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Cartilla - S2
Cartilla - S2
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Parte II
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
AUTOR: Alejandra Carolina Bautista Godoy
ÍNDICE
1. Procedimiento
tributario
1.1. ¿Cuál
es
el
ciclo
del
procedimiento
tributario?
1.2. ¿Cuál
es
el
procedimiento
tributario
administrativo?
1.3. ¿Cuáles
son
las
acciones
públicas
dentro
del
procedimiento
administrativo?
1.4. ¿Cuáles
son
los
tipos
de
declaración?
1.5. ¿Cuáles
son
los
términos
de
firmeza?
1.6. ¿Cuándo
procede
la
suspensión
de
firmeza?
1.7. ¿Cuál
es
la
firmeza
en
virtud
del
silencio
administrativo
positivo?
• Glosario
de
términos
• Bibliografía
• Lista
de
figuras
2
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
1. Procedimiento
tributario
Declarar,
Obligación inscribirse, solicitar
Pagar
Sustacial RUT, Facturar,
Infoirmar
El
ciclo
del
procedimiento
tributario
visto
desde
el
sujeto
pasivo
son
todas
aquellas
obligaciones
formales
que
debe
cumplir
el
contribuyente
que
le
permitirán
actuar
ante
la
Administración
de
Impuestos
de
manera
personal
o
por
medio
de
apoderado,
si
se
habla
de
personas
naturales.
Frente
a
las
personas
jurídicas
opera
el
término
de
representación
legal,
el
cual
podrá
ser
el
presidente,
gerente
o
la
persona
designada
en
los
estatutos
de
la
compañía.
Todas
estas
personas
están
llamadas
a
cumplir
los
deberes
formales
como:
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 3
El
cumplimiento
de
estas
obligaciones
formales
llevará
por
muy
buen
camino
al
cumplimiento
de
la
única
obligación
sustancial
las
cual
es
PAGAR
los
tributos.
cobrar fiscalizar
El
ciclo
del
procedimiento
tributario
desde
el
punto
de
vista
del
sujeto
activo
es
todo
lo
contrario
al
ciclo
del
sujeto
pasivo,
ya
que
el
sujeto
activo
quien
es
el
Estado,
a
través
de
su
ente
regulador
la
DIAN,
facilita
toda
la
normatividad
que
regula
el
ámbito
de
los
impuestos,
ejerce
control
de
fiscalizador
ante
los
sujetos
pasivos
para
que
cumplan
con
todos
los
deberes
formales
y
realizan
el
proceso
de
cobro
frente
aquellos
que
realizaron
de
manera
correcta
la
obligación
de
pagar
los
impuestos
Dentro del ámbito del procedimiento tributario es importante distinguir el alcance de las dos vías:
1. Vía
Administrativa.
2. Vía
Gubernativa.
4
4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Ya
que
con
esto
claro
los
contribuyentes
podrán
saber
en
qué
momento
podrán
interponer
los
recursos,
si
son
o
no
válidos
y
lo
más
importante,
si
dentro
de
los
alcances
del
deber
ser
del
contribuyente
podrán
actuar.
Para
mayor
claridad
en
la
siguiente
sinopsis
mostraremos
los
conceptos
que
se
podrán
utilizar
en
cada
una
de
ellas.
Vía Gubernativa
2.3. Silencio Administrativo.
2.4. Notificaciones.
En
el
cuadro
de
la
sinopsis,
lo
que
les
compete
a
los
contadores
es
la
vía
gubernativa,
ya
que
es
la
etapa
donde
se
puede
actuar
sin
estar
apoderado
por
un
abogado.
Recurso
de
reposición:
este
recurso
lo
puede
ejercer
el
contribuyente
el
cual
consiste
en
solicitar
al
mismo
funcionario
de
la
DIAN,
que
atendió
el
proceso
de
fiscalización,
que
sea
aclarado,
modificado
o
revocado.
El
recurso
de
reposición
es
únicamente
aplicado
a
los
actos
que
señale
el
legislador
y
en
donde
no
procede
un
recurso
de
reconsideración,
este
recurso
también
agota
la
vía
gubernativa.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 5
A
continuación
se
da
un
ejemplo
ilustrativo
de
un
recurso
de
reposición:
RECURSO DE REPOSICIÓN
Contra el acto de notificación de los valores catastrales efectuada por la Gerencia Territorial del Catastro
en Cantabria, por la que se procede a la notificación individual de los valores catastrales de bienes
inmuebles urbanos, basándose en los siguientes,
MOTIVOS:
Primero.-
Segundo.-
Tercero.-
SOLICITA:
Que se tenga por interpuesto este recurso contra el mencionado acto y se declare la nulidad o anulabilidad
del mismo.
Recurso
de
apelación:
la
única
diferencia
que
existe
con
el
recurso
de
reposición,
es
que
el
recurso
de
apelación
no
se
solicita
ante
el
mismo
funcionario
que
atendió
el
proceso
de
fiscalizador
sino
se
realiza
con
el
superior
inmediato.
Recurso
de
queja:
es
el
recurso
que
se
interpone
ante
el
superior
del
funcionario
que
rechaza
el
recurso
de
apelación.
Dentro
del
Código
Contencioso
Administrativo
se
contempla
que
estos
recursos
deben
interponerse
cuando
no
exista
norma
particular
que
ordene
un
recurso
especial
o
trámite
singular
para
interponer
los
recursos
ordinarios.
En
conclusión,
siempre
que
la
ley
tributaria
no
haya
consagrado
los
recursos
y
el
procedimiento
para
agotar
la
vía
gubernativa,
el
contribuyente
debe
aplicar
los
artículos
49
al
61
del
Código
Contencioso
Administrativo.
6
6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Conclusión
del
Procedimiento
Administrativo
Tributario.
Afirmamos
que
está
integrado
por
las
actuaciones
administrativas
y
la
vía
gubernativa
pero
¿en
qué
momento
concluye
el
procedimiento
administrativo
tributario?
Algunas
normas
tributarias
consagran,
en
forma
expresa,
el
momento
en
que
concluye
uno
o
unos
de
los
procedimientos
tributarios
especiales,
como
por
ejemplo
el
art.728
del
Estatuto
Tributario.
Sin
embargo,
esta
clase
de
regulación
es
la
excepción
en
materia
tributaria,
por
tanto
debemos
aplicar
los
artículos
62
a
67,
inclusive
del
Código
Contencioso
Administrativo.
Sólo
procederá
la
revocatoria
directa
prevista
en
el
Código
Contencioso
Administrativo
cuando
el
contribuyente
no
hubiere
interpuesto
los
recursos
por
la
vía
gubernativa
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 7
Los actos donde proceden los recursos de reconsideración están contemplados en el art.720 de
E.T. a saber:
• Liquidaciones
oficiales.
• Las
resoluciones
de
sanciones
o
donde
se
ordena
el
reintegro
de
sumas
devueltas.
• Actos
administrativos
donde
la
DIAN
da
por
no
presentadas
las
declaraciones.
• Demás
actos
administrativos
definitivos
que
creen
situaciones
jurídicas
individuales.
Los actos donde NO procede un recurso de reconsideración son:
Los requisitos que debe tener un recurso de reconsideración son:
• Contribuyente.
• Responsable.
• Agente
retenedor
o
declarante.
• Por
intermedio
de
representante
o
su
apoderado.
• Agente
oficioso
(abogado).
8
8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Dependiendo
de
la
cuantía
que
contiene
el
recurso
de
reconsideración
lo
atenderá
los
funcionarios
de
la
DIAN,
a
saber:
Igual
o
superior
a
5.000
UVT:
subdirección
de
gestión
de
recursos
jurídicos,
dirección
de
grandes
contribuyentes,
dirección
seccional
de
impuestos
Bogotá
o
direccional
de
aduanas
Bogotá.
Superior
a
750
UVT
pero
inferior
a
5.000
UVT:
que
no
sean
expedidos
por
las
direcciones
de
Bogotá:
División
de
gestión
jurídica.
1.3.
¿Cuáles
son
las
acciones
públicas
dentro
del
procedimiento
administrativo
y
tributario?
En
el
derecho
tributario
no
es
ajeno
interponer
las
denominadas
acciones
públicas
para
ejercer
de
alguna
manera
y
de
carácter
general
el
derecho
de
defensa
y/o
la
inconformidad
de
alguna
norma
legal
o
procedimiento
que
atente
flagrantemente
contra
la
Constitución
o
la
Ley.
• Acciones Públicas
Las
acciones
públicas
son
las
de
INEXEQUIBILIDAD,
NULIDAD,
TUTELA,
CUMPLIMIENTO
y
ACCIÓN
POPULAR.
Cada
una
de
éstas
tiene
naturaleza,
características,
requisitos,
procedimientos
y
efectos
diferentes.
Algunos
de
sus
rasgos
comunes:
• Son
públicas
porque
las
puede
ejercer
cualquier
persona
natural
o
jurídica.
• Las
sentencias
que
deciden
la
acción
de
inexequibilidad
o
la
de
nulidad,
es
decir,
que
el
fallo
tiene
fuerza
obligatoria
contra
todas
las
personas.
• Las
sentencias
que
deciden
la
acción
de
inexequibilidad
constituyen
cosa
juzgada
constitucional,
salvo
las
siguientes
excepciones:
• Cuando
resuelven
vicios
de
forma,
nada
impide
que
en
otro
momento
puedan
ser
demandadas
por
razones
de
fondo.
• Cuando
las
sentencias
sólo
estén
referidas
a
algunas
normas
específicas
se
permite
que
con
posterioridad
puedan
ser
demandadas
por
incompatibilidad
con
otras
normas
constitucionales.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 9
• Cuando
la
sentencia
sea
objeto
de
la
acción
de
tutela.
De
las
sentencias
que
deciden
la
acción
de
nulidad
también
se
predican
los
efectos
de
cosa
juzgada,
pero
contra
ella
procede
la
acción
de
tutela.
A
su
turno,
la
sentencia
que
decide
la
acción
de
tutela
no
tiene
en
principio
efectos
de
cosa
juzgada
ya
que
puede
ser
impugnada
y
en
todo
caso
es
susceptible
de
revisión
por
parte
de
la
Corte
Constitucional.
Esta
sí
hace
tránsito
a
cosa
juzgada
mientras
no
sea
modificada
por
la
Corte
Constitucional.
• Las
acciones
de
inexequibilidad,
nulidad
y
tutela
se
pueden
ejercer
en
cualquier
tiempo,
salvo
cuando
se
intente
la
acción
de
tutela
contra
sentencias
o
providencias
judiciales
que
pongan
fin
al
proceso,
evento
en
el
cual
existe
un
término
de
caducidad
de
dos
meses
contados
desde
la
ejecutoría
de
la
providencia
correspondiente.
• En
la
acción
de
inexequibilidad
se
exige
que
la
norma
impugnada
esté
vigente
al
momento
de
intentarse
dicha
acción.
• El
ejercicio
de
las
acciones
de
inexequibilidad,
nulidad
y
tutela
no
constituye
un
verdadero
litigio,
ya
que
no
puede
hablarse
de
partes
en
sentido
estricto.
Nota:
investigue
sobre
las
acciones
públicas
de
Cumplimiento
y
Popular.
Las
declaraciones
tributarias
independientemente
de
quién
sea
el
sujeto
pasivo,
responsable
o
agentes
de
retención
se
deben
presentar
según
la
periodicidad
para
cada
impuesto,
con
relación
al
art
574
E.T.
Las
clases
de
las
declaraciones
son:
10
10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
o Bimestral, cuando los responsables que estén bajo el régimen común, y los nuevos
responsables de bienes o servicios exentos, donde sus ingresos brutos del año
anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT. Los periodos bimestrales son: 1.
enero-febrero, 2. marzo-abril, 3. mayo-junio, 4. julio- agosto, 5. septiembre –
octubre, 6. noviembre – diciembre.
o Cuatrimestral, cuando los responsables que están bajo el régimen común, sus
ingresos brutos del año anterior sean superiores a 15.000 UVT, pero inferiores a
92.000 UVT. Los periodos cuatrimestrales son: 1. enero – febrero – marzo – abril,
2. mayo- junio-julio- agosto, 3. Septiembre – octubre – noviembre – diciembre.
o Anual, cuando los responsables que estén bajo el régimen común, sus ingresos
brutos del año anterior sean inferiores o iguales a 15.000 UVT, el periodo es de
enero a diciembre.
• Impuesto
de
timbre
nacional:
son
para
los
documentos
y
actos
sometidos
a
este
impuesto.
• Impuesto
al
gravamen
financiero
(GMF):
es
un
impuesto
creado
para
las
transacciones
bancarias
del
cuatro
por
mil,
y
su
periodo
de
presentación
para
los
responsables
es
semanal.
• Impuesto
nacional
de
consumo:
Es
una
declaración
anual
para
los
responsables
del
régimen
común
y
para
anual
para
los
responsables
del
régimen
simplificado.
El
término
de
firmeza
en
las
declaraciones
de
firmeza
es
el
momento
en
donde
la
Administración
de
Impuestos
y
Aduana
Nacionales
(DIAN)
ya
no
tiene
potestad
jurídica
para
requerir
al
contribuyente
frente
a
esa
declaración,
la
firmeza
sigue
reglas
generales
como
especiales
estipuladas
en
los
artículos
del
Estatuto
Tributario,
arts.147,
589,
702,
703,
705,
705-‐1,
706,
710
y
714.
• Artículos
705
y
714
E.T.,
por
norma
general
quedarán
en
firme
las
declaraciones
tributarias
si
dentro
del
término
de
dos
(2)
años
siguientes
contados
a
partir
de
la
fecha
de
vencimiento
del
plazo
máximo
para
declarar,
o
cuando
se
presenta
en
forma
extemporánea
los
dos
(2)
años
se
contarán
desde
la
fecha
de
presentación.
Que
no
hayan
sido
notificado
un
requerimiento
especial,
es
decir,
si
se
notifica
un
requerimiento
antes
de
los
dos
años
romperá
el
término
de
la
firmeza.
o Las
declaraciones
tributarias
que
presenten
un
saldo
a
favor,
quedarán
en
firme
si
dos
(2)
años
después
de
la
presentación
de
la
solicitud
de
devolución
y/o
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 11
compensación
no
se
ha
notificado
por
la
administración
de
impuesto
un
requerimiento
especial.
• Artículo
705-‐1
E.T.
Las
declaraciones
tributarias
del
impuesto
sobre
las
ventas
y
la
retención
en
la
fuente,
presentadas
por
el
sujeto
pasivo
(contribuyente,
agente
de
retención,
responsable
o
declarante),
quedarán
en
firme
con
la
declaración
de
impuesto
sobre
la
renta
y
complementarios
por
el
mismo
periodo
gravable,
es
decir
la
firmeza
de
estas
declaraciones
se
dará
como
finalizada
o
tendrá
éxito
transcurrido
el
término
de
dos
(2)
años
siguientes
al
vencimiento
del
plazo
para
presentar
la
declaración
de
renta
del
respectivo
periodo.
• Artículo
147
E.T.
Las
declaraciones
de
renta,
y
sus
correcciones
donde
se
estén
compensando
pérdidas
fiscales
estas
declaraciones
quedarán
en
firme
a
los
cinco
(5)
años
contados
a
partir
de
la
fecha
de
presentación.
o Cuando
un
contribuyente
haga
una
corrección
aumento
el
saldo
a
pagar
y
compense
una
pérdida
fiscal,
la
firmeza
podría
contemplarse
en
un
plazo
de
hasta
siete
(7)
años
contados
a
partir
de
la
fecha
de
vencimiento
del
plazo
para
declarar.
• Artículo
589
E.T.
Las
correcciones
a
las
declaraciones
tributarias
que
disminuyan
el
saldo
a
pagar
o
aumenten
el
saldo
a
favor
quedarán
en
firme
en
el
plazo
de
dos
(2)
años
contados
a
partir
de
la
fecha
en
que
la
corrección
hubiere
sido
aprobada
o
más
tardar
a
partir
de
los
seis
(6)
meses
siguientes
a
la
presentación
del
proyecto
de
corrección.
1.7. ¿Cuál es la firmeza en virtud del silencio administrativo positivo?
Cuando
se
habla
de
firmeza
de
una
declaración
tributaria,
significa
que
esta
declaración
ya
no
podrá
ser
modificada
ni
por
los
contribuyentes
ni
por
la
Administración
de
Impuestos
y
Aduanas
12
12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Nacionales
(DIAN).
Pero
existen
otros
casos
especiales
que
aunque
no
están
directamente
estipulados
en
la
ley
fiscal,
pero
que
en
la
práctica
produce
este
efecto
(firmeza).
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 13
GLOSARIO
DE
TÉRMINOS
14
14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Conjunto
de
datos,
factores,
tarifas
y
operaciones
que
se
plasman
en
un
documento,
bien
sea
declaración,
recibo
de
pago
o
factura,
para
cuantificar
el
valor
del
tributo
que
el
contribuyente
debe
pagar
para
un
determinado
periodo.
Liquidación
En
la
liquidación
también
se
incluyen
otros
valores
como
monto
de
las
sanciones
e
intereses
generados
e
información
necesaria
para
la
identificación
del
contribuyente
y
de
los
bienes
o
actividades
gravadas.
Fuente:
http://www.shd.gov.co/shd/node/133
Actuación
a
que
tiene
derecho
la
ciudadanía
para
impugnar
los
actos
oficiales
de
Recurso
de
la
Dirección
de
Impuestos
de
Bogotá,
respecto
de
los
tributos
que
administra.
Reconsideración
Fuente:
http://www.shd.gov.co/shd/node/133
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 15
REFERENCIAS
Referencias Bibliográficas
Sentencia de Consejo de Estado (CC) del 19 de noviembre de 1999, Exp 9453.
16
16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO