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CONTABILIDAD COMERCIAL
Curso:
CONTABILIDAD
Docente:
Integrantes:
AREQUIPA-PERÚ
2017
INDICE
INTRODUCCION ....................................................................................................................
CAPÍTULO I ASPECTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD COMERCIAL ................................. 1
1.1. DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD COMERCIAL ..................................................................... 1
1.2. OBJETIVOS ......................................................................................................................... 2
1.3. FUNCIONES ....................................................................................................................... 2
1.4. VENTAJAS .......................................................................................................................... 2
1.5. IMPORTANCIA ................................................................................................................... 2
1.6. FORMAS DE REGISTRO CONTABLE .................................................................................... 3
1.7. ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO ........................................................................................ 3
1.7.1. Activo ................................................................................................................... 3
1.7.2. Pasivo ................................................................................................................... 5
1.7.3. Patrimonio o capital contable .............................................................................. 6
1.8. RELACIÓN ENTRE ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO ................................................. 6
1.9. PRINCIPIO CONTABLE: LA PARTIDA DOBLE. ...................................................................... 7
1.9.1. LA PARTIDA DOBLE ............................................................................................... 7
1.9.2. TODA GANANCIA ES ACREEDORA......................................................................... 8
CAPÍTULO II BALANCE GENERAL .......................................................................................... 9
2.1. DEFINICIÓN ....................................................................................................................... 9
2.2. ECUACIÓN CONTABLE ....................................................................................................... 9
2.2.1. ANALISIS DE LOS TERMINOS QUE COMPONEN LA ECUACION CONTABLE ........... 9
2.3. MODELO DE BALANCE GENERAL ..................................................................................... 11
2.3.1. ANALISIS DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DEL BALANCE GENERAL ................. 12
2.3.2. ANALISIS DE LAS CUENTAS DE BALANCE GENERAL ............................................ 13
CUENTAS DE RESULTADO ................................................................................................... 13
2.3.3. ASIENTOS CONTABLES ........................................................................................ 13
2.3.4. DEDUCCIÓN DE LAS REGLAS PARA CARGAR Y ABONAR LAS CUENTAS ............... 14
2.3.5. DESARROLLO DE CASOS PRACTICOS ................................................................... 14
2.3.6. ANALISIS DE LA SECUENCIA DEL REGISTRO DE LOS ASIENTOS DEL LIBRO DIARIO15
2.3.7. LIBRO MAYOR ..................................................................................................... 16
CAPÍTULO III EL RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS), REGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA RER Y EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (I.G.V.) ......................18
3.1. Régimen Único Simplificado (R.U.S.) ............................................................................... 18
3.1.1. Base legal ........................................................................................................... 18
3.1.2. Aplicación ........................................................................................................... 18
3.1.3. Tipos de actividades ........................................................................................... 19
3.1.4. Actividades no autorizadas................................................................................. 19
3.1.5. No podrán incorporarse al RUS: ......................................................................... 19
3.1.6. ¿Cómo se efectúa el pago?................................................................................. 19
3.2. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA-RER ..................................................... 20
3.2.1. SUJETOS NO COMPRENDIDOS ............................................................................ 21
3.2.2. MONTO REFERENCIAL MENSUAL Y NIVEL MÁXIMO DE INGRESOS .................... 21
3.3. EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS............................................................................ 22
3.3.1. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ................................ 23
CAPÍTULO IV ANALISIS DE OPERACIONES COMERCIALES: COMPRAS Y VENTAS ....................24
4.2. OPERACIONES DE COMPRA AL CONTADO....................................................................... 24
4.3. OPERACIONES DE COMPRA AL CREDITO ......................................................................... 25
4.4. OPERACIONES DE VENTAS............................................................................................... 26
4.4.1. VENTA AL CONTADO .......................................................................................... 26
4.5. OPERACIONES DE VENTA AL CREDITO ............................................................................. 26
4.6. LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS................................................... 27
4.6.1. LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. ....................... 27
4.6.2. LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CON CREDITO FISCAL. .. 28
CAPÍTULO V COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS DE OPERACIÓN DE CREDITOS ......29
5.1. COMPROBANTES DE PAGO ............................................................................................. 29
5.1.1. BASE LEGAL ........................................................................................................ 29
5.1.2. VIGENCIA ............................................................................................................ 30
5.1.3. ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO ............................. 30
5.1.3.1. DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO ............................. 30
5.1.3.2. ANALISIS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO ..................................................... 30
5.1.3.3. FACTURAS........................................................................................................... 30
5.1.3.4. RECIBOS POR HONORARIOS ............................................................................... 31
5.1.3.5. BOLETAS DE VENTA ............................................................................................ 31
5.1.3.6. LIQUIDACIONES DE COMPRA ............................................................................. 32
5.1.3.7. TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS ....................... 32
5.1.3.9. NOTAS DE DEBITO .............................................................................................. 33
5.1.3.10. DOCUMENTOS AUTORIZADOS ........................................................................... 33
5.1.4. OPORTUNIDAD DE ENTREGA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO ...................... 35
5.1.5. OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO .......................................... 37
5.1.6. OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIR
COMPROBANTES DE PAGO ................................................................................................ 38
5.2. DOCUMENTOS DE OPERACIONES DE CREDITOS.............................................................. 39
5.2.1. EL CHEQUE ......................................................................................................... 39
5.2.2. EL ENDOSO ......................................................................................................... 40
5.2.3. TIPOS DE CHEQUES............................................................................................. 40
5.2.4. LA LETRA DE CAMBIO ......................................................................................... 41
5.2.5. EL PAGARE .......................................................................................................... 44
5.2.6. LA HIPOTECA ...................................................................................................... 44
5.2.7. CERTIFICADOS DE DEPOSITOS ............................................................................ 44
CAPÍTULO VI OPERACIONES COMERCIALES .........................................................................46
6.1. DEFINICION DE EXISTENCIAS Y CLASIFICACION ............................................................... 46
6.2. CRITERIOS DE VALORACIÓN EN LAS ENTRADAS DE EXISTENCIAS EN ALMACÉN ............. 46
6.3. CONTROL DE ALMACENES MEDIANTE INVENTARIO PERMANENTE E INVENTARIO
PERIÓDICO .................................................................................................................................. 47
6.4. PROCEDIMIENTO DE CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS Y VENTAS CON INVENTARIO
PERMANENTE Y CUENTA ÚNICA ................................................................................................. 48
6.5. PROCEDIMIENTO DE CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS Y VENTAS CON INVENTARIO
PERMANENTE Y DESDOBLAMIENTO COMPLETO ........................................................................ 49
6.6. PROCEDIMIENTO DE CONTABILIZACIÓN DE COMPRAS Y VENTAS CON INVENTARIO
PERIÓDICO Y DESDOBLAMIENTO INCOMPLETO ......................................................................... 50
6.7. LA REGULARIZACIÓN DE EXISTENCIAS Y EL CÁLCULO DEL RESULTADO COMERCIAL CON
EL PROCEDIMIENTO DE DESDOBLAMIENTO INCOMPLETO ......................................................... 51
6.8. LOS DETERIOROS DE VALOR DE EXISTENCIAS ................................................................. 52
6.9. ACREEDORES Y DEUDORES COMERCIALES ...................................................................... 53
6.10. GESTIÓN DE EFECTOS COMERCIALES Y SU REFLEJO CONTABLE ...................................... 53
6.11. OTRAS CUENTAS DE DEUDORES Y ACREEDORES COMERCIALES ..................................... 54
6.12. CUENTAS RELACIONADAS CON EL PERSONAL DE LA EMPRESA....................................... 55
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS
INTRODUCCION
CAPITULO VI: Daremos detalle sobre las operaciones comerciales que se hablara
de la existencias y lo controles de dichos salida y entrada de productos así mismo
dos factores importantes que son acreedor y deudor. Después de esto se expondrá
ejemplo que comprende estados financieros de empresas de la localidad.
CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD COMERCIAL
1
1.2. OBJETIVOS
Suministrar información razonada, con base en registros técnicos, de las
operaciones realizadas por un ente privado o público.
1.3. FUNCIONES
A. Controlar: Para que los recursos de las entidades puedan ser
administrados en forma eficaz establecer antes el proceso contable y
cumplir con sus fases de: sintonización, valuación y registro.
B. Informar: a través de los estados financieros los afectos de las
operaciones practicadas.
1.4. VENTAJAS
Gracias a la contabilidad comercial todos los comercios logran tener cuando
lo requieran la información sobre sus cuentas y la compra y venta de las
mercaderías que se realiza en la empresa o comercio la cual puede ser
clasificada de diversas formas.
1.5. IMPORTANCIA
a) Para los inversionistas:
2
Los libros contables sirven como medio de prueba de las obligaciones
y los contratos celebrados.
3
1.7.1.1. Activo circulante
4
1.7.1.3. Activo diferido
El saldo de las cuentas del activo diferido está constituido por gastos
pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho a recibir
un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en
posteriores.
1.7.2. Pasivo
El pasivo representa las deudas y obligaciones de la empresa y se clasifica
en:
1.7.2.1. Pasivo circulante
Pasivo circulante son las deudas y obligaciones a corto plazo (menos de
un año) de la empresa, y se presentan en orden de exigibilidad. El pasivo
circulante está formado por:
Proveedores: son todas las cuentas por pagar por concepto de
mercancía.
Acreedores diversos: son las cuentas por pagar por un concepto
distinto de mercancía.
Documentos por pagar: independientemente del origen de la deuda,
firmamos un pagaré.
1.7.2.2. Pasivo fijo
Comprende todas las deudas de largo plazo, es decir a más de un año,
las cuales se clasifican también en orden de exigibilidad y en las cuales
no se debe incluir la porción circulante de un crédito a largo plazo.
Algunos ejemplos son:
Obligaciones emitidas.
Acreedor hipotecario.
Préstamos a largo plazo.
1.7.2.3. Pasivo diferido:
Son los cobros hechos por anticipado sobre los servicios que aún no
hemos prestado, es decir, debemos el servicio. Son pasivos mientras no
se presta el servicio una vez prestado, se convierte en ingresos o
productos.
5
1.7.3. Patrimonio o capital contable
El capital contable es el patrimonio de los accionistas, es decir, la parte
residual de los activos una vez deducidos todos los pasivos en incluye
las aportaciones realizadas, ya sea el momento de la constitución o en
momentos posteriores, así como los resultados acumulados y está formado
por las siguientes cuentas:
Capital social (aportaciones).
Reserva legal.
Utilidades retenidas o acumuladas.
Utilidad (perdida del ejercicio)
6
Equilibrio patrimonial: El equilibrio patrimonial de una empresa es el
que resulta de comparar la estructura económica (Activo) con la
estructura financiera (Pasivo + Patrimonio Neto).
De esta forma, se expresa numéricamente el valor de cada uno de
ellos, siendo el Patrimonio Neto la diferencia entre la suma de todos
los elementos positivos o Activo y la suma de todos los negativos o
Pasivo.
Según esto, podemos establecer las siguientes relaciones
fundamentales entre Activo y Pasivo:
Activo = Pasivo
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Patrimonio Neto = Activo – Pasivo
PARTIDA DOBLE
“A UNA O MAS CUENTAS DEUDORAS LE CORRESPONDE UNA O MAS
CUENTAS ACREEDORAS Y VICEVERSA”
El término deudor o acreedor para ser entendido correctamente debe
analizar las siguientes reglas:
7
REGLAS
8
CAPÍTULO II
BALANCE GENERAL
2.1. DEFINICIÓN
Es un estado financiero que registra a una fecha determinada la situación
financiera y económica de la empresa. El Balance General es el producto
final que se obtiene como consecuencia del registro de los comprobantes de
pago en los libros contables y de allí la emisión de los estados contables.
9
Los activos se clasifican en:
A. ACTIVO CORRIENTE
Está representado por todas las cuentas que significan dinero, valores
o derechos de propiedad de la empresa y que pueden permanecer
hasta un año. Ejemplo de las cuentas que integran el activo corriente
son: Caja y Bancos, clientes, cuentas por cobrar diversas,
mercaderías, productos terminados, productos en proceso,
suministros diversos, etc.
Las cuentas del activo corriente a su vez se puede clasificar en:
a. Disponible
Representa la cuenta caja y bancos por su utilización o
disponibilidad inmediata.
b. Exigible
Está representado por la cuenta cliente generado por operaciones
de ventas del giro del negocio en las condiciones de crédito. Es
exigible porque al vencimiento de la factura o letras se le exige al
deudor la cancelación de la misma.
c. Realizable
Está representado por las existencias de mercaderías, productos
terminados, materias primas, productos en proceso que obra en el
almacén y que se encuentra listos para ser realizados en la venta
o para su transformación.
B. ACTIVO NO CORRIENTE
Son cuentas que representan dinero, valores o derechos de propiedad
de la empresa que permanecen mas de un año. Ejemplo de las
cuentas que integran el activo no corriente son las inversiones en
valores, inmuebles, maquinarias y equipos, depreciación y
amortización acumulada, etc.
2.2.1.2. PASIVO
Representan las obligaciones que contrae la empresa como
consecuencia del desarrollo de su actividad. Las cuentas del pasivo se
clasifican de acuerdo con la permanencia de las mismas en la empresa.
10
A. PASIVO CORRIENTE
Agrupa a todas las deudas u obligaciones de la empresa que presentan
vencimiento menor o hasta un año. Ejemplo de las cuentas con esta
característica son los tributos por pagar, remuneraciones y
participaciones por pagar, proveedores, cuentas por pagar diversas, etc.
Estas cuentas se encuentran ordenadas de acuerdo al grado de
exigibilidad.
B. PASIVO NO CORRIENTE
Representa obligaciones de la empresa con vencimiento mayor de un
año. Ejemplo de pasivo no corriente son las deudas a largo plazo.
2.2.1.3. PATRIMONIO
Agrupa a las cuentas que representa los aportes de los socios o
accionista, más las utilidades que se generen, las reservas que se
detraen de las utilidades, menos las pérdidas. Ejemplo de estas cuentas
son capital, reservas, resultados acumulados, etc.
Observe usted, el Balance General refleja importes que son saldos y cuentas
que la identifican. Cada una de las cuentas se ha ubicado de acuerdo a su
permanencia en la empresa es decir si permanecen menos o hasta un año
se ha registrado en el activo o pasivo corriente en el caso de permanecer
más de un año en la empresa se ha registrado en el activo o pasivo no
corriente.
11
2.3.1. ANALISIS DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DEL BALANCE
GENERAL
SALDO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO
Las cuentas del activo normalmente tienen saldo deudor por cuanto estas
cuentas representan propiedades o inversiones. Cuando las cuentas
presentan saldo acreedor es porque presenta características especiales tal
es el caso del sobregiro bancario, las diversas provisiones como cuentas de
cobranza dudosa, provisión para desvalorización de existencias,
depreciaciones, provisión para fluctuación de valores, etc.
Las cuentas del pasivo normalmente presentan saldo acreedor por cuanto
las deudas se registran directamente en el pasivo y los pagos en él debe.
Debe entenderse que la empresa no va a pagar más de lo que debe por
consiguiente el saldo será siempre acreedor o saldo cero. Algunas cuentas
por características específicas tienen saldo deudor, tal es el caso de tributos
por pagar por ejemplo crédito fiscal del IGV, Renta, etc., o también los pagos
anticipados de proveedores.
12
Las cuentas del patrimonio normalmente presentan saldo acreedor por
cuanto representan aportes que tienen como contrapartida las cuentas del
activo. El único caso de que la cuenta tenga saldo deudor es cuando la
empresa registre como resultado una pérdida reflejándose en la cuenta
divisionaria 592 Pérdidas Acumuladas.
CUENTAS DE RESULTADO
INGRESO O GANANCIA
Toda cuenta de INGRESO se ABONA ( lado derecho) en la respectiva
cuenta.
EGRESO
Toda cuenta de EGRESO se CARGA (lado izquierdo) en la respectiva
cuenta.
14
A. Se compra mercaderías al contado por S/. 1,000.00. Aplicar el 18% del
impuesto general a las ventas. Factura No. 001 – 1200. Registrar el
compromiso de la compra en el asiento respectivo
DEBE HABER
Tributos por Pagar 180.00
Compras 1,000.00
Proveedores 1,180.00
Para registrar las compras del mes
B. Se registra el pago de la factura No. 001 - 1200 por S/. 1,180.00, en
efectivo.
Proveedores 1,180.00
Caja y Bancos 1,180.00
C. Se compra mercaderías al crédito por S/. 6,000.00 con el 3% de interés.
Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 – 1210.
Registrar el compromiso de la compra en el asiento correspondiente.
ASIENTO DEBE HABER
Tributos por Pagar 1,112.40
Compras 6,000.00
Cargas Financieras 180.00
a Proveedores 7,292.40
Para registrar las compras del mes
D. Se compra mercaderías al crédito por S/. 4,000.00. Aplicar el 18% del
impuesto general a las ventas. Factura No. 001 – 1216. Registrar el
compromiso de la compra en el asiento correspondiente.
ASIENTO DEBE HABER
Tributos por Pagar 720.00
Compras 4,000.00
a Proveedores 4,720.00. Para registrar las compras del mes
La suma de los débitos y créditos de todas las cuentas del Mayor debe ser
igual a la suma de los débitos y créditos del Libro Diario.
16
2.3.7.1. DISEÑO
No hay diseño obligatorio para el libro Mayor, sin embargo, se dará a
conocer el formato típico.
DESCRIPCIÓN
(1) Nombre de la cuenta
(2) Número de la hoja: del Libro Mayor
(3) Fecha de la transacción: igual a la del Libro Diario
(4) Contra cuenta: cuenta o cuentas contrarias a esta cuenta en el Libro
Diario
(5) Folio del Libro Diario: número de folio del Libro Diario o el número
de orden del asiento del Diario.
(6) Registro Debe: se anota el monto registrado en esta cuenta en el
asiento que se traspasa del Libro Diario.
(7) Registro Haber: se anota el monto registrado en esta cuenta en el
asiento que se traspasa del Libro Diario.
(8) Saldo Deudor: se anota el monto obtenido de la diferencia entre la
columna (6) y (7) más el saldo anterior, si se cumple que el total Debe es
mayor que el total Haber.
(9) Saldo Acreedor: se anota el monto obtenido de la diferencia entre la
columna (6) y (7) más el saldo anterior, si se cumple que el total Haber
es mayor que el total Debe.
17
CAPÍTULO III
EL RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS), REGIMEN ESPECIAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA RER Y EL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS (I.G.V.)
3.1.2. Aplicación
18
3.1.3. Tipos de actividades
19
encuentren ubicados, en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT
establezca.
a. Los sujetos del nuevo RUS abonarán una cuota mensual, cuyo importe
se determinará aplicando las Tablas siguientes:
Tabla 1
11 20
12 50
13 140
14 280
15 500
20
3.2.1. SUJETOS NO COMPRENDIDOS
El personal afecto a la actividad sea mayor a 8 personas, exista o no
vínculo laboral con el dueño, el cual también se incluye en el cómputo.
Desarrollen actividades en más de 2 unidades de explotación
El área total de dichas unidades en conjunto supere los 200 metros
cuadrados.
El valor de los activos fijos, sin considerar los predios, supere las 15
UIT.
El precio unitario de la venta de bienes, en la realización de
actividades de comercio y/o industria superan los 3000 soles.
El consumo de energía es mayor a 2000 kilovatios por hora
El consumo de servicio telefónico supera el 5% del total de los
ingresos declarados por el contribuyente.
El total de sus adquisiciones en 3 meses consecutivos excede
el total de sus ingresos netos acumulados en el mes. No
incluye adquisición de activos fijos.
Cuando en el ejercicio el monto de sus adquisiciones
acumuladas supera 240,000 no incluye activo fijo.
Realicen actividades calificadas como contratos de
construcción.
Transporte de carga si la capacidad es mayor a las 2 TM,
Transporte de pasajeros, venta de inmuebles, espectáculos
públicos, notarios, martilleros, comisionistas, casinos,
tragamonedas, depósitos aduaneros, agencias de viaje,
propaganda y publicidad.
21
Cuota aplicable:
3.5%
El pago de las cuotas tiene carácter cancelatorio
Se encuentra sujetos a las normas del IGV
Comprobantes de pago
22
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos con la excepción establecida en el D.S. 119-99EF y la venta
posterior del inmueble que realicen las empresas vinculadas con los
constructores.
La importación de bienes.
3.3.1. BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
La base imponible es el importe sobre el cual se aplica la tasa del 18% del
Impuesto General a las Ventas.
A. El valor de las ventas en la transferencia de bienes
B. El total de la retribución en la prestación o utilización de servicios
C. El valor de la construcción, en los contratos de construcción
D. El ingreso percibido en la venta de inmuebles con exclusión del valor
del terreno.
E. El valor CIF aduanero más los derechos e impuestos que afecten la
importación con excepción del IGV en las importaciones.
PAGOS MENSUALES
23
CAPÍTULO IV
ANALISIS DE OPERACIONES COMERCIALES: COMPRAS Y VENTAS
4.1. DEFINICION
A continuación se presenta diversos casos prácticos de operaciones de
compras y ventas con la finalidad de analizarlos y estudiarlos para la correcta
aplicación en el cálculo y registro contable.
24
B) Compra al contado con descuento
Valor de la mercadería S/. 10,000.00
10% de descuento (1,000.00)
Valor de Venta 9,000.00
18% de IGV 1,620.00
Precio de Compra 10,620.00
El descuento en las operaciones de compras al contado se deduce
del importe total o valor de la mercadería y obviamente no está
afecta al impuesto general a las ventas.
25
presentación mensual de los impuestos haciéndose acreedora la
empresa a una multa.
Es necesario precisar que no todos los documentos o comprobantes de
pago tienen validez como Crédito Fiscal como por ejemplo las boletas de
venta.
26
B) Venta al crédito con intereses
Valor de venta S/. 30,000.00
3% de interés 900.00
Valor de Venta 30,900.00
18% de IGV 5,562.00
Precio de Venta 36,462.00
Se podrá observar que los intereses al sumarse originan un mayor importe para
aplicar el 18% del Impuesto General a las Ventas. Los intereses son
considerados como ingresos financieros para la empresa en consecuencia se
refleja como ganancia. Todas las operaciones de venta deben estar
debidamente respaldadas por el Comprobante de Pago.
Las compras deben estar debidamente registradas en el libro
denominado Registro de ventas, sin este requisito no tiene validez la
presentación mensual de los impuestos.
27
4.6.2. LIQUIDACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CON
CREDITO FISCAL.
Operaciones del mes de febrero de 2001.
28
CAPÍTULO V
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS DE OPERACIÓN DE
CREDITOS
5.1. COMPROBANTES DE PAGO
Comprobante de Pago es la denominación que se le asigna a los
documentos que sustentan las operaciones comerciales que realizan las
empresas en el desarrollo de su actividad, estos comprobantes de pago se
registran en los libros de contabilidad.
29
modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nos. 031-97/SUNAT,
043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y 060-97/SUNAT;
5.1.2. VIGENCIA
La Resolución de Superintendencia No. 007-99/SUNAT entró en vigencia a
partir del uno de febrero de 1999.
a) Facturas
c) Boletas de venta
d) Liquidaciones de compra
f) Notas de crédito
g) Notas de débito
h) Guías de remisión.
5.1.3.3. FACTURAS
Se emitirán en los siguientes casos:
30
Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a
las Ventas que tengan derecho al crédito fiscal.
Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo solicite a fin de
sustentar crédito deducible.
En las operaciones de exportación consideradas como tales por las
normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de
bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de
los aeropuertos de la República, si la operación se realiza con
consumidores finales, se emitirán boletas de venta o tickets.
En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no
domiciliados, en relación con la venta en el país de bienes
provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe como
intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no
domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior.
En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y
Entidades del Sector Público
31
No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán sustentar
gasto o costo para efecto tributario, ni crédito deducible, salvo en los
casos que la ley lo permita.
32
a. Se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros.
b. Deberán contener los mismos requisitos y características de los
Comprobantes de Pago en relación a los cuales se emitan.
c. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para
modificar Comprobantes de Pago otorgados con anterioridad.
d. En el caso de descuentos o bonificaciones sólo podrán modificar
Comprobantes de Pago que den derecho a crédito fiscal o crédito
deducible o sustenten gastos o costo para efecto tributario.
33
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se
encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la
Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud,
respectivamente, cuando estén referidos a las operaciones
compatibles con sus actividades según lo establecido por las normas
sobre la materia.
Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía
eléctrica y agua; así como por los servicios públicos de
telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio
de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción y del
Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones
(OSIPTEL).
Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o
agentes de intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas
de valores o bolsas de productos autorizadas por la CONASEV.
Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio
de transporte de carga aérea y marítima, respectivamente.
Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o
adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros públicos
y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros.
Certificados de pago de regalías emitidas por PERÚPETRO S.A.,
siempre que cumplan con los requisitos y características establecidos
por Resolución Ministerial.
Formatos proporcionados por ESSALUD para los aportes al Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades
empleadoras a través de las empresas del Sistema Financiero
Nacional.
34
Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes
muebles e inmuebles que generen rentas de primera categoría para
efecto del Impuesto a la Renta, los cuales serán proporcionados por
la SUNAT.
Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de
sus bienes inmuebles.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte público
interprovincial de pasajeros dentro del país, siempre que cuenten con
la autorización del Ministerio de Transportes, Comunicaciones,
Vivienda y Construcción, en las rutas autorizadas.
Boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de
pasajeros.
Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o
espectáculos públicos en general.
Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines
agrarios y por el pago de la cuota a los que se refieren los Artículos
28º y 48º, respectivamente, del Reglamento de Tarifas y Cuotas por
el Uso de Agua aprobado por Decreto Supremo No. 003-90-AG.
Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada
de Uso de Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC S.A. a los
pasajeros que utilizan los servicios aeroportuarios.
35
En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que
ocurra primero. En el caso que la transferencia sea concertada por
Internet, teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago
se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en
cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago
deberá emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse
conjuntamente con el bien.
En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en
la fecha del retiro.
En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se
perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
36
En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del
ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares,
cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efecto
del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.
37
Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes
por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza
de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación de bienes por
venta forzada.
Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas, la obligación de otorgar comprobantes de pago
requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda, determinará la
habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y
frecuencia de las operaciones.
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas, que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de
pago, podrán hacer uso de los formatos proporcionados por la
SUNAT, los mismos que podrán ser utilizados para sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
38
dichas máquinas tengan un dispositivo lógico contador de unidades
vendidas, debidamente identificadas (marca, tipo, número de serie),
Los aportes efectuados al ESSALUD por los asegurados
potestativos, a que se refiere la Ley No. 26790 – Ley de
Modernización de la Seguridad Social en Salud- y su reglamento,
siempre que los referidos aportes sean cancelados a través de las
empresas del Sistema Financiero Nacional.
Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía
Nacional del Perú, prestados por sus miembros a entidades públicas
o privadas, siempre que la retribución que por dichos servicios
perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes
calendario, no exceda de un cuarto (1/4) de la UIT.
39
PERSONAS QUE PARTICIPAN:
5.2.2. EL ENDOSO
El cheque a favor de una determinada persona es transferible mediante
endoso. En el endoso se registra la firma de la persona que va a hacer
efectivo el cheque, sus nombres y apellidos, No. de Libreta de Electoral o
documento de identificación y su dirección.
PROHIBICIONES
40
portador. Es un cheque que cuenta con los fondos suficientes por exceso
del monto indicado.
EL CHEQUE CERTIFICADO
Son aquellos cheques cuya existencia de fondos ha sido certificada por
el banco girado, sea a petición del propio girador o de cualquier tenedor.
Los cheques al portador no se certifican.
Según acuerdo adoptado en la asociación de bancos, la certificación de
cheques está limitada, solo aquellos cheques girados a favor de
instituciones y entidades públicas, del gobierno central, local y bancos.
La certificación de un cheque trae como efecto que el girador y demás
obligados que dan liberados, constituyéndose el banco girado en el único
responsable del pago del cheque.
CHEQUE AL PORTADOR
Es el cheque que puede ser cobrado en la institución por la persona
que la presente.
41
Nombre o razón social de la orden persona a cuyo favor se gira la
letra
El nombre del girado, librado a aceptante, que es la persona a
cuyo cargo se gira la letra (Deudor)
El nombre y firma del girador, librador o emitente, persona que
emite o libra la letra.
Dirección completa del deudor y firma debajo de la palabra
aceptada, lugar y fecha
Concepto de la obligación, es decir si se trata de valor recibido,
valor en cobranza, o valor en cuenta corriente.
B. PERSONAS QUE INTERVIENEN
GIRADOR O LIBRADOR. O EMISOR
Es la persona que extiende el documento y ordena el pago, es
decir es la que ha entregado un valor en forma de mercadería o
efectivo, para ser cobrada en la fecha que expresa la letra. Firma
en calidad de librador.
ORDEN, TENEDOR, TOMADOR
Persona a cuya orden se paga la letra o encargada de cobrarla
(Generalmente Bancos).
ACEPTANTE, DEUDOR, CARGO, GIRADO O LIBRADO
C. EL VENCIMIENTO
El vencimiento es el día en que debe ser cancelada la letra, tenemos
los siguientes tipos de vencimientos:
A la vista
La letra es cancelada a su sola presentación. La presentación
debe realizarse dentro del año de emitida la letra.
A días vista
42
El vencimiento de la letra, se cuenta a partir del día siguiente
de la fecha de su aceptación por el librado.
A días fecha
La letra vence a partir de la fecha en que se giró la letra.
A fecha fija
Modalidad en la que se indica exactamente el día fecha
prefijada escrita en el documento.
D. RENOVACION
E. DEL PAGO
F. EL AVAL
G. ENDOSO
43
H. LA RESACA
5.2.5. EL PAGARE
Es un título - valor que tiene la misma característica y cumplen con los
mismos requisitos que la letra de cambio. Las entidades financieras al utilizar
el dinero para realizar sus operaciones de préstamos, son las que utilizan el
pagaré en las operaciones del crédito bancario.
5.2.6. LA HIPOTECA
Es un instrumento por el cual se afecta un inmueble que se da en garantía
para cualquier préstamo que se solicite a las entidades financieras. La
hipoteca se constituye por Escritura Pública salvo disposiciones específicas
de la ley. La hipoteca puede garantizar una obligación futura y puede ser
constituida bajo condición o plazo. Los requisitos para acceder a la validez
de la hipoteca son:
44
Transfieren la libre disposición de los artículos depositados
El Warrant confiere derecho de prenda sobre los mismos artículos
en garantía de la suma prestada por ellos.
Siendo el certificado transferible el derecho de libre disposición de
los artículos con el gravamen prendario a favor del tenedor del
Warrant.
Estos títulos de crédito constituyen instrumentos de financiamiento
a corto plazo al permitir la movilización de los valores invertidos en
existencias.
45
CAPÍTULO VI
OPERACIONES COMERCIALES
46
se hallen en almacén (transportes, aranceles de aduanas, seguros y
otros). Los descuentos incluidos en factura por cualquier concepto,
pronto pago, rebajas y otras partidas similares, se deducirán del precio
de adquisición. Pueden incluirse los intereses incorporados al nominal de
los débitos con vencimiento no superior al año y que no tengan un interés
contractual.
El coste de producción, para productos fabricados internamente, es la
suma del precio de adquisición de las materias primas y otras materias
consumibles, los costes directos del producto y una parte razonable de
los costes indirectos del periodo de fabricación en la medida que se
basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de los medios de
producción.
El importe de los impuestos indirectos que las graven sólo se incluirá en
dicho valor cuando no sea recuperable de la Hacienda Pública.
Si las existencias necesitan un periodo de tiempo superior a un año para
estar en condiciones de ser vendidas, se incluirán los gastos financieros, en
los términos previstos en la norma de valoración sobre el inmovilizado
material, con el límite del valor neto realizable de las existencias en las que
se integren
47
Para llevar este control es necesario contar, para cada bien del almacén, con
una ficha que recoja sus movimientos y que es donde se registran las
entradas y salidas (denominada ficha de almacén).
El control por inventario permanente permite detectar el valor de las mermas
de productos al comparar el valor de las existencias finales según fi chas de
almacén (lo que debería haber) con el valor de las existencias de almacén
según recuento físico de las mismas (lo que realmente hay). Las causas de
dichas mermas pueden ser extravíos, robos, pérdidas en manipulación,
errores en registro, etc.
Normalmente para llevar un inventario permanente es necesario contar con
una aplicación informática de gestión de almacenes y facturación.
Inventario periódico
En un sistema de control por inventario periódico no es necesario registrar
las entradas y salidas a precio de adquisición conforme éstas 54 se van
produciendo. En este sistema basta con conocer las entradas de un periodo
y realizar un recuento físico final que ponga de manifiesto las existencias
finales en unidades físicas.
Posteriormente se procede a la valoración de estas existencias finales
aplicando el criterio que proceda, PMP o FIFO, y el valor de las salidas, coste
de mercancías vendidas, se obtiene aplicando la siguiente expresión:
COSTE MERCANCÍAS VENDIDAS = EXISTENCIAS INICIALES +
COMPRAS – EXISTENCIAS FINALES
El control por inventario periódico no permite detectar el valor de las mermas
de productos ya que si bien el recuento físico final informa de lo que
realmente hay (en unidades físicas no valoradas en principio), no se dispone
del dato sobre qué es lo que debería haber (para lo cual debería haberse
llevado fi chas de almacén).
48
«mercaderías»; y la venta, una salida de éstas por su coste al tiempo que se
reconoce el beneficio o pérdida de la operación de venta.
Este procedimiento, que suele denominarse «de inventario permanente y
cuenta única» o «procedimiento administrativo de la cuenta de existencias».
Este procedimiento sólo puede llevarse a cabo bajo un sistema de control de
almacenes permanente, ya que sólo de esa forma puede conocerse el coste
de los productos que se venden cada vez que hay una venta.
Como se observa, este procedimiento:
Mantiene la cuenta de Mercaderías ajustada al valor de las
mercancías existente en cada momento,
Precisa conocer y registrar el coste de los productos que se venden
Calcula un resultado para cada venta que se registra en una cuenta
específica de ingresos o beneficios.
49
salidas de éstas a precio de adquisición, utilizando como contrapartida una
cuenta de gastos denominada «Coste de Ventas de mercaderías».
Al igual que el anterior procedimiento (epígrafe 6), éste sólo puede llevarse
a cabo bajo un sistema de control de almacenes permanente, ya que sólo de
esa forma puede conocerse el coste de los productos que se venden cada
vez que hay una venta
Con este procedimiento, al igual que el anterior, las cuentas de existencias
muestran el valor de éstas tras cada transacción y además se registran
expresamente las ventas, a precio de venta, y el coste de las ventas, a precio
de adquisición, en cuentas adecuadas.
50
en cada operación realizada, sino cada cierto periodo (por ejemplo al
final del año). En consecuencia, las cuentas de existencias no
presentan el valor de éstas en cada momento, sino el valor inicial al
cual se abrió la cuenta.
Las compras se registran, cuando se producen, en cuentas de gastos
a precios de coste.
Las ventas se registran, cuando se producen, en cuentas de ingresos
a precios de venta.
Este procedimiento de contabilización es independiente del sistema de
control que se lleve en el almacén, es decir, es aplicable tanto si se lleva
inventario permanente como periódico. En caso de llevar inventario
permanente simplemente no se tiene en cuenta, a efectos de registro
contable en diario, el coste de los productos vendidos.
52
Si las circunstancias que causaron el deterioro de valor hubiesen dejado de
existir, el importe de la corrección valorativa será objeto de reversión.
Si la depreciación de algunas existencias es irreversible éstas no se tienen
en cuenta en el inventario final y su valoración, y por lo tanto tampoco en la
regularización de existencias.
53
EFECTOS COMERCIALES ACTIVOS
Por otra parte, cuando las empresas formalizan un crédito contra un cliente
en una letra de cambio suelen cambiar la denominación de la cuenta de
forma que se disponga de información sobre qué créditos están soportados
por letras de cambio y cuáles no. Para ello utilizan la cuenta. Clientes,
efectos comerciales a cobrar».
Los efectos a cobrar librados por la empresa son susceptibles de
negociación bancaria, pudiendo ser objeto de dos operaciones básicas:
Consiste en que una entidad financiera actúa de intermediaria en el
cobro del efecto. Para ello lo presenta en la fecha de vencimiento y si
cobra el mismo, sólo si lo cobra, depositará el importe menos una
comisión en la cuenta de la empresa. En caso contrario devolverá a
la empresa el efecto impagado.
El descuento. Consiste en que una entidad financiera adelanta a la
empresa el importe del efecto, deducidos unos gastos e intereses por
el plazo pendiente hasta el vencimiento.
El banco se encargará de cobrar el efecto al vencimiento. Esta operación se
asimila a un préstamo con garantía del efecto, puesto que el responsable
último del pago de dicho efecto es la empresa emisora. En caso de impago
el banco cargará el importe nominal más gastos en la cuenta de la empresa.
El descuento de efectos es por tanto una operación financiera, y no
comercial, por lo que el pasivo financiero a reconocer (por la deuda con el
banco) debe valorarse por su valor razonable, que sería el importe
efectivamente recibido y aplicarse a continuación el criterio de coste
amortizado.
Así, entre el momento del descuento y el momento del vencimiento deberán
reconocerse como gastos los intereses por descuento de efectos que
corresponden al coste financiero de la operación.
55
CONCLUSIONES
PRIMERA CONCLUSIÓN:
Quienes tengan un negocio en donde se necesario por sus ingresos llevar registros
contables pueden tener un control de sus movimientos en las cuentas y ver cuál es
la situación real de la empresa mediante sus balances. Dentro de las leyes están
estipulado las declaraciones y estados de pérdidas o ganancias.
SEGUNDA CONCLUSIÓN: