IVA:

Conceptos
Básicos

Impuestos II

1
Impuesto al valor
agregado
ESTRUCTURA GENERAL DEL
IMPUESTO

Teoría General del Impuesto

El impuesto al valor agregado que rige en el país fue introducido por
la Ley 20.631. Fue modificado por diversas leyes. Actualmente se
encuentra vigente por las disposiciones de Ley 23.349 y sus
modificaciones, junto con el Decreto Reglamentario N° 692.

CARACTERÍSTICAS:

Impuesto Indirecto al consumo: Se debe a la posibilidad de ser

trasladado sucesivamente entre todos los partícipes de la cadena de
producción hasta llegar al Consumidor Final (el cual sufre la carga
del impuesto ante su imposibilidad de transferirlo). Estos tipos de
tributos aprehenden la capacidad contributiva que se supone
inherente al intercambio de riqueza.

Imposición plurifásica y no acumulativa: esto se debe a que

el impuesto al valor agregado alcanza a todos los agentes
económicos que intervienen en el proceso productivo. Es no
acumulativo porque el objeto del impuesto es el mayor valor
añadido a cada una de las etapas de circulación y producción de
bienes y servicios.

Regresividad: si bien el impuesto es indirecto e incide en forma

proporcional sobre las erogaciones efectuadas, en la medida en que
los contribuyentes con mayor nivel de renta no gasten todo sus
ingresos, estarían soportando una carga tributaria inferior. Por lo
tanto, el peso del gravamen es superior para las clases de menores
ingresos, las cuales, no obstante tributar menos en términos
absolutos, contribuyen en mayor proporción relativa debido a que se
ven obligados a consumir todos sus recursos. En otras palabras,
cuando mayor es ingresos disponibles menor es la incidencia del
impuesto, ello se debe a que el gravamen es proporcional a las

1
 cantidades consumidas e inversamente proporcional a los ingresos
del consumidor.

Criterio de sustracción: Su base de medición sigue el criterio de

sustracción y se determina siguiendo la pauta de impuesto contra
impuesto, es decir equivale a la diferencia entre el impuesto
correspondiente a las ventas y el facturado por las compras.

Criterio de incidencia: país de destino. La legislación argentina

no alcanza con impuesto al valor agregado a las exportaciones de
bienes, ni de servicios.

SECTORES DE LA ECONOMÍA
Minoristas y Consumidores
Primario e Industrial Mayoristas Servicios Finales
Venta 150.000,00 Compra 150.000,00
IVA IVA
Débito 31.500,00 Crédito 31.500,00
Total 181.500,00 Total 181.500,00

Venta 250.000,00 Compra 250.000,00

IVA IVA
Débito 52.500,00 Crédito 52.500,00
Total 302.500,00 Total 302.500,00

Venta 300.000,00
IVA
Débito 63.000,00
Total 363.000,00 Compra 363.000,00

Liquidación Liquidación Liquidación IVA del ciclo

IVA IVA IVA
Débito 31.500,00 Débito 52.500,00 Débito 63.000,00 Sector 1 31.500,00
IVA IVA IVA
Crédito 0,00 Crédito 31.500,00 Crédito 52.500,00 Sector 2 21.000,00
IVA del IVA del IVA del
sector 31.500,00 sector 21.000,00 sector 10.500,00 Sector 3 10.500,00
TOTAL INGRESADO A LA AFIP 63.000,00

2
Objeto del Impuesto
La relación jurídica tributaria principal es el vínculo jurídico
obligacional que se entabla entre el fisco (AFIP) como sujeto activo
(que tiene la pretensión de una prestación pecuniaria a título de
tributo) y un sujeto pasivo que es el contribuyente (Persona física o
jurídica) que está obligado a la prestación. El objeto de la relación
jurídica tributaria principal es la prestación que debe cumplir el
sujeto pasivo.

Hecho Imponible
Una caracterización jurídica del sistema tributario es que se
encuentra sometido al principio de legalidad, es decir no hay tributo
sin ley previa que lo establezca, lo cual impone un límite formal a la
coacción del Estado. Como todas las leyes que establecen
obligaciones, la norma tributaria es una regla hipotética
condicionante que se concreta cuando ocurre la circunstancia fáctica
condicionante prevista.
Tal circunstancia fáctica hipotética y condicionante se denomina
hecho imponible, y su acaecimiento en el mundo real trae como
consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado una
prestación tributaria. Esta circunstancia fáctica hipotética y
condicionante puede ser de variada índole. Puede consistir en un
hecho (ej., realizar una venta), un conjunto de hechos (ej., ejercer
una actividad lucrativa y habitual), en un resultado (ej., ganancias
obtenidas en un determinado período), una situación en la que se
encuentra el obligado (ej., ser propietario de determinados bienes),
entre otros.
El hecho imponible es definido como un conjunto de actos u hechos
de naturaleza económica, previstos en la ley y cuyo acaecimiento en
el mundo fenoménico da origen a la relación jurídica principal, o sea
la obligación tributaria.

El hecho imponible se encuentra integrado por los siguientes

aspectos:

Material: El aspecto material u objetivo del hecho imponible

consiste en la descripción objetiva del hecho concreto, es una
descripción de la hipótesis de incidencia tributaria. Es un elemento
descriptivo que al incorporarle los restantes elementos del hecho
imponible (personal, espacial y temporal) completan el hecho
hipotético y condicionante.

3
Personal: El elemento subjetivo o personal del hecho imponible, es
aquel quien realiza el hecho o que se encuentra en la situación
prevista en la hipótesis legal condicionante tributaria. Es preciso
mencionar que el destinatario legal tributario puede o no ser el
sujeto pasivo del tributo.
El destinatario legal tributario es aquel respecto del cual ocurre o se
configura el hecho imponible (quien queda encuadrado en el hecho
imponible). Pero la circunstancia de que un individuo sea el
destinatario legal tributario -contribuyente de derecho-, no quiere
decir que sea quien soporta el peso del tributo -contribuyente de
hecho-. Al ser el I.V.A. un impuesto indirecto (trasladable), los
contribuyentes de derecho (mencionados en el artículo 4°) no son
quienes soportan la carga del tributo, debido a que el impuesto es
transferido a través del precio a los consumidores finales
(contribuyentes de hecho).
Para los impuestos directos (no trasladables) se presenta la
situación en la cual los contribuyentes de derecho se encuentran
obligados al pago de los tributos (ej. El Impuesto a las Ganancias).

Espacial: El aspecto espacial se refiere al lugar donde se produce o

encuadra el hecho imponible. Es necesario tener en cuenta los
denominados criterios de atribución de potestad tributaria. El I.V.A.
es un impuesto nacional el cual es aplicable en todo el territorio de
la Nación (mencionado en el artículo 1).

Temporal: El aspecto temporal es el indicador del momento exacto

en que se configura el hecho imponible. Es de fundamental
importancia este aspecto porque determina el momento en que nace
la obligación tributaria principal.

Para que se verifique el acaecimiento del hecho imponible deben

verificarse de manera conjuntas todos los aspecto mencionados, los
cual generará el nacimiento del obligación tributaria principal.

Objeto
Como se mencionó, el objeto o hecho imponible de un impuesto son
actos, situaciones u hechos susceptibles de generar una obligación
tributaria, los cuales difieren conforme lo establecido por las normas
legales que rigen para cada tributo en particular.

En el caso del IVA, el hecho imponible se encuentra definido en el

artículo 1 de la ley, el cual recita ―Establécese en todo el territorio de
la Nación un impuesto que se aplicará sobre‖:
 Venta de cosa muebles. Arts. 1, inciso a) y 2 de la Ley.

4
  Obras, Locaciones y prestaciones, Arts. 1, inciso b) y 3 de la
Ley.
 Importaciones definitivas de cosas muebles. Art. 1, inciso c)
de la Ley.
 Prestaciones realizadas en el exterior utilizadas en Argentina.
Art. 1, inciso d) de la Ley.

El Artículo 1 inciso a) establece:

Se encuentran alcanzadas la venta de cosas

muebles

Efectuada por los que

Hagan habitualidad en la venta de

cosas muebles

Realicen en nombre propio, pero

por cuenta de terceros, ventas o
compras

Sean empresas constructoras

Presten servicios gravados

Sean locadores, en el caso de

locaciones gravadas

Serán objeto del gravamen todas las

ventas de cosas muebles relacionada
con la actividad gravada (Art. 4
párrafo 3°).

En virtud de la autonomía del derecho tributario la ley cuenta con

una propia definición de venta que conforme a lo que recita el Art. 2
de la ley se considera venta:

a) la transmisión onerosa del domino de cosas muebles;

b) la desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con
destino a uso o consumo particular del o de los titulares de la
misma; y
c) las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que
vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros

5
 El Art. 1 del Decreto Reglamentario establece que las cosas muebles
de procedencia extranjera sólo se considerarán situadas o colocadas
en el territorio del país cuando hayan sido importadas en forma
definitiva.

El Artículo 1, inciso b) establece:

Las obras, locaciones y prestaciones

de servicios incluidas en el Art. 3

En el caso de telecomunicaciones Sólo si su retribución

internacionales. fuere atribuible a la
empresa ubicada
en el país.

Realizadas en el territorio de la nación

Las locaciones y prestaciones de servicio

previstos en el Art. 3 inc. e)

No se consideran realizadas en el territorio

de la Nación si la utilización o explotación
efectiva de la prestación se lleva a cabo en
el exterior.

No alcanzadas por ser consideradas

exportaciones de servicios.

El Art. 3 establece que se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta

ley las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se indican
a continuación:

a) Los trabajos realizados sobre inmueble ajeno.

b) Obras realizadas sobre inmueble propio.
c) Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por
encargo de un tercero.
d) La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
e) Locaciones y prestaciones de servicios, en cuanto no estuvieran
incluidas en los incisos precedentes.

6
El último párrafo del mencionado artículo establece que quedan
comprendidos los servicios conexos o relacionados con ellos y las
transferencias o cesiones de derechos vinculados.

Esto se puede resumir en lo siguiente:

Prestaciones o
Locaciones gravadas Gravadas Total Gravado
Incorporadas a
Prestaciones o
Locaciones

No gravadas o Total no gravado o

Exentos o exento Divisibilidad

Prestaciones o
Locaciones No gravadas Gravadas Total Gravado
O Exentas Incorporadas a
Prestaciones o
Locaciones

No gravadas o Total no gravado

Exentos o exento

Ejemplo:
Una cafetería adiciona a los desayunos leche fluida o en polvo, entera
o descremada sin aditivos (la cual se encuentra exenta cuando la
venta es a un consumidor final), considerándose en este caso todo el
servicio gravado, debido a que no resulta procedente la exención
objetiva.

El segundo párrafo del inciso c), del Art. 3 (Elaboración,

construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo de un
tercero) recita: lo establecido por mencionado inciso no será de
aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la
prestación de un servicio no gravado que se concreta a través de la
entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el soporte
material de dicha prestación. A lo mencionado debe ser
complementado con el Art. 6 del Decreto Reglamentario el cual
establece tres condiciones que deben cumplirse en forma
concurrente para que sea aplicable mencionada exclusión.

7
El Artículo 1, inciso c) establece:

Importaciones definitivas de cosas muebles

A los fines de la ley y su reglamento se entenderá

por importación definitiva la importación para
consumo a que se refiere el Código Aduanero
(Art. 2 DR).

Asimismo, se considera importación la introducción de bienes por parte de

exportadores del extranjero a la plataforma continental y la zona económica
exclusiva de la República Argentina, incluidas las islas artificiales,
instalaciones y estructuras establecidas en las mismas (Cuarto párrafo del
primer Art. s/n° -0.1- del DR).
La base de imposición de las importaciones se encuentra definido en Art 25
de la Ley. Menciona que en el caso de de importaciones definitivas, la
alícuota se aplicará sobre el precio normal definido para la aplicación de los
derechos de importación al que se agregarán todos los tributos a la
importación, o con motivo de ella.
Por precio normal para la aplicación de los derechos de importación es el
previsto como tal en el Código Aduanero. Mencionado precio no comprende
al propio IVA, ni los gravámenes de la ley de impuestos internos, aplicables
al momento de la importación (Art. 64 DR).

La base de cálculo está integrada por los siguientes conceptos: Valor F.O.B.
de la mercadería importada + seguros y fletes + tasa de estadística + tasa
comprobación de destino + todo tributo a la importación o con motivo de
ella.

El Artículo 1, inciso d) establece:

Las prestaciones
comprendidas en el
inc. e) del art. 3 de la
Ley

Realizadas en el Cuya utilización o explotación

exterior efectiva se lleve a cabo en el
en el país

8
 Cuando los prestatarios (importadores)
sean sujetos del impuesto por otros
hechos imponibles

Y revistan la calidad de responsables inscriptos

Se encuentra alcanzada la importación de servicios

Ejemplo: Un responsable inscripto en el IVA solicita a una empresa del

exterior que realice un estudio de mercado que será utilizado en nuestro
país para el desarrollo de la actividad gravada del prestatario.

Existe una excepción respecto a las prestaciones realizadas en el exterior y

utilizadas en el país. El Artículo 1.2 del DR establece que no será aplicable
las disposiciones del Art. 1 inc. d) de la ley en los casos en que:

Las prestaciones tengan por objeto la realización de los servicios conexos al

transporte internacional previsto en el artículo 34 del DR.

Se trate de locaciones a casco desnudo (con o sin opción a compra) y el

fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al transporte
internacional cuando el locador es un armador con domicilio en el exterior
y el locatario es una empresa radicada en el país.

El artículo 65.1 del DR establece el prorrateo de la base imponible cuando

las prestaciones que se refiere el inciso d) del artículo 1 de la ley, se destine
indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no
gravadas. Si su apropiación a unas u otras no fuera posible, la
determinación del impuesto se practicará aplicando la alícuota sobre la
proporción del precio neto resultante de la factura o documento equivalente
extendido por el prestador del exterior correspondiente a las operaciones
gravadas.

Al cierre del ejercicio comercial o año calendario (según se trate de

responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales o no
cumplan con esos requisitos respectivamente), las estimaciones deberán
ajustarse al determinar el impuesto correspondiente al último mes,
teniendo en cuenta los montos de las operaciones gravadas, exentas y no
gravadas realizadas durante su transcurso.

Definición Legal de:

 Venta de Cosas Muebles

9
Conforme a lo establecido por el Art. 2 de la ley se considera venta:

 Toda transferencia a título oneroso, realizada entre personas de

existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de
cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas
muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas
judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto
la expropiación).
 Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, se
consideran ventas las cuotas fijas exigibles con independencia de las
efectivas entregas.
 La venta por incorporación de bienes de propia producción, siempre
que se incorporen a las prestaciones o locaciones, exentas o no
gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o
locación mediante un proceso de elaboración, locación y éstas se
lleven a cabo en forma simultánea.
 La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con
destino a uso o consumo particular del o los titulares de la misma.
 Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que
vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros.

Es importante destacar que no se considerarán ventas las transferencias

que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de sociedades a
fondos de comercio y en general empresas y explotaciones de cualquier
naturaleza comprendidas en el artículo 77 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias. Igual tratamiento será aplicable a los casos de transferencias en
favor de descendientes (hijos, nietos etc. y/o cónyuges) cuando tanto los
cedentes como los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el
impuesto y la expropiación.

 Obras, Locaciones y Prestaciones de

Servicios Gravados
El artículo 3 de la ley define cuáles son las obras, locaciones y prestaciones
de servicios gravados; éstos son:

 Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre

inmueble ajeno. Con ello se refiere a las construcciones de cualquier
naturaleza, las instalaciones -civiles, comerciales e industriales-, las
reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La
instalación de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de
construcción.

 Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre

inmueble propio.

 La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble -aun

cuando adquiera el carácter de inmueble por accesión- por encargo
de un tercero (con o sin aporte de materias primas). Y ello se aplica
cuando la elaboración suponga la obtención del producto final o

10
 simplemente constituya una etapa en su elaboración, construcción,
fabricación o puesta en condiciones de utilización. Lo dispuesto en
este inciso no será de aplicación en los casos en que la obligación del
locador sea la prestación de un servicio no gravado que se concreta a
través de la entrega de una cosa mueble que simplemente constituya
el soporte material de dicha prestación.

 La obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.

 Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican en el

siguiente listado: las efectuadas por bares, restaurantes, hoteles,
hosterías, pensiones; quienes presten servicios de
telecomunicaciones; quienes provean gas o electricidad, agua
corriente, cloacales y de desagüe; quienes presten servicio de
conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas;
reparación, mantenimiento y limpieza de bienes muebles de
decoración de viviendas y de todo otro inmueble; servicios
efectuados por casas de baños, masajes y similares, piscinas de
natación y gimnasios; boxes en studs; peluquerías; playas de
estacionamiento o garajes; tintorerías y lavanderías; inmuebles para
conferencias, reuniones, fiestas y similares, de pensionado;
entrenamiento, aseo y peluquería de animales; acceso a lugares de
entretenimientos y diversión (y las restantes locaciones y
prestaciones de estos lugares, siempre que se realicen sin relación
de dependencia y a título oneroso).

 También los servicios del sector primario; los servicios de turismo;

de computación; de almacenaje; de explotación de ferias y
exposiciones; servicios técnicos y profesionales, artes, oficios y
cualquier tipo de trabajo; servicios prestados de organización,
gestoría y administración a círculos de ahorro para fines
determinados. También los servicios prestados por agentes
auxiliares de comercio y los de intermediación (incluidos los
inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artículo 2º; la
cesión temporal del uso o goce de cosas muebles; la publicidad,
producción y distribución de películas cinematográficas y las
operaciones de seguros - salvo excepciones-.

 Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan

comprendidos los servicios conexos o relacionados con ellos y las
transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial, con exclusión de los derechos de
autor de escritores y músicos.

En la práctica existen los llamados ―hechos imponibles complejos‖, se trata

de situaciones donde se produce una conexión entre la venta de cosas

11
muebles, locaciones o prestaciones de servicios, ya sea que éstas se
encuentren gravadas, no gravadas o exentas con prestaciones accesorias a
estas. Ante esta situación existen dos corrientes de pensamiento
doctrinarios:

Criterio de Unicidad: Este criterio establece que existiendo una

obligación de carácter principal, las prestaciones accesorias siguen la suerte
de la principal. Es decir si la operación principal se encuentra gravada, las
accesorias también lo estarán. A la inversa, si la operación principal se
encontrare exenta, las accesorias también lo estarán.

Este criterio se encuentra sustentado por dos disposiciones de la ley, una

vinculada al hecho imponible y la otra relacionada con las exenciones:

Art. 3 último párrafo de la ley: ―Cuando se trata de locaciones o

prestaciones de servicios gravadas, quedan comprendidos los servicios
conexos o relacionados con ellos y las transferencias o cesiones del uso o
goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial, con
exclusión de los derechos de autor de escritores y músicos.”

Art. 7 último párrafo de la ley: ―La exención establecida en este artículo no

será procedente cuando el sujeto responsable por la venta o locación, la
realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de servicios
gravadas, salvo disposición expresa en contrario.”

Criterio de Divisibilidad: Excepción al criterio de unicidad Art. 2 de la

ley.

Este criterio es de aplicación en los casos en que una locación o prestación

de servicio exentas o no gravada con más la incorporación de cosas de
muebles gravadas de propia producción, la ley en este caso dispone la
segregación de las operaciones y considera que existen dos hechos
imponibles. Por un lado la locación o prestación de servicio exenta y la
venta de cosas muebles gravadas por el otro, considerando cada una de ellas
en forma independiente aun cuando formaren parte de un mismo objeto
negocial.

 Intereses Originados en Operaciones

Exentas o No Gravadas
El Art. 10 del DR establece lo siguiente: ―Los intereses originados en la
financiación o el pago diferido o fuera de término, del precio
correspondiente a las ventas, obras, locaciones o prestaciones, resultan
alcanzados por el impuesto aun cuando las operaciones que dieron lugar a
su determinación se encuentren exentas o no gravadas.”
El polémico artículo fue introducido a través del Decreto 2633/1992 con
vigencia a partir 01/07/1992 y posteriormente el Decreto 692/98 receptó la
redacción del artículo transcripto en el actual art. 10 de la reglamentación,

12
esta norma vulnera el principio constitucional de legalidad, además en esta
situación prevalece el criterio de divisibilidad cuando lo razonable hubiera
sido la Teoría de la Unicidad.

El Fisco, mediante el dictamen 33/00, se pronunció sobre la gravabilidad

de los intereses, mientras que la jurisprudencia se encuentra dividida:

“El Tribunal Fiscal de la Nación: Se pronunció manifestando que el mencionado

artículo creó un hecho imponible autónomo por el cual se incorporan al ámbito de
aplicación del gravamen los intereses accesorios de operaciones principales exentas
o no gravadas. De tal modo, se consagró de modo ilegal para dichos intereses el
principio de la divisibilidad. Su inconstitucionalidad, por tanto, es manifiesta.

No obstante lo expuesto, la Sala A finalmente hizo lugar a la pretensión fiscal en

razón que dicho organismo jurisdiccional no puede pronunciarse sobre la
inconstitucionalidad de precepto alguno, salvo que la jurisprudencia de la Corte
Suprema de Justicia de la Nación hubiera declarado tal inconstitucional.‖ (conf.
Doctrina del Art. 185, Ley 11683).

“Belgrano Day School SA” -04/11/2002- Sala A del Tribunal Fiscal de la Nación.

La Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal:

―El decreto reglamentario de la ley IVA, al establecer que los intereses originados
en la financiación o pago diferido del precio correspondiente a las ventas resulta
alcanzados por el impuesto aun cuando las operaciones que dieron lugar a su
determinación se encuentren exentas o no gravadas‖; considera como hecho
imponible autónomo a los intereses, sin tener en cuenta la naturaleza y el
tratamiento de la prestación a la cual accede.

Tal interpretación, no encuentra sustento en el texto legal, lo que determina su

invalidez constitucional por vulnerar el principio de reserva legislativa que en
materia tributaria sustantiva establecen los arts. 4 y 17 de la CN (conf. CS Fallos
316:1115; 319:3400; 312:447, entre otros) y que requiere que por ley se establezcan
los elementos esenciales para crear de manera cierta la obligación tributaria:
presupuesto objetivo, los sujetos obligados al pago, el método para determinar la
base imponible y el ámbito temporal. Y asimismo se vulnera la prohibición
establecida en el art. 99, inc. 2 de la Constitución Nacional al Poder Ejecutivo pues
altera el espíritu de la ley con excepciones reglamentarias, dictando un acto de
gravamen sin sustento legal.‖

CHRYSE SA C/AFIP-DGI” de fecha 15/10/2002 -Cámara Nacional de Apelaciones en lo

Contencioso Administrativo Federal- Sala III

Sujetos
Como se mencionó en el aspecto personal del hecho imponible, el sujeto de
un impuesto, es la persona o personas respecto de las cuales se verifica el
hecho imponible.

En el artículo 4 de la ley se encuentran tipificados dichos sujetos que serán

descriptos en los próximos puntos.

13
El Artículo 4, inciso a) establece:

Quienes hagan habitualidad en:

La venta de cosas muebles,

Realicen actos de comercio

accidentales con las mismas o

Sean herederos o legatarios

de responsables inscriptos

En este último caso cuando:

Enajenen bienes que en cabeza del causante

hubieran sido objeto del gravamen.

El Artículo 4, inciso b) establece:

Son sujetos pasivos quienes realicen en nombre propio, pero por

cuenta de terceros, ventas o compras.

Por ejemplo los comisionistas, consignatarios de hacienda, verdura, etc.

El Artículo 4, inciso c) establece:

Son sujetos pasivos quienes importen definitivamente cosas

muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros

El Artículo 4, inciso d) establece:

14
Son sujetos pasivos:

Empresas constructoras
que realicen directamente o
a través de terceros

Obras sobre inmuebles propio, Cualquiera sea la forma

con el propósito de obtener un jurídica que hayan adoptado
lucro con su ejecución o posterior para organizarse, incluidas
venta, total o parcial, del inmueble. las empresas unipersonales.

El artículo 5 del DR reza que no se encuentran alcanzadas por el impuesto

las ventas de las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3 de la ley,
realizadas por los sujetos comprendidos en el inciso d) de su artículo 4,
cuando por un lapso continuo o discontinuo de 3 (tres) años -cumplido a la
fecha en que se extienda la escritura traslativa de dominio o se otorgue la
posesión, si este acto fuera anterior-, las mismas hubieran permanecido
sujeta a arrendamiento, o derechos reales de usufructo, uso, habitación o
anticresis.

El Artículo 4, inciso e) y f) establecen:

Presten servicios gravados

Son sujetos pasivos quienes

Sean locadores en el caso de

locaciones gravadas

El artículo 14 del DR menciona que son sujetos pasivos del impuesto en el

caso de las prestaciones de servicios o locaciones indicadas en los incisos e)
y f) del artículo 4 de la ley, tanto quienes las efectúen directamente como
quienes las realicen como intermediarios, en este último supuesto siempre
que lo hagan a nombre propio.

15
 El Artículo 4, inciso g) establece:

Son sujetos pasivos quienes: sean prestatarios –adquirentes de los

servicios- en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1 de la ley.

El 2° párrafo del artículo 4 de la ley incorpora como sujetos pasivos del

impuesto a los siguientes agrupamientos no societarios:

 Uniones transitorias de empresas,

 Agrupamiento de colaboración empresaria,

 Consorcios,

 Asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas,

 Agrupamientos no societarios o

 Cualquier otro ente individual o colectivo.

El 2° párrafo in fine del artículo 4 de la ley, establece que no se encuentran

incluidos los trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común y
situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicios. Al
respecto, se dispone que dicha exclusión sólo será procedente cuando los
trabajos profesionales o las restantes prestaciones de servicios encuadrados
en la citada norma, sean realizados y facturados a título personal por cada
uno de los responsables intervinientes, en tanto se trate de personas físicas.
El segundo párrafo artículo 15 del DR menciona que cuando los trabajos o
prestaciones no sean realizados en forma ocasional y a título personal, el
ente colectivo que agrupa a los profesionales o prestadores será considerado
sujeto pasivo. Cuando la contraprestación deba fijarse judicialmente y una o
más personas físicas, integrantes del agrupamiento, asuman la
representación del mismo, deberá dejarse expresa constancia en el
respectivo expediente, en la forma y condiciones que al respecto establezca
la AFIP, a fin de determinar la correcta incidencia del impuesto en la
correspondiente regulación de honorarios.

El 3° párrafo del artículo 4 de la ley dice: Adquirido el carácter de sujeto

pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán objeto
del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la
actividad determinante de su condición de tal, con prescindencia del
carácter que revisten las mismas para la actividad y de la proporción de su
afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se realicen
simultáneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las
instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se
hayan transformado en inmuebles por accesión al momento de su
enajenación.
Ejemplo: Una sociedad cuya actividad principal es la venta de
electrodomésticos, vende un rodado e instalaciones que utilizaba en la
actividad gravada, tales ventas se encuentran alcanzadas.

16
El 4° párrafo del artículo 4 de la ley menciona que: mantendrán la
condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o
concurso civil.

17
Bibliografía de referencias

Ley 23.349 Impuesto al Valor Agregado. Decreto Reglamentario

692/1998 del IVA. Valor agregado, Colección práctica Errepar.

Impuestos Comentados Errepar ONLINE.

Marchevsky, R. A. (2006). Impuesto al Valor Agregado.

Análisis Integral. Buenos Aires: Errepar.

Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado:

comentada. Buenos Aires: La Ley.

Bavera, M. J.; Cavalleris, S. A.; Moreno, M. S. (2015).

Ingresos Brutos 2015: Córdoba. Colección Práctica. Córdoba:
Errepar

18