ty } . . Ne 09016-A-2016 EXPEDIENTE N° 2013019986 INTERESADO ASUNTO. ‘Apelacion PROCEDENCIA Intendencia de Aduana de Paita FECHA Lima, 23 de setiembre de 2016 VISTA la apelacién interpuesta por con RUC N° . contra la Resolucién de Intendencia N* 046 3K0000/2013-001072 emitida el 31 de octubre de 2013 por la Intendencia de Aduana de Paita, que declaré infundado el recurso de reclamacién interpuesto contra la Liquidacién de Cobranza N° 046-2013-3189 sustentada en el Informe de Determinacién de Valor N° 046-2013-576-SUNAT, mediante los cuales se determiné tributos dejados de pagar como consecuencia del ajuste de valor aduana consignado en la Declaracién Aduanera de Mercancias N° 046-2012-10-001085 numerada el 31 de mayo de 2012. CONSIDERANDO: Que la materia de grado consiste en verificar la procedencia del ajuste de valor en aduanas efectuado en la precitada Declaracién Aduanera de Mercancias en aplicacién del Acuerdo Relativo a la Aplicacién del Articulo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 y el Reglamento para la Valoracion de Mercancias segin el Acuerdo sobre Valoracién en Aduana de la OMC, aprobado por Decreto Supremo N° 186-99-EF y sus modificatorias; Que la Nota General de Apicacion Sucesiva de los Métodos de Valoracién, Anexo | del Acuerdo Relativo 2 la aplicacién del Articuio VII det Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 concordante con el articulo 2° del Reglamento para la Valoracién de Mercancias segin el Acuerdo del Valor de la OMC aprobado por Decreto Supremo N° 186-99-EF establece que: “El valor en aduana de las mercancias importades se determinaré de acuerdo a los Métodos de Valoracién establecidos en el ‘Acuerdo del Valor de la OMC, fos que se aplicarén en forma sucesiva y excluyente en el siguiente orden: Primer Método: Valor de Transaccién de las Mercancias Importadas (..), Segundo Método: Valor de Transaccién de Mercancias Idénticas (.), Tercer Método: Valor de Transaccién de Mercancias Similares {,.), Cuarto Método: Valor Deductivo (..), Quinto Método: Valor Reconstruido® (..) y Sexto Método: Del Uitimo Recurso (..)" Que el articulo 4° del Acuerdo sobre Valoracién de la OMC establece que si el valor en aduana de las mercancias importadas no puede determinarse con arreglo a lo dispuesto en los articulos 1° (Valor de Transaccién), 2° (Valor de Transaccién de Mercancias Idénticas) y 3° (Valor de Transaccion de Mercancias Similares) se determinaré segun el articulo 5° (Valor Deductivo), y cuando no pueda determinarse con arreglo a él, segiin el articulo 6° (Valor Reconstruido). Asimismo, a peticién del importador podra invertirse el orden de aplicacion de los articulos 5° y 6%, Que para la aplicacién del cuarto, quinto y sexto método de valoracién en aduana es-importante contar con informacién de los importadores que se encuentre disponible en el pals importador, asi como, la que cuente la Aduana; para tales efectos dicha informacion debe ser confiable sin lugar a que se presenten situaciones arbitrarias, y respetando las estipulaciones relativas a la confidencialidad. En tal sentido, resuita necesario que la Aduana al elegir alguno de estos métodos esté en condiciones de justificar tal decision, y et importador tiene el derecho de recibir informacion escrita sobre el métado aplicado para la determinacion del valor en aduana, en aplicacién del articulo 16° del Acuerdo sobre Valoracién de la OMC’, * Valocacién Aduanera. Secretaria ge la Comunidad Andina, Proyecto de Cooperacién UE-CAN. Asistencia Técnica Relatva alcomercio, ima, Juke 2007. Pag,Gribunal Fiscal NP o9016-A-2016 Que en tal sentido, en relacién al Cuarto Método de Valoracién, Valor Deductivo, el articulo 5° de! Acuerdo sobre Valoracion de la OMC establece: “1.a) Silas mercancias importadas, u otras idénticas o similares importadas, se venden en el pals de jimportacién en ef mismo estado que son importadas, el valor en aduana determinado se basa en 1 precio unitario @ que se venda en esas condiciones la mayor cantidad total de mercanclas importadas 0 de otras mercancias importadas que sean idénticas 0 similares a ellas, en ef momento de le importacién de las mercancias objeto de valoracién, 0 en un momento ‘aproximado, @ personas que no estén vinculadas con aquellas a las que compren dichas mercancias, efectuéndose las siguientes deducciones: i) Las comisiones pagadas 0 convenidas usualmente, o los suplementos por beneficios y gastos generales cargados habitualmente, en relacién con las ventas en dicho pals de ‘mercancias importadas de la misma especie o clase; ji) Los gastos habituales de transporte y de seguros, as! como los gastos conexos en que se incurra en el pais importador, ii) Cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el pérrafo 2 del articulo 8; y iv) Los derechos de aduana y ofros gravémenes nacionales pagaderos en el pals importador por Ia importacion 0 venta de las mercancles. b)Sien el momento de la importacién de las mercancias @ valorar 0 en un momento aproximado, no se venden las mercancfas importadas, ni mercancias idénticas o similares importadas, el valor 80 determinard, con sujecién por los demés alo dispuesto en el apartado a) del parrafo 1 de este articulo, sobre la base del precio unitario a que se vendan en el pals de importacién las ‘mercancias importadas, 0 mercancias idénticas o similares importadas, en el mismo estado en {que son importadas, en la fecha mas préxima después de la importacion de las mercanclas objeto de valoracién pero antes de pasados 90 das desde dicha importacién, 2. Sinilas mercancias importadas, ni otras mercancias importadas que sean idénticas o similares a ellas, se venden en el pals de importacién en el mismo estado en que son importadas, y si el importador lo pide, el valor en aduana se determinaré sobre la base del precio unitario @ que se venda la mayor cantidad total de las mercancias importadas, después de su transformacién a personas de! pais de importacién que no tengan vinculacién con aquellas de quienes compren las mercancias, teniendo debidemente en cuenta e! valor afladido en esa transformacion y fas deducciones previstas en el apartado ) del parrafo 1"; Que el numeral 1 de a Nota Interpretativa del articulo 6° del Acuerdo sobre Valoracién de la OMC establece ‘que el precio unitario es el precio a que se venda el mayor numero de unidades, al primer nivel comercial despues de la importacién, a personas que no estén vinculadas con aquelias a las que compren dichas mercancias, y que la factura comercial interna permite acreditar dicho precio unitario; Que de las normas citadas se colige que para establecer el valor en aduana en aplicacién al cuarto método de valoracion se debe partir de 2 determinacién del “precio unitario’ de la mayor cantidad de Uunidades vendidas de las mercancias importadas, el cual puede ser obtenido de las facturas comerciales, otros comprobantes de pago o documentos que permitan identiicar fehacientemente dicho precio unitario; Que asimismo el numeral 6 de la Nota Interpretativa del articulo 5° dispone que para determinar el concepto de beneficios y gastos generales la Aduana debe basarse en las informaciones comunicadas Por el importador 0 en nombre de éste, a menos que las cifras del importador no concuerden con las. relativas a las ventas en el pals de importacién de mercancias importadas de la misma especie o clase, fen cuyo caso la cantidad correspondiente a los beneficios y gastos generales podra tener como base las informaciones pertinentes, distintas de las comunicadas por el importador 0 en nombre de éste; fy CZQGrtbunal Fisoal N° o9016.4-2016 Que para efectos précticos’, el método de valor deductivo no es aplicable en el momento mismo de la importaci6n o despacho de las mercancias partiendo del precio de reventa de las mismas, salvo que en este ‘momento se conozca el precio al cual son revendidas, asi como los elementos que seran deducidos. Por tal razén, para la determinecién del valor en aduana en este momento, es procedente tomar las ventas de mercancias idénticas 0 similares importadas, 0 de lo contrario habré que esperar hasta la venta de las mercancias importadas. Por supuesto que para actuar de esta manera, se tiene que comprobar que las mercancias idénticas o similares hayan sido importadas en el momento dé la importacién de las mercancias ‘objeto de valoracién, o en un momento aproximado, y que la reventa de las mercancias idénticas similares fen el teritorio aduanero se haga a personas no vinculadas, es decir, entre el importador y el comprador nacional. Finalmente, se puede conclu que en general, el método deductive no podré aplicarse si las mercancias importades son: uilizadas por el importader y no son revendidas; revendidas para la ‘exportacion; vendidas por fuera de las fechas establecidas en la defnicién del elemento momento (tempo) y sino se dispone de datos objetvos y cuantficables; Que asimismo de las normas glosadas se concluye que cuando la SUNAT intenta determinar el valor ‘aduanero en aplicacién de! Cuarto Método de Valoracién Aduanera - Valor Deducido, en el marco de! ‘Acuerdo de Valoracién de la OMC, debe realizar cuanto menos las siguientes acciones minimas' a) Requerir al importador Ia informacién pertinente relacionada con las operaciones de reventa de las, mercancias importadas 0 de mercancias idénticas o similares a ellas, y con los costos y gastos involucrados en dicha operacion; b) Obtener de las areas competentes dependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta en Aduanas y de la Superintendencia Nacional Acjunta en Tributos intemos, ia informacién pertinente relacionada las operaciones de reventa de las mercancias importadas 0 de otras idénticas o similares a elias; ¢) Requerir y cruzar informacién con los terceros directamente vinculados a las operaciones de reventa y a los servicios conexos a ella (como son los compradores de las mercancias revendidas, las ‘entidades bancarias y financieras, transportistas, almacenes, operadores logisticos, etc.), de las ‘mercancias importadas 0 de mercancias idénticas o similares a ellas;, Que cabe precisar que el criterio antes expuesto, ef mismo que es recogido en diversas resoluciones de! Tribunal Fiscal, guarda conexién con el numeral 3 del articulo 41° de la Resolucion N° 846° relacionado a los aspectos generales de la aplicacién del Método del Valor Deductivo, puesto que ambos establecen acciones minimas que la Administracién debe realizar cuando el importador no pueda justificar la informacién suministrada, es decir, no haya presentado la informacion requerida o habiendo presentado la informacién, ésta no resulte suficiente; asimismo, el citado criterio también concuerda con el articulo 16° de la Decisién 571, el cual establece que la Administracién puede pedir informacion a terceros a fin de determinar el valor en aduanas. En tal sentido, la obligacién de la administracion de requerir informacion ‘no sélo se centra en el importador sino a terceros que intervinieron directa 0 indirectamente en dichas ‘operaciones, a fin de determinar el valor en Aduana en aplicacién del Cuarto Método de Veloracién; * bid. Pag, 166. > El numeral 3 de atic 41° de la Resoluién N” B46 de a Secretaria General de la Comunidad Angina sefaa “3. Las datos para apicar este méfodo se detemmineran sobre la base de la informacién suminsirade por el importador. dol ca rtinenles, istinias de fas comunicadas por el Los precios de vents reportedos por el importador, deberdn estar soportados en las respectivas fecturas de venta intema, Conforme io dlspone fa leisiacion nacional Las deduccianes. que’ se efectien, deberdn basarse an deios objets y ‘uantifeables debidamente respaldados documentaimente. or ningin motive poarin tomarse, a elecos de Ia uthzacion do este método, valores que sean arbitraros 0 fcicis.” * Artcul 16 - Obigacién de suministrar informacion. Cusiguir persone recs 0 indirectamenterelecionade con las operaciones de importacin de las mercancias de que se tale con las operaciones posterires relativas @ las mismas mercancias, asi camo cuslquier persone que he la Aduena en relacién con la declaracién en advana de las mercancias y la declaracién del valor, a quien janera lo haya soltado informacion 0 pruebas a efectos de la valoracién aduanera, Tendré le obligecion de “Suminisraias opertunamente, en a forma yen os teminos que se establezcan en la legislaién nacional figGribunael Fiscal NP osot6-a-2016 Que en el presente caso, la recurrente mediante la Declaraci6n Aduanera de Mercancias N° 046-2012- 10-001095 numerada el 31 de mayo de 2012 solicité a despacho una camioneta pick up usada, categoria: N1, marca: Dodge, modelo: RAM 1500, afio de fabricacién 2010; Que se advierte del Informe de Determinacién de Valor N° 046-2013-576-SUNAT de fecha 15 de mayo de 2018 (fojas 556-565), que la autoridad aduanera sustenta el ajuste de valor en aduana, en el rechazo de la aplicacion del Primer Método de Valoracién (Valor de Transaccién), Segundo (Valor de Transaccion de Mercancias Idénticas), Tercer (Valor de Transaccién de Mercancias Similares), Cuarto (Valor deductivo) y Quinto Método de Valoracién (Valor Reconstruido) y sequidamente sefiala que ha determinado el valor en aduanas de las mercancias importadas de acuerdo al Sexto Método de Valoracién-Método del Ultimo Recurso, Que con relacién al descarte del Cuarto Método de Valoracién, Valor Deductivo, en el presente caso, en el citado informe se indica: *...Para la aplicacién de los métodos de valoracién los que se aplicaran en forma sucesiva y excluyente; vale decir la aplicacién de! Método Deductiva o Método de! Valor Reconstruido, conforme Io establecido en los articulos 5° y 6° del Acuerdo de Valor, la Administracion mediante Notificacién N° 046-3K0040-2012-003102-SUNAT de fecha 12.12.2012 debidamente notificado el 17.12.2012 solicita informacion referente a los registros, libros contables, declaraciones tributaries uv documentacién sustentatoria, detallada en la citada notificacién, otorgando un plazo de cinco (05) dias hdbiles computados a partir del dia hébil siguiente de notificada. (...) En consecuencia estando que el importador, en atencién a la carga de la prueba, no proporcion6 la informacion solicitada; ante a falta de 'a informacion para la aplicacin del Cuarto y Quinto Método de Valoracién - OMC, no es posible la determinacién del precio unitario de reventa de la mercancia importada, precio unitario que debié ser obtenido de las facturas comerciales, libros contables y Declaraciones emitidas a la Administracién. ‘Que agrega: “Tal como se indica en ef pérrafo que desvitda la aplicacién del segundo y tercer método de valoracién, luego de consultar e Sistema de Verificacién de Precios (SIVEP) y al no encontrar indicadores de precios adecuados, se entiende que no es posible determinar el precio unitario de mercancias idénticas 0 similares, en ese sentido se debe precisar, Ja imposibilidad de realizar el cruce de informacion ‘con terceros y con las demas dependencias de la Administracién, a fin de determinar la existencia de mercancias idénticas 0 similares revendidas, en el mismo estado o transformadas, debido a la naturaleza yy estado de la mercancia, “Vehiculo motor usado' (...) Que al respecto se debe precisar que, que no consta en los actuados el sustento para concluir que son imposibles los referidos cruces de informacion, es decir no se verifica que la Administracion haya realizado acciones con fa finalidad de cumplir con los citados cruces, necesarias para la evaluacién del Cuarto Método de Valoracién segun las consideraciones expuestas; Que cabe precisar que el hecho que la Administracién mencione que no cuenta con referencias de mercancia idéntica 0 similar, no es sustento suficiente para no realizar los cruces de informacion sefialados; ya que por ejemplo, la recurrente mediante Expediente N° 046-3K9900-2012-015029-8 dio respuesta al requerimiento efectuado mediante la Notificacién N° 046-3K0040-2012-003102-SUNAT, por lo que de la base de datos de las areas de tributos intemos se podria obtener informacion de compradores de la mercancia importada, y en caso no poseer dicha informacién, lo cual debe estar acreditado en autos de la respuesta respectiva al cruce de informacién, recién evaluar la imposibilidad 0 ‘no de aplicar el citado método de valoracién; Me i 4 LEGribunad Fiscal N° o9016-a-2016 Que como se aprecia, la Aduana pese a sus afirmaciones, al descartar la aplicacién del Cuarto Método de Valoracién, s6lo ha requerido informacién al propio importador y seguidamente ha rechazado su aplicacion, no siguiendo de esta forma las pautas minimas enmarcadas dentro del Método de Valoracién Aduanera sefialado, que como se reitera se refieren a: a) Requerir al importador la informacion pertinente relacionada con las operaciones de reventa de las mercancias importadas o de mercancias idénticas o similares a ellas, ¥ con los costos y gastos involucrados en dicha operacién; b) Obtener de las areas competentes ependientes de la Superintendencia Nacional Adjunta en Aduanas y de la Superintendencia Nacional Adjunta en Tributos internos, a informacion pertinente relacionada las operaciones de reventa de las mercancias importadas 0 de otras idénticas o similares a ellas; c) Requerir y cruzar informacién con los terceros directamente vinculados a las operaciones de reventa y a los servicios conexos a ella (como son los compradores de las mercancias revendidas, las entidades bancarias y financieras, transportstas, almacenes, operadores logisticos, etc.), de las mercancias importadas o de mercancias idénticas o similares a ellas; Que cabe precisar que el hecho que la mercancia importada consista en auto usado, no descarta la posibilidad que se obtenga referencias de mercancias idénticas o similares, evaluacion que se realizara fen cada caso en particular; y conforme reiterado pronunciamiento de este Tribunal, como los citados por la Administracién, Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 08754-A-2008, 04706-A-2009 y 04710-A-2009, en ‘caso existan diferencias en las mercancias en comparacién, se tiene que desvirtuar que tales diferencias no afectan la naturaleza de mercancia similar; Que en consecuencia, resulta evidente que el descarte de la aplicacién del Cuarto Método de Valoracién no es acorde con lo sefialado en el Acuerdo sobre Valoracién de la OMC, por lo que es improcedente efectuar el andlisis de los demas métodos de valoracién. Por las razones expuestas, corresponde dejar sin efecto e! ajuste de valor efectuado por la Administracion y revocar la resolucién apelada, Que cabe precisar que este Tribunal no efectua la valoracién de las mercancias importadas para la determinacién del valor aduanero, atribucién que corresponde ser ejercida de manera exclusiva a la ‘Administracion Aduanera sino que se limita a verificar el cumplimiento de las normas de valoracién por parte de la misma como sustento de su acto de determinacién, a fin de establecer si el ajuste de valor se encuentra o no arreglado a ley; ue finalmente el Informe Oral solicitado se realiz6, conforme con la Constancia obrante en autos; Con los vocales Winstanley Patio y Martel Sanchez, e interviniendo como ponente el vocal Huamén Sialer; RESUELVE: REVOCAR la Resolucién de Intendencia N° 046 3K0000/2013-001072 emitida el 31 de octubre de 2013, por la Intendencia de Aduana de Paita, Registrege, comuniquese y remitase a la Administracion Aduanera, para sus efectos. WINSTANLEY PATI MARTEL SANCHEZ vi VOCAL