación SIC 15.
2. RESUMEN GENERAL
 Se indica que existen dos tipos de contratos de arrendamiento: el financiero y el

operativo.
 El arrendamiento financiero se caracteriza porque los riesgos y beneficios del activo

han sido transferidos sustancialmente al arrendador.
 El arrendamiento operativo es cualquier acuerdo distinto del arrendamiento financiero.
 Bajo el concepto de arrendamiento financiero el activo se capitaliza al valor razonable

del activo o a su valor presente el menor.
 Bajo el concepto de arrendamiento financiero, al inicio del mismo se debe reconocer

un activo y un pasivo del mismo valor y equivalente al valor razonable del bien
arrendado o al valor presente de los pagos del arrendamiento si este es menor.
 Cada cuota de arrendamiento financiero debe ser distribuida entre la amortización a

capital y el costo financiero.
 El activo objeto de arrendamiento financiero es depreciado de acuerdo con NIC 16 por

parte del arrendatario pero teniendo en cuenta que si el arrendatario no ejercerá la
opción de compra el tiempo para su depreciación será el menor entre su vida útil y el
plazo del contrato.
 Las cuotas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas como gastos en
el estado de resultados en forma lineal en el plazo del contrato.
 El arrendatario debe revelar en forma detallada los activos, plazos, cuotas y contratos
de arrendamiento financiero incluyendo restricciones.
 Los arrendadores deben registrar los activos dados en arrendamiento financiero como
una cuenta por cobrar por el valor igual a la inversión neta del arrendamiento. Así
mismo debe reconocer el ingreso financiero bajo una tasa de rendimiento constante.
40
 Los arrendadores deben registrar los activos dados en arrendamiento operativo de

acuerdo con su naturaleza y los ingresos por arrendamientos deben ser reconocidos
en forma lineal. La depreciación se hará de acuerdo con NIC 16.
 Cualquier utilidad que se genere en la venta de un activo para ser recibido

posteriormente en arrendamiento financiero (lease back) debe ser diferida en el plazo
del contrato. Si es un arrendamiento operativo cualquier ganancia o pérdida se
reconoce en forma inmediata si ha sido determinado a su valor razonable.
41
NIC 18 - INGRESOS
 Este Estándar tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. En 1998 y 1999 fueron
modificados algunos párrafos en virtud de las NIC 39 y 10. El párrafo 6 fue modificado
por la NIC 41 a partir del 1 de enero de 2003.
2. RESUMEN GENERAL
 Los ingresos deben ser reconocidos cuando los riesgos y beneficios significativos han
sido transferidos al comprador, el control sobre la gestión de los bienes ha sido
transferido, el ingreso puede ser medido con fiabilidad, es probable que se reciban los
beneficios económicos asociados con la transacción, los costos incurridos pueden ser
medidos con fiabilidad y los ingresos y costos están correlacionados.
 Los ingresos deben ser medidos por el valor razonable de la contrapartida recibida o
por recibir derivada de los mismos. Este valor normalmente se determina por un
acuerdo entre el comprador y el vender y en ella se deben tener en cuenta los
descuentos, las bonificaciones o rebajas comerciales que se otorgan.
 Si la entrada en efectivo del ingreso es a crédito (donde usualmente se le carga un

valor sin detallar por intereses) se debe determinar el valor razonable con base en el
descuento financiero de todos los cobros futuros utilizando una tasa de interés. La
diferencia entre el valor razonable y el valor nominal de la contrapartida se reconoce
como un ingreso financiero por interés.
 Si hay intercambio o permuta de bienes o servicios por otros bienes o servicios de

naturaleza similar no se considera como una transacción que produce ingresos. Si los
bienes se venden o servicios se prestan recibiendo en contrapartida bienes o
servicio de naturaleza diferente el intercambio se considere como una transacción que
produce ingresos.
 Si el efecto comercial de una operación que lleva implícita varias transacciones de

ingresos (por ejemplo la venta de un producto con el servicio) no es separable (dada
su esencia) el reconocimiento del ingreso se hará en forma conjunta bajo un solo
método. Al contrario si es separable se debe medir cada transacción para su
reconocimiento en forma separada.
Venta de bienes
 La venta de bienes debe ser reconocida y registrada cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones: se ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas significativas de los bienes, la empresa no conserva ninguna implicación en
la gestión de los bienes vendidos, el valor de los ingresos puede ser medidos con
fiabilidad, la empresa recibirá los beneficios económicos asociados con la
42
transacción y los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos con fiabilidad. Si
se cumplen estos requisitos aún en el caso que no se haya transferido la propiedad,
se debe registrar el ingreso.
 Los ingresos y gastos relacionados con esa misma transacción se deben reconocer
en forma simultánea.
Prestación de servicios
 Se debe reconocer como ingresos la prestación de servicios si pueden ser estimado

sus valores con fiabilidad, es probable que se obtendrán beneficios económicos de la
transacción y el grado de terminación de la prestación del servicio así como sus
costos a la fecha del balance puede ser medido con fiabilidad
 El método de reconocimiento de los ingresos por prestación de los servicios se

denomina “método de porcentaje de terminación” es decir los ingresos se reconocen
en los periodos en los cuales el servicio se presta.
Intereses, regalías y dividendos
 Estos ingresos que provienen por uso de parte de terceros de activos de la empresa
se reconocen siempre que sean probables obtener beneficios económicos con la
transacción y el valor puede ser determinado fiablemente.
 El interés se reconocen sobre la base de proporción de tiempo transcurrido teniendo

en cuenta el rendimiento efectivo del activo, las regalías usando la base de
acumulación y los dividendos cuando se establezca el derecho a recibirlo por parte del
accionista.
Revelaciones
 Se deben revelar las políticas contables para reconocer los ingresos, los métodos
utilizados, la cuantía de cada categoría significativa, ingresos procedentes de
bienes, prestación de servicios, intereses, regalías, dividendos y el valor de ingresos
producidos por intercambio de bienes o servicios.
43
NIC 19 – BENEFICIOS A EMPLEADOS
 Este Estándar fue aprobado en 1993 y revisada con vigencia el 1 de enero de 1999.
Algunos de sus párrafos han sido modificados siendo la última en el año 2000 con
vigencia el 1 de enero de 2001.
2. RESUMEN GENERAL
 Esta norma trata de los beneficios a los empleados por la prestación de sus servicios e
incluyen: los salarios prestaciones sociales, pagos post-retiro, beneficios luego del
retiro, aportes de pensiones, beneficios por terminación del contrato, beneficios por
compensación en acciones, pólizas de seguro, entre otros.
 Se debe reconocer los beneficios a corto plazo a los empleados como un gasto en el
momento en que se incurre en ellos, es decir en el período en que el servicio es
prestado por el trabajador.
 Se debe reconocer las ausencias remuneradas en la medida en que se va obteniendo

el derecho (para las acumulativas) o cuando se produzca la ausencia si no son
acumulativas.
 Se debe reconocer el derecho de los empleados en las ganancias cuando surge la

obligación y su monto es estimable.
 Se establece el tratamiento para los beneficios que se otorgan al empleado luego de

su retiro tales como las pensiones y los seguros médicos. Estos beneficios se clasifican
en dos categorías: i) el plan de aporte definido y ii) el plan de beneficio definido.
 El pasivo por plan de beneficio definido debe ser reconocido en su totalidad cuando el
empleado adquiere el derecho independientemente de cuando lo disfrute.
 La participación en beneficios y los incentivos por bonos deben reconocerse solo

cuando la empresa tiene una obligación implícita de pagarlo y su costo pued ser
determinado de forma confiable.
 Bajo el “plan de aporte definido” la entidad realiza un aporte a un fondo quién

administra los recursos y es el trabajador quién asume los riesgos. Bajo este plan los
aportes se realizan durante la vida activa del empleado y se reconoce como gasto en
la medida en que se causa. Si la obligación de contribuir continúa aún después de
doce meses de retiro del trabajador debe ser reconocida a su valor descontado. Si los
pagos exceden los aportes que se deben efectuar será tratado como un activo
mientras se va reduciendo el pago futuro.
44
 Bajo el “plan de beneficio definido” la entidad asume el pago de los beneficios futuros
del empleado. En consecuencia se debe realizar un cálculo actuarial que refleje los
beneficios devengados por el empleado pero que serán pagados en un futuro. Dicho
cálculo se registra a su valor presente reconociendo en forma inmediata en resultados
los cambios que ocurran. Así mismo, si se ha creado un fondo para dicho plan, los
ingresos del fondo y su actualización se reflejan como un ingreso.
 Para determinar el pasivo por pensiones se debe utilizar el método de la “unidad de

crédito” en la cual se tiene en cuenta los años de servicios. Bajo este método se
contempla cada año de servicios como generador de una unidad adicional de derecho
a los beneficios y se mide cada unidad de forma separada para conformar la obligación
final.
 Otros beneficios a largo plazo deben ser reconocidos a su valor presente neto del valor
razonable de los activos que cubran dicho pasivo.
 Se debe reconocer beneficios por terminación cuando hay un compromiso de terminar

el contrato con un empleado o un grupo de ellos o haya una oferta económica como
incentivo para la terminación.
 La NIC no establece requisitos para la medición y reconocimiento de los beneficios en

n acciones. Solo exige revelar todos los planes al respecto.
 Se debe revelar las políticas contables seguidas, el tipo de plan, los activos y pasivos
asociados a los planes de beneficios, los ingresos y gastos de los planes de beneficios,
45
NIC 20 – CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

E INFORMACION A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES
 Este Estándar tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1984 y en 1999 fueron
modificados algunos párrafos con vigencia el 1 de enero de 2000. En el año 2001 por
medio de la NIC 41 se modificó el párrafo 2 con vigencia el 1 de enero de 2003. Se ha
emitido la SIC 10.
2. RESUMEN GENERAL
 Las subvenciones deben ser reconocidas como ingresos en forma sistemática a lo

largo de los períodos necesarios para compensarlos con los costos incurridos. Lo
recibido por tales subvenciones no será acreditado al patrimonio neto.
 Las subvenciones relacionadas con activos deben ser reconocidas como ingresos
diferidos o como deducciones del valor de los activos con los que se relacionan.
 Las ayudas gubernamentales y las subvenciones son ayudas realizadas por el sector
público para suministrar beneficios económicos específicos a una empresa o grupo o
tipos de empresas de acuerdo con criterios previamente establecidos o que cumplan
en el futuro o en el pasado ciertas condiciones establecidas.
 Las subversiones del gobierno se reconocen siempre y cuando exista una prudente
seguridad de que la empresa cumplirá las condiciones asociadas a su disfrute y que
se recibirán dichas subvenciones.
 Cuando se recibe una subvención mediante la transferencia de activos no monetarios

su valor se determina bajo el método del valor razonable.
 Las subvenciones de ingresos se pueden presentar como ingresos o como menor

valor del gasto con el cual se relaciona.
 Cualquier subvención que se convierta en reembolsable implica contablemente una

revisión de una estimación contable bajo NIC 8. Cualquier devolución relacionada con
ingresos en primer lugar debe afectar cualquier ingreso diferido que exista, si excede o
no existe el diferido será un gasto de inmediato a resultados.
 Se deben revelar las políticas contables adoptadas, naturaleza y alcance de las

subvenciones, reconocidas y las condiciones incumplidas y contingentes.
46
NIC 21 - EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO

EN MONEDA EXTRANJERA
 Este Estándar revisado en 1.993, tiene vigencia a partir del 1 enero de 1,995 y han
sufrido modificaciones algunos párrafos en 1998 y 1999 en virtud de las NIC 39 y NIC
10. Se han emitido las interpretaciones SIC 7, 11, 19 y SIC 30.
2. RESUMEN GENERAL
 Este Estándar Internacional indica que las transacciones en moneda extranjera se

convierten a la tasa de cierre.
 Para efectos de la conversión de estados financieros de una moneda a otra establece

dos métodos: el método de las tasas históricas en no monetarios si la operación en el
extranjero es parte integral de las operaciones de la empresa que informa y el método
de tasas de cierre si se trata de entidades extranjeras.
 Bajo las interpretaciones se ha dado claridad en el sentido de determinar el método de

conversión de acuerdo con la denominada “Moneda de medición”, entendida esta
como aquella moneda en la cual la empresa realiza sustancialmente sus operaciones,
de tal forma que si la moneda de medición es la local se utilizan tasas de cierre y si la
moneda de medición es una moneda diferente de la local se utilizan tasas de cierre
para monetarios y tasas históricas para no monetarios.
 Para efectos de determinar el método a utilizar para la conversión de operaciones en

el extranjero se clasifican dichas operaciones en dos tipos: “Operación en el extranjero
que hace parte integral de las operaciones de la empresa que informa” y “Entidad
extranjera”. Estas operaciones corresponden a empresas o actividades que posee la
entidad que informa en el extranjero.
 Algunas de las características para determinar si la operación es una “Entidad

extranjera” incluyen: las operaciones que realiza la empresa en el extranjero la realiza
con cierto grado de autonomía, sus transacciones no son una proporción elevada de
las actividades de la empresa que informa, las operaciones del establecimiento en el
extranjero se financian principalmente con sus propias operaciones o son préstamos
locales, sus costos se pagan en moneda local, las ventas se producen en monedas
distintas de los estados financieros de la empresa que informa, los flujos de efectivo
de la entidad que informa son independientes de las actividades cotidianas de las
operaciones en el extranjero.
 De no cumplirse con estas características estamos frente a una “Operación en el

extranjero que hace parte integral de las operaciones de la empresa que informa”.
47
Transacciones en moneda extranjera
 Las transacciones en moneda extranjera deben ser reconocidas en la moneda de los

estados financieros aplicando al valor de moneda extranjera la tasa de cambio
existente en la fecha de la operación. Los saldos de las partidas monetarias
expresados en moneda extranjera se actualizan a la fecha de cierre con base en la
tasa de cambio de cierre y debe ser reconocida como ingreso o gastos en el estado de
resultados excepto por lo indicado en los párrafos siguientes. Los saldos originados en
los activos no monetarias quedan expresadas a la tasa de cambio de la fecha de
compra (si se usa el método del costo) o a la tasa de revaluación (si se utiliza el
método de revaluación).
 La diferencia en cambio proveniente de una partida monetaria que forma parte de la

inversión neta realizada en una entidad extranjera se clasifica dentro del patrimonio
neto y solo se reconoce como ingreso o gastos en el estado de resultados en la fecha
de su venta.
 La diferencia en cambio de los pasivos a largo plazo que sirven de cobertura para la
inversión neta de la empresa en una entidad extranjera debe ser registrado en el
patrimonio hasta que se produzca la venta de la inversión, momento en el cual se
registra el ingreso o el gasto respectivo.
 Como tratamiento alternativo permitido se establece que las diferencias en cambio

producidas por una fuerte devaluación contra la que no ha sido posible realizar
operaciones de cobertura y que afectan pasivos obtenidos por la compra reciente de
activos facturados en moneda extranjera deben ser capitalizadas siempre que el valor
del activo (incluida la capitalización) no supere el valor recuperable del activo o el
costo de reposición (el menor de los dos).
Operaciones en el extranjero que son parte integral de las operaciones de la entidad

que informa
 Las operaciones en el extranjero que son consideradas como “parte integral de las
operaciones de la entidad que informa” deben ser convertidas así: las cuentas
monetarias a la tasa de cierre, las cuentas no monetarias a las tasas históricas (la de
origen de la transacción) y las cuentas de resultados a las tasas de cambio promedio.
Las diferencias de cambios surgidas se reconocen en el estado de resultados.
Entidades extranjeras
 Las operaciones en el extranjero que tomen la figura de “entidades extranjeras” se

convierten así: activos y pasivos sean monetarios o no monetarios utilizando la tasa
de cierre, gastos e ingresos a la tasa de cambio existente a la fecha de la transacción
o la tasa promedio. Si es una entidad ubicada en una economía hiperinflacionaria
todas las partidas de balance y estados de resultados se convierten utilizando la tasa
de cierre.
48
 Las diferencias de cambio existentes se clasifican como componente del patrimonio

neto hasta la desapropiación o venta de la inversión neta.
 Cuando la entidad extranjera se encuentra en una economía hiperinflacionaria deben

ser inicialmente reexpresados según NIC 29 y luego proceder a su conversión.
 Cuando se cambia la clasificación dada a una operación en el extranjero los

procedimientos de conversión de la nueva situación se aplican desde el momento en
que tiene lugar el cambio.
Revelaciones
 Se debe revelar el valor de las diferencias en cambio incluidas en las ganancias y

perdidas del periodo, las que han sido incluidas en el patrimonio, las que han surgido
en el periodo y que se han registrado de acuerdo con el tratamiento alternativo de
activarlo o capitalizarlo.
 Igualmente, en caso de que se presenten estados financieros en una moneda

diferente de la moneda local, se debe revelar las razones para utilizar esa otra unidad
monetaria. Si se ha hecho un cambio en la clasificación de una operación en el
extranjero se deberá revelar la naturaleza del cambio, las razones del cambio y el
impacto del cambio.
 Finalmente si hay una variación importante en las tasas de cambio ocurrida después
de la fecha de cierre de estados financieros debe ser revelada.
49
NIC 22 - COMBINACIONES DE NEGOCIOS
 Este Estándar tiene vigencia a partir de 1 de enero de 1995. Fueron modificados

algunos párrafos en virtud de las NIC 12, 37, 37, 38, 10 en los años 1996, 1998, 1999
y 2000. Se han emitido dos interpretaciones SIC, la No. 9, la No. 22 y la SIC 28.
2. RESUMEN GENERAL
 Establece dos tipos de combinaciones de negocios: las adquisiciones y la unificación

de intereses.
 Basado en lo anterior existen dos métodos para la contabilización de la combinación

de negocios: el método de compra y el método de unificación de intereses.
 Bajo el método de compra la adquisición se registra como cualquier otra compra de

un activo, a su costo o al valor razonable ( Si hay intercambio de activos netos).
 Bajo el método de unificación de intereses se registra al valor en libros.
 Una combinación de negocios es la unificación de empresas independientes en una

entidad económica única como resultado que una empresa se une con otra y obtiene
el control sobre los activos netos u operaciones de la misma. Una adquisición es
obtener el control de la adquirida a cambio de la transferencia de activos, pasivos y
patrimonio. Mediante una Unificación de intereses los propietarios de las empresas
acuerdan compartir el control de la nueva empresa.
Adquisiciones
 Las adquisiciones se registran bajo el método de la compra, es decir, utiliza el costo (o

el valor razonable si hay intercambio de activos) como base a partir del cual se
contabiliza. A estos valores se añade cualquier costo atribuible en forma directa a la
adquisición.
 A partir del momento de la compra el adquirente debe incorporar los resultados de la

operación de la adquirida a su estado de resultados y reconocer en el balance los
activos y pasivos de la empresa adquirida a sí como cualquier plusvalía o minusvalía
resultante de la adquisición.
 Los activos y pasivos a reconocer contablemente serán aquellos denominados como

“identificables” (es decir que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros
50
o sobre los que se generen un desprendimiento en el futuro de recursos debidamente

medibles) y que existían a la fecha de la adquisición.
 El beneficio fiscal de pérdidas fiscales no reconocidas, debe ser reconocido a la fecha

de la adquisición en la medida en que cumpla lo indicado en la NIC 12.
 Tras la adquisición se deben reconocer provisiones (que no era pasivo para la

empresa adquirida) solo si la empresa adquirente ha desarrollado, en el momento de
la adquisición o antes, un plan que implique la reducción o la terminación de
actividades del negocio adquirido y que este relacionado con las indemnizaciones de
empleados, clausuras de fábricas, eliminación de líneas de producción y terminación
de contrato existentes.
 El tratamiento por punto de referencia indica que los activos y pasivos identificables se
registran al valor razonable, los intereses minoritarios se reconocen al valor en libros y
cualquier diferencia (plusvalía o minusvalía) se registra como un activos o pasivo para
su amortización.
 El tratamiento alternativo permitido establece que los activos y pasivos identificables

se miden por el valor razonable en la fecha de adquisición y cualquier plusvalía y
minusvalía se contabiliza según lo que indica esta norma. Los eventuales intereses
minoritarios se valoran según la proporción minoritaria en los valores razonables de
los activos y pasivos identificados.
 Si una adquisición se da mediante compras sucesivas de acciones, cada transacción

importante se trata por separado tanto para determinar los valores razonables de
activos y pasivos adquiridos como para determinar el valor de la plusvalía o
minusvalía comprada.
Plusvalía o minusvalía
 Cualquier diferencia entre el costo de adquisición y el valor razonable de los activos y

pasivos identificables se clasifica como una plusvalía comprada en cuyo caso se
reconoce como un activo o una minusvalía comprada en cuyo caso se reconoce como
un menor valor de los activos de la empresa.
 La plusvalía se contabiliza por su costo menos la amortización acumulada y la pérdida

por deterioro de valor.
 La plusvalía debe ser amortizada sistemáticamente a lo largo de la vida útil. Se

presume que la vida útil de la plusvalía no es mayor de 20 años a partir del momento
del reconocimiento inicial. No se permite determinar vidas útiles infinitas. Al momento
de estimar la vida útil se debe tener en cuenta aspectos tales como la naturaleza y
vida del negocio, la estabilidad de la industria, información pública, efectos de
obsolescencia, gastos de mantenimiento. Con posterioridad se debe revisar
periódicamente y por lo menos al final de cada periodo la vida útil y si ha perdido de
valor según NIC 36.
51
 Si el origen de la minusvalía comprada está relacionada con gastos o pérdidas en el

futuro, la porción correspondiente de la minusvalía se reconoce cuando sean
reconocidos dichos gastos o pérdidas. Si tales gastos o pérdidas no se produjeran al
llegar el período correspondiente, entonces se reconoce la minusvalía como un
ingreso en el estado de resultados en forma inmediata para aquellos relacionados con
activos monetarios y en forma sistemática según se consumen los beneficios en el
caso de activos no monetarios.
Unificación de intereses
 La unificación de intereses se debe reconocer contablemente bajo el método de

unificación de intereses. Este método se registra como si las entidades estuviesen
funcionando por separado pero administradas y poseídas conjuntamente, es decir, se
practican solo cambios mínimos al proceder a la suma de los estados financieros
individuales. Por lo tanto los activos, pasivos y patrimonios netos se reconocen según
sus valores en libros ajustándolos únicamente como resultado de conformar las
políticas contables.
 No se genera ni plusvalía ni minusvalía.
 Los gastos incurridos con la unificación de intereses se debe reconocer como gastos
del periodo.
Revelaciones
 Se debe revelar, entre otros, el nombre las empresas combinadas, método de la

combinación para contabilizarla, fecha de la combinación, empresas desapropiadas.
Para adquisiciones y valores adquiridos: costo de adquisición, detalles sobre la
plusvalía comprada o la minusvalía comprada, movimiento durante el periodo, valores
razonables. Si hay unificación de intereses, quienes participan de ella y también
cualquier información detallada acerca de la operación.
52
NIC 23 - COSTO POR INTERESES
 Este Estándar revisado en 1993 tiene vigencia a partir del 1 de enero de 1995. Se ha
emitido la interpretación SIC 2.
2. RESUMEN GENERAL
 Bajo el tratamiento por punto de referencia, los costos por intereses deben ser
reconocidos como gastos en el período en que se incurre en ellos.
 Bajo el tratamiento alternativo permitido, los costos de intereses directamente

atribuidos a la adquisición, construcción o producción de activos que sean calificables
deben ser capitalizados.
Activo calificable
 Para efectos de este Estándar se define como un activo calificable aquel que requiere
de un periodo sustancial antes de estar listo para su uso o para su venta. Algunos
activos que tiene el carácter de calificable son aquellos inventarios que necesitan un
largo periodo de tiempo para estar en condiciones de venta, las centrales eléctricas y
los edificios.
Capitalización de intereses bajo tratamiento alternativo
 La capitalización de los intereses bajo el tratamiento alternativo permitido se hará en la

