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Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto

General a las Ventas
ÍNDICE
I. Antecedentes ............................................................................................................................ 2
II. Régimen de Recuperación Anticipada del IGV ......................................................................... 3
III. Régimen General de Recuperación Anticipada del IGV .......................................................... 4
IV. Regímenes Sectoriales de Recuperación Anticipada del IGV.................................................. 4
V. Régimen especial de recuperación anticipada del IGV .......................................................... 7
ANEXO I: Modelo de Contrato de Inversión............................................................................ 10
ANEXO II: Clasificación según uso o destino económico (CUODE) ......................................... 15
VI. Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas para
promover la Adquisición de Bienes de Capital............................................................................ 20
VIII. Casos prácticos ..................................................................................................................... 33

Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto

General a las Ventas
I. Antecedentes
Por los diversos cambios que se han suscitado durante la vigencia del Régimen
de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, creemos
conveniente hacer un somero resumen de las esas modificaciones, empezando
por el Régimen General de Recuperación Anticipada regulado en el artículo 78°
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, artículo incorporado
mediante el Decreto Legislativo N° 886, publicado el 10 de Noviembre de 1996.
Dicho artículo establece la recuperación anticipada del IGV pagado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por
personas naturales o jurídicas que se dediquen en el país a actividades
productivas de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta se
encuentre gravada con el IGV.
Así mismo, existen Regímenes Sectoriales de Recuperación Anticipada del IGV

como el de la minería e hidrocarburos, regulados mediante las Leyes N° 27623 y
27624 respectivamente, publicadas en el Diario Oficial “El Peruano” con fecha el
08 de enero de 2002. Posteriormente, fue publicado en el Diario Oficial “El
Peruano”, el Decreto Supremo N° 082-2002-EF, el mismo que aprueba el
Reglamento de la Ley que dispone la devolución del IGV e IPM a los titulares de la
Actividad Minera durante la fase de exploración.
Al igual que en los casos anteriores, se han venido aprobando regímenes de

recuperación anticipada del IGV en otros sectores como en agricultura,
acuicultura, recursos naturales, entre otros.
En este contexto, con fecha 10 de marzo de 2007, se publicó en el Diario Oficial

“El Peruano”, el Decreto Legislativo N° 973, mediante el cual se establece un
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las
Ventas, mediante el cual se unifican todos los regímenes mencionados,
creándose un régimen único para tales fines.
Un punto importante a mencionar es que la Primera Disposición Complementaria

y Transitoria del Decreto Legislativo N° 973 establece que las personas
naturales o jurídicas que a la fecha de la entrada en vigencia del presente Decreto
Legislativo, tengan suscrito un Contrato de Inversión con el Estado al amparo de
las normas que enunciaremos a continuación o con cualquier otro, seguirán
gozando de la recuperación anticipada del IGV conforme al marco normativo
vigente a la fecha de suscripción del Contrato de Inversión, incluido el
procedimiento para la ampliación de los listados de bienes, de corresponder:
- Decreto Legislativo N° 818 y normas modificatorias: Regulación de

empresas que suscriban contratos con el Estado para la exploración,
desarrollo y/o explotación de recursos naturales.
- Decreto Supremo N° 059-96-PCM: Texto Único Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las
obras públicas de infraestructura y de servicios públicos.
- Ley N° 28176: Ley de Promoción de la Inversión en plantas de procesamiento
de gas natural.
- Ley N° 28876: Ley que amplía los alcances del Régimen de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas a las Empresas de Generación
Hidroeléctrica.
- Ley N° 28298: Ley Marco para el Desarrollo Económico del Sector Rural.
- Decreto Legislativo N° 885: Ley de Promoción del Sector Agrario.
- Ley N° 27360: Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario.
- Ley N° 27460: Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura.
En ese sentido, actualmente podemos decir que tenemos Regímenes de

Recuperación Anticipada que aún siguen vigentes para algunas empresas, a
pesar que con el Régimen Nuevo o Especial unificó todos los regímenes; siendo
ello así, podemos indicar que tenemos regímenes paralelos.
II. Régimen de Recuperación Anticipada del IGV

La imposición al Valor Agregado adoptado por el TUO de la Ley del IGV–Decreto
Supremo N° 055-99-EF-supone la deducción del IGV generado por las compras
de un período respecto del IGV generado por las ventas del mismo período,
resultando por dicha diferencia un Crédito Fiscal o un impuesto a pagar al fisco.
Precisamente para obtener ese derecho al Crédito Fiscal, el artículo 18° de la Ley
del IGV exige que las adquisiciones que la generan cumplan dos requisitos
sustanciales:
a) Que las adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de la empresa, de

acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.
b) Que las adquisiciones se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
impuesto.
En el caso del Régimen de Recuperación Anticipada este segundo requisito no se

cumple o; por lo menos, no se verifica de manera inmediata, puesto que las
empresas productivas locales o empresas exportadoras al encontrarse en etapa
pre-operativa, carecen de operaciones gravadas.
Pese a ello, se posibilita a dichas empresas recuperar el IGV en forma anticipada

a la realización de operaciones gravadas, con el propósito de no ocasionar un
costo financiero por el período de tiempo existente entre la fecha de efectuadas
las adquisiciones y la fecha de inicio de operaciones.
En realidad las empresas deben recuperar su IGV de las compras, por medio del
mecanismo normal del Crédito Fiscal; no obstante, existen situaciones en las
cuales algunas empresas requieren etapas pre operativas prolongadas e
inversiones fuertes, lo cual produce en un lapso considerablemente extenso un
deterioro del valor nominal del IGV que haya afectado las adquisiciones, lo cual
los inversionistas se verían obligados a reducir sus niveles de inversión, dado el
costo financiero originado por la pre operatividad de sus inversiones o incluso, tal
incremento de costos aumentará los precios relativos de su producción posterior.
Es por eso que el Estado ha creído conveniente crear este Régimen de

Recuperación Anticipada no sólo para los bienes de capital (como ocurre en el
Régimen de Recuperación Anticipada General) sino también para bienes
intermedios, contratos de construcción e inclusive servicios (como Régimen de
Recuperación Anticipada Especial).
Es en ese sentido, que podemos decir que el Régimen de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas es un mecanismo tributario de
intervención por inducción, mediante el cual el Estado busca promover las
exportaciones e inversiones locales productivas, posibilitando que las empresas
productivas puedan recuperar anticipadamente el IGV que afecte sus
adquisiciones locales e importaciones de bienes de capital estando aún en la
etapa pre-operativa.
III. Régimen General de Recuperación Anticipada del

IGV
El Régimen General se encuentra regulado en el artículo 78° de la Ley del IGV,
está previsto para las empresas productivas que se dediquen a actividades
locales gravadas o actividades de exportación, las mismas que tienen la
posibilidad de recuperar anticipadamente el IGV que afecte sus adquisiciones
locales o importaciones de bienes de capital.
IV. Regímenes Sectoriales de Recuperación Anticipada

del IGV
La Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N°
973, establece que aquellas personas naturales o jurídicas que a la fecha de la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo, tengan suscrito un Contrato de
Inversión con el Estado al amparo de los Regímenes a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 818 y normas modificatorias, el artículo 21 del Decreto Supremo Nº
059-96-PCM, la Ley Nº 28176, la Ley Nº 28876, el artículo 19 de la Ley Nº 28298,
el artículo 5A del Decreto Legislativo Nº 885, el artículo 5 de la Ley Nº 27360, el
artículo 26 de la Ley Nº 27460, así como al amparo de cualquier otra norma
emitida sobre el particular, seguirán gozando de la recuperación anticipada del
IGV conforme al marco normativo vigente a la fecha de suscripción del
Contrato de Inversión, incluido el procedimiento para la ampliación de los
listados de bienes, de corresponder.
En ese sentido, es conveniente explicar cada uno de los regímenes sectoriales

que aún siguen vigentes a pesar de la existencia del Régimen Especial.
4.1.- Régimen de Recuperación Anticipada a los Titulares de la Actividad Minera

durante la Fase de Exploración
La Ley N° 27623 regula el Régimen de Recuperación Anticipada a los titulares de

la actividad minera durante la fase de exploración y establece que los titulares de
concesiones mineras, a que se refiere el Decreto Supremo Nº 014-92-EM, Texto
Único Ordenado de la Ley General de Minería, tendrán derecho a la devolución
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal
que les sean trasladados o que paguen para la ejecución de sus actividades
durante la fase de exploración.
Para tal efecto para acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los

titulares de concesiones mineras deberán cumplir con celebrar un Contrato de
Inversión en Exploración con el Estado, que será suscrito por la Dirección General
de Minería. Los contratos serán de adhesión, de acuerdo a un modelo aprobado
por resolución ministerial de Energía y Minas. En ese caso, el Estado garantizará
al titular de la actividad minera la estabilidad de este régimen de devolución; por lo
que, no resultarán de aplicación los cambios que se produzcan en dicho régimen
durante la vigencia del Contrato de Inversión en Exploración correspondiente.
Con respecto a la devolución del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de

Promoción Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones
de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de construcción que se
utilicen directamente en la ejecución de actividades de exploración de recursos
minerales en el país, está se podrá solicitar mensualmente a partir del mes
siguiente a la fecha de su anotación en el Registro de Compras y dentro de los 90
días siguientes de solicitada, mediante Nota de Crédito Negociable, conforme a
las disposiciones legales vigentes, siempre y cuando el beneficiario se encuentre
al día en el pago de los impuestos a que esté afecto. En caso contrario, el ente
administrador del tributo hará la compensación hasta donde alcance.
4.2.- Régimen de Recuperación Anticipada a los Titulares de la Actividad

Exploración de Hidrocarburos
En este caso, este régimen se encuentra regulado mediante la Ley N° 27624, la

cual establece que las empresas que suscriban los Contratos o Convenios a que
se refieren los Artículos 6° y 10° de la Ley N° 26221, Ley Orgánica de
Hidrocarburos, tendrán derecho a la devolución definitiva del Impuesto General a
las ventas e Impuesto de Promoción Municipal que paguen para la ejecución de
las actividades directamente vinculadas a la exploración durante la fase de
exploración de los Contratos y para la ejecución de los Convenios de evaluación
Técnica.
Las empresas que hubiesen suscrito los Contratos o Convenios a que se refieren
los Artículos 6° y 10° de la Ley N° 26221 con anterioridad a la fecha de entrada en
vigencia de la presente Ley, tendrán derecho a la devolución a partir de la fecha
de inicio del período exploratorio siguiente a aquel en que se encuentren a la
fecha de entrada en vigencia de la presente Ley. Este derecho formará parte del
régimen tributario sujeto a la garantía de estabilidad tributaria en los contratos o
Convenios que suscriban las empresas a partir de la vigencia de la presente Ley.
Con respecto a la devolución del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de

Promoción Municipal correspondiente a todas las importaciones o adquisiciones
de bienes, prestación o utilización de servicios y contratos de construcción,
directamente vinculados a la exploración durante la fase de exploración de los
Contratos y para la ejecución de los Convenios de evaluación técnica; éste se
podrá solicitar mensualmente a partir del mes siguiente a la fecha se su anotación
en el Registro de Compras y dentro de los 90 días siguientes de solicitada,
mediante Nota de Crédito No Negociable, conforme a las disposiciones legales
vigentes, siempre y cuando el beneficiario se encuentre al día en el pago de los
impuestos a que esté afecto. En caso contrario el ente administrativo del tributo
hará la compensación hasta donde alcance.
4.3.- Régimen de Recuperación Anticipada a los Titulares del Sector Eléctrico
En este sector la obtención del título de concesión implica la sujeción a un

procedimiento administrativo que culmina, conforme señala el artículo 25° de la
Ley de Concesiones Eléctricas, aprobada por Decreto Ley N° 25844 de fecha 19
de Noviembre de 1992, con la expedición de una Resolución Suprema
refrendada por el Ministerio de Energía y Minas; sin embargo, la Resolución
indicada no habilita al interesado a iniciar sus labores de explotación, pues se
limita a designar al funcionario que debe intervenir en la celebración del
contrato, a nombre del Estado y a fijar el plazo de aceptación por parte del
peticionario.
En ese sentido, de conformidad con el artículo 53° del Reglamento de la Ley de

Concesiones Eléctricas, aprobado por el Decreto Supremo N° 009-93-EM de
fecha 24 de febrero de 1993, la referida Resolución Suprema deberá notificarse
al peticionario dentro de los cinco días calendario siguientes a su expedición y
únicamente entrará en vigor si el peticionario cumple con aceptarla por escrito
dentro del plazo que ésta señale.
Una vez comunicada la aceptación escrita del interesado se perfecciona el

contrato, el mismo que está sometido a:
1.- Causales de Caducidad, que en rigor son causales de incumplimiento de

obligaciones que habilitan la resolución contractual;
2.- Renuncia del peticionario, que en rigor es una causal de mutuo disenso pues ésta
tiene que ser aceptada por el Estado mediante la expedición de una Resolución
Suprema, conforme lo señala el artículo 71° del Reglamento de la Ley de Concesiones
Eléctricas.
Consecuentemente, el título de explotación emana de un contrato, mediante el cual el

Estado cede el dominio de los frutos y/o productos hidroenergéticos al particular quien
debe proceder a su explotación, conforme a las condiciones pactadas en el contrato.
Cabe precisar que, mediante el referido contrato el Estado no otorga seguridades y

garantías a un particular, simplemente concede el derecho a explotar determinados
recursos naturales a cambio del pago de una retribución. Por consiguiente, no
estamos frente a un contrato ley mencionada en el último párrafo del artículo 62° de la
Constitución del Perú y en el artículo 1357° del Código Civil, sino frente a un contrato
administrativo.
Desde el punto de vista tributario, las empresas del sector eléctrico pueden acceder a
la recuperación anticipada del IGV, conforme a las reglas del Régimen Especial de
Recuperación Anticipada del IGV previsto en la Ley N° 26610 y el Reglamento del
Decreto Legislativo N° 818, siempre y cuando el período de inversión supere los 4
años.
V. Régimen especial de recuperación anticipada del
IGV
Este Régimen se encuentra regulado mediante el Decreto Legislativo N° 973 y
consiste en la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital nuevos1, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos
de construcción, realizados en la etapa preproductiva, a ser empleados por los
beneficiarios2 del Régimen, directamente para la ejecución de los proyectos previstos
en los Contratos de Inversión y que se destinen a la realización de operaciones
gravadas con el IGV o a exportaciones.
Es preciso indicar que anteriormente este Régimen estuvo previsto sólo para las
empresas que hubieran suscrito contratos con el Estado para la exploración y/o
explotación de recursos naturales, cuya inversión requería de un período mayor de 4
años, las mismas que tenían la posibilidad de recuperar anticipadamente el IGV que
afecte las adquisiciones de bienes de capital, bienes intermedios, contratos de
construcción y servicios en general.
Posteriormente, en virtud de la Ley N° 26911 publicada el 16 Enero de 1998 se

incorporó al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV a las empresas
mineras en etapa de explotación que tengan suscritos convenios de estabilidad
tributaria al amparo de la Ley General de Minería, siempre que el período de inversión
sea igual o mayor a 2 años y no mayor de 4 años y se excluye a las empresas mineras
en etapa de exploración.
1
Se considerarán bienes nuevos a aquellos que no han sido puestos en funcionamiento ni han sido afectados con
depreciación alguna
2
Entiéndase como beneficiario, según el Decreto Legislativo N° 973 a las personas naturales o jurídicas que se
encuentren en la etapa preproductiva del proyecto, suscriban un Contrato de Inversión para la realización de dicho
proyecto y cuenten con la Resolución Suprema a que se refiere el numeral 3.3 del artículo 3 de dicho Decreto
Legislativo, que los califique para el goce del Régimen
Este Régimen Recuperación Anticipada del IGV, también se aplica para aquellos
beneficiarios que realicen adquisiciones comunes (atribuibles tanto a operaciones
gravadas como a operaciones no gravadas con el IGV), en cuyo caso, conforme lo
establecido en el inciso 2.2 del artículo 2° del mencionado Decreto Legislativo N° 973,
los beneficiarios tendrán derecho a optar por alguna de las siguientes opciones:
a) Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisiciones comunes están
destinadas a operaciones gravadas para efectos de calcular el monto de
devolución del IGV. Mediante control posterior de la SUNAT se determinará el
porcentaje real de las operaciones gravadas.
b) Recuperar el IGV que gravó las adquisiciones comunes vía crédito fiscal una vez
iniciadas las operaciones productivas aplicando el sistema de prorrata previsto
por el artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas y en el
inciso 6 del artículo 6° de su correspondiente Reglamento.
Deberá tenerse en cuenta que el cincuenta por ciento (50%) restante de las
adquisiciones comunes luego de ejercida la opción a que se refiere el inciso a numeral
2.2 del artículo 2° del Decreto Legislativo N° 973, se considerará destinado
exclusivamente a operaciones no gravadas con el Impuesto General a las Ventas para
efecto de lo establecido en la Ley Nº 287543, aún cuando aquellas no se encuentren
contabilizadas como operaciones no gravadas.
En ese contexto, debe entenderse la importancia de contar con un régimen de

recuperación como el comentado, en la medida que lo regular es que un contribuyente
recupere el IGV que gravó sus adquisiciones, a través del uso del derecho al crédito
fiscal una vez iniciadas sus operaciones y en forma progresiva (mes a mes), por lo
cual, la recuperación anticipada del IGV a través de su devolución permite resarcirse
del IGV en forma previa mejorando la liquidez del contribuyente.
Como podrá advertirse, esta norma, no sólo unifica y ordena las disposiciones
aplicables a dicho régimen dispersas en normas sectoriales, sino que amplía sus
alcances a todas aquellas actividades que involucren inversión y amplios periodos
preoperativos, lo cual era necesario.
5.1.- ACOGIMIENTO
El Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 973 establece que podrán acogerse al

régimen analizado, las personas naturales o jurídicas que generen renta de tercera
categoría y realicen inversiones en cualquier sector de la actividad económica, para lo
cual deberán cumplir los siguientes requisitos:
a) Suscribir un Contrato de Inversión con el Estado:
El beneficiario deberá suscribir un Contrato de Inversión con el Estado a partir de la

vigencia de la norma objeto de comentario, para la realización de inversiones en
cualquier sector de la actividad económica que genere renta de tercera categoría.
3
Norma que regula la obtención del derecho al reintegro tributario equivalente al IGV que les sea trasladado o que
paguen durante la etapa pre operativa, siempre el mismo no pueda ser aplicado como crédito fiscal. Las empresas que
pueden ser beneficiarias de este reintegro son aquellas personas jurídicas que desde el 07 de junio de 2006 hayan
celebrado contratos de concesión en virtud de las disposiciones contenidas en el D.S. N° 059-96-PCM, y siempre que
hubieren celebrado un Contrato de Inversión con el Estado. Así mismo, aquellas empresas del Estado de Derecho
Privado del Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Local que realicen obras públicas de infraestructura y servicios
públicos.
Los compromisos de inversión para la ejecución del proyecto materia del Contrato de
Inversión, no podrán ser menores a cinco millones de dólares de los Estados Unidos
de América (US$ 5’000.000) como monto de inversión total incluyendo la sumatoria de
todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere. Dicho monto no incluye el IGV.
Para los casos, de Contratos de Inversión que contemplen la ejecución del Proyecto
materia del contrato por etapas, tramos o similares, no se requiere que cada etapa,
tramo o similar sea igual o mayor a dos años, siendo suficiente que la duración de toda
la etapa pre operativa del Proyecto se ajuste al plazo anteriormente señalado,
conforme lo establecido en el inciso 2.1 del artículo 2° del Decreto Supremo N° 084-
2007-EF-Reglamento del Decreto Legislativo N° 973.
Este monto mínimo de compromiso de inversión, no será de aplicación a los proyectos

en el sector agrario.
b) Contar con un Proyecto con Etapa Preproductiva:
El beneficiario deberá contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva
igual o mayor a dos años, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma de
inversiones contenido en el Contrato de Inversión.
Mediante Resolución Suprema refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas y el

titular del Sector correspondiente se aprobará a las personas naturales o jurídicas que
califiquen para el goce del Régimen, así como los bienes, servicios y contratos de
construcción que otorgarán la Recuperación Anticipada del IGV, respecto de cada
Contrato de Inversión conforme lo establece el inciso 2.2 del artículo 2° del Decreto
Supremo N° 084-2007-EF.
5.1.1.- ¿Cuál es el Procedimiento ante el Sector correspondiente para acogerse

al Régimen?
Primer Paso: La persona natural o jurídica presentará ante el Sector correspondiente,

una solicitud de suscripción del Contrato de Inversión, así como de calificación para
el goce del Régimen, al amparo de lo dispuesto en los Artículos 3° y 4° del Decreto
Legislativo Nº 973. La solicitud deberá indicar el Proyecto que constituye el objetivo
principal del Contrato de Inversión, y acompañar la siguiente documentación:
a) Cronograma propuesto de las Inversiones requeridas para la ejecución del Proyecto

que constituye el objetivo principal del Contrato de Inversión, con la indicación de las
etapas, tramos o similares, de ser el caso.
b) Lista propuesta de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de
construcción aplicable por cada Contrato de Inversión.
c) Copia del contrato sectorial o autorización del sector, de corresponder.
d) Certificado de Vigencia de Poder expedido por el Registro Público correspondiente,
en el que se acredite la capacidad del representante de las personas jurídicas para
suscribir el Contrato de Inversión.
Segundo Paso: El Sector evaluará en un plazo de veinte (20) días hábiles contados
desde el día siguiente de la presentación de la solicitud, el cumplimiento de las
disposiciones contenidas en el Decreto y en su Reglamento-Decreto Supremo N° 084-
2007-EF, así como el cronograma de inversiones propuesto y la lista propuesta de los
bienes intermedios y bienes de capital, servicios y contratos de construcción, a fin de
constatar la procedencia del cronograma de inversiones, si los bienes se encuentran
comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificación
según Uso o Destino Económico (CUODE), según los códigos que se señalan en el
Anexo 1 del Reglamento y si los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y
contratos de construcción resultan necesarios para el Proyecto que se indica en el
Contrato de Inversión.
Tercer Paso: De no mediar observaciones, el Sector remitirá el expediente de la

persona natural o jurídica solicitante conteniendo el detalle de los bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construcción aprobados con el sustento
correspondiente, conjuntamente con la opinión favorable del cronograma de ejecución
de inversiones, a la Agencia de Promoción de la Inversión Privada - PROINVERSIÓN
para que ésta proceda a proyectar el Contrato de Inversión para su respectiva
suscripción.
Conforme lo establecido en el inciso 4.5 del artículo 4° del Reglamento- Decreto

Supremo N° 084-2007-EF, en caso las personas naturales o jurídicas tuvieran derecho
a acceder simultáneamente al Régimen previsto en el Decreto y al Reintegro Tributario
establecido en la Ley Nº 28754, y a fin de celebrar un único Contrato de Inversión que
involucre ambos regímenes, deberán indicar tal situación en la solicitud que se
presente, adjuntando adicionalmente a los documentos señalados en el numeral 4.1
del Reglamento, toda otra documentación que de acuerdo a las normas que regulan el
Reintegro Tributario corresponda ser presentada.
En tal supuesto, el Contrato de Inversión que elabore PROINVERSIÓN deberá

precisar el goce del Régimen y del Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº
28754.
5.2.- CONTRATO DE INVERSIÓN CON EL ESTADO
El inciso 4.1 del artículo 4° del Decreto Legislativo N° 973 establece que el Contrato de
Inversión será suscrito con el Sector correspondiente y la Agencia de Promoción de la
Inversión Privada-PROINVERSION y deberá consignar como mínimo, la siguiente
información:
- Identificación de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser el

caso.
- El monto total de la inversión y las etapas, tramos o similares, de ser el caso, en
que se efectuará ésta.
- El proyecto al que se destinará la inversión.
- Plazo para la realización de la inversión.
- El cronograma de ejecución de la inversión con la identificación de las etapas,
tramos o similares, de ser el caso.
- Las causales de rescisión o resolución del contrato.
Téngase presente que, el Contrato de Inversión será un contrato por adhesión, es

decir, se celebrará conforme a un modelo que se aprobará vía norma reglamentaria,
por lo cual, sus términos no serán negociables por el beneficiario.
Cabe resaltar que, el control de la ejecución del Contrato de Inversión será ejecutado
por el Sector correspondiente, debiendo los beneficiarios poner a su disposición la
documentación o información que éste requiera vinculada al Contrato de Inversión.
ANEXO I: Modelo de Contrato de Inversión

Conste por el presente documento el Contrato de Inversión que celebran de una parte
(Sector correspondiente)......, representado por...... identificado con Documento
Nacional de Identidad Nº......, autorizado por...... Nº...... de fecha ...... y la Agencia de
Promoción de la Inversión Privada -PROINVERSIÓN, representada por ......
identificado con Documento Nacional de Identidad Nº ......, autorizado por Resolución
Nº ...... de fecha ......, ambos en representación del Estado Peruano y a quienes en
adelante se les denominará el “ESTADO”; y de la otra parte ..... (Persona natural o
jurídica) identificada con RUC...... con domicilio en...... representada por...... según
poder inscrito en...... a quien en adelante se le denominará el “INVERSIONISTA”, en
los términos y condiciones siguientes:
Conste por el presente documento el Contrato de Inversión que celebran de una parte
el (Sector correspondiente)......, representado por...... identificado con Documento
Nacional de Identidad Nº......, autorizado por...... Nº ...... de fecha ...... y la Agencia de
Promoción de la Inversión Privada - PROINVERSIÓN, representada por ......
identificado con Documento Nacional de Identidad Nº ......, autorizado por Resolución
Nº ...... de fecha ......, ambos en representación del Estado Peruano y a quienes en
adelante se les denominará el “ESTADO”; y de la otra parte la Empresa ......(empresa
concesionaria o empresa estatal de Derecho Privado, según corresponda) identificada
con RUC ...... con domicilio en ...... representada por ...... según poder inscrito en ......
a quien en adelante se le denominará el “INVERSIONISTA”, en los términos y
condiciones siguientes: (sólo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a
acogerse tanto al Régimen Especial de Recuperación Anticipada, aprobado por el
Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754)
CLÁUSULA PRIMERA.- Mediante escrito de fecha ...... el INVERSIONISTA ha

solicitado la suscripción del Contrato de Inversión a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 973, para acogerse al beneficio previsto en la referida norma, en
relación con las inversiones que realizará para el desarrollo del Proyecto denominado
......, en adelante referido como el PROYECTO.
CLÁUSULA SEGUNDA.- Mediante escrito de fecha...... el INVERSIONISTA ha

solicitado la suscripción del Contrato de Inversión a que se refieren el Decreto
Legislativo Nº 973 y la Ley Nº 28754, para acogerse a los beneficios previstos en tales
normas, en relación con las inversiones que realizará para el desarrollo del Proyecto
denominado......, en adelante referido como la OBRA (sólo aplicable para
inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al Régimen Especial de
Recuperación Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro
Tributario establecido por la Ley Nº 28754)
CLÁUSULA TERCERA.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo

Nº 973, EL INVERSIONISTA se compromete a ejecutar inversiones por un monto de
US$......, en un plazo de...... contado a partir de la fecha de suscripción del presente
Contrato de Inversión.
Las inversiones referidas en el párrafo anterior se ejecutarán de conformidad con el
Cronograma de Ejecución de Inversiones que como Anexo I forma parte del presente
Contrato y que comprende las obras, labores, adquisiciones, etc., para la puesta en
marcha o inicio del PROYECTO.
CLÁUSULA CUARTA.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo

Nº 973 y la Ley Nº 28754, EL INVERSIONISTA se compromete a ejecutar inversiones
por un monto de US$......, en un plazo de...... contado a partir de la fecha de
suscripción del presente Contrato de Inversión.
Las inversiones referidas en el párrafo anterior se ejecutarán de conformidad con el
Cronograma de Ejecución de Inversiones que como Anexo I forma parte del presente
Contrato y que comprende las obras, labores, adquisiciones, etc., para la puesta en
marcha o inicio de la OBRA (sólo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a
Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754).
CLÁUSULA XXX.- EL INVERSIONISTA podrá solicitar se ajuste el monto de la

inversión comprometida a efectos de compensar los imprevistos y economías en la
ejecución del PROYECTO, en concordancia con las disposiciones establecidas en el
CONTRATO DE CONCESIÓN. El ajuste en el monto de inversión comprometida será
aprobado mediante la suscripción de un addendum modificatorio al presente Contrato
(sólo aplicable si el inversionista es concesionario al amparo de leyes sectoriales)
CLÁUSULA TERCERA.- El control del Cronograma de Ejecución de Inversiones será

efectuado por......
CLÁUSULA CUARTA.- Para el presente Contrato constituyen pruebas, muestras o

ensayos lo siguiente:
a)......
b)......
c)......
CLÁUSULA QUINTA.- Constituyen causales de resolución de pleno de derecho del

presente Contrato, sin que medie el requisito de comunicación previa, las siguientes:
1. El incumplimiento del plazo de ejecución de las inversiones, contemplado en la
Cláusula Segunda del presente Contrato.
2. El inicio de las operaciones productivas, según lo definido en el artículo 5 del
Decreto Legislativo Nº 973, antes del cumplimiento del plazo mínimo a que se refiere
el inciso b) del numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 973.
3. El incumplimiento del monto de inversión, contemplado en la Cláusula Segunda del
presente Contrato.
4. La resolución del CONTRATO DE CONCESIÓN (sólo aplicable si el inversionista es
concesionario al amparo de leyes sectoriales)
CLÁUSULA SEXTA.- Constituyen causales de resolución de pleno de derecho del

presente Contrato, sin que medie el requisito de comunicación previa, las siguientes:
1. El incumplimiento del plazo de ejecución de las inversiones, contemplado en la
Cláusula Segunda del presente Contrato.
2. El incumplimiento del monto de inversión, contemplado en la Cláusula Segunda del
presente Contrato.
3. La resolución del CONTRATO DE CONCESIÓN (sólo aplicable si el inversionista es
concesionario al amparo de leyes sectoriales), (sólo aplicable para inversionistas que
tuvieran derecho a acogerse tanto al Régimen Especial de Recuperación Anticipada,
aprobado por Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido por la
Ley Nº 28754)
CLÁUSULA XXX.- El inicio de las operaciones productivas, según lo definido en el

artículo 5° del Decreto Legislativo Nº 973, antes del cumplimiento del plazo mínimo a
que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto Legislativo Nº 973,
constituirá el goce indebido del Régimen Especial de Recuperación Anticipada,
manteniendo el presente Contrato su validez únicamente respecto del beneficio
previsto en la Ley Nº 28754 (sólo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a
Decreto Legislativo Nº 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754)
CLÁUSULA SEXTA.- Cualquier litigio, controversia o reclamación, relativa a la
interpretación, ejecución o validez del presente Convenio, será resuelta mediante
arbitraje de derecho.
El arbitraje se llevará a cabo en la ciudad de Lima, mediante la constitución de un
Tribunal Arbitral conformado por tres miembros, de los cuales cada una de las partes
nombrará a uno y los dos árbitros así designados nombrarán al tercer árbitro. Los
árbitros quedan expresamente facultados para determinar la controversia materia del
arbitraje.
Si una parte no nombra árbitro dentro de los diez (10) días de recibido el requerimiento
de la parte o partes que soliciten el arbitraje o si dentro de un plazo igualmente de diez
(10) días, contado a partir del nombramiento del último árbitro por las partes, los dos
árbitros no consiguen ponerse de acuerdo sobre el tercer árbitro, la designación del
árbitro faltante será hecha, a petición de cualquiera de las partes por la Cámara de
Comercio de Lima.
El plazo de duración del proceso arbitral no deberá exceder de sesenta (60) días
hábiles, contado desde la fecha de designación del último árbitro y se regirá por lo
dispuesto en la Ley General de Arbitraje, aprobada por Ley Nº 26572 y/o las normas
que la sustituyan o modifiquen.
Los gastos que se generen por la aplicación de lo pactado en la presente Cláusula
serán sufragados por las partes contratantes en igual medida.
CLÁUSULA SÉTIMA.- El INVERSIONISTA señala como su domicilio el indicado en la

introducción del presente contrato, donde se le considerará siempre presente. Los
avisos y notificaciones dirigidas al domicilio indicado se tendrán por bien hechas.
Cualquier cambio de domicilio deberá notificarse por escrito con una anticipación de
diez (10) días calendario. Las comunicaciones o notificaciones que se cursen antes de
tomar conocimiento del nuevo domicilio, surtirán efecto en el domicilio anterior.
En señal de conformidad, las partes suscriben el presente documento en tres copias

de igual contenido, en......, a los...... de....... de......
Por el INVERSIONISTA
Por el ESTADO
Por PROINVERSIÓN
5.3.- PROYECTO CON ETAPA PREPRODUCTIVA
El artículo 5° del Decreto Legislativo N° 973 establece que la etapa preproductiva

comprende al período anterior al inicio de operaciones productivas, entendiéndose
como tal a la explotación del proyecto.
Así mismo, la norma establece que se considerará iniciada la explotación del proyecto,
cuando realicen la primera exportación de un bien o servicio, o la primera transferencia
de un bien o servicio gravado con el IGV, que resulten de dicha explotación, así como
cuando perciban cualquier ingreso gravado con el IGV que constituya el sistema de
recuperación de las inversiones en el proyecto, incluidos los costos o gastos de
operación o el mantenimiento efectuado.
5.4.- IMPROCEDENCIA DEL RÉGIMEN
En este caso, el artículo 6° del Decreto Legislativo N° 973 establece que no procede el
acogimiento al Régimen en los siguientes supuestos:
- Proyectos que se encuentren en etapas productivas.
- Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato de Inversión.
- Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que establece el Decreto
Legislativo N° 973.
5.5.- BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN
Con respecto a los bienes, servicios y contratos de construcción comprendidos en el

Régimen, el artículo 7° del Decreto Legislativo N° 973 indica que se sujetaran a las
siguientes indicaciones:
- Serán aprobados para cada Contrato de Inversión mediante Resolución Suprema.
- En el caso de los bienes, éstos deberán estar comprendidos en las subpartidas

nacionales que correspondan a la Clasificación según Uso o Destino Económico
(CUODE), según los códigos que se señalen en el en el Anexo 1 del Reglamento-
Decreto Supremo N° 084-2007-EF, y en la lista que se apruebe por Resolución
Suprema para cada Contrato de Inversión.
- Serán aquéllos adquiridos a partir de la fecha de suscripción del Contrato de Inversión.
- En el caso de contratos de construcción, las actividades deberán estar contenidas en

la División F de la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU)-Revisión
Cuatro, siempre que se efectúen para el cumplimiento del Proyecto y que se registren
de conformidad con lo dispuesto en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-RE y normas modificatorias y
en las leyes sectoriales que correspondan.
El IGV que haya gravado la adquisición y/o importación del bien intermedio, del bien
de capital, el contrato de construcción o el servicio, según corresponda, no sea inferior
a 9 UIT vigente a la fecha de emisión del comprobante de pago o en la fecha que se
solicita su despacho a consumo. Para estos efectos se tendrá en cuenta lo siguiente:
i) Tratándose de bienes de capital y de bienes intermedios importados, se deberá

tomar en cuenta el IGV correspondiente al total de bienes incluidos en una misma
subpartida nacional, consignado en un mismo documento de importación, entendido
éste como la Declaración Única de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago
del IGV en la importación.
En el caso de adquisiciones locales, el IGV será determinado por el total de bienes
consignados en un mismo comprobante de pago. No será necesario que el
comprobante de pago indique la subpartida nacional a la que corresponden los bienes.
ii) Tratándose de contratos de construcción se considerará el monto total del IGV

correspondiente a cada contrato de construcción, independientemente del IGV
consignado en las facturas correspondientes a los pagos parciales. Lo indicado en el
presente acápite será aplicable a los servicios por el total pactado.
Tratándose de proyectos en el sector agrario, el IGV que haya gravado la adquisición

y/o importación del bien de capital, del bien intermedio, el contrato de construcción o el
servicio, según corresponda, no deberá ser inferior a dos (2) UIT vigente a la fecha de
emisión del comprobante de pago o en la fecha que se solicita su despacho a
consumo.
Corresponderá a la SUNAT el control y fiscalización de los bienes, servicios y
contratos de construcción por los cuales se solicita el Régimen. El Sector encargado
de controlar la ejecución del Contrato de Inversión, deberá proporcionar la información
que la SUNAT requiera para efectuar el control y fiscalización a su cargo.
5.5.1.- ¿Qué Trámite debe seguirse para solicitar la ampliación de la lista de

bienes, servicios y contratos de construcción?
En el supuesto que el Beneficiario desee modificar la lista de bienes de capital, bienes

intermedios, servicios y contratos de construcción aprobada por Resolución Suprema,
éste deberá presentar al Sector correspondiente la sustentación para la inclusión de
las subpartidas nacionales de los bienes que utilizarán directamente en la ejecución
del Contrato de Inversión, siempre que éstos se encuentren comprendidos en los
códigos de la Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE) aprobados en el
presente Reglamento, así como la sustentación para la inclusión de servicios o
contratos de construcción directamente relacionados a la ejecución del Contrato de
Inversión.
En un plazo de veinte (20) días hábiles contados desde el día siguiente de la

presentación de la solicitud, el Sector correspondiente evaluará dicha solicitud.
De no mediar observaciones, el Sector remitirá el detalle de los bienes de capital,

bienes intermedios, servicios y contratos de construcción aprobados con el sustento
correspondiente al Ministerio de Economía y Finanzas para la coordinación pertinente,
el que de no mediar observaciones aprobará la referida lista en un plazo de veinte (20)
días hábiles contados a partir del día siguiente de su fecha de recepción, remitiéndola
al Sector correspondiente para que éste proceda a expedir la Resolución Suprema, la
que será refrendada por el Ministro del Sector correspondiente y el Ministro de
Economía y Finanzas.
El detalle de la nueva lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y

contratos de construcción, con el refrendo de los sectores correspondientes, se
incorporará al Contrato de Inversión respectivo. La vigencia de la nueva lista de bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construcción será de aplicación
a las solicitudes de devolución respecto de los bienes, servicios y contratos de
construcción adquiridos o importados con posterioridad a la fecha de aprobación de la
nueva lista en la que se encuentren incluidos.
ANEXO II: Clasificación según uso o destino económico (CUODE)
3. COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y PRODUCTOS CONEXOS

313. COMBUSTIBLES ELABORADOS
320. LUBRICANTES
5. MATERIAS PRIMAS Y PRODUCTOS INTERMEDIOS PARA LA INDUSTRIA

(EXCLUIDO
CONSTRUCCIÓN)
522. PRODUCTOS NO ALIMENTICIOS SEMIELABORADOS
531. PRODUCTOS MINEROS PRIMARIOS
532. PRODUCTOS MINEROS SEMIELABORADOS
533. PRODUCTOS MINEROS ELABORADOS
552. PRODUCTOS QUÍMICOS Y FARMACÉUTICOS SEMIELABORADOS
553. PRODUCTOS QUÍMICOS Y FARMACÉUTICOS ELABORADOS
6. MATERIALES DE CONSTRUCCIÓN
612. SEMIELABORADOS
613. ELABORADOS
7. BIENES DE CAPITAL PARA LA AGRICULTURA

710. MÁQUINAS Y HERRAMIENTAS
730. MATERIAL DE TRANSPORTE Y TRACCIÓN
8. BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA

810. MÁQUINAS Y APARATOS DE OFICINA, SERVICIO Y CIENTÍFICOS
820. HERRAMIENTAS
830. PARTES Y ACCESORIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL
840. MAQUINARIA INDUSTRIAL
850. OTRO EQUIPO FIJO
9. EQUIPO DE TRANSPORTE
910. PARTES Y ACCESORIOS DE EQUIPO DE TRANSPORTE
920. EQUIPO RODANTE DE TRANSPORTE
930. EQUIPO FIJO DE TRANSPORTE
5.6.- MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE
El artículo 8° del Decreto Legislativo N° 973 indica que, los beneficiarios que gocen
indebidamente del Régimen, deberán restituir el IGV devuelto, en la forma que se
establezca en el reglamento, siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio (1.5%
mensual) a partir de la fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución
efectuada; sin perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes
establecidas en el Código Tributario, tales como la aplicable en casos de declaración
de cifras o datos falsos que generan la obtención indebida de devoluciones, infracción
que se encuentra sancionada con el 50% del tributo omitido.
Obsérvese que, no constituirá uso indebido la obtención de la devolución del IGV bajo
el presente Régimen, cuando por control posterior de parte de la SUNAT se
compruebe que el porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones
gravadas fue inferior al 50% del total de adquisiciones comunes. En este caso, el
beneficiario sólo deberá restituir la parte del IGV devuelto en exceso, con los intereses
y en la forma que se establezca en el reglamento, respecto del porcentaje de
adquisiciones comunes realmente destinado a operaciones gravadas.
5.7.- REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES
El artículo 9° del Decreto Legislativo N° 973 establece que las personas naturales o
jurídicas que suscriban más de un Contrato de Inversión, o ejecuten la inversión por
etapas, tramos o similares, para efectos del Régimen deberán contabilizar sus
operaciones en cuentas independientes por cada contrato, etapa, tramo o similar, de
ser el caso, conforme a lo que establezca el reglamento-Decreto Supremo N° 084-
2007-EF.
La SUNAT podrá establecer controles adicionales para facilitar la identificación de las

inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que deberán ser cumplidos por los
beneficiarios.
Así mismo, el artículo 12° del Decreto Supremo N° 084-2007-EF establece que las
operaciones de importación y/o adquisición local de bienes intermedios, bienes de
capital, servicios y contratos de construcción que den derecho al Régimen, deberán
ser contabilizadas separadamente entre aquellas que se destinarán exclusivamente a
operaciones gravadas y de exportación, aquellas que se destinarán exclusivamente a
operaciones no gravadas, así como de aquellas que se destinarán a ser utilizadas
conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
El inciso 12.2 del mencionado artículo indica que los Beneficiarios que ejecuten la
inversión en el Proyecto por etapas, tramos o similares, para efectos del Régimen
contabilizarán sus operaciones en cuentas independientes por cada etapa, tramo o
similar en la forma establecida en el numeral precedente.
La SUNAT podrá establecer controles adicionales para facilitar la identificación de las
inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que deberán ser cumplidos por los
Beneficiarios.
Los comprobantes de pago, las notas de débito, notas de crédito, la Declaración Única
de Aduanas y otros documentos que acrediten el pago del IGV en la importación, así
como los documentos donde consta el pago del IGV en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, que respalden las operaciones de importación y/o
adquisición local de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de
construcción que den lugar al Régimen, deberán anotarse en el Registro de Compras
de acuerdo a lo establecido por el artículo 19° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas. Para ello se deberán registrar en columnas separadas las bases imponibles
de las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas, así como el monto
del IGV correspondiente a tales adquisiciones.
5.8.- FORMA DE DEVOLUCIÓN DEL IGV Y DE SU COMPENSACIÓN CON

DEUDAS TRIBUTARIAS
El artículo 10° del Decreto Legislativo N° 973 establece que la devolución del IGV por
aplicación del Régimen se efectuará mediante Notas de Crédito Negociables, con la
periodicidad y de acuerdo al procedimiento que establezca el reglamento.
En caso que el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles, la SUNAT podrá

retener la totalidad o parte de las Notas de Crédito Negociables a efecto de cancelar
las referidas deudas.
5.8.1.- ¿Cuál es el Monto y la Periodicidad en que se puede solicitar la

devolución del IGV?
Conforme lo establecido en el artículo 7° del Decreto Supremo N° 084-2007-EF-

Reglamento, establece que el monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la
devolución del IGV por aplicación del Régimen, será de treinta y seis (36) UIT, vigente
al momento de la presentación de la solicitud, monto que no será aplicable a la última
solicitud de devolución que presente el Beneficiario, ni aplicable a los proyectos en el
sector agrario.
Esta solicitud podrá presentarse mensualmente y a partir del mes siguiente de la fecha
de anotación correspondiente en el Registro de Compras de los comprobantes de
pago y demás documentos donde consta el pago del IGV.
Una vez que se solicita la devolución del IGV de un determinado período no podrá
presentarse otra solicitud por el mismo período o períodos anteriores.
En los casos de joints ventures y otros contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente, cada parte contratante podrá solicitar la devolución
del IGV por aplicación del Régimen sobre la parte de éste que se le hubiera atribuido
según la participación de gastos en cada contrato, debiendo para tal efecto acumular
el monto mínimo a que se refiere el numeral 7.1 del Reglamento antes indicado.
El plazo para la devolución del IGV a través del medio señalado en el numeral 10.1 del
Artículo 10 del Decreto Legislativo N° 973 será de cinco (5) días hábiles contados a
partir del día siguiente de la fecha de presentación de la solicitud.
La devolución se hará mediante Notas de Crédito Negociables, las mismas que serán
emitidas en moneda nacional y entregadas por la SUNAT, conforme las disposiciones
del Título I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo Nº 126-94-EF y normas modificatorias, en lo que se refiere al retiro,
utilización, pérdida, deterioro, destrucción y características, incluyendo lo dispuesto en
el inciso h) del artículo 19° del citado Reglamento.
En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a llevar la contabilidad en

moneda extranjera y declaren sus tributos en moneda extranjera, a efectos de solicitar
la devolución efectuarán la conversión de la moneda extranjera a moneda nacional
utilizando el tipo de cambio promedio venta publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de
presentación de la solicitud de devolución.
Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicación sobre el tipo de cambio,

se tomará como referencia la publicación inmediata anterior. En caso el Beneficiario
tenga deudas tributarias exigibles conforme a lo establecido por el Artículo 115° del
Código Tributario, la SUNAT podrá retener la totalidad o parte de la devolución del
Régimen a efecto de cancelar las referidas deudas.
5.8.2.- ¿Cuál es el Procedimiento que se debe seguir para solicitar la devolución

del IGV?
El artículo 8° del Decreto Supremo N° 084-2007-EF indica que para efectos de obtener
la devolución del IGV por aplicación del Régimen, el beneficiario deberá presentar ante
la SUNAT la siguiente documentación:
a) Solicitud de devolución, la que deberá presentarse ante la Intendencia, Oficina

Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a
su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
b) Copia autenticada por el fedatario de la SUNAT del Contrato de Inversión,
incluidos anexos de ser el caso, el cual será presentado por única vez, cuando el
Beneficiario presente su primera solicitud de devolución del Régimen.
c) Copia autenticada por fedatario de la SUNAT, del anexo modificatorio del
Contrato de Inversión como consecuencia de la ampliación del listado de bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construcción, cuando
corresponda, la cual será presentada por única vez cuando el Beneficiario
presente la primera solicitud de devolución del Régimen que se refiera a dicho
anexo.
d) Copia de la Resolución Suprema que califica al Beneficiario para gozar del
Régimen, la cual será presentada por única vez cuando el Beneficiario presente
su primera solicitud de devolución del Régimen.
e) Relación detallada de los comprobantes de pago, notas de débito o crédito,
documentos de pago del IGV en caso de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados y Declaraciones Únicas de Aduana por cada
contrato identificando la etapa, tramo o similar al que corresponde.
f) Escrito que deberá contener el monto del IGV solicitado como devolución y su
distribución entre cada uno de los participantes del contrato de colaboración
empresarial que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso. Este
documento tendrá carácter de declaración jurada.
En caso que el Beneficiario presente la información de manera incompleta, la SUNAT

deberá otorgar un plazo no menor de dos (2) días hábiles, contados a partir del día
siguiente de la fecha de notificación del requerimiento que se emita para tal efecto, a
fin de que se subsanen las omisiones.
Dicho plazo interrumpe el cómputo del plazo de cinco (5) días hábiles contados a partir
del día siguiente de la fecha de presentación de la solicitud. De no efectuarse las
subsanaciones correspondientes en el referido plazo, la solicitud se considerará como
no presentada, quedando a salvo el derecho del Beneficiario a formular una nueva
solicitud.
5.8.3.- ¿Cuál es el Procedimiento a seguir para solicitar la compensación del IGV

en el caso de operaciones comunes?
Conforme lo establecido en el artículo 10° del Decreto Supremo N° 084-2007-EF

cuando por control posterior la SUNAT compruebe que los comprobantes de pago sólo
han incluido bienes de capital, bienes intermedios, servicios o contratos de
construcción que otorguen derecho a este Régimen; compensará el IGV devuelto en
exceso por aplicación del Régimen con el IGV devuelto en defecto por aplicación del
Reintegro Tributario establecido por la Ley Nº 28754.
5.9.- PROCEDIMIENTO DE RESTITUCIÓN DEL IGV
Conforme lo establecido en el artículo 9° del Decreto Supremo N° 084-2007-EF la

restitución del IGV se efectuará mediante el pago que realice el beneficiario de lo
devuelto indebidamente o por el cobro que efectúe la SUNAT mediante compensación
o a través de la emisión de una Resolución de Determinación, según corresponda.
Así mismo, la norma antes indicada establece que el procedimiento también será de
aplicación cuando por control posterior de parte de la SUNAT se compruebe que el
porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas fue
inferior al cincuenta por ciento (50%) del total de adquisiciones comunes. En tal caso,
el cobro por parte de la SUNAT ascenderá a la diferencia entre el IGV devuelto en
exceso y el IGV que resulte de aplicar el porcentaje de adquisiciones comunes
realmente destinado a operaciones gravadas, más los intereses a que se refiere el
numeral 8.1 del Artículo 8 del Decreto antes indicado.
A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado a

operaciones gravadas, la SUNAT tomará en cuenta las operaciones efectuadas
durante los doce meses contados a partir del inicio de operaciones productivas,
siguiendo el procedimiento a que se refiere el acápite 6.2 del numeral 6 del Artículo 6°
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias.
VI. Régimen Especial de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas para promover la
Adquisición de Bienes de Capital
1. LA LEY Nº 30296 – LEY QUE PROMUEVE LA REACTIVACIÓN DE LA

ECONOMÍA
El 31 de diciembre de 2014 se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Ley Nº 30296,

la cual lleva como título “Ley que promueve la reactivación de la economía”, a
través de la cual se realizaron diversas modificaciones normativas a la Ley del
Impuesto a la Renta, al Código Tributario, a la Ley General de Aduanas y creó un
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas
para promover la adquisición de bienes de capital.
Este último régimen es el que se analizará de manera detallada a continuación.
2. EL OBJETO DEL RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CREADO POR LA LEY Nº 30296
El artículo 2° de la Ley N° 30296 estableció de manera excepcional y temporal un

Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas, con
la finalidad de fomentar la adquisición, renovación o reposición de bienes de capital.
Resulta necesario diferenciar los tres conceptos antes mencionados, por lo que
debemos consultar el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española.
Así para encontrar la definición de los términos adquisición, renovación o reposición

apreciamos lo siguiente:
 ADQUISICIÓN: Al efectuar una revisión del término en el Diccionario de la Real

Academia Española se observa que indica como primer significado la “Acción
de adquirir”4.
El término “adquirir” indica la acción de comprar, lo cual en términos prácticos

implicaría el ingreso de bienes de capital al activo de la empresa.
 RENOVACION: La consulta del término “renovación” en el Diccionario de la

Real Academia Española indica como significado la “Acción y efecto de
renovar”5.
El término “renovar” indica la acción de “Sustituir una cosa vieja, o que ya ha

servido, por otra nueva de la misma clase”6.
4
RAE. Esta información puede consultarse en la siguiente dirección web:
http://lema.rae.es/drae/?val=adquisici%C3%B3n
5
http://lema.rae.es/drae/?val=renovaci%C3%B3n
6
http://lema.rae.es/drae/?val=renovar
 REPOSICIÓN: Al efectuar una revisión del término en el Diccionario de la Real
Academia Española se observa que indica como significado la “Acción y
efecto de reponer o reponerse”7.
El término “reponer” indica la acción de “Volver a poner, constituir, colocar a

alguien o algo en el empleo, lugar o estado que antes tenía”8.
3. EL RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS ESTABLECIDO POR LA LEY N° 30296
3.1 LA DEVOLUCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL DE LAS ADQUISICIONES Y/O

IMPORTACIONES DE BIENES DE CAPITAL
El primer párrafo del artículo 3° de la Ley N° 30296 define el beneficio de recuperación

del IGV, precisa que el régimen consisten en la devolución del crédito fiscal generado
en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas
por contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravadas
con el Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos
como microempresas en el REMYPE, de conformidad con la Ley de Promoción y
Formalización de la Microempresa.
3.2 EL BENEFICIARIO DEBE ESTAR INSCRITO EN EL REMYPE
Nótese que se obliga a los contribuyentes que deseen acogerse al beneficio de la

recuperación anticipada del IGV, encontrarse inscritos en el REMYPE, el cual
conforme lo indica la Décimo Primera Disposición Final Texto Único Ordenado de la
Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, precisa que la
administración del Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa (REMYPE),
creado por el Decreto Supremo N° 008-2008-TR, es asumida por la SUNAT.
Sin embargo, debemos indicar de manera expresa que conforme lo indica la Sétima
Disposición complementaria Final de la Ley N° 30056, la SUNAT asumirá la
administración del REMYPE a los 180 días calendarios posteriores a la publicación del
Reglamento de la Ley indicada.
El problema es que hasta la fecha no se ha publicado la norma reglamentaria que se

menciona, motivo por el cual la SUNAT todavía no administra el citado Registro. Por
ello es que el administrador del citado registro es el Ministerio de Trabajo y Promoción
al Empleo.
4.2.3 ¿CUÁL ES EL CRÉDITO FISCAL QUE SERÁ MATERIA DE DEVOLUCIÓN?
El segundo párrafo del artículo 3º de la Ley Nº 30296 indica que el crédito fiscal objeto
del régimen especial de recuperación anticipada del IGV, será aquel que no hubiese
sido agotado como mínimo en un período de tres (3) meses consecutivo siguientes a
la fecha de anotación en el registro de compras.
El tercer párrafo del citado artículo precisa que para el goce del presente régimen los
contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el reglamento, los
7
http://lema.rae.es/drae/?val=reposici%C3%B3n
8
http://lema.rae.es/drae/?val=reponer
cuales deberán tomar en cuenta, entre otros, un período mínimo de permanencia en el
Registro Único de Contribuyentes, así como el cumplimiento de obligaciones
tributarias.
3.3 ¿QUÉ SUCEDE CON LOS MONTOS QUE SEAN DEVUELTOS

INDEBIDAMENTE AL CONTRIBUYENTE?
El artículo 4º de la Ley Nº 30296 indica que los contribuyentes que gocen

indebidamente del régimen, deberán restituir el monto devuelto, en la forma que se
establezca en el reglamento, siendo de aplicación la tasa de Interés moratorio y el
procedimiento a que se refiere el artículo 33º del Código Tributario, a partir de la fecha
en que se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada; sin perjuicio de la
aplicación de las sanciones correspondientes establecidas en el Código Tributario.
4. EL DECRETO SUPREMO Nº 153-2015-EF – SE DICTAN NORMAS

REGLAMENTARIAS DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA
DEL IGV PARA PROMOVER LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE CAPITAL
El domingo 28 de junio de 2015 se publicó en el Diario Oficial El Peruano el Decreto

Supremo Nº 153-2015-EF, a través del cual se aprobaron las normas reglamentarias
del Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV para promover la
adquisición de bienes de capital.
4.1 ¿CUÁL ES EL ALCANCE DEL RÉGIMEN?
Al efectuar una revisión del texto del artículo 2º del Reglamento del Régimen Especial
de Recuperación Anticipada del IGV, se precisa que el Régimen consiste en la
devolución, mediante notas de crédito negociables9, del crédito fiscal generado en
las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, efectuadas
por contribuyentes que realicen actividades productivas de bienes y servicios gravadas
con el IGV o exportaciones, que se encuentren inscritos como microempresas en el
REMYPE, siempre que se cumpla con los requisitos y demás disposiciones
establecidas en la Ley y en la presente norma.
Solo están comprendidas en el Régimen las importaciones y/o adquisiciones locales

de bienes de capital nuevos que efectúen los referidos contribuyentes a partir del inicio
de su actividad productiva.
A tal efecto, se entiende que han iniciado su actividad productiva, cuando realicen la
primera exportación de un bien o servicio o la primera transferencia de un bien o
prestación de servicios.
En este punto debemos aclarar que no corresponde considerar inicio de actividades si

solo el contribuyente ha efectuado solo compras de bienes o es usuario de servicios.
4.2 ¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA PODER
GOZAR DEL PRESENTE RÉGIMEN?
La lista de requisitos que deben cumplir los contribuyentes que deseen estar dentro de
los alcances del presente régimen se indican en el texto del artículo 3º, los cuales se
indican a continuación:
9
Ello determina que no procederá la devolución de dinero en efectivo o la entrega de cheques sino
solamente la entrega de notas de crédito negociables.
Para gozar del Régimen, los contribuyentes deben cumplir con los siguientes
requisitos:
1. a) Encontrarse inscritos como microempresas en el REMYPE10, a la fecha de

presentación de la solicitud.
2. b) Estar inscritos en el RUC con estado activo. Esta condición debe haberse
mantenido, como mínimo, durante los últimos doce (12) meses11 contados
hasta el mes de presentación de la solicitud de devolución.
3. c) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC, a
la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
4. d) Haber presentado las declaraciones del IGV correspondientes a los últimos
(12) periodos vencidos a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
Los contribuyentes que inicien actividades durante los periodos indicados en el párrafo
anterior, deben haber presentado las declaraciones del IGV que correspondan a los
periodos vencidos desde el inicio de sus actividades hasta la fecha de presentación de
la solicitud de devolución.
1. e) No tener deuda tributaria exigible coactivamente a la fecha de presentación

de la solicitud de devolución.
2. f) Llevar de manera electrónica el registro de compras y el registro de ventas e
ingresos, a través de cualquiera de los sistemas aprobados por las
Resoluciones de Superintendencia Nºs. 286-2009-SUNAT y 066-2013-SUNAT
y sus respectivas normas modificatorias.
3. g) Los comprobantes de pago que sustenten la adquisición de los bienes de
capital nuevos, las notas de débito y de crédito vinculadas a estos, así como
los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV en la
importación de dichos bienes, deben haber sido anotados en el registro de
compras indicado en el inciso anterior:
4. En la forma establecida por la SUNAT.
5. Cumpliendo con lo dispuesto en el inciso c) del artículo 19 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias, así como en el artículo 2 de la Ley Nº 29215 y norma
modificatoria.
Los comprobantes de pago indicados en el párrafo anterior son aquellos que, de

acuerdo con las normas sobre la materia, permiten ejercer el derecho al crédito fiscal y
solo deben incluir bienes de capital nuevos materia del Régimen.
4.3 ¿CUÁLES SON LOS BIENES QUE SE ENCUENTRAN COMPRENDIDOS

DENTRO DEL RÈGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV
Conforme lo indica el texto del artículo 4º de la norma reglamentaria se precisa que los
bienes de capital nuevos comprendidos dentro del Régimen son aquellos importados
y/o adquiridos, a partir de la vigencia de la Ley12, para ser utilizados directamente en el
10
Hemos mencionado en líneas atrás que actualmente es el Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo el que administra el Registro, el cual posteriormente pasará a ser administrado por la SUNAT.
11
Quedaría descartada la posibilidad que algunos contribuyentes soliciten la devolución del IGV por las
adquisiciones de bienes del activo fijo cuando tengan menos de doce meses de inscritos en el RUC ante
la SUNAT.
12
Debemos recordar que conforme lo indica el texto del numeral 2 de la Quinta Disposición
Complementaria Final de la Ley Nº 30296, lo dispuesto en el Capítulo II de dicha norma (que aprobó el
proceso de producción de bienes y/o servicios cuya venta o prestación se encuentre
gravada con el IGV o se destinen a la exportación, siempre que cumplan con las
siguientes condiciones:
1. a) Hayan sido importados y/o adquiridos para ser destinados exclusivamente a

operaciones gravadas con el IGV o exportaciones.
2. b) No hayan sido utilizados en ninguna actividad económica previamente a su
importación y/o adquisición.
3. c) Se encuentren comprendidos dentro de la Clasificación según Uso o Destino
Económico (CUODE)13 con los siguientes códigos: 612, 613, 710, 730, 810,
820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.
4. d) Por su naturaleza puedan ser objeto de depreciación conforme a las normas
generales del Impuesto a la Renta.
5. e) De acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad14, corresponda
que sean reconocidos como propiedades, plantas y equipos.
Tratándose de contribuyentes del régimen general del Impuesto a la Renta de tercera

categoría, deben estar anotados en el registro de activos fijos, de conformidad con el
inciso f) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias.
1. f) El valor del IGV que gravó su importación y/o adquisición no sea inferior a
media (1/2) UIT vigente a la fecha de emisión del comprobante de pago o a la
fecha en que se solicita su despacho a consumo, según corresponda.
4.4 ¿CÓMO SE DETERMINA EL MONTO A DEVOLVER AL CONTRIBUYENTE?
En concordancia con lo señalado por el artículo 5º de la norma reglamentaria la

determinación del monto a devolver al contribuyente por concepto del Régimen
Especial de Recuperación Anticipada se debe adoptar las siguientes reglas:
4.4.1 El monto de crédito fiscal a devolver en virtud al Régimen se determina por

cada periodo, considerando los comprobantes de pago que sustentan la adquisición
de bienes de capital nuevos, las notas de débito y de crédito vinculadas a estos, así
como los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV en la
importación de dichos bienes, que hubieran sido anotados en el registro de compras
en ese periodo.
El crédito fiscal a que se refiere el párrafo anterior es aquel que no hubiera sido
agotado, como mínimo, en un lapso de tres (3) periodos consecutivos siguientes a la
fecha de anotación en el registro de compras de los comprobantes de pago, las notas
de débito o de crédito o los documentos mencionados en el párrafo anterior.
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV), entrará en vigencia a partir del primer día del
mes siguiente de la fecha de publicación en el Diario Oficial El Peruano, hasta por un período de tres (3)
años, siendo de aplicación a las importaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia.
Considerando que la Ley Nº 30296 se publicó el 31 de diciembre de 2014 y rige a partir del primer día
del mes siguiente de la fecha de publicación, ello implica que rige desde el 1 de enero del 2015 y el
período de tres años mencionado anteriormente correspondería a los años 2015, 2016 y 2017.
13
Clasificación de las mercancías partiendo de su uso, aplicación o destino económico para el apoyo en
el desarrollo de las políticas públicas o privadas. Fuente:
http://www.comerciointernacional.com.mx/includes/comercio/glosario/definicion.php?AdvSearch=101
7
14
Se está refiriendo a la NIC 16 – Propiedades, plantas y equipos.
4.4.2 Para determinar el monto de crédito fiscal a devolver, se aplica el siguiente
procedimiento:
5. a) Se verifica el cumplimiento de la condición señalada en el segundo párrafo

del numeral 5.4.1, para lo cual no debe haberse determinado impuesto a pagar
en ninguno de los periodos indicados en ese numeral ni en los periodos
consecutivos siguientes vencidos a la fecha de presentación de la solicitud de
devolución.
De cumplir con la condición referida en el párrafo anterior, se continúa con el

procedimiento, en caso contrario no procede solicitar la devolución.
1. b) Se suma el crédito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones

locales de bienes de capital nuevos realizadas en el periodo por el que se
solicita la devolución.
2. c) El monto obtenido en el inciso b) se compara con el saldo a favor que figure
en la declaración del IGV correspondiente al último periodo vencido a la fecha
de presentación de la solicitud de devolución.
Si como resultado de la comparación el monto obtenido en el inciso b):
1. Es igual o menor al saldo a favor, la devolución procede por el íntegro de dicho

monto.
2. Es mayor al saldo a favor, la devolución solo procede hasta el límite de dicho
saldo. El monto que exceda ese límite no es objeto de devolución, siéndole de
aplicación las reglas sobre crédito fiscal o saldo a favor del exportador que
prevén las normas de la materia.
3. d) Si entre el periodo siguiente a aquel por el que se solicita la devolución y el
último periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud se hubieran
realizado importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos,
el crédito fiscal generado en estas operaciones se resta del saldo a favor que
figure en la declaración del IGV correspondiente al último periodo vencido a la
fecha de presentación de la solicitud. El resultado de esta resta es el que se
compara con el monto obtenido en el inciso b), conforme a lo indicado en el
inciso anterior.
Cuando en una misma solicitud se requiera la devolución de dos (2) o más periodos, el
monto a devolver se determina por cada periodo y en orden de antigüedad.
5. ¿CUÁL ES EL MONTO MÍNIMO Y LA PERIODICIDAD DE LA SOLICITUD DE

DEVOLUCIÓN?
El texto del artículo 6º de la norma reglamentaria contiene las indicaciones que se

deben seguir para determinar el monto mínimo para solicitar la devolución,
considerando lo siguiente:
5.1. El monto mínimo que debe acumularse para solicitar la devolución del crédito
fiscal en aplicación del Régimen es de una (1) UIT vigente a la fecha de presentación
de la solicitud, pudiendo esta comprender más de un periodo.
5.2. La solicitud de devolución puede presentarse mensualmente, siempre que:
5. a) Se cumpla lo señalado en el segundo párrafo del numeral 5.1 del artículo 5

respecto[18] del crédito fiscal cuya devolución se solicita.
6. b) Se efectúe en orden de antigüedad. Una vez que se solicita la devolución
por un determinado periodo, no puede solicitarse la devolución por periodos
anteriores.
5.3 ¿CÓMO OPERA EL PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN?
El texto del artículo 7º de la norma reglamentaria señala el procedimiento que se debe

seguir para solicitar la devolución.
Dicho procedimiento se menciona a continuación:
El numeral 7.1 del artículo 7º precisa que para solicitar la devolución del crédito fiscal
en virtud al Régimen, se debe presentar el Formulario Nº 4949 – “Solicitud de
devolución”[19] en la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio fiscal,
en alguno de los centros de servicios al contribuyente de la SUNAT habilitados por
dichas dependencias o en la dependencia que se le hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, según corresponda, adjuntando lo
siguiente:
5. a) Detalle de la determinación del monto de crédito fiscal cuya devolución se

solicita, considerando el procedimiento señalado en el artículo 5.
6. b) Relación de los comprobantes de pago que sustenten la adquisición de los
bienes de capital nuevos incluidos en la solicitud de devolución, las notas de
débito y de crédito vinculadas a estos, así como los documentos emitidos por la
SUNAT que acrediten el pago del IGV en la importación de dichos bienes,
indicando lo siguiente:
7. Número del comprobante de pago, la nota de crédito o de débito o del
documento respectivo.
8. Número de RUC, nombres y apellidos o denominación o razón social del
proveedor en la adquisición local de bienes de capital nuevos. Tratándose de
importaciones, nombres y apellidos o denominación o razón social del
proveedor del exterior, así como su número de identificación tributaria en el
país de origen, de contar con dicha información.
iii. Base imponible.
1. IGV que gravó la operación.
Cuando la solicitud de devolución incluya dos (2) o más periodos, la información

requerida en los incisos a) y b) se presenta en forma discriminada por cada periodo.
En la solicitud de devolución se consigna como periodo tributario, aquel en que se

anotaron en el registro de compras los comprobantes de pago, las notas de crédito o
de débito o los documentos señalados en el inciso b). Si la solicitud de devolución
comprende dos (2) o más periodos, se consigna el último comprendido en la solicitud.
La SUNAT puede disponer, mediante resolución de superintendencia, que la solicitud

de devolución, así como la información requerida en los incisos a) y b), sean
presentadas en medios magnéticos o a través de canales virtuales, de acuerdo a la
forma y condiciones que establezca para tal fin.
7.2. En caso que el contribuyente presente la documentación y/o información señalada

en el numeral 7.1 en forma incompleta, debe subsanar las omisiones en un plazo
máximo de dos (2) días hábiles posteriores a la notificación por parte de la SUNAT; en
caso contrario, la solicitud se considera como no presentada, sin perjuicio que pueda
presentar una nueva solicitud.
El plazo indicado en el numeral 7.5 comienza a computarse desde el día siguiente a la

fecha en que el contribuyente subsane las omisiones respectivas.
7.3. Toda verificación que efectúe la SUNAT para efecto de resolver la solicitud de
devolución, es sin perjuicio de la facultad de practicar una fiscalización posterior,
dentro de los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.
7.4. El monto cuya devolución se solicita se deduce del saldo a favor en la próxima
declaración del IGV cuyo vencimiento se produzca luego de la presentación de la
solicitud de devolución, no pudiéndose arrastrar a los periodos siguientes.
7.5. La solicitud de devolución se resuelve dentro del plazo de veinte (20) días hábiles
contados a partir de la fecha de presentación. Vencido dicho plazo, el contribuyente
puede dar por denegada su solicitud e interponer el recurso de reclamación.
5.4 LOS MONTOS DEVUELTOS INDEBIDAMENTE
El texto del artículo 8º de la norma reglamentaria considera el supuesto en el cual

existan montos devueltos indebidamente.
En este sentido el artículo 8 precisa que la restitución a que se refiere el artículo 4 de

la Ley, se efectúa mediante el pago que realice el contribuyente de lo devuelto
indebidamente o por el cobro que efectúe la SUNAT mediante compensación o a
través de la emisión de una resolución de determinación, según corresponda.
5.5 APLICACIÓN SUPLETORIA
El texto del artículo 9º de la norma reglamentaria considera la aplicación supletoria de

diversas normas conforme se precisa en el siguiente párrafo.
Son de aplicación a la devolución mediante notas de crédito negociables en virtud al

Régimen, las disposiciones contenidas en el Título I del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas
modificatorias, en lo que se refiere al retiro, utilización, pérdida, deterioro, destrucción
y características, incluyendo lo dispuesto en el inciso h) del artículo 19, así como el
artículo 10 y 21 del citado reglamento.
6. ¿CUÁL ES LA VIGENCIA DE LA NORMA REGLAMENTARIA DEL RÈGIMEN DE

RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV?
De acuerdo a lo señalado por la Única Disposición Complementaria Final, la vigencia

de la norma reglamentaria de la Ley Nº 30296, aprobada por el Decreto Supremo Nº
153-2015-EF, entra en vigencia el primer día del mes siguiente al de su publicación.
Tomando en cuenta que dicha norma se publicó en el Diario Oficial El Peruano el día
domingo 28 de junio de 2015, el primer día del mes siguiente al de su publicación sería
el 1 de julio de 2015.
7. ¿QUÉ SUCEDE CON LAS IMPORTACIONES Y/O ADQUISICIONES

EFECTUADAS CON ANTERIORIDAD?
La respuesta a esta pregunta la encontramos en la Única Disposición Complementaria
Transitoria de la norma reglamentaria, aprobada por el Decreto Supremo Nº 153-2015-
EF, la cual indica que tratándose de importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos efectuadas desde la vigencia de la Ley y hasta la entrada en
vigencia del presente decreto supremo[21], no será de aplicación:
3. a) Lo dispuesto en el inciso f) del artículo 3. En este caso, la anotación de los

documentos indicados en el primer párrafo del inciso g) del mismo artículo
puede efectuarse en el registro de compras llevado en forma manual o en
hojas sueltas o continuas.
4. b) La exigencia de que los comprobantes de pago solo incluyan bienes de
capital nuevos materia del Régimen prevista en el segundo párrafo del inciso g)
del artículo 3.
8. DEFINICIONES
Como complemento se copian las definiciones indicadas por el artículo 1º de la norma

reglamentaria, las cuales son:
a) Bienes de : A los señalados en el artículo 4.
capital
nuevos
b) Código : Al Texto Único Ordenado del Código Tributario,
Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-
2013-EF y normas modificatorias.
c) Crédito fiscal : Al crédito fiscal de sujetos que realicen
operaciones gravadas con el IGV o al saldo a
favor del exportador.
d) IGV : Al Impuesto General a las Ventas.
e) Ley : A la Ley Nº 30296, Ley que promueve la
reactivación de la economía.
f) Régimen : Al Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
establecido en el Capítulo II de la Ley.
g) REMYPE : Al Registro Nacional de la Micro y Pequeña
Empresa, creado mediante el Decreto

Supremo Nº 008-2008-TR y normas
modificatorias.
h) RUC : Al Registro Único de Contribuyentes.
i) Saldo a favor : Al saldo de crédito fiscal o al saldo a favor del
exportador.
j) SUNAT : A la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria.
k) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.
Cuando se mencione un artículo sin indicar la norma legal a la que corresponde, se

entiende referido a la presente norma. Asimismo, cuando se señale un numeral o
inciso sin precisar el artículo al que pertenece, se entiende que corresponde al artículo
en el que se mencione.
VII.- CUADRO COMPARATIVO ENTRE EL RÉGIMEN ESPECIAL Y GENERAL DE RECUPERACIÓN

ANTICIPADA DEL IGV
A efecto de visualizar las diferencias entre el Régimen General y el Especial de

Régimen de Recuperación Anticipada del IGV, a continuación procederemos a
presentar un cuadro comparativo entre ambos regímenes, los mismos que se
materializaran en la devolución del IGV correspondiente, sujetándose el procedimiento
de devolución al Reglamento de Notas de Créditos Negociables aprobado por el
Decreto Supremo N° 126-94-EF.
VIII. Casos prácticos
1.- La empresa LOS PAQUITOS S.A. que se encuentra incluida en el beneficio del
Decreto Legislativo N° 818, nos pregunta ¿Si existe la obligación de deducir en
la declaración jurada del IGV el monto de Régimen de Recuperación Anticipada
solicitado en la devolución?, de ser así, ¿En qué oportunidad corresponde
hacerlo?
El artículo 8° del Reglamento del Decreto Legislativo N° 818 establece que para
efectos del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV le son de aplicación las
normas contenidas en el Decreto Supremo N° 046-96-EF y normas modificatorias,
tanto en lo referente a los requisitos, presentación de información, sanciones y otras
disposiciones en tanto no se oponga a lo dispuesto en dicho Reglamento.
Así mismo, con respecto al artículo 8° del Decreto Supremo N° 046-96-EF señala que
será de aplicación al Régimen de Recuperación Anticipada del IGV lo dispuesto por el
Reglamento de Notas de Crédito Negociable, en tanto no se oponga dicho dispositivo
legal.
En ese sentido, el artículo 9° del Reglamento de NCN establece que las

compensaciones efectuadas y el monto cuya devolución se solicita se deducirán del
Saldo a Favor Materia de Beneficio en el mes en que se presenta la comunicación o la
solicitud.
Como puede apreciarse, en aplicación de la remisión dispuesta por el artículo 8° del

Reglamento del Decreto Legislativo N° 818 al Decreto Supremo N° 046-96-EF, y a su
vez, por el artículo 8° del citado del citado Decreto Supremo al Reglamento de Notas
de Crédito Negociable, resulta exigible la obligación establecida en el artículo 9° de
este último Reglamento para el caso de los sujetos incluidos en el Régimen de
Recuperación Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N° 818, que solicitan la
devolución del impuesto pagado en la importación y/o adquisición local de bienes
intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción
que se utilicen directamente en la ejecución del Contrato Sectorial, dado que dicha
regulación no se opone a disposición alguna de las contenidas en el Reglamento del
Decreto Legislativo N° 818.
Siendo ello así, existe la obligación a cargo de los contribuyentes incluidos en el

Régimen de Recuperación Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N° 818, de
deducir en su declaración jurada mensual del IGV, el monto de la devolución solicitada
del impuesto pagado en las operaciones comprendidas en el citado régimen, siendo
que dicha deducción debe realizarse en el mes en que se solicita la devolución.
2.- La empresa MANSERVIS S.A nos consulta si una vez verificados las
importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de
capital nuevos, servicios y contratos de construcción por el ente regulador, es
posible que la SUNAT desconozca lo señalado por aquél con el fin de verificar
nuevamente la utilización directa de los bienes en la ejecución del contrato.
El tercer párrafo del artículo 2° del Reglamento del Decreto Legislativo N° 818
establece que las entidades del Estado encargadas de controlar los Contratos
Sectoriales y/o el contrato de inversión, informarán periódicamente a la SUNAT, las
importaciones o adquisiciones locales de bienes, servicios y contratos de construcción
que realicen las empresas sujetas al régimen, para la ejecución de la inversión.
En ese sentido, el artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 021-99/SUNAT
establece que la Entidad correspondiente deberá informar a la SUNAT que los montos
solicitados en devolución, corresponden a las adquisiciones materia del beneficio de
recuperación anticipada, para lo cual la Entidad correspondiente, deberá remitir a la
SUNAT dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha de recepción del medio
magnético la siguiente información:
a) Monto por el que procede la devolución.

b) Monto por el que no procede la devolución, adjuntando la relación detallada de los
documentos comprendidos en dicho monto, indicando el motivo de la improcedencia
de cada uno de los documentos.
Por lo expuesto, no es posible que la SUNAT pueda desconocer la información

proporcionada por la Entidad sobre la utilización de las importaciones o adquisiciones
locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos
de construcción en la ejecución del Contrato Sectorial y/ o contrato de inversión, más
aún cuando en virtud al Principio de Legalidad previsto en el numeral 1.1 del artículo
IV del Título Preliminar de la Ley N° 27444-Ley de Procedimiento Administrativo
General, las autoridades administrativas deben actuar con respecto a la Constitución,
la Ley y al derecho, dentro de las facultades que le estén atribuidas y de acuerdo con
los fines para los que les fueron conferidas.
3.-La empresa TELEPRON S.A. nos indica que la SUNAT los ha sancionado con
la infracción tipificada en el inciso 1 del artículo 178° del Código Tributario, por
haber señalado un monto menor por concepto de devolución, después que la
Administración les había devuelto un monto por el Régimen de Recuperación
Anticipada del IGV; por lo que, quiere saber si eso es factible.
El artículo 9° de la Resolución N° 021-99/SUNAT señala que en caso de determinarse

la existencia de montos devueltos indebidamente utilizando el Régimen de
Recuperación Anticipada del IGV, éstos serán considerado en la determinación de los
montos a devolver, correspondientes a solicitudes de devolución de períodos
siguientes, sin perjuicio de las aplicación de sanciones que pudieran corresponder.
Sin embargo, el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario señala que
constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias en
no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones a los que les corresponde
en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar datos falsos que
influyan en la determinación de la obligación tributaria. Al respecto se puede ver que,
la infracción va dirigida al hecho que el deudor no declare correctamente su obligación
tributaria con ocasión de la presentación de la declaración jurada.
En tal virtud, si el contribuyente ha declarado correctamente su obligación tributaria

con ocasión de la presentación de la declaración jurada, considerando correctamente
el crédito fiscal correspondiente al IGV, la obtención de una mayor devolución por el
Régimen de Recuperación Anticipada del IGV no acarrea la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.
4.- La empresa NEW TIME S.A. nos pregunta ¿Si corresponde sancionar, con la
sanción prevista en el Decreto Supremo N° 032-97-EF, a aquellos contribuyentes
a los que se les devuelva indebidamente un monto por el Régimen de
Recuperación Anticipada del IGV establecido en el Decreto Legislativo N° 818?
El artículo 78° del Ley del IGV contempla el Régimen de Recuperación Anticipada del
IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
realizadas por personas naturales o jurídicas que se dediquen en el país a actividades
de productivas de bienes y servicios destinados a exportación o cuya venta se
encuentre gravada con el IGV. Así mismo, el último párrafo del citado artículo indica
que los contribuyentes que gocen indebidamente del régimen, será pasibles de una
multa aplicable sobre el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la
responsabilidad penal a que hubiere lugar. Agrega que por medio de Decreto Supremo
se establecerá la multa correspondiente.
En ese sentido, mediante el Decreto Supremo N° 046-96-EF se regula los plazos,

montos, cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia del Régimen; y, a
través del artículo 1° del Decreto Supremo N° 032-97-EF, se establece la multa
equivalente al 200% del monto del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido
indebidamente. Añade que dicha multa incrementará la sanción que corresponda a la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 178° del Código Tributario, en los
casos en que los contribuyentes gocen indebidamente del Régimen de Recuperación
Anticipada del IGV, a que se refiere el artículo 78° del Decreto Legislativo N° 821 y
normas modificatorias.
De otro lado, el artículo 8° del Reglamento del Decreto Legislativo N° 818 dispone que
al Régimen de Recuperación Anticipada del IGV establecido mediante dicho Decreto
Legislativo le son de aplicación las normas contenidas en el Decreto Supremo N° 046-
96-EF y normas modificatorias, tanto en lo referente a los requisitos, presentación de
información, sanciones y otras disposiciones, en la medida que no se opongan a los
dispuesto en dicho Reglamento.
Dado que el artículo 1° del Decreto Supremo N° 032-97-EF no constituye una

modificación de las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N° 046-96-EF y
normas modificatorias, se puede afirmar que la multa de 200% del monto del impuesto
cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente sólo está referida al Régimen de
Recuperación Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N° 818.
En consecuencia, la multa de 200% del monto del impuesto cuya devolución se

hubiera obtenido indebidamente a que se refiere el artículo 1° del Decreto Supremo N°
032-97-EF no es aplicable a los sujetos incluidos en el Régimen de Recuperación
Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N° 818.

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Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto

II. Régimen de Recuperación Anticipada del IGV ......................................................................... 3

III. Régimen General de Recuperación Anticipada del IGV .......................................................... 4

IV. Regímenes Sectoriales de Recuperación Anticipada del IGV.................................................. 4

V. Régimen especial de recuperación anticipada del IGV .......................................................... 7

ANEXO I: Modelo de Contrato de Inversión............................................................................ 10

ANEXO II: Clasificación según uso o destino económico (CUODE) ......................................... 15

VIII. Casos prácticos ..................................................................................................................... 33

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Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto

Así mismo, existen Regímenes Sectoriales de Recuperación Anticipada del IGV

Al igual que en los casos anteriores, se han venido aprobando regímenes de

En este contexto, con fecha 10 de marzo de 2007, se publicó en el Diario Oficial

Un punto importante a mencionar es que la Primera Disposición Complementaria

- Decreto Legislativo N° 818 y normas modificatorias: Regulación de

En ese sentido, actualmente podemos decir que tenemos Regímenes de

II. Régimen de Recuperación Anticipada del IGV

a) Que las adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de la empresa, de

En el caso del Régimen de Recuperación Anticipada este segundo requisito no se

Pese a ello, se posibilita a dichas empresas recuperar el IGV en forma anticipada

Es por eso que el Estado ha creído conveniente crear este Régimen de

III. Régimen General de Recuperación Anticipada del

IV. Regímenes Sectoriales de Recuperación Anticipada

En ese sentido, es conveniente explicar cada uno de los regímenes sectoriales

4.1.- Régimen de Recuperación Anticipada a los Titulares de la Actividad Minera

La Ley N° 27623 regula el Régimen de Recuperación Anticipada a los titulares de

Para tal efecto para acogerse a lo dispuesto en el presente dispositivo, los

Con respecto a la devolución del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de

4.2.- Régimen de Recuperación Anticipada a los Titulares de la Actividad

En este caso, este régimen se encuentra regulado mediante la Ley N° 27624, la

Con respecto a la devolución del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de

4.3.- Régimen de Recuperación Anticipada a los Titulares del Sector Eléctrico

En este sector la obtención del título de concesión implica la sujeción a un

En ese sentido, de conformidad con el artículo 53° del Reglamento de la Ley de

Una vez comunicada la aceptación escrita del interesado se perfecciona el

1.- Causales de Caducidad, que en rigor son causales de incumplimiento de

Consecuentemente, el título de explotación emana de un contrato, mediante el cual el

Cabe precisar que, mediante el referido contrato el Estado no otorga seguridades y

Posteriormente, en virtud de la Ley N° 26911 publicada el 16 Enero de 1998 se

En ese contexto, debe entenderse la importancia de contar con un régimen de

El Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 973 establece que podrán acogerse al

a) Suscribir un Contrato de Inversión con el Estado:

El beneficiario deberá suscribir un Contrato de Inversión con el Estado a partir de la

Este monto mínimo de compromiso de inversión, no será de aplicación a los proyectos

b) Contar con un Proyecto con Etapa Preproductiva:

Mediante Resolución Suprema refrendada por el Ministro de Economía y Finanzas y el

5.1.1.- ¿Cuál es el Procedimiento ante el Sector correspondiente para acogerse

Primer Paso: La persona natural o jurídica presentará ante el Sector correspondiente,

a) Cronograma propuesto de las Inversiones requeridas para la ejecución del Proyecto

Tercer Paso: De no mediar observaciones, el Sector remitirá el expediente de la

Conforme lo establecido en el inciso 4.5 del artículo 4° del Reglamento- Decreto

En tal supuesto, el Contrato de Inversión que elabore PROINVERSIÓN deberá

5.2.- CONTRATO DE INVERSIÓN CON EL ESTADO

- Identificación de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser el

Téngase presente que, el Contrato de Inversión será un contrato por adhesión, es

ANEXO I: Modelo de Contrato de Inversión

CLÁUSULA PRIMERA.- Mediante escrito de fecha ...... el INVERSIONISTA ha

CLÁUSULA SEGUNDA.- Mediante escrito de fecha...... el INVERSIONISTA ha

CLÁUSULA TERCERA.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo

CLÁUSULA CUARTA.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo

CLÁUSULA XXX.- EL INVERSIONISTA podrá solicitar se ajuste el monto de la

CLÁUSULA TERCERA.- El control del Cronograma de Ejecución de Inversiones será

CLÁUSULA CUARTA.- Para el presente Contrato constituyen pruebas, muestras o