IV Aplicación Práctica
Adiciones y deducciones tributarias -
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Adiciones y deducciones tributarias -
contabilización
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 252 - Primera
Quincena de Abril 2012
1. Introducción
El cierre contable y la presentación de
la Declaración Jurada Anual generan
muchas dudas sobre la contabilización de
las adiciones y deducciones tributarias y
su incidencia en el resultado del ejercicio.
Es necesario recalcar, que las adiciones
y deducciones tributarias se realizan en
hojas de trabajo, esto con la finalidad de
determinar el Impuesto a la Renta del pe-
ríodo, evento que debe ser contabilizado
considerando la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias. Es por ello que se desarrolla
este informe, permitiendo de manera
fácil aplicar la NIC 12 y reconocerla
contablemente.
2. Aspectos generales
2.1. Definiciones
Aquí algunas definiciones de la NIC 12.
a) Ganancia contable o resultado con-
table: es la ganancia neta o la pérdida
neta del período antes de deducir el
gasto por el Impuesto a las Ganancias.
b) Ganancia (pérdida) fiscal, deno-
minado también como Renta Neta
Imponible: es la ganancia (pérdida)
de un período, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la au-
toridad fiscal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).
c) Gasto (ingreso) por el Impuesto
a las Ganancias: es el importe total
que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o pérdida neta
del período, conteniendo tanto el im-
puesto corriente como el diferido. Es
aquella que reconocemos en la cuenta
88 Impuesto a la Renta como saldo
deudor (gasto) o acreedor (ingreso).
d) Impuesto corriente: es la cantidad
a pagar (recuperar) por el Impuesto
a las Ganancias relativo a la ganancia
(pérdida) fiscal del período.
e) Pasivos por impuestos diferidos: son
las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en períodos futu-
ros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
f) Activos por impuestos diferidos: son
las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en períodos
futuros, relacionadas con:
IV-8 Instituto Pacífico
contabilización
- diferencias temporarias deduci-
bles;
- compensación de pérdidas obte-
nidas en períodos anteriores, que
todavía no hayan sido objeto de
deducción fiscal; y
- compensación de créditos no uti-
lizados procedentes de períodos
anteriores.
g) Diferencias temporales: son las que
existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal.
Las diferencias temporales pueden ser:
- Diferencias temporarias impo-
nibles: son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a can-
tidades imponibles al determinar
la ganancia (pérdida) fiscal co-
rrespondiente a períodos futuros,
cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado; o
- Diferencias temporales dedu-
cibles: son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a
cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (pérdida)
fiscal correspondiente a períodos
futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado.
Es necesario señalar que la NIC 12 solo
define las Diferencias Temporarias, siendo
que estas se generan entre la diferencias
de valoración y medición contable y
tributaria. Sin embargo, el alcance de
esta norma contable abarca incluso a las
Diferencias Permanentes, las mismas
que podemos definir como aquellas dife-
rencias de carácter permanente, que dan
lugar a cantidades que NO son imponibles
(gravables) o deducibles al determinar la
Si los beneficios económicos derivados del activo NO tributan, entonces:
Base fiscal
Activo
Costo computable
Costo de adquisición,
transformación o
construcción
De tratarse de entidades cuyos ingresos
devengados obtenidos por sus actividades
comerciales no resulten imponibles o
gravables, en ese sentido, la base fiscal
será aquella reconocida en libros, no
generándose diferencia alguna.
De tratarse de entidades cuyos ingresos
por actividades comerciales resulten
ganancia o pérdida fiscal.
Esta definición, de la mano con el pos-
tulado contable del Devengado1, solo se
reconoce en el periodo de devengo, esto
quiere decir cuando ocurren.
2.2. De la base fiscal según la NIC 12
Según se señala en el párrafo 5 de la NIC
12, la base fiscal de un activo o pasivo es
el importe atribuido, para fines fiscales,
a dicho activo o pasivo.
Entonces, la entidad para poder identifi-
car la base fiscal de los activos o pasivos,
deberá remitirse a las normas tributarias,
identificación de doctrinas, principios,
criterios tributarios, que nos permitan
medir e identificar la base de los activos
y pasivos para fines fiscales o tributarios,
tales como:
- Causalidad del gasto con relación al
ingreso imponible
- Fehaciencia del gasto y su sustentación
documentaria
- Límites de gastos deducibles
- Identificación de gastos no deducibles
- Costo computable
- Ingresos gravables o imponibles
- Ingresos inafectos o exonerados
- Valor de mercado para fines tributa-
rios
- Oportunidad de reconocimiento de
los ingresos y gastos para fines fiscales
- Entre otros.
Del análisis de la NIC 12, en lo correspon-
diente a las diferencias existentes entre las
bases contables respecto de las tributarias,
es necesario tener en cuenta lo siguiente,
al medir los Activos y Pasivos para fines de
determinar el Impuesto a la Renta anual:
a. Medición del Activo
Base contable
Importe en libros
Costo directamente
atribuible a la adquisición,
transformación o construc-
ción del activo
imponibles o gravables, la entidad
deberá identificar los gastos necesarios
incurridos para la obtención de tales
ingresos, los mismos que no genera-
rán diferencia alguna si el importe
en libros del activo es igual al costo
1 Postulado definido en el párrafo 22 del Marco Conceptual de las
NIIF.
N° 252 Primera Quincena - Abril 2012
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
computable2 señalado en el artículo sición generen una ganancia imponible, dígitos) en cada partida del gasto según
20º del TUO de la Ley del IR, y estos serán considerados gastos deducibles su naturaleza o utilizar una sola partida
se encuentran sustentados según las (costo computable) fiscalmente, por tanto para su reconocimiento, por ejemplo:
exigencias tributarias. no generará diferencias temporales.
En ese sentido, los costos relacionados a 1.a opción: crear en cada partida según
activos, que por su explotación o dispo- b. Medición del Pasivo la naturaleza del gasto sujeto a reparo
a) Compra de suministros de oficina con
En el caso de los INGRESOS recibidos de forma anticipada: recibo de caja:
Base fiscal Base contable 656 Suministros
Importe en libros del Importe en libros
6561 Suministros de oficina
Pasivo
pasivo (-) Anticipo menos amor- 65611 Suministros de oficina
Ingresos no imponibles en tización del mismo
ejercicios futuros relaciona- por reconocimiento
65612 Suministros de oficina
dos al pasivo de INGRESOS - sin sustento tributario
b) Gasto de movilidad no sustentada con
planilla de movilidad:
De manera general, la base fiscal de tributarios diferidos generados por las dife- 631Transporte, correo y gastos de viaje
los pasivos corresponden a su importe rencias temporales; para ello, es necesario
en libros netos de importes deducibles, tener en cuenta el principio fundamental 6311 Transporte
o de tratarse de anticipos de ingresos para el reconocimiento contable de los 63112 De pasajeros
ordinarios, el importe del pasivo será el activos o pasivos tributarios diferidos, 631121 De pasajeros (de-
anticipo recibido menos los importes que que es la que entidad debe reconocer un ducible)
representen ingresos ordinarios imponi- activo o pasivo por impuestos diferidos,
bles referidos al anticipo. siempre que la recuperación o el pago del 631122 De pasajeros - No
importe en libros de los activos o pasivos, deducibles
c. Medición de Gastos vaya a producir pagos fiscales mayores o
2.a opción: crear una partida para
En el caso de aquellas partidas que no menores, esto por consecuencias fiscales.
reconocer los gastos sujetos a reparo
figuren en el estado de situación financie-
ra, como es el caso de los Gastos, su base 3. Adiciones y deducciones tri- 659 Otros gastos de gestión
fiscal estará en función del límite deducible butarias 6599 Otros gastos de gestión - Varios
permitido por la Administración Tributaria 65991 Gastos varios - No De-
en el período presente o futuro, generando Previo al cierre contable, la entidad ela-
borará la Hoja de Trabajo para identificar ducibles
una diferencia temporal, debiendo recono-
cer un activo tributario diferido. las adiciones y deducciones tributarias En lo correspondiente al destino del gasto
incurridas en el presente ejercicio, clasifi- reconocido inicialmente en las cuentas del
Como podemos observar, la NIC 12 nos cándolas como Temporales o Permanen- elemento 6 Gastos por Naturaleza, estos
provee de algunos tips para identificar la tes, según el siguiente esquema: se realizarán de acuerdo a las partidas de
oportunidad de reconocer activos y pasivos acumulación por función del gasto que
haya dispuesto en el elemento 9 Conta-
bilidad Analítica de Explotación.
Estado de Resultado Integral Hoja de Trabajo para la DJ Anual
Ingresos por actividades ordinarias
IR 4. Aplicación práctica
(costo de venta) Resultado del período La empresa Colortex S.A. al 31.12.11
---------------------------------------------------------------------------- (+) Adiciones tributarias tiene la siguiente información:
Utilidad operativa (-) Deducciones tributarias
(gastos operativos) (-) Compensación de pérdidas Resultado del ejercicio antes S/.56,640
de ejercicios anteriores del IR
Utilidad operativa ----------------------------------------------------------------------------------
Otros ingresos y gastos Adiciones tributarias
Renta neta imponible
Resultado antes de IR Impuesto a la Renta (30% ) Gastos de vacaciones devenga- S/.38,500
Gasto por IR por pagar das no pagadas 2011
Resultado del ejercicio Estimación de cobranza dudosa S/.12,000
(en proceso judicial)
Gastos de ejercicios anteriores S/.8,000
Gastos sin sustento tributario S/.4,600
Para identificar las adiciones y deduc- - Artículo 44º, TUO de la LIR - Gastos
Deducciones tributarias
ciones tributarias, la entidad deberá No Deducibles
remitirse a las normas tributarias vigentes Gasto de vacaciones devengadas S/.32,000
- Artículo 18º, TUO de la LIR - Ingresos 2010 pagadas 2011
al período a declarar, tal es el caso de las Inafectos
siguientes: Desmedros de existencias 2010, S/.10,800
- Artículo 19º, TUO de la LIR - Ingresos destruidas en el 2011
- Artículo 20º, TUO de la LIR - Costo Exonerados Intereses infectos (depósitos S/.3,850
Computable - Reglamento del TUO de la LIR, entre bancarios)
- Artículo 32º, TUO de la LIR - Valor de otras.
Mercado (empresas vinculadas) Resulta necesario que la entidad consi- Se requiere identificar lo siguiente:
- Artículo 37º, TUO de la LIR - Gastos dere el aspecto fiscal de las operaciones
Deducibles (límites) a) Determinación del Impuesto a la
incurridas en el ejercicio, esto con la Renta: gasto y pasivo por pagar
finalidad de minimizar el esfuerzo para
2 Por costo computable, se entenderá el costo de adquisición,
producción o construcción, o, en su caso, el valor de ingreso al la identificación de los Reparos Tributa- b) Registro contable
patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme rios a realizarse, esto puede efectuarse c) Mayorizar la divisionaria 4017 Im-
a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación
con incidencia tributaria, según corresponda. creando a nivel de subdivisionaria (5 puesto a la Renta - 3.a categoría

N° 252 Primera Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica

Solución Observaciones:
a) Determinación del Impuesto a la Renta: gasto y pasivo por Estimación de Cobranza Dudosa: la base fiscal de la cobranza
pagar: en proceso judicial se tornará deducible en la medida en que
Base Base NIC 12
se establezca judicialmente su imposibilidad de recuperar
Denominación dicha cobranza; en ese sentido, dicha pérdida se tornará
contable tributaria (Difer.)
Resultado contable 6,640.00 6,640.00 0.00 deducible, generando entonces un Activo Tributario Diferido.
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanentes Adición tributaria Base cont. Base fiscal Dif. tem.
Gastos sin sustento tributario 4,600.00 4,600.00 0.00 Estimación de cobranza dudosa 12,000.00 0.00 12,000.00
Gastos de ejercicios anteriores 8,000.00 8,000.00 0.00 Gasto deducible 0.00
(+) Diferencias temporales
Provisión de cobranza dudosa 12,000.00 12,000.00
Gastos de vacaciones devengadas
Gasto por Vacaciones: la base fiscal, del gasto de vacaciones
38,500.00 38,500.00 devengadas en el ejercicio 2011, será aquella porción pagada
no pagadas
Deducciones tributarias a los trabajadores, según lo establece el artículo 37º inciso ll)
(-) Diferencias permanentes del TUO de la Ley del IR. El gasto por concepto de vacaciones
Intereses inafectos (depósitos
(3,800.00) (3,800.00) 0.00 corresponde a un derecho laboral que tienen todos aquellos
bancarios) trabajadores dependientes, por cuanto cumple con el criterio
(-) Diferencias temporales
de generalidad; representando esta una renta de quinta cate-
Desmedro de existencias 2010
destruidas en el 2011
(10,800.00) (10,800.00) goría, se computa como renta en la oportunidad del Pago, esto
Vacaciones devengadas 2010, es, cuando es percibida por el trabajador, por ello se difiere
(32,000.00) (32,000.00)
pagadas 2011 este concepto.
Compensación de pérdidas de
0.00 0.00 0.00
ejercicios anteriores Adición tributaria Base cont. Base fiscal Dif. tem.
Renta neta imponible 65,440.00 73,140.00 7,700.00 Gasto por vacaciones deveng. 2011 49,100.00 10,600.00 38,500.00
Impuesto a la Renta (30%) 19,632.00 21,942.00 2,310.00
Gasto Deducible 10,600.00
Cta. 88 Cta. 40 Cta. 37 - 49
Gasto por IR (4017) IR (371/491)
anual por IR diferido Este análisis representa que del gasto por vacaciones devengadas
pagar
contabilizado de S/.49,100, el mismo que ha tenido incidencia
b) Registro contable: en la determinación del resultado del período; sin embargo,
b.1) Diferencias permantes: para efectos tributarios, solo me permitirá deducir como gasto el
Estas implican un mayor o menor gasto por Impuesto a la importe de S/.10,600, debiendo diferir el importe de S/.38,500
Renta, representados por los gastos que no son deducibles hasta el período en que se PAGUE la renta de quinta categoría,
tributariamente y por los ingresos que no son imponibles o generando así renta imponible.
gravables; su registro contable es el siguiente: Según la NIC 12, los gastos deducibles en períodos futuros
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber generan el reconocimiento de un Activo Tributario Diferido,
Reco- 88 Impuesto a la Renta 19,632.00 el mismo que se obtiene aplicando la tasa del IR (30%) a la
noci- 881 Impto. a la Renta - cte. Adición Tributaria.
mien- 882 Impto. a la Renta - dif.
x 31.12.11
to del
gasto 4017 Impuesto a la Renta 19,632.00 En el ejercicio 2010, se adicionó por el mismo concepto de vaca-
de IR 4017 Impuesto a la Renta ciones devengadas no pagadas, siendo estas canceladas durante
el ejercicio 2011, cumple con la condición para su deducibilidad
b.2) Diferencias temporales: en el 2011; su reconocimiento implicará la disminución del
activo tributario diferido y la disminución del Impuesto a la
Se recomienda realizar el registro contable, identificando
Renta por pagar, debido a que en el ejercicio en que devengó
cada diferencia temporal incurrida, según detalle:
dicho gasto (2010) se pagó dicho IR.
Diferencia IR diferido
Denominación
temporal (30%) Adición tributaria Base cont. Base fiscal Dif. tem.
(+) Adiciones tributarias - Diferencias temporales
Gasto por vacaciones deveng. 2011 0 32,000.00 32,000.00
Provisión de cobranza dudosa 12,000.00 3,600.00
Gasto deducible 32,000.00
Gastos de vacaciones devengadas no pagadas 38,500.00 11,550.00
(-) Deducciones tributarias - Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2010 destruidas en el 2011 (10,800.00) (3,240.00) - Desmedro de Existencias 2010, Destruidas en el 2011:
Vacaciones devengadas 2010, pagadas en el 2011 (32,000.00) (9,600.00) la base fiscal del activo en mención será el importe en
Total 7,700.00 2,310.00 libros de las existencias en desmedro destruidas previa
comunicación a la Administración Tributaria, cumpliendo
Nº Fecha Glosa Cta. Parcial Debe Haber con el requerimiento exigido para su deducción, debiendo
37 Activo diferido 15,150.00 disminuir el activo tributario diferido reconocido en el
371 IR diferido ejercicio 2010.
- cobranza dudosa 3,600.00
Aplicación
- Vacaciones devenga- c) Mayor de la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta 3.a
de la
das no pagadas 1,550.00 categoría
NIC 12 37 Activo diferido 12,840.00
x 31.12.11
- Recono- 40171
cimiento 371 IR diferido
de Activos - Desmedro existencia 19,632.00
Tributarios 2010 3,240.00 2,310.00
Diferidos - Vacaciones devenga-
- 21,942.00
das 2010 9,600.00
Saldo 21,942.00
4017 Impto. a la Renta 2,310.00
4017 Impto. a la Renta 2,310.00

IV-10 Instituto Pacífico N° 252 Primera Quincena - Abril 2012