medida en que genere beneficios económicos futuros a la empresa y pueda ser
medidos con suficiente fiabilidad. De lo contrario se reconocen como gastos.
 Se consideran como costos de intereses atribuibles a la construcción, adquisición o

producción de un activo aquellos que podrían haberse evitado si no se hubiera
efectuado ninguna inversión en el activo correspondiente.
 Cuando se obtiene un crédito para la construcción, producción o adquisición de un

activo y este crédito genera un ingreso por rendimientos financieros, dichos
rendimientos se trataran como un menor valor del costo de los intereses susceptibles
de ser capitalizables.
53
 Si el valor actual o el valor final del activo del activo calificable supere su valor
recuperable, el valor en libros deberá ser disminuidos de acuerdo con lo indicado en
otras NIC.
 Se inicia la capitalización de intereses a partir del momento en que se incurren en

gastos en relación con el activo, se incurre en costos por interés y se llevan a cabo
actividades para preparar el activo para el uso deseado.
 Se suspenderá la capitalización de los costos de intereses en el periodo en que se

interrumpe el desarrollo de actividades si se extiende de manera significativa en el
tiempo.
 Se dejará de capitalizar costo por intereses cuando se han terminado todos o

prácticamente todas las actividades para preparar el activo para su utilización o venta.
Revelaciones
 Se deben revelar las políticas contables, el valor de los costos por intereses
capitalizados, y la tasa por intereses aplicada.
54
NIC 24 - REVELACIONES SOBRE PARTES VINCULADAS
 Este Estándar fue aprobado en 1984 para vigencia a partir de 1986. En 1991 fue
reformada sin cambios sustanciales sobre la norma inicial.
2. RESUMEN GENERAL
 Define una “parte vinculada” cuando una de ellas tiene la posibilidad de ejercer control
sobre la otra o de ejercer influencias significativas en decisiones financieras y
operativas.
 Bajo este estándar la relación de partes vinculadas incluye: relaciones entre matriz y
subordinada, empresas asociadas, entidades bajo un control común, individuos que
posean el control de voto de tal forma que ejerzan influencia significativa, personal
clave de la gerencia.
 Este estándar trata de revelaciones de transacciones y saldos con partes vinculadas.
 Se reconoce que para fijar los precios entre partes vinculadas puede existir cierta
flexibilidad. Existen varios métodos para fijar dichos precios tales como: Método del
precio no controlado comprable que se fija por referencia al que tienen los mismos
artículos vendidos en un mercado similar, Método del precio de reventa por medio del
cual para calcular el precio de referencia se reduce del precio final de venta un
margen que representa la cantidad por la cual el revendedor espera cubrir sus costos
y obtener la ganancia, Método del margen sobre el costo en el cual el costo del
proveedor se complementa con un margen apropiado para determinar el precio de
transferencia, así mismo en ciertas ocasiones no se carga precio alguno.
 Cuando exista control se debe revelar la identidad de las partes vinculadas. Se debe
revelar la naturaleza de las transacciones con partes vinculadas, los tipos de
transacciones y sus valores.
 Se debe revelar información sobre las transacciones con directivos de la empresa

enfatizando en sus remuneraciones y prestamos concedidos, transacciones entre
compañías, inversiones en empresas del grupo, operaciones de compras y ventas de
55
bienes, compras y ventas de propiedades y otros activos, prestación de servicios,

acuerdos de arrendamiento, acuerdo de licencias, financiaciones, garantías y
contratos de gestión, entre otros, entre partes vinculadas.
 No se exige presentar las transacciones entre empresas de un mismo grupo en los

estados financieros consolidados.
NIC 26 - CONTABILIZACION Y PRESENTACION DE INFORMACION

SOBRE PLANES DE BENEFICIOS POR RETIRO
 Este Estándar fue aprobado en junio de 1986 y reformada en 1991, fecha en que
entro en vigencia.
2. RESUMEN GENERAL
 En un plan de aporte definido y en un plan de beneficios definido se debe presentar un

estado de los activos netos para atender los beneficios así como las políticas de
capitalización.
 Las inversiones del plan de beneficio por retiro se deben registrar por el valor
razonable.
 Para un plan de beneficios definidos se debe revelar un estado que presente los
activos del plan, el valor actuarial presente de los beneficios prometidos y el superávit
o déficit resultante. Revelar notas que indiquen el valor actuarial y que haga referencia
al actuario.
 Presentar un estado que refleje los cambios en los activos netos del plan, un resumen
de las políticas contables, una descripción del plan.
56
NIC 27 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y

CONTABILIZACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
 Este Estándar aprobado en junio de 1.998 siendo reordenada en 1994. En diciembre

de 1998 ciertos párrafos fueron modificados y en el año 2000 el párrafo 13 fue
modificado. Se ha emitido la interpretación SIC 12.
2. RESUMEN GENERAL
 Toda controladora (Matriz) debe presentar estados financieros consolidados,

entendido estos como los que presentan la situación financiera, el resultado de
operaciones y los cambios en el patrimonio en el flujo de efectivo de un grupo de
empresas.
 Se deben incluir en la consolidación todas las subordinadas tanto nacionales como

extranjeras excepto si el control es temporal o si la subordinada opera bajo fuertes
restricciones a largo plazo.
 La preparación de los estados financieros consolidados se efectúa bajo el método

“línea por línea” que consiste en agregar los saldos a las cuentas de su misma
naturaleza.
 Se define como controladora a la entidad que posee una o más subordinadas. Los
intereses minoritarios comprenden la parte de los resultados netos y los activos netos
de la subordinada que no pertenecen al grupo económico.
 Se presume que existe control cuando se posee directa o indirectamente más de la

mitad de los derechos de voto. Igualmente hay control si se posee menos de la mitad
de los derechos de voto pero existe poder sobre más de la mitad de dichos derechos,
existe poder para dirigir las políticas financieras y de operación, poder para nombrar o
revocar los miembros de los órganos de administración y poder de controlar la
mayoría de los votos en las reuniones.
 No se exige la consolidación de estados financieros de controlantes que a su vez sean

controladas por otras.
 En el proceso de consolidación se elimina el valor en libros de la inversión con el

patrimonio, se reconocen los intereses minoritarios tanto en las ganancias como en el
patrimonio en forma separada, los impuestos se tratan según NIC 12, se eliminan las
transacciones intragrupos así como las ganancias o pérdidas no realizadas de dichas
transacciones.
 Las diferencias entre las fechas de corte de los estados financieros individuales para
el proceso de consolidación no debe exceder de tres meses y cuyo caso se deben
57
realizar ajustes para recoger transacciones significativas que hayan ocurrido entre
estas fechas. Se deben utilizar políticas contables uniformes en los estados
financieros que van a ser consolidados.
 Los resultados obtenidos de las subordinadas se incluirán en los estados consolidados

desde la fecha de adquisición.
 En los estados financieros de la controladora las inversiones en subsidiarias se

incluirán al costo, usando el método de participación según NIC 28 o al valor
revaluado según NIC 39.
 Cuando se presentan estados financieros consolidados no se exige la presentación de

los estados financieros individuales de la matriz.
 Se deberá revelar en los estados financieros consolidados una lista de las

subordinadas significativas con el nombre, país, participación, así mismo razones para
no consolidar una subordinada, naturaleza de las relaciones con subordinadas,
empresas en las que se posee más del 50% pero no entran en la consolidación y los
efectos de adquisiciones o desapropiación de subordinadas. Igualmente se debe
revelar el método para contabilizar las inversiones.
58
NIC 28 - CONTABILIZACION DE INVERSIONES EN EMPRESAS

ASOCIADAS
 Este Estándar se aprobó inicialmente en 1.988 siendo reformado en 1994. En

1998,1999 y 2000 algunos párrafos fueron modificados en virtud de las NIC 36, 39,10
y 37. Se han emitido las interpretaciones SIC 3 y 20.
2. RESUMEN GENERAL
 Este Estándar define a una entidad asociada como aquella en la cual un inversionista
posee influencia significativa, pero que no es una subsidiaria, ni un negocio en
conjunto. Se asume que esa influencia significativa existe cuando se posee más del
20% de la asociada.
 Las inversiones en asociadas, se contabilizan por el método de participación en los

estados financieros consolidados, a menos que la adquisición se haya efectuado con
el objetivo de venderla en un futuro próximo, en cuyo caso se registra al costo.
Cuando se deja de tener influencia significativa cesa la aplicación del método de
participación.
 Las inversiones en asociadas incluidas en los estados financieros individuales del

inversionista que también presenta los estados financieros consolidados se presentan
al costo, por el método de participación o por el valor revaluado bajo NIC 39.
Método del costo
 Bajo este método, el inversionista registra la inversión a su costo de adquisición y

reconoce como ingreso los dividendos cuando ellos son decretados, si los dividendos
exceden las ganancias acumuladas se considera una recuperación de la inversión,
por lo tanto, disminuye el costo de la misma.
Método de participación
 Se aplica en método de participación desde el momento en que la empresa cumpla

con las condiciones para ser definida como asociada.
 Bajo el método de participación la inversión se contabiliza inicialmente al costo.
 Cualquier diferencia entre el costo de la inversión de adquisición y la porción del

inversionista en el valor razonable de los activos netos de la asociada se contabilizara
según NIC 22 (Plusvalía o minusvalía).
 Con posterioridad a la adquisición se realizarán los ajustes de la porción del

inversionista de las ganancias y pérdidas para tener en cuenta la amortización de
59
activos depreciables según su valor razonable y la amortización de la plusvalía o

minusvalía.
 El procedimiento para aplicar el método de participación es muy similar al

procedimiento de consolidación: Se toman los estados financieros más recientes, se
uniforman las políticas contables, se eliminan las ganancias o pérdidas no realizadas
obtenidas con la controladora o sus subordinadas (en la parte de la participación en la
sociedad) tanto en operaciones ascendentes como descendentes excepto si una
pérdida no realizada corresponde a una pérdida de valor existente en una fecha previa
a la transferencia de los activos. El valor de la inversión se incrementa o disminuye
para reconocer los cambios que hay en las ganancias y pérdidas obtenidas por la
empresa participada tras la fecha de adquisición. Si hay disminuciones de ganancias
(por distribución de dividendos) se reducen del valor en libros de la inversión. También
pueden requerirse otros ajustes en el valor de la inversión para reconocer los cambios
de la parte del inversionista en el patrimonio de la participada que no hayan ingresado
por el estado de resultados, tales como, revaluación de propiedad, planta y equipo, de
inversiones y variación en tasas de cambios de divisas y ajustes por diferencia en
cambio en combinaciones de negocios.
 Si la parte del inversionista en las pérdidas de una asociada iguala o sobre pasa el
valor en libros de la inversión, el inversionista dejará de incluir su parte en las
pérdidas; es decir, aplica el método de participación hasta que la inversión se anule.
Sin embargo. Si el inversionista incurre en deudas o realiza pagos en nombre de la
sociedad para cumplir las obligaciones de él, las pérdidas serán objeto de provisión.
 La inversión de una empresa en una empresa asociada debe contabilizarse en los

estados financieros consolidados bajo el método de participación excepto si la
inversión ha sido obtenida y mantenida para su futura venta o si opera bajo
restricciones severas que deterioran la posibilidad de transferir fondos a la inversora.
En este caso se contabiliza de cuerdo con la Nic 39, por otro lado se debe dejar de
aplicar el método de participación a partir del momento en que se deje de tener
influencia significativa o ese método deje de ser el apropiado por restricciones que se
apliquen.
Pérdida por deterioro
 Si existen indicios de que el valor de la inversión puede haberse deteriorado, se

requiere que se reconozcan pérdidas por deterioro de acuerdo con la NIC 33.
Revelaciones
 Se revelará el nombre, descripción y porcentaje de propiedad de la asociada, el

método usado para su contabilización. Si se aplica el método de participación, la
inversión se clasificará como activo a largo plazo y será presentado en forma
separada en el balance. La parte del inversionista en las ganancias y pérdidas de tales
inversiones se presentan como una parte separada en el estado de resultados.
60
NIC 29 - INFORMACION FINANCIERA EN ECONOMIAS

HIPERINFLACIONARIAS
 Este Estándar fue aprobad en 1989 y fue modificado en 1994. Se ha emitido la SIC
19.
2. RESUMEN GENERAL
 Este estándar debe ser aplicado por entidades en sus estados financieros individuales
o consolidados que los presente en una moneda de una economía hiperinflacionaria.
 Los estados financieros de una entidad que presente información en una moneda de
una economía hiperinflacionaria deben ser reeexpresados a la unidad de medida
corriente a la fecha de corte de los estados financieros.
 Las ganancias o pérdidas por efectos de la posición monetaria neta debe incluirse en
los resultados del período.
 Los siguientes son algunos indicadores, entre otros, que permiten determinar si una
economía es hiperinflacionaria: cuando la población prefiere conservar su riqueza en
activos no monetarios o en moneda extranjera estable, si la población no toma en
consideración las cantidades en moneda local sino en términos de otras monedas, si
las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan el poder
adquisitivo, si las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un
índice de precios y si la tasa acumulada de inflación en tres años es igual al 100% o
más.
 En una economía hiperinflacionaria los estados financieros solo tiene utilidad en la

medida en que estén reexpresados en términos de unidad de medida corriente a la
fecha de corte.
 Así mismo, se deben reexpresar las cifras de años anteriores cuando se presente
información comparativa.
 El procedimiento de reexpresión de las cifras de los estados financieros actuales se

hará dependiendo de si estos están presentados a costos históricos y si están
presentados a costos corrientes.
Reexpresión de estados financieros presentados a costo histórico
 Las cifras del balance se deben reexpresar aplicando un índice general de precios.
61
 Las partidas monetarias no se reexpresan ya que están expresadas en la moneda

corriente, los activos y obligaciones vinculadas por acuerdo o convenio en los precios
se ajustan en función del acuerdo o convenio para expresar el saldo pendiente a la
fecha.
 Los demás activos o obligaciones no monetarias que se llevan por sus valores
corrientes (tal como el valor neto realizable o el valor de mercado) no deben ser
reexpresadas. Todos los activos y pasivos no monetarios serán reexpresados.
 La reexpresión implica aplicar el índice general de precios a las partidas ajustables

desde la fecha de su adquisición u origen hasta la fecha de cierre de estados
financieros. Algunos activos que han sido reevaluados serán objeto de reexpresión
desde la fecha de la última revaluación.
 Cuando el valor reexpresado de una partida no monetaria excede el valor

recuperable, debe ser objeto de una pérdida de valor de acuerdo con la NIC 36.
 Los estados financieros de una entidad participada (en la cual el inversionista debe
aplicar el método de participación) que estén expresados en una moneda de una
economía hiperinflacionaria deben primero ser reexpresados de acuerdo con esta
norma y posteriormente ser convertidos a las tasas de cierre.
 Cuando una entidad presenta estados financieros en una economía hiperinflacionaria

y sus activos han sido reexpresados desde la fecha de adquisición, se considera que
no es apropiado capitalizar la diferencia en cambio indicada por el tratamiento
alternativo permitido en la NIC 21.
 Cuando se aplica por primera vez esta norma, el patrimonio se reexpresa (excepto
reservas y plusvalía por revaluación) aplicando un índice general de precios desde la
fecha en que se recibieron los aportes o desde la fecha en que surgieron. La plusvalía
de revaluación existente con anterioridad a esta fecha se elimina y los valores de
reservas se determinarán tomando como base el resto de partidas ya reexpresadas.
Para el segundo y posteriores años se reexpresan toda las partidas del patrimonio de
acuerdo con el índice general de precios.
 Las cuentas de resultados se reexpresan desde la fecha en que los ingresos, costos y
gastos fueron incurridos hasta la fecha de cierre.
 Conceptualmente, en periodos de inflación el exceso de activos monetarios sobre

pasivos monetarios genera una pérdida de poder adquisitivo, al contrario quien tenga
más pasivos monetarios obtendrá ganancias. Estas ganancias o pérdidas (que son el
resultado matemático de la reexpresión de todas las partidas no monetarias,
patrimonio neto, estado de resultados) deben ser incluidas en los estados de
resultados del período.
Reexpresión de estados financieros presentados a costos corrientes
 Las partidas del balance general que han sido medidas a costos corrientes no serán
objeto de reexpresión por estar medidos en términos de unidad de medida corriente.
62
 Las partidas del estado de resultados deben ser reexpresadas ya que están a precios
corrientes de la fecha en que se consumieron o utilizaron más no de la fecha de cierre.
Otras consideraciones
 Todas las partidas del estado de flujo de efectivo deben ser reexpresadas en términos
de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre.
 Cuando una economía deja de ser hiperinflacionaria, cesará la aplicación de estas

normas y las cifras que fueron reexpresadas serán la base para la determinación de
los valores en periodos subsiguientes.
 Se debe revelar la aplicación de esta norma, los métodos sobre los que están
presentados inicialmente los estados financieros (costos históricos y costos
corrientes), el índice utilizado y su movimiento en el año corriente y en el año anterior.
63
NIC 30 – REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE

BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES
 Este Estándar fue aprobado en el año 1.990. En 1998 y 1999 algunos párrafos fueron
modificados en virtud de la NIC 25, la NIC 39 y la NIC 10.
2. RESUMEN GENERAL
 Este Estándar trata sobre las revelaciones que deben efectuar los bancos e
instituciones financieras similares. Dichas revelaciones tiene que ver son su liquidez,
solvencia, riesgos y políticas contables, entre otras.
 El estado de resultados debe ser presentado agrupado sus ingresos y gastos de

acuerdo con su naturaleza (concepto de ingreso y gasto).
 El balance general debe ser presentado agrupando los activos y pasivos según su
naturaleza y ordenados según su liquidez.
 Se debe revelar información de las contingencias y garantías, vencimientos de activos

y pasivos, concentración de activos, pasivos y otras operaciones, actividades
fiduciarias y transacciones con partes vinculadas o relacionadas.
 Se debe revelar las políticas contables relacionadas con el reconocimiento de los

ingresos, la revaloración de sus inversiones, el reconocimiento de transacciones
dentro del balance como fuera de él tales como las contingencias y compromisos, la
base para determinar las pérdidas en cartera de créditos y la base para determinar
cargos a resultados por riesgos financieros.
 Se debe revelar por lo menos la siguiente información relacionada con el estado de

resultados: ingresos y egresos por intereses y similares, ingresos por dividendos,
ingresos por comisiones, gastos por comisiones, ganancias, neta de pérdidas, en
inversiones, ganancia, neta de pérdidas, por saldos en moneda extranjera, pérdidas
en créditos, gastos de administración y otros gastos de operación. Comentarios
acerca de las tasas promedios de interés activa y pasiva.
 No se permite que los gastos e ingresos sean compensados entre sí.
 En relación con el balance se debe revelar: efectivo y saldos en el Banco Central,

pagarés y títulos emitidos por el gobierno, títulos de deuda pública, inversiones y
prestamos con otros bancos, inversiones, préstamos y anticipos a clientes, depósitos
recibidos de otros bancos y otras entidades del mercado financiero, depósitos de
clientes, certificados de depósito y otros fondos recibidos en préstamo.
64
 No se permite compensar saldos de un activo o pasivo por deducción de otro activo o

pasivo a menos que haya un derecho real para hacerlo y esté debidamente regulado.
 Se debe revelar los valores razonables de los activos y pasivos de carácter financiero.
 Se debe revelar la siguiente información de pasivos contingentes y garantías:

compromisos de otorgamiento de créditos irrevocables, su naturaleza y valor de los
pasivos contingentes tales como garantías que cubran deudas, garantías otorgadas,
avales, acuerdos de opciones y contratos de futuros entre otros.
 Los activos y pasivos se presentarán y revelarán según agrupaciones importantes de

plazo de acuerdo a los periodos que restan entre la fecha de los balances y la fecha
contractual de los vencimientos de los mismos. Dichos plazos deben ser los mismos
para activos y pasivos a fin de evaluar el riesgo de liquidez, tasa de interés y tasa de
cambio.
 Revelar información de concentración de activos, pasivos u otras operaciones. Dicha

revelación se hará por área geográfica, por clientes individuales o por grupos de
empresas. También se debe revelar la posición neta mantenida por el banco en
moneda extranjera.
 Se debe revelar información sobre los métodos contables y bases para reconocer las
pérdidas de préstamos (las provisiones de cartera de dudoso recaudo), el movimiento
de la provisión y el valor acumulado de la misma, los saldos dados de baja.
 Cuando la legislación de cada país o circunstancias similares permiten que un banco

registre provisiones para pérdidas en préstamos y anticipos en exceso de las que han
sido específicamente identificadas o de pérdidas potenciales según su experiencia,
dichas pérdidas deben afectar las ganancias retenidas y no los resultados del
período.
 Revelar el saldo de créditos sobre los cuales no se han causado intereses por estar
vencidos o por cualquier otra circunstancia.
 Los créditos considerados perdidos se dan de baja contra la provisión previamente

establecida para tal fin.
 Los valores registrados para cubrir los riesgos generales de la actividad bancaria
deben presentarse por separado y tratarse como apropiaciones de las ganancias
retenidas.
 Revelar información sobre el valor acumulado de pasivos garantizados, así como la

naturaleza y valor en libros de activos cedidos en garantía.
 Revelar la información acerca de la situación y alcance de las actividades fiduciarias

desarrolladas por el Banco o la Institución Financiera.
65
 Revelar operaciones con partes vinculadas incluyendo préstamos, depósitos, ingresos

y gastos, contingencias y cualquier otra transacción indicando su naturaleza, el tipo y
las circunstancias de las mismas.
66
NIC 31 - INFORMACION FINANCIERA SOBRE LOS INTERESES EN

NEGOCIOS CONJUNTOS
 Estándar aprobado en 1990. Se han modificado algunos párrafos en los años 1994,
1998, 1999 y 2000 en virtud de las NIC 36, 25, 27 y 39. Se ha emitido la interpretación
SIC 13.
2. RESUMEN GENERAL
 Este estándar define un “negocio conjunto” como un acuerdo por medio del cual dos o
más entidades participan en una actividad económica que tiene un control conjunto.
 Se identifican tres tipos de negocios conjuntos: operaciones controladas

conjuntamente, activos controlados conjuntamente y entidades controladas
conjuntamente.
 En las participaciones en operaciones controladas conjuntamente, el participante

reconoce en sus estados financieros los activos bajo su control, los pasivos y gastos
en los que ha incurrido y su parte en los ingresos.
 En las participaciones en activos controlados conjuntamente, el participante reconoce

en sus estados financieros su parte proporcional en activos, pasivos, ingresos y
gastos.
 En las participaciones en entidades controladas conjuntamente, el participante

reconoce en sus estados financieros la participación como una inversión. En los
estados financieros consolidados, como tratamiento punto de referencia, se reconoce
la participación bajo el método proporcional y como tratamiento alternativo se permite
utilizar el método de participación.
 Se establece que una “inversión en un negocio conjunto” se distingue de una

“inversión en una asociada” por que siempre en el primero debe existir un “convenio
contractual” realizado por escrito y que incluya la actividad, duración, nombramientos,
aportes y la forma de distribución entre los participantes. Este tipo de acuerdos
establece un “control común”.
 Cuando se trata de una operación controlada conjuntamente cada participante aporta

al negocio sus activos e incurre en pasivos para el mismo. Incurre en sus propios
gastos para el negocio conjunto y obtiene los ingresos que le corresponden según la
actividad que realiza en el negocio. Como sus activos, pasivos, ingresos y gastos en el
negocio conjunto ya están incluidos en los estados financieros individuales no se
requiere ningún tipo de ajuste al respecto.
67
 Cuando se trata de activos controlados conjuntamente los participantes aportan o

adquieren activos para cumplir con los propositos del negocio conjunto y los activos se
utilizan para que los participantes obtengan beneficios por lo que cada uno de los
participantes tiene el control sobre la parte de los beneficios económicos futuros que le
corresponden. Por lo tanto cada participante incluirá en sus registros contables la
parte que le corresponde de cada una de estas transacciones por lo que no es
necesario efectuar ajustes al respecto.
 Cuando se trata de entidades controladas conjuntamente implica la creación de una

sociedad o una asociación entre empresas en cuya propiedad cada participante tiene
una parte. Esa entidad opera de la misma manera que otras entidades individuales,
por lo tanto controla conjuntamente los activos del negocios conjunto, incurre en
pasivos y gastos y obtiene ingresos, maneja sus propios registros contables y
presenta sus propios estados financieros. En consecuencia el aporte que hace cada
participante bien sea en dinero u otro recurso se incluye en sus registros contables
como una inversión en la entidad controlada conjuntamente.
 Para los estados financieros consolidados de una entidad que posee una participación
en un entidad controlada conjuntamente se incluye en los estados financieros
consolidados la parte que le corresponde en los activos, pasivos, ingresos y gastos
integrándola línea por línea o presentándolos en forma separada. Como tratamiento
alternativo utiliza el método de participación. Se deberá aplicar la NIC 39 y como
excepción a lo antes mencionado aquellas participaciones que serán vendidas en un
futuro próximo o cuando opere en condiciones restrictivas fuertes a largo plazo.
 Cuando un participante aporta o vende activos al negocio conjunto (en el cual

transfiere beneficios y riesgos) solo debe reconocer la parte de cualquier ganancia o
pérdida atribuible a los demás participantes. Si no se transfieren los riesgos y
beneficios no se reconoce ganancia ni pérdida.
 Se revelará el valor de los pasivos contingentes asumidos en la participación, el valor

de los compromisos adquiridos, una lista de las participaciones significativas en
negocios conjuntos, entre otros aspectos.
68
NIC 32 – INSTRUMENTOS FINANCIEROS; PRESENTACION Y

REVELACIONES
 Este Estándar fue aprobado en 1995 y en 1998 y 2000 fueron modificados

algunos párrafos. Se han emitido las interpretaciones 5, 16 y 17.
2. RESUMEN GENERAL
 Se define un instrumento financiero como aquel que da lugar simultáneamente a

un activo financiero y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en una
entidad.
 El emisor de un instrumento financiero debe clasificarlo desde la primera vez que

se reconoce, como pasivo o capital de acuerdo con la esencia del acuerdo.
 Un pasivo financiero es definido como aquel que supone una obligación de entregar
dinero o de intercambiar instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones
que son potencialmente desfavorables. Un instrumento de capital es aquel contrato
que pone de manifiesto intereses en los activos netos de la entidad.
 Todo instrumento que no da lugar a la obligación antes mencionada se considera un

instrumento de capital.
 Si el tenedor tiene la opción de elegir entre liquidar la obligación en efectivo o

mediante la entrega de un instrumento de capital, el instrumento tiene la consideración
de pasivo para el emisor.
 El emisor de un instrumento financiero que contiene un componente de capital y otro

de pasivo ha de clasificar cada componente por separado.
 Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por su valor

neto únicamente cuando la empresa, (i) tiene un derecho legalmente reconocido a
compensar los valores de ambos instrumentos y, (ii) tiene la intención bien de liquidar
por el valor neto o realizar el activo y pagar el pasivo de forma simultánea.
 Se debe revelar la siguiente información: i) Naturaleza y amplitud de uso de los

instrumentos financieros, incluyendo saldos, plazos y otras condiciones significativas,
ii) políticas contables y métodos de reconocimiento y medición utilizados, iii)
información sobre exposición a riesgos de tasas de interés, iv) información sobre
exposición a riesgos de crédito, v) información acerca del valor razonable de los
mencionados instrumentos o revelación expresa en caso de que no resultase posible
su determinación.
69
 Los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias relativos a un instrumento financiero

clasificado como pasivo financiero deben ser reconocidos en el estado de resultados
como ingreso o gasto. Las distribuciones efectuadas sobre instrumentos de capital
afectan el patrimonio.
 Se debe revelar información acerca de cada uno de los instrumentos financieros,

incluyendo los riesgos (precio: tasa de cambio, tasa de interés, de mercado; crédito,
liquidez y de flujo de efectivo). Se debe revelar políticas para la gestión de riesgo, los
plazos, políticas y métodos contables para reconocerlos.
 Se debe revelar el valor razonable de cada instrumento financiero este o no

reconocido en el balance.
70
NIC 33 – GANANCIA POR ACCION
 Este Estándar fue aprobado en 1997 con vigencia el 1 de enero de 1998. En 1999 fue
modificado el párrafo 45 en virtud de la NIC 10. Se ha emitido la interpretación SIC 24.
2. RESUMEN GENERAL
 Este Estándar es obligatorio para entes cuyas acciones comunes se coticen en el

mercado público de valores o que estén en proceso de emitir acciones comunes en
dichos mercados.
 Se debe calcular la ganancia o pérdida por acción bajo el método básico y bajo el
método diluido (que incluye pasivos convertibles y opciones de adquirir acciones
comunes).
 La ganancia por acción (básica y diluida) se debe revelar en el estado de resultados.
 La ganancia por acción básica se calcula tomando la ganancia o perdida neta del
periodo (descontando los dividendos preferentes) dividido entre las acciones
ordinarias, las cuales se determinan mediante un promedio ponderado de las mismas
en circulación en el periodo.
 La ganancia por acción diluida se calcula tomando la ganancia o perdida neta del
periodo ajustada (descontando los dividendos preferentes y eliminando el efecto neto
– de impuestos- de los rendimientos de pasivos convertibles en acciones) dividido
entre las acciones ordinarias ajustadas (por los efectos pasivos convertibles en
acciones y opciones de adquirir acciones comunes).
 Los dividendos preferentes a excluir corresponden a: aquellos que han sido

acordados en el período pero no acumulativos y aquellos que hayan sido acordado o
no en el período pero que tiene derecho acumulativo en el período (se excluyen los
referentes a periodos anteriores).
 Si un aporte de capital ordinario no ha sido pagado en su totalidad y se ha establecido

que mientras no se pague totalmente solo recibirá dividendos proporcionales a lo
pagado, para efectos del cálculo del promedio ponderado de las acciones comunes en
circulación se tomará dichas acciones en su número equivalente proporcional a lo
pagado.
 Cuando ocurra una emisión de acciones sin aportes de capital de los socios (por
ejemplo una capitalización de ganancias) se debe ajustar la cantidad de acciones
71
existentes antes de dicha capitalización como si la misma hubiese ocurrido desde el

inicio del periodo.
 Para efectos de la ganancia por acción diluida, se parte de la ganancia tomada para el
cálculo de la ganancia por acción básica y se ajusta para eliminar los reconocimientos
(registrados en gastos) sobre las pasivos convertibles en acciones o sobre las
opciones (tales gastos puede ser intereses, comisiones, dividendos). El ajuste a
efectuar se calcula neto del efecto impositivo.
 La cantidad de acciones a promediar para la ganancia por acción diluida será la

sumatoria de las acciones tomadas para el cálculo de la ganancia básica más las
acciones potenciales que surgirán de convertir pasivos en acciones comunes. El
período a tomar para estas últimas acciones será el comienzo de año si la operación
viene de años anteriores o la fecha de la transacción (la del pasivo tomado).
 Se deberá revelar los valores determinados como numeradores para el cálculo así
como la conciliación con la utilidad o pérdida neta. Revelar el número promedio de
acciones comunes en circulación utilizado como denominador.
72
NIC 34 – INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA
 Este Estándar fue aprobado en 1998 con vigencia el 1 de enero de 1999. En el año
2000 fue modificado el párrafo 7 en virtud de la NIC 40 con vigencia el 1 de enero de
2001.
2. RESUMEN GENERAL
 Este Estándar aplica cuando una entidad decide publicar (por obligación o en forma
voluntaria) información financiera intermedia. Incluye criterios para el reconocimiento,
medición y presentación.
 La información financiera intermedia debe contener, como mínimo: el balance general

condensado, estados de resultados condensado, estado condensado de cambios del
patrimonio, estado de flujo de efectivo condensado y notas explicativas seleccionadas.
 Los estados financieros condensados contienen grandes grupos de partidas y

subtotales incluidos en los estados financieros anuales más recientes.
 Se deben aplicar a los estados financieros de períodos intermedios las mismas

políticas aplicadas en sus estados financieros anuales salvo que haya un cambio tras
la fecha de cierre.
 La información financiera intermedia se refiere a aquella que es presentada para un

período intermedio, es decir para periodos contables inferiores al período anual.
 Dentro de la información intermedia se puede presentar información de estados

financieros completos o estados financieros condensados. Si se presentan estados
financieros completos se deben seguir las normas indicadas en NIC 1.
 Si los datos de una entidad fueron presentados consolidados en los estados

financieros más recientes, la información financiera intermedia se debe presentar
consolidada.
 Se debe revelar en notas explicativas lo siguiente: declaración de si se han seguido

las mismas políticas y métodos contables de los estados financieros anuales más
recientes, si ha habido un cambio se debe describirlo e indicar sus efectos,
comentarios sobre la estacionalidad o carácter cíclico de la entidad, partidas no
usuales que afecten activos, pasivos, patrimonio y resultados, cambios en
estimaciones de partidas de períodos intermedios anteriores, emisiones o compras de
acciones o títulos de deuda, dividendos pagados, ingresos y resultados por segmentos
del negocio, hechos ocurridos con posterioridad al cierre, cambios en la composición
de la empresa, bien sea por que hay combinación, fusión u otro, y cambios en activos
o pasivos contingentes.
73
 Obligatoriamente se debe revelar la siguiente información: rebajas del valor de

inventarios, reconocimiento de pérdidas por deterioro de activos, reversión de
provisiones, adquisiciones y venta de propiedad, planta y equipo, compromisos de
compra de propiedad, planta y equipo, pago por litigios, corrección de errores
fundamentales, partidas extraordinarias, incumplimiento en pago de deudas y
transacciones con partes vinculadas.
 Se debe presentar para los siguientes intervalos de tiempos la siguiente información:

Balance general fechado al cierre del periodo intermedio y comparativo con el año
contable anual anterior, Estados de resultados por el periodo intermedio así como el
acumulado para el periodo contable hasta la fecha junto con información comparativa
de periodos intermedios correspondientes del periodo contable anual anterior, Un
estado que muestre los cambios en el patrimonio por todo el periodo contable a la
fecha comparativo con el mismo periodo de tiempo del año anterior y un estado de
flujo de efectivo acumulado para todo el periodo contable a la fecha comparativo con
el mismo periodo anual anterior. También se sugiere que si la entidad que reporta
tiene actividades importantes de carácter estacional presenten información relativa a
los doce meses que terminan en la fecha del cierre del periodo intermedio comparativa
con los doce meses del período anterior.
 El hecho de que existan operaciones de carácter estacional, cíclico u ocasional de las

transacciones no implica que se difieran o anticipen ingresos o gastos. Estos deben
ser reconocidos cuando ocurren. Se permite diferir ciertos costos incurridos de manera
no uniforme a lo largo del período únicamente cuando su diferimiento también fuera
aplicable al final del período contable anual.
 La preparación de información financiera intermedia requiere un uso mayor de

estimaciones que la información anual por lo que las mismas debe tener en cuenta la
fiabilidad de la misma.
 Cualquier cambio en una política contable implica reexpresar los estados financieros
intermedios anteriores del mismo período anual así como los comparativos del periodo
intermedio anual anterior. Si la entidad utiliza el tratamiento alternativo de la NIC 8 no
deberá reexpresar los estados financieros del período intermedio anual anterior.
74
NIC 35 – OPERACIONES EN DISCONTINUACION
 Este Estándar fue aprobado en 1998 con vigencia a partir del 1 de enero de 1999. En
1999 varios párrafos fueron modificados en virtud de las NIC 10 y 37.
2. RESUMEN GENERAL
 Se define una “operación en discontinuación” aquel sobre la que una entidad

siguiendo un plan específico está retirando por venta, escisión o retiro en forma
integral o por partes, que representa una parte significativa y separable de un
segmento del negocio y que puede ser objeto de separación para propósitos de
información financiera.
 La determinación de provisiones sobre la operación en discontinuación se hará de

conformidad con la NIC 37.
 De acuerdo con NIC 36 se deberá estimar el valor recuperable de cada activo de la

operación en discontinuación reconociendo, si es del caso, una pérdida por deterioro
de valor.
 Se debe efectuar revelaciones completas acerca de la operación en discontinuación.
 Para efectos de la revelación inicial de la operación en discontinuación se debe tener

en cuenta que haya ocurrido uno de las siguientes situaciones: se haya concluido un
acuerdo formal de venta (total o parcial) de los activos de la operación en
discontinuación, que la administración haya aprobado un plan formal y detallado para
el cese de operaciones de la operación y lo haya informado públicamente.
 Para el reconocimiento y medición de una operación en discontinuación se deben

aplicar lo indicado en las demás NIC.
 Para determinar la pérdida del valor por deterioro se estimará el valor recuperable de
cada activo de la operación en discontinuación con base en el mayor valor entre el
precio de venta neto y el valor en uso del activo. Estos valores se determinarán en
conjunto o individualmente dependiendo si la operación en discontinuación se está
haciendo en su totalidad o por partes respectivamente.
 Se deberá revelar, en relación con la operación en discontinuación, por lo menos:

descripción de la operación, segmento del negocio, fecha en que se produjo y en que
se espera concluya y su naturaleza, el valor en libros de sus activos y pasivos, los
ingresos, costos y gastos atribuibles a la operación, el valor de los flujos netos de
efectivo de la operación. En periodos posteriores de debe revelar cambios a estas
circunstancias.
75
 Cuando se procede al retiro de la operación en discontinuación o ha concluido el

acuerdo se debe revelar: valor de la ganancia o pérdida de la operación, el precio neto
de la venta. Estas ganancias o pérdida se deben presentar en el estado de resultados
en forma separada sin implicar que sea tratado como una partida extraordinaria.
 La información comparativa de periodos anteriores debe ser reestructurada a fin de

incluir los activos, pasivos, ingresos y gastos de la operación en discontinuación.
76
NIC 36 – DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
 Este Estándar fue aprobado en abril de 1998 y tiene vigencia a partir del 1 de julio de
1999. Algunos párrafos han sido modificados en el año 2000 en virtud de la NIC 40.
2. RESUMEN GENERAL
 A la fecha de cierre de estados financieros la entidad debe evaluar si alguno de sus

activos ha sufrido alguna pérdida de valor, en cuyo caso se debe estimar el valor
recuperable del activo.
 El valor recuperable de un activo será el mayor entre el precio de venta neto y el valor
de uso.
 Si el valor recuperable del activo es menor que el valor en libros, este último valor
debe ser reducido hasta igualar el valor recuperable mediante un gasto en el estado
de resultados denominado “pérdida por deterioro”. SI esta pérdida se origina en un
activo revaluado, se deberá tratar como una disminución de la revaluación en el
patrimonio (si está registrada en este rubro).
 Cualquier reversión de la pérdida por deterioro de valor previamente registrada se

debe registrar como un ingreso en el estado de resultados a menos que la pérdida
inicial se haya registrado contra el patrimonio en cuyo caso se deberá registrar contra
el patrimonio.
 El valor de uso de un activo se determina como su valor presente de los flujos futuros
estimados de efectivo que se esperan de su funcionamiento continuo en el tiempo y
de su eventual venta o retiro al final de su vida útil. El precio de venta neto de un
activo es el valor que se puede obtener por la venta del mismo en una transacción
libre realizada entre comprados y vendedor debidamente informados deducidos los
costos de la venta.
 La pérdida por deterioro es la cantidad que excede el valor en libros de un activo a su

valor recuperable.
 Al evaluar si una empresa tiene activos que han perdido de valor se deben tener en
cuenta las “fuentes externas de información” y las “fuentes internas de información”.
 Las fuentes externas de información incluyen: disminuciones importantes del valor de

mercado en el período, cambios significativos, con efecto adverso futuro, en el entorno
legal, económico, tecnológico o de mercado en el que funciona, incrementos en las
tasas de interés que afecten la tasa de descuento usada para determinar el valor de
uso del activo, el valor de los activos de las empresas es mayor que su valor bursátil.
77
 Las fuentes internas de información incluyen: se tiene evidencia de obsolescencia o

deterioro físico de un activo, cambios significativos actuales o futuros en la forma en
que se usa o se espera usar el activo que afecten desfavorablemente la entidad,
informes que indican que el rendimiento económico de un activo es o va a ser menor a
lo esperado.
 El valor de venta neto de un activo se determina con base en un precio existente en el

mercado en una transacción libre ajustado por los costos en que se incurriría para la
venta del activo.
 El valor en uso se determina con base en las entradas y salidas futuras de efectivo
derivadas tanto del uso continuo del activo como de su venta final. Las proyecciones
requeridas se deben basar en información razonable y tener en cuenta el estado
actual del activo. La tasa de descuento a utilizar se toma antes de impuestos y debe
corresponder a tasa que reflejen el mercado actual.
 El exceso del costo en libros sobre el valor recuperable se registra como gastos en
forma inmediata. Si dicho valor se origina en un activo revaluado se registra como un
menor valor de la revaluación.
 Si el valor del deterioro es mayor que su valor en libros, se reconocerá un pasivo solo
si esta obligado por ello en otra NIC.
 Una vez reconocida la pérdida por deterioro del activo, el cálculo de la depreciación
debe ser ajustada a fin de distribuir sistemáticamente el valor en libros revisado del
activo en la vida útil restante.
 El cálculo del deterioro de valor del activo se efectúa para cada activo individualmente
considerado. Sin embargo, si nos posible determinar el valor del deterioro en forma
individual (por ejemplo porque está asociado a otro activo) se deberá efectuar el
cálculo con base en la ”unidad generadora de efectivo” que corresponde al grupo más
pequeño de activos, que incluido el activo definido, genere la entrada de flujos de
efectivo.
 Las unidades generadoras de efectivo deben ser determinadas en forma homogénea

en todos los períodos.
 Al determinar si una unidad generadora de efectivo ha perdido valor se debe también

considerar la existencia a de una plusvalía comprada relacionada a dicha unidad a fin
de determinar el valor total del deterioro del activo.
 Si existe algún indicio de que un activo común (aquel que corresponde a todas la
entidad y que no genera flujos de efectivo por si solo) ha perdido de valor se debe
asignar en forma proporcional a la unidad generadora de efectivo para proceder al
cálculo de la pérdida de valor.
78
 La pérdida de valor de una unidad generadora de efectivo debe ser reconocida en

forma inmediata y distribuida en primer lugar a la plusvalía y enseguida a los demás
activos en forma proporcional.
 La reversión de una pérdida por deterioro de activos no debe exceder el valor neto
que tenía el activo al momento en que la pérdida fue reconocida. La depreciación
debe ajustarse a partir de esa fecha para reconocer el nuevo valor del activo.
 Una pérdida reconocida por deterioro de la plusvalía comprada no debe ser objeto de
reversión a menos que la pérdida, cuando fue reconocida, se considero excepcional.
 Se debe revelar para cada clase de activos las pérdidas de valor reconocidas, las
reversiones, para cada segmento se revelarán estos mismos datos, los sucesos que
llevaron a reconocer o reversar la pérdida, su valor, detalles de las unidades
generadoras de efectivo.
79
NIC 37 – PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS

CONTINGENTES
 Este Estándar fue aprobado en julio de 1998 con vigencia a partir del 1 de julio de
1999.
2. RESUMEN GENERAL
 Se debe reconocer una provisión cuando la entidad tiene una obligación presente
como resultado de un suceso pasado, es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos y puede estimarse confiablemente su valor.
 El valor a reconocer como provisión será la mejor estimación, a la fecha de cierre, del
desembolso necesario para cancelar la obligación presente.
 No se deben reconocer ni activos ni pasivos contingentes.
 El término contingente, en esta norma, se utiliza para designar activos y pasivos que
no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros por no cumplir los
requisitos necesarios para su registro.
 Una provisión es definida como un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de
su valor o vencimiento.
 Un pasivo contingente es aquella obligación posible o presente que surge de sucesos

pasados cuya existencia se confirmará por eventos inciertos en el futuro o sobre el
que no es probable que la entidad deba satisfacer o cuyo valor no puede ser medido
confiablemente.
 La diferencia entre la provisión y los demás pasivos radica en que sobre las
provisiones existe incertidumbre del vencimiento o de la cuantía del desembolso
futuro.
 La obligación presente surge cuando ha existido un suceso pasado y con base en

toda la información disponible existe una mayor probabilidad de que se ha incurrido en
ella que de lo contrario.
 Solo se reconocen provisiones que provengan de sucesos pasados y no para atender

gastos futuros no incurridos aún.
80
 Al efectuar la mejor estimación posible de una provisión se debe tener en cuenta los
riesgos e incertidumbres que rodean el suceso.
 Se debe reconocer la provisión sobre el valor presente de los desembolsos futuros

para cancelar la obligación si el valor del descuento tiene un efecto financiero
significativo.
 En la determinación del valor de la provisión se deberá tener en cuenta los sucesos

futuros en la medida en que haya evidencia de que ellos pueden aparecer. Es decir, al
estimar la provisión, quién lo hace se debe situar en le momento futuro en que ella
deba ser cancelada y considerar técnicamente que factores existirán en dicho
momento para efectos de lograr la mejor estimación y no solo tomar como base las
condiciones actuales.
 La ganancia futura esperada en la venta o retiro de un activo no debe tenerse en

cuenta al estimar la provisión.
 Las provisiones deben ser revisadas en cada fecha de balance general.
 Cada provisión solo debe ser utilizada para el desembolso para la cual fue creada.
 No se deben reconocer pérdidas futuras de operaciones.
 Si existe un contrato oneroso, las obligaciones presentes que surgen del mismo
deben ser reconocidas y medidas en los estados financieros a través de provisiones.
 Se deben reconocer provisiones sobre reestructuraciones llevadas a cabo por una

entidad cuando: existe un plan formal acerca de la reestructuración y ha generado
una expectativa válida entre los interesados ya sea porque ha iniciado el plan o por
haber divulgado sus principales aspectos.
 Se deberá revelar para cada tipo de provisión el valor en libros al inicio y fin del
período, las provisiones del período, los valores utilizados, los valore son utilizados, la
naturaleza de la obligación, el valor y las fechas estimadas de salida de recursos.
 Para pasivos contingentes se debe describir su naturaleza, los efectos financieros, la

incertidumbre asociada. Revelar activos contingentes en la medida en que sea
probable el ingreso de recursos.
81
NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES
 Este Estándar fue aprobado en 1998 con vigencia a partir del 1 de julio de 1999. En
1998 en virtud de la NIC 39 algunos párrafos fueron modificados. Se ha emitido la
interpretación SIC 6.
2. RESUMEN GENERAL
 Un activo intangible se reconoce como tal solo si es probable que los beneficios
económicos futuros que generará el activo fluyan a la entidad y su costo pueda ser
medido confiablemente.
 Un activo intangible debe ser medido por su costo histórico.
 La plusvalía generada internamente no se debe reconocer como un activo.
 Los costos de investigación deben ser reconocidos como gastos en el período en que
se incurre en ellos y los costos de desarrollo se debe reconocer como activo bajo
ciertas condiciones. El costo de un activo generado internamente (desarrollo)
corresponde a los desembolsos incurridos.
 Como tratamiento por punto de referencia, con posterioridad al reconocimiento inicial

de un activo intangible, los elementos del activo deben ser registrados por su costo
menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro de valor. Como
tratamiento alternativo permitido, serán registrados a su valor revaluado.
 El activo intangible debe ser amortizado en su vida útil en forma sistemática sin que
exceda de 20 años. Si el activo intangible surge de la obtención de derechos legales,
su vida útil no debe exceder el plazo legal establecido.
 Un activo intangible se define como aquel activo identificable de carácter no

monetario, sin apariencia física y que se tiene para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones
administrativas de la entidad.
 Los costos de investigación corresponden a estudios realizados con el fin de obtener

nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. Los costos de desarrollo es la
aplicación de los resultados de una investigación a un plan o diseño particular para la
producción de bienes y servicios.
82
 El activo intangible tendrá la característica de identificable si es tal elemento es

separable y lo será en la medida en que pueda ser alquilado, vendido, cambiado o
distribuidos sus beneficios económicos futuros sin afectar los demás activos. La
entidad tendrá el control del activo intangible si tiene el poder de obtener los beneficios
futuros (incluyendo su protección legal). Los beneficios futuros se puede traducir en
ingresos, ahorros en costos otros rendimientos que se generan del uso de los mismos.
 Un activo intangible que se adquiera en una transacción de intercambio por activos

diferentes debe ser medido a su valor razonable. Si el intercambio ocurre con otro
activo similar el costo del activo que se recibe será el costo del que se entrega.
 Un activo intangible surgido de la fase de desarrollo debe ser reconocido como tal si
cumple los siguientes requisitos: técnicamente se puede terminar la producción del
activo intangible, la intención es usarlo o venderlo, existe la capacidad de uso o venta
del activo, se puede demostrar la forma en que el activo generará probables
beneficios económicos en el futuro, existe la disponibilidad de recursos técnicos y
financieros para terminar el activo y para su uso o venta y se puede medir
confiablemente el desembolso correspondiente al intangible durante su desarrollo.
 Los desembolsos posteriores tras tener un activo intangible, deben ser cargados a
gastos a menos que sea probable que dichos desembolsos generaran beneficios
económicos futuros adicionales y pueden ser medido confiablemente.
 La frecuencia de las revaluaciones (para el tratamiento alternativo permitido)

dependerá de la volatilidad de los valores razonables de los activos intangible. La
revaluación positiva se reconoce directamente como superávit dentro del patrimonio.
La revaluación negativa se reconoce como una pérdida del periodo.
 La amortización acumulada a la fecha de revaluación se deberá: - Reexpresar

proporcionalmente al cambio en el valor bruto del activo de tal forma que el valor neto
sea igual al valor revaluado, o - Eliminar la amortización contra el valor bruto del
activo de tal forma que el valor neto se reexpresa hasta alcanzar el valor reevaluado.
 Se debe utilizar un método de amortización que mejor refleje el consumo de los

beneficios económicos derivados del activo. Si no es posible determinar ese patrón, se
deberá utilizar el método lineal.
 Al final de cada período contable se debe revisar la vida útil del activo y su método de
amortización.
 Al final del período contable se debe estimar las pérdidas por deterioro del valor de los
activos.
 Cuando no se espera obtener beneficios futuros del activo o cuando se vende, se

debe registrar la diferencia como una ganancia o pérdida en forma inmediata.
 Se deberá revelar para cada activo intangible y en forma separada para los generados
internamente y para los demás lo siguiente: vidas útiles, métodos de amortización,
valor en libros bruto, amortización acumulada, amortización del período, conciliación
83
de saldos al inicio y al final del período contable. Si algún activo intangible se amortiza
más allá de 20 años, se debe revelar las razones de ello, descripción de activos
intangibles, los activos intangibles registrados según el método alternativo, los
desembolsos por investigación y desarrollo.
84
NIC 39 – INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y

MEDICION
1. FECHA DE VIGENCIA DE LA NORMA
 Esta norma fue aprobada en diciembre de 1998 con vigencia el 1 de enero de 2001
siendo revisada previamente en octubre de 2000
2. RESUMEN GENERAL DE LA NORMA
 Un activo o pasivo financiero (incluyendo los derivados financieros y ciertos

instrumentos financieros) debe ser reconocido en el balance general cuando la
entidad se convierta en parte obligada.
 Existen dos métodos para reconocer la compra o venta de activos financieros: la

fecha de negociación y la fecha de liquidación.
 Un activo o pasivo financiero se reconoce inicialmente por su costo o valor razonable

cuando es un intercambio. Con posterioridad se mide a su valor razonable.
 Bajo el método de la fecha de negociación el instrumento se reconoce al momento de

la negociación y bajo el método de la fecha de liquidación se reconoce al momento de
la transferencia de instrumentos financiero.
 Se define un instrumento derivado como aquel cuyo valor cambia en respuesta al

cambio de una tasa de referencia en el mercado (interés, tasa de cambio, índice de
precios, etc.), que casi no requieren una inversión al inicio de la misma y que se
liquidará en una fecha futura.
 Define activos o pasivos financieros negociables, inversiones a ser mantenidas al

vencimiento, préstamos y saldos por cobrar, activos financieros para la venta.
 Formando parte del costo se incluirán los costos de la transacción tales como
comisiones, honorarios, tasas establecidas por organismos reguladores y mercados
de valores, así como impuestos y otros gastos relacionados con la transferencia. Los
costos de la transacción No incluirán primas o descuentos, costos financieros ni
asignaciones de costos internos de administración o gestión.
 Con el fin de valorar los activos financieros en fechas posteriores a su adquisición

inicial, el estándar clasifica los mismos en cuatro categorías: i) Préstamos y cuentas
por cobrar originados por la entidad y no disponibles para su negociación. ii)
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento tales como títulos de renta fija y
obligaciones preferentes convertibles, sobre las que la empresa tiene la intención y
recursos financieros para mantener a vencimiento. Se imponen penalizaciones en
determinadas circunstancias de venta anticipada de una inversión a vencimiento que
85
obligarían a reclasificar el resto de inversiones incluidas en esta categoría a la de

disponible para la tanto para el ejercicio corriente como para los dos siguientes. iii)
Activos financieros negociables, es decir, aquellos adquiridos con el propósito de
obtener un beneficio con base en las fluctuaciones a corto plazo del precio. Los
derivados financieros activos se consideran siempre como instrumentos negociables
excepto si han sido designados como instrumentos de Cobertura. iv) Activos
financieros disponibles para la venta: se incluyen en esta categoría el resto de activos
financieros no incluidos en las anteriores. Esto incluiría todas las inversiones en capital
no consideradas como negociables.
 La valoración de todos los activos financieros en un momento posterior a su

adquisición ha de realizarse a su valor razonable, excepto para los incluidos a
continuación, que deben valorarse a su costo amortizado y someterse a pruebas
periódicas para detectar un deterioro en su valor: - préstamos y cuentas por cobrar
originados por la empresa y no disponibles para su negociación, - inversiones a ser
mantenidas hasta el vencimiento, y - activos financieros disponibles para la venta o
negociables y cuyo valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable. Este
supuesto sería aplicable tanto a aquellas inversiones de capital no cotizadas en las
que excepcionalmente los métodos para determinar el valor razonable resultan
inapropiados o excesivamente costosos como a los derivados que deben de ser
liquidados por referencia a estos instrumentos.
 Con posterioridad a su adquisición, la mayoría de los pasivos financieros han de

valorarse al costo original menos el principal pagado o amortizado. Únicamente los
derivados y los pasivos financieros mantenidos para su negociación (ventas en corto)
deberían ser valorados atendiendo a su valor razonable.
 Retiros o ventas de instrumentos financieros: se establecen condiciones para

determinar cuando se ha transferido el control a un tercero sobre un activo o pasivo
 financiero y, por lo tanto, ha de ser dado de baja del balance.
 Los activos y pasivos financieros designados como instrumentos de cobertura están

sujetos a reglas especiales sobre contabilización de coberturas.
 Para aquellos activos y pasivos financieros reconocidos a valor razonable, una entidad
tiene las siguientes opciones para reconocer los cambios en el valor: - reconocer los
cambios en el valor razonable como parte del beneficio o pérdida neta del período o, -
reconocer como parte del beneficio o pérdida neta del período sólo los cambios en el
valor razonable de los activos y pasivos financieros negociables; mientras que los
cambios en el valor razonable de las inversiones disponibles para la venta se
reconocerán directamente en patrimonio neto hasta que el activo financiero sea
vendido o sufra un deterioro en su valor, en cuyo momento las ganancias o pérdidas
realizadas se incluirán formando parte de las pérdidas y ganancias del período.
 La contabilización de coberturas, que implica el reconocimiento simétrico de los

efectos en la ganancia o pérdida neta del período, se permite en determinadas
circunstancias y siempre que la misma esté claramente definida, sea medible y resulte
altamente efectiva.
86
 Las relaciones de cobertura pueden ser de tres tipos a los que resultarían de
aplicación diferentes tratamientos contables: coberturas sobre el valor razonable,
cobertura sobre los flujos de efectivo y coberturas sobre la inversión neta en una
entidad extranjera (según se define en la NIC 21, Efectos de las variaciones en las
tasas de cambio de la moneda extranjera), las cuales se contabilizan como una
cobertura de flujos de efectivo. Coberturas sobre valor razonable - requiere el
reconocimiento del beneficio o pérdida, tanto para el elemento cubierto como para el
instrumento de cobertura, a través de la cuenta de pérdidas y ganancias.
 Coberturas sobre los flujos de efectivo - las pérdidas y ganancias correspondientes a

la parte de la cobertura considerada efectiva se reconocerán directamente en
patrimonio neto (hasta que la transacción principal ocurra) mientras que las
determinadas como inefectivas se llevarán inmediatamente a la cuenta de pérdidas y
ganancias del período. Se aplicarán reglas específicas en el caso de que se utilice un
instrumento no derivado para cubrir riesgos de moneda extranjera.
 Se incluyen asimismo requerimientos adicionales que vienen a complementar los

relativos a revelación de información según la NIC 32, Instrumentos Financieros.
87
NIC 40 – PROPIEDADES DE INVERSION
 Este Estándar fue aprobado en marzo de 2000 con vigencia el 1 de enero de 2001.
Mediante la NIC 41, cuya vigencia es el 1 de enero de 2003, se modificó el párrafo 3.
2. RESUMEN GENERAL
 Se definen las propiedades de inversión como aquellos inmuebles que se tienen para
ganar rentas o para incrementar su valor.
 Las propiedades de inversión se reconocen como un activo cuando es probable que

los beneficios económicos futuros asociados a las propiedades fluyan a la empresa y
el costo de las propiedades pueda ser medido en forma confiable.
 La medición inicial de una propiedad de inversión se realiza a su costo. Desembolsos

posteriores se capitalizan si se espera obtener beneficios económicos adicionales, de
lo contrario se reconocen como gastos.
 Posterior a su reconocimiento inicial, las propiedades de inversión deben ser medidas

o a su valor razonable o a su costo. Se recomienda más o se exige el uso del modelo
del valor razonable.
 Se realizará transferencias de propiedades de inversión a otro tipo de activos cuando

se produce un cambio en su uso.
 El costo de adquisición de una propiedad de inversión incluye el precio de compra y

cualquier otro desembolso atribuible.
 EL modelo de valor razonable a utilizar con posterioridad a la medición inicial de la

propiedad implica: medir el activo a dicho valor, el cual usualmente es el valor de
mercado, determinar dicho valor con base en el conocimiento y estimaciones de los
participantes en el mercado así como los factores que los afectan, reconocer en los
resultados cualquier cambio en el valor razonable de una propiedad.
 El valor razonable debe reflejar el estado y condiciones reales del mercado a la fecha
del balance. Cuando se usa el método de valor razonable, se debe continuar usando
hasta la fecha de su retiro o venta.
 Cuando no es posible obtener en valor razonable, se deberá utilizar el tratamiento por

punto de referencia indicado en la NIC 16 (el costo menos su depreciación
acumulada).
88
 La transferencia de propiedades de inversión, registradas a valor razonable, a

propiedades o inventarios se deberá realizar a su valor razonable. Para la
transferencia de una activo en uso a propiedades de inversión que será tratada a su
valor razonable, se determinará la diferencia entre este valor y el valor en libros y la
diferencia será tratada tal como lo indica la NIC 16 para revaluaciones. Para la
transferencia de inventarios a propiedades de inversión para ser registrada a su valor
razonable, se determinará la diferencia entre este valor y el valor en libros y será
reconocida en el estado de resultados. Para una propiedad de inversión
autoconstruida que será registrada a su valor razonable, se determinará la diferencia,
la cual será reconocida en el estado de resultados.
 Cuando se vende o retiro una propiedad de inversión se debe reconocer la ganancia o

pérdida en forma inmediata.
 Revelar los criterios para distinguir propiedades de inversión de las demás

propiedades, los métodos utilizados para determinar su valor razonable, los ingresos
producto de las rentas y los gastos de operación, las restricciones y las obligaciones.
El movimiento de la cuenta en el período, ganancias o pérdidas por efecto del uso del
valor razonable, detalles de las propiedades de inversión registradas al costo,
métodos de depreciación y vidas útiles, valor razonable de cada propiedad.
89
NIC 41 – AGRICULTURA
 Este Estándar aprobado en diciembre de 2000 tiene vigencia a partir del 1 de enero de
2003
2. RESUMEN GENERAL
 Solo se debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando la entidad lo

controla, es probable que fluyan los beneficios y su valor sea medido confiablemente.
 Se deben medir a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de
venta. La medición se hace al inicio y al final de cada cierre contable.
 Las ganancias o pérdidas originadas en el reconocimiento a valor razonable menos

sus costos se incluyen en resultados en el período en que se generan.
 Define la actividad agrícola la correspondiente a la transformación de activos

biológicos ya sea para la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para
convertirlos en otros activos biológicos. Un activo biológico es un animal vivo o una
planta.
 Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o

liquidado un pasivo entre partes debidamente informadas que realicen una transacción
libre.
 Las subvenciones del Gobierno relacionados con activos biológicos se miden a su

valor razonable y se reconocen como ingresos cuando las subvenciones se vuelven
exigibles.
 El valor en libros de los activos biológicos se debe presentar por separado.
 Se debe revelar las ganancias o pérdidas generadas por medir los activos a su valor
razonable. Se debe presentar un detalle de este tipo de activos incluyendo
naturaleza, valores de medición, movimiento en el año, las subvenciones del Gobierno
relacionadas con estos activos.
90
IFRS 1 .- ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LOS ESTANDARES

INTERNACIONALES DE REPORTE DE INFORMACION FINANCIERA
(First-time Adoption of International Financial Reporting Standards)
 Este Estándar aprobado a mediados del año 2003 tiene vigencia a partir de los
estados financieros para períodos que comienzan el 1 de enero de 2004. Ha sido
emitido especialmente en consideración a que la Comunidad Económica Europea
entra en la aplicación de los IFRS en el año 2005 y por ser los estados financieros
comparativos se requiere que el balance de apertura sea elaborado bajo IFRS.
Elimina la SIC 8.
2. RESUMEN GENERAL
 La selección de las políticas contables a utilizar se debe basar en los IFRS

existentes el 31 de diciembre de 2005.
 Los saldos de apertura (comenzando con el primer período por el cual son
presentados los estados financieros comparativos, en este caso al 1 de enero de
2004) deben ser reestablecidos retrospectivamente a IFRS.
 Se deberán eliminar del balance de apertura activos y pasivos previamente

reconocidos si ellos no califican como tales bajo IFRS tales como gastos de
desarrollo capitalizados, gastos de iniciación activados, propaganda diferida, entre
otros.
 Se deben eliminar aquellas provisiones establecidas previamente pero que no

cumplen las condiciones de la NIC 37.
 Se deben eliminar activos contingentes.
 Se deberán reconocer activos y pasivos que cumplen las condiciones como tal
bajo IFRS pero que no habían sido reconocidos como tales previamente, tales
como ciertos derivados financieros, ciertos pasivos a favor de empleados
(pensiones), ciertas provisiones.
 Se deberá reconocer el impuesto diferido bajo el método del pasivo exigido por la
NIC 12.
 Se deberá reclasificar los saldos iniciales de ciertas partidas tales como los
dividendos reconocidos como pasivos que aun no han sido declarados (se
reclasifican a las ganancias retenidas), acciones propias comprada clasificadas
como activos deberán pasar al patrimonio, ciertos activos intangibles producto de
combinación de negocios que deben ser tratados bajo NIC 22 como good will por
no cumplir lo indicado en NIC 38, ciertos instrumentos financieros.
 Reclasificaciones para cumplir con la NIC 14.
91
 El manejo de la consolidación de estados financieros puede cambiar de acuerdo

con las normas existentes previamente y que incluyen las excepciones a la
consolidación por ejemplo.
 Algunos ítems de activos y pasivos o de ingresos y gastos que han sido

presentados netos y que bajo IFRS no es permitido.
 Reconocimiento de las mediciones exigidas bajo IFRS.
 Los ajustes por cambiar de normas contables locales a IFRS deberán ser
reconocidas en las ganancias retenidas a la fecha de la transición..
 Se establecen algunas excepciones al principio de medición, las cuales son

individualmente opcionales más no obligatorias tales como el tratamiento
previamente establecido en ciertas combinaciones de negocios, el tratamiento de
propiedades, planta y equipo, intangibles y propiedades de inversión que
previamente habían sido medidas al valor razonable o al costo ajustado por
inflación los cuales serán la base del costo bajo IFRS.
 Así mismo establece ciertos criterios y tratamientos para ganancias y pérdidas

actuariales en beneficios a empleados, para el tratamiento de las diferencias en
conversión de estados financieros, el tratamiento de ciertos instrumentos
financieros bajo NIC 39.
 Se deberán reveler como ha sido la transición de los GAAP previos a los IFRS y
los efectos que ha tenido en la situación financiera, resultados y flujo de caja. Por
lo tanto incluye: reconciliación del patrimonio y de los resultados entre GAAP
previos e IFRS, explicación de los principales ajustes efectuados, errores
descubiertos en el proceso, reconocimiento o reversión de pérdidas de activos,
 Se establece el tratamiento cuando la aplicación por primera vez de los IFRS es

diferente para la matriz y sus subordinadas.
92
CONCLUSIONES GENERALES
Existen algunos Estándares Internacionales de fácil aplicación al medio

colombiano ya que sobre esos aspectos no existe regulación en nuestro
medio por lo que posibilitaría darle claridad a algunos tratamientos
contables.
Existen algunas normas un tanto complejas con efectos significativos en las

empresas colombianas que ameritan un estudio profundo y completo.
Se debe iniciar una nueva cultura contable modificando algunos paradigmas

hoy en día existentes en nuestro medio, tales como el del costo histórico,
para darle paso a nuevos conceptos tales como el de valor razonable con
efecto en resultados.
Las normas (principios o prácticas según se le quiera denominar) contables

deben ser expedidos más en procura de lograr transparencia en la
información con destino a los mercados públicos y en general a los usuarios
para la toma de sus decisiones que en beneficios particulares.
Debe existir en Colombia un solo único ente (público o privado) encargado

de expedir las normas (principios o prácticas según se le quiera denominar)
contables quién debe estar conformado no solo por contadores
experimentados sino por personas conocedoras de los negocios, todas ellos
libres de conflictos de intereses. Este ente debe asegurar que las normas se
mantengan actualizadas de conformidad con el mundo de los negocios.
Tanto la comunidad académica como los profesionales de la contaduría en

ejercicio y los empresarios conjuntamente con el Gobierno, deben desde ya,
participar activamente en el estudio y divulgación de los Estándares
Internacionales de Contabilidad con el ánimo de lograr acercamientos que
permitan definir el camino que debe seguir Colombia frente a la aplicación
de estos estándares internacionales.
Los contadores al igual que los administradores de las empresas debemos

propender por hacer de la información fuente de credibilidad, transparencia,
realidad, libre de sesgos y beneficios particulares. Esto es muy importante,
ahora que cada vez más las fronteras se abren y se firman convenios
internacionales en los cuales las empresas colombianas deben insertarse.
93

Nic Uap 2017

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UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS 2017

Desde el año 1973 cuando se creo el IASC (International Accounting Standards

El IASB expide los Estándares Internacionales de Reporte de Información Financiera (en

Colombia como País Miembro de la OMC (Organización Mundial del Comercio) ha

Como aporte al estudio y entendimiento de estos estándares y sus implicaciones en las

ESTANDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD VIGENTES

Igualmente se producen cambios en la estructura que conllevan a establecer el IASB

A la fecha se han emitido 41 Estándares Internacionales de Contabilidad, de los cuales 34

20 Contabilización de las subvenciones del gobierno

En marzo de 2002 se emitió el denominado “Prefacio a las IFRS” cuyos principales

Objetivos del IASB

El propósito general de los estados financieros es satisfacer necesidades comunes de

IFRS aplican a los estados financieros de entes individuales y consolidados

Existen los denominados “tratamiento por punto de referencia” y el “tratamiento alternativo

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE

 El Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparación y

 No se le considera un Estándar Internacional de Contabilidad, por lo que, en caso de

 El Marco Conceptual trata sobre el objetivo de los estados financieros, sus

 Establece que la responsabilidad en la preparación y presentación de los estados

 Define como el objetivo de los estados financieros el suministrar información acerca de

 Establece como hipótesis fundamentales la base de acumulación o devengo y el

 Determina como características cualitativas de los estados financieros la

 Establece como restricciones a la información relevante y confiable su oportunidad y

patrimonio y los relacionados con el desempeño denominado estado de resultados que

 Define dos conceptos de capital: mantenimiento de capital financiero y mantenimiento

 El propósito del Marco Conceptual es ayudar al IASB en el desarrollo de futuros

 La información en los estados financieros se debe preparar para satisfacer

Objetivo de los estados financieros

 El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación

 La información acerca de la estructura financiera que se presenta en los estados

 Los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo

Características cualitativas de los estados financieros

 La comprensibilidad supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable del

 La confiabilidad implica que la información está libre de errores significativos y que

 El retraso indebido en la presentación de la información puede perder la relevancia.

Elementos de los estados financieros

 El balance general representa la situación financiera de un ente, siendo sus elementos

 El estado de resultados representa el desempeño de la entidad siendo sus elementos

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

 Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación en el balance general o en

 Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan de los

 Se reconoce un pasivo en el balance cuando es probable que de su pago presente

 Se reconocen ingresos en el estado de Resultados cuando ha surgido o cuando

 Se reconocen gastos en el estado de resultados cuando surge una disminución de

Medición de los elementos de los estados financieros

 La medición es el proceso de determinación de los valores monetarios por los que se

 Valor realizable o de liquidación: Los activos se registran por el valor de efectivo o

Conceptos de capital y mantenimiento del capital

 Existen dos conceptos de capital: uno denominado “concepto financiero” de capital y

 El concepto financiero de capital refleja el dinero invertido o dicho dinero en poder

 La selección del concepto apropiado de capital debe basarse en las necesidades de

 Bajo el concepto de mantenimiento de capital financiero se obtiene ganancia solo si

 Bajo el concepto de mantenimiento de capital físico se obtiene ganancia si la

NIC 1 - PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

 Este estándar presenta consideraciones generales y bases para la presentación de los

 Incluye conceptos relacionados con Negocio en marcha, base contable de

 El objetivo de presentar estados financieros de propósito general es suministrar

 La entidad es responsable de la elaboración y presentación de los estados financieros.

 Los Estados Financieros incluyen: el balance general, el estado de resultados, un

el patrimonio neto distinto de aportes y reembolsos de capital y distribución de

 Se aconseja a las empresas la presentación de un informe financiero que describa y

 Los tratamientos contables inadecuados no pueden ser justificados mediante su

 Si la gerencia de una entidad llegua a la conclusión que el cumplimiento de los

 Define los siguientes conceptos: