Derecho Tributario

Resumen

¿A qué llamamos tributo en Colombia?

De acuerdo con (Bravo Juan, 2008) 1Según la Ley General Tributaria, los impuestos son

tributos exigidos sin contra prestación, cuyo hecho imponible está constituido por

negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la

capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la

circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta. Es decir, que los impuestos son pagos

que se realizan porque se demuestra la capacidad de hacer frente al pago para financiar con ello

la administración pública.

Otro tipo de tributos son las contribuciones especiales, cuyo hecho imponible consiste en

la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio, un aumento de valor de sus bienes por la

realización de obras públicas, el establecimiento o ampliación de servicios públicos. Es decir, se

trata de tributos que se hacen porque se ha recibido una contraprestación, siendo ésta la mayor

diferencia que hay con los impuestos.

Asimismo, los ingresos recaudados han de dedicarse a sufragar los gastos de la obra o

servicio que han hecho exigir la obra. Cabe destacar en este punto que la tasa no es un

impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el

servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar. El estudio de los tributos no resulta

importante sólo para aquellos interesados en sus finanzas personales, sino que también sirve para

comprender muchas de las decisiones que se toman desde el ente público, en el que la

1
Bravo Arteaga, J. and Santamaría Ariza, E. (2008). Derecho tributario. 1st ed. Santafé de Bogotá: Ediciones
Rosaristas, p.16.
financiación depende de manera casi exclusiva de lo que recauda con estos tributos. Por otro

lado, entender el tipo de tributo que se está pagando ayuda al ciudadano a entender el por qué la

administración lo está cobrando y cuánto deberá pagar por el mismo.

Dentro de los elementos esenciales de un tributo, contamos con el origen imperativo, la

forma genérica y la finalidad financiera. ¿Qué podemos decir de cada uno de ellos?

Los elementos de una obligación tributaria son y han sido siempre tratados incluso por la

corte de acuerdo con los sujetos que soportan la carga, la tarifa, el objeto y la base gravable; para

éste caso específico nos referimos a que las mencionadas son características propias de los

tributos: Estas características como la del origen imperativo, que no es otra cosa que la

prerrogativa reservada para el Estado, y la de la finalidad de destinación de los mismo entre

aportes fiscales y para fiscales reglados por la ley son propias de una clase de tributo conocida

como impuesto a la renta.

La forma genérica es entonces a la medida de lo anterior, comparable al hecho generador

y la finalidad es el hecho imponible o la acción sobre la cual recae la obligación tributaria, en

ilustración, el hecho de poseer un bien inmueble.

La ley colombiana y la doctrina clasifican los tributos en impuestos, tasas y

contribuciones. ¿En qué consisten cada uno de ellos? – Mencione ejemplos para cada

uno.

Los impuestos son los tributos exigidos a los sujetos pasivos sin existir una contra

prestación directa por parte del estado y cuyo hecho imponible está constituido por el

rendimiento de la acción empresarial, el trabajo y/o el capital, o en su defecto por actos o hechos

de naturaleza jurídica o económica. Y que ponen de manifiesto la capacidad económica de los

contribuyentes, teniendo como indicadores. Los ingresos, el consumo y el patrimonio.2 Ejemplo

de lo anterior es el impuesto sobre la renta.

El tributo clasificado como tasa, a diferencia del impuesto, se caracteriza por que lo

pagado ya sea al Estado o las municipalidades, conlleva a una contraprestación directa o

individualizada a favor de quien lo pago: es decir, el ciudadano paga a cambio de recibir un

servicio que puede individualizarse a favor de quien efectuó el pago. Ejemplo de lo anterior el

pago de la taza realizada en los peajes de las carreteras colombianas.

La Contribución Especial es otro tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo

producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que

constituyan el presupuesto de la obligación. Más conocidos como aportes parafiscales con

destinación al SENA o al ICBF entre otras entidades estatales.

¿Las cotizaciones que realizamos los colombianos al sistema de seguridad social en

salud, tiene la naturaleza jurídica de un tributo? – En caso de ser afirmativa la

respuesta que clase de tributo sería y en que halla fundamento.

Para determinar si se trata o no de un tributo debemos analizar si el mismo cumple con los

elementos de un tributo; en este sentido procedemos a denunciarlos cada uno de la siguiente

forma:

Sujeto Activo. Sistema de Seguridad Social del Estado Colombiano

Sujeto Pasivo. La norma dice expresamente que las personas naturales que tengan dos o

más empleados no deben pagar aportes a seguridad social en salud por los trabajadores que

2
Sentencia C – 260 de 2015
devenguen menos de 10 salarios mínimos mensuales. Las personas naturales que sólo tengan un

trabajador deben seguir aportando a seguridad social en salud, en cualquier caso.

Como se puede advertir la exoneración es parcial, y aplica solamente para la parte que

debe pagar la empresa o empleador, esto es, el 8.5%, de manera que el trabajador debe seguir

aportando el 4%, porcentaje que el empleador le debe deducir de su salario.

La exoneración es únicamente sobre los aportes a salud más no a los aportes al sistema de

pensiones.

Hecho Generador. Constituye el parámetro de referencia a partir del cual un gravamen

se hace identificable y puede ser diferenciado de otro. “Es el elemento que en general mejor

define el perfil específico de un tributo, puesto que, como lo señala la doctrina, y lo ha precisado

esta Corporación (Sentencia C-583/96), este concepto hace referencia a la situación de hecho,

que es indicadora de una capacidad contributiva, y que la ley establece de manera abstracta

como situación susceptible de generar la obligación tributaria, de suerte que si se realiza

concretamente ese presupuesto fáctico, entonces nace al mundo jurídico la correspondiente

obligación fiscal”

De esta forma de acuerdo con el estatuto tributario, el hecho generador es el trabajar y

devengar un salario del cual se desprenderá ciertamente el nivel de sus aportes.

Base Gravable. Estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del

Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA), del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar

(ICBF) y las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud, las sociedades y personas jurídicas

y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios,

correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez

(10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.

 Así mismo las personas naturales empleadoras estarán exoneradas de la obligación de

pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por

los empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes.

Lo anterior no aplicará para personas naturales que empleen menos de dos trabajadores, los

cuales seguirán obligados a efectuar los aportes de que trata este inciso.

Los consorcios, uniones temporales y patrimonios autónomos empleadores en los cuales

la totalidad de sus miembros estén exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del

Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA) y el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar

(ICBF) de acuerdo con los incisos anteriores y estén exonerados del pago de los aportes al

Sistema de Seguridad Social en salud de acuerdo con el inciso anterior o con el parágrafo 4 ° del

artículo 204 de la Ley 100 de 1993, estarán exonerados del pago de los aportes parafiscales a

favor del Sena y el ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud correspondientes a los

trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez (10) salarios mínimos

mensuales legales vigentes.

De lo anterior se desprende entonces que existe una base gravable determinada por la

cantidad de SMLMV devengados por el trabajador.

Tarifa. Es la magnitud o monto que se aplica a la base gravable y en virtud de la cual se

determina el valor final en dinero que debe pagar el contribuyente. Esto es el 4% para

trabajadores que devengan menos de 1 SMLMV haciendo el resto del aporte la empresa o

persona natural empleadora. Entre otros deducibles parafiscales.

 Cuando la ley impone un tributo - ¿Qué debe fijar?

Debe fijar los elementos que componen el tributo como son el hecho generador, la base

gravable y la tarifa en el estatuto tributario vigente a través de una reforma o una anexión.