LEY

TRIBUTARIA
PARTE GENERAL DEL DERECHO TRIBUTARIO

Alberto Carlos Pacci Cárdenas

Abogado
Magister en Tributación y Auditoría
Catedrático de Derecho Tributario y Financiero UPT y UNJBG
 Introducción
– En líneas generales para el jurista TORRES VASQUEZ la ley es una fuente formal“… y
por consiguiente, el modo más importante en que se manifiestan las normas que
regulan con carácter obligatorio la conducta humana social. (*)

– Así, prosigue “… la ley en su acepción amplia, material, es toda regla de conducta,

escrita, emanada del órgano competente del Estado (Constitución, ley, decreto
legislativo, decreto supremo, resolución suprema, ordenanza municipal, etc.). A las
normas jurídicas contenida en las leyes llamamos normas legales …”.

(*) TORRES VASQUEZ, Aníbal, INTRODUCCIÓN AL DERECHO.- 5° Edición.-

Instituto Pacífico.- Lima.-2015

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 Concepto

Héctor B. • “… La ley, en sentido formal, es la manifestación

de voluntad del Estado, emitida por los órganos a
los que la Constitución confía la tarea legislativa
Villegas […], y es la fuente inmediata de mayor importancia
en el derecho financiero … ”

Alberto • “… Las normas tributarias, entre ellas, las leyes

tributarias son aquellos preceptos jurídicos
expedidos por órganos públicos con potestad
Pacci legislativa para regular los tributos en sus distintos
aspectos.”

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 Características
Obligatoria

Finalidad Generalidad

Creada por
Coercitividad órgano
competente

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Jerarquía: Normas tributarias de distinto tipo

Constitución Política

Tratados Internacionales

Leyes tributarias y las normas de rango

equivalente

Leyes orgánicas o especiales que norman la

creación de tributos regionales o municipales

Decretos supremos y las normas

reglamentarias

Resoluciones de carácter general emitidas por

la Administración Tributaria

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Jerarquía: Normas tributarias del mismo tipo y
rango
Norma
tributaria
posterior

Norma
tributaria
especial

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Aplicación de las normas tributarias en
el tiempo - Vigencia

Regla general Excepción 1

Tratándose de elementos contemplados
en el inciso a) de la Norma IV del TP, las
leyes referidas a tributos de periodicidad
Las leyes tributarias rigen desde el día
anual rigen desde el primer día del
siguiente de su publicación en el Diario
siguiente año calendario, a excepción de
Oficial, salvo disposición contraria de la
la supresión de tributos y de la
misma ley que posterga su vigencia en
designación de los agentes de retención
todo o en parte
o percepción, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, D.S. o la R.S., de ser
el caso.

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Aplicación de las normas tributarias en
el tiempo - Vigencia

Excepción 2 Reglamentos
Los reglamentos rigen desde la
Toda norma que otorgue
entrada en vigencia de la ley
exoneraciones, incentivos o
reglamentada. Cuando se
beneficios tributarios será de
promulguen con posterioridad a la
aplicación a partir del 1 de enero
entrada en vigencia de la ley,
del año siguiente al de su
rigen desde el día siguiente al de
publicación, salvo disposición
su publicación, salvo disposición
contraria de la misma norma.
contraria del propio reglamento

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Aplicación de las normas tributarias en
el tiempo – Modificación y Derogación
Mantenimiento del
Declaración expresa
ordenamiento jurídico tributario

Toda norma tributaria que

Las normas tributarias
derogue o modifique otra
sólo se derogan o
norma, deberá mantener
modifican por declaración
el ordenamiento jurídico,
expresa de otra norma del
indicando expresamente
mismo rango o jerarquía
la norma que deroga o
superior
modifica

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Aplicación de las normas tributarias en el
tiempo – Código Tributario vs Código Civil

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 Aplicación de las normas tributarias en
el tiempo – Formas de derogación

que en las propias

queda sin efecto por
normas tributarias se
por declaración sentencia que
Por expresa de otra
haya dispuesto su Por STC declara su
Por vigencia temporal a
derogación norma del mismo Art. 103, inconstitucionalidad
rango o jerarquía caducidad cuyo vencimiento del
dentro del proceso
expresa plazo se produce la Constitución
superior de
cesación de su
inconstitucionalidad
vigencia

Artículo 81° del Código Procesal Constitucional.- “… Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violación del
artículo 74 de la Constitución, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisión en el tiempo.
Asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurídicas producidas mientras estuvo en vigencia…”

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Aplicación de las normas tributarias en
el tiempo – Irretroactividad

Código
Constitución
La ley, desde su entrada en Tributario
(Art. 103°) vigencia, se aplica a las Las normas tributarias que
consecuencias de las (Art. 168°) supriman o reduzcan
relaciones y situaciones sanciones por infracciones
jurídicas existentes y no tiene tributarias, no extinguirán ni
fuerza ni efectos retroactivos; reducirán las que se
salvo, en ambos supuestos, encuentren en trámite o en
en materia penal cuando ejecución
favorece al reo

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Aplicación de las normas tributarias en
el tiempo – Irretroactividad ¿?
R.S. 063-
2007/SUNAT
(Única
Disposición Respecto de la gradualidad [… de
sanciones …], el Régimen también
Complementaria podrá aplicarse a las infracciones,
Transitoria) cometidas o detectadas con
anterioridad a la fecha de entrada en
vigencia de la presente resolución,
siempre que el infractor cumpla con
subsanarlas de conformidad con
esta y no se hubiera acogido a un
Régimen de Gradualidad anterior

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Aplicación de las normas tributarias en
el espacio - Vigencia

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Interpretación de normas tributarias

NOCIÓN
Determinación del
sentido y alcance de Norma VIII del Título
las mismas, esto es, Preliminar del Código
qué quiso decir la Tributario
norma tributaria y en
que caso es aplicable

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 Clases de Interpretación

Interpretación
Interpretación Interpretación Interpretación
judicial
legislativa administrativa doctrinal
(Jueces y
(Congreso) (Tribunal Fiscal) (Tratadistas)
Tribunales)

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 Métodos de interpretación

Método literal (gramatical)

Método lógico (ratio legis)

Método sistemático: Por comparación con otras

normas y Por ubicación de la norma

Método histórico

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Extensión de la interpretación

Extensiva
Restrictiva

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Modalidades de interpretación

1 Indubio Pro
2 Indubio
fiscum Contra fiscum

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Integración de las normas tributarias

•En vía de interpretación no podrá crearse tributos,

Analogía establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni

extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los señalados en la ley.

Principios •En lo no previsto por este Código o en otras normas

tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias

Generales del siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.

Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

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Aplicación supletoria de las normas
tributarias

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Interpretación de la Realidad Económica

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