Gestión de costos para la

toma de decisiones
Disertantes: Ing. Liliana Gadaleta
Mg. Ing. Alberto M. López
Ing. Ricardo Massano
Ing. Bernardo Argibay Tomé
Agenda

 Caso real: Empresa que trabaja a pedido

 Análisis de variaciones

 Análisis marginal y punto de equilibrio

 Actividad didáctica
Caso: Sistema de costeo de
una empresa metalmecánica
que trabaja a pedido
Descripción de la empresa

 Empresa dedicada a la fabricación de productos

mecanizados.

 Abastece a la industria minera, metalmecánica,

agropecuaria y alimenticia.

 Situada en la ciudad de Tandil.

Diagnóstico (situación inicial)

 Dificultades para presupuestar (todos los trabajos son distintos).

 Desconocimiento de la utilidad del negocio.
 Ausencia de registros de costos reales.
 Ausencia de órdenes de trabajo y su seguimiento.
 Falta de información acerca del consumos reales de cada OT.
 Desconocimiento del costo de una hora de trabajo en la fábrica.
 Falta de indicadores.
 Errores en las cotizaciones por desactualización de los precios.
Presupuesto
Cada ítem presupuestado al cliente se compone de:

 Materiales
Materiales directos utilizados exclusivamente para un pedido particular de un cliente.

 Servicios
Servicios de terceros utilizados exclusivamente para un pedido particular de un cliente.

 Horas
Cantidad de horas de los diferentes procesos (Torno, Torno CNC, Fresado, Soldadura,
Armado, entre otros)
El precio de la hora se define en función de los precios de mercado (comparando con
la competencia)

Se desarrolló un listado maestro de precios de Materiales, Servicio y Horas

Alertas cuando hay precios desactualizados
Captura del listado maestro de precios de horas, materiales y servicios
Captura de la solapa para confección del presupuesto

Es guardado en
formato PDF.

Producto único:

Producto estándar:
Toma la información de la base
de datos.
Costo de la hora taller (presupuestado)
Se realiza una estimación del costo de la HORA TALLER (presupuestado o estándar)
para verificar que el mismo sea menor que el precio de venta de las horas

COSTOS INDIRECTOS
COSTO (presupuestado)
HORA TALLER = _______________________________
(presupuestada) HORAS DISPONIBLES
(nivel de actividad normal)
Utilidad real

VENTAS
(facturación de items de los presupuestos aceptados por los clientes)
-
MATERIALES
(real)
-
SERVICIOS
(real)
-
COSTOS INDIRECTOS
(real)

UTILIDAD
(real)
 Presupuesto vs Real
COSTOS DIRECTOS

MATERIALES MATERIALES
(presupuesto)
vs (real)
Se obtienen del
detalle de los ítems
presupuestados, Se obtienen del
que fueron registro en las
aceptados por el órdenes de trabajo
cliente
SERVICIOS vs SERVICIOS
(presupuesto) (real)
Presupuesto vs Real
COSTOS INDIRECTOS

COSTO COSTO
HORA TALLER vs HORA TALLER
(presupuestada) (real)

COSTOS INDIRECTOS COSTOS INDIRECTOS

(presupuestado) (real)
_______________________________ _______________________________
vs
HORAS DISPONIBLES HORAS VENDIDAS
(nivel de actividad normal) (según ítems de
presupuestos aceptados)
Captura del seguimiento de ítems aceptados y de la generación de OTs

Da origen a OT en
formato papel

Permitiendo el seguimiento
de cada OT.
Formato de la orden de
trabajo en la que se
declaran:
- Materiales (real)
- Servicios (real)
- Horas dedicadas (real)
Captura del registro de costos indirectos reales

Registro de gastos reales

Fecha Rubro Descripción Monto

Indicadores
El sistema genera automáticamente los siguientes indicadores:

COSTOS
FACTURACIÓN (SIN IVA)
COSTOS DIRECTOS
AÑO COSTOS Costos UTILIDAD
Facturación
Horas Materiales Servicios Materiales Servicios INDIRECTOS totales
total

2015 $1.262.245 $549.963 $101.080 $1.913.288 $566.449 $121.400 $635.039 $1.322.888 $590.400

ANÁLISIS DE HORA TALLER

Precio de Costo
Horas Horas Horas Utilización Eficiencia
vendidas declaradas disponibles
venta real
[%] [%]
promedio promedio
3875 4118 4301 96% 94% $326 $164
Análisis de variaciones
Análisis de variaciones
Costo estándar
Es la cantidad que, según la empresa, debería costar el producto o la operación de
un proceso, durante un período de tiempo, sobre la base de ciertos supuestos de
eficiencia y condiciones económicas.

¿Qúe ventajas presenta establecer un costo estándar?

• Definir metas
• Identificar desviaciones
• Orientar las acciones de reducción de costos
Gestión presupuestaria
Análisis de variaciones
Una variación es la diferencia entre el costo o nivel real respecto del estándar.
Gestión presupuestaria
Análisis de variaciones
Análisis de variaciones – Materia prima

Variación Costo MP =
Precio real . Cantidad real – Precio std . Cantidad std

Variación precio =
(Precio real – Precio std ) . Cantidad real

Variación cantidad =
(Cantidad real – Cantidad std ) . Precio std
Análisis de variaciones – Mano de obra directa

Variación Costo MO =
Salario real . Horas reales – Salario std . Horas std

Variación salario =
(Salario real – Salario std ) . Horas reales

Variación eficiencia =
(Horas reales – Horas std ) . Salario std
Ejemplo: Fábrica de cajones de madera

Materia prima Mano de obra directa

(madera) (armado de cajones)
Estándar Estándar
Cantidad 10 kg/u Producción normal 2400 u/mes
Precio 15 $/kg Horas 1500 HH/mes Producción real
Salario 280 $/HH Producción real 2500 u/mes

150 $/u 175 $/u

Materia prima
Utilizado 26000 kg/mes
Precio 14,8 $/kg

Mano de obra
Analizar las variaciones en los costos Horas utilizadas 1680 HH/mes
de materia prima y mano de obra Salarios pagados 473.600 $/mes
Análisis marginal y
Punto de equilibrio
Análisis marginal
Ejemplo
Una empresa fabrica un solo producto.
Precio de venta: $ 200
El mes próximo estiman fabricar y vender 1.000 unidades.
$/u $/mes
Ventas 200 200.000
Costo variable 120 120.000
Costo fijo 60 60.000
Costo total 180 180.000
Utilidad 20 20.000

Se recibe una oferta: un cliente hace un pedido por 200 unidades

adicionales a un precio unitario de $ 160.
¿Conviene aceptar la oferta?
Punto de equilibrio

Nivel de producción en el cual la empresa no

tiene ganancias ni pérdidas. Las ventas
equivalen a los costos totales.

𝐶𝐹𝑇
𝑁𝑒𝑞 =
𝑃𝑉 − 𝐶𝑉𝑢
Punto de equilibrio
Ejemplo de cálculo
Datos:
Costo variable unitario (CVu): $ 1.000
Precio de venta unitario (PV): $ 2.000
Costos fijos totales (CFT): $ 40.000 / año

¿Cuántas unidades como mínimo debemos vender?

Punto de equilibrio
200
CF
Representación 180 CV

gráfica 160
CT

Ventas
140
Miles de $ / año

120
Punto de
100 equilibrio

80

60

40

20

0
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

Producción [unidades]
 Punto de equilibrio
Incidencia de la estructura de costos
Altos Costos Fijos Altos Costos Variables
200 200

180 CF 180 CF

CV CV
160 160
CT CT
140 140
Ventas Ventas
Miles de $ / año

Miles de $ / año
120 120

100 100

80 80

60 60

40 40

20 20

0 0
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

Producción [% de la capacidad] Producción [% de la capacidad]

Punto de equilibrio
Modificación ante cambios externos
Mi proveedor me informa de un aumento del 30% en el costo de las materias
primas. No puedo aumentar por ahora mi precio de venta. ¿Qué pasará con el
punto de equilibrio?

Supongamos que la materia prima representa el 40% del costo variable.

Antes del cambio Después del cambio

CVu $ 1.000 $ 1.120
PV $ 2.000 $ 2.000
CFT $ 40.000 $ 40.000
Neq [unidades] 40 45
Punto de equilibrio
Modificación ante cambios externos
200

180 CF

CV
160
CT
140
Ventas
Miles de $ / año

120

100

80

60

40

20

0
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

Producción [% de la capacidad]
Punto de equilibrio
Modificación ante cambios externos
Debo renovar el contrato de alquiler del local con un 60% de aumento.

Supongamos que el alquiler representa un 30% de los costos fijos.

Antes del cambio Después del cambio

CVu $ 1.000 $ 1.000
PV $ 2.000 $ 2.000
CFT $ 40.000 $ 47.200
Neq [unidades] 40 47
Punto de equilibrio
Modificación ante cambios externos
200

180 CF

CV
160
CT
140
Ventas
Miles de $ / año

120

100

80

60

40

20

0
0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

Producción [% de la capacidad]
Punto de equilibrio
Recomendaciones
$/año
CT
Analizar la sensibilidad
Ventas Objetivo
del punto de equilibrio de ventas

frente a cambios

Definir una zona de Punto de

equilibrio
riesgo

Fijar un objetivo de ZONA

ventas tomando un DE
RIESGO
margen de seguridad 0
0 Producción
Margen de seguridad
Punto de equilibrio - Ejemplo

Una empresa fabrica 10.000 mesas por mes que vende a $5 c/u.
Los costos fijos mensuales son $ 25.000 y los costos variables $ 10.000.
Determinar:

1. Contribución marginal unitaria (PV – CVu).

2. Punto de equilibrio en unidades y pesos.

3. Margen de seguridad.

4. Pudiendo mantener los costos fijos y teniendo capacidad ociosa, ¿aceptaría un pedido
adicional de 1.000 unidades que ofrezcan pagarle a $ 3 c/u? Justificar.

5. ¿Qué ocurriría si el esquema se difunde para todos los clientes y habría que bajar el
precio de venta de todos las mesas?

6. ¿En qué porcentaje habría que disminuir los costos fijos para mantenerse en el punto de
equilibrio si, los costos variables aumentaran un 20 % y no pueden modificarse ni el
precio de venta ni la cantidad?
Punto de Equilibrio - Supuestos

Todos los costos pueden clasificarse como fijos o variables

El precio de venta no cambia con el nivel de actividad
La mezcla de productos permanece constante
Las políticas administrativas básicas no cambian en el corto plazo (por
ejemplo, las políticas salariales)
No existe inflación ni deflación
La productividad de la mano de obra se mantiene sin cambios en el
corto plazo.
No hay cambios en el inventario, es decir, el nivel de producción y
ventas son aproximadamente iguales.
Para qué sirve el punto de equilibrio

Como dato en sí, la utilidad del Punto de Equilibrio es muy relativa ya

que la cifra depende de muchos supuestos.

Es importante como herramienta de análisis para:

•Conocer estructuralmente el negocio.
•Interpretar el comportamiento de los costos.
•Evaluar riesgos de decisiones de inversión, introducción de
nuevos productos, cambios de precios, entre otras.

Luego se pueden realizar análisis de sensibilidad

¿Qué pasaría si…?
Calculando y
Recalculando
 ¡Muchas Gracias!

INTI Mar del Plata

Dorrego 3920
7600 Mar del Plata
(0223) 472-1782

amlopez@inti.gob.ar