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  • Teoria de La Imposicion A Los Consumos - Guillermo Rofriguez Use

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    ‘Teoria OL 14 lunosicion & 10s ConsuMos captruol TEORIA DE LA IMPOSICION A LOS CONSUMOS | NATURALEZA TRIBUTARIA En este primer capitulo desarrollaremos una teoria intermedia de la im- posicidn alos consumos especialmente enfocada alos impuestos generales ‘los consumos también denominados en la doctrina impuestos generales a las ventas, Laprimerainquietud que seplantea cuando analizamos cualquier tributo es definir su naturalezatributaria esto es, qué ubicacién lecabe den ‘uo de las diversas clases de Impuestos que ha tipificado la ciencia de las finanzas publicas. Esta determinacidn nical dela case eimpuesto con que nos enfrentamas nos ayuidaré al estudio de su estructura técnica y de sus telectos econsmlcos. a) Impuesto indizecto: La clasficaci6n mas antigua en materia de im- puestos es aquella que los dstingue entre directos o indlrectos, Los tres prin- {ipales crietios elaborados por la doctsina son el administrativo, el de la traslaciny el dela manifestaclén dela capacidad contributiva gravada, De- Jando de lado el primer eriterio por su total ausencia de undamento cientifi- (0, el de latraslacién indica que son directos los impuestos que no se trasla dane indirectos aquellos en os que el contrbuyente percutido transfierela carga dl tributo a otra sueto que recibe el nombre de incidido. Como vere- ‘mos al analizar el fenémeno econémico de Ia trastacion no hay impuestos por su naturalera trasiadables o no, No obstante,staceptamos estecriterioy ‘agregamios que Ia teorfa tradicional (que también examinaremos més ade- ante) consiste en que los impuestos generales alos consumos se trsladen hacia adelante, esulta que son impuestos indirectos. Ecrterio de la man festacion de la capacidad contributiva indica que son directos los tributos {que gravan una manifestacién inmediata de capacidad contuibutiva eindi- rectoslos que inciden sobre una manifestacién mediata de capacidad cont ‘butiva. Siendo que os impuestos los consumos gravan,en general, as ve tas pero con la intencién de incidi en el consumidor (de all u denomins ign) resulta que son indirect al gravar una manifestacién mediata de s- {queza. Este criterio en el fondo no se diferencia bésicamente del anterior ‘Pues In madiater a inmmediatezen la incidencia de un impuesto coincide préc~ tcamente con atrasladabilidad. Atento que ningsn criterioesabsolutamen: 2 Guten Roonicues Ust te firme yla divin de os impuestos en directoseindlirects tiene importan- ia juridica (en el caso argentino la distribucion de competencia tributaria {que realiza la Constitucion Nacional tiene en cuenta esta circunstancia) y econémice (pore), la distinciin entre PBI a costo de factoresy a precios de ‘mercado estd dado porlaadicion de os impuestos indirectos) algunos auto- tes como Cosctani han establecido que son directos los impuestos que gra- van{a renta ola propiedad, mientras que son indirectoslos que inciden sobre elconsumo ol transferencia de riqueza. En estos tminos, los imptuestos a Josconsumos resultan indirectos. ibien algunos autores han tenido algunas ddudas en clasficacion de os impuestos que nos acu, escasi unniineen laactualidad la consideracién de estas impiiestos como indirecton 'b) Impuesto real: Los impuestos se clasfican en personales o reales se- sgn consideren la circunstancias personales de los gujetoepasivos al definir et hecho imponible o su base de medida. En los impuestos alos consumos ‘como la intencién del legislador es incidir sabre el consusnidor en forraa indeterminada, percutiendo en el vendedor, no consideralas circunstancies pperaoneles ni de uno (el consumidor aqulen no conoce) ni del otzo (elven ‘dedor pues éste no soporta el tributo). En consecuencia tanto los impuestos senerales como los selectvos son reales. Coma veremos més adelante, la ‘excepci6n Ia constituye el impuesto al gasto, que es casi una curiosidad aca- demica, 6) Impuesto de hecho imponible instanténeo: En todos los impuestos a Jos consumos (generales como especiales) el hecho imponible ha sido descripto comouna circunstancia reveladora derqueza que es determinable ‘en un instante del tiempo. En general el hecho imponible esta relacionado conlatransferenciade un bien ola prestacion den servicio queseperfeccio- acon laentrega, conclusi6n, facturaciono percepcién, todolocuel ocurte ex tun instante de! tiempo. Desde el punto de vista econémico, estos impuestos ‘gravan veriables stockyy no flujo de riqueza. La excepetdn la constituye nue- ‘vamnenteel impuestoalgasto en donde estariqueza susceptible de gravablidad se perfecciona en un periodo de tiempo, pues econémicamente constituyela aplicacién de la rents, que se genera y gasta alo largo del tiempo. 44) General o Especial: Hay modalidades de impuesta a los consumos ‘generates, pues gravan a todos los consumos de bienes y deservicios yattas especiales pues gravan s6lo aquellos axativamente indicados en ley. Ela préctica muchas voces las situaciones se aproximan pues impuestos 2 los Consuimos leyislados eouno generales poseen tantas exenciones y exclusion nes que econémicamente no poseen diferencias con impuestos legislados ‘como especiales pero que enuimeran una gran cantidad de bienes y de servi- os. En el caso argentino eso fue cierto hasta la generalizacion del IVAen el ‘ano 1980 si comparabamos ese tributo, supuestamente general, con los imi- estos internos, supuestamente especiales, En esta obra nos concentrare- ‘mosen os impuestos generales alos consumos o alas ventas yen particular, ‘una especie de ellos, el impuesto al valor gregado, ©) Monto del impuesto: En funcién de la forma en que se determina cuantitativamente e! impuesto, éste puede ser Bio, gradual, proporcional 0 _TionA D¢ 1A 1arosicon a tos Consumos progresivo. Los impuestos generals los consumos son proporcionales pues Se determinan aplicando una alfeuota constante con relacién a la base imponible, En cambio en materia de impuestos especiales alos consumos pueden ser de summa fijao gradual (on este caso se os denomina especticas) [Pues se determinan en funcidn de pardmetros ajonos al valor de I riqueza fravada (peso, cantidad) o también proporcionales. También existen casos ‘de impuestos especiales a los consumes con aliuota progresiva. 2, ANTECEDENTES HISTORICOS (1) 2.1. TMPUESTOS PARTICULAIES ALOSCONSUMOS “La mposicién a os consumos es delas de mas antigua data con retacion alasotras modalidades de imposicién, Su denominacién fue camblandoalo largo del tiempo y es por elo que estos trbutos han sido conocidos como “impuestos al empleo de riqueza, "gabelas,“impuestos sobre los gastos _aungute el nombre que ha predominado en Ia dactvinaha sido el de “impues: tos alos consumes.” Ena época colonial en Espafa exstfa un impuesto que gravaba los nal psy ecibfa el nombre de “boll Otcos tdbutos de anslogas caractersticas fueron: lalla’ las “ayudas" las 'gabelas’, los tratos" os” derechos de cam: bio" a “eorveje etc La tala era un impuesto creado durante el medioevo y que percibia el, seftor feudal por la proteccién que brindaba asus vasallos. Las ayudas eran. ‘tibutos relacionados con el transporte de diversos productos en especial el ‘vino. Las gabelas eran impuestos reales que incidian sobre la sal, nonopoll ‘2ada porel Estada, Lostratos eran derechos que gravaban la introduccién de pTochictos de ottos Estados o Senories.Los derechos de cambio, porsu parte constituyen ancecedentes de impuestos altréfico yfnalmente las corvejas.o corveé constituyen embrionarios derechos de transit. in Francia durante la Edad Media abundaron los rbutos del tipo delos antes dotallados hasta que la Revolucién Francesa los abollé, Pero ia necest- dad de recaudar fondos con que se enftentaron répidamente los gobiernos ‘surgidos de la referida Revolucion generaron el renacer de los impuestos a los consumos. Asfya en el fio 1806 fueron restablecidos os impuestos alos ‘onsumos que gravaban alos artfculos de uso imprescindible como la sal y otros de demanda ineléstica como las bebidas alcoholics, as carta, eltaba- cojete. 2) La mayorfa de Ios historiadores coinciden en el especial odio que los {mpuestos los consumos generaba.en el pueblo. Por ello, Napolesia |, debié abolr varios impuestos a los consumes (vg, impuesto sobre las bebidas ‘alcohslicas). Por su part, Luis XVII para restaurarla dinasta delos Borbones, [upDe homo, Maou *CuredeFnanesty Deer burl Toma ty By set (2)Tronuns Lav, ct porDeJusoenob ct notel Guiuenn Rovaloues Ust prometié Ia derogacién de estos tributes, pero las necesidades financieras| {el Reino lo obligaron a reimplantaris. Mas atin, se sancion6 laley del 28 de abril de 1816, que constituyé el més completo sistema de impuesto a los ‘onsumos hasta entonces vigente y que en buena parte he perdurado casi hnssta nuestros dias En Gran Bretafia, los principales impuestos alos consumos durante e! siglo XVIT fueron los aduaneros ylosinternos. Estos limos gravaban segin. os eas0s la"“fabricacisn’ las "ventas" o el “despacho" al consumidor. Esta fltima variante dio posterlormente origen al “excise” que consttuyen im: pbuestos especificos en la legislacién inglesa y de los Estados Unidos de Norteamérica Robert Walpole (1676-1745) Ministro del Tesoro inglés reforms el Siste- ‘ma de mposicién alos consumos inglés eliminando los que gravaban nece- ‘sidades de subsistencia (came, a, triga harina, ete) aumentando ls alfouotes Yyagilizando los pracesos recaudatorios. EI plan fiscal de Walpole se denoml- 'n6 “excise escheme’ es decir, “esquema de impuestos los consummos. Este programa fiscal fue aprobado parcialmente por el Parlamento Brit ‘alco, pero tuvo mucha influencia en el futuro devenir de estos tributos, no s6lo.en las naciones anglosajonas, sino también en algunos paises del contl- ‘ente europeo, prineipalmenteen Holanda. a orientacién general tendi6 a gravar los consumos de blenes que no {ueran de primera necesidad, como ser bienes suntuarios, de lujo o aquellos, {que gravan bienes de consumo perjudicalfisica o moralmente. Ello explica que los principales tributos fueron los que gravaban elcon- sumo de bebidas alcoholicas, a sidra,lacerveza, las sedas, las peles, objetos de mercerfay similares -Bstostfbutos sehan mantenido através deltiompo hasta nuestros dias y clo fundamentalmente por su simplicidad técnica, su relativamente facil y poco costosa fiscalizaciony, especialmente, por su gran produetividad paral erario public. 2.2, IMPUESTOS GENERALES AOS CONSUMOSO.ALASVENTAS Sibion ladoctrina vadicfonalmente denoming impuestos generales alos ‘consumos a aquellos que gravan Ja totalciad (0 cas) de las transferencias de bienes como caso polaralos ributos especficos alos consumos cuyo pres puesto de hechose refierea tansferencias de ienestaxativamente enuncie os, algunos autores (3) sostienen que es preferible denominar a los pr: ros mpuestos generale las ventas, pues el fendmeno flnanciero de a tas- lacién depende de un conjunto de factores econémicos (que se analizaran més adelante) pore cual no es forzaso que incidan sobre ls consumidores (@)JatAcH, Do, "Pinatas Pleas y Derecho buts p78 sigs Teona De ws Irasicton a vos Consunos 5 Pore comtrario, podemos siempre aseverar que el contribuyente de derecho {sel vendedor de los bienes (0 prestador de los servicios). No es nuestra intencién, por el momento, entrar on esta polémica, porlo que utilizaremos ‘ambas denominaciones indistintamente, Los antecedentes remotos de los impuestos alas ventas lo encontramos encel antiguo Egipto (9000 aiios a. C) donde se gravaba tanto la importacién ‘como la transferencia delas mercaderias desde sulugar de produccion hesta elde consumo, Tambicn los antiguos griegos y ramanos gravaron el comet. cio local con tributos sobre el giro ala manera de lo que posteriormente se denomind “tumover tax” ‘Toutain menciona a fa “centéstma rerum venalium establecida por el Emperador Augusto (atlo d.C) como el primer impuesto al gio del negocio encuadrable como un rudimentario impuesto las Ventas, De allipasé post rlormente al Imperio Bizantino, donde en la épocade Justiniano tenia tant ‘exenclones que debilitaron la eficaca del tabuto hasta suextinciGn, Durante ef medioevo esta forma de imposicin al giro del negocio se sgeneralizé, especialmente en las cludades comerciales itallanas,freneesas, ‘lemanas, holandesas y espanolss. [En Prancia (4) durante la Edad Media exists un impuesto a todas las ventas y compras denominado “maltote” que constituyé el antecedente in ‘mediato de la“alcabale” implantada en los Reinos de Castilla y Ledn por el Rey Alfonso X1y ratficada por as Cortes de Burgos en cl afi 1342, Después de la Primera Guerra Mundial el impuesto alas ventas se gene- raliza en la mayozfa de los patses europeos ¥ americanos, por lo que en la ‘década de! 30! tributose aplicaen lalegisacién de Francia, Aleman, Italia, Rusia, Estados Unidos, Canad4, Checoslovaquia, Polonia, Austla, Chile, Gaba, ‘Australia, Uruguay, Nueva Zelanda, akistén,Japén, ete. Gran Bretanaadopt6

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