I Área Tributaria I

Contenido
Medios de Extinción de la Obligación Tributaria distintos al pago (Parte I) I-1
Informes Tributarios
“La muerte de una persona y el surgimiento de la sucesion indivisa”:
I-4
¿Qué implicancias tributarias se generan? (Parte I)
Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos según el artículo
I-7
67-A y 68 del Código Tributario
actualidad y aplicación
Arrastre de la Pérdida Tributaria I-12
práctica
Modificación del Coeficiente o Porcentaje – Formulario Virtual PDT N° 625
I-16
Pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Declaración Jurada Anual I-20
¿Las dietas a los miembros del Directorio deben ser pagadas hasta el día del
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL I-22
vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta?
jurisprudencia al día Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta: I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Medios de Extinción de la Obligación Tributaria

distintos al pago (Parte I)
Ficha Técnica iv) Consolidación, v) Resolución de la
Administración Tributaria sobre deudas
Autor : Carmen del Pilar Robles Moreno* de cobranza dudosa o de recuperación
Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de onerosa, y vi) Otros que se establezcan
León** por leyes especiales.
Título : Medios de Extinción de la Obligación Tribu-
En esta oportunidad haremos algunos
taria distintos al pago (Parte I) comentarios sobre la compensación, la
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 202 - Primera condonación y la consolidación.
Quincena de Marzo 2010
Asimismo, trataremos lo concerniente a la
deuda tributaria, ya que como sabemos la
Obligación Tributaria es una relación jurí-
1. Introducción dica que se establece por la ley entre dos
Señala el artículo 27° del Código Tri- sujetos, un acreedor (el Estado) y el deudor
butario que la Obligación Tributaria (sujeto pasivo en calidad de contribuyente
se extingue por los siguientes medios: i) o en calidad de responsable), que tiene por
Pago, ii) Compensación, iii) Condonación, objeto el pago de la deuda tributaria.
Medios de extinción de la Obligación Tributaria
Compensación
Pago Consolidación
Obligación
Tributaria
Condonación Recuperación onerosa
Cobranza dudosa
Informes Tributarios
Deuda Tributaria
Para nuestro sistema tributario, la deuda
tributaria, de acuerdo al artículo 28º del
Código Tributario, es la suma adeudada al
acreedor tributario, por los tributos, multas
e intereses, así señala que:
“La administración Tributaria exigirá el pago
de la deuda tributaria que está constituida
por
i) el tributo
ii) las multas y
iii) los intereses”
De esta manera, el concepto de deuda
tributaria pretende establecer en forma
explícita los conceptos exigibles a los
sujetos pasivos, los cuales deberán ser
cancelados mediante alguno de los
medios de extinción de las obligaciones
tributarias establecidas en el Código
Tributario.
Podemos señalar entonces que la deuda
tributaria es aquella cantidad de dinero
que adeuda el sujeto pasivo al acreedor
tributario, y puede estar compuesta por
el tributo, multas, intereses y otros con-
ceptos vinculados.

2. Deuda tributaria
Aunque el MCTAL1 no contempla un
artículo expreso en relación a la deuda
tributaria, el CT - CIAT2 en el artículo
* Profesora Ordinaria de Derecho Tributario de la PUC y de UNMSM.
**
Profesor Principal de la Pontificia Universidad Católica del Perú.
1 Modelo de Código Tributario para América Latina.
2 Modelo de Código Tributario de las Administraciones Tributarias.
Deuda Tributaria - 28 CT
31° establece que: “La deuda tributaria • Tributo
estará constituida por el tributo debido, • Multa
por los anticipos, por las cantidades rete- • Intereses
nidas o que se hubieran debido retener, • RTF 4495-4-2003 de 08-08-2003
por los recargos exigibles legalmente, por • Los pagos anticipados (mensuales) del
los intereses notarios y por las sanciones
Impuesto a la Renta constituyen obliga-
pecuniarias”. ciones tributarias.

N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
2.1. Componentes de la Deuda Tribu-
taria
Para nuestro sistema tributario, la deuda
tributaria, de acuerdo al artículo 28° del
Código Tributario es la suma adeudada
al acreedor tributario, por los tributos,
multas e intereses, así señala que: “La
Administración Tributaria exigirá el pago
de la deuda tributaria que está constituida
por i) el tributo, ii) las multas y iii) los
intereses”.
Componentes de la deuda tributaria
• La Administración Tributaria exigirá el
pago de la deuda tributaria que está
constituida por el tributo, las multas y
los intereses.
• Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago
extemporáneo del tributo a que se
refiere el artículo 33º;
2. El interés moratorio aplicable a las
multas a que se refiere el artículo
181º; y,
3. El interés por aplazamiento y/o frac-
cionamiento de pago previsto en el
artículo 36º.
2.1.1. Tributo
Como sabemos, el término genérico
“tributo” comprende: i) Impuesto: es el
tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del Estado; ii)
Contribución: es el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras pú-
blicas o de actividades estatales; iii) Tasa:
es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador la prestación efectiva
por el Estado de un servicio público indi-
vidualizado en el contribuyente.
2.1.2. Multa
Por otro lado, antes de definir la multa
tributaria, veamos el significado de infrac-
ción tributaria: “Toda acción u omisión
que importe violación de las normas
tributarias3, siempre que se encuentre
tipificada como tal(...)”.
En este sentido, en relación a la aplicación
de sanciones, se ha establecido que la
Administración Tributaria aplica por la
comisión de “infracciones”, las sanciones
consistentes en multa, comiso, interna-
miento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspen-
sión de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeño
de actividades o servicios públicos.
En este orden de ideas, la multa es una
sanción que impone la Administración
Tributaria por la comisión (entendida
como acción u omisión) de una infracción
tributaria.
3 Art.164° del Código Tributario
I-2 Instituto Pacífico
Multa
• Es una sanción que impone la AT por la
comisión IT
• Infracción Tributaria:Toda acción u omisión
que importe violación de las normas tribu-
tarias, constituye infracción sancionable de
acuerdo con las normas CT.
• Aplicación de Sanciones:La Administra-
ción Tributaria aplica por la comisión de
“infracciones”, las sanciones consistentes
en Multa, comiso, internamiento tem-
poral de vehículos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
(…)
2.1.3. Intereses
Por su parte, los intereses comprenden4:
i) El interés moratorio por el pago ex-
temporáneo del tributo; ii) El interés
moratorio aplicable a las multas impagas;
iii) El interés por aplazamiento y/o apla-
zamiento de pago previsto.
El artículo 166° MCTAL señala que incu-
rre en mora el que paga la deuda tribu-
taria después de la fecha establecida al
efecto, sin haber obtenido antes de fecha
la prórroga que permite el artículo 46°
del MCTAL; esto es, que las prórrogas y
demás facilidades deben solicitarse antes
del vencimiento del plazo para el pago.
Para este Código Modelo, la mora consti-
tuye una infracción, ya que tal como lo se-
ñala el artículo 117° del MCTAL, “la mora
será penada con una multa equivalente al
importe de los intereses previstos en el articulo
61°, independientemente del pago de estos”.
Esto significa que además de encontrarse
obligado a los intereses que se devengan,
se debe una multa equivalente al monto
de los intereses devengados.
A diferencia del MCTAL, para nuestro
Código Tributario, la mora en el cumpli-
miento del pago de la deuda tributaria
no constituye una infracción, ya que tal
como se establece en el artículo 33°, “el
monto del tributo no pagado dentro de los
plazos indicados en el Código devengará un
interés equivalente a la TIM”.
En tal sentido, como hemos visto, en
nuestro sistema se aplica la mora auto-
mática, pero el no pago oportuno de la
deuda tributaria, trae como consecuencia
inmediata el devengamiento de intereses,
pero no constituye una infracción.
En tal sentido, cuando un contribuyente
efectúa la determinativa IGV mensual,
declara el monto adeudado por IGV,
pero no paga, la única consecuencia del
no pago del tributo es que se devengan
intereses moratorios, caso distinto si el
contribuyente no presenta la determi-
nativa y no paga la deuda tributaria, en
este supuesto, estará cometiendo una
infracción por no haber presentado la
determinativa, y deberá además del
tributo (IGV) los intereses moratorios
que se devenguen a partir de la fecha
4 Art. 28° del Código Tributario
del vencimiento para el pago del tributo
no pagado oportunamente.
Algo distinto sucede en el caso de los
agentes de Retención y Percepción5, la
mora en el pago es una infracción san-
cionable, de acuerdo a las normas del
Código Tributario.
Pero aquí debemos diferenciar que los
agentes de retención y/o percepción pueden
actuar como contribuyentes, en cuyo caso
el no pago de un tributo debido por ellos
no acarrea la comisión de una infracción
sancionable, sino sólo el devengamiento
de intereses. Diferente es si ellos actuando
como agentes de retención y/o percepción,
no cumplen con un deber formal que en
entregar al Fisco el monto del tributo rete-
nido o percibido del contribuyente.
Finalmente, debemos tener presente los
efectos de la mora:
1. Es automática
2. Se devengan intereses moratorios
como consecuencia de la mora
3. La obligación tributaria ya nacida se
vuelve exigible
2.2. Concepto de interés moratorio
El interés es moratorio cuando tiene por
finalidad indemnizar la mora en el pago de
una obligación dineraria, nace por imperio
de la ley, en Derecho Tributario estamos
ante el caso del interés legal moratorio.
El artículo 61°del MCTAL establece que
el pago efectuado fuera de término hace
surgir sin necesidad de actuación alguna
de la Administración Tributaria, la obliga-
ción de pagar juntamente con el tributo
un interés, esto es, que en el caso que
el sujeto pasivo no cumpla dentro del
término con pagar la deuda tributaria,
se devengará de pleno derecho un in-
terés que tiene a decir de la exposición
de motivos de este artículo un carácter
indemnizatorio y deberá liquidarse hasta
la extinción de la obligación.
Por su parte, el artículo 62° del MCTAL
precisa que lo señalado en el párrafo an-
terior, esto es, que también se devengarán
intereses a cargo del Fisco cuando se cobre
indebidamente tributos a los contribuyen-
tes. No se hace diferencia entre el tipo de
interés a devengarse.
En el CT - CIAT también se regula el
devengamiento automático de intereses,
así precisa el artículo 37° que “el no pago
en tiempo de los créditos derivados de la
obligación tributaria generará un intereses
moratorio(…), sin necesidad de actuación
alguna de la Administración Tributaria, el cual
se calculará por cada mes o fracción de mes
transcurrido hasta la extinción de la obliga-
ción(…)”. En el comentario de este artículo
se precisa que además de consagrarse
la aplicación automática de un interés
moratorio por el pago fuera de término,
5 Art. 178° numeral 4 del Código Tributario: ”No pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos”
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010

es necesario que al establecer el monto de
estos intereses, se tenga en cuenta que éstos
deben ser lo suficientemente elevados, para
que el retraso de parte de los sujetos pasivos
en el pago de la obligación tributaria no les
reporte ventajas financieras.
3. La Compensación
El artículo 1288° del CC6 establece que
por la compensación se extinguen las obli-
gaciones recíprocas, líquidas, exigibles y
de prestaciones fungibles y homogéneas,
hasta donde respectivamente alcancen,
desde que hayan sido opuestas la una a la
otra. La compensación no opera cuando
el acreedor y el deudor la excluyen de
común acuerdo.
Veamos, como para el Derecho Civil, se-
ñalan como características de la compen-
sación, y para que ésta pueda ser opuesta
válidamente por una de las partes, son:
3.1. Requisitos de la Compensación en
materia Civil
i) Que las obligaciones sean recíprocas,
ii) Que las obligaciones sean líquidas,
iii) Que las obligaciones sean exigibles,
iv) Que las obligaciones sean de presta-
ciones fungibles y homogéneas.
En este último caso, se requiere la ho-
mogeneidad porque las prestaciones,
además de fungibles, deben pertenecer al
mismo género, es necesario que el objeto
de cada una de las obligaciones (que se
van a compensar) pueda servir de pago
en la otra, pues en caso contrario, los
deudores recibirían prestaciones distintas
a las que les corresponderían.
3.2. Requisitos de la Compensación en
materia Tributaria
Por su parte el Código Tributario, en el
artículo 40°, establece que: “La deuda
tributaria podrá compensarse total o par-
cialmente con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que
corresponda a períodos no prescritos, que
sean administrados por el mismo órgano y
cuya recaudación constituya ingreso de una
misma entidad”.
Requisitos de la Compensación
Debe existir una deuda tributaria y un crédito
liquidado y exigible o saldo a favor del expor-
tador o reintegro tributario o similares.
Deuda tributaria: debe haber certeza de la
existencia de la deuda, nacida la obligación
tributaria y haberse hecho exigible.
Debe existir un crédito liquidado y exigible
(por tributos, intereses, sanciones y similares.
La deuda y el crédito no deben estar pres-
critos.
Deben ser administrados por el mismo
órgano.
La recaudación debe constituir ingresos de
una misma entidad.
6 Código Civil.
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010
3.3. Tipos de Compensación
En este sentido, el Código Tributario esta-
blece tres tipos de compensación.
Tipos de Compensación
Formas:
1. Automática: Sólo casos establecidos por
la ley. Ejemplo: Impuesto a la Renta,
pagos a cuenta mayores que pago de
regularización, puedo compensar con los
pagos a cuenta posteriores.
2. De oficio: En verificación o fiscalización
se detectan deuda y crédito. SUNAT en
sistema.
3. A solicitud de parte: Según requisitos
establecidos por normas legales.
3.3.1. La Compensación Automática
Que se aplica sólo para los casos estable-
cidos en la Ley. Es decir que se necesita
de habilitación legal expresa para que el
contribuyente pueda aplicarla.
3.3.2. De Oficio
Que opera en dos supuestos, el primero
dentro de un procedimiento de fiscali-
zación y el segundo, fuera de una fisca-
lización. Nos explicamos: si durante una
verificación y/o fiscalización determina una
deuda tributaria pendiente de pago y la
existencia de los créditos; si de acuerdo a la
información que contienen los sistemas de
la Sunat sobre declaraciones y pagos se de-
tecta un pago indebido o en exceso y existe
deuda tributaria pendiente de pago.
3.3.3. La Compensación a solicitud de
parte
Este tipo de compensación opera cuando
es el contribuyente que no califica ni para
la compensación automática, ni para la
compensación de oficio, pero de cum-
plirse con los requisitos para que opere la
compensación, puede solicitarla, median-
te un procedimiento no contencioso.
De estos tres tipos de compensación,
nos preocupa la compensación de oficio
regulada en el artículo 40°, y la aplica-
ción que se le está dando. precisa este
artículo que “la Administración Tributaria
puede declarar de oficio la compensación
si durante una verificación y/o fiscalización
determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los créditos a
que se refiere el presente artículo”.
Veamos qué señaló el MCTAL en su artícu-
lo 48°: “Se compensarán de oficio o a peti-
ción de parte, los créditos líquidos y exigibles
del contribuyente por concepto de tributos
y su accesorios, con las deudas tributarias
liquidadas por aquel y no observadas, o con
las liquidadas de oficio, referente a períodos
no prescritos, comenzando por los más
antiguos y aunque provengan de distintos
tributos, siempre que sean administrados por
el mismo órgano administrativo(...)”.
Área Tributaria I
Ahora bien, en la exposición de motivos
de este artículo se precisa que “los artículos
48° a 50° legislan sobre compensación,
admitiendo que los créditos líquidos y
exigibles se compensan de oficio o a peti-
ción de parte interesada, vale decir, que la
compensación no será el resultado de una
decisión discrecional de la administración,
sino de un derecho que pertenece al con-
tribuyente o al responsable.
En este mismo, orden de ideas, el Tribu-
nal Fiscal precisa en la RTF N° 120-2-98
que “si se determina que el contribuyente
cuenta con un crédito liquidado y exigible
procede que la Administración efectúe la
compensación contra deudas exigibles de
cargo del contribuyente para evitar así un
enriquecimiento indebido”.
Asimismo, con la RTF N° 6568-3-2002,
precisa el Tribunal Fiscal que: “No procede
la Compensación de créditos con deudas aún
no exigibles”. Se revocan las resoluciones
apeladas por cuanto la Administración
Tributaria ha compensado créditos con
deudas no exigibles, por lo que dichas
compensaciones, de conformidad con lo
dispuesto por el artículo 40° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario
devienen en “improcedentes”.
Por otro lado, como sabemos, no hay nor-
ma en el Código Tributario que establezca
en forma expresa que, la deuda com-
pensable deba ser exigible en el sentido
artículo 115° del Código Tributario.
En este orden de ideas, no debe la Sunat
proceder a la compensación de oficio tra-
tándose de Resoluciones de Determina-
ción y Resoluciones de Multa, que son de
acuerdo a lo que señala el artículo 135°
actos administrativos reclamables, así se
indica: “Puede ser objeto de reclamación la
Resolución de Determinación, la Resolución
de Multa(...)”, entre otros, y como se
aprecia de la supuesta “compensación
de oficio”, que viene aplicando la Sunat
en Resoluciones de Intendencia como
resultado de un proceso de fiscalización
que tiene su origen en el pedido de
devolución del 6%, contra la emisión
de Resoluciones de Determinación y de
Multa, que como sabemos pueden ser
materia de un recurso de Reclamación
correspondiente dentro del plazo de
ley, derecho que le asiste a los contribu-
yentes, y que, no puede ser vulnerado
por la Sunat, vía una compensación de
oficio sin que exista deuda exigible en los
términos del artículo 115° del Código
Tributario.
En conclusión, cuando el artículo 40°
numeral 2) trata de la compensación de
oficio, se debe tratar necesariamente de
créditos exigibles contra deudas exigibles
en los términos del artículo 115° del
Código Tributario vigente.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
“La muerte de una persona y el surgimiento
de la sucesión indivisa” (Parte I):
¿Qué implicancias tributarias se generan?
“Es propio de un hombre dotado de razón no desearse la muerte temerariamente, ni correr con ímpetu hacia
ella, ni despreciarla con orgullo, sino esperarla como una de las consecuencias naturales”
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci*
Título : “La muerte de una persona y el surgimiento
de la sucesion indivisa”: ¿Qué implican-
cias tributarias se generan? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 202 - Primera
Quincena de Marzo 2010
1. Introducción
Sobre el tema de la muerte han existido
muchas opiniones en el mundo y en la his-
toria, es materia de inspiración no solo para
los poetas y escritores sino también para los
directores de películas que tratan sobre ella
(específicamente aquellas de terror).
La muerte en muchos casos permite que las
familias se unan o también que se separen,
puede originar sentimientos encontrados.
En fin, la muerte de una persona acarrea
una serie de consecuencias y situaciones
que vale la pena escribir un tratado sobre
la misma. Parte de esas consecuencias son
aquellas de tipo legal, dentro de las cuales
se incluyen las de índole tributaria.
El día del fallecimiento de una persona,
los familiares están más preocupados en
la organización del velatorio y posterior
entierro o crematorio del cuerpo del fa-
llecido, al igual que se empiezan a asumir
diversos gastos relacionados con atenciones
de salud, hospitalización, pero casi nadie
se percata de la existencia de las deudas
que tengan su origen en el cumplimiento
de obligaciones tributarias a cargo de la
persona que falleció.
Ello puede tener fundamento en el des-
conocimiento no sólo de la normatividad
tributaria, sino de los propios documentos
que recién salen a la luz cuando se hace un
inventario de los bienes que el causante
dejó a sus herederos.
Estas situaciones vislumbran que resulta
importante contar con una especie de
guía informativa, la cual permita en parte
afrontar la falta de información inicial una
vez que ocurra el fallecimiento de un fa-
miliar, de allí surge precisamente la elabo-
ración del presente trabajo, el cual tratará
las implicancias tributarias que tendrá que
afrontar la sucesión indivisa posterior al
fallecimiento de una persona.
* Abogado y consultor tributario. Profesor del Postítutlo en Derecho
Tributario en la PUCP y de la Facultad de Derecho de la UNMSM.
I-4 Instituto Pacífico
Marco Aurelio
2. ¿Cuándo se produce la muer-
te de una persona natural?
La muerte de una persona implica en
términos sencillos que la vida en la misma
desapareció, ésta puede deberse a diversos
factores como los accidentes derivados
desde diversas causas, los asesinatos, pero
también puede presentarse la muerte
natural producto del envejecimiento o de
alguna dolencia, lo que algunos biólogos
denominan como el mal funcionamiento
de la homeostasis1, el cual consiste en la
imposibilidad que el cuerpo pueda man-
tener las condiciones mínimas para que los
diversos órganos puedan funcionar pro-
ducto del envejecimiento de los tejidos.
Desde el punto de vista legal y como lo
dispone el artículo 61º del Código Civil,
en oposición al nacimiento, la muerte
pone fin a la persona. Ello trae como con-
secuencia que de manera automática se
extinga al sujeto de derechos, con lo que
se origina sin necesidad de documento
alguno la figura de la sucesión indivisa, la
cual estará conformada por todos aquellos
que se consideren herederos del fallecido,
siendo confirmados con la apertura del
testamento o cuando se dé por finalizado
el proceso de declaratoria de herederos.
3. La sucesión indivisa: ¿en qué
momento existe la misma?
En caso se produzca la muerte de una
persona resulta necesario que ésta sea
sustituida, a efectos de que ocupe el lugar
dejado en la titularidad de bienes y las
deudas que hubiera generado en vida, al
igual que en el gobierno y administración
en general de todos los intereses y del pa-
trimonio sobre el cual ejercía dominio.
Estos criterios constituyen una exigen-
cia de índole familiar, moral, espiritual
* Nos referimos a MARCO AURELIO ANTONINO AUGUSTO,
apodado “El Sabio”, el cual fuera emperador del Imperio romano
desde el año 161 hasta el año 180 después de Cristo, cuya obra
Meditaciones fue escrita durante las campañas de la década de
170, la cual es considerada para los críticos como un monumento
al gobierno perfecto.
1 La homeostásis también está sometida al desgaste termodinámico,
el organismo necesita del medio el aporte para sostener el ciclo,
por lo que es sometido a actividades que, por un lado permiten
regular la homeostásis y por otro son un constante ataque a dichas
funciones. En otro orden de situación, si el organismo no se aportara
lo necesario del medio, dicha función dejaría de existir en un instante
en el tiempo en el que es termodinámicamente imposible continuar
sosteniendo dicha estructura.
Un organismo enferma en el momento que se requiere un aporte
extra de energía para sostener el ciclo homeostático. Agentes
patógenos, tales como los radicales libres, virus o bacterias, pueden
comprometer ese ciclo. La enfermedad es una respuesta ante la
invasión del medio, que limita al organismo a sus ciclos vitales esen-
ciales, para destinar el resto de los recursos en preservar en el tiempo
la función homeostática. Esta información puede consultarse en la
siguiente página web: http://es.wikipedia.org/wiki/Homeostasis.
jurídico y económico. Es por ello que
jurídicamente existe la sucesión indivisa,
llamada también “sucesión mortis causa”
o sucesión después de la muerte.
Por ello “si la propiedad implica el único
estímulo eficaz para impulsar a trabajar,
para hacer infinito ese estímulo se instituyó
la propiedad hereditaria”2.
En la doctrina nacional Huamaní Cueva
precisa que “(…) en la sucesión a título
universal la persona que sucede adquiere la
totalidad del patrimonio o una cuota ideal o
parte alícuota del patrimonio de la persona
a quien sucedió(…)”3.
Según Sainz de Bujanda “cuando una
persona muere, las relaciones jurídicas en las
que el causante era sujeto activo o pasivo no
se extinguen, sino que generalmente pasan
a los nuevos titulares de su patrimonio. Así,
ocurre también en materia tributaria: la
posición del causante, como sujeto pasivo,
pasa a su sucesor”4.
De manera general y de acuerdo con la
opinión de Valdez Costa: “La muerte del
contribuyente plantea problemas sobre la
responsabilidad de sus sucesores que han
recibido en la doctrina y en la legislación
soluciones diversas, incluso contradictorias.
Nos atrevemos a decir que esa diversidad
está originada por la confusión de las dis-
tintas situaciones que es preciso considerar.
A nuestro juicio, es necesario distinguir entre
las obligaciones del causante, las relativas a sus
deudas por tributos y por sanciones, dentro
de éstas, según su naturaleza indemnizatoria
o punitiva y si las penas son aplicadas en vía
administrativa por concepto de infracciones,
o por la justicia penal de acuerdo al derecho
penal común. Es natural que la diversidad
de soluciones encuentren justificación en la
notoria diferencia que éstas presentan”5.
Con respecto a la Sucesión Indivisa, la
especialista García Vizcaíno precisa que:
“Son consideradas como sujetos pasivos en
la medida en que a su respecto se configuren
hechos imponibles, de modo que el estado de
indivisión hereditaria posterior al fallecimien-
to del causante no obsta a la configuración de
2 ENCICLOPEDIA JURÍDICA. Sucesión mortis causa. Esta informa-
ción puede consultarse en la siguiente página web: http://www.
enciclopedia-juridica.biz14.com/d/sucesion-mortis-causa/sucesion-
mortis-causa.htm
3 HUAMANÍ CUEVA, Rosendo. Código Tributario comentado. Jurista
editores EIRL. Lima, octubre 2009. Página 344.
4 SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero.
Universidad Complutense. Facultad de Derecho. Décima edición.
Madrid, 1993. página 241.
5 VALDEZ COSTA, Ramón. Curso de Derecho Tributario. Segunda
edición. Desalma. Bogotá, 1996. página 331.
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010
 Área Tributaria I
la relación jurídica tributaria, constituyendo “Desde el momento de la muerte de una Lo antes señalado sigue el esquema del
ellas su polo negativo hasta el momento del persona, los bienes, derechos y obligaciones texto del artículo 816º del Código Civil,
dictado de la declaratoria de herederos o de que constituyen la herencia se transmiten a el cual al regular los órdenes sucesorios,
declarado válido el testamento”6. los sucesores”. determina que son herederos del primer
Sobre la Sucesión Indivisa Sifuentes Chipa- Tengamos presente que “(…) la transmisión orden, los hijos y demás descendientes;
na precisa que: “Este concepto, creado por de los bienes se opera desde el momento de del segundo orden, los padres y demás
el Derecho Civil o Común, define al proceso la muerte, en que el difunto cesa de poseer ascendientes; del tercer orden, el cónyu-
de transmisión del patrimonio perteneciente y en que los herederos toman su lugar en la ge; del cuarto, quinto y sexto órdenes,
propiedad y posesión de los bienes pertene- respectivamente, los parientes colaterales
a una persona natural, conformado por de-
cientes a aquel”9. del segundo, tercero y cuarto grado de
rechos y obligaciones, iniciado con el falleci-
consanguinidad.
miento de ésta y que finaliza con la asignación De este modo la sucesión indivisa que
de dicho patrimonio a sus sucesores a título se formó de manera inmediata al falleci- El cónyuge también es heredero en concu-
universal o particular7, es decir a los herederos miento de la persona natural se encuentra rrencia con los herederos de los dos prime-
o legatarios, respectivamente”8. compuesta por los familiares directos e ros órdenes indicados en este artículo.
Dentro del Libro correspondiente al Dere- indirectos que se consideren llamados a En concordancia con lo señalado ante-
cho de Familia, el texto del artículo 660º heredar (denominados también herederos riormente, el artículo 817º del Código
del Código Civil de 1984 determina que: legales), conforme al siguente cuadro: Civil determina la figura de la exclusión
sucesoria, la cual determina que los
parientes de la línea recta descendente
No existe testamento o si existiendo el mismo fue declarado excluyen a los de la ascendente.
posteriormente nulo. Los parientes más próximos en grado
Razones por
las cuales la excluyen a los más remotos, salvo el
masa heredi- El testador no ha consignado la partición de algunos bienes. derecho de representación.
taria no pudo
ser repartida
entre los here-
Se tomó la decisión de no repartir los bienes materia de la sucesión. 4. Las reglas del Código Tributa-
deros legales rio que hacen referencia a la
No se cumplió con algunas disposiciones legales. sucesión indivisa
Conforme lo determina la Norma XI
del Título Preliminar del Texto Único
Cabe precisar que la naturaleza de una transmitidos posteriormente a éstos Ordenado del Código Tributario, el cual
sucesión indivisa es temporal y no tiene cuando se produzca un proceso de divi- fuera aprobado por el Decreto Supremo
límite de tiempo, por lo que puede tener sión o partición, sea ésta de naturaleza Nº 135-99-EF y normas modificatorias,
existencia de manera indefinida hasta judicial o extrajudicial. La copropiedad las sucesiones indivisas domiciliadas
el momento en el cual los herederos señalada en líneas anteriores se da a en el país se encuentran sometidas
ya determinados soliciten la división y través del sistema de cuotas ideales o al cumplimiento de las obligaciones
partición de la masa hereditaria. Así, porcentajes. establecidas en dicho Código y en las
en tanto exista la Sucesión Indivisa los leyes y reglamentos tributarios.
miembros que la conforman (herederos) Es pertinente efectuar una precisión res-
pecto al orden sucesorio en el cual los Del mismo modo, se consideran someti-
forman parte integrante de un mecanis-
herederos participarán en el reparto de la das a las mismas normas aquellas suce-
mo de copropiedad con respecto a los
masa hereditaria. Esto puede verificarse siones indivisas que tengan la condición
bienes que en vida le pertenecieron al
en el siguiente cuadro: de no domiciliadas en el país, ello res-
la persona que falleció, los cuales serán
pecto de sus patrimonios, rentas, actos o
contratos que están sujetos a tributación
en el Perú. Por lo que (i) deberán consti-
1. Si la persona fallecida está casada tuir domicilio en el Perú, o (ii) nombrar
Quien hereda es la cónyuge.
y no tiene hijos representante con domicilio en él.
Dentro de los artículos del Código Tri-
2. Si la persona fallecida está casada Quien hereda es la cónyuge y los hijos (naci- butario que estarían relacionados con
y tiene hijos dos dentro o fuera de matrimonio). la sucesión indivisa encontramos a los
siguientes:
3. Si la persona fallecida es soltera Quien hereda son los hijos (nacidos dentro • El artículo 7º del Código Tributario,
pero tiene hijos o fuera de matrimonio). que considera dentro de la definición
del deudor tributario a aquella “(…)
persona obligada al cumplimiento de la
Quien hereda son los ascendientes (padres y
4. Si la persona fallecida es soltera, no
abuelos) y a falta de éstos son considerados
prestación tributaria como contribuyente
tiene hijos pero sí tiene parientes o responsable”.
herederos los hermanos, primos, tíos, etc.
• En idéntico sentido el artículo 8º del
Código Tributario precisa la definición
5. Si la persona fallecida es soltera, no Quien hereda es el Estado y la Beneficencia
tiene hijos y tampoco tiene parientes Pública.
de contribuyente, señalando que es
“(…) aquel que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de
la obligación tributaria”.
6 GARCÍA VIZCAÍNO, Catalina. “Derecho Tributario”: Parte General. Tomo I, Página 331.
7 ZAMBRANO, Verónica. “Herencias a favor del Alma en el Siglo XX”. Revista Themis N° 37. Segunda época 1998. Página 263. • También existe una mención a los
8 SIFUENTES CHIPANA, César. “La Sucesión indivisa: Algunas precisiones conceptuales”. Artículo publicado en la revista Tributemos Nº 76. Informe herederos y legatarios en el artículo
5. Editada por la SUNAT. Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://www.sunat.gob.pe/publicaciones/revistaTributemos/
tribut76/informe5.htm 17º del referido Código, al conside-
9 LANATTA, Rómulo E. Curso de Derecho de Sucesiones. Primera parte. Talleres gráficos de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Lima,
rarlos como responsables solidarios en
1964. Página 73.

N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-5

 I Informes Tributarios
calidad de adquirentes de bienes, sólo
hasta el límite del valor de los bienes
que reciban.
• Finalmente, el texto del artículo 25º
del Código Tributario establece que la
obligación tributaria se transmite a los
sucesores y demás adquirentes a título
universal. En este punto se observa
que se mantiene el principio de la
responsabilidad limitada hasta por
el límite del valor de los bienes y
derechos que éste reciba.
Cabe precisar que el artículo 661º del
Código Civil consigna este tipo de res-
ponsabilidad, según la cual el heredero
responde respecto de las deudas y
cargas de la herencia sólo hasta donde
alcancen los bienes de ésta.
• Es pertinente mencionar que única-
mente se transmiten a los herederos
y legatarios los bienes y derechos más
no lo correspondiente a las sanciones,
dado el carácter personalísimo de las
mismas. Este criterio se encuentra esta-
blecido en el artículo 167º del Código
Tributario. El artículo en mención pre-
cisa lo siguiente: “Por su naturaleza
personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones
por infracciones tributarias”.
Al efectuar una consulta a la doctrina
extranjera apreciamos que el maestro
Villegas considera aplicable lo siguiente:
“Con relación a los sucesores, cabe hacer
algunas consideraciones especiales. Las
leyes tributarias hablan de los contribuyen-
tes y sus herederos. Esta situación de los
herederos respecto a la deuda tributaria del
causante se rige por el derecho civil (...) el
heredero es el continuador de la persona del
causante y responde por la deuda tributaria,
incluso con sus bienes”10.
5. ¿Las sanciones tributarias se
pueden transmitir a los here-
deros?
La sanción constituye un concepto que
tiene estrecha relación con la infracción,
toda vez que se trata de una especie de
punición por el hecho de vulnerar el
cumplimiento de una norma primaria
que contiene un precepto de conducta.
Para García Maynez una sanción “(…) es la
consecuencia jurídica que el incumplimiento
de un deber produce en relación con el
obligado”11.
Sea cual fuera la naturaleza de las sancio-
nes impuestas a la persona natural que
falleció, por parte de la Administración
Tributaria, es decir administrativas o tri-
butarias, éstas se extinguen por el sólo
hecho del fallecimiento. El sustento de las
ideas señaladas en los párrafos anteriores
10 VILLEGAS, Héctor B. “Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Tomo único”. 5ta edición. Ediciones Depalma. Buenos
Aires, 1993. Página 257.
11 GARCÍA MAYNEZ, Eduardo. “Introducción al Estudio del Derecho”.
México 2002. Editorial Porrúa. Página 295.
I-6 Instituto Pacífico
tiene como fundamento que las sancio-
nes califican como personalísimas, ya
que atienden a las calidades propias e
inherentes de la persona12.
Sobre el tema es interesante leer la
postura del jurista español Calvo Ortega
cuando precisar que: “Las sanciones tri-
butarias no son transmisibles dado que la
imputabilidad legal necesaria en toda infrac-
ción y, en consecuencia, en la sanción limita
ésta al sujeto infractor correspondiente. No
lo son evidentemente inter vivos (donde si
se quisiese hacer un planteamiento alejado
del Derecho sancionatorio jugaría en última
instancia el principio de indisponibilidad de
las situaciones subjetivas), pero tampoco
mortis causa dado que la imputabilidad
estudiada anteriormente (entendida como
una relación entre hecho y sujeto) genera
un vínculo personalísimo13.
En igual sentido observamos el pronun-
ciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la
RTF Nº 00993-2-2001 del 05.09.01
determina que: “La obligación tributaria
que se transmite a los sucesores y demás
adquirentes a título universal, es la obliga-
ción sustantiva, es decir el pago de tributos
y no las obligaciones formales como la
exhibición de documentos, de modo que
no correspondía que se determinara la
existencia de un incremento no justificado
sustentándose únicamente en el hecho que
los sucesores del contribuyente no cumplie-
ron con justificar un préstamo”.
La RTF Nº 2329-4-96 del 25.10.96 trata
sobre el mismo tema y dice lo siguiente:
“Las sanciones por infracciones tributarias
no son transmisibles a los herederos y
legatarios del infractor, por lo que puede
llevarse a cabo la sanción de cierre, en tanto
ha quedado acreditado que el inmueble
donde se desarrolla el objeto de la sanción
temporal es conducido por la sucesión
indivisa del infractor”.
6. La sucesión indivisa y su men-
ción en el TUPA de la Sunat
La Sucesión Indivisa que se forma
posteriormente al fallecimiento de una
persona tiene dentro de los Procedi-
mientos recogidos en el Texto Único de
Procedimientos Administrativos (TUPA)
En caso se trate
de una partición
extrajudicial
En caso se trate
de una partición
judicial
12 En el antiguo Derecho Romano se les calificaba como “intuito
personae” (locución latina que indica por razón de la persona o en
consideración a ella).
13 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. “I. Derecho
Tributario: Parte General”. Octava edición. Editorial Thomson Civitas.
Madrid, 2004. Página 424.
de la Sunat algunas menciones en la
Sección I, la cual regula los Procedimien-
tos Tributarios Internos y se aprecian a
continuación:
• Inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes RUC: Procedimien-
to Nº 01
Este procedimiento contiene los
requisitos básicos que se deben apli-
car cuando una persona obtiene su
número de RUC ante la Sunat. En el
caso puntual de la Sucesión Indivisa se
deben cumplir otros requisitos señala-
dos en el numeral 3 de los requisitos
específicos, que están a cargo de la
misma como:
- Exhibir el original y presentar
fotocopia simple de la partida o
acta de defunción del causante
emitida por la Municipalidad, se-
gún corresponda. De este modo,
quien asume la calidad de Deudor
Tributario es la Sucesión Indivisa,
en tanto no se determine su
responsabilidad de manera indi-
vidualizada.
• Modificación de datos en el Re-
gistro Único de Contribuyentes:
Procedimiento Nº 03
Este procedimiento determina los
cambios de persona natural (que ha
fallecido) a una sucesión indivisa. Aquí
se aprecia que además de cumplir con
los requisitos generales señalados en
el TUPA para este procedimiento se
deberá cumplir con exhibir el original
y presentar la fotocopia simple de la
partida o acta de defunción del cau-
sante (persona fallecida), emitida por
la Municipalidad correspondiente14.
Si la sucesión indivisa mantiene la
misma actividad del causante, en-
tonces sólo cambiará el tipo de con-
tribuyente, manteniendo el mismo
número de RUC.
• Solicitud de baja de inscripción
en donde se incluye al fin de la
sucesión indivisa bajo dos moda-
lidades: El procedimiento Nº 5
En este caso se determina el fin de la
sucesión indivisa, de tal manera que:
Se requiere Testamento, Escritura Pública o documento priva-
do con firmas legalizadas notarialmente. Allí se debe detallar
el destino de los bienes y la adjudicación que corresponda a
cada uno de los herederos legalmente declarados.
Se requiere la presentación de la Resolución Judicial de
Partición.
14 Cabe hacer referencia que en muchas Municipalidades, sean éstas
Distritales o Provinciales, ya no se cuentan con los archivos, toda vez
que desde hace algún tiempo atrás los Registros del Estado Civil por el
que se entregan las partidas de nacimiento, matrimonio o defunción
son ahora distribuidas por el Registro Nacional de Identidad y Estado
Civil - RENIEC.
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010

Aplicaciones prácticas sobre presunción de
ventas o ingresos según el artículo 67°-A y 68°
del Código Tributario
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aplicaciones prácticas sobre presunción de
ventas o ingresos según el artículo 67°-A y
68° del Código Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 202 - Primera
Quincena de Marzo 2010
1. Introducción
Como ya se ha visto anteriormente, en
la edición de la primera quincena de
febrero de 2010 la Administración Tri-
butaria puede realizar fiscalización sobre
base presunta, ello si el deudor tributario
ha incurido en las causales que motivan
dicha fiscalización establecidos en el
artículo 64° del Código Tributario.
En esta oportunidad se tratará las pre-
sunciones de ventas o ingresos en caso
de omisos y la presunción de ingresos
omitidos por ventas, servicios u ope-
racones gravadas, por diferencia entre
los montos registrados o declarados por
el contribuyente y los estimados por la
Administración Tributaria por control
directo.
2. Presunción de ventas o ingre-
sos en caso de omisos
Esta presunción se aplica cuando la
Administración Tributaria compruebe
con información obtenida de terceros o
del propio contribuyente, que habiendo
realizado operaciones gravadas,el contri-
buyente está omiso a la presentación de
las declaraciones juradas por los períodos
tributarios en que se realizaron dichas
operaciones, o presenta las declaraciones
pero consigna como base imponible de
ventas, ingresos o compras afectos el
monto “cero” o no consigna cifra, en
dicho caso se presumirá la existencia
de ventas o ingresos gravados, cuando
adicionalmente se constate que:
a. El deudor tributario no se encuentre
inscrito en los registros de la Admi-
nistración Tributaria; o
b. El deudor tributario está inscrito en
los registros de la Administración
Tributaria, pero no exhibe y/o no
presenta su registro de ventas y/o
compras.
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010
2.1. Omisión de ventas
En el caso de ventas o ingresos omitidos,
se imputarán como ventas o ingresos
omitidos al resto de meses del ejercicio
en que no se encontraron las omisiones,
un importe equivalente al promedio que
resulte de ralacionar las ventas o ingresos
que correspondan a los cuatro meses
de mayor omisión hallada entre cuatro
sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas. En ningun caso las omisiones
halladas podrán ser inferiores al importe
del promedio obtenido anteriormente.
2.2. Omisión de compras
Cuando se trate de compras omitidas,
se imputarán como ventas o ingresos
en los meses en los cuales se hallaron
las omisiones, el monto que resulte
de adicionar a las compras halladas
el margen de utilidad bruta. Dicho
margen se obtendrá de la comparación
de la información que arroja la última
Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del último ejercicio gravable
que hubiera sido materia de presenta-
ción del contribuyente o la obtenida de
las declaraciones juradas anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios
de giro y/o actividad similar del último
ejercicio gravable vencido.
Cuando el contribuyente fuera omiso a
la presentación de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, el monto
que se adicionará será el porcentaje de
utilidad bruta promedio obtenido de
las declaraciones juradas anuales que
corresponda a empresas o negocios de
giro y/o actividad similar.
En ningún caso las ventas omitidas
podrán ser inferiores al importe del
promedio que resulte de relacionar las
ventas determinadas que correspondan
a los cuatro meses de mayor omisión
hallada entre cuatro.
3. Efectos de la aplicación de la
presunción
3.1. Para efectos del IGV e ISC
La omisión de las ventas no da derecho
a crédito fiscal alguno.
Cuando el contribuyente realizara exclu-
sivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el IGV o ISC no se compu-
tarán efectos en dichos impuestos.
Área Tributaria I
Actualidad y Aplicación Práctica
Cuando el contribuyente realizara junto
con operaciones gravadas, operaciones
exoneradas y/o inafectas con el IGV o
ISC, se presumirá que ha realizado ope-
raciones gravadas
Cuando el contribuyente realizara opera-
ciones de exportación, se presumirá que
se han realizado operaciones internas
gravadas.
3.2. Para efectos del Impuesto a la
Renta
Las ventas o ingresos determinados se
considerarán renta neta de tercera ca-
tegoría del ejercicio a que corresponda
y no procede la deducción del costo
computable, salvo en el caso de compras
no registradas o no declaradas.
El artículo 65°-A del Código Tributario
establece que en el caso de deudores
tributarios que perciban rentas de
primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categoría y a su vez perciban
rentas netas de fuente extranjera, los
ingresos determinados formarán parte
de la renta neta global; sin embargo,
es necesaria la modificación de dicho
artículo en vista que a partir del ejerci-
cio 2009 los deudores tributarios que
perciban las rentas mencionadas ya
no determinan renta neta globlal, sino
que determinan rentas netas de capital,
rentas netas de trabajo y renta neta de
fuente extranjera.
En el caso de los deudores tributarios
que perciban la rentas mencionadas
anteriormente y a su vez perciban rentas
de tercera categoría, las ventas o ingre-
sos determinados se considerarán como
renta neta de la tercera categoría.
En el caso de deudores tributarios que
explotan juegos de máquinas traga-
monedas, los ingresos determinados
se considerarán como renta neta de la
tercera categoría.
En el caso del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta, las ventas o ingre-
sos determinados se imputarán para la
determinación del Impuesto a la Renta,
el Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, cuando
corresponda, como ventas o ingresos
omitidos en cada uno de los meses com-
prendidos en el requerimiento.
Para los sujetos del Nuevo Régimen Úni-
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
co Simplificado se aplicarán las normas 2. Determinamos el promedio de los
que regulan dicho régimen1. 4 meses de mayor omisión
Caso N° 2
3.3. Para efectos del Impuesto a los S/. 205,000 ÷ 4 = S/. 51,250
Juegos de Casino y Máquinas Tra-
gamonedas La empresa Comercio Latino EIRL duran-
te el ejercicio 2009 no ha presentado las
En caso del Impuesto a los Juegos de Dicho promedio se imputa como venta al
declaraciones mensuales ni la declaración
Casino y Máquinas Tragamonedas, los in- resto de meses en que no se encontraron
anual del Impuesto a la Renta de dicho
gresos determinados sobre base presunta las omisiones:
año, la Sunat por información de ope-
constituyen el ingreso neto mensual. Pero debemos tener en cuenta que raciones con terceros ha determinado
en ningún caso las omisiones halladas que no ha hecho ventas gravadas con el
3.4. Aplicaciones prácticas podrán ser inferiores al importe del IGV y el Impuesto a la Renta, y por otro
promedio obtenido. Por lo tanto, las lado no ha exhibido el registro de Ventas
omisiones de enero, marzo, setiembre requerido para el proceso de fiscalización
y octubre serán de S/. 51,250. Por el del mencionado ejercicio.
Caso N° 1 resto de meses también se considera el La omisiones determinadas se han detec-
importe omitido de S/. 51,250. tado en los siguientes meses:
La empresa Comercio Latino EIRL durante 3. Determinamos las ventas omitidas
el ejercicio 2009 no ha presentado las Ventas No
Mes Declaradas
declaraciones mensuales ni la declaración Base Impo. S/.
anual del Impuesto a la Renta de dicho Mes omitida
año, la Sunat por información de opera- S/. Enero 20,000
ciones con terceros ha determinado que Febrero 42,000
Enero 51,250
ha hecho ventas gravadas con el IGV y el Marzo 63,000
Febrero 51,250
Impuesto a la Renta, y por otro lado no Abril 52,000
Marzo 51,250
ha exhibido el registro de Ventas reque- Mayo 37,000
Abril 51,250
rido para el proceso de fiscalización del Junio 48,000
Mayo 63,000
mencionado ejercicio.
Junio 52,000
La omisiones determinadas se han detec- Julio 51,250 Se pide determinar las ventas omitidas,
tado en los siguientes meses: Agosto 51,250 el IGV y el Impuesto a la Renta que co-
Setiembre 51,250 rresponde pagar por dichas omisiones,
Ventas No Octubre 51,250 sabiendo que la empresa mencionada se
Mes Declaradas Noviembre 51,250 encuentra en el Régimen General y sus
S/. Diciembre 51,250 operaciones se encuentran gravadas con
Enero 20,000 el IGV y el Impuesto a la Renta.
Marzo 42,000 4. Determinamos el IGV omitido Solución
Mayo 63,000
Junio 52,000 Base IGV 1. Determinamos los cuatro meses de
Mes
Setiembre 37,000 Imp. S/. S/. mayor omisión
Octubre 48,000
Enero 51,250 9,737.50
Omis. Base
Febrero 51,250 9,737.50
Mes Imponible
Marzo 51,250 9,737.50 S/.
Se pide determinar las ventas omitidas, Abril 51,250 9,737.50
el IGV y el Impuesto a la Renta que co- Mayo 63,000 11,970.00 Marzo 63,000
rresponde pagar por dichas omisiones, Junio 52,000 9,880.00 Abril 52,000
sabiendo que la empresa mencionada se Julio 51,250 9,737.50 Junio 48,000
encuentra en el Régimen General y sus Agosto 51,250 9,737.50 Febrero 42,000
operaciones se encuentran gravadas con Setiembre 51,250 9,737.50 Total S/. 205,000
el IGV y el Impuesto a la Renta. Octubre 51,250 9,737.50
Noviembre 51,250 9,737.50
Solución Diciembre 51,250 9,737.50 2. Determinamos el promedio de los
4 meses de mayor omisión
1. Determinamos los cuatro meses de Total S/. 627,500 119,225.00
mayor omisión
5. Impuesto a la Renta por ingresos S/. 205,000 ÷ 4 = S/. 51,250
Omis. Base omitidos
Mes Imponible
S/. Dicho promedio se imputa como venta al
S/. 627,500 x 30% = S/. 188,250 resto de meses en que no se encontraron
Mayo 63,000 las omisiones:
Junio 52,000 La empresa deberá pagar los tributos Pero debemos tener en cuenta que en nin-
Octubre 48,000 omitidos con los respectivos intereses gún caso las omisiones halladas podrán
Marzo 42,000 moratorios y también las multas por no ser inferiores al importe del promedio
presentar las declaraciones con los inte- obtenido. Por lo tanto, las omisiones de
Total S/. 205,000 reses moratorios respectivos. enero, febrero, mayo y junio serán de

I-8 Instituto Pacífico N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010

 Área Tributaria I
S/. 51,250. De julio a diciembre tam- dicho año, la Sunat por información de 3. Determinamos las ventas omitidas
bién se considera el importe omitido de operaciones con terceros ha determina- para el resto de meses
S/. 51,250. do que no ha hecho ventas exoneradas
y gravadas en el IGV e Impuesto a la Base Impo.
3. Determinamos las ventas omitidas Renta, y por otro lado no ha exhibido Mes omitida
para el resto de meses S/.
el registro de Ventas requerido para el
proceso de fiscalización del mencionado Enero 57,850
Base Impo. ejercicio. Febrero 57,850
Mes omitida
Marzo 70,500
S/. La omisiones determinadas se han detec-
Abril 58,600
tado en los siguientes meses:
Enero 51,250 Mayo 57,850
Febrero 51,250 Junio 57,850
Marzo 63,000 Operac. Julio 57,850
Operaci.
Abril 52,000 no Total Agosto 57,850
Mes Grav.
Mayo 51,250 Grav. IGV S/. Setiembre 57,850
S/.
S/. Octubre 57,850
Junio 51,250
Julio 51,250 Noviembre 57,850
Enero 20,000 8,000 28,000 Diciembre 57,850
Agosto 51,250
Febrero 42,000 4,800 46,800
Setiembre 51,250
Marzo 63,000 7,500 70,500
Octubre 51,250 4. Determinamos el IGV omitido
Abril 52,000 6,600 58,600
Noviembre 51,250
Diciembre 51,250
Mayo 37,000 6,800 43,800 Tener en cuenta que se presume que
Junio 48,000 7,500 55,500 todas las operaciones son gravadas con
IGV aunque haya operaciones exoneradas
4. Determinamos el IGV omitido omitidas.
Se pide determinar las ventas omiti-
das, el IGV y el Impuesto a la Renta Base IGV
Base IGV Mes
Mes
Imp. S/. S/.
que corresponde pagar por dichas Imp. S/. S/.
omisiones, sabiendo que la empresa
Enero 57,850 10,991.50
Enero 51,250 9,737.50 mencionada se encuentra en el Régi-
Febrero 57,850 10,991.50
Febrero 51,250 9,737.50 men Especial del Impuesto a la Renta
Marzo 70,500 13,395.00
Marzo 63,000 11,970.00
y realiza operaciones exoneradas y
Abril 58,600 11,134.00
Abril 52,000 9,880.00
gravadas con el IGV.
Mayo 57,850 10,991.50
Mayo 51,250 9,737.50 Solución Junio 57,850 10,991.50
Junio 51,250 9,737.50 Julio 57,850 10,991.50
Julio 51,250 9,737.50 1. Determinamos los cuatro meses de Agosto 57,850 10,991.50
Agosto 51,250 9,737.50 mayor omisión Setiembre 57,850 10,991.50
Setiembre 51,250 9,737.50 Octubre 57,850 10,991.50
Octubre 51,250 9,737.50 Noviembre 57,850 10,991.50
Omis. Base Diciembre 57,850 10,991.50
Noviembre 51,250 9,737.50 Mes Imponible
Diciembre 51,250 9,737.50 S/. Total S/. 707,600 134,444.00

Total S/. 627,500 119,225.00 Marzo 70,500

Abril 58,600 5. Impuesto a la Renta por ingresos
Junio 55,500 omitidos
5. Impuesto a la Renta por ingresos
Febrero 46,800
omitidos Base 1.5%
Mes
Total S/. 231,400 Imp. S/. I.R

S/. 627,500 x 30% = S/. 188,250 Enero 57,850 867.75

Febrero 57,850 867.75
2. Determinamos el promedio de los
Marzo 70,500 1,057.50
La empresa deberá pagar los tributos 4 meses de mayor omisión
Abril 58,600 879.00
omitidos con los respectivos intereses
Mayo 57,850 867.75
moratorios y también las multas por no S/. 231,400 ÷ 4 = S/. 57,850 Junio 57,850 867.75
presentar sus declaraciones con los inte-
reses moratorios respectivos. Julio 57,850 867.75
Agosto 57,850 867.75
Dicho promedio se imputa como venta al Setiembre 57,850 867.75
resto de meses en que no se encontraron Octubre 57,850 867.75
las omisiones:
Noviembre 57,850 867.75
Pero debemos tener en cuenta que en nin- Diciembre 57,850 867.75
Caso N° 3 gún caso las omisiones halladas podrán
ser inferiores al importe del promedio
obtenido. Por lo tanto, las omisiones de La empresa deberá pagar los tributos
La empresa Comercial Paz EIRL durante enero, febrero, mayo y junio serán de omitidos con los respectivos intereses
el ejercicio 2009 no ha presentado las S/. 57,850. De julio a diciembre tam- moratorios y también las multas por no
declaraciones mensuales ni la Declara- bién se considera el importe omitido de presentar sus declaraciones con los inte-
ción Anual del Impuesto a la Renta de S/. 57,850. reses moratorios.

N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
3. Determinamos el promedio de los 4 meses de mayor omisión

Caso N° 4
138,000 ÷ 4 = 34,500

La empresa Comercio Latino EIRL durante

el ejercicio 2009 no ha presentado las 4. Comparamos la omisión total con el importe mínimo
declaraciones mensuales ni la declaración
anual del Impuesto a la Renta de dicho % utilidad Importe Omisión
Omisión de Omisión
Mes bruta Mínimo de definitiva
año, la Sunat por información de opera- compras
22%
Presunta
omisión
ciones con terceros ha determinado que
durante el mencionado año ha realizado Enero 26,000 5,720 31,720 34,500 34,500
compras en el mencionado año, y por Marzo 31,000 6,820 37,820 34,500 37,820
otro lado no ha exhibido el registro de Junio 48,000 10,560 58,560 34,500 58,560
Compras requerido para el proceso de Julio 25,000 5,500 30,500 34,500 34,500
fiscalización del mencionado ejercicio.
Setiembre 32,000 7,040 39,040 34,500 39,040
La omisiones determinadas se han detec- Noviembre 27,000 5,940 32,940 34,500 34,500
tado en los siguientes meses:
Total S/. 189,000 230,580 238,920
Compras No
Mes Declaradas
S/. 5. Determinamos el IGV omitido ventas, servicios u operaciones presuntas
de ese mes.
Enero 26,000 Ventas
Marzo 31,000 Mes IGV Se entiende por día comercial a aquel
Omitidas
Junio 48,000 horario de actividades que mantiene
Julio 25,000 Enero 34,500 6,555 la persona o empresa para realizar las
Setiembre 32,000
Noviembre 27,000
Marzo 37,820 7,186 actividades propias de su negocio aun
Mayo 58,560 11,126 cuando la misma comprenda uno o más
Junio 34,500 6,555 días naturales; es decir, se considerará
Se pide determinar las ventas omitidas, Setiembre 39,040 7,418 un día comercial cuando la actividad del
el IGV y el Impuesto a la Renta que co- Noviembre 34,500 6,555 negocio, por ejemplo, comience a las
rresponde pagar por dichas omisiones, 10.00 a.m. y finalice a las 02.00 a.m. del
Total S/. 238,920 45,395
sabiendo que la empresa mencionada se día siguiente.
encuentra en el Régimen General y sus
operaciones se encuentran gravadas con La Administración no podrá señalar como
6. Determinamos el Impuesto a la
el IGV y el Impuesto a la Renta. días alternados, el mismo día en cada
Renta Omitido
semana durante un mes, salvo en el caso
El margen de utilidad bruta de la empresa de contribuyentes que desarrollen sus
es de 22%, según Declaración Jurada Ventas omitidas 238,920
actividades en menos de cinco días a la
Anual del Impuesto a la Renta del ejer- (-) Costo de compras
no registradas -189,000 semana, quedando facultada la Admnis-
cicio 2008. ———— tración Tributaria a señalar los días a con-
Renta imponible 49,920
Se pide determinar el importe de los IR 30% 14,976 trolar entre los días que el contribuyente
tributos omitidos. desarrolle sus actividades.
Solución La empresa deberá pagar los tributos Si el mencionado control se efectuara en
respectivos con intereses moratorios no menos de cuatro meses alternados
1. Determinamos la omisión total previa rectificación de sus declaraciones de un mismo año gravable, el promedio
juradas y también las multas por no mensual de sus ingresos por ventas,
% utilid. Omisión
presentar declaraciones con los intereses servicios u operaciones se considerará
Mes Omisión bruta Total
22% moratorios. suficientemente representativo y podrá
aplicarse a los demás meses no controla-
Enero 26,000 5,720 31,720 dos del mismo año.
Marzo 31,000 6,820 37,820
4. Presunción ingresos omiti-
Junio 48,000 10,560 58,560 dos por ventas, servicios u
4.1. Omisos a la inscripción ante la
Julio 25,000 5,500 30,500 operaciones gravadas, por Administración Tributaria
Setiembre 32,000 7,040 39,040 diferencia entre los montos
Si el deudor tributario no se encuentra
Noviembre 27,000 5,940 32,940 registrados o declarados por el inscrito ante la Administración Tributaria,
Total S/. 189,000 41,580 230,580 contribuyente y los estimados el promedio mensual de sus ingresos por
por la Administración Tributa- ventas, servicios u operaciones obtenidos
2. Determinamos los 4 meses de ria por control directo mediante control en no menos de dos
mayor omisión En esta presunción el resultado de pro- meses alternados de un mismo ejercicio
mediar el total de ingresos por ventas, gravable se considerará suficientemente
Compras No representativo y podrá aplicarse a los
Mes
Declaradas S/. prestación de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la demás meses no controlados del mismo
Junio 48,000 Administración Tributaria, en no menos año.
Setiembre 32,000 de cinco días comerciales continuos o
Marzo 31,000 alternados de un mismo mes, multipli- 4.2. Contribuyentes con ingresos gra-
Noviembre 27,000 cado por el total de días comerciales del vados, exonerados e inafectos
Total S/. 138,000 mismo, representará el ingreso total por Si el contribuyente tiene ingresos gra-

I-10 Instituto Pacífico N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010

 Área Tributaria I
vados y/o exonerados y/o inafectos, 2. Determinamos el promedio de in- Este contribuyente declaró como ventas
se deberá discriminar los ingresos de- gresos diarios del mes de abril de 2010 el monto de
terminados por tales conceptos a fin S/. 48,500; se sabe que el negocio no
de establecer la proporcionalidad que atiende los días lunes de la semana y se
servirá de base para estimar los ingresos S/. 13,950 ÷ 6 = S/. 2,325 encuentra en el régimen general.
gravados.
Se pide determinar el ingreso presunto y
3. Determinamos los ingresos pre- los tributos omitidos.
4.3. Estacionalidad de los ingresos
En la proyección de los ingresos anuales suntos del mes de abril de 2010 Solución
deberá considerarse la estacionalidad de
los mismos. 1. Determinamos el total de ingresos
S/. 2,325 x 26 días = S/. 60,450 en los días controlados
4.4. Efectos en los pagos a cuenta del
Impuesto a la renta de tercera Días Ventas
categoría 4. Determinamos el ingreso omitido
La aplicación de cualquiera de las presun- del mes de febrero Martes 6 2,300
ciones no tiene efectos sobre la determi- Domingo 11 2,600
nación de los pagos a cuenta del Impuesto Ingreso declarado 45,300
Viernes 16 2,800
a la Renta de Tercera Categoría. Ingreso presunto 60,450 Miércoles 21 2,500
————
Omisión 15,150 Sábado 24 3,000
4.5. Aplicaciones prácticas Jueves 29 2,900

Total S/. 16,100

5. Determinanos la omisión de IGV
Caso N° 1 2. Determinamos el promedio de
S/. 15,150 x 19% = S/. 2,878.50
ingresos diarios
En el mes de abril de 2010 la empresa
Golden Fast EIRL, dedicada a la actividad La empresa deberá rectificar la declara-
ción mensual y pagar el tributo omitido S/. 16,100 ÷ 6 = S/. 2,683.33
de restaurante, ha sido fiscalizada por
la Sunat por medio de la aplicación del más los intereses moratorios y la multa
control directo, dicho control se realizó por declarar cifras o datos falsos con la
3. Determinamos los ingresos pre-
los días siguientes: mora respectiva.
suntos del mes de febrero de
2010
6. Determinamos la omisión del
Días Ventas pago a cuenta del Impuesto a la
Renta S/. 2,683.33 x 26 días=
Martes 6 2,500 S/. 69,766.67
La aplicación de las presunciones no tie-
Domingo 11 2,200
ne efectos para la determinación de los
Viernes 16 2,350
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Miércoles 21 2,100 4. Determinamos el ingreso omitido
de tercera categoría.
Sábado 24 2,300 del mes de febrero
Jueves 29 2,500 Pero vía Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta deberá adicionar el
monto omitido. Ingreso declarado 48,500
Ingreso presunto 69,767
Este contribuyente declaró como ventas ————
Omisión 21,267
del mes de abril de 2010 el monto de
S/. 45,300; se sabe que el negocio no
atiende los días lunes de la semana. Caso N° 2 5. Determinanos la omisión de IGV
Se pide determinar el ingreso presunto y
los tributos omitidos.
En el mes de abril de 2010 la empresa S/. 21,267 x 19% = S/. 4,041
Solución Rissoto Fast EIRL, dedicada a la actividad
de restaurante, ha sido fiscalizada por
1. Determinamos el total de ingresos la Sunat por medio de la aplicación del 6. Determinamos la omisión del pago
en los días controlados control directo, dicho control se realizó del Impuesto a la Renta Régimen
Especial
los días siguientes:
Días Ventas

Días Ventas S/. 21,267 x 1.5% = S/. 319

Martes 6 2,500
Domingo 11 2,200 Martes 6 2,300
Viernes 16 2,350 Domingo 11 2,600 La empresa deberá rectificar la de-
Miércoles 21 2,100 Viernes 16 2,800 claración mensual de febrero 2010,
Sábado 24 2,300 Miércoles 21 2,500 pagar los tributos omitidos con los
Jueves 29 2,500 Sábado 24 3,000 intereses moratorios y las multas por
Jueves 29 2,900 declarar cifras o datos falsos con la
Total S/. 13,950 mora respectiva.

N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Arrastre de la Pérdida Tributaria

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe
Título : Arrastre de la Pérdida Tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 202 - Primera
Quincena de Marzo 2010
1. Introducción año a año, hasta agotar su importe, a
Mencionar a una Pérdida Tributaria no
es necesariamente referirse a la Pérdida
del Ejercicio, por cuanto esta última re-
presenta al resultado de gestión obtenido
en una entidad por un determinado ejer-
cicio; este resultado es determinado por
la contabilidad financiera en aplicación
de criterios de contabilidad expresados
en las Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera -NIIF-, en cambio una
Pérdida Tributaria es el resultado obtenido
en aplicación de la Ley y Reglamento del
Impuesto a la Renta y demás normas de
carácter tributario que tiene incidencia en
la determinación del Resultado Tributario
por un determinado Ejercicio o período.
Puede presentarse el caso de que se
hubiere obtenido una Utilidad Antes de
Participaciones e Impuestos; sin embargo,
luego de aplicar los reparos tributarios
puede que se determine Pérdida Tribu-
taria, como también, puede que se haya
determinado una Pérdida Contable; sin
embargo, luego de los reparos tributarios
se determine Renta Neta Imponible.
Con la precisión del caso, el presente artí-
culo tiene como finalidad exponer los dos
sistemas de arrastre de pérdida tributaria
así como la inclusión en la contabilidad
de las incidencias de dicho resultado en
la determinación del Impuesto a la Renta
y por lo tanto la influencia de éste en la
determinación del Resultado Contable de
los próximos ejercicios.
2. Marco legal Renta Neta y/o Pérdida Tributaria
Artículo 50º de la Ley del Impuesto a
la Renta
Artículo 29º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
a. Se permite compensar el 100% de la
Artículo 50º.- Los contribuyentes domicilia-
dos en el país podrán compensar la pérdida
Renta Neta obtenida en los siguientes
neta total de tercera categoría de fuente ejercicios.
peruana que registren en un ejercicio gra- b. El plazo para agotar el importe de
vable, con arreglo a alguno de los siguientes la Pérdida Tributaria es de cuatro (4)
sistemas:
ejercicios inmediatos siguientes.
a. Compensar la pérdida neta total de terce-
ra categoría de fuente peruana que regis- c. Se pierde el saldo no compensado
tren en un ejercicio gravable imputándola después de transcurrido el plazo antes
mencionado.
las rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios in- Demostración
mediatos posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente al de su generación. De lo expuesto, se puede apreciar que
El saldo que no resulte compensado una un aspecto de importancia para la elec-
vez transcurrido ese lapso, no podrá ción de la Sistema A es que se tenga la
computarse en los ejercicios siguientes. seguridad de que se ha de utilizar toda
b. Compensar la pérdida neta total de terce- la Pérdida Tributaria obtenida, para ello,
ra categoría de fuente peruana que regis- la proyección consistirá en la obtención
tren en un ejercicio gravable imputándola de Rentas Netas en los siguientes cuatro
año a año, hasta agotar su importe, al
ejercicios de aquel en que se determine
cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categoría que obtengan
la primera Renta Neta.
en los ejercicios inmediatos posteriores. De la elección de la Sistema A, podemos
mencionar tres casos que pueden pre-
sentarse:
De lo expuesto en el artículo 50º de la
Ley del Impuesto a la Renta, se puede
apreciar dos SISTEMAS de arrastre de
la Pérdida Tributaria, el cual podríamos
clasificarla en el Sistema A y Sistema B, Caso N° 1
en donde, lo más resaltante es que en el
primero de los mencionados se establece
un determinado plazo para la realización Compensación de la totalidad de la
de la compensación de la pérdida tributa- Pérdida Tributaria
ria, mientras que en la Sistema B, el plazo
es indeterminado. Con los datos expuestos, pasemos a
apreciar el caso de una empresa que en el
SISTEMA A: Ejercicio 01 ha determinado una Pérdida
Tributaria de S/. 9,000, y en los siguientes
Mediante este sistema de arrastre se
destaca los siguientes puntos: ejercicios determina Renta Neta:
Cuadro de Determinación de la Renta Neta
Descripción Ejerc. 01 Ejerc. 02 Ejerc. 03 Ejerc. 04 Ejerc. 05
Result.Antes de Particp. Imptos. 1,000 2,000 3,000 2,500 2,640
<+> Adiciones 2,000 1,000 1,400 1,250 1,120
<-> Deducciones -12,000 -900 -400 -160 -300
———— ———— ———— ———— ————
-9,000 2,100 4,000 3,590 3,460
<-> Pérdida Tributaria Ejerc. Anteriores
0 -2,100 -4,000 -2,900 0
Renta Neta Imponible ———— ———— ———— ———— ————
0 0 0 690 3,460
Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 207 1,038

NIC 12 Impuesto a la Renta

Cuadro de Control de la Pérdida
3. Descripción del marco legal
Período Pérdida Tributaria Utilización Saldo
3.1. Descripción Tributaria y aplicación
Respecto a la Pérdida Tributaria, el artícu- 1 9,000 9,000
lo 50º de la Ley del Impuesto a la Renta 2 9,000 -2,100 6,900
permite el uso del presente resultado en 3 6,900 -4,000 2,900
la determinación del resultado Tributario 4 2,900 -2,900 0
de los siguientes ejercicios; textualmente 5 0 0 0
————
expresa lo siguiente: -9,000

I-12 Instituto Pacífico N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010


Del cuadro se puede apreciar que la pér-
dida tributaria determinada en el Ejercicio
01, logra compensarse en su totalidad
contra las rentas netas de los siguientes
tres ejercicios (02, 03 y 04), siendo en el
Ejercicio 04 en que se utiliza el saldo que
quedó al final del Ejercicio 03.
Si bien en el Ejercicio 04, la Renta Neta
es de S/. 3,590, el saldo de la Pérdida
Tributaria después del Ejercicio 03 y que
viene del Ejercicio 01 es de S/. 2,900,
razón por el cual en el Ejercicio 04 se ha
determinado una Renta Neta Imponible
de S/. 690 lo que hace que en dicho ejer-
cicio se determine un Impuesto a la Renta
de S/. 207; mientras que en los anteriores
ejercicios, la compensación de la pérdida
tributaria fue al 100% de la Renta Neta
(Caso de los ejercicios 03 y 04).
Caso N° 2
Pérdida del Saldo de la Pérdida Tri-
butaria
Con los datos expuestos, pasemos a
Área Tributaria I
apreciar el caso de una empresa que
en el Ejercicio 01 ha determinado una
Pérdida Tributaria de S/. 9,000, cuya
compensación acogida en la Declara-
ción Jurada de dicho Ejercicio 01 fue
el Sistema A.
En el presente caso, vamos a apreciar que
las Rentas Netas obtenidas en los siguien-
tes ejercicios no permiten compensar la
totalidad de la Pérdida Tributaria obte-
nida en el Ejercicio 01.

Cuadro de Determinación de la Renta Neta

DESCRIPCIÓN Ejerc. 01 Ejerc. 02 Ejerc. 03 Ejerc. 04 Ejerc. 05 Año 06 Año 07

Result. antes de Partic. Imptos. 1,000 1,105 1,010 1,080 900 1,340 1,340
<+> Adiciones 2,000 1,000 1,400 1,250 1,120 970 970
<-> Deducciones -12,000 -900 -400 -160 -300 -150 -150
Renta Neta y/o Pérdida Tributaria -9,000 1,205 2,010 2,170 1,720 2,160 2,160
<-> Pérd. Tribut. Ejerc. Anteriores 0 -1,205 -2,010 -2,170 -1,720 0 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 0 2,160 2,160

Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0 0 648 648

Cuadro de Control de la Pérdida
Pérdida Utili-
Período
Tributaria zación
1 9,000
2 9,000 -1,205
3 7,795 -2,010
4 5,785 -2,170
5 3,615 -1,720
———
-7,105
Del cuadro se puede apreciar que la
pérdida tributaria determinada en el
Ejercicio 01, no se logra compensar en
su totalidad contra las rentas netas de los
siguientes cuatro ejercicios (02, 03, 04 y
05), quedando al final del Ejercicio 04 un
saldo de S/. 1,895.
El referido saldo de S/. 1,895 de la pér-
dida tributaria obtenida en el Ejercicio
01, ya no es posible su arrastre para los
siguientes ejercicios, quiere decir, ya no
es materia de compensación.
Saldo
FORMA B:
Mediante este sistema de arrastre se
9,000
7,795 destaca los siguientes puntos:
5,785 a. Se permite compensar hasta el 50%
3,615
de la Renta Neta obtenida en los
1,895
siguientes ejercicios.
b. No hay un plazo máximo para agotar
el importe de la Pérdida Tributaria.
c. Mediante esta forma de compen-
sación se llega a emplear toda la
pérdida tributaria.
Demostración
Este sistema de compensación, si bien se
tiene la seguridad de que se va a utilizar
toda la pérdida tributaria determinada,
va a conllevar a que en los siguientes
ejercicios en las que se determine Renta
Neta, también se va a determinar RENTA
NETA IMPONIBLE, lo que se entiende que
mediante esta forma de compensación,
siempre va a determinarse un monto por
Impuesto a la Renta del ejercicio.
Veamos esta apreciación en el siguiente
caso:
Caso N° 3
Compensación de la Pérdida Tribu-
taria, según la SISTEMA B
Con los datos expuestos, pasemos a
apreciar el caso de una empresa que en el
Ejercicio 01 ha determinado una Pérdida
Tributaria de S/. 9,000, y en los siguientes
ejercicios determina Renta Neta:

Cuadro de Determinación de la Renta Neta

DESCRIPCIÓN Ejerc. 01 Ejerc. 02 Ejerc. 03 Ejerc. 04 Ejerc. 05 Año 06 Año 06

Result. antes de Partic. Imptos. 1,000 2,000 3,000 2,500 2,640 3,000 5,000
<+> Adiciones 2,000 1,000 1,400 1,250 1,120 1,400 1,720
<-> Deducciones -12,000 -900 -400 -160 -300 -600 -500
Renta Neta y/o Pérdida Tributaria -9,000 2,100 4,000 3,590 3,460 3,800 6,220
<-> Pérd. Tribut. Ejerc. Anteriores 0 -1,050 -2,000 -1,795 -1,730 -1,900 -525
Renta Neta Imponible 0 1,050 2,000 1,795 1,730 1,900 5,695

Impuesto a la Renta (30%) 0 315 600 539 519 570 1,709

N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Cuadro de Control de la Pérdida
Período
Pérdida Utili-
Tributaria zación
1 9,000
2 9,000 -1,050
3 7,950 -2,000
4 5,950 -1,795
5 4,155 -1,730
6 2,425 -1,900
7 525 -525
———
-9,000
Del cuadro se puede apreciar que la pér-
dida tributaria determinada en el Ejercicio
01 de S/. 9,000, es compensada en su
totalidad; pero a diferencia del Sistema A,
la compensación respecto a la Renta Neta
obtenida en los siguientes ejercicios es so-
bre la base del 50% de la Renta Obtenida,
lo que hace que en cada ejercicio se llega
a determinar RENTA NETA IMPONIBLE,
conllevando a la vez que en cada ejerci-
cio (del 02 al 07) también se determine
Impuesto a la Renta del Ejercicio.
Por ejemplo, en el esquema indicado, la
pérdida tributaria de S/. 52,600 la hemos
acogido a la Forma A.
Impedimento de cambio de la Forma de
Arrastre de la pérdida tributaria.
Una vez acogido, no puede modificar
el Sistema de Arrastre de pérdida, salvo
en el caso en que el contribuyente haya
agotado las pérdidas acumuladas de
ejercicios anteriores.
4. Tratamiento contable
Los criterios contables se encuentran
expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA
RENTA, del cual si bien se menciona a
sólo el Impuesto a la Renta (Impuesto
a las Ganancias), también es aplicable
a la Participación del Trabajador en la
Utilidades Obtenidas.
Una exigencia tácita expuesta en la NIC
12, es que en el caso de ejercicios en las
I-14 Instituto Pacífico
3.2. El Control de la Pérdida Tributaria
es por ejercicio, no acumulable
Saldo Puede darse el caso de que una empresa
determine en varios ejercicios Pérdidas
9,000 Tributarias, en ese caso, deberá llevar un
control independiente de cada pérdida
7,950
que haya determinado; así también, por
5,950
cada pérdida tributaria, deberá elegir la
4,155
2,425 Forma de COMPENSACIÓN. Así por ejemplo, se podría dar el caso en
525 Sabiendo que por Pérdida Tributaria de-
0 terminada, se ha de acoger a uno de los
Sistemas de compensación, se puede dar
el caso de que un contribuyente pueda
haber optado por cada pérdida tributaria,
distintos sistemas de compensación, quiere
decir, que por la pérdida tributaria de un
ejercicio respecto de otro ejercicio, tenga
uno al Sistema A y en otras el Sistema B.
3.3. Cómo se da el acogimiento a las
formas previstas
El acogimiento es en la presentación de la
DJ Anual de Rentas de 3.a Categoría.
Para el presente ejercicio 2009, el PDT a em-
plear es el Formato Electrónico Nº 664.
que se determine Pérdida Tributaria, se
debe reconocer activos tributarios dife-
ridos siempre que sea probable que la
empresa disponga de Ganancias Fiscales
(Renta Neta) en el futuro, para realizar el
activo por impuestos diferidos.
Un aspecto a resaltar en cuanto a la le-
gislación tributaria, es que actualmente se
tiene previsto dos sistemas de arrastre de
las pérdidas tributarias, en ambos casos
es aplicable el criterio expuesto en la NIC
12, pero si se trata de que las pérdidas tri-
butarias serán utilizadas en su integridad
respecto a Ganancias Fiscales futuras, esto
se da en el Sistema B, descrito en la parte
inicial del presente artículo.
De una manera práctica, veamos el trata-
miento contable de la Pérdida Tributaria
y la influencia de ésta respecto a la culmi-
nación del Estado de Situación y también
del estado de Gestión.
Caso N° 1
Pérdida Tributaria que conlleva al
Reconocimiento de Activos Tributarios
Diferidos
que una empresa puede haber obtenido
una Utilidad antes de Participaciones e
Impuestos, pero sin embargo, luego de
aplicado las normas tributarias del Impues-
to a la Renta y demás normas que tienen
incidencia respecto a la determinación
del Resultado Tributario, se puede llegar a
establecer una Pérdida Tributaria; y esto es
por la presencia de operaciones que para
fines tributarios no es permitido su deduc-
ción (caso de los gastos no aceptados de
manera temporal y/o definitiva) y también
aquellos ingresos no gravados con el im-
puesto (caso de los ingresos no gravados
y/o exonerados) o también importes con
derecho a deducción, pero que no han
sido incluidos en la contabilidad del cual
se tiene como ejemplo a la mayor depre-
ciación de bienes adquiridos en arrenda-
miento financiero cuando sobre éstas se
aplica una depreciación acelerada.
De lo expuesto y a manera de ejemplo po-
dríamos tener casos como el siguiente, en
que una empresa ha determinado un Re-
sultado Antes de Participaciones e Impues-
to de S/. 40,000, el cual se puede apreciar
en el siguiente Estado de Gestión:
ALEADRI SAC
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
DEL 01.01.09 AL 31.12.09
VENTAS 1,381,000
<-> DESCUENTOS -44,600
<-> COSTO DE VENTAS -828,600
UTILIDAD BRUTA 507,800
<-> GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -218,000
<-> GASTOS DE VENTAS -216,160
UTILIDAD OPERATIVA 73,640
<-> GASTOS FINANCIEROS -38,850
<-> OTROS GASTOS -1,000
<+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
RESULTADO ANTES DE PARTICIPA- 40,000
CIONES E IMPUESTOS
<-> PARTICIP. TRABAJADOR ?
<-> IMPTO. A LA RENTA ?
RESULTADO DEL EJERCICIO ?
Partiendo del mencionado resultado
contable, vamos a realizar el trabajo de
identificar los importes que han de repre-
sentar los reparos tributarios y que van a
permitir llegar a determinar el Resultado
Tributario del Ejercicio, el cual puede en
una Renta Neta y/o en una Pérdida Tribu-
taria, como es el caso presente, el mismo
que se aprecia en el siguiente cuadro, en
donde se determina un Pérdida Tributaria
de S/. 2,600:
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010
 Área Tributaria I
Cuadro de Determinación de la Renta Neta y/o Pérdida Tributaria ALEADRI SAC
Base Base tri- Partic. Impto. a la ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Descripción Dif. DEL 01.01.09 AL 31.12.09
contable butaria Trabaj. 10% Renta 30%
Utilidad Antes de Adic. y Deducc. 40,000 40,000 0 VENTAS 1,381,000
<+> Adiciones <-> DESCUENTOS -64,600
Temporales 0 8,000 8,000 800 2,160
Permanentes 2,400 2,400 0 <-> COSTO DE VENTAS -828,600
<-> Deducciones UTILIDAD BRUTA 487,800
Temporales 0 -21,000 -21,000 -2,100 -5,670 <-> GASTOS DE ADMINISTRAC. -218,000
Permanentes -32,000 -32,000 0
<-> GASTOS DE VENTAS -226,160
Renta Neta y/o Pérdida Tributaria 10,400 -2,600 -13,000
<-> Pérdidas tributarias 0 0 0 UTILIDAD OPERATIVA 43,640
Renta Neta Imponible 10,400 -2,600 -13,000 <-> GASTOS FINANCIEROS -58,850
Participación del Trabajador (10%) 1,040 -260 -1,300 <-> OTROS GASTOS -1,000
Impuesto a la Renta(30%) 2,808 -702 -3,510
<+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
RESULT. ANTES DE PART. E IMPTOS. -10,000
Con los importes determinados, corres-
<-> PARTICIP. TRABAJDOR ?
pondería se dé el siguiente tratamiento
contable: Caso N° 2 <-> IMPTO. A LA RENTA ?
RESULT. DEL EJERCICIO ?
———————— x ———————— DEBE HABER
Partiendo del mencionado resultado, que
87 PARTICIPAC. DE LOS Pérdida Tributaria que conlleva al en esta oportunidad es una Pérdida Con-
TRABAJADORES 1,040 Reconocimiento de Activos Tributarios table Antes de Participaciones e Impuesto
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,808 Diferidos y a la vez Ingresos de S/. 10,000, y luego de realizado los
37 ACTIVO DIFERIDO 2,960 O también puede presentarse el caso de reparos tributarios, el cual la podemos
371 IR diferido 2,160 que una empresa ha determinado una apreciar en la parte de la ADICIONES y DE-
372 Partic. de los trabaj. 800 Pérdida Antes de Participaciones e Impues- DUCCIONES, es que vamos a determinar
37 ACTIVO DIFERIDO 962 tos, como el que se puede apreciar en el el Resultado Tributario que en el presente
siguiente estado de gestión: caso resulta Pérdida tributaria, tanto para
371 IR diferido 702
fines contables como Tributario:
372 Partic. de los trabaj. 260
49 PASIVO DIFERIDO 7,770 Cuadro de Determinación de la Renta Neta y/o Pérdida Tributaria
491 IR diferido 5,670
Base Base tri- Partic. Impto. a la
492 Partic. de los Descripción Dif.
contable butaria Trabaj. 10% Renta 30%
trabajadores 2,100 Utilidad antes de Adic. y Deducc. -10,000 -10,000 0
——— ——— <+> Adiciones
7,770 7,770 Temporales 0 8,000 8,000 800 2,160
——— ———
Permanentes 2,400 2,400 0
<-> Deducciones
Nota: para fines demostrativos, estamos Temporales 0 -21,000 -21,000 -2,100 -5,670
volviendo a mencionar la cuenta 37 res- Permanentes -32,000 -32,000 0
Renta Neta y/o Pérdida Tributaria -39,600 -52,600 -13,000
pecto al tratamiento contable del Activo <-> Pérdidas tributarias 0 0 0
Tributario determinado de la Pérdida Renta Neta Imponible -39,600 -52,600 -13,000
Tributaria de S/. 2,600, el cual se encuen- Participación del Trabajador (10%) -3,960 -5,260 -1,300
tra compuesto por S/. 702 por concepto Impuesto a la Renta (30%) -10,692 -14,202 -3,510
de Impuesto a la Renta y S/. 260 de la
Con los importes determinados, se tendría Gestión final por el presente ejercicio será
participación del trabajador.
el siguiente tratamiento contable: como sigue:
Con las cifras determinadas, el Estado de ———————— x ———————— DEBE HABER
Gestión final por el presente ejercicio será ALEADRI SAC
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 3,960 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
como sigue: DEL 01.01.09 AL 31.12.09
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,692
37 ACTIVO DIFERIDO 2,960 VENTAS 1,381,000
ALEADRI SAC 371 IR diferido 2,160 <-> DESCUENTOS -64,600
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 372 Partic. de los trabaj. 800 <-> COSTO DE VENTAS -828,600
DEL 01.01.09 AL 31.12.09 37 ACTIVO DIFERIDO 19,462 UTILIDAD BRUTA 487,800
VENTAS 1,381,000 371 IR diferido 14,202 <-> GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -218,000
372 Partic. de los trabaj. 5,260 <-> GASTOS DE VENTAS -226,160
<-> DESCUENTOS -44,600
49 PASIVO DIFERIDO 7,770 UTILIDAD OPERATIVA 43,640
<-> COSTO DE VENTAS -828,600
491 IR diferido 5,670 <-> GASTOS FINANCIEROS -58,850
UTILIDAD BRUTA 507,800 492 Partic. de los trabaj. 2,100 <-> OTROS GASTOS -1,000
——— ———
<-> GASTOS DE ADMINISTRACIÓN -218,000 22,422 22,422 <+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
——— ——— RESULT. ANTES DE PART. E IMPTOS. -10,000
<-> GASTOS DE VENTAS -216,160
UTILIDAD OPERATIVA 73,640 Nota: para fines demostrativos, estamos <-> PARTICIP. TRABAJADOR 3,960
volviendo a mencionar la cuenta 37 res- <-> IMPTO. A LA RENTA 10,692
<-> GASTOS FINANCIEROS -38,850
pecto al tratamiento contable del Activo RESULT.DEL EJERCICIO 4,652
<-> OTROS GASTOS -1,000
Tributario determinado de la Pérdida
<+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
Tributaria de S/. 19,462, el cual se encuen- Del Estado de Gestión, podemos observar
RESULTADO ANTES DE PARTIC. E 40,000 que la determinación de una Pérdida Tri-
tra compuesto por S/. 14,202 por con-
IMPTOS. butaria para fines contables de S/. 39,600,
cepto de Impuesto a la Renta Diferido y
<-> PARTICIP. TRABAJADOR -1,040 conlleva a que se determine un ingreso en
S/. 5,260 de Participación del Trabajador
<-> IMPTO. A LA RENTA -2,808 el ejercicio de S/. 14,652, conformado por
Diferido. S/. 3,960 (Participación del Trabajador) y
RESULT. DEL EJERCICIO 36,152
Con las cifras determinadas, el Estado de S/. 10,692 (Impuesto a la Renta).

N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Modificación del Coeficiente o Porcentaje –

Formulario Virtual PDT N° 625
Pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta
Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Sistema de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Título : Modificación del Coeficiente o Porcentaje
– Formulario Virtual PDT N° 625
Pago a cuenta mensual del Impuesto a la
Renta Sistema “A” o de COEFICIENTES Sistema “B” o de PORCENTAJES
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 202 - Primera
Quincena de Marzo 2010

• Contribuyente que ha iniciado operaciones

• Contribuyentes que hayan obtenido renta en el presente ejercicio.
1. Introducción imponible en el ejercicio anterior, por tanto, • Contribuyentes que han obtenido pérdida
han determinado Impuesto a la Renta. en el ejercicio anterior, por tanto, no han
Resulta importante para cada empresa determinado Impuesto a la Renta.
considerar la alternativa de modificar el
coeficiente o porcentaje para el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta, con la
finalidad de redistribuir su flujo de caja.
Los contribuyentes que se encuentran 3.2. Determinación del Pago a Cuenta coeficiente 2%, para realizar los pagos
en el Régimen General del Impuesto a la del Impuesto a la Renta a apli- a cuenta del Impuesto a la Renta de
Renta, los mismos que realizan Pagos a car durante el ejercicio gravable enero y febrero.
Cuenta de manera mensual, sea mediante 2010
el Sistema de Coeficientes1 (A) o el Sis- Para efectos de realizar los pagos a cuenta b) Pagos a Cuenta de los meses de
tema de Porcentajes2 (B), podrán modi- del Impuesto a la Renta, se considerará el marzo a diciembre 2010:
ficarlo mediante la presentación del PDT siguiente procedimiento:
– Formulario Virtual N° 0625, en el cual Impuesto a la Renta calcu-
se deberá consignar la información de los a) Pagos a Cuenta de los meses de lado del Ejercicio 2009
= Coeficiente
respectivos Balances de la empresa. enero y febrero 2010: Ingresos Netos del Ejercicio
2009
En tal sentido, el presente artículo tiene
la finalidad de brindarle la información Impuesto a la Renta calcu-
necesaria y práctica respecto de la modi- lado del Ejercicio 2008 3.3. S istema de Compensación de
ficación de coeficiente o porcentaje para = Coeficiente
Ingresos Netos del Ejercicio Pérdidas
el Pago a cuenta del Impuesto a la Renta 2008
a pagar durante el presente ejercicio Los Contribuyentes domiciliados en el
gravable. país, podrán compensar la pérdida neta
total de tercera categoría de fuente perua-
- El Coeficiente determinado, se redon- na, según regulación en el artículo 50º de
2. Marco legal dea a 4 decimales la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual
Artículo 75° y 85° de la Ley del Impuesto - De no existir impuesto calculado en el se precisa dos Sistemas de Compensación
a la Renta ejercicio gravable 2008, se utilizará el de Pérdidas Tributarias:
Artículo 54° del Reglamento del Impues-
to a la Renta, numeral 4), literal b)
Resolución de Superintendencia N° 141-
2003/SUNAT Sistema de Compensación de Pérdidas
Resolución de Superintendencia N° 032-
2005/SUNAT

3. Generalidades Sistema “A” Sistema “B

3.1 Sistemas de Pagos a Cuenta

Mediante el presente gráficos se identifi-
ca la oportunidad en que se utilizan los
Sistemas de pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta:
1 Sistema de Coeficientes: Según el artículo 85 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, inciso a), se determina dividiendo el monto del
impuesto a la renta calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior, entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
2 Sistema de Porcentajes: Según el artículo 85 de la Ley del
La imputación del arrastre de la pérdida
tributaria, se realiza de año en año, contra la
renta neta de tercera categoría obtenida
durante lo cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores a la obtención de la pérdida
tributaria.
Asimismo, aquel saldo no compensado al
término del plazo de los 4 ejercicios, no podrá
ser arrastrado a los siguientes ejercicios.
La imputación del arrastre de la pérdida tribu-
taria, se realiza de año en año, contra la renta
neta de tercera categoría, aplicando sólo el
50% de la renta neta obtenida en los ejer-
cicios gravables posteriores a la obtención de
la pérdida tributaria, hasta agotarla.
En este sistema no existen plazos de compen-
sación; asimismo el contribuyente siempre
determinará renta gravable.

Impuesto a la Renta, inciso b) se determina fijando la cuota del 2%

de los ingresos netos obtenidos en el mes.

I-16 Instituto Pacífico N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010


4. Modificación de coeficiente o
porcentaje
4.1. Requisitos Generales:
- Contribuyentes comprendidos en el
Régimen General, obligados a efec-
tuar pagos a cuenta por rentas de
tercera categoría.
- Haber presentado previamente la
DJ Anual del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio gravable
anterior, consignado la información
de sus Estados Financieros a Valores
Históricos; a menos que recién inicie
actividades económicas o se haya en-
contrado en otro Régimen de Renta.
- La determinación del Sistema de Pago
a Cuenta se efectúa en función de
los resultados del ejercicio anterior, y
con la presentación de la DJ Mensual
correspondiente al pago a cuenta del
mes de enero de cada ejercicio. El
mismo que resulta aplicable a todo
el ejercicio.
- En caso el contribuyente opte por
modificar el coeficiente o porcen-
taje, aplicable al pago a cuenta del
Impuesto a la Renta, deberá registrar
en el Libro de Inventarios y Balances,
el Balance General y el Estado de Ga-
nancias y Pérdidas a valores históricos
elaborado al 31 de enero o 30 de
junio, respectivamente.
- Asimismo, el plazo máximo de atra-
so de los libros y registros contables
para aquellos contribuyentes, que
optaron por modificar el coeficiente
o porcentaje, será de TRES MESES
(60 días) contados desde el primer
día del mes siguiente a enero o junio,
respectivamente.
– Para efectos de la modificación del
Coeficiente o Porcentaje, aplicable al
pago a cuenta del Impuesto a la Renta,
se deberá determinar el resultado con-
table al 31 de enero o al 30 de junio,
además de considerar las adiciones y
deducciones tributarias generadas y
acumuladas a efectos de obtener la
Renta Neta Imponible, por tanto calcu-
lar el respectivo Impuesto a la Renta.
– En caso de los contribuyentes que tuvie-
ran pérdidas arrastrables acumuladas al
ejercicio anterior, podrán deducirlas de
la renta neta resultante al 31 de enero
o al 30 de junio, de acuerdo al sistema
de compensación que hayan elegido
(artículo 50° de la Ley IR).
– Para la determinación de los Ingresos
Netos, debemos considerar lo siguien-
te: Según la RTF N° 2760-5-2006,
con carácter de observancia obliga-
toria, publicada el 02.06.06, precisa
que “los ingresos por diferencia de
cambio se encuentran inafectos a los
pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría”.
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010
El argumento del Tribunal se encuentra
basado en la interpretación del artículo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta,
que precisa: “La cuota del pago a cuenta
del IR se fijará sobre la base de aplicar a
los ingresos netos obtenidos en el mes, el
coeficiente resultante de dividir el monto
del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio gravable anterior entre el total de
los ingresos netos del mismo ejercicio. Asi-
mismo, se consideran ingresos netos al total
de ingresos gravables de la tercera categoría,
devengados en cada mes”.
Por tanto, se debe entender como In-
gresos netos, aquellos que sean deter-
RENTA BRUTA
(Ingresos Gravables – Costo Computable)
(+)/(–)
ADICIONES Y DEDUCCIONES TRIBUTA-
RIAS (Art. 37° y 44° de la Ley IR)
= Art. 50° inciso a) de la Ley del IR.
RENTA NETA
(–)
6/12 PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
=
RENTA NETA IMPONIBLE
(x)
TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA (30%)
=
IMPUESTO A LA RENTA
(Al 31 de enero o al 30 de junio)
Una vez determinado el Impuesto a la
Renta se obtendrá el Nuevo Coeficiente o
porcentaje, el mismo que se redondeará
considerando 4 decimales, y aplicando la
siguiente fórmula:
Impuesto a la
Renta calculado
Nuevo =
Coeficiente Ingresos Netos (al 31 de
enero al 30 de junio)
Impuesto a la
Nuevo = Renta calculado
Porcentaje
Ingresos Netos (al 31 de
enero al 30 de junio)
RESULTADO OBTENIDO AL 30 DE JUNIO
RENTA IMPONIBLE
Nuevo Coeficiente obtenido, se aplica a partir
de los meses de julio a diciembre, que no hu-
bieran vencido a la fecha de presentación del
Formulario Virtual PDT N° 625, la misma que
contiene el Balance General al 30 de Junio.
3 R.S. N° 141-2003/SUNAT, precisa que no deberá incluirse dentro del concepto de ingresos netos, para la determinación del nuevo coeficiente o
porcentaje, el saldo de la cuenta “Resultado por Exposición a la Inflación” – REI.
Área Tributaria I
minables en los meses ya devengados,
menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza. Asimismo, se
excluye de dicho concepto al saldo de
la cuenta “Resultado por exposición a
la inflación” – REI3, y la ganancia por
diferencia de cambio.
4.2. Determinación del Impuesto a
Renta:
Se calculará en base a la información del
Balance al 31 de enero o 30 de junio,
según corresponda:
Sistema A, Compensación de Pérdidas
Tributarias: (6/12) Pérdidas Tributarias.
Sistema B, Compensación de Pérdidas
Tributarias: (6/12) Pérdidas Tributarias,
hasta el límite del 50% de la renta neta
que resulte del balance acumulado al 30 de
junio. Art. 50° inciso b) de la Ley del IR.
Para aquellos contribuyentes, que no
tuvieran Renta Imponible al 30 de junio,
suspenderá la aplicación del coeficiente,
sin perjuicio de su obligación de presen-
tar las respectivas declaraciones juradas
mensuales.
4.3. Modificación del Coeficiente:
El artículo 54°, numeral 4), literal b) del
Reglamento del Impuesto a la Renta, preci-
sa que los contribuyentes podrán modificar
el coeficiente a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de julio, mediante
x 100 la presentación del Formulario Virtual PDT
625, la misma que tiene calidad de Decla-
ración Jurada, incluyendo la información
del Balance acumulado al 30 de junio.
PÉRDIDA TRIBUTARIA
De obtener Pérdida Tributaria, se suspende
la obligación de realizar Pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta hasta diciembre, siempre
que hubiera presentado el Formulario Virtual
PDT N° 625, incluyendo la información del
Balance General al 30 de junio.
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
4.4. Modificación del Porcentaje:
El artículo 54°, numeral 4), literal c) del
Reglamento del Impuesto a la Renta,
precisa que los contribuyentes podrán
modificar el porcentaje a partir del pago
a cuenta correspondiente al mes de enero
o junio alternativamente, mediante la
presentación del Formulario Virtual PDT
N° 625, consignando en cada caso la
información del Balance acumulado al
31 de enero o al 30 de junio, respecti-
vamente.
Datos Adicionales:
a. La Indemnización recibida por Se-
guros Rímac por S/. 12,000, se debe
al reemplazo de una Maquinaría
Siniestrada en abril de 2010, según
detalle:

Datos del Siniestro:

Maquinaria siniestrada
RESULTADO OBTENIDO (valor neto) 10,800.00
Maquinaria sustituida por el
Seguro (valor neto) 9,720.00
Determinamos Ingreso Gravable
Al 31 de enero Al 30 de junio
(Art. 3°, inciso b) Ley del IR:
- Reparación del daño
(costo computable) 9,720.00
- Exceso de Indemnización
- Se encuentran obligados a modificar el sobre el costo computable 2,280.00
—————
porcentaje con un Balance acumulado al
Total Indemnización 12,000.00
30 de junio, cuya presentación se realiza - En caso de no presentar la modificación
hasta el vencimiento del período de julio. con el Balance acumulado al 30 de junio,
- Deberán estar a disposición de la Sunat, se aplicará el 2% durante el período de
cuando así lo requiera: el Balance Acumu- julio a diciembre, o hasta que regularice Gravado
lado utilizado, registrado en el Libro de la presentación de la modificación del Inafecto
Inventarios y Balances a Valores Históricos, porcentaje mediante Formulario Virtual
y las Hojas de trabajo respectivas por los PDT N° 625.
ajustes extracontables realizados por los b. El reembolso por Drawback, se con-
efectos tributarios. sidera como Renta INAFECTA, según
Art. 3°, segundo párrafo de la Ley del
IR, y RTF N° 3205-4-2005.
En el caso obtuviera pérdidas tributarias, se suspende la obligación de realizar los Pagos a Cuenta.
c. La ganancia por diferencia de cam-
bio es renta INAFECTA, según RTF
N° 2760-5-2006, de observancia
obligatoria.
5. Elaboración del Formulario - El pago a cuenta del Impuesto a la d. Los Dividendos que perciban las
Virtual PDT N° 625 – caso Renta durante el 2009, se realizaba en personas jurídicas, no computan para
base al Sistema del Porcentaje (2%) determinar renta imponible, según
práctico Art. 24°-B de la Ley del Impuesto a
La empresa Mercy’ SAC inició sus activi- - Durante los meses de enero, junio
la Renta.
dades comerciales en agosto de 2009, y febrero de 2010, ha realizado el
pago a cuenta aplicando el Sistema Las Adiciones y Deducciones Tributarias
obteniendo el siguiente resultado:
del 2%. son:
Ingresos Netos obtenidos al 35,560 El Contribuyente decide realizar la Mo-
Adiciones y Deducciones Tributarias
31.12.09 dificación del Porcentaje, consignando la
información financiera al 30 de junio de <+> Adiciones 1,480.00
Pérdida Tributaria al 31.12.09 (9,850)
2010, según detalle: Gastos sin comprobantes 280.00
de Pago (inciso j) Art.
44° Ley IR)
Movimiento Acumulado al 30.06.2010 Ingresos gra-
Cuenta Rubro Contable vables/Costos Exceso de Depreciación 900.00
Debe Haber Computables contable (Art. 38° Ley IR)
701 Venta de mercadería 20,000 20,000 Prov. Desvalorización de 300.00
70901 Devolución de mercadería 150 -150 Existencias (inciso f) Art.
37° Ley IR)
74801 Descuentos concedidos a clientes 3,500 -3,500
75901 Redondeo de moneda 0.30 0.30 <-> Deducciones 998.00
75911 Drawback 2,500 - Reversión - Donaciones 108.00
75912 Subsidios EsSalud (reembolsos) 650 650 en efectivo pagadas el
75913 Indemnización seguros Rímac 12,000 2,280 15.01.10
75991 Otros Ingresos Diversos 3,500 3,500 Intereses de Depósitos 890.00
75992 Sobrante de inventario 2,000 2,000 Bancarios
763 Enajenación de Activos Fijos 6,000 6,000
774 Intereses - Depósitos Bancarios 890 - Se requiere:
775 Descuentos obten. por pronto pago 3,500 3,500
- Elaborar el PDT N° 625, a presentar-
776 Ganancia por Diferencia de cambio 1,065 - se en el período tributario de julio,
777 Dividendos obtenidos 13,000 - consignando la información de los
663 Costo de Enajenac. de Activos Fijos 4,080 -4,080 estados financieros respectivos:
67 Cargas Financieras 505 -505
69 Costo de Ventas 14,000 -14,000 Solución
94 Gastos Administrativos 4,580 -4,580 Se ingresa al PDT N° 625 y se consigna
95 Gastos de Ventas 5,900 -5,900 los Datos del Contribuyente:

I-18 Instituto Pacífico N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010

 Área Tributaria I
Información del Estado de Ganancias y Pérdidas al 30.06.10

Se detallará la Fecha del Balance a presentar: Posteriormente se procede a consignar las Adiciones y Deduccio-
nes Tributarias que se hubiera determinado al 30.06.10:

Sistema de compensa-
ción de pérdidas “A”:
6/12 (9,850) = 4,925

Al consignar Pérdida tributaria compensable de ejercicios ante-

riores, se habilitará una pestaña adicional para su registro:
Ingresaremos la información de los estados financieros:

2009
BAL ANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO

Por último, se consigna los Datos del Contador y del Represen-

tante Legal.

Finalmente se procederá a Guardar y a Validar la Información

consignada:

N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-19

 I Nos preguntan y contestamos
Nos preguntan y contestamos
Nos preguntan y contestamos
Declaración Jurada Anual
1. Dietas al Directorio
Ficha Técnica
Autor : Rosa Sofía Figueroa Suárez
Título : Declaración Jurada Anual
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 202 - Primera
Quincena de Marzo 2010
Consulta
La empresa El veloz S.A. nos indica que su empresa
ha tenido utilidades en el ejercicio 2009; sin
embargo, surge el inconveniente que éstas aún
no han sido pagadas a los respectivos miembros
del Directorio, por lo que al respecto el contador
de la empresa nos consulta si es necesario que
las dietas a los miembros del Directorio deban
ser pagadas hasta el día del vencimiento de
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta a efectos de poder deducirlo para el
ejercicio 2009.
Respuesta:
A fin de poder absolver la referida consulta, pri-
mero debemos partir de la naturaleza de la renta
que perciben los directores (dietas) a fin de poder
establecer si es deducible en el ejercicio a pesar
de que no hayan sido pagadas a los respectivos
miembros del Directorio.
Es en ese sentido que se establece que las rentas
que los directores de las empresas perciben por
el desempeño de las labores propias a su cargo,
constituyen ingresos que califican como rentas de
cuarta categoría, es decir rentas de tipo personal.
Debiendo recordarse que el elemento indis-
pensable a fin de haber determinado si nos
encontrábamos frente a rentas que califican como
rentas de cuarta o quinta categorías es la relación
de subordinación existente entre el empleador
y su trabajador; es decir, aquel vínculo del cual
el empleador se encarga de dirigir la actividad
del trabajador, pudiendo normar sus acciones y
2. Utilidades
Consulta
La empresa Medellín S.A ha tenido utilidades en el
ejercicio 2009 y cuenta con más de 20 trabajado-
res, por lo que va a tener que distribuir utilidades
a sus trabajadores; es por ello que nos consulta
sobre qué monto se determina la participación de
los trabajadores en las utilidades de la empresa y
si es posible deducirlo como gasto.
Respuesta:
La participación de utilidades está regulada por el
Decreto Legislativo N° 677 y su modificatoria en
el Decreto Legislativo N° 892, con su reglamento,
Decreto Supremo N° 009-98-TR.
Por lo que de conformidad con el artículo 10° del
Decreto Legislativo N° 892, en la participación de
los trabajadores en las utilidades de la empresa
fijadas en el referido Decreto Legislativo (utilidades
I-20 Instituto Pacífico
labores además de dictar las órdenes necesarias
para la ejecución del tareas encargadas.
Al respecto, los directores de sociedades se sujetan,
en su actuación como tales, a lo previsto en la Ley
General de Sociedades, según la cual forman parte
de un órgano colegiado (el Directorio), que tiene
la representación legal y las facultades de gestión
necesarias para la administración de la sociedad,
estando sujetos a responsabilidad, entre otras cau-
sales, por abuso de facultades. Que de tal manera,
los directores no están sujetos a la normatividad
que se aplica a los demás trabajadores de la socie-
dad ni a las órdenes dictadas para la realización de
las labores que, como representantes de aquella,
ellos mismos dictan directamente o que se emiten
por la Gerencia, por lo que no mantienen un vín-
culo de subordinación con la sociedad.
En este orden de ideas, según lo establecido en la
RTF de Observancia Obligatoria Nº 7719-4-2005
(14.01.06), el Tribunal Fiscal estableció que: “El re-
quisito del pago previsto en el inciso v) del artículo
37º de la LIR no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artí-
culo 37º que constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta y quinta categoría”.
Como consecuencia del referido criterio, las dietas
del Directorio (renta de cuarta categoría) son de-
ducibles para efectos del Impuesto a la Renta, aun
cuando no hayan sido pagados a sus beneficiarios,
bastando el sólo hecho de tener la obligación
de pagarlos, es decir, que los mismos se hayan
devengado, de conformidad con lo señalado por
el artículo 57º de la LIR.
En ese mismo sentido, el Tribunal Fiscal ha emi-
tido pronunciamientos sobre el tema materia del
presente análisis, tales como la RTF Nº 7014-1-
2005 (18.11.05) en la que se establece que para
que sean deducibles las dietas del Directorio
no es necesario que se hayan pagado antes del
plazo establecido para la presentación de la DJ
Anual del Impuesto a la Renta respectivo, ya que,
de conformidad con el Acuerdo de Sala Plena
Nº 28-2005, el requisito de pago previo previsto
en el inciso v) del artículo 37° de la LIR no es
legales) y las que el empleador otorgue unilateral-
mente a sus trabajadores o por convenio individual
o convención colectiva (utilidades voluntarias),
constituyen gastos deducibles para la determina-
ción de la renta imponible de tercera categoría.
Es en ese sentido que de conformidad con el
artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 892, la
participación en las utilidades se calculará sobre
el saldo de la renta imponible del ejercicio gra-
vable que resulte después de haber compensado
pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con
las normas del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, la precitada norma no señala cuándo
puede ser deducido dicho gasto, es por ello que
en ese aspecto, la norma tributaria señala que a
fin de establecer la renta neta de tercera categoría,
se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de ca-
aplicable a los gastos deducibles contemplados
en otros incisos del referido artículo 37º que
constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría.
Ahora bien, una vez expuesto que el ejercicio al
cual corresponde imputar dicho gasto (dietas del
Directorio) es el período en el cual se ha reproduci-
do el devengo, debemos agregar que las empresas
deben tener en cuenta los límites deducibles para
este tipo de gastos, los cuales se encuentran pre-
vistos en el inciso m) del artículo 37º de la LIR, en
el cual se establece que a fin de establecer la renta
neta de tercera categoría, se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producir y man-
tener su fuente, en consecuencia son deducibles
las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun-
ciones correspondan a los directores de sociedades
anónimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto,
el importe abonado en exceso a la deducción que
autoriza este inciso constituirá renta gravada para
el director que lo perciba.
Como se puede apreciar, existe un límite para la
deducción de dicho gasto, el cual está en fun-
ción a la utilidad comercial de la empresa; por
ende, de no obtener utilidad, el gasto no sería
deducible. Ello se puede apreciar en el siguiente
pronunciamiento del Tribunal Fiscal RTF Nº 6887-
4-2005 (11.11.05) en la que se establece que no
es deducible el egreso por dietas de Directorio
en un ejercicio en el que se obtuvo una pérdida,
puesto que no hay utilidad comercial que permi-
ta el cálculo del tope establecido por la Ley de
Impuesto a la Renta.
En conclusión, respecto al caso materia de con-
sulta, el referido gasto será deducible debido a
que el requisito del pago previsto en el inciso v)
del artículo 37º de la LIR no es aplicable para el
caso de las dietas de los miembros del Directorio.
Sin embargo, será deducible en la parte que en
conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto
a la Renta.
pital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley.
Por su parte, de conformidad con el artículo 6°
del Decreto Legislativo N° 892, la participación
que corresponde a los trabajadores será distribuida
dentro de los treinta (30) días naturales siguientes
al vencimiento del plazo señalado por las disposi-
ciones legales, para la presentación de la Declara-
ción Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Apreciándose que si bien es cierto, existe este plazo
señalado en la norma laboral, las empresas que
pretendan deducir como gasto, para efectos tribu-
tarios, deberían tener en cuenta los casos previstos
en los incisos l) y v) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, según corresponda.
Siendo que la participación en las utilidades que
las empresas otorguen a los trabajadores en virtud
del Decreto Legislativo Nº 892, podrá ser dedu-
cida de la renta neta como gasto en el ejercicio
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010

gravable al que corresponda siempre y cuando
sean pagadas a sus beneficiarios dentro del plazo
establecido para presentar la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
En conclusión, respecto al caso materia de consul-
3. CTS
Consulta
La empresa Coldmil S.A, en noviembre 2009 debió
pagar la Compensación por Tiempo de Servicios
(CTS) a sus trabajadores; sin embargo, por un tema
económico aún no han podido abonar dicho mon-
to a las cuentas de sus trabajadores. Al respecto, el
contador de la empresa nos consulta si la CTS debe
estar pagada hasta el día del vencimiento de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
a efectos de poder deducirlo como gasto.
Respuesta:
La Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) es
un beneficio social cuya principal función es actuar
4. Declaración del recibo por honorario en el PDT 601
Consulta
La empresa Galmex S.A. ha realizado actividades
con perceptores de cuarta categoría, los cuales al no
superar el monto de S/. 1,500 no se le ha efectuado
retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Catego-
ría al momento de hacerle el pago de dichos recibos
por honorarios. Sin embargo, nos señala que no se
cumplió con declarar dichos recibos en el PDT 601,
estando obligado a hacerlo, por lo que al respecto
nos consultan si es requisito indispensable que el
recibo por honorarios se encuentre declarado en el
PDT 601 para que el referido gasto sea deducible.
Respuesta:
El artículo 37º de la Ley de Impuesto a la Renta
5. Renta Mínima Presunta
Consulta
La Sra. Rosaura Gómez Gómez es propietaria de
dos inmuebles, uno de ellos en el distrito de Pueblo
Libre y el otro en el distrito de San Isidro. Asimismo,
la Sra. Rosaura nos indica que el inmueble que se
encuentra ubicado en el distrito de Pueblo Libre lo
viene ocupando un primo que ha venido de pro-
vincia desde enero de 2009 debido a que atraviesa
por una difícil situación económica, por lo que le
ha alquilado el inmueble a un precio simbólico de
S/. 100 por mes. Por su parte, el inmueble del distrito
de San Isidro viene siendo ocupado por ella.
Al respecto la Sra. Rosaura Gómez Gómez, nos
consulta si es que ella tiene la obligación de
hacer su declaración jurada anual, debido a que
antiguamente cuando alquiló la referida casa a
un desconocido ella estaba obligada a hacer una
declaración jurada anual.
Adicionalmente nos comenta que su primo le ha
prometido que para el 2012 ya se estará retirando
de la casa de Pueblo Libre.
Dato Adicional: el valor del predio de Pueblo Libre
según autovalúo es de S/. 120,000.
Respuesta:
Según el Decreto Legislativo N° 972, hasta el
31 de diciembre de 2008 las personas naturales
tributaban bajo un esquema Global, en el que
sumaban las rentas del ejercicio provenientes del
capital, recién a partir del 1 de enero de 2009,
se pasa a un Sistema Dual, que comprende un
esquema de tipo cedular para las rentas de capital
(rentas de primera y de segunda categoría), las
cuales, tributan de manera independiente con una
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010
ta, la participación en las utilidades se calculará
sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio
gravable que resulte después de haber compensa-
do pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con
las normas del Impuesto a la Renta. Por su parte,
como fondo de previsión para contingencias que
originan el cese del trabajador.
Respecto a este beneficio, tal y como precisa la
norma, funciona como un tipo de seguro del
trabajador, pues frente a las eventualidades o
contingencias que éste pueda padecer; el fondo de
su CTS le permitirá costear estas vicisitudes.
Los depósitos serán efectuados por los emplea-
dores en los meses de mayo y noviembre de
cada año.
Por su parte, a fin de establecer la renta neta
de tercera categoría, se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con
la generación de ganancias de capital, en tanto
establece determinados gastos deducibles para la
determinación de la renta neta imponible; sin em-
bargo, tales gastos señalados en la norma no son
los únicos permitidos debido a que a efectos de
poder deducir determinados gasto se debe tener
como objeto o motivo el planteado en la norma
tributaria; es decir, la generación de rentas grava-
das o el mantenimiento de la fuente generadora
de rentas; así como ser normal para la actividad
que genera la renta como la existencia de una
razonabilidad entre gasto o costo y los ingresos
que generan al contribuyente.
De conformidad con el literal v) del artículo 37º de
la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los
gastos o costos que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
tasa proporcional efectiva de 5% sobre la renta
bruta y sin posibilidad de compensar pérdidas, a
diferencia de las rentas del trabajo y las de fuente
extranjera, las cuales, continúan tributando sobre
un esquema de tipo global con tasas progresivas
acumulativas de 15%, 21% y 30%.
Al respecto el artículo 23° de la Ley del Impuesto
a la Renta y el artículo 13° del Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta establece que la renta
de primera categoría no debe ser menor que la
renta mínima presunta, la cual debe entenderse
como una ganancia mínima supuesta por la Ley
del Impuesto a la Renta, que se aplica a fin de
poder evitar contratos de arrendamientos que
establezcan un monto de alquiler inferior al
que realmente correspondería; es por ello que
independientemente de lo establecido por las
partes en el contrato de arrendamiento, la renta
mínima presunta es el pago mínimo que se debe
considerar por concepto de arrendamiento, para
efectos del cálculo del Impuesto a la Renta, aunque
se hubiera pactado un monto inferior.
La referida renta mínima presunta será el 6% del
valor del predio declarado en el autovalúo corres-
pondiente al Impuesto Predial, siendo calculado
por todos los meses que ha estado ocupado el
inmueble.
Por su parte, si resultase que el monto del alquiler
es menor a la renta mínima presunta, el monto
dejado de pagar del impuesto por haber pactado
una merced conductiva menor a la renta mínima
presunta, se regularizará con el Impuesto Anual
de Primera Categoría, según lo establecido en el
artículo 23° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Área Tributaria I
el gasto será deducible en el ejercicio gravable al
que corresponda siempre y cuando sea pagada
a sus beneficiarios dentro del plazo establecido
para presentar la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
la deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley.
En ese mismo sentido, el Tribunal Fiscal ha emitido
pronunciamientos sobre el tema materia del pre-
sente análisis, tales como la RTF Nº 7014-1-2005
(18.11.05) en la que se establece que el requisito
del pago previo previsto en el inciso v) del art. 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable
a los gastos deducibles contemplados en otros
incisos del mismo artículo 37º.
Por lo mismo, el requisito de pago previo no es
aplicable al caso de la CTS, prevista en el literal
j) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta.
siempre que los mismos hayan sido pagados
dentro del plazo establecido para la presentación
de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
Por lo tanto, la norma antes mencionada no
condiciona la deducibilidad del gasto al hecho
que el recibo por honorarios haya sido declarado
en el PDT 601.
En conclusión, respecto al caso materia de consul-
ta, la Ley del Impuesto a la Renta ni el Reglamento
establece como condición la declaración en la
Planilla Electrónica (PDT 601) para efectos de
poder deducir el referido gasto en el ejercicio; por
lo tanto, la única condicional a efectos de poder
deducir un referido recibo por honorario es su
pago o la retención correspondiente.
En ese sentido, se determinará la renta mínima
presunta respecto del caso materia de consulta
estableciendo el 6% del valor de autovalúo, el
cual será:
Renta mínima Presunta = 6% (Valor autovalúo)
Renta mínima Presunta = 6% (S/. 120,000)
= S/. 7,200
Por lo tanto, siendo la renta mínima presunta
S/. 7,200, el monto del alquiler pagado en todo el
ejercicio deberá ser mayor a dicho saldo, caso con-
trario se deberá regularizar el pago del impuesto
por la diferencia que se dejó de pagar:
Si el monto de alquiler mensual era de S/. 100.
El monto de alquiler anual será:
S/. 100 x 12 meses = S/. 1,200.
Por lo tanto, al ser mayor la renta mínima presunta
en S/. 6,000 (S/. 7,200 - S/. 1,200) se deberá
regularizar el pago del impuesto por la diferencia
que se dejó de pagar.
En conclusión, la Sra. Rosaura Gómez Gómez va a
tener que pagar el Impuesto a la Renta de Primera
Categoría (5%) por la diferencia entre la merced
conductiva pactada en el ejercicio (S/. 1,200) y la
renta mínima presunta (S/. 7,200), el cual resultará
el monto de S/. 30.
Impuesto a regularizar = 5%(Renta mínima
presunta – Merced conductiva Pactada)
Impuesto a regularizar = 5%(S/. 7,200 - S/. 1,200)
= 5% (S/. 6,000)
= S/. 30
Actualidad Empresarial I-21
 I Análisis Jurisprudencial
¿Las dietas a los miembros del Directorio deben
ser pagadas hasta el día del vencimiento de la
Análisis Jurisprudencial
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta?
Ficha Técnica
Autor : Rosa Sofía Figueroa Suárez*
RTF N° : 07014-1-2005
Título : ¿Las dietas a los miembros del Directorio
deben ser pagadas hasta el día del venci-
miento de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 202 - Primera
Quincena de Marzo 2010
Sumilla
“El requisito del pago previsto en el inciso v)
incorporado por la Ley Nº 27356 al artículo
37º del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo Nº 054-99-EF, no es aplicable a
los gastos deducibles contemplados en los
otros incisos del referido artículo 37º que
constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría”.
1. Introducción
En esta oportunidad analizaremos la
RTF N° 07014-1-20051 que resuelve la
apelación interpuesta contra la Resolución
de Oficina Zonal N° 2150140000031/
SUNAT expedida por la Oficina Zonal
Juliaca de la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria, que declaró
infundada la reclamación contra la Re-
solución de Determinación y Resolución
de Multa girada por el Impuesto a la
Renta.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia
consiste en determinar si el requisito del
pago previsto en el inciso v) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N° 054-
99-EF, es exigible a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del
referido artículo que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta
y quinta categoría. Debido a que, en la
medida que se acuerde que el requisito
del pago del inciso v) del referido artículo
37° no es aplicable a los otros incisos del
mismo artículo, consistirá en determinar
la naturaleza jurídica de las dietas de los
miembros del Directorio.
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestría de Tributación de la PUCP
1 De fecha 18.11.05.
I-22 Instituto Pacífico
3. Argumentos del contribu-
yente
El contribuyente manifiesta que la resolu-
ción apelada adolece de vicios de nulidad
que la invalidan al no haber respetado
los principios de legalidad y del debido
procedimiento administrativo.
Por lo que corresponde revocar la apela-
da en cuanto al reparo por diferencia en
las bases imponibles del Impuesto a la
Renta, con efecto en los pagos a cuenta
del mismo, y en la determinación anual
del impuesto, toda vez que las referidas
diferencias resultan igualmente de la
comparación efectuada por la Adminis-
tración entre el mayor importe resultante
entre la Clase 7 y el Registro de Ventas,
sin haber verificado adicionalmente si
los importes resultantes cumplen con los
supuestos para ser considerados ingresos
gravados con el Impuesto a la Renta de
acuerdo a los dispuesto por los artículos
57° y 85° de la Ley de Impuesto a la
Renta.
4. Argumentos de la Administra-
ción Tributaria
La Administración sostiene que de lo
actuado como resultado de la fiscaliza-
ción iniciada a la recurrente mediante
Requerimiento N° 0116923, la Adminis-
tración Tributaria determinó reparos por
diferencias en las bases imponibles del
IGV correspondientes a diversos meses del
ejercicio 2001, al crédito fiscal del IGV de
enero a diciembre de 2001, a los ingresos
omitidos por pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de febrero, agosto y diciembre
de 2001, a los ingresos omitidos por
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de febrero, agosto y diciembre de 2001,
por diferencia en la base imponible, por
diferencia en la determinación del gasto
producto por dietas del Directorio, que
determinaron la emisión de los valores
impugnados por omisiones en los referi-
dos impuestos.
5. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal al dilucidar la controver-
sia respecto a determinar si el requisito del
pago previsto en el inciso v) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N° 054-
99-EF, es exigible a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del
referido artículo que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categoría. Establece dos posicio-
nes, las cuales se encuentran fundamen-
tadas en el Acta de Reunión de Sala Plena
28-2005; siendo la segunda posición la
asumida por el referido Tribunal:
a) Del tenor de la norma contenida en
el citado inciso v) del artículo 37°
de la Ley de Impuesto a la Renta, se
desprende que la exigencia del pago
como requisito para deducir el gasto,
resulta aplicable a todas la rentas de
segunda, cuarta y quinta categoría,
independientemente que éstas co-
rrespondan a gastos enunciados en
los demás incisos del artículo 37°
del referido Texto Único Ordenado,
toda vez que el requisito del pago no
se contrapone con las demás condi-
ciones o limitaciones previstas en los
demás incisos del artículo 37°. Por
tanto, no cabría distinguir donde la
ley no distingue, dejando sin efecto
la exigencia de un requisito previsto
expresamente por la ley, como es el
pago de las rentas de segunda, cuarta
y quinta a efectos de que proceda su
deducción.
De otro lado, es de resaltar que los
incisos contenidos en el citado ar-
tículo 37° no corresponden a una
enumeración taxativa de conceptos
que constituyen gastos deducibles,
por el contrario, sólo refleja en forma
enunciativa algunos conceptos que
son deducibles, sea con la finalidad
de establecer límites, condiciones
o requisitos adicionales al principio
de causalidad para que proceda su
deducción o simplemente los enuncia.
En consecuencia, la sola ubicación
sistemática del inciso v) del artículo
37°, que recoge una regla de alcance
general para las rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría, no resulta
suficiente para restringir sus alcances
y sostener que no es aplicable a los
demás gastos, sea que éstos se en-
cuentren recogidos en el enunciado
del artículo 37° porque responden
al principio de causalidad o expresa-
mente en los demás incisos del citado
artículo.
Distinto sería el caso si los incisos
recogidos en el citado artículo 37°
correspondieran a una lista taxativa
o lista cerrada, donde no se admiten
supuestos adicionales a los contenidos
en la lista y donde por sistemática
cada inciso es excluyente de los otros
incisos.
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010

En conclusión, el requisito del pago
previsto en el inciso v) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del
referido artículo 37° que constituyan
para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría.
b) El artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta, al señalar enunciativamen-
te aquellos gastos que son deducibles
para establecer la renta neta de tercera
categoría, está enumerando supuestos
sistemáticamente excluyentes, por lo
que mal podría afirmarse que desde
que entró en vigencia el inciso v), los
demás incisos estaban supeditados
al inciso v), debiendo anotarse que
si el legislador hubiera pretendido
condicionar dicha deducción al cum-
plimiento del requisito del pago, lo
hubiera establecido expresamente en
los demás incisos del mismo artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta
o en un párrafo aparte aplicable a
todos los incisos.
En efecto, los demás incisos del ar-
tículo 37° contienen, de ser el caso,
las condiciones, requisitos o límites
que el legislador ha previsto que
deben aplicarse exclusivamente a los
supuestos en ellos contenidos, ya que
al ser expresos no pueden extenderse
a supuestos distintos.
Por otro lado, cabe tener en cuenta
que el requisito contenido en el inciso
v) consistente en cumplir con el pago
hasta antes del vencimiento del plazo
para la presentación de la declaración
jurada el cual ya estaba regulado
desde mucho antes en el inciso I) del
mismo artículo 37°, circunscribien-
do sus alcances únicamente a los
supuestos allí descritos, como son los
aguinaldos, bonificaciones y gratifica-
ciones; de forma tal que, la inclusión
del referido requisito mediante Ley
N° 27356 en el inciso v), revela por
sistemática su alcance también parti-
cular. En ese sentido, si la intención
del legislador hubiera sido incluir en
el inciso v) un requisito de alcance
general para todos los demás incisos,
se hubiera eliminado su referencia
particular en el inciso I), al devenir
en innecesaria, hecho que no ocurrió,
por lo que se puede concluir que el
requisito exigido en el inciso v) es de
alcance particular y no alcanza a los
supuestos previstos expresamente en
los demás incisos del artículo 37°.
6. Análisis y comentario
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo
57° del TUO de la Ley del IR, las rentas
de tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen. Por lo que según el
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010
Tribunal Fiscal, se establece que se con-
sidera ingreso devengado a todo aquel
sobre el cual se ha adquirido el derecho
de percibirlo por haberse producido los
hechos necesarios para que se generen,
siendo irrelevante la fecha en que los
ingresos sean percibidos o el momento
en que se emita el comprobante de pago
que sustente la operación.
Al respecto el Dr. Francisco J. Ruiz de
Castilla Ponce de León en la segunda
quincena de noviembre de 2009, al abor-
dar algunos apuntes sobre el criterio del
devengado, establece que para el criterio
jurídico no es relevante si hay o no ingreso
o percepción, sino basta que se tenga el
derecho de percibir una renta para que
se considere imputada para determinado
ejercicio, por lo que si una renta se rige
por el principio del devengado, se pue-
de o no haber recibido el ingreso, pero
para efectos tributarios, se va a entender
recibida si se ha cumplido el principio
del devengado. Por su parte el principio
contable señala que la imputación por
el referido método se produce cuando
tanto los ingresos y los costos y los gastos
se ganan o se incurren, y no cuando éstos
se cobran o se pagan.
Por su parte, sobre el referido principio,
Enrique Jorge Reig señala que el ingreso
devengado es, entonces, todo aquel
sobre el cual se ha adquirido el derecho
de percibirlo por haberse producido los
hechos necesarios para que se genere.
Correlativamente en cuanto a los gastos,
se devengan cuando se causan los hechos
en función de los cuales, terceros adquie-
ren derecho al cobro de la prestación que
los origina. Estableciendo las siguientes
características:
• Requiere que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del
ingreso o del gasto.
• Requiere que el derecho al ingreso o
compromiso de gasto no esté sujeto
a condición que pueda hacerlo inexis-
tente.
• No requiere actual exigibilidad o
determinación ni fijación de térmi-
no preciso para el pago; puede ser
obligación a plazo y de monto no
determinado.
Asimismo, Juan Roque García Mullín indi-
ca que tratándose de gastos, el principio
de lo devengado se aplica considerán-
doseles imputables (deducibles) cuando
nace la obligación de pagarlos, aunque no
se hayan pagado ni sean exigibles.
RTF N° 03557-2-2004
De acuerdo con la doctrina tributaria y las nor-
mas contables (NIC 18), los procedimientos
adoptados para reconocer ingresos se refieren
a que éstos deben ser ganados, señalándose
las condiciones que una venta debe cumplir
Área Tributaria I
para que los ingresos sean reconocidos: que
se haya transferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad
de los productos, la empresa no retenga
la continuidad de la administración en un
grado que esté asociado a la propiedad ni el
control efectivo de los productos vendidos,
el monto de los ingresos puede ser medido
confiablemente, es probable que los bene-
ficios económicos fluirán a la empresa, los
costos incurridos o a ser incurridos pueden ser
medidos confiablemente. Teniendo en cuenta
ello se indica que el recurrente no transfirió
al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de la propiedad de los productos,
pues si bien recibió el dinero, no entregó el
bien sino hasta enero de 1996; en tal sentido,
el importe recibido califica como un adelanto
o anticipo que no afecta los resultados del
ejercicio en que se percibió.
INFORME N° 044-2006-SUNAT/2B0000
Tratándose de servicios prestados y culmina-
dos en diciembre del 2004 y respecto de los
cuales no se ha percibido retribución parcial
o total antes de la emisión del comprobante
de pago:
Al haberse emitido el comprobante de pago
en enero del 2005, la obligación tributaria del
IGV nació en dicho período tributario.
Esta conclusión no varía por el hecho de que
se haya efectuado la respectiva provisión
contable o que en el comprobante de pago
se consigne que el servicio corresponde a
diciembre del 2004.
En aplicación del criterio de lo devengado
recogido por el TUO de la Ley del IR, el gasto
que se genera por dicho servicio se considera
que corresponde al ejercicio 2004.
En este orden de ideas, el citado artículo
57° de la Ley de Impuesto a la Renta
dispone que para la determinación de las
rentas de tercera categoría se aceptarán
los gastos correspondientes a ejercicios
anteriores, en aquel que se efectúa el
pago, en la medida que dichos gastos
sean provisionados contablemente en
el ejercicio fiscal respectivo. Por lo que
de acuerdo a la norma antes glosada, en
principio los gastos correspondientes a
un ejercicio, en aplicación del principio
de lo devengado, son deducibles en
dicho ejercicio, y sólo excepcionalmente,
cuando un gasto vinculado a un ejercicio
es cancelado en otro posterior, se acepta
su deducción en el ejercicio en que éste se
cancela siempre que se cumpla con provi-
sionarlo previamente su deducción.
Por su parte, en contraposición el inciso
d) del referido artículo 57º d) del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR) establece el criterio de
lo percibido para las rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría, se imputarán
al ejercicio gravable en que se perciban,
entendiéndose que las rentas se conside-
rarán percibidas cuando se encuentren a
disposición del beneficiario, aun cuando
no las haya cobrado en efectivo o en
especie.
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
RTF 05657-5-2004
La fecha en que uno de los clientes del
recurrente emitió una orden de pago y el
cheque a su nombre para pagar sus servicios
profesionales (rentas de cuarta categoría) es la
fecha a partir de la cual estuvo a disposición
del recurrente sus honorarios, pues de acuer-
do con el inciso c) del artículo 57º de la Ley
del Impuesto a la Renta, las rentas de cuarta
categoría se imputarán al ejercicio en que se
perciban, considerándose percibidas cuando
se encuentren a disposición del beneficiario,
debiendo entenderse la “puesta a disposición”
como la oportunidad en que el contribuyente
puede hacer suyo el ingreso, lo que en este
caso ocurrió el 7 de enero de 2002, cuando el
recurrente recibió y cobró el cheque.
Criterio de lo Criterio de lo
percibido devengado
Las rentas se conside- Todo aquel sobre el
ran percibidas cuan- cual se ha adquirido
do se encuentren a el derecho de per-
disposición del bene- cibirlo por haberse
ficiario, aun cuando producido los hechos
éste no las haya co- necesarios para que
brado en efectivo o se generen, siendo
en especie. (Artículo irrelevante la fecha
59º LIR). en que los ingresos
sean percibidos o el
momento en que se
emita el comproban-
te de pago que sus-
tente la operación.
En referencia a los gastos, se rigen por el
criterio de lo devengado según lo estableci-
do en el artículo 57° de la Ley de Impuesto
a la Renta; debemos precisar que las rentas
que los directores de las empresas perciben
por el desempeño de las labores propias a
su cargo, constituyen ingresos que califican
como rentas de cuarta categoría, es decir
rentas de tipo personal.
En este orden de ideas, estableciéndose
que las rentas que los directores de las
empresas perciben por el desempeño de
las labores propias a su cargo, constituyen
ingresos que califican como rentas de
cuarta categoría; es decir, rentas de tipo
personal.
Debiendo recordarse que el elemento
indispensable a fin de haber determinado
si nos encontrábamos frente a rentas que
califican como rentas de cuarta o quinta
categoría es la relación de subordinación
existente entre el empleador y su traba-
jador; es decir, aquel vínculo del cual el
empleador se encarga de dirigir la activi-
dad del trabajador, pudiendo normar sus
acciones y labores además de dictar las
órdenes necesarias para la ejecución del
tareas encargadas.
Al respecto, los directores de sociedades
se sujetan, en su actuación como tales,
a lo previsto en la Ley General de Socie-
dades, según la cual forman parte del
Directorio, que tiene la representación
legal y las facultades de gestión necesarias
para la administración de la sociedad,
I-24 Instituto Pacífico
estando sujetos a responsabilidad, entre
otras causales, por abuso de facultades.
Que de tal manera, los directores no están
sujetos a la normatividad que se aplica a
los demás trabajadores de la sociedad ni
a las órdenes dictadas para la realización
de las labores que, como representantes
de aquella, ellos mismos dictan directa-
mente o que se emiten por la Gerencia,
por lo que no mantienen un vínculo de
subordinación con la sociedad.
En este orden de ideas, según lo estable-
cido en la RTF de Observancia Obligatoria
Nº 7719-4-2005 (14.01.06), el Tribunal
Fiscal estableció que: “El requisito del pago
previsto en el inciso v) del artículo 37º de
la LIR no es aplicable a los gastos deduci-
bles contemplados en los otros incisos del
referido artículo 37º que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta y
quinta categoría”.
Como consecuencia del referido criterio,
las dietas del Directorio (renta de cuarta
categoría) son deducibles para efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no
hayan sido pagados a sus beneficiarios,
bastando el sólo hecho de tener la obliga-
ción de pagarlos, es decir, que los mismos
se hayan devengado, de conformidad con
lo señalado por el artículo 57º de la Ley
de Impuesto a la Renta.
En ese mismo sentido, el Tribunal Fiscal
ha emitido el pronunciamientos sobre el
tema materia del presente análisis, en
la que se establece que para que sean
deducibles las dietas del Directorio, no
es necesario que se hayan pagado antes
del plazo establecido para la presenta-
ción de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta respectivo, ya que,
de conformidad con el Acuerdo de Sala
Plena Nº 28-2005,el requisito de pago
previo previsto en el inciso v) del artículo
37 º de la LIR no es aplicable a los gastos
deducibles contemplados en otros incisos
del referido artículo 37º que constituyan
para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría.
Ahora bien, una vez expuesto que el ejer-
cicio al cual corresponde imputar dicho
gasto (dietas del Directorio) es el período
en el cual se ha reproducido el devengo,
debemos agregar que las empresas deben
tener en cuenta los límites deducibles
para este tipo de gastos, los cuales se en-
cuentran previstos en el inciso m) del artí-
culo 37º de la LIR, en el cual se establece
que a fin de establecer la renta neta de
tercera categoría, se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producir y
mantener su fuente, en consecuencia son
deducibles las remuneraciones que por el
ejercicio de sus funciones correspondan a
los directores de sociedades anónimas, en
la parte que en conjunto no exceda del
seis por ciento (6%) de la utilidad comer-
cial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta. Por lo tanto, el importe abonado
en exceso a la deducción que autoriza
este inciso constituirá renta gravada para
el director que lo perciba.
Como se puede apreciar, existe un límite
para la deducción de dicho gasto, el cual
está en función a la utilidad comercial
de la empresa; por ende, de no obtener
utilidad, el gasto no sería deducible.
Ello se puede apreciar en el siguiente
pronunciamiento del Tribunal Fiscal RTF
Nº 6887-4-2005 (11.11.05) en la que se
establece que no es deducible el egreso
por dietas de Directorio en un ejercicio en
el que se obtuvo una pérdida, puesto que
no hay utilidad comercial que permita el
cálculo del tope establecido por la Ley de
Impuesto a la Renta.
Por su parte cabe señalar, que hasta antes
de las referidas RTFs la Administración
consideraba que las dietas del Directorio
podrían ser deducidas como gasto del
ejercicio gravable al que correspondan
en la medida que se paguen dentro del
plazo.
“Las dietas del Directorio podrán ser deduci-
das como gasto del ejercicio gravable al que
correspondan en la medida que se paguen
dentro del plazo señalado en el numeral
anterior.
INFORME N° 305-2002-SUNAT/K00000
Fundamentando su posición en que el
inciso m) del artículo 37° del TUO LIR
dispone que son deducibles como gastos las
remuneraciones que por el ejercicio de sus
funciones correspondan a los directores de
las sociedades anónimas, en la parte que en
conjunto no exceda del seis por ciento (6%)
de la utilidad comercial del ejercicio antes del
Impuesto a la Renta.
Considerándolo, que conforme al inciso b)
del artículo 33° del TUO LIR, son rentas de
cuarta categoría las obtenidas por las funcio-
nes de director de empresas, entre otros.
En tal sentido, a fin de establecer la deducibi-
lidad de las dietas de Directorio, además del
citado inciso m), deberá tenerse en cuenta
lo dispuesto en el inciso v) del artículo 37°
del TUO LIR, aplicable también, como se ha
señalado, a los gastos que constituyan para
sus perceptores rentas de cuarta categoría.
Por lo tanto, considerando que las dietas
de Directorio son rentas de cuarta categoría
para sus perceptores, serán deducibles para
determinar la renta neta en el ejercicio grava-
ble al que correspondan si son pagadas a los
directores dentro del plazo de presentación
de la declaración anual del Impuesto a la
Renta”.
En conclusión, respecto al caso materia de
análisis, el referido gasto será deducible
independientemente del requisito del
pago previsto en el inciso v) del artículo
37º de la Ley de Impuesto a la Renta, de-
bido a que no es aplicable para el caso de
las dietas de los miembros del Directorio.
Sin embargo, será deducible en la parte
que en conjunto no exceda del seis por
ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:
La obtención de pérdidas en lo que va del ejercicio y en el
ejercicio anterior no lo libera de la obligación de efectuar los
pagos a cuenta
RTF N° 03566-1-2009 (17.04.09)
La Administración emitió a la recurrente Órdenes de Pago, por los intereses
generados por los pagos a cuenta que corresponden a abril y noviembre de
2003, considerando como base de información aquella consignada en las
Declaraciones Juradas mensuales PDT N° 621, presentadas en dichos períodos,
en los cuales se aplicó el Sistema de Pagos a cuenta del Porcentaje, establecido
en el inciso b) del artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo que
había obtenido pérdidas en el ejercicio anterior. La recurrente, sostiene que
no estuvo obligada a pagar el referido pago a cuenta del Impuesto a la Renta,
debido a que en dicho ejercicio gravable registró pérdidas.
Asimismo, la Administración afirma que no se aprecia evidencia por el cual
resulte improcedente la cobranza realizada, por lo que el Tribunal Fiscal
confirma inadmisible el recurso de reclamación interpuesto, siendo que no
acreditó el pago previo de la deuda contenida en los citados valores, no
obstante que fue requerida para ello. Se indica que los valores impugnados
han sido emitidos de conformidad con lo dispuesto por el artículo 78° del
Código Tributario. Y confirma que el hecho de que el contribuyente hubiera
obtenido pérdidas en lo que va del ejercicio y en el ejercicio anterior no lo
libera de la obligación de efectuar los pagos a cuenta.
La Administración para desconocer el nuevo porcentaje para
determinar el pago a cuenta establecido por el contribuyente,
debió establecer los reparos correspondientes a través de un
procedimiento de fiscalización, y emitir la correspondiente
resolución de determinación que reemplazará la declaración
presentada por la contribuyente
RTF N° 13716-3-2008 (05.12.08)
Siendo que la recurrente aplicó en el ejercicio gravable 2005, el Sistema de
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Porcentajes, debido a que mediante
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2004,
informó la obtención de pérdida tributaria, por ende no se calculó Impuesto
a la Renta a pagar, en tal sentido, correspondía que los pagos a cuenta de
los meses de abril y junio de 2005, se calculará aplicando el dos por ciento
sobre sus ingresos netos.
Asimismo, la recurrente presentó el Formulario Virtual PDT N° 0625 en base a
la presentación de un balance acumulado al 31 de enero de 2005, y modificó
el porcentaje aplicable a los pagos a cuenta de abril y junio, al haber sido
presentado antes de la fecha límite para su presentación, estableciéndose como
nuevo porcentaje aplicable la cifra de 0,09, el mismo que ha sido determinado
mediante el procedimiento previsto en la norma reglamentaria, tal como se
ha verificado en esta instancia.
En este sentido, si bien la Administración podía desconocer el nuevo porcentaje
establecido por la recurrente, discrepado de la modificación realizada, debió esta-
blecer el o los reparos correspondientes a través de un procedimiento de fiscaliza-
ción, y emitir la correspondiente resolución de determinación que reemplazara la
declaración presentada por la contribuyente, lo cual no ha sucedido en el presente
caso, por lo que corresponde dejar sin efecto los valores cuestionados.
Glosario Tributario
1. ¿Cómo se determina el Sistema de Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta?
Los contribuyentes perceptores de rentas abonarán con carácter de pago
a cuenta del Impuesto a la Renta, según les corresponda por el ejercicio
gravable y dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, las cuotas
mensuales que determinarán aplicando alguno de los sistemas establecidos
en el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta, “Sistema de Coeficientes
o Porcentajes”, sobre sus Ingresos Netos obtenidos; Información que es
consignada en el PDT 621 IGV – RENTA MENSUAL.
2. ¿En caso de obtener pérdidas en el presente ejercicio gravable, cómo pro-
cedo para la suspensión del Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta?
Aquellos contribuyentes que hayan obtenido pérdidas tributarias en el
ejercicio anterior, e incluso hayan generado pérdidas en el presente ejercicio
gravable, deberán realizar por los meses de enero y febrero el pago a cuenta
N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
Los pagos a cuenta son anticipos que constituyen una obligación
tributaria distinta, pero vinculada a la obligación tributaria
sustantiva que se devenga al final del período
RTF N° 06011-3-2007 (03.07.07)
No procede la reclamación de la recurrente, siendo que la Administración
Tributaria señala que no se ha acreditado el pago previo de los Pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de los períodos de enero y febrero 2005, precisa
que éstos constituyen una obligación tributaria distinta, pero vinculada a la
obligación tributaria sustantiva que se devenga al final del período, siendo
que se encuentra establecida en el artículo 85º de la Ley del Impuesto a la
Renta, que prescribe que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera
categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos
por el Código Tributario, cuotas mensuales que se determinarán con arreglo a
alguno de los sistemas previstos en dicha norma, en relación con los ingresos
obtenidos en el mes.
Para efectos de determinar el coeficiente aplicable para la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
los ingresos gravados no pueden ser rebajados en el monto del
costo de ventas
RTF N° 07914-3-2007 (17.08.07)
La Administración, a efectos de establecer el coeficiente aplicable para
determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes de
marzo a junio del 2003, erróneamente ha restado el Costo de Ventas de las
Ventas Brutas para establecer las ventas Netas, por lo que el ingreso gravado
se rebaja significativamente y se determina un coeficiente indebido, toda vez
que correspondía aplicar el coeficiente, que resulta de dividir el impuesto
resultante consignado en la declaración de 2002 entre los ingresos obtenidos
en dicho ejercicio.
La modificación del porcentaje para determinar el pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta se realiza mediante la presentación
de los balances al 31 de enero y al 30 de junio, caso contrario se
determinará el pago a cuenta del período de marzo de acuerdo a
lo consignado en la Declaración Anual del ejercicio anterior
RTF N° 08438-2-2007 (06.09.07)
Siendo que el contribuyente realizó la modificación del Porcentaje del 2% al
1% aplicable de julio a diciembre 2003, este porcentaje no resulta aplicable
a los pagos a cuenta de Renta de marzo de 2004.
Asimismo, habiendo obtenido una pérdida tributaria en el ejercicio gravable
2003, correspondía determinar dicho pago a cuenta en base al sistema re-
gulado por el inciso b) del artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta; es
decir, aplicar el 2% sobre los ingresos netos del mes.
Los contribuyentes que hubieran modificado el porcentaje con el Balance
Acumulado al 31 de enero, podrán aplicar dicho porcentaje en la determi-
nación de los pagos a cuenta de los meses de enero y junio, siempre que
no hubieran vencido al momento de la presentación del Balance mediante
Formulario Virtual PDT N° 625.
del Impuesto a la Renta, aplicando el porcentaje del 2%, según inciso b)
artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, podrán optar por modificar o suspender sus pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta siempre que realice la presentación del Formulario
Virtual PDT N° 625 “Modificación del Coeficiente o Porcentajes”, presentado
el Balance al 31 de enero o al 30 de junio, respectivamente.
Para tal efecto en el PDT N° 621 IGV - Renta Mensual, se consignará en la
casilla 301 del Impuesto a la Renta, el total de los ingresos obtenidos en el
período tributario y “0” en el casillero Nº 380 que corresponde al Sistema
A-Coeficiente; para tal efecto, en la ventana de asistente de cálculo de dicho
casillero se consignará “0” en la casilla de Impuesto Determinado y en la
casilla de Ingresos Netos el importe de los ingresos netos obtenidos al 31
de enero o al 30 de junio del presente ejercicio gravable.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1

ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el ID =R

número de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retención
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias ción de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
a disposición en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tención 5
favor
set. - nov.
Otros ingresos puestos a dispo-
sición en el mes de retención ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría – Ejercicio 2010: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2010 2009 2008 2007 2006 2005
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categoría 1 5 000 5 000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15% 2 8 000 8 000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21% 3 13 000 13 000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30% 4 20 000 20 000 400
1 y 2 categ.* 5 30 000 30 000 600
No aplica
6.25% 6.25% CATEGORÍA* 60 000 60 000 0
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,625
R No están el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
P gos a cuenta S/. 2,100 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los tipos de cambio al cierre del ejercicio
E contribu- contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 006-2010/SUNAT (vigente a partir de 15.01.10)
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
Año S/. Año S/. 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3 600 2004 3 200
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2003 3 100
2008 3 500 2002 3 100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2007 3 450 2001 3 000 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2006 3 400 2000 2 900 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2005 3 300 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

I-26 Instituto Pacífico N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate
o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación
de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
029 Algodón en rama sin desmontar 15%2
007 Caña de azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5
- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
008 Madera 9%3
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
ANEXO 2

009 Arena y piedra 10%5

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios del Sector Público Nacional. 10%5
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 10%
016 Aceite de pescado probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9%
y demás invertebrados acuáticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad 12% 5
del Sector Público Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 5
024 Comisión mercantil probantes de Pago. 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Renta. 12% 4
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depósito. 5 Deberá quedar así en el numeral 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se
de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la
operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranqui- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: llón) 1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 2203.00.00.00
registros de la Administración Tributaria. 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 2811.21.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1 Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. tivos de cierre 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Uno por común
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petróleo). agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
02.01.08. acabado del cuero.

N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin- 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ches), grapas y artículos similares; de fundición,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condición Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepción del IGV».
de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos
sanitarios. 1 Inciso c) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Máximo Máximo
Acto o circunstancia que determina el Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a atraso Libro o Registro vinculado a atraso
Cód. inicio del plazo para el máximo atraso Cód. inicio del plazo para el máximo atraso
asuntos tributarios permi- asuntos tributarios permi-
permitido permitido
tido tido

Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro del régimen de per- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones cepciones días há- a aquél en que se emita el documento que
1 Libro caja y bancos 16
meses relacionadas con el ingreso o salida del biles sustenta las transacciones realizadas con
efectivo o quivalente del efectivo. los clientes.

2 Libro de ingresos y gastos
Tratándose de deudores tributarios que ob- Registro del régimen de re- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Diez (10) tengan rentas de segunda categoría: desde tenciones días há- a aquél en que se recepcione o emita,
días há- el primer día hábil del mes siguiente a aquél 17 biles según corresponda, el documento que
biles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se sustenta las transacciones realizadas con
haya puesto a disposición la renta. los proveedores.

Régi- Desde el día hábil siguiente al cierre del Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
Libro de inventarios y Tres (3) 18 días há- del retiro de los bienes del Molino, según
3 men ejercicio gravable.
balances meses biles corresponda.
General

Libro de retenciones incisos e) Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
4 y f) del artículo 34 de la Ley del días há- a aquél en que se realice el pago. siciones - artículo 8 Resolución días há- aquél en que se recepcione el comprobante
19
Impuesto a la Renta* biles de Superintendencia N.° 022-98/ biles de pago respectivo.
SUNAT
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente
5 Libro diario Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses de realizadas las operaciones.
siciones - inciso a) primer párrafo días há- aquél en que se recepcione el comprobante
20
Libro diario de formato Sim- Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente artículo 5 Resolución de Superin- biles de pago respectivo.
5-A tendencia N.° 021-99/SUNAT
plificado meses de realizadas la operaciones
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente
6 Libro mayor quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
meses de realizadas las operaciones.
21 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
de Superintendencia N.° 142-
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
7 Registro de activos fijos 2001/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
quisiciones - inciso c) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
8 Registro de compras días há- aquél en que se recepcione el comprobante
22 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
biles de pago respectivo.
de Superintendencia N.° 256-
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
9 Registro de consignaciones días há- aquél en que se recepcione el comprobante Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
biles de pago respectivo. quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
23 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del de Superintendencia N.° 257-
10 Registro de costos
meses ejercicio gravable. 2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
11 Registro de huéspedes días há- a aquél en que se emita el comprobante de quisiciones - inciso c) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
biles pago respectivo. párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
24
de Superintendencia N.° 258-
Desde el primer día hábil del mes siguiente 2004/SUNAT
Registro de inventario permanen- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas
te en unidades físicas** mes
con la entrada o salida de bienes.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Desde el primer día hábil del mes siguiente quisiciones - inciso a) primer días há- aquél en que se recepcione el comprobante
Registro de inventario permanen- Tres (3) 25 párrafo artículo 5 Resolución biles de pago respectivo.
13 de realizadas las operaciones relacionadas
te valorizado** meses de Superintendencia N.° 259-
con la entrada o salida de bienes.
2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
14 Registro de ventas e ingresos días há- a aquél en que se emita el comprobante de * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S.
Nº 098-2007-TR, según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
biles pago respectivo.
31.12.08.
Desde el primer día hábil del mes siguiente ** Por el artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el
Registro de ventas e ingresos - artí- Diez (10) numeral 13.4 del artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT en la que se
15 culo 23 Resolución de Superinten- días há- a aquél en que se emita el comprobante de
señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente
dencia N.° 266-2004/SUNAT biles pago respectivo. valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades físicas;
esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.

I-28 Instituto Pacífico N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Dic-09 14 Ene. 15 Ene. 18 Ene. 19 Ene. 20 Ene. 21 Ene. 22 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 26 Ene. 25 Ene.
Ene-10 15 Feb. 16 Feb. 17 Feb. 18 Feb. 19 Feb. 22 Feb. 9 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 12 Feb. 23 Feb. 24 Feb.
Feb-10 16 Mar. 17 Mar. 18 Mar. 19 Mar. 22 Mar. 9 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 12 Mar. 15 Mar. 24 Mar. 23 Mar.
Mar-10 21 Abr. 22 Abr. 23 Abr. 26 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 16 Abr. 19 Abr. 20 Abr. 27 Abr. 28 Abr.
Abr-10 20 May. 21 May. 24 May. 11 May. 12 May. 13 May. 14 May. 17 May. 18 May. 19 May. 26 May. 25 May.
May-10 21 Jun. 22 Jun. 9 Jun. 10 Jun. 11 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 18 Jun. 23 Jun. 24 Jun.
Jun-10 22 Jul. 9 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 16 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 26 Jul. 23 Jul.
Jul-10 10 Ago. 11 Ago. 12 Ago. 13 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 20 Ago. 23 Ago. 24 Ago. 25 Ago.
Ago-10 10 Set. 13 Set. 14 Set. 15 Set. 16 Set. 17 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 24 Set. 23 Set.
Sep-10 14 Oct. 15 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 22 Oct. 25 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 26 Oct. 27 Oct.
Oct-10 15 Nov. 16 Nov. 17 Nov. 18 Nov. 19 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 12 Nov. 25 Nov. 24 Nov.
Nov-10 15 Dic. 16 Dic. 17 Dic. 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 9 Dic. 10 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 23 Dic. 27 Dic.
Dic-10 18 Ene. 11 19 Ene. 11 20 Ene. 11 21 Ene. 11 24 Ene. 11 11 Ene. 11 12 Ene. 11 13 Ene. 11 14 Ene. 11 17 Ene. 11 26 Ene. 11 25 Ene. 11
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de ruc, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento
UESP : Unidades ejecutoras del Sector Público Nacional
Base Legal : R.S. Nº 276-2009/SUNAT (29.12.09)

TASAS DE DEPRECIACIÓN para Tasa de Interés Moratorio (TIM)

edificios y construcciones en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Porcentaje Anual
Bienes
de Depreciación Del 01-03-2010 en adelante 1.20% 0.040% R.S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010)

1. Edificios y otras construcciones. Del 07-02-03 al 28-02-2010 1.50% 0.050% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Mediante única disposición complementaria de la Ley N° 29342*, 5% Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
aplicable a partir del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incre-
mentando de 3% a 5% el porcentaje de Depreciación Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)

2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Deprecia- Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ción – Ley N° 29342 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del
Régimen General del Impuesto a la Renta, si cumplen con
las siguientes condiciones:
20% Tasa de InterÉs Moratorio (TIM)
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
en Moneda Extranjera ($)
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo
del 80% Vigencia Mensual Diaria Base Legal
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009
y 2010, que cumplan con las condiciones ya mencionadas. Del 01-03-2010 en adelante 0.60% 0.020% R.S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010)

* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, Del 07-02-03 al 28-02-2010 0.75% 0.025% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

TASAS DE DEPRECIACIÓN demas bienes 1

Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Porcentaje Anual de Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Bienes Depreciación
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
Hasta un máximo de:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%

PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20% IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2009
hornos en general.
Último dígito de RUC Fecha de Vencimiento
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, 20% 9 26 de marzo de 2010
petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y 0 29 de marzo de 2010
equipos de oficina. 1 30 de marzo de 2010
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% 2 31 de marzo de 2010
3 5 de abril de 2010
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% 4 6 de abril de 2010
6. Otros bienes del activo fijo 10% 5 7 de abril de 2010
6 8 de abril de 2010
7. Gallinas 75% 2 7 9 de abril de 2010
8 12 de abril de 2010
1 Art. 22° del Reglamento del LIR D.S. N° 122-94-EF (21.09.04)
2 R.S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01) * Resolución de Superintendencia N° 003-2010/Sunat (Publicado el 08.01.10)

N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
enero-2010 FEBRERO-2010 marzo-2010 enero-2010 FEBRERO-2010 marzo-2010
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.888 2.891 2.855 2.857 2.846 2.849 01 4.057 4.233 3.855 4.072 3.690 3.978
02 2.888 2.891 2.852 2.854 2.843 2.846 02 4.057 4.233 3.894 4.030 3.688 3.918
03 2.888 2.891 2.848 2.850 2.843 2.846 03 4.057 4.233 3.909 4.021 3.792 3.941
04 2.888 2.891 2.852 2.853 2.842 2.844 04 4.057 4.233 3.842 4.098 3.830 3.929
05 2.880 2.885 2.859 2.860 2.842 2.844 05 4.054 4.235 3.853 4.037 3.783 4.023
06 2.871 2.873 2.864 2.865 2.840 2.841 06 4.112 4.158 3.797 3.997 3.718 3.939
07 2.868 2.870 2.864 2.865 2.840 2.841 07 4.018 4.245 3.797 3.997 3.718 3.939
08 2.866 2.867 2.864 2.865 2.840 2.841 08 4.013 4.249 3.797 3.997 3.718 3.939
09 2.853 2.854 2.871 2.873 2.839 2.841 09 4.017 4.182 3.859 3.978 3.754 4.005
10 2.853 2.854 2.863 2.864 2.840 2.842 10 4.017 4.182 3.868 4.000 3.736 3.989
11 2.853 2.854 2.858 2.859 2.838 2.841 11 4.017 4.182 3.780 4.060 3.733 3.990
12 2.848 2.850 2.852 2.853 2.837 2.839 12 3.993 4.278 3.788 4.004 3.749 4.045
13 2.848 2.849 2.855 2.856 2.836 2.838 13 4.031 4.246 3.706 4.015 3.827 3.980
14 2.846 2.847 2.855 2.856 2.836 2.838 14 4.023 4.269 3.706 4.015 3.827 3.980
15 2.847 2.848 2.855 2.856 2.836 2.838 15 4.054 4.158 3.706 4.015 3.827 3.980
16 2,849 2,850 2.853 2.855 16 4,021 4,181 3.775 3.991
17 2,849 2,850 2.848 2.850 17 4,021 4,181 3.829 4.002
18 2,849 2,850 2.847 2.849 18 4,021 4,181 3.760 4.022
19 2,849 2,852 2.850 2.851 19 3,989 4,244 3.770 4.023
20 2,853 2,854 2.850 2.852 20 4,029 4,185 3.726 3.991
21 2,854 2,855 2.850 2.852 21 3,923 4,166 3.726 3.991
22 2,850 2,852 2.850 2.852 22 4,002 4,067 3.726 3.991
23 2,852 2,853 2.848 2.851 23 3,917 4,163 3.692 4.024
24 2,852 2,853 2.850 2.851 24 3,917 4,163 3.746 3.952
25 2,852 2,853 2.848 2.850 25 3,917 4,163 3.719 3.965
26 2,850 2,852 2.849 2.851 26 3,898 4,092 3.783 3.958
27 2,854 2,856 2.846 2.849 27 3,971 4,062 3.690 3.978
28 2,861 2,862 2.846 2.849 28 3,907 4,117 3.690 3.978
29 2,858 2,860 29 3,851 4,169
30 2,855 2,857 30 3,855 4,072
31 2,855 2,857 31 3,855 4,072

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
enero-2010 FEBRERO-2010 marzo-2010 enero-2010 FEBRERO-2010 marzo-2010
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.888 2.891 2.852 2.854 2.843 2.846 01 4.057 4.223 3.894 4.030 3.688 3.918
02 2.888 2.891 2.848 2.850 2.843 2.846 02 4.057 4.223 3.909 4.021 3.792 3.941
03 2.888 2.891 2.852 2.853 2.842 2.844 03 4.057 4.223 3.842 4.098 3.830 3.929
04 2.880 2.885 2.859 2.860 2.842 2.844 04 4.054 4.235 3.853 4.037 3.783 4.023
05 2.871 2.873 2.864 2.865 2.840 2.841 05 4.112 4.158 3.797 3.997 3.718 3.939
06 2.868 2.870 2.864 2.865 2.840 2.841 06 4.018 4.245 3.797 3.997 3.718 3.939
07 2.866 2.867 2.864 2.865 2.840 2.841 07 4.013 4.249 3.797 3.997 3.718 3.939
08 2.853 2.854 2.871 2.873 2.839 2.841 08 4.017 4.182 3.859 3.978 3.754 4.005
09 2.583 2.854 2.863 2.864 2.840 2.842 09 4.017 4.182 3.868 4.000 3.736 3.989
10 2.853 2.854 2.858 2.859 2.838 2.841 10 4.017 4.182 3.780 4.060 3.733 3.990
11 2.848 2.850 2.852 2.853 2.837 2.839 11 3.993 4.278 3.788 4.004 3.749 4.045
12 2.848 2.849 2.855 2.856 2.836 2.838 12 4.031 4.246 3.706 4.015 3.827 3.980
13 2.846 2.847 2.855 2.856 2.836 2.838 13 4.023 4.269 3.706 4.015 3.827 3.980
14 2.847 2.848 2.855 2.856 2.836 2.838 14 4.054 4.158 3.706 4.015 3.827 3.980
15 2,849 2,850 2.853 2.855 15 4,021 4,181 3.775 3.991
16 2,849 2,850 2.848 2.850 16 4,021 4,181 3.829 4.002
17 2,849 2,850 2.847 2.849 17 4,021 4,181 3.760 4.022
18 2,849 2,852 2.850 2.851 18 3,989 4,244 3.770 4.023
19 2,853 2,854 2.850 2.852 19 4,029 4,185 3.726 3.991
20 2,854 2,855 2.850 2.852 20 3,923 4,166 3.726 3.991
21 2,850 2,852 2.850 2.852 21 4,002 4,067 3.726 3.991
22 2,852 2,853 2.848 2.851 22 3,917 4,163 3.692 4.024
23 2,852 2,853 2.850 2.851 23 3,917 4,163 3.746 3.952
24 2,852 2,853 2.848 2.850 24 3,917 4,163 3.719 3.965
25 2,850 2,852 2.849 2.851 25 3,898 4,092 3.783 3.958
26 2,854 2,856 2.846 2.849 26 3,971 4,062 3.690 3.978
27 2,861 2,862 2.846 2.849 27 3,907 4,117 3.690 3.978
28 2,858 2,860 2.846 2.849 28 3,851 4,169 3.690 3.978
29 2,855 2,857 29 3,855 4,072
30 2,855 2,857 30 3,855 4,072
31 2,855 2,857 31 3,855 4,072
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09

COMPRA 2,888 VENTA 2,891 COMPRA 4,057 VENTA 4,233

I-30 Instituto Pacífico N° 202 Primera Quincena - Marzo 2010