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Parafiscalidad y tasas tributarias ...
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Liana Simón Otero
En ningún caso existe un procedimiento para determinar la

cuantificación de la obligación, la que se ha impuesto arbitrariamen-
te, sin seguir ningún principio o regla jurídica. En el supuesto de las
fiestas populares, al existir una norma que faculta a los gobiernos lo-
cales a imponer este tipo de obligación el monto queda a la facultad
discrecional de los consejos de administración, sin embargo en los de-
más casos no existe una norma jurídica que lo establezca y por tanto
se impone indiscriminadamente.
Al final estas exacciones encierran los mismos efectos negativos:
descontrol de los ingresos públicos, violación de los principios tribu-
tarios y presupuestarios, desprotección al contribuyente, que no pue-
de recurrir a las vías de reclamación establecidas para los tributos, y
aumento indirecto de la carga fiscal.
Además de estos casos donde existe una obligación de pago,
son muchos los espacios públicos, autorizados o no por las Direccio-
nes de Planificación Física, que son utilizados por los trabajadores
por cuenta propia para ejercer su actividad, sin realizar aporte al-
guno por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del
dominio público39.
La regulación de una tasa cuyo hecho imponible esté integrado
por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio
público, por parte de los trabajadores por cuenta propia para el ejer-
cicio de su actividad, desde el punto de vista económico, jurídico y
social, traería varias ventajas:
1. Genera ingresos al presupuesto del Estado (fin
recaudatorio).
2. Resguarda el espacio público en tanto controla su utiliza-
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ción (fin extrafiscal).

3. Protege a los trabajadores por cuenta propia, pues dichas
obligaciones monetarias tendrían que respetar los princi-
pios de justicia tributaria, y estos contarían con las garantías
jurídicas que ofrece la legislación tributaria (exenciones,
deducciones, procesos de reclamación, devoluciones de in-
gresos, etc.).
Si bien las Disposiciones Especiales y Finales de la Ley No.
113/12 le otorgan amplias facultades en materia tributaria al Ministe-
39
V. gr.: En la provincia Pinar del Río vendedores de flores y discos utilizan
el parque Colón, sin realizar aportes por ese concepto.
López, L. E., & Simón, O. L. (2016). Nueva fiscalidad. número 1, 2016. Retrieved from http://ebookcentral.proquest.com
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Liana Simón Otero
rio de Finanzas y Precios, solo el Consejo de Ministros puede estable-

cer otros tributos, y no cualquier obligación tributaria. La Disposición
Especial Primera establece: “Se faculta al Consejo de Ministros para
establecer otros tributos y modificar o actualizar los hechos imponi-
bles de los ya previstos, por el uso o explotación de recursos naturales
y para la protección del medio ambiente, cuando las condiciones así
lo aconsejen”40. Por tanto, aun cuando no se regule en nuestra Consti-
tución el principio de Reserva de Ley, la creación de una nueva tasa es
facultad de la Asamblea Nacional de Poder Popular, pues el artículo
6 de la referida Ley tributaria en su inciso b) dispone: “Los tributos,
cualesquiera sea su naturaleza y carácter se rigen por otras leyes que
establezcan tributos específicos o los complemente, incluyendo la Ley
del Presupuesto”41.
5. CONCLUSIONES
1. Las exacciones parafiscales no conforman otra modalidad de

ingresos públicos, constituyen una quiebra de los principios de legali-
dad y seguridad jurídica.
2. Las tasas tributarias se diferencian del resto de los ingresos
públicos no solo por su hecho generador, sino también por su fin es-
pecífico y la participación directa o indirecta del poder del Estado en
la prestación del servicio o actividad. Incluyendo dentro de su hecho
imponible la utilización privativa o el aprovechamiento especial del
dominio público.
3. Las obligaciones monetarias impuestas a los trabajadores por
cuenta propia por la utilización del espacio público en nuestro país

constituyen exacciones parafiscales, lo que provoca afectaciones pre-
supuestarias y desprotección al contribuyente.
4. La implementación de una tasa tributaria por la utilización
privativa o el aprovechamiento especial del dominio público puede
generar ingresos al presupuesto del Estado y mayor control sobre di-
chos bienes.
40
Gaceta Oficial No. 053 Ordinaria de fecha 21 de noviembre de 2012,
p. 1749.
41
Gaceta Oficial No. 053 Ordinaria de fecha 21 de noviembre de 2012,
p. 1695.
101
Liana Simón Otero
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SELECCIÓN DE LEGISLACIÓN,
JURISPRUDENCIA,
RESOLUCIONES DEL TEAC
Y CONSULTAS DE LA DGT
FISCALIDAD ESTATAL
Normas generales y procedimientos financieros y tributarios
LEGISLACIÓN
Resolución de 2 de diciembre de 2015, de la Presidencia del Tribunal de

Cuentas, por la que se publica el Acuerdo del Pleno de 26 de noviembre de 2015,
por el que se aprueba la Instrucción que regula la rendición telemática de la
Cuenta General de las Entidades Locales y el formato de dicha Cuenta, a partir
de la correspondiente al ejercicio 2015 (BOE 12-12-2015).
Orden HAP/2761/2015, de 7 de diciembre, por la que se modifica la

Orden PRE/3581/2007, de 10 de diciembre, por la que se establecen los depar-
tamentos de la Agencia Estatal de Administración Tributaria y se les atribuyen
funciones y competencias (BOE 21-12-2015).
Orden HAP/2762/2015, de 15 de diciembre, por la que se modifica la Or-

den HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimien-
tos y las condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquida-
ciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria (BOE 21-12-2015).
Resolución de 11 de enero de 2016, de la Dirección General del Tesoro, por

la que se actualiza el anexo 1 incluido en la Resolución de 31 de julio de 2015,
de la Secretaría General del Tesoro y Política Financiera, por la que se define el
principio de prudencia financiera aplicable a las operaciones de endeudamiento y
derivados de las comunidades autónomas y entidades locales (BOE 13-1-2016).
Resolución de 23 de diciembre de 2015, de la Comisión de Gobierno del

Tribunal de Cuentas, por la que se amplía el ámbito de funcionamiento del Re-
gistro Telemático a la recepción, a través de su sede electrónica, de la contabili-
dad electoral y de las cuentas anuales de formaciones políticas y de fundaciones
y asociaciones vinculadas a las mismas (BOE 14-1-2015).
fiscalidad estatal
106
Orden HAP/5/2016, de 12 de enero, por la que se modifica la Orden

EHA/451/2008, de 20 de febrero, por la que se regula la composición del núme-
ro de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin personalidad
jurídica (BOE 15-1-2016).
Fiscalidad directa
(Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas)
Resolución de 3 de diciembre de 2015, del Departamento de Gestión Tri-

butaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se modi-
fica la de 3 de enero de 2011, por la que se aprueba el modelo 145, de comunica-
ción de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador o de la variación
de los datos previamente comunicados (BOE 17-12-2015).
Orden HAP/2783/2015, de 21 de diciembre, por la que se aprueba el

modelo 151 de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
para contribuyentes del régimen especial aplicable a los trabajadores despla-
zados a territorio español, así como el modelo 149 de comunicación para el
ejercicio de la opción por tributar por dicho régimen, y se modifican la Orden
HAP/1136/2014, de 30 de junio, por la que se regulan determinadas cues-
tiones relacionadas con las obligaciones de información y diligencia debida
establecidas en el acuerdo entre el Reino de España y los Estados Unidos de
América para la mejora del cumplimiento fiscal internacional y la aplicación
de la ley estadounidense de cumplimiento tributario de cuentas extranjeras y
se aprueba la declaración informativa anual de cuentas financieras de deter-
minadas personas estadounidenses, modelo 290, y otra normativa tributaria
(BOE 23-12-2015).
Orden HAP/2835/2015, de 28 de diciembre, por la que se aprueba el mo-

delo 113 de comunicación de datos relativos a las ganancias patrimoniales por
cambio de residencia cuando se produzca a otro Estado Miembro de la Unión
Europea o del Espacio Económico Europeo con efectivo intercambio de informa-
ción tributaria, se establece la forma y plazo para su presentación y se modifica
otra normativa tributaria (BOE 30-12-2015).
(Impuesto sobre Sociedades)
Orden ECD/2836/2015, de 18 de diciembre, por la que se regula el pro-

cedimiento para la obtención del certificado del Instituto Nacional de las Artes
fiscalidad estatal
107
Escénicas y de la Música, previsto en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del

Impuesto sobre Sociedades (BOE 30-12-2015).
(Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)
Orden HAP/2763/2015, de 17 de diciembre, por la que se aprueban los

precios medios de venta aplicables en la gestión del Impuesto sobre Transmisio-
nes Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
(BOE 21-12-2015).
Fiscalidad indirecta
(Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos

Documentados)
a) Modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas
Orden HAP/2763/2015, de 17 de diciembre, por la que se aprueban los

precios medios de venta aplicables en la gestión del Impuesto sobre Transmisio-
nes Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
(BOE 21-12-2015).
(Impuestos especiales)
Orden HAP/2763/2015, de 17 de diciembre, por la que se aprueban los pre-

cios medios de venta aplicables en la gestión del Impuesto sobre Transmisiones Patri-
moniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte (BOE 21-12-2015).
Orden IET/2785/2015, de 17 de diciembre, por la que se regulan deter-

minados aspectos de la gestión recaudatoria de las aportaciones a la Corpora-
ción de Radio y Televisión Española (BOE 23-12-2015).
(Impuestos aduaneros)
Resolución de 14 de enero de 2016, del Departamento de Aduanas e Im-

puestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la
fiscalidad estatal
108
que se modifica la de 11 de julio de 2014, en la que se recogen las instrucciones

para la formalización del Documento Único Administrativo (DUA) (BOE 25-1-
2016).
Otros tributos
Resolución de 11 de enero de 2016, de la Dirección de la Agencia Estatal

de Seguridad Ferroviaria, por la que se establece el procedimiento para la pre-
sentación de la autoliquidación y las condiciones para el pago por vía telemáti-
ca de diversas tasas (BOE 22-1-2016).
Orden FOM/69/2016, de 25 de enero, por la que se modifica el apartado

quinto del anexo I del Decreto 1675/1972, de 26 de junio, por el que se aprue-
ban las tarifas a aplicar por el uso de la red de ayudas a la navegación aérea
(Eurocontrol) y se modifica el tipo de interés por mora en el pago de dichas
tarifas (BOE 30-1-2016).
JURISPRUDENCIA
Ley General Tributaria y procedimientos tributarios
Aplicación de los plazos previstos en los artículos 150.5 LGT en los su-
puestos de la anulación de liquidaciones tributarias por razones de fondo o sus-
tantivas a los efectos de prescripción del derecho de la Administración a liquidar
de nuevo. STS 26-11-2015, rec. 4031/2013.
Fundamento de Derecho 3º: “…Sentado lo anterior y en cuanto a

la aplicación del artículo 150.5 de la Ley General Tributaria por razo-
nes sustantivas, hemos de significar que la sentencia de 30 de enero
de 2015, cas. 1198/2013, resolvió de forma definitiva el problema del
alcance del apartado 5 del artículo 150 al señalar: “Aunque el pla-
zo máximo que señala el artículo 150.5 sólo ha sido previsto para los
casos de anulación por razones formales que determinen la retroac-
ción de las actuaciones hay que reconocer que el legislador ha guar-
dado el más absoluto silencio sobre el plazo que se ha de respetar
cuando la anulación lo sea por razones sustantivas o de fondo. En
estos casos, ninguna disposición de la Ley General Tributaria obliga
a la Inspección de los Tributos a practicar la liquidación en un plazo
fiscalidad estatal
109
máximo, por lo que nos encontramos con una laguna legal que este
Tribunal está llamado a integrar mediante una interpretación analó-
gica del artículo 150.5 de la Ley General Tributaria, tarea que no vie-
ne impedida por el artículo 14 de la misma, donde la prohibición de
la analogía sólo impide extender más allá de sus estrictos términos
el hecho imponible, las exenciones y los demás incentivos o benefi-
cios fiscales. Los supuestos de anulación por razones de fondo o sus-
tantivas no son técnicamente de retroacción de actuaciones, pero no
existen motivos suficientes para no tratarlos como si lo fueran a los
efectos que nos ocupan. Resultaría ilógico que, cuando se produce
una estimación por razones de fondo, supuesto en el que la Inspec-
ción de los Tributos debe limitarse a liquidar de nuevo sin practicar
ninguna diligencia, se entienda que está habilitada para hacerlo en el
plazo de prescripción, mientras que cuando el éxito de la impugna-
ción lo es por razones de forma generadoras de indefensión, caso en
el que debe practicar nuevas actuaciones, está legalmente obligada a
completarlas y aprobar la nueva liquidación en un plazo netamente
inferior. Por ello, y sentado el criterio de que sólo estamos ante una
efectiva retroacción de actuaciones cuando la anulación ha tenido lu-
gar por motivos de forma, se ha de entender que en las sentencias
de 4 de abril de 2013, 12 de junio de 2013 y 18 de octubre de 2013,
antes referidas, al hablar de “retroacción” o de “retroacción material”
lo hacíamos a los únicos efectos de aplicar también el límite temporal
y las consecuencias del artículo 150.5 a los casos de anulación de las
liquidaciones por razones de fondo. Finalmente, frente a lo anterior,
no cabe invocar tampoco el apartado 2 del art. 66 del Reglamento
General de revisión en vía administrativa, aprobado por el Real De-
creto 520/2005, de 13 de mayo, que establece que los actos de eje-

cución de las resoluciones dictadas en vía de revisión administrativa
no forman parte del procedimiento en el que haya tenido su origen
el acto objeto de impugnación, pues aunque se considerara que con-
sagra el principio de autonomía procedimental de los actos de eje-
cución, en toda clase de procedimientos, siguiendo de este modo la
doctrina sentada por el Tribunal Supremo, con carácter general, en
la sentencia de 30 de junio de 2004, tomando como base normativa
la anterior Ley General Tributaria y el anterior Reglamento General
de Inspección, tras la entrada en vigor de la nueva Ley Tributaria hay
que estar al plazo especial máximo de ejecución que contempla el ar-
tículo 150.5 cuando se anula una liquidación tributaria resolutoria de
un procedimiento de inspección”. Esta sentencia ha sido recordada
fiscalidad estatal
110
en las posteriores de 4 de marzo de 2015, cas. 1295/2013, de 14 de

mayo de 2015, cas. 2443/2013, 18 de junio de 2015, cas. 3533/2014.
Por otra parte, en la sentencia de 18 de junio de 2015, cas. 3531/2014,
se recuerda que “resulta obvio que lo previsto en el citado 150.5 de la
Ley General Tributaria no puede quedar diluido por lo previsto en el
artículo 66.2 del Real Decreto 520/2005, como pretende el Abogado
del Estado, pues ha de prevalecer primero por su mayor rango y espe-
cialidad, pues el artículo 150.5 de la Ley General Tributaria establece
la norma especial relativa al plazo máximo en que deben concluirse
los procedimientos de inspección”. Lo mismo puede decirse respecto
del art. 197.8 del Real Decreto 1005/2007, de 27 de julio. Finalmente,
tampoco cabe aceptar la tercera alegación, toda vez que la resolución
del TEAC aunque formalmente desestimó la alzada, ordenó que, en
su caso, se tuviese en cuenta lo expuesto en el último fundamento
de derecho, inciso que determinó que en ejecución se anulase la li-
quidación y se procediese en la nueva a recalcular la cuota resultante
de la regularización aplicando la regla contenida en el art. 117.2 del
Reglamento del Impuesto. Asimismo tampoco podemos considerar
infringido el art. 68.1 b) de la Ley General Tributaria, ante la doc-
trina sentada al respecto en sentencias de 24 de junio de 2011, cas.
1908/2008, y 4 de abril de 2013, cas. 3369/2012”.
Interrupción de la prescripción en caso de tributos incompatibles (art.

68.1.a) LGT): no se produce en los supuestos en los que ha sido la Adminis-
tración quien ha errado en la calificación tributaria de la operación y no ha
habido, sin embargo, ninguna actuación incorrecta por parte del obligado tribu-
tario. STS 27-1-2016, rec. 3625/2014.
Fundamento de Derecho 6º: “…Pues bien, como se dijo en la Sen-

tencia de 19 de abril de 2006 (Recurso de casación en interés de la ley
número 58/2004), la apreciación de la prescripción requiere al me-
nos dos requisitos: 1º. - Que haya silencio en la relación jurídica que
prescribe, pues el precepto se refiere claramente a “cualquier acción”
administrativa -expresión que pone de relieve que lo trascendente,
a efectos de interrumpir la prescripción, es el silencio de la relación
jurídica; 2º. - Que la norma jurídica reconozca la prescripción que se
declara. Ciertamente que la doctrina legal sentada en la Sentencia
a la que acabamos de referirnos, es la de que «La anulación de una
liquidación tributaria por causa de anulabilidad no deja sin efecto la
interrupción del plazo de prescripción producida anteriormente por
fiscalidad estatal
111
consecuencia de las actuaciones realizadas ante los Tribunales Econó-

micos Administrativos, manteniéndose dicha interrupción con pleni-
tud de efectos». Ahora bien, en el presente caso, no podemos mante-
ner la existencia de actividad de la Administración Pública, porque su
actuación no fue encaminada a la liquidación del Impuesto de Actos
Jurídicos Documentados, sino a la de un impuesto totalmente dife-
rente, como es el Transmisiones Patrimoniales, en cuanto grava las de
carácter oneroso, por más que ambos se encuentren regulados en el
mismo texto normativo. Por ello, y con razón, en algunas de las sen-
tencias aportadas para contraste se afirma que la liquidación practica-
da en segundo lugar, en este caso por el concepto de Actos Jurídicos
Documentados, es una liquidación “ex novo”, girada cuando había
transcurrido el plazo de prescripción, por cuanto la actuación de la
Administración liquidando por Transmisiones Patrimoniales no surte
efectos interruptivos de la misma. Lo expuesto hasta aquí nos con-
duce a dar la razón al voto particular de la sentencia antes transcrito,
que utiliza como criterio interpretativo el que deriva de la modifica-
ción del artículo 68 de la Ley General Tributaria por Ley 7/2012, de
13 de octubre. En efecto, si para interrumpir la prescripción en el
caso de impuestos distintos e incompatibles bastara la actividad de la
Administración aun cuando fuera en cualquier actuación desacertada
o errónea, hubiera sido suficiente que en la modificación de la re-
dacción del artículo 68 de la Ley General Tributaria por Ley 7/2012,
de 13 de octubre, se indicara que la interrupción de la prescripción
se produce “aunque la acción se dirija inicialmente a una obligación
tributaria distinta”. Sin embargo, resulta patente que no ha sido así,
sino que la referida Ley exige que esa actuación tenga su origen en
una incorrecta declaración del obligado tributario. En efecto, el artí-

culo 68, tras la Ley indicada, quedó redactado en la siguiente forma:
“1. El plazo de prescripción del derecho a que se refiere el párrafo a)
del artículo 66 de esta Ley se interrumpe: a) Por cualquier acción de
la Administración tributaria, realizada con conocimiento formal del
obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularización,
comprobación, inspección, aseguramiento y liquidación de todos o
parte de los elementos de la obligación tributaria que proceda, aun-
que la acción se dirija inicialmente a una obligación tributaria distinta
como consecuencia de la incorrecta declaración del obligado tribu-
tario”. Por tanto, es patente que el legislador considera que cuando
se trata de impuestos distintos, solo la actuación errónea de la Admi-
nistración basada en incorrecta declaración del obligado tributario
fiscalidad estatal
112
produce efecto interruptivo de la prescripción y no, por el contrario,

cuando la causa de aquella sea otra distinta de la expresada. De esta
forma, no habiendo existido efecto interruptivo y habida cuenta de
que según las fechas que se hacen figurar en el primero de los Antece-
dentes, habían transcurrido más de cuatro años desde la realización
del hecho imponible cuando se giró la liquidación última por el con-
cepto de Actos Jurídicos Documentados, procede considerar prescri-
to el derecho de la Administración a la determinación de la deuda
tributaria con origen en la escritura pública de compraventa de in-
muebles de 26 de julio de 2000. Por lo expuesto, debemos estimar el
recurso de casación y anular la sentencia impugnada, lo cual, a su vez,
impone la obligación de resolver lo que proceda dentro de los térmi-
nos en que se plantea el debate (artículo 95.2.d) en relación con el
97.7, ambos de la Ley de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa).
Y ello debe hacerse estimando el recurso contencioso-administrativo
y anulando la liquidación girada, lo que debe hacerse sin imposición
de costas ni el recurso de casación ni en la instancia”.
Fiscalidad directa
(Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas)
Principio de unicidad: A efectos del cálculo de la ganancia patrimonial en

los impuestos sobre la renta la Inspección está vinculada por el precio de adqui-
sición fijado por la Administración autonómica en el ámbito del ITPyAJD. STS
21-12-2015, rec. 2068/2014.
Fundamento de Derecho 2º: “… Las dos sentencias de contraste

abordan la tributación en el impuesto sobre sociedades de incre-
mentos patrimoniales obtenidos por sendos contribuyentes como
consecuencia de la enajenación de bienes inmuebles. Hasta aquí
la coincidencia es total. La circunstancia de que en un caso se trate
del impuesto sobre la renta de las personas físicas y en los otros del
que grava la renta de las sociedades resulta irrelevante, pues desde
un análisis finalista del artículo 96.1 de la Ley 29/1998 cabe hablar
de identidad esencial de situaciones: la tributación en los impuesto
directos que gravan la renta de las ganancias obtenidas por la venta
de bienes inmuebles. En dichos dos pronunciamientos se analiza si,
en la determinación del precio de enajenación de los inmuebles, la
Administración del Estado queda vinculada por la valoración realiza-
fiscalidad estatal
113
da por la Administración 4 autonómica a efectos de un tributo cedido

como el de transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentos,
concluyéndose en un sentido positivo [sentencias de 18 de junio de
2012 (FJ 4 º) y 9 de diciembre de 2013 (FJ 5º)]. Aquí se trata de si esa
vinculación se produce también a la hora de determinar el precio de
adquisición de los bienes que después fueron enajenados. Esta sin-
gularidad no rompe la identidad de supuestos, pues en definitiva se
trata de precisar si, a efectos de los impuestos directos que gravan la
renta (de las personas físicas o de las sociedades), para la determina-
ción de la ganancia o la pérdida patrimonial derivada de la venta de
unos bienes inmuebles, en la fijación del precio de adquisición o de
enajenación el principio de unicidad de la Administración obliga a la
Inspección de los Tributos a tomar en consideración el valor asignado
por la Administración autonómica en relación con el impuesto sobre
transmisiones patrimoniales. Las dos sentencias de contraste hacen
prevalecer dicho principio sobre el de estanqueidad de los tributos
y concluyen que se produce tal vinculación. ….Visto que se dan los
presupuestos de procedibilidad de esta modalidad especial de recur-
so de casación, debemos declarar que la doctrina correcta es la que
se contiene en las sentencias de contraste, que son hitos recientes de
una larga evolución jurisprudencial de la que es exponente relevante
la sentencia de 25 de junio de 1998 (apelación 3027/92, FJ 4º;). En
palabras de la sentencia de 9 de diciembre de 2013 (FJ 5º), «parece,
pues, razonable y coherente que la valoración previa de un bien rea-
lizada por una Administración tributaria, vincule a todos los efectos
respecto a estos dos tributos a las demás Administraciones competen-
tes, más si se trata de impuestos estatales, si bien el segundo cedido a
las Comunidades Autónomas”.
(Impuesto sobre Sociedades)
Validez de la fecha del documento privado de compraventa a los efectos

de calcular el período de generación de la ganancia patrimonial. SAN de 26 de
octubre de 2015, Rec. 184/2013.
Fundamento de Derecho 5º: “…En definitiva, existió traditio
conforme al artículo 1464 del C.c a través del citado contrato, adqui-
riendo la Perla de la Alcaidesa S.L la posesión o titularidad del citado
inmueble, por haber adquirido el pleno poder de disposición sobre
él, representando aquel el título, estando representado el modo por
fiscalidad estatal
114
los actos de disposición a los que hemos hecho referencia. La pro-

piedad, en cambio, se obtuvo con la escritura pública ya reseñada. Si
todo ello es así, y si el documento privado es de 30 de diciembre de
2002 y la escritura pública de adquisición es de 18 de marzo de 2004,
resulta evidente que el período de generación para la ganancia, es
superior a un año, cumpliéndose los requisitos previstos en el art.40.1
del TRLIRPF, debiéndose integrar esa ganancia en la parte especial
de la base imponible, tal como realizó la citada sociedad”.
(Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)
Tributa como donación la aportación de bienes a la sociedad de ganan-

ciales cuando transcurridos 7 días se procede a la disolución inmediata de ésta:
operación fraudulenta. STS 23-12-2015, rec. 1543/2015.
Fundamento de Derecho 4º: “…Es manifiesta la falta de identidad
entre las sentencias de contraste y la que es objeto de impugnación
en este recurso. No ofrece dudas que la circunstancia, común a to-
das ellas, de que nominalmente haya tenido lugar una aportación de
bienes a la sociedad de gananciales, no permite identificar las situa-
ciones fácticas, claramente diferentes, que subyacen a los hechos con-
templados por las sentencias de contraste y la que aquí es objeto de
impugnación. Con independencia de que las escrituras de aportación
a la sociedad de gananciales de las sentencias de contraste tengan un
contenido diferente al de la sentencia impugnada, en lo referente a
la naturaleza “gratuita” de la aportación que se efectúa en la sociedad
de gananciales por parte del cónyuge aportante, es manifiesto que la
escritura de disolución de la sociedad de gananciales, producida sólo

7 días después de la primera y 5 después de contraer matrimonio, es
un elemento de interpretación básico y fundamental a la hora de fijar
el alcance, naturaleza y sentido de la escritura de aportación a la socie-
dad de gananciales de 10 de octubre. La tesis del recurrente que des-
vincula las escrituras de 10 de octubre y la de 17 de octubre no puede
ser asumida. En primer término, porque es una valoración de prueba
que corresponde a la sentencia de instancia, y que ésta, razonable-
mente considera relevante para la decisión del asunto a los efectos de
determinar su naturaleza. De otro lado, porque la interpretación de
los contratos, en este la escritura titulada de aportación a la sociedad
de gananciales, está sujeta a lo establecido en el artículo 1282 del Có-
digo Civil que establece: “Para juzgar de la intención de los contratan-
fiscalidad estatal
115
tes, deberá atenderse principalmente a los actos de éstos, coetáneos

y posteriores al contrato.”. Es obvio, pues, que no puede aceptarse la
existencia de una “aportación a la sociedad de gananciales”, (que por
esencia es duradera) con una disolución inmediata de esta, sin que se
produzca una explicación razonable de esta contradicción, explica-
ción que en este litigio no se ha ofrecido”.
La gratuidad del cargo de administrador prevista en los estatutos sociales

no impide la aplicación de la reducción prevista en el ISD por transmisión de
empresas familiares si queda demostrada la existencia de una relación laboral
entre el sujeto que ejerce efectivamente funciones directivas y la sociedad. STS
18-1-2016, rec. 2319/2015.
Fundamento de Derecho 5º: “…En esta situación, debemos estar
a la doctrina sentada por la sentencia de 31 de marzo de 2014, que
no se opone a la que emana de la de 23 de septiembre de 2010, cas.
6794/2005, como mantuvo la sentencia del Tribunal Superior de
Justicia de Castilla-La Mancha en la sentencia de 7 de noviembre de
2014, rec. 199/11, que aportó el servicio jurídico del Principado de
Asturias, y que viene a coincidir con el criterio de diversas contesta-
ciones a consultas vinculantes formuladas a la Dirección General de
Tributos (V1335-13, V1155-2014 o V3085-14); a saber: cualquiera que
sea la denominación empleada para calificar las funciones desempe-
ñadas por el sujeto en la entidad mercantil, lo realmente decisivo es
que tales funciones impliquen la administración, gestión, dirección,
coordinación y funcionamiento de la correspondiente organización.
Como gráficamente razona la DGT: (i) «(L) a norma reglamentaria,
aunque enumera a título ejemplificativo una serie de cargos que com-

portan por lo general el desempeño de funciones directivas, vincula
el ejercicio de tales funciones a que impliquen una efectiva interven-
ción en el día a día de las decisiones empresariales, sin referencia al
tipo de vínculo que tenga el directivo con la entidad de que se trate»
(V1155-14). (ii) «Si concurren los requisitos materiales necesarios
para el disfrute de la bonificación fiscal, en este caso el ejercicio de
funciones generales y de gestión, es decir directivas y la percepción
del porcentaje de remuneraciones exigido legalmente es irrelevante
a tal efecto el modo en que se hagan efectivas» (V1353-13). 6 Por otra
parte, no cabe desconocer, que esta Sala viene afirmando que la re-
ducción discutida es «consecuencia de la preocupación por la conti-
nuidad de las empresas familiares, también demostrada por la Unión
fiscalidad estatal
116
Europea, pues la recomendación de la Comisión de 7 de diciembre

de 2004 sobre la transmisión de pequeñas y medianas empresas pone
de manifiesto la necesidad de que los Estados adopten una serie de
medidas tendentes a tener en cuenta la disminución del valor que se
produce en la empresa por el hecho de la transmisión, y a que se dis-
pense un trato fiscal adecuado en sucesiones y donaciones, cuando la
empresa siga en funcionamiento» (sentencia de 18 de marzo de 2009,
(rec. casación 6739/2004, FD Cuarto), reproducida en la sentencia
de 23 de septiembre de 2010, (recurso de casación 6794/2005, FD.
Tercero), por lo que debe aplicarse cuando pueda entenderse mate-
rialmente cumplido el requisito legal controvertido, sin que deban
excluirse los supuestos en que los estatutos societarios prevén la gra-
tuidad de los cargos de administración de la sociedad si queda demos-
trada la existencia de una relación laboral entre el sujeto que ejerce
efectivamente funciones directivas y la sociedad”.
Fiscalidad indirecta
(Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídico

Documentados)
Sujeción al AJD de la escritura pública de constitución de Junta de com-

pensación: la exención del art. 45.I.B 7) LITPyAJD sólo es aplicable a las opera-
ciones traslativas realizadas entre las Juntas de Compensación y sus miembros.
STS 21-12-2015, rec. 2854/2014.
Fundamento de Derecho 2º: “….En el presente caso la Junta de
Compensación era “fiduciaria” y actuaba por tanto en sustitución de-

los propietarios, que no transmitieron la propiedad de sus terrenos,
por lo que en la presente liquidación estamos ante un gravamen no
por “transmisiones patrimoniales onerosas” sino exclusivamente do-
cumental, basado en el artículo 31.2 de la Ley del ITPAJD (Texto Re-
fundido aprobado por Real Decreto 1/1993, de 24 de septiembre), el
cual sujeta a gravamen por cuota gradual o proporcional “Las prime-
ras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto
cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos inscribibles en
los Registros de la Propiedad, Mercantil y de la Propiedad Industrial
y no sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los con-
ceptos comprendidos en los apartados 1 y 2 del artículo 1 de esta Ley
“. Por último, es cierto que el artículo 45 del TRITP y AJD relativo
fiscalidad estatal
117
a los beneficios fiscales, inicia el Título IV que tiene como epígrafe

“Disposiciones Comunes”, de manera que, en principio, es de apli-
cación a las tres modalidades del Impuesto, salvo que del texto legal
se deduzca lo contrario. Ahora bien, del propio texto del art. 45.I.B.7
resulta que el beneficio fiscal está previsto únicamente para las “trans-
misiones”; y, al no tratarse de reales transmisiones, en el supuesto con-
templado de compensación “fiduciaria”, los correspondientes docu-
mentos notariales no se insertan en el presupuesto que configura el
ámbito de la exención prevista en dicho precepto, y, en consecuencia
resulta procedente la correspondiente liquidación por actos jurídicos
documentados».
Comprobación de valores: improcedencia de reiterar por tercera vez una

liquidación anulada por falta de motivación. Necesidad de determinar las cir-
cunstancias físicas y jurídicas del inmueble y de acreditar el reconocimiento di-
recto y personal por el perito. STS 26-11-2015, Rec. 3369/2014.
Fundamento de Derecho 4ª. “….En definitiva, cuando la Administra-
ción tributaria recurre, como método de valoración, al dictamen de pe-
rito de la Administración, si bien amparado en precios medios de mer-
cado, los cuales proceden, a su vez, de la utilización de diversos métodos
(comparación en el mercado; valores medios extraídos de estudios de
mercado efectuados por la propia Administración tributaria, por citar
los más comunes), debe cumplir las condiciones exigidas al informe pe-
ricial. Y ello porque no se trata de la utilización del medio de comproba-
ción referido en la letra e) del artículo 57.1 de la LGT (precios medios
de mercado) para determinar el valor, sino que el medio seleccionado
ha sido el dictamen de perito de la Administración, aunque la Admi-

nistración Tributaria utilice una “simbiosis” o “hibridación” de medios
valorativos. Estos servirán sólo para fundamentar el informe del perito,
pero no cabe la sustitución del valor “real” a que se refiere el artículo 9
de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre del Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones (LISD) por el que resulta de la aplicación automática de
dichos medios. La calificación definitiva del método de comprobación
de valores ha de ser el regulado en el artículo 57.1.e) de la LGT: dicta-
men de peritos de la Administración, no pudiéndose confundir el me-
dio empleado con los elementos tenidos en consideración. No es ocioso
recordar que no se trata de tener una idea del valor de un inmueble,
sino de determinar su valor cierto. En efecto, la base imponible del ISD
está constituida por el valor neto de la adquisición individual de cada
fiscalidad estatal
118
causahabiente, entendiéndose como tal “el valor real de los bienes y de-
rechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles”. Dicho
valor “real”, que no medio, ni por aproximación al de mercado, es el
que podrá ser comprobado por la Administración “por los medios de
comprobación establecidos en el artículo 52 (actualmente 57) de la Ley
General Tributaria”, tal y como establece el artículo 18 de la LISD. Así
pues, la reiterada exigencia de que las valoraciones administrativas han
de estar debidamente motivadas se ha traducido, en los casos en que se
emplean medios combinados de comprobación (esto es, dictamen de
perito, amparado en precios medios de mercado) en el ineludible cum-
plimiento de ciertas condiciones. Así se exige una valoración individua-
lizada, en contraposición a la naturaleza del precio medio, de carácter
objetivo y general, por lo que se exige que el perito razone la aplicación
de dichos precios medios, lo que en la mayoría de las ocasiones obli-
gará a una inspección personal del bien a comprobar. No basta pues
manifestar que se han tenido en cuenta determinadas circunstancias,
sino que ha de justificarse individualmente su apreciación, probándose
la circunstancia de la que resulta la aplicación de un coeficiente correc-
tor y no otro. La motivación por remisión del contribuyente a estudios
de mercado realizados por la propia Administración tributaria deben
reunir una serie de requisitos. En todo caso, la necesidad de justificar el
modo de ponderación, actualización, extrapolación e individualización
de los datos obtenidos de los estudios de mercado. (…) Pues bien, en
el caso que nos ocupa, en los informes de valoración incorporados al
procedimiento no se justifica, en absoluto, estar ante “inmuebles com-
parables”. No se aporta más información ni documentación sobre los
testigos empleados en la comparación que la fecha y el valor de transac-
ción, la localización del inmueble (calle y número) y la fecha de cons-

trucción del edificio. Además, como exige el citado artículo 21, para el
cálculo del valor por comparación, es imprescindible la homogeneiza-
ción de los “comparables”, con la aplicación de los criterios, coeficientes
y/o ponderaciones que resulten adecuadas para el inmueble de que se
trate. Este proceso lógico no se ha realizado. Se parte, en consecuencia,
de un estudio de mercado, cuya certeza se presume y sin que se justifi-
que las razones de su formulación y de su aplicación a los bienes con-
cretos. Para establecer con un mínimo de fiabilidad el valor “real” del
objeto de la tasación pericial, la citada Orden establece en su artículo 7
las comprobaciones mínimas a realizar. “1. Para determinar el valor de
tasación se realizarán las comprobaciones necesarias para conocer las
características y situación real del objeto de la valoración, y se utilizará el
fiscalidad estatal
119
contenido de la documentación señalada en el artículo 8 de esta Orden.

2. Entre las comprobaciones a que se refiere el apartado anterior, se in-
cluirán al menos las siguientes: a) La identificación física del inmueble,
mediante su localización e inspección ocular por parte de un técnico
competente, comprobando si su superficie y demás características coin-
ciden con la descripción que conste en la documentación utilizada para
realizar la tasación, así como de la existencia de servidumbres visibles y
de su estado de construcción o conservación aparente. b) El estado de
ocupación del inmueble y uso o explotación al que se destine. c) En el
caso de viviendas, el régimen de protección pública. d) El régimen de
protección del patrimonio arquitectónico. e) La adecuación del inmue-
ble al planeamiento urbanístico vigente, y, en su caso, la existencia del
derecho al aprovechamiento urbanístico que se valore”. Pues bien, en
las valoraciones hoy cuestionadas, en modo alguno se han efectuado las
comprobaciones necesarias para determinar la situación y parámetros
reales del objeto de la valoración. El reconocimiento directo y personal
del inmueble por el perito como garantía de acierto para la motivación
de la comprobación de valores. Resulta necesario, en la mayoría de las
ocasiones, el examen personal del bien a valorar por parte del perito
para entender correctamente realizado el procedimiento de peritación,
salvo que por las circunstancias concurrentes resulte acreditado que no
es precisa esa inspección detallada, bien entendido que esta justificación
ha de basarse en datos contrastados y cuyos justificantes queden debida-
mente incorporados al expediente de valoración. Este Tribunal Supre-
mo ha exigido la inspección personal del objeto de la comprobación.
En la sentencia de 29 de marzo de 2012 (casa. 34/2010), asumiendo
la doctrina de la sentencia aportada de contraste, se afirma categórica-
mente que “…el principio general ha de ser la inspección personal del

bien como garantía de acierto en la singularización de la valoración y
con ello de la suficiente motivación de la resolución. Solo en casos muy
concretos, y que deberán ser razonados y fundamentados, con constan-
cia en el expediente de esa fundamentación cabrá admitir la falta de
inspección personal”.
Fundamento de Derecho 5º: “….Confirmada la anulación de la
liquidación impugnada por falta de motivación de la segunda com-
probación de valores realizada por la Administración, ha perdido su
objeto analizar y resolver el segundo motivo de casación relativo a la
anulación de los intereses de demora liquidados por la Administra-
ción al practicar la segunda liquidación”.
fiscalidad estatal
120
RESOLUCIONES DEL TEAC
Ley General Tributaria y procedimientos tributarios
En los supuestos de retroacción de actuaciones relativas a declaraciones

de responsabilidad tributaria para que el responsable pueda acogerse a la re-
ducción de las sanciones no son aplicables los plazos del artículo 150.5 LGT.
Res. TEAC 17-12-2015.
Fundamento de Derecho 2º: “….El artículo 150.5 de la Ley General
Tributaria indicaba que Cuando una resolución judicial o económico-
administrativa ordene la retroacción de las actuaciones inspectoras,
éstas deberán finalizar en el período que reste desde el momento al
que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusión del plazo al que
se refiere el apartado 1 de este artículo o en seis meses, si aquel perío-
do fuera inferior. El citado plazo se computará desde la recepción del
expediente por el órgano competente para ejecutar la resolución”.
Sin embargo, el citado plazo de 12 meses para la finalización de las ac-
tuaciones inspectoras, o el plazo de 6 meses, si el anterior fuera infe-
rior, se refieren al plazo de finalización de las actuaciones inspectoras
cuando una resolución judicial o económico-administrativa ordene
la retroacción de dichas actuaciones inspectoras. Por lo que, dichos
plazos, no son de aplicación en el presente caso y referido a la retro-
acción de actuaciones para, manteniendo el acuerdo de responsabili-
dad, simplemente exigir el pago del importe del alcance establecido
en el mismo, con la posibilidad del declarado responsable de benefi-
ciarse de la reducción del 25% por el pago de las sanciones estableci-

das en el mismo. Es decir, en este caso, no se trata de la necesidad de
dictar una nueva liquidación, en ejecución de una resolución judicial
o administrativa, anulación por razones sustantivas, como señala la re-
solución de este Tribunal de 10 de septiembre de 2015 (RG6864/13),
sino de requerir el pago de dicha liquidación, el acuerdo de declara-
ción de responsabilidad, con la posibilidad de beneficiarse de la co-
rrespondiente reducción en relación a las sanciones. Por tanto, entre
la notificación de la resolución estimatoria parcial de este Tribunal
en fecha 19 de noviembre de 2013 y la notificación de la ejecución
de dicha resolución el día 21 de julio de 2015, no ha transcurrido el
plazo de prescripción de 4 años señalado en el artículo 66 de la cita-
da Ley General Tributaria, para considerar prescrito el derecho de la
fiscalidad estatal
121
Administración para exigir la responsabilidad al interesado, máxime

cuando la Administración ha realizado actos ejecutivos para al cobro
de la deuda frente al responsable, que han interrumpido dicho plazo
de prescripción, aunque han sido anulados posteriormente en virtud
de la retroacción acordada por este Tribunal”.
La información tributaria suministrada por otros Estados en el marco

den la asistencia mutua no queda comprendida dentro de la información a que
se refiere el artículo 108 de la LGT a los efectos de exigir el requerimiento de la
Administración para que las autoridades extranjeras ratifiquen dichos datos:
si se cuestionan dicha información regirán las normas generales sobre medios y
valoración de la prueba Res TEAC unificación de criterio 2 -12-2015.
Fallo: “En el caso de información suministrada por las autorida-
des tributarias de otros Estados en el marco de la asistencia mutua, no
se está ante una información que figura en un registro fiscal u otro de
carácter público a la que se refiere el artículo 108.3 de la Ley General
Tributaria por lo que no resulta aplicable este precepto. En este caso,
tampoco resulta aplicable la previsión contenida en el apartado 4 del
artículo 108, por lo que no procede exigir a la Administración tribu-
taria española que requiera de las autoridades tributarias de los otros
Estados la ratificación de la información que previamente han remi-
tido, pues no se trata de datos incluidos en declaraciones tributarias
de otro obligado tributario o de contestaciones a requerimientos en
cumplimiento de la obligación de suministro de información recogi-
da en los artículos 93 y 94 de la Ley General tributaria. Por lo tanto
si el obligado tributario al que se refiere la información suministrada
alega su falsedad o inexactitud, regirán las normas generales sobre

medios y valoración de la prueba contenidas en el Código Civil, la Ley
de Enjuiciamiento Civil y la Ley General Tributaria, y entre otros los
principios de valoración conjunta de la prueba practicada y facilidad
probatoria o proximidad a los medios de prueba”.
Las reducciones de sanciones tributarias que se regulan en el artículo 188

apartados 1.b) y 3 LGT no son de aplicación en los supuestos de responsabili-
dad tributaria regulados en el artículo 42.2 LGT (colaboradores y otros respon-
sables solidarios de las sanciones tributarias). Res. TEAC unificación de criterio
17-12-2015.
Fallo: “…que las reducciones de las sanciones que se regulan en
el artículo 188 apartados 1.b) y 3 no son de aplicación a las sanciones
fiscalidad estatal
122
cuya acción de cobro se derive en virtud del artículo 42.2 de la Ley

58/2003, General Tributaria”.
Alcance del efecto vinculante de las consultas planteadas a la DGT cuan-

do se plantean resoluciones económico administrativas: posiciones de los TEAR
y del TEAC. Res. TEAC en unificación de criterio 15-12-2015.
Fundamento de Derecho 6º: “…Por último, quiere este Tribunal
Central pronunciarse acerca de las afirmaciones del Director recu-
rrente sobre el valor de las contestaciones de la Dirección General
de Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda a consultas vin-
culantes y su deber de seguimiento por parte de los Tribunales Eco-
nómico-Administrativos. No tiene en cuenta el Director recurrente la
tradicional separación entre las funciones, y por ende los órganos, de
aplicación de los tributos y de revisión de los actos resultantes de di-
cha aplicación, distinción que ya estaba recogida en la Ley 230/1963
General tributaria (en este sentido, su artículo 90 “Las funciones de
la Administración en materia tributaria se ejercerán con separación
en sus dos órdenes de gestión, para la liquidación y recaudación, y de
resolución de reclamaciones que contra aquella gestión se susciten
y estarán encomendadas a órganos diferentes”) y que hoy consagra
el artículo 5 de la vigente Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, cuando señala que: “Artículo 5.º La Administración Tri-
butaria. 1. A los efectos de esta Ley, la Administración Tributaria es-
tará integrada por los órganos y entidades de derecho público que
desarrollen las funciones reguladas en sus títulos III, IV y V. 2. En el
ámbito de competencias del Estado, la aplicación de los tributos, el
ejercicio de la potestad sancionadora y la función revisora en vía ad-

ministrativa corresponde al Ministerio de Economía y Hacienda, en
tanto no haya sido expresamente encomendada por Ley a otro ór-
gano o entidad de derecho público. En los términos previstos en su
Ley de creación, dichas competencias corresponden a la Agencia Es-
tatal de Administración Tributaria, salvo la declaración de nulidad de
pleno derecho regulada en el artículo 217 y las reclamaciones eco-
nómico-administrativas reguladas en el capítulo IV del título V de la
presente Ley. 3. Las Comunidades Autónomas y las entidades locales
ejercerán las competencias relativas a la aplicación de los tributos y el
ejercicio de la potestad sancionadora derivada de dicha aplicación,
así como la función revisora en vía administrativa de los actos dictados
en el ejercicio de aquellas, con el alcance y en los términos previstos
fiscalidad estatal
123
en la normativa que resulte aplicable y su sistema de fuentes”. Así, el

Título III de la citada Ley General Tributaria regula “La aplicación
de los tributos” y el Título IV se dedica a “La potestad sancionado-
ra”, siendo en el Título V donde se regula la función de “Revisión en
vía administrativa”. Pues bien, teniendo en cuenta lo anterior, según
el artículo 89 de la Ley General Tributaria, invocado por el propio
recurrente, las contestaciones a las consultas exclusivamente tienen
carácter vinculante para los órganos de aplicación de los tributos, y
no para los órganos de revisión entre los que se encuadran los Tribu-
nales Económico-Administrativos. De no ser así, carecería de sentido
la función revisora dentro de la vía administrativa, impidiendo a los
obligados tributarios el ejercicio efectivo en dicha vía de su derecho
de defensa, que no tendría posibilidad alguna de prosperar. De acuer-
do con todo lo anterior, puesto que nunca debió dictarse el acto de
liquidación, la resolución del TEAR- la cual estima debido a la exis-
tencia precisamente de contestaciones vinculantes sin perjuicio de
que además formule otros pronunciamientos a modo de obiter dicta-,
es ajustada a Derecho, por lo que se desestima el presente recurso ex-
traordinario de alzada para la unificación de criterio. Asimismo, debe
subrayarse que si en un supuesto como el presente, con motivo de la
formulación de este recurso extraordinario alzada para la unificación
de criterio este Tribunal Central entrase a conocer sobre el fondo del
asunto, se estaría permitiendo a los órganos de aplicación de los tri-
butos la vulneración del carácter vinculante para ellos de las contesta-
ciones a las consultas de la Dirección General de Tributos que fueran
favorables para los obligados tributarios, pues bastaría con que en un
caso concreto no se siguiese el criterio de la contestación dada a la
consulta para que, a resultas de una ulterior impugnación por par-

te del contribuyente y estimación por un TEAR en única instancia,
se acabara residenciando en este Tribunal Central una discusión que
nunca debió llegarle. Cuestión distinta sería que a pesar de las con-
testaciones a las consultas de la Dirección General de Tributos, no se
apreciara por la Inspección entre el supuesto planteado en la consul-
ta y el regularizado identidad sustancial; o que existiera una doctrina
distinta del Tribunal Central, que es la que prevalecería sobre la de las
consultas; o que ante este Tribunal Central estuvieran ya planteadas
resoluciones en las que se discutiera el criterio procedente y que con
posterioridad al momento en que se dictaron esos actos sometidos a
revisión, la Dirección General de Tributos sentase un criterio favora-
ble al contribuyente, distinto del utilizado por los órganos de aplica-
fiscalidad estatal
124
ción de los tributos. En casos como los descritos, este Tribunal Central
sí podría entrar en el fondo del asunto y acabar sentando un criterio
distinto a de las consultas, por el carácter predominante que a su doc-
trina atribuye la Ley General Tributaria. Pero ninguna de las descritas
es la situación que aquí se plantea”.
Incurren en la infracción tributaria del artículo 191 LGT los beneficiarios

de exenciones y tipos reducidos obligados a presentar autoliquidación en el ám-
bito de los IIEE que dejan de ingresar la deuda tributaria. Res. TEAC unifica-
ción de criterio 21-1-2016.
Fallo: “…los beneficiarios de exenciones y tipos reducidos en los
Impuestos Especiales que por incumplimiento de las condiciones de
estos beneficios estén obligados al pago del impuesto de acuerdo con
el artículo 8.6 de la LIE, si estuvieren obligados a presentar la corres-
pondiente autoliquidación, y dejan de ingresar la deuda tributaria,
cometen una conducta que, en su caso y acreditada por la Administra-
ción la concurrencia del elemento subjetivo de la culpabilidad, enca-
jaría dentro del tipo de la infracción regulada en el artículo 191 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria”.
FISCALIDAD AUTONÓMICA
LEGISLACIÓN
Comunidades Autónomas de régimen común
(Andalucía)
Ley 1/2015, de 21 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad Autó-

noma de Andalucía para el año 2016 (BOJA 23-12-2015).
Se mantiene el importe de las tasas de cuantía fija de la Comunidad
Autónoma de Andalucía en la cuantía exigible para el ejercicio 2015
Se aprueban los coeficientes correctores de las tasas portuarias
para el ejercicio 2016.
Por lo que se refiere al Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, se aproximan los tramos de la escala autonómica del Impues-
to a los que corresponden a la escala estatal a aplicar a partir de 2016,
y además se desglosan los tramos estatales tercero y cuarto, rebajando
los tipos de gravamen aplicables.
En el Impuesto sobre Hidrocarburos se establece el tipo de de-
volución de la Comunidad Autónoma de Andalucía aplicable al gasó-
leo profesional.
Además, para el ejercicio 2016 se modifica el tipo impositivo del

Impuesto sobre las Bolsas de Plástico de un Solo Uso en Andalucía,
que queda reducido a 5 céntimos de euro.
Finalmente, debe destacarse la delegación legislativa por la que se
autoriza al Consejo de Gobierno para que, en el plazo de un año, aprue-
be un nuevo Decreto Legislativo por el que se apruebe el Texto Refun-
dido de todas las disposiciones legales dictadas desde el año 2009 por la
Comunidad Autónoma de Andalucía en materia de tributos cedidos.
(Aragón)
Ley 10/2015, de 28 de diciembre, de medidas para el mantenimiento de los

servicios públicos en la Comunidad Autónoma de Aragón (BOA 30-12-2015).
fiscalidad autonómica
126
En el impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas la principal

novedad es el establecimiento de nuevos tramos en la escala autonómi-
ca, con tarifas de mayor progresividad, de tal manera que se aumenta el
gravamen a partir de una base liquidable de 50.000 euros. Además, se
suprime la deducción por primas de seguros privados de salud.
En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Ju-
rídicos Documentados, se sustituye el tipo impositivo general del 7
por 100, en el concepto “Transmisiones patrimoniales onerosas” de
inmuebles, por unos tipos progresivos del 8 al 10 por 100 en función
del valor del inmueble objeto de la transmisión.
Por otro lado, el tipo impositivo especial aplicable a la transmi-
sión de vivienda como pago total o parcial por la adquisición de otra
se reconfigura ahora como una bonificación para esas mismas opera-
ciones, siempre que las realicen determinados colectivos: menores de
35 años, personas con discapacidad igual o superior al 65 por 100 y
mujeres víctimas de violencia de género.
La misma técnica, sustituir un tipo impositivo especial por una
bonificación, se utiliza para los supuestos de adquisición de vivienda
habitual por familias numerosas; esto es, se contempla una bonifica-
ción en cuota del 50 por 100, que correspondería a un ligero incre-
mento del tipo reducido actual del 3 por 100, equivalente al que se
opera respecto de los tipos generales.
Por su parte, la cuota tributaria se obtendrá aplicando sobre la
base liquidable el tipo general del 1,5 por 100, en lugar del 1 por 100
vigente hasta el momento, en las primeras copias de escrituras y actas
notariales sujetas como “Documentos notariales”, Congruentemente
con la medida adoptada en las transmisiones patrimoniales onerosas,
el tipo aplicable, por este concepto, a la adquisición de vivienda ha-

bitual por familias numerosas se reconfigura como una bonificación
del 60 por 100.
En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se produce la
limitación a bases imponibles y patrimonios preexistentes no supe-
riores a 100.000 euros de la bonificación en cuota del 65 por 100 en
adquisiciones mortis causa (en el concepto “Sucesiones”), así como la
minoración a 75.000 euros de la reducción de la base imponible de
dicho impuesto a favor del cónyuge y de los hijos del donante, y otras
limitaciones para la bonificación del 65 por 100 en las adquisiciones
inter vivos (en el concepto “Donaciones”).
En el Impuesto sobre el Patrimonio se limita la cuantía del mínimo
exento en 500.000 euros, que se reducirá de la base imponible, y la previ-
127
sión de que, a partir del 31 de diciembre de 2016, el mínimo exento será

de 400.000 euros.
Se establece un tipo de gravamen autonómico del Impuesto sobre
Hidrocarburos para las gasolinas, el gasóleo de uso general y otros pro-
ductos asimilables, manteniendo sin gravamen autonómico el gasóleo de
uso agrícola y el de calefacción. Además, se establece un tipo de devolu-
ción para el gasóleo de uso profesional, equivalente a la totalidad del tipo
de gravamen autonómico fijado para el gasóleo de uso general.
Se crea el Impuesto Medioambiental sobre determinados usos y
aprovechamientos de agua embalsada.
Este nuevo impuesto somete a tributación los efectos medioam-
bientales causados sobre la flora y la fauna de los cauces de los ríos,
sobre la calidad de las aguas y sobre las riberas y los valles asociados al
ecosistema fluvial, como consecuencia de la realización de determina-
das actividades que emplean aguas embalsadas.
Estos efectos son producidos también por la realización de otras
actividades que utilizan agua embalsada, para las que la ley estable-
ce su no sujeción, precisamente por las específicas características de
esos usos unido a condiciones de utilidad pública generalizada, fun-
damentalmente los que implican consumo. Además esos usos ya están
gravados por el Impuesto sobre la contaminación de las aguas, consi-
derándose no procedente un doble gravamen.
La determinación de la base se establece a partir de magnitudes
objetivas directamente relacionadas con el impacto medioambiental, de
modo que no quedan sujetas aquellas actividades cuya realización provoca
una alteración reducida. Los tipos de gravamen se establecen en atención
a la alteración ocasionada en el medio natural, graduando la cuota resul-
tante. En línea con lo expuesto, se han considerado como parámetros más

adecuados la capacidad volumétrica del embalse y el salto de la presa por
su directa vinculación con el mayor efecto medioambiental negativo.
Se modifica el Impuesto Medioambiental sobre las instalaciones
de transporte de energía eléctrica de alta tensión
Se recupera el Impuesto Medioambiental sobre las instalaciones
de transporte por cable que ya estuvo vigente hace unos años por con-
siderar que implica una afección medioambiental considerable como
para someterla a tributación.
Se modifica el Impuesto sobre la contaminación de las aguas.
Por último, con carácter exclusivamente informativo, la ley in-
corpora el Texto Actualizado de las disposiciones dictadas por la Co-
munidad Autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos (anexo
128
I) y el Texto Actualizado de la Legislación sobre los Impuestos Medio-

ambientales de la Comunidad Autónoma de Aragón (anexo II).
(Canarias)
Ley 11/2015, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comu-

nidad Autónoma de Canarias para 2016 (BOC 30-12-2015)
Regula el importe de las tasas de cuantía fija, que experimentan
para el ejercicio 2016, un incremento general del 1 por 100.
Se introducen numerosas modificaciones en el Impuesto Ge-
neral Indirecto Canario. Se modifican también el Impuesto sobre
las Labores del Tabaco, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones,
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Docu-
mentados, la Tasa fiscal sobre juegos de suerte, envite o azar, el Texto
Refundido de las disposiciones legales vigentes en materia de tasas y
precios públicos de la Comunidad Autónoma de Canarias, y el arbitrio
sobre importaciones y entregas de mercancías en las Islas Canarias.
Orden de 11 de enero de 2016, por la que se fijan los índices, módulos y

demás parámetros del régimen simplificado del Impuesto General Indirecto Ca-
nario para el año 2016 (BOC 14-01-2016).
(Cantabria)
Ley de Cantabria 6/2015, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y Ad-

ministrativas (BOC 30-12-2015).
Recoge la creación, modificación y actualización de algunas de las
Tasas de la Administración de la Comunidad Autónoma de Cantabria,

Organismos Públicos y Entes de Derecho Público dependientes.
En el Canon de agua residual, además de una serie de cuestiones
técnicas, se incluye un conjunto de medidas que beneficien a colecti-
vos sociales desfavorecidos, mediante la exención de la parte fija de
este tributo y la bonificación de un 70 por ciento de la parte variable.
También se incluye, con carácter temporal, una deducción fiscal
de hasta el 45 % del canon de agua residual industrial a los usos de las
empresas que se encuentren en una situación de dificultad económica,
de acuerdo con las condiciones que reglamentariamente se establezcan.
De igual modo, se pretende estimular a los Ayuntamientos para
que establezcan bonificaciones en la tasa por el suministro de agua a
aquellos ciudadanos en situación social desfavorecida. Para ello se bonifi-
129
cará a aquellos Ayuntamientos que prevean, a su vez, estas bonificaciones

para los mismos colectivos que los señalados en el apartado anterior.
Se recogen algunas medidas que clarifican determinados concep-
tos en el ámbito de la tributación cedida. Así, se llevan a cabo actualiza-
ciones normativas tanto en el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones como en el caso del Impuesto sobre Transmisiones Patrimo-
niales y Actos Jurídicos Documentados y se realizan una serie de precisio-
nes en el ámbito de la fiscalidad del juego. Asimismo aclaran las condi-
ciones del tipo impositivo reducido para los documentos notariales que
formalicen la adquisición o constitución de derechos reales sobre inmue-
bles destinados a usos productivos, situados en polígonos industriales o
parques empresariales desarrollados mediante actuaciones integradas o
sistemáticas dentro de la Comunidad Autónoma de Cantabria que vayan
a constituir el domicilio fiscal o centro de trabajo de una empresa.
De igual forma, al objeto de disminuir la incidencia que puede
tener para determinadas actividades la existencia de cánones, tanto
en el régimen del dominio público marítimo-terrestre de la Adminis-
tración General del Estado, como en el de puertos de titularidad de la
Comunidad Autónoma de Cantabria, se contempla una medida que
rebaje la cuantía de los cánones en los citados supuestos.
Orden HAC/51/2015, de 29 de Diciembre 15, por la que se aprueban los

coeficientes aplicables al valor catastral para estimar el valor real de determi-
nados bienes inmuebles urbanos a efectos de los Impuestos sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y sobre Sucesiones y Donaciones
para el año 2016, se establecen las reglas para la aplicación de los mismos y se
publica la metodología seguida para su obtención (BOC 31-12-2015).
(Castilla y León)
Ley 7/2015, de 30 de diciembre, de Medidas Tributarias (BOCL 31-12-2015).

La tarifa autonómica del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
nas Físicas, aplicable a partir del 1 de enero de 2016, se adapta a la
modificación estatal de la regulación del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas.
Se modifica el concepto de población a efectos de la aplicación
de los beneficios fiscales autonómicos por adquisición o rehabilita-
ción de la vivienda que vaya a ser la residencia habitual en el territorio
de la Comunidad de Castilla y León.
130
Se eleva el importe de la reducción variable de la base imponi-

ble del Impuesto sobre Sucesiones con objeto de mejorar la fiscalidad
de las transmisiones de bienes entre familiares cercanos.
Se regulan unas nuevas tasas aplicables a las máquinas «B», «C»,
«E» y «E1» que permitan el juego a dos o más jugadores de forma
simultánea. Las nuevas tasas diferencian entre las máquinas en que
todos los puestos incorporan los mismos juegos y las máquinas en que
varios puestos incorporan juegos distintos.
Se modifica la normativa de devengo de las máquinas de juego
«B» conectadas bajo servidor. Para el año 2016 se mantienen los bene-
ficios fiscales aplicables a la tributación sobre el juego vinculados a la
creación de empleo.
A partir del 1 de enero de 2016, queda suprimida la tarifa auto-
nómica del Impuesto sobre Hidrocarburos.
Se modifica la Ley 12/2001, de 20 de diciembre, de Tasas y Pre-
cios Públicos de la Comunidad de Castilla y León. Se autoriza a la Jun-
ta de Castilla y León para elaborar y aprobar un texto refundido de las
normas legales en materia de tasas y precios públicos.
Ley 8/2015, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comuni-
dad de Castilla y León para 2016 (BOCL 31-12-2015).
Los tipos de cuantía fija de las tasas no se verán incrementados
respecto a las cantidades exigibles en el año 2015.
Orden EYH/28/2016, de 21 de enero, por la que se acuerda la publi-
cación de las tarifas de las tasas vigentes a partir del día 1 de enero de 2016
(BOCyL 26-01-2016).
(Castilla-La Mancha)
Orden de 16/12/2015, de la Consejería de Hacienda y Administraciones
Públicas, por la que se complementan las tablas de precios medios de venta de
vehículos, aprobadas por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públi-
cas, para utilizar en la aplicación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documenta-
dos para el año 2016 (DOCM 29-12-2015).
Orden de 17/12/2015, de la Consejería de Hacienda y Administraciones
Públicas, por la que se aprueban los precios medios en el mercado para bienes rús-
ticos y las normas sobre el procedimiento de comprobación de valores en el ámbito
de los Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones y sobre Transmisiones Patrimonia-
les y Actos Jurídicos Documentados, para el año 2016 (DOCM 29-12-2015).
131
(Cataluña)
Orden ECO/356/2015, de 1 de diciembre, por la que se modifica la Orden

ECO/322/2013, de 12 de diciembre, por la que se determinan los requisitos nece-
sarios para no liquidar y anular las liquidaciones de las deudas tributarias y no
tributarias de la Generalidad de Cataluña que no exceden de 6 euros, y por la que
se determina el límite exento respecto del cual en las solicitudes de fraccionamiento
y aplazamiento no será necesaria la prestación de garantía (DOGC 10-12-2015).
Orden ECO/360/2015, de 9 de diciembre, por la que se habilita la pre-

sentación y el pago telemático de los modelos 660, 650 y 653, correspondientes
a las declaraciones y autoliquidaciones del impuesto sobre sucesiones y dona-
ciones, modalidades sucesiones y consolidaciones de dominio, y se modifica la
Orden ECO/330/2011, de 30 de noviembre, por la que se aprueban los modelos
de autoliquidación de los tributos gestionados por la Agencia Tributaria de Ca-
taluña (DOGC 18-12-2015).
Orden ECO/368/2015, de 16 de diciembre, por la que se regula la propuesta de

autoliquidación correspondiente a la tasa fiscal que grava la autorización, celebración
u organización del juego del bingo, y se habilita la presentación y el pago telemático de
la autoliquidación obtenida mediante este procedimiento (DOGC 29-12-2015).
Orden ECO/2/2016, de 11 de enero, por la que se amplían los supuestos

de presentación y pago telemáticos del modelo 600 de autoliquidación del im-
puesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, y se
modifica la Orden ECO/330/2011, de 30 de noviembre, por la que se aprueban
los modelos de autoliquidación de los tributos gestionados por la Agencia Tribu-
taria de Cataluña (DOGC 18-01-2016).
(Extremadura)
Orden de 23 de diciembre de 2015 por la que se aprueban los precios me-

dios en el mercado para estimar el valor real de determinados bienes inmuebles
de naturaleza rústica, radicados en la Comunidad Autónoma de Extremadu-
ra, a efectos de la liquidación de los hechos imponibles de los impuestos sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y sobre Sucesiones
y Donaciones, que se devenguen en el año 2016, se establecen las reglas para su
aplicación y se publica la¡ metodología para su obtención (DOE 31-12-2015).
Orden de 23 de diciembre de 2015 por la que se aprueban los coeficientes

aplicables al valor catastral para estimar el valor real de determinados bienes
132
inmuebles urbanos, radicados en la Comunidad Autónoma de Extremadura, a

efectos de la liquidación de los hechos imponibles de los impuestos sobre Trans-
misiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y sobre Sucesiones y
Donaciones, que se devenguen en el año 2016, se establecen las reglas para su
aplicación y se publica la metodología para su obtención (DOE 31-12-2015).
Orden de 23 de diciembre de 2015 por la que se aprueban los precios

medios en el mercado para estimar el valor real de coste de la obra nueva de
determinados bienes inmuebles, radicados en la Comunidad Autónoma de Ex-
tremadura, a efectos de la liquidación del Impuesto sobre Transmisiones Patri-
moniales y Actos Jurídicos Documentados para los hechos imponibles que se de-
venguen en el año 2016, se establecen las reglas para su aplicación y se publica
la metodología para su obtención (DOE 31-12-2015).
Orden de 23 de diciembre de 2015 por la que se aprueban los precios

medios en el mercado para estimar el valor real de los vehículos comerciales e
industriales ligeros usados, a efectos de la liquidación de los hechos imponibles
de los Impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documen-
tados y sobre Sucesiones y Donaciones, que se devenguen en el año 2016 y que no
figuren en las tablas de precios medios de venta aprobados por el Ministerio de
Hacienda y Administraciones Públicas (DOE 31-12-2015).
(Galicia)
Orden de 28 de diciembre de 2015 por la que se regulan los medios de

comprobación del valor de los bienes inmuebles a utilizar, de los previstos en
el artículo 57 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, general tributaria, en
el ámbito de los impuestos sobre sucesiones y donaciones y sobre transmisiones

patrimoniales y actos jurídicos documentados, así como la normativa técnica
general (DOG 30-12-2015).
Ley 12/2015, de 24 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comu-

nidad Autónoma de Galicia para el año 2016 (DOG 31-12-2015).
Se establecen los criterios de afectación del impuesto sobre el
daño medioambiental y el canon eólico.
Ley 13/2015, de 24 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas

(DOG 31-12-2015).
En relación con el impuesto sobre la renta de las personas físi-
cas, se establece una nueva escala aplicable al tramo autonómico del
133
IRPF a partir del 1 de enero de 2016. La escala se modifica para la

totalidad de los contribuyentes, mejorando la progresividad existente
y pasando de 5 a 7 tramos.
En relación con el impuesto de sucesiones y donaciones, se in-
corporan dos modificaciones. La primera de ellas incrementa la re-
ducción para el Grupo II, con carácter general, de los 18.000 € actua-
les a los 400.000 € (adquisiciones por descendientes y adoptados de
25 o más años, cónyuges, ascendentes y adoptantes).
Esta modificación lleva aparejada la supresión de la medida que
consistía en una deducción del 100 % para aquellos contribuyentes
que no superaban 125.000 € de base imponible
La segunda de las modificaciones aclara en la norma que la
reducción por vivienda habitual del causante en el impuesto sobre
sucesiones se aplicará aunque dicha persona no resida en la misma
cuando, por circunstancias físicas o psíquicas, se traslade para reci-
bir cuidados a un centro especializado o a vivir con sus familiares. Se
une de esta forma la pérdida de la condición de vivienda habitual a la
voluntariedad del abandono de dicha vivienda y no a la necesidad de
hacerlo por razones médicas o para lograr su asistencia y cuidado.
En cuanto al impuesto de transmisiones patrimoniales onerosas
y actos jurídicos documentados, las modificaciones establecidas tie-
nen por objeto el medio rural.
Así, en primer lugar, se establece una deducción del 100 % en
la cuota de las transmisiones de suelo rústico. De acuerdo con la fina-
lidad que persigue esta medida, el beneficio fiscal opera solo sobre el
suelo rústico y no sobre las construcciones que puedan existir sobre
el mismo.
En segundo lugar, se eleva al 100 % el beneficio en la cuota con

respecto a lo que establece la Ley 19/1995, de 4 de julio, de moderni-
zación de las explotaciones agrarias, lo que supone que el beneficio
fiscal sea completo para las operaciones allí señaladas y que tengan
como finalidad principal favorecer las transmisiones de explotaciones
agrarias y el aumento de su tamaño. Así, quedan totalmente libres de
gravamen operaciones como las transmisiones totales o parciales de
explotaciones agrarias, el aumento del tamaño de las explotaciones o
las transmisiones a agricultores jóvenes.
Completando los beneficios anteriores que favorecen la adqui-
sición, por parte de los agricultores profesionales, de fincas rústicas
para incorporarlas a sus explotaciones, se establece también una de-
ducción del 100 % de la cuota del gravamen sobre actos jurídicos do-
134
cumentados que recae sobre las agrupaciones de fincas rústicas, en la

medida en que dichas fincas contengan suelo rústico.
Se elimina la incompatibilidad de los tipos reducidos del im-
puesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documen-
tados con la reducción por la adquisición de dinero destinado a la
adquisición de una vivienda habitual.
Por lo que se refiere a los tributos propios, se recoge, en pri-
mer lugar, un artículo dedicado a las tasas administrativas donde se
establecen las modificaciones introducidas en la Ley 6/2003, de ta-
sas, precios y exacciones reguladoras de la Comunidad Autónoma de
Galicia, que obedecen bien a la creación de nuevas tasas o bien a la
modificación de las vigentes.
En lo que respecta al canon del agua, se clarifica el criterio que
debe regir en la aplicación de la exención relativa a los usos del agua
por parte de entidades de iniciativa social realizados en centros que
presten servicios directos a personas en riesgo o en situación de exclu-
sión social.
(La Rioja)
Ley 5/2015, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales de La Comu-

nidad Autónoma de La Rioja para el año 2016 (BOR 31-12-2015).
Para el año 2016 se mantiene la cuantía de las tasas fijas exigibles
en el año 2015 y el recargo sobre actividades económicas se mantiene
en el 12 por ciento.
Ley 6/2015, de 29 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas

para el año 2016 (BOR 31-12-2015).

Se modifica la normativa relativa al impuesto sobre la renta de
las personas físicas. La medida consiste principalmente en la modi-
ficación de la escala autonómica del impuesto para su adaptación
parcial a la escala general estatal. Asimismo, se realizan una serie de
adaptaciones formales a lo largo de los primeros capítulos para acla-
rar la normativa estatal aplicable en relación con determinadas medi-
das fiscales ligadas al concepto de inversión en vivienda habitual.
Se suprime el impuesto sobre grandes establecimientos comerciales.
Se mantiene sin cambios el coeficiente para la fijación de la
cuantía del canon de saneamiento, que no experimenta incremen-
to en este ejercicio. No obstante, se introducen dos novedades en su
regulación: se introduce un criterio legal para calcular la base del im-
135
puesto en los supuestos en los que el consumo de agua se vea incre-

mentado como consecuencia de una avería fortuita, y se establece una
presunción sobre la distribución del consumo de agua en las plantas
de producción de champiñón y seta, para el caso de que no existan
distintos contadores de consumo que permitan discriminar la que se
destina a riego agrícola -que está exenta- y la que se dedica a otros
usos como limpieza, que sí deben tributar.
La ley revisa también diferentes tasas para adaptarlas a diversos
cambios normativos, técnicos o procedimentales.
(Madrid)
Ley 6/2015, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comuni-

dad de Madrid para el año 2016 (BOCM 30-12-2015).
Se establece el mantenimiento de la tarifa de las tasas de la Co-
munidad de Madrid.
Ley 9/2015, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas.

(BOCM 31-12-2015).
Contiene, en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados, la prórroga para el ejercicio 2016 de
la bonificación del 95 por 100 en la cuota tributaria para las adquisi-
ciones de inmuebles en los que se desarrollen se vayan a desarrollar
actividades industriales en los municipios del Corredor del Henares,
Sureste y Sur Metropolitano. La bonificación se establece tanto para
las operaciones sujetas a la modalidad de “Transmisiones Patrimonia-
les Onerosas” como para la de “Actos Jurídicos Documentados”.
En introducen modificaciones en materia de tasas.
(Valencia)
Ley 10/2015, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, de gestión adminis-

trativa y financiera, y de organización de la Generalitat (BOCV 31-12-2015).
Se introducen modificaciones en materia de tasas.
Por otro lado, en el ámbito del Impuesto sobre el Patrimonio se
llevan a cabo los siguientes cambios:
a) Se reduce el importe del mínimo exento aplicable de 700.000
euros a 600.000 euros, salvo para aquellos sujetos pasivos con
discapacidad psíquica, física o sensorial, en cuyo caso el mí-
nimo exento se fija en 1.000.000 euros.
136
b) Se aprueba una tarifa propia que supone, respecto a la tari-

fa esta tal vigente, el mantenimiento de los importes de los
ocho tramos y el incremento de los tipos de gravamen en,
aproximadamente, un 25%.
Por último, se amplía hasta 31 de diciembre de 2016, la vigencia
del tipo de devolución del gasóleo profesional para los transportistas
(48 euros por 1.000 litros), aplicable en relación con el tipo autonó-
mico del Impuesto sobre Hidrocarburos establecido para el gasóleo
de uso general.
Ley 11/2015, de 29 de diciembre, de Presupuestos de la Generalitat para

el Ejercicio 2016 (BOCV 31-12-2015).
Se establece la tarifa aplicable al Canon de Saneamiento, y los ti-
pos aplicables a las tasas propias y otros ingresos de la Generalitat. En
ambos casos, para el presente ejercicio, no se incrementan las cuotas.
Comunidades Forales
(Navarra)
Orden Foral 86/2015, de 2 de diciembre, del Consejero de Hacienda y

Política Financiera, por la que se fijan los plazos y fechas para el ingreso de
fondos y presentación de documentos y envíos telemáticos por las entidades cola-
boradoras en la recaudación de la Hacienda Pública de Navarra para el año
2016 (BON 18-12-2015).
Decreto Foral Legislativo 2/2015, de 16 de diciembre, de Armonización

Tributaria, por el que se modifica la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del

Impuesto sobre el Valor Añadido (BON 21-12-2015).
Decreto Foral Legislativo 3/2015, de 16 de diciembre, de Armonización

Tributaria, por el que se modifica la Ley Foral 11/2015, de 18 de marzo, por la
que se regulan el Impuesto sobre el Valor de la Producción de la Energía Eléctri-
ca, el Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero y el Impuesto
sobre los Depósitos en las Entidades de Crédito (BON 21-12-2015).
Orden Foral 63/2015,de 10 de noviembre, del Consejero de Hacienda y

Política Financiera por la que se modifica la Orden Foral 339/2014, de 28 de
octubre, de la Consejera de Economía, Hacienda, Industria y Empleo, por la que
se aprueba el modelo 187 de declaración informativa de acciones o participacio-
137
nes representativas del capital o del patrimonio de las instituciones de inversión

colectiva y del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Im-
puesto sobre la Renta de no Residentes, en relación con las rentas o incrementos
de patrimonio obtenidos como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de
esas acciones o participaciones (BON 22-12-2015).
Orden Foral 81/2015, de 25 de noviembre de 2015, del Consejero de Ha-

cienda y Política Financiera, por la que se aprueba el modelo 184 “Declaración
informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de
rentas” (BON 24-12-2015).

Política Financiera, por la que se modifica la Orden Foral 219/2008, de 16 de
diciembre, del Consejero de Economía y Hacienda, por la que se aprueba el mo-
delo 190 de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo, de determina-
das actividades empresariales y profesionales, premios y determinadas imputa-
ciones de renta, y se establecen los diseños físicos y lógicos para su presentación
por soportes directamente legibles por ordenador y las condiciones y el procedi-
miento para su presentación telemática a través de Internet (BON 24-12-2015).
Ley Foral 23/2015, de 28 de diciembre, de modificación de diversos im-

puestos y otras medidas tributarias (BON 30-12-2015).
En relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fí-
sicas, se introducen nuevas exenciones como las becas concedidas
por las fundaciones bancarias y las ayudas asignadas a las víctimas de
delitos violentos y contra la libertad sexual. También se dispone que

no se integrarán en la base imponible las indemnizaciones percibi-
das por quienes colaboren en las estadísticas de respuesta obligatoria,
ni las ayudas dirigidas a paliar los costes derivados de la recepción
o acceso a los servicios de comunicación audiovisual televisiva en las
edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital. En ese
mismo ámbito, se actualizan los requisitos para aplicar la exención de
los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el
extranjero.
Respecto a los rendimientos de trabajo vuelven a tributar las re-
tribuciones en especie pactadas en procesos de negociación colecti-
va así como el importe del servicio de educación prestado, de forma
gratuita o por precio inferior al normal de mercado, por los centros
138
educativos a los hijos de sus empleados. También se introduce una

limitación en la valoración de las retribuciones en especie satisfechas
por empresas que tengan como actividad habitual la realización de las
actividades que dan lugar a las mencionadas retribuciones, de modo
que, si las restantes contraprestaciones del trabajo percibidas por el
sujeto pasivo son inferiores a 60.000 euros, dicha valoración no pueda
superar el 10 por 100 de aquellas.
Por otro lado, se establece que la reducción por rendimientos
irregulares se podrá aplicar a los rendimientos de trabajo aunque se
perciban de forma fraccionada, y que el límite de 300.000 euros se
aplicará en este caso a todo el importe que se vaya a percibir, no al
percibido en cada periodo impositivo. Se suprime la regulación espe-
cífica de la reducción por rendimientos irregulares en el caso de las
indemnizaciones por despido, por lo que también en este supuesto
será aplicable la reducción general del 30 por 100 hasta el límite de
300.000 euros.
Por lo que respecta a los rendimientos de actividades económi-
cas se restringe la aplicación del régimen de la estimación objetiva
al establecer, por un lado, que a efectos del cómputo de volumen de
operaciones que determina la exclusión del régimen se incluirán
también las operaciones que efectúen las entidades vinculadas con
el sujeto pasivo, y por otro, que con independencia del volumen de
operaciones, quedarán también excluidos de la estimación objetiva
quienes facturen más del 75 por 100 de sus operaciones a empresarios
o profesionales que sean su cónyuge, ascendientes, descendientes, a
entidades en atribución de rentas en las que participen cualquiera de
ellos o a entidades vinculadas con el sujeto pasivo.
Por otra parte, se rebajan los límites de las aportaciones a pla-

nes de pensiones a 5.000 euros anuales con carácter general y a 7.000
euros anuales en el caso de partícipes o mutualistas mayores de cin-
cuenta años.
Se modifica la escala de los tipos de gravamen de la base liqui-
dable general. Adicionalmente, en la tributación de la base liquidable
especial del ahorro se incluye un tramo más en la escala y se incre-
mentan los tipos de gravamen.
Como novedad sustancial, la reducción en la base imponible de
los mínimos personales y familiares se convierte en una deducción en
la cuota íntegra. Los requisitos para aplicar la deducción en la cuota
íntegra se mantienen inalterados.
Se modifica la deducción por trabajo.
139
Por otra parte, la deducción por adquisición de vivienda habi-

tual es objeto de una profunda reforma.
En el ámbito de las deducciones de la cuota se amplía la deduc-
ción por inversiones en instalaciones térmicas de biomasa a inversio-
nes en instalaciones que utilicen otras energías renovables como la
solar, la geotermia o la eólica.
Asimismo se efectúan reajustes en las reglas aplicables al régi-
men de tributación conjunta.
Se equiparan, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Físicas, las personas que tienen reconocida una situación de
dependencia a las personas que tienen reconocida una discapacidad
superior al 65 por 100.
Se modifica la tabla de retenciones sobre los rendimientos del
trabajo desde el 1 de enero de 2016. También se modifica el porcen-
taje de retención o de ingreso a cuenta sobre rendimientos del capi-
tal mobiliario, sobre incrementos patrimoniales derivados de trans-
misiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones
de inversión colectiva, sobre premios, sobre arrendamientos y sub-
arrendamientos de inmuebles, y sobre otros rendimientos del capital
mobiliario.
Al margen de lo anterior, se introduce un sistema por el que
tributarán determinados incrementos de patrimonio por cambio de
residencia al extranjero. Es el llamado “tax exit”.
Por último, se arbitra una disposición transitoria con el fin de
posibilitar que puedan deducirse en la declaración correspondiente
al año 2015 determinadas cuotas sindicales y colegiales, cuotas y apor-
taciones a partidos políticos, así como donaciones que no hubieran
sido deducidas en el periodo impositivo de 2014, siempre y cuando se

cumpla el requisito de que las entidades perceptoras las declaren en
la forma prevista en el modelo informativo que deban presentar por
el periodo impositivo de 2015.
En lo tocante al Impuesto sobre el Patrimonio, se modifica el
tratamiento tributario de los bienes y derechos afectos a una actividad
empresarial o profesional, así como de las participaciones en entidades
que realicen actividades empresariales y en las que el sujeto pasivo rea-
lice funciones de dirección. El cambio normativo consiste en que estos
bienes, derechos y participaciones pasan a estar sujetos y no exentos en
la base imponible, si bien podrá aplicarse sobre ellos una deducción en
la cuota íntegra del 100 por 100 de la parte proporcional que corres-
ponda al primer 1.000.000 de euros del valor de esos bienes, derechos y
140
participaciones, y del 80 por 100 de la cuota que corresponda al impor-

te que exceda de 1.000.000 de euros. Por tanto, el sujeto pasivo podrá
aplicarse en la cuota del impuesto una deducción de la cuota que pro-
porcionalmente corresponda a esos bienes, derechos y participaciones
afectos a una actividad empresarial o profesional.
Se reduce el mínimo exento del importe actual de 800.000 euros
hasta 550.000 euros. De esta forma, la base liquidable del impuesto
será el resultado de minorar la base imponible en 550.000 euros.
Por otra parte, se reduce el llamado escudo fiscal. Por tanto, en
el supuesto de que la suma de las cuotas del IRPF y del Impuesto sobre
el Patrimonio supere el límite del 65 por 100 de la base imponible del
IRPF (artículo 31.1 del Impuesto sobre el Patrimonio), la reducción
de la cuota íntegra del Impuesto sobre el Patrimonio del sujeto pasivo
no podrá exceder del 65 por 100, con lo cual en todo caso el sujeto
pasivo tributará como mínimo por el 35 por 100 de su cuota íntegra
del Impuesto sobre el Patrimonio.
En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades se introducen diver-
sos cambios, que tienen como principales finalidades las siguientes:
1.ª Adecuar la normativa fiscal a las modificaciones que han
tenido lugar en la normativa contable: concretamente, en
relación con la novedosa contabilización de los activos in-
tangibles de vida útil indefinida.
2.ª Adaptar el impuesto a los cambios producidos en la norma-
tiva estatal.
En otro orden de cosas, se introducen variaciones significativas
en el artículo que se ocupa de regular la compensación de las bases
liquidables negativas de periodos impositivos anteriores.
Se efectúa un cambio en el tipo de gravamen de las llamadas

grandes empresas, elevándolo del 25 al 28 por 100.
En lo relativo al tipo de gravamen puede destacarse también
que las cooperativas de crédito y las cajas rurales pasan a tributar al 25
por 100 tanto en sus resultados cooperativos como extracooperativos.
Por otra parte, las SICAV tributarán al tipo general de gravamen.
En relación con el tipo reducido para las pequeñas empresas y
para las llamadas micropymes, se dispone que su aplicación tenga lu-
gar sobre los resultados de la actividad ordinaria de esas entidades.
También se introducen cambios relevantes en el precepto dedi-
cado a fijar la tributación efectiva o mínima.
En la nueva deducción por activos fijos nuevos se tiene la pre-
tensión de que los activos objeto de la inversión vayan dirigidos a po-
141
tenciar y a incrementar la actividad productiva de la empresa y no

solamente a reponer el inmovilizado amortizado por su uso.
Otro cambio importante se efectúa en relación con la deduc-
ción por gastos de publicidad derivados de contratos de patrocinio de
actividades deportivas, culturales y de asistencia social que sean decla-
radas de interés social.
Se amplía la deducción por inversión en instalaciones térmicas
de biomasa a otras inversiones en instalaciones de energías renova-
bles distintas, como son la geotermia o la energía solar térmica.
Se modifica la regulación de la deducción por creación de
empleo
También se introducen cambios en el régimen especial de con-
solidación fiscal traen causa de que, por una parte, es necesario adap-
tarlo a la normativa estatal de conformidad con lo establecido en el
artículo 27.2 del Convenio Económico. Las modificaciones no afectan
a las reglas básicas del régimen de consolidación fiscal. No obstante,
se incorporan cambios importantes relativos al perímetro de consoli-
dación y a la determinación de los ajustes en la base imponible.
Por idénticas razones se acometen cambios en el régimen espe-
cial de las operaciones de reestructuración, es decir, el régimen espe-
cial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.
El artículo 47 del Convenio Económico establece que en lo relativo al
régimen fiscal especial aplicable a las fusiones, escisiones, aportacio-
nes de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una
Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado
miembro a otro de la Unión Europea, la normativa aprobada por la
Comunidad Foral de Navarra tendrá el mismo contenido que en la
normativa de territorio común.

La variación más significativa estriba en que, en principio, las
operaciones de reestructuración de este régimen fiscal aplican el ré-
gimen de diferimiento establecido en el mismo, salvo que expresa-
mente se indique lo contrario a través de la comunicación que debe
realizarse a la Administración tributaria.
Finalmente merece reseñarse que se suprime el régimen espe-
cial de sociedades de promoción de empresas.
Por lo que hace referencia al régimen fiscal de las cooperativas,
el cambio más sustancial incide en la incorporación a la legislación
tributaria de estas entidades las modificaciones llevadas a cabo en ma-
teria de reducción de bases liquidables negativas en el artículo 40 de
la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta, no
142
obstante, que en las cooperativas lo que se compensan son cuotas ne-

gativas y no bases liquidables negativas. Con arreglo a ello, se estable-
ce como límite de compensación en el periodo impositivo el 70 por
100 de la cuota íntegra previa a su compensación. También se indica
que en todo caso serán compensables cuotas íntegras por el importe
que resulte de multiplicar 1 millón de euros por el tipo medio de gra-
vamen de la entidad.
En el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se
incorporan varias presunciones y reglas encaminadas a contrarrestar
maniobras elusivas del impuesto.
Por otro lado, con el fin de paliar la carga fiscal que soportan las
personas con discapacidad, se introduce un nuevo supuesto de exen-
ción en el impuesto.
Al margen de lo anterior, también se introducen notables va-
riaciones en la Ley Foral General Tributaria con dos objetivos fun-
damentales: reforzar la seguridad jurídica clarificando el sentido de
la normativa y ampliar las potestades de la Administración tributaria
en la lucha contra el fraude. Con esa idea, se pone en evidencia la
distinción conceptual entre el derecho-potestad que, por una parte,
tiene la Administración tributaria de comprobar e investigar y, por
otra, el derecho-potestad que tiene de liquidar la deuda tributaria. A
este respecto, se precisa que la prescripción del derecho-potestad de
la Administración a liquidar la deuda tributaria es diferente y no se
puede anudar o enlazar, desde un punto de vista conceptual, con el
derecho-potestad a comprobar e investigar. Este último, con carácter
general, no estará sujeto a prescripción y sólo tendrá las limitaciones
expresas que establezcan las leyes forales, tanto la general tributaria
como la de cada tributo en particular.

Adicionalmente, se regula la publicación del listado de deudo-
res relevantes. La primera publicación de las situaciones de incumpli-
miento de pagos tributarios se hará en el año 2017, al tomarse como
fecha inicial de referencia la situación de los deudores a 31 de diciem-
bre de 2016.
Por otra parte, se introduce una nueva regulación de los plazos
de las actuaciones inspectoras con el fin de simplificar la normativa y
de ampliar los plazos de las referidas actuaciones.
Se modifica el artículo 158.1 para regular la interposición de
la reclamación económico-administrativa en caso de silencio adminis-
trativo de manera acorde a la doctrina del Tribunal Constitucional en
la materia.
143
Asimismo, se modifica la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio, re-

guladora del régimen tributario de las Fundaciones, con una regla-
mentación novedosa del destino que deben dar las fundaciones a sus
rentas e ingresos.
Al margen de lo anterior, se modifica la Ley Foral 7/2001, de 27
de marzo, de Tasas y Precios Públicos de la Administración de la Co-
munidad Foral de Navarra y de sus Organismos Autónomos, al objeto
de reordenar y modernizar las tasas de los Departamentos de Desarro-
llo Económico y de Desarrollo Rural, Medio Ambiente y Administra-
ción Local.
Se vuelve a implantar en Navarra los tipos impositivos autonómi-
cos del Impuesto sobre Hidrocarburos. En lo relativo a los Impuestos
especiales, el artículo 35.5 del Convenio Económico establece que la
Comunidad Foral de Navarra podrá establecer los tipos de gravamen
de estos impuestos dentro de los límites y en las condiciones vigentes
en cada momento en territorio común.
Por tanto, ese precepto permite establecer en Navarra los ti-
pos impositivos autonómicos del Impuesto sobre Hidrocarburos
dentro de los límites y en las condiciones señaladas. Así, en las
gasolinas, en el gasóleo de uso general y en el queroseno de uso
general el tipo impositivo autonómico será de 24 euros por cada
mil litros. En el gasóleo de usos especiales y de calefacción será
de 6 euros por cada mil litros, y en el fuelóleo alcanzará 1 euro
por tonelada. Por otra parte, la Comunidad Foral llevará a cabo
la devolución de este tipo de gravamen autonómico al gasóleo de
uso profesional, es decir, a los titulares de los vehículos de motor
destinados exclusivamente al transporte de mercancías por carre-
tera, a los destinados al transporte de pasajeros, así como a los taxis

dedicados al servicio público de viajeros bajo licencia municipal y
provistos de taxímetro.
Las dos disposiciones adicionales tienen por objeto, respectiva-
mente, establecer los coeficientes de corrección monetaria en el Im-
puesto sobre Sociedades, respecto de los periodos impositivos que se
inicien durante el año 2016, y habilitar a los sujetos pasivos de ese
mismo impuesto a efectuar dotaciones a la Reserva Especial para In-
versiones con cargo a los beneficios obtenidos en los dos primeros
ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016.
La disposición derogatoria tiene un triple contendido:
1.º Deroga la Ley Foral 39/2013, de 28 de diciembre, del Im-
puesto sobre los grandes establecimientos comerciales.
144
2.º Deroga el artículo 22 B) del Texto Refundido de las dispo-

siciones del Impuesto sobre Sociedades del año 1986. Esta
derogación va acompañada, de que la deducción en la cuota
por gastos de publicidad derivados de contratos de patroci-
nio (ubicada en el precepto derogado) pasa a situarse en el
artículo 67 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades.
3.º Deroga la disposición adicional única de la Ley Foral
29/2014, de 24 de diciembre, de reforma de la normativa
fiscal y de incentivación de la actividad económica, con ob-
jetivos exclusivamente aclaratorios y de incremento de la se-
guridad jurídica.
Ley Foral 24/2015, de 28 de diciembre, por la que se modifica la Ley

Foral 21/2014, de 12 de noviembre, por la que se establece la cuantía y reparto
del Fondo de Participación de las Haciendas Locales en los Tributos de Navarra
por Transferencias Corrientes para los ejercicios presupuestarios de 2015 y 2016
(BON 30-12-2015).

Política Financiera, por la que se aprueba el modelo 910 “Impuesto sobre los
grandes establecimientos comerciales. Autoliquidación” (BON 31-12-2015).

Política Financiera, por la que se modifica la Orden Foral 260/1999, de 29 de
diciembre, del Consejero de Economía y Hacienda, por la que se aprueban los
modelos 188, en pesetas y en euros, del resumen anual de retenciones e ingresos
a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre
Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a es-

tablecimientos permanentes, en relación con las rentas o rendimientos del capital
mobiliario procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro
de vida o invalidez, así como los diseños físicos y lógicos para la sustitución de
las hojas interiores de los citados modelos 188 por soporte directamente legible
por ordenador (BON 31-12-2015).
Orden Foral 3/2016, de 18 de enero, del Consejero de Hacienda y

Política Financiera, por la que se modifica la Orden Foral 219/2008, de 16
de diciembre, del Consejero de Economía y Hacienda, por la que se aprueba
el modelo 190 de resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Im-
puesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo,
de determinadas actividades empresariales y profesionales, premios y deter-
145
minadas imputaciones de renta, y se establecen los diseños físicos y lógicos

para su presentación por soportes directamente legibles por ordenador y las
condiciones y el procedimiento para su presentación telemática a través de
Internet (BON 22-01-2016).
Orden Foral 4/2016, de 18 de enero, del Consejero de Hacienda y Política

Financiera, por la que se establece el plazo de presentación a la Hacienda Tri-
butaria de Navarra de determinados modelos de declaración informativa anual
(BON 25-01-2012).
(País Vasco)
Ley 9/2015, de 23 de diciembre, por la que se aprueban los Presupues-

tos Generales de la Comunidad Autónoma de Euskadi para el ejercicio 2016
(BOPV 30-12-2015)
Las tasas de la Hacienda General del País Vasco de cuantía fija
se elevan hasta la cantidad que resulte de la aplicación del coeficiente
uno coma cero uno (1,01) de la cuantía que resultaba exigible en el
año 2015.
Álava
Orden Foral 721/2015, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presu-

puestos, de 10 de diciembre de modificación de la Orden Foral 651/2007, de 17
de diciembre, por la que se aprueba el modelo 190 de resumen anual de reten-
ciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Rendimientos del trabajo, de actividades económicas, premios y determinadas
imputaciones de renta, así como ?los diseños físicos y lógicos, y el modelo 10 T re-
lativo al certificado de los rendimientos del trabajo, de actividades económicas y
de premios (BOTHA 23-12-2015).

puestos, de 10 de diciembre de modificación de la Orden Foral 652/2007, de 17
de diciembre, por la que se aprueba el modelo 182 de declaración informativa
de donativos, donaciones y aportaciones recibidas y disposiciones realizadas así
como los diseños físicos y lógicos (BOTHA 23-12-2015).
Norma Foral 21/2015, de 23 de diciembre, de ejecución del Presupuesto

del Territorio Histórico de Álava para el año 2016 (BOTHA 30-12-2015).
Se crean determinadas tasas y se modifican otras.
146
Norma Foral 22/2015, de 29 de diciembre, de modificación de la norma-

tiva reguladora de determinados impuestos (BOTHA 30-12-2015).
Así, por lo que se refiere al Impuesto sobre la Renta de las Perso-
nas Físicas, cabe destacar las siguientes modificaciones:
— En la exención correspondiente a la prestación única por
desempleo, se deja de exigir el mantenimiento de cinco
años de la acción o participación o de la actividad económi-
ca, cuando el citado plazo no se cumpla como consecuencia
de la liquidación de la empresa o actividad económica con
motivo de un procedimiento concursal.
— En materia de actividades económicas, se aclara que las com-
pensaciones y reservas previstas en el Impuesto sobre Socie-
dades no son de aplicación en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas. Esta aclaración se incorpora a la norma-
tiva del impuesto en aras de la seguridad jurídica.
— En la regulación de los rendimientos del capital mobiliario,
se establece que no se computará el rendimiento neto ne-
gativo que se pueda generar como consecuencia de la do-
nación de activos representativos de la cesión a terceros de
capitales propios, de forma paralela a lo ya previsto en las
pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas
por actos inter-vivos o de liberalidades.
— Se concreta la imputación temporal de pérdidas patrimonia-
les derivadas de créditos vencidos y no cobrados, y se estable-
ce su régimen transitorio.
— Se recoge expresamente la posibilidad de reducir en los cin-
co ejercicios siguientes las cantidades aportadas o imputadas
a sistemas de previsión social del contribuyente que no ha-

yan podido ser objeto de reducción en la base imponible ge-
neral por insuficiencia de la misma.
— Se reduce de diez a cinco años el plazo mínimo exigido a
los planes individuales de ahorro sistemático ente la primera
prima y el momento de la constitución de la renta vitalicia.
— Se establece la exención de las rentas obtenidas por la perso-
na deudora en procedimientos concursales, siempre que las
deudas no deriven del ejercicio de actividades económicas.
— Se elimina la posibilidad de aplicar la compensación fiscal
en contratos individuales de vida o invalidez contratados con
anterioridad al 1 de enero de 2007. Esta modificación se in-
cluye con efectos 1 enero de 2016.
147
En relación con el Impuesto sobre Sociedades, cabe destacar las

siguientes modificaciones:
— Se regula expresamente la no deducibilidad de los intereses
de demora derivados del incumplimiento de alguna norma.
— En el caso de agrupaciones de interés económico, españolas
o europeas, o de uniones temporales de empresas que tri-
buten bajo el régimen especial correspondiente, se ajusta la
aplicación del forfait del 20 por ciento de la base imponible
positiva, compensatorio de las dificultades inherentes a la di-
mensión de las microempresas, para evitar duplicidades.
— Igualmente, y con la misma finalidad, se ajusta la aplicación
del forfait del 20 por ciento de la base imponible positiva
en el caso de que el grupo fiscal tenga la consideración de
microempresa.
En lo que respecta al Régimen Fiscal de Cooperativas, se resuel-
ve la problemática generada en el cálculo de la cuota efectiva del Im-
puesto sobre Sociedades por la concurrencia de la deducción del 50
por ciento de la cuota líquida aplicable por las cooperativas especial-
mente protegidas prevista en la norma foral que regula tal régimen
fiscal, y de las deducciones con y sin límite previstas en la norma foral
del Impuesto sobre Sociedades, de manera que se ordena su aplica-
ción y cálculo.
En el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se procede, en-
tre otras cosas, a trasladar a este Impuesto, y a efectos de la aplicación
de las reducciones de la base imponible, la equiparación establecida
en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas entre personas
con discapacidad y personas con dependencia.
En el Impuesto sobre el Patrimonio se procede, entre otras mo-

dificaciones, a introducir puntualizaciones sobre la aplicación del va-
lor neto contable en la valoración de determinados bienes.
En el Impuesto sobre las Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados, se adecúa la Norma Foral a la modificación
operada por la Ley 44/2015, de 14 de octubre, de Sociedades Labora-
les y Participadas.
Por otra parte se incorpora a la Norma Foral General Tributaria
la publicación de listados de deudores que se incorpora a la Norma
Foral General Tributaria.
Por otra parte, se procede a modificar el Impuesto sobre el In-
cremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana a fin de de-
clarar la exención de las transmisiones realizadas por personas físicas
148
con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor

hipotecario o garante del mismo, para la cancelación de deudas ga-
rantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contraídas con
entidades de crédito o con cualquier otra entidad que, de manera
profesional, realice la actividad de concesión de préstamos o créditos
hipotecarios. Equiparadas a esta situación se encuentran las daciones
en pago efectuadas con ocasión de la condición de avalista en garan-
tía de las deudas para la adquisición de la vivienda habitual del deu-
dor. Igualmente, se declaran exentas las transmisiones de la vivienda
en que concurran los requisitos citados, realizadas en ejecuciones hi-
potecarias judiciales o notariales.
En el Capítulo IX se regula el régimen fiscal de las fundaciones
bancarias, figura que La Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de
ahorros y fundaciones bancarias, ha incorporado al ordenamiento ju-
rídico, con la obligación de que las cajas de ahorro que cumplan unos
determinados requisitos se transformen en tales fundaciones.

puestos, de 17 de diciembre de modificación de la Orden Foral 770/2014, del
Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, de 10 de diciembre, de apro-
bación del modelo 187 de declaración informativa de acciones y participaciones
representativas del capital o del patrimonio de las instituciones de inversión co-
lectiva y resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del impuesto sobre la
renta de las personas físicas, impuesto sobre sociedades e impuesto sobre la renta
de no residentes en relación con las rentas o ganancias patrimoniales obtenidas
como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de esas acciones y partici-
paciones. Resumen anual (BOTHA 30-12-2015).
Decreto Foral 1/2016, del Consejo de Diputados de 12 de enero, que mo-

difica el Decreto Foral 7/2008, de 5 de febrero, que modificó las normas regula-
doras del alta de las nuevas construcciones en el Catastro Inmobiliario a efectos
del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (BOTHA 20-01-2016).
Decreto Foral 2/2016, del Consejo de Diputados de 12 de enero, que

aprueba los coeficientes de actualización aplicables en el Impuesto sobre la Ren-
ta de las Personas Físicas y en el Impuesto de Sociedades (BOTHA 20-01-2016).
Decreto Foral 3/2016, del Consejo de Diputados de 12 de enero, que

aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (BOTHA
20-01-2016).
149
Guipúzcoa
Orden Foral 650/2015, de 16 de diciembre, por la que se aprueba el mo-

delo 190 «Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Retenciones e ingre-
sos a cuenta de rendimientos del trabajo y de actividades económicas y premios.
Resumen anual», y las formas y plazos de presentación (BOG 22-12-2015).
Norma Foral 6/2015, de 23 de diciembre, de reforma del Impuesto sobre

la Riqueza y las Grandes Fortunas (BOG 24 -12-2015).
Se sustituye la bonificación del 75 por 100 por la exención en
el Impuesto de los elementos afectos y participaciones mencionados,
cuando se cumplan determinados requisitos.
Con respecto a las reglas de valoración para el cálculo de la base
imponible, se incluye una relevante novedad en el ámbito de los bie-
nes inmuebles. En su virtud, se sustituye el sistema por el cual había
que computar en la base imponible el mayor de tres valores, esto es
el valor catastral, el comprobado o el de adquisición, por otro sistema
en el que se va a tener en cuenta un único valor, el catastral.
Se revisa la tarifa del Impuesto, acercándola a las vigentes en
Bizkaia y Álava.
Por último, se incluyen algunas modificaciones de carácter téc-
nico, motivadas fundamentalmente por los mencionados cambios, en
el Impuesto sobre la renta de las personas físicas y en el Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones.
Norma Foral 7/2015, de 23 de diciembre, por la que se aprueban deter-

minadas modificaciones tributarias (BOG 28-12-2015).
Por lo que se refiere al Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas, entre las diferentes modificaciones que se incluyen cabe des-
tacar las siguientes:
— En la exención correspondiente a la prestación única por
desempleo, se deja de exigir el mantenimiento de cinco
años de la acción o participación o de la actividad económi-
ca, cuando el citado plazo no se cumpla como consecuencia
de la liquidación de la empresa o actividad económica con
motivo de un procedimiento concursal. Además, se incorpo-
ran a esta exención las ayudas económicas reconocidas a las
personas socias trabajadoras y de trabajo de cooperativas de-
claradas disueltas, para su reubicación definitiva. Esta última
modificación se incorpora desde el 1 de enero de 2014.
150
— Por su parte, en la exención de las percepciones por trabajos

realizados en el extranjero, se elimina la exigencia de que la
empresa o entidad empleadora sea residente en España.
— En materia de actividades económicas, se aclara que las com-
pensaciones y reservas previstas en el Impuesto sobre Socie-
dades no son de aplicación en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas.
— En la regulación de los rendimientos del capital mobiliario,
se establece que no se computará el rendimiento neto ne-
gativo que se pueda generar como consecuencia de la do-
nación de activos representativos de la cesión a terceros de
capitales propios, de forma paralela a lo ya previsto en las
pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas
por actos inter-vivos o de liberalidades.
— Se concreta la imputación temporal de pérdidas patrimonia-
les derivadas de créditos vencidos y no cobrados, y se estable-
ce su régimen transitorio.
— Se recoge expresamente la posibilidad de reducir en los cin-
co ejercicios siguientes las cantidades aportadas o imputadas
a sistemas de previsión social del contribuyente que no ha-
yan podido ser objeto de reducción en la base imponible ge-
neral por insuficiencia de la misma.
— Se reduce de diez a cinco años el plazo mínimo exigido a los
planes individuales de ahorro sistemático entre la primera
prima y el momento de la constitución de la renta vitalicia.
— Se establece la exención de las rentas obtenidas por la perso-
na deudora en procedimientos concursales, siempre que las
deudas no deriven del ejercicio de actividades económicas.

— Se incluyen una serie de ajustes en los rendimientos del ca-
pital mobiliario y en las ganancias y pérdidas patrimoniales,
para evitar, en un primer término, distorsiones que podrían
surgir como consecuencia de la aprobación de la Ley 5/2015,
de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco. Esta modificación se
incluye con efectos 3 de octubre de 2015.
— Se elimina la posibilidad de aplicar la compensación fiscal
en contratos individuales de vida o invalidez contratados con
anterioridad al 1 de enero de 2007. Esta modificación se in-
cluye con efectos 1 de enero de 2016.
En relación con el Impuesto sobre Sociedades, cabe destacar las
siguientes modificaciones:
151
— Se regula expresamente la no deducibilidad de los intereses

de demora derivados del incumplimiento de alguna norma.
— Se aclara que las entidades patrimoniales no pueden aplicar
ningún tipo de deducción
— En el caso de agrupaciones de interés económico, españo-
las o europeas, o de uniones temporales de empresas que
tributen bajo el régimen especial correspondiente, se ajusta
la aplicación del forfait del 20 por 100 de la base imponible
positiva, compensatorio de las dificultades inherentes a la di-
mensión de las microempresas.
— Se introducen una serie de modificaciones en el régimen de
consolidación fiscal para para que el régimen en su conjunto
tenga coherencia tras las modificaciones introducidas por el
Decreto Foral-Norma 2/2015, de 20 de octubre, por el que
se modifican el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto so-
bre la Renta de no Residentes, y el Impuesto sobre Transmi-
siones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
— Para la aplicación de la exención por reinversión, se genera-
liza la exigencia de materializar la reinversión en elementos
patrimoniales adquiridos a personas o entidades no vincula-
das, requisito que anteriormente se establecía únicamente
en el ámbito de los grupos de sociedades.
— Se introduce una corrección técnica y de simplificación del
cálculo de la figura de la Compensación para fomentar la
capitalización empresarial. La modificación consiste en to-
mar como referencia la del año anterior, y no la media de los
años anteriores.
En el Impuesto sobre Sucesiones se modifica la regulación de

las reducciones en la base imponible con ocasión de las adquisiciones
«mortis causa» e «inter-vivos» de empresas individuales, negocios pro-
fesionales o de participaciones en entidades.
Además, a los efectos de acomodar la normativa del impuesto a la
aprobación de la Ley 5/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco, se
identifican como títulos sucesorios los contratos o pactos sucesorios, in-
dependientemente del momento en que opere su eficacia. No obstan-
te, a los pactos sucesorios con eficacia de presente se les exigen requisi-
tos adicionales para que tengan la consideración de títulos sucesorios.
Esta modificación se incluye con efectos 3 de octubre de 2015.
En el ámbito de los beneficios fiscales previstos en el Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, se
152
actualiza la remisión al derogado régimen especial de entidades dedi-

cadas al arrendamiento de viviendas que se preveía en el Impuesto so-
bre Sociedades, sustituyéndolo por el actualmente vigente régimen de
entidades con actividad cualificada de arrendamiento de inmuebles.
Además de lo anterior, se modifican diversas figuras tributarias
encuadradas en los tributos locales: el Impuesto sobre Bienes Inmue-
bles, el Impuesto sobre Actividades Económicas y el Impuesto sobre
Vehículos de Tracción Mecánica.
En materia del Régimen Fiscal de Cooperativas, se resuelve la
problemática generada en el cálculo de la cuota efectiva del Impuesto
sobre Sociedades por la concurrencia de la deducción del 50 por 100
de la cuota líquida aplicable por las cooperativas especialmente prote-
gidas prevista en la norma foral que regula tal régimen fiscal, y de las
deducciones con y sin límite previstas en la norma foral del Impuesto
sobre Sociedades, de manera que se ordena su aplicación y cálculo.
En la Norma Foral General Tributaria, se modifican los criterios
a tener en cuenta para considerar que un determinado país o juris-
dicción tenga la consideración de paraíso fiscal. La lista de paraísos se
regulará reglamentariamente y se prevé de manera expresa la posibi-
lidad de su actualización.
La disposición transitoria prevé no excluir de la aplicación de
la exención de las ayudas económicas por reubicación de personas
socias trabajadoras de cooperativas a aquellas a las que se haya reco-
nocido la ayuda antes de 2014, considerando que las entidades poste-
riormente disueltas y los grupos cooperativos en las que se integren,
pudieran haber adoptado medidas como la reubicación de sus perso-
nas socias trabajadoras para hacer frente a la situación de crisis.
Norma Foral 8/2015, de 23 de diciembre, por la que se aprueban los

presupuestos generales del Territorio Histórico de Gipuzkoa para el año 2016
(BOG 30-12-2015).
Con efectos desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre del
año 2016, el interés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de la
Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territo-
rio Histórico de Gipuzkoa, será del 3,75 por ciento.
Se produce la Actualización de la tasa por la adquisición de car-
tones de bingo, de los valores catastrales y de las tasas de cuantía fija.
Decreto Foral 88/2015, de 29 de diciembre, por el que se modifican los

Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto
153
sobre Sociedades, y se aprueban los coeficientes de actualización aplicables en

2016 para la determinación en ambos Impuestos de las rentas obtenidas en la
transmisión de elementos patrimoniales (BOG 30-12-2015).
Orden Foral 654/2015, de 21 de diciembre, por la que se aprueba el mo-

delo 228, de comunicación de alta de los grupos en el régimen de consolidación
fiscal, así como de la variación de su composición (BOG 30-12-2015).
Orden Foral 676/2015, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el

modelo 188 «Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, Impuesto sobre
Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes (Establecimientos perma-
nentes). Retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas o rendimientos del capital
mobiliario procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de segu-
ro de vida o invalidez. Resumen anual», y las formas y plazos de presentación
(BOG 30-12-2015).
Decreto Foral-Norma 3/2015, de 29 de diciembre, por la que se modifica el

régimen aplicable a los activos fiscales por impuesto diferido (BOG 31-12-2015).
La Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales
del Estado para el año 2016 ha modificado la regulación establecida
en relación con esa cuestión a los efectos de adecuar la normativa
vigente a las exigencias de la Comisión Europea, de forma que la re-
gulación establecida en nuestro ordenamiento sea plenamente res-
petuosa y resulte conforme con las prescripciones establecidas en el
Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea.
Ello exige, con carácter urgente, una inmediata reformulación
de la regulación existente en el Territorio Histórico de Gipuzkoa, a
los efectos de incorporar a nuestro las reglas exigidas por la Comisión

Europea, entre las que destaca el establecimiento de una prestación
patrimonial del 1,5 por 100 anual de los activos por impuesto diferi-
do. A tal objeto, se introducen en la Norma Foral 17/2014, de 16 de
diciembre, de correcciones técnicas y otras adaptaciones tributarias
de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, sobre el Impuesto de So-
ciedades del Territorio Histórico de Gipuzkoa, y en la Norma Foral
2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territo-
rio Histórico de Gipuzkoa, las modificaciones precisas para adecuar
nuestra regulación a las nuevas exigencias.
Orden Foral 665/2015, de 22 de diciembre, por la que se modifican las

órdenes forales 667/2014, de 17 de diciembre, y 12/2014, de 16 de enero, regu-
154
ladoras de los modelos informativos anuales 182 y 184 respectivamente (BOG

31-12-2015).
Orden Foral 673/2015, de 28 de diciembre, por la que se considera a la

Entidad Financiera Targobank, S.A. como entidad colaboradora en la gestión
recaudatoria de tributos de esta Diputación (BOG 31-12-2015).
Orden Foral 1/2016, de 4 de enero, por la que se regula la obligación de

relacionarse con la Administración tributaria foral del Territorio Histórico de
Gipuzkoa por medios Electrónicos (BOG 11-01-2016).
Orden Foral 2/2016, de 11 de enero, por la que se aprueban los precios

medios de venta de vehículos y embarcaciones aplicables en la gestión del Im-
puesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados,
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, Impuesto Especial sobre Determina-
dos Medios de Transporte e Impuesto sobre la Riqueza y las Grandes Fortunas
(BOG 15-01-2016).
Vizcaya
Orden Foral del diputado foral de Hacienda y Finanzas 2319/2015, de

3 de diciembre, por la que se aprueban los modelos 650 y 650 V de autoliquida-
ción o declaración del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y su presentación
telemática (BOB 11-12-2015).

3 de diciembre, por la que se aprueban los modelos 651 y 651 V de autoliquida-
ción del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOB 11-12-2015).

3 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 652 de autoliquidación del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y su presentación telemática (BOB 11-
12-2015).

3 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 653 de autoliquidación del Im-
puesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOB 11-12-2015).

4 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 390 de declaración resumen
155
anual del Impuesto sobre el Valor Añadido y su presentación telemática (BOB

11-12-2015).

4 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 391 del Impuesto sobre el Valor
Añadido y su presentación telemática (BOB 11-12-2015).
Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 188/2015, de 15 di-

ciembre, por el que se declaran prioritarias determinadas actividades para el
ejercicio 2016 (BOB 24-12-2015).

11 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 190 de resumen anual de
retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo, de actividades
económicas y de premios (BOB 24-12-2015).
Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 206/2015, de 22 de di-

ciembre, por el que se modifican las Normas Técnicas para la valoración a efec-
tos fiscales de los bienes inmuebles de naturaleza urbana aprobadas mediante
Decreto Foral 163/2013, de 3 de diciembre (BOB 29-12-2015).
Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia 207/2015, de 22 de di-

ciembre, por el que se modifican las Normas Técnicas para la valoración a efec-
tos fiscales de los bienes inmuebles de naturaleza rústica aprobadas mediante
Decreto Foral 168/2014, de 16 de diciembre (BOB 29-12-2015).
Norma Foral 8/2015, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales del

Territorio Histórico de Bizkaia para el año 2016 (BOB 31-12-2015).

Los tipos de cuantía fija de las tasas de la Diputación Foral de
Bizkaia se elevan hasta la cantidad que resulte de la aplicación del
coeficiente 1,01 a la cuantía exigible en 2015.
Se establece que el interés de demora a que se refiere la Nor-
ma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia y la
Norma Foral por el que se regula el régimen jurídico general de las
subvenciones otorgadas por la Administración Foral será del 3,75 por
100 anual.

18 de enero, por la que se modifica la167/2016, de 18 de enero, por la que se
modifica la Orden Foral 138/2014, de 20 de enero, por la que se aprueban los
156
modelos 322 de autoliquidación mensual, modelo individual, y 353 de autoli-

quidación mensual, modelo agregado, correspondientes al Régimen especial del
Grupo de Entidades en el Impuesto sobre el Valor Añadido y su presentación
telemática (BOB 22-01-2016).
Orden Foral del diputado foral de Hacienda y Finan- zas 166/2016, de

18 de enero, por la que se aprueba el modelo 303 de autoliquidación del Impues-
to sobre el Valor Añadido y su presentación telemática (BOB 22-01-2016).
Orden Foral del diputado foral de Hacienda y Finanzas 168/2016, de 18

de enero, por la que se aprueba el modelo 346 de declaración informativa anual
de subvenciones, indemnizaciones o ayudas derivadas del ejercicio de activida-
des agrícolas, ganaderas o forestales (BOB 25-01-2016).
Orden Foral del diputado foral de Hacienda y Finanzas 180/2016, de 22

de enero por la que se aprueba el modelo 310 de autoliquidación trimestral en el
régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOB 27-01-2016).
JURISPRUDENCIA
Discrepancia entre la AEAT y la Administración foral navarra respecto

del reparto territorial del volumen de operaciones de una determinada socie-
dad. STS 14-12-2015.
Fundamento jurídico primero.- El debate que suscita el recurso
contencioso-administrativo instado por la Administración General

del Estado se ciñe a una cuestión precisa: determinar si, como deci-
de la Junta Arbitral del Convenio Económico entre el Estado y la Co-
munidad Foral de Navarra (resolución de 15 de diciembre de 2014,
en el conflicto 55/12), los servicios que Linser presta a Carrefour en
virtud del contrato suscrito el 1 de noviembre de 2008 son de trans-
porte y, por ello, quedarían sometidos al punto de conexión especial
previsto en el artículo 21.C).2º del citado Convenio Económico, en
la redacción de la Ley 25/2003 (se entienden realizadas en Navarra
las operaciones cuando el sujeto pasivo tenga su domicilio fiscal en
su territorio) o, por el contrario, como sostiene la Administración de-
mandante, constituyen un servicio de paquetería y reparto que que-
daría, en su opinión, sujeto al punto de conexión general del artículo
157
21.B).1º (las prestaciones de servicios se reputan realizadas en Nava-

rra cuando se efectúen desde dicho territorio).
Para zanjar tal debate, debemos dejar sucinta constancia del
marco normativo aplicable y hacer una somera descripción del con-
trato pactado entre las dos mencionadas compañías.
El Convenio Económico en cuestión, en lo que a la prestación
de servicios se refiere y en lo que ahora interesa, al disciplinar el lugar
de realización de las operaciones, dispone que se entienden realiza-
das en Navarra las efectuadas desde su territorio [artículo 21.B).1 º)],
no obstante, y por excepción, se consideran prestados en la Comuni-
dad Foral todos los servicios de transporte, incluso los de mudanza,
remolque y grúa, cuando el sujeto pasivo que los practique tenga su
domicilio fiscal en dicho territorio [artículo 21.C).2º)]. Lo mismo vale
para los arrendamientos de medios de transporte [artículo 21.c).3º)].
La precisión del lugar de realización de las operaciones determina la
competencia para la exacción, la gestión y la inspección en relación
con los impuestos sobre sociedades y el valor añadido (artículos 19,
22, 23, 33 y 34).
El contrato suscrito entre Linser y Carrefour en el año 2008 tie-
ne por objeto la carga, el transporte, la distribución y la descarga por
la primera de las mercancías que la segunda comercializa en sus es-
tablecimientos. En particular, se trata de que Linser traslade las mer-
cancías desde los establecimientos de Carrefour al domicilio de los
clientes que las adquieran y soliciten ese servicio. En materia de res-
ponsabilidad del transportista y para la determinación del lugar de
entrega de las mercaderías, las partes se remitieron a los artículos 355
y 360 del Código de Comercio (hoy artículos 6, 33, 46 y siguientes de
la Ley 15/2009).
Respecto de lo no expresamente pactado en el contrato, se so-
metieron a las normas previstas en el Código de Comercio para el
contrato mercantil de transporte y en la “legislación complementaria
y concordantes”.
Pues bien, a lo vista de lo anterior llama poderosamente la aten-
ción la pretensión de la Administración General del Estado de singu-
larizar, dentro del contrato de transporte de mercancías, una moda-
lidad especial, que denomina de “mensajería y reparto”. Sorprende
tal planteamiento porque, aun cuando así se concluyera, no por ello
dejaría de aplicarse el punto de conexión del artículo 21.C).2º del
Convenio Económico, que se refiere a los servicios de transporte en
sentido amplio, incluyendo incluso la mudanza, el remolque y la grúa,
158
además de contemplar también en el punto 3º de la misma norma

el alquiler de los medios mediante los que se desarrolla. Como seña-
la la Comunidad Foral de Navarra, la pretensión de desgajar de un
concepto claro (transporte) una especie del mismo a fin de crear un
nuevo punto de conexión para tal actividad no tiene apoyo en el Con-
venio Económico, que señala un punto de conexión especial para los
servicios de transporte, sin más.
Desde luego, el recorrido interpretativo que propone el aboga-
do del Estado carece de todo sustento normativo. Ciertamente, con
arreglo al artículo 7 del Convenio Económico, la Comunidad Foral de
Navarra se comprometió, en la elaboración de la normativa tributaria,
a utilizar «la misma clasificación de actividades ganaderas, mineras, in-
dustriales, comerciales, de servicios, profesionales y artísticas que en
territorio común» [letra d)]. Sin embargo, esta obligación no conlleva
como consecuencia que la exégesis de las nociones utilizadas en el Con-
venio deba llevarse a cabo conforme al alcance que se les otorga en re-
lación con un concreto tributo estatal o local, realizando una transposi-
ción automática de la regulación específica del mismo a los conceptos
genéricos aplicados en aquél para la distribución del poder tributario
entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra. Nuestra sentencia de
26 de mayo de 2015 (recurso contencioso administrativo 328/14, FJ 8º;
ES:TS: 2015:2400), evocada en la contestación a la demanda, ha puesto
de manifiesto la irrelevancia a los efectos que nos ocupan (localización
del lugar de prestaciones de servicios) de las distinciones que el abiga-
rrado nomenclátor del impuesto sobre actividades económicas dispo-
ne. En dicha sentencia hemos recordado que ese tributo local grava el
mero ejercicio de actividades empresariales, profesionales o artísticas
por los sujetos pasivos (las personas físicas o jurídicas que las realizan),
lo que poco tiene que ver con la determinación del lugar de las opera-
ciones económicas a efectos de los impuestos sobre sociedades y el va-
lor añadido, para distribuir las pertinentes potestades tributarias entre
el Estado y la Comunidad Foral de Navarra.
Fundamento jurídico segundo.- Las reflexiones que preceden se-
rían suficientes para desestimar la demanda, pero si seguimos el cami-
no argumental sugerido por la Administración del Estado el desenla-
ce no puede ser otro, pues el objeto del contrato pactado entre Linser
y Carrefour está integrado por genuinas prestaciones de transporte de
mercancías, a las que alcanza la cláusula del artículo 21.C).2º del Con-
venio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra.
159
En efecto, si se atiende al objeto del pacto se comprueba que

cuadra a la perfección en la definición del contrato de transporte de
mercancías facilitado por el artículo 2.1, en relación con el artículo
4, de la Ley 15/2009: aquél por el que el porteador (Linser) se obli-
ga frente al cargador (Carrefour), a cambio de un precio, a trasladar
mercancías (las que comercializa esta segunda empresa) de un lugar
a otro (desde sus establecimientos al domicilio de sus clientes) y po-
nerlas a disposición de la persona designada (dichos clientes).
Se ha de tener en cuenta que la naturaleza del contrato no viene
determinada por el volumen, la cantidad o la naturaleza de las mer-
cancías transportadas. La Ley habla de “mercancías”, sin mayor preci-
sión. Así, el artículo 7 considera “bulto” cada unidad material de carga
diferenciada que forma las mercancías objeto de transporte, con in-
dependencia de su volumen, dimensiones y contenido (apartado 1).
Por otro lado, reputa “envío o remesa” la mercancía que el cargador
entrega simultáneamente al porteador para su transporte y entrega a
un único destinatario, desde un único lugar de carga a un único lugar
de destino (apartado 2), pudiendo el contrato de transporte tener
por objeto un solo envío o una serie de ellos (apartado 3).
Así las cosas, se ha de concluir que el contrato litigioso es un
genuino contrato de transporte de mercancías, figura obligacional
que admite la modalidad de “transporte continuado”, por el que el
porteador (Linser) se obliga frente a un mismo cargador (Carrefour)
a realizar una pluralidad de envíos de forma sucesiva en el tiempo (ar-
tículo 8.1). Y no se opone a esta conclusión el hecho de que en el mo-
mento de contrato no se sepa con precisión cuáles sean el número, la
frecuencia, las características y el destino de los envíos, pues pueden
determinarse después, antes de su inicio (artículo 8.2).

Si se añade la decidida voluntad de los contratantes de conside-
rar el pacto suscrito entrambas como un contrato de transporte, evi-
denciada por la expresa remisión a la normativa mercantil reguladora
del mismo, queda patente el erróneo planteamiento de la demanda,
sin perjuicio de que -insistimos- aunque fuera calificado el contrato
como de mensajería o de reparto de mercancías, no por ello dejaría
de ser un contrato de transporte de las mismas, pues la mensajería
y el reparto constituyen una modalidad del mismo, por más que a
determinados efectos (v.gr.: en el impuesto sobre actividades econó-
micas) tengan un tratamiento específico, tratamiento específico que,
como hemos visto, resulta irrelevante a los efectos de nuestro actual
enjuiciamiento.
160
Frente a lo anterior poco valen las conclusiones de la Dirección

General de Tributos en las consultas que se citan en la demanda. En
primer lugar, porque los criterios interpretativos de dicho centro di-
rectivo no pueden vincular a este Tribunal. En segundo término, por-
que todas ellas se refieren a la calificación de contratos a efectos de su
inclusión en uno u otro epígrafe del impuesto sobre actividades eco-
nómicas y considerarlos servicios de mensajería, recadería y reparto
y manipulación de correspondencia, para integrarlos en el epígrafe
849.5 en lugar de en alguno de los que integran la división 7, dedica-
da al transporte y las comunicaciones.
La inclusión -insistimos- en aquel epígrafe no niega su condición
de servicios de transporte a los efectos del artículo 21.C).2º del Con-
venio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra”.
Prescripción del derecho de la Diputación Foral para reclamar a la Agen-

cia Estatal de Administración Tributaria la suma que esta última habría debido
devolver a determinada empresa de haberse aplicado para el ejercicio 1998 el
correcto reparto territorial del volumen de negocios de dicha compañía. STS
15-12-2015.
Fundamento de derecho segundo.- Para empezar, debe quedar claro
que la prescripción que la Junta Arbitral declara no es la del derecho de
la Administración a liquidar los tributos o a exigir su pago, ni del dere-
cho de los administrados a solicitar y obtener devoluciones [artículos 66
de la Ley General Tributaria de 2003 y 65 de la Norma Foral 2/2005, de
8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Guipuzkoa
(BOG de 17 de marzo)], sino del derecho de la Diputación Foral para
que le fuese reconocido el eventual crédito ante la Administración del

Estado por razón de las cantidades que devolvió a Aceralia (artículos 40
del texto refundido de la Ley General Presupuestaria de 1998 y 15 de la
Ley 47/2003 y artículo 21 de la Norma Foral 17/1990).
Siendo así, lleva toda la razón la Junta Arbitral al declarar pres-
crito el derecho de la Diputación Foral para reclamar a la Agencia
Estatal de Administración Tributaria la suma que esta última habría
debido devolver a Aceralia de haberse aplicado para el ejercicio 1998
el correcto reparto territorial del volumen de negocios de dicha
compañía.
En efecto, fue el 27 de diciembre de 2002 cuando, mediante la
presentación del escrito por Aceralia rectificando esa distribución te-
rritorial, la Diputación Foral de Guipuzkoa alcanzó conocimiento de
161
que había devuelto una cantidad cuyo reintegro hubiera correspondi-

do a la Agencia Estatal de Administración Tributaria, sin embargo, no
la requirió hasta el 13 de marzo de 2008, transcurrido con exceso el
plazo de cinco años que, para el ejercicio de ese derecho, establecía el
artículo 21.2 de la Norma Foral 17/1990.
Frente a lo anterior, no cabe considerar acto interruptor de la
prescripción el acuerdo adoptado por la Agencia Estatal de Adminis-
tración Tributaria el 20 de mayo de 2004, por el que, habida cuenta
del porcentaje del volumen de negocios de Aceralia durante el ejerci-
cio 1998 en los territorios foral y común, resolvió reintegrarle las cuo-
tas de diciembre de dicho año, no, sin embargo, las correspondien-
tes a los meses de enero a noviembre por haber prescrito el derecho
de Aceralia a solicitar su devolución. Y no puede ser considerado tal
porque se opone a la naturaleza misma del instituto de la prescrip-
ción el que su plazo pueda ser interrumpido en beneficio del acree-
dor (la Diputación Foral) por un acto del deudor (la Agencia Estatal
de Administración Tributaria) dirigido a un tercero y que no incide
directamente sobre el derecho de aquél. Es más, habida cuenta de
esa naturaleza, que al servicio de la seguridad jurídica presume que,
quien no ejercita su derecho en un plazo determinado por el legisla-
dor, lo abandona, no tanto la decisión de 20 de mayo de 2004, sino su
notificación el 31 del mismo mes a la Diputación Foral abunda en la
idea de que el transcurso del tiempo produjo la prescripción del de-
recho de esta última a reclamar al Estado. En efecto, si ya desde el 27
de diciembre de 2002 conocía que, por la corrección efectuada por
Aceralia en el repetido reparto, la Agencia Estatal de Administración
Tributaria debía transferirle determinadas sumas, el 31 de mayo de
2004 se afianzó ese conocimiento y, sin embargo, nada hizo y dejó que
el tiempo siguiera pasando hasta el 13 de marzo de 2008.
Todo ello sin perjuicio de que la Agencia Estatal de Adminis-
tración Tributaria se negó a transferir a la Diputación Foral de Gui-
puzkoa la sumas que esta última había reintegrado a Aceralia por
los meses de enero a noviembre de 1998 con fundamento en estar
prescrito el derecho de dicha compañía a solicitar esa devolución. Si
la Diputación Foral en su día reintegró indebidamente esas sumas al
mencionado sujeto pasivo, como con tino señala la Junta Arbitral, las
consecuencias sólo pueden recaer en quien fue responsable de ese
indebido reintegro, esto es, la propia Diputación Foral, que no com-
probó, como podía, si el reparto territorial del volumen de negocios
declarado por el contribuyente era el correcto.
162
En virtud de lo expuesto, la demanda debe ser desestimada al

haber prescrito el derecho de la Diputación Foral de Guipuzkoa a re-
clamar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria, sin que, por
consiguiente, haya lugar a pronunciarse sobre el otro argumento de
la demanda, relativo a la competencia para practicar las devolucio-
nes del impuesto sobre el valor añadido ingresado durante 1998 por
Aceralia”.
¿Qué debe entenderse por «cuestiones ya resueltas o pendientes de resolu-

ción”, y, por tanto, impiden el planteamiento de conflictos ante las Juntas Arbi-
trales? STS 26-01-2016.
Fundamento jurídico tercero.- Establece el párrafo segundo del
art. 9 del Real Decreto 1760/2007 que «En ningún caso se podrán
plantear conflictos sobre cuestiones ya resueltas o pendientes de reso-
lución por los Tribunales de Justicia».
El debate gira en torno a qué debe entenderse por «cuestiones
ya resueltas o pendientes de resolución».
Para el Sr. Abogado del Estado, como se desprende de su ale-
gación referida a que «Si se confirma la resolución recurrida, se ha
resuelto la cuestión del domicilio fiscal del Sector La Pilarica, S.L. res-
pecto al Impuesto de Sociedades del ejercicio 2004, sin examinar en
modo alguno ninguna de las alegaciones de las partes» la cuestión
que se ha dejado de resolver es la de la determinación del domicilio
fiscal de la citada entidad a los efectos de atribuir la competencia para
la exacción del impuesto sobre sociedades del ejercicio de 2004.
Efectivamente entre las funciones que la ley encomienda a
la Junta Arbitral, art. 66 Uno, c) está la de «Resolver las discrepan-

cias que puedan producirse respecto a la domiciliación de los
contribuyentes».
Ahora bien, como en otras ocasiones hemos dicho la resolución
de estas discrepancias sobre el domicilio fiscal de los contribuyentes
carecen per se dé sustantividad propia, tienen un mero carácter ins-
trumental, puesto que su relevancia radica en atención a una concre-
ta relación jurídica tributaria que define, entre otras circunstancias,
una determinada situación tributaria del obligado a soportar la carga
tributaria.
En el caso que nos ocupa el art. 15 del Concierto prevé sobre la
exacción del impuesto sobre sociedades que «Uno. Corresponderá de
forma exclusiva a las Diputaciones Forales la exacción del Impuesto
163
sobre Sociedades de los sujetos pasivos que tengan su domicilio fiscal

en el País Vasco y su volumen de operaciones en el ejercicio anterior
no hubiere excedido de 7 millones de euros.
Dos. Los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones en el ejer-
cicio anterior hubiere excedido de 7 millones de euros tributarán,
cualquiera que sea el lugar en que tengan su domicilio fiscal, a las
Diputaciones Forales, a la Administración del Estado o a ambas Admi-
nistraciones en proporción al volumen de operaciones realizado en
cada territorio durante el ejercicio.
La proporción del volumen de operaciones realizada en cada
territorio durante el ejercicio se determinará por aplicación de las re-
glas que se establecen en el artículo siguiente y se expresará en por-
centaje redondeado con dos decimales».
Por lo que respecto a la determinación del domicilio fiscal de
Sector La Pilarica, S.L. interesa en cuanto a dilucidar y determinar
la Administración competente en referencia a su concreta situación
tributaria en el impuesto sobre sociedades, ejercicio de 2004, a los
efectos de determinar a cuál de las Administraciones corresponde su
exacción; la «cuestión» que estaba pendiente de resolución judicial,
y que posteriormente fue resuelta definitivamente, no era la del do-
micilio fiscal de la citada entidad, sino la liquidación del Impuesto de
Sociedades en el ejercicio de 2004, cuestión sobre la que el órgano
judicial tiene plena competencia jurisdiccional y en la que se diluci-
da no sólo cuestiones que estrictamente afecta a los intereses de los
afectados, sino también cuestiones de orden público, apreciable de
oficio por el órgano llamado a enjuiciar el conflicto, entre los que se
encuentra la competencia del órgano que giró la liquidación aplican-
do la Norma Foral.
La AEAT pretende plantear un conflicto estrictamente interad-
ministrativo suscitado entre la Administración Tributaria del Estado
y la Diputación Foral de Guipúzcoa en relación con el impuesto de
sociedades del ejercicio de 2004 correspondiente a Sector La Pilarica,
S.L., cuando al acceder la cuestión debatida al enjuiciamiento judicial,
dicho conflicto excede del estricto ámbito administrativo, para incar-
dinarse en el orden jurisdiccional al que corresponde, por mandato
constitucional, el control de la actividad administrativa, y en concreto
la resolución última de la competencia del órgano administrativo que
giró la liquidación impugnada.
Como se ha tenido ocasión de señalar, antes de que la AEAT
planteara el conflicto, el obligado tributario interpuso el recurso con-
164
tencioso administrativo, y es evidente que el derecho al acceso a los

tribunales de justicia y obtener tutela judicial efectiva, en modo algu-
no puede quedar condicionado o pendiente de la resolución de un
conflicto interadministrativo, mas cuando el propio órgano judicial
posee competencia para resolver el mismo.
Todo lo cual conlleva que sea de aplicación al caso el citado art.
9 y la corrección de la resolución combatida, puesto que al tiempo
en que se planteó el conflicto la cuestión sobre la que se producía
la discrepancia competencial estaba pendiente de resolución judicial.
Dicho lo anterior decae la alegación de indefensión que hace valer la
parte demandante, no ya por la inexistencia de indefensión alguna,
puesto que la AEAT tuvo pleno y manifiesto conocimiento del proce-
dimiento judicial y no puede invocar ni valerse de la causa torpe quién
la ha provocado, ni puede encontrar tales comportamientos amparo
judicial, sino fundamentalmente de aceptarse hipotéticamente que
existió la quiebra denunciada, la indefensión en el procedimiento
que contemplamos, sino en aquel procedimiento judicial, al que ha-
brá de acudirse para reponer, en su caso, su posición procesal”.
Competencia ¿de la Junta Arbitral Concierto o de la Junta Arbitral del

Convenio? STS 26-01-2016.
Fundamento jurídico segundo.-(…) La Diputación Foral recurren-
te asume que, negando la competencia de la Junta Arbitral del Conve-
nio Económico con la Comunidad Foral de Navarra, se suscita el inte-
rrogante de cuál sería, entonces, el órgano competente para resolver
el conflicto, disyuntiva a la que no suministra respuesta, limitándose
a reproducir resoluciones de la Junta Arbitral del Concierto Econó-

mico con el País Vasco en las que se sostiene que en las controversias
competenciales con la Comunidad Foral de Navarra el territorio de
esta última debe ser considerado “común” a los efectos de reconocer
competencia a la Junta Arbitral de Concierto Económico. Si es así in-
terpretando el precepto pertinente de este Concierto Económico [ar-
tículo 66 del Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del
País Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo (BOE de 24
de mayo)], no puede llegarse a conclusión distinta haciendo lo pro-
pio con el precepto de igual contenido incluido en el Convenio Eco-
nómico con Navarra (artículo 51.1). Un territorio y otro son conside-
rados como “territorio común” a los efectos de entender planteado el
conflicto y justificar la intervención de la respectiva Junta Arbitral.
165
Ciertamente, tal desenlace puede provocar colisiones cuando

ambas juntas se consideren competentes, pero resulta una solución
mucho más satisfactoria que concluir que en semejantes casos existe
una laguna cuyo vacío resulta imposible de colmar, debiendo asumir-
se el frustrante resultando de que cuando los Territorios Históricos
del País Vasco y la Comunidad Foral de Navarra entran en conflicto
nuestro ordenamiento Jurídico no ha previsto órgano administrativo
competente para su resolución. En la tercera de las sentencias cita-
das (FJ 4º) hemos recordado el carácter instrumental y meramente
administrativo de las juntas arbitrales, cuya intervención opera como
presupuesto de procedibilidad del posterior proceso jurisdiccional en
el que ha de resolverse de manera definitiva el conflicto”
Domicilio fiscal de una persona jurídica en territorio foral. STS 26-01-2016.

Fundamento jurídico segundo.- Centrado el debate en los expre-
sados términos, antes de seguir adelante hemos de precisar que el
marco normativo que ha de servir para resolver la contienda está
constituido por el artículo 8.1.b) del Convenio Económico entre el
Estado y la Comunidad Foral de Navarra, en la redacción de la Ley
25/2003, conforme al que se entienden domiciliadas en Navarra:
«las personas jurídicas que tengan en Navarra su domicilio social,
siempre que en el mismo esté efectivamente centralizada su gestión
administrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso, cuando
se realice en Navarra dicha gestión y dirección. En los supuestos en
que no pueda establecerse el lugar del domicilio de acuerdo con
estos criterios, se atenderá al criterio donde radique el mayor valor
de su inmovilizado».
Interpretado dicho precepto, hemos indicado, entre otras, en
la sentencia de 9 de febrero de 2015 (recurso contencioso- adminis-
trativo 356/2013, FJ 1º; ES:TS: 2015:338), que existe un criterio pre-
ferente, el del domicilio social, condicionado a que en el mismo esté
efectivamente centralizada la gestión administrativa y la dirección de
los negocios, hasta el punto de que el domicilio fiscal se reputará ubi-
cado en Navarra si dichas gestión y dirección se realizan en su terri-
torio, aunque el domicilio social esté en otro lugar (no de otra mane-
ra cabe interpretar la frase «en otro caso, cuando realice en Navarra
dicha gestión y dirección»). El criterio subsidiario, es el lugar donde
radique el mayor valor del inmovilizado.
166
Pues bien, la discusión queda en este caso focalizada en el crite-

rio preferente, para determinar si, a la vista de la prueba disponible,
cabe concluir que la efectiva gestión administrativa y la dirección de
los negocios de «Activos La Rioja» se encontraban en el periodo con-
cernido en La Rioja o en Navarra, cuestión a cuyo análisis dedicare-
mos los siguientes fundamentos jurídicos, no sin antes dejar constan-
cia de que las dos primeras quejas aducidas por la Comunidad Foral
de Navarra en su demanda carecen de toda relevancia para resolver la
contienda, como seguidamente se razona.
Fundamento jurídico tercero.-- Se duele la Comunidad Foral de
Navarra de que la resolución que combate es incongruente al señalar
el 24 de noviembre de 2008 como momento inicial al que refiere el
domicilio fiscal en Navarra, cuando en la propia resolución se indica
que «Activos La Rioja» inició su actividad en abril de 2009, pues, de
ser así, en aquella primera fecha no podía concurrir la nota de que su
gestión estuviere centralizada en el territorio foral.
Esta aparente contradicción carece de la trascendencia que le
quiere otorgar la demandante. En noviembre de 2008 se constituyó Cu-
bican Gestión de Activos, S.L., que inició su actividad en abril de 2009,
pasando a denominarse a partir del 14 de enero de 2010 Gestión de
Activos La Rioja, S.L. La circunstancia de que durante ese periodo ini-
cial de cinco meses estuviera “mercantilmente” inactiva no quiere decir
que no existiera y, con independencia de las consecuencias fiscales de
ese hecho, tampoco lleva de suyo que no pudiera tener centralizada la
gestión y la dirección del negocio, cualquiera que fueran su intensidad
y su volumen, en lugar distinto de su domicilio social de Logroño. El
hecho de que una compañía no realice actividad mercantil no implica

necesariamente que no haya toma de decisiones para su dirección y
gestión y que éstas carezcan de toda repercusión tributaria (recuérde-
se, por ejemplo, la deducibilidad de las cuotas del impuesto sobre el
valor añadido por un sujeto pasivo, soportadas cuando todavía no lo
era al realizar actividades preparatorias de su giro mercantil).
En consecuencia, nada hay de contradictorio en que, iniciada la
actividad de la empresa en abril de 2009, la resolución impugnada lo-
calice su domicilio fiscal en Navarra desde noviembre de 2008, fecha
de su creación, por estar allí desde entonces centralizada la dirección
y la gestión del negocio.
Fundamento jurídico cuarto.- Se lamenta también la Comunidad
Foral de Navarra de que la Junta Arbitral concluya que el domicilio
167
fiscal de «Activos La Rioja» se encontraba en el periodo analizado en

su territorio sin señalar una ubicación precisa.
Esta queja, sin embargo, no responde a la realidad. Es cierto
que en la parte dispositiva de la resolución se indica sin más que la
mencionada compañía «ha tenido su domicilio fiscal en el territorio
foral de Navarra durante el periodo comprendido desde el mes de
noviembre de 2008 hasta agosto de 2012» (lo que, por lo demás, era
el objeto de la pretensión articulada, desentrañando si la mencionada
compañía tuvo ese domicilio en La Rioja o en el territorio navarro).
Pero las resoluciones administrativas, como las jurisdiccionales, de-
ben ser leídas en su integridad, para obtener una visión de conjunto y
una exégesis integral de las mismas, rehuyendo de visiones parciales,
sesgadas o interesadas.
Si se realiza una lectura completa de la resolución puede cons-
tatarse que la Junta Arbitral considera que el domicilio desde el que
se llevaba a cabo la dirección de la entidad, adoptándose las decisio-
nes y gestionándose la compañía, se encontraba en Pamplona, en las
dependencias de su socio único en dicha localidad, en la que tam-
bién su administrador único tenía su domicilio (véase el apartado 19º
de los fundamentos jurídicos en relación con el apartado 3º de los
antecedentes).
Recuérdese que, conforme a lo dispuesto en el artículo 8.1.b)
del Convenio Económico, el criterio preferente para determinar el
domicilio social de una compañía es el del lugar donde esté efecti-
vamente centralizada su gestión administrativa y la dirección de sus
negocios. Ante la ausencia de una definición legal que permita acotar
los conceptos jurídicos indeterminados “gestión administrativa” y “di-
rección de los negocios”, la jurisprudencia ha acudido al artículo 22

del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades de 1982 [véanse nues-
tras sentencias de 4 de febrero de 2010 (recurso contencioso-adminis-
trativo 86/2009, FJ 4º; ES:TS:2010:1019) y 17 de octubre de 2013 (re-
curso contencioso-administrativo 538/2012, FJ 5º; ES:TS:2013:3286);
también la ya citada de 9 de febrero de 2015 (FJ 1º)], donde se fijan
las circunstancias que permiten determinar el lugar en el que una so-
ciedad centraliza esas actividades. Acudiendo a dicho precepto, he-
mos indicado en las sentencias mencionadas que, para determinar el
lugar en el que se centraliza la gestión administrativa y la dirección de
los negocios de una sociedad, ha de estarse al lugar de contratación
en general, al de llevanza de la contabilidad y al de domiciliación de
los administradores o gerentes.
168
Por consiguiente, no hay imprecisión o indefinición en la re-

solución impugnada, por cuanto que localiza el domicilio fiscal de
«Activos La Rioja» atendiendo a los domicilios en Pamplona desde los
que actuaban el socio y el administrador únicos de la sociedad.
Fundamento jurídico quinto.- Con la misma visión de conjunto es
como ha de abordarse el análisis y las conclusiones de la Junta Arbi-
tral en los apartados 17º a 20º de su resolución.
Vaya por delante que el hecho de que la Agencia Estatal de Ad-
ministración Tributaria haya realizado actividades de comprobación
del domicilio fiscal de «Activos La Rioja» e instado el conflicto una vez
que dicha compañía había cesado en sus actividades (pero dentro del
plazo de prescripción) no resta un ápice a la fuerza de convicción que
per se puedan tener las pruebas acopiadas por dicha Administración
ni, por tanto, a las inferencias fácticas que, en su atención, haya podi-
do realizar la Junta Arbitral.
Ciertamente, en los mencionados apartados de su resolución,
esta última podía haber sido algo más explícita a la hora de decantar
los hechos que sustentan su decisión, pero si se tienen en cuenta los
criterios jurisprudenciales que dice aplicar y se ponen en relación con
los elementos de prueba que describe en los pasajes que integran los
“antecedentes”, se constata con claridad las razones de la decisión,
evidenciándose que, en modo alguno, se ha producido, como se de-
nuncia en la demanda, una inversión de la carga de la prueba.
La resolución refleja la realidad de una sociedad (inicialmente
denominada Cubican Gestión de Activos, S.L., y después Gestión de
Activos La Rioja, S.L), cuyo domicilio social se encontraba en Logro-
ño, consistiendo su giro social en la compraventa de inmuebles situa-

dos en La Rioja, sin que contara con trabajadores ni locales propios.
Operaba en Logroño en las oficinas y empleando gratuitamente los
medios de otras compañías, pertenecientes al mismo grupo, y para la
captación de clientes y la enajenación de los inmuebles previamente
adquiridos contrató a una tercera empresa, establecida en Logroño,
ajena al grupo, a la que retribuía sus servicios. El administrador y el
socio únicos, así como el apoderado, de la entidad tenían su domi-
cilio en Pamplona, desde donde se adoptaban las decisiones estraté-
gicas y de dirección, indicando qué bienes se compraban y en qué
condiciones, al tiempo que, utilizando los servicios de aquella tercera
empresa, se resolvía sobre su enajenación, sin perjuicio de las visitas
que aquellos realizaban al local de Logroño.
169
Esta “fotografía” de la realidad es obtenida por la Junta Arbi-

tral tras afirmar que la carga de la prueba corresponde a la Adminis-
tración del Estado (apartado 16º) e indicar por qué, a los efectos de
su pronunciamiento, carece de relevancia que todos los bienes de la
entidad se encontraran en La Rioja (eran el objeto de su tráfico mer-
cantil), así como las declaraciones contradictorias del administrador
social (apartado 17º), analizando la naturaleza de la actividad desa-
rrollada por «Activos La Rioja» (apartado 18º). Concluye, con ello,
que la sociedad se dirigía desde Pamplona, donde tenían su domicilio
el socio y el administrador de la entidad, explicando con precisión su
modus operandi (apartados 19º y 20º).
En definitiva, no cabe sostener, como se hace en la demanda,
que la resolución impugnada haya invertido la carga de la prueba,
atribuyéndola a la Comunidad Foral de Navarra. Muy al contrario, ex-
presamente indica que correspondía a la Agencia Estatal de Adminis-
tración Tributaria y concluye que la ha satisfecho a través de las prue-
bas presentadas, que evidencian una realidad conforme a la que, de
acuerdo con las normas y la jurisprudencia aplicables, el domicilio fis-
cal de «Activos La Rioja» se encontraba en el periodo concernido en
el territorio de Navarra, más en particular, en la ciudad de Pamplona.
La visión que se ofrece en la demanda es otra (en las oficinas
de Logroño se reunían el Consejo y la Junta General de la compañía,
se desarrollaba su gestión ordinaria por el administrador y el apode-
rado en visitas constantes, y se llevaba la contabilidad), sustentada en
una valoración diferente del material probatorio pero no desdice la
conclusión de la Junta Arbitral, fundada en una apreciación conjunta
del mismo realizada conforme a los criterios jurisprudenciales fijados
por este Tribunal en casos similares. Es más, la resolución recurrida

explícitamente rechaza los hechos que suministrarían determinados
medios de prueba (párrafos cuarto a sexto del apartado 17º y tercero
del apartado 18º) y que vendrían a cimentar el relato fáctico que ofre-
ce la demanda”.
Residencia fiscal de personas físicas en territorio foral. STS 27-01-2016.

Fundamento jurídico tercero.-- En contra, mantiene la recurrente
que el domicilio de los contribuyentes, fijado a través del criterio de la
residencia el mayor número de días al año, radicaba en Berrioplano
(Navarra) no sólo en 2008 y 2009, sino también en 2010, 2011 y 2012,
170
al haber quedado acreditado que en estos años se encontraban en las

mismas condiciones y circunstancias que en 2008 y 2009.
En efecto, alega que la Junta Arbitral, aunque la relación del
matrimonio Damaso - Valle con Cataluña existió también en los ejer-
cicios 2008 - 2009, desestimó la pretensión de la AEAT al reconocer el
domicilio en Navarra, en base al examen de los datos de los consumos
de energía y agua producidos en las dos viviendas, que permitían una
información pormenorizada sobre la ocupación efectiva de ese domi-
cilio, en periodos distintos a los meses de invierno (diciembre a marzo
principalmente), sin que existieran razones para pensar que los con-
sumos se pudieran hacer por persona distinta, al tener los familiares
sus propias viviendas y disponer de contadores distintos para los dife-
rentes usuarios, información que se confirmaba por las actuaciones
de las Administraciones en las que no se localiza a los interesados en
el domicilio de Berrioplano y las que demuestran que se encontraban
en Barcelona, careciendo, a su juicio, de sustento suficiente la fijación
de la fecha de inicio del cambio de domicilio, el 1 de enero de 2010,
ante la inexistencia de diferencias objetivas de naturaleza fáctica que
puedan reputarse relevantes entre, por un lado, el periodo que abar-
ca los años 2008, 2009 y, por otro los años 2010 y siguientes.
Así, incide en que si se examinan los consumos anuales eléctri-
cos de 2010 en comparación con los de 2009, se aprecia que no difie-
ren sustancialmente los años 2008 y 2009 respecto de los años 2010 a
2012, dándose la circunstancia que el consumo anual en Berrioplano
en 2010 fue superior al de 2009 al ascender a 1183 kwh frente a los
805 kwh de 2009 e inferior el de la vivienda de Barcelona en 2010
al de 2009, al pasar de 1128 kw/h en 2009 a 793 kwh en 2010, sin
que, en todo caso, la falta de aportación de datos mensuales de 2010

a 2012 pueda nunca erigirse en causa de estimación de la pretensión
de la AEAT, al corresponder a ésta, por pretender alterar el domicilio
fijado por los contribuyentes en sus declaraciones tributarias, la carga
de la prueba.
Agrega que, aunque no se haya dispuesto de datos mensuales
correspondientes a los años 2010 a 2012, no hay ningún elemento ob-
jetivo que permita deducir ni sospechar variaciones relevantes en la
temporalidad de los consumos imputables a la vivienda de Barcelona,
por lo que la resolución debería haberse sustentado en la lógica asun-
ción de que la situación era la misma.
Por otra parte, en cuanto a la otra circunstancia a que se refie-
re la resolución, resalta que en los años 2008 y 2009 no consta que
171
los contribuyentes requiriesen de ninguna atención por los servicios

médicos de la Clínica de Navarra, a pesar de lo cual se reconoció el
domicilio en Pamplona, figurando en cambio 26 atenciones médicas
desde julio de 2010 a octubre de 2013 en Pamplona, y estando las
tarjetas sanitarias del Servicio Catalán de Salud canceladas al menos
desde el año 2011, faltando en todo caso también prueba por la AEAT
de que en el periodo de 2010 a 2012 recibiesen atenciones médicas
en Barcelona.
Fundamento jurídico cuarto.- El recurso tiene que prosperar, toda
vez que el examen de los consumos mensuales de energía y de agua
referidos a la vivienda de la CALLE001 nº NUM000, NUM002, de Bar-
celona, cuyo titular es Doña Valle, desde el 1 de enero de 2008 al 31
de diciembre de 2012, completada la documentación en fase de prue-
ba, pone de manifiesto que la relación del matrimonio Dámaso Valle
con Cataluña es sustancialmente la misma durante todo el periodo,
apreciándose incluso en los años 2010 a 2012 un consumo inferior en
Cataluña.
En efecto, por lo que respecta a la luz, de un consumo de 508 en
la factura de Febrero de 2009, de 542 en la de 30 de marzo, de 78 en
la de 2 de junio y de 0 en las de julio, septiembre y noviembre, se pasa
a 539 en la de 1 de febrero de 2010, a 254 en la de 1 de abril de 2010,
y a 0 en las facturas de junio, julio, septiembre y noviembre, siendo los
consumos de 513 y 536 en las facturas de enero y marzo de 2011, y de
489 y 434 en los mismos meses de 2013, y de 0 en los restantes de los
dos ejercicios; ocurriendo algo similar en el consumo de agua, ya que
en todos los años 2010, 2011 y 2012 el consumo anual es inferior al de
los años anteriores. no existiendo consumo en las facturas de abril y

julio de 2010 y 2011 y de abril, julio y octubre de 2012.
Por otra parte, por lo que respecta a las atenciones médicas, lla-
ma asimismo la atención de la inexistencia de las mismas en la Clínica
Universidad de Navarra en 2008 y 2009, y sí en los años posteriores,
debiendo significarse que las tarjetas sanitarias de los contribuyentes,
expedidas por el Servicio Catalán de Salud, fueron canceladas en el
año 2011.
Finalmente, las visitas practicadas bien por la AEAT bien por la
Hacienda Tributaria de Navarra en Pamplona no pueden tener la re-
levancia que le asigna la Junta Arbitral, pues sólo consta que se reali-
zaran en los años 2012 y 2013, con éxito la de 31 de julio de 2012 y las
de 12 de marzo y 31 de mayo de 2013, pudiendo obedecer la falta de
172
localización en el domicilio en las fechas 14, 24 y 25 de mayo a ausen-

cias temporales.
Todos estos datos, nos lleva a concluir que el domicilio de los
contribuyentes, fijado a través del criterio de la residencia el mayor
número de días al año, radicaba en Berrioplano (Navarra) no sólo en
2008 y 2009, como determinó la Junta Arbitral, sino también en 2010,
2011 y 2012, al encontrarse prácticamente en las mismas condiciones
y circunstancias, lo que determina la necesidad de estimar el recurso
contencioso administrativo (…)”
Cuantificación del canon saneamiento de Cantabria. STS 03-02-2015.

Fundamento jurídico segundo.-- 1. En el desarrollo del primer
motivo de casación, la recurrente SNIACE S.A. hace constar que el
verdadero debate procesal que la recurrente desea plantear tiene su
origen en el hecho de que, a pesar de ser incuestionable que para la
determinación del canon de saneamiento que nos ocupa se tendrá
en cuenta exclusivamente la carga contaminante imputable al sujeto
pasivo, lo cierto es que en la liquidación del canon de saneamiento
correspondiente al primer trimestre de 2012 no se cuantifica el grado
de contaminación previa del agua para eliminar el mismo del cálculo
del canon de saneamiento ni se hace mención alguna a que dichos va-
lores de contaminación previa del agua hayan sido tenidos en cuenta
a la hora de cuantificar o liquidar el canon.
Sin embargo, la sentencia objeto del presente recurso justifica la
actuación administrativa en base a que “la determinación del canon,
por medida directa de la carga contaminante, se realiza mediante una
resolución, con vocación de futuro, basada en declaraciones del suje-

to pasivo”.
Pues bien, frente a esta argumentación utilizada por el Tribunal
de instancia, es de recordar, en primer lugar, que el artículo 129.2
LGT (en el cual se regula la tramitación de aquellos procedimientos
tributarios iniciados mediante declaración --como lo es la cuantifica-
ción y liquidación del canon de saneamiento de Cantabria--), dispone
que, a efectos de liquidar el tributo en cuestión, “la Administración
tributaria podrá utilizar los datos consignados por el obligado tribu-
tario en su declaración o cualquier otro que obre en su poder, podrá
requerir al obligado para que aclare los datos consignados en su de-
claración o presente justificante de los mismos y podrá realizar actua-
ciones de comprobación de valores”.
173
Así pues, a la luz del mencionado precepto, es evidente que, en

aquellos tributos que se liquidan mediante el sistema de declaración,
la Administración no puede limitarse a aceptar sin más los datos con-
signados por el contribuyente, sino que en caso de que existan dudas
sobre la exactitud de los mismos, debe iniciar las oportunas labores
indagatorias, de comprobación y de requerimiento de información
hasta llegar al convencimiento de que los datos declarados por el con-
tribuyente (en base a los cuales se liquidará el tributo) son correctos.
Y es que la Administración, en el desarrollo de las actuaciones
comprobadoras que le son exigidas en el mencionado artículo 129.2
LGT, ha de servir a la aplicación de la legalidad tributaria a través del
principio inquisitivo y de la verdad material, incluso aquella que re-
sulte favorable para el obligado tributario.
Pues bien, en el supuesto que nos ocupa, es de destacar que, ya
en el inicial trámite de audiencia concedido a SNIACE con motivo
de la emisión, en fecha 6 de noviembre de 2007, de la Propuesta de
Resolución de determinación del Canon de Saneamiento, es decir,
en un momento procesal en el que se discutía la cuantificación inicial
del canon y en el que ni tan siquiera se había iniciado el procedimien-
to de liquidación, SNIACE manifestó que “el hecho de no tomar en
consideración la carga contaminante del agua antes de ser utilizada
por SNIACE S.A., implica un comportamiento que incumple tanto
la Ley como el Reglamento reguladores del canon de saneamiento, y
además, quebranta los principios que, según el propio Gobierno de
Cantabria, sustentan el citado canon”.
Por ello, la Administración era conocedora, desde el momento
inicial del procedimiento de cuantificación del canon (procedimien-
to que culminaría con la emisión de la Resolución, de 14 de diciem-

bre de 2007, de determinación del Canon de Saneamiento, sobre cuya
fundamentación jurídica se emitió la liquidación correspondiente al
primer trimestre de 2012), de que dicha cuantificación propuesta a
SNIACE no reflejaba la realidad del vertido puesto que omitía tomar
en consideración los valores de contaminación existentes en el agua
de entrada.
Por ello, no puede la Sala de instancia defender la corrección
de la liquidación por basarse en una “resolución con vocación de fu-
turo”, pues ya con anterioridad a su emisión, se puso de manifiesto la
necesidad de eliminar la carga contaminante producida por terceros,
adjuntando analíticas en prueba de la misma.
174
Y por tanto, tampoco puede afirmar que “la situación es, por tan-
to, imputable a la propia recurrente, pues debió articular, en forma y
con vocación de futuro, una petición de incoación de la revisión del
componente variable del canon”, cuando, insistimos, dicha petición ya
se produjo en el trámite de audiencia para la determinación del compo-
nente variable del canon, a la que la Administración hizo caso omiso.
Es por dicha razón por la que SNIACE S.A. aportó, junto a la re-
clamación económico-administrativa presentada con motivo de la liqui-
dación que nos ocupa, y a efectos de acreditar la carga contaminante
existente en el agua de entrada en el periodo liquidado, análisis efec-
tuados por el laboratorio OXITAL, empresa colaboradora del Ministe-
rio de Medio Ambiente para el Control de Vertidos de Aguas Residua-
les. Realizados en el primer trimestre del ejercicio 2012, periodo objeto
de la liquidación que nos ocupa, mediante muestras de las aguas de
entrada tomadas en fecha 12 de marzo de 2012, en el que constan datos
reales y representativos de la carga contaminante que incorporaba el
agua de entrada a las instalaciones de SNIACE en el periodo liquidado.
2. La mercantil recurrente considera vulnerado el artículo 129.2
de la LGT desde el momento en que la Administración se limitó a
liquidar el canon de saneamiento sobre la base de unos datos que no
son correctos al no tomar en consideración los valores de contamina-
ción existentes en el agua de entrada.
No obstante, el mismo tenor literal del precepto que se dice in-
fringido pone de manifiesto la falta de fundamento del motivo: “A
efectos de lo previsto en el apartado anterior, la Administración tributaria po-
drá utilizar los datos consignados por el obligado tributario en su declaración o
cualquier otro que obre en su poder, podrá requerir al obligado para que aclare
los datos consignados en su declaración o presente justificante de los mismos y
podrá realizar actuaciones de comprobación de valores”.
Se trata de una facultad de la Administración a efectos de la ex-
pedición de las liquidaciones tributarias de procedimientos iniciados
mediante declaración, sin que pueda constituir una obligación para
la Administración Tributaria. Lo que pretende la recurrente es desco-
nocer sus propios actos y desvincularse de su declaración.
En efecto, la recurrente imputa a la Administración en este apartado
una incorrecta liquidación del canon, olvidando que el canon ha sido gira-
do de conformidad con los datos que la propia recurrente ha remitido a la
Administración. Y así lo ha entendido también la Sala de instancia.
Tal y como consta en el expediente administrativo, con fecha 23
de abril de 2012 (folio 3), la recurrente remitió a la Subdirección Ge-
175
neral de Aguas, el modelo E4 “Declaración trimestral del volumen de

agua utilizado procedente de fuentes propias de abastecimiento”.
En dicho modelo el recurrente declaró el volumen de agua utili-
zado durante el trimestre al que corresponde la liquidación del canon
que impugna. En concreto, ascendió a 3.426.191 metros cúbicos.
A la vista de la declaración contenida en el modelo E4, la Ad-
ministración de la Comunidad Autónoma procedió a girar la liqui-
dación objeto del recurso 113/03 y que ha dado a la sentencia ahora
recurrida, sobre la base de la declaración del sujeto pasivo y de los
parámetros fijados en la resolución de determinación del canon de
saneamiento, parámetros que fueron el resultado exacto de la aplica-
ción de los datos que aportó la mercantil recurrente.
La Agencia Cántabra de Administración Tributaria dictó fi-
nalmente la liquidación del canon de saneamiento 0472003884312,
aceptando íntegramente los datos proporcionados por la recurrente.
La Sala de instancia, ante un supuesto análogo al que nos ocupa
y en el que SNIACE alegaba también la incorrecta determinación del
valor de los parámetros a considerar para la obtención de la carga con-
taminante y la improcedencia de la liquidación al no tener en cuenta
la carga contaminante producida por terceros, dijo en su sentencia de
fecha 29 de noviembre de 2010 (rec. nº 879/08) confirmada por la de
esta Sala de 15 de mayo de 2013 (casa. 932/2011) que “para la deter-
minación del canon de saneamiento correspondiente a los usos in-
dustriales del agua por medida directa de la carga contaminante:
— Se tendrá en cuenta exclusivamente la carga contaminante
imputable al sujeto pasivo.
— Para determinar la “carga contaminante” en cuestión se de-
ducirá de la carga contaminante de “salida” la carga conta-

minante de “entrada” que se acredite con los correspondien-
tes análisis.
— La analítica ha de efectuarse precisamente en la “entrada” y
“salida” de las aguas utilizadas.
— Corresponde al usuario hacer los correspondientes análisis
y presentar las declaraciones de carga contaminante, todo
ello sin perjuicio de las facultades que el art. 25 del Decreto
reconoce a la entidad gestora”.
Y posteriormente concluye:
“– La determinación de los parámetros en cuestión se ha efectua-
do en función de los datos suministrados por la recurrente en
las correspondientes declaraciones.
176
– La recurrente no incluyó en la Declaración de Carga Contami-

nante formulada en el Modelo E2, referencia alguna a análisis
de contaminación a la “entrada” del agua…
(…)De todo lo expuesto se infiere que no cabe hacer reproche
alguno a la Administración en la determinación de los parámetros de la
carga contaminante, ya que los mismos se han efectuado a partir de los
datos suministrados por SNIACE. La prueba pericial practicada en el
presente procedimiento resulta, por tanto, intrascendente a los efectos
del antedicho pronunciamiento, todo ello sin perjuicio de que pueda
constituir un elemento determinante a los efectos de la revisión de la
determinación inicial (art. 27 del Decreto) con efectos de futuro”.
En la misma línea se ha pronunciado esta Sala en sus senten-
cias de 15 de mayo de 2013 (casa 932/2011) y 29 de mayo de 2014 (casa.
2416/2012):
“… es carga procesal de la parte acreditar la concurrencia de
los parámetros que la favorecen, en este caso, la contaminación de
entrada.
Las reglas de valoración de la carga de la prueba llevan a la inexo-
rable conclusión de que es la recurrente quien debe probar la magni-
tud que corresponde a la “contaminación de entrada”.
Este criterio ha sido reiterado en una sentencia de 13 de marzo
de 2014 (casa. 4456/11, F.J. 4º), dos de 29 de mayo de 2014 (casacio-
nes 498/12 y 2416/12, FFJJ 4º y 3º, respectivamente), y otra de 13 de
noviembre de 2014 (casa. 2845/2012), en cuatro casos en respuesta a
argumentos de SNIACE de idéntica factura.
Debemos añadir, como hace la sentencia de esta Sala de 30 de ju-
nio de 2014 (casa. 1401/2013) que, como razona el Gobierno de Can-
tabria, el artículo 129.2 de la Ley General Tributaria de 2003 faculta a

la Administración para utilizar los datos consignados por el obligado
tributario en su declaración al objeto de liquidar los tributos, pudien-
do requerirle para que los aclare o justifique, realizando actuaciones
de comprobación de valores. De la dicción de este precepto no se
deriva un deber de la Administración de requerirle en todo caso o de
comprobar en cualquier circunstancia los elementos facilitados por
aquél, de modo que ninguna infracción del mismo cabe imputar a la
Administración que liquida un tributo con base exclusivamente en los
datos consignados o facilitados por el obligado tributario.
Pues bien, tal y como ya se ha señalado, la Administración liqui-
dó el canon con base en los datos aportados por la propia mercantil
en el modelo E4.
177
Y, SNIACE, en el momento de la liquidación, por pasividad sólo

a ella imputable, no realizó ninguna nueva declaración de carga con-
taminante, por lo que no puede imputar a la Administración una “in-
correcta determinación del valor de los parámetros a considerar para
la obtención de la carga contaminante” ni una vulneración al artículo
129.2 de la LGT.
La Administración se limitó simplemente a determinar la car-
ga contaminante vertida por la empresa en base exclusivamente a los
valores de los parámetros aportados por la propia empresa y así lo ha
entendido la sentencia ahora recurrida en casación que señala en su
Fundamento de Derecho Cuarto que “La situación es, por tanto, im-
putable a la propia recurrente, pues debió articular, en forma y con
vocación de futuro, una petición de incoación de la revisión del com-
ponente variable del canon”.
Y si bien es cierto que, para la determinación del canon de sanea-
miento a los usuarios industriales, se puede tener en cuenta la carga
contaminante que se incorpore el agua consumida, que podrá deducir-
se de la carga contaminante del vertido, ello procederá siempre que se
demuestre mediante las correspondientes analíticas del agua de entrada
que no ha sido causada por el mismo sujeto pasivo. Tanto la Administra-
ción en su liquidación, como la sentencia de instancia aquí recurrida,
no han considerado suficientemente acreditada la deducción de la car-
ga contaminante “a la entrada”. En esa línea el artículo 21 del Decreto
11/2006, de 26 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Ré-
gimen Económico-Financiero del Canon de Saneamiento de Cantabria,
decía que “Cuando la aplicación de canon de saneamiento por medición
directa de la carga contaminante sea realizada a instancia del interesado,
la carga contaminante se determinará mediante una declaración del su-

jeto pasivo referida a los usos del agua Y las características cuantitativas y
cualitativas del vertido, según modelo aprobado al efecto, que el usuario
industrial deberá presentar ante la entidad gestora”.
En el caso que nos ocupa la determinación de los parámetros de
aplicación del tributo responde estrictamente a los datos declarados
por el interesado en el modelo E2 de “Declaración de agua contami-
nante” por lo que no parece lógica la objeción en este punto por la
recurrente al no haberse cuestionado por la Administración la infor-
mación declarada en el citado modelo.
En consecuencia, es evidente, a la vista de las actuaciones practi-
cadas por la Administración, que no hay vulneración alguna del cita-
do artículo 129.2 de la LGT “.
178
Lugar donde tienen que entenderse efectuadas las entregas de gas y electri-
cidad efectuados a consumidores finales. STS 03-02-2016.
Fundamento jurídico cuarto.- En cuanto al fondo, la Diputación
Foral de Vizcaya entiende que la conclusión alcanzada por la Junta de
que “las entregas de gas y electricidad efectuadas a los consumidores
finales por Naturgas Comercializadora S.A y Naturgas Energia Grupo
S.A, se han de entender realizadas en Navarra, a efectos de la apli-
cación del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre el Valor
Añadido, cuando se encuentren situados en Navarra los contadores
en que se efectuaba la medición del consumo facturado” es contraria
al Ordenamiento Jurídico, al no respetar los puntos de conexión es-
tablecidos en el Concierto Económico con la Comunidad Autónoma
del País Vasco y en el Convenio Económico entre el Estado y la Co-
munidad Foral de Navarra, así como en la regulación del sector de
hidrocarburos, además de desnaturalizar la doctrina jurisprudencial
de esta Sala sobre la comercialización de bienes no transformados por
quién realiza la entrega, singularmente, la contenida en la sentencia
de 13 de abril de 2011 (caso Rover).
Sostiene que resulta pacifico entre las partes que Naturgas Co-
mercializadora, S.A, es una sociedad con domicilio fiscal en el Terri-
torio Histórico de Bizkaia, cuyo volumen de operaciones en los ejerci-
cios 2010 y 2011 fue superior a siete millones de euros, por lo que, de
acuerdo con lo dispuesto en el Convenio Económico y en el Concier-
to Económico en los años 2011 y 2012, tributó, tanto en el Impuesto
sobre el Valor Añadido como en el Impuesto sobre Sociedades, en
función del volumen de las operaciones realizadas en cada territorio.
Y de ahí que, a la luz de los criterios establecidos en la referida senten-

cia de 13 de abril de 2011, las entregas de gas efectuadas por Naturgas
Comercializadora, S.A, deben entenderse localizadas en el lugar des-
de el que la entidad realiza la puesta de dicho bien a disposición del
adquirente, lo que tratándose de un supuesto de empresa meramen-
te comercializadora, que utiliza medios ajenos para llevar a cabo las
entregas, y en el que la localización de los bienes previa a su entrega
no añade valor al proceso de comercialización, ha de entenderse pro-
ducido en el territorio en el que radiquen las instalaciones desde las
cuales efectúa las tareas y procesos de comercialización encaminadas
a realizar las ventas.
La Comunidad Foral de Navarra se opone a este planteamiento,
recordando que el conflicto versa sobre las entregas de gas y de energía
179
eléctrica, y que la demanda no efectúa distinción alguna en su argu-

mentación respecto de una u otra entrega, al centrar su argumentación
en la descripción del mercado de gas, significando que esta Sala en su
sentencia de 11 de junio de 2015, rec. 860/2014, confirmó la resolu-
ción de 25 de marzo de 2014, adoptada en el conflicto 47/2012 por la
Junta Arbitral, que declara que, “a los efectos de su tributación en el
Impuesto sobre Sociedades y en el Impuesto sobre el Valor Añadido,
se entenderán realizadas en Navarra las entregas de energía eléctrica
efectuadas por Energía VM Gestión de Energía S.L.V cuando los con-
tadores que miden su consumo estén ubicados en Territorio navarro”,
entendiendo que la argumentación, aunque referida a las entregas de
energía eléctrica, es extensible a las entregas de gas, habida cuenta de
la identidad de razonamiento en las partes y en la Junta, haciendo men-
ción a lo señalado previamente por la propia Junta Arbitral en resolu-
ción de 15 de diciembre de 2011, que puso final al conflicto de com-
petencias núm. 21/2009, suscitado en relación con la tributación en
el Impuesto sobre Sociedades y en el IVA de las entregas de gas natural
realizadas por GDF Suez Comercializadora SAU, en la que declaró que
se entenderán realizadas en Navarra las entregas de gas natural cuando
las acometidas desde las que la empresa pone el gas a disposición de sus
clientes consumidores estén sitas en Territorio navarro, acuerdo que
no fue recurrido por la AEAT.
Fundamento jurídico quinto.- Ciertamente esta Sala en la sentencia
de 11 de junio de 2015, rec. 850/2014, desestimó el recurso conten-
cioso administrativo interpuesto por la Administración General del
Estado contra la resolución de 25 de marzo de 2014, adoptada en el
conflicto 47/2012 por la Junta Arbitral prevista en la ley 25/2003, de

23 de mayo, por la que se aprueba la modificación del Convenio Eco-
nómico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, por la que
se declaraba que «a los efectos de su tributación en el Impuesto so-
bre Sociedades y en el Impuesto sobre el Valor Añadido, se entenderá
realizadas en Navarra las entregas de energía eléctrica efectuadas por
Energya VM Gestión de Energía S.L.U, cuando los contadores que
miden su consumo estén ubicados en territorio navarro”.
La tesis del Abogado del Estado de que la tributación de la en-
tidad debía ser en el lugar del domicilio fiscal de la misma, en donde
radicaban los establecimientos o sucursales en los que la sociedad su-
ministradora de electricidad contaba con los medios necesarios para
asegurar la entrega de la energía a los consumidores fiscales, con apo-
180
yo en los puntos de conexión sobre lugar de realización de las opera-

ciones, en el Impuesto sobre Sociedades y en el IVA, arts. 21, A 4º de
la ley 28/1990, y 33, que señalan que “se entenderán realizados en
Navarra las operaciones siguientes: A) Entregas de bienes… 4º) las
demás entregas de bienes muebles corporales, cuando se realice des-
de territorio navarro la puesta a disposición del adquirente… Cuando
los bienes deban ser objeto de transporte para su puesta a disposición
del adquirente, las entregas se entenderán realizadas en el lugar en
que se encuentren aquéllos al tiempo de iniciarse la expedición o el
transporte”, y en base al criterio sentado por esta en la sentencia de 13
de abril de 2011, fue rechazada en base a esta argumentación:
«Esta Sala se ha pronunciado sobre cuestiones íntimamente re-
lacionadas con la que nos ocupa, esto es las reglas de localización apli-
cable en el Impuesto sobre Sociedades y en el IVA, tanto durante el pe-
ríodo transitorio en el que dentro de las actividades conformadoras del
suministro de energía eléctrica, generación, transporte, distribución y
comercialización, el distribuidor asumía también la actividad comercia-
lizadora, sentencias de 13 de noviembre de 2014, rec. cas. 348/2013, 13
de noviembre de 2014, rec. cas. 347/2013 y 257/2013, y 17 de noviem-
bre de 2013, rec. cas. 273/2013 -referidas al País Vasco, aunque los pre-
ceptos del Convenio y del Concierto son del mismo tenor, por lo que lo
dicho es plenamente aplicable al caso-, y, también, ya una vez asentado
el régimen de libre competencia, en el recurso ordinario 328/2014 so-
bre distribución - esta vez sí referido a Navarra-, por lo que basta apli-
car la doctrina contenida en las mismas para rechazar el recurso del Sr.
Abogado del Estado y confirmar la resolución recurrida.
Desde luego, la claridad del texto, “Las demás entregas de bienes

muebles corporales, cuando se realice desde territorio navarro la puesta a disposi-
ción del adquirente”, no deja lugar a duda alguna, lo que viene a reforzar
el dictado del art. 68.Siete 2º de la LIVA -en relación respecto del Im-
puesto sobre Sociedades, con el art. 20 del Convenio- sobre su interpre-
tación, puesto que es evidente que en la actividad de comercialización,
la que lleva a cabo EVMGE, la puesta a disposición de los consumidores
se hace en el lugar en el que está sito el contador, por lo que si los con-
tadores se encuentran en Navarra, es en Navarra donde está el lugar
de realización de la operación o exacción del impuesto. En la escueta
argumentación del Sr. Abogado del Estado, dentro del conjunto de ac-
tividades que engloba el sector eléctrico para el suministro de energía
eléctrica, no ofrece distinción entre las mismas, englobando en una
misma operación lo que es el transporte y la comercialización, cuando

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Parafiscalidad y tasas tributarias ...

En ningún caso existe un procedimiento para determinar la

ción (fin extrafiscal).

rio de Finanzas y Precios, solo el Consejo de Ministros puede estable-

1. Las exacciones parafiscales no conforman otra modalidad de

cuenta propia por la utilización del espacio público en nuestro país

AA.VV.: Tasas y Precios Públicos en el ordenamiento jurídico español, Instituto

de León, León, 1978.

Normas generales y procedimientos financieros y tributarios

Resolución de 2 de diciembre de 2015, de la Presidencia del Tribunal de

Orden HAP/2761/2015, de 7 de diciembre, por la que se modifica la

Orden HAP/2762/2015, de 15 de diciembre, por la que se modifica la Or-

ciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria (BOE 21-12-2015).

Resolución de 11 de enero de 2016, de la Dirección General del Tesoro, por

Resolución de 23 de diciembre de 2015, de la Comisión de Gobierno del

Orden HAP/5/2016, de 12 de enero, por la que se modifica la Orden

(Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas)

Resolución de 3 de diciembre de 2015, del Departamento de Gestión Tri-

Orden HAP/2783/2015, de 21 de diciembre, por la que se aprueba el

Orden HAP/2835/2015, de 28 de diciembre, por la que se aprueba el mo-

(Impuesto sobre Sociedades)

Orden ECD/2836/2015, de 18 de diciembre, por la que se regula el pro-

Escénicas y de la Música, previsto en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del

(Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)

Orden HAP/2763/2015, de 17 de diciembre, por la que se aprueban los

(Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos

a) Modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas

Orden HAP/2763/2015, de 17 de diciembre, por la que se aprueban los

Orden HAP/2763/2015, de 17 de diciembre, por la que se aprueban los pre-

Orden IET/2785/2015, de 17 de diciembre, por la que se regulan deter-

Resolución de 14 de enero de 2016, del Departamento de Aduanas e Im-

que se modifica la de 11 de julio de 2014, en la que se recogen las instrucciones

Resolución de 11 de enero de 2016, de la Dirección de la Agencia Estatal

Orden FOM/69/2016, de 25 de enero, por la que se modifica el apartado

Ley General Tributaria y procedimientos tributarios

Fundamento de Derecho 3º: “…Sentado lo anterior y en cuanto a

creto 520/2005, de 13 de mayo, que establece que los actos de eje-

en las posteriores de 4 de marzo de 2015, cas. 1295/2013, de 14 de

Interrupción de la prescripción en caso de tributos incompatibles (art.

tario. STS 27-1-2016, rec. 3625/2014.

Fundamento de Derecho 6º: “…Pues bien, como se dijo en la Sen-

consecuencia de las actuaciones realizadas ante los Tribunales Econó-

una incorrecta declaración del obligado tributario. En efecto, el artí-

produce efecto interruptivo de la prescripción y no, por el contrario,

(Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas)

Principio de unicidad: A efectos del cálculo de la ganancia patrimonial en

Fundamento de Derecho 2º: “… Las dos sentencias de contraste

da por la Administración 4 autonómica a efectos de un tributo cedido

las Comunidades Autónomas”.

(Impuesto sobre Sociedades)

Validez de la fecha del documento privado de compraventa a los efectos

los actos de disposición a los que hemos hecho referencia. La pro-

(Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)

Tributa como donación la aportación de bienes a la sociedad de ganan-

escritura de disolución de la sociedad de gananciales, producida sólo

tes, deberá atenderse principalmente a los actos de éstos, coetáneos

La gratuidad del cargo de administrador prevista en los estatutos sociales

aunque enumera a título ejemplificativo una serie de cargos que com-

Europea, pues la recomendación de la Comisión de 7 de diciembre

(Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídico

Sujeción al AJD de la escritura pública de constitución de Junta de com-

Compensación era “fiduciaria” y actuaba por tanto en sustitución de-

a los beneficios fiscales, inicia el Título IV que tiene como epígrafe

Comprobación de valores: improcedencia de reiterar por tercera vez una