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1
Momento Base Momento 1 Momento 2 ..... Momento n
Índice de
precios 100 111 125 200
Ecuación = Mn = Mi x Ci = Mi x (Pn/Pi)
3
El texto de esta resolución en su parte pertinente es el siguiente:
Resolución Técnica Nº 6
PRIMERA PARTE
VISTO:
Y CONSIDERANDO:
1
Modificado por la Resolución Técnica N°19, sección 3.1.
4
cuentas que los integran, presentan información que pude
considerarse -en términos generales- totalmente distorsionada;
5
POR ELLO, LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS RESUELVE:
6
Artículo 5º: Las normas de los artículos anteriores serán también de
aplicación en los casos de informes o dictámenes sobre estados
contables de períodos intermedios a presentarse con posterioridad al
cierre del primer ejercicio completo, posterior a la fecha de aplicación a
que se refiere esta Resolución.
Resolución Técnica Nº 6
SEGUNDA PARTE
2
Modificado por la Resolución Técnica N°19, sección 3.1.
7
IV) NORMAS
IV) B. MÉTODO
8
según el caso), mediante la reexpresión de las partidas que
componen el estado de resultados del período según IV.B.2.
3
Modificado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.3.
9
d) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos -
por aplicación de las normas precedentes- podrá exceder a su valor
recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen
las normas contables.
4
Modificado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.4. y Resolución N° 249- 02
10
IV.B. 7. Eliminado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.2.
5
Modificado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.5.
6
Modificado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.6.
7
Modificado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.7.
11
El resultado del ejercicio o período en moneda homogénea será la
diferencia entre las cifras expresados en moneda de cierre del
patrimonio neto al inicio y al final, que no se originen en transacciones con
los propietarios.
I.V.I. VIGENCIA
8
Modificado por la Resolución Técnica N° 19, sección 3.8.
12
6.5 Normativa vigente
La R.T. N° 6 debe aplicarse en los casos previstos por R.T. N° 17. Sin
embargo, es necesario tener presente la gran dinámica que la legislación ha
tenido al respecto. Para realizar un seguimiento pormenorizado de la
legislación, se recomienda profundizar en el Capítulo N° 3 del texto
Contabilidad Superior (Fowler Newton, 2007); especialmente, considerar el
apartado 3.11 donde se especifican, además de la R.T. N° 6, las demás
normas (legales, profesionales o administrativas) que requieren, aceptan o
rechazan los ajustes por inflación.
Recomendación Importante:
Estudia con detenimiento el Anexo 4: Ejercitación
correspondiente al presente módulo (4) y dirígete a tu tutor
virtual ante cualquier consulta.
13
7. Conversión de
Estados Contables en
Bibliografía Básica
Para alcanzar los objetivos
Moneda Extranjera
de esta unidad sobre
conversión de estados
contables en moneda
extranjera, debe revisarse
con detenimiento el
7.1 Justificación doctrinaria de la
Capítulo 4 del texto
Contabilidad Superior de conversión
Fowler Newton (2007) y las
resoluciones técnicas
pertinentes.
Las normas en materia de conversión rigen dentro de un país de acuerdo
con el lugar donde está ubicada la casa matriz, que necesita de sus
filiales los estados contables convertidos a su moneda, para poder
conciliar sus estados contables y valuar sus participaciones en ellos.
14
Si, en cambio, la filial estuviese en el extranjero y la empresa matriz en
Argentina, los estados contables de la filial extranjera deben convertirse a
pesos de acuerdo con sus normas de conversión.
15
Los estados contables en pesos (rubros no monetarios) se ajustan
por la inflación del peso. Las diferencias de cambio son resultados.
16
Tratamiento de la conversión:
17
Transcripción literal de la Resolución Técnica Nº 18/2000 (FACPCE)
(Segunda Parte).
18
d) la mano de obra, materiales y otros costos de los bienes y servicios
de las operaciones en el extranjero se cancelan,
fundamentalmente, en la moneda local, y no en la moneda de los
estados contables de la inversora;
19
c) cuando en los estados contables a convertir se hayan computado
desvalorizaciones sobre la base de comparaciones entre importes
históricos y valores recuperables o costos de cancelación, se las
reemplazará por los importes en moneda argentina que resulten de:
20
sección 1.2 (Conversión de estados contables de entidades integradas) o el
siguiente:
21
1.4. Cambios en la clasificación de una entidad
22
convertidos de las partidas no monetarias al comienzo del primer ejercicio
de aplicación de la norma se considerarán costos históricos de dichas
partidas.
Consulta:
23
e) La declaración jurada en Argentina al 31 de julio de 2003 no
incluirá el resultado de la sucursal italiana generado hasta
esa fecha.
Antecedentes:
En base a dicha norma, los pasos que hay que seguir para
hacer la conversión son:
24
4) Luego del análisis del método de conversión a aplicar según lo
indicado en el punto Nº 3, deberá analizarse el tema de la fecha de
cierre a la cual deberán confeccionarse los estados contables de la
subsidiaria y/o sucursal en el exterior para realizar el cálculo del
valor patrimonial proporcional y/o proceder a la consolidación de
los estados contables de la sociedad argentina. Para ello, debemos
remitirnos a la R.T. N° 21 (FACPCE) “Valor Patrimonial Proporcional
– Consolidación de estados contables – Información a exponer
sobre partes relacionadas”, segunda parte, Punto Nº 1 “Medición
contable de las participaciones permanentes en sociedades sobre
las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa”; Punto Nº 1.2. “Aplicación del Método”. En sus puntos
c) y d), establece:
25
Con el propósito de computar estos ajustes, la empresa inversora podrá
utilizar como fuente de información informes económico-financieros
emitidos por la dirección de la empresa emisora para el control de su
gestión. En ningún caso podrán realizarse registraciones basadas en cifras
presupuestadas o pronosticadas. Asimismo, en su caso, se considerarán los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda argentina, de acuerdo con
lo previsto en la sección 3.1 (Expresión en moneda homogénea) de la
segunda parte de la Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicación general).
Conclusión:
26
NIC21 - Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
(a) la moneda:
(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una
extensión de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado
significativo de autonomía. Un ejemplo de la primera situación descrita es
27
cuando el negocio en el extranjero sólo vende bienes importados de la
entidad que informa, y remite a la misma los importes obtenidos. Un
ejemplo de la segunda situación descrita se produce cuando el negocio
acumula efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos, genera
ingresos y toma préstamos utilizando, sustancialmente, su moneda local.
28
Resumen del enfoque requerido por esta Norma.
Reconocimiento inicial:
29
21 Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de
su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la
aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda
extranjera.
30
cobertura, se contabilicen inicialmente en otro resultado integral, en la
medida en que esta cobertura sea efectiva.
31
cada entidad en una moneda común, a fin de presentar estados financieros
consolidados.
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a
la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estados de
situación financiera;
(b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de
resultados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de cada
transacción; y
(b) La conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que
sea diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior.
32
negocio en el extranjero que se consolida, no está participado en su
totalidad, las diferencias de cambio acumuladas surgidas de la conversión
que sean atribuibles a las participaciones no controladoras, se atribuyen a
la misma y se reconocen como parte de las participaciones no
controladoras en el estado consolidado de situación financiera.
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio,
gastos e ingresos, incluyendo también las cifras comparativas
correspondientes) se convertirán a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha de cierre del estado de situación financiera más
reciente, excepto cuando
33
7.3 Unidad de medida
7.4 Terminología
7.6 Antecedentes
También el apartado Nº 4.7 de Fowler Newton (2007) presenta un resumen
de los métodos de conversión que se han utilizado históricamente y que
hoy se encuentran fuera de uso. Se plantea un interesante debate sobre las
preferencias de los autores en la utilización de los métodos y se remite a
un debate doctrinario que complementa el punto 7.1 de esta unidad.
Recomendación Importante:
Estudia con detenimiento los ejercicios prácticos ubicados en el Anexo 4:
Ejercitación, ubicado en el apartado de lecturas del presente módulo y
dirígete a tu tutor virtual ante cualquier consulta.
34
8. Normas Contables
Resolución
Descripción Vigencia
Técnica N°
Introducción al modelo
01.01.2012 – aplicación
31 de revaluación de bienes
anticipada.
de uso.
Adopción de las Normas
Internacionales de
32
Auditoría del IAASB de la
Aplicación obligatoria: EF
IFAC.
preparados
Adopción de las Normas
obligatoriamente bajo NIIF
Internacionales de
33 s/RT26 a partir de
Encargos de Revisión del
ejercicios o períodos
IAASB de la IFAC.
correspondientes a
Adopción de las Normas
ejercicios iniciados el
Internacionales de
1/7/2013.
34 Control de Calidad y
Se permite la aplicación
Normas sobre
anticipada.
Independencia.
Aplicación opcional: Los
Adopción de las Normas
demás (NCPA / NIIF
Internacionales de
voluntariamente o NIIF
Encargos de
35 para PYMEs).
Aseguramiento y Servicios
Relacionados del IAASB
de la IFAC.
1.07.2013 - aplicación
anticipada a partir de los
36 Balance Social.
ejercicios inicia-dos desde
el 30/11/2012.
Normas de auditoría, 1.01.2014 (ver cada
37
revisión, otros encargos Consejo Profesional).
35
de aseguramiento,
certificación y servicios
relacionados.
38 Modificación RT 26. 1.07.2013
Expresión en moneda
39 1.01.2014
homogénea.
Fuente: elaboración propia.
Modelo de revaluación: en el caso de que una Cía. opte por aplicar este
tratamiento contable a los bienes de uso, con posterioridad a su
reconocimiento, debe considerar los siguientes puntos de la R.T. Nº 31:
36
utilizando los criterios del Modelo de revaluación que se describe en esta
sección. El valor revaluado es el valor razonable al momento de la
revaluación. Se define como valor razonable al importe por el cual un
activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción de contado, realizada en condiciones de
independencia mutua. Para su determinación se aplicaran los criterios
establecidos en 5.11.1.1.2.2.
37
capacidad de servicio, neto de las depreciaciones acumuladas que
corresponda calcular para convertir el valor de los bienes nuevos a un
valor equivalente al de los bienes usados motivo de la revaluación, a la
fecha en que dicha revaluación se practique. Deberá considerarse el
valor de mercado de cada bien tal como lo utiliza la entidad, aunque
puede dividírselo en partes componentes susceptibles de venderse
separadamente, como punto de partida para determinar los valores
residuales equivalentes. Para el cálculo de las depreciaciones
acumuladas se deberá considerar la incidencia de todos los factores que
contribuyen a su mejor determinación, entre ellos, desgaste, deterioro
físico, desgaste funcional, obsolescencia o deterioro tecnológico.
Las revaluaciones se harán con una regularidad que permita asegurar que
el importe contable no difiera significativamente del valor razonable a la
fecha de cierre del periodo o ejercicio. En consecuencia, la frecuencia de
las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos de bienes revaluados. Cuando el valor
razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe
contable, será necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos de los
bienes revaluados, experimentan cambios significativos y frecuentes en su
valor razonable, por lo que necesitaran revaluaciones cada vez que se
presenten estados contables. Tales revaluaciones serán innecesarias para
38
elementos integrantes de los bienes revaluados que experimenten
variaciones no significativas en su valor razonable. Para este tipo de bienes,
pueden ser suficientes revaluaciones practicadas con una frecuencia de
entre tres y cinco anos.
a) terrenos;
b) terrenos y edificios;
c) maquinaria;
39
d) instalaciones;
e) equipo de oficina;
f) muebles y útiles;
g) rodados;
h) aeronaves;
i) embarcaciones.
La determinación de las clases de activos para las que una entidad resuelva
utilizar el modelo de revaluación, cuando posea participaciones en otras
sociedades que le otorguen control o control conjunto, se efectuara al nivel
de los estados contables consolidados (por consolidación total o
consolidación proporcional), involucrando por ende, los mismos tipos de
activos de todas esas sociedades cuyos patrimonios están incluidos en tales
estados contables consolidados.
40
contabilización de la revaluación, imputando la diferencia remanente al
referido Saldo por revaluación.
41
5.11.1.1.2.7. Tratamiento del saldo por revaluación.
42
proceder a su disminución cuando ello corresponda por aplicación de las
normas indicadas en 5.11.1.1.2.6 (Contabilización de la revaluación) o por
otras razones.
43
a) Apropiada documentación de respaldo de dicha medición.(Informe
de especialista)
Revalúos Técnicos
Tema Modelo de Revaluación – RT 31
anteriores
44
cuanto al cambio de se decida utilizar el modelo de
medición de los activos revaluación.
revaluados
técnicamente.
45
útil en general mucho proceso es independiente del
más extendida que la modelo de revaluación.
contable.
46
Indicación, para cada clase de bienes de uso, del importe contable
que hubiera correspondido informar en el estado de situación
patrimonial si no se hubiera revaluado.
Propiedades de inversión
Concepto:
47
medición contable se efectuará aplicando los criterios descritos en la
sección 5.11.1 (“Bienes de uso excepto activos biológicos”).
Medición contable:
48
2) Objetivos del IASB (Internacional Accounting Standard
Board) e IFRS:
Interpretaciones;
49
- Fair values por todos lados (instrumentos financieros, activos
biológicos, revaluaciones técnicas de activos fijos, etc.);
- Plataforma NO estable;
50
7) NIIF para las PyMEs
51
8) NIIF Completas - La Situación Actual
Fuente: elaboración propia basado en información publicada por la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board)
52
9) Situación en Argentina – Normas aplicables
Profesionales locales:
Circulares de adopción;
Regulatorias:
Objetivo
10) Contenido de la RT 26
No incluye PyMEs.
53
o Optativamente: todos los no obligados pueden optar entre
IFRS, IFRS para PyMES y las actuales NCP.
No. Cuando hablamos de IFRS nos referimos a las emitidas por el IASB,
sin ningún cambio en su texto ni en las interpretaciones emitidas por sus
organismos para los emisores de estados contables consolidados y para
aquellos entes que emiten estados contables individuales porque no
poseen sociedades controladas.
54
En el caso de Grupos Económicos ¿seguiremos presentando
estados contables individuales (separados o no consolidados)?
Sí. Las IFRS sólo obligan a presentar Estados Contables consolidados como
información principal de un Grupo Económico, pero admiten la
presentación de Estados Contables individuales si las regulaciones
locales lo exigen (tal es el caso de Argentina, por disposición de la LSC).
Se explica considerando una entidad que debe aplicar las IFRS a partir del
31.12.2012, pero podría aplicarse para cualquier ejercicio económico
posterior modificando las fechas del cuadro adjunto.
55
Fuente: elaboración propia.
56
ANEXO I A LA 2º PARTE DE LA RT 269
Normas:
9
Fuente: RT 26/2009 modificada por RT 29/2010 (final de la norma)
57
NIC 19 Beneficios a los empleados 05-2008
Interpretaciones.
58
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e
instrumentos similares 11-2004
59
SIC 13 Entidades controladas conjuntamente - aportaciones no
monetarias de los participantes 09-2007
60
No se amortiza y se evalúa Se puede amortizar y se evalúa
Llave de negocio
por desvalorización. por desvalorización.
Sólo en economías Aplicable para mantener
hiperinflacionarias Principal moneda homogénea.
Ajuste por inflación indicador: inflación acumulada Concepto de estabilidad (lo
en los últimos 3 años define la FACPCE). Ver RT 39
mayor al 100%. similar a NIIF.
Índice IPC IPIM
Aquellos excepcionales y
Resultados extraordinarios No utiliza el término.
atípicos.
La moneda funcional es la
del ambiente primario No está previsto para la
Moneda funcional y de económico donde opera el entidad consolidante.
presentación vs. moneda de ente (podría ser distinta a la de Las normas legales requieren
curso legal curso legal). la utilización de la moneda de
La moneda de presentación es curso legal.
a elección.
Conversión de activos y
pasivos para sociedades no
integradas o cuya moneda TC de cierre Opción
funcional es distinta a la de
presentación.
Fuente: elaboración propia
61
Según la caracterización general, el Impuesto a las Ganancias grava el
resultado neto contable que se consideró devengado en un período. El
autor reflexiona que si esta apreciación fuera cierta, no estaría
compartiendo su colaboración. El tema es que, basándose en un criterio de
certeza y legalidad, la ley del Impuesto se aparta de algunos preceptos
contables y adopta sus propias reglas de reconocimiento y medición de
los componentes del patrimonio y, en consecuencia, de los resultados.
62
consecuencias fiscales de hechos económicos devengados en el ejercicio,
pero que quizás no lo fueron desde el punto de vista impositivo.
Tipos de diferencias.
63
Estas diferencias entre las mediciones contables y las impositivas pueden
ser:
64
Por ejemplo, si el ente tiene registrado un activo cuyo valor es de $100,
ello implica que va a "recuperar" ese valor en períodos futuros (7) a través
de su cambio o de su uso (8). (Supongamos que aquel es el valor de
reponerlo y que originalmente fue adquirido por $80). Por otro lado, la
Ley del Impuesto a las Ganancias permite la deducción del ingreso bruto
proveniente de este bien, pero por su valor de adquisición.
65
Asiento contable:
Asiento contable:
Si existe un pasivo contable que no puede ser considerado como tal desde
el punto de vista impositivo (verbigracia, una previsión por garantías),
sino que el gasto será deducible del impuesto cuando sea soportado
efectivamente, el mayor pasivo contable sobre el impositivo implicará
una menor ganancia, es decir, un impuesto contable menor que la
determinación impositiva. Este hecho generará la obligación de reconocer
un activo por impuesto diferido por el importe que surgirá de aplicar la
alícuota del gravamen a la diferencia temporaria deducible.
66
Corolario
b) sus bases impositivas (que son los importes con que esos mismos
activos y pasivos aparecerían en los Estados Contables si para su
medición se aplicasen las normas del Impuesto a las Ganancias), se
reconocerán activos o pasivos por impuestos diferidos con dos
excepciones.
67
La idea, entonces, es que un ente debe –con ciertas excepciones muy
limitadas – reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre
que la recuperación o el pago del importe contable de un activo o
pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que
resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias
impositivas (10).
Por lo expuesto hasta aquí, podemos apreciar que este método basado en
el balance omite toda consideración a la determinación contable del
impuesto imputable como cargo a los resultados. La forma de solucionar
este escollo es imputando al período el importe que surja de la
determinación impositiva con más (menos) las variaciones entre los
saldos de activos y pasivos por impuestos diferidos.
Ejemplificación N° 1
68
c) No hubo ventas ni otras operaciones en el ejercicio.
Con estos datos, encontramos que, al cierre del año X0, tenemos la
diferencia entre la medición contable y la impositiva en el activo:
69
Fuente: elaboración propia.
Año X1
70
Fuente: elaboración propia.
71
El método requiere que el impuesto cargado al resultado del período
surja de relacionar el impuesto determinado con las variaciones de los
activos y pasivos por impuestos diferidos.
72
La medición contable de estos activos y pasivos por impuestos diferidos
se hará a su valor nominal (15), de modo que refleje los efectos
(aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los futuros
impuestos determinados tendrán la reversión de las diferencias
temporarias y el empleo de quebrantos impositivos no utilizados.
Ejemplificación N° 2
73
e) No hay inflación y la tasa del impuesto es del 35%.
Con estos datos, encontramos que, al cierre del año X0, tenemos la
siguiente diferencia entre la medición contable y la impositiva de este
activo:
Año Xo
74
Fuente: elaboración propia.
Año X1
75
baja, ya que esta se ha revertido, deduciéndose del cargo del Impuesto a
las Ganancias.
76
Como comprobación de la metodología desarrollada, tenemos:
77
Ejemplificación N° 3
Asiento contable:
78
el reconocimiento de un crédito a resultados por Impuesto a las Ganancias,
es decir, un importe positivo de este impuesto en el estado de
resultados dese año. Ello reconoce el hecho de que la empresa tiene
una "ganancia" debido a la posibilidad de reducir los impuestos futuros,
resultado que debe devengarse en el período en que se genera la
"pérdida fiscal" que otorga el derecho a su deducción de futuras ganancias.
Asiento Contable
79
Comprobación:
80
reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido, cuando se trate de
un activo (19).
Por otra parte, los créditos y deudas por impuestos diferidos son
partidas cuyo valor es fijo en dinero (20) y, por lo tanto, son generadoras
de resultados por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda en un
contexto de inestabilidad monetaria (21).
81
a) el valor del pasivo por impuesto diferido que se optó por no
reconocer;
82
2006, pero dispuso que la exposición entre la información complementaria
de los datos arriba mencionados, entre los incisos a) y d), es de aplicación a
partir de los ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de 2008 (23).
83
propietarios del ente. El "uso" se da cuando el ente puede emplearlo
en alguna actividad productora de ingresos. (Conforme a RT 16, 4.1.1)
84
(19) Por ejemplo: la reexpresión de los bienes de uso en un contexto
de inflación no provoca un resultado por exposición al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda pero sí una diferencia entre la
medición reexpresada del activo y su base impositiva (que no admite tal
ajuste). En los períodos siguientes al de la reexpresión, las
amortizaciones contables serán nominalmente mayores que las admitidas
para la liquidación del Impuesto a las Ganancias. Por este motivo, habrá
mayores pagos de impuestos futuros ya que las deducciones por este
concepto serán menores que las contables y el hecho generador de la
misma no es el desgaste del período, sino la falta de reconocimiento del
ajuste impositivo de las partidas en el período del contexto inflacionario
(es decir, cuando se reexpresó la medición contable del activo).
85
Bibliografía Lectura 4
www.21.edu.ar
